会计师事务所内部管理

会计师事务所内部管理（精选7篇）

会计师事务所内部管理 篇1

关键词：会计师事务所,内部控制,对策

一、引言

近年来, 我国的会计师事务所行业发展迅猛, 为全国大量的企事业单位、上市公司提供审计鉴证等专业服务。历经三十余年的发展, 我国的注册会计师行业为我国的企事业单位在会计信息质量监督、管理和战略咨询服务等方面发挥了重要作用, 促进了我国资本市场发展、产业转型升级、公众利益和市场经济秩序的维护。

在业务快速发展的同时, 一些中小会计师事务所内部控制管理不能与业务规模同步发展, 客观上阻碍了自身发展甚至出现经营风险。内部控制建设必须紧跟经营发展的步伐, 只有采取完善的内部控制措施, 才能保证会计师事务所的稳健经营、规范化和可持续发展。

二、中小会计师事务所内部控制管理存在问题

(1) 内部控制理念薄弱。我国的中小会计师事务所起步较晚, 内部控制管理还不完善。有些中小会计师事务所重视经营忽视管理, 未认识到企业内部控制的责任, 从决策层、经理层到执行层, 没有重视内部控制系统的建设, 没有创造良好的内部控制环境, 没有形成内控文化, 品牌意识淡薄, 总体内部控制理念不足, 阻碍了中小事务所的良性健康发展。

(2) 内部控制目标不明确。目前中小事务所一般对自身发展缺少清晰的规划, 内部控制目标不明确, 对内部控制目标应包括的几个主要内容不清晰 (主要包括发展战略目标、经营目标、合规目标、报告目标) 。而内部控制目标不明确直接关系到内部控制流程的设计、内控制度的制定及控制措施的执行, 最终影响业务质量。很多中小会计师事务所没有制定完善的内部控制制度, 有的在关键点方面得不到有效控制, 再加上部门之间缺乏有效的协调沟通, 制度难以实施或制度之间存在矛盾冲突;有的事务所内控制度的执行流于形式, 没有起到应有的控制作用。

(3) 内部控制机构不完善。出于成本核算考虑, 中小会计师事务所的部门设置不够完善, 职责分工也不够清晰明确, 单独设立内部控制部门的还不多见。有的事务所可能会设立内部控制人员来履行内部控制职责, 但一般由其他行政人员兼任, 缺乏应具有的专业和管理能力, 无法对审计业务及其他内控管理方面进行有效的监督控制, 这直接影响了内部控制制度的有效落实。

(4) 内部治理不规范。中小型会计师事务所一般规模不大, 在业务管理方面往往缺乏完善的管理理念与管理流程, 大多数决策者往往只看重眼前的经济利益, 忽略了事务所的长远良性发展。同时, 中小型会计师事务所的服务对象多为中小型企业, 在业务量与独立性方面进行权衡时, 由于业务量直接关系事务所的生存, 事务所一般会偏向扩大业务量, 有时给同一家企业同时提供审计、会计等服务, 有时会违背审计的独立性原则, 或报告的出具缺少完整的审核流程, 执业质量和风险控制不能得到足够保证。另外内部考核与激励机制也不完善, 考核、激励、晋升运作方式不透明、不公开, 员工的基本权益不能得到很好的体现和保护。

三、中小会计师事务所加强内部控制的对策

(1) 创建良好的内部控制环境。控制环境是内部控制的基础, 内部控制环境主要包括公司治理结构、企业文化建设等方面。要完善公司的治理结构和组织结构, 明确各层级的工作责任和目标。加强事务所的企业文化建设也至关重要, 当代会计师事务所的专业服务竞争, 已开始逐步转向为企业文化的竞争。要打造卓越的企业文化, 增强事务所的软实力, 确立事务所的企业价值观、企业精神和战略目标, 建立统一的视觉形象识别系统, 编制公司标准化宣传手册, 树立品牌意识, 提升事务所总体品牌价值、声誉和形象。通过企业文化建设加强员工的凝聚力、归属感和竞争力, 增强为公司服务的强烈意识, 从而推动事务所的全面发展和提升。

(2) 完善内部控制制度。必须根据我国《企业内部控制基本规范》和注册会计师行业有关执业要求, 制定完善的内部控制制度, 主要包括以下几方面:制定执业质量控制制度, 具体包括业务承接、审计计划、外勤工作、出具报告、归档管理等方面。制定人力资源控制制度, 具体包括人力资源规划、岗位分析、人员招聘、绩效管理、薪酬管理、培训提升等方面。制定业务档案控制制度, 具体包括档案的归档、借阅、移交、销毁等。制定会计控制制度, 具体包括岗位职责与权限、货币资金管理、费用报销、财产清查、会计档案保管等。制定客户开拓与维护制度, 具体包括市场营销、客户管理、客户信息保密等。

(3) 提高执业质量。在承接项目时要对客户和项目进行充分的风险评估, 在项目实施过程中, 要做好项目的风险控制, 采用可靠、有效的审计方法, 认真履行三级复核制度, 确保质量执行和质量监督;要坚持审计的独立性, 确保审计结果的独立、客观、公正;要通过创建学习型组织提高注册会计师的专业能力、政策水平、职业敏感度、职业道德。

(4) 加强信息交流与沟通。搭建中小会计师事务所内部控制与风险信息交流和沟通的平台, 如内部办公系统或内部文件等, 确保公司经营情况、各部门和员工履职情况、内部控制隐患和缺陷、突发事件和重大事件等信息顺畅反馈和交流;通过行业协会、合作单位、客户单位、市场调查、网络媒体以及有关监管部门等渠道, 获取外部信息, 及时跟进管理措施;加强信息系统建设, 如企业网站、公众微信号等平台建设, 确保及时、准确发布或取得所需要的各种信息, 以加强公司与外部的沟通交流, 提升业务量和知名度;利用专项项目软件或电子信息辅助工具, 提升数据的准确性、客观性和客户满意度。

(5) 建立监督和评价机制。中小会计师事务所内部控制的实施, 关键还在于内部监督和评价。中小事务所应充分重视内部控制的日常监督和专项监督。例如可抽集内部管理部门或人员集中对半年来发生的业务进行抽查, 对业务的全过程进行认真检查分析, 提出解决或改进方案, 并进行总结提高。其他内部管理控制方面, 如人事管理方面, 可在年末进行员工评价和绩效考核, 作为晋升和奖惩的依据;在会计控制方面, 可进行财务检查和财产清查, 对照各项财务控制措施, 对财务人员进行评价, 并对回款情况进行及时清理。通过内部监督与评价, 可提高事务所的内部控制管理水平, 提高执业质量, 推动公司业务发展。

(6) 发挥行业监管力量。注册会计师协会是我国注册会计师行业的监管机构, 在事务所的内部控制管理方面要充分发挥和依靠注册会计师协会的服务功能。具体来讲, 注册会计师协会可以加大内部控制的宣传力度, 定期派专业人员到中小会计师事务所进行指导, 根据具体情况采取不同的措施, 这样更有针对性和有效性, 并可要求中小会计师事务所的负责人参加相关内部控制制度培训, 提高单位负责人的内部控制理念与专业理论能力。

