会计师事务所信用

会计师事务所信用（通用10篇）

会计师事务所信用 篇1

一、引言

会计师事务所信用评价是一个多因素综合评价过程,存在许多模糊的因素,或是具有模糊因素的问题不具备完全充分的资料,即在一个问题中既存在模糊性又存在灰色性。例如在指标体系中许多评价因素(如会计师事务所内部信用激励制度建设)是定性指标,难以统一量化;而评价的最终结果要求能够全面反映会计师事务所信用水平的真实情况,但是如果在评价过程中仅仅以优、良、中、差四个等级度量各个指标因素将产生较大的结果误差。如果单纯采用模糊方法会造成信息丢失,若仅采用灰色理论方法,则不能充分利用评价规则模糊性的特点,两种情况都将造成评价结果与实际存在偏差。这就需要在综合评价中同时考虑模糊性和灰色性两个方面的影响。同时,由于不同专家的认识也存在差异,对专家打分(指标度量)还要有一定的容许度,以平衡专家的判断信息;这样就要求在评价方法上能反映出这种适应性。

而灰色模糊综合评价方法集合了模糊层次分析法、灰评估和模糊综合评判的定量分析和定性分析相结合的评价方法。从总体上考虑专家评判信息的不完全性(灰性),利用灰色评估理论得到灰色统计量,进而构造出模糊隶属度矩阵,最后采用模糊算法计算出要评价对象的等级。因此,本文将多层次灰色模糊评价方法引入会计师事务所信用进行测评,为减少对评价指标体系度量的困难性和评价过程中的人为因素误差。

二、会计师事务所信用评价指标体系的构建

会计师事务所信用评价不仅体现着对会计师事务所信用水平可度量结果的比较,更重要的是对形成这些结果的因素进行科学评价。会计师事务所信用评价指标体系,是评价的核心和关键环节。指标体系涵盖的是否全面、层次结构是否清晰合理,直接关系到评价品质的好坏。因此,在确定注册会计师信用评价体系指标时,既要符合实际需要,又要能恰当反映信用水平。

依据评价指标体系建立的系统性原则、客观性原则、稳定性原则以及目标导向性原则,采用系统评价的原理与方法综合确定会计师事务所信用评价指标体系。根据独立审计的行业特征,会计师事务所对其执业信用的影响因素,以及理论界关于会计师事务所质量的实证研究结果,系统分析会计师事务所信用评价指标体系的构成框架,经过反复的思考,不断对指标体系进行调整修正,建立评价指标的准则层和子准则层,最终形成了一整会计师事务所信用评价指标体系。

会计师事务所信用评价指标体系综合考虑了会计师事务所内部管理水平、从业人员专业胜任能力、执业状况、组织结构、承担风险能力和信用状况等6个方面,如图1。图1中会计师事务所信用评价指标体系有两个层次组成,即一级评价指标Xi(i=1,2,3,4,5,6);二级评价指标X1j(j=1,2,…,7),X2j(j=1,2,3,4),X3j(j=1,2,…,7),X4j(j=1,2,3,4),X5j(j=1,2)和X6j(j=1,2,…,5)。

(1)内部管理水平指标包括道德监管情况、信用奖惩制度建设、旋转门(到客户单位工作)的影响程度、内部质量控制完善程度、审计风险控制情况、失信合谋的预防措施建设、失信合谋的预防措施建设、工作底稿复核执行情况。

(2)人员专业胜任能力指标包括学历结构、平均从业年限、平均服务收费、平均年龄。

(3)执业状况指标包括被解聘次数、拒绝客户次数、与客户业务往来中发生争议比率、新客户源中由老客户推荐比率、审计业务量占总业务量的比率、与同业的沟通情况、客户中上市公司的比重。

(4)组织形式指标包括资本金投资规模、合伙人出资方式、所有制形式、合伙人的稳定度。

(5)承担风险的能力指标包括投保注册会计师职业责任保险的保费占业务收入比率、职业风险基金和事业发展基金的数额。

(6)信用状况指标包括受监管部门处罚记录、被起诉的案件中败诉比率、年检情况、受监管部门的奖励记录以及纳税情况。

三、会计师事务所信用多层次灰色模糊评价过程

会计师事务所信用评价体系多指标、多属性的特征决定了会计师事务所用评价是一个多因素综合评价过程,需要借助一定的数学处理手段来实现,对其信用水平采用多层次灰色模糊评价方法评价。

(一)确定二级指标的评价等级并给予相应的赋值

将X1j(j=1,2,…,7),X3j(j=1,2,…,7),X4j(j=1,2,3,4),X6j(j=1,2,…,5)的优劣等级划分为好、较好、一般、较差四个等级;将X2j(j=1,2,...,4),X5j(j=1,2)的优劣等级分为强、较强、一般、较弱四个等级,并设四个等级各等级的分值标准分别为4,3,2,1分。评价过程中,当指标等级介于两相邻等级之间时,相应的评分为3.5,2.5,1.5分。在具体评价时,可根据二级评价指标、定性等级与评分分值绘制成专家评分细则表,在表上打“√”即可。

(二)确定评价指标的权重

为了使评价指标的权重更为科学、合理,笔者采取在传统的层次分析法基础上进行改进的方法——带有专家可信度的非线性优化层次分析法来确定指标的权重。具体思想是:首先确定参与评价专家的可信度,再采用专家问卷调查法构造判断矩阵P,将判断矩阵的一致性问题归结为非线性规划问题,然后利用加速遗传算法求解该优化问题,得出每位专家对指标体系中各项指标赋予的权重,最后通过包含专家可信度的线性加权和确定群体专家对评价指标体系中的各项指标的综合权重。具体方法如下:

1、在用层次分析法确定评价指标的权重时,要采用专家问卷调查法来构造两个层次的判断矩阵P。由于参与评价的专家的知识结构、经验水平以及对评价指标的熟悉程度不同,使其对确定指标权重的影响程度存在差异。因此,在确定评价指标的权重时,需要充分考虑参与决策的专家的可信度。表1为专家可信度分析表,分别从专家的知名度、职称、学历、判断依据、熟悉程度、自信度等6个方面对参与评价的专家进行综合评价。假设专家组有5位专家,则其各自的自我评价值为Gt(t=1,2,3,4,5),且Gt=atbtctetdtft(t=1,2,3,4,5)。其中at,bt,ct,et,dt,ft分别表示第t位专家的知名度、职称、学历、判断依据、熟悉程度、自信度,则第t位专家的可信度。专家可信度向量为W=(W1,W2,W3,W4,W5)。

2、对图1中两个层次的指标体系,分别让每位专家评价以待评价的总目标为准则进行两两比较。在进行两两比较时,采用A.L.Saaty提出的1-9标度法,进而得到第t位专家(t=1,2,3,4,5)对两个层次指标的判断矩阵:

第一层次指标的判断矩阵为P=(Pijt│i,j=1,2,3,4,5,6)6×6,其中元素Pijt表示第t位专家在待评价的总目标考虑之下指标Xi对Xj的重要性程度。

同理,第二层次指标的判断矩阵分别为:

公式(1)、(2)、(3)、(4)、(5)、(6)、(7)中为一致性指标函数(consistency index function)。对于非线性优化问题,采用加速遗传算法(AGA)来求解较简便而有效。

4、两个层次指标体系中各指标权重的确定。将含有专家可信度的线性加权和对每位专家求出的指标权重进行加权平均,得到专家组最后确定的对评价指标Xi(i=1,2,3,4,5,6)的权重向量A=W1×5·U5×6=(A1/,A2/,A3/,A4/,A5/,A6/)其中R1×5是之前所确定的专家可信度向量,U5×6是5位评价专家群体权重矩阵。同理,可以得到评价指标X1j(j=1,2,3,4,5,6)权重向量A1=W·U1=(A11/,A12/,A13/,A14/,A15/,A16/,A17/);评价指标X2j(j=1,2,3,4)的权重向量为A2=W·U2=(A21/,A22/,A23/,A24/);评价指标X3j(j=1,2,3,4,5,6,7)的权重向量为A3=W·U3=(A31/,A32/,A33/,A34/,A35/,A36/,A37/);评价指标X4j(j=1,2,3,4)的权重向量为A4=W·U4=(A41/,A42/,A43/,A44/);评价指标X5j(j=1,2)的权重向量为A5=W·U5=(A51/,A52/);评价指标X6j(j=1,2,3,4,5)的权重向量为A6=W·U6=(A61/,A62/,A63/,A64/,A65/)。

(三)专家打分评价

5位专家对拟评价的会计师事务所S针对二级评价指标因素进行赋值评价,根据专家填写的评分表,则可得到会计师事务所信用水平的评价样本矩阵DS。

式中dijks表示第k个专家对拟评对象S的指标的评价赋值。

(四)确定评价灰类

取g=4,即E=1,2,3,4,这样就有4个评价灰类,分别是优、良、中、差四个等级,而与之对应的灰数白化函数及图示表示如下。

第1灰类优(e=1),设定灰数⊗1∈[4,∞],白化函数为f1,如图2。

第2灰类良(e=2),设定灰数⊗2∈[0,3,6],白化函数为f2,如图3。

第3灰类中(e=3),设定灰数⊗3∈[0,2,4],白化函数为f3,如图4。

第4灰类中(e=4),设定灰数⊗1∈[0,1,2],白化函数为f4,,如图5。

(五)计算灰色评价系数

对于拟评价对象S的评价指标Xij第e个评价灰类的评价系数为yijes,e=1

同理,e=2,e=3,e=4

对于评价指标因素Xij属于各个评价灰类的总灰色评价系数为。

(六)计算灰色评价权向量及权矩阵

所有评价者就评价指标因素Xij,对其主张第e个评价灰类的灰色评价权重为rij1s:e=1

同理,e=2,e=3,e=4

由此可得评价指标因素Xij对于各灰类的灰色评价权向量为。

指标Xij对于各灰类的灰色评价权向量构成Xi,各评价灰类的灰色评价矩阵Rts为

(七)对Xi作综合评价

一级评价结果Z1,Z2,Z3,Z4,Z5,Z6分别为Z1s=A1gR1s,Z2s=A2gR2s,Z3s=A3gR3s,Z4s=A4gR4s,Z5s=A5gR5s,Z6s=A6gR6s。从而会计师事务所S总灰色评价矩阵为

