对会计师事务所分配问题的思考

对会计师事务所分配问题的思考（精选8篇）

对会计师事务所分配问题的思考 篇1

对会计师事务所分配问题的思考

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罗雪峰

现状

以某会计师事务所为例，除按月对全所人员发放固定工资外，每月均从收入总额中提取5%，注师(含注册会计师、注册评估师，下同)、助审分别按提取总额的56.52%和43.48%进行分配。该所×月效益工资分配情况如右页上表(见第7期杂志)：

从右页上表(见第7期杂志)不难看出，该所的工资分配现状是两高两低，即：(1)助审高，注师低。助审是未获得专业技术职称和执业资格的人员。如评估部的两名注册评估师的平均效益工资为678元，而该部的两名助审平均效益工资为753元，比注册评估师高11.06%。(2)无执业资格的高，有执业资格的低。有执业资格的注师平均效益工资为404元，而无执业资格的.助审、实习生等的平均效益工资为427元，比有执业资格的高5.69%。

造成这种分配状况的主要原因：

1.项目分配不合理。该所内设评估、审计和基建审核三个部门，当月接受评估、验资、审计等委托项目中，评估部、审计部、基建审核部各占委托项目的65.12%、20.93%和13.95%，而业务收入中，评估部、审计部、基建审核部各占收入总额的74.63%、22.6%和3%。因此评估部要加班加点，而其他部门却无事可做。

2.蚂蟥两头吃。助审人员可参加该所评估带验资的项目，分配上，助审人员既参加评估项目分配，又参加验资项目分配。而注册会计师或注册评估师在不具备“双师”资格的情况下，只能参加某一方面的分配，而不能像助审人员两头受益，这也是造成助审比注师高的重要原因。

3.风险与利益背离。注册会计师行业是高风险行业，审计失败一旦发生，被追究经济赔偿或其他责任的是在报告上签名盖章的中国注册会计师或其他执业资格人员，他们是风险的真正承担者。而该所注师、助审分别按总额的56.52%和43.48%进行分配，不仅造成风险与利益背离，挫伤了注师工作积极性，而且助长了助审人员急功近利，报考执业资格无兴趣的不正之风。

4.个别所领导一意孤行。项目分配、收入分配比例等重大事项既不经管委会研究决定，也不经全体股东集体论讨，只由主任会计师自主决定。注师们对此意见纷纷，而主任会计师为维护其“权威”，置注师利益于不顾，致使苦乐不均的现象愈演越烈。

一些思考

1.要完善激励机制。实践证明，会计师事务所实行比例分成、联收计酬等分配形式利少弊多。可实行“等级工资与百分计酬”相结合的分配办法。所谓“等级工资”，即事务所应根据其规模大小确定主任会计师、副主任会计(评估等)师、部门经理、项目负责人、助审等各类人员的岗位职责，并可将每个岗位定为10级。实行竞争上岗，优胜劣汰，能者上、庸者下。随着各类人员专业胜任能力的不断提高，每年按照岗位职责逐项对照检查，经过严格考核，符合晋升条件者均晋升一级工资。若专业胜任能力超过同岗同级，有特殊贡献的人员经股东大会或全体出资人会议讨论可再升一级工资。做到人定岗，岗分级，按级付酬，同岗同级同酬。所谓“百分计酬”，即从每月的税后利润中抽出一定比例的利润，通过百分考核的形式奖励员工。如完成业务收入目标、遵守执业道德规范(无损害行业行为，对客户无胁迫、欺诈、利诱等行为)、工作表现良好(按时上下班、工作服从分配，且认真负责)、保证执业质量(未发生审计失败)的可各记100分。业务收入每超过1%增记1分，每减少1%减记1分。其他指标每违背一项即扣减该项100分，并实行按月检查公布，当月兑现奖惩。

2.合理分配项目。会计师事务所无论实行何种分配办法，其业务收入均与执业人员的经济利益息息相关。为此，对接受委托的项目进行合理分配至关重要，也是抑制“苦乐不均”的重要措施。一方面，要动员全所人员不要“等客上门”，要走出去，积极主动与客户联系，争取多接受委托项目;另一方面要对主动上门接受委托的项目进行合理分配，防止内部“项目垄断”的现象发生。

3.突出风险利益。注册会计师和其他执业资格人员是风险的真正承担者，在利益分配上要充分体现其风险利益。为此分配上应坚持“三高于”，即有执业资格的人员应高于无执业资格的人员，执业水平高、专业胜任能力强的注册会计师(注册评估师等)应高于一般水平的注册会计师，业务骨干应高于一般人员。

4.维护出资者利益。主任会计师只是出资人中的一员，出资人之间是平等互利的关系，可以说，主任会计师的权力也是出资人给予的。倘若主任会计师自认为是“老板”，为所欲为、独断专行，不尊重其他出资人的意见，甚至损害出资者的利益，不仅违背了有关法规，而且会影响会计师事务所的生存发展。因此，要改变会计师事务所内部分配不合理的现状，制订内部分配方案既要兼顾各方面的利益，更要维护出资人的合法权益，要经过全体出资人会议认真讨论决定，并在执行过程中不断修改完善。只有建立合理的分配机制。才能充分发挥和调动出资人和注册会计师的积极性和创造性。

(作者单位：贵州铜仁华茂会计师事务所)

对会计师事务所分配问题的思考 篇2

一、事务所合并整合发展现状

不可否认,伴随着我国审计市场的三次合并浪潮,事务所从脱钩改制、规模化发展到做大做强的逐步推进,数量与规模,竞争力和市场占有率均有极大的提高。三次合并涉及的类型主要是本土大所吸收合并小所,本土大所之间的合并及国际四大事务所兼并中国本土事务所。

2007—2011年,我国会计师事务所数量逐年增加,五年间从7011家增长到7976家。中国注册会计师协会(以下简称“中注协”)的数据显示,截至2013年6月,全行业共有事务所8149家,注册会计师95 522人。

自2009年至今在以“获取H股企业审计服务资格”为动因的合并浪潮中,中注协印发了《关于推动会计师事务所做大做强的意见》、《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》(国办发[2009]56号)等一系列文件来支持事务所理性选择合并伙伴,真正走强强联合道路。该阶段合并成功的案列不在少数,例如2009年湖南开元信德和浙江天健东方合并为浙江天健会计师事务所有限公司。2010年12月,天健获得从事H股企业审计资格,截至2010年底,天健拥有的客户数量位列全国第一。但是,由于决策不当、整合不利的原因导致合并失败的案例也不胜枚举,例如利安达会计师事务所与黑龙江龙源会计师事务所、珠海经济特区嘉信达会计师事务所实行合并的利安达,过多的合并导致内部治理混乱,近年来改制风波,合并分立风波,以及被上市公司的“财务造假”牵连形象受损,以致往日的辉煌不复存在。

二、我国会计师事务所合并整合过程中存在的问题

现阶段,我国本土事务所合并过程中面临的一些主要问题有以下几类:

(一)在合并可行性、执业质量和文化整合方面的问题

1. 合并的可行性研究不到位

凡事预则立,不预则废。事务所合并牵扯到合并双方资源的重组,人员的磨合,合并的潜在风险预期,收益状况评估等多方面,因此合并各方事先需要充分了解彼此的基本情况,理性计划协商,拟定最终方案,平稳度过整合期以实现质的飞越。可是现实中多家事务所受我国行政力量的干预过大,或是选择合并对象时未经过理性思考,为了追求规模随大流盲目合并,最终合并效果并不理想。

