会计师事务

会计师事务（精选12篇）

会计师事务 篇1

审计风险指会计报表存在重大错误、漏报时, 注册会计师审计完成后, 发表不恰当审计意见的概率。重大错报风险主要由以下两种风险组成:财务报表层面的重大错报风险和认定层面的重大错报风险组成。检查风险指在某项认定错报的情况下 (该错报独立或连同其它错报较为重大) , 注册会计师未发现此项错报的可能性。检查错报主要取决于审计流程设计的合理程度及审计流程执行的有效程度。审计过程中, 审计风险恒定不变, 认定层面重大错报风险和检查层面风险呈现反向关系。注册会计师主要对检查风险执行控制。控制手段主要包括了解被审计单位的内控环境及实施必要的实质性控制程序。

一、审计风险形成的原因

审计风险主要由两大原因导致:外在原因和内在原因。

(一) 审计风险的外在原因

审计风险的外在原因主要指审计地域的法律环境及政策因素、国家宏观经济环境、被审计单位财务及运营状况的可变性及会计信息的不对称性。

(1) 审计地域法律环境及政策因素。注册会计师提供审计服务的对象不仅仅是公司的管理层, 更重要的是为国家相关部门及被审计单位的股东、债权人提供合理、准确的审计信息。因此, 注册会计师因遵循被审计单位当地的法律, 结合被审计单位的内部控制环境, 对被审计单位的财务报表执行全面性审计。

(2) 宏观经济环境。国家宏观经济环境如居民消费状况、货品进出口状况、利率、汇率等等都会对注册会计师的审计工作产生影响。间接融资市场利率处于不断变更中, 导致负债融资比率较高的企业的融资机会成本发生持续性变动。多数企业会改变自身的权益倍数从而优化资本结构, 而由于间接融资市场是非完全市场, 公司的负债融资额度与公司的信用情况呈现正向关系, 而负债融资利率与公司的信用状况呈现反向关系。公司融资结构变化往往是非合理性的, 即通过财务理论和财务模型推算出的公司最优化资本结构不再试用。因此, 注册会计师对于资本机构所提出的审计意见虽然符合财务理论科学, 但无法被被审计单位实际运用。

(3) 被审计单位的财务状况及运营状况。会计报表是公司运营状况的反映, 此为财务报表的正向形成过程。然而, 大多数上市公司为了会计报表的合理性, 从而对公司的实际经营状况进行干预。财务报表不仅仅是公司运营状况的反映, 同时也对公司本身的运营状况产生影响, 此过程可以理解为财务报表的逆向形成过程。从以上推论可以得出, 公司的实际运营状况与财务报表信息形成了“镜面反射效应” (Mirror Reflection) 。

用x表示公司运营状况, y表示财务报表数据;

函数为f (x) =y, f (y) =x;

因公司一直处于持续经营中, 所以x处于持续变化的状态, 导致y处于持续变化状态, x与y一直处于非恒定状态中。因此, 财务报表是无法完全反应某一时点和期间无误差的公司状况的。这与物理学上的测不准原理极为类似。

如公司税务筹划对公司造成的影响, 会间接反映在公司的财务报表数据中。此情况下, 审计工作已经超越了原有财务审计的范围, 注册会计师不仅要对财务报表发表财务审计意见, 同时要对被审计单位内部控制状况的设计合理性和执行有效性进行评价, 这也是2006年始, 五部委发文要求国有企业和上市公司执行全年内部控制的重要原因所在。被审计单位的多样性和复杂性, 大大增加注册会计师审计工作的难度, 导致审计风险大幅度增加。

(4) 会计信息非对称性。由于注册会计师无法参与被审计单位的实际运营, 只能通过管理层提供的财务数据执行审计。由于信息的不对称性, 注册会计师很难发现财务报表中的漏洞, 从而大大增加注册会计师的审计风险。同时, 财务报表的使用频率越高, 财务虚假数据造成的影响就越大, 间接增大了审计风险。

(二) 审计风险的内在原因

指注册会计师经验和能力的局限性、审计程序与方法的不完整性及审计人员职业道德缺失及会计师事务所内部控制的不健全性。

(1) 注册会计师经验和能力的局限性。因审计报告反映了注册会计师对被审计单位财务报表的主观认知, 且各注册会计师之间的认知存在差异。信息在各注册会计师之间的不对称导致审计结果无法被所有财务报告的阅读者认可, 加大注册会计师执业中的审计风险。

(2) 审计流程与方法的不健全性。被审计单位是审计工作的委托方, 会计师事务所是审计工作的受托方。因此, 越来越多的注册会计师通过降低抽凭数量节约审计成本, 这便增大了审计风险。因被审计单位尤其是民营企业对审计费用较为敏感, 被审计单位对成本效益原则较为重视。注册会计师需要在较短的时间内完成大量的工作, 往往通过降低审计凭证抽取数量的方法, 节约审计成本, 增大审计风险。

(3) 会计师事务所内部控制薄弱及注册会计师职业道德感缺乏。由于审计职业界存在“有独立性则无市场, 有市场则难求独立性”的现实情况事务所淡化独立性争取市场在所难免。大部分会计师事务所考虑成本因素, 未设立风险管理机构, 会计师事务所内部控制机制缺失, 缺乏对审计项目的风险和质量控制, 造成审计风险增大。

二、立信会计师事务所审计风险控制

立信会计师事务所 (以下简称“立信”) 是国内持有全牌照业务资格的大型会计师事务所。2001年始, 该事务所签发中国A股上市审计报告数量长期位居第一。立信现有CPA执业人员1500人左右, 下设7个专业委员会及多个专业部门。

(一) 审计风险控制体系

立信采取的是“总体把握审计风险, 各环节控制审计风险”的审计风险控制体系。立信始终坚持“审计风险总体把握, 审计风险各环节控制”的宗旨, 严格把控审计风险。

立信审计风险控制体系共包括6个方面, 如图1。

接受委托阶段, 风险评估阶段, 审计策略设置阶段, 审计程序实施阶段;完成审计工作阶段;出具审计报告阶段。

为了控制审计风险, 立信内设风险管理部 (以下简称“风控部”) , 由资深风险管理专家组成。对被审计单位建立全方位审计风险评价体系并建立内部数据库。

(1) 初始阶段。在审计初始阶段, 风控部对初次被审计单位和连续被审计单位独立设置两套风险评判标准:对于初次被审计单位, 风控部组成专家组, 对被审计单位的行业环境、财务状况及经营状况进行调查和分析。专家组成员通过讨论, 决定是否接受被审计单位的审计申请。对于连续审计委托单位, 专家组更多关注被审计单位综合环境变化, 以确定是否与该单位保持业务关系, 如图2。

(2) 实施阶段。在审计实施阶段, 主要由立信审计业务部各项目小组执行具体审计程序。审计项目组首先了解被审计单位的综合情况, 如行业环境、负债情况、股东情况等等, 初步评估被审计单位的风险。项目经理结合经分析得出的具体信息, 编制审计计划, 根据工作的难易程度, 具体落实到项目组个人, 并制定明确的责任追究机制。在审计执行阶段, 分管合伙人和风控部对审计工作执行即时监督。审计项目负责人须定时向分管合伙人和风控部汇报项目整体进度及主要问题 (汇报频率由合伙人和风控部根据项目的整体进度和审计项目组人员配备商定) 。合伙人和风控部对审计过程中的主要问题进行分析, 即时给予项目经理答复如图3。

(3) 完成阶段。当审计实施阶段结束后, 项目组对审计项目进行总结, 项目负责人编制书面审计总结。审计总结主要包括如下内容:被审计单位主要财务及内部控制缺陷;被审计单位风险现象;被审计单位风险分析;风险所对应的改进建议。

审计项目组同时将审计底稿交由风控部审核, 风控部出具审核意见并交由合伙人复核, 合伙人出具质量复核意见并由主任会计师签发审计意见, 出具审计报告如图4。

(二) 审计风险控制措施

审计风险控制主要分为外部控制措施和内部控制措施。审计风险外部控制措施指从客户质量、事务所规模、外聘顾问专业能力等方面对审计风险进行控制:

(1) 严格选择被审计单位, 把控签约环节。立信设有专门的风控部, 针对签约环节的审计风险执行计量和评估。风控部需在签署审计业务约定书之前, 对拟被审计单位的财务状况和运营状况进行系统性评估, 出具低风险的评估意见后, 立信方可与拟被审计单位签订审计业务约定书, 否则拒不接受该拟被审计单位的委托。

(2) 扩大事务所整体规模。立信自1986年复办以来, 先后在全国建立了二十七家分支机构, 其业务覆盖财务审计、税务、工程造价、管理咨询等多个领域并且不断拓展其海外业务。2001年始, 立信在中国大陆A股市场签发上市公司审计报告数量长期位于国内会计师事务所第一位。现有客户遍布全国多个省份, 上市公司约300家, IPO公司300约300家, 外资企业约2000家。

(3) 聘请专业的法律顾问。立信自成立起, 就成立了由资深专家组成的会计政策研究中心、产学研基地, 对一些争议较大的审计问题进行系统性研究和分析。在有审计诉讼发生时, 立信所便可做到有备而战, 大大减少了审计风险所引起的法律责任, 将审计风险降到可控水平。

(4) 提取风险准备金、购买职业保险。责任保险是会计师事务所目前采用的较为重要的保护措施, 责任保险主要在诉讼失败时, 减少事务所的经济损失。责任保险虽然无法规避会计师事务所面临的法律诉讼, 但对会计师事务所的整体财产安全还是非常有益的。立信所自成立以来, 累计提取的风险准备金达到3900万元, 职业保险累计赔偿限额已达到2亿元, 极大增强了其风险防范能力。

审计风险内部控制措施指从内部治理、执业人员选聘与培训、各环节审计风险实时控制等方面对审计风险进行控制:

(1) 内部治理严格。立信所实行审计项目集中管理制度, 全国各地的审计项目均须发回上海总部接受集中质量审核。立信所审核部为审计项目质量的对口管理部门。执行与审核的不相容职责相分离, 有效地控制了各个合伙人分管项目组的自主权, 降低了审计项目风险。

(2) 重视执业人员的选聘与培训。立信所人员招聘由人力资源部和各合伙人分管的审计业务部共同管理, 事务所每年底根据现有人员结构决定下一年度的人员招聘计划。招聘人员从审计助理到合伙人, 涵盖公司各个方向和级别。招聘人员除合伙人外都采用试用期机制。试用期内员工作为实习生参与审计项目。试用期满后, 人力资源部和审计业务部根据该员工在工作中的实际表现决定是否录用为正式员工。各个级别的员工根据其工作成绩和工作经验可以晋升。职级晋升在个人待遇等方面都有一定的增长。这对员工的积极性有一定的好处, 同时很好地控制了审计风险。

(3) 审计风险环节控制。各环节审计风险实时控制即在审计工作各个阶段进行严格的质量控制和把关。立信所董事会每年会制定和更新质量控制程序。每个审计项目无特殊情况, 均须按照该流程执行质量控制, 以确保审计项目的质量。会计师事务所合伙人、风控部员工对审计工作负有复核、指导以及监督的责任如图5。

一是项目负责人审核。项目负责人主要复核审计整体策略和具体计划、审计底稿规范和比较数据、审计报告、重大缺陷、风险分析及改建建议的可行性、会计报表项目实质性测试、资产负债表日后事项、审计总结及信息披露等重大内容。项目负责人还需要检查被审计单位改进建议 (一般列于审计报告中) 执行情况, 审核工作底稿对审计报告进行支持是否提供了充足的证据, 审计报告是否符合相关法律法规的要求, 针对特别风险审计部分是否执行了专项性审计程序且得出恰当的审计结论。

二是风险控制部审核。风控部主要针对技术方面执行质量控制, 风控部所执行的技术复核也是最重要的控制程序。技术复核主要针对审计报告和重要审计程序符合, 包括是否实施风险评估程序, 对被审计单位环境、风险识别、从财务报表重大错报评估等工作;是否对重大会计事项执行了实质性测试程序;是否对银行存款、可交易性金融资产、存货等敏感会计科目实施了重点审计, 并对不符的情况进行说明;是否对关联交易真实性、价格的公允性和信息披露的完整性进行关注。

三是合伙人审核。合伙人复核是在前两级质量复核的基础上执行总体监督与控制, 即对前两级复核质量的再次复核。复核内容主要包括审计计划的合理性、完整性是否得到复核;对重大事项及概要是否已执行复核;项目组作出的重大审计判断和改进建议是否已经得到充分复核;经审计财务报表和拟出具的审计报告是否得到有效复核。合伙人完成审核程序后, 须由主任会计师或其授权的专业人员签字确认后方可出具审计报告。

三、结论与建议

(一) 结论

本文以立信风险控制体系的控制流程及具体控制措施为例, 对风险控制的重点及难点进行了分析, 可以为其它会计师事务所的风险控制体系建设和发展提供一些借鉴和参考。笔者认为, 立信所审计风险控制的关键在于以下几点: (1) 风险控制体系完善。立信拥有完善的风险控制体系, 风险控制体系合理、有效, 且能够得到有效“落地”, 是立信审计项目质量即高又稳的重要保障。 (2) 人员招聘模式合理、有效。立信的招聘从面试开始, 即履行严格的质量把关。招聘人员的级别、定位都需要经过测试和审核, 真正做到人尽其用、人尽其责。 (3) 严格控制签约环节审计风险。立信严格控制签约环节风险, 从项目初始即审计项目承接阶段开始控制审计风险。不论是初次承接项目还是连续审计项目, 风控部都会执行系统性的风险评估, 在出具低风险评估报告后, 事务所方可与被审计单位签订审计业务约定书。 (4) 风控部严格执行审计项目审核程序。风控部和合伙人对审计项目执行即时监督。审计项目现场负责人需要定期上报审计过程中发现的问题和审计进度, 以便从项目整体上把控风险。只有当风控部签发完整审计意见后, 注册会计师方可出具最终审计报告。 (5) 提取风险基金、购买执业保险。会计师事务所可采用提备风险基金, 或购买职业保险的方式分散寄存审计风险。