参考文献

我国会计师事务所内部治理研究 篇2

关键词：内部治理；绩效考核；内部质量控制

1. 会计师事务所内部治理概述

会计师事务所的内部治理是一整套关于事务所组织形式、权利分配与权利监督、内部控制与风险管理、价值取向与利益分配的制度安排。这些制度安排以事务所章程为核心，主要包括事务所人力资源管理、内部质量控制、企业文化建设以及运营机制等，其主要目的是充分调动事务所的一切积极因素，促进事务所健康稳定的发展。

内部治理己经成为会计师事务所发展过程中必须研究的课题，是会计师事务所发展的动力。良好的事务所内部治理机制可以使会计师事务所各个职能部门各尽其职，实现各方面的利益平衡，实现事务所的长期发展目标。

从现实来看，内部治理机制不完善是目前多数会计师事务所共同面临的问题。如何做大做强，加强事务所国际竞争力已成为我国会计师事务所的当前要务。

2. 我国会计师事务所存在的内部治理问题

2.1 绩效评价制度不完善

首先，我国事务所的绩效考核多为定性考核，指标相对粗略，缺乏详细具体的量化考核，或者仅以单一业务指标为考核标准，没有形成科学合理的考核指标体系，难以对员工的素质、能力及对事务所的贡献大小做出全面评价。

其次，我国事务所绩效考核的实施过程不够客观、透明。绩效考核应当能对事务所成员进行准确客观的评价，如果这种考核和某些奖励挂钩的话，就会对员工产生极大的激励作用。而现实中，有些中小型会计师事务所在内部管理条例中虽然制定了比较完善的绩效考核制度，但是实际运营过程中却得不到落实，绩效考核制度只是一纸空文，而且员工通常都接触不到考核的过程。这种情况会使考核缺乏公正性，影响员工工作的积极性。

2.2 内部质量控制存在问题

首先，许多中小会计师事务所的风险意识淡薄，未设立严格的内部质量控制制度，导致大量问题的存在。如：审计报告未实施严格的逐级复核制度，或者虽然形式上进行了逐级复核，但却不是复核人亲笔签名；各级复核人员未在审计工作底稿中记录复核的时间和范围并签字；审计工作底稿未及时归档。

其次，执业人员的素质不高也是重要因素。执业人员的专业知识和技能不足，知识结构不健全，实践经验和风险意识欠缺，这直接影响到事务所的内部质量控制。此外，由于人力和资源的限制，如执业人员偏少，事务所在业务繁忙时可能会从外部临时聘用一些人员，这些人员往往缺乏责任意识以及应有的职业谨慎，这使得参与审计的工作人员素质参差不齐，内部质量控制制度难以落实。

2.3 忽视人员培训

注册会计师是重要的人力资本，其稀缺性就在于他们的专业知识。我国近几年会计准则变化较大，逐步向国际会计准则靠拢，现有的执业人员多数没有完全跟上这个转变步伐，而会计师事务所也忽略了对执业人员的岗位培训与知识更新。尽管中注协要求注册会计师每年的培训时间不应少于一定的小时数，但是不少注册会计师其实并没有认真学习培训的内容。

绝大多数会计师事务所存在的问题主要是：第一，主观意识上并没有认识到培训的重要性，缺乏长期培训计划和目标；第二，由于会计师事务所资源有限，进行大规模的培训需要花费大量人力、物力和财力，事务所认为得不偿失；第三，缺乏统一和规范的培训制度。长此以往，不仅员工不能满足自身提高能力、接受新知识的要求，对于会计师事务所而言也不利于形成自身的组织文化和组织内涵，不能与时俱进，实现可持续发展。

3. 完善会计师事务所内部治理的建议措施

3.1 建立完善的绩效考核制度

首先，考核指标应当详尽具体，并结合事务所自身的发展要求和特点，建立相对完善的绩效考核制度。考核指标要遵循质量和数量并重的原则，对会计师的业绩评价不仅要考察所完成的工作量多少，更要关注完成工作的质量好坏。建立健全绩效考核体系，不仅要满足考核内容全面、准确的要求，还要兼顾财务指标、内部运营指标及员工学习与发展指标的具体要求，明确考核标准和具体程序。

其次，评价过程要公开透明、公平民主，防止暗箱操作。因为合理的绩效考核制度不仅能客观评价执业人员的工作业绩，也可以成为员工工作的行为指南，起到目标管理的作用，充分激励员工发挥工作积极性；相反，不合理的绩效考核制度却能够消减员工的工作热情，使他们产生不满情绪，对事务所声誉和利益的影响也是不可估量的。

3.2 强化内部质量控制制度

首先，要不断提高审计人员的专业素质。注册会计师作为直接参与审计的工作人员，其职业素质和执业能力对审计质量有着极其重要的影响。因此，注册会计师应在日常工作中不断加强自身的职业道德修养，树立良好的品格，保持应有的独立性、客观性和公正性。同时，审计人员还要不断扩展自己的知识范围，提升自己的技能水平，以应对不断发展、变化的工作环境，保证审计质量。

其次，事务所要加强对审计业务过程的控制。第一，要建立和严格实行三级复核制度。在每一个审计项目中，要由上一级审计人员复核下一级审计人员的审计工作，并对复核结果进行评价，将评价结果列入审计人员的考核范围，使其与审计人员的收入挂钩，这样可以有效地约束审计人员的行为。第二，事务所要对审计工作过程进行全面质量管理。例如，在接受委托时，要充分考虑可能产生的审计风险，客观地评价客户，谨慎地选择客户，并且要客观地评价自身的能力，以确定事务所是否有能力胜任该项审计工作；在编制审计计划阶段，事务所要做好调查工作，充分收集资料，分析所有可能影响审计工作的因素，以编制出细致、全面、合理的审计计划，并传达到每一位参与审计的工作人员。

3.3 完善审计人员培训制度

“人合”是建立会计师事务所的重要因素，人力资本是会计师事务所的核心资源。完善的培训制度给员工带来的不仅仅是眼前的收益，更多的是未来的利益，同时也能使员工对公司产生更多的认同感。由于审计人员的每一项工作和每一次职业判断都影响着审计质量，进而影响着相关利益者的决策，其影响范围极其广泛，所以事务所应当建立系统的人才培训制度，在日常经营期间加强对全体审计人员的教育和培训，使每一位参与审计的工作人员都保持严谨的职业态度和胜任的专业能力，从而提高审计质量，提升会计师事务所的竞争力。

4. 结束语

会计师事务所的内部治理直接关系着事务所的质量管理和风险控制水平，是事务所做大做强的制度基础。因此，必须从多方面完善会计师事务所内部治理，提升管理水平，促进事务所持续健康发展。（作者单位：山西财经大学会计学院）

参考文献

[1]何营.我国会计师事务所内部治理问题研究[D].东北财经大学.2011，10.

[2]王琛.会计师事务所内部治理问题与改进措施研究[D].首都经济贸易大学.2009.3.

[3]阮响华.会计师事务所内部治理思考[D].西南财经大学.2008.11.

