中国会计准则（精选12篇）
中国会计准则 篇1
1 中国与国际会计准则合并会计报表的比较
1.1 合并范围的区别
我国会计准则和国际会计准则都是将“控制”作为合并范围界定的核心,二者的差异在于,国际会计准则明确规定了不能纳入合并范围的两种情况:第一,因为购买和把握了其附属企业是为了可以尽快出售,所以永远控制是不存在的;第二,附属公司如果在经营期间受到了很多局限性条件的约束,这样就不能更好的向母公司输送资产。国际准则对这两个特例排除,使得合并报表的合并范围更加精准。
另外,我们国家把会计准则分成了不同层面的概念:同一控制和非同一控制,并且相应地采用了权益结合法和购买法进行合并,但是国际准则并没有对这两个概念进行区分。
1.2 合并程序的不同
在2014年以前我国会计准则规定,合并会计报表的编制是以母子公司相关财务报表为主,其他资料为辅,运用权益法,对子公司对外投资活动中的长期股权投资进行折算后,再纳入合并会计报表中。2014年修订后的准则对合并报表制定过程中的主要依据提出了建议:删除了2006年会计准则中“根据权益法调高或调低对子公司的长期股权投资”的规定,而是根据长期股权投资中子公司所占权益份额,在此基础上由母公司进行抵消。对于内部交易,应抵消母、子公司之间的内部交易。所以,2014年修订的新准则在原准则的基础上增加了新的内容,即把母子公司看成一个会计主体。
我国会计准则规定,会计报表把母、子公司的报表作为核心,以其他资料为依据,把从子公司获得的数据作为基本点,由母公司制定具体细节;而国际会计准则中则规定,把母、子公司看作一个企业集团,将资产、负债及所有者权益等逐项分类相加,以最终合计数作为合并基础编制合并会计报表。
这两个机制有个共性,都说明了合并报表要将母公司所占长期股权投资份额、企业内部交易以及其所产生的未实现利润进行调整。观察之后,我发现当中主要的区别在于商誉确认的不同。我国会计准则中,长期股权投资以成本入账,挤出来的差异计入资本公积。商誉不考虑少数股东所占份额;负商誉计入当期损益。只要不减少价值,商誉应该可以保持不变。而国际会计准则中,计算商誉的时候考虑了少数股东所占份额,不用乘以比例。负商誉先平摊到非流动资产,其中不包括长期股权投资,剩余部分计入当期损益。
另外,我国会计准则提出了母、子公司制定了会计报表的对应政策和期间应该吻合,出现差异要进行调整。而国际准则中,对母、子公司提交的会计报表是否需要调整,明确提出以三个月作为各自制定会计报表的界限,只要不超过三个月,就按照各自的制定日期编制合并报表。当会计政策出现差异时,不强制规定统一政策,只需在报表中说明相关情况,并对不同的会计政策的情况及数量进行披露。
1.3 整体性的差异
我国每一号准则都相对独立,而国际准则中,准则之间常常相挂钩。例如,国际准则比较注重和所得税会计之间相关联系。
经过近年的不断发展,我国合并会计报表准则不仅借鉴了国际准则,也逐渐形成自己应有的特色。在仍旧存在差异的方面,我们应当根据我国经济特征和国情,借鉴国外先进的会计统计管理方法,不断提高我国会计准则的适用性,使得我国会计准则能够更好的服务经济、服务大众,树立经济新常态下的会计准则标杆。
2 差异产生的原因
我国合并报表起步相对较晚,虽然借鉴了国际准则,但避免不了差异的存在。环境因素影响合并报表的结果,这些环境因素的分类如下:
2.1 经济环境
经济环境对于会计准则的影响很大。早在19世纪末20世纪初,企业合并就开始兴起,合并报表应运而生,合并报表准则可以促进各个国家制定合并报表而产生,接着不断修订改进,从而成为全球最具权威的准则。而我国经济发展落后,企业对合并方面的关注也较晚,直到1992年11月,我国针对性的一些部门才提出了《企业会计准则》,对制定合计报表要求进行规范。起步时间晚和前期发展的落后是造成不同的根本原因。
2.2 政治环境
政治是集体、个人之间不断发生相互作用的一种过程。使用不一样的会计准则必将导致所获得的结果的差异,而这些结果将引导会计信息使用者做出经济判断,也会影响利益相关者的决策行为,做出对自身有利的动作必将给其他方面的一些损失。因此,会计准则自身也必将是政治方面的过程问题。不同环境下实施的经济策略、社会制度不同,可以说,政治环境的作用力是十分巨大的。
2.3 社会环境
社会环境能够对会计准则带来多方面的引导力。保守程度高的社会对会计尤其是资产、收益的计量问题上产生影响;保密程度高的社会则将直接影响会计报表的信息数量以及企业向外披露的信息数量,从而影响到外部投资人、债权人等的投资决策。总之,社会环境是从多方面共同为会计工作指引道路,而非单个因素能办到的。
2.4 教育因素
教育因素指的是会计专业教育,当然也不能忽视普通教育。教育因素能够作用于会计准则。一个国家人民的文化素质能够促进会计理论的发展。只有会计方面的专业教育得到重视和实践,国家才能够根据具体经济形势与市场经济相吻合地制定准则,并在实践中发展。教育水平的高低还促进着相关技能的进步和创新。因此,教育因素也是引起报表差异的一个重要原因。
总而言之,合并会计报表所处的会计环境是引起其差异的根本原因,这是由多种因素共同作用形成的。然而,全球化经济不断趋近,拉小了国家间的经济距离,经济的发展行迹也慢慢相近,我国与国际会计准则的相同点越来越多。但是,会计准则的差异不可能完全消除,根据自身情况求同存异,是我国会计准则合并会计报表的未来选择。
3 对合并报表差异解决办法的建议
由于条件限制等诸多因素,世界许多国家的经济构成与相关体制差别较大。国际准则虽然是世界通用的准则,但不可能排除有些国家不能够完全适用的可能,毋庸置疑,经济发展水平高,经济结构与经济机制健全的国家将更能接受国际准则。如何解决我国与国际准则的差异,是我们现在应该思考的首要问题。
在我国准则合并会计报表准则的不断完善中我们可以看出,合并会计报表与国际上的不同可以通过国际间逐步吻合来解决。每一次的经济大事件(如安然事件)都能在世界范围内引起动荡,促使国际会计准则的完善。在不断的实践与琢磨中我国实现了在合并理论、合并范围、合并程序与具体的会计处理方法方面与国际趋同,摸索中的前进成就了我国相关准则合并报表体系雏形。
2014年,我国财政部对《企业会计准则》进行了进一步修改,补充了合并的相关会计报表准则中对于母公司的定义、投资性主体的母公司合并报表的制定、相应范围等规定,体现出新准则现在已基本达到了与国际准则合并报表逐渐吻合的阶段。在相关内容上,新准则是对旧准则相关延续,并且在不断发展与完善。
此外,增加我国经济地位,提升我国政治地位也能使得我国与国际准则的差异减小。积极加入国际组织,增加国与国之间的交流,都是我国能够增大话语权的方式。同时应当借助我国是WTO常任理事国的优势,加强与国际会计准则理事会的交流活动,譬如建立定期磋商机制;积极要求直接加入IFRS相关项目工作组;推荐国内合并会计报表的先进学者,以此来加快我国与国际趋同的进程。
再者,我国与国际趋同应该保持理智的态度,根据自身国情,考虑实际情况,遵循“实质重于形式”的原则,制定出最适用于我国会计环境的合并报表准则,而不是盲目遵从国际准则。
我国合并会计报表的全球化道路是长期而艰辛的,毋庸置疑,我国对国际会计准则“求大同,存小异”的趋同方针是非常正确的,相信在今后的发展过程中我国也会继续在保持自己特色的前提下,往国际趋同的道路上迈进。
4 结论
本文通过对中国与国际准则合并报表准则的比较,分析了差异产生的原因,并且对合并报表差异的解决办法提出了建议。在合并理论方面我国与国际已经达成了一致,而在合并范围及程序,以及准则与准则之间的连续性方面还有一些差异,这些差异主要由政治、经济等环境因素引起的。可以相信,随着我国经济结构的转型发展和改革的深入,我国合并会计报表准则一定会逐渐缩小与国际间的差异,以谋求经济的更好发展。
参考文献
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中国会计准则 篇2
一、中国实行会计准则与会计制度并行的做法。在当今世界大多数国家，会计规范形式主要有两种：一种是英美国家为代表，采用会计准则的形式，另一种是德法国家为代表，采用会计立法和会计制度的形式。中国实行会计准则与会计制度并行的做法，从长远来看，不利于中国会计准则的发展与趋同。
二、中国会计准则的结构由基本准则和具体准则构成，并将类似于概念框架的内容归入基本会计准则，这种做法与国际惯例有较大出入，而国际会计准则不存在基本准则与具体准则之分。
三、中国会计准则对公允价值和价值重估的方法较为排斥，在一定程度上符合中国当前国情的需要，有利于避免企业舞弊和利润操纵的行为，但在经济全球化，企业购并愈演愈烈和金融工具层出不穷的今天/公允价值已跃升为与历史成本并驾齐驱的新的计量属性。在国际会计准则中/公允价值不仅广泛应用于金融工具，在投资性房地产、企业合并、非货币性交易等事项的会计处理中也被广泛应用。因此，中国不能一概否认公允价值的使用，从而加大与国际通用准则的差距。
四、中国的会计准则由政府制定，依靠政府的力量强制企业执行，具有法律强制力。国际会计准则由民间机构制定，没有必须遵守的法律法规前提，其制定机构是国际会计准则委员会和改组后的国际会计准则理事会，其制定的国际会计准则不具有法律强制约束力。
五、会计准则的侧重对象不同。中国企业会计准则规范的重点在于利润表，以收入、利润的恰当合理的配比为先，属于利润表观，而国际会计准则规范的重点则在于资产负债表，以资产、负债的准确计量为先，属于资产负债表观。
在具体会计准则上，中国会计准则与国际会计准则在会计处理以及披露要求上，也存在一定的.差异。
1、关于长期股权投资准则。国际会计准则要求在母公司单独的财务报表中，以成本法核算对子公司、联营企业和合营企业的股权投资。中国会计准则要求：(1)对子公司投资以成本法核算;(2)对联营企业以及合营企业投资以权益法核算。合营方的合并财务报表—在国际会计准则下，合营方在合并财务报表中对合营企业的投资可采用比例合并法或者权益法核算。但是中国准则只允许使用权益法。
2、关于固定资产准则。(1)定义名称不同，国际会计准则定义为不动产、厂场和设备。(2)会计计量不同，国际会计准则允许使用成本模式或重估模式。当某一类别的固定资产选用重估模式，该类别的资产应一致采用，但不需对所有固定资产也采用重估模式。而中国会计准则只允许采用成本模式。