于是,该会计师事务所S的信用综合评价结果为Zs=AgMs。

(八)计算综合评价值

设各评价灰类等级值向量为C=(C1,C2,C3,C4),则,则会计师事务所S的信用综合评价值为Hs=ZgCT。根据的数值判断会计师事务所S的守信用程度,并据此对所有会计师事务所的信用水平进行比较排队,出具信用报告,为监管部门进一步制定和落实监督奖惩机制提供依据和参考。

四、评价结果处理

根据综合评价值对所有参加评价的会计师事务所,按照其信用评价值从大到小进行排队和分类排队。在前20%以内的辖区内的会计师事务所可以给予适当激励和奖励,如以“红名单”的形式进行公布,通过市场中的信誉机制实现奖励。而对于排队在后30%的会计师事务所需要采取措施,找出原因并要求其进行整改,并给予适当的处罚,如以“黑名单”的方式向市场传递其信用评价信息,利用市场的自惩罚效应对其进行惩罚。另外,考虑到各会计师事务所基础与具体情况的不同,对于排队在后30%的会计师事务所,还应该根据其信用评价结果向量进行进一步分析,对其进行二次分类,属于前50%的会计师事务所,即虽然当期的信用水平不够高,但就其与前期相比,有进步较大,则自然应作为鼓励的对象,调动会计师事务所提高信用水平的积极性;而对于与前期比较,进步较小的后50%会计师事务所则实施一定的处罚。实现二次分类时,可根据这些会计师事务所连续两年评价结果的差额进行排队。

摘要：会计师事务所信用评价是一个多因素综合评价过程。本文构建了以会计师事务所内部管理水平、从业人员专业胜任能力、执业状况、组织结构、承担风险能力和信用状况等6个方面为主要指标的会计师事务所信用评价指标体系,并对这些评价指标及其二级指标采用多层次灰色模糊评价方法,在评价指标权重确定时运用带有专家可信度的非线性优化层次分析法,不仅使评价指标的权重更为科学、合理,更降低了评价指标体系度量的困难性和评价过程中的人为因素误差。

关键词：会计师事务所信用,评价指标体系,灰色模糊评价方法

参考文献

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[3]姜启源.数学模型[M].北京:高等教育出版社.2002:305-317

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[5]金菊良,丁晶.遗传算法及其在水科学中的应用[M].成都:四川大学出版社.2000:42-57

[6]王硕.基于加速遗传算法的组合预测方法研究[J].科学管理.2002(3):118-121

[7]刘爱东,周以芳.行业差异、组织结构与审计收费---来自A股上市公司2003-2005年的经验数据[J].山东财政学院学报.2008(5):56-61.

[8]刘爱东,胡雅兰.审计收费实证研究的展望[J].郑州航空工业管理学院学报.2008(1):110-113

[9]王慧,刘爱东.制度伦理视角下独立审计信用监管机制研究[J].审计与经济研究.2007(1):18-21

我国中小会计师事务所发展对策 篇2

关键词：会计师 我国会计师 市场定位 法国的中小型事务所

中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1672-3791（2014）12（b）-0143-01

1 寻找市场定位

中小型会计师事务必须在市场上找到一个适合自己的客户群体，这被称之为市场定位。一个会计师事务所，服务的能力以及业务执行的的能力是决定客户群体的主要因素。所以，会计师事务所主要的问题在于寻找适合自己的市场定位。

通过相关资料表示出，法国的中小型事务所在审计行业中占据重要地位。在市场上所占的比例以及员工人数和大中型事务三分天下，而且地位比较稳定。这种情形我们在香港也可见。在香港，个人独资及合伙制的中小型事务所占到所有会计师事务所总数的90%以上，而且发展的势头非常好，乃至影响到了整个事务所行业。

因此可以借鉴中小型事务所成功的原因：（1）市场定位在中小企业。中小企业是主要的服务者。（2）保证服务的较高质量。必须要有严格的法律法规和监督体系，使得中小事务所的质量和信誉不断提高，不亚于甚至超过大型事务所的声誉。

2 建立科学的管理计划，完善内部控制

（1）选择合理的组织形式

在国内外中，从历史经验的角度看，合伙制是最符合、最普遍、最适合中小型会计事务所的管理形式。合伙制可以造就执业质量的增加，提高抗风险能力，防止虚假广告的出现。实行合伙制，可以提高执业单位与工作人员的法律职责，增加自我认识与风险意识，使他们的专业能力不断提升，行为更加规范，社会公众对注册会计师服务行业的信任度不断增加。

（2）实行集体决策制度

中小会计师事务所受规模限制，难以获得规模化的效益，但有利也有弊，正是如此，中小会计师在管理便利程度上占有优势。经营规模比较小、工作人员不多的特点导致中小型会计事务所的工作交流比较及时准确，信息获取能力较高。对客户的需求及市场变化在短时间内就可以告知全体人员，便于实行集体决策制度。一方面，集体决策制度有效地遏制了少数人独断专权给会计师事务所带来的负面影响；另一方面，对于中小型会计事务所工作人员较少的情况，集体决策制度可以很好的解决，使之成为通过知识不同、特点各异的工作者所组成的全面性团体，它不仅可以解决单个人员知识经验不足的问题，甚至可以利用这个便利比大型事务所更快、更合理准确地提出解决问题的方案。

（3）建立适合本所情况的质量控制和风险责任制度

要注重实施每一个制定的制度，所以，中小型会计事务所可以选择几位领导人员来制定监督质量计划，使之可以正常运行。领导人员必须具有专业理论知识以及良好的职业素质，对市场有一定了解，可以凭借自身的专业素养来对问题进行正确的处理，有能力解决在工作中出现的问题，积极参与相关专业会议以及相关教育，对从业人员予以帮助，还可以聘请专家作为顾问。

3 要多元化也要专业化，增加服务质量

（1）向既多元化又专业化的方向发展

多元化的含义是会计事务所不要仅限于审计服务市场，还要承担审计服务加大业务内容。其中包括咨询、检验、服务、代理、评估、审计等项目。对于会计事务所来说，专业化的含义包括集中注意力做好份内的业务，使税务、审计、管理、咨询等项目更加专业化。

（2）加强审计的独立性，提高服务质量

加强审计的独立性，就要将审计的三方面关系人员进行分离，建立业务监督机构，每一个会计拓展的客户必须向上层管理人员报告，会计事务所统一进行讨论，决定是否受聘，一旦受聘，会计事务所就必须分配好业务协调监督小组与各个注册会计师的业务，采取回避制度。

4 以人为本，增强团队合作意识

会计师事务所主要依赖人才，中小会计师事务所能否稳定人才队伍、利用有限的人力资源，是其能否取得长远发展的关键。

（1）多元化招募和培养人才

具体措施：第一，招聘或培养多元化的。随着会计服务市场业务范围的拓宽，事务所所需人才也不应只局限于会计专业人才，还应招募与业务拓展相关的非会计专业，以便提供符合客户需求的专业服务。第二，建立以人为本的企业文化。营造一个轻松、和谐、公平的竞争氛围。建立整套人才招聘、培训、奖励、处罚、晋级制度，形成事业留人、待遇留人和感情留人的机制。第三，建立有效的培训机制。

（2）制定人尽其才的用人体系，建立良好的执业平台

成立良好的职业平台，必须培养执业人员的归属感，增加对公司的认同感与忠诚度。在建立会计事务所的发展目标、发展方向、相关制度的实施过程中，一定要考虑好相关因素，在最大的程度上提高每一位工作人员的能力。

（3）建立有效的收入分配政策

怎样建立有效的收入分配制度是维持人才的主要因素，想得到激励的成果就一定要建立差别。但是，中小型会计事务所的业务量比较少、业务内容比较单一，导致拥有专业技术的注册会计师较少，和大型的事务所有一定差距。所以，很多注册会计师会认为大型的会计事务所的待遇比较好，可以留住人才。除此之外，还可以指定多劳多得、优劳多得的分配体制，提高工作人员的积极性，在公司里建立良好的氛围，增加工作质量。

在最后，希望政府部门真正重视中小会计师事务所的发展，为其发展创造良好的宏观环境，并为其提供有力的指导、支持和帮助。同时中小会计师事务所应加强自身的素质队伍建设，尊重科学发展规律，重视人才培养，可以使其快速、健康、安稳地发展。

参考文献

[1] 李士华，吴得林.我国大陆与港台地区会计师事务所业务范围的差异比较[J]. 江西财税与会计，1995（3）.

[2] 刘勤，曹巧波.注册会计师行业信息化发展之管见[J].中国注册会计师，2011（4）：34-37.

会计师事务所信用 篇3

世界经济史表明:服务业取代农业和工业并成为国名经济第一大产业是经济发展的必然趋势, 服务业发展水平是衡量一个国家或地区生产社会化程度和市场经济发展水平的重要标志。而社会信用在服务业中占居首要位置。所以服务企业要尽最大努力去建立自己良好的社会信用。否则即使规模、历史悠久、收入等指标多么显眼的服务企业都可能被市场和客户封杀, 2002年的Andersen (安达信) 假账事件而倒闭就是一例。会计师事务所在西安市现代服务业中占有比较重要位置, 尽管规模截至目前还未达到举足轻重的位置, 其发展潜力很大, 未来的市场份额会不断增长, 所以深入了解西安市会计师事务所的社会信用, 有非常重要的理论价值和重大的现实意义。

一、会计师事务所的社会信用含义

会计师事务所的社会信用含义是指:注册会计师能够站在独立、客观、公正的立场上, 按照会计准则和审计准则对被服务单位的会计资料审核, 提出公允意见, 而会计师事务所能够严格按照质量控制要求进行复核, 使社会公众足够信任被审计单位经营状况。

二、研究设计及方法

以问卷调查和无结构深度访谈的为主要方法, 本调查是以西安市市区93家会计师事务所为调查对象, 其中含有外地会计师事务在西安的分所 (有的称做办事处) 12家;国际上四大会计师事务中的三家:普华永道、毕马威、德勤, 发放问卷93份, 实际收回58份, 回收率62%, 有效问卷率45%。

三、西安市会计师事务所社会信用的现状

(一) 会计师事务所的注册地与社会信用

目前注册在西安区的共有93家, 具有分布区域化的特点:第一个集中地区就是在省政府及市政府周围地区, 有8家;第二区域集中在朱雀大街及财政厅附近, 共有15家;第三区域集中在西安市的南郊, 主要是小寨及西安高新技术产业开发区, 共有52家, 占西安市区会计师事务所总数的56%;第四区域主要友谊路及雁塔路区域, 共有10家, 最后就是在北郊西安经济技术开发区有4家, 其余都分散在西安市的不同区域。