(二) 建议

立信虽然在上市公司审计领域, 长期占据业绩第一, 但在大型企业及合资企业的市场份额相比于国际“四大”所仍有不小的差距。经如上论证, 本文提出以下建议, 供各位参考: (1) 审计客户选择。立信的审计客户从地域及资产规模来看, 分部极广, 大中小型企业占比较为平均。相对于国际“四大”追求大型、高端企业的定位, 立信在客户质量上有一定的差距。客户质量的差距导致了审计风险的增大。因此, 挖掘规模大且风险低的客户对审计风险控制极为重要。 (2) 优化会计师事务所内部质量管理。立信采用项目集中复合制, 立信在全国的27个分支机构的审计底稿均需发回上海接受风控部的统一质量审核。各分支机构自主性较小, 能够较好地控制审计风险。但质量管理是一个动态过程, 其必须随着法律、政策及经济环境的变化而变化。因此, 立信需要不断更新其内部控制管理机制, 才能够保持其在业内较为领先的地位。 (3) 提高人事稳定性。立信所执业人员中, 执业CPA人数长期位居第一位且绝对人数在不断增加。但立信人才流失率仍然偏高。在离职人员中, 中高级审计人员流失率一直是困扰事务所向国际“四大”发出挑战的一大原因。因为薪酬、个人发展等原因, 较多中、高级审计人员选择在从事一定年限的审计工作后, 跳槽至企业任高级财务管理人员或其它中介机构。会计师事务所工作强度较大, 中高级审计人员在到一定年龄后, 偏向于安定的生活, 这促成了其跳槽的动机。因此, 立信须继续加强员工薪酬与培训管理, 这对审计项目风险控制有很大的正面推动作用。 (4) 提高审计信息化、自动化。增加计算机辅助审计及提高自动测试程序的应用可有效提高审计质量, 避免审计项目因人为失误而造成的审计风险, 有效提高审计项目质量。 (5) 内部控制标准缺失。立信缺乏对企业内部控制标准的相关认定。注册会计师在执业过程中, 较多凭借自身的职业判断来对被审计单位的内部控制现状及相应缺陷进行认定、风险分析以及提出改进建议。综上所述, 笔者建议立信会计师事务所的内部控制程序应该规范化、标准化。立信可聘请专业咨询机构构建事务所的内部控制流程并对相关执业人员进行培训。

参考文献

[1]张根文、黄志斌:《审计风险的形成及其控制》, 《会计研究》2011年第8期。

[2]冯永梅:《审计风险特征分析》, 《财会审计》2007年第12期。

会计师事务 篇2

中大会计师事务所成立于1994年，受中国注册会计师协会直接领导和管理的，具有独立法人资格的社会中介机构。

中大会计师事务所成立于1994年，受中国注册会计师协会直接领导和管理的，具有独立法人资格的社会中介机构。执业范围面向全国。承办审计、资产评估、财会服务、投融资咨询、税务咨询和管理咨询等业务。特别是在企业专项审计、基建预决算审计、股份制改造及上市策划、投融资咨询、税务咨询和管理咨询等方面积累了丰富的经验并形成了本所特有的优势。因此，中大会计师事务所自成立以来，不仅拥有一大批常规审计客户，而且还有相当数量的专项审计和咨询服务客户，并受聘为国内许多公司的常年财务、税务顾问。已拥有一支由注册会计师、注册评估师、注册税务师和管理咨询专家组成的高素质复合型的员工队伍,此外我所还聘请了多名具备教授、高级工程师、高级会计师、律师等资深专家作为常年顾问为我所服务。本所具有财政部的资产评估资格和国有大中型企业审计资格、建设部门的工程造价咨询和基建审计资格、人民法院确认的司法鉴定资格、税务系统的税务相关审计资格等专业资质。

[中大会计师事务所]

我国中小会计师事务所发展对策 篇3

关键词：会计师 我国会计师 市场定位 法国的中小型事务所

中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1672-3791（2014）12（b）-0143-01

1 寻找市场定位

中小型会计师事务必须在市场上找到一个适合自己的客户群体，这被称之为市场定位。一个会计师事务所，服务的能力以及业务执行的的能力是决定客户群体的主要因素。所以，会计师事务所主要的问题在于寻找适合自己的市场定位。

通过相关资料表示出，法国的中小型事务所在审计行业中占据重要地位。在市场上所占的比例以及员工人数和大中型事务三分天下，而且地位比较稳定。这种情形我们在香港也可见。在香港，个人独资及合伙制的中小型事务所占到所有会计师事务所总数的90%以上，而且发展的势头非常好，乃至影响到了整个事务所行业。

因此可以借鉴中小型事务所成功的原因：（1）市场定位在中小企业。中小企业是主要的服务者。（2）保证服务的较高质量。必须要有严格的法律法规和监督体系，使得中小事务所的质量和信誉不断提高，不亚于甚至超过大型事务所的声誉。

2 建立科学的管理计划，完善内部控制

（1）选择合理的组织形式

在国内外中，从历史经验的角度看，合伙制是最符合、最普遍、最适合中小型会计事务所的管理形式。合伙制可以造就执业质量的增加，提高抗风险能力，防止虚假广告的出现。实行合伙制，可以提高执业单位与工作人员的法律职责，增加自我认识与风险意识，使他们的专业能力不断提升，行为更加规范，社会公众对注册会计师服务行业的信任度不断增加。

（2）实行集体决策制度

中小会计师事务所受规模限制，难以获得规模化的效益，但有利也有弊，正是如此，中小会计师在管理便利程度上占有优势。经营规模比较小、工作人员不多的特点导致中小型会计事务所的工作交流比较及时准确，信息获取能力较高。对客户的需求及市场变化在短时间内就可以告知全体人员，便于实行集体决策制度。一方面，集体决策制度有效地遏制了少数人独断专权给会计师事务所带来的负面影响；另一方面，对于中小型会计事务所工作人员较少的情况，集体决策制度可以很好的解决，使之成为通过知识不同、特点各异的工作者所组成的全面性团体，它不仅可以解决单个人员知识经验不足的问题，甚至可以利用这个便利比大型事务所更快、更合理准确地提出解决问题的方案。

（3）建立适合本所情况的质量控制和风险责任制度

要注重实施每一个制定的制度，所以，中小型会计事务所可以选择几位领导人员来制定监督质量计划，使之可以正常运行。领导人员必须具有专业理论知识以及良好的职业素质，对市场有一定了解，可以凭借自身的专业素养来对问题进行正确的处理，有能力解决在工作中出现的问题，积极参与相关专业会议以及相关教育，对从业人员予以帮助，还可以聘请专家作为顾问。

3 要多元化也要专业化，增加服务质量

（1）向既多元化又专业化的方向发展

多元化的含义是会计事务所不要仅限于审计服务市场，还要承担审计服务加大业务内容。其中包括咨询、检验、服务、代理、评估、审计等项目。对于会计事务所来说，专业化的含义包括集中注意力做好份内的业务，使税务、审计、管理、咨询等项目更加专业化。

（2）加强审计的独立性，提高服务质量

加强审计的独立性，就要将审计的三方面关系人员进行分离，建立业务监督机构，每一个会计拓展的客户必须向上层管理人员报告，会计事务所统一进行讨论，决定是否受聘，一旦受聘，会计事务所就必须分配好业务协调监督小组与各个注册会计师的业务，采取回避制度。

4 以人为本，增强团队合作意识

会计师事务所主要依赖人才，中小会计师事务所能否稳定人才队伍、利用有限的人力资源，是其能否取得长远发展的关键。

（1）多元化招募和培养人才

具体措施：第一，招聘或培养多元化的。随着会计服务市场业务范围的拓宽，事务所所需人才也不应只局限于会计专业人才，还应招募与业务拓展相关的非会计专业，以便提供符合客户需求的专业服务。第二，建立以人为本的企业文化。营造一个轻松、和谐、公平的竞争氛围。建立整套人才招聘、培训、奖励、处罚、晋级制度，形成事业留人、待遇留人和感情留人的机制。第三，建立有效的培训机制。

（2）制定人尽其才的用人体系，建立良好的执业平台

成立良好的职业平台，必须培养执业人员的归属感，增加对公司的认同感与忠诚度。在建立会计事务所的发展目标、发展方向、相关制度的实施过程中，一定要考虑好相关因素，在最大的程度上提高每一位工作人员的能力。

（3）建立有效的收入分配政策

怎样建立有效的收入分配制度是维持人才的主要因素，想得到激励的成果就一定要建立差别。但是，中小型会计事务所的业务量比较少、业务内容比较单一，导致拥有专业技术的注册会计师较少，和大型的事务所有一定差距。所以，很多注册会计师会认为大型的会计事务所的待遇比较好，可以留住人才。除此之外，还可以指定多劳多得、优劳多得的分配体制，提高工作人员的积极性，在公司里建立良好的氛围，增加工作质量。

在最后，希望政府部门真正重视中小会计师事务所的发展，为其发展创造良好的宏观环境，并为其提供有力的指导、支持和帮助。同时中小会计师事务所应加强自身的素质队伍建设，尊重科学发展规律，重视人才培养，可以使其快速、健康、安稳地发展。

参考文献

[1] 李士华，吴得林.我国大陆与港台地区会计师事务所业务范围的差异比较[J]. 江西财税与会计，1995（3）.

[2] 刘勤，曹巧波.注册会计师行业信息化发展之管见[J].中国注册会计师，2011（4）：34-37.

会计师事务 篇4

一、审计质量控制的理论概述

(一)审计质量控制含义

审计质量控制,是指审计项目组及审计人员按照各项法定程序和政策的规定,在提高工作效率的同时,以期实现对审计质量的有效控制。会计师事务所审计质量控制包括审计质量的整体计划、审计活动中各项审计工作的实施、对审计结果的有效分析及处理审计结果的反馈等审计工作活动。

(二)审计质量控制影响因素

从广义角度出发,审计质量控制体系分为内部审计质量控制体系和外部审计质量控制体系。主要包含三方面影响因素:执业环境因素、会计师事务所主体因素以及外部监管因素。

二、YD会计师事务所控制现状及问题

(一)YD会计师事务所简介

YD会计师事务所有限公司成立于1999年12月16日,从业人员共50名,其中注册会计师12人,高级会计师8人,注册资产评估师9人。

(二)YD事务所审计质量控制现状

总体上看,YD会计师事务所及其从业人员能够遵守相关职业准则,具体包括《中国注册会计师审计准则》、其他鉴证业务准则和相关服务准则等。此外,YD事务所根据本所审计业务流程制定了一套较为完善的审计质量控制标准体系,该体系规定了YD事务所实行全面审计质量控制制度、各项具体业务规则、审查制度及审计报告编写制度等。

1. 业务承接方面

YD事务所实行审计业务的统一承接制度,项目管理部门负责对被审单位及其业务进行统一化信息管理。收集项目信息后,需要同时到项目管理部门备案,并明确项目合伙人。项目合伙人随即委派项目承接人共同进行相关业务承接工作,并对其工作进行适时监督。项目承接人接受委派后,应开展相关初步的业务活动,并将工作结果提交给项目合伙人或项目的质量控制人进行复核。

2. 业务执行方面

(1)审计人员委派

确定审计项目承接后,YD事务所部门主任依据本所从业人员委派规定办法及重大审计项目负责人评估认定准则决定项目人选;根据制度相关要求、本所从业人员胜任能力评估及其工作经验,决定业务项目组的负责人。项目组负责人应对审计相关任务合理分工,以确保审计质量、提升审计效率。

(2)项目组内部审计的复核程序

YD事务所项目组内部审计复核实行三级复核流程。一级、二级复核程序在外勤工作结束之前分别由项目复核主任、项目经理复核;三级复核程序在出具审计报告之前由事务所负责人复核。

(3)审计质量控制的复核规则

YD事务所审计质量控制复核规则:与审计项目负责人讨论;判定对审计报告质量产生重大影响的科目;复核会对审计结论产生影响的相关工作底稿;财务报表及审计报告的重新复核。

(三)YD事务所审计质量控制存在的问题

1. 审计业务流程不严谨

(1)自身能力认识的欠缺

由YD事务所审计业务承接制度来看,在其业务的承接过程中,事务所在处理客户审计要求与自身能力匹配方面考虑并不全面;这极易造成业务承接后,项目组审计人员不足分配,或是由于审计项目组内执业人员能力限制,最终导致审计质量受到影响。

(2)对被审单位了解不足

在承接业务之前,原则上项目承接人员应对被审单位背景进行全面的了解;尤其要与前任提供相关审计服务人员有效沟通,询问之前发生的相关审计事项,对于可能影响出具审计报告的事项深入调查。而实际工作中,YD会计师事务所为了争取更多的审计业务,在业务承接时,并没有在对被审单位进行相关风险评估及诚信评价的情况下开展审计工作,这往往会影响审计报告质量。

2. 审计业务执行力低下

(1)删减审计程序

审计过程中极易被执业人员删减的重要程序有监盘程序、函证程序。实际审计过程中,由于执业人员数量及业务执行时间的限制,迫于压力下的审计人员常常忽视监盘程序的必要性,例如现金盘点及银行存款函证,存货及固定资产的监盘更容易被审计人员故意地省去。YD事务所执业人员处理银行存款和往来账项等业务时,往往仅将总分类账与明细分类账核对,账本与财务报表核对,而忽略了应收账款询证函和应付账款询证函的调查。

(2)复核程序执行不严谨

YD会计师事务所经常雇佣实习生参与相关审计工作,审计质量控制很难能够有效把握,由此,事务所能否有效执行审计复核工作将直接影响审计质量。此外,YD事务所高层主管大部分时间用来联系业务,很难保证事务所能够将三级复核审计流程落到实处,致使内部控制制度不能真正的发挥其效力,进而难以保证较高审计质量。

三、提高YD会计师事务所审计质量控制对策

(一)会计师事务所外部环境完善

1. 改革注册会计师的聘用制度

在现行体制下,聘请会计师事务所的权力实际上由上市公司的管理层掌握,即事务所不仅要负责检查并监督管理层的审计报告,还要从管理层手中收取审计费用,这种现象自然会削弱审计人员的独立性,导致审计质量低下。因此,完善现行审计聘任制度、改革现行审计委托模式变得尤为重要。

2. 加速推广会计师事务所的普通合伙制度

有效实施有限责任制度下的会计师事务所体制改革存在一定困难,因此事务所可以参考国外的先进做法,实现从有限责任制到合伙制的转型。由此实现会计师事务所合伙人能够对事务所的债务承担无限连带责任,使其利益与会计师事务所的业绩和命运紧紧相连,进而使事务所更能够增强审计质量,自觉抵制被审单位的不合理要求。