2. 执业质量难以保证

合并前双方的执业质量标准不可能做到整齐划一、丝毫不差,所以合并后制定适用于双方的执业标准对于提高执业质量很有必要。然而多数事务所合并后并没有统一规范执业标准,由于执业标准不同,不同的CPA对所审计事项的执业判断、采取的审计程序等也不尽相同,因此审计质量就难以保证。另外,即使制定了统一的执业标准,但如果总所对分所的业务活动没有进行有效地监督,也就丧失了制定统一标准的意义,达不到预期的效果。

3. 文化冲突

合并涉及不同地域甚至不同国家,多元文化如何融合是一项复杂的难题。文化是事务所的软实力,合并之前双方都已经形成了稳定的企业文化。现在多数事务所合并的时候都选择文化兼容的方式,即双方的文化均保留下来,这就不可避免地会出现文化冲突的情形,不利于文化融合、合并过渡。

(二)在人力资源、客户资源和技术整合方面的问题

1. 资合人不合

事务所提供的是专业性较强的服务,CPA当然成为特殊的重要资源。但当前大多数事务所合并时更加重视资金合并,对人力资源的整合没有给予应有的关注。管理机制的不完善导致重要人员流失、CPA之间矛盾升级,事务所内部不能团结一致,业务质量受损甚至执业难以开展,影响事务所的长远发展。

2. 客户资源流失

一方面,我国国内事务所的客户资源多掌握在员工手里,合并时随着人力资源整和失败导致员工流失,员工掌握的客户资源也就流失。另一方面,合并没有实现客户资源共享方案,事务所只能对原来各自的客户分别管理,如果没有及时明确地告知客户合并情况,客户对该事务所不再信任则可能选择结束业务委托。

3. 技术整合风险

合并双方的有形资源、无形资产能否成功重组,技术能否升级,实现从“量”到“质”的飞越,技术整合阶段是关键。事务所对外提供专业服务的基础是自身组织内部的良好运行,这就离不开有效的内部控制制度。合并前双方的内部控制良莠不齐、标准不一,所以合并后内控制度如何重新设计、实施是亟待解决的一项难题。

三、瑞华会计师事务所合并整合案例分析

(一)合并背景

2008年1月16日,中瑞华恒信会计师事务所、岳华会计师事务所合并成立中瑞岳华会计师事务所(下称中瑞岳华),成为当时中国本土最大会计师事务所。根据中注协发布的数据,中瑞岳华自2008年至2012年,连续五年蝉联本土会计师事务所冠军。

瑞华会计师事务所的另一个母公司国富浩华则于2009年9月9日诞生,由北京五联方圆会计师事务所、万隆亚洲会计师事务所、中磊会计师事务所等合并而成。在中注协2010年4月30日发布的百强会计师事务所信息中,首次出现国富浩华,其综合排名第9位,为第五大本土所。2012年7月底,深圳鹏城与国富浩华合并,深圳鹏城按法定程序进行清算和法人主体注销。2013年1月22日,利安达事务所与国富浩华签订《分立合并协议》,约定利安达总部8位股东及非股东合伙人与所属团队,以及利安达8个分所加入国富浩华。

2013年4月30日,中瑞岳华会计师事务所与国富浩华会计师事务所在平等自愿的基础上进行合并,签订《合并协议》。合并后事务所的名称为“瑞华会计师事务所(特殊普通合伙)”,合并后事务所沿用国富浩华的法律主体,中瑞岳华的人员和业务转入瑞华。自2013年6月1日起,中瑞岳华、国富浩华统一以“瑞华”的名义承接新业务,成为目前中国本土成立的最大事务所。双方从2011年9月份开始接触,到2013年4月30日签订协议,前后经过了近两年时间,共590天的接触和谈判。瑞华2012年年度业务收入高达28亿元,拥有9000多名员工、2600名注册会计师、23名全国会计领军人才、334名合伙人,为340余家上市公司及多家A+H股、A+S股企业提供服务。

表1、表2分别列示两家事务所合并前后的综合排名情况:

由以上两表可看出,两家事务所合并前排名均在前十位,合并后的两年均排名第三,成为名副其实的中国本土第一大所,提高了与国际四大的竞争力,合并效果显著。

(二)合并整合情况

1. 总所对分所管理控制的整合

从2013年7月起,在整个事务所实施《瑞华业务管理流程》,同时总所向全国各家分所传达《分所管理若干问题解答》、《关于2014年度质量监控有关问题的通知》、工作所用各种模板的统一格式等,通过这些措施加强总所对分所的管理和监督力度。

2. 人力资源整合

合并前中瑞岳华和国富浩华均属于国内大所,拥有员工数量较多,合并后瑞华针对合伙人、CPA等开展专门培训活动以适应合并情形。同时,为使新进职员尽快适应新环境,提高工作效率,事务所为其配备了专业导师进行指导,增进交流沟通,使新旧员工都能更快的适应新环境。

3. 客户资源整合

瑞华对合并前两家的客户实行统一管理,真正实现了客户资源互享。合并后瑞华通过开办“管理信息系统培训班”让员工充分了解并熟悉客户管理流程,熟悉客户资源情况,以实现集中化管理客户资源、提高业务受托效率的目标。

4. 执业标准整合

面对全国多家分所,原来的执业标准不尽相同,合并后瑞华规定在总分所间统一执业标准,要求各所严格按照新的执业标准提供专业服务,严把质量关,倡导技术引领,强化风险管控,提高品牌声誉。

5. 文化和品牌整合

瑞华对自己的名字、企业精神、使命、核心价值观等做了重新定义。“祥瑞中国梦,风华专业人”———“瑞”,以玉为信;“华”,日月光华,蕴含瑞华人将自身职业梦想与中华民族伟大复兴的中国梦有机统一起来。“诚信、专业、责任、创新”是瑞华的精神所在;“专业报国、服务社会、成就员工”是瑞华的使命;“人为本、信为魂、业为基、德为先”是瑞华的核心价值观。瑞华宣示要传承合伙文化,彰显品牌力量。

6. 事务所机构设置整合

瑞华会计师事务所机构包括:合伙人会议,合伙人管理委员会,综合管理部门,专门(业)委员会,分支机构。合伙人会议是瑞华会计师事务所的最高权力机构,由全体合伙人组成;合伙人管理委员会是瑞华会计师事务所的决策和管理机构,由13名委员组成;专门(业)委员会是瑞华会计师事务所合伙人管理委员会的议事和参谋机构;综合管理部门是瑞华会计师事务所合伙人管理委员会的执行和办事机构。各机构相互制约,明确彼此权责,使事务所协调高效运行。

(三)对瑞华事务所合并后整合的综合评价

总的来说,瑞华的合并是较为成功的。其自合并成立以来的两年收入均在“百家榜”中第三位,成为中国本土第一大所。这么骄人的成绩是业界有目共睹的。

1. 合并的主要成果

(1)合并后瑞华的服务领域更加广泛。业务领域包括鉴证及相关服务、资产评估、管理咨询、税务代理、造价咨询等,业务的拓展在一定程度上有利于缩小与国际“四大”的差距,占领市场。

(2)客户资源增加。目前瑞华的主要客户包括国家电网、东风汽车等40余家中央企业,中国船舶重工股份有限公司等340多家上市公司(A股主板、A股中小板、A股创业板、B股、S股、H股)。

(3)品牌文化提升。瑞华对外秉持“诚信、专业、责任、创新”的精神,为中国审计市场的繁荣发展作出了贡献;对内继续严格要求从业人员遵守相关准则规定,做到诚信、客观公正、保持应有的关注、职业怀疑等。

