会计师事务所审计实习报告

会计师事务所审计实习报告（精选10篇）

会计师事务所审计实习报告 篇1

关于暑期会计师事务所审计实习报告

正文：

一个很偶然的机会，我到北京某会计师事务所实习(相关阅读：会计实习总结范文，会计要做的不单单是算盘珠子。 )。在这近两个月的实习里，我先后随同四位项目经理到武汉、十堰、孝感、北京、大连、沈阳参与了欧盟——中国××××教育项目(PMU)、十堰××××轮胎有限责任公司(中外合资)、孝感××金属制品有限责任公司(上市公司××科技的子公司)、武汉××电子信息技术有限责任公司、北京××××超市股份有限公司(上市公司)等项目的年度审计。这段时间的经历，让我亲身经历了CPA的生活，不仅熟悉了审计业务，更看到了公司会计实务的许多内容，理论上实践上都有了较大的飞跃。为行文的方便，基本上按照项目的参与时间顺序叙述我的.所见所感，客户的资料依照职业道德保密为宜，文中所述均为一个CPA新兵管窥，并不代表正式意见。

欧盟——中国××××教育项目(PMU)

这是我参与的第一个审计项目，PMU为欧盟在中国的援助项目，资金雄厚，类似事业单位。我们遵照的审计准则是独立审计准则和欧盟提供的Term of Reference。既然是报告给欧盟委员会，那自然就要求使用中英双语，这Term of Reference首先就给我来了个下马威，项目经理随手将9页纸的材料交给我，要求“今天就先把它翻译一下”。虽然英文会计没有好好学，但是有书和文曲星在，还是比较好对付的。这时才记起那本大厚书的好处来，应该还不算晚。

星期一就出外勤了。欧盟的内控要求严格，我们的测试率必须达到95%以上。因为不涉及业务收入和利润，我的任务就是对大量频繁发生的各项费用支出进行测试，着重于控制性测试。经过几天的测试，我发现了许多问题，PMU的员工只有8个人，出纳由数据工程师兼任，部分支出没有出纳签字，PMU的中方人员的解释是出纳经常出差，所以就由会计一人负责财务方面的事宜，只要中欧两方主任批准就可通过。这样的架构对于内部人犯罪实在是太具鼓励性了。在现场我们也的确看到有在小副食店开具的大额办公用品发票。

另外，在审计过程中我们发现PMU在组织各项培训时的咖啡茶饮开支大得惊人(虽然他们各项开支都非常巨大，一个翻译的周薪就折合人民币3750元)，通过在网上查询受训人员名单我们得知，每个人(包括员工、教师、学员、助理服务人员)平均一天的咖啡茶饮就达30元。呵呵，难道每天都去星巴克?会计最后不得不说实话，由于预算额度的限制，支付给培训场地提供方的部分支出开列到咖啡的发票中，而这部分的内容中方主任是清楚的，欧方则毫不知情。虽然我已经做了充分的思想准备，很清楚理论和实践有着巨大的差异，但当这差异暴露在我面前时，自己仍然显得手足无措……

周五下午接到所里领导的电话，第二天就动身去十堰。

十堰××××轮胎有限责任公司

五个小时火车的颠簸，我们一行三人来到了车城十堰。这家公司是所里的老客户了，是一家典型的国有工业企业，几年前和马来西亚一家著名的公司合资，但看的出来，外资的引入并没有给它带来实质性的改变。

踏着厂区广播雄壮的进行曲声，我们来到了办公区。我的任务是长短期投资、三项费用、营业外利润等科目的审计，同时还要配合其他同事的工作。常经理要求非常严格，工作底稿必须严格按照标准书写，审计目标、审计程序、审计结论一样都不能少。不可否认，这样的要求的确能使我们在繁杂的数据面前保持清醒的头脑，而清醒的审计思路几乎决定了我们所有工作的质量。

审计过程中，我发现企业的会计实务和我们所学有着较大的差别，但是细一分析，很多处理从理论上来说又是行得通的，只不过出于某些具体的考虑，甚至是不正当的目的。例如应付工资的贷方有6000多万的余额一直挂在帐上，换句话说就是公司一直欠着职工这么多钱不还。还有许多业务往来公司都记到其他应收应付款中，明细是业务员的名字，这样可能增加了业务员的压力，但却放松了对公司应收应付款项的管理，极有可能出问题。另外，公司的现金和银行存款的直接划拨并不是很多，大量的是各种商业票据。我曾见一张背书了十几次的银行承兑汇票。

会计师事务所审计实习报告 篇2

(一) 事务所规模对审计质量的影响

De Angelo (1981) 认为事务所的规模对审计质量有着重要的担保作用, 基于“深口袋”理论, 事务所规模越大, 其可作为担保的资产价值越大, 审计失败的损失也就越大, 因此大规模的事务所有动力提高审计质量。并且, 规模比较大的事务所不会因为某一客户的流失而损失过多的“准租金”, 可见相对于小所, 大所更有能力抑制独立性的损失。

(二) 事务所轮换对审计质量的影响

1. 支持对会计师事务所进行轮换的人士认为事务所轮换将大大促进审计质量的提高。研究主要集中在审计任期与审计质量关系方面, 表明审计质量将随着审计任期的延长而下降。

2. 持反对观点的人士认为, 事务所轮换缩短了审计任期将增加审计失败的风险。Petty&Cuganesan (1996) 指出, 事务所轮换缩短了审计任期将有可能减少事务所对审计投资的动力, 阻碍审计人员专业胜任能力的提高, 由此将增大审计失败风险。刘辉雄 (2003) 认为, 由于目前我国尚不具备实施事务所轮换的条件, 因此即使推行该制度也不能达到提高审计质量的目的。总之, 目前关于事务所轮换效果所做的研究结果尚未有力地显示出这一制度的优越性。

(三) 审计质量的内涵

当前上市公司盈余管理现象严重、粉饰报表的行为屡见不鲜, 然而见诸报端的却屈指可数, 并非这些注册会计师专业水平不高, 难以发现报表重大错误、舞弊行为, 而主要是注册会计师的独立性普遍不够强, 即便可以发现错报、漏报, 由于受制于各种内、外在压力的影响也不敢披露。因此, 审计质量和盈余管理有一定的相关性。

本文通过对山西省的25家上市公司2004~2012年间选聘的会计师事务所, 是否轮换会计师事务所以及出具的审计意见类型进行分析以研究会计师事务所规模、事务所轮换与审计质量的关系。

二、研究结果分析

(一) 上市公司对会计师事务所选择的分析

1.2004年, 除潞安环能 (601699) 、大秦铁路 (601006) 、大同煤业 (601001) 3家没有2004年的数据外, 山西省的上市公司有14家选择了山西天元会计师事务所 (有限公司) , 占山西省22家上市公司的64%。随着2005年山西天元会计师事务所终止营业, 山西省的上市公司改聘其他事务所。

2.2005~2012年, 除大秦铁路 (601006) 从2006~2012年选择的是普华永道中天会计师事务所有限公司;太原刚玉 (000795) 选择的是山东汇德会计师事务所有限公司;兰花科创 (600123) 选择的是北京兴华会计师事务所有限责任公司;ST狮头 (600539) 选择的是中喜会计师事务所有限责任公司外, 其余21家上市公司均选择了全国十大会计师事务所, 占上市公司的比例为84%。其中选择立信会计师事务所的有10家, 占48%。而在2005~2012年间, 山西省的上市公司没有任何一家选择山西省内的会计师事务所。

(二) 会计师事务所的轮换情况分析

2004~2012年间有5上市公司变更过会计师事务所, 占20%。 (变更不包括因合并引起的事务所名称的变更) 。变更的原因如:会计师事务所终止经营、外部监管部门的要求、与原会计师事务所签订的合同到期而改聘其他事务所等中性原因。

(三) 审计质量的测度性指标

关于盈余管理的概念会计学界存在诸多不同意见。一般认为, 盈余管理是企业管理人员通过有目的地控制对外财务报告过程, 以获取某些私人利益的“披露管理”, 在会计准则允许的范围内, 通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为。上市公司盈余管理与审计质量之间却存在着一定的相关性。

三、本文研究结果

本文通过对2004~2012年山西省25家上市公司审计意见的类型进行统计分析, 其中当代东方 (000673) 和ST天龙 (600234) 这两家上市公司自2004~2012年以来均被出具了非标准无保留意见, 我们将单独对其分析。而潞安环能 (601699) 、大秦铁路 (601006) 、大同煤业 (601001) 3家没有2004、2005年的数据, 因此我们对其余的上市公司的审计报告进行了汇总, 得出以下结论。