对于以上的调查资料, 我们会发现:首先, 事务所的办公区域以靠近政府, 靠近它的行业管理与行政管理部门为主, 其次, 事务所的办公靠近经济实力比较强大的区域, 有56%的事务所在西高新, 这一区域集中着西部地区70%的高新技术产业企业, 有丰富的会计中介服务市场资源, 是西部地区经济最有活力的区域, 事务所主要业务区域;在经济技术开发区有尽管只有四家事务所。再次, 大部分事务所都靠近文化基础比较发达的区域, 至今, 笔者未了解到在西郊或东北方向的郊区设有办公地点, 小寨、西安高新区、经开区等区域及省政府、财政厅、省市国税地税局附近等, 都是市民文化基础比较好的地区, 笔者分析到, 社会信用的实施需要一定的文化氛围外, 作为事务所而言, 也是为考虑这些区域有素质比较高的人力资源可供选择。

(二) 事务所社会信用综合调查分析

共包括五个方面的内容:事务所的文化、事务所的的内外环境、注册会计师的职业道德水准、执业质量及监管及业务收入与社会信用等方面。

1. 事务所文化与社会信用。

会计师事务所作为一个局特殊社会功能的经济组织, 既具有一般企业的亚文化特征, 也具有子其独特的文化内涵, 即公正、诚实、守信是其文化的核心所在。在笔者所收集的有效问卷的调查中, 对于“你们事务所是否具有明确的事务所文化理念”中, 回答“是”, 只占25%;回答“否”的占60%, 剩余的是回答“不清楚”, 在回答“你认为事务所的文化理念对事务所的社会信用的支持程度如何?”回答“很大”的占到有效问卷的85%, 可见各事务所对此还是很认同的。

2. 执业环境与事务所的社会信用。

西安地处西北内陆, 在回答“社会大环境对事务所社会信用的影响程度如何?”, 有60%的问卷都回答“很大”, 就说明了这个问题, 回答“很小”的为30%, 这也说明在部分事务所中, 还是有人认为, 事务所自身的抵抗力是主要的, 只要其严格按照审计准则和会计准则去做, 外界环境影响不会成为主要因素。

3. 职业道德水准与事务所的社会信用。

笔者对事务所在回答“当恪守职业道德与注册会计师的个人经济收入有直接冲突时, 你是如何选择?”在对此问题的回答中, 回答“坚守职业道德”的问卷数为9%;回答“以个人利益为重”的问卷数为56%, 回答“二者兼顾“的问卷为23%, 这个问题的回答有两个比较有意义的方面。第一, 回答“以个人利益为重”的比例占到超过50%, 笔者认为, 这个回答在一定程度上验证了假设5事务所是一个自负盈亏的企业, 它要生存, 要有很多管理成本需要支付;注册会计师是一个普通的人, 需要维持劳动力的自我在生产, 还有很多社会性的义务和责任去承担, 这也说明我们会计师事务所和注册会计师的个人报酬对于许多人来说, 还是比较少的, “坚守职业道德”的社会成本还很大, 会计师事务所的社会信用基础还不牢固, 这个问题的解决需要很长一段时间才能完成。第二, 在回答“二者兼顾“的比例恰好是回答“坚守职业道德”比例的2.5倍, 这也从一个角度说明:西安市会计师事务所及注册会计师中, 还是有一部分道德素质高尚的人, 那回答“二者兼顾”的比例超过一般, 这也说明在目前转型社会的大环境下, 由于社会变迁的巨大不确定性, 导致在社会互动社会控制的环境中, 包括注册会计师在内的社会成员都有相当比例“投机心态”, 当然也带有传统中国社会的“中庸”思想。这说明社会公众一直以来对会计师事务所有某些看法的真正原因, 当然从整个问卷的回答可以验证假设3的成立。

4. 职业质量监管与事务所的社会信用。

在会计师事务所的职业质量监管有两部分组成, 第一部分是事务所的三级质量复核制度, 对于“你们事务所的是否有完整的三级质量复核制度?”回答有的占92%, 回答无的只占5%, 其原因是事务所刚刚挂牌, 下一部就要着手这件事, 对于“你们所的三级质量复核制度的执行效果如何?”回答”很好”的, 只占26%, 回答”一般”的占60%, 回答“较差”的占12%, 对于这个原因经过访谈后, 才搞清楚。第二部分是包括财政部门的行政监管与注册会计师协会的业务监管, 对会计师事务所进行两条线的管理, 对于“目前行业内的执业监督检查次数, 你如何看待?”问题的回答就说明一些问题, 回答“太少”的问卷占到57%, 回答“适度”的占到16%;回答“比较少”的占到20%, 在笔者对财政部门某位主管该项工作的领导经过访谈后, 才知到内在原因。

5. 业务收入与事务所的社会信用。

在笔者的“你认为下列哪项是导致事务所社会信用质量下降的原因”, 有58%的问卷回答为“频繁的注册会计师转所”;紧接着对于“你认为转所的主要原因是下列哪项?”有78%的问卷回答为“为了比较理想的收入”, 由对此问题的回答, 我们就可看出, 当注册会计师在某一个事务所感到收入不太理想时, 他就想着转所, 当然在审计或咨询中, 不可能按照要求去做, 加大了业务的风险, 自然会导致整体信用风险上升, 对公众的“公正、诚实、守信”的责任无法有效完成。

四、未来西安市会计师事务所社会信用建设趋势的思考

第一, 以事物所之间的同业兼并或收购, 实现优胜劣汰的市场退出机制。中央几部委即联合发文, 鼓励有实力的事务所走出国门, 去国际会计服务市场发展, 树立中国会计中介组织的品牌, 与四大同台竞技, 西安本地的会计师事务所树立自己一流的社会信用, 必须注意通过壮大自己的综合实力来完成。

第二, 各事务所将加大吸收一流人才的速度。事务所的社会信用主要还是要靠高质量注册会计师来保证, 只有自愿遵循职业道德, 将它内化到注册会计师的每一个细节中和自己行为中, 社会信用才会有质的发展, 仅仅靠别人监督、约束, 不是解决的最终良策, 笔者预计未来西安本地事务所之间人才竞争会加剧, 事务所的社会信用定会有新的提高。

第三, 监管部门及其他政府部门对事务所社会信用的评价直接决定了一家事务所在市场上的生命力。近年来, 随着国有企业改革的步伐加快, 目前, 从中央国资委到地级市的国资委实行审计招标制度, 每年在媒体公布有资格审计国资委管辖企业的会计师事务所的名单, 其主要指标就是一家事务所的社会信用水平, 所以, 我们可以看出会计师事务所社会信用决定着事务所的生死存亡。

摘要：社会信用是会计师事务所生存的最基本的基础, 本研究立足于现代服务业的角度, 通过对西安市会计师事务所的社会信用的基本状况的初步调查, 对制约和影响事务所社会信用的有关制度、组织、社会环境等因素的分析, 明确了良好的社会信用不但是会计师做大做强的根本所在, 也是对包括事务所在内的整个现代服务业跨越式发展。

会计师事务所变更与审计质量 篇4

关键词:事务所变更;变更原因;审计质量

随着市场经济的发展,企业越来越看重会计师事务所签发的审计意见。为了吸引更多的投资者对公司进行投资,一些财务状况不好的企业就会去粉饰报表,同时在审计师方面做工作,签发想要的审计意见,达到自己的目的。会计信息质量要得到合理保证,除公司管理层外,就需要审计师严格遵守审计准则,认真做好审计工作,对公司报表严格审查。为了提高审计质量,一个重要的方面是提高审计师的独立性,通常认为经常变换审计师能更好的提高审计独立性,从面提高审计质量。

一、审计师变更原因分析

2004年,国资委规定,中央企业年度财务报表实行统一委托审计,其中包括通过招标方式选聘事务所、中央企业需要定期轮换事务所等。从中注协的有关资料统计来看,因国资委实行招标或根据国资委轮换的有关规定而变更事务所的约占34%;因公司重组或实际控制人、控股股东变化而引发事务所变更的约占22%;因前任事务所合并或主要审计人员变动而变更事务所的约占9%;因前任事务所繁忙,审计时间无法保证引发事务所变更的约占6%;因审计收费未达成一致引发事务所变更的约占6%;因其他原因引发事务所变更的约占23%。审计师变更原因可以从两个方面分析,一是企业要求更换事务所;二是事务所主动辞聘。

(一)从企业角度来分析变更原因

一是当企业认为保留意见会影响公司融资的情况时,审计师如果会签发对公司不利的意见,就会通过变换审计师来找到与自己意见相一致的事务所;二是因为新的审计师需要一定时间来熟悉企业情况,当公司财务困境发生时,通过变更事务所可以阻碍审计程序,延缓向利害相关方传递财务困境信息的时间;三是当企业与会计师事务所在会计政策稳健性方面出现分歧时,如果企业认为事务所采用的会计政策会获得比较少的收益时,企业会认为此时审计师过于谨慎,就可能解聘会计师事务所,去寻求稳健程度一致的事务所。

即使没有上述问题,企业也会聘用审计费用较低的会计师事务所。

(二)从会计师事务所角度来分析变更原因

然而会计师事务所主动要求变更是因为事务所要保持其独立性,降低审计风险,减少面临的诉讼风险等,在其独立性受到威胁时可能会解除业务约定书,降低风险。

二、审计师变更对审计质量的影响

中央企业通过审计招标方式来聘用事务所,学者汪月祥和孙娜通调查中央企业审计的委托人、审计人、和被审计单位,在《中央企业审计招标和审计师轮换研究-基于一项调查问卷的分析》一文中提到,企业认为通过招标来聘用事务所是节约了企业的成本,但并没有真正提高事务所的独立性,因为在此时审计费用少了,审计程序也会相对减少,事务所审计时间也不能保证,这样从而影响到审计质量。

一般认为新任的审计师可能要重新花费2~3年的时间熟悉客户的情况,包括熟悉客户的各个会计程序,这会导致审计成本增加。这样对于事务所来说,事务所为了获得较多的客户,开始时收取较低的审计费用,希望通过长时间合作在今后几年时间里来弥补开始失去的收益。调查显示事务所轮换在增加企业成本的同时,但对于审计质量的改善并未带来显著影响,后任事务所度不因为变更而提高职业道德。但我们想到如果在一两年定期就变更会计师事务所,后任事务所审计成本总是很高,然而又不能在以后长时间里回收成本,这就会促使审计师与管理层合谋,来达到双方的共同需要,这反而是降低了审计的独立性,从而严重影响审计质量。