3、关于资产减值准则。中国会计准则禁止其适用范围内的资产转回任何减值损失，但国际会计准则仅禁止转回商誉的减值损失。
4、关于借款费用准则。中国会计准则采用在符合条件时资本化的方法，但是在国际会计准则下，企业可选择将借款费用在发生当期确认为费用或者在符合条件时资本化，但须一致采用。
5、关于外币折算准则。国际会计准则允许报告实体以任何货币编制财务报表。中国会计准则无此明确规定。但根据中国法律法规的规定，所有中国企业编报的财务报表均应以人民币反映。
6、关于财务报表列报准则。中国会计准则规定利润表只能按费用的功能列报，但国际会计准则允许企业可以根据费用的性质或功能(根据是否能提供更可靠且更相关的信息而定)对费用进行列报。
7、关于现金流量表准则。中国会计准则要求使用直接法，同时在附注中通过间接法披露将净利润调节为经营活动产生的现金流量的信息。国际会计准则鼓励企业使用直接法但也可使用间接法。股利和利息—中国会计准则对利息收入(投资活动的现金流入)、利息费用(筹资活动的现金流出)和股利收入(投资活动的现金流入)、股利支付(筹资活动的现金流出)进行了适当分类。根据国际会计准则规定，这些项目在一贯性的基础上，可以分类为经营活动、投资活动和筹资活动。
8、关于合并财务报表准则。国际会计准则要求在编制合并财务报表时，如果子公司与母公司的报告日不同，子公司要进行调整或另外编制一份与母公司报告曰相同的财务报表，除非这样做不切实可行。在任何情况下，时间相差不得超过3个月，且报告期的长度和报告曰之间的差异在各期应当相同。中国会计准则要求母子公司的报告期间完全一致。
9、关于关联方交易披露准则。国际会计准则对“关联方”定义为：指在财务和经营决策中，如果一方有能力控制另一方或是对另一方施加重大影响，它们则被视为关联方。中国会计准则没有对“关联方”进行专门的定义，但给出了关联方的判断标准：一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或多方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方，但仅仅同受国家控制而不存在其它关联关系的企业不构成关联方。总的来看，中国虽然没有对关联方给出明确的定义，但是对构成关联方关系的判断标准更加具体，更具有灵活性，符合中国现实环境中企业之间纷繁复杂的关系。
当关联方发生了交易的情况下，中国会计准则要求披露关联方关系的性质、交易的类型及交易要素(至少包括交易的金额，未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息，未结算应收项目的坏帐准备金额，定价政策)。披露交易的定价政策，强调包括没有金额或只有象征性金额的交易，但是对定价政策没有进一步的说明，这对中国财务报表的使用者理解财务报表有较大影响，可能导致报表使用者无法取得全面的会计信息，从而影响其据此作出的分析判断和经济决策。国际会计准则对关联方交易规定，应披露关联方关系的性质，以及为理解财务报表所必需的交易类型和交易要素，为理解财务报表所必需的交易要素通常包括：对交易量的说明，以金额或以相应比例表示;未结算项目的金额或相应比例;定价政策。提供了关联交易中确定价格的几种方法，如可比不可控价格、转售价格、成本加利润法等，以及在某些情况下，交易只按产品成本计价或采取不计价的方法。
中国会计准则国际化研究 篇3
关键词：会计准则国际化经济
在当今世界，随着经济全球化的发展，资本市场的国际化进程加深，国际贸易、跨国公司的急剧增多，使得会计准则国际化成为一种大势所趋。会计学是一门社会科学，会计准则的制定与国家经济的发展有着密切的关系。
一、会计准则国际化与经济发展的关系
会计准则是一种指导性原则，用于规范会计核算(尤其是财务会计核算)、制定会计制度等。会计准则规范的数字背后体现并调整着各个利益集团之间的利益关系，影响利益分配格局，其与国家的法规、政策一样，都是一种政治博弈过程。会计准则国际化是指消除或减少各个国家和地区会计准则之间的差别，增加相互之间的共同点，使之逐步向国际财务报告准则(International Financial Reporting Standards，简称IFRS)趋于一致，从而使提供的财务信息在国际间具有可比．性。会计准则国际化与中国经济的发展密切相关，其主要体现在：
1、会计准则国际化利于促进宏观经济的增长。会计准则与宏观经济的增长密切相关。W.Carlin和C.Mayer(2000)发现，在财务会计信息质量较高的国家，GDP增长较快，依赖外部融资的行业的研究开发投入增长也较快。Busman和Smith(2001)认为，财务会计信息通过一定途径影响经济表现(economic performance)。换句话说，保守的会计准则会消除经济增长中的泡沫成分，短期来看会降低经济增长水平，但长期来看对经济健康增长却是十分有益的；而乐观的会计准则正好相反。因此，制定会计准则往往是以政府利益为第一导向。
2、会计准则国际化加快社会生产力的发展。社会生产力以科学技术为基础、以升级换代为形式的不断智能化规律，反映了发展的历史趋势和一般结果，反映了生产力从低级到高级的发展过程。会计准则国际化能够借鉴国际先进经验，完善我国目前的财务会计概念框架体系，从而使通过会计信息系统产生的财务报表具有可靠性和相关性。财务报表是提供给投资者，帮助投资者参与决策的，投资者增加投资额，就会增加企业的扩大再生产资金，从而加快企业的发展。每个企业的生产力扩大了，整个社会生产力也必然扩大。
3、会计准则国际化推动资本市场的发展。对于资本市场的稳定与发展，会计准则国际化的突出作用表现在：一方面，会计准则国际化促使中国的会计准则制定者放眼全球，制定出更真实、更公允的会计准则。这些准则为国家监管、控制上市公司提供了真实、可靠的财务状况、经营成果和现金流量的财务信息；另一方面，通过真实、公允的会计准则，也为广大投资者提供了有用的财务信息。会计准则能够通过规范上市公司的会计行为，披露上市公司的关联方关系与关联方交易，防范上市公司舞弊，从而保护投资者的利益。
二、中国会计准则国际化进程中存在的问题
中国从1992年就开始制定企业会计准则，并随后陆续发布了16项具体会计准则、《企业会计制度》《金融企业会计制度》。到2006年，中国财政部正式发布了39项企业会计准则。这39项新准则极大程度地参考了标志着中国与国际会计准则的趋同又往前迈了一大步。然而仍存在下列问题：
1、法律环境与准则的制定有差异。在法律体系上，我国是成文法体系国家，与英美等遵循例法体系的国家有很大差别。在法律传统上，几乎没有依赖律师和会计师职业判断的传统。法律环境发展上的滞后与中国会计准则中要求更多地以会计师的职业判断来处理问题之间存在很大的差异。
2、缺少完整的会计概念框架体系。国际上通行的“财务会计与报告的概念框架”的作用是指导会计法规的制定、实施，是会计理论体系的指导纲领。而我国尚未建立完整的会计概念框架体系。会计准则的制定必须由会计概念框架指导。由于对财务会计的基本根据及其相互关系还缺乏深入的认识，因而我国会计准则的制定缺乏一个规范的理论基础，影响着我国会计准则国际化进程。
3、会计准则的侧重上有差异。我国企业会计准则规范的侧重点是利润表，以收入、利润的计量为优先考虑，其确定的基础是由历史成本原则、配比原则和稳健原则构成的。而国际财务报告准则规范的重点是资产负债表，按其提供的会计信息侧重于预测企业未来现金流量。有鉴于此，我国当前对上市公司监管强调利润指标的倾向，使我国会计准则在会计要素的确认、计量、披露等方面难以实现与国际财务报告准则的完全一致，造成相关财务信息缺乏可比性。
4、公司治理结构不完善。公司治理结构是企业所有者与经营者之间的权利与利益关系在体制或制度方面所作的一种制度安排。会计系统隶属于公司体系内部，必然受到公司治理的影响。当企业组织不完善缺乏必要的内部和外部控制时，会计系统可能成为内部人控制条件下用来欺骗股东等外部利益相关者的工具。健全的公司治理结构可使会计准则得到有效执行防范舞弊行为。我国上市公司治理存在诸多问题，如：法人股东持股比例高，使得股票市场“用脚投票”的功能难以发挥；上市公司收到非标准审计报告却没有相应的处罚；政府会不自觉地干预企业经营等等。
5、我国会计界参与制定国际会计准则的影响较小。我国1997年加入国际会计师联合会和国际会计准则委员会，并成为国际会计准则委员会的观察员，为我们参与国际会计准则的制定提供了空间。财政部会计司司长冯淑萍也作为亚洲的代表被选人准则咨询委员会。2001年1月1日，改组后的国际会计准则理事会开始运转，以往以注册会计师为代表、按形成的理事会的政治化决策过程被专家决策程序所代替。也就是说，包括中国在内的发展中国家在国际会计准则制定过程中的发言权将大打折扣。实现我国会计准则国际化，不能采取被动的态度，而应争取主动，在国际协调中取得发言权。
三、中国会计准则国际化的对策
为了中国经济的更快更平稳的发展，为了保证中国会计事业的发展。笔者认为，在中国会计准则的国际化问题上，应从以下几个方面着手：
1、协调会计准则与其他法律法规的关系。会计准则是国家法规体系的一个重要组成部分，不可能脱离整个法规体系而存在。它与其他法律、法规的关系在某种程度上反映出各方利益向背，只有通过合作，才能共同存在和发展。会计准则与
其他法律法规的协调包括：①会计准则与证券交易法的协调；②会计准则与审计准则的协调；③会计准则与税法的协调。
2、加快建立财务会计概念框架。一般而言，高质量的会计准则需要构建一个财务会计概念框架。在制定我国财务会计概念框架时，要考虑我国国情和未来经济发展的需要。由于我国以前没有在会计准则之外再另外制定“概念框架”作为行动指南，若直接制定一项与会计准则分离的、理论性的概念框架，则很难被大众普遍接受和理解。有鉴于此，笔者认为，根据实质重于形式原则，我国在制定财务概念框架的过程可以分两个步骤来实现：第一步先修改、充实现行的基本准则；第二步，等到将来时机成熟，基本准则可以转化为更符合国际惯例的财务会计概念框架。