1.从上市公司2004~2012年的年报审计意见的统计结果可知, 标准无保留意见占绝大比例。从有无保留加说明段、保留意见、无法表示意见和否定意见的角度来考察, 无保留加说明段的非标准保留意见所占的比例较大, 而保留意见和无法表示意见分别出现过一次。总体而言, 非标准无保留意见呈下降趋势。我们从非标准审计报告的分析研究中发现, 这些无保留加说明事项段的原因大部分是由于未决诉讼、对外担保等引起对持续经营能力产生重大疑虑。而这些事项是否会导致上市公司发生经营失败还需要时间来证明。存在盈余管理的可能性不大。

2.我们也可看到, 2007~2009年间的非标准无保留意见有上升的趋势, 随后呈下降趋势, 2009年以后标准保留意见和无法表示意见趋于零。我们结合审计报告分析其原因是由于国际金融危机的影响, 导致上市公司关联方间的债权债务增加, 使得其偿债能力下降引起的。还有就是由于政府政策的变动, 上市公司原来的经营业务不符合政策的要求, 需要进行整改和重组, 而目前还没有结果。

3.同时, 我们还分析了当代东方 (000673) 和ST天龙 (600234) 这两家上市公司, 我们发现自2004~2012年间它们一直都被出具的是非标准无保留意见。当代东方被出具非标准审计意见的原因是由于应收控股集团的账款无法及时收回, 提取了大量的坏账准备, 而导致了亏损。同时还有大量的短期借款及应计利息需要偿还, 还有未决诉讼需要处理, 因此其持续经营能力值得怀疑。ST天龙是证监会和证券交易所重点关注的上市公司, 截止2012年其累计亏损达46822.99万元, 股东权益为-8555.94万元。其中归属于母公司的股东权益为-12723.29万元;逾期借款及利息为32873.41万元;投资性房地产32152.93万元及固定资产267.23万元处于被法院查封状态。这些情况表明其存在重大的持续经营能力问题。

总之, 从上述研究分析的结果我们可以得出如下结论:1.山西省的上市公司在选聘会计师事务所时就充分考虑到事务所的声誉及规模, 他们倾向于选择全国十大会计师事务所是因为相信会计师事务所的声誉和规模越大, 其提高的审计质量越高, 这样可以减少自身的经营风险, 同时获得投资者等财务报告使用者更多的信任。2.会计师事务所的变更和轮换并不显著影响审计质量。从5家变更过会计师事务所的上市公司的审计报告中我们发现, 轮换事务所前后出具的审计意见类型并没有实质性的变化, 说明山西省的上市公司轮换事务所并不存在购买审计意见等原因, 同时也间接证明大规模的事务所具有更强的独立性和较低的客户依赖性, 能提供更高的审计质量。

参考文献

[1]贝尔乌德E·利德斯等.十国审计准则介绍与比较[M]. (黄时强等译) .北京:奥林匹克出版社, 1996.

[2]审计署外事司.英·德·以三国审计比较[M].北京:中国审计出版社, 1996.

会计师事务所变更与审计质量 篇3

关键词:事务所变更;变更原因;审计质量

随着市场经济的发展,企业越来越看重会计师事务所签发的审计意见。为了吸引更多的投资者对公司进行投资,一些财务状况不好的企业就会去粉饰报表,同时在审计师方面做工作,签发想要的审计意见,达到自己的目的。会计信息质量要得到合理保证,除公司管理层外,就需要审计师严格遵守审计准则,认真做好审计工作,对公司报表严格审查。为了提高审计质量,一个重要的方面是提高审计师的独立性,通常认为经常变换审计师能更好的提高审计独立性,从面提高审计质量。

一、审计师变更原因分析

2004年,国资委规定,中央企业年度财务报表实行统一委托审计,其中包括通过招标方式选聘事务所、中央企业需要定期轮换事务所等。从中注协的有关资料统计来看,因国资委实行招标或根据国资委轮换的有关规定而变更事务所的约占34%;因公司重组或实际控制人、控股股东变化而引发事务所变更的约占22%;因前任事务所合并或主要审计人员变动而变更事务所的约占9%;因前任事务所繁忙,审计时间无法保证引发事务所变更的约占6%;因审计收费未达成一致引发事务所变更的约占6%;因其他原因引发事务所变更的约占23%。审计师变更原因可以从两个方面分析,一是企业要求更换事务所;二是事务所主动辞聘。

(一)从企业角度来分析变更原因

一是当企业认为保留意见会影响公司融资的情况时,审计师如果会签发对公司不利的意见,就会通过变换审计师来找到与自己意见相一致的事务所;二是因为新的审计师需要一定时间来熟悉企业情况,当公司财务困境发生时,通过变更事务所可以阻碍审计程序,延缓向利害相关方传递财务困境信息的时间;三是当企业与会计师事务所在会计政策稳健性方面出现分歧时,如果企业认为事务所采用的会计政策会获得比较少的收益时,企业会认为此时审计师过于谨慎,就可能解聘会计师事务所,去寻求稳健程度一致的事务所。

即使没有上述问题,企业也会聘用审计费用较低的会计师事务所。

(二)从会计师事务所角度来分析变更原因

然而会计师事务所主动要求变更是因为事务所要保持其独立性,降低审计风险,减少面临的诉讼风险等,在其独立性受到威胁时可能会解除业务约定书,降低风险。

二、审计师变更对审计质量的影响

中央企业通过审计招标方式来聘用事务所,学者汪月祥和孙娜通调查中央企业审计的委托人、审计人、和被审计单位,在《中央企业审计招标和审计师轮换研究-基于一项调查问卷的分析》一文中提到,企业认为通过招标来聘用事务所是节约了企业的成本,但并没有真正提高事务所的独立性,因为在此时审计费用少了,审计程序也会相对减少,事务所审计时间也不能保证,这样从而影响到审计质量。

一般认为新任的审计师可能要重新花费2~3年的时间熟悉客户的情况,包括熟悉客户的各个会计程序,这会导致审计成本增加。这样对于事务所来说,事务所为了获得较多的客户,开始时收取较低的审计费用,希望通过长时间合作在今后几年时间里来弥补开始失去的收益。调查显示事务所轮换在增加企业成本的同时,但对于审计质量的改善并未带来显著影响,后任事务所度不因为变更而提高职业道德。但我们想到如果在一两年定期就变更会计师事务所,后任事务所审计成本总是很高,然而又不能在以后长时间里回收成本,这就会促使审计师与管理层合谋,来达到双方的共同需要,这反而是降低了审计的独立性,从而严重影响审计质量。

企业与会计师事务所的稳健性程度也影响审计质量。不同事务所由于对客户风险评价不同,具有的谨慎性程度也不同。而会计师自身的会计选择偏好,对外报告的会计政策选择是企业和事务所共同选择的结果。当企业与审计师意见出现分歧时,正如上述所说的变更原因,企业会去寻求稳健程度一致的事务所。中天勤、深圳华鹏会计师事务所这两家事务所审计失败案例都是审计中非常有名的。当两家被吊销业务许可证后,新的审计师就会考虑是否要求客户采用更为稳健的会计政策。在学者储一昀,王妍玲发表的《会计师事务所变更与审计师稳健主义——来自前任审计师为中天勤或深华鹏的上市公司的经验证据》一文中指出,实证结果与审计师稳健主义相一致,表明样本公司的后任审计师的确会将客户原由中天勤或深圳华鹏审计视为诉讼风险的一种独特的来源,从而要求客户采用更为稳健的会计政策。也就是说,当会计师事务所的稳健程度高时,即谨慎性高时,审计质量才会提高。

三、结束语

通过从企业和会计师事务所两个角度来分析会计师事务所变更原因,从双方利益方面入手分析原因,然后分析会计师事务所变更后是不是能保障审计质量,变更后对审计质量有何影响。本文认为要想真正的使会计师事务所的审计质量得到提高,就要从变更事务所原因入手,就要解决企业自身舞弊的问题。财务报表的公允性和合法性应是管理当局来做出保证的,注册会计师只是对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证,并以积极方式提出结论。当企业自身不存在粉财务报表时,就不会存在管理层与审计师合谋的情况。当不考虑企业自身是否舞弊,审计人员需要时刻保持独立性和谨慎性,不断提高自身的道德素质,争取做到签发合理的审计意见。

参考文献:

[1]张涛,吴联生.审计师变更与审计质量:一个理论分析[J].审计研究,2010,(2).

[2]汪月祥,孙娜.中央企业审计招标和审计师轮换研究——基于一项调查问卷的分析[J].审计研究,2009,(1).