会计师事务所客户关系管理策略 篇3

一、我国会计师事务所引入客户关系管理的动因

(一)激烈的市场竞争需要

会计师事务所进行客户关系管理在我国注册会计师行业中，注册会计师的执业范围主要集中在审计、资产评估等传统领域，从而形成了一个供给相对同质的行业结构，造成该行业选择交易对象、决定交易价格以及确定交易标准等主动权基本上掌握在委托方一方，使得我国注册会计师行业呈现出一种买方市场结构。因此，树立“以客户为中心”的经营理念，建立良好的客户关系管理系统，实现对客户资源的深度利用，是会计师事务所应对新环境的必然选择。

(二)执业道德环境要求重塑注册会计师形象

我国注册会计师行业正面临一种前所未有的信誉危机，当前的执业道德环境使注册会计师形象的塑造显得尤为重要。为此会计师事务所要提高队伍整体素质，加强职业道德和专业技能的教育培训，与客户保持良性接触，为行业发展营造良好的执业环境。

(三)降低维护客户关系成本，有效规避风险

实施CRM可以使事务所按恰当的标准对目标客户进行分析，就是选定那些忠诚的老客户、盈利的大客户、有发展潜力的小客户和有战略意义的新客户进行级次投入，对其成本的投入与利润的产出进行客观比较，从而以最少的成本实现最佳的效果，并且会计师事务所对客户进行准确而又客观的分析与了解后，也能极大地降低其审计风险。

(四)提高客户满意度和忠诚度，打造事务所的品牌

通过CRM，客户可以自由选择自己喜欢的方式同会计师事务所进行交流，并获取信息。这样促使客户满意度的提高，从而帮助会计师事务所保留更多的老客户并吸引新客户;并且CRM通过良好的服务来提高顾客的忠诚度，有利于事务所树立良好的声誉，扩大事务所的影响度，提高事务所的社会地位，从而达到建立事务所品牌的目的。

二、会计师事务所客户关系管理的影响因素

(一)会计师事务所的规模和市场份额

不同规模的会计师事务所侧重的目标客户群必然是不同的，这其中原因主要有三个：一是政府等部门政策的规定。我国政府和会计师协会等行业相关部门对注册会计师行业设立了一系列执业资格的限制，这在一定程度上就划分了大中小型事务所的目标市场;二是客户的选择。基于市场双向选择的法则，会计师事务所有自己的目标客户，而客户也有自己的目标服务提供者;三是不同规模的会计师事务所的承接业务和承担风险的能力也各不相同，因此针对不同的客户群进行关系管理的模式也必然不同。

(二)成本一效益一风险因素

会计师事务所作为独立经营的组织，其最终目的也是为了实现自身价值最大化，因而在事务所客户关系管理中，必须权衡考虑进行这种管理所能给事务所带来的收益和因此将要付出的成本以及可能面临的风险，尽可能地使收益最大化。例如，客户关系管理信息系统对于有能力的会计师事务所来说的确是个不错的选择，然而由于其前期的投入成本以及后续维护费用较高，且对办公设备的配套设施要求也高，并且对于经济实力有限的小规模会计师事务所来说产生的效益不明显，资金压力也很大，因此，小规模的事务所就不应该引进客户关系管理信息系统来实施其客户关系战略管理。

(三)其他因素

在成功实施CRM的因素中，技术因素不应该被过分强调，人、文化、信息整合起来同样起举足轻重的作用。因此，会计师事务所在实施过程中除了要根据实际情况选择不同的客户关系策略，还应该注重考虑其他因素的结合，如人员素质、企业文化、品牌口碑等。

三、会计师事务所客户关系管理分析模型及分类管理策略

(一)客户关系管理模型

我国会计师事务所进行客户关系管理的目标是：在保证服务质量的前提下，综合考虑进行客户关系管理的成本、收益以及风险，实施客户满意战略，并在留住和拓展客户的同时促进会计师事务所的发展。因此，在建立客户关系管理模型时，事务所必须基于其最终要实现的目标，来考虑所能获取的关系价值，即建立和维持与特定客户的长期关系所能为事务所带来的价值。这一关系价值反映了会计师事务所通过与有价值的客户建立长期、稳定的关系可能获得较高的市场利润。

客户关系价值，是指企业从某一客户关系中所获得的全部未来净收益的现值。它强调的不是客户单次交易给企业带来的收入，而是强调通过维持与客户的长期关系而获得的客户全生命价值。其数学模型为：

Pi=T[∑J(P-Cj)-EKMCk]

其中：Pi为现在某时刻t时的利润;T为全部的时间;J为购买产品的数量或接受服务的次数;K为营销工具应用于目标客户的数量;Pj为第j种产品或服务的价格;Cj为第j种产品或服务的成本;MCk为第k种直接营销工具的成本。

而由于注册会计师行业的特殊性，会计师事务所要获得客户终身价值就必须考虑客户在未来给会计师事务所的经营带来风险的可能性，因为这种风险将可能导致注册会计师审计的失败，而审计失败可能会给事务所带来重大的赔偿损失及信誉损失，甚至导致会计师事务所的破产。因此，针对会计师事务所面临环境的特点将改进模型表示如下：

Pi=∑T[J∑(P-Cj)-∑EKMCk-RC]

其中，RC表示为客户提供服务可能给会计师事务所带来的相关风险成本。由改进的模型就能很清楚地看到事务所在制定客户关系管理时要考虑的主要因素以及各因素给事务所关系管理带来的正效应或负效应。

(二)客户分类管理策略考虑到客户的历史净收益、未来潜在的终身价值、客户未来潜在风险的可控性和其他重要影响因素，本文将客户分为“重点型”客户、“风险型”客户、“鸡肋型”客户和“瘦狗型”客户，并结合上述会计师事务所客户关系价值的改进模型，为事务所进行客户分类管理提出了相应的策略。

(1)“重点型”客户。这类客户的特点是：盈利能力强并且审计风险小，未来潜在风险的可控性较高，是会计师事务所收入的主要来源。会计师事务所需要对这部分客户倾注大量的人力、物力，主要实施客户满意与客户忠诚策略，建立一种相互信任、稳定、长期的合作关系;针对客户的需求偏好改进服务质量、提供超值服务，并分配最

优秀的执业人员;通过关系定价，使这部分客户享有更多的优惠;针对这部分客户建立完整的客户关系数据库并采取弹性管理，使这类客户的时间、体力和精力成本降到最低;不断加强与这部分客户的交流、沟通，注意其需求动态，要及时了解并消除客户的不满，保持客户的忠诚度。需要注意的是，出于谨慎性原则，会计师事务所需要不断地对这部分客户进行评估，确定风险水平的现状，尤其是当客户更换管理层和陷入财务危机时要及时进行相应的再评估。

(2)“风险型”客户。这类客户的特点是：其盈利能力强但未来潜在风险较大。这类客户或许可以在较短的时间内给会计师事务所带来丰厚的收益，但极容易使会计师事务所陷入日后的纠纷和丑闻中。对这类客户要高度关注、仔细评估、谨慎对待，若贸然接受这类客户的业务，会计师事务所可能会面临潜在的诉讼和赔偿，甚至会严重损害会计师事务所的声誉和社会信任度。并且从客户终身价值数学模型也可以看出，会计师事务所的收益与潜在风险带来的损失密切相关。其中，损失既包括未来可准确计量的有形损失，也包括只能估计的无形损失。若扣除潜在损失的折现，实际上这类型客户给会计师事务所带来的收益是非常少的。