企业与会计师事务所的稳健性程度也影响审计质量。不同事务所由于对客户风险评价不同,具有的谨慎性程度也不同。而会计师自身的会计选择偏好,对外报告的会计政策选择是企业和事务所共同选择的结果。当企业与审计师意见出现分歧时,正如上述所说的变更原因,企业会去寻求稳健程度一致的事务所。中天勤、深圳华鹏会计师事务所这两家事务所审计失败案例都是审计中非常有名的。当两家被吊销业务许可证后,新的审计师就会考虑是否要求客户采用更为稳健的会计政策。在学者储一昀,王妍玲发表的《会计师事务所变更与审计师稳健主义——来自前任审计师为中天勤或深华鹏的上市公司的经验证据》一文中指出,实证结果与审计师稳健主义相一致,表明样本公司的后任审计师的确会将客户原由中天勤或深圳华鹏审计视为诉讼风险的一种独特的来源,从而要求客户采用更为稳健的会计政策。也就是说,当会计师事务所的稳健程度高时,即谨慎性高时,审计质量才会提高。

三、结束语

通过从企业和会计师事务所两个角度来分析会计师事务所变更原因,从双方利益方面入手分析原因,然后分析会计师事务所变更后是不是能保障审计质量,变更后对审计质量有何影响。本文认为要想真正的使会计师事务所的审计质量得到提高,就要从变更事务所原因入手,就要解决企业自身舞弊的问题。财务报表的公允性和合法性应是管理当局来做出保证的,注册会计师只是对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证,并以积极方式提出结论。当企业自身不存在粉财务报表时,就不会存在管理层与审计师合谋的情况。当不考虑企业自身是否舞弊,审计人员需要时刻保持独立性和谨慎性,不断提高自身的道德素质,争取做到签发合理的审计意见。

参考文献:

[1]张涛,吴联生.审计师变更与审计质量:一个理论分析[J].审计研究,2010,(2).

[2]汪月祥,孙娜.中央企业审计招标和审计师轮换研究——基于一项调查问卷的分析[J].审计研究,2009,(1).

[3]王李,上市公司会计师事务所变更成因分析及对策研究[J].会计之友,2010,(4).

[4]龚启辉,王善平.审计师轮换规制效果的比较研究[J].审计研究,2009,(3).

会计师事务所信用 篇5

一、“四大”和国内其他会计师事务所的发展现状

根据2002年至2009年国内百强会计师事务所的综合排名信息, 八年来普化永道中天、毕马威华振、德勤华永、安永华明的综合排名一直居于前四名, 在前五至前十名中, 国内会计师事务所因为合并重组等原因每年有所不同。

“四大”在收入、规模、专业人员上远超国内其他会计师事务所, 根据中注协的有关资料, “四大”在我国的业务总收入2002年为16.94亿元, 占该年度我国百强事务所业务总收入的38.23%, 注册会计师人数818名, 从业人员大部分为本科以上学历;2008年“四大”合计收入较2002年增长6.34倍, 注册会计师人数增加到2 555名, 从业人员中博士以上学历的有12名;2009年“四大”合计收入比2008年减少12%, 但相比2007年仍然增加, 注册会计师人数比2008年增加352人, 博士以上学历的从业人员增加到22人。“四大”在八年的时间内不断在我国扩大市场份额, 与国内其他会计师事务所拉开了距离。但受金融危机的影响, “四大”将不得不面对更大的审计风险和审计收费的降低, 而降薪、裁员是“四大”缓解危机的主要措施。

截至2009年10月, 我国内地会计师事务所超过7 400家, 执业注册会计师超过8.5万人, 从业人员近30万人, 数量大、规模小使得审计服务市场竞争极其激烈。在百强事务所中的96家国内会计师事务所收入之和不及“四大”收入之和, 由于国内事务所无论是晋升机制、薪酬体系还是培训机制远不及“四大”的相关制度和体系, 因而难以留住优秀人才。为了培养国际化的人才, 财政部和中注协已经开始有计划地培训行业领军人才, 并取得了一定的成绩。另外, 在业务范围上, 国内事务所因为先天不足、后天发展困难的问题, 很难胜任上市公司的审计业务, 或者是“四大”争取到了大部分上市公司业务, 而剩下的七千多家国内事务所去竞争较少的上市公司, 导致国内会计师事务所之间竞争激烈。

二、本土会计师事务所做大做强的发展对策

(一) 会计师事务所规模化发展。

会计师事务所规模化发展的路径有兼并、合并、业务扩充、国际化合作和增设分支机构。《会计师事务所从事H股企业审计业务试点工作方案》对事务所的规模、胜任能力、内部治理、执业经验等各方面提出了要求, 对于符合要求的国内会计师事务所可以为在香港上市的内地企业提供审计业务, 这无疑给排名比较靠前的国内事务所提供了更多的做大做强的机会, 通过合并的方式将有利于不同事务所实现优势互补, 尽快取得H股审计资格。受金融危机的影响, “四大”在国内的业务受到了一定程度的影响, 原来“四大”的客户将会在国内事务所中选择信誉好、知名度高、服务质量高的事务所承接业务。而中小型会计师事务所由于短期意识较强, 缺乏战略眼光, 在业务招投标中采取恶性竞争的方式故意降低审计收入标准争取业务, 造成审计业务竞争秩序混乱, 审计质量下降, 不利于培养优秀的会计师事务所做大做强, 中小型会计师事务所要想承揽到此等级别的业务必须进行合并。截至2009年年底, 除中外合作所外, 通过合并已有12家事务所年业务收入超过3亿元, 会计师事务所服务经济社会发展和企业“走出去”战略的能力显著提升。另外, 会计师事务所可以以原有人员和经营范围为基础, 通过自身的积累增加分支机构, 不断扩大市场, 增加经营范围, 努力提高经营收入, 提高知名度和市场影响力。加强同国际会计师事务所合作能够学习到国际会计师事务所的管理经验、运行模式和组织结构, 可以为国内会计师事务所走出国门积累经验。

(二) 重视人才的培养。

会计师事务所必须把人才战略作为企业战略的核心, 把人才战略作为做大做强的第一要务。首先, 随着风险导向审计模式的应用, 行业专门化越来越受到事务所的重视, 而前提是必须要有熟悉并专心从事该行业的优秀人才。会计师事务所不仅需要高学历的财务专业的从业人员, 而且也需要不同行业背景的人才, 实现人才的多样化和专业化, 这不仅有利于会计师事务所扩宽业务面, 更能够提高业务的审计质量。另外, 要加大对在职人员的继续教育和在职培训, 根据会计师事务所的需要, 有针对性地为学历较低的注册会计师提供在职本科和研究生的课程, 加大投入资金和人力。再者, 重视培养具有国际视野和战略眼光的高级人才, 拥有会外语、财务、咨询、管理的人才将为本土会计师事务所走出国门, 争取国际业务, 提高国际业务的竞争力增加砝码。

(三) 品牌化经营。

良好的品牌形象不仅能够增强企业员工的荣誉感和责任感, 更能够取得客户对企业的信任。尽管我国法律法规禁止注册会计师及其会计师事务所对其能力进行广告宣传, 保证注册会计师的职业道德和独立性不受损害, 从而维护独立审计的客观性与公正性, 但这不影响会计师事务所通过自己的努力以其他方式在公众和客户面前树立自己的良好形象。“四大”之所以能够很快占领国际会计市场和国内会计市场, 很大一部分归因于品牌, 其表现为深厚的文化内涵、良好的职业道德、优秀的员工素质、先进的执业理念。所以国内会计师事务所首先应该树立自己的企业文化, 把“诚信、合作、平等、协商”作为企业文化的基石, 恪守独立、客观、公允的执业原则, 将诚信文化作为一种价值观融入到品牌中去。其次要培养从业人员的职业道德和良好的团队精神, 对员工进行职业道德教育和职业违规行为惩罚机制, 规范员工职业行为, 提高职业修养, 充分发挥全体员工的主人翁精神, 处理好人与人之间的关系, 调动员工的积极性、主动性和创造性, 使之成为一个有凝聚力、充满热情的优秀团队。再次要不断学习前沿的专业知识, 跟踪国际和国内审计行业先进的执业理念。另外, 还可以利用专题会议发布自己对热点经济问题的调查报告, 通过与知名企业或者是“四大”合作扩大自己的知名度。

(四) 优化规模结构, 完善会计师事务所内部治理。

企业经营的规模化、国际化迫使会计师事务所把规模化经营作为提高审计质量的一个重要方面。事务所规模扩大后, 不仅具有较高的商誉和良好的市场形象, 更有利于自身扩展经营边界, 提高风险防范能力, 帮助员工知识结构的专业化, 加快知识和经验的传播速度, 使其有能力涉足专业研究领域和新产品开发。会计师事务所在做大做强过程中, 通过合并使事务所规模做大并不能做强, 要做强就必须通过要素质量的提高来达到“1+1>2”集约化经营的效果, 要让先进的组织结构与先进的生产力发展水平相对应。

会计师事务所信用 篇6

Y计师事务所位于辽宁省沈阳市, 该事务所成立于2003年, 是经财政部批准, 具有独立法人地位的社会中介机构。注册资本为100万人民币, 注册员工人数为30人, 主要经营业务有:审计业务、工程预决算、税务代理、会计咨询、会计和税务培训、资产评估等各项业务。

2 实习单位审计质量存在的问题

2.1 审计人员专业素养不高。

在具体的审计工作中, 发现审计人员工作态度不够端正、专业欠缺、审计经验不足等问题, 并且作为一个小型会计师事务所, 注册会计师数量占员工总人数的比例很低, 整体员工专业性不强, 往往会造成实际审计工作中发生错误。

2.2 审计方法不合理。

在实际审计工作中, 发现该事务所存在审计程序不完整、审计方法不合理的问题。例如, 该事务所在对辽阳市一家汽车4S店进行审计时, 审计人员仅按照上一年度的工作底稿进行一些修改, 而没有进行实地盘点。