3、补充和修订会计准则内容。对我国实务中尚未出现，但随着市场经济的发展将会出现的经济现象，其准则的制定，在考虑我国经济环境具体特征的基础上，可采用国际上多数国家所应用的比较先进科学的方法，也将有助于我国会计准则的国际化。同时，理论界应当对此内容进行充分的研究、讨论，进行前瞻性研究，并随时关注国际研究动态，使我国会计准则跟上国际化的步伐。
4、完善公司治理结构。在我国，要真正实现会计准则的国际化，建立一个行之有效的会计准则执行机制十分重要，它是会计准则国际化进程中十分重要的一环。因此，在继续准进我国会计准则国际化进程、加快我国会计标准的制定和完善工作的同时，应当强化会计监管，即完善公司治理结构，才能确保会计准则制定发布后得到有效执行。建议进一步规范上市公司的财务行为，进一步增强公司管理层及时、充分、如实披露财务信息的意识，提高上市公司信息披露的质量，促使管理层在真正提高公司质量上下功夫而不是一味依靠非正常交易及关联方交易等操纵利润；要鼓励和支持信息评估、分析、传输、咨询等行业的发展，提高投资者利用信息的能力，增强公开披露信息对市场的作用。
中国会计环境与会计发展 篇4
关键词：会计,环境,会计发展
一、外部环境对会计发展的影响
(一) 政治环境对会计发展的影响
政治环境一般指一个国家的国体、政体、政治思想、法律等。一个国家的政治制度会对会计自身的发展产生约束力, 我国是社会主义的国家体制, 以毛泽东思想、邓小平理论、三个代表、科学发展观为重要指导思想, 坚持马克思主义的思想路线以及全心全意为人民服务、对人民负责的宗旨, 在如此政治环境之下就决定了会计自身必须本着维护国家利益、社会利益、人民利益的大方向发展, 要坚持实事求是, 一切从中国具体国情的实际出发来制定会计制度以及各类相关的会计法律法规, 在为中国各类企业发展服务的同时更要使会计成为国家政府宏观控制、发展和管理经济的有效手段。任何有损于国家利益、社会安定、人民生活以及社会主义经济发展的会计体制都不会存在和发展。
(二) 经济环境对会计发展的影响
经济环境是影响会计发展的重要因素, 经济环境包括一国的经济体制、经济发展水平、经济政策、经济调控方式等。
从经济体制来看, 中国实行社会主义市场经济体制, 经济发展以市场经济为主, 国家宏观调控为辅, 在该种经济体制下的会计发展就不能单单只以服务市场为主, 必须体现出中国特色社会主义市场经济体制的特征, 会计在满足企业实现自身利润发展的同时, 也必须实现国家宏观经济管理对财务信息的需要, 在以国有经济为主体的中国, 国家始终是经济投资的主体, 因此会计存在的目的就更加体现在了为国家、人民服务的目标之上。
从经济发展水平上来看, 一国经济发展水平越高, 对会计的认识就更加科学化、专业化, 会计的重要性也就更加凸显出来。随着中国改革开放水平的日益深化, 社会主义市场经济体制建设的不断完善以及以经济建设为中心的思想的确立, 中国经济在不断地高速发展, 会计的发展也随之不断完善, 不论是会计体制的发展还是各种会计相关法律法规的制定、会计人才的培养都更加适应社会主义市场经济发展的需要, 它从中国经济发展的具体要求出发, 不断随着时代的变化而变化, 在促进中国经济发展上发挥着重要的监督与管理作用。
(三) 文化环境对经济发展的影响
任何事物的发展都是置于广泛的社会实践中的, 会计也不例外, 而文化又对社会实践产生重要的反作用, 因此文化环境在对会计的发展上也产生着重要的影响。文化反映和制约着人的价值观的形成, 人的价值观又对会计价值观的形成产生着重要的影响, 中国文化价值观主要体现在集体主义的原则之上, 在中国特色社会主义的文化价值观以及中国经济发展的实际需要下, 就形成了适合自己发展的会计价值观。但在世界经济日趋一体化的今天, 我们的会计价值观念也应在有中国特色的情况下适应世界经济变化的需要。
从小的方面来讲, 从事于会计工作人员的整体文化素质的高低也影响着会计的发展, 主要体现在:一是对会计的认识水平, 这会影响一个国家会计地位高低以及整个国家总体上对会计的重视度;二是文化素质高低对会计工作者自身能力产生的影响, 包括会计工作者对会计知识、技能、思想的掌握, 这会在一定程度上影响会计职能的发挥;三是对会计理论问题的研究方式产生的影响, 研究方式能够反映出在进行会计理论研究时所存在的不同思维和偏好特点, 主要体现在如何解决好创新和传统的关系;外来理论和本土理论的关系;多元存在与一致性的关系;纯理论性与实践性的关系。而会计人员素质的提高多依赖于国家文化教育的发展, 因此国家文化教育的发展水平也在很大程度上对会计的发展产生重要影响。改革开放以来随着我国教育投入的不断加大, 为培养会计人才的各种教育基础设施建设也不断完善, 我国在不断变化的国际、国内环境下, 也在不断致力于适合新时期发展需要的高水平会计人才的培养并取得了重大成效, 培育了一批适合现代社会发展的高水平会计人才。
(四) 科技环境对会计发展的影响
科技是第一生产力, 体现出现代科技的发展在促进人类生产方式变革上产生了无可替代的作用, 科技依附于经济的发展, 但也已成为现代社会进步与发展的一大促进因素。科学技术的发展对于会计的发展也产生了一系列新挑战:首先, 许多传统的会计理论、研究方法和实际操作手段不再适应现代社会发展的需要, 会计的研究发生着重要的变化, 研究越来越细化, 并且开始不断与其他学科交叉发展;其次, 科技的发展也指导着我们如何更好的利用现代科学技术来装备会计科学, 使得会计发展更好的推动社会经济的前进。计算机与互联网技术在会计上的应用改变了传统的手工操作方式, 给会计的发展带来了一场技术上的革命, 这就是科技在促进会计发展上的一次完美体现。
(五) 法律环境对会计发展的影响
法律是一个国家制约和规范人们行为活动的重要手段之一, 我国在确定了依法治国的基本方针政策之后, 不断完善国家的各项法律措施, 会计方面也制定了许多相关法律, 在促进会计处理的规范化上起到了巨大的促进作用。如颁布实施的《公司法》、《企业所得税法》、《证券法》等, 这些法律在对国家的会计核算和揭示等方面都有相应的规范, 而《会计法》、《审计法》和《注册会计师法》这些直接与财务会计相关的法律的修订、颁布与实施使得会计核算和财务报告有了最为直接的法律规范与制约, 从而极大地提高了我国会计的科学化与规范化。
外部环境是会计发展所不能选择的客观条件, 它直接或间接影响着会计思想、会计理论、会计实务的产生和发展, 会计自身的不断变化和发展就是其对各种不断变化着的外部环境的适应过程。相反, 会计的不断完善也对外部环境产生着反作用, 通过会计预测、分析等所提供的各种有效信息在对促进整个企业, 国家乃至整个世界的经济发展上也起着重大的作用。
二、内部环境对会计发展的影响
影响会计发展的内部环境是会计存在主体内部影响会计发展的各种因素的总和, 会计一般多为一个或多个组织服务, 而这个组织多表现为以不同形式存在的企业。其影响会计发展的内部环境包括企业类型、企业整体管理水平、企业发展状况、企业发展规模、企业领导对会计重视程度、企业财会人员的整体素质等。
(一) 会计主体环境对会计发展影响
没有会计主体就没有会计行为的发生, 一定程度上来讲会计主体与会计行为的发生有着共存亡的关系。会计主体环境的差异相应的也就会造成会计行为的差异。首先, 从企业的不同类型来讲, 如有限责任公司和无限责任公司, 特大型、大型企业和中小型、微型企业, 子公司与母公司等不同类型的公司其会计业务的不同及复杂程度会随着企业的越高水平发展而不同。其次, 从企业整体管理水平的不同来看, 企业管理水平越高其会计水平越高, 不论是会计从业人员的素质还是整体的会计业务水平都会较之更加科学、专业。再次, 从企业发展状况和企业发展水平来看, 企业经济效益越好, 对会计发展的重视度以及各种相应的配套设施就会更加完善。反之, 良好的会计发展条件也会促使会计自身的职能更好的发挥出来, 在企业经营决策时, 会进行更可靠的会计预测、会计分析, 以使企业经营决策更加科学化、合理化。
(二) 企业领导对会计工作的重视度
企业领导对企业会计工作的重视度在很大程度上影响着企业会计工作能否顺利进行, 并且与之相配套的组织机构及其设施是否完善。企业领导对于会计工作具有较高的重视度意味着企业会计基础设施就会相对比较完善, 会计从业人员在企业内的地位就相对较高, 与此相反, 设施的不完善、工作人员工作的不认真等就会导致企业账务的混乱, 从而进一步阻碍会计的发展。随着我国经济的进一步的发展及各项有关公司、会计发展的规定的完善, 企业对于会计的重视度也在不断加强。
(三) 企业会计人员的素质
企业会计从业人员是企业会计事务直接的操作者, 其素质的高低直接影响着企业会计的发展, 随着我国企业设立及存在规范的不断完善, 几乎所有企业都拥有自己专门的会计人员, 但会计人员的素质却不尽相同, 这对于企业会计的发展产生了重要的影响。不同素质的会计从业人员对自身企业的会计发展能够产生不同的结果, 有些时候甚至会出现截然相反的效果。会计从业人员拥有良好的职业素养, 依法办事, 做好本职工作, 时刻关注国家最新的会计政策并与自身企业实际相结合, 可以为企业提高自身经济效益服务, 真实、完整的会计信息可为企业的进一步发展及完善内部管理提供判断依据, 以促进企业向更良好的方向发展。
内部环境是会计为之服务的对象的具体环境, 也是会计行为发生的具体情况, 因此研究好影响会计发展的内部环境对整个会计发展有着重要的意义, 我们可以从个体情况中总结出整个会计行业发展状况, 以此推动会计的更好更快发展。
三、总结
会计环境是会计存在和发展的基础, 我们在不断完善会计理论、实务的同时也应重视会计发展的整体环境, 当今世界经济全球化日益发展, 国际贸易繁荣以及各种高科技的出现, 会计环境也日益复杂, 环境的变化和会计自身的发展影响是相互的, 因此在不断变化的环境中, 会计要适应环境的发展同时环境的变化也应为会计的发展提供良好的媒介。
参考文献
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[2].刘建青.崔传鹤.文化环境对会计价值观的影响[J].发展, 2008 (9) .