[3]王李,上市公司会计师事务所变更成因分析及对策研究[J].会计之友,2010,(4).

[4]龚启辉,王善平.审计师轮换规制效果的比较研究[J].审计研究,2009,(3).

会计事务所审计实习周记 篇4

身为会计专业的学生，同时又对审计怀有浓厚的兴趣，通过导师的帮忙我顺利到了xx会计师事务所实习，尝试去感受审计工作的甜酸苦辣。

实习第一周第一天早上8:30正式到众益会计师事务所报道，人事部经理付元春接待了我们四个组员，并对我们实习人员提出的相关问题做了解释说明.最后,明确了我们实习期间的主要工作任务,并提出了相关要求和期望,鼓励大家在新的环境里认真学习,努力工作,争取在实习期间有所收获.，之后,交由审计一部经理杨澜具体负责我们在公司实习期间的事项安排,我们在事务所的实习也便正式开始。

办公室给我的第一感觉就是“空密交错”。“空”指的是偌大的办公室却没几个办公人员;“密”指的是一排排的办公桌上摆满了层层叠叠的纸张。简单的景象却深刻的反映出了审计工作的最本质的特点：忙。办公室里工作的职员少是因为大部分的员工都出外勤了，而办公桌上堆满的是审计报告的工作底稿。审计工作的大部分就是由外勤和出具审计报告构成的。找到了自己的位置后我的上司给我的第一个任务就是看底稿。我才发现审计工作也分很多种，最普遍的当然是审计啦，除此之外还有劳保金的审计，离任审计等专项审计。而目前等待整理的底稿中最多的就是年审了，我就先看年审的底稿。其实底稿的格式都一样，首先是封面，接着是索引，然后是总体的审计计划，最后是具体业务的审计。除此之外周克蓝老师还手把手的教我们文档的装订方法,几个人一同练习,从排序,打孔,穿线一直到最后的粘贴,编号,最终能够将一落零散的报告底稿整理成完整的报告文件并排放整齐.就是这些看似简单不经意的工作我们这些在校的学生要是不经过锻炼是没有办法做好的,而这些工作也正式以后从业中最最基本的。

会计师事务所审计实习报告 篇5

今天是开始实习的第一天，我曾询问过许多在事务所实习的学长学姐，他大多数人都说其实学不到什么东西，只是帮忙复印、整理文档、分类归纳做一些杂事、跑跑腿而已。而我甚至没有去XXXXX位于安微的分所报道，直接来到上海参与审计项目，我何其有幸第一次去事务所实习就能参与一个上市公司：上海XXXXX科技（集团）股份有限公司年度报告的审计与出具。

项目经理告诉我们XXXXX公司要求在春节之前出出年度报告，所以时间很紧张要做的事情很多，就看大家能不能吃苦了。我心想只要用的到我，我就能学到更多的知识，就是抱着这样的心态我投入一天的工作中。

带我的做事的师傅是王姐，因为我对于审计这些事还不是很熟悉，很不了解，她将整个审计过程的模板、表样拷贝给我，同时将母公司和子公司的数据库拷贝给我，要求我大致熟悉整个审计的流程，会熟练运用公司数据库抽取资料。

我们整个项目组组员年龄平均在28岁左右，是一个富有生机、富有活力的青春团队。我们大家在交流上没有代沟，很谈得来和谐相处，不到一天我就融入了这个大集体，和他们一起全身心投入工作。

12.06 星期五

我们项目组审计的单位上海XXXXX科技（集团）股份有限公司是国内第一家以智能建筑为主营业务，在深交所上市的高科技企业。形成以智能为龙头，以软件研发与系统集成为平台，集节能、机电、消防、影音、机房等多专业领域相互交叉的多维度发展格局。公司面向智慧城市、建筑节能、政府公建、博览会展、金融办公、城市综合体、智能交通、绿色智慧医院、星级酒店、数据中心、工业园区以及数字社区等不同领域，研究制订创新的行业解决方案，以咨询业务为引领，提供从前期规划、设计、施工、集成，到后期运维的贯穿建筑全周期的一站式全方位优质服务

经过昨天学习，我大致了解了工作流程，1、初步业务活动阶段

2、风险评估及计划类底稿

3、控制测试底稿

4、实质性审计程序

5、其他项目工作底稿

6、单体报表及合并报表工作底稿

7、审计、审阅及专项报告模板

8、业务完成阶段工作底稿

9、底稿目录及档案封面。尽管刚开始帮忙复印、打印、传递资料，但还是学到很多东西，比如：怎么双面复印成单面、怎么缩印，Excel横向打印，PPT打印一页六个，还有很多常识性的经验比如审计底稿一般是A4单面纸。

12.08 星期日

今天做的是银行存款与其他应收款母公司的凭证抽查，我来到XXXXX公司的档案室，一本本记账凭证按照现收现付、银收银付、转账凭证顺着月份日期摆放的整整齐齐。与平时电脑操作不同，我真真切切的见到了真实的记账凭证、原始凭证。原始凭证都是按日期摆放在一起，将它们按顺序用固体胶棒粘贴到一张大概有A4大小的原始凭证汇总表上，然后在粘贴记账凭证的背后，翻阅起来十分方便。

我所做的凭证抽查是王姐已经选好的一条条凭证，其中字下列的1代表现收，2代表现付，以此类推5代表着转账，我所做的就是审核记账凭证科目、金额、附件等是否正确；审核凭证所附发票是否符合规定，我需要把正确的记账凭证后所附的原始凭证填入补充那一栏，事情比较简单但十分繁琐，需要加被细心、耐心。我也发现抽到的银收银付凭证大多粘贴的是银行收款回单、银行付款回单、费用申请单等等。一一核对付款金额与报销、附件的金额是否一致，检查凭证附件是否齐全，原始凭证的各个附件日期是否一致，对了一整天的电脑真的是觉得头昏脑涨，可会计就是一件细致的工作。

12.10星期二

XXXXX集团主要包括两部分：一是智能建筑由上海东方延华节能技术服务股份有限公司、武汉智城科技有限公司、海南智城科技股份有限公司、上海震旦消防工程有限公司、琦昌建筑工程有限公司、嘉柏电子系统工程有限公司、上海多昂电子科技有限公司、上海东方数字社区发展有限公司组成；二是金融服务，上海普陀延华小额贷款股份有限公司。

而我的师傅王姐主要负责旗下多昂，嘉柏电子，东方延华这几个小子公司。经过前几天的凭证抽查，王姐已经充分信任我，她将其手下的比较简单的子公司多昂的凭证抽查交给我做，之前做的每一条凭证都抽出来我需要做的只是找出公司的凭证册子一一对照检查，现在是要求我自己选择合适的凭证在对应查找，难度很大成家深了。因为大家都很忙，王姐只是稍微和我讲解一下，其他的我只有在懵懵懂懂中摸索着前进。

我列出了需要进行凭证抽查的几类：银行存款、库存现金、存货、原材料、财务费用、管理费用、销售费用等等，主要抽金额较大的或是有异常变化的，一般计提就可以不用抽了，又长见识了。

12.14 星期六

今天一早来到公司忽然发现电梯口清静了很多，才发现原来今天是周末，日子过的糊涂了连休息日也忘记的了，不过外出审计本来就没有休息，所以也没什么盼头。不过周末也有周末的好处，公司总算不那么拥挤了，拿取资料、复印打印也方便了很多。

花了一个上午总算做完几个子公司的凭证抽查，下午开始做截止性测试，奋斗中……

截止性测试，是CPA在年度会计报表审计中逐步总结出来的常用的一种具体的审计技能，以12月31日时点为中心，测试其前后时期的交易和事项，其目的在于确定所审计期间的各类交易和事项是否计入恰当的会计期间，防止跨期事项。适用范围：货币资金、往来款项、存货、长短期投资、主营业务收入和期间费用。总体要求：审查结帐日前后前后若干天的业务，看是否有跨期现象

刚开始做王姐让我先不用做往来项，我就着手其他科目，注意把握三个与要素确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期，来确认会计记录归属期是否正确：应记入本期或下期有否被推延至下期或提前至本期。

12.19 星期四

今天过的最开心了，原来今天是李哥和红红姐的生日，我们整个项目组去海底捞大吃一顿，为了晚上的经典大餐，我一定要将加倍努力！

今天我去了大厦11楼对多昂和业智俩个子公司进行库存现金的盘点并编制盘点清单。去之前，王姐大致给我讲了下怎么盘点，在盘点现金时，审查人员、出纳人员和财务主管都应在清查现场。盘点完毕，由出纳人员填制库存现金清点表。