3. 减少政府对市场的干预

为有效促使被审方形成对高质量审计服务的主动需求,同时有效为审计方提供高质量审计的源动力,我国政府对审计市场监管的理念应采取市场化取代行政化的措施;尽量由审计市场自行解决问题。政府监管机构应尽量减少对公司的盈余操纵、干预审计及被审方对审计服务的需求程度,以期创造出一个宽松、高质量的审计市场环境。

(二)会计师事务所内部制度完善

1. 拓展事务所业务范围

随着审计业务市场竞争愈演愈烈,审计业务范围也不断拓展,如若事务所将审计作为单一服务项目,则很难满足审计市场的需求。积极推进会计师事务所开展多项全面的业务种类,如会计类、审计类、评估类等,必将有利于事务所拓宽审计视野和业务市场,对会计事务所未来的稳定与发展都大有裨益。

2. 采用科学有效的审计方法

科学而有效的审计方法对会计师事务所有效控制审计风险起着重要作用。对于我国审计制度的缺陷,风险导向审计模式受到审计职业界推崇。具体操作流程概括如下:依据被审单位的战略风险,通过相应评估战略风险及其相关测试,做出财务报表的初步预期;实施实质性相关审计程序,并以审计的风险评估为审计重点;执行必要审计程序将其风险降低至可接受水平。

四、结语

本文从审计业务承接、审计业务执行两方面对YD事务所审计质量控制现状进行分析,找出其存在的问题;进而得出以期能够有效解决YD事务所审计质量控制问题的对策:外部环境方面,改革注册会计师的聘用制度、推广普通合伙组织形式、减少政府干预;事务所方面,拓展业务范围、采用科学有效的审计方法。希望本文能够对YD事务所提供一定的借鉴,使其在审计质量控制方面得到进一步提升,在竞争激烈的审计行业中立于不败之地。

摘要：审计质量控制是注册会计师提升自身能力及职业地位,服务于大众、取信于大众的重要途径,同时更是会计师事务所能够长期稳定发展的根基。本文意在通过对事务所组织管理模式的研究,展开对其审计质量控制的探讨,以期建立合理有效的内部审计质量控制体系。

关键词：审计质量控制,审计质量,会计师事务所

参考文献

[1]章立军.关于审计费用与审计质量的实证研究[J].财会通讯,2015(01).

会计师事务实习报告 篇5

在现在社会，接触并使用报告的人越来越多，报告中涉及到专业性术语要解释清楚。那么一般报告是怎么写的呢？以下是小编为大家收集的会计师事务实习报告4篇，希望对大家有所帮助。

会计师事务实习报告 篇1

一、实习概况：

这个寒假，我进入了河北省石家庄市中兴华会计师事务所，开始了我的实习生活。这是一家比较大的会计师事务所，包括所长在内有十几名注册会计师。事务所的业务主要为年报审计、改制审计、破产审计、代理记账、资产评估等业务

为了能够在实习过程中学到更多东西，就得先要有扎实的专业知识。因为我本来学的是会计，对于审计知识还是有些陌生。在去参加实习之前，我学习了审计的一些基本知识：比如一些基本的审计程序，各个业务循环的一些知识，还有关于风险导向审计，关于一些重点会计科目的审计要点。之前的关于理论知识的学习，对我后来的实习奠定了坚实的基础。

二、实习内容：

在实习那段期间，我主要从事写工作底稿、抽查凭证、复算利率等工作。从第一天进会计师事务所学习他们做的工作底稿，学习怎么抽查凭证，理解怎么复算利率开始，随着参加的项目越来越多，越来越复杂，随着对审计业务的熟悉，我开始喜欢上了事务所的工作。每一天，我都按时去上班，改掉了我睡懒觉的习惯。每一天，我都勤勤肯肯地做事情。每一天，我都会解决一些审计实务方面的问题，让我的理论知识得到运用的同时，也让我认识到了理论与实务的一些区别。

实习的前几天，我没有参加任何项目，而是先学习他们以前审计时留下的工作底稿。以前学习审计工作底稿那一章的时候觉得很难记住审计工作底稿中应包括哪些内容。但是在看了他们做的底稿之后，一下子就把内容记住了。到现在，我总算是体会到了理论与实践相结合所能产生的巨大的正效应。审计工作底稿，首先是要有一个关于底稿中的符号说明，还有索引号之类的。接着就是要有审计业务约定书、管理层声明书、审计后出具的报告以及审计过后的财务报表。关于被审计单位的营业执照、纳税登记表、基本情况说明一类的也应该整理于审计工作底稿中。如果被审计单位属于特殊行业，还应该提供相关的文件。最后就是实施审计程序的过程中所产生的一些工作底稿、各会计科目审定表和一些凭证抽查记录。实施了盘点程序的，还要有相应的盘点表。实施了函证程序的，函证也应该包括在其中。大概看懂了一点审计工作底稿后，我就开始整理工作底稿的工作了。其实这是一个重复性很强的工作，但由于每间公司的业务不同，底稿的内容也各不相同，我就趁着这个机会努力吸取知识，找出不懂的地方抓紧时间请教上司。毕竟理论与实践是有着差别的，有时候甚至存在鸿沟。而实习的一个重要目的是感受这些鸿沟并对此作出应有的思考。

抽查凭证也是一项非常重要的工作。因为每一年企业都会把去年的报表拿到事务所审计，由事务所审计后出审计报告。所以，抽查凭证是必不可少。既然是抽查凭证肯定就不是每一笔业务都要过目，要抓住每个科目的重大发生额，这不仅仅是要有很强的专业知识，而且还要有丰富的实践经验。前几次都是由事务所的老师引导我们，教会我们怎样去判断是否抽查这笔金额。在经过反复几次的实践后，我渐渐地可以自己独立的抽查凭证，但有时候还是不能准确把握要抽查的金额，可能是缺乏一些经验吧。

在审计的过程中也会遇到一些计算，比如贷款利息，存款利息等。这些我们要根据企业提供的银行原始凭证进行复算，再对照企业做的帐。检查企业是否按照实际的利率计提利息。很多事情看似简单，但是一旦上手有时就挺复杂的。或许这就是实践与理论的差别。

实习的后半阶段是年报审计。

年报审计首先需要进行的是审计计划阶段，这一阶段主要是进行内控测试和风险评估。内控测试是用来检查企业账目的内部管理制度是否规范的。调查内容涉及到销售及应收账款控制、购货及应付账款控制、存货成本控制、投资控制以及主要会计执行情况调查等。风险评估主要进行会计报表分析性测试：对资本负债表、利润表和现金流量表和重要财务比率指标进行核查，用以确定下一阶段的审计重点领域和重要会计问题。

这一阶段尽管理论上来说并不困难，可实际操作上确实让我觉得注册会计师真的不是很容易就能做好的。记得我们接到了一家销售商用汽车和零配件的公司的年报项目，因为公司规模不小，而且他们是按行业会计来操作的，对我来说，觉得他们涉及到的科目和方法特别多，我大二时学的那点会计学原理知识远远不够用的。什么固定资产大修理摊提法啦，商品购销核算法啦，搞得我是晕头转向。有一次让我去查应收账款分户帐是否与总帐核对相符、有否账龄分析，我在乱如蚕丝的账目中搞了一上午，用计算器算了半天，发现账与账之间根本碰不平.第二阶段就是审计实施阶段，具体就是要现场取证、实地勘察账目、盘点库存。我去盘点库存。那家的仓库还算蛮正规的，台账记得也挺清楚。

第三阶段就是审计完成阶段了，主要是整理草稿、审判、出具审计意见报告等。我只懂得按会计准则记帐，却不知道我们国家税法的约束，往往过度记提一些费用，又不会做调整，搞得企业不经意之间就造成偷税漏税之嫌。协助注册师做好最后的工作，结束了这次的实践！

在当今社会，经济的发展日趋快速，各个企事业单位的经济业务也在快速增长，这就使得社会对会计人员有了更高的重视和更严格的要求，我们作为即将步入社会的未来的会计专业人员，为了满足和顺应社会的要求，增强社会竞争力，更应该增强自身的素质，培养较强的会计操作能力和会计道德素质。而最直接的途径就是参加实习。在实习中，我们可以使我们在课堂上学到的知识得到印证，加深印象，熟悉流程，发现并弥补错误。

三、实习总结

我实习的第一个感悟是实习价值的高低取决于自身的积极性。在一个完全陌生的环境里，有太多太多的事情你没有能力把握了。比如是否可以碰到一个主动教导你并且放手让你做业务，再指出你的错误帮助你进步的上司。能遇到这样的上司实属难能可贵，一般情况下前辈们都只顾着自己的工作，交代你做些基本的业务，做好了他看到有错误的地方就自己改掉了，也不会特地的去向你指出。因此到最后自己做的工作到底规范与否根本无从知道。这时候解决的办法就只有碰到疑惑的问题时抓住时机去发问，把握自己可以把握到的尽量让实习更具价值。所以不但是一个提高动手能力的机会，更是一个锻炼交际能力的时机。与办公室里的上司前辈们保持良好的关系，可以让你尽快的熟知公司的情况，在遇到困难的时候也能够及时的得到帮助。很高兴的是我做到了和公司的前辈以及实习生相处融洽的这一点，让我在实习期间心境愉快并得到意外的收获。

第二个感悟是实践与理论既有联系又有区别。理论是实践的基础，我们书本上的知识都是我们实践的基础，有许多知识不是一目了然的。需要我们掌握非常熟练后加以应用。而且书本的知识都只是概论，至于细节，具体的方法还是要我们在实践中去理解，去总结。这应该是这次实践最大的收获吧

实习第三个感悟是在不断的挖掘与发问中我渐渐了解到内资会计师事务所在激烈的行业竞争中的生存困境。为了尽可能的降低营业成本，以比较优惠的价格吸引客户，留住客户，内资所的一些工作程序存在着不太规范的情况。比如信函的`发放上，规范的做法是会计师事务所直接把信函送到被函证的单位的，但内资所为了节约成本会让被审计单位自己完成函证。在事务所林立的情况下，一方面事务所要创造利润，另一方面要保证审计报告的质量。当两者产生矛盾的时候，特别是发生尖锐的矛盾，关系到事务所生存发展的情况下，很多时候事务所会以折衷的方法，降低审计工作质量来谋求生存。

通过这次会计师事务所的实习，使我在学校外学到了很多东西，很多课本上没有而工作中又必须具备的东西，明白事务所的主要职责范围，机构组成，学会了怎么样更好的去对人对事，进一步了解会计的相关法规，并逐渐熟悉了审计的业务流程以及关键步骤。体会到了作为一名会计人员必须具备的个人素质，应该具备的业务能力和身体素质，这样才能够更好的适应这样一项重要的工作。同时作为事务所的实习人员在审计过程中看到了很多账本账册，也同样体会到了作为一名会计人员，要对每一笔会计记录的真实性、完整性、合法性负责。每一笔帐的记录都要有依据，而且按时间顺序排列下来，每一个程序都要以会计制度为前提为基础。

会计师事务实习报告 篇2

寒假期间，在同学的帮助下，我联系好实习单位市会计师事务所，并与对方达成的口头协议，于20xx年1月25号开始上班。我开始了为期一个多月的寒假实习。这次实习，可以说已经不是我的第一次专业实习，在大一大二暑假时我曾经到过一些小企业实习，但是到会计师事务所实习还是第一次，对会计师事务所的工作情况还是知之甚少。因此我格外的珍惜这样的实习机会，一开始就做好了努力克服一切困难的准备。

省会计师事务所为市唯一的一家会计师事务所，它位于市财政局一楼及九楼，其中资料室在九楼，一楼负责审资验资，而九楼则是审计中心。事务所规模不大，由于所长没有向我们作详细的介绍，我对所里的情况了解不多，但这完全没有影响我的实习情况。事务所的所长姓鲍，是我国第一批具有注册会计师资格的资深老师，给我感觉是一位表情严肃，态度严谨的老人，她曾在市审计局做过几十年的审计局长，因此为人清廉，态度耿直，由于大部分员工是自由人，平时不在办公室上班，所以对我这个短期实习生来说，具体情况还是难以确定。我有幸独立分到一间办公室，因此工作起来也不会那么拘谨。实习第一天，鲍老师让我们先阅读以前年度的工作底稿，熟悉一下审计底稿的内容，我翻看了一部分底稿，发现所里的业务对象多数是小型商业企业，底稿里没有涉及制造费用、生产成本等账户，而这些恰恰是我专业理论的薄弱之处。在以后的实习日子里，我也一直没涉及过这些账户的审计，以至于这一块专业知识尚未经过实践的检阅和进一步的巩固。

在我们所，一般来说业务量都不算大，而且被审计的也都是本市的一些中小企业，会计材料不多，所以都是把材料拿回所里审查，我就是在这种情况下得到更多机会锻炼，对我而言，比起所得税汇算清缴审计，会计报表审计相对简单一些。带我的老师主要有鲍老师和他的女儿鲍莉红女士，我称她为红姐，她耐心指导我做报表的一些基本步骤，教我一些在学校没有学过但是及其有用的知识比如说，可以将应收应付等往来账放到一起查，注意账表的金额是否做了重分类等等，由于被审计单位的内控制度建立和执行都不错，可以减少实质性测试的工作量。由于该中心业务量不大，会计把账做得相当好，所以查起来就比较顺利。我先取报表数，核对账簿，编制审查明细表，抽查凭证，一路下来，最后就只剩下回去写审计报告了。开始的两天时间，在事务所内跟随鲍老师熟悉情况，并帮忙完成各项办公室日常事物。每天空闲时间自己学习翻阅，了解最近的会计政策，从宏观经济，会计制度，证券，法律等等方面作以了解，这些都是在今后的工作中经常用到的法律法规，给我提供了很好的学习机会，使我获得了行业相关的第一手资料。

会计师事务所有大量的文件档案，而且多数都是需要长时间保存的，很多也是需要随时翻阅查看的资料，这就对档案管理保存提出了较高的要求。鲍老师带领我进行了一些档案整理工作。我们将过去两三年的档案重新码放整齐，并按序号做以说明。另外，鲍老师还手把手的教我文档的装订方法，从排序，打孔，穿线一直到最后的粘贴，编号，最终能够将一落零散的报告底稿整理成完整的报告文件并排放整齐。在此期间，我也有机会看到了大量的审计报告，验资报告，工作底稿等等一手的文字材料，让我真实的感受到了事务所的具体工作，那一本本厚重的档案就是这些工作的最好见证。