新中国会计准则建设的新课题 篇5
新中国会计准则建设从1988年起步，已经走过了13个年头，具体准则实施到现在也已经4年。当前，会计准则所面临的国内外环境发生了许多重大变化，为我们进一步推进会计准则事业提供了许多机遇，也提出了挑战，全面、及时。正确地认识这些机遇和挑战，对于我们把握会计准则建设的形势和任务，不失时机地推进会计准则事业，十分必要。
一、会计准则建设面临的国内外环境
从国内环境来说，有这样几个方面值得我们在研究会计准则时认真考虑。
第一，《会计法》的修订和实施，对为会计核算的真实、完整性提供重要保障的会计准则提出了迫切需求，为更好地贯彻实施会计准则起到了重要的法律支持作用。
第二，经济形势在经过几年徘徊之后，从今年开始出现了回升的势头，今年上半年GDP增长了8.5%。有国际机构预测，我国今年的GDP增长率将达到了7.5%。国有企业脱贫解困取得初步进展，进出口转旺。这一切为我们进一步实现国民经济改组和创新创造了条件，也为我们进一步推进会计准则提供了宽松的经济环境。
第三，无论是从国际经验着眼，还是观察改革开放以来我国的会计实践，我们都可以清楚地看到，市场经济和证券市场的发展将整体上改变包括会计准则在内的会计工作全貌。随着二权市场的创立，会计信息披露成为这一市场正常运转的前提条件，从而也对会计准则提出了更加迫切的要求。
第四，经过几年实践，会计准则对规范证券市场、保护投资者、引导资源流动所起的作用已经为越来越多的人士所认识，同时也为我们深入认识中国市场经济条件下如何制定好会计准则提供了有益的材料。
从国际环境来说，也出现了对会计准则建设和实施产生重大影响的.新情况。
第一，金融市场监管和透明度仍然是国际社会的重大关注点。在经历了国际金融动荡和几次重大的金融失败事件以后，国际社会普遍认识到，交通工具的改进和更新固然重要，但是，如果没有交通管制的相应改进和更新，那是比没有交通工具更加危险的事情。没有透明度的市场，没有充分的会计信息披露，对金融市场来说，就像汽车上了高速公路而没有交通信号。所以各国政治家、金融家都一再呼吁，加快国际会计协调和国际会计准则建设的步伐，提高国际金融市场的透明度。
第二，国际会计准则委员会实现重大改组，因际会计准则形成机制发生重大变化。国际会计准则委员会从它诞生的第一天起就是由各个国家和地区会计职业组织组成的一个国际组织。随着国际经济和金融环境发生重大变化，以及来自于证券监管机构国际组织的压力，国际会计准则委员会在过去的两年中，一直酝酿着重大改组。到今年5月，改组方案由国际会计准则委员会会员大会通过。按照通过的改组方案，新的国际准则委员会将改变原来以会计职业机构为主导的性质，变成一个相对而言由会计专家组成的会计准则制定机构。一是将国际会计准则委员会理事会由原来的按地域产生理事，改为不分地域由专家组成，同时保留常设解释委员会;二是成立会计准则咨询委员会，作为国际会计准则的咨询机构;三是成立管理委员会，负责理事、解释委员会委员以及咨询委员会委员的任命，监督理事会的工作，筹措资金等等。(需要说明的是，这里的管理委员会的原文是Trustees，含义是“被委托的人”，或“受托人”，意为受国际社会各个方面委托来管理国际会计准则的人，为符合中文习惯，我们建议将其意译为“管理委员会”，类似于企业的董事会。)新的国际会计准则委员会预期将于正式运转。
第三，证券监管机构国际组织通过对核心准则的评估，国际会计准则生存空间扩大。到初，国际会计准则委员会历时4年的核心国际会计准则初步完成，除金融工具项目取得中期成果外，列入核心国际会计准则计划的会计准则项目都按计划完成、同时，证券监管机构国际组织开始了对核心准则的评估。不久前，证券监管机构国际组织宣布，评估工作完成，同时声明，公司跨国上市时，在辅之以必要的说明、解释和调整的前提下，按国际会计准则编制的会计报表，国际组织各成员国家的证券交易所应当接受。这预示着国际会计准则向着真正“
对中国会计准则国际化趋势的看法 篇6
摘要：新会计准则体系基本实现了与国际财务报告准则的趋同，从会计准则国际化的界定、会计准则的改革、新准则体系基本架构及结合本国国情和稳步推进会计准则国际化发展这几个方面进行了论述，标志着我国与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。
关键词：会计准则国际化趋同
0引言
随着我国市场经济的进一步发展，特别是加入WTO以后，会计制度的国际化步伐明显加快。财政部发布了包括一项基本会计准则、38项具体会计准则在内的新的会计准则体系，对规范我国会计行为在法规及制度建设方面又有了新的突破。新会计准则体系基本实现了与国际财务报告准则的趋同，标志着我国与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。这一准则体系既与我国国情相适应，又与国际财务报告准则趋同，会计的国际化已经成为时代的强音，其发布实施，必将对我国经济发展、对外开放和企业参与国际竞争产生重要推动作用。
1会计准则国际化的界定
会计准则国际化，是指通过世界性的官方机构和民间组织以及各国有意识的行动，尽量减少各国之间会计准则的差异，消除不必要的分歧，寻求各国会计准则的共性，旨在提高会计信息在不同地区和不同国家之间的可比性。会计准则的趋同也是完成国内会计体系建设的基本目标之一。
2会计准则的改革
在《企业会计准则——基本准则》颁布13年后，中国仍然只有基本准则和16项具体准则，企业会计制度依然唱主角。境内不同会计标准存在诸多差异，令会计报表使用者无所适从。会计国际化应包括会计准则国际化和会计实务国际化两个方面，是会计准则国际化的先行阶段、此次会计准则改革的方向，是逐步强化准则的作用和地位，弱化乃至最终取消会计制度。新会计准则体系仍以提高会计信息质量为前提，以满足投资者、债权人、政府和企业管理层等有关方面对会计信息的需求，从而规范会计行为和会计工作秩序，维护社会公众利益。基本目标是建立起与我国社会主义市场经济相适应，并与国际准则趋同、涵盖企业各项经济业务、可独立实施的会计准则体系。
3新准则体系基本架构
新准则体系的第一个层次，是起到统驭作用的基本准则，第二个层次是38项具体准则，此外，还包括金融类、非金融类两大类会计科目报表体系，这是起辅助作用的应用指南。基本准则主要规范会计目标、会计基本假设、会计信息质量要求，会计要素的确认和计量原则等，相当于国际会计准则理事会的《编报财务报表的框架》。
具体会计准则根据基本准则制定，分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类。其中，一般业务准则指规范各类企业一般经济业务的确认和计量要求，包括存货、会计政策、会计估计变更和会计差错更正、资产负债表日后事项等准则项目：特殊行业的特定业务准则指规范特殊行业的特定业务的确认和计量要求，如石油天然气开采、生物资产、金融工具确认和计量、金融资产转移等准则项目；报告准则指规范各类企业的报告类准则，如财务报表列报、现金流量表、关联方交易及其披露等准则项目。
4国际趋同与中国特色
此次准则体系更新，一方面充分借鉴国际准则，能趋同的地方尽量趋同：另一方面也充分考虑中国特殊的会计环境和实务特点，以规范和解决中国当前的会计问题为主要任务。这主要体现在以下几个方面：
首先，中国时公允价值的引入采取了适度，谨慎的态度。在经济环境和市场条件允许的情况下，对特定资产或者交易采用公允价值，如衍生金融工具、投资性房地产的处理等；在经济环境和市场条件还不具备的情况下，仍然采用历史成本计量模式。
其次，中国的基本准则是准则体系的组成部分，具有指导具体准则的法律效力。此次只修订了基本准则的内容，仍沿用《企业会计准则——基本准则》的形式，并以部门规章的形式颁布，成为中国法规体系的组成部分。
最后，此次修订准则采用了中国法规的行文结构。中国法规通常采用“章节”架构和“款”式行文结构，会计准则作为中国法规体系的组成部分，在保证内容国际趋同的同时，对准则行文、架构采取了“章节”、“条款”式，在语言上也尽可能中国化且通俗易懂，便于操作和执行。
5结合国情，稳步推进我国会计准则的国际化
5.1构建我国的财务会计概念框架当前，资本市场已经全球化，要求要有一套在世界范围内认可的高质量的财务会计概念框架。在这一框架中，要对会计目标、会计信息质量要求、会计要素、会计确认与会计计量、会计报告与报表列示等进行严格的、统一的阐述，以有效地评价现有的会计具体准则、指导制定未来的会计准则。另外，参照国际会计准则，结合我国实情，将一些特殊的行业、特殊的经济业务纳入会计准则制定范围，以规范其会计行为。
5.2要充分考虑我国的国情国际会计准则委员会的目标之一是尽可能协调世界各国的会计准则和会计政策，在修订现行准则和确定新的准则时，国际会计准则委员会更注重主要问题。因此，在目前现状下，对一些“重要项目”及“主要问题”的处理应尽量与国际会计准则保持一致：在共性问题上也应与国际会计准则保持一致。但更为重要的是，应基于我国国情，逐步完善现行会计规范，保留具有中国特色的会计规范。如考虑到我国会计从业人员整体素质不高的实际情况，在会计准则“宏观”规范的前提下，又对会计业务的具体操作制定了会计制度进行规范，减少了会计人员在提供会计信息过程中的随意性，有效地提高了会计信息的质量。这一具有中国特色的会计规范体系应保留下来。
5.3逐渐消除差异，与国际会计准则接轨差异的消除，有些需要社会各方面的努力，而有些则是通过我们会计界的共同努力可以消除的。①应进一步完善我国的市场机制，尤其是资本市场机制，只有活跃的市场，才能使会计计量达到公允，而这一公允价值计量基础恰恰是国际会计准则规范的一个重要方面。②公司法人治理结构必须完善，所有者要到位，这样，对高质量会计信息的需求十分强烈，就会促使会计信息质量的提高，这也是会计准则国际化的一个必要前提，如果连会计信息的质量都没有保证，就不必讲国际化。③适时修订现行会计准则，如现行的《企业会计基本准则》与现行企业会计具体准则、制度，在很多方面存在着差异，如“收入”、“费用”的确认标准就存在差异，这也是与国际会计准则之间的差异所在：又如，改进现行的会计报告，借鉴资产负债表披露或有资产、或有负债的经验，可否将潜在的收益、损失也予以披露?这些做法在国际会计准则中也作了肯定，如1997年，IASC公布了修订后的第一号国际会计准则“财务会计报表的陈述”，提出了改革业绩报告的要求，要求“报告全面收益”，具体做法可以在保留原有的“利润表”的基础上，通过增加“潜在收益、损失报告表”来予以补充、揭示财务业绩信息，构成新的业绩报告体系。④协调会计准则与其他法律、法规的关系。⑤通过宣传，提高人们尤其是会计人员对会计国际化的认识，并通过定期培训等方式，系统地学习与国际会计准则相关的理论知识。
5.4应完善会计准则的执行机制既符合国情又与国际会计准则充分协调，如果不能有效地遵照执行，会计准则国际化就等于空谈。目前，我国会计准则的执行力度不够，致使出现了一系列违规会计行为。因此，要在企业内部建立一套内部临督和自我约束机制，促使企业自觉遵守会计准则、制度，如在董事会下设立独立、专业的审计委员会，对企业的财务报告进行审核，保证会计信息的真实、公允；发挥公共监督的作用，可考虑设置独立于会计准则制定机构，由专业人士组成的财务报告审核委员会，对会计准则执行情况实施监管。这样，一方面可以及时了解我国会计准则、制度的执行情况，另一方向，也可以使财务报告的审核工作常规化，规范化。当然，如果在会计准则执行中能引入司法介入机制，使违规会计信息置于司法和公众监督之下。所以，需要加紧立法工作，明确违反会计准则、制度的法律责任。
中国会计准则的国际化是一种必然，可以说目前我国会计准则国际化发展已取得了阶段性的成果。因此，我们要抓住有利时机，展开对世界各国会计准则的系统研究和合理吸收，正确应对会计准则国际化的挑战，在我国建立起比较规范理想的与国际财务报告准则相协调的准则体系，我想我国会计事业的发展会有一个很好的明天。
参考文献：
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中国会计准则 篇7
一、我国企业会计准则与国际会计准则的差异比较
(一) 会计准则的结构层次不同
我国企业会计准则结构由基本准则和具体准则构成，并将类似于概念框架的内容归入了基本准则中，而国际会计准则却不存在基本准则和具体准则之分。同时，《编制财务报表的框架》明确指出：“本框架不是一份国际会计准则，因此不对任何特定的计量和列报问题确立标准，本框架的任何内容均不支持特定的国际会计准则。”而我国却将基本准则列入会计准则的范围之内，不仅混淆了概念框架的作用和性质，而且削弱了概念框架对准则在制定过程中的指导作用。
(二) 会计准则的侧重对象不同
我国企业会计准则规范的重点在于利润表，以收入、利润的恰当合理的配比为先，属于利润表观，而国际会计准则规范的重点则在于资产负债表，以资产、负债的准确计量为先，属于资产负债表观。国际会计准则对会计政策变更的累计影响数的基准处理方法是调整期初留存收益，备选方法是计入当期净损益;而我国准则则采用了国际会计准则规定的基准处理方法，即将累计影响数调整为期初留存收益。其理由是以前期间会计政策变更的影响数不应由当年承担，因而不应包括在当年的净利润中。
(三) 会计准则的计量模式不同
财务会计的核心问题是计量问题，我国会计准则的核心计量属性是历史成本，绝大多数情况下禁止使用公允价值;而国际会计准则的核心计量属性是公允价值，以增强会计信息的相关性。如在非货币性交易中，我国会计准则规定以换出资产的账面价值确定换入资产的入账价值，不确认利得或损失，而国际会计准则规定以公允价值确定换入资产的入账价值，确认利得或损失。
(四) 会计准则的治理目标不同