2. 合并后遇到的问题

尽管瑞华在合并后取得了不错的成绩,但整合过程中遇到的一些问题很可能成为瑞华在做大做强道路上的阻碍因素。具体表现如下:

(1)合并后事务所管理难度增大。据统计,合并前,中瑞岳华在全国设立了22家分所,国富浩华在全国24个省市设立了29家分支机构。两家事务所的分支机构重合度很高,在同一个省市内都设有分支机构的有19个省市。合并后瑞华要有效管理遍布全国的多家分支机构并非易事,管理成本势必将大幅增加。

(2)员工整合问题。合并后瑞华有9000多名员工,334名合伙人,2600名CPA,员工的利益难以均衡协调。员工在因合并调动工作地点难以适应的情况下,可能出现抵触情绪,难以调动工作积极性,影响服务质量,进而影响事务所声誉。

(3)大而不强的隐患。深圳鹏城事务所因绿大地欺诈案被取消证券服务业务,但是随着鹏城的人员进入国富浩华,合并而来的瑞华的执业保障存在重大隐患。随后利安达事务所并入国富浩华,短短四年中国富浩华经历了四次合并,过快的合并速度,短暂的整合时间,使瑞华面临着大而不强的隐患。

四、对我国本土会计师事务所合并整合的建议

(一)合并前进行充分的可行性分析

参与合并的双方应该在充分调查和深入了解的基础上,确定合并行为是否具有可行性。具体来说,合并前应该了解对方的背景情况、财务状况、客户资源、人力资源、业界信誉、发展潜力等,并衡量合并成本与合并后预期效益,从而决定合并是否具有可行性。

(二)理性选择合并对象,明确合并目标

我国本土事务所之间的合并受行政力量的影响较大,所以合并对象的选择在某种程度上可能会缺乏理性。合并参与方应该根据自身的发展需求,结合对方实际情况并考虑发展目标,自主选择恰当的合并对象。对于合并后事务所的发展方向,双方要有明确的目标:做大做强、做精做专、国际化、区域发展等明确的方向。

(三)积极应对合并整合中存在的问题

1. 保证执业标准的整合效果

合并后会计师事务所应及时统一执业标准。总所应明确地向各分所传达有关新制定的执业标准、工作底稿、业务约定书等格式的统一要求。同时,总所应加强对各分所的执业质量监督,明确各分所负责人的责任,确保各所严格按照新标准执行业务。遇到违反规定的情况及时纠正并追究相关人员责任,提高管理效率,保证执业质量,提升事务所声誉。

2. 避免“资和”“人不和”的现象发生

会计师事务所合并不是简单的资金融合、规模扩张,合并涉及到参与方诸多员工的整合。会计师事务所因其提供服务的特殊性,使得CPA安置整合的重要性不言而喻。合并后事务所需要及时明确地向员工传递合并信息,回答员工疑惑。对于双方员工的薪资待遇、工作条件等情况的调整要及时说明,安抚员工的抵触情绪。可以建立员工普遍接受的激励和考核机制,调动员工积极性,避免员工流失。

3. 共享客户资源

客户资源的类型和数量象征着事务所拥有的市场份额。为了有效整合客户资源,一方面合并后事务所应建立客户信息管理系统,实现客户信息的集中管理。另一方面事务所应对本所员工进行专业的培训,熟悉客户信息管理系统的操作流程,掌握共享的客户资源信息。在继续维持与老客户关系的基础上,双方交流经验,寻找新客户,开拓市场。

4. 重视文化整合的必要性

文化合并要选择适合自己的模式:保留方式、注入方式和融合方式。保留方式即合并参与方的文化都被保留,没有较大改变;注入方式即合并方文化注入被合并方,显然整合速度快,但是被合并方的文化中的精华部分没有被采用;融合方式即合并参与方吸收借鉴双方的文化基础,这种方式得到较多认同,但是合并成本也增多。

现阶段多家事务所合并期间并不重视文化整合,文化整合多采用保留式,双方的文化均被保留,不能从根本上解决文化冲突的问题,为事务所的长远发展埋下隐患。因此,事务所合并前要了解双方的文化,结合自身状况选择恰当的文化整合模式。对于文化差异,员工间要相互理解,不断磨合,用发展的眼光看待文化软实力对事务所带来的未来效益。

5. 解决技术整合难题

会计师事务所合并要做到各种资源的优化配置,不仅是有形资产的整合,也包括技术层面的整合。可以设立专业的技术部和培训部来综合解决技术难题。技术部制定方案,对现阶段应用技术使用情况、未来技术更新等做出统一部署。培训部就员工的培训安排做部署,保证从业人员的从业能力过关。

参考文献

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对会计师事务所分配问题的思考 篇3

[摘 要]注册会计师开展非审计服务有利于促进企业经济活动的规范化运行,有利于优化事务所的服务结构,有利于实现事务所人员结构的合理化,有利于增加事务所的资本积累,有利于事务所准确评估被审计单位可能存在的重大错报风险,有利于事务所降低成本、实现双赢。经济和教育的发展、会计市场的开放和新准则的颁布实施,为会计师事务所开展非审计服务提供了机遇、人才和制度保障。应从三个层面来规范、鼓励和支持非审计业务的发展:一是中国注册会计师协会应引导会计师事务所合理发展非审计服务;二是会计师事务所应强化质量控制;三是注册会计师应完善自我,规范执业。

[关键词]会计师事务所;非审计服务;审计独立性

[中图分类号]F239.222

[文献标志码]A

非审计服务是指会计师事务所提供的除审计服务以外的各项服务的总称,目前主要有管理咨询和税务咨询等。管理咨询包括经济活动分析、经营策略建议、资产和人才管理、对销售活动的建议、投资咨询;税务咨询服务指会计师事务所为委托人提供的税务代理、税务筹划等。

近年来,无论是理论界还是实务界,对会计师事务所能否开展非审计服务一直存在争议。不少人认为审计失败的原因主要在于事务所既从事审计业务又提供非审计服务,损害了注册会计师的独立性。笔者认为忽视不相容职务的分离和职业道德的缺失才是导致审计失败的根本原因。非审计服务的存在不仅没有违背审计目标,而且对于繁荣注册会计师事业、增强竞争实力、提高防范风险的能力和审计质量有积极的作用。

一、会计师事务所开展非审计服务的必要性

1.有利于促进企业经济活动的规范化运行

随着全球经济一体化的快速发展,越来越多的国内企业走向了国际市场。新的国际国内环境对企业的经营管理、财务管理和信息化程度均提出了更高的要求,而企业因经营理念、管理水平和技术手段等方面的差异,无法完全满足这一高标准的要求。会计师事务所可以利用其丰富的人才资源、信息资源和技术优势,对企业开展财务管理咨询、税务咨询和其他管理咨询等方面的服务,帮助企业建立合理且有效的风险识别、评估和控制机制,增强防范风险的能力,实现企业经营活动的规范化运作。

2.有利于优化会计师事务所的服务结构,增强竞争实力

目前我国多数会计师事务所服务结构单一,不利于事务所竞争实力的提高和稳定发展。随着会计服务市场的不断开放,国际会计师事务所将利用其明显的优势抢占国内尚未开发的非审计服务市场。

国内事务所如果仍然依赖单一的审计服务,将会错失拓展服务领域的良机,使自己与国际事务所的差距越来越大。因此,会计师事务所应及时调整服务结构,积极开展非审计服务,增强竞争实力。