(3)“鸡肋型”客户。这类型客户的特点是其收益较少、风险也小、潜在风险的可控性较高。会计师事务所通常会认为这部分客户是“鸡肋”，但实际上会计师事务所在保证“重点型”客户业务的基础上，应大力发展这部分客户的业务。在潜在损失很小的情况下，会计师事务所要想提高这类客户带来的收益，主要应从增加升级服务的购买量、适度提高审计服务的价格、降低营销成本等方面人手。不过由于审计服务的特殊性，为保证审计质量，不建议采用降低审计服务成本的策略。

(4)“瘦狗”型客户。“瘦狗”型客户收益少、风险高，而且通常情况下，这种类型的客户在现在和将来都不会给会计师事务所带来较多的利润。因此，针对这种客户，会计师事务所应采取放弃策略，而把有限的资源和精力集中到那些能带来较高的盈利和具有高度认同感的客户身上。但在采取放弃策略时，要注意失去这部分客户可能给会计师事务所带来的负面连带效应，所以本文建议可以采用提高定价的策略使这部分客户自己选择退出。

会计师事务所内部管理 篇4

第一条 为规范会计师事务所审计档案管理，保障审计档案的真实、完整、有效和安全，充分发挥审计档案的重要作用，根据《中华人民共和国档案法》《中华人民共和国注册会计师法》《中华人民共和国档案法实施办法》及有关规定，制定本办法。

第二条 在中华人民共和国境内依法设立的会计师事务所管理审计档案，适用本办法。

第三条 本办法所称审计档案，是指会计师事务所按照法律法规和执业准则要求形成的审计工作底稿和具有保存价值、应当归档管理的各种形式和载体的其他历史记录。

第四条 审计档案应当由会计师事务所总所及其分所分别集中管理，接受所在地省级财政部门和档案行政管理部门的监督和指导。

第五条 会计师事务所首席合伙人或法定代表人对审计档案工作负领导责任。

会计师事务所应当明确一名负责人(合伙人、股东等)分管审计档案工作，该负责人对审计档案工作负分管责任。

会计师事务所应当设立专门岗位或指定专人具体管理审计档案并承担审计档案管理的直接责任。审计档案管理人员应当接受档案管理业务培训，具备良好的职业道德和专业技能。

第六条 会计师事务所应当结合自身经营管理实际，建立健全审计档案管理制度，采用可靠的防护技术和措施，确保审计档案妥善保管和有效利用。

会计师事务所从事境外发行证券与上市审计业务的，应当严格遵守境外发行证券与上市保密和档案管理相关规定。

第二章归档、保管与利用

第七条 会计师事务所从业人员应当按照法律法规和执业准则的要求，及时将审计业务资料按审计项目整理立卷。

审计档案管理人员应当对接收的审计档案及时进行检查、分类、编号、入库保管，并编制索引目录或建立其他检索工具。

第八条 会计师事务所不得任意删改已经归档的审计档案。按照法律法规和执业准则规定可以对审计档案作出变动的，应当履行必要的程序，并保持完整的变动记录。

第九条 会计师事务所自行保管审计档案的，应当配置专用、安全的审计档案保管场所，并配备必要的设施和设备。

会计师事务所可以向所在地国家综合档案馆寄存审计档案，或委托依法设立、管理规范的档案中介服务机构(以下简称中介机构)代为保管。

第十条 会计师事务所应当按照法律法规和执业准则的规定，结合审计业务性质和审计风险评估情况等因素合理确定审计档案的保管期限，最低不得少于十年。

第十一条 审计档案管理人员应当定期对审计档案进行检查和清点，发现损毁、遗失等异常情况，应当及时向分管负责人或经其授权的其他人员报告并采取相应的补救措施。

第十二条 会计师事务所应当严格执行审计档案利用制度，规范审计档案查阅、复制、借出等环节的工作。

第十三条 会计师事务所对审计档案负有保密义务，一般不得对外提供;确需对外提供且符合法律法规和执业准则规定的，应当严格按照规定办理相关手续。手续不健全的，会计师事务所有权不予提供。

第三章权属与处置

第十四条 审计档案所有权归属会计师事务所并由其依法实施管理。

第十五条 会计师事务所合并的，合并各方的审计档案应当由合并后的会计师事务所统一管理。

第十六条 会计师事务所分立后原会计师事务所存续的，在分立之前形成的审计档案应当由分立后的存续方统一管理。

会计师事务所内部管理 篇5

财会„2010‟14号

各省、自治区、直辖市财政厅（局），深圳市财政委员会：

为了贯彻落实《国务院办公厅转发财政部关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知》（国办发„2009‟56号），促进会计师事务所加强财务管理，优化会计师事务所内部治理，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国注册会计师法》，我部制定了《会计师事务所财务管理暂行办法》，现予印发，自2011年1月1日起施行。

财务管理尤其是总分所之间财务管理的实质统一，是会计师事务所规范程度和管理水平的重要标志。各省级财政部门要结合宣传贯彻《会计师事务所分所管理暂行办法》（财会„2010‟2号），将会计师事务所实施财务管理情况作为履行行政管理职能的重要内容，在会计师事务所日常管理和报备时予以重点关注。财政部将会同部分地区财政部门择机组织专项检查评估，采取切实有效措施，督促、指导我国会计师事务所全面提升财务管理水平。

财政部

二○一○年六月十三日-1-

附：

会计师事务所财务管理暂行办法

第一条 为了加强会计师事务所财务管理，优化会计师事务所内部治理，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国注册会计师法》、《国务院办公厅转发财政部关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知》（国办发„2009‟56号）等，制定本暂行办法。

第二条 会计师事务所应当根据《中华人民共和国会计法》等国家有关法规制度和本暂行办法，结合合伙人协议、事务所章程等，建立内部财务管理体制和各项财务管理制度。

第三条 鼓励会计师事务所执行《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》和《企业内部控制评价指引》，进一步强化会计师事务所财务内部控制。

第四条 会计师事务所应当对全所范围内的会计核算、资金使用、业务收支和收益分配等进行统一管理，进一步加强对分所财务的集中控制，切实做到一体化管理，避免会计师事务所内部财务管理各自为政。