第二周开始进入审计业务的实际练习操作阶段，主要是在注册会计师老师的指导下做一些测试工作，协助完成工作底稿。起初，比较生疏，就先自己翻看客户提供的各种资料，包括凭证，总分账，明细账，固定资产明细表等等。然后开始进入抽查凭证工作，抽查凭证工作是审计过程中一个至关重要的程序，很多问题都是在抽凭时发现和暴露出来的。在我们逐渐熟悉抽查凭证的原则和方法后，便独立完成抽查工作，决定抽查的项目并签署审计抽查意见。在此过程中，会遇到一些问题，例如凭证号不相符合，原始凭证不完整等等，在经过老师确认指导后写下自己的意见建议。

由于我接触的业务都是相对比较简单的，没有特别复杂的审计过程，在完成底稿后，我们又参与资产负债表和收支平衡表的编制核对过程，将各项数据综合统一后与客户提供的报表相对照。这些都是在事务所里协助老师做的比较零散的工作，但是的确学到了不少东西，很多看似简单的问题有时自己都会遇到麻烦，在此解决过程中也积累了不少经验。

我在会计师事务所有限公司为期一个月的实习，时间虽短，但内容丰富，让我受益很深。这次实习不仅考验我的应对能力，对我专业知识也是一个挑战。事务所里的会计都是老年会计，他们大多数做了一辈子的会计审计及相关工作，性格耿直，工作严谨，比较难沟通，尤其是我单独审的伟业钢管公司的案例，一个问题要讨论好几次意见还不能达成一致，最后还是红姐帮我把他说服的。红姐说，因为市地级市，所以大部分的企业都是中小企业，很大一部分的会计账簿建立的并不完整，甚至部分企业没有建立账簿，只有流水账，这样在审计过程中的工作量是很大的，甚至一不小心就会出错。因此一定要十分细心，十分谨慎，才会把事情做到接近完美，给自己，给企业，也给社会一个公平的交代。

会计师事务实习报告 篇3

xx会计师事务所有限公司是经广东省财政厅批准成立，具有独立法人资格的会计师事务所，目前公司主要业务是企业设立验资、变更、增资；各类企业年度审计、工商年检审计；企业所得税汇算清缴，出具查账报告；资产评估（含房地产）；企业跨区、歇业清税查账；财税顾问、培训、设立会计制度；税务代理、代理记帐、会计咨询、投资分析及海外公司注册（离岸公司）等。公司拥有专业技术人员40多名，其中：注册会计师15名、注册税务师8名、注册评估师5名、高级会计师1名、其它专业人员11名，并聘请了多名资深专家和经验丰富的专业人士与各类经济管理专家、学者担任常年顾问。拥有自己的客户服务标准和内部操作规范以及较强的专业技术力量，能确保我们的服务切合客户的需求，公司有完善的服务标准和信息沟通系统，能够保持与客户的双向沟通和信息反馈，有利于服务质量的保证。

实习内容

实习期间按照要求和公司安排主要完成以下实习工作任务：

1、了解会计师事物所机构组成，人员职责，基本业务。

2、分别熟悉事物所各种会计业务的操作流程，行业规范，协助会计师完成各类业务。

3、配合工作人员完成各种办公室日常工作。

现按照时间进度将实习内容报告如下：

第一周，我就跟着会计师到一间物流公司查账做审计报告和所得税汇算清缴了，虽然自己什么都还没清楚要做什么，但会计师很有耐心的讲解给我听怎么做，第一次就负责了检查他们公司的帐目有没有白条，而会计师就在做审计工作。

这些都是在事务所里协助老师做的比较零散的工作，但是的确学到了不少东西，很多看似简单的问题有时自己都会遇到麻烦，在此解决过程中也积累了不少经验

第二周开始，我跟着注册会计师出外勤，完成年度审计业务和所得税清缴，客户有科技园、惠普电子有限公司、柏盛堂医药有限公司等。

之后的时间我们在事务所协助完成昨天现场工作的后续工作，整理完成工作底稿，完成审计报告的编写，并装订成册，直到送到客户手中，心中有一种说不出来的感觉，因为那里面包含着自己的工作，包含着自己的努力，也包含着自己的成就感。

这样，我在广州德公会计师事务所有限公司番禺业务部为期8周的实习就结束了，时间虽短，但内容丰富，让我受益很深。

实习体会

通过这次在会计师事务所的实习，使我在即将毕业前学到了很多东西，很多课本上没有而工作以后又必须具备的东西。

明白事务所工作的主要职责范围，机构构成，学到了一些必备的办公室事物处理，了解了最近的会计政策法规，并逐渐熟悉了审计业务的流程以及关键步骤。

体会到作为会计师事务所外部审计职责的重要性，无论从社会发展还是企业生存，完善的财务制度是至关重要的，而作为会计师事务所，肩负着外部审计这一重任。而作为事务所人员必须具备良好的个人品质，同时应具备较好的业务能力和身体素质，这样才能很好的适应并胜任这一重要的工作。

同时，作为事务所的实习人员，在审计过程中看到了很多的账本账册，也体会到了作为企业或者单位会计人员的工作。会计其实更讲究的是它的实际操作性和实践性。每一笔业务的发生，都要根据其原始凭证，一一登记入记账凭证，明细账，日记账，三栏式账，多栏式账，总账等等可能连通起来的账户。这为其一。会计的每一笔账务都有依有据，而且是逐一按时间顺序登记下来的，极具逻辑性，这为其二。在会计的实践中，漏账，错账的更正，都不允许随意添改，不容弄虚作假。每一个程序，步骤都得以会计制度为前提，为基础。体现了会计的规范性。对于登账：首先要根据业务的发生，取得原始凭证，将其登记记账凭证。然后，根据记账凭证，登记其明细账。期末，填写科目汇总表以及试算平衡表，最后才把它登记入总账。结转其成本后，根据总账合计，填制资产负债表，利润表，损益表等等年度报表。这就是会计操作的一般顺序和基本流程。

另外，财务，审计本身就是比较烦琐的工作，面对那么多的枯燥无味的账目和数字时常会心生烦闷，厌倦，以致于错漏百出，而愈错愈烦，愈烦愈错。必须调整好心态，只要你用心地做，反而会左右逢源。越做越觉乐趣，越做越起劲。

其实在实习之前我就给这个实习定了一个目标：感受审计工作。我不刻意要求能学到很多的审计知识，能独立的完成审计的业务，这些对于一个实习生来说也不现实。我只希望能感受审计人的生活，体会事务所工作的氛围，了解我理想的行业是否真的适合我。而结果是我得到远远超过了我开始的要求。其中最珍贵的不是加深了对审计这个行业的理解，而是实习带给我的成就感，让一直带点自卑情结的我明白到自己的能力。进入大学以后在参加的活动中我都扮演着一个 teammate的角色。而实习中虽然没有定位职位，我就自然而然的成为了实习生里的leader 的角色，从教导工作，分配任任务到调解矛盾，一步步走来我都能把它们完成到位。上司和实习生们对我的信任让我更认真细致的完成自己的工作也增添了我的一份自信。真的，自信和出色是相得益彰的，而这些也是快乐的源泉。实习期间和大家一起工作，一起成长我感到由衷的喜悦。

对于这次实习，同样存在着一些不足之处。一是实习时间短，两周时间不足以对事务所所有业务都有一完整的了解，对于审计业务也是浅尝辄止，没能接触到更多业务类型；第二，参与审计的都是业务较为简单的诸如行业协会等，没有涉及规模较大，业务繁杂的大中型企业；第三，对于课本学习内容有所遗忘，以至于在实践过程中时常不知如何解决。

对于以上问题，还需要在今后有机会的实习过程或者工作过程中注意改进和解决。

会计师事务实习报告 篇4

一、实习单位情况介绍

南京中和会计师事务所，经南京市财政局批准设立，在南京市玄武工商行政管理局登记注册，具有独立法人资格。全所现有员工20余人。其中:注册会计师8人，注册税务师5人，具有高，中级专业技术职称者12人，高级职称5人。是一家由会计，税务等方面专业人才组成的，具有综合服务功能的会计中介机构，能为社会各界客户提供全面优质的专业服务。

二、实习内容

实习期间按照要求和公司安排主要完成以下实习工作任务:

1了解中和会计师事物所工作规范，熟悉各部门的人员

2分别熟悉事物所各种审计业务的操作流程，行业规范，协助会计师完成各类业务。

3配合工作人员完成各种办公室日常工作，主要帮助做验资报告

4外出审计

我被分配在公司审计部进行实习，现按照时间进度将实习内容报告如下:

第一天早上8:30正式到公司报道，随后由负责审计业务的主任会计师给同时去实习的四人开会，详细介绍了南京中和会计师事务所的具体情况，主要从机构人员设置，经营业务范围以及目前经营状况等方面做了说明，同时对我们实习人员提出的相关问题做了解释说明。最后，明确了我们实习期间的主要工作任务，并提出了相关要求和期望，鼓励大家在新的环境里认真学习，努力工作，争取在实习期间有所收获。之后，交由公司孙经理具体负责我们在公司实习期间的事项安排，我在事务所的实习也便正式开始。

开始两天时间，在事务所内跟随同事小张熟悉情况，并帮忙完成各项办公室日常事物。将20xx年度出台的所得税清缴汇算的书每人配发一份，每天空闲时间自己学习翻阅，了解最近的税法政策，这些都是在今后的工作中经常用到的法律法规，给我们提供了很好的学习机会，使我们获得了行业相关的第一手资料。

会计师事务所有大量的文件档案，而且多数都是需要长时间保存的，很多也是需要随时翻阅查看的资料，这就对档案管理保存提出了较高的要求。办公室孙经理带领我们4个实习学生进行了一些档案整理工作。我们将过去两三年的档案重新码放整齐，并按序号做以说明。在这期间进行了不少的体力劳动，搬运成捆的厚重的档案让我们这些即将毕业的大学生们体会到了新的锻炼。另外，老师还手把手的教我们文档的装订方法，几个人一同练习，从排序，打孔，穿线一直到最后的粘贴，编号，最终能够将一落零散的报告底稿整理成完整的报告文件并排放整齐。就是这些看似简单不经意的工作我们这些在校的学生要是不经过锻炼是没有办法做好的，而这些工作也正式以后从业中最最基本的。在此期间，我们也有机会看到了大量的审计报告，验资报告，工作底稿等等一手的文字材料，让我们真实的感受到了事务所的具体工作，那一本本厚重的档案就是这些工作的最好见证。

实习第四天的时候，事务所安排了一位有着多年从业经验的注册会计师谢主任给我们授课，主要讲述了审计业务的操作。与大学课堂上的讲授不同，这里更注重工作环节中的实际应用，整个讲述过程都对照着完整的审计报告，从工作底稿的第一页开始一直到报告的完成送交课户，让我们对审计业务有了更直观的认识和体会。随后，我们各自学习，翻看一本本审计报告尤其是工作底稿，使自己对其有更深刻的认识。

实习期间的时间过的是很快的，一个星期结束了，我在第一周里主要完成了对会计师事务所的基本认识，协助处理了事务所办公室日常工作，并对审计业务有了初步的了解。

第二周一开始，开始进入审计业务的实际练习操作阶段，主要是在注册会计师谢主任的指导下做一些测试工作，协助完成工作底稿。起初，比较生疏，就先自己翻看客户提供的各种资料，包括凭证，总分账，明细账，固定资产明细表等等。然后开始进入抽查凭证工作，开始由谢主任写出需要抽查的内容和项目凭证号，我们实习生只负责查找凭证是否相符，尤其是涉及大额支出项目，计提折旧项目以及涉及税金项目。抽查凭证工作是审计过程中一个至关重要的程序，很多问题都是在抽凭时发现和暴露出来的。在我们逐渐熟悉抽查凭证的原则和方法后，便独立完成抽查工作，决定抽查的项目并签署审计抽查意见。在此过程中，会遇到一些问题，例如凭证号不相符合，原始凭证不完整等等，在经过老师确认指导后我们写下自己的意见建议。在完成这一工作中，虽然抽凭并不难，但查找对照比较烦琐，而且责任重大，让我有较深刻的体会。

由于我们接触的业务都是相对比较简单的，没有特别复杂的审计过程，在完成底稿后，我们又参与资产负债表和收支平衡表的编制核对过程，将各项数据综合统一后与客户提供的报表相对照。

这些都是在事务所里协助谢主任做的比较零散的工作，但是的确学到了不少东西，很多看似简单的问题有时自己都会遇到麻烦，在此解决过程中也积累了不少经验。

周三，我和另外一个实习同学一起和注册会计师谢主任出外勤勤，完成年度审计业务，客户是南京状元楼酒店。南京状元楼酒店受江苏省国信控制，是国有资本和港资共同控股的企业。是一家我们在早上九点抵达业务现场后，同事李丹和客户做了适当沟通后，要求客户提供了营业执照，报表，上年的审计报告，银行对帐单，明细账，总帐，之后我们便开始了紧张的工作。主要对酒店的财务状况进行审计，在谢主任的指导下，我们很快进入了工作状态，面对满桌子的账本，凭证，我们一项项工作逐次进行，有条不紊。另外，客户的会计处理比较规范，会计电算化比较完备，所以使得我们的工作进展也比较顺利。中午草草吃完午饭后，我们一刻不停的继续工作，由于此业务要在3天内完成现场工作，所以工作量非常大，我门连续3天从上午9点加班到晚上6点，这几天的外勤工作十分紧张而又让我受益匪浅，我真真体会到了出外审计的感受，体会到了会计师忙碌的工作状态。

周四 我们在事务所协助完成昨天现场工作的后续工作，整理完成工作底稿，完成审计报告的编写，并装订成册，直到送到客户手中，心中有一种说不出来的感觉，因为那里面包含着自己的工作，包含着自己的努力，也包含着自己的成就感。

之后两天，事务所多数老师都出外勤了，恰好又有两个业务需要很快完成，主任会计师便领着我们几个实习学生一同工作，同样是紧张而又有条不紊，最终按照要求完成了对南京市国信大酒店审计工作，并出具审计报告。