3.有利于实现会计师事务所人员结构的合理化

随着市场的逐渐扩大和改革的不断深入,企业要求注册会计师能够提供投融资决策、风险规避、市场预测等一系列高层次的管理咨询服务。开展非审计服务有利于促进事务所吸纳如信息技术、风险管理、资产评估和公司融资等方面的人才,使事务所内部的人才结构日趋合理,提高事务所的竞争力和抵抗行业风险的能力,从而为客户提供更高质量的服务。

4.有利于增加会计师事务所的资本积累

我国的会计师事务所在规模和资本积累方面都与国际会计师事务所存在一定的差距,无法与国际事务所在国际舞台上平等竞争。审计业务较低的收费标准无法实现快速的资本积累。而非审计业务以其潜在的高收入的可能性和广阔的市场需求,以其相对审计业务而言几乎不承担风险的特征,必然成为会计师事务所实现资本积累的一条重要渠道。因此,会计师事务所应努力拓展业务范围,在保证基本的鉴证业务执业质量的基础上,开展非审计业务,增加事务所的资本积累,以增强其应对风险的能力。

5.有利于注册会计师准确评估可能存在的重大错报风险

实施风险评估是风险导向审计的基本理念,也是现代审计的一项重要程序,它以全面细致地了解被审计单位及其环境为内容,以识别和评估财务报表重大错报风险为目的。注册会计师通过提供非审计服务,能更深入地了解客户的经营情况、商业计划、信息系统、内部控制、管理运作及其经营环境,有助于注册会计师准确地把握财务报表可能存在重大错报风险的领域,选择更有效的审计程序,提高预防风险的能力。

6.有利于会计师事务所降低成本,实现双赢

非审计业务与审计业务的同时开展在其成本比较上具有不可比拟的优势。在审计的过程中,注册会计师积累了一定的关于被审计单位的有效信息,可用较低的成本完成非审计服务。同时,

提供的非审计服务也可为事务所今后的审计业务节约审计成本。如注册会计师可针对被审计单位的内部控制缺陷提出建设性的意见来协助其进行改进,这必然会降低被审计企业次年的审计风险评估,从而降低审计成本。

二、会计师事务所开展非审计服务的可行性

1.经济的快速发展,为开展非审计服务提供了发展机遇

经济的发展必将带动服务于经济发展的注册会计师行业的发展。随着我国经济体制改革的进一步深化,企业改制、并购、重组等活动频繁发生,新设企业不断涌现,对会计服务、管理咨询服务、投资与融资咨询服务、信息技术咨询服务、税务咨询服务的需求者(小型有限公司、外商投资企业、个人独资企业、合伙制企业、个体工商户及其他经济组织)剧增,为会计师事务所开展非审计服务提供了难得的发展机遇。随着我国投资环境的逐步改善,国际资本将更多地注入我国,从而给注册会计师行业带来更多的商机,使注册会计师的服务需求量和需求品种大大增加。

2.会计市场的开放,为开展非审计服务提供了发展空间

随着我国会计服务市场的进一步开放,会计服务贸易市场的国际化趋势日益明显,包括会计审计服务、税务服务和管理咨询服务等在内的中介服务市场将加速整合和规范。由政府部门过度干预所形成的中介服务市场各自为政、部门封锁、行业垄断的状况将有所改变,束缚我国注册会计师服务市场发展的障碍将会逐步消除,从而给注册会计师行业带来更大的发展空间。

3.会计教育的发展,为开展非审计服务提供了人才保障

快速发展的高等教育正在为注册会计师行业的发展源源不断地输送高级会计人才。在全国现有的

千余所全日制普通高校中,一半以上设有会计学专业,其中有23所学校设置了注册会计师方向,为注册会计师行业培养专门化人才;上海、北京和厦门三所国家会计学院,通过开展各种专题性培训班、注册会计师继续教育研修班、研究生课程进修班、企业财务经理以及总会计师研讨班等,培养了一大批高层次的行业领军人才。

4.新准则的颁布实施,为开展非审计服务提供了制度保障

2006年2月,财政部颁布了中国注册会计师执业准则体系(包括鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则),这表明国家已将会计师事务所提供非审计服务纳入法制化建设的轨道;已公布实施的相关服务准则第1401号和第1411号,对规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序、提供管理咨询等非审计服务业务提出了明确要求,并将陆续颁布部分相关服务准则,以进一步规范非审计服务的开展。

三、对会计师事务所开展非审计服务的建议

会计师事务所开展非审计服务是促进经济发展的需要,也是参与国际竞争的需要,更是繁荣和稳定注册会计师事业的需要。因此,我们应理性地看待非审计服务,从不同层面采取措施,规范非审计服务行为,鼓励和支持非审计业务的发展。

1.中国注册会计师协会应引导会计师事务所合理发展非审计服务

中国注册会计师协会作为注册会计师行业的全国性管理组织,应从政策和制度层面为事务所开展非审计服务创造宽松的执业环境。

一是引导一部分规模较大、管理规范、执业队伍素质高的会计师事务所以市场发展为导向,充分发挥人才资源优势,拓宽业务空间,培育新的业务增长点和成长机遇,增强事务所的发展后劲,提高生存的稳定性和竞争优势。

二是加快对高级会计人才的培养,提高注册会计师队伍的专业素养和职业道德水平。一方面

,通过全国23所注册会计师专门化方向学校的本科教育,加强注册会计师非审计服务的教学内容,拓宽该方向学生的知识面,以适应注册会计师多元化服务的发展需要;另一方面,加强注册会计师非审计服务的继续教育和交流探讨,在增强注册会计师非审计服务意识的同时,提高其服务能力和水平。

三是加强非审计服务监管。加强行业自律和对独立性行业的监管。注册会计师协会可以通过加强相关服务准则建设、建立管理咨询准则委员

会,以规范和指导管理咨询服务等方式进行行业自律;政府监管机构应要求注册会计师事务所披露审计收费与非审计收费,限制某些对独立性业务有直接影响的代理记账、内部审计等业务,限制同一注册会计师为委托人同时提供审计和非审计服务,规定非审计服务的合理上限,保证其以审计服务为主、非审计服务为辅的发展格局。

2.会计师事务所应强化质量控制,合理发展非审计服务一是在提供非审计服务的同时确保主营业务。

对绝大多数会计师事务所而言,以审计服务为主营业务是现实选择。会计师事务所在确保以审计业务为主营业务的前提下,可对审计客户进行跟踪服务,深入了解客户对非审计服务的需求,打开拓展非审计服务的市场。中小事务所应根据自身专业特长、业务发展需要确定专业服务方向,在某一服务品种方面形成自己的专长、特色和优势。

二是确保审计独立性。

独立性是注册会计师审计的灵魂,也是注册会计师取得社会公信力的前提。因此,会计师事务所在为同一单位既提供审计服务又提供非审计服务时,应充分考虑不相容职务的分离,即不能安排执行非审计服务的注册会计师执行对同一服务对象的审计业务。既要做到形式上的独立,又要做到实质上的独立,确保审计独立性不受影响和损害。

三是处理好利益分配关系。

咨询服务与审计服务在收费标准、风险承担、工作量分配等方面存在差异。一般来说,咨询服务的盈利能力可能要高于审计服务。因此,会计师事务所内部要妥善处理好审计服务人员和非审计服务人员之间的利益分配关系,避免产生内部矛盾。

3.注册会计师应完善自我,规范执业

对会计师事务所分配问题的思考 篇4

摘 要：随着我国市场经济进改革的进一步深化，现行会计年度存在的弊端已越发凸显。本文对我国与世界多国的会计年度进行了比较分析，认为我国现行统一会计年度模式将对企业、债权人、投资者等多类市场主体带来不利影响，并着重探讨了对会计师事务所带来的不利影响，同时提出了改进建议。