第五条 会计师事务所应当结合经营特点和管理要求，优化业务流程，加大信息技术应用推广力度，进一步整合财务和业务信息

管理系统，不断提高财务管理效能。

第六条 会计师事务所应当按照统一的财务管理体制和财务会计法规制度，设立独立的财会部门或在相关部门内指定专职财会人员，明确相关部门和人员的职责权限。

第七条 会计师事务所任用会计人员应当实行回避制度。大中型会计师事务所的合伙人（股东）的直系亲属不得担任本会计师事务所的会计机构负责人、会计主管人员。

第八条 大中型会计师事务所应当建立健全财务预算管理制度，对会计师事务所业务收支等实施预算管理。

鼓励小型会计师事务所建立财务预算管理制度。

第九条 会计师事务所应当加强对应收账款的管理，完善财务部门和业务部门的沟通和协作机制，保证应收账款真实、完整。

第十条 会计师事务所应当建立严格的资金支付授权审批制度，明确支出款项的用途、金额、限额、支付方式等内容，保证资金支出的合法、安全。

会计师事务所拓展和承接业务，不得向委托人或相关方面提供回扣或其他形式的商业贿赂。

第十一条 会计师事务所及其注册会计师购买有价证券应当符合相关法律法规和独立性要求。

会计师事务所不得为其他企业、单位或个人提供担保。

第十二条 会计师事务所应当建立健全财产物资采购、使用、保管、处置等各环节的管理制度，定期清查和盘点，对发生的财产损失要及时查明原因、作出处理。

第十三条 会计师事务所应当加强负债管理，保证适当的流动性，对发生的各种借款和应付应交款项，应当按合同约定方式和期限及时归还或支付。

会计师事务所分所不得同其他企业或单位发生除正常业务活动外的债权债务关系。

第十四条 会计师事务所应当按照业务类型对取得的收入进行明细核算，同时按照资金用途对支出的费用进行明细核算。第十五条 会计师事务所应当建立有效的工时管理系统和成本控制系统，在保证执业质量的前提下，不断强化成本预算约束，实现成本的全员管理和全过程控制。

大中型会计师事务所应当以具体承做的业务项目为基础，对主营业务收入和直接成本费用进行核算。鼓励小型会计师事务所以具体承做的业务项目为基础，对主营业务收入和直接成本费用进行核算。

第十六条 会计师事务所应当结合人员定级定岗制度制定工资薪酬政策和制度。工资薪酬政策和制度应当统一，同时统筹考虑分所所在地的地区差异。

第十七条 会计师事务所应当统一购买职业保险，或按规定计提职业风险基金。

第十八条 会计师事务所应当为党组织的活动提供必要经费。第十九条 会计师事务所应当加大教育培训投入，强化经费保障，提高从业人员职业道德水平和专业胜任能力。

第二十条 会计师事务所应当制定科学的业绩考核和收益分配制度，业绩考核和收益分配制度应当经合伙人会议（股东大会）审议批准，并在全所范围内执行。会计师事务所应当定期对业绩考核和分配制度进行评估，根据市场环境变化和自身发展需要不断修订完善。

第二十一条 会计师事务所制定业绩考核和收益分配制度，应当充分体现会计师事务所“人合”的特性，在优先考虑事务所持续发展的基础上，根据职级、能力和贡献等因素确定业绩考核标准和收益分配方案。

第二十二条 会计师事务所应当于每年终了编制财务报告，并向全体合伙人（股东）报告。

除国家统一的会计准则制度规定外，会计师事务所编制的财务报告还应当包括业务收入明细表（见附表1）和支出明细表（见附表2）。

第二十三条 会计师事务所应当于每年3月31日前，通过中国注册会计师行业管理信息系统财务报表子系统，向中国注册会计师协会、省级注册会计师协会上报经其他会计师事务所审计的上财务报告（包括本办法第二十二条中的业务收入明细表和支出明

细表，下同）。省级注册会计师协会应将确认、汇总后的，与系统汇总数据一致的全省会计师事务所财务报告报送中国注册会计师协会。

会计师事务所经其他会计师事务所审计的上财务报告应当同时报送省级财政部门；其中，大中型会计师事务所经其他会计师事务所审计的财务报告还应当同时报送财政部。

第二十四条 会计师事务所应当按照财政部、国家档案局《会计档案管理办法》（财会字„98‟第32号）的规定建立会计档案管理制度，明确会计档案的立卷、归档、保管、查阅和销毁等管理制度，保证会计档案的妥善保管和有序存放。

会计师事务所分所撤销后，其会计档案应由会计师事务所统一保管。

第二十五条 会计师事务所应当健全内部财务监督制度。会计师事务所可以通过设立监事会、财务监督委员会、内部审计机构等方式，按照国家相关法规制度的要求、合伙人协议或事务所章程等履行内部财务监督职责。

第二十六条 本暂行办法自2011年1月1日起施行。附表1业务收入明细表

会计师事务所内部治理机制研究 篇6

从2006、2007年执业质量检查结果显示,受到公开谴责的会计师事务所分别为34家和52家,这些会计师事务所受到谴责的主要原因之一是内部经营管理混乱等。2007年中注协发布了《会计师事务所内部治理指南》,要求会计师事务所从2008年1月1日开始推行。目前,会计师事务所在执行指南当中遇到了许多亟待解决的难题。而绝大多数会计师事务所是中小型的,其资源和人力有限,落实情况就更难了。基于此,本文试图对会计师事务所内部内部治理机制进行探讨,并就会计师事务建立健全内部治理机制提出相应的建议,以期为会计师事务所更好地实施指南提供参考。

二、会计师事务所内部治理机制分析

(一)会计师事务所内部治理的界定

会计师事务所可以看作是一组合同的联合体,这些合同治理着事务所发生的交易,使得交易成本低于由市场组织这些交易时发生的交易成本。由于经济人的行为具有有限理性和机会主义的特征,所以这些合同不可能是完全合同,即该合同能够事前预期各种可能发生的情况,并对各种情况下缔约方的利益、损失都作出明确的规定。为了节约合同成本,不完全合同常常采取关系合同的形式,就是说,合同各方不求对行为的详细内容达成协议,而是对目标、总的原则、遇到情况时的决策规则,分享决策权以及解决可能出现的争议的机制等达成协议,从而节约了不断谈判不断缔约的成本。会计师事务所内部治理就是要对在出现合同未预期的情况时谁有权决策作出安排。这些安排决定了事务所的目标与行为,决定了事务所在众多的利益相关者中由谁来控制事务所、怎样控制事务所以及风险收益如何在不同主体之间分配等内容。事务所内部治理的安排,以法律和事务所章程或协议为依据,在本质上就是这种关系合同,它以简约的方式,规范事务所各利害相关者的关系,约束他们之间的交易,来实现事务所交易成本的比较优势。

(二)内部治理结构——会计师事务所生存发展的根基

内部治理结构是决定事务所经营绩效的最关键因素之一。内部股权结构合理,产权边界清晰,控制权归属明确,是降低事务所内部交易成本的一个不二法则。如果股权太集中,会产生严重的代理问题,起不到应有的股权激励作用;如果股权太分散,势必造成决策效率的下降。所以,事务所的股权必须有适当的集中度。(1)股东(合伙人)制度。股东(合伙人)制度一般通过章程(合伙协议)进行约定。事务所章程(合伙协议)主要约定的条款有,合伙人的权利和义务、合伙人的地位、合伙人会议的表决权、对事务所可供分配利润以及清算后的剩余财产分配权,合伙人的出资方式、出资金额、出资比例、出资时间及相应的违约责任,新合伙人的加入程序、新合伙人与原合伙人的权利与义务、合伙人退出的财产份额的结算与退还办法、合伙人之间或向合伙人以外的人转让其全部或者部分股权的程序和办法等。(2)股东会(合伙人会议)。股东会(合伙人会议)是事务所的最高权力机构。落实股东会制度的关键因素:股东会表决权的分配方式、股东会表决程序以及所有股东拥有充分参与议事、讨论和决策的权利,尊重股东提案,给予每个提案必要的讨论时间等。(3)董事会(合伙人管理委员会)。事务所设董事会(合伙事务所为合伙人管理委员会),由股东会在股东中选举产生,对股东会负责并向其报告工作。董事会在审议有关事项时,应确保充分的时间和完备的程序,实行一人一票的表决方式。为了给董事会决策提供参考意见,保证董事会职能的充分发挥,可以董事会下设发展战略委员会、风险管理和质量控制委员会、专业技术委员会、薪酬与考核委员会等专门委员会,并制定明确的工作规则和工作职责。(4)监事会。有限责任事务所设监事会。规模较小的事务所可以不设监事会,只设一至二名监事。监事会一般负责对事务所的财务活动,以及事务所董事、高级管理人员履行职责的合法性、合规性等进行监督,维护事务所及各利益相关者的合法权益。

