会计准则问题思考

会计准则问题思考（精选12篇）

会计准则问题思考 篇1

为了规范租赁的确认、计量和相关信息的列报, 《会计准则第21号——租赁》系统全面地规定了租赁业务会计核算的各个环节, 有效地指导了租赁会计核算, 向信息使用者提供符合其要求的会计信息。但其中的某些规定不够具体、不易操作, 故而给会计人员在实际操作时带来不便, 影响会计信息的质量。本文就其中的若干问题予以分析并提出较为合理的处理方法。

一、融资租赁中初始直接费用的会计核算中存在的问题及处理建议

(一) 融资租赁承租人的初始直接费用

准则第十一条规定, 承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的, 可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用, 应当计入租入资产价值。根据这一规定, 初始确认时会计处理如下:

在初始确认时, 直接将初始直接费用资本化处理方法存在如下一些问题:

1. 初始直接费用的发生时间与融资租入资产的确认时间往往不一致, 初始直接费用往往发生在租赁谈判期间, 而融资租入资产的确认时间则是在租赁谈判成功, 签订租赁合同后的租赁期开始日。这两个事项的发生时点不一致, 初始直接费用的发生先于融资租入资产的确认, 若按以上方法处理, 会损害会计信息的及时性。

2. 初始直接费用只能在租赁谈判成功后, 租赁合同生效时才能予以资本化处理。若租赁谈判失败或租赁合同未生效, 则发生的初始直接费用不应予以资本化处理, 而应予以费用化。

3. 在对未确认融资费用进行分摊时, 期初应付本金余额并不是此分录中固定资产的入账价值, 而是固定资产的入账价值扣除初始直接费用后的金额。因而在对未确认融资费用分摊时要格外注意对期初应付本金余额的确认, 可见这种处理方法会给以后的后续处理带来不便。

4. 从形式上看, 该分录为多借多贷的复合会计分录, 对应关系不清晰。

针对以上存在的问题, 笔者建议采取以下会计处理方法:

在租赁期开始日, 对融资租入资产初始确认时:

此时在对未确认融资费用进行分摊时, 期初应付本金余额即为此处的固定资产入账价值, 简便了后续的会计处理。有利于提高会计工作效率, 降低出现会计差错的风险。

将初始直接费用的确认单独进行如下处理:

当租赁谈判成功, 租赁合同生效时, 将初始直接费用资本化处理。

当租赁谈判失败, 租赁合同未生效时, 将初始直接费用费用化处理。

现以一案例进一步分析这种处理方法。

案例1:甲公司于2009年6月5日与乙公司进行租赁谈判, 并与当天签订了一份租赁合同, 合同通过租赁方式取得一项公允价值为1 950万元的管理用固定资产, 该固定资产于2009年7月1日达到可使用状态, 尚可使用年限为4年, 租赁期为2年, 租赁期满归还乙公司, 合同利率6%, 分别在2010年和2011年6月30日支付租金1 000万元, 承租方担保租赁资产余值100万元, 甲公司另以银行存款与2009年6月6日支付律师费等初始直接费用10万元。

会计处理如下: (以万元为单位)

租赁开始日 (2009年6月5日)

根据《企业会计准则第21号——租赁》第六条规定, 判定租赁类型。本例中“租赁期满归还乙公司”, 故不符合第一、二判定标准。对于第三条标准“即使资产的所有权不转移, 但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。”虽然准则中并未给出定量的标准, 但按照惯例, 对“租赁期占租赁资产使用寿命的大部分”的确定以租期/租赁资产尚可使用年限不低于75%为标准。本例中已知条件是“尚可使用年限为4年, 租赁期为2年”, 租期/租赁资产尚可使用年限=2/4=50%。故不满足这一标准的要求。再验证第四条标准“承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值, 几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值;出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值, 几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。”对于这一判定条件, 准则中也未能给出准确的定量标准, 但按照惯例, 对“几乎相当于”的确认一般应以承租人 (出租人) 在租赁开始日的最低租赁付 (收) 款额现值占租赁开始日租赁资产公允价值的比例不低于90%为标准。本例中:

承租人在租赁开始日的最低租赁付款额=1 000×2+100=2 100

承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值=1 000× (P/A 6%2) +100× (P/F 6%2) =1 922.4

租赁开始日租赁资产公允价值=1 950

承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值/租赁开始日租赁资产公允价值>90%

因此, 该租赁为融资租赁。

另外, 如果题设中的条件改为“合同利率6%, 分别在2010年和2011年6月30日支付租金800万元, 承租方担保租赁资产余值100万元, 独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值为260万元。”则

对承租人而言:

承租人在租赁开始日的最低租赁付款额=800×2+100=1 700

承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值=800× (P/A 6%2) +100× (P/F 6%2) =1 555.72

租赁开始日租赁资产公允价值=1 950

承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值/租赁开始日租赁资产公允价值<90%

从承租人的角度而言, 该租赁不能被确认为融资租赁。

对出租人而言:

出租人在租赁开始日的最低租赁收款额=800×2+100+260=1 960

出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值=800× (P/A 6%2) + (100+260) × (P/F 6%2) =1 787.12

租赁开始日租赁资产公允价值=1 950

出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值/租赁开始日租赁资产公允价值>90%

从出租人的角度而言, 该租赁应被确认为融资租赁。

由此可见, 在使用第四条判定标准确定租赁类型时, 可能会导致承租人与出租人所确认的租赁类型不一致的情况。显然, 出租人更倾向于将租赁类型确认为经营租赁, 而承租人则更倾向于将租赁确认为融资租赁。这往往就会造成出租人与承租人的会计信息不具有可比性。

初始直接费用的确认

本例租赁谈判成功, 将初始直接费用资本化处理:

由此, 对于融资租赁承租人的初始直接费用的处理, 更加符合逻辑。

(二) 融资租赁出租人的初始直接费用

租赁准则第十八条规定, 在租赁期开始日, 出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值, 同时记录未担保余值;将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。

按此规定, 出租人在初始确认时可做如下分录:

此时应收融资租赁款的入账价值应包含出租人的初始直接费用。这意味着, 在出租人租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的, 可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等将由承租人承担, 这意味着, 出租人的初始直接费用成为了出租人的一项债权, 将在以后收回。这与实际情况完全不符。因为出租人的初始直接费用是出租人为了实现租赁业务而自愿承担的一笔费用, 这与承租人没有任何关系。另外, 与承租人初始直接费用的处理类似, 这种处理也存在如下问题:

1. 初始直接费用的发生时间与融资租赁资产的确认时间往往不一致, 初始直接费用往往发生在租赁谈判期间, 而融资租赁资产的确认时间则是在租赁谈判成功, 签订租赁合同后的租赁期开始日。这两个事项的发生时点不一致, 初始直接费用的发生先于融资租赁资产的确认, 若按以上方法处理, 会损害会计信息的及时性。

2. 初始直接费用只能在租赁谈判成功后, 租赁合同生效时才能予以资本化处理。若租赁谈判失败或租赁合同未生效, 则发生的初始直接费用则不应予以资本化处理, 而应予以费用化。

3. 从形式上看, 该分录为多借多贷的复合会计分录, 对应关系不清晰。

较好的处理方法应是:

在发出融资租赁资产时:

将初始直接费用的确认单独进行如下处理:

当租赁谈判成功, 租赁合同生效时, 将初始直接费用资本化处理:

当租赁谈判失败, 租赁合同未生效时, 将初始直接费用费用化处理:

综上所述是在当前我国的会计准则的基础上, 对融资租赁中出租人的初始直接费用的会计核算进行的改进。但是笔者认为对于准则中规定的将出租人的初始直接费用予以资本化的规定不尽合理。首先, 从成本效益的角度来看, 初始直接费用往往只是一些手续费、律师费、差旅费、印花税, 这些金额与租赁资产的价值相比不具有重要性 (初始直接费用/租赁资产的价值>5%可认为具有重要性) , 对这些金额予以资本化增并不具有太重要的会计意义, 相反还使会计核算复杂化, 违背了成本效益的原则。其次, 在实务操作时, 这种处理方法会造成与无法正确反映实际情况的情形出现。

如A公司 (出租人) 于4月份与B公司 (承租人) 进行租赁谈判并签订融资租赁合同。5月份合同生效, A公司将融资租赁资产运往B公司。此时, A公司的会计人员按照现行准则会做如下分录:

6月份, A公司的工作人员去财务处报销此次租赁谈判期间的差旅费3 000元。此时, A公司的会计人员按照现行准则会做如下分录:

很显然, 这造成了会计“为做账而做账”的尴尬局面。因此更为合理清晰、简便易行的处理方法是不对出租人的初始直接费用予以资本化处理, 而是直接予以费用化即可。关于这一点《国际会计准则第17号——租赁会计》中规定, 出租人在洽谈和安排租赁时, 通常会发生佣金和律师费等初始直接费用。对融资租赁, 这些初始直接费用是为取得财务收益而发生的, 因而可立即确认为费用或在租赁期与该收益配比。后一种处理方法可以是, 在这些初始直接费用发生时将其确认为一项费用, 并将未实现财务收益中相当于初始直接费用的金额在同一期间确认为收益。可见如果将出租人的初始直接费用费用化, 更有利于我国会计准则与国际会计准则的趋同。

二、融资租赁出租人初始确认时对融资租赁资产价值的会计处理中存在的问题及处理建议

在现行准则下, 融资租赁出租人初始确认时对融资租赁资产价值的会计处理一般是将融资租赁资产公允价值与账面价值之间的差额计入营业外收支。这种处理方法虽然是实质重于形式要求的体现, 但可能会对日后的会计处理带来一定的麻烦。融资租赁的定义是:实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。当然所有权可能转让有可能不转让。所以从法律意义上说, 在租赁期开始日融资租赁资产的所有权仍归出租人所有, 此时不应当作处置资产而确认损益。若最终所有权转让了, 此处处理不会对后续计量产生过多的影响。但若日后所有权并未转移, 而此时又确认了损益, 这会造成会计信息失真。笔者认为, 更为合理的处理方法是:在租赁期开始日, 出租人将融资租赁资产的公允价值与账面价值之间的差额先计入“资本公积”, 待日后所有权真正转移后, 再将此差额转入“营业外收支”。

三、关于融资租赁中对未确认融资费用与未实现融资收益采用实际利率法分摊的看法

《企业会计准则第21号——租赁》第十五条规定, 未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。第十九条规定, 未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配。出租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资收入。

准则之所以规定采用实际利率法对未确认融资费用 (未实现融资收益) 进行分摊, 主要是希望对各期的费用 (收入) 有更为合理的确认。值得我们注意的是, 对于一些企业而言, 未确认融资费用 (未实现融资收益) 采用实际利率法分摊后的各期金额与采用直线法 (或年数总和法) 的各期金额相比并无太大区别, 而实际利率法的操作过程则比直线法 (或年数总和法) 复杂许多。从成本效益的角度来说, 采用直线法 (或年数总和法) 更能节省人力、物力、财力, 更有利于提高会计核算效率。

对于这一点《国际会计准则第l7号——租赁》 (IAS17) 中的相关表述为“租赁期内需支付的最低租赁付款额总额与最初确认的负债金额之间的差额, 代表了财务费用。此费用应分摊于租赁期内的各个会计期间, 以便对每个会计期间的负债余额产生一个固定的定期利率。在实务上, 为方便核算, 有时可采用某种近似计算法。”可见, 《国际会计准则第l7号——租赁》 (IAS17) 并未强制性的规定必须使用实际利率法作为分摊方法。而是应针对不同的情况, 以方便实务可算为原则, 选择合适的分摊方法即可。比较而言, 国际会计准则的这种规定更科学, 更贴近实际, 更有利于会计工作的顺利进行。

综上所述, 由于作为第二大融资方式的融资租赁业务在经济生活中不断的发展, 相应的会计核算方法也应能够以更加科学的方法, 真实合理的反映出业务的实质, 提高会计人员的日常核算工作效率, 准确为会计信息使用者提供有效信息, 从而为会计实务应用提供更有价值的指导。