审查人员应将清点后的现金实存数与现金出纳报告书、现金日记账的昨日库存现金账面余额，会计部门现金账户的余额相核对，以证实库存现金数和现金账的记录是否相符。如果发现不一致。则应进一步追查原因，以明确其责任。

我看着公司的出纳飞快地数着整百整百的钞票，我看着她数都没有她实际数的快，技术一流的。她说自己也是花了一番功夫练就的，可见，各行各业都不容易啊。

12.20 星期四

出了点小问题，昨天做的现金盘点表有个地方弄混了，王姐让我重新弄再让他们签字。盘点日账面应余额=上一日账面库存余额+盘点日未记账传票收入金额-盘点日未记账传票付出金额，而我将收入和付出的金额记反了，只能解释后让财务经理和监盘人重新签字。以后一定要更加细心！业智刚好是整数，而多昂盘点日应有与实际金额存在差异，我又询问了原因并记录下来。

下午，正好公司的几家开户行将多昂的银行对账单送过来，我就展开了银行询证函的核对。主要看银行对账单的12月末账面余额与公司余额调节表核对比较银行询证函上的余额，主要核对3个方面：账户名称、银行账号、余额。而且银行询证函是公司发的，但回函是直接寄至我们会计师事务所。

然后上海浦发银行的和渤海银行的需要自己亲自去银行查看，于是王姐写了份证明拿着的她的身份证卡、工作证和我的身份证在公司出纳的带领下去了浦发银行。然后公司出纳去了渤海银行，我就在浦发银行，按照一般程序挂号，给柜员证明，叮嘱她核实填同意，否则填不同意，而且询证函是寄去事务所而非公司，接着等等出纳一起回了公司。

12.21 星期五

银行询证函的注意要点：

1、分清银行余额的询证和银行发生额的询证。

2、正确签章。发函方应该签署公章。复函方应根据实际情况分别在“数据证明无误”、“数据不符及需加说明事项”签署单位公章，并由经办人员签名或盖章。

3、如实填写，及时回复。填写完毕后及时回复至会计师事务所，并按有关规定向发函方收取询证费用。

4、注意银行询证范围。

5、询证程序要恰当。注册会计师写好询证函交给被审计单位盖章后，应亲自将询证函寄出，不可将询证函交给客户。

我们几个实习生写银行询证函的快递封面都要求写重点，防止底下的字看不清，因为，银行询证的名单、寄发询证函的邮费单据复印件、到银行实地询证的工作记录等都要作为审计工作的底稿，附于银行有关项目审定表下。

有很多事情都不怎么明白，但是大家都在埋头苦干自己的事情，我也只能默默记在心里，等晚上有空的时候再问问王姐。

12.25 星期三

今天是圣诞节，一直在忙忙碌碌中都忘记了这个节日，直到中午吃饭时服务员给我们递上圣诞礼物，才发现开始想念学校的点点滴滴了，往年的的这个时候会有室友们一起欢笑、玩乐，而在事务所正式最忙碌的时候，我们只有摒弃各种节日，一心投入工作。

之前的凭证抽查与部分银行询证函都差不多搞定了，王姐让我着手业智和多昂子公司的截止性测试，她说和之前做的都差不多，但这次要求我独立完成，也就是说是自己从系统里抽取适合的凭证，在一一核对公司账簿。

这两个公司主要经营建筑智能材料的买卖，我所采用截止性测试的方法：抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告、销货发票与货运文件等，核实每张购货发票均附有验收报告及每张销货发票均附有货运文件或出库凭证。

为了测试这两个公司的存货及存货销售收入是否存在跨期现象，我向相应的财务主管要来了有关存货的入库单，出库单。由于他们用的是用友的ERP系统，因此都没有纸质的单据，我就一一凭证号日期都打印出来核对。王姐还提醒我有的需要大宗的物流单据，我也都一一找出来复印备用。

12.26五星期五

今天璐姐让我帮忙是对子公司震旦进行凭证抽查和截止性测试，以及它的应收账款替代测试和应付账款的替代测试，由于是小公司，业务也不是很多，它所有的凭证业务记录在一个账簿中，也就是说它的现收现付、银收银付和转账凭证都装订在一本账簿中，果然小公司找起来更是方便。

璐姐给了我2012年震旦公司凭证抽查和截止性测试，以及它的应收账款替代测试和应付账款的替代测试的工作底稿，让我照着上面做，果然弄明白这些事做起来就快多了。

还有替代测试还没开始做，不过已经到了吃晚饭时间，项目经理宣布下班，大家边一哄而散奔向饭店，我就留一些事明天做吧！

12.27星期五

做替代性测试一般是因为对往来账户进行询证时失败时使用，替代性测试就是收集这笔金额形成的原始资料，说白了抽查形成这笔金额的主要原始凭证，如发票、合同协议、银行票据等等这些原始资料。意义就是证明这笔款项确实是真实存在的，不是被企业挪用或怎么的一个空壳挂在那里，这对资产评估的最后价值是由影响的，比如应收账款时确认这笔款项存在，那这就是该企业的资产的一部分，如果不存在，是虚的，则在最后评估结果中应该踢除该笔款项。

震旦是个小公司它的替代性测试也不算多，不过这是主要抽的是它的往来项，又是我一个陌生的环节。王姐教了我点，我又参考往年震旦的审计底稿终于搞出来了，不着重检查计提的、暂估的，主要是有实质意义实际往来的，对应科目大多是主营收入，应收票据等等。

没想到不过两天时间我和另外一个实习生就共同完成了震旦这个小公司的基础审计业务，嘻嘻，有点成就感哦！我会再接再励的……

1月2日 星期四

昨天是元旦，是这段时间唯一的一次休息日，经过昨天的养精蓄锐要开始奋战三天啦，三天要求去工场现场盘点六个项目，果然时间十分紧迫。

由于我对这些现场盘点工作并不熟悉，项目经理将我仍旧留在上海和李哥一起盘点，这六个项目分别是“东方肝胆医院安亭院区弱电分包工程”“长风国际大厦跨国采购中心”“农工商超市118广场改扩建大酒店弱电工程”“顶新商务广场弱电系统供应及安装专业分包工程”“上海浦东医院信息系统””青浦徐泾6号地块”……

而我的其他同事则去了XXXXX的各地项目所在地，有的去了武汉盘点同时包括武汉智城审计，有的去了海南盘点也包括海南智城审计，还有去了东北盘点和上海盘点的，而项目经理去了北方区域包括北京市凯莱大酒店改扩建工程弱电系统供应及安装分包工程、济南西客站绿地缤纷城、天津津湾广场7、8号楼5A楼宇信息化工程等等，大家果然是四处奔波呀！

今天的任务是“国际跨国采购中心”“农工商超市118广场改扩建大酒店弱电工程”这两个工程，和李哥一起前进！

浅析会计师事务所审计风险控制 篇6

一、会计师事务所面临的风险

审计风险是会计师事务所面临的主要风险。审计风险是指财务报表中存在重大错报,而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。这里对审计风险的阐述实际上包括两个方面的含义:一是注册会计师认为公允的会计报表,但实际上却是错误的,即已经证实的会计报表实际上并未按照会计准则的要求公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和财务状况变动情况,或以被审计单位或审查范围中显示的特征表明其中存在着重要错误而未被注册会计师察觉的可能性;二是注册会计师认为的错误的会计报表,但实际上是公允的。

注册会计师一旦被发现发表了不恰当的审计意见,其不仅可能会给自己带来名誉的损害,也可能会给会计师事务所造成损失。由于信息不对称的客观环境约束、审计成本效益性的经济约束、审计程序手段的技术约束,审计风险难以消除,即其可能性不可能零,所以我们只能对其进行有效的控制,把风险控制在可接受的范围内。

二、审计风险的影响因素

(一)外部因素

1. 审计客体经营的复杂性。

DavidMc Namee认为审计客体的复杂性,增加了审计人员发表正确审计意见的难度,也是形成审计风险的另一个客观原因。其中,审计客体面临的经济环境的改变与非经济因素的干扰对审计风险也产生重要影响。随着经济市场化和全球化的发展,企业所处的经济环境、行业环境和经营环境变得日益复杂,各种经济组织之间的交易类型、工具不断变化,如企业购并、非货币性交易、衍生金融工具等。再加上,随着企业规模地不断扩大,企业的组织结构变得越来越复杂,企业的运作也日趋复杂,这些都导致了审计客体日益复杂化。从而加大了注册会计师审计的难度,增加了审计风险。

