具体会计准则

具体会计准则（精选11篇）

具体会计准则 篇1

1 研究意义

随着经济一体化程度的逐渐加深, 国际资本的流动日益频繁, 各国间经济交流愈发紧密, 毋庸置疑, 世界经济一体化势在必行, 世界经济形势也必将牵一发而动全身。会计准则的完善程度标志着我国会计体系发展的成熟度, 也决定着我国市场经济是否能够有效运行。在完善会计准则的探索这条道路上, 我国也应该积极汲取发达国家先进的会计理念、技术, 寻找适合于我国国情的相关会计准则、制度, 促进经济的良性发展。2006年, 国家财政部颁布了新会计准则, 我国新企业会计准则体系由一项基本准则、38项具体准则组成, 新企业会计准则对我国现今的交易和事项进行了更为全面系统的规范, 也与国际会计准则高度趋同。我国新会计准则的目标是反映企业经营活动情况, 向财务报告使用者提供与其决策有用的信息, 提供企业管理层受托责任履行情况的信息。在经济全球化的大背景下, 我国企业具体会计准则的研究意义重大, 其主要影响分为以下方面:

(1) 更加强调财务信息的可靠性。新准则中的基本准则明确规定了会计信息质量特征的第一条就是可靠性, 新会计准则中对财务信息的可靠性的重视程度非同一般, 可靠性是会计信息的生命, 失去了这一特征, 会计信息的价值将无从谈起。

(2) 降低我国对外贸易的资本交易成本。新企业会计准则的发布与实施是我国会计史上的一个里程碑, 标志着我国会计准则与国际会计准则实现了接轨。事实上, 若我国会计准则与国际会计准则相差过多将会对我国对外融资等一系列交易事项造成障碍, 也不利于我国对外的招商引资, 现今我国会计准则与国际会计准则趋同则更好地为我国对外交易事项降低了资本的交易成本。

2 企业具体会计准则变迁

2.1 国外会计准则变更的历史沿革

2.1.1 国际会计准则变迁

(1) 主体准则制定阶段 (1973—1989年) 。20世纪80年代末, 世界经济一体化发展对国际会计协调的需求明显增加, 这一阶段国际会计准则委员会的主要工作是兼顾各国会计法规、经济环境和法律体系等方面的差异, 认可各国对主要会计问题所采取的处理方法, 准则几乎包容了各国会计实务在许多会计问题上的多种备选方案中可进行的选择。

(2) 提高会计准则的可比性阶段 (1989—1995年) 。由于对某一会计事项采用多种会计处理方法会影响会计信息的可比性, 国际会计准则委员会实施了会计准则可比性计划, 旨在减少可选择的会计处理方法, 提高国际会计准则的可比性。该计划的启动以1989年的“E32财务报表可比性/改进”项目的公布为标志。该项目涉及《国际会计准则第2号存货》等十个准则。1995年修订后的十个准则生效, 标志着可比性计划圆满完成。

(3) 制定核心准则阶段 (1995—2000年) 。1995年7月, 国际证监会组织 (IOSCO) 与国际会计准则委员会达成协议, 如果国际会计准则委员会能够完成IOSCO提出的核心准则 (五大类40个项目) , IOSCO将批准这套核心准则, 并推荐跨国上市公司在编制财务报表时使用。1997年国际会计准则委员会成立了常设的准则解释委员会, 不时地对现行国际会计准则可能产生歧义的方面进行解释。1998年12月, 随着《国际会计准则39号金融工具:确认与计量》的通过, 制定核心准则的计划宣告完成, 1999年IOSCO开始了对核心准则的审核, 2000年5月17日IOSCO通过了全部40个核心准则项目, 批准跨国证券发行和上市的公司使用国际会计准则, 此举是全球财务报告协调化的一个里程碑。

(4) 核心准则应用阶段 (2000年至今) 。核心准则计划完成后国际会计准则委员会的影响日益深远, 核心准则也开始被各国所采用。为了进一步提高国际会计准则委员会的作用与地位, 使核心准则尽快在全世界范围内得到应用, 国际会计准则委员会将重组问题提上了议事日程。2001年重组后的IASB一方面负责对以前发布的IAS进行修订, 涉及《改进国际会计准则》项目下的13项准则及《IAS32—金融工具:列报与披露》、《IAS36—资产减值》、《IAS38—无形资产》和《IAS39—金融工具:确认与计量》等多项国际会计准则, 目标在于改进国际会计准则的质量, 确保一个高质量会计准则的稳定平台。另一方面, IASB还将制定国际财务报告准则作为构建国际准则协调平台的另一重要工作, 先后发布了六项新的国际财务报告准则, 包括企业合并、保险合同、采掘业等方面的准则。由此国际会计准则的质量得到巨大的提高, 并且形成了会计准则国际协调的稳定平台。

2.1.2 美国会计准则变迁的历史回顾

20世纪70年代, 作为世界上最大最重要的资本市场, 美国认为FASB制定的财务会计准则是世界上最好的会计标准。SEC也持同样的观点, 要求所有到美国证券市场上市融资的外国公司都必须按照USGAAP, 而非IAS/IFRS编制财务报告。难以忍受的附加成本使得许多非美国公司不得不放弃在美国资本市场寻求机会。