关键词：会计年度；会计师事务所；集中审计；错时审计

一、世界各国会计年度制度概览

会计年度是以年度为单位进行会计核算的时间区间，是反映核算单位财务状况、经营成果及现金流量信息的时间界限。会计年度是基于会计分期假设的人为划分，主要有公历年度、预算年度、营业年度等划分标准，无论其起讫日期如何界定，会计年度的期间长度必须相等。

会计年度的划分因各国政治、地理、气候、历史、习惯的不同而不同。目前，世界各国会计年度的划分主要有以下类型：（1）历年制（1月1日-12月31日），如中国、俄罗斯、德国、西班牙、等；（2）11月制（11月1日-10月31日），如阿根廷；（3）十月制（10月1日-9月30日），如美国、古巴、泰国；（4）七月制（7月1日-6月30日），如中国台湾、菲律宾等；（5）四月制（4月1日-3月31日），如中国香港、英国、日本等。还有一些国家选择特殊时间区间来划分，如伊朗以3月21至次年3月20日为一个会计年度。出于历史习惯等原因，世界各国以采用历年制居多。

虽然各国政府大都规定了自己国家会计年度的起讫日期，但并没有强制要求公司或企业选择会计年度起讫日期时必须与国家规定一致，而是允许企业根据实际经营周期灵活选择。如“国际会计准则（IAS）第1号”―财务报告陈述与披露（Presentation of Financial Statements）中没有对企业会计年度的起讫日期作任何规定，只是要求企业在会计年度结束后6个月内向其股东披露年度财务报告，且允许企业选择的会计年度不等于一年。美国“财务会计准则委员会”（Financial Accounting Standard Board，FASB）在其财务概念、财务会计准则公告及解释中，也并没有对企业会计年度起讫日期作出任何规定。英国、加拿大、澳大利亚、印度、中国香港等多国（或地区）的相关财务会计准则中亦没有对企业会计年度起讫日期作任何规定。

二、我国会计年度制度基本情况

我国在企业会计年度规定上保持了全国统一口径，采取了与财政、税务、预算、计划、统计等一致的会计年度起讫日期。新修订的《会计法》中，第十一条规定：“会计年度自公历1月1日起至12月31日止”。我国现行会计年度模式之所以采取与世界各国不同的法定会计年度，主要原因是我国现行的会计年度模式还是延续的计划经济管理模式下的会计年度。但是，现行的会计年度已经越来越不适应我国当前的市场经济，尤其是十八大提出继续坚持社会主义市场经济改革开放，可以预估我国市场经济将进一步深化，资本市场将进一步迅速发展，采用统一的会计年度的弊端无疑更为凸显，特别是会给会计信息呈报者、注册会计师、债权人、投资者、监管机构等带来诸多不利影响。本文重点探讨了我国现行会计年度制度对会计师事务所及注册会计师产生的不利影响。

三、现行会计年度制度对会计师事务所的影响

（一）降低了会计师事务所的审计质量。我国《证券法》规定上市公司应当在每一会计年度结束之日起4个月内向证监会报送年度报告并予以公告。这一规定就要求注册会计师必须在4月30日前完成本该在一年内完成的年报审计工作，工作量高度集中，时间紧，任务重，审计资源分配不足，一定程度降低了审计质量。马贤明、邓传洲（2005 年）在关于会计年度的调查中指出，“90.79%的反馈者认为，企业集中在1―4 月报送年报将会对审计质量造成影响。63.16%的反馈者很赞同年报集中审计将带来人员安排的问题，即同时审计多家公司，审计小组成员安排很难达到最优。显然，集中审计对审计质量有着显著的影响。

（二）提高了会计师事务所的审计收费。审计收费会受事务所营运成本及市场供求关系影响。集中审计忙季人员紧缺，淡季资源闲置，导致会计事务所难以做到审计资源的均衡配置，增加了会计事务所的营运成本，为了维持现有的利润率，事务所可能通过提高审计收费来弥补；同时集中审计导致1-4月审计需求旺盛，审计供给不足，即使有新的业务拓展机会事务所也不得不考虑人员安排问题，或者放弃新业务或者收取更高的审计费用。

（三）加大了会计师事务所的审计风险。我国现行的会计年度模式，容易将企业营业周期人为地分开，降低会计信息质量，给企业盈余操纵提供机会，从而加大注册会计师的审计风险。由于我国春节习俗，多类企业年底是销售旺季，企业（尤其上市公司）为完成盈余管理目标会选择在期末大量发货。当企业期末出货流程及原始凭证均合规情况下，注册会计师并不容易获得其他有效证据证明在本期确认的收入属于跨期收入，往往基于旺季的合理解释及流程、原始单据合规的证据判定期末大量出货满足本期确认收入的条件；而当企业期末出货流程及原始凭证存在瑕疵情况下（如发票日期、装运单日期跨期等），注册会计师往往判定期末存在瑕疵的出货不满足本期收入确认条件。依据实质重于形式原则，期末存在瑕疵的存货出库（如装运单日期跨期等）有可能是非主观原因引起，实质上是企业能够在本营业周期实现的收入，反之亦然。

分析对会计政策选择问题的思考 篇5

关键词:会计政策选择;会计核算体系;思考

一、会计政策选择概述

国际会计准则将会计政策定义为“在编制会计报告时,管理人员所采用的原则、基础、法规和程序。但在使用中需要根据企业的具体情况,选用最能恰当地表明其财务状况和经营成果的政策。”而我国《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和差错更正》规定:“会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。”

(一)会计政策选择的概念

会计政策选择是会计主体一种有目的的、在会计政策中进行挑选的行为,它既包括某项经济业务事项初次发生时的初始会计政策选择,也包括由于客观环境的变化而变更原会计政策,即对以往选定的会计政策进行调整。因此,会计政策的选择是一种行为、一个动态的过程,贯穿于企业从会计确认到计量、记录、报告诸环节构成的整个会计过程。同时,会计准则中的真空地带——即没有规定的一些超前、特殊的经济业务如何进行会计处理之处,也属于会计政策的选择范围,此时企业拥有完全的选择权。企业选择不同的会计政策会产生不同的会计信息,将导致企业各个关系集团之间不同的利益分配结果和决策行为,进而影响社会资源的配置效率和结果。因此,企业各相关利益集团都很重视和关注会计政策的制定和选择问题。

(二)会计政策选择产生的原因分析

1.会计政策选择会产生一定的经济后果。所谓经济后果,是指不论有效证券市场理论的含义影响如何,会计政策的选择会影响公司的价值。从本质上说,经济后果就是认为企业的会计政策及其变化是有影响的,虽然可能不影响企业现金流量,但却能影响企业的价值及其股票价格。会计规范制在制定准则或规章时,要考虑制定会计规范的成本;会计规范使用者要考虑会计政策的选择所带来的经济影响。因此,会计规范是规范制定者和各利益集团相互斗争、相互妥协的产物;是在相互平衡妥协的基础上暂被利益各方认同的准则。

2.会计准则的不完全性。会计准则作为一种合约,它的制定并不是纯技术性的,而是各利益相关方相互间多次博弈的结果,在不断地博弈过程中,一次又一次地打破均衡,从而不断完善修订准则。因此,会计准则是一种不完全的合约,这就为企业进行会计政策选择提供了可能性。在实践中常常会出现企业的会计处理“无法可依”的现象,这也为会计政策选择提供了空间。