(三)质量控制制度——会计师事务所的生命线

执业质量是事务所的生命线,也是行业维护公众利益的专业基础和诚信义务。财政部于2006年发布了两项质量控制准则:《会计师事务所质量控制准则第5101号———业务质量控制》、《中国注册会计师审计准则第1121号———历史财务信息审计的质量控制》。在执业质量控制制度中,关键是质量控制标准和质量控制措施。(1)质量控制标准的设计。按照常规与非常规业务、一般风险业务与重大风险业务以及是否涉及公众利益的划分标准与识别标准,建立业务质量控制的分类管理制度,并制定相应的业务质量控制程序。非常规业务、高风险业务以及涉及公众利益的业务,事务所应制定更为严格的质量控制程序。(2)质量控制措施。在制定和组织实施质量控制政策与程序中强化董事会的责任,对重大项目、高风险业务、重大事项等建立董事会的审议决策制度。主任会计师承担建立健全事务所质量控制政策与程序以及业务质量控制等最终责任。为了对事务所业务质量进行监控和把关,建立风险管理和质量控制委员会或设置专门机构,并配备专职人员对事务所业务质量进行监控。由于事务所承接的业务风险不一样,可建立业务的风险评估制度。在业务承接与保持前,进行风险评估。在执业过程中可能损害独立性的情形,建立执业的回避制度及补救措施。在执业过程中,建立重大风险事项的报告制度,明确各级专业人员向专门机构或专职人员、上级业务主管人员报告所发现的重大风险事项。对重大疑难问题或争议事项,建立专业咨询制度,向内部或外部专家进行咨询。建立项目质量控制复核制度,确定实施项目质量控制复核的业务类型、复核方法与复核内容等。建立业务报告签发制度,严格各类业务报告的签发人和签发程序,禁止出卖公章的行为。建立业务质量检查与评价制度以及相应的业务质量责任追究与赔偿机制。

(四)人力资源管理制度——会计师事务所的核心力量

人才是事务所加强风险管理和质量控制、切实履行社会责任的核心力量。由于事务所人力资源特征表现为素质高、靠高智力劳动获取报酬、流动意愿强。所以人力资源管理制度的关键点在于:(1)人力资源管理的理念。事务所作为知识型企业,应坚持人力资源管理的理念:一是“以人为本”理念,即尊重个性,关心员工的价值取向,为员工的职业生涯做规划,给每一个员工发挥专长及潜能的机会;二是互补增值理念,即使用员工能够做到知识互补、技能互补、年龄互补、性别互补等;三是使用与培养并重理念,既要注意充分发挥每个人的作用,为事务所创造现实价值,又要定期或不定期对员工进行培训“充电”。(2)岗位设置及人员管理。主要是确立主任会计师(首席合伙人)和管理合伙人与一般员工。主任会计师应当是那些具有良好的职业道德和诚信记录、严谨的工作作风和职业精神、突出的领导能力和专业能力,德才兼备,身体力行,得到股东的充分认同,在事务所内部具有影响力和号召力的人。合伙人应主动形成充分尊重制度、认真执行制度的良好氛围,摒弃凌驾于规则之上的意识或言行。只有他们之间构建起“诚信、合作、平等、协商”的合伙文化,营造“人合、事合、心合、志合”的文化生态,才能使事务所全体成员“心往一处想,劲往一处使。”事务所在编制员工发展计划,合理安排包括知识、技能、经验和年龄在内的人才结构时,应结合当年业务总量、员工结构情况、自身专业发展目标及客户群特征等。对决定予以聘用的员工,应签订劳动合同,明确约定员工的工资福利、社会保险、劳动保护、辞退辞职条件与程序等事项。充分关注员工职业道德教育、专业胜任能力的保持及其职业发展,建立健全以岗前培训、继续教育和职业生涯开发为主要内容的员工培训体系。建立与业绩评价制度相结合的薪酬制度和晋升制度,“资合”与“人合”并重、责任与薪酬匹配、物质报酬与精神激励结合,不断保持和吸引优秀人才,支持员工成长和发展,建立与事务所发展战略、市场拓展、质量控制相适应的人才晋升机制。提倡机会均等和不拘一格降人才的原则,打破论资排辈的僵化体系,保证有特别专业水准和特殊贡献的员工有机会晋升,逐步创造出一种能者上、庸者下的良好氛围。

(五)利益分配制度——会计师事务所的稳定剂

利益分配制度是事务所的稳定剂:(1)利益分配需要处理好的几个关系。主要是股东(合伙人)之间、股东(合伙人)与非股东(合伙人)注册会计师以及一般员工之间。在利益分配机制上,不宜采取传统的按出资比例分配利润的办法,应代之以按业绩分配为主、按出资比例分配为辅的分配机制。同级别、同业绩、同资历的合伙人与非合伙人之间在利益分配上应该基本保持一致,而不同的业绩合伙人在利益分配方面要有一定差异。还可以通过合伙人注册会计师末位淘汰制,把不称职的合伙人淘汰,吸纳其他注册会计师入伙。其次,注意保护非合伙人注册会计师的利益,事务所可以把一部分股份拿出来,经过严格的考核程序,让一些品行端正、业务水平高的非合伙人注册会计师入股,成为准合伙人,允许他们在拥有股份的时期内,享有与合伙人同样的权利,如参与决策、参与当年利润分红等,把他们的利益同事务所的整体利益紧密结合起来,使其成为事务所发展中的自动稳定器。再者,一般员工的利益分配要做到公正、公平、透明,不至于因利益分配制度方面的原因而影响他们的工作积极性。(2)薪酬与福利制度的设计。在设计薪酬制度时,应表明薪酬的全部价值,以使优秀人才了解自己所得的依据。薪酬多少应与个人业绩挂钩,切实体现按劳取酬、公平合理原则。有关工资福利、劳动保护、社会保险等涉及员工切身利益的重大问题时,事务所应充分听取员工的意见和建议。为了充分调动全体员工的积极性和创造性,建立以质量为导向的、科学合理的员工业绩评价制度及奖惩制度,明确员工业绩评价标准、评价程序和要求。员工业绩评价标准要客观、公正、全面,应涵盖员工的执业质量、工作强度、工作效率、工作态度、职业道德、专业胜任能力、市场开拓能力、培训完成情况等因素。事务所可以拿出一部分利润作为非合伙人注册会计师的奖励基金,通过公平、公正、公开的绩效考核,确定分配人员名单。