周五，回家过年

周六，去深圳江苏宾馆审计，出差那天是西方情人节。我，谢主任，陈经理，那是我第一次坐飞机，兴奋极了。从南京到深圳坐飞机2个小时，抵达江苏宾馆后，我们会见了宾馆经理和财务主管，通过介绍我了解到，财务主管和我既是老乡又是高中校友。下午工作开始，谢主任交代我的工作是盘点现金和资产，抽查会计凭证，检查费用是否跨期，会计凭证抽查，存货计价测试，填写审计工作底稿审定表和明细表，银行对帐单。

周七，南京丁山酒店。我主要的工作是填写报表和报表附注，编制现金流量表，单独审计丁山美食报表。

周八，江苏外事汽车旅游公司，主要查看费用的帐本，管理费用，财务费用，营业费用。周五晚上结束后，公司财务经理请我们吃酒。这次吃酒后，我认识到，做审计，不但具备专业知识，而且要学会喝酒拒酒。

周九，浙江旭迪科技发展有限公司。这家公司资不抵债，注册资金不够偿还债务。我们审计这家公司的费用支出是否合理，联想的返还款是否到位。

三、收获与感想

通过这次在会计师事务所的实习，使我在即将毕业前学到了很多东西，很多课本上没有而工作以后又必须具备的东西。

明白事务所工作的主要职责范围，机构构成，学到了一些必备的办公室事物处理，了解了最近的会计政策法规，并逐渐熟悉了审计业务的流程以及关键步骤。

体会到作为会计师事务所外部审计职责的重要性，无论从社会发展还是企业生存，完善的财务制度<>是至关重要的，而作为会计师事务所，肩负着外部审计这一重任。而作为事务所人员必须具备良好的个人品质，同时应具备较好的业务能力和身体素质，这样才能很好的适应并胜任这一重要的工作。

同时，作为事务所的实习人员，在审计过程中看到了很多的账本账册，也体会到了作为企业或者单位会计人员的工作。会计其实更讲究的是它的实际操作性和实践性。每一笔业务的发生，都要根据其原始凭证，一一登记入记账凭证，明细账，日记账，三栏式账，多栏式账，总账等等可能连通起来的账户。这为其一。会计的每一笔账务都有依有据，而且是逐一按时间顺序登记下来的，极具逻辑性，这为其二。在会计的实践中，漏账，错账的更正，都不允许随意添改，不容弄虚作假。每一个程序，步骤都得以会计制度为前提，为基础。体现了会计的规范性。对于登账:首先要根据业务的发生，取得原始凭证，将其登记记账凭证。然后，根据记账凭证，登记其明细账。期末，填写科目汇总表以及试算平衡表，最后才把它登记入总账。结转其成本后，根据总账合计，填制资产负债表，利润表，损益表等等年度报表。这就是会计操作的一般顺序和基本流程。

另外，财务，审计本身就是比较烦琐的工作，面对那么多的枯燥无味的账目和数字时常会心生烦闷，厌倦，以致于错漏百出，而愈错愈烦，愈烦愈错。必须调整好心态，只要你用心地做，反而会左右逢源。越做越觉乐趣，越做越起劲。

对于这次实习，同样存在着一些不足之处。一是实习时间短，时间不足以对事务所所有业务都有一完整的了解，对于审计业务也是浅尝辄止，没能接触到更多业务类型;第二，参与审计的都是业务较为中小企业，没有涉及规模较大，业务繁杂的大型企业;第三，对于课本学习内容有所遗忘，以至于在实践过程中时常不知如何解决。

对于以上问题，还需要在今后有机会的实习过程或者工作过程中注意改进和解决。

会计师事务所变更与审计质量 篇6

关键词:事务所变更;变更原因;审计质量

随着市场经济的发展,企业越来越看重会计师事务所签发的审计意见。为了吸引更多的投资者对公司进行投资,一些财务状况不好的企业就会去粉饰报表,同时在审计师方面做工作,签发想要的审计意见,达到自己的目的。会计信息质量要得到合理保证,除公司管理层外,就需要审计师严格遵守审计准则,认真做好审计工作,对公司报表严格审查。为了提高审计质量,一个重要的方面是提高审计师的独立性,通常认为经常变换审计师能更好的提高审计独立性,从面提高审计质量。

一、审计师变更原因分析

2004年,国资委规定,中央企业年度财务报表实行统一委托审计,其中包括通过招标方式选聘事务所、中央企业需要定期轮换事务所等。从中注协的有关资料统计来看,因国资委实行招标或根据国资委轮换的有关规定而变更事务所的约占34%;因公司重组或实际控制人、控股股东变化而引发事务所变更的约占22%;因前任事务所合并或主要审计人员变动而变更事务所的约占9%;因前任事务所繁忙,审计时间无法保证引发事务所变更的约占6%;因审计收费未达成一致引发事务所变更的约占6%;因其他原因引发事务所变更的约占23%。审计师变更原因可以从两个方面分析,一是企业要求更换事务所;二是事务所主动辞聘。

(一)从企业角度来分析变更原因

一是当企业认为保留意见会影响公司融资的情况时,审计师如果会签发对公司不利的意见,就会通过变换审计师来找到与自己意见相一致的事务所;二是因为新的审计师需要一定时间来熟悉企业情况,当公司财务困境发生时,通过变更事务所可以阻碍审计程序,延缓向利害相关方传递财务困境信息的时间;三是当企业与会计师事务所在会计政策稳健性方面出现分歧时,如果企业认为事务所采用的会计政策会获得比较少的收益时,企业会认为此时审计师过于谨慎,就可能解聘会计师事务所,去寻求稳健程度一致的事务所。

即使没有上述问题,企业也会聘用审计费用较低的会计师事务所。

(二)从会计师事务所角度来分析变更原因

然而会计师事务所主动要求变更是因为事务所要保持其独立性,降低审计风险,减少面临的诉讼风险等,在其独立性受到威胁时可能会解除业务约定书,降低风险。

二、审计师变更对审计质量的影响

中央企业通过审计招标方式来聘用事务所,学者汪月祥和孙娜通调查中央企业审计的委托人、审计人、和被审计单位,在《中央企业审计招标和审计师轮换研究-基于一项调查问卷的分析》一文中提到,企业认为通过招标来聘用事务所是节约了企业的成本,但并没有真正提高事务所的独立性,因为在此时审计费用少了,审计程序也会相对减少,事务所审计时间也不能保证,这样从而影响到审计质量。

一般认为新任的审计师可能要重新花费2~3年的时间熟悉客户的情况,包括熟悉客户的各个会计程序,这会导致审计成本增加。这样对于事务所来说,事务所为了获得较多的客户,开始时收取较低的审计费用,希望通过长时间合作在今后几年时间里来弥补开始失去的收益。调查显示事务所轮换在增加企业成本的同时,但对于审计质量的改善并未带来显著影响,后任事务所度不因为变更而提高职业道德。但我们想到如果在一两年定期就变更会计师事务所,后任事务所审计成本总是很高,然而又不能在以后长时间里回收成本,这就会促使审计师与管理层合谋,来达到双方的共同需要,这反而是降低了审计的独立性,从而严重影响审计质量。

企业与会计师事务所的稳健性程度也影响审计质量。不同事务所由于对客户风险评价不同,具有的谨慎性程度也不同。而会计师自身的会计选择偏好,对外报告的会计政策选择是企业和事务所共同选择的结果。当企业与审计师意见出现分歧时,正如上述所说的变更原因,企业会去寻求稳健程度一致的事务所。中天勤、深圳华鹏会计师事务所这两家事务所审计失败案例都是审计中非常有名的。当两家被吊销业务许可证后,新的审计师就会考虑是否要求客户采用更为稳健的会计政策。在学者储一昀,王妍玲发表的《会计师事务所变更与审计师稳健主义——来自前任审计师为中天勤或深华鹏的上市公司的经验证据》一文中指出,实证结果与审计师稳健主义相一致,表明样本公司的后任审计师的确会将客户原由中天勤或深圳华鹏审计视为诉讼风险的一种独特的来源,从而要求客户采用更为稳健的会计政策。也就是说,当会计师事务所的稳健程度高时,即谨慎性高时,审计质量才会提高。

三、结束语

通过从企业和会计师事务所两个角度来分析会计师事务所变更原因,从双方利益方面入手分析原因,然后分析会计师事务所变更后是不是能保障审计质量,变更后对审计质量有何影响。本文认为要想真正的使会计师事务所的审计质量得到提高,就要从变更事务所原因入手,就要解决企业自身舞弊的问题。财务报表的公允性和合法性应是管理当局来做出保证的,注册会计师只是对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证,并以积极方式提出结论。当企业自身不存在粉财务报表时,就不会存在管理层与审计师合谋的情况。当不考虑企业自身是否舞弊,审计人员需要时刻保持独立性和谨慎性,不断提高自身的道德素质,争取做到签发合理的审计意见。

参考文献:

[1]张涛,吴联生.审计师变更与审计质量:一个理论分析[J].审计研究,2010,(2).

[2]汪月祥,孙娜.中央企业审计招标和审计师轮换研究——基于一项调查问卷的分析[J].审计研究,2009,(1).

[3]王李,上市公司会计师事务所变更成因分析及对策研究[J].会计之友,2010,(4).

[4]龚启辉,王善平.审计师轮换规制效果的比较研究[J].审计研究,2009,(3).

会计师事务 篇7

Y计师事务所位于辽宁省沈阳市, 该事务所成立于2003年, 是经财政部批准, 具有独立法人地位的社会中介机构。注册资本为100万人民币, 注册员工人数为30人, 主要经营业务有:审计业务、工程预决算、税务代理、会计咨询、会计和税务培训、资产评估等各项业务。

2 实习单位审计质量存在的问题

2.1 审计人员专业素养不高。

在具体的审计工作中, 发现审计人员工作态度不够端正、专业欠缺、审计经验不足等问题, 并且作为一个小型会计师事务所, 注册会计师数量占员工总人数的比例很低, 整体员工专业性不强, 往往会造成实际审计工作中发生错误。

2.2 审计方法不合理。

在实际审计工作中, 发现该事务所存在审计程序不完整、审计方法不合理的问题。例如, 该事务所在对辽阳市一家汽车4S店进行审计时, 审计人员仅按照上一年度的工作底稿进行一些修改, 而没有进行实地盘点。

2.3 审计工作底稿编制质量偏低。

审计工作底稿是审计工作人员对审计结果进行测评、表达意见的平台和载体, 高质量的工作底稿是审计质量的保证, 但是该事务所审计人员在编制工作底稿时监督力度不够, 审核时仅仅看其结果是否与报表相符合, 而未进行进一步的复核。

3 产生上述审计质量问题的原因分析

3.1 事务所员工管理存在缺陷。

由于该事务所的规模和资金有限, 因此在每年的审计业务的旺季, 会出现审计业务过多、任务重而审计人员不足的情况, 而该事务所为了降低人力成本, 会降低招聘审计人员和审计助理的门槛, 导致审计人员的专业性不够强、职业素养低下在一定程度上造成了审计质量的低下。

3.2 或有收费影响注册会计师的独立性。

或有收费是指该审计业务是否收费或者收费的金额大小是由审计工作的结果决定的。如果被审计单位对事务所出具的审计报告不满意, 那么将不会支付或减少审计费用, 而这种现象很大程度上会导致审计主体为了自身事务所利益而向被审计单位妥协, 丧失审计的独立性, 从而影响审计的质量。

3.3 审计主客体内部控制存在缺陷。

首先, 完善的公司内部控制体系, 会更好的协助注册会计师完成审计工作。但是, 有些中小型企业管理层疏于公司内控制度的完善和管理, 这样会增加财务报表中的错误几率和人为造假的发生概率, 增加审计难度和审计风险。

3.4 外部监督体系不完善。

合理、有效的外部监督体系能够为审计质量的提高提供有力保障。我国现阶段对审计行业采取的是“多头监督”模式, 主要有财政部、证监会、审计署三部分进行实际监督, 但是上述三者之间存在重叠监管以及监管盲区, 三个主体之间的协调机制有待进一步完善, 另外, 监管主体对事务所违法行为的处罚力度较轻, 使得事务所的违规成本较低, 监管效果不明显。

4 针对出现问题提出建议

4.1 从事务所内部环境来看

(1) 提高审计人员的业务素养。首先, 事务所应积极组织审计人员参与培训和学习, 鼓励员工自主学习, 树立高质量审计意识, 要求审计人员保持高度职业责任感和法律意识, 建设成为一支有较高专业素养、较高职业道德的精英团队。其次, 事务所可与省内外高校开展合作, 建设实训基地, 理论与实践相结合, 向事务所选拔和输送高学历、高素质人才, 提升团队整体素质, 另外, 鼓励和支持审计人员进入高校进行深造和学习。

(2) 完善事务所内控体系。建立健全绩效激励体系, 公正透明的绩效考核和激励体系有利于提高员工的积极性, 有利于突出员工的个人能力和素养, 加强对员工的管理, 根据不同员工的能力特点分配到不同的岗位, 进一步提升审计业务的服务质量。此外还要强化“多层复核”的理念, 强化针对工作底稿的三级复核机制, 即经过项目经理、注册会计师、主任会计师的层层复核和审查并进行签字, 以确保审计质量。

4.2 从外部环境看

(1) 优化审计收费标准。首先, 加强监管, 保证审计收费公开、公正, 被审计单位应依据法律的规定, 准确及时对相关审计费用进行披露。另外, 采取第三方独立收费原则, 我国现阶段主要采用的是事务所与被审计单位之间进行收费, 而这会导致或有收费的存在, 会增加事务所对被审计单位的依赖性, 影响审计的独立性, 因此, 要设立第三方机构, 独立的进行审计费用的代收取, 从根本上消除了事务所对被审计单位的依赖性。

(2) 完善相关法律、加强政府监管。审计是一种独立的经济活动, 政府部门应认同其法律地位, 保证其独立性, 为其提供良好的工作环境, 政府及有关部门应采取一系列有利于审计行业发展的举措, 推动国内事务所健康有序发展。