二、会计政策选择遵循的原则

(一)合法性原则

在我国,会计政策一般是国家或政府为规范会计运行,对其运行的原则、程序和方法所做出的制度安排。从而达到在社会各个主体之间合理地调节和分配社会收益,实现社会和谐的目标。因此,所有政策的选择必须遵循国家的意志,各个会计主体必须严格地遵循宏观会计政策的原则和程序,做出符合其规范的选择,不能超越国家规范而滥用会计政策。

(二)公允性原则

企业自主权的扩大和会计准则的不完善,给企业会计政策的选择提供了很大的发挥空间。我们一定要注意利益协调而不是损人利己。

(三)一贯性原则

为了使企业的会计信息具有可比性,企业选用的会计政策前后各期应该保持一致,不得随意变更。但是,也要灵活理解和运用,如果已经选用的会计政策使其提供的会计信息就应该从经济环境和自身经营情况出发,重新选择最能恰当反映企业财务状况和经营成果的会计政策。

(四)成本效益原则

任何选择都是有成本的,企业在选择会计政策时应权衡操作及提供会计信息的成本与效益。在考虑自身经营特点和基本会计信息质量得到保证的基础上,企业应选择便于理解和实施的会计政策,并尽可能地降低操作成本。

(五)谨慎性原则

企业在选择会计政策时不应该抱有投机心理,而应采纳谨慎的态度,合理的核算企业的或有事项,不高估资产和收益,也不低估负债和费用,从而尽可能的降低企业风险和经济业务的不确定性。转

三、新会计准则体系下会计政策的选择

(一)新企业会计准则

我国财政部于2月15日发布了38项新的企业会计准则和一项基本准则,新的会计准则涵盖除小企业外的各类企业各项经济业务,其最大的特点就是在保持“中国特色”的同时又充分与国际财务报告准则趋同,新准则将于1月1日起在上市公司中正式施行,其他企业鼓励执行。换言之,除了上市公司必须执行新会计准则外,对于新会计准则和会计制度中存在差异的地方,其他企业仍然有较大的选择空间。由此可见,新会计准则的运用仅限于上市公司,与同行业的非上市公司相比较,二者提供的会计信息可能基于不同的核算标准,导致其可比性进一步降低。另外,新准则体系下的许多理论和做法与目前的会计规定和务实有相当大的差异,甚至是根本性的改变。在新理念的贯彻和执行下,新准则中的一些会计核算程序和方法也产生了相应变化。这些账务处理的变化能否得到很好的执行与实施,对我国上市公司和会计人员来说将是一个新的任务与考验。

(二)新企业会计准则下会计政策的选择空间

新准则规定了企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本,采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。现实中如何选择、如何计量,会计人员的职业判断变得尤为重要。

在我国,会计人员进行职业判断选择会计政策包括一系列会计原则、方法和程序,包括:资产计价基础、存货计价方法、长期股权投资的核算方法、固定资产折旧方法、合同收入的确认方法等。

四、会计政策改革的思考

由于中国长期的计划经济体制而形成的管理模式。人们的习惯思维方式,行为模式等都会不可避免地在一定时期内影响会计政策改革的进程,会计改革不能一蹴而就,必须是一个长期性的,渐进的过程。因此,会计准则和制度往往是在实践中根据我国的国情和经济业务特点,逐步建立颁布新的准则体系,并不断完善现有会计规范体系。而由于我国经济业务的复杂程度不断增大,加之相关会计从业人员水平有限,整体素质在短期内还不能完全达到较高标准。所以,目前当务之急就是尽快切实理解新会计准则的内涵,发挥新会计准则对会计工作的规范作用,进而提高会计职业界的整体实物水平,更好地选择适合的会计政策,在遵守合法性原则和成本效益等原则的同时,增强会计信息的透明度和公信力。具体来说,可从以下几个方面改进:

(一)准则与制度的配套和自身的完善

从现阶段来看,我国暂时还无法取消企业会计制度,绝大多数的企业仍将在一定时期内实施会计制度。为了避免准则与制度中存在的矛盾和冲突,还应该加快修订《企业会计制度》和《小企业会计制度》,使之部分内容与会计准则尽可能匹配。另外,我国目前的会计准则制定尚不成熟,仅有的38条会计准则并不能涵盖实际生活中所发生的所有经济业务,如退休金会计等很多领域都没有出台具体的准则规定。因此,我国会计准则还存在很多不足和问题,有待进一步完善。

(二)建立健全相关法律责任

我国目前法律体系的缺陷之一就是对法律责任的关注不够,不是处罚太轻就是处罚条款模糊。如果对经济犯罪加大惩罚力度或者更加明确惩罚条款,这样一来,在相关责任人有犯错的企图时总会首先考虑到由此而付出的代价,当他的成本相对较大时,自然就会放弃一些负面行动,从而大大降低经济事件的犯罪率。

(三)加强企业的内部控制和外部监管

从某种意义上来说,建立健全企业的内部控制是贯彻会计法律法规,加强会计核算,提高会计信息质量的必然要求,也是从源头上遏制企业会计造假的最好办法。因此我们应当建立完善公司治理结构和先进可靠的管理信息系统,加强内部审计和监督,规范会计政策选择。

证券监管部门应加大对会计政策选择权的监管力度,充分、准确的信息公开可以有效遏制管理当局为了个人利益利用会计政策操纵企业利润,损害其他各方的利益。因而,应该强制上市公司披露会计政策的选择对利润的影响程度,加强会计信息的披露,包括财务信息和非财务信息,特别是会计政策的选用、变更应予以充分及时的揭示。

参考文献:

[1]刘叔申,王林。论现代企业制度下的企业会计政策[J].会计研究,,9.

[2]李姝。基于公司治理的会计政策选择[J].会计研究,,7.

对会计师事务所分配问题的思考 篇6

一、“四大”和国内其他会计师事务所的发展现状

根据2002年至2009年国内百强会计师事务所的综合排名信息, 八年来普化永道中天、毕马威华振、德勤华永、安永华明的综合排名一直居于前四名, 在前五至前十名中, 国内会计师事务所因为合并重组等原因每年有所不同。

“四大”在收入、规模、专业人员上远超国内其他会计师事务所, 根据中注协的有关资料, “四大”在我国的业务总收入2002年为16.94亿元, 占该年度我国百强事务所业务总收入的38.23%, 注册会计师人数818名, 从业人员大部分为本科以上学历;2008年“四大”合计收入较2002年增长6.34倍, 注册会计师人数增加到2 555名, 从业人员中博士以上学历的有12名;2009年“四大”合计收入比2008年减少12%, 但相比2007年仍然增加, 注册会计师人数比2008年增加352人, 博士以上学历的从业人员增加到22人。“四大”在八年的时间内不断在我国扩大市场份额, 与国内其他会计师事务所拉开了距离。但受金融危机的影响, “四大”将不得不面对更大的审计风险和审计收费的降低, 而降薪、裁员是“四大”缓解危机的主要措施。

截至2009年10月, 我国内地会计师事务所超过7 400家, 执业注册会计师超过8.5万人, 从业人员近30万人, 数量大、规模小使得审计服务市场竞争极其激烈。在百强事务所中的96家国内会计师事务所收入之和不及“四大”收入之和, 由于国内事务所无论是晋升机制、薪酬体系还是培训机制远不及“四大”的相关制度和体系, 因而难以留住优秀人才。为了培养国际化的人才, 财政部和中注协已经开始有计划地培训行业领军人才, 并取得了一定的成绩。另外, 在业务范围上, 国内事务所因为先天不足、后天发展困难的问题, 很难胜任上市公司的审计业务, 或者是“四大”争取到了大部分上市公司业务, 而剩下的七千多家国内事务所去竞争较少的上市公司, 导致国内会计师事务所之间竞争激烈。