2.3 审计工作底稿编制质量偏低。

审计工作底稿是审计工作人员对审计结果进行测评、表达意见的平台和载体, 高质量的工作底稿是审计质量的保证, 但是该事务所审计人员在编制工作底稿时监督力度不够, 审核时仅仅看其结果是否与报表相符合, 而未进行进一步的复核。

3 产生上述审计质量问题的原因分析

3.1 事务所员工管理存在缺陷。

由于该事务所的规模和资金有限, 因此在每年的审计业务的旺季, 会出现审计业务过多、任务重而审计人员不足的情况, 而该事务所为了降低人力成本, 会降低招聘审计人员和审计助理的门槛, 导致审计人员的专业性不够强、职业素养低下在一定程度上造成了审计质量的低下。

3.2 或有收费影响注册会计师的独立性。

或有收费是指该审计业务是否收费或者收费的金额大小是由审计工作的结果决定的。如果被审计单位对事务所出具的审计报告不满意, 那么将不会支付或减少审计费用, 而这种现象很大程度上会导致审计主体为了自身事务所利益而向被审计单位妥协, 丧失审计的独立性, 从而影响审计的质量。

3.3 审计主客体内部控制存在缺陷。

首先, 完善的公司内部控制体系, 会更好的协助注册会计师完成审计工作。但是, 有些中小型企业管理层疏于公司内控制度的完善和管理, 这样会增加财务报表中的错误几率和人为造假的发生概率, 增加审计难度和审计风险。

3.4 外部监督体系不完善。

合理、有效的外部监督体系能够为审计质量的提高提供有力保障。我国现阶段对审计行业采取的是“多头监督”模式, 主要有财政部、证监会、审计署三部分进行实际监督, 但是上述三者之间存在重叠监管以及监管盲区, 三个主体之间的协调机制有待进一步完善, 另外, 监管主体对事务所违法行为的处罚力度较轻, 使得事务所的违规成本较低, 监管效果不明显。

4 针对出现问题提出建议

4.1 从事务所内部环境来看

(1) 提高审计人员的业务素养。首先, 事务所应积极组织审计人员参与培训和学习, 鼓励员工自主学习, 树立高质量审计意识, 要求审计人员保持高度职业责任感和法律意识, 建设成为一支有较高专业素养、较高职业道德的精英团队。其次, 事务所可与省内外高校开展合作, 建设实训基地, 理论与实践相结合, 向事务所选拔和输送高学历、高素质人才, 提升团队整体素质, 另外, 鼓励和支持审计人员进入高校进行深造和学习。

(2) 完善事务所内控体系。建立健全绩效激励体系, 公正透明的绩效考核和激励体系有利于提高员工的积极性, 有利于突出员工的个人能力和素养, 加强对员工的管理, 根据不同员工的能力特点分配到不同的岗位, 进一步提升审计业务的服务质量。此外还要强化“多层复核”的理念, 强化针对工作底稿的三级复核机制, 即经过项目经理、注册会计师、主任会计师的层层复核和审查并进行签字, 以确保审计质量。

4.2 从外部环境看

(1) 优化审计收费标准。首先, 加强监管, 保证审计收费公开、公正, 被审计单位应依据法律的规定, 准确及时对相关审计费用进行披露。另外, 采取第三方独立收费原则, 我国现阶段主要采用的是事务所与被审计单位之间进行收费, 而这会导致或有收费的存在, 会增加事务所对被审计单位的依赖性, 影响审计的独立性, 因此, 要设立第三方机构, 独立的进行审计费用的代收取, 从根本上消除了事务所对被审计单位的依赖性。

(2) 完善相关法律、加强政府监管。审计是一种独立的经济活动, 政府部门应认同其法律地位, 保证其独立性, 为其提供良好的工作环境, 政府及有关部门应采取一系列有利于审计行业发展的举措, 推动国内事务所健康有序发展。

5 结论

通过对Y会计师事务所案例分析, 提醒我们要提高对审计质量的重视, 认识到加强对事务所监督管理的重要性。审计质量关系到社会经济发展的质量, 因此需要从事务所内部治理以及加强外部监督管理两个方面进行改善。政府部门应当竭尽全力为审计行业创造良好的、公平的市场执业环境, 提高会计师事务所的总体质量和水平;会计师事务所应该加强内部管理和监督, 重视人才的培养, 提升事务所的整体竞争力, 适应经济社会发展的需要, 更好的服务于经济建设。

参考文献

[1]李雅楠.我国注册会计师审计质量影响因素探究[J].现代商贸, 2014

会计师事务所信用 篇7

近年来, 随着产业结构优化升级, 特别是进入“十二五”时期, 加快调整产业结构、培育发展战略性新兴产业、积极引导优势企业兼并重组、加快发展拥有国际知名品牌和核心竞争力的大型企业、加快实施“走出去”战略和大力发展高端服务业等一系列战略举措的推进, 呈现业务多元化、服务需求多样化的特征。推动服务业大发展是我国“十二五”时期产业结构优化升级的战略重点。国家“十二五”规划纲要提出要大力发展会计审计服务。会计师事务所作为现代服务业的重要组成部分, 加快实现规模化、国际化、品牌化、网络化发展, 做强做大注册会计师行业, 是“十二五”国家发展战略的部署之一。

做大做强会计师事务所也是注册会计师行业自身发展的客观要求。目前注册会计师行业服务领域已从传统的会计审计向管理咨询、内部控制、资信调查、投资决策等领域延伸。目前我国的注册会计师行业虽然有了很大的发展, 但由于起步较晚、基础薄弱等多种原因, 行业的整体水平与经济社会发展要求和全球会计行业发展水平还有较大差距, 会计师事务所做大做强关系到行业的发展质量和市场竞争力。同时, 会计师事务所做大做强还关系到注册会计师行业服务国家经济社会发展及中国企业走出去的能力与水平。会计是国际通用的商业语言, 企业跨国经营、资本跨境流动离不开注册会计师行业的专业支持。注册会计师行业为我国企业进入国际市场提供会计、税务、管理咨询等综合性服务, 有助于我国企业在经营管理上与国际接轨, 在更高层次和更广领域内参与国际竞争。

因此, 会计师事务所做大做强, 对于注册会计师行业提升服务国家建设的能力, 适应国家大力发展高端服务业的需要有着重要和现实的意义。

二、会计师事务所做大做强方面已取得的成绩和存在的问题

2000年, 财政部发布的《会计师事务所扩大规模若干问题的指导意见》就指出, 为适应我国会计市场对外开放、平等竞争等需要, 提倡会计师事务所扩大规模。2009年10月, 国务院办公厅转发的财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》 (国办发〔2009〕56号) , 大力支持注册会计师行业发展和做强做大, 为注册会计师行业新时期的跨越式发展提供了重大机遇。商务部制定的服务贸易发展“十二五”规划纲要, 明确把会计服务业作为重点支持的30个行业之一, 支持探索发展高端服务业的路径。2012年6月, 中注协发布《关于支持会计师事务所进一步做强做大的若干政策措施》, 将做强做大作为行业发展的主战略, 统领行业发展其他各项战略的实施推进。明确要以提升事务所做强做大的综合实力为总目标、以提升事务所做强做大的行业合力为总要求、以提升事务所做强做大的内在动力为总导向, 加大做强做大战略的实施力度、引导力度和扶持力度。

在此发展环境和政策背景下, 近年来我国的会计师事务所在做强做大方面做了大量的实践与探索, 取得了突破性进展。根据中注协的统计, 从2005年行业启动实施做强做大战略至2012年, 行业收入上亿元的会计师事务所从8家发展到44家, 走出去设立境外分支机构的事务所达到70余家;从内资事务所发展来看, 2011年业务收入最高的超过15亿元, 超过5亿元的大型事务所增加到10家, 超过10亿元的达到2家。中国注册会计师协会公示的《2013年会计师事务所综合评价前百家信息》表明, 本土大所——瑞华会计师事务所及立信会计师事务所打破了由普华永道中天、德勤华永、安永华明以及毕马威华振“四大”会计师事务所长期锁定的强势格局, 揭示了以瑞华、立信为代表的本土会计师事务所在近几年通过大规模的合并飞速扩张, 促进了本土会计师事务所做大做强和国际化发展。虽然近年来事务所在做大做强方面取得了较大的进展, 但事务所如何进一步做强做大, 也面临着新的挑战, 存在的主要问题有:

1.事务所的发展规模问题。一些会计师事务所数量多、规模小、竞争力不强, 缺乏核心竞争力, 难以适应社会经济发展和发展高端服务业的需求;如何从实际出发, 实行事务所的强强联合和兼并组合。

2.如何提升服务能力拓展业务范围, 加快开发高端领域业务的问题;一些会计师事务所执业范围单一, 再加上执业资格的限制, 造成事务所小, 业务量少。而国际上著名的会计师事务所的业务收人中, 来自传统审计业务的仅占40%左右。

3.如何提高从业人员素质加强专业人才队伍建设的问题。一些事务所在人员的管理问题上主要是靠工资待遇等手段吸引和留住人才, 而如何吸引优秀的CPA加入事务所, 改善事务所的人员结构, 是我国会计师事务所做大做强急需解决的问题之一。

4.如何完善会计师事务所内部治理机制的问题。自脱钩改制以来, 事务所在所有权结构、组织结构及人员管理方面等得到了一些改善。但部分事务所存在着内部治理机制不完善的情况, 影响着事务所的正常运转和稳步发展。

三、以东莞华必信会计师事务所为例, 如何做大做强会计师事务所

东莞华必信会计师事务所的前身, 只是1997年成立的一家小型会计记账公司, 通过不断的发展和企业的转型升级, 在做大做强方面不断的实践和探索, 以珠江三角洲及长江三角洲为中心开拓了上千家常年客户, 到现在已成为以华必信会计师事务所为核心的拥有多家子公司的华必信会计集团, 他们在做大做强会计师事务所的发展过程和主要经验是:

(一) 拓展经营业务, 实行多元化经营, 开拓优质客户

东莞华必信会计师事务所除审计、会计代理记账业务等传统的业务内容外, 目前的业务已拓展到审计、会计顾问、税务代理、咨询培训、ERP实施、企业融资与并购、企业清算及结束营业、企业上市辅导等多种专业服务。在提高事务所质量和服务能力的基础上, 走出广东, 在全国具有经济活力的城市, 包括深圳、东莞、苏州 (昆山) 等地开设有分公司, 在郑州、香港等地设有办事处, 专业人员人员规模扩大到二百余人。大大提高了规模经营的能力。