(六)市场管理制度——会计师事务所的上帝法则

市场管理制度主要包括市场定位和客户管理。(1)市场定位。市场定位就是在市场中寻找一个适合自己的客户群。会计市场在某些方面与普通商品市场一样,也存在一个市场细分问题。市场细分是市场发展到一定程度的一种必然。会计市场细分后,研究各子会计市场的需求特性及发展潜力,评价各子会计市场;结合会计师事务所自身的实际情况,确定欲进入的目标会计市场。此时,要分析自己提供专门化会计服务的能力、目标会计市场的进入成本、难易程度以及预期的收益等情况,并考虑目标会计市场与其他会计市场的相互关联程度,为会计师事务所合理准确的进行定位;选定目标市场后,要分析会计市场需求者的需求特性、竞争情况,包括对手的竞争能力和自己的进入能力、竞争对手的分布情况、进入市场将遇到的政策限制等,在此基础上确定是采用无差异策略、差异性策略还是集中性策略。(2)客户管理。客户是事务所存在的基础和理由。在我国目前执业环境下,普遍存在着重视纯粹的人际关系,而与客户的业务沟通不够,对业务服务水平的重视程度相对差的情况。更有些事务所存在着单纯依靠行政力量和社会关系网络维系客户的情况。虽然这是一种现实,但应当看到,服务的质量和水平,有效的沟通,提醒客户注意和防范风险,帮助客户解决问题以实现其经营目标,显得越来越重要。相对而言,依靠行政力量分配社会资源的情况将会越来越少,市场分配资源的情况会越来越多。与这种趋势相适应的是,事务所要以更多的精力去关注市场,采用更丰富的市场手段去争取和维系客户。而为客户提供优质服务的前提是了解客户,与客户沟通,了解其具体的情况、实际需要,这样才能做到服务有的放矢。另外,事务所对于决定承接的业务,进行统一的客户信息管理,为事务所统一业务质量控制提供充分的基础信息,杜绝事务所个人或部门垄断客户信息。

三、会计师事务所内部治理机制选择

(一)选择有限责任合伙制的组织形式

目前,一些会计师事务所的个别出资人在公司权益中的比重过高,并据此获得最大的收益分配,这极大地挫伤了其他出资人和业务骨干的积极性,导致人心涣散,人才流失严重。而另一些有限责任事务所中,业务收入的大部分由股东分享,但是业务产生的风险却仅限于事务所的全部资本。事务所的股东为了个人的经济利益,不仅滋生了过激的商业行为倾向,还扭曲了激励约束机制,例如长期不肯新增内部股东、限制员工职位的提升。随着《会计师事务所审批和监督暂行办法》的实施,提高了设立有限责任事务所的门槛,并相应放宽了合伙事务所的设立条件。而且,由于注册会计师行业本身具有“人合”的特性,合伙制具有有限责任制所不具有的优势,便于合理界定产权,使合伙人的责任和权利对等,提高决策效率和监督效率,降低代理成本。合伙人之间也容易建立相互信任、尊重、沟通协商、共谋发展的和谐关系。合伙制也不会出现绝对控股股东“一股独霸”的情况。在表决权分配方式安排上,为体现“人合”特性,合伙人会议可采取一人一票的方式。合伙人可以根据各自的专长在合伙人管理委员会上担任不同的角色,便于分工管理。同时,为了避免因一个合伙人的过失而导致整个合伙组织及其他合伙人的财务破产,更强调谨慎执业和提高业务水平,从有利于事务所的长久发展来看,有限责任合伙制是我国会计师事务所组织模式趋于完善的选择。

(二)坚持质量控制准则

事务所由于人力和资源有限,迫于行业协会的质量检查,其质量控制制度往往流于形式。结合事务所的实际,为了贯彻好两项质量控制准则,应抓住以下几个问题:(1)对审计风险作出初步评价。当接到被审计单位审计业务时,如果是委托审计财务报表,项目经理在收到财务报表后,首先作出分析,掌握重点、疑点,然后带领审计组进场与法人单位代表、会计及其相关人员座谈,取得以下共识:被审计单位应承担如下责任:对会计资料的真实性、完整性负责;对会计核算资料合规性、合法性负责;对内部控制制度的制定程序与实施行为负责。审计组应在阐明审计程序、内容及披露事项等有关事宜以后,签订业务约定书。如果是委托验证企业资本,项目经理在详细听取了委托情况介绍后,按照验资范围、程序及出资依据等,依法给予咨询,待委托人提供了合规、合法、实在的有关资料,权衡其风险程度,通过重点调查,再签订业务约定书。除此之外,还应坚持不合理的业务不做,对商誉不好、无账或账目混乱的客户不做。明确质量控制责任。(2)坚持三级审核制度,按照事务所实际情况,执业组内人员互审,项目经理详细主审,主任(副主任)重点复审;建立集体审核制度,执业中涉及老、大、难问题,通过“三级审核”仍不能稳、准、狠处理,主任(副主任)会计师,可临时组建有专业能力和职业谨慎的员工专题研究确认,充分发挥事务所内其他人力资源的作用;对员工职业道德教育和技能培训,除注册会计师按规接受后续培训外,事务所对常聘业务助理每年至少要有120个小时,学习有关执业准则和法规,对临聘人员要坚持先培训后上岗制度;优化执业组素质结构,对那些不能胜任有关业务,不坚持原则,不敢承担责任的员工,不能让其进入审计组。

(三)建立事务所和员工共同发展的人力资源制度

一些事务所通常在前一年底大量招募员工,第二年5月份业务高峰期刚过就大量裁员导致事务所执业队伍不稳定,人才流动过于频繁。这严重影响了事务所的服务质量,也使执业人员的业务培训和后续教育工作难以有效开展。由于我国会计师事务所人力资源状况整体素质不高而且流动性强,那么对事务所来说,要有“发展依靠注册会计师,发展为了注册会计师,发展的成果由注册会计师共享”的战略意识,战术上主要是争取两类人才:一是业务精通且实践经验丰富的各类专业人才,这类人才是事务所的中流砥柱;二是刚毕业的大学生,这类人才虽然实践经验不够,但具有培养价值。事务所要想得到这两类人才,一般可采取下列策略:(1)“心动”策略。事务所在人才争夺中,要适当采取攻心战略,将志同道合的人才团结起来,共同开创出一番事业。(2)“薪动”策略。会计师事务所在薪金制定时,要留意行业市场行情,与市场工作成本基本保持一致,这样在薪金制度上就不会处于劣势。(3)“职业生涯”策略。事务所根据自身的发展目标,有意识地招聘和培养符合事务所长远发展需要的人才,帮助他们规划职业生涯。