二、本土会计师事务所做大做强的发展对策

(一) 会计师事务所规模化发展。

会计师事务所规模化发展的路径有兼并、合并、业务扩充、国际化合作和增设分支机构。《会计师事务所从事H股企业审计业务试点工作方案》对事务所的规模、胜任能力、内部治理、执业经验等各方面提出了要求, 对于符合要求的国内会计师事务所可以为在香港上市的内地企业提供审计业务, 这无疑给排名比较靠前的国内事务所提供了更多的做大做强的机会, 通过合并的方式将有利于不同事务所实现优势互补, 尽快取得H股审计资格。受金融危机的影响, “四大”在国内的业务受到了一定程度的影响, 原来“四大”的客户将会在国内事务所中选择信誉好、知名度高、服务质量高的事务所承接业务。而中小型会计师事务所由于短期意识较强, 缺乏战略眼光, 在业务招投标中采取恶性竞争的方式故意降低审计收入标准争取业务, 造成审计业务竞争秩序混乱, 审计质量下降, 不利于培养优秀的会计师事务所做大做强, 中小型会计师事务所要想承揽到此等级别的业务必须进行合并。截至2009年年底, 除中外合作所外, 通过合并已有12家事务所年业务收入超过3亿元, 会计师事务所服务经济社会发展和企业“走出去”战略的能力显著提升。另外, 会计师事务所可以以原有人员和经营范围为基础, 通过自身的积累增加分支机构, 不断扩大市场, 增加经营范围, 努力提高经营收入, 提高知名度和市场影响力。加强同国际会计师事务所合作能够学习到国际会计师事务所的管理经验、运行模式和组织结构, 可以为国内会计师事务所走出国门积累经验。

(二) 重视人才的培养。

会计师事务所必须把人才战略作为企业战略的核心, 把人才战略作为做大做强的第一要务。首先, 随着风险导向审计模式的应用, 行业专门化越来越受到事务所的重视, 而前提是必须要有熟悉并专心从事该行业的优秀人才。会计师事务所不仅需要高学历的财务专业的从业人员, 而且也需要不同行业背景的人才, 实现人才的多样化和专业化, 这不仅有利于会计师事务所扩宽业务面, 更能够提高业务的审计质量。另外, 要加大对在职人员的继续教育和在职培训, 根据会计师事务所的需要, 有针对性地为学历较低的注册会计师提供在职本科和研究生的课程, 加大投入资金和人力。再者, 重视培养具有国际视野和战略眼光的高级人才, 拥有会外语、财务、咨询、管理的人才将为本土会计师事务所走出国门, 争取国际业务, 提高国际业务的竞争力增加砝码。

(三) 品牌化经营。

良好的品牌形象不仅能够增强企业员工的荣誉感和责任感, 更能够取得客户对企业的信任。尽管我国法律法规禁止注册会计师及其会计师事务所对其能力进行广告宣传, 保证注册会计师的职业道德和独立性不受损害, 从而维护独立审计的客观性与公正性, 但这不影响会计师事务所通过自己的努力以其他方式在公众和客户面前树立自己的良好形象。“四大”之所以能够很快占领国际会计市场和国内会计市场, 很大一部分归因于品牌, 其表现为深厚的文化内涵、良好的职业道德、优秀的员工素质、先进的执业理念。所以国内会计师事务所首先应该树立自己的企业文化, 把“诚信、合作、平等、协商”作为企业文化的基石, 恪守独立、客观、公允的执业原则, 将诚信文化作为一种价值观融入到品牌中去。其次要培养从业人员的职业道德和良好的团队精神, 对员工进行职业道德教育和职业违规行为惩罚机制, 规范员工职业行为, 提高职业修养, 充分发挥全体员工的主人翁精神, 处理好人与人之间的关系, 调动员工的积极性、主动性和创造性, 使之成为一个有凝聚力、充满热情的优秀团队。再次要不断学习前沿的专业知识, 跟踪国际和国内审计行业先进的执业理念。另外, 还可以利用专题会议发布自己对热点经济问题的调查报告, 通过与知名企业或者是“四大”合作扩大自己的知名度。

(四) 优化规模结构, 完善会计师事务所内部治理。

企业经营的规模化、国际化迫使会计师事务所把规模化经营作为提高审计质量的一个重要方面。事务所规模扩大后, 不仅具有较高的商誉和良好的市场形象, 更有利于自身扩展经营边界, 提高风险防范能力, 帮助员工知识结构的专业化, 加快知识和经验的传播速度, 使其有能力涉足专业研究领域和新产品开发。会计师事务所在做大做强过程中, 通过合并使事务所规模做大并不能做强, 要做强就必须通过要素质量的提高来达到“1+1>2”集约化经营的效果, 要让先进的组织结构与先进的生产力发展水平相对应。

对会计师事务所分配问题的思考 篇7

【关键词】中小会计师事务所；非审计业务；创新

中小会计师事务所占我国事务所总量的大多数，对中小企业的发展发挥着十分重要的作用。行业竞争激烈、企业注册登记制度改革等现实背景，决定了中小事务所必须积极实现业务转型，努力拓展非审计业务。

一、中小事务所拓展非审计业务的SWOT分析

SWOT分析是一种综合考虑组织内部的优势（S）、劣势（T），以及外部环境所面临的机遇（O）、挑战（T），进而作出战略选择的方法。结合中小会计师事务所的自身条件与外部变化，制定出合适的发展战略，有利于事务所在新形势准确定位，促进业务拓展。

1.中小事务所拓展非审计业务的优势

中小事务所规模小，管理层次少，组织结构相对简单，具有自身优势。第一，决策效率高。较少的管理层次有利于信息的快速传递与反馈，降低信息在传递过程中失真的可能，项目组内部以及项目组与合伙人之间，可以较快地进行沟通，提高了决策效率。第二，市场反应快。中小事务所在权力的分配上，侧重于集权而不是分权，各层次上的人员的控制幅度较宽，面对重大问题或市场变化能够灵活处理，应变能力较强。第三，业务收费低。与大型事务所高额的收费相比，由于业务水平、人员素质以及服务对象等多种因素的影响，中小事务所管理成本较低，在收费上有一定的优势。第四，地域优势。中小事务所的主要服务对象是当地的中小企业，双方更容易因地域优势形成长期合作关系。此外，中小所在业务开展的过程中会更多地与当地政府、税务部门进行交流，更加熟悉当地的法律、法规，有利于为小企业打造个性化的服务。

2.中小事务所拓展非审计业务的劣势

拓展非审计业务与事务所的观念意识、人才结构、自身实力以及技术水平密不可分。目前我国中小事务所自身的劣势主要有以下方面。一是，创新意识不足。非审计业务的种类千变万化，不同的客户可能有不同的需求，事务所应该运用新技术、新方法，深入挖掘市场需求，拓展业务种类。但是不少中小所的创新意识与创新勇气比较缺乏，在业务转型的过程中没有把握好机遇，未能开发出新的服务，错失发展机会。二是，人员结构单一。人才是事务所最主要的资源。事务所拓展非审计业务需要综合能力较强的人才，而目前中小所的人员以注册会计师、审计助理等会计、审计类专业人才为主，通晓经济管理、法律、金融等知识的复合型人才较少，单一的人员结构限制了业务拓展。三是，信息化建设滞后。很少有中小所建立了自己的门户网站、或者服务平台，利用手机移动平等模式进行业务拓展的更是寥寥无几。信息化建设滞后，不利于事务所打开视野，无法在信息社会中保持敏锐的嗅觉，不能尽快识别、挖掘客户需求。