5 结论

通过对Y会计师事务所案例分析, 提醒我们要提高对审计质量的重视, 认识到加强对事务所监督管理的重要性。审计质量关系到社会经济发展的质量, 因此需要从事务所内部治理以及加强外部监督管理两个方面进行改善。政府部门应当竭尽全力为审计行业创造良好的、公平的市场执业环境, 提高会计师事务所的总体质量和水平;会计师事务所应该加强内部管理和监督, 重视人才的培养, 提升事务所的整体竞争力, 适应经济社会发展的需要, 更好的服务于经济建设。

参考文献

[1]李雅楠.我国注册会计师审计质量影响因素探究[J].现代商贸, 2014

会计师事务 篇8

关键词：会计师事务所合并,合并特点,问题分析,管理对策

一、新一轮合并浪潮现状

第一, 政府引导下的强强合并。2009年10月3日, 国务院办公厅转发财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》 (以下简称国办发56号) 发布, 以及2009年11月财政部会计司、证监会会计部印发《会计师事务所从事H股企业审计业务试点工作方案》, 明确推出了相应的量化指标 (例如从事H股审计要求营业收入不得低于3亿元, 其中审计收入不得低于2亿元等) , 直接导致了本次合并浪潮的发生。合并浪潮之后我国内资会计师事务所年收入额达到3亿元人民币的会计师事务所从2009年的5家上升至现在的12家。在政府的引导作用下通过强强联合, 我国会计师事务所规模得到了飞速的发展。

第二, 符合现今国情的明智之举。近年来, 随着我国市场经济迅速发展, 对会计师事务所的要求也越来越高, 而目前内资的会计师事务所的发展却遭受到了极大的压力。同时为了有利金融市场的监管, 维护国家经济信息安全, 必须将内资会计师事务所做大做强。在此内忧外患的环境中, 我国内资会计师事务所需要从自身出发, 联合优势力量, 本轮内资事务所之间的合并浪潮满足了事务所做大做强的历史要求, 是符合现今国情的明智之举。

二、本轮合并浪潮中可能出现的问题审视

第一, 合并动机缺乏内生性, 有被形势所逼之嫌。我国政府在2009年下半年连续出台多项政策, 直接促进了合并的快速发生。但是当前环境下这类合并缺乏内生性的合并动机, 可能产生选择合并的双方有着完全不一样的经营理念;合并方错误地估计了自身消化被合并方的能力等问题。

第二, 合并之后, 会计师事务所管理问题凸显。首先, 合并之后, 各方利益分配难以协调, 尤其在合并过于仓促, 合并双方实力相近的情况下容易发生利益纠纷;其次, 由于会计师事务所本身是高风险的企业, 合并容易造成高风险项目累积将加剧合并后事务所经营风险;再次, 合并之后业务、人才结构面临挑战, 即如何发展新的业务, 增加业务收入, 如何加强人才管理, 满足事务所人才供给等问题。

第三, 事务所合并迅速, 政府监管压力增大, 相关政策措施难以跟上。合并后的会计师事务所市场支配能力上升, 进而会产生价格偏高、服务质量降低等垄断弊端。为了减少这些弊端, 需要政府作为第三方对合并进行监管和引导, 这无疑会增加政府监管的压力。由于我国会计师事务所的特殊性, 合并造成了部分政策不再符合目前经济状况, 如在有限责任公司的法律组织下, 合并之后合伙人人数超过50人之后将出现隐形合伙人等问题。

三、解决事务所合并后的各类问题的建议措施

第一, 主导合并方懂得包容, 被合并方强调接纳。通过以上分析可以发现, 我国内资会计师事务所合并呈现强强合并, 合并内生动机不足的特点, 可能导致合并双方实力过于接近、经营理念存在较大差异等问题。解决此类问题关键是要遵循主导合并方懂得包容, 被合并方强调接纳的原则。合并双方应在以上原则上统一企业文化、经营战略和利益分配方案, 营造良好的经营环境, 保证事务所的持续发展。

第二, 改进管理理念, 提高管理效率。

首先, 实施事务所品牌管理战略。合并后事务所今后的发展要在品牌的基础上进行, 各事务所要统一企业文化, 经营理念, 以品牌为基础构建事务所发展蓝图。其中为客户提供高质量的鉴证服务和高水平的管理咨询服务是品牌战略的基础, 在此基础上各事务所还应根据自身情况明确自身发展的特色, 创造出属于自己的事务所战略品牌。

其次, 加强事务所风险管理。合并后的事务所应迅速建立新的风险评级制度对目前风险重新评估, 勇于清理高风险项目;建立良好的内部运作机制, 尽快对业务标准、质量控制、系统开发、技术培训进行统一管理, 对合并后的资产、人员统一调配, 业务统筹安排, 市场资源共享, 并设计出相应的激励和制约机制, 建立起有效的质量控制和审计风险防范体系;明确分所责任, 实施总分所一体化管理制度, 减少分所风险。

再次, 加快事务所合并整合。合并整合应从合并调查中做起, 充分收集所需资料, 为合并整合提供可靠数据支持。一是设立合并小组, 明确领导责任;二是收集、分析资料, 设计整合方案, 制定整合日程表;三是整合发展战略, 按照既定战略重新规划业务流程, 确定所需资源;四是整合文化、人力资源、客户资源、执业质量等因素;五是全面监控组织运作, 及时做出调整。

第三, 政府加强监管、保障市场运行规律。我国政府在本次合并浪潮中扮演了极其重要的角色, 政府作为第三方应该对市场加以监督和引导。我国政府应该及时出台相关政策, 为事务所发展扫清不必要障碍;同时审计市场有着其特殊性, 政府应该对其发展保持应有关注, 加强对事务所监管, 促进审计市场稳定、健康的发展。

参考文献

[1]、黄友.推动会计师事务所做大做强的几点思考[J].中国注册会计师, 2007 (2) .

[2]、何晶.从两个合并案例谈会计师事务所发展之路[J].财会月刊, 2007 (9) .

[3]、刘颖斐, 余玉苗.寡头竞争型审计市场的培养及其影响分析[J].财会通讯, 2007 (4) .

[4]、吴溪.会计师事务所合并与质量控制:基于中天勤合并案例的经验分析[J].会计研究, 2006 (10) .

会计师事务 篇9

近年来, 随着产业结构优化升级, 特别是进入“十二五”时期, 加快调整产业结构、培育发展战略性新兴产业、积极引导优势企业兼并重组、加快发展拥有国际知名品牌和核心竞争力的大型企业、加快实施“走出去”战略和大力发展高端服务业等一系列战略举措的推进, 呈现业务多元化、服务需求多样化的特征。推动服务业大发展是我国“十二五”时期产业结构优化升级的战略重点。国家“十二五”规划纲要提出要大力发展会计审计服务。会计师事务所作为现代服务业的重要组成部分, 加快实现规模化、国际化、品牌化、网络化发展, 做强做大注册会计师行业, 是“十二五”国家发展战略的部署之一。

做大做强会计师事务所也是注册会计师行业自身发展的客观要求。目前注册会计师行业服务领域已从传统的会计审计向管理咨询、内部控制、资信调查、投资决策等领域延伸。目前我国的注册会计师行业虽然有了很大的发展, 但由于起步较晚、基础薄弱等多种原因, 行业的整体水平与经济社会发展要求和全球会计行业发展水平还有较大差距, 会计师事务所做大做强关系到行业的发展质量和市场竞争力。同时, 会计师事务所做大做强还关系到注册会计师行业服务国家经济社会发展及中国企业走出去的能力与水平。会计是国际通用的商业语言, 企业跨国经营、资本跨境流动离不开注册会计师行业的专业支持。注册会计师行业为我国企业进入国际市场提供会计、税务、管理咨询等综合性服务, 有助于我国企业在经营管理上与国际接轨, 在更高层次和更广领域内参与国际竞争。

因此, 会计师事务所做大做强, 对于注册会计师行业提升服务国家建设的能力, 适应国家大力发展高端服务业的需要有着重要和现实的意义。

二、会计师事务所做大做强方面已取得的成绩和存在的问题

2000年, 财政部发布的《会计师事务所扩大规模若干问题的指导意见》就指出, 为适应我国会计市场对外开放、平等竞争等需要, 提倡会计师事务所扩大规模。2009年10月, 国务院办公厅转发的财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》 (国办发〔2009〕56号) , 大力支持注册会计师行业发展和做强做大, 为注册会计师行业新时期的跨越式发展提供了重大机遇。商务部制定的服务贸易发展“十二五”规划纲要, 明确把会计服务业作为重点支持的30个行业之一, 支持探索发展高端服务业的路径。2012年6月, 中注协发布《关于支持会计师事务所进一步做强做大的若干政策措施》, 将做强做大作为行业发展的主战略, 统领行业发展其他各项战略的实施推进。明确要以提升事务所做强做大的综合实力为总目标、以提升事务所做强做大的行业合力为总要求、以提升事务所做强做大的内在动力为总导向, 加大做强做大战略的实施力度、引导力度和扶持力度。

在此发展环境和政策背景下, 近年来我国的会计师事务所在做强做大方面做了大量的实践与探索, 取得了突破性进展。根据中注协的统计, 从2005年行业启动实施做强做大战略至2012年, 行业收入上亿元的会计师事务所从8家发展到44家, 走出去设立境外分支机构的事务所达到70余家;从内资事务所发展来看, 2011年业务收入最高的超过15亿元, 超过5亿元的大型事务所增加到10家, 超过10亿元的达到2家。中国注册会计师协会公示的《2013年会计师事务所综合评价前百家信息》表明, 本土大所——瑞华会计师事务所及立信会计师事务所打破了由普华永道中天、德勤华永、安永华明以及毕马威华振“四大”会计师事务所长期锁定的强势格局, 揭示了以瑞华、立信为代表的本土会计师事务所在近几年通过大规模的合并飞速扩张, 促进了本土会计师事务所做大做强和国际化发展。虽然近年来事务所在做大做强方面取得了较大的进展, 但事务所如何进一步做强做大, 也面临着新的挑战, 存在的主要问题有:

1.事务所的发展规模问题。一些会计师事务所数量多、规模小、竞争力不强, 缺乏核心竞争力, 难以适应社会经济发展和发展高端服务业的需求;如何从实际出发, 实行事务所的强强联合和兼并组合。

2.如何提升服务能力拓展业务范围, 加快开发高端领域业务的问题;一些会计师事务所执业范围单一, 再加上执业资格的限制, 造成事务所小, 业务量少。而国际上著名的会计师事务所的业务收人中, 来自传统审计业务的仅占40%左右。

3.如何提高从业人员素质加强专业人才队伍建设的问题。一些事务所在人员的管理问题上主要是靠工资待遇等手段吸引和留住人才, 而如何吸引优秀的CPA加入事务所, 改善事务所的人员结构, 是我国会计师事务所做大做强急需解决的问题之一。

4.如何完善会计师事务所内部治理机制的问题。自脱钩改制以来, 事务所在所有权结构、组织结构及人员管理方面等得到了一些改善。但部分事务所存在着内部治理机制不完善的情况, 影响着事务所的正常运转和稳步发展。

三、以东莞华必信会计师事务所为例, 如何做大做强会计师事务所

东莞华必信会计师事务所的前身, 只是1997年成立的一家小型会计记账公司, 通过不断的发展和企业的转型升级, 在做大做强方面不断的实践和探索, 以珠江三角洲及长江三角洲为中心开拓了上千家常年客户, 到现在已成为以华必信会计师事务所为核心的拥有多家子公司的华必信会计集团, 他们在做大做强会计师事务所的发展过程和主要经验是:

(一) 拓展经营业务, 实行多元化经营, 开拓优质客户

东莞华必信会计师事务所除审计、会计代理记账业务等传统的业务内容外, 目前的业务已拓展到审计、会计顾问、税务代理、咨询培训、ERP实施、企业融资与并购、企业清算及结束营业、企业上市辅导等多种专业服务。在提高事务所质量和服务能力的基础上, 走出广东, 在全国具有经济活力的城市, 包括深圳、东莞、苏州 (昆山) 等地开设有分公司, 在郑州、香港等地设有办事处, 专业人员人员规模扩大到二百余人。大大提高了规模经营的能力。

(二) 实施以拓展并购重组业务为代表的企业转型升级, 拓宽服务领域

东莞华必信会计师事务所在并购重组、同期资料、尽职调查等高端项目性业务以及会计实务培训取得突破性进展, 创办了华岳投资管理公司、中华并购网, 获得全国并购公会会员资格, 体现了公司专业化服务的水准和内涵式发展的成果。目前已发展到一定规模的基础上, 根据做大做强的要求, 准备进一步深入研究和实施中小联合、兼并收购、做大做强华必信会计集团, 增强参与市场竞争和国际竞争的能力。

(三) 在人才的培养和专业队伍的管理、激励方面, 致力于打造一支素质高能力强的专业人员队伍

该公司目前聘用专业人员二百余人, 来自于武汉大学、南京大学、厦门大学、中南财经政法大学、北京师范大学等院校的优秀人才。公司建立并完善了人力资源管理、全员培训、薪酬福利制度、合伙人管理等一系列制度办法, 为激励员工树立职业理想、保持执业激情、规划职业生涯提供了制度保障。努力打造学习型组织、建立华必信知识库、确立专项业务领军人物和团队。

(四) 加强内涵建设, 对会计事务所增强核心竞争力, 战略管理创新与执行进行实践研究

东莞华必信会计师事务所实行战略规划管理。运用“SWOT”分析方法, 从经济环境、政策指引、财金新规、行业竞争、客户结构、业务产品、人力资源、队伍素质、内部管理等多维度入手, 详细分析了公司的优势、劣势、机会和威胁。在此基础上, 提出了包括控制客户数量、提升客户质量;为传统服务增值, 基础业务高端化;优化产品结构, 打造拳头产品;一站式专业服务, 拉长服务价值链, 利润增长率要高于收入增长率;等等一系列新观念、新思路、新举措, 奠定了战略创新、转型升级的思想基础, 完善会计师事务所内部治理机制, 体现了深化管理、科学发展的前卫意识。

参考文献

[1]国务院办公厅转发财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》 (国办发[2009]56号。2009年10月

[2]中注协陈毓圭秘书长关于支持会计师事务所做大做强政策答记者问。2012年7月

[3]中注协《关于贯彻落实国务院办公厅转发财政部关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的实施意见》