《企业会计准则》中指出，我国会计准则的制定目标为满足三方面的需求，即国际宏观管理的需要、投资债权人的决策需要及企业内部的管理需要，所有这些主要是为了满足国家宏观调控的需要。这样的财务目标虽然与我国的经济体制相适应，也可体现出我们国家现阶段经济管治的特色，但与国际会计准则规定的满足投资者决策有用的财务目标需要相比，就显得较为笼统，目标和范围尚欠明确。同时我国会计准则还未就应如何提供会计信息和提供怎样的会计信息做出具体的描述。
二、我国会计准则在与国际会计准则的差异中体现“中国特色”
(一) 公允价值的应用方面
根据我国国情，《企业会计准则》引入了公允价值的概念并允许应用，但相比较国际财务报告准则对公允价值的广泛应用，我国会计准则采用的是适度谨慎的原则，规定在应用公允价值时以历史成本为基础，同时引入公允价值，要求在运行活跃市场或交易双方在完全自愿的情况且没有第三方干扰形成的价格的情况下可以使用。因而我国新准则对公允价值的应用限制更严，适用范围更窄。
(二) 资产减值可否转回方面
不同于国际财务报告准则资产减值准备可以转回的规定，我国会计准则明确规定已计提的资产减值准备不允许转回，只能再处置相关资产后再进行会计处理，这是新会计准则与国际准则实质性差异之一。
(三) 企业合并的会计处理方面
我国企业会计准则将企业合并划分为同一控制下的企业和非同一控制的企业合并，规定非同一控制的企业合并采用购买法，即按公允价值计量处理，与国际财务报告准则趋同;同一控制下的企业合并采用权益结合法，即按账面价值计量处理，与国际财务报告准则按照公允价值的处理不同，仍保留中国特色。
(四) 关联方的定义与披露方面
国际财务报告准则对政府所拥有的企业作为关联方予以披露。我国新会计准则关联方披露准则明确规定“仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方。”即国有企业不是关联方，这与国际会计准则的处理不同。
(五) 政府补助方面
国际财务报告准则对政府补助采用全面收益法，规定补助计入损益。我国新会计准则规定，对补助规定会计处理方法按权益处理，没有特殊规定的计入损益。
企业会计准则中这些具有“中国特色”的规定，是对国际会计准则的一种“实质重于形式”的趋同，其遵循的也是以国家利益为导向的建设思路。保证了我国企业提供的会计信息更具有真实性和有用性。
三、对新会计准则国际趋同的“中国特色”的正确认识
(一) “中国特色”是由我国当前具体国情决定的
趋同不等于相同。我们应看到世界各国毕竟在经济环境、法律制度、文化理念和会计人员素质等方面存在着不同程度的差异。会计准则国际化必须植根于特定的国情，如果盲目趋同，忽视本国国情，忽视会计发展环境，趋同只是变成一纸空文，甚至引起不良经济后果。
我国新会计准则的制定过程是在充分考虑到中国国情的前提下与国际会计准则的趋同过程，“中国特色”是由我国客观经济环境和特点决定的。例如，对公允价值的应用采取谨慎性原则，是由当前我国市场经济还不完全发达、资本市场和产权交易市场还不完善、市场竞争还不很充分、公允价值的取得和计量不像西方发达国家容易，公允价值的计量存在一定的困难的客观情况决定的。因此，新会计准则在国际趋同的过程中，一方面尽量与国际会计准则协调，另一方面立足我国国情，有取有舍，是充分考虑了我国国情的国际趋同，是规范和解决中国当前的会计问题上的创新。
(二) “中国特色”是我国会计准则国际趋同的过程表现和必要手段
会计准则国际趋同是必然趋势。它是会计准则等效的必经阶段。趋同是缩小差异，意味着现在不同，经过一段时间逐步相同。会计准则国际趋同是一项复杂的系统工程，需要建立在一定的经济发展水平、法律环境、文化环境基础之上，跨越一定经济环境一步到位的国际趋同是不可取的，是不现实的，因此，会计准则国际趋同是一个渐进的过程。我国新会计准则与国际会计准则存在差异，是由我国具体国情决定的，“中国特色”也正是我国会计准则国际趋同渐近过程的表现，国际上很多发达国家例如欧盟会计准则的实施，都遵从了会计准则逐步国际化的规律，国际趋同不可一蹴而就。只有遵从这个规律，才能更好地达到国际趋同的效果。
(三) “中国特色”不能无限放大
新会计准则国际趋同的“中国特色”考虑了具体国情，保留了“中国特色”，反映了我国在一定的社会和经济体制下的具体经济客观情况，但这种特色其范围是受到一定限制的，并且随着经济环境的发展会不断弱化，最终实现与国际准则等效趋同。如果过分强调一国特色，那么势必会阻碍国际趋同，不符合国际化的趋势，也不符合经济发展的客观要求。因此，要正确处理好中国特色与国际趋同的关系，既要客观认识到我国国情，又不能背离国际趋同的方向。随着我国市场经济的不断发展、资本市场的健全、法律环境的不断完善、会计人员素质的提高，我国会计准则与国际会计准则的差异将会越来越小。
(四) “中国特色”需要今后的经济发展检验证明
只有在经济中检验合格的准则才是好准则。目前，我国新会计准则已在上市公司全面实施，并且逐步在非上市公司实行。会计准则国际趋同是一个动态前进的过程，随着新准则的实施与执行，不断修正新准则实施中出现的问题，研究新情况，解决新问题，使会计准则对经济发展起到良好的促进作用。我国新会计准则在国际趋同的同时保留了“中国特色”，与会计准则国际趋同的趋势不相违背，是充分考虑我国国情的国际趋同。我们一方面要看到“中国特色”的客观性，另一方面也要认识到“中国特色”国际趋同的动态性，加强会计准则的有效执行，加快国际趋同的步伐，在我国国情的基础上实现更大程度的国际趋同与等效。
参考文献
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中国会计准则 篇8
关键词：会计准则,国际趋同,发展历程
会计是一门国际通用的商业语言, 伴随着中国经济的快速发展和市场经济的不断完善, 以及世界经济全球化步伐的加快和国际货币市场的不断发展, 中国会计准则国际趋同的内在需求显得尤为迫切。会计准则趋同化能够提高财务报表信息的可比性和明晰性, 加大财务报表信息的透明度, 降低企业的交易成本和融资成本。因此, 国际经济越发展, 会计准则的国际趋同就越迫切, 这也是研究中国会计准则国际趋同发展历程的理论意义与实践价值所在。
一、早期会计改革的接轨协调
十一届三中全会之后, 中国进入了计划经济向市场经济的转轨时期, 在会计准则建设中, 发出了关注国际会计准则进行中国准则建设的先声。1992年11月30日, 财政部颁布《企业会计准则》, 标志着中国会计准则的正式诞生。接下来, 财政部又发布了《企业财务通则》 (与前者简称“两则”) , 13项行业会计制度和10项行业财务制度 (简称“两制”) 。“两则”和“两制”的内容体现出中国会计准则与国际会计惯例之间的接轨。其中, 记账方法, 会计平衡公式, 会计报表体系, 资本金制度, 会计报表体系, 折旧方法, 成本核算方法等方面实现了与国际惯例的接轨, 在会计要素及财务报告体系等方面完全“终结了计划经济会计的传统模式, 步入了与国际会计准则初步协调的双线通道” (张连起, 2006) 。随后, 中国出台了第一个具体会计准则《关联方关系及其交易的披露》及《非货币性交易准则》, 在这一时期先后出台了九个具体准则, 这不仅仅是为了阻止上市公司的某些操纵利润的行为, 也是为向国际会计准则进一步靠拢。特别是在《债务重组》准则与《非货币发生交易》准则中引入了“公允价值”的计量模式, 虽然这种计量模式的过早引入因与当时的会计环境不一致, 从而引起许多上市公司的“逆向选择”, 造成了大量会计信息的失真, 最终实施不到二年便遭到废弃的命运, 但是这毕竟体现了中国会计准则与国际会计准则相同的市场经济会计的理念取向。
但是, 片面地“接轨”往往是拿来主义, 不能消化吸收。2000年12月, 财政部发布了《企业会计制度》, 它完全打破了分行业会计制度下“条块分割”的界限, 实现了会计标准实质上的转换, 它不是在“两则两制”基础上的简单重复, 而是吸收了具体准则中较成熟的部分, 以增强会计信息的可比性为目的, 以体现理解性与操作性为原则的会计核算制度。该制度充分认识到中国与发达的资本市场国家之间的差异, 在会计核算方面实现了与国际会计准则之间的充分协调, 将中国的会计准则国际化进程向前推进了一大步。“协调”是求同存异, 从“接轨”到“协调”是一个循序渐进的进步过程。
在此阶段, 准则制定者们已经完全认识到了与国际会计准则趋同的重要性, 但又应中国的具体国情要求不断做着可接受性的调整。
二、近期会计改革的趋同趋势
在经济全球化和资本市场一体化的大潮流之下, 中国财政部于2006年2月15日颁布了1项基本会计准则和38项具体会计准则, 这标志着适应中国市场经济要求, 向着国际会计准则趋同的会计准则体系正式确立。新准则体系借鉴了国际会计准则中适应中国国情的内容, 绝大部分会计政策及方法与国际会计准则的要求是一致的。这些准则与国际财务报告准则只在关联方关系及其交易的披露, 资产减值损失的转回, 部分政府补助的会计处理等极少问题上存在差异, 除此之外, 实现了与国际会计准则的国际趋同。从总体上看, 企业会计信息在国际范围内交流、使用、判断和评价的平台得以构筑, 会计准则建设从此走向国际趋同下的充实与完善阶段。
中国新会计准则与国际会计准则之间有许多趋同点, 但不可否认, 两者之间也有不少的差异, 如何处理这些差异, 如何在新会计准则前提下进行国际会计趋同的未来方略选择, 是中国今后相当长的时期内将要面临的重要课题。随着国际会计准则委员会的改组成功, 其组织结构与运行机制等都发生了较大的变化。国际会计准则委员会及国际会计准则的权威性也日益提高, 越来越多的国际组织如国际贸易组织、欧共体、亚太经济合作组织、世界银行、亚洲发展银行、证券委员会国际组织等都支持国际会计准则, 越来越多的国家如美国、英国、澳大利亚、加拿大等都与国际会计准则委员会签订了国际趋同的计划, 并且国际财务报告准则现己在21个国家采用, 65个国家要求全部对国内公司采用。在这样的背景下, 中国应着眼于如何根据本国国情, 制定适合本国现状和有利于未来发展的会计准则, 从而实现会计准则的国际趋同。
在中国企业会计准则 (2006) 中, 确实有一部分规定既符合本国国情, 又大体上实现了与国际准则趋同。如投资性房地产, 生物资产, 债务重组, 非货币性资产交换等准则规定, 只有存在活跃市场, 公允价值能够获得并可靠计量的情况下, 才能采用公允价值计量, 这与国际财务报告准则相关规定不同但并不构成差异。国际会计准则理事会也认同了中国的做法, 这也证实了财政部副部长王军提出的会计准则国际趋同的四个原则:趋同是进步, 是方向;趋同不等同于等同;趋同是一个过程;趋同是一种互动。可见, 中国会计准则国际趋同的趋势已十分明显, 国际趋同是大势所趋, 是中国会计准则前进的方向。
三、未来会计改革的持续等效
会计准则等效是指中国企业在那些采用国际会计报表准则的国家与地区上市, 只需采用中国的会计报表的编制准则, 而不需要进行调整, 即使是调整也只是对报表中的极个别项目进行说明, 无须将按中国会计准则编制的财务报表全面转换成国际财务报表。在中国会计准则实现国际趋同以后, 财政部已经开始启动并实施国际财务报告准则国家和地区的会计准则等效问题的工作。
在美国的安然事件之后, 中美双方加强了在会计领域的沟通和合作。在美国会计准则已实现国际趋同的情况下, 中国应利用好契机, 大力推动中美会计准则的合作与等效问题。与此同时, 欧盟于2005年开始采用国际财务报告准则, 中国与欧盟实现会计准则的等效已有了共同的制度基础。随后, 双方在会计领域展开了密切的合作。2005年11月, 中国与欧盟签署了会计准则国际趋同以及双边合作联合声明。2006年11月24日, 中国会计准则委员会与欧盟代表就建立中欧会计合作工作机制、欧盟将中国会计准则列为第三国等效准则的安排等问题进行了深入的讨论。会议认为, 鉴于中国会计国际趋同所取得的成效, 在2009年之前, 欧盟将考虑把中国作为与国际财务报告准则趋同的国家对待。如果实现等效, 中国企业在欧盟上市, 按照中国会计准则编制的财务报表将得到认可。令人欣慰的是, 欧盟最终决定允许中国证券发行者在进入欧洲市场时采用中国会计准则, 这表明欧盟已认可中国会计准则与国际会计准则之间的等效。
2008年国际金融危机爆发之后, 为全球协同应对危机而成立的二十国集团 (G20) 峰会和金融稳定理事会 (FSB) 倡议建立全球统一的高质量会计准则, 并希望G20成员国及其他有关国家或地区加快趋同步伐, 会计准则国际趋同的重要性被推进到了前所未有的高度。作为G20和FSB的重要成员, 财政部在2010年4月2日正式发布了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》, 作为推动中国会计准则建设及持续国际趋同的重要规划和部署, 标志着会计改革逐步进入持续趋同的纵深发展阶段。中国企业会计准则将保持与国际财务报告准则的持续趋同, 持续趋同的时间安排与IASB的进度保持同步, 争取在2011年年底前完成对中国企业会计准则相关项目的修订工作, 同时开展必要的宣传培训, 确保所有上市公司和非上市大中型企业掌握相关会计准则的变化, 并得到有效应用。修订后的中国企业会计准则体系仍由基本准则、具体准则和应用指南等部分构成。基本准则作为概念框架, 明确会计确认、计量和报告的基本要求, 指导具体准则的制定。具体准则主要规范企业发生的各类交易事项会计确认、计量和报告的具体要求。应用指南主要对具体准则涉及的有关重点难点问题提供释例和操作性指引。
综上所述, 中国的会计准则在与国际会计准则等效方面取得了重大的突破, 但若要实现与世界主要经济体会计准则的等效, 仍要花很长的时间与精力, 中国的会计准则也需经历更长时间的考验, 会计准则制定者仍需经历长时间的研究和探索。
参考文献
[1]刘玉廷.中国会计准则国际趋同走向纵深发展阶段[J].财务与会计, 2010, (6) .