会计准则问题思考 篇2

会计诚信是社会诚信系统的重要组成部分，是市场经济的灵魂，然而诚信也是市场经济活动的基本准则。在社会主义市场经济下，会计诚信问题非常重要。无疑，会计诚信问题也成为整个社会领域的一个热门话题，频繁出现在我们的日常生活中。会计诚信问题解决不好，将成为阻碍我国市场经济顺利发展的巨大障碍。维护会计诚信原则，提高会计诚信水平，建设会计诚信体系是我们面临的重要问题。会计工作担负着向社会提供会计真实信息，如实反映企业生产经营活动和结果的一种责任。

关键词：

会计诚信;职业道德;对策

人无信不力，国无信不强。人与人交往、合作需要诚信，市场经济越发达，道德信誉就越重要。诚信是会计人员应遵守的职业道德，是会计工作的灵魂，它对保障经济秩序的运行和规范商业行为的合作操作有着重要的意义。然而，会计诚信问题引起人们的广泛的、高度的重视并不是会计的诚信，而恰恰是当前会计诚信的严重缺失。“立信，乃会计之本;没有信用，也就没有会计”，把信用作为会计工作的生命线。

1、会计与诚信

诚信作为一种道德观念，是我国自古以来尊奉的道德原则和立身治国之本，也是当前我国社会政治、经济、文化、司法、教育等活动中的一条重要原则。一个社会能否和谐，国家能否长治久安，很大程度上取决于全体社会成员的诚信素质和诚信意识。离开了诚信，市场经济就寸步难行，构建和谐社会就成了虚无飘渺的事。

1.1、诚信的含义

“诚信”二字最初在我国古代是分开使用的，“诚”的原意是真诚客观，无妄无欺。“信”的原意是人言谓定、诚实无欺。由于“诚信”二字在原意上相通，可以互用。诚信是市场经济活动的基本准则，会计诚信是社会诚信系统的重要组成部分，是市场经济的灵魂。在社会主义市场经济下，会计诚信非常重要，但现实中会计诚信缺失，失真的会计信息，会使会计信息的使用者发生决策失误，发生会计信息使用者违背真实意愿的交易行为，严重侵害会计服务对象的利益，影响社会稳定，给国家造成重大损失，影响国民经济的持续、稳定、协调发展。会计诚信问题如果解决不好，将成为阻碍我国市场经济顺利发展的巨大障碍。

会计诚信是指生产、提供会计信息的相关人员(包括会计人员、审计人员、企业管理层等等)，在从事与会计信息有关的工作时，应诚实守信，运用合法、合理的技术和方法，保证会计信息的真实性和公允性。会计诚信缺失是指会计信息提供者为了获取一定利益，在提供信息的过程中，利用其掌握的专业知识，对会计信息进行人为操纵，导致信息使用者的利益受损。会计诚信是会计对社会的一种基本承诺，是对会计工作和会计信息的质量要求，即客观公正、不偏不倚，如实反映企业的财务状况和经营成果，并忠实地为会计信息使用者服务，以便他们能正确的考察和了解企业过去、现在的盈利情况和偿债能力，并对企业未来做出预测和判断。

1.2、诚信的意义

会计业是诚信行业，会计工作担负着向社会提供真实会计信息、如实反映企业生产经营活动和结果的一种责任。会计诚信作为企业委托—代理关系的重要一面，有着重要的意义。只有会计做到诚信，才构成企业之间互相信任的基础。诚信也是会计职业道德的重要内容和具体体现。会计诚信，是社会经济关系的发展到一定阶段的产物，是传统“诚信”理念的发展与延伸，它要求会计人员立足会计实践，力行诚实守信。

1.3、诚信的要求

会计诚信要求会计人员在执业活动中讲求信用，保守秘密，以实际发生的经济业务为依据，进行真实、完整的会计核算。即根据原始凭据，按会计准则和会计制度的要求记账和编制会计报表。会计信息必须真实完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，这是对会计的基本要求。会计诚信是会计对社会的基本承诺，即客观公正、不偏不倚地把各项经济活动反映出来。

2、会计诚信缺失的现状及危害

2.1、会计诚信缺失的现状

会计工作是整个宏观经济工作的基础性工作，会计从业人员被誉为资本市场的“经济警察”，证券市场的“看门人”，而当这个“警察”和“看门人”职业道德观念淡薄，追求私利，监守自盗，违背准则，弄虚作假，不能尽职尽责时，市场的危险度就会增加。失真的会计信息即是指会计人员在会计工作中，主动或被动地违反法律、法规和制度，搞变更等，生成了与实际情况不相符的会计信息并将其提供给会计信息使用者。这种非职业道德行为体现在：

2.1.1、职业态度

在会计人员中疲于应付，消极怠工的人大有人在，往往选择其职业后又不把这一职业当作自己的理想去努力，觉得会计工作很枯燥无趣，收入不高，导致心态不平，在工作岗位上敷衍了事，对自己本职工作随便应付，在专业方面不能加强学习，以提高自身素质，显得学习目的不明确，态度不端正。

2.1.2、职业原则

一些企业领导在管理当局，为确保职业，借款动机，授意指示或强令会计人员变造、伪造编制对外提供的虚假财务报告，掩盖企业真实的财务状况，经营成果，从而误导广大投资商，严重损害股东利益。

2.1.3、职业纪律

有的会计人员因掌握了企业财务大权，具有调拨资金能力，挪用公款用于买股票，赚到钱则归还，犯罪结果具有不确定性。有的会计人员只按照领导意愿办事，明知违反却不制止反而参与其中，满足自己对金钱的需求导致会计诚信缺失。

2.2、会计诚信缺失的危害

2.2.1、危害市场经济秩序

在投资市场上，投资者进行决策的主要依据就是企业所提供的反映其财务状况和经营绩效的会计资料。因此，会计资料的真实与否就关系到广大投资者的切身利益，也关系到是否能实现利用市场完成社会经济资源的优化配置和有序流动。市场经济是一种信用经济，没有信用，市场经济就无法维系。如果大量的会计资料失真，将直接影响国家税收，导致各项经济指标失真，最终导致国家经济政策与实际的偏离，影响国家的方针政策，危害市场经济秩序。

2.2.2、弱化企业基础管理

企业的生产经营离不开及时、准确的各种会计信息。如产品的定价很大程度上取决于生产成本，赊销政策的制订是依据顾客的财务状况及以往偿付贷款情况，而了解这些情况主要是通过各种会计记录。如果会计资料不实，企业的管理者势必难以做出正确的生产经营决策;同时会计诚信缺失是企业在利益驱动下的一种短期行为，这种行为是以虚化收入支出、债权债务、利润税金等为主要手段的，企业为了急功近利的需要，原始记录不再健全和完整，计量验收制度成为虚设，内部价格和各种定额不再发挥作用，结果全面弱化企业管理基础工作，使企业失去存在和发展的基础。

2.2.3、降低会计资料质量

不单纯是单位的内部事务，也影响到会计资料使用者及时知悉、充分了解、有效利用会计资料的合法权益。对中小投资者而言，他们投资的主要依据是经审计后公布的会计报表，而会计报表的失真，将直接导致投资者利益得不到保障，从而失去他们对会计报表的可信度。

3、加强会计诚信的必要性

3.1、加强会计诚信建设是实践“三个代表”重要思想具体体现

诚信是先进生产力发展方向的重要保证，是先进文化的重要组成内容，是代表广大人民群众利益的切实体现。会计诚信建设，就是要在会计行业着重开展以职业道德为核心内容的诚信教育，培育“信以立志，信以守身，信以处世，信以待人，毋忘立信，当必有诚”的诚信精神，努力发展面向现代化、面向世界、面向未来的行业诚信文化。

3.2、加强会计诚信建设是维护市场经济秩序的客观要

市场经济是一种信用经济，信用是一切经济活动的基础原则，没有了信用，市场经济就无法维系。如果市场主体采取不诚信的手段，大量的会计信息失真，不仅将直接影响国家的财税收入，造成各项经济指标失真，最终导致国家经济政策与实际的偏离，影响国家的各项方针政策对宏观经济的有效调控，从而危害市场经济秩序，导致严重的不公平竞争，损害国家及社会公众利益。因此，市场经济越发达，就越要诚实守信。

4、加强会计诚信的对策

4.1、加强会计人员诚信教育

忠诚于自己所承担的会计事业，捍卫操守为会计奉献终身;诚恳善待与自己会计工作有关或无关的人们;热诚勤勉的做好会计工作，精益求精，追求卓越;树立会计信誉，为维护会计信誉不惜牺牲自己的一切，取信于众，取信于社会;信任他人及会计信息。

4.2、完善监督职能

建立和完善会计监督体系，完善公司治理机构，健全企业制度，建立管理科学的管理模式，改变激励推行切实可行的会计委派制度等。发挥新闻媒体舆论监督作用，鼓励媒介披露不讲诚信的单位和个人，对不守诚信所造成的严重后果者，不仅要在经济上追究其责任，还应追究其法律责任，有效防范会计舞弊和经营风险，倡导诚信为荣，失信为耻的道德意识。

4.3、加大非诚信行为处罚力度

我国在建立社会主义市场经济的过程中，制定了大量的法律法规，既有规范市场主体的，也有规范市场秩序的法律，结合我国实际状况，修改、完善相关法律和法规，必须从立法、执法上对造假者追究其经济责任、刑事责任，加大会计稽查力度和检查面，大幅度提高会计造假成本，使其造假的预期成本大于其造假的收益。对坚持原则、诚实守信、做出显著成绩的会计人员给予表彰奖励，对玩忽职守，营私舞弊，弄虚作假的人员给予惩戒和处罚。有法必依，执法必严，违法必究，让会计造假者付出巨大的代价，是企图造假者望而却步。

结 论

会计准则问题思考 篇3

【关键词】审计准则、会计准则；国际趋同；会计核算；国际会计

1.审计准则与会计准则国际趋同的概念

随着国际经济发展的需要，特别是经济全球化的蓬勃发展，对国际审计准则和会计准则有了更高的要求，要求各国在制定会计政策以指导会计实务时，逐步采用国际通行的会计惯例，提高各国会计信息的可比性，降低国际资本市场的融资成本和交易成本。2001年4月国际会计准则委员会（IASC）改组为国际会计准则理事会（IASB），并在其目标中明确了会计国际趋同的概念，指出要在准则制定的层面实现趋同以达到会计国际协调的状态，即通过一定的途径寻求出共同认可的一致内容，促进国际协调，促使各国会计准则向某套基准会计准则靠拢或与某套基准会计准则相似，建立全球通用的会计准则。

趋同不等于相同，不是全盘接受，是进一步协调。我们必须清醒地认识到我国在经济环境、法律制度和会计人员素质等方面，与其他发达国家存在着不同程度的差异，因此，在与国际会计准则趋同的过程中，我国必须坚持“尽力趋同、允许差异、积极创新”的原则，结合中国的实际情况，制定具有中国特色的会计准则。

2.国内审计准则和国际审计准则的差异

中国独立审计准则体系包括独立市计基本准则、独立审计具体准则和独立审计实务公告、执业规范指南。从目前来看，我国已经初步建立起厂独立审计准则体系：在建立独立审计准则体系过程中，独立审计准则可操作性差是一个暂时现象，有一个逐步充实、 完善和细化的过程。但从国内外审计技术来看，独立审计准则中某些内容只能原则性规定，注册会计师执业时更多地需要进行职业判断。有些注册会计师认为，如果能对审计风险、重要性水平等进行量化，独立审计准则的操作性会大大增强。可以省去许多职业判断的麻烦，同时在出现法律诉讼时也有个衡量标准。实际上，注册会计师执行审计业务时，一刻也离不开职业判断。因为蚀个审计业务都有不同的特点， 涉及被审计单位的经营规模及业务性质、内部控制的设计和运行等诸多因素，用一个不变的数量指标来规范种类繁多的审计业务，实际上是不可能的。