2. 审计客体的舞弊行为。

我国现阶段尚未建立起规范的资本市场的借贷市场,也未形成有效的职业经理人市场机制和真正意义上的企业法人治理结构。上市公司管理当局缺乏强调会计信息真实性的内在动机和对高独立性审计服务的自愿性需求,相反,为了保证“配股资格”、避免被“特殊处理”或被“摘牌”以及为了进行内幕交易和操纵市场的需要,上市公司的管理当局很可能会伪造、篡改财务信息来粉饰会计报表或蓄意操纵盈利。这样有计谋的舞弊行为无疑会给注册会计师发现重大错报带来了很大的障碍。

(二)内部因素

1. 注册会计师的独立性。

一方面是因为我国公司内部治理结构失衡,“内部人控制”、“一股独大”等情况非常明显,股东大会流于形式。这样,董事会则成为了审计者和费用的决定者,其往往会聘用能满足其利益需求的事务所。事务所在与审计单位谈判中处于从属的地位,当董事会以撤换审计师和不付审计费等对其进行威胁时,审计师为了不失去客户和市场份额,不得不屈从于客户的要求,很难再保持独立性。另一方面,事务所对客户存在依赖性。事务所也属于盈利组织,具有逐利性。在现行审计关系格局和现行注册会计师执业监管与制裁机制下,事务所违规成本较低,事务所迁就客户,甚至与之共谋作弊几乎成了一种理性的选择。当共谋获得的效用超过非共谋效用均衡点时,事务所会丧失独立性。由此,事务所与客户之间的审计关系失衡,使注册会计师的独立性受到严重的影响,导致了事务所的独立性风险。

2. 注册会计师的专业胜任能力。

注册会计师在执行审计程序时,许多时候需要作出专业判断,比如估计被审计单位的风险水平以及错报的重要性等。如果作为审计主体的会计师事务所及其审计人员整体素质不高,在职员工的培训不足,审计人员业务知识及专业水平适应不了业务发展的需要,造成审计人员专业技能的不足及实务经验、风险意识的欠缺,就会使其难以作出适当的专业判断,从而不能把握审计风险。

3. 会计师事务所的内部治理。

会计师事务所内部治理的是以合伙文化为导向,以法律法规为依据,形成以章程为核心的、完善的内部决策和管理制度体系,以及尊重制度、执行制度的管理氛围,树立“人合、事合、心合、志合”的会计师事务所治理理念,推动形成诚信、合作、平等、协商的会计师事务所合伙文化。(李晓慧,2009)由此可以看出,良好的内部治理有助于事务所建立积极健康的企业文化,使事务所全体人员形成共同的使命感,为了维护事务所的利益,自觉遵守事务所的规章制度,严格按照审计准则进行审计活动,从而降低事务所的审计风险。但我国会计师事务所的内部治理目前仍存在着一些问题,这些问题将有可能增加审计风险。比如事务所对员工的激励机制和约束机制不足:我国很多会计师事务所采取个人承包、收入提成等分配方式,业务收入与工资奖金等个人收入紧密挂钩。这在会计师事务所的初创阶段,能够最大限度地调动员工开拓市场、增加业务收入的积极性。但同时它也不易形成合力,群体的优势很难得以发挥,这种缺陷随着会计师事务所的发展而日益突出。而且,这种不恰当的激励机制又缺乏配套措施来加以约束,在以个人利益为先导的管理体制下,致使一些注册会计师不严谨执业、铤而走险,会计师事务所风险管理系统运行的有效性及执业质量很难得到保证。

4. 会计师事务所的质量控制机制。

审计风险和审计质量两者是相互影响的,较低的审计风险有利于形成较高的审计质量,而较高的审计质量则有利于形成较低的审计风险。审计服务质量取决于以下两个重要因素:一是注册会计师搜集证据的能力和所付出的努力。搜集审计证据的能力受制于注册会计师的专业判断能力、审计程序、审计技术和方法;所付出的努力取决于注册会计师的工作态度、执业谨慎。二是注册会计师报告事情真相的意愿(DeAngelo,1982)。注册会计师是否愿意报告真相有赖于其独立性、社会责任意识。为此,会计师事务所应该完善其质量控制机制。但是,我国部分会计师事务所存在业务经营上的“短期化”行为,没有建立严格的业务质量控制机制,缺乏长远经济利益的驱动及品牌意识,不能正确处理经济利益与业务质量的关系,难以主动保持其审计服务的高独立性,影响了执业行为的规范和业务报告的质量。

综上所述,我们可以知道,在目前的审计技术条件及监管环境下,作为公众利益守护者的会计师事务所,要想对审计风险进行控制应该着重从注册会计师这方面考虑。有学者曾经做过一个有关注册会计师审计风险形成原因的问卷调查,对于其中一项“你认为导致审计失败的根本原因包括哪些?“的回答,有62.64%的人认为审计失败的根本原因在于注册会计师个人专业素质不高,有43.10%的人认为职业道德水准也是一个不容忽视的问题。因此,如果注册会计师具有较高的专业素质,能够严格遵守审计准则的要求进行审计活动,则不但可以避免独立性和专业胜任能力对审计风险的影响,还可以在审计活动中保持足够的谨慎性,采取恰当的审计程序,从而发现审计客体存在的重大审计风险以及舞弊行为。而会计师事务所的内部治理和质量控制机制主要也是通过影响注册会计师的行为来间接对审计风险产生影响的。

三、审计风险的控制措施

通过前面的论述可以知道,会计师事务所要控制审计风险应着重考虑注册会计师这一因素,因此本文主要从加强注册会计师管理方面建议应采取以下几点措施:

(一)必须保证给每个注册会计师提供高质量的后续教育,增强其专业胜任能力

首先,按照员工的不同职业发展阶段设计不同的课程;其次,后续教育的内容要广泛,不仅包括会计、审计等领域的最新发展,还包括与注册会计师执业相关的政治、经济等领域的知识。

(二)定期组织注册会计师学习讨论审计失败以及被处罚等案例,让他们深刻的认识到审计风险的存在,提高其遵守职业守则、准则和法规的自律性,从而使他们在审计过程中时刻保持应有的谨慎性

(三)为了帮助注册会计师进行科学专业的判断,提高审计效率,事务所应该建立完善的知识库,这些知识库包括:涉及注册会计师职业相关法律、法规规定的法规库;涉及注册会计师执业的技术模版的技术库;会计师事务所所有现有和潜在客户的客户库

(四)建立完善的员工绩效考评机制,没有考评,晋升和激励机制会失去效用

会计师事务所的员工绩效考评体系不能仅仅考核业务量和收入,还必须加入有关质量的考核项目,如工作底稿的质量、报告的返回率、客户的投诉率、重大差错率等,尤其是实行质量考核一票否决制,一旦一份审计报告发生失误,会计师事务所应当合理地追究相关责任人的责任,并实施严厉的惩罚。

摘要：审计风险是会计师事务所面临的主要风险。审计客体经营的复杂性和舞弊行为、注册会计师的独立性和专业胜任能力以及会计师事务所的内部治理和质量控制都是审计风险的重要影响因素。通过对这些影响因素的详细分析,作者发现,在现有的审计技术条件下,会计师事务所要想对审计风险进行控制,应该加强注册会计师管理,建立和完善人力资源管理机制。

关键词：审计风险,影响因素,注册会计师

参考文献

[1]郑倩,薛婉如注册会计师专业胜任能力的培养与提高审计月刊[J]2007(12)

[2]李建设,郭宏,王力会计师事务所风险控制方法初探中国注册会计师[J]2008(11)

[3]谢振莲,马敬民会计师事务所风险管理问题研究会计之友[J]2009(9)

会计师事务所审计实习报告 篇7

【关键词】会计师事务所；审计质量；职业素质；审计收费标准；审计监督

一、会计师事务所审计质量影响因素

随着社会经济的不断发展，人们对社会经济监督的意识不断的提高，会计师事务所审计工作也越来越受到关注。而近年来，层出不穷的会计师事务所的审计问题，充分暴露了会计师事务所在审计质量控制机制薄弱，专业不强的缺点。其体现在以下几个方面：