(四)差异化的市场战略

会计师事务所的市场定位很重要,如中小型事务所可定位为中小企业服务。立足于中小企业,细分市场,做精做强是它们生存和发展的基本策略。尽管它们的规模小,但其具有灵活机动的特点。那么在激烈的市场竞争中,一是借助财务报表审计,帮助中小企业培育现代管理意识、运用现代管理技术和方法,为客户从小到大、从弱到强提供强有力的专业服务支持,大大拓展了自身的生存和发展空间;二是为客户提供代理申请工商登记、拟定章程和管理制度、市场调查、项目论证等工商代理业务,税务代理、税收筹划、基建审计、资产评估、经济案件审理、会计事项取证、债权债务诉讼及司法会计鉴定等,成为中小企业发展过程中的得力助手;三是通过建立企业定向联系点制度强化服务,即事务所的每个注册会计师都与几个客户建立对应的联系点,定期登门一次,帮助客户解决财务管理、会计核算中的难题。同时,事务所每年召集客户开1~2次服务联谊会,听取业务单位对事务所改进和提高服务质量的意见。

参考文献

[1]李家谦:《加强事务所内部治理机制建设应做好的工作》,《中国注册会计师》2006年第7期。

[2]李树华:《审计独立性的提高和审计市场的背离》,上海三联书店2000年版。

[3]王棣华:《合伙文化与我国会计师事务所改革——经验证据与分析》,《会计研究》2006年第3期。

[4]张立民、刘剑萍:《中外会计师事务所内部治理制度比较与思考》,《中国注册会计师》2007年第2期。

[5]DeAngelo.Auditor size and audit quality.Journal of Accounting and Economics,1981.

会计师事务所内部管理 篇7

摘 要 注册会计师审计是一个高风险，该社会责任的行业。随着社会经济的发展，审计环境不断发生变化，我国独立的审计行业越发感受到了审计风险的压力。近几年来，我国资本市场连续发生的重大诉讼案件中，许多注册会计师事务所都被牵涉到经济案件中。因此分析上市公司审计风险的成因，加强上市公司审计风险的防范和控制刻不容缓。

关键词 审计风险 内部防范 内部控制

一、对审计风险的理解

审计风险是审计与风险两个概念的组合。将风险概念引入审计学，是审计理论与审计实务发展史上具有重要意义的一个里程碑，使审计人员对审计风险的认识由被动变成主动，对审计风险的控制变被动控制为主动控制。

现代审计的一个显著特征，就是采用抽样审计的方法，不论是统计抽样还是判断抽样，若根据样本审查结果推断总体，总会产生一定程度的误差，即使是详细审计，由于经济业务的负责，管理人员道德品质等因素，仍存在审计结果与客观实际不一致的情况。虽然审计风险通过最后的审计结论与预期的偏差表现出来，但这种偏差是由多方面的因素引起的，审计活动的每一个环节都可能导致风险因素的产生。从总体上看，可能产生风险的因素有：内部控制结构控制能力差；重要的数字遗漏，对项目的错误评价和虚假注释，项目的流动性强，项目的交易量大，抽样技术的局限等。因此，审计风险具有普遍性，它存在于审计过程的每一个环节，任何一个环节的审计失误，都会增加最终的审计风险。

审计风险是由某些客观原因，或注册会计师意识到的主观原因造成，即并非注会故意所为，注会在无意接受了审计风险，又在无意中承担了审计风险带来的严重后果。肯定审计风险具有无意义性这一点非常重要，因为只有在这一前提下，注册会计师才会努力设法避免减少审计风险，对审计风险的控制才有意义。倘若注会因某种私利故意做出与事实不符的审计结论，则由此承担的责任并不形成真正意义上的审计风险，因为这种故意的舞弊行为谈不上对审计风险的控制，而这种行为本身就受到职业道德的谴责，应该承担法律责任。

正确认识审计风险的可控性有着重要的意义。我们不必担心害怕审计风险，虽然注册会计师的责任会导致审计风险的产生，但是我们可以通过识别风险领域，采取相应的措施加以避免，只要风险降低到可以接受的水平，仍可以对客户进行审计。

二、事务所内部的审计风险的防范和控制

由于会计师事务所是执行审计工作的机构，所以每个事务所都应该建立一套完善的控制审计风险的机制。对审计工作来说，审计风险的防范涉及审计的各个阶段，因此，应将审计风险控制于各项具体审计工作中。

（一）准备阶段的审计风险防范

客户虽然是会计师事务所的衣食父母，但选择风险过大的企业可能导致事务所身败名裂。故在承接客户的时候应先做好资信调查，了解被审计单位的基本情况。审计结构可以初步评估固有的风险和控制风险的水平，了解被审计单位内部控制制度的好坏与管理当局的诚信度，以及外界对会计报表的依赖程度等，并据此确定审计风险的大概水平。如果确定的检查风险可以控制在可接受的范围，那么会计师事务所就应及时与客户签订业务约定书。签订业务约定书用于明确审计单位和客户各自的责任，为双方检查审计工作完成情况提供依据：它还有助于防范审计风险，一旦进入法律诉讼程序，会计师事务所就可以据此减轻责任。接受客户后，事务所就根据被审计单位的特点，业务的复杂程度以及外部环境的影响等情况，选派专业性强，能胜任的注册会计师去完成任务。这里说的胜任能力包括：审计技术水平，对审计职业的关注度和审计的独立性等。选派的审计人员应该分成小组，在其组长的带领下分别开展工作，且要明确每个人员所应承担的审计责任。

（二）实施阶段的审计风险防范

开始审计工作以前，最好与客户签订书面承诺，一方面保证客户提供的会计资料真实，合法；另一方面保证审计单位的工作客观，公正。

风险三要素同时作用于审计风险，所以要对分别对他们进行考量。

由于固有风险和控制风险是独立于注册会计师之外的，所以只能对其进行评估。对于这两种风险，可以从五方面确定，即：存在或发生，完整性，权利和义务，计价和分摊，列报。而这些项目是由管理当局认定的，注会要根据自己的专业能力对其进行判断，判断它们各自以及整体的公允性。当然这一过程具有不确定性，即客户提供资料的真实性和审计人员的专业判断都会影响固有的风险以及控制风险的评估，所以对这个环节的处理要特别小心谨慎。

（三）报告阶段的审计风险防范

注册会计师一定要认真复核期后事项与或有事项，若此二者包含重大问题，并严重影响会计报告的公允性。对审计工作底稿的复核是控制审计风险的重要环节。审计人员应该按规定程序对工作底稿进行严格的三级复核，通过项目负责人，部门经理及主任会计师对工作底稿进行层层把关，力求将审计风险控制在最小的范围。

审计意见正确与否，直接决定着审计风险的大小，审计人员应在综合考虑各种审计的基础上，根据会计报告的公允性恰当的发表审计意见。而会计报告是判断审计责任的重要依据，设计人员编写和出具审计报告时，要严格遵守审计准则规定的形式，结构和内容，并按编制要求进行编制。审计人员应谨慎对待审计报告的起草和签发，以较好的防范审计风险。

（四）审计后的风险防范

审计报告发布后审计人员若发现公布已审会计报表存在重大错报，应及时与被审计单位讨论如何处理，要求其重编会计报表或考虑修改审计报告，以减轻审计责任，进行风险规避。

参考文献：

[1]张天华.审计研究.大连:东北财经大学出版社.2008.