国外会计职业界也存在着这样一种观点，认为独立审计准则应当可操作性强，最好能把某些职业判断转化为定量指标。美国注册会计师职业比较发达，在制定独立审计准则方而积累广大量的经验，值得我们借鉴。美国独立审计准则体系包括公认审计准则 （GAAS）相当于我国的基本准则）、审计准则说明书 （SAS、相当于我国的具体审计准则）及审计准则解释 （对准则有关问题的解答）。从其内容来看，虽然 GAAS和SAS是指导注册会计师执业的权威性标准， 但是，提供的指导却比人们所希望的要少。许多注册会计师认为，审计准则应当对如何决定应收集的审计证据数量，作山史为明确和具体的规定，以减少审计决策的困难，并保护注册会计帅免受审计不当的指责。然而，准则过于具体，将使审计工作由一项专业判断性上作变成一项机械的证据搜集上作。所以，美国市计准则委员会经过研究并权衡利弊后认为，从审计职业和审计服务对象两方面考虑，过于具体的审计准则恐怕比过于抽象的审计准则为害更大。如果注册会计师不顾具体情况。不把握矽计准则的精神实质， 照搬照抄，机械套用，就不能实现审计目标。那么美国泞册会计师协会是如何解决独立审计准则可操作性的呢？行之有效的办法之一就是制定审计指南、山版行业山版物。审计指南是公认审计准则和审计准则说 明书的具体化，对注册会计师执业有一定的指导作用，内容比较详细、但权威性较小。白前。美国注册会计师协会颁布的审计指南有审计抽样、建筑合同的审计、互助基金会的审计、在会计报表市计中对内部控制的考虑等。行业出版物有美国注册会计帅协会出版的审计程序研究、各式各样的技术研究、审计教材以及会计审计杂志。审计准则和审计指南、行业出版物的权威性、可操作性关系如下：

公认审计准则

审计准则说明书

审计指南、行业出版物

权威性下降，操作性增强

如果把中国独立审计准则与美国的相比较，结构比较接近，但地位有所不同。美国审计准则是注册会计师职业规则，其公认性和权威性是随着美国注册会计师行业的发展、成长和壮大逐渐树立起来的、并最终得到政府和社会公众的承认；中国独立审计准则由中国注册会计师协会拟订，经财政部批准发布施行， 属十部门规章，其权威性和公认性具有法定地位。因为中国独立审计准则属于部门规章，在制定时，内容应当简明扼要，可操作性问题可通过制定审计指南予以解决。

3.我国会计准则在趋同过程中存在的问题及其应对措施

3.1与国际会计准则的差异

（1）我国会计准则在概念框架上与国际会计准则不协调。国际会计准则在制定时，都有一个会计框架作为指导，此概念框架不属于会计准则的内容，不具有会计准则效力。而我国的会计准则有1项基本准则和38项具体准则构成，其中基本准则就相当于国际会计准则的概念框架的地位，这与国际会计准则存在差异。

（2）会计处理与披露存在差异适度运用公允价值。国际会计准则规定，除非企业能提供合理证明，否则必须采用公允价值计量。而我国充分考虑国内资本市场不发达的状况，只有在充分证明可以用公允价值计量时才适用公允价值。新准则规定，资产减值损失一经确定，在以后期间不得转回。这主要针对历年来我国企业利用资产减值准备来调节利润的行为。这也是我国会计准则与国际会计准则的实质性差异之一。政府补助方面，国际会计准则对政府补助采用全面收益法，规定补助计入损益。我国新会计准则规定，对补助规定会计处理方法按权益处理，没有特殊规定的计入损益。

3.2促进我国会计准则与国际会计准则趋同的对策

（1）促进会计准则的国际沟通与交流。我国作为一个发展中国家，会计准则的国际化不仅仅是单方面向国际会计准则靠拢，还需推动IASB在修订完善国际会计准则时充分考虑发展中国家的实际，在互动中求趋同。作为准则咨询委员会（SAC）的一员，我国认真关注国际会计准则的发展并且积极参与国际会计准则的制定进程，向IASB提供有关准则立项及工作轻重缓急等其他的建议，以实现广泛性和各方面代表性的平衡，维护我国的利益。

（2）逐步取消会计准则与会计制度并存的做法。可是，考虑到我国企业数量众多，在规模、所有制结构等方面存在巨大的差异，我们必须从国情出发，有层次的、逐步的进行替代，切忌搞一刀切，以符合企业组织多元化的特点。

4.结束语

会计准则国际趋同是大方向，高质量、全球公认的会计准则体系，不仅对维护与促进全球经济的稳定与发展有益，而且对于包括我国在内的每一个国家经济的健康发展和融入世界经济体系也非常重要。但趋同是一个渐进的过程，在会计准则国际趋同进程中我国应借鉴IFRS的经验，并且紧密结合我国国情，积极推进完善我国会计要素的重构工作，使我国企业会计准则体系更加完善。 [科]

【参考文献】

[1]唐国平，孙贤林.会计要素及清算会计要素.会计研究，1999，3.

对新会计准则实施相关问题的思考 篇4

我国社会经济发展环境和企业经营模式决定了新会计准则中的会计职能侧重于企业内部会计,这也要求企业会计逐步向管理型会计转变,并在有效完成会计工作的基础上不断完善。新会计准则是企业管理的重要组成部分,有效运用新会计准则能够加快企业发展步伐,从而更好地服务社会。一方面,新会计准则可以促使财务管理模式更加规范化。新会计准则的切实落实,能够确保企业开展高效的财务管理工作,为企业做好财务分析提供重要保障。对于企业财务管理中存在的问题也能予以反映,并将其及时传递给企业管理层,从而使管理者全面、深入分析企业财务状况,并制定出相应的解决措施。另一方面,新会计准则能够实现财务管理要求的全面化。与原会计准则相比,新企业会计准则对财务管理内容、财务人员素质等提出了新要求,不仅要求财务人员能胜任日常财务工作,还要求其能为企业决策、发展出谋划策。此外,新会计准则能够确保财务管理信息的全面性、真实性等。新会计准则要求企业财务信息必须如实反映其运营发展情况,不得伪造财务报表,不得提供虚假财务数据等信息。

二、新会计准则实施后的相关问题

1.公允价值的确定带有主观判断。公允价值的确认和计量是难点,但由于国内经济市场仍不够活跃,不少行业或领域公开程度不高,市场估值技术也不成熟,加上相关从业人员执业素质参差不齐,因此很难获得真正意义上的公允价值。此外,由于涉及商业机密等,使得市场信息不对称问题突出,这必然会影响公允价值的取得及其准确性。实际操作中,如投资性房地产后续计量中涉及公允价值时,必然会受不同人员主观判断的影响,且判断房地产活跃市场也无统一标准,因此采集获得的公允价值就会影响会计信息的真实性及准确性,从而降低企业会计质量。

2.新会计准则中无形资产相关问题。一是新准则中将因合并形成的商誉从无形资产中分离出来了,并要求至少于每年年终进行减值测试,而并非按年进行摊销。同时,对于使用寿命不确定的资产也按此方式进行后续计量,这样做可能会减少企业当期损益,使企业资产结构发生变化。二是新会计准则取消了首次发行股票时所投入的无形资产按账面价值入账的规定,而企业则可按投资双方的协议价格作为入账价值,这样做同样会引起企业资产结构的变化,相应地会提高企业权益比率。三是新会计准则对研发费用有新规定,企业在开发阶段的研发费用可以资本化处理,这在很大程度上缓解了高研发费用的高新科技企业的压力,可能为其调控利润埋下隐患。

3.会计人员综合素质不高等影响新会计准则的运用。新会计准则的颁布和实施对会计从业人员提出了更高的要求,但实际工作中,尽管拥有会计从业资格的人员在不断增加,且数量较多,但真正高水平的从业人员仍较为短缺。不少会计从业人员执业判断能力不强,职业道德素养不高,在日常工作中容易受到利益的诱惑,从而做出违规甚至违法的事情。此外,一些会计从业人员专业技能不强,对新会计准则及相关会计制度的理解不到位,以至于影响其执业判断能力,导致其在会计实践操作中出现差错,这也在一定程度上制约了会计信息质量的提升,以及新会计准则的运用和完善。

三、完善新会计准则实施问题的措施

1.完善公允价值理论,提高其计量的可靠性等。一是要加强对公允价值计量理论的研究,使其逐步规范和完善。由于国内对公允价值计量的理论研究尚未有突破性进展,对提升国内实践操作影响有限,一定程度上阻碍了公允价值计量的发展。因此,要加强公允价值理论研究,这是建立公允价值计量准则、提高其可靠性、相关性的必要保障。二是要协调好国内与国际准则中公允价值计量方式之间的关系,从而适应复杂多变的国际交易及相关业务。三是要制定严格的公允价值应用标准,并在后期不断完善。标准的制定不可能一蹴而就,若制定得过于具体和详细,则难以验证其可靠性;若制定得较为宽泛,则企业会选择其利益最大化的方式,可能存在一定的经济隐患。可见,标准的制定需要在实践中不断验证和完善。

2.从会计处理角度解决无形资产相关问题。首先,要明确无形资产涉及的内容。由于国内资本市场日趋完善,无形资产涉及的内容日渐丰富,包括专利权、专有技术、著作权等,因而要详细列示出企业无形资产存在的主要方式,比较其适用性。同时,要重点研究土地使用权的具体摊销和处置方式,从而提高企业会计信息的真实性。其次,要制定统一的无形资产费用开销管理标准。这主要是因为企业持有无形资产的目的多样,且无形资产涉及的收益对象相对复杂,使得摊销费用各不相同,因而需要明确无形资产会计处理,并严格遵循成本费用“谁收益,谁承担”的原则,如租赁给他人的无形资产应在“其他业务支出”中列示,用于生产管理的应在“管理费用”中列示,避免无形资产核算出现混乱。

3.完善新准则配套法规政策,提升会计人员综合素质。企业要提高对新会计准则的运用效率,就必须建立并完善与新会计准则配套的各项政策法规,使其为新会计准则的实施营造良好的法律环境等,同时也使新准则具有更强的可操作性及更高的公正性。此外,要尽可能提高会计人员的职业道德水平及综合素质。一是要重视职业道德对企业会计人员执业行为的重要意义,加大对从业人员的职业道德教育,强化其社会责任感和职业道德观念。二是要提高会计人员的专业技能。通过加大专业技能培训力度,使其及时更新知识结构,全面、深刻、正确地理解新准则的本质,从而灵活地运用于会计实务中。三是适当提高会计职业的准入门槛,逐步实现企业会计队伍的精英化,以提高企业会计人员的综合实力。

参考文献

[1]李刚.新会计准则实施中需关注的问题[J].会计师,2013,(5).