[2]曲晓辉.论会计趋同化与差异性[J].上海立信会计学院学报, 2009, (3) .
中国会计准则 篇9
一、我国会计准则在建设过程中应关注的问题
在我国会计准则的建设过程中,美国会计准则和国际会计准则体系是重要的参考。在借鉴这些国际准则的过程中,我们在会计准则的话语权和制定程序上应彰显大国形象。
(一)话语权问题
由于国际会计准则和国际财务报告准则所具有的权威性,使得参与全球化进程的国家都不能绕开它的影响。然而,会计准则作为全球化重要的商业语言,它的话语权一直是以西方国家为中心。少数西方国家将把持制定会计准则的话语权作为实现其国家利益的重要途径,使发展中国家处于服从和受制状态。
从国际会计准体系的形成过程来看,主要是西方发达国家主导了该体系的诞生和发展。目前的国际会计准则体系中的一部分准则是国际会计准则委员会(IASC)发布的国际会计准则,另一部分是国际会计准则理事会(IASB,I-ASC于2001年改组后成立IASB)发布的国际财务报告准则。其中,美国从IASC设立到改组,以及在目前的IASB中都占有非常重要的位置。
从话语权和经济实力的关系来看,我国应当在国际会计准则的制定中取得与大国相称的话语权。近年来,我国对一带一路的提出、亚投行的设立、人民币加入SDR等,无不彰显着大国形象。根据《经济学人》杂志2015年的GDP排名,我国目前已经是世界上最大的发展中国家和第二大经济体。我国的经济深刻地影响着世界经济,我国的会计准则也应对国际会计准则产生重要的影响。
(二)制定程序问题
一个国家会计准则话语权的强弱,不仅与其经济实力有关,而且与其对国际会计事务议事规则的利用能力和讨论中提出主张的详尽程度、可操作程度有关。
从国际会计准则的议事规则来看,IASB在发布某个具体会计准则之前会进行大量的研究,在发布准则征求意见稿之后,会组织广泛的讨论会和实地测试。IASB对于具体准则的讨论耗时长,讨论文件很多。在历时较长的讨论中,相关方的利益诉求有机会得到充分表达,并且熟悉了准则中的规定,为准则的实施做好了准备。
以租赁准则为例,2010版租赁准则征求意见稿发布后,IASB和FASB联合向全球范围内征求意见,共收到785个意见回复,召开了7次圆桌会议(有80多个相关团体的代表参加)、15次报表编制者研讨会(有90多个组织的代表参加)、200多个外部会议(1 500多个组织参与),网络项目吸引了500多人。2013版征求意见稿发布后,共收到638个反馈意见,召开了8次圆桌会议(有100多名代表参加)、25次报表编制者会议、45次讨论会(260多名投资者和分析师参与),以及外部会议和网络项目(吸引了2 000多人)。最终的租赁准则已于2016年1月发布。从发布租赁准则第一版征求意见稿开始已有6年,加上从1996年开始的准备工作,共耗时10年之久。
反馈意见越详细说明对该准则的理解越全面和深入。在2010版租赁准则征求意见稿发布后,来自英国租赁业协会(FLA)的反馈意见为28页,美国设备融资租赁业协会(ELFA)的反馈意见为33页,欧洲设备租赁公司协会联盟(Leaseurope)的反馈意见为65页。普华永道发布的评论34页,德勤的评论35页,摩根大通的评论47页,标准普尔的评论2页(这些是搜集到并阅读过的资料,实际上四大会计师事务所和评级机构的评论远不止这些)。而来自我国的反馈意见数量少而简要。除了中国会计准则委员会(CASC)之外,有工银租赁、中国银行和中国航运公司,以及中国外商投资企业协会租赁业委员会(CLBA),这些反馈意见高度概括,加起来一共30多页。在租赁准则第二次征求意见(2013)后,我国的反馈意见明显增加了。除了中国会计准则委员会之外,汇丰银行、交通银行、民生金融租赁、英大汇通融资租赁、中国电信、中国国航、中国船东协会、中石油等进行了意见回复。反馈意见的总页数也增加到58页,其中,民生金融租赁还作为租赁业唯一代表参与了财政部组织的IASB主席来华座谈会,并与北京国家会计学院联合发布了双方合作撰写的《国际财务报告准则——租赁在中国的实施与修订研究报告》。但是,从总体上来看,我国反馈意见中的分析和讨论欠深入,数据支持少。这不仅反映了我们对准则征求意见稿不重视,对制定国际会计准则的参与意识淡薄,也在一定程度上反映出我们对准则理解的不够深入。
因此,要想在国际会计事务中掌握话语权,就要学习其议事规则和准则制定程序。首先,我们应当积极参与准则征求意见稿的讨论,这不仅可以熟悉国际准则,还为在国际交易中使用新准则和在我国修订相应准则做好准备。其次,在进行了大量讨论和反馈意见之后再发布我国会计准则。这一过程中不仅可以分析准则应用于我国可能存在的问题,而且也为我国会计从业人员赢得了学习准则的时间,甚至为企业调整业务模式、调整经济结构争得了宝贵的时间,而且也有利于我国准则获得西方准则制定机构的理解和支持。
有了话语权,才能摆脱服从和受制的状态,才能捍卫我国国家利益。准则制定程序的完善有利于我们深入理解和把握准则,从而在我国会计准则具体内容中体现出中国特色。
二、构建中国特色会计准则体系的必要性
建立具有中国特色的会计准则体系会引导经济利益的流向,让会计准则发挥资源配置的功能,从而有助于实现我国的国家利益。因此,建立具有中国特色的会计准则体系具有重要的战略意义。
Zeff于1978提出了会计准则的经济后果观。我国学者也认为会计准则作为一种制度规范,不单纯是一种技术手段,更重要的是具有经济后果(曲晓辉,2003)。会计准则的经济后果,在企业层面是不同企业之间的利益分配,在国家层面则是各种主权国家的利益之争。为了实现国家利益,我国学者认为保持中国特色很重要,并且会计准则的建立应以国情为出发点。冯淑萍(2000)认为如何在制定我国会计规范与理论研究中,保持我们的特色?如何在学习的同时,结合我国实际,避免盲从?这些问题是会计改革与发展中实际面临的问题,有待我们进行深入研究和解决。陆正飞(2000)认为所谓会计的“中国特色”,指的是中国会计体系中不同于别国但适合于我国国情需要的那些部分,因此,中国特色的会计理论与方法体系,应该是充分吸收国际先进会计理论成果和切实总结中国会计成功实践经验的综合结果。曲晓辉(2000)认为认识我国会计的一系列基本问题,进而探索我国会计的发展途径和规律,应该以我国国情为出发点。需要指出的是,强调会计准则的“中国特色”不是反对国际化趋同,“中国特色”是我国特殊的政治制度与经济制度决定的。
在借鉴国际准则时,拿来主义会带来便利,但也会带来各种不适应症状。为了消解拿来主义的负面效应,我们需要将“拿来的东西”植根于我国的经验社会,“长”在自己身上,并生出新的枝丫。只有这样,才能弄清楚准则对我国交易活动的影响,才能准确把握会计准则背后的逻辑、原则和意图,才能在可选的方案中找到适合我国的准则规定条款。这个过程也是国际会计事务的议事规则所倡导的。并且,这会使我们能更好地应用准则,以及在与西方讨论国际会计准则时提出详尽而有针对性和可操作性的建议,从而提高话语权的影响力。
三、对具有中国特色会计准则体系的大国会计构想
建立具有中国特色的会计准则体系不是否定目前与国际趋同的企业会计准则,而是在现有基础上填补趋同过程中遗漏的基点,更重要的是开拓我们的生存空间,获取本应属于我们的收益,并创造新的收益。
(一)财务会计概念框架
从目前我国的企业会计准则体系来看,《企业会计准则——基本准则》类似于西方的财务报告概念框架,但是两者在法律形式上存在不同。我国的基本准则是会计准则体系的组成部分,属于法规,具有强制性。在西方,国际财务报告准则本身不是法规,财务报告概念框架属于制定会计准则的理论基础,游离于准则序列之外,更不具有法规的属性。虽然我国的基本准则在法律形式上不同于财务报告概念框架,但却发挥了类似于概念框架的作用。
财务会计概念框架是构建会计准则体系的基础。美国著名会计学家亨德里克森教授(E.S.Hendriksen,1992)和我国著名会计学家葛家澍教授(2009)都认为概念框架属于会计理论。因为,财务报告概念框架提供了搭建房屋(会计准则)的材料(砖头和瓦块,如资产、负债、所有者权益等),以及搭建房屋的方法(如确认和终止确认、计量等)。而具体会计准则是用这些材料和方法搭建起来的一幢幢形状不同、功能各异的房屋。财务报告概念框架作为理论是可以讨论、可以选择的,而对已颁布的法条反复进行讨论和选择在一定程度上会损害其权威性和可信性。
已颁布的会计准则需要在一定时间内保持稳定,但财务报告概念框架应该是与时俱进的。
在建立具有中国特色的会计准则体系的初级阶段将财务报告概念框架中的内容放在基本准则中,有利于提高准则的权威性和保证准则的顺利实施。在我国会计准则体系建设的中级或高级阶段,可以考虑将财务报告概念框架抽离出来,单独作为一部分,不以法规的形式存在,不纳入会计准则中,会更具有灵活性,修改概念框架的过程可能会更加便利,但在实质上会影响作为法规存在的会计准则。比如,根据经济业务调整了资产的概念,从形式和名称上来看资产还称为资产,只是内涵发生了改变,但会对具体准则中涉及的资产内容产生影响。
(二)会计准则体系的构成
目前,我国的具体会计准则的结构大致分四部分:总则;会计处理的具体内容;衔接规定;附则。在这个结构体系下,应当切实结合我国交易活动来分析和讨论准则条款的适用性,通过实地研究来融入我国特色,以维护我国国家利益。
1. 总则。
总则部分一般包括:(1)阐明本准则所规范交易活动的范围;(2)本准则所涉及的定义的界定;(3)范围排除,即看似属于本准则规范的交易,但实际上属于其他准则的范畴。在总则部分中的定义和范围是制定具体准则最基础的问题,因此是分析和讨论的重中之重。例如,在对租赁准则征求意见稿的讨论中,对租赁定义的讨论占了IASB对整个准则讨论工作量的三分之一。
2. 会计处理。