（一）会计师事务所的因素

会计师事务所的组织形式与规模也会直接影响审计质量。会计师事务所组织形式主要是有限责任制和普通合伙制度。合伙人制會计师事务所由两位或两位以上注册会计师作为合伙人为组织的会计师事务所，以其各自的财产承担事务所的债务并承担无限连带责任。它能在风险的制约和共同利益的驱使下，提高事务所的业务水平，提升控制风险能力。与此同时，任何一个合伙人在执业过程中存在的过失或欺诈行为都有可能导致会计师事务所陷入水深火热中。有限责任制会计师事务所则由注册会计师所持股份对事务所承担有限责任，会计师事务所以其全部资产对其债务承担有限责任。有限责任制度有利于快速组成大型会计师事务所并承办大型业务。但同时，降低了风险责任对职业行为的约束强度，减弱了注册会计师的个人责任，致使注册会计师的不谨慎执业行为缺乏威慑力。另一方面，一般会计师事务所的规模越大、信誉越高，其所出具的审计报告就越具有权威性。且规模越大的会计师事务所，其资金就越雄厚，对违约的赔偿能力就越强。会计师事务所越大，表明其信誉与专业相对较强，拥有的客户资源也越多，违约行为对事务所信誉与收入影响相对较小，事务所不会因为一个客户而做出损害其信誉的虚假审计报告，其审计报告的质量也越高。

（二）执业人员职业素质

一般审计人员的专业技能越高，其审计质量就越高。但目前我国的会计师事务所的起步较晚，人员结构不够合理，甚至有的会计师事务所为了降低运营成本，而招聘许多实习生，高层次专业的执业人员相对不足，直接影响到审计的质量。且在对审计工作的相关职业道德、法律法规等意识还不够强，对其专业胜任能力也会大打折扣。

（三）审计收费标准

审计质量还与审计收费成正比。审计质量越高，对执业人员的能力要求越高，而会计师事务所对人才的引进、对执业人员的培训等都是要投入大量成本的，审计过程中会计师收集审计证据，承担审计风险等，这些都需要资金的支持，因此，审计质量越高，收取的审计费用就越高。目前，有的会计师事务所为了多争取客源，采取降低审计费用的做法，在审计过程中，往往由于资金不足，会计师不得不缩减审计的程序，审计证据不足，必然导致审计报告不真实，长期如此最后形成恶性循环，大大影响了审计质量。

二、提高会计师事务所审计质量措施探究

针对以上不足，可通过以下方面进行改进，提高其审计质量。

（一）有限责任合伙制会计师事务所

有限责任合伙制会计师事务所是指会计师事务所以全部资产对其债务承担有限责任，各合伙人对个人执业行为承担无限责任，无过失的合伙人对于其他合伙人的过失或不当执业行为不承担无限责任。有限责任合伙制既汲取了有限责任制和合伙制事务所的优点，又摒除了他们的不足。这种组成方式既符合事务所的发展需求，又符合社会经济发展的趋势。另一方面，会计师事务所应从事务所的持续发展对公司的执业人员、注册资金、客户资源、接洽的业务等进行考虑调整，提升事务所的信誉度，提高执业人员的执业能力，将事务所做大做强，才能提高审计的质量。

（二）提高执业人员的专业素质

以往审计过程中，由于审计人员执业能力不足，技能有限而出现无法识别审计舞弊手段、搜集审计证据不全面等情况，这些都会影响审计的质量。针对此问题，会计师事务所可以加大薪金的投入，引进更高层次的专业人才，使执业人员的结构更合理，快速提升执业人员的专业技能，同时，定期或不定期加强培训，不但可以巩固执业人员的专业技能，还可以通过培训不断地学习新技能，更新审计理念，创新审计工作方式，强化执业能力。除了专业技能，审计人员还要提高职业意识。在审计工作中，遵守审计的职业道德，要以积极进取的精神，扎实的工作作风，秉承爱岗敬业的态度，严谨认真地评估风险和实施监测，确保公平、公正地完成审计工作及确保编制审计报告的真实。

（三）加强审计收费的监管

国家有关部门可出台政策，统一标准，对审计的支付报酬和披露方式进行公布，并且不定期地对会计师事务所进行抽查。一经发现为了争抢客源而压低收费的行为，就须严惩不贷。同时，加强注册会计师或会计师事务所的法律意识，明确其应承担的法律责任，规范审计收费。

（四）加强对审计过程的控制

加强对审计过程的控制，首先要制定审计方案，全面科学的审计方案，是审计工作有序开展的基础环节，也是控制审计过程，提高审计质量的第一步。审计方案就是审计工作进行的方向灯，全面地安排了从审计通知书到审计报告的工作步骤，有效地控制审计工作实施的过程，确保审计工作的质量，达到审计工作预期的目的。其次，改变审计的工作方式，提高科学方式的运用。随着经济的发展，审计工作的开展方式也越发先进，因此，在审计工作中，审计人员也要加强对计算机知识的运用，突破传统的审计工作的模式，创新审计工作的方法，提高审计的质量。再次，加强审计工作的内部管理。建立良好的审计环境，加强审计内部的监督与评价，通过内部制约机制，有效地将舞弊虚假的审计行为遏制在源头。建立审计专项调查制度，规范内控制度及审计行为，并监督其落实到位。只有加强审计过程的控制，才能从根本上杜绝审计的不良形为，切实有效地提高了审计的质量。

三、结束语

目前，提高会计师事务所审计质量还是任重道远。提高审计质量还是要顺应经济发展的要求，不断加强专业技能，不断完善内部制度，才能更好地提高审计的质量，并能接受各方面的监督，保证审计的质量。

参考文献

[1]张美，李虎威.会计师事务所审计质量影响因素分析[J].商，2013，（21）：110.

[2]林修涵.会计师事务所审计质量影响因素研究[J].中国市场，2016，（3）.

[3]杨柳.会计师事务所审计质量影响因素分析及对策[J].商业会计，2013，（10）：44-46.

会计师事务所审计部门职责 篇8

2、负责直营运营中心地方仓库管理，定期出差对地方仓库进行监盘，并出具盘点报告;审阅地方仓库主管提报的库存抽查盘点情况报告，异常点提报，同时提出改进要求;

3、协助上级主管进行总部总仓库存管理工作，包括采购入库单据的整理和审核，制作采购入库明细表和汇总表;

4、协助运营及拓展部门，对运营中心地方仓库财务支持工作;每月至少安排一家直营运营中心进行例行工作辅导及检查;

5、对检查的执行情况予以详细反馈，提报异常，提出改善建议，并对改善结果进行追踪;

直面会计师事务所审计上市公司 篇9

上市公司年报还在陆续地出。

204月5日，ST科龙的年报又出现变脸，从每股业绩0.20元降为0.11元，年利润从2.01亿元缩水为9000多万元，德勤华永会计师事务所出具的审计报告仍是：“保留意见”。恢复交易的二级市场出现了放量下跌，而投资者却面对更多的疑惑与不解。上市公司与会计师事务所之间的关系再次吸引了人们的目光。

深、沪两市大约有1000多家A股上市公司，这些上市公司的年报审计对会计师事务所来说到底是风险大于收益，还是一块肥肉呢？对此，记者采访了几家会计师事务所，发现了其中一些微妙的关系。

“四大”仍对A股上市公司很感兴趣

据了解，“四大”从事A股上市公司年报审计业务的并不多，比例很小。为什么会出现这种情况呢？难道说他们不感兴趣吗？德勤华永的李德泰很肯定地告诉记者：“国内A股上市业务中，‘四大’所占份额较少，并不是我们对A股上市公司不感兴趣，相反，我们非常感兴趣，也是我们今后在中国业务发展的重要的一部分。”

李德泰说：“其中的主要原因，一是费用价格问题，二是风险问题。”费用问题主要是针对会计师事务所出现的一些“低价竞争”现象。李德泰认为：“尽管我们感兴趣，也不能为了争取这个业务把价格压得太低。因为价格压低有几个负面的影响，可能影响到质量不能保证，服务不能保证。如果处理得不好，对整个事务所，整个会计师行业的诚信都会有负面的影响，这也是我们不想看到的。一分价钱一分货，物有所值。”

“另外，审计费用高低也间接反映了企业对财会内部控制、公司治理的重视程度。去年美国很多公司发生财务违纪问题、公司治理问题，或多或少都反映了管理层对公司财务会计没有给予相当的重视，没有重视会计的准确性。如果财务会计的准确性提高，帮助管理层合理地管理企业，审计的价值也会体现出来，诚信也会有的。”

风险和收益从来都是相伴的。据悉，在A股市场上，德勤的客户大约有二十几家，在香港上市的H股比较多。“但是数字并不能说明太大问题，其主要原因除了上述谈到的价格问题，再有一个是风险控制考虑。因为我们挑客户比较谨慎。”李德泰告诉记者：“对上市公司出具无保留意见的审计报告，并不代表我们事务所做事不谨慎。对于无保留意见比例问题，是与大学考试中必须有不及格的人数、必须要占多少比例是完全不同的。也许某个会计师事务所对所有的客户的审计报告百分之百都是无保留意见，但并不代表这个事务所没有好好地做审计。”