会计准则问题思考 篇5

一、会计审计资产评估司法鉴定存在问题

1、资质管理较为混乱。

首先,司法机关资质准入不严肃。在某省,省、市司法厅(局)负责司法鉴定机构认定、管理工作,强调司法鉴定机构必须报经省司法厅审批,方可取得司法鉴定机构资质,进而从事司法鉴定工作。司法鉴定人员,也要经过省司法厅举办的司法鉴定专门培训,并考试合格,才能取得司法鉴定资格。省司法厅还向社会公布了司法鉴定机构和鉴定人员详细名册。但在法院系统,却另行建立了鉴定机构申报入册制度,具备一定条件的会计师事务所、资产评估机构等,经申报核准即可从事司法鉴定工作。两者要求不一,互不否认,却又各不融合,从而出现了司法鉴定机构两种“出生证明”并行的现象。其次,取得司法鉴定资质的人员要求差异大。同样从事司法会计鉴定工作,某些部门审批时要求申报机构具备一定数量的高级会计师并配备适当具有会计师等职称人员即可,而按某些部门的要求,具备注册会计师执业资格的人员才可以从事司法会计鉴定工作、签署司法鉴定报告。再次,专业性鉴定资质政出多门。如资产评估资质,财政部(注册资产评估师)、建设部(房产估价师)、发改委(价格鉴证)、国土资源部(土地估价师)都各有侧重地认定评估专业人员和机构,评估市场上资质多样、规则不同,同一个问题经常得出不相同的结果,因其所依据的规程不一,孰是孰非,往往是公说公有理婆说婆有理,一言难尽。最后,资质年检审核不严格。由于入册鉴定机构的情况不断在变化,委托人不能随时掌握这些机构的状况,有些机构有时明明不具备相应条件了,却不向委托人报送资料、更新信息,导致有些机构没有资质了仍承揽司法鉴定业务,扰乱了司法鉴定市场。如某会计师事务所,原具有会计审计、工程造价审核司法鉴定的条件和资质,后来由于工程造价资质分立成另外一个法人实体经营,且已不在同一个城市从事业务,该会计师事务所事实上也没有一个执业工程师了,但却仍能承揽工程造价鉴定业务。

2、委托行为不够规范。

委托鉴定环节的公平、公正,在一定程度上关系到鉴定结果的公平公正。在具体司法鉴定委托时,一般系由法院、公安等部门摇号确定鉴定机构,少数也有例外。但摇号的公正性常常备受质疑。其间或许有鉴定机构服务态度、服务质量、收费多寡的原因,导致委托人具有倾向性地违规操作,或许也有人情关系、利益关系等方面的因素掺杂。但由于委托行为的不规范,时常会引起不必要的.麻烦,涉事方或提出异议,导致走回头路,降低工作效率,或互不认账,久拖不决,猴年马月,不了了之。

3、鉴定质量参差不齐。

由于鉴定机构本身质量就参差不齐,加之大多数鉴定机构把司法鉴定业务视作附营业务,不能安排业务精、能力强的骨干人员从事具体工作,导致鉴定报告质量良莠不齐,部分报告质量低下。目前会计审计和资产评估司法鉴定报告质量方面存在的问题如：要素不齐全、逻辑欠严谨、重点不突出、结论欠明确等。

4、鉴定收费依据不一。

目前市场上,有些机构执行专门的司法鉴定收费标准;有些机构执行注册会计师和注册资产评估师行业收费标准。由于司法鉴定工作不能具体等同于审计、资产评估工作,所以在实际收费时仅是参照执行,所以出现了高低不等、依据不一的现象。值得一提的是,有些机构为了承揽业务,往往恶性竞争,同一鉴定业务,鉴定费询价时,有些机构按规定收费报价是几十万元,而有些机构为了争取到业务却报价几万元,甚至更低。价格上的恶性竞争,其后果往往是鉴定工作偷工减料,程序不到位,质量难保证。

二、加强对会计审计和资产评估鉴定机构管理的建议

1、加强资质管理,提高准入条件。

司法鉴定资质要扎口管理、有法可依,不能政出多门,各行其是;要提高准入层次,提升对鉴定人员的要求;建立健全并有效执行的年检制度、奖惩制度、退出制度。会计师事务所和资产评估机构及相关人员申请从事鉴定工作,要对其单位或个人资质、人员数量和质量、执业经验、社会资信、行业管理公开信息等多方面进行考核。要适当提高对机构和人员要求、提高取得资质的门槛,对社会资信差、行业公开信息屡次被处罚的机构或人员要坚决拒之于门外。

2、规范委托,确保公平。

如何确定司法鉴定机构,关系到对案件相关各方的公平问题,也涉及到司法对鉴定机构的公平问题。要建立并严格执行更加透明的司法鉴定机构委托制度,并在一定范围内接受监督,要坚决杜绝人情关系委托、利益关系委托等不正之风,在源头上为司法鉴定工作的公平、公正提供前置条件。

3、加强质控,把好关口。

要建立司法鉴定质量控制制度,并付诸实施。司法鉴定管理部门要对司法鉴定机构和鉴定人员的执业质量进行定期或不定期的检查,表彰先进,鞭策落后,促进司法鉴定工作质量的不断提高。要建立不同专业的专家库,对争议大、判断难的司法鉴定事项可随机聘请专家进行评审,以确保鉴定结果公正公平,维护各方利益。

4、强化收费管理,规范竞争行为。

关于会计诚信问题的思考 篇6

【关键词】会计 诚信 对策 建议

一、会计诚信的含义：

诚信，顾名思义，就是诚实、守信的意思。“诚信”是我国传统道德文化的重要内容之一，中国商界自古以来就有“以诚立业，以信取人”的传统，孔子也曾说过：“人而无信，未知其可也。”可见，诚信是社会道德的基石。会计诚信，是指会计行为的诚实守信，具体表现就是会计工作人员按照企业客观经营状况和企业会计制度的要求，向报表使用者提供真实、完整、准确、及时的财务信息，并且该信息是企业经营者做出正确决策的基础，是投资人投资决策的重要依据。简言之，“不做假账”就是会计诚信最好的诠释。

二、会计诚信的意义：

诚信作为公司应该具有的基本道德，是会计工作的“通行证”，也是会计工作的灵魂和生命线。会计信息是去了真实可信性，也就失去了存在的价值，正像中国会计学之父潘序伦先生所说的那样：“立信，乃会计之本；没有信用，也就没有会计。”会计诚信，是经济秩序正常进行的保障，对规范商业行为的合法操作有着重要的意义，反之，会计诚信的缺失必然严重破坏市场经济秩序，损害投资者的利益，最终危及经营主体本身的生存。

三、会计诚信缺失的原因分析：

1、经济利益的驱动是会计诚信缺失的内在原因。

市场经济条件下，经济利益最大化是企业和管理者追求的基本目标，一些单位的负责人和高级管理人员、会计人员等为了获取更多的政治荣誉和经济利益，不惜铤而走险，通过会计造假、串通作弊而获得更高的职位、更多的业绩和更大的经济利益，达到“一举多赢”的效果。可见，见“利”忘“义”是诚信缺失的内在驱动力。

2、制度不健全是会计诚信缺失的根本原因。

我国目前正处于经济体制的转型期，市场发育还很不完善，计划经济时期调节经济活动的手段已不再适用，而适应社会主义市场经济的调节经济活动的手段尚未健全，市场信息披露机制不健全，传导机制不畅，导致信息传递速度缓慢，没有形成一套有效机制来保证信息的公开、公正和有效传递，这就使得市场交易主体和投资者所了解的信息不对称，给不讲诚信的人有了可钻的空子。

3、执法不严，监督力度和处罚力度不大，缺乏威慑力。

首先，我国现有法律虽然对部分不诚信的行为提供了法律依据，但还不能涵盖所有行为；其次，在执法过程中，还存在着有法不依、执法不严、违法不究的现象，无形中助长了不诚信的行为。《公司法》和《会计法》中对于会计造假的处罚力度不大，还有不少条文只是罗列“不得”有这样或那样行为，却没有给出“违反了怎么处理”的后文。这类条文的规定，明示了造假行为预期“成本”的上限，不仅威慑力不足，反倒起了“鼓动”作用。

4、会计人员自身职业道德素质低下。

在我国现阶段，无论是普通高校的会计专业课程设置，还是会计从业人员的后续教育，大都只强调了专业知识技能的灌输和培训，而忽视了会计职业道德的教育，即使有，大多也是流于形式，重视程度不够。一些会计人员受社会上不良风气影响，经不起物质、权力的诱惑，上市立场和原则，从而出现会计舞弊等行为，给社会造成了巨大的危害。

5、会计人员身份不独立。

从总体上来说，一些会计人员并不是主观上愿意去造假，很多都是处于被动。依照《会计法》的规定，我国会计从业人员具有双重身份。他们既要维护企业的利益，又要代表国家、投资者监督企业的财务收支。而在实际工作中，会计人员是无法完成其双重职能的，因为会计人员身处企业，单位负责人对会计人员的任用、调动、工资、福利等拥有绝对的领导权和管理权，迫于无奈和压力，会计人员在领导的授意、指使和强迫下职能选择被动造假。

四、加强会计诚信的对策建议：

1、健全法律法规制度，做到有法可依，有章可循，从立法上遏制会计造假。

结合我国实际情况，制定出一套与社会主义市场经济体制发展相适应的法律、法规体系，对出现的新情况、新问题，通过制定法规、制度加以规范和约束，在面对实际问题时，能够切实做到有法可依，有章可循。

2、加大执法力度和惩罚力度，做到有法必依，执法必严，违法必究，从执法上提高威慑力，防患于未然。

在会计立法上，我国应从国庆出发，借鉴国外成熟经验，修改、完善相关法律和制度，加大对造假者的惩罚力度，在执法上，对敢以身试法者严厉打击，进行经济、行政甚至刑事处罚，使其造价的预期成本远远大于其造假的收益，以警示后来者不敢再重蹈覆辙，并根据《会计法》的规定追究单位责任人的法律责任。

3加强会计诚信的内部控制制度，从源头上预防会计造假。

建立会计诚信的内部控制机制，是提高我国市场交易信用程度的必要前提和重要基礎，只有指定严格的企业内部会计诚信控制制度，严格其会计行为，才能防止会计造假和舞弊，提高会计信息的可靠性和真实性，使真正信用好的企业的大更大发展，让那些信用不良的企业没有市场活动的机会和空间。

4、强化会计职业道德建设，提高会计人员的职业素质，从根本上杜绝会计舞弊。

在全社会开展诚信教育和职业道德建设教育，为会计人员建立诚信档案，强化会计职业道德监督，为会计人员营造良好的社会道德环境。在会计专业人才培养的过程中，应把会计职业道德教育作为专业必修课，在教材的编写过程中，注意避免简单的说教和理论宣传，实行案例教学，使会计人员在校学习期间就牢固树立起以诚信为本的职业道德观。

5、改革会计人员管理体制，实行会计委派制，从客观上防止会计造假。

改革旧的会计人员管理体制，实行会计委派制、财务总监制或稽查特派员制等，保证会计人员身份的独立性，解除会计人员的后顾之忧，使会计人员能够客观地进行会计核算，反映真实的会计信息，提高会计信息的质量，并相对独立地行使监督权，敢于对会计报表的真实性、完整性、合法性和准确性进行监督，有效避免了因缺乏独立身份而受胁迫的无奈处境，有利于解决会计信息失真、会计秩序混乱的问题。实行会计委派制，对规范会计工作秩序，改善整个社会的会计环境都起到了积极的作用。

五、结束语：

朱镕基在上海国家会计学院题词时写下“诚信为本，操守为重，坚持原则，不做假账”，这十六个字写着容易，真正做到却不是易事。会计诚信建设是项长期而艰巨的任务，但只要全社会共同努力，一定会迎来会计诚信的春天！

参考文献：

1、马北玲，徐长明。关于会计诚信问题的思考，当代经济，2012（22）

2、董连喜。 关于会计诚信问题的思考及对策研究，财政金融，2005（16）

3、汪道岗。 对于中国会计诚信问题的思考，经济研究导刊，2012（13）

会计信息失真问题思考 篇7

一、会计信息失真的一般表象

所谓会计信息失真, 是指会计信息未能真实地反映客观的经济活动, 给决策者的相关决策带来不利影响的一种现象。

从产生过程看, 会计信息失真可分为会计事项失真引起的会计信息失真和会计处理失真引起的会计信息失真。前者是指会计事项未能真实反映客观经济活动, 会计事项本身就不真实, 从而引起会计信息失真, 即“假账真算”;后者是指虽然会计事项真实地反映了客观的经济活动, 但由于会计处理过程中的错误引起会计信息失真, 即“真账假算”。当然, 也有二者同时存在的可能, 即“假账假算”。

根据是否由主观引起, 会计信息失真可分为会计信息的有意造假和会计信息的无意失真。会计信息的有意造假是指会计活动中当事人为了其自身利益, 事前经过周密安排, 故意以欺诈、舞弊等手段, 使会计信息歪曲反映经济活动和会计事项。这种行为所造成的信息失真是违法的。会计信息的无意失真是指会计人员在遵循会计规范提供会计信息的过程中, 由于实际工作经验不足、观测能力的限制和会计系统中其他因素的影响等, 造成会计信息未能如实或准确反映经济活动和会计事项的内容。这种行为所造成的信息失真是合法的。

二、会计信息失真的主要原因

通常来看, 造成会计信息失真的原因主要有以下几方面:

(一) 会计学的理论属性和方法属性两者存在着冲突和矛盾

1、从会计信息来源来看。

会计核算中每个数据的计算都在严密的数学规则下进行, 而某些支持数据的数字来源, 却往往是经济学中一些概念的货币化, 经历了一系列估计和判断的过程, 这就使得某些数据的产生不是依赖于客观世界的真实, 而是来自于主观世界的意识和经验判断, 使得会计信息所反映的结果有可能偏离实际情况, 产生会计信息失真。

2、从会计确认基础的主观性来看。

权责发生制是会计确认的基础, 该理论虽然较好地解决了收入与费用的配比问题, 但它同时也带来了负面影响, 即在确认过程中加入了主观的方法。经济越发展, 这种主观性确认导致会计信息失真的可能性也就越大。会计确认除了要界定确认的量以外, 还要界定确认的时间, 这种时间确认的界定也会产生会计信息失真。

3、从会计计量理论来看。

首先是计量单位问题。会计的四大基本假设之一就是货币计量假设, 但货币计量本身具有一定的局限性。一是这一假设是以币值稳定为前提条件, 而一旦发生严重的通货膨胀, 会计所描述的财务成果和经营业绩就会受到扭曲, 不能反映企业的真实情况, 导致合法会计信息失真。二是财务报告中许多数据都是通过合计、汇总而来, 是若干交易或事项的金额汇总、抵消形成的。这种汇总、抵消也不可避免地掩盖了某些矛盾与问题。三是当前有不少尚难以用货币计量, 但却对决策有用的信息被排除在财务报表, 甚至财务报告之外。其次是计量属性问题。目前最基本和常用的以历史成本为计量基础的传统财务报告信息已越来越不适应经济决策对信息相关性的要求。

4、从会计信息本身含有估计的因素来看。

在会计核算中, 企业总是力求准确性, 但有些经济业务本身具有不可确定性, 因而需要根据经验判断作出估计;另外, 又存在许多不可确知和难以准确计量的因素。因此, 会计确认和计量工作不得不借助于假定和估计的方法。这就使会计报表提供的信息常常具有近似的性质。因而, 会计信息不可能绝对精确地与客观价值运动相符合。这也会加大会计信息失真产生的可能性。

(二) 会计制度、会计准则本身的不完善。当前我国建立现代企业制度要求赋予企业充分的自主权, 与之相适应的会计改革也要求给予企业较大的会计政策选择权。同时, 法定会计政策也趋向于为企业提供更大的会计政策选择范围。会计方法选择的多样性也会加大会计信息失真产生的可能性。另外, 国家法规、会计制度、会计准则都是由人来制定的, 各种规范本身就不能完全符合客观实际, 因而在此指导下所产生的会计信息就有可能偏离实际情况, 造成会计信息失真。

(三) 企业产权中各行为主体的利益发生冲突。企业产权中政府、债权人、所有者、经营者和其他与企业相关的个体等几大主体中, 经营者直接管理着企业, 因而有着得天独厚的信息优势。基于自身利益的考虑, 经营者只会提供信息披露边际收益等于边际成本这一点的信息量, 也即信息披露量满足其本身利益最大化要求。同时, 由于信息不对称所引起的经营者“偷懒”动机会带来“道德风险”问题, 导致会计信息失真。

(四) 企业中存在着委托代理关系。这种关系是所有者和经营者之间的关系, 由于二者存在信息不对称, 其利益目标也不相同, 使得代理人有机会进行一些危害委托人利益而增加自己利益的行为, 从而为会计信息失真提供了可能性。

三、减少和防止会计信息失真的对策

(一) 从会计理论与会计方法的缺陷上发现问题

1、正确看待和处理会计信息可靠性和相关性的关系。应重视会计信息的可靠性。只有把会计信息的可靠性看作是财务会计的本质属性, 是会计信息的灵魂, 才能进一步提高会计信息的质量, 减少会计信息失真产生的可能性。

2、科学合理地运用稳健性原则。稳健性原则的实质在于要求会计人员在反映带有不确定性因素的经济业务时采取审慎的态度, 这必然使会计信息偏离实际情况。为了避免给信息使用者造成误导, 不能无所顾忌地应用稳健性原则, 即使有必要运用, 也应在财务报表附注中加以说明, 并且以不至于引起会计信息使用者的误导为度。

3、建立起完善的会计规范体系。尽快出台具体的会计准则, 使会计反映和监督有比较准确、严格的判断标准, 使会计信息不确定性和估计因素造成的损失降低到最低限度。

(二) 理顺各方利益关系, 减少利益冲突。

由于企业内部存在不同层级的、复杂的委托代理关系。要理顺委托方和代理方的利益关系, 委托方与代理方就应当订立关系合同而非完全合同。合同中应当允许一定的发展余地存在, 使得合同各方可以根据情况的变化和经营成果的变化来确定风险和报酬。这样一来, 委托人和代理人有了经济利益上的一致性基础, 使得违规行为变得没有必要, 从而可以减少由于利益冲突原因而产生会计信息失真的可能性。

(三) 强化社会审计检查、监督职能, 加大对违法乱纪的处罚力度。

社会审计检查、监督职能的强化和加大对违法乱纪的处罚力度有利于降低违规行为的预期收益, 提高违规行为的预期成本, 从而有效地控制会计信息失真情况。首先, 要建立会计信息质量检查监督体系。会计师事务所的工作成果直接关系到会计信息的真实性和可靠性。在大力发展注册会计师事业的同时, 要加强外部对会计师事务所的监管力度。其次, 认真落实审计的独立性、提高审计的权威性, 是保证会计信息真实性的现实需要与选择。第三, 严格执法, 提高法律法规的严肃性。

(四) 全面提高会计人员素质, 构筑全社会的诚信机制。

在提高会计人员业务水平、专业知识的同时, 要加强对会计人员政治思想和职业道德的教育, 使每个会计人员都能担当起会计核算和会计监督的职责, 这样才能提高会计人员素质, 从而保证会计信息的质量。

参考文献

会计准则问题思考 篇8

国际会计准则委员会 (IASC) 对于公允价值的定义为:“熟悉情况和自愿的双方在一项公平交易中, 能够将一项资产进行交换或将另一项负债进行结算的金额”。美国财务会计准则委员会 (FASC) 关于公允价值的定义为:“在有序的市场中, 交易双方进行资产交换和债务清偿的金额”。我国《企业会计准则》中对公允价值的定义为:“在公平交易中, 熟悉情况的交易双方, 自愿进行资产交换或债务清偿的金额”。由定义可以看出我国公允价值的定义与IASC、FASC公允价值的定义基本是一致的。

从狭义的角度来看, 公允价值是一种独立的计量属性, 其本质所反映的是存在市场交易的前提下, 基于市场信息为主体的模拟价格认定, 即现值。因此, 市场价格是所有的参与者在尚未实施交易和清算的前提下, 利用多种的估价技术来充分预计那些缺乏市场资产或负债项目的未来价值以及不确定风险的评估, 以此来得到相对科学且市场和参与者公允、合理的价格, 以反映报表截止日各项资产或负债项目的静态价值。而广义的公允价值定义宽泛, 还包括其他几个计量属性, 需要体现出交易和事项的平等、允当的价值、自愿、可靠和相关的信息质量特征。

由此我们可以得知, 公允价值是双方在开放不受干扰的市场中, 一种理性自愿的、双方一致认可形成的交换价值, 也就是双方都同意的交易价格。就当前市场而言, 公允价值指现行市价或未来现金流量现值。

►►二、公允价值计量的涵义

1.对于某资产或负债存在活跃市场的, 就可以以他的现有市场价格作为公允价值的基础, 在双方公平自愿中, 熟悉情况的条件下, 对其价值作出合理的估计, 并进行资产或负债清偿的金额计量。如在证交所公开交易的股票等

2.资产或负债部存在活跃市场的, 如房地产投资, 既可以根据当前存在活跃市场的同类或类似资产或债务的市场价格作为公允价值的基础, 也可基于预计未来可能获得的某种资金收益和相关的现金流量的现值进行计量。

3.对于在市场交易中不存在同类或类似资产或负债的, 采用估值技术确定资产或负债的公允价值。

►►三、我国推行使用公允价值计量的必要性

进入崭新的经济时代, 我国经济加入全球市场竞争日益深入, 实现公允价值计量的与时俱进, 是全球化经济的必然客观要求。

1.我国经济已经全球化, 建立与国际会计准则相趋同的会计信息平台, 既是优化和促进我国经济贸易合作, 又是维护我国的长远利益。

2.公允价值计量信息在客观上为投资者、债权人和其他使用者对企业的投资和融资决策进行评价, 从而有助于投资者、债权人和其他会计信息使用者作出正确的决策;也为会计信息使用者对未来作出合理的预测, 并有利于验证其以前所作预测的合理性, 从而保护会计信息使用者的合法利益, 维护公平、公正和社会稳定与和谐, 保护投资者尤其是中小投资者的利益。

3.公允价值计量为政府加强对市场监管提供了科学有效的机制和衡量标准, 增强了政府部门对市场经济的驾驭能力, 更好地发挥和体现政府在调控、维护社会公平和效率等方面的职能作用。

►►四、我国在公允价值计量运用面临的问题

虽然公允价值的计量已在我国金融会计也得到普遍运用, 但目前由于我国的市场化程度仍比较低, 市场的活跃度缺乏且不一。而公允价值交易使用必须要以“可靠计量”和“公平”为双方自愿交易的前提基, 这一客观矛盾使得公允价值的确定存在很多困难, 很多事实上的交易存在着不公平对称的情况。

1.要求会计人员的专业技能和市场综合知识技能更高。允价值计量不仅重视过去, 也更重视对于现在和未来在实际交易中的收益或损失的估计和判断, 这种对未来情况的预测, 是投资者或企业管理者进行下一步决策的重要依据和价值信息, 这就要求会计专业人员的纪要精通于各种现代化的技术手段, 能够对作出及时准确的公允价值计量, 同时还要能够拥有良好丰富的职业经验判断和深入的相关行业知识, 在对企业自身经济业务、管理层意图等熟悉了解后, 不仅能预测企业潜在风险, 还能够更好的应对各种可能出现的风险。

2.没有一套相对科学成熟的理论和规范方法体系。新会计准则中的公允价值计量虽然能够在很多方面得到应用, 但截止目前专门有关公允价值计量的公允价值理论框架或指南还没有一套科学依据。此外, 公允价值计量还未形成一套比较规范、标准的方法体系, 因而不宜于公允价值计量在企业的全面使用。

►►五、应对公允价值计量应用问题的建议

1.完善健全与新会计准则相互补的法律法规和经济市场, 是保证并促进公允价值会计顺利应用的重要和根本保障。

2.加大对系统会计公允计量的集中研究和制定, 尽快形成相对统一的可操作性指南。新会计准这虽然对公允价值的计量做了谨慎的计量适用范围规定, 但在实务中却缺乏可操作性的计量方法和技术。因此就需要研究市场体制、市场资产或负载的估计系统, 同时利用网络公开市场信息, 建立和实现资源共享平台。

3.不断提高和更新会计人员的专业水平和相关专业知识。用于公允价值的计量实务操作和信息依靠会计人员的提供与判断, 他们是其可靠性的条件保障, 这就取决于会计人员的职业水平, 因此, 会计人员的职业知识和知识面以及职业责任与道德教育、培养, 是尤为必要的。

摘要：中国经济和社会的飞速发展进步, 以及国内市场与国际市场链接的日益紧密, 使得经济业务越来越复杂化, 这在客观上促使我国会计准者尤其是会计计量改革成为必然。国家财政部于2006年颁布了新会计准则审计体系, 其中的公允价值计量成为国内外共同关注的重点, 并被作为金融工具广泛运用、变迁和渗透于各准则制定机构以及其他项目中。这体现出我国新会计准公允价值与国际的接轨, 但由于我国在公允价值计量问题的理论以及体系研究建设和实务操作性方面起步晚、滞后, 在公允价值全面应用已成为大势所趋的大背景下, 加强加快对公允价值计量问题的研究探讨和完善, 具有重大的理论和现实意义。