(二) 实施以拓展并购重组业务为代表的企业转型升级, 拓宽服务领域

东莞华必信会计师事务所在并购重组、同期资料、尽职调查等高端项目性业务以及会计实务培训取得突破性进展, 创办了华岳投资管理公司、中华并购网, 获得全国并购公会会员资格, 体现了公司专业化服务的水准和内涵式发展的成果。目前已发展到一定规模的基础上, 根据做大做强的要求, 准备进一步深入研究和实施中小联合、兼并收购、做大做强华必信会计集团, 增强参与市场竞争和国际竞争的能力。

(三) 在人才的培养和专业队伍的管理、激励方面, 致力于打造一支素质高能力强的专业人员队伍

该公司目前聘用专业人员二百余人, 来自于武汉大学、南京大学、厦门大学、中南财经政法大学、北京师范大学等院校的优秀人才。公司建立并完善了人力资源管理、全员培训、薪酬福利制度、合伙人管理等一系列制度办法, 为激励员工树立职业理想、保持执业激情、规划职业生涯提供了制度保障。努力打造学习型组织、建立华必信知识库、确立专项业务领军人物和团队。

(四) 加强内涵建设, 对会计事务所增强核心竞争力, 战略管理创新与执行进行实践研究

东莞华必信会计师事务所实行战略规划管理。运用“SWOT”分析方法, 从经济环境、政策指引、财金新规、行业竞争、客户结构、业务产品、人力资源、队伍素质、内部管理等多维度入手, 详细分析了公司的优势、劣势、机会和威胁。在此基础上, 提出了包括控制客户数量、提升客户质量;为传统服务增值, 基础业务高端化;优化产品结构, 打造拳头产品;一站式专业服务, 拉长服务价值链, 利润增长率要高于收入增长率;等等一系列新观念、新思路、新举措, 奠定了战略创新、转型升级的思想基础, 完善会计师事务所内部治理机制, 体现了深化管理、科学发展的前卫意识。

参考文献

[1]国务院办公厅转发财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》 (国办发[2009]56号。2009年10月

[2]中注协陈毓圭秘书长关于支持会计师事务所做大做强政策答记者问。2012年7月

[3]中注协《关于贯彻落实国务院办公厅转发财政部关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的实施意见》

[4]中注协《会计师事务所服务经济社会发展新领域业务拓展工作方案》2010年2月

会计师事务所信用 篇8

一、“特殊普通合伙制”带来的新局面

(一) 做大做强的必然选择

在“特殊普通合伙制”下, 少数股东拥有大量股权从而主导会计师事务所发展的局面是不会发生的, 换言之, 有限责任制强调“资合”, 而特殊普通合伙制强调“人合”, 只有“人”才是核心的资产, “人合”远胜于“资合”, 这使资本、股权决定决策权与会计师事务所的专业服务特性相一致, 有利于会计师事务所的健康发展。

(二) 提升质量控制的有效手段

与“有限责任制”相比, “特殊普通合伙制”不会以出资额为限承担执业责任, 而是以一个合伙人或者数个合伙人在执业活动中存在故意或者重大过失的行为为前提, 加大了合伙人的执业风险和法律赔偿责任, 同时合伙人承担的法律责任会与事务所审计的质量是成正比的, 避免了责任上的相互推诿、出炉低质量的业务报告、低价恶性竞争等不良现象的产生, 这都是会计师事务所质量控制能力加强的重要原因, 从而达到追求经济效益的终极目的。

二、新制度下所遇到的难题

(一) 需要承担更大的执业风险

对于特殊普通合伙制的会计师事务所来说, 合伙人的执业风险大大增加是目前最直观的变化。有限责任公司制的会计师事务所是以合伙财产的份额为限, 使得合伙人对企业承担有限责任, 虽然特殊普通合伙制的会计师事务所对无过失的合伙人赋予了有限责任的权利, 但仍然是以一个或多个合伙人在执业活动中是否存在故意或重大过失为前提。在某种情况下, 即使合伙人在执业活动中保持了应有的基本执业谨慎, 遵守了审计准则所规定的基本程序, 却由于审计抽样、审计成本等方面的局限性产生了不实的报告情况, 使得全体合伙人必须共同承担无限责任和无限连带责任, 同时产生了相关的合伙企业负债, 这使得合伙人需要承担更大的执业风险。

(二) 对债权人没有做到真正的保护

“特殊普通合伙制”更多地维护了合伙人的利益, 在对待无过失合伙人时使其承担有限责任, 同时将本该由合伙人承担的风险转嫁到了债权人的身上, 从而使债权人的利益受到不同程度上的损失。因此在特殊普通合伙制下的交易过程中, 债权人出于对自身利益的保护和规避风险的考虑, 需要合伙人在相关文件上签字及盖章来表明此交易处在安全的监督控制之下, 同时要求合伙人对此交易债务出具承担连带责任保证书。虽然此等方法既消耗时间, 又增加了相关成本, 但是出于对债权人的保护, 需要谨慎对待。

(三) 加剧了合伙人之间的利益冲突

由于合伙人之间需要承担的责任不同及风险的差异, 导致合伙人之间的利益发生了不同程度上的分歧。合伙人的工作能力不尽相同, 如果在合伙利益上没有做到恰当的分配, 同样会产生分歧。在面对高风险的同时, 不同的合伙人有着不同的判断方法, 在期望得到高比例的合伙收益的同时, 希望得到尽可能少的责任追究, 分歧由此产生。

三、风险分析

(一) 内部风险

会计师事务所内部风险主要来自于会计师事务所本身, 包括其体制、管理制度以及注册会计师的职业水平。此类风险主要通过对财务管理风险、事务所工作人员的素质以及职业道德和事务所的文化制度等方式来降低的。

1. 财务管理风险

为了规避财务管理的不确定性, 主要是从财务风险与事务所资金的筹措、管理及安全入手。财务管理机构组织得当、方案设计合理、费用与收入分配方法恰当, 是判断财务控制的重要依据。若会计师事务所忽略了财务管理风险, 会给会计师事务所带来不可预计的后果。

2. 执业人员的素质及职业道德

特殊普通合伙制的会计师事务所是以注册会计师为核心, 通过其专业知识技能为企业提供审计等服务, 因此一个事务所的风险大小直接取决于事务所的执业人员的优劣, 一名优秀的注册会计师不仅能为企业带来丰厚的收益, 还为企业规避内部风险。但是如果执业人员的在职培训不足, 业务知识及专业水平适应不了业务发展的需要或是缺乏职业道德, 这不仅不能为事务所减少和控制风险, 相反地会给事务所带来不必要的风险。

3. 事务所的文化制度

会计师事务所的文化制度是多年来一点一点形成的, 是由各种文化因素汇聚而成的。由于我国的会计师事务所的先天不足, 认同程度也不高, 以至于其文化制度的建立将会是一个漫长的过程。现今, 随着社会经济的不断发展, 我国的会计师事务所的规模也日趋壮大, 这就会使得注册会计师的人数越来越多, 如果没有文化制度的制约, 会计法律法规的纪律性也无从规范, 这对会计师事务所来说是极大的风险。

(二) 外部分析

该风险主要是指会计师事务所外部客观存在的, 不受会计师事务所内部控制的风险。主要体现在以下三个方面。

1. 资本市场仍然不够完善

我国的资本市场一直处于发展状态下, 虽然自身不断探索, 同时对国外的经验进行了借鉴, 但是我国的资本市场发展仍然不够完善。在诚信、垄断和政府企业关联上依然存在着不小的问题, 诸如此类问题直接导致被审计单位在选择会计师事务所时, 对事务所提供服务的质量要求不高, 放弃审计控制质量能力高的会计师事务所, 而是从自身利益的最大化出发, 对资本市场产生不良影响。

2. 体制机制仍然不够健全

(1) 执业风险的不完善性。在《合伙企业法》条例中对特殊普通合伙制事务所进行了严格规定, 事务所必须建立执业风险基金, 这使得特殊普通合伙制事务所对执业风险加以重视, 具体包括对于风险基金提取的方法以及提取金额对未来盈利或经营造成的影响程度的完善。

(2) 责任承担人的不确定性。此前, 财政部对会计师事务所转制为“特殊普通合伙制”推出了相关的实施办法, 但与之相关的体制机制依旧不够完善。“合伙人因故意或者重大过失造成的合伙企业债务, 应由合伙人承担无限责任或者无限连带责任”, 这是特殊普通合伙制中最核心的部分。因此“故意”和“重大过失”的界定就显得尤为重要。但是在《合伙企业法》和《中华人民共和国注册会计师法》 (以下简称《注册会计师法》) 中并未对此处做出明确的规定。2007年, 在最高人民法院《关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》中第五条和第六条进行了列举, 但仍只是沿用和扩展了《注册会计师法》第二十条和第二十一条的规定, 使用“明知”和“过失”等术语来进行表述, 即“故意或重大过失”仍然需要由法官在具体判案过程中时进行鉴定, 这种判决本身就存在一定的风险。

(3) 个人财产的不安全性。由于特殊普通合伙制中存在有限责任和无限责任或无限连带责任两种责任形式。这种情况就要求合伙人必须对个人财产进行财产申报, 通过严格的个人财产登记制度和个人信用体系来避免危险情况的发生。然而目前我国没有相应的机构能够完成该项工作, 建立公开透明的流程也尚未解决。

3. 财务风险仍然存在舞弊现象

虽然我国的会计相关法律法规逐步完善, 但对于被审计单位而言, 面对风险和收益的诱惑, 依然存在着财务舞弊的动机。特殊普通合伙制相对于有限责任制而言, 虽然合伙人之间能够相互监督和对无限责任做到双重约束, 但由于如今的经济业务越来越复杂, 财务造假和舞弊依然客观地存在着, 难以规避。

四、防范对策

(一) 理性选择合伙人

在合伙人的选择上要谨慎, 对于只看重商业利润而忽视职业道德的合伙人不予考虑;不主动了解客户的需求, 对客户的风险置之不理, 凡事都授权给经理人的合伙人不予考虑;没有风险意识、胆大妄为、目中无人的合伙人不予考虑。