[4]中注协《会计师事务所服务经济社会发展新领域业务拓展工作方案》2010年2月

会计师事务 篇10

一、“特殊普通合伙制”带来的新局面

(一) 做大做强的必然选择

在“特殊普通合伙制”下, 少数股东拥有大量股权从而主导会计师事务所发展的局面是不会发生的, 换言之, 有限责任制强调“资合”, 而特殊普通合伙制强调“人合”, 只有“人”才是核心的资产, “人合”远胜于“资合”, 这使资本、股权决定决策权与会计师事务所的专业服务特性相一致, 有利于会计师事务所的健康发展。

(二) 提升质量控制的有效手段

与“有限责任制”相比, “特殊普通合伙制”不会以出资额为限承担执业责任, 而是以一个合伙人或者数个合伙人在执业活动中存在故意或者重大过失的行为为前提, 加大了合伙人的执业风险和法律赔偿责任, 同时合伙人承担的法律责任会与事务所审计的质量是成正比的, 避免了责任上的相互推诿、出炉低质量的业务报告、低价恶性竞争等不良现象的产生, 这都是会计师事务所质量控制能力加强的重要原因, 从而达到追求经济效益的终极目的。

二、新制度下所遇到的难题

(一) 需要承担更大的执业风险

对于特殊普通合伙制的会计师事务所来说, 合伙人的执业风险大大增加是目前最直观的变化。有限责任公司制的会计师事务所是以合伙财产的份额为限, 使得合伙人对企业承担有限责任, 虽然特殊普通合伙制的会计师事务所对无过失的合伙人赋予了有限责任的权利, 但仍然是以一个或多个合伙人在执业活动中是否存在故意或重大过失为前提。在某种情况下, 即使合伙人在执业活动中保持了应有的基本执业谨慎, 遵守了审计准则所规定的基本程序, 却由于审计抽样、审计成本等方面的局限性产生了不实的报告情况, 使得全体合伙人必须共同承担无限责任和无限连带责任, 同时产生了相关的合伙企业负债, 这使得合伙人需要承担更大的执业风险。

(二) 对债权人没有做到真正的保护

“特殊普通合伙制”更多地维护了合伙人的利益, 在对待无过失合伙人时使其承担有限责任, 同时将本该由合伙人承担的风险转嫁到了债权人的身上, 从而使债权人的利益受到不同程度上的损失。因此在特殊普通合伙制下的交易过程中, 债权人出于对自身利益的保护和规避风险的考虑, 需要合伙人在相关文件上签字及盖章来表明此交易处在安全的监督控制之下, 同时要求合伙人对此交易债务出具承担连带责任保证书。虽然此等方法既消耗时间, 又增加了相关成本, 但是出于对债权人的保护, 需要谨慎对待。

(三) 加剧了合伙人之间的利益冲突

由于合伙人之间需要承担的责任不同及风险的差异, 导致合伙人之间的利益发生了不同程度上的分歧。合伙人的工作能力不尽相同, 如果在合伙利益上没有做到恰当的分配, 同样会产生分歧。在面对高风险的同时, 不同的合伙人有着不同的判断方法, 在期望得到高比例的合伙收益的同时, 希望得到尽可能少的责任追究, 分歧由此产生。

三、风险分析

(一) 内部风险

会计师事务所内部风险主要来自于会计师事务所本身, 包括其体制、管理制度以及注册会计师的职业水平。此类风险主要通过对财务管理风险、事务所工作人员的素质以及职业道德和事务所的文化制度等方式来降低的。

1. 财务管理风险

为了规避财务管理的不确定性, 主要是从财务风险与事务所资金的筹措、管理及安全入手。财务管理机构组织得当、方案设计合理、费用与收入分配方法恰当, 是判断财务控制的重要依据。若会计师事务所忽略了财务管理风险, 会给会计师事务所带来不可预计的后果。

2. 执业人员的素质及职业道德

特殊普通合伙制的会计师事务所是以注册会计师为核心, 通过其专业知识技能为企业提供审计等服务, 因此一个事务所的风险大小直接取决于事务所的执业人员的优劣, 一名优秀的注册会计师不仅能为企业带来丰厚的收益, 还为企业规避内部风险。但是如果执业人员的在职培训不足, 业务知识及专业水平适应不了业务发展的需要或是缺乏职业道德, 这不仅不能为事务所减少和控制风险, 相反地会给事务所带来不必要的风险。

3. 事务所的文化制度

会计师事务所的文化制度是多年来一点一点形成的, 是由各种文化因素汇聚而成的。由于我国的会计师事务所的先天不足, 认同程度也不高, 以至于其文化制度的建立将会是一个漫长的过程。现今, 随着社会经济的不断发展, 我国的会计师事务所的规模也日趋壮大, 这就会使得注册会计师的人数越来越多, 如果没有文化制度的制约, 会计法律法规的纪律性也无从规范, 这对会计师事务所来说是极大的风险。

(二) 外部分析

该风险主要是指会计师事务所外部客观存在的, 不受会计师事务所内部控制的风险。主要体现在以下三个方面。

1. 资本市场仍然不够完善

我国的资本市场一直处于发展状态下, 虽然自身不断探索, 同时对国外的经验进行了借鉴, 但是我国的资本市场发展仍然不够完善。在诚信、垄断和政府企业关联上依然存在着不小的问题, 诸如此类问题直接导致被审计单位在选择会计师事务所时, 对事务所提供服务的质量要求不高, 放弃审计控制质量能力高的会计师事务所, 而是从自身利益的最大化出发, 对资本市场产生不良影响。

2. 体制机制仍然不够健全

(1) 执业风险的不完善性。在《合伙企业法》条例中对特殊普通合伙制事务所进行了严格规定, 事务所必须建立执业风险基金, 这使得特殊普通合伙制事务所对执业风险加以重视, 具体包括对于风险基金提取的方法以及提取金额对未来盈利或经营造成的影响程度的完善。

(2) 责任承担人的不确定性。此前, 财政部对会计师事务所转制为“特殊普通合伙制”推出了相关的实施办法, 但与之相关的体制机制依旧不够完善。“合伙人因故意或者重大过失造成的合伙企业债务, 应由合伙人承担无限责任或者无限连带责任”, 这是特殊普通合伙制中最核心的部分。因此“故意”和“重大过失”的界定就显得尤为重要。但是在《合伙企业法》和《中华人民共和国注册会计师法》 (以下简称《注册会计师法》) 中并未对此处做出明确的规定。2007年, 在最高人民法院《关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》中第五条和第六条进行了列举, 但仍只是沿用和扩展了《注册会计师法》第二十条和第二十一条的规定, 使用“明知”和“过失”等术语来进行表述, 即“故意或重大过失”仍然需要由法官在具体判案过程中时进行鉴定, 这种判决本身就存在一定的风险。

(3) 个人财产的不安全性。由于特殊普通合伙制中存在有限责任和无限责任或无限连带责任两种责任形式。这种情况就要求合伙人必须对个人财产进行财产申报, 通过严格的个人财产登记制度和个人信用体系来避免危险情况的发生。然而目前我国没有相应的机构能够完成该项工作, 建立公开透明的流程也尚未解决。

3. 财务风险仍然存在舞弊现象

虽然我国的会计相关法律法规逐步完善, 但对于被审计单位而言, 面对风险和收益的诱惑, 依然存在着财务舞弊的动机。特殊普通合伙制相对于有限责任制而言, 虽然合伙人之间能够相互监督和对无限责任做到双重约束, 但由于如今的经济业务越来越复杂, 财务造假和舞弊依然客观地存在着, 难以规避。

四、防范对策

(一) 理性选择合伙人

在合伙人的选择上要谨慎, 对于只看重商业利润而忽视职业道德的合伙人不予考虑;不主动了解客户的需求, 对客户的风险置之不理, 凡事都授权给经理人的合伙人不予考虑;没有风险意识、胆大妄为、目中无人的合伙人不予考虑。

(二) 处理好权责配置及利益分配等关系

若想提高一个会计师事务所的法律风险意识水平, 最重要的就是加强内部质量控制, 从而达到法律责任的提高。质量管理上的疏忽, 可能会导致整个会计师事务所的业务和信誉受到重创。为了达到质量控制上的平衡, 事务所需要妥善协调好合伙人之间的权责配置, 对合伙人之间的利益分配做到公平公正, 使得合伙人不会因外界的诱惑或者一己私欲而破坏事务所的声誉及利益。

(三) 增强合伙人的法律意识, 采用执业保险手段

首先, 需要合伙人对会计行业的法律法规以及相关政策进行熟悉并且达到能够应用的水平, 同时具备较强的风险意识。在面对事务所遭遇的风险时, 能够做出正确的决断, 熟知法律赔偿的相关事宜。对于触碰法律的事宜, 能够规避其发生, 成为一个真正懂法、守法的合伙人。

其次, 合伙人还要懂得提取风险基金以及购买事务所相关的执业责任保险。然而单凭风险基金、事务所注册资本还是无法承担事务所面临的巨额赔偿, 所以还需依赖执业保险来弥补可能出现的民事赔偿。但是我国目前的执业保险并不完善, 因此需要在逐步实行特殊普通合伙制的过程中, 对法律责任风险能力也做到进一步改善, 以达到保护会计师事务所权益的效力。

五、结语

综上所述, 特殊普通合伙制的会计师事务所面临的风险同样是不可避免的。对于如何降低和防范事务所面临的风险是亟待解决的问题, 从事务所本身来看, 不论规模有多大, 它的制度建设依然是不够完善的, 各个会计师事务所应该加强自身建设, 提高会计师事务所的质量控制力度, 完善各方面的体制机制。此外, 我国的注册会计师的专业水平和职业道德也是有待提升。审计单位和被审计单位均应以公开审计, 公平竞争为原则, 确保会计师事务所在特殊普通合伙制下健康发展。

摘要：自“四大合作所”相继转制成为特殊普通合伙制会计师事务所至今, 我国会计师事务所特殊普通合伙制已逐步成为会计师事务所改革的趋势。现如今, 特殊普通合伙制下的会计师事务所与日俱增, 然而在实践中遇到的风险问题是我们亟需解决的问题。文章以特殊普通合伙制为前提, 分析得出事务所的风险意识提高、执业责任增强的主要原因, 并由此提出了防范和控制会计师事务所风险的相关建议。

关键词：特殊普通合伙制,风险分析,执业责任,权责配置

参考文献

[1]余俊仙, 马锐华, 汪祥耀.我国会计师事务所特殊普通合伙制的风险分析和防范对策[J].中国会计师, 2013 (06) .

[2]蒋尧明.会计师事务所特殊普通合伙制的缺陷及完善建议[J].会计之友, 2013 (12) .

[3]刘宝英.论中小会计师事务所审计风险的控制与防范[J].中国市场, 2010 (35) .

国内外会计师事务所比较分析 篇11

产业比较分析是将企业的资源状况与整个产业或相似产业进行横向比较，通过对整个行业或公共服务提供者相似要素之间的附加比较，会大大改进历史分析的效果。它帮助展望公司的资源状况和经营情况，并且指出在分析和评估战略能力时所关心的公司的相对地位。随着加入WTO后我国会计市场的进一步开放，竞争会越来越激烈，笔者通过调查访谈，发现国内事务所与国际会计公司存在的差距还是很大的。

一、品牌差距

国际几大会计公司经过近百年的发展，已在社会经济活动中特别是国际资本市场上树立了强大的品牌效应。即使近几年出现了安然、世通等事件影响了事务所的信誉，但仍起着无可替代的作用。大部分上市公司和国际跨国公司的审计业务基本上都是由这些国际四大会计公司完成的。相比之下，我国的会计师事务所仍处于“春秋战国”时期，可谓群雄纷争，连国内认可的具有很大影响的类似于国际四大的著名会计公司品牌也还没形成。这几年，国内一些事务所在品牌建设上作了一些努力，但远未达到目标，其影响还是局部的、地区性的或行业性的。通过品牌划分主要审计市场的情形尚未真正形成。国内事务所要发展，一定要重视并切实花大力气树立自己的品牌。

二、管理平台的差距

国际会计公司经过近百年的发展，已建立起比较先进、科学、系统、成熟的内部管理系统，即事务所管理平台。这个平台包括事务所治理结构、风险管理系统、质量控制系统、人力资源管理、业绩考核及分配体制、业务管理体制等，具有很强的系统性、科学性、可扩充性，为事务所的全球扩展提供了强有力的保障。综观国内事务所的现状，由于客观环境与国外不同，并且事务所发展历史不长，还处于初期，加上目前也很难系统了解国际会计公司的内部管理模式，只能通过一些局部的、浅层的交流了解一些国际会计公司的情况，大部分国内事务所对内部管理体制还处于摸索总结阶段。实践中，这个平台更多的是体现事务所管理者(合伙人)的理念、思想，体现事务所管理层对管理事务所的感性认识。因此国内事务所在管理体制和制度上差别很大，尽管各有各的特色，但尚未形成比较系统合理成熟的管理平台，远不能适应事务所发展的需要。如没有一套系统、科学、合理管理平台的保障，要形成自己的核心能力、创造自己的竞争优势，要拓展业务，要控制业务风险，要平衡事务所内部利益，要扩大规模、上水平上质量，都是不可能的。一些事务所起步阶段发展很快，但发展到一定阶段后，就感到困难重重，问题多多，矛盾大大，内外交困，经营中出现各种各样的问题，甚至威胁到事务所的生存发展，都是很好的证明。

三、文化理念建设的差距

普华永道、德勤、安永等国际上大的会计公司经过上百年的积累沉淀，都建立了独特且内涵丰富的公司文化，将分布在世界各地的机构以及成千上万合伙人和甚至多达几十万的员工拧在一起，提供全球性服务，确保公司的竞争优势。公司文化是在提供服务过程中持有的理想信念，价值取向，道德规范和行为准则，规定了公司的发展战略和经营目标，代表着公司的核心竞争力。没有强大的企业文化和卓越的企业精神，就不可能为客户提供优质的服务，不可能为员工提供价值实现的机会，不可能处理好公司与社会的关系，事务所也不可能拥有强大的竞争优势和竞争力，不可能持续发展。从国内来看，大部分事务所处于发展初期，生存是第一，有意识建设的不多，系统考虑的也不多。在实践中，事务所的管理层对文化作用的认识也有一个过程，文化建设还没有摆到重要的日程表中。