关键词：公允价值计量,公允价值,应用

参考文献

[1]刘兆萍.新会计准则“允价值”的审视[J].首席财务官, 2006;8

[2]马运笔.浅谈新会计准则之公允价值[J].中国外资, 2009;2

对会计诚信问题的思考 篇9

市场经济是信用经济, 诚信是市场经济的灵魂。随着市场经济体制在我国的确立和完善, “会计诚信”的概念在内涵上应更加深化, 在外延上应更广义化。据此, 本文认为, 会计诚信是会计行为主体和会计信息相关利益主体在对会计信息的生产和消费中应遵循的基本道德准则和行为准则, 即会计行为主体应诚实、守信、进而客观、公正、不偏不倚地把现实经济活动反映出来, 并忠实地为会计信息相关利益主体服务;会计信息相关利益主体应诚实地表达个体对会计信息的真实意愿, 正确引导会计行为主体的会计行为, 并对劳动成果——会计信息的真实性和客观性表示信任。诚信的核心问题是在谋求个人或小集团利益时如何对待他人利益, 完整地理解会计诚信的概念, 需要把握以下几点:

(一) 会计诚信的实质。会计诚信的实质是一项基本的道德准则和行为规范, 属于制度范畴中的非正式约束, 是一个社会性的概念, 然而并不等同于道德。

(二) 会计诚信的内涵。主要有两层涵义:其一, 对会计行为主体而言是诚实、讲信用, 履行对社会的承诺, 即会计行为主体应公平、公正地生产出“客观的原始会计信息”, 反映企业真实的经营情况和经营成果。其二, 对会计信息相关利益主体而言, 一方面应当诚实地表达个体意愿, 不能授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿, 编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告;另一方面对会计行为主体的行为及会计信息表示信任, 不应对忠于职守、依法履行会计职责的会计人员以降级、撤职、调离工作岗位、开除等方式实施打击报复。

(三) 会计诚信的主体。会计诚信内涵上的两重性决定了会计诚信的主体不仅仅是会计行为主体, 还应当包括会计信息相关利益主体——单位负责人。虽然只有会计行为主体的会计行为才能生产会计信息, 单位负责人的行为不能直接作用于会计信息, 但是, 单位负责人可以通过授意、指使、强令等方式直接作用于会计行为主体的会计行为, 从而直接控制了会计信息的生产过程, 单位负责人对会计行为主体会计行为的制约作用决定了其成为会计诚信的主体之一。

(四) 会计诚信不同于会计职业道德规范。会计职业道德规范是从事会计这一职业的人员应遵守的职业道德规范, 它通常由国家以法律、法规、规定等形式确定, 其适用范围仅限于直接从事会计工作的人中, 即主体的限定性。会计诚信是一个经济社会应当具有的道德观念和价值信念, 是“诚信”理论在与会计这一经济活动相关的行为中的渗透, 是社会诚信的重要组成部分。会计职业道德规范及其相关的法规、规定也是为了建立和维护会计诚信而由国家制定的正式约束。

(五) 会计诚信的构建。会计诚信内涵的二重性决定了会计诚信的建立和维护是需要会计行为主体和会计信息相关利益主体的共同努力来实现, 而不仅仅是会计行为主体的个体责任和道德问题。反之, 会计诚信的缺失、会计造假、会计信息失真也不仅仅是会计行为主体的责任和道德问题, 也应该从会计信息相关利益主体的角度分析, 从社会的角度探其缘由。总之, 会计诚信的建立、维护及其缺失是多种力量立体交叉、共同作用的结果, 是不同的主体多次博弈的结果。

二、会计失信的原因

会计诚信缺失就是会计失信, 会计失信必将导致会计信息失真。造成会计失信的主要原因有:

(一) 信息不对称是会计失信的前提。

1.会计信息的制造者与会计信息的使用者的信息不对称。

由于会计信息的制造者一般是直接参与公司的运作管理, 控制着企业经营活动的全过程, 拥有企业的内部的各种信息。而会计信息使用者由于不直接参与企业的生产经营, 只能靠会计信息制造者提供信息来了解企业的经营状况。结果会计信息制造者就可能出现“道德风险”或进行逆向选择, 违反诚信原则, 提供虚假会计信息。

2.信息不对称造成的“囚徒困境”。

在不同的会计主体之间存在三种选择:一个会计主体提供虚假会计信息, 则该会计主体可能获得好处;两个会计主体都选择提供虚假会计信息, 则可能都受到严厉的处罚;两个会计主体都选择提供真实会计信息, 则什么益处都没有, 由于信息不对称, 结果都选择了提供虚假会计信息。同样在会计人员中, 也存在三种选择:一个会计人中执行领导授意做假账, 另一个不执行领导授意, 则执行领导意图的会计人员可能获得好处;二个都拒绝领导授意, 则可能面临一起受到不公正待遇;二个都执行领导授意, 共同做假账, 大家都得不到好处。结果会计人员在现实生活中更多表现为一起执行领导授意而做假账。结果是制造虚假信息者获得好处的机会大, 导致会计信息制造者竞相提供虚假会计信息。

3.信息不对称容易产生次品驱逐良品。

在当前我国的会计市场中, 会计信息制造者出具大量的虚假会计信息, 加之我国市场特别是证券市场上投机盛行, 投资者喜欢猎取小道信息, 只关心股票价格的升降, 对会计信息真假缺乏研究, 造成市场对虚假信息的大量需求, 由于需求的增加, 必然导致虚假信息供给的增加, 结果导致高质量的财务报告挤出市场。形成“虚假会计信息——大量需求——提供更多的虚假信息”的怪圈。

(二) 会计自身特点及局限性是会计失信的条件。一是会计原则为会计信息虚假提供了操作空间。现代财务会计是以权责发生制为确认基础, 从而产生了大量的应计、预提和待摊项目, 会计信息制造者就可以通过操纵应计项目的确认时间来制造虚假业绩, 如提前确认收入、推迟确认费用;而稳健性原则在会计实务中的运用是建立在会计人员职业判断基础上的, 存在较强的主观随意性, 会计信息制造者很容易借此高估费用和损失、低估收入和利得来操纵利润;另外重要性原则、实质重于形式原则都为制造虚假会计信息提供了想象的空间。二是会计政策为企业提供了越来越宽的选择范围, 会计信息制造者总是在规定的范围内选择有利于自身绩效或其他会计目的的会计政策, 如美国的安然公司就是利用“特别目的实体 (SPE) ”符合条件可以纳入合并会计报表的会计政策, 将本应纳入合并会计报表的三个SPE排除在合并报表范围外, 导致1997年到2000年期间高估4.99亿美元的利润、低估数亿美元的负债, 给投资者提供虚假会计信息。三是会计工作内容需要凭会计人员的主观判断来进行, 这为会计人员制造虚假会计信息提供了职务上的方便。会计核算工作就其内容而言, 虽然具有客观的一面, 但也不能完全脱离会计人员的主观判断。在日趋复杂的经济活动中, 会计核算方法、会计核算程序的选择及财产价值的评估等, 都需要会计人员客观、公正的主观判断。如果会计人员不能完全排除利益的干扰, 其主观判断就会失去客观和公正, 这就为会计人员制造虚假会计信息提供了职务上的便利。四是会计准则的滞后性, 为会计造假提供契机。随着经济的飞速发展, 新的经济事项不断出现, 如近年来“衍生金融工具”的不断涌现, 使原有的会计制度、会计准则已不能适应新的经济形势的发展需要, 而新会计政策又不能及时制订及颁布。特别是目前我国的会计准则还没涉及到金融衍生工具, 这就有很容易被上市公司利用会计准则的空白来选择有利于自身利益的会计政策。

(三) 公司制度缺陷是我国会计失信的根本原因。公司治理结构存在的缺陷, 已经严重制约着我国上市公司会计信息质量的进一步提高, 会计信誉低的根本原因是目前我国公司制度缺陷。具体表现在:一是股权结构不合理, “一股独大”现象严重。由于我国国有经济的战略性调整仍在推进的过程中, 许多上市公司的国有股仍处于绝对控股地位, 其他股东不可能真正意义上对大股东形成约束, 股东大会、董事会、监事会容易成为形式。二是董事会、监事会存在缺陷。表现为缺乏必要机制来保障全体董事严格遵守义务, 维护股东和其他利益相关者的利益;董事未能履行诚信义务、不勤勉尽责的现象时有发生;独立的非执行董事缺乏保护中小股东权益的能力与动力;过分突出董事长的地位和作用, 与董事会以集体身份起作用的特征相矛盾。三是上市公司与控股股东在人员、财务、资产、机构、业务上没有实现真正分开, 与控股股东之间关联交易不规范, 导致上市公司被大股东操纵。从而造成控股股东损害上市公司及其他股东利益。

(四) 失信成本低是会计失信的动力。会计造假的背后有着巨大的经济利益作为动力。虚假会计信息能实现“多赢”, 正是这些复杂的利益关系构成了虚假会计信息产生的内在动因。另外由于我国对公司造假的处罚力度轻, 执法不严, 也是我国会计造假泛滥的一个重要原因。目前我国对检查出来的会计造假往往是“重经济处罚, 轻行政、法律处罚;重对单位处罚, 轻对个人处罚;重内部处理, 轻外部公开处理”, 减弱了法律的效力。因为经济处罚是需要由造假公司的权益来承担, 即用本应属于股东的利益来偿还股东的损失, 由投资者来为公司的造假行为承担责任, 从而转嫁上市公司及其主要责任人应负的责任, 极少影响到单位负责人及会计人员的利益。正是由于会计造假的预期收益明显大于预期成本, 不造假的机会成本过于高昂, 才会不断上演公司会计造假的闹剧。

三、重塑会计诚信的对策

(一) 加快会计准则的研究和制订, 减少会计虚假信息的施展空间。

一是完善会计准则和会计制度, 压缩财务报告粉饰的空间, 这可以适当增加财务报表附注、鼓励企业披露非财务信息、进一步完善与严格关联交易的披露、加强对现金流量信息的呈现报和考核几方面入手。二是加快制订和出台新的具体会计准则, 针对我国特别是上市公司容易出现问题的准则加以规范。三是考虑尽可能缩小会计政策的选择空间, 对会计政策的选择方面的规范更加具体。

(二) 完善公司治理结构。

公司治理是确保会计信息质量的内部制度安排, 为此必须建立健全公司治理结构。一是建立现代企业制度, 要切实建立政企分开、产权明晰、责权明确、管理科学的现代企业制度, 加强股东等财务信息需求者参与监控的动机和能力, 这包括健全董事会、建立审计委员会、建立股东对经营管理的强力约束、建立董事会与经理层之间基于合约的委托代理关系措施;二是完善业绩评价机制, 应考虑增加一些涉及企业持续经营能力等的非财务会计指标, 使代理人所得的利益与企业目标约束挂钩;三是改变激励措施, 防止管理者的短期行为, 就经营管理的激励措施将长期绩效补偿与短期工薪支付分开;四是要通过持股结构的调整, 分散大股东的股权, 增加股权之间的相互制衡, 解决“一股独大”的问题。五是建立健全独立董事制度, 增强董事会内部制约机制, 切实维护中小股东利益。六是完善公司内部会计控制体系, 规范公司财务行为。

(三) 建立民事赔偿制度, 加大造假成本。

1.加大惩罚力度。

对恶意造假者, 一定要加大处罚力度, 必须从立法、执法对造假单位及责任人进行经济处罚或刑事处罚, 不仅要其付出倾家荡产、声名狼藉的代价, 对造成严重后果的还要负刑事责任, 使造假者付出的代价远远大于其得到的收益。同时应加大上市公司会计信息的稽查力度和稽查面, 大幅度提高会计造假的成本, 才能从根本上遏制会计造假屡禁不止、愈演愈烈的势头。