会计处理具体内容部分一般包括:确认和计量(初始计量和后续计量);列报和披露。分类与定义相关,但由于分类和会计处理紧密相连,所以在此部分讨论。
(1)分类。分类的重要性仅次于定义。从分类条款在具体准则中的位置来看,有些分类在总则中(如套期保值准则)紧随在定义后面;有些在会计处理之前会有一个部分单独规定分类(如租赁准则、金融工具确认和计量准则);有些是在会计处理部分进行分类并规定相应的会计处理(如收入准则)。当然,有些具体准则没有分类(如政府补助、借款费用、或有事项等准则)。会计处理是在分类的基础上,对不同类别的交易活动分别进行确认和计量,因而产生的财务后果存在差异。所以,类别的划分界限很重要。
分类首先要根据交易活动的特点来划分,一般通过描述交易活动的特点而在性质上划分类别。在不同国家、不同具体准则中,“特点和性质”的判别标准一般采用“明线测试”或“实质重于形式”。在“明线测试”下,会计准则会给出用于判别的具体数值。“实质重于形式”分类的好处是注重交易的经济实质,但是在实务操作中存在主观判断不一致的问题。实际上,“明线测试”和“实质重于形式”的最终作用点在财务后果上,因此从财务后果出发可以缓解分类问题。即,为了缩小不同分类方式之间财务后果的差异,可以通过改变会计处理方法来实现。在改进我国具体会计准则的过程中,需要根据我国经济业务的具体情况来贴切地描述经济业务的特点和性质,选择适当的分类方法,这有助于实现对我们有利的财务结果。
(2)确认。“确认”要明确“是否要确认”和“确认为哪个财务报告要素”。“是否要确认”解决的是“是否入表”问题,“确认为哪个财务报告要素”解决的是“进入表的哪个位置”问题。
关于“是否要确认”,有些准则直接规定要确认为某个财务报告要素,即直接入表(如企业年金基金准则、职工薪酬准则);另一些准则要求满足一定条件才可确认某个财务报告要素,即有条件入表(如无形资产、固定资产准则、收入准则)。“满足什么样的条件”,需要参照财务报告概念框架(如可靠性、相关性和可计量性等),并在具体准则中另行规定详细条款。“条件”一般会包含有关“确认时点”的内容,如收入准则中收入的确认时点。在具体准则描述“条件”的过程中会采用一些判别标准,如目前收入准则中确认收入的条件之一是:将商品所有权上的风险和报酬转移给购买方,即风险和报酬标准。在设定这些判别标准(如到底哪些算是风险,哪些算是报酬)时,需要考虑我国的交易习惯和法律规定来评价其适用性,并赋予其具体内涵。
关于“确认为哪个财务报告要素”,主要是考虑确认为流动资产还是非流动资产,以及资产的具体类别(如存货和固定资产);确认为流动负债还是非流动负债,以及负债的具体类别(如应付账款和其他应付款);确认为所有者权益的类别(如股本和资本公积);确认为收入的类别(如销售商品的收入和劳务收入,主营业务收入和其他业务收入);确认为费用的类别(如生产费用和期间费用)等。将确认的财务报告要素列在报表的哪个位置上,会对报表结构产生影响,进而影响了相关财务比率。而有些财务比率往往是信用评级、财务评价和绩效考核的重要指标。在我国具体准则确定计入的报表项目时,需要考虑我国交易活动的实质,以及对考评体系通常采用的财务比率的影响。
(3)计量。确认为计量指明了大的方向和框架,计量是在确认的基础上规定如何确定金额。计量分为初始计量和后续计量。
具体会计准则中的“初始计量”要确定计量范围和计量属性。“计量范围”要求根据该准则涵盖的交易活动的不同发生方式,及其涉及的不同项目(如购买成本、初始直接费用、开办费、弃置费用等),来确定哪些项目纳入计量范围。“计量属性”规定了该具体会计准则采用财务报告概念框架和基本准则中所规定的五类计量属性(即历史成本、重置成本、可变现净值和现值)中的哪种计量属性,如存货准则采用了历史成本和可变现净值计量属性。
“后续计量”涉及折旧、摊销、重估和减值。折旧和摊销还涉及“使用寿命”和“残值”问题。折旧方法和摊销方法与使用寿命和残值的搭配使用会产生不同的财务后果。另外,后续计量还要考虑配比问题。在初始确认一项交易的资产和负债之后,要考虑是否需要在后续处理中保持资产和负债的配比,以及收入和费用的配比,即增加和减少的幅度相当。如果不能取得配比,则不平衡的处理方法对财务报表和财务比率的影响如何,是否损害了会计信息的相关性和有用性。关于“重估”,一般具体准则中会规定出现特定情况时要进行重估资产和负债,或收入和费用。如果进行了重估,则会影响折旧和摊销的金额,或者影响资产和负债的金额,因此是否需要重估和重估的条件是“重估”规定的重点。关于“减值”,有些具体准则对减值做出了专门规定(如存货),另一些具体准则没有对减值做出专门规定,而是统一采用资产减值准则中的规定。具体会计准则是否需要单独做出减值规定要根据交易活动的特点,不过即便采用统一的资产减值准则,也可以在该具体准则中补充一些要求。对于我国具体会计准则来说,需要将后续计量的多个备选方案应用于我国的具体交易活动中,测试方案的优劣,找到适用于我国的方案。
(4)列报和披露。“列报”规定了在资产负债表、利润表和现金流量表上如何列报。“披露”规定了在报表附注中如何传达有用信息。在列报条款中要明确交易事项是作为独立的一项在“表”上单独一行列报,还是包含在“表”中某个项目的总额中,不作为单独一行列报。如果是包含在某个项目的总额中,则是否需要在附注中披露。对于我国的财务报告使用者和财务报告的编制者来说,在具体会计准则中是表上列报好呢,还是附注披露好呢?如果是表上列报好,那是鲜明的单独列报好呢,还是隐含在类似项目的总金额中呢?这是个值得推敲的问题。
3. 衔接和附则。
衔接规定部分主要说明在过渡期间会计处理和披露的问题。附则部分一般说明准则的生效时间。对于我国具体会计准则来说,过渡期有多长是个重要的问题。我们需要预留出尽可能合理的时间来为实施新准则做好准备,思考如何适应新准则,如何面对和处理国内外准则不一致所带来的利弊。
四、结论
中国会计准则 篇10
一、国际会计准则与中国会计准则的概念及建立过程
(1) 国际会计准则的概念及建立过程。国际会计准则也可以被称为是国际会计标准, 该准则是国际会计准则委员会为了促进会计报表在国际之间会计信息协调性和可比性的提升, 充分解决各国会计实务中存在的分歧, 更好地适应跨国公司发展所颁布的会计规范。直至2000年底, 国际会计准则委员会共颁布了41项国际会计准则和24项解释公告, 其中有36项国际会计准则至今仍然有效。在2000年5月份, 证券委员会在对国际会计准则维护会所颁布的国际会计准则调查研究及评估后正式宣布国际会计准则委员会所颁布的其中30个核心准则以及11项解释公告评估通过。从某种角度出发, 这些国际会计准则的通过意味着资本市场运作规则监管者和它们的代表机构的支持和认可, 这样在一定程度上间接拓宽了国际会计准则的生存空间。
(2) 中国会计准则的概念及建立过程。我国会计准则是由财政部会计司下的会计委员会颁发的, 该委员会在制定相关内容过程中主要是依靠政府的强制性, 根据我国国情有针对性的制定相关内容。在1992年11月, 在我国国务院批准之后, 我国第一个企业会计准则颁布, 并于1993年7月1日正式开始实施, 该准则被称为基本准则, 这在一定程度上标志着中国的会计准则体系初步建立。之后财政部充分结合我国国情相继颁布了一系列文件, 使我国会计准则得到了完善, 2007年1月我国会计准则可以应用于上市公司, 说明了该准则已经被广泛认可和接受。
二、国际会计准则与中国会计准则的差异性分析
(1) 内容覆盖面。国际会计准则与中国会计准则在内容覆盖面上存在着差异性, 国际会计准则是从全球范围角度出发制定的, 其所能够覆盖业务和事项范围远远超出中国会计准则的范围, 而中国会计准则在一些内容制定上则更加细致, 不仅业务程序内容详细, 而且操作说明也具有规范性。
自1975年国际会计准则委员会颁布了《国际会计准则第一号:会计政策披露》以来至今, 共颁布了41项国际会计准则和24项解释公告, 其中大部分已经被证券委员会认可, 成为了核心准则。在国际会计准则委员会所颁布的《编制财务报表的框架》中不仅界定了适用范围和对使用者及其信息需求, 而且还明确了财务报表的质量特征、要素以及资本和资本保全等几个部分的内容, 覆盖内容广泛。而在我国会计准则中主要分为二大部分内容:第一部分规定了会计主体、持续经营、会计分期以及计量等四项基本假设以及会计核算的13项基本原则;第二部分则是对会计科目与会计报表进行了规定, 不仅明确了85个一级会计科目, 而且还在一部分一级会计科目的基础上明确了二级科目, 相对于国际会计准则来说, 中国会计准则中的一些内容更加详细。
(2) 基本概念。国际会计准则委员会在讨论过程中认为作为整个会计领域基础的一系列假设、原则和准则应该包括企业持续经营概念;成本基础与成本流转概念;货币计量概念;实现概念;配比概念;重要性概念;充分揭示概念;客观性概念;一致性概念;谨慎性概念。之后这些概念被分离后衍生出了会计基本假设以及基本原则两个层次。从基本假设角度出发, 国际会计准则与中国会计准则的相同点在于持续经营, 其他内容存在着一定的差异性, 权责发生制在中国被归入会计核算原则之后, 我国会计准则制定部门认为会计主体、会计分期以及货币计量也应当归入基础假设范围之内, 而国际会计准则并不将这些内容视为是基础假设范围之内。反之, 一些国内归入此类的权责发生制却被国际会计准则放入基本假设。再从会计要素角度出发, 中国会计准则中多出了利润和成本两项内容。通过对国际会计准则和中国会计准则进行对比可以发现, 国际会计准则与中国会计准则由于所处经济环境有异, 难免会在会计的基本概念与原则方面出现分歧, 主要体现在内部划分上。