四、服务网络的差距

有人认为，国内事务所与国际事务所相比，提供的服务质量并不差，而收费却低得多，感到不平衡。从微观角度看有一定道理。但站在全球角度看，就感到正常了。国际会计公司的触角伸到世界大部分国家和地区，能为跨国公司提供全球的快速有效的服务，由于跨国跨地区机构的设立，各地机构了解和掌握当地的法律法规和制度，能较好地满足本地有关的需求，既能按照母公司所在国的会计、审计准则或国际资本市场的要求提供服务，也能按照当地有关法律法规和制度以及会计制度等提供服务，还能从全球的角度提供税务服务和融投资服务，帮助公司创造价值。而国内事务所甚至连国内服务网络都尚未真正形成，一些事务所虽已建立了国内成员所、合作所、分所等，但与国际会计公司相比，在文化理念、目标、管理体系、执业标准、业务协调管理、人员培训和调配等方面都有很大的差距。国内外事务所收费的差别在很大程度上也是这种服务水平差距的体现。

五、员工培训差距

员工是事务所最宝贵的资产。员工的素质高低，体现了事务所核心竞争力的强弱，也是确保向客户提供优质一流服务的首要保证。因此，终生培训也成为注册会计师行业的一个显著特点。国际上大的会计公司都要投入相当大的时间和财力，组织事务所全员的、分层的各种类型和形式的培训，有些事务所还设有自己专门的培训设施，或专门的培训机构开发培训教材。从国内事务所培训情况看，目前主要依靠各级注协组织的后续教育培训。一些规模较大的事务所也开始重视事务所内部的培训。但从总体上分析，与国外相比还存在很大的差距。一是对培训的重要性认识还有待提高；二是目前还没有形成以事务所内部培训为主的注册会计师培训体系；三是事务所内部培训的资金投入也不够，造成培训设施、培训教材、培训师资等不能适应需要。

六、研究开发差距

研究开发能力是指事务所为实现战略目标、增强竞争能力、确保持续发展所拥有的自主研究开发能力。研究能力主要体现在：对与事务所相关的会计审计税收等政策和问题的研究能力；客户分析研究，包括对客户及所在行业甚至社会经济进行分析研究，建立各种客户资料库；事务所管理体制的研究和选择；市场发展分析研究；审计标准及方法研究和开发；审计案例库的收集、整理；7.职业道德建设研究等。

会计师事务 篇12

会计师事务所作为中介组织,是连接政府、企业和投资者的桥梁,在追逐利润的同时担任着“经济警察”的职责,社会责任意识本应更强。会计师事务所作为知识密集型企业,工作节奏快、工作压力大、人才流动频繁,每年都要招聘大量的应届毕业生,同时员工的素质又是会计师事务所的核心竞争力,因此,为了确保向客户提供高质量的审计服务、吸引和留住优秀人才,会计师事务所普遍关注人力资源管理,重视员工的培训、职业发展以及工作和家庭的平衡。但与此同时,我国审计市场垄断程度较低,竞争非常激烈,很多中小事务所存在低价揽客现象,利益的驱动诱使部分事务所放弃独立性,审计失败案例频出。综合考虑以上因素,我国会计师事务所的社会责任信息披露现状如何以及有哪些影响因素是一个值得思考的话题。

本文以2015年中注协公布的会计师事务所综合评价前百强的事务所为样本,研究了会计师事务所社会责任信息披露的内容和方式。本文的创新点在于:第一,以往研究多是在强制性信息披露的制度环境下以上市公司为样本,本文以会计师事务所自愿披露的社会责任信息为研究对象,丰富了自愿性信息披露领域的研究成果;第二,以往研究多以制造业、重污染行业及财富“500强”、“250强”等大企业、上市公司为样本,较少考察服务型行业、中小企业、非上市公司的社会责任信息披露,本文为社会责任信息披露动机和影响因素的研究提供了一个新的视角;第三,以往研究主要集中在企业社会责任信息披露数量和质量上,较少考察社会责任信息披露内容,本文通过分析会计师事务所特征和政治成本对事务所社会责任信息披露水平、方式和内容的影响,对政策制定者有一定的借鉴意义。

二、文献回顾

学术界关于企业社会责任信息披露的研究主要集中在社会责任信息披露的动机、影响因素和经济后果方面。对于企业社会责任信息披露的影响因素,以往研究主要从制度环境和公司特征两个角度展开。

在制度环境方面,陶莹、董大勇(2013)认为法律制度环境有助于改善企业社会责任信息披露,法律外制度环境如媒体关注度与企业社会责任信息披露显著负相关。陶文杰、金占明(2012)则认为媒体关注度有助于改善企业社会责任信息披露与财务绩效之间的交互关系。王霞等(2013)以2006~2009年制造业上市公司为样本,实证检验了公共压力、社会声誉、内部治理与企业环境信息披露的关系,研究发现来自监管部门、政府和银行等的公共压力或者政治成本会显著影响公司环境信息披露,公共压力越大的公司越倾向于披露环境责任信息。Azlan等(2009)则认为企业之所以披露社会责任信息,是出于制度同构的考虑,效仿优秀企业的做法、获取合法性和社会资源。Belen等(2014)通过对2008~2010年全球报告倡议组织GRI数据库中发布的来自11个国家和地区的4496个样本的研究,发现处于利益相关者导向地区的企业社会责任信息披露水平普遍较高,西班牙、葡萄牙、丹麦的社会责任信息披露水平最高,属于领导者(Leading),中国、日本、美国、巴西的社会责任信息披露水平最低,属于新手(Novice)。

在公司特征方面,朱晋伟、李冰欣(2012)认为独立董事比重越高的公司越倾向于披露社会责任信息,财务杠杆高的公司则会减少社会责任信息披露。Lu等(2014)认为行业属性能够显著影响企业社会责任信息披露。Michael Kend(2015)以澳大利亚和英国前200强上市公司为样本,实证检验了公司治理、公司特征与企业可持续发展信息披露和鉴证决策的关系,研究表明是否设置审计委员会、审计师是否来自“四大”、审计委员会规模等公司治理变量能够显著影响企业是否发布可持续发展报告和是否接受可持续发展报告鉴证。

三、研究设计

1. 样本选择与数据来源。

作为非上市企业,会计师事务所对外披露的信息有限,大量的中小型事务所极少披露甚至不披露社会责任信息,因此,本文以2015年7月15日中注协发布的《会计师事务所综合评价前百家信息》公告中入选的100家会计师事务所为研究样本,以会计师事务所官方网站披露的信息为数据来源,研究会计师事务所社会责任信息披露的内容和方式。由于网站数据处于不断更新中,为确保数据的可比性和一致性,数据搜集时间应尽可能集中,本研究的数据均为2016年3月16日至26日搜集完成,每一个样本的数据搜集工作都是在一天之内完成,对数据的处理采用STATA 12.0软件。

2. 社会责任信息披露的衡量方式。

借鉴Angus Duff(2014)的研究结论,同时通过对百强会计师事务所网站进行浏览和分析,本文将会计师事务所披露的社会责任信息分为环境、顾客、社区、员工和其他五类。其中:环境责任包括环保政策、废弃物循环、纸张使用、水的消耗、碳排放、商务旅行、节能、其他减污措施、采购、奖项等10项;顾客责任包括服务、投诉、客户关系和客户满意度、负责任的商业运营、奖项等5项;社区责任包括公司参与慈善捐赠,雇员参与和志愿者行动,教育、艺术、体育、医疗,其他社区活动,奖项等5项;员工责任包括员工多样性、员工满意度、绩效和职业发展、薪酬、员工奖励、培训、福利(工作和家庭平衡)、奖项、其他等9项;其他责任包括商业伦理、供应商、其他等3项,合计32项。本文分别采用披露频数和披露百分比研究会计师事务所对这32项内容的披露水平。

对于会计师事务所社会责任信息披露方式的衡量,本文借鉴沈洪涛(2007)的研究,将环境、顾客、社区、员工和其他五类责任依据披露的方式分别赋值,定量披露取2、定性信息取1、不披露则取0,五类信息权重相同,相加之后得到社会责任信息披露指数,取值在0~10之间。

3. 统计分析结论。

表1反映了截至2016年3月26日样本事务所总体社会责任信息披露水平。由该表可见,100家会计师事务所在32项社会责任信息披露项目中披露的项目数均值为4.23,披露水平较低而且以顾客责任信息和员工责任信息为主,不同事务所披露的信息存在较大差异。

为了进一步分析会计师事务所社会责任信息披露的行业特征,本文按照32个社会责任项目分别统计了样本事务所信息披露情况,具体见表2。

在32个社会责任项目中,披露最多的是顾客责任中的“服务”,93%的事务所披露了这一项目;员工责任中的“培训”和“福利”披露也较多,分别有45家和49家会计师事务所披露了这一信息。这说明会计师事务所首要关注的是向客户介绍自身的服务、拓展业务,其次期望通过提供“培训”和“福利”吸引优质人才,同时向客户展示自身的服务质量。

表3反映了样本事务所社会责任信息披露方式的差异,在100家会计师事务所中仅有35家披露了定量信息,大多数事务所的信息披露以定性信息为主,信息披露质量不高。

表4说明了在不同社会责任项目上事务所信息披露方式的差异。该表显示,90%以上的会计师事务所没有披露环境责任和其他责任信息,87家事务所选择定性披露顾客责任信息,24家事务所选择定量披露社区责任信息,在五类社会责任项目中,定量披露的比重最高,这可能是由于社区责任信息中相对一部分与捐赠有关,易于量化。超过60%的事务所选择定量或者定性披露员工责任信息,只有37%的事务所选择不披露,这表明不论是大所还是小所,都普遍关注人力资源管理和员工责任方面信息的披露。

注:表中数据反映的是披露该项信息的会计师事务所数量。

四、进一步讨论与检验

为了进一步分析会计师事务所特征和政治成本对事务所社会责任信息披露内容和披露方式的影响,本文对不同类型事务所披露的社会责任信息分别进行了t检验,结果见表5和表6。

表5描述了国际“四大”与非“四大”、国内“十大”与非“十大”、受处罚会计师事务所与未受处罚会计师事务所社会责任信息披露内容的差异以及t检验结果。在32个社会责任具体项目中,无论是国际“四大”还是本土所,员工责任项目披露频数都较高,分别为6.75和1.35(仅次于顾客责任),这表明会计师事务所普遍关注与员工有关的社会责任信息。在环境责任方面,“四大”披露频数均值为5.75,在1%的水平上显著大于本土所,本土所极少关注环境责任信息的披露。只有在“碳排放”、“其他减污措施”、“奖项”三个方面有少数事务所披露,其中,“其他减污措施”中披露的主要是“植树造林”,这表明本土所作为非重污染型企业对国家倡导的环境政策关注不够、企业环保意识较为薄弱。在社区责任方面,国际“四大”的披露频数为4.5,在1%的水平上显著大于本土所,国内“十大”的披露频数为2.1,在1%的水平上显著大于非“十大”,这表明大所和国际“四大”更为关注环境责任和社区责任的履行和信息披露。在社会责任的五个方面中,国内非“十大”对顾客责任信息的披露频数最高,披露频数均值为1.33,大大超过环境责任等其他责任信息披露,这说明小所的生存环境更加严峻、竞争更加激烈,因此更注重对外宣传专业服务以获取客户资源、抢夺市场份额。受处罚所披露的顾客责任、社区责任和员工责任信息均在5%的水平上显著大于未受处罚所,这可能是由于当会计师事务所在执业过程受到中注协的处罚和惩戒并被通告时,政府、媒体和社会公众就会对其合法性产生质疑,监管部门会加大其监管力度,媒体也会进行深入报道,为了转移公众的关注点,受处罚所试图通过增加其在环境、社区、员工等其他“好消息”方面的信息披露,降低政治成本、改善企业形象。

表6列示了国际“四大”与非“四大”、国内“十大”与非“十大”、受处罚所和未受处罚所社会责任信息披露方式的差异以及t检验结果。由该表可见,国际“四大”在顾客责任和员工责任两方面的披露均值都等于2,说明国际“四大”在这两方面披露的都是定量信息,环境责任和社区责任披露均值为1.5,说明国际“四大”披露的环境信息和社区信息有定性信息也有定量信息。非“四大”在所有项目上的披露均值都小于1,这说明本土所更倾向于披露定性信息或者不披露。国内“十大”在顾客责任、社区责任和员工责任三个方面的披露均值都在1%的水平上显著大于非“十大”,但都小于1.5,这说明国内“十大”的信息披露仍以定性信息为主。受处罚所披露的顾客责任、社区责任和员工责任的均值都小于1.5,这表明受处罚所的信息披露仍以定性信息为主,信息披露质量有待提升。

注:∗∗∗、∗∗和∗分别表示在1%、5%和10%的水平上显著。表6同。

五、结论

本文以2015年会计师事务所综合评价前百强的事务所为样本,研究了我国会计师事务所社会责任信息披露的内容和方式。研究发现,大所、国际“四大”、受到处罚和惩戒的会计师事务所倾向于披露更多的社会责任项目,披露的定量信息也更多;国际“四大”在环境责任、顾客责任、社区责任、员工责任和其他责任五个方面的信息披露水平均显著高于国内所,信息披露范围较全面;国内“十大”则是有选择性地披露有利于改善企业形象、提升企业声誉的社区责任信息;无论是大所还是小所最为关注的都是与员工有关的社会责任信息,这一方面有助于吸引和留住优秀人才,另一方面能向外界传递高质量审计服务的信号以获取审计收费溢价。此外,研究还发现,国际“四大”的社会责任信息披露以定量信息为主,信息披露质量较高;国内所则以定性信息披露为主,信息披露质量有待提升。

本文的研究结论对于会计师事务所和监管部门有一定的启示:第一,我国会计师事务所社会责任意识普遍较弱、社会责任信息披露水平有待提升;第二,对于非上市企业的社会责任信息披露缺乏规范和监管,有关监管部门应尽快出台相关政策,加大监督力度,从而提高我国企业整体社会责任信息披露水平。

参考文献

陶文杰,金占明.企业社会责任信息披露、媒体关注度与企业财务绩效关系研究[J].管理学报,2012(8).

王霞,徐晓东,王宸.公共压力、社会声誉、内部治理与企业环境信息披露--来自中国制造业上市公司的证据[J].南开管理评论,2013(2).