2.尽快建立民事赔偿制度。

虽然我国出现了许多公司会计造假事件, 但到目前为此, 还没有一起针对公司造假真正实施的民事赔偿案例, 股民还没有得到过违规公司的一分钱赔偿。因此, 必须尽快建立民事赔偿制度, 对参与造假者, 无论是公司 (投资者或经营者) 、律师, 还是评估师、会计师, 只要公民的合法利益受到侵害, 受害人都可以提起诉讼。

3.实行市场退出机制。

在“安然”事件发生一个月后, 纽约证交所正式取消安然股票的相关交易, 并拟取消其上市资格。同时导致提供虚假会计信息的安达信会计公司的信誉和审计市场迅速下滑, 不得不面临着被兼并的命运。这种退出机制的惩罚力度对相关行业内每一个企业都是一个警示。因此, 我国要尽快构建有效的退出机制。对那些不遵守行业操守、自身就不守信用的企业或个人, 出现失信行为后要把肇事者驱逐出相关行业。只有这样, 对失信行业的惩罚才是真正可置信的。

4.推行诚信保险制度。

根据国外一些国家的做法, 对公司特别是上市公司要求其在保险公司投保诚信险。当公司出现诚信, 导致投资者受到损害时保险公司必须负责赔偿。这样就一方面保护了投资者利益;另一方面又使保险公司为了自己不受利益损失, 必然加大对投保公司的监督, 通过市场行为进行监督, 降低监管成本。

(四) 实施诚信工程, 强化诚信教育。

会计诚信问题的理性思考 篇10

1 会计诚信质量现状

财政部门每年都进行会计信息质量检查, 应该说:我们现在大多数企业的会计信息是真实可信的, 能客观地反映各项经济活动, 准确揭示各项经济活动所包含的经济内容。但会计信息反映是一种滞后的反映。首先它所反映的经济活动是经常变化的, 会计信息只能描述经济活动过去的某一时点。其次会计信息是由会计人员提供的, 不同的会计人员有不同的道德水准和技术水平, 他们根据相同的经济活动所加工形成的会计信息的真实性程度也不同。再次会计信息的真实性还要受到会计程序和方法的限制。会计准则的运用、会计计量核算方法的选择以及会计本身的不确定性, 都影响着会计信息的真实性。审计署公布的审计报告每年都提出用假发票套取资金的问题。如审计署发布的“京沪高铁建设项目跟踪审计结果”显示, 在材料采购、货物运输、机械设备租赁等业务中, 使用不符合国家规定的发票入账结算, 总金额达5.2亿元。另外, 会计管理权限不同程度地削弱也会造成大量的会计信息失真。做假账主要有以下几种形式:一是票实不符。发票显示货物名称与所购实物不同。现在许多商家为了吸引顾客, 在开发票时可以任意更换货物名称, 比如把所购化妆品改为办公用品等。二是故意隐瞒、删除一些交易和事项。现在许多小企业与客户用现金交易时, 往往在账上不显示该笔交易以达到少计收入, 从而少交税款的目的。许多行政事业单位把零星的非正常收入不入账, 如单位所卖废品款等, 以达到侵吞资产的目的。三是凭证与发票不符。在会计科目明细分类时, 有意调整, 如把本该列入招待费的支出列入办公费中。这是因为招待费有限额, 不能太大。四是账与凭证不符。到年终随意调账, 而不管是否符合事实。五是账与表不符。许多企业报出去的财务报表不是由账分析填出的, 而是根据需要调整的。六是经注册会计师事务所审计后的报表与公司报表又不同。会计师事务所不但不能纠正企业账簿中的错误, 反而要帮助企业造假, 大玩数字游戏, 以满足客户的需求。所以最后公众看到的报表与公司的实际情况大相径庭, 根据需要, 赢利的可以变为亏损的, 亏损的可以变为赢利的, 不具有一点可信性。

由此可见, 有些会计为了算账而算账, 被动地行使会计职能, 成了法人的“附庸”, “不做假账”这个会计行业底线已被冲毁。

2 会计诚信缺失的危害

在当前的市场经济现状下, 导致企业会计诚信缺失的因素在企业内外部环境中皆存在。市场经济的发展激发人们的竞争观念, 追求自身利益最大化的同时, 难免违背诚信原则, 从而导致各种社会问题, 形成不良社会风气, 也对会计人员产生了误导, 不可避免出现会计诚信丧失, 进行造假。信息不对称是会计失信的前提, 现实的经济并非一个有效率的市场, 信息不对称始终存在, 这就为会计造假者提供了一定的前提条件。在个人利益的驱使下, 部分会计人员故意伪造、隐匿、毁损会计资料, 利用职务之便监守自盗, 导致诚信缺失。掺杂上政治环境问题, 国有企业或国有控股企业的有些经理人本身就是政府官员, 在出政绩或业绩的驱使下故意指使会计造假也是其中因素。存在不健全的公司治理结构也制约了会计信息质量的进一步提高。

会计造假对国家、社会和个人危害极大, 直接影响国家税收, 导致各项经济指标失真, 最终导致国家经济政策与实际偏离, 影响国家的方针政策, 危害市场经济秩序。中小投资者投资的主要依据是经审计后公布的会计报表, 而会计报表的失真, 导致投资者的利益得不到保障。

3 会计诚信面临的问题及对策研究

3.1 会计诚信完善面临的问题

行政监督、审计监督、税务监督等监督标准各不统一, 各自为政, 不能有机结合, 不能从整体上有效地发挥监督作用, 而且处罚力度不大, 使得违反会计法规的成本低廉且能给违法者带来超过成本的利益, 一定程度助长了造假的气焰。会计核算不按照规范操作程序进行, 混岗、无证上岗在一些单位存在;截留隐瞒收入, 乱挤乱摊成本、费用, 使用虚假发票, 编造和提供虚假财务报表, 私设小金库等, 严重造成会计核算不真实、不完整, 会计信息失真普遍严重。利用会计政策、会计估计变更、会计差错更正和关联交易价格等规定, 对不同时期会计财务信息进行处理, 偷漏税收较为普遍, 利润波动人为操纵, 制造虚假业绩。会计诚信是关系到社会经济能否有效运行和可持续发展的关键条件, 更是会计行业生存和发展的生命线。完善会计诚信建设是系统性的问题, 需要各相关因素配合协调共同应对。

3.2 会计诚信完善对策

完善会计准则及相关会计制度。进一步规范会计行为, 确保会计信息的真实, 减少会计虚假信息的施展空间。超前的分析未来会计环境的变化, 使会计发展具有较好的稳定性和持续性。各相关方的利益如都能在有关准则及制度中得到充分得体现, 则可以增加各方对该准则及制度的认同。尽量缩小会计选择的范围, 缩减可供选择的会计程序、方法, 加强对单位领导、会计人员诚信教育, 提高会计队伍整体素质。会计诚信教育重点放在职业道德、会计理论、政策法规、业务知识和技能训练等内容, 熟悉掌握会计法律和财会知识。目前, 利用会计人员继续教育制度来强化会计人员诚信教育, 是一种快速可行办法, 建议扩大教育范围, 单位主要领导也应参加会计诚信教育, 以推进会计诚信化建设。

完善会计监督配套法规体系, 加大失信惩戒力度。继续完善已初步形成的以《会计法》为主体, 相关的行政法规、规章等规范性文件为补充的全方位、多层次的会计监督法规体系。首先, 政府监督和社会审计监督的作用。其次, 加大执法和惩罚力度, 要从立法、执法上对造假单位及责任人进行经济处罚或刑事处罚, 使诚信具有硬性约束力。实行市场退出机制, 禁止对会计造假的单位负责人、会计人员、注册会计师继续从事相关行业。加大对造假者处罚力度, 使得造假者付出代价远远大于其所得收益。

强化注册会计师审计的监督作用。完善审计立法建立一个具有高度权威性的统一的法律体系来约束注册会计师行业的行为。法律上需要作出规定, 明确注册会计师应对审计过失和审计舞弊应承担的法律责任。可以探讨审计费用由上市公司事先解缴到当地证券监管部门, 然后由监管部门统一向各会计师事务所结算的办法, 让注册会计师独立于公司管理当局, 从而保持客观公正的立场。其次注册会计师在为客户提供审计服务时, 不能同时为客户提供内部控制设计, 代理记账, 代理纳税或其他影响独立性的服务。如果管理咨询收入超过会计师事务所业务收入的50%以上, 应考虑审计与咨询机构分立, 以此增强注册会计师的独立性。不断提高注册会计师的执业水平, 改进传统的审计技术和方法。

明确单位负责人为单位会计行为的责任主体, 提高单位负责人加强会计监督的自觉性。如果老板让你做假账, 首先, 跟他说明白如果被查出的后果:他是第一责任人, 负主要责任。因为《会计法》第四条规定单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。《会计法》第四十五条规定授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿, 编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告, 构成犯罪的, 依法追究刑事责任;尚不构成犯罪的, 可以处五千元以上五万元以下的罚款;属于国家工作人员的, 还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分。其次, 接着说明任何人做的假账都会被查出来, 不存在完美的假账。最后, 企业发展要通过加强企业管理, 提高产品质量, 会计信息就是为提高企业管理水平服务的, 企业要真正做大做强, 靠做假账是不可能实现的。会计人员严格按财会相关法律法规办事。

4 结 论

当今知识经济时代, 人是管理活动中最能动的因素, 治理会计信息失真关键是人。只有人的问题解决好了, 会计管理工作才能成功。应从以下三个方面严格把关, 切实加强会计人员的从业资格管理:一是严把办证关。会计从业资格证书是会计人员从事会计工作的“准入证”, 是证明能够从事会计工作的唯一合法凭证。会计管理部门应认真审查申请办证人员的资格, 严禁弄虚作假。二是严把监督关。“上岗必有证, 无证不上岗”。会计管理部门应建立健全监督制度, 定期或不定期地组织专门人员进行检查监督, 禁止无证人员从事会计工作。三是严把惩处关。会计管理部门应严格执行《会计法》的各项规定, 做到有法必依, 执法必严, 违法必究。这是加强会计从业资格管理的重要保证。

摘要：会计诚信建设需要良好社会氛围的烘托, 需要会计主体承担起社会和经济责任的共识, 需要会计人员以高尚的职业道德支撑, 只有共同努力, 才能使会计诚信建设有条不紊地进行, 重塑会计诚信, 为社会主义市场经济建设服务。

关键词：会计诚信,账目,金融体系

参考文献

[1]刘筱筠.会计诚信危机的成因[J], 中国产经新闻, 2012 (7) .