(二) 处理好权责配置及利益分配等关系

若想提高一个会计师事务所的法律风险意识水平, 最重要的就是加强内部质量控制, 从而达到法律责任的提高。质量管理上的疏忽, 可能会导致整个会计师事务所的业务和信誉受到重创。为了达到质量控制上的平衡, 事务所需要妥善协调好合伙人之间的权责配置, 对合伙人之间的利益分配做到公平公正, 使得合伙人不会因外界的诱惑或者一己私欲而破坏事务所的声誉及利益。

(三) 增强合伙人的法律意识, 采用执业保险手段

首先, 需要合伙人对会计行业的法律法规以及相关政策进行熟悉并且达到能够应用的水平, 同时具备较强的风险意识。在面对事务所遭遇的风险时, 能够做出正确的决断, 熟知法律赔偿的相关事宜。对于触碰法律的事宜, 能够规避其发生, 成为一个真正懂法、守法的合伙人。

其次, 合伙人还要懂得提取风险基金以及购买事务所相关的执业责任保险。然而单凭风险基金、事务所注册资本还是无法承担事务所面临的巨额赔偿, 所以还需依赖执业保险来弥补可能出现的民事赔偿。但是我国目前的执业保险并不完善, 因此需要在逐步实行特殊普通合伙制的过程中, 对法律责任风险能力也做到进一步改善, 以达到保护会计师事务所权益的效力。

五、结语

综上所述, 特殊普通合伙制的会计师事务所面临的风险同样是不可避免的。对于如何降低和防范事务所面临的风险是亟待解决的问题, 从事务所本身来看, 不论规模有多大, 它的制度建设依然是不够完善的, 各个会计师事务所应该加强自身建设, 提高会计师事务所的质量控制力度, 完善各方面的体制机制。此外, 我国的注册会计师的专业水平和职业道德也是有待提升。审计单位和被审计单位均应以公开审计, 公平竞争为原则, 确保会计师事务所在特殊普通合伙制下健康发展。

摘要：自“四大合作所”相继转制成为特殊普通合伙制会计师事务所至今, 我国会计师事务所特殊普通合伙制已逐步成为会计师事务所改革的趋势。现如今, 特殊普通合伙制下的会计师事务所与日俱增, 然而在实践中遇到的风险问题是我们亟需解决的问题。文章以特殊普通合伙制为前提, 分析得出事务所的风险意识提高、执业责任增强的主要原因, 并由此提出了防范和控制会计师事务所风险的相关建议。

关键词：特殊普通合伙制,风险分析,执业责任,权责配置

参考文献

[1]余俊仙, 马锐华, 汪祥耀.我国会计师事务所特殊普通合伙制的风险分析和防范对策[J].中国会计师, 2013 (06) .

[2]蒋尧明.会计师事务所特殊普通合伙制的缺陷及完善建议[J].会计之友, 2013 (12) .

[3]刘宝英.论中小会计师事务所审计风险的控制与防范[J].中国市场, 2010 (35) .

国内外会计师事务所比较分析 篇9

产业比较分析是将企业的资源状况与整个产业或相似产业进行横向比较，通过对整个行业或公共服务提供者相似要素之间的附加比较，会大大改进历史分析的效果。它帮助展望公司的资源状况和经营情况，并且指出在分析和评估战略能力时所关心的公司的相对地位。随着加入WTO后我国会计市场的进一步开放，竞争会越来越激烈，笔者通过调查访谈，发现国内事务所与国际会计公司存在的差距还是很大的。

一、品牌差距

国际几大会计公司经过近百年的发展，已在社会经济活动中特别是国际资本市场上树立了强大的品牌效应。即使近几年出现了安然、世通等事件影响了事务所的信誉，但仍起着无可替代的作用。大部分上市公司和国际跨国公司的审计业务基本上都是由这些国际四大会计公司完成的。相比之下，我国的会计师事务所仍处于“春秋战国”时期，可谓群雄纷争，连国内认可的具有很大影响的类似于国际四大的著名会计公司品牌也还没形成。这几年，国内一些事务所在品牌建设上作了一些努力，但远未达到目标，其影响还是局部的、地区性的或行业性的。通过品牌划分主要审计市场的情形尚未真正形成。国内事务所要发展，一定要重视并切实花大力气树立自己的品牌。

二、管理平台的差距

国际会计公司经过近百年的发展，已建立起比较先进、科学、系统、成熟的内部管理系统，即事务所管理平台。这个平台包括事务所治理结构、风险管理系统、质量控制系统、人力资源管理、业绩考核及分配体制、业务管理体制等，具有很强的系统性、科学性、可扩充性，为事务所的全球扩展提供了强有力的保障。综观国内事务所的现状，由于客观环境与国外不同，并且事务所发展历史不长，还处于初期，加上目前也很难系统了解国际会计公司的内部管理模式，只能通过一些局部的、浅层的交流了解一些国际会计公司的情况，大部分国内事务所对内部管理体制还处于摸索总结阶段。实践中，这个平台更多的是体现事务所管理者(合伙人)的理念、思想，体现事务所管理层对管理事务所的感性认识。因此国内事务所在管理体制和制度上差别很大，尽管各有各的特色，但尚未形成比较系统合理成熟的管理平台，远不能适应事务所发展的需要。如没有一套系统、科学、合理管理平台的保障，要形成自己的核心能力、创造自己的竞争优势，要拓展业务，要控制业务风险，要平衡事务所内部利益，要扩大规模、上水平上质量，都是不可能的。一些事务所起步阶段发展很快，但发展到一定阶段后，就感到困难重重，问题多多，矛盾大大，内外交困，经营中出现各种各样的问题，甚至威胁到事务所的生存发展，都是很好的证明。

三、文化理念建设的差距

普华永道、德勤、安永等国际上大的会计公司经过上百年的积累沉淀，都建立了独特且内涵丰富的公司文化，将分布在世界各地的机构以及成千上万合伙人和甚至多达几十万的员工拧在一起，提供全球性服务，确保公司的竞争优势。公司文化是在提供服务过程中持有的理想信念，价值取向，道德规范和行为准则，规定了公司的发展战略和经营目标，代表着公司的核心竞争力。没有强大的企业文化和卓越的企业精神，就不可能为客户提供优质的服务，不可能为员工提供价值实现的机会，不可能处理好公司与社会的关系，事务所也不可能拥有强大的竞争优势和竞争力，不可能持续发展。从国内来看，大部分事务所处于发展初期，生存是第一，有意识建设的不多，系统考虑的也不多。在实践中，事务所的管理层对文化作用的认识也有一个过程，文化建设还没有摆到重要的日程表中。

四、服务网络的差距

有人认为，国内事务所与国际事务所相比，提供的服务质量并不差，而收费却低得多，感到不平衡。从微观角度看有一定道理。但站在全球角度看，就感到正常了。国际会计公司的触角伸到世界大部分国家和地区，能为跨国公司提供全球的快速有效的服务，由于跨国跨地区机构的设立，各地机构了解和掌握当地的法律法规和制度，能较好地满足本地有关的需求，既能按照母公司所在国的会计、审计准则或国际资本市场的要求提供服务，也能按照当地有关法律法规和制度以及会计制度等提供服务，还能从全球的角度提供税务服务和融投资服务，帮助公司创造价值。而国内事务所甚至连国内服务网络都尚未真正形成，一些事务所虽已建立了国内成员所、合作所、分所等，但与国际会计公司相比，在文化理念、目标、管理体系、执业标准、业务协调管理、人员培训和调配等方面都有很大的差距。国内外事务所收费的差别在很大程度上也是这种服务水平差距的体现。

五、员工培训差距

员工是事务所最宝贵的资产。员工的素质高低，体现了事务所核心竞争力的强弱，也是确保向客户提供优质一流服务的首要保证。因此，终生培训也成为注册会计师行业的一个显著特点。国际上大的会计公司都要投入相当大的时间和财力，组织事务所全员的、分层的各种类型和形式的培训，有些事务所还设有自己专门的培训设施，或专门的培训机构开发培训教材。从国内事务所培训情况看，目前主要依靠各级注协组织的后续教育培训。一些规模较大的事务所也开始重视事务所内部的培训。但从总体上分析，与国外相比还存在很大的差距。一是对培训的重要性认识还有待提高；二是目前还没有形成以事务所内部培训为主的注册会计师培训体系；三是事务所内部培训的资金投入也不够，造成培训设施、培训教材、培训师资等不能适应需要。

六、研究开发差距

研究开发能力是指事务所为实现战略目标、增强竞争能力、确保持续发展所拥有的自主研究开发能力。研究能力主要体现在：对与事务所相关的会计审计税收等政策和问题的研究能力；客户分析研究，包括对客户及所在行业甚至社会经济进行分析研究，建立各种客户资料库；事务所管理体制的研究和选择；市场发展分析研究；审计标准及方法研究和开发；审计案例库的收集、整理；7.职业道德建设研究等。

会计师事务所信用 篇10

会计师事务所作为中介组织,是连接政府、企业和投资者的桥梁,在追逐利润的同时担任着“经济警察”的职责,社会责任意识本应更强。会计师事务所作为知识密集型企业,工作节奏快、工作压力大、人才流动频繁,每年都要招聘大量的应届毕业生,同时员工的素质又是会计师事务所的核心竞争力,因此,为了确保向客户提供高质量的审计服务、吸引和留住优秀人才,会计师事务所普遍关注人力资源管理,重视员工的培训、职业发展以及工作和家庭的平衡。但与此同时,我国审计市场垄断程度较低,竞争非常激烈,很多中小事务所存在低价揽客现象,利益的驱动诱使部分事务所放弃独立性,审计失败案例频出。综合考虑以上因素,我国会计师事务所的社会责任信息披露现状如何以及有哪些影响因素是一个值得思考的话题。

本文以2015年中注协公布的会计师事务所综合评价前百强的事务所为样本,研究了会计师事务所社会责任信息披露的内容和方式。本文的创新点在于:第一,以往研究多是在强制性信息披露的制度环境下以上市公司为样本,本文以会计师事务所自愿披露的社会责任信息为研究对象,丰富了自愿性信息披露领域的研究成果;第二,以往研究多以制造业、重污染行业及财富“500强”、“250强”等大企业、上市公司为样本,较少考察服务型行业、中小企业、非上市公司的社会责任信息披露,本文为社会责任信息披露动机和影响因素的研究提供了一个新的视角;第三,以往研究主要集中在企业社会责任信息披露数量和质量上,较少考察社会责任信息披露内容,本文通过分析会计师事务所特征和政治成本对事务所社会责任信息披露水平、方式和内容的影响,对政策制定者有一定的借鉴意义。