而中国人民大学商学院会计学博士陈宋生却认为：“‘四大’对国内上市的A股企业的业务做的不多。是因为客户比较难抢，另外还有就是他们收费太高。”中国人民大学商学院管理学博士崔宏也认为：“‘四大’就像名牌服装一样，谁穿名牌？是想穿名牌的人才去穿。我们都知道，‘四大’其实质量一般，但是因为贴上了‘四大’的牌子就好。”

国内的会计师事务所对年报审计喜忧参半

由于以前计划经济遗留的问题，会计师事务所执业资格不是“考”出来的，而是“评”出来的。 “那时侯基本上一个地区分几个名额，把资格分配下去了，所谓的‘大’所就这样给了；或者是因为服务时间长，就‘评’上去了。”崔宏博士说。

崔宏博士对此比较有研究，他说：“事务所的证券执业资格应该是凭水平，有水平就有资格，水平下降就该取消。而事实上一但取得了资格的事务所，就可以一劳永逸了。因而，现在有很多的事务所在抱怨，干得好的没有资格，干得不好的也不能取消资格，于是出现了‘挂靠’ 、‘并购’。没资格的找有资格，成为一个集团，共同享受资格，因为执业资格决定了大部分的收入。所以，后来事务所出现了合并、取消等现象，事实上基本是合并，因为从事证券执业资格必须要有8个注册会计师，但是为了上规模，改成20个，好多事务所人员就不够了，大家就凑到了一起，为了保住资格，以前100多家会计师事务所就是这样变成72家的。”

的确，1000多家上市公司平均分到70多家事务所，一家事务所平均有20多家上市公司。所以，一个事务所如果有20家上市公司的话，日子就好过得很。事实应该如此，也要看到这其中隐含的风险。

中瑞华恒信会计师事务所所长顾仁荣告诉记者：“关于对上市公司的审计，我们做的不是很多，大约有四五家，占我们业务的1/80。这主要和我们国家的发展有关系，上市的企业中中小企业较多。我们主要的客户是大的国有企业，资产大约1亿元。例如中国石化集团公司有五六千亿元的资产，下面有几十家上市公司要审计，最后由我们做汇总会计报表。包括一些没有上市的公司。你说哪个业务更大？我们审计的国企资产是12000亿元，和上市公司的总资产相差太远了。”

除了利润问题以外，更多的是风险的.考虑。顾仁荣说：“不做上市公司的审计，主要是因为风险，但是又不能不做，因为不做就不了解情况。不过，现在上市公司和会计师事务所是个双向选择的问题。我们也会选择一些风险低、经营状况好的企业。同样，上市公司也会选择一些信誉好的会计师事务所给他们做审计。”

的确，一个会计师事务所，如果在起步阶段，从理论上来讲，要考虑业务需求，评估风险等，但是实际上，先看业务有多大，风险就考虑得少一点，有钱就做。如果是发展阶段，不愁吃喝了，就要考虑风险，风险大了就要规避风险，钱多也不做。

我国证券市场发展的时间不长，也不是很规范。最近一两年不断的有上市公司的财务状况出现问题，也导致了几家会计师事务所的信誉危机。对国内的事务所来说，审计上市公司的风险远远大于收益。

中国人民大学商学院会计学博士何广涛说：“事务所和客户的关系不是一般的商品销售者和客户的关系。例如，我是卖水果的，客户想吃水果才去买，还会再挑一挑。事务所是国家规定一定要去审，如果不审就怎么怎么样，是一种摊牌。这种情况看起来好像不太好，其实是个普遍的情况。”

国有股减持审计才能独立

除了由于历史的原因造成的这种会计师事务所摊牌上市公司审计之外，还有一个重要的原因就是上市公司管理机制的问题。

会计师事务所在很大的程度上由上市公司决定。何广涛博士说，“其实上市公司聘用会计师事务所是这样一个程序，经理层提出一个意见，股东大会表决。按规矩应该是这样的。但是实际上，现在是‘一股独大’，经理层通过了，股东大会没有通不过的。”

陈宋生博士曾经在会计师事务所任职，对此感触颇深：“经理来请你（事务所）给我审计，不是按照股东大会的要求来请事务所。既然我请你来出报告，就是购买审计意见，因为现在大部分公司治理结构不完善，或是‘一股独大’，只能是这样做。没有办法通过股东决定事务所的命运，只能是通过经理来决定事务所的命运。所以，事务所只能听经理的，否则，经理就可以通过内部的程序把事务所换掉。但是更换事务所现在没有一个明确的说法，企业怎么样更换事务所，也没有完善的机制。现在声明更换事务所的原因都是不痛不痒的，比如，由于事务所有特殊情况、人员更换等，没有把真实的原因讲出来，也没有相应的处罚。‘一

股独大’决定了上市公司审计必然还是内部控制。说到底，还是国有股机制的问题。”

中国注册会计师协会秘书长陈毓圭曾指出，去年以来，中注协一直把上市公司审计中“炒鱿鱼，接下家”行为作为行业自律监管的重要内容。现在，他们采取了三项措施监管上市公司的审计变更：一是严格重申各项要求；二是密切关注审计变更情况；三是对异常情况及时给予警示和指导。

由此可见，上市公司有自身的利益考虑，会计师事务所有监督作用，上市公司和会计师事务所的关系，风险仍然大于收益。我们期待着行政手段有效地管理，但是，也希望从机制上、从根本上处理好两者的关系，最大限度地降低风险，不要让事务所谈起上市公司就心有余悸。

会计师事务所审计实习报告 篇10

[关键词] 审计合谋会计师事务所信誉机制

在上市公司信息披露的监管体系中，注册会计师发挥着不可替代的作用。上市公司在公布其招股说明书、上市公告书、定期报告和临时报告时，其披露的信息相当大部分是必须由注册会计师鉴证和审查的，并要求注册会计师、会计师事务所出具意见书。由于会计信息的固有特征，需要借助于注册会计师的力量监督公司披露的财务会计信息，通过其独立、客观和公正规范的鉴证和审查，确保公司信息披露的质量，使其披露的会计信息更具有相关性和可靠性。同时，为增强注册会计师的责任感，其出具的签证和意见书都要承担相应的法律责任。

一、会计事务所与上市公司审计合谋的博弈分析

审计在股票市场中的作用在于解决委托代理过程中股东与管理层之间的信息不对称问题。注册会计师作为独立中间人被引入，通过实施审计程序，把管理层的“私人信息”予以揭示并进行鉴证，从而减少股东和管理层的信息不对称。但是，这种机制同时会导致注册会计师与股东之间的信息不对称。会计事务所有动机利用自己掌握的“私人信息”向股东寻租，并和管理层分享“租金”。因此，一旦有对合谋双方有利的“诱因”发生，会计事务所就会放弃独立公正的立场，与上市公司管理层达成合谋。

作为理性的经济人，审计合谋双方的决策取决于影响其收益或效用的各种因素的变动。以下将通过分别建立管理层要求审计合谋与会计事务所愿意审计合谋的行为决策模型来进行分析。

1.管理层要求审计合谋的博弈分析

前已述及，上市公司管理层在目前的博弈规则下有很强的信息做假和虚假披露的动机，在引入注册会计师后，以自身利益最大化为目标的管理层在一定条件下必然会要求甚至是威胁利诱会计师事务所与其审计合谋。若T为管理层的现有效用，审计合谋受到查处和惩罚后的效用为T1，R为被查处的概率，T2为没有审计合谋的效用。则:

要求审计合谋的期望效用=T(1-R）+T1R当:

[T(1-R)+T1R]>T2即（T-T2）/R>(T-T1)时,审计合谋就会发生。

不难看出，管理层要求审计合谋的动机取决于查处概率R和合谋收益（T-T2）。首先，在R和T一定的情况下，如不合谋的效用T2大幅减少（管理层如实披露经营不善导致巨额亏损的信息将会被解职而失去高薪和权利）时其审计合谋的动机会十分强烈。其次，当（T-T2）一定时，查处概率R越大，则合谋的动机越小。最后，如T1与T2相差不大或没有变化即處罚成本很小或没有，就会极大地增大管理层审计合谋的动机。实际情况也的确如此，我国的上市公司都是由地方推荐的，只要能融资为地方经济建设出力，即使作假也是为了地方经济而非个人私利，面临受处罚的危险要小得多。而且即使处罚也是针对管理层集体，有法不责众的传统。因此，审计合谋作假的私人成本几近为零，而管理层对查处的概率和受到严厉处罚的估计明显偏低甚至于无威慑力,所以博弈的结果是审计合谋成为现存制度下的最优选择。而这又是监管制度和制度执行的问题,且留待后面研讨。