3.中小事务所拓展非审计业务的机遇

中小事务所拓展业务时外部机遇有两个方面。第一，国家政策大力支持。近年来，国家相关部门出台多种政策，支持中小事务所拓展非审计业务，以更好地为中小企业服务，促进经济发展。中注协发布的《关于规范和发展中小会计师事务所的意见》《关于支持会计师事务所进一步做大做强的若干政策措施》以及财政部出台的《关于科学引导小型会计师事务所规范发展的暫行规定》等政策制度，为中小事务所的发展营造了良好的政策氛围。第二，业务需求多元化。新形势下，政府职能转变、经济结构调整，催生了社会对事务所的新型服务需求，如事业单位内部控制建设服务、政府购买服务、政府投资绩效评价以及资信调查、业绩评价、投资决策等。日益扩大的服务需求为事务所拓展非审计业务提供了巨大的市场空间。

4.中小事务所拓展非审计业务的挑战

激烈的行业竞争以及行业发展的新环境是事务所拓展业务的重大挑战。中小事务所的业务主要集中于银行资信评估、工商年检以及验资，服务同质化程度高，价格竞争成为主要的竞争手段，不少事务所不惜压低价格招揽客户，市场竞争非常激烈。2013年，国务院取消有限责任公司注册资本限制，将注册资本实缴登记制逐步改为认缴登记制，使得中小事务所面临重新洗牌。新政的实施导致中小所的工商年检业务份额大幅缩水，截断了中小所重要的收入来源，中小所的生存面临危机。

二、中小事务所拓展非审计业务的建议

1.重视培养优秀人才，完善队伍结构

优秀人才是会计师事务所进行业务拓展的基础。中小事务所应该重视人才培养，加强团队建设。一方面要营造良好的学习氛围，对现有员工进行业务培训和技能训练，提升执业水平；另一方面要积极吸收复合型人才，使得团队的人员构成更全面。吸收、培养人才要立足非审计业务的特点，结合市场需求与自身实际，促进人才队伍结构不断完善。事务所培养的人才不仅要具备丰富的专业知识或者专业特长，还应该拥有良好的沟通能力、语言表达能力等。人才培养是一个持续不断的过程，事务所人员知识体系的更新应该与市场变化保持一致。激励机制是吸引人才、促进人才队伍不断优化的重要手段。事务所应该从薪酬、后续教育、晋升考核等方面建立激励性政策与措施，让员工与事务所共同进步，培养人才、留住人才。

2.着力提升业务水平，打造特色品牌

面对服务同质化、行业竞争激烈等现实，中小事务所应该主动寻求差异化发展，从自身特色出发，结合当地中小企业的服务需求，培养核心竞争力，打造属于自己的品牌。中小事务所的品牌建设之路应定位于“做精做专”，即在局部地区或特色业务领域形成比较优势，通过集中主要资源锻造优势业务，依靠提供高品质的专业服务凸显自身特色。在规模、资源有限的情况下，盲目拓展业务容易导致资源浪费，甚至失去发展方向，事务所的业务扩张一定要精准定位，对内外部环境进行清晰的认识，制定长远战略。品牌建设是一个长久的过程，是在市场认可的基础上不断积累和沉淀的结果。事务所的特色服务得到客户的认可后，通过声誉机制传导出去，业务范围不断扩大，地区优势才能得以显现。加快品牌建设，形成自己的特色服务，是中小所长远发展的必然选择。

3.深入挖掘客户需求，创新服务种类

与传统的审计业务不同，非审计业务有着广阔的发展空间。目前，验资、工商年检这些主要收入来源已经不可维继，中小事务所应该从客户需求、市场变化出发，充分挖掘市场需求，拓展服务种类。在业务的开发过程中，要具有创新意识，不能局限于传统的固定思维，应该创新手段、创新方法、创新思路。中小会计师事务所可以从税务服务、财务服务以及其它服务三个方面拓展自己的非审计业务。税务服务如债务融资、破产管理服务、个人税务、节税服务等。财务服务主要包括中小企业代理记账、个人财务策划、个人理财等。此外，还可以从代办公司注册、保险索赔、代申政策补助或奖励、社会责任调查、灾害管理咨询等其它服务领域拓展业务。

4.加快开展信息化建设，搭建网络平台

网络的普及与信息化的快速发展，促进中小会计师事务所必须加快信息化建设。与互联网的深度融合，是注册会计师行业发展的现实选择，也是中小会计师事务所拓展非审计业务的必由之路。信息化建设的具体途径有三种：一是实现管理信息化。利用自动办公系统将客户资料信息进行分类、整理并统一管理，对于需要打印出来的文件，通过编码、贴条形码等方式将纸质极档案与电子档案进行关联，方面查找。二是建立门户网站或者微信平台，充分借助移动互联网、手机APP等方式提高自身关注度，在法律允许的范围内对业务进行宣传。三是，与客户建立网络沟通平台。通过建立QQ群、微信群等方式，让客户及时关注事务所的业务动态，同时还可以根据客户的需求适时调整、开发新的业务种类，提高业务水平。

参考文献：

[1]褚建国.我国现阶段中小会计师事务所竞争状况分析[J].中国注册会计师，2013（8）.

[2]胡宁.公司注册登记新政对中小会计所影响分析[J].财会通讯，2015（10）.

[3]蒋文定，宋媛媛.中小会计师事务所业务拓展探析[J].财会通讯，2014（4）.

[4]骆国良.中小会计师事务所品牌建设之实证研究——以浙江省为例[J].中国注册会计师，2015（1）.

作者简介：

对会计师事务所分配问题的思考 篇8

A和B注册会计师经审计发现该公司存在以下5个事项：

（1）1997年末和 1998年末应收账款余额分别为 1200万元和 1800万元，公司的坏账核算方法一直采用备抵法，但将其坏账准备比例由1997年的5/1000变更为1998 年的 3/1000．

（2）1998年5月 1日，公司为增加营运资金按面值发行2年期、面值为 4 200万元票面利率为年利率10％的企业债券，当日筹足资金并按规定作了相应的会计处理（债券发行费用忽略不计）．但当年未计提债券利息．

（3）1998年10月 31日，公司清查盘点成品仓库，发现y产品短缺40万元，作借 记“待处理财产损溢’科目40万元、贷记“产成品”科目40万元的会计处理． 1999年l月，查清短缺原因，其中属于一般经营损失部分为35万元、属于非常损失部分为5万元，由于结账时间在前，公司未在1998年度会计报表中包含对这一经济业务相应的会计处理．

（4）1998年1月，公司购买价格为24万元的管理部门用轿车1辆并入账，当月启用，但当年末计提折旧．公司采用平均年限法核算固定资产折旧，这类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为5%

（5）1999年1月10日，公司原材料仓库因火灾造成Z原材料毁损250万元，公司于当月按规定进行了相应的会计处理．

要求：

1）假定不考虑审计重要性水平因素，分别针对审计发现的上述5个事项，A和B注册会计师应提出何种处理建议？若需提出调整建议，应列示审计调整分录（不考虑审计调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响）．

2）如果XYZ股份有限公司拒绝接受A和B注册会计师针对审计发现的上述5个事项所提出的相应的处理建议，A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告？并简要说明理由．

3）如果XYZ股份有限公司只存在上述第（4）和第（5）这2个事项，并已接受A和B注册会计师对第（5）个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第（4）事项提出的相应的处理建议，A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告？并简要说明理由．