(3) 确认原则。确认原则的制定对会计处理有着非常大的影响, 现阶段国际会计准则与中国会计准则有关商品销售 (劳务) 收入的确认原则基本一致, 只是在确认时对经济利益流入企业的可能性大小要求有所分歧。从开办费角度出发, 中国会计准则要求将其单列并在5年内进行摊销, 并要求在开始生产的当月一次计入该月损益;从借款费用角度出发, 中国会计准则在采用借款费用资本化作为借款费用的处理方法时更加谨慎, 对于一些内容进行了细化。由此可见, 相对于国际会计准则来说, 中国会计准则更加谨慎, 这样做在一定程度上能够有效控制和防范中国证券市场上不断出现的利润操纵事件, 为投资者的切身利益提供一定保障,
(4) 计量原则。中国会计准则中有关于资产计价以及折旧和摊销、应收账款、存货和在建工程的期末计价等内容与国际会计准则内容也存在着一致性, 但是地位存在着不同。国际会计准则以公允价值作为基本的计量基础, 而在中国会计准则中虽然公允价值计量属性已经被明确, 但是在实际使用过程中则较为谨慎。自2001年我国加入WTO之后, 会计计量上与国际接轨成为客观需要, 对此, 我国财政部在已发布的38个具体准则中, 对于固定资产、存货、无形资产等17个会计科目中运用了公允价值计量属性, 并拓宽了使用范围。但是这种运用又是有条件的、谨慎的, 相对于国际会计准则来说, 中国会计准则对于《投资性房地产》、《债务重组》、等17个具体准则中采取适度引用公允价值计量模式, 防范由于过度使用产生经济风险。同时, 相对于国际会计准则中偏向采用公允价值模式, 中国会计准则则偏向运用成本计量模式, 公允价值计量属性与历史成本计量属性相比处于从属和非主导性地位。
(5) 会计报表格式及编制方法。会计报表格式及编制方法是会计准则中的重要内容。在中国会计准则中规定了9种会计报表, 其中资产负债表、利润表以及现金流量表作为基本报表, 股东权益增减变动表、利润分配表、应交增值税明细表、业务分布报表、地区分布报表以及资产减值准备明细表等6种表为附表。而国际会计准则中则规定了4种财务报表, 分别为资产负债表、收益表、权益变动表和现金流量表, 其中现金流量表填制规范性较差, 并未在直接法和间接法之间择一设定为基准方法, 企业在进行此表填制过程中容易陷入误区。而中国会计准则中则明确要求现金流量表应当采用直接法进行编制, 如需要在补充资料中进行体现则采用间接法进行编制。这样做使企事业单位在填制过程中有章可循, 充分体现出了会计报表填制的规范性。
参考文献
[1].刘旭.我国会计准则与国际会计准则对比探析.商, 2015 (41) .
中国会计准则 篇11
大会围绕“会计教育教学改革与实践”主题，开设了“会计教育理念与互联网、大数据时代的会计教育改革”“会计人才培养模式与教学改革”“研究生培养、学科建设与国际化教学”三个分论坛。
闭幕式上，刘永泽教授和中国会计学会学术部喻灵主任分别介绍了学会今后的工作重点。
中国会计准则 篇12
一、会计的国际化
（一）会计本土化与会计国际化
会计的本土化是指会计与特定的社会制度、文化传统、生产力水平等密切相关，在会计理论和会计方法中表现出的国家特色。主要体现在各国制定的适用于本国境内的会计准则、会计制度及会计工作规范等。会计的国际化是指通过比较、协调和处理各国之间会计制度、会计准则和会计方法的差异，寻求国际经济业务双方都能使用和接受的会计模式。
（二）会计国际化的发展阶段
1. 比较（comparison）。
会计国际化的早期内容在很大程度上是搜集归纳各国会计实务、辨识各国会计差异、进而对各国会计模式进行分类。
2. 协调（harmonization）。
协调是一个过程，它是尽可能地缩小各国会计差异的过程，是各国准则制定机构相互沟通与合作的过程，是使得各国会计报表具备可比性的过程。
3. 趋同（convergence）。
改组后的国际会计准则理事会(IASB)正式提出了趋同的概念。趋同，意指趋近同一，也就是一体化，即在世界不同的司法管辖区，相同的经济交易事项都应该使用同一的会计处理方法。它并非是会计中每一个范畴的完全等同，而是一个渐进的过程。趋同的目标是寻找恰当的方法，共同构建全球高质量会计准则体系。
会计本土化与国际化是一对对立统一的矛盾。会计本土化在很大程度上阻碍着会计国际化，而会计国际化又在很大程度上削弱会计本土化。另一方面，两者的对比又标志着双方的同时存在，即会计本土化是会计国际化的前提和基础，会计国际化是会计本土化的趋势和方向。
二、我国会计准则的中国特色
会计是一门社会科学，它受到各种因素的影响和制约。其中，环境问题是我国在会计准则国际化进程中遇到的最大障碍。环境因素包括市场发育程度、会计监管体系、法律体系、文化背景等内容。
（一）经济转型时期的环境特色
1. 法律环境。
在我国，会计法为第一层次，是会计工作的“宪法”;《会计准则》为第二层次;《会计制度》为第三层次，是会计准则在实际工作中的操作指南。
2. 市场环境。
目前，我国的资本市场还是一个新兴市场，存在着相关法律不健全、监管机制不到位、执行标准不明确、会计与审计准则不完善、信息披露程度不高等风险;另一方面，风险越高，收益也越高。实践证明，投资者已经在新兴资本市场上获得了比发达市场高得多的收益。像中国这样政治上稳定，经济上转型的资本市场，更加受到各国投资者的青睐。资本市场的国际化促进了会计准则的国际化进程。
（二）会计准则的本土特色
准则内容方面：国际准则要求财务报告公允列示，财报中的几乎所有项目都要按“规模和性质”进行重要性判断，而我国的准则规定需单独列示的项目必须单独列示，未规定的项目才需要依据项目的性质、金额考虑是否单独列示;国际准则明显采用资产计价观作为准则制定的理论基础，而我国的准则更倾向于收支配比观。
准则制定方面：我国采取由国家政府部门制定而不是由会计职业团体制定会计准则的方法，自上而下予以推行。在这一推行过程中，会计从业人员对政府发布的征求意见稿进行反馈的积极性不够高，会计信息的使用者参与准则制定的积极性也不高。
准则修订方面：由于政府部门不能及时、充分了解所发布的会计准则在实际操作中产生的利弊问题，会计准则修订的及时性和针对性就不强。
准则执行方面：由于上述所谈及的环境问题，在会计准则的执行过程中，规定和实务并不同一，即“明知故犯”屡见不鲜。
三、在国际趋同的情势下，发展我国的会计准则
高质量全球公认的会计准则体系不仅对于维护与促进全球经济的稳定与发展有益，而且对于包括中国在内的每一个国家经济健康发展和融入世界经济体系也非常重要。
（一）积极沟通，重塑会计大国地位
国际会计准则通常沿袭英、美国家的会计范式。例如，在会计准则的措辞中，更多地提及当事人的职业判断，而不是法律条文的刚性要求;会计政策的选择主张公允价值计量原则，而不是账面价值等等。由此可见，对我国而言，趋同是一项长期的任务，是一个艰难的过程。但是作为会计大国，我们应当积极面对这一挑战。
1. 实行双层认可机制。
我们可以借鉴欧盟的经验，对国际准则实行双层认可机制。第一层是对准则质量的认可，即在某项新国际会计准则制定之前，与国际会计准则理事会进行沟通;在该项国际会计准则制定之时，全面、广泛地参与制定工作，积极对征求意见稿提出意见和建议，让国际听到中国的声音，确保准则的高质量。第二层是对准则执行的认可，即在高质量的国际准则出台之后，以法律手段保障准则真正得以贯彻执行。
2. 变“事后”协调为“事前”沟通。
在我国新准则制定立项阶段应该“事前”主动与国际会计准则理事会进行协商，充分考虑与国际会计准则趋同的可能性，避免“事后”协调的高成本。在国际趋同的进程中不断磨练自己，争取将会计标准使用大国变成会计技术大国。
（二）净化环境，为新准则的真正贯彻执行扫清障碍
要尽快建立与国际步伐一致的会计准则体系，改善目前中国会计准则中不合理的成分，就要深化改革。
1. 健全法律环境。
首先，由政府牵头制定相关的法律、法规;其次，要通过广泛宣传强化全社会的法治意识，尤其要强化从业人员与投资者的法治意识，增强法律、法规的透明度;再次，有关部门要加强执法力度，严格审查会计信息，完善信息披露制度。
2. 规范市场环境。
对于新兴资本市场而言，我们应该从加强监管责任、明确执行标准、规范信息披露、维护公平秩序等方面着手进行改革。笔者认为，当前推行市场准入机制是可行的。市场准入，就是政府对市场的进入管制，是政府对市场主体进行的资格限制;市场准入机制是指控制市场主体进入某一市场领域的原则和规范体系。对于市场监管者、被监管者都要通过准入这一“门槛”，从而净化市场环境。等到新兴资本市场逐步走向成熟之后，再由市场这只手去调节，从而形成公平竞争。
3. 优化会计环境。
制定得再好的会计准则，如果得不到有效执行，那就成为了一纸空文，会计标准的国际化更是形同虚设。所以，要真正实现会计准则的国际化，要使所制定的会计准则发挥其应有作用，使会计人员踏踏实实地按会计准则执业，就要营造一个好的会计环境，这是会计准则国际化进程中十分重要的一环。
（三）立足本土，深化会计改革
我国会计改革的目标就是不断加大会计准则的作用。2006年财政部发布了39项企业会计准则，标志着我国与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。
1. 会计准则的制定由政府牵头，组织民间积极参与。
作为民间机构，美国的财务会计准则委员会(FASB)负责制定会计准则。但是，其权威性依赖于证券交易委员会(SEC)的积极支持和必要干预。西方国家的实践经验告诉我们，我国仍应以政府部门(财政部)牵头制定、修订会计准则;同时，广泛吸收民间有权威的代表人士参与，以便集思广益，赢得民间的通力协作是一条必由之路。
2. 淡化会计制度，强化会计准则。
目前，我国的会计准则与会计制度并存。考虑到我国经济与发达国家经济在体制和发展水平方面还有不小的差异，同时，我国众多的企业对会计准则的需要程度差异很大，我们可以逐步实现从会计制度向会计准则的转变。