二、文献回顾

学术界关于企业社会责任信息披露的研究主要集中在社会责任信息披露的动机、影响因素和经济后果方面。对于企业社会责任信息披露的影响因素,以往研究主要从制度环境和公司特征两个角度展开。

在制度环境方面,陶莹、董大勇(2013)认为法律制度环境有助于改善企业社会责任信息披露,法律外制度环境如媒体关注度与企业社会责任信息披露显著负相关。陶文杰、金占明(2012)则认为媒体关注度有助于改善企业社会责任信息披露与财务绩效之间的交互关系。王霞等(2013)以2006~2009年制造业上市公司为样本,实证检验了公共压力、社会声誉、内部治理与企业环境信息披露的关系,研究发现来自监管部门、政府和银行等的公共压力或者政治成本会显著影响公司环境信息披露,公共压力越大的公司越倾向于披露环境责任信息。Azlan等(2009)则认为企业之所以披露社会责任信息,是出于制度同构的考虑,效仿优秀企业的做法、获取合法性和社会资源。Belen等(2014)通过对2008~2010年全球报告倡议组织GRI数据库中发布的来自11个国家和地区的4496个样本的研究,发现处于利益相关者导向地区的企业社会责任信息披露水平普遍较高,西班牙、葡萄牙、丹麦的社会责任信息披露水平最高,属于领导者(Leading),中国、日本、美国、巴西的社会责任信息披露水平最低,属于新手(Novice)。

在公司特征方面,朱晋伟、李冰欣(2012)认为独立董事比重越高的公司越倾向于披露社会责任信息,财务杠杆高的公司则会减少社会责任信息披露。Lu等(2014)认为行业属性能够显著影响企业社会责任信息披露。Michael Kend(2015)以澳大利亚和英国前200强上市公司为样本,实证检验了公司治理、公司特征与企业可持续发展信息披露和鉴证决策的关系,研究表明是否设置审计委员会、审计师是否来自“四大”、审计委员会规模等公司治理变量能够显著影响企业是否发布可持续发展报告和是否接受可持续发展报告鉴证。

三、研究设计

1. 样本选择与数据来源。

作为非上市企业,会计师事务所对外披露的信息有限,大量的中小型事务所极少披露甚至不披露社会责任信息,因此,本文以2015年7月15日中注协发布的《会计师事务所综合评价前百家信息》公告中入选的100家会计师事务所为研究样本,以会计师事务所官方网站披露的信息为数据来源,研究会计师事务所社会责任信息披露的内容和方式。由于网站数据处于不断更新中,为确保数据的可比性和一致性,数据搜集时间应尽可能集中,本研究的数据均为2016年3月16日至26日搜集完成,每一个样本的数据搜集工作都是在一天之内完成,对数据的处理采用STATA 12.0软件。

2. 社会责任信息披露的衡量方式。

借鉴Angus Duff(2014)的研究结论,同时通过对百强会计师事务所网站进行浏览和分析,本文将会计师事务所披露的社会责任信息分为环境、顾客、社区、员工和其他五类。其中:环境责任包括环保政策、废弃物循环、纸张使用、水的消耗、碳排放、商务旅行、节能、其他减污措施、采购、奖项等10项;顾客责任包括服务、投诉、客户关系和客户满意度、负责任的商业运营、奖项等5项;社区责任包括公司参与慈善捐赠,雇员参与和志愿者行动,教育、艺术、体育、医疗,其他社区活动,奖项等5项;员工责任包括员工多样性、员工满意度、绩效和职业发展、薪酬、员工奖励、培训、福利(工作和家庭平衡)、奖项、其他等9项;其他责任包括商业伦理、供应商、其他等3项,合计32项。本文分别采用披露频数和披露百分比研究会计师事务所对这32项内容的披露水平。

对于会计师事务所社会责任信息披露方式的衡量,本文借鉴沈洪涛(2007)的研究,将环境、顾客、社区、员工和其他五类责任依据披露的方式分别赋值,定量披露取2、定性信息取1、不披露则取0,五类信息权重相同,相加之后得到社会责任信息披露指数,取值在0~10之间。

3. 统计分析结论。

表1反映了截至2016年3月26日样本事务所总体社会责任信息披露水平。由该表可见,100家会计师事务所在32项社会责任信息披露项目中披露的项目数均值为4.23,披露水平较低而且以顾客责任信息和员工责任信息为主,不同事务所披露的信息存在较大差异。

为了进一步分析会计师事务所社会责任信息披露的行业特征,本文按照32个社会责任项目分别统计了样本事务所信息披露情况,具体见表2。

在32个社会责任项目中,披露最多的是顾客责任中的“服务”,93%的事务所披露了这一项目;员工责任中的“培训”和“福利”披露也较多,分别有45家和49家会计师事务所披露了这一信息。这说明会计师事务所首要关注的是向客户介绍自身的服务、拓展业务,其次期望通过提供“培训”和“福利”吸引优质人才,同时向客户展示自身的服务质量。

表3反映了样本事务所社会责任信息披露方式的差异,在100家会计师事务所中仅有35家披露了定量信息,大多数事务所的信息披露以定性信息为主,信息披露质量不高。

表4说明了在不同社会责任项目上事务所信息披露方式的差异。该表显示,90%以上的会计师事务所没有披露环境责任和其他责任信息,87家事务所选择定性披露顾客责任信息,24家事务所选择定量披露社区责任信息,在五类社会责任项目中,定量披露的比重最高,这可能是由于社区责任信息中相对一部分与捐赠有关,易于量化。超过60%的事务所选择定量或者定性披露员工责任信息,只有37%的事务所选择不披露,这表明不论是大所还是小所,都普遍关注人力资源管理和员工责任方面信息的披露。

注:表中数据反映的是披露该项信息的会计师事务所数量。

四、进一步讨论与检验

为了进一步分析会计师事务所特征和政治成本对事务所社会责任信息披露内容和披露方式的影响,本文对不同类型事务所披露的社会责任信息分别进行了t检验,结果见表5和表6。

表5描述了国际“四大”与非“四大”、国内“十大”与非“十大”、受处罚会计师事务所与未受处罚会计师事务所社会责任信息披露内容的差异以及t检验结果。在32个社会责任具体项目中,无论是国际“四大”还是本土所,员工责任项目披露频数都较高,分别为6.75和1.35(仅次于顾客责任),这表明会计师事务所普遍关注与员工有关的社会责任信息。在环境责任方面,“四大”披露频数均值为5.75,在1%的水平上显著大于本土所,本土所极少关注环境责任信息的披露。只有在“碳排放”、“其他减污措施”、“奖项”三个方面有少数事务所披露,其中,“其他减污措施”中披露的主要是“植树造林”,这表明本土所作为非重污染型企业对国家倡导的环境政策关注不够、企业环保意识较为薄弱。在社区责任方面,国际“四大”的披露频数为4.5,在1%的水平上显著大于本土所,国内“十大”的披露频数为2.1,在1%的水平上显著大于非“十大”,这表明大所和国际“四大”更为关注环境责任和社区责任的履行和信息披露。在社会责任的五个方面中,国内非“十大”对顾客责任信息的披露频数最高,披露频数均值为1.33,大大超过环境责任等其他责任信息披露,这说明小所的生存环境更加严峻、竞争更加激烈,因此更注重对外宣传专业服务以获取客户资源、抢夺市场份额。受处罚所披露的顾客责任、社区责任和员工责任信息均在5%的水平上显著大于未受处罚所,这可能是由于当会计师事务所在执业过程受到中注协的处罚和惩戒并被通告时,政府、媒体和社会公众就会对其合法性产生质疑,监管部门会加大其监管力度,媒体也会进行深入报道,为了转移公众的关注点,受处罚所试图通过增加其在环境、社区、员工等其他“好消息”方面的信息披露,降低政治成本、改善企业形象。

表6列示了国际“四大”与非“四大”、国内“十大”与非“十大”、受处罚所和未受处罚所社会责任信息披露方式的差异以及t检验结果。由该表可见,国际“四大”在顾客责任和员工责任两方面的披露均值都等于2,说明国际“四大”在这两方面披露的都是定量信息,环境责任和社区责任披露均值为1.5,说明国际“四大”披露的环境信息和社区信息有定性信息也有定量信息。非“四大”在所有项目上的披露均值都小于1,这说明本土所更倾向于披露定性信息或者不披露。国内“十大”在顾客责任、社区责任和员工责任三个方面的披露均值都在1%的水平上显著大于非“十大”,但都小于1.5,这说明国内“十大”的信息披露仍以定性信息为主。受处罚所披露的顾客责任、社区责任和员工责任的均值都小于1.5,这表明受处罚所的信息披露仍以定性信息为主,信息披露质量有待提升。

注:∗∗∗、∗∗和∗分别表示在1%、5%和10%的水平上显著。表6同。

五、结论

本文以2015年会计师事务所综合评价前百强的事务所为样本,研究了我国会计师事务所社会责任信息披露的内容和方式。研究发现,大所、国际“四大”、受到处罚和惩戒的会计师事务所倾向于披露更多的社会责任项目,披露的定量信息也更多;国际“四大”在环境责任、顾客责任、社区责任、员工责任和其他责任五个方面的信息披露水平均显著高于国内所,信息披露范围较全面;国内“十大”则是有选择性地披露有利于改善企业形象、提升企业声誉的社区责任信息;无论是大所还是小所最为关注的都是与员工有关的社会责任信息,这一方面有助于吸引和留住优秀人才,另一方面能向外界传递高质量审计服务的信号以获取审计收费溢价。此外,研究还发现,国际“四大”的社会责任信息披露以定量信息为主,信息披露质量较高;国内所则以定性信息披露为主,信息披露质量有待提升。

本文的研究结论对于会计师事务所和监管部门有一定的启示:第一,我国会计师事务所社会责任意识普遍较弱、社会责任信息披露水平有待提升;第二,对于非上市企业的社会责任信息披露缺乏规范和监管,有关监管部门应尽快出台相关政策,加大监督力度,从而提高我国企业整体社会责任信息披露水平。

参考文献

陶文杰,金占明.企业社会责任信息披露、媒体关注度与企业财务绩效关系研究[J].管理学报,2012(8).

王霞,徐晓东,王宸.公共压力、社会声誉、内部治理与企业环境信息披露--来自中国制造业上市公司的证据[J].南开管理评论,2013(2).