当前司法会计的主要问题思考 篇11

关键词：司法会计；发展现状；问题；对策

中图分类号：DF794.5 文献标识码：A 文章编号：1671-864X（2014）09-0041-01

伴随着我国市场经济的发展，许多社会经济问题越来越突出，这就必须健全法制环境，利用法律来规范和调节不良的经济活动，保证国家的法治文明建设。事实上，全球的会计领域普遍开始陷入一种思考：会计如何融入到法制化的社会之后总。目前，我国一些企业在财务报表上进行弄虚作假，投诉者对企业进行起诉，要求赔偿各方面的损失，法院对会计资料的鉴定，需要紧密联系法律和会计两者的关系，才能有效解决和判定案件的结果。然而国内是司法会计理论研究非常少，司法会计的工作程序也并不合理，无法满足市场经济活动中经济司法的需要。所以，加强对我国的司法会计存在的主要问题进行研究刻不容缓。

一、司法会计的概念及职能

从学术上来说，司法会计属于舶来品，从属于大陆法系。司法会计就是司法会计的工作人员得到相关主体的委托，凭借审计、会计、法学等方面的专业知识进行调查和取证相关会计资料，从而对资金的流通针对性地会计分析，判断遭受的经济损失，最终服务于司法机关重大经济案件的一种专业性会计。从内容上来说，司法会计包含的学科体系十分复杂，既有经济金融类的会计学、审计学，也有专业性的法学、犯罪学、逻辑学等等。

在司法会计工作中，主要有以下几种职能。一是发现职能，司法会计能有效地发现犯罪活动的潜在现象，从而能最快地找到犯罪活动，帮助减少不必要的经济损失。二是预防职能。司法会计涉及的专业领域非常多，所以能综合性地预防犯罪活动，并起到一定的威慑作用。三是损失量化职能。通过会计学的相关计量方方法，司法会计能科学地核算出经济案件中的债权分布情况，计算导致的经济损失，从而帮助诉讼的当事人争取合法权益。四是取证职能。犯罪活动如果发生，司法会计必须按照相关工作程序，搜集和查证案件的会计资料。

二、司法会计存在的问题

事实上，我国的司法会计体系发展还处于初级阶段，远远没有英美等国家的成熟。1950年以后，前苏联的司法会计理论传入中国，并开始不断地发展。目前，司法会计的许多工作程序和体制等都存在很多薄弱环节，主要表现以下几方面：

1.司法会计没有得到理论界的重视。

事实上，我国的司法会计理论研究的专家并不会超过30人，关于这方面的资料更是凤毛麟角。这和司法会计流入国内的时间有关，我国司法会计的研究起步较晚，所以理论体系的建构也比较滞后，主要是借鉴和照抄英美的司法理论，并没有从当前国内的发展实情出发，这就无法形成具有中国特色的司法会计理论。另一方面，虽然司法会计的在经济类案件的作用很大，但国家并没有对其充分地重视，也没有营造良好的理论研究氛围。

2.司法会计法律法规严重滞后。

尽管我国一直提倡依法治国，一部分法律法规也逐渐健全和完善，但是关于司法会计的法律法规却严重滞后，并没有出台和规划一套系统化的司法会计鉴定制度，更没有对专家证人进行法制假设。由于没有完善的法律法规约束，许多司法会计工作人员的行为也就比较随意，没有规范地履行自身的职责，这就不利于司法部门开展工作，严重影响司法诉讼证据的公正性和客观性。

3.司法会计人才稀少。

事实上，我国司法会计发展的最大困境之一是没有专业化的司法会计人才。目前，国内的人才结构比较单一，大多集中在会计、法律等方面，尽管许多人具备基本的学科知识，但对于司法以为的工作却知之甚少，尤其缺乏那些不仅熟练掌握会计知识，同时又能掌握审计技术、法律知识的多元化人才。正是由于司法跨级人力资源的紧缺，我国的司法会计工作受到严重的制约，不利于司法机关的公正判断，也无法获得社会大众的认可和支持。

三、解决我国司法会计工作问题的思考

众所周知，我国一直加强和完善法制建设，并取得了一定的成就。为了保证司法会计在经济纠纷中发挥重要的功能，必须明确地认识其工作中存在的问题，加强和规范司法会计的体系建设，促进司法工作的良性循环。

1.重视司法会计的了理论研究。

鉴于当前司法会计实际工作中存在的问题，需要从理论研究上着手，构建完善的理论研究体系，才能知道司法会计的实际业务工作。同时，司法会计工作还要结合国内经济的高科技犯罪等特征，凭借信息化技术手段，提高司法会计理论研究的信息化水平，提升查证取证的质量。另一方面，开展司法会计的研究，必须重视会计学和法学的紧密联系，进行有效地沟通交流，并结合国外的优秀的理论研究成果，并从国内的司法工作实际出发，构建符合国情的特色司法会计理论体系。

2.完善司法会计的法律体系。

虽然司法会计只是司法工作的一部分，但能扮演维护人民合法权益的重要作用，而且还能维护经济案件处理的公正。所以，我国必须从法律法规、工作规范、技术标准三方面加强司法会计的法治建设。如果司法会计不断法制化、规范化，才能营造良好的法律环境，促进司法会计工作的稳步进行。

3.培养司法会计人员。

面对国内司法会计人员匮乏的情形，必须制定针对性的解决措施。一方面必须加强高等院校司法会计学科的建设，从人才培养环境上进行优化，设立司法会计相关的专业必修课，培养一大批专业化的司法会计队伍。另一方面，必须加强对司法会计工作人员的培训，规范司法会计人员的责任意识，通过规范其行为提高其业务水平。

参考文献：

[1]张硕星.司法会计与法务会计之比较[J].天津政府管理干部学院院报，2003（1）。

[2]赵毅.司法会计鉴定实践中存在的问题及对策[J].会计之友，2006（6）。

[3]张媛.浅析司法会计存在的问题与不足[J].经济管理论坛，2005（21）。

作者简介

关于会计诚信问题的思考 篇12

关键词：诚信,会计诚信,危害,对策

1999年10月31日第九届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议修订《会计法》。至今,我国依照会计法颁布了一系列会计相关法律法规,逐步完善会计法律监督体系和道德约束体系。这些制度与法规的建立,除了规范会计业务流程还对会计从业人员的诚信水平做了具体要求。在会计岗位中,会计人员要根据原始凭证,按照会计准则和会计制度进行记账和编制会计报表,并对有关部门提供会计资料,共其审查和参考。一张真实有效的会计凭证不但反映了企业的财务状况、现金流量、经营成果,还反映企业各项经济活动的进展。会计行业诚信缺失严重削弱了政府的经济管理职能,导致政府宏观经济决策失误、监管失灵等市场现象的出现。由此看来,会计工作中,诚信的态度对于社会的发展尤为重要,会计诚信理念必须深入灌输,会计失信行为必须严厉纠正。

一、会计诚信缺失的原因

(一)当前社会整体环境诚信水平低,社会普遍存在诚信缺失,会计行业人员无法独善其身

诚实守信,是我国几千年来的优良传统美德,但近年来经济社会的发展水平与社会诚信度却是背道而驰。中国企业在经济转轨时期,由于体制原因和思想认识上的偏差,在一定程度上造成了个人信用、企业信用乃至政府信用的缺失。如商品造假、合同违约、商业欺诈,做假账,假数字、假政绩,凡此种种现象屡屡上演,令人触目惊心。社会诚信度的提高已经成了社会共同面临的问题。对于大环境中的会计行业来说,与经济业务是最为密切的,社会各行各业都有会计参与其中,大环境的不足必然导致部分会计行业人员信用缺失。所以会计行业诚信水平提升亦是刻不容缓。

(二)会计行业机制滞后,会计活动身兼数职,难以将权责与利益分离

现行会计人员管理体制是在计划经济体制下制定的。会计人员身份具有多重性:代表国家反映经济活动的运作,监督所有者和经营者合法经营;代表所有者和债权人维护资产的完整性和真实性,监督经营者合理使用生产经营权;代表经营者加强经济核算,维护法人的利益,督促员工爱护生产资料,节约物料消耗;代表员工保护员工合法权益,监督所有者,经营者按劳付酬及保障员工的福利待遇。毫无疑问,这种体制在计划经济时期发挥了积极的作用。但是随着市场经济的建立和完善 ,政企职责的分开,继续让会计人员在同一事务中履行多种不同的职责,同时担任经济活动的主体与客体。当企业利益与国家利益发生冲突时,作为企业员工的会计人员在企业领导权力压制下,为了自身利益不得不维护本单位利益,提供虚假会计信息。

(三)外部审计市场存在设计缺陷

会计师事务所等中介机构的收入来源于被审计对象,买方市场现状无法实行有力的监督;中国的审计市场有着数量多、规模小等特点。竞争激烈的行业状况下一些会计师事务所为了生存或维持其原有市场份额,不得不以降低审计质量来求得生存和发展。由于审计行业的准入壁垒降低,近年来会计师事务所的数量剧增,这些小规模的事务所较国际型或大型会计师事务竞争力低,所失去了客户的事务所将面临倒闭。审计行业如雨后春笋般涌出,导致买方市场状态形成,因而恶性、无序竞争的泛滥,使一些会计师事务所不得不丧失其独立性为代价来求得自身的生存和发展的空间,迫使会计师事务所屈从于上市公司的压力,从而迎合审计合谋的要求。

(四)部分会计行业人员素质不高,不能抵制利益的诱惑和外部压力

会计行业人员素质不高也是造成会计行业诚信缺失的一个重要因素。企业为达到自身追求的经济利益,会要求会计人员提供虚假的会计信息。通过企业领导压力和巨大经济利益诱惑,导致一些自身素质不高的会计人员犯错。面对利益的诱惑或来自外部的压力,一些会计人员意志薄弱或不懂得依法维护自身权益,便会伙同他人造假凭证,报假账,给他人和社会带来严重的经济损失。

二、会计诚信缺失的危害

(一)危害市场经济秩序

江泽民同志曾提出“没有信用就没有秩序,市场经济就不能健康发展”。随着市场经济的发展,会计诚信的作用就显得尤为重要。会计信息质量的好坏直接影响到社会资源的配置效率,只有会计提供的数据真实可靠才能保证决策、执行、统计和决算等部门的正常运转。会计行业诚信缺失严重削弱了政府的经济管理职能。会计信息的失真导致国有资产和财政收入的大量流失,各项经济指标失真,而且扰乱了国民经济宏观调控和市场经济秩序,导致政府宏观经济决策失误、监管失灵。影响了国家的方针政策制定,助长了贪污腐化之风。

(二)会计行业诚信缺失极易导致社会整体诚信度降低

会计行业关乎各行各业,诚信缺失也助长了不法分子侵呑国有资产的行为,使得会计从业人员成为犯罪分子的帮凶。一些会计行业人员自身素质不高,无法抵御利益的诱惑,法律意识不强,不能依法反抗权力的压制,都会导致其利用职务之便制作假账,报假账。久而久之会计行业诚信缺失就会导致社会整体缺乏诚信。

三、针对会计诚信缺失问题的对策

(一)应当加强社会诚信环境建设,在各领域、各群体中加强诚信教育,对国家机关、公职人员进行严格要求,使其为社会做出表率

诚信社会环境的构筑是全社会共同努力的结果。加强社会诚信度要从社会团体、个人、和国家机关公职人员多方面入手。首先,加强社会宣传力度,让诚信二字深入人心;同时加强对国家机关公职人员的思想教育和行为监督,促使其身体力行,率先垂范。再次,鼓励社会团体多开展诚信文明活动,通过文艺、帮扶等形式,增强社会诚信气息。

(二)加强对会计行业人员的诚信教育,建立会计行业人员诚信档案

会计行业应同金融行业一般,建立个人诚信体制,每一位会计人员的诚信得失都应记录在案,通过互联网方式实现从业人员实时了解和监督。一方面约束了会计人员的失信行为,另一方面约束了各单位的违法造价行为。通过双方制约保证了会计人员、行业单位和社会大众权益不受侵害。

(三)改进会计行业机制,广泛推行会计委派制

会计委派制即会计人员应当由真正会计信息使用者委派,会计人员对会计信息使用者负责,一方面增强会计行业的责任感,另一方面弥补会计信息使用者的缺位造成的会计人员骑虎难下的两难境地。通过委派制加强会计人员的独立性,远离权利的诱惑和权力的压制,解决会计人员的囚徒困境。使会计行业处于更公平公正的社会环境中,以提高会计行业诚信水平。

(四)完善法律体系,加强执法力度

目前我国已经基本建立起针对会计舞弊犯罪的法律体系。依据会计法律中的最高法律规范《会计法》,逐步完善了会计行政法规、会计规章制度和各省、自治区、直辖市发布制定的会计规范性文件等共同构成了我国的会计法律体系。对这一法律体系,国家应不断针对社会上发生的案例和会计实务操作过程中出现的问题,进一步完善和细化。

应学习先进西方国家的经验,结合我国国情,完善条约条款,建立赔偿制度。在企业内部创建审计制度,在企业外部加强审计、税务行政为主体的监督机制,保证会计信息的完整和真实。

(五)发挥民间监督机构的作用

允许民间监督机构通过揭露虚假会计信息,设立民间监督的投诉机制,为民间监督举报失信的会计行为建立绿色通道,使得民间监督能够积极发挥作用。同时,应当防止由于利益的驱使力量,使民间监督机构偏离正常的轨道,对于民间监督也要遵照既定的方式方法,也要依法进行监督。不能为一己私利或经济利益诬陷诽谤会计人员必须通过严历的制度约束,防止民间监督走向另一个极端

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