2.会计师事务所审计合谋行为的博弈分析

会计师事务所接受股东委托对管理层的经营情况进行审计，其收益包括现实的审计收费，也包括预期未来收费的贴现值。如以S表示审计收益，S1表示审计合谋遭处罚后的收益（S>S1），查处概率为P；以S2表示不参与审计合谋而被解除审计合同后的收益（S2≥0），D为不参与审计合谋被解除合同的概率。则：

参与审计合谋的期望收益=S（1-P）+S1P………………①

不参与审计合谋的期望收益=S(1-D)+S2D………………②

参与审计合谋的行动条件为:①>② 即（S-S2）D/P>(S-S1)

从上述条件可以看出，会计师事务所的决策主要受处罚力度、解聘概率、解聘后的收益影响。从我国的实际情况来看，目前从事上市公司审计业务的事务所规模普遍偏小，市场分散且地域性强，低层次竞争十分激烈，只要事务所敢说“不”，失去客户的概率就非常大。事务所为保住“饭碗”即使冒着被查处的风险也不得不与之合谋。假设合谋一定会被查处(P=1)，合谋就取决于D、S1和S2。就我国目前的实际情况来看,虽然在法律上决定会计师事务所聘任的是公司股东大会，但由于前述的股权结构和治理结构的缺陷，导致内部人控制严重，会计师事务所的聘任与否实际上是由公司管理层决定的，即审计市场的购买者不是真正的需求者，从而出现劣质产品排挤优质产品的现象。事务所真正在乎的是D而不是S1和S2;因为上市公司解聘就意味着事务所丢饭碗，而合谋只要不是作假太绝，S1和S2在目前的制度下就不会是负数。因此审计合谋也就不一定能杜绝。

综上所述，我国会计师事务所与上市公司审计合谋的现象频繁出现，根本原因在于现行的公司治理结构导致管理层对虚假审计意见的强烈需求。这一需求再加上会计师事务所在市场中的劣势地位，使审计市场的有效需求基本上丧失。尽管处罚不力也是审计合谋的诱因之一，但单纯提高惩罚力度却不能有效地解决问题。因此有必要从整个制度环境和市场环境入手进行改革，在审计服务市场上形成一种类似商品市场的品牌信誉机制，以此改变博弈局中人的决策行为，使其有动机选择有利于市场发展的战略组合。

二、审计质量的市场评价与会计师事务所的信誉和品牌

Jensen和 Meckling（1976）认为当企业经理与所有者两权分离时，由独立第三方实施的审计可以降低企业经理的道德风险。Chow(1982)研究表明，大公司、高负债公司和贷款合约中有特殊要求的公司由于信息不对称和信任问题更有可能聘用外部独立审计师。但西方大量的审计文献认为审计结果(audit output)是不可测评的，如NG(1978)认为对现在和潜在的股东来说，审计结果（质量)是不可评价的，审计收费会依据审计投入量(input)来确定，而不是审计结果。但是DeAngelo(1981)认为审计结果作为审计报告使用者对注册会计师发表的审计意见的信任水平（confidence level），不是不可评价，而是难以评价。审计质量对审计报告的使用者来说，无论是在事前，还是在事后都是难以评价的，也就是说，市场对审计产生了需求，但不一定能评判其质量优劣。另外，投资者要对某一个注册会计师的审计质量进行衡量也是相当困难的，如果要想对市场上所有潜在的注册会计师进行评价并加以选择的话，则更是难上加难。既然审计质量是不可评价的或难以评价的，那么广大的审计报告使用者应该如何来衡量审计质量呢？

由于注册会计师行业现有的正式制度安排包括独立审计准则、质量控制准则和职业道德准则等，都只能确保最低水平的审计质量，每一个注册会计师都按照这些准则来开展审计业务，并且给予了注册会计师较大的职业判断空间，所以要辨别出审计质量是否达到或超过现有正式制度安排所确保的最低质量水平，主要取决于会计师事务所的信誉。会计师事务所的信誉和品牌成为一种重要的非正式制度安排，这种信誉和品牌能向广大审计报告使用者传递有关审计质量方面的信息。如果一家会计师事务所拥有良好的声誉和品牌，对广大审计报告使用者来说，其出具的审计意见更加具有可信性。这可以解释为什么那些大的IPO公司会转向世界“四大”会计师事务所寻求审计服务。因此，会计师事务所的真正的价值在于它的信誉价值，会计师事务所之间的竞争最终表现为信誉品牌之间的竞争，一家会计师事务所如果失去了信誉，也就失去了未来的客户，从而失去了所有未来发展的可能。

三、合伙制与会计师事务所信誉机制的形成

在我国，委托人的缺位必然导致公司治理结构失效和代理人内部控制，再加上包括股票期权在内的各种无风险暴利的诱惑，代理人会计信息操纵的条件和动机都具备了，因此，外部审计和监管就显得格外重要。注册会计师审计作为防范上市公司会计信息操纵的一种制度安排，从经济学视角分析，其实质就是对注册会计师的激励机制安排，通过对利益和责任的事先安排，可使其因正确履行职责而得到较高的收益，并因过失而得到惩罚。但如果收益和惩罚失衡，同样做为“经济人”的注册会计师就会在利益驱动下产生道德失范行为。从我国现行的审计制度来看，其缺陷主要有如下几个方面：一是与企业共谋造假受到查处的概率很小，而收益是确定的，如果不合谋则收益具有很大的不确定性。据中注协统计，在2001年内有100多家事务所和6000多名注册会计师受到行政处分，而其中承担民事责任的不到1%。2002年的这两项数据仅略有减少。二是中介机构组织制度存在弊端。事务所一般都是采取有限公司形式，事务所与注册会计师所负民事赔偿责任太少，这些制度缺陷使人为会计信息失真的成本过低，容易诱使注册会计师进行职业冒险；同时，过于激烈的外部竞争环境也逼迫事务所不得不采取不正当的手段来维持生计。三是审计缺乏独立性和审计规范的狭窄性妨碍了审计的公正性和合理性。。我国的各类事务所均脱胎于行政机关和事业单位，改制虽进行了多年，但仍与原单位有着千丝万缕的联系，各种各样的关系充斥审计市场，公平竞争几乎谈不上。而我国现行只规范报表审计的独立审计准则已远不能適应转轨经济发展过程中对社会审计的更广泛和更高层次的要求。

显然，审计服务的市场竞争也必然经历商品市场竞争的各个阶段，商品市场竞争已处在品牌为王的时代，审计服务的市场竞争也必然朝着这个方向发展。因此，会计师事务所的竞争必然是信誉和品牌的竞争。会计师事务所的核心资源是人力资本，会计师事务所的信誉和品牌需要每个注册会计师的共同努力和竭力维护。为了保证会计师事务所的信誉与品牌得以长期保持下去，其执业注册会计师就必须要有实实在在的“赌注”押在会计师事务所里，他们才有积极性去维护会计师事务所的信誉。如果注册会计师的利益取决于事务所的价值，而事务所的价值依赖于它的信誉，注册会计师就会注重信誉。而合伙制作为一种最重信誉的企业组织形式，其基本特征是每位合伙人对合伙债务要承担无限连带责任，合伙人共同决策，相互监督，因此这种组织形式能使各个合伙人的个人利益与会计师事务所的信誉紧密地联系在一起，它通过提高注册会计师的违约成本来达到约束各个合伙人的目的，促使注册会计师更讲信誉，从而有助于审计市场信誉机制的形成。

参考文献:

[1]张维迎:产权、政府与信誉.北京:生活·读书·新知三联书店,（2001）:1-20

[2]张维迎:法律制度的信誉基础.经济研究,2002年第1期：8-10

[3]王振林:政府规范对审计服务供求的影响.中国注册会计师,2002年第3期:26

[4]李立新:上市公司信息披露相关者行为的博弈分析.集团经济研究，2006年11期

[5]Ng,David, “Supply and Demand of Auditing Services and the Nature of Regulations in Auditing,” Arthur Young Professors’ roundtable Conference Proceedings(1978)

[6]Jensen, Michael, and Meckling, William,“Theory of the Firm: Managerial Behavior, Agency Costs, and Capital Structure,” Journal of Financial Economics (October 1976)

[7]DeAnglo ，Linda Elizabeth, “The auditor-client contractual relationship: An economic analysis,”UMI Research Press,1981