1988年, FASB以观察员身份加入了当时的IASC理事会。1991年, FASB发表了一份开展国际活动的战略计划, 首次正式提出在美国会计准则与其他国家会计准则之间取得更大可比性的目标, 并明确表示支持国际会计准则的制定。从表面上看这一阶段美国在一定程度上还是支持IASC及其准则的, 但事实上美国一直致力于制定自己的准则。在相当长的时期内, 美国对国际会计准则的态度是消极的。

安然事件的发生促使美国与IASB及其准则的协调进入了主动积极协调的阶段。美国必须借助IASB以及IAS/IFRS在国际市场上的声誉来改进其GAAP的缺陷, 恢复公众投资者的信心。

2002年10月, FASB和IASB发布了一份谅解备忘录, 承诺共同制定适用于国内公司和跨国公司财务报告的高质量、可比的会计准则。2004年11月22日, FASB与IASB联合成立了一个国际业绩工作组, 以便帮助双方完成业绩报告准则的合作项目, 提高财务报表中的信息在评价企业财务业绩方面的有用性。2006年2月27日, FASB与IASB发布了一项谅解备忘录, 重申了双方制定高质量全球资本市场通用会计准则的目标。

2.1.3 全球化背景下其他国家会计准则变迁

在会计准则国际协调和趋同的主流环境下, 下述国家的选择和准则变迁路径呈现出不同的特点:日本“从善入流”, 认为会计准则国际趋同对于日本发展国际性资本市场非常重要, 与国际会计准则理事会频繁会晤, 积极推动准则趋同, 消除差异;澳大利亚是准则趋同中的“急脾气”, 虽然曾致力于设计其自身的准则体系, 也有自己制定一套国际通用准则的雄心, 但在听说欧盟决定采用国际财务报告准则的消息后, 也很快决定采用国际财务报告准则, 并且走得更远。

尽管这些国际的会计准则协调和趋同路径不同, 但也具有一定的共性: (1) 最根本的一点是, 会计准则变迁国家利益至上; (2) 会计准则变迁具有强制性; (3) 会计准则变迁具有阶段性和长期性。

2.2 中国具体会计准则变更的历史沿革

2.2.1 会计准则的探索阶段 (1978—1992年企业会计准则颁布以前)

十年文化大革命使我国经济受到了严重的影响, 这一阶段首先恢复了十年动乱期间遭受严重破坏的会计制度, 并对企业会计制度进行了修订与完善。这一阶段的会计准则变迁是以苏式会计为模板的计划经济会计模式, 尚未从根本上触及计划经济模式的会计制度, 但已经为后续的会计改革奠定了坚实的基础。

2.2.2 会计准则的逐步建立阶段 (1992年企业会计准则颁布至20世纪末)

党的十四届三中全会明确指出:中国要走社会主义市场经济道路。这对我国会计改革提出了新的要求。随着我国宏观经济体制从计划经济体制转变为市场经济体制, 改革开放政策的不断推进, 以计划经济模式为特征的会计制度的弊端日益凸显。1992年11月《企业会计准则》的颁布标志着我国会计制度发生根本性变迁。在此基础上, 财政部1993年7月1日又组织实施了13个行业会计制度, 同时废止了原有的40多个行业会计准则。此后为真正实行会计准则, 财政部会计司相继出台了:《关联方关系及其交易的披露》、《现金流量表》、《资产负债表日后事项》、《债务重组》、《会计政策、会计估计变更和会计差错更正》、《非货币性交易》、《或有事项》等16项具体会计准则。这一阶段会计准则变迁一改传统计划经济体制下会计制度的模式, 在诸多方面借鉴了国际惯例, 对会计准则进行全面改革, 开创了国内企业实行适合商品经济会计需要的会计制度的“先河”。通过这一阶段的会计改革, 在保留原有会计制度的基础上, 采纳国际会计惯例, 形成制度与准则并存的格局, 会计制度发生了根本性变迁, 同时实现了会计核算模式的根本转变, 完成了从由计划经济模式到市场经济模式的转型, 初步实现了与国际会计惯例的接轨。

2.2.3 会计准则的全面发展阶段 (1999—2005年)

这一时期国内资本市场迅速发展, 经济国际化程度不断提高, 期间还经历了我国加入WTO这一历史性事件。这一阶段的特点是, 会计准则的修订过程中越来越多的借鉴西方发达国家的经验, 适应了我国经济国际化的需要, 迎合了这一阶段会计信息需求者对会计核算的要求, 会计准则在全面发展、变迁的过程中呈现国际化的趋势。

2.2.4 会计准则的国际趋同阶段 (2006年至今)

随着我国市场经济的发展和对外开放的深入, 迫切要求建立满足市场化、国际化要求的会计准则体系, 提升会计准则在实际工作中的地位和作用。财政部于2006年在原17项会计准则修订的基础上, 制定了20余项新准则, 建立起由l项基本准则和38项具体准则组成、与我国社会主义市场经济相适应并与国际财务报告准则充分协调、涵盖各类企业各项经济业务、可独立实施的会计准则体系。至此, 我国的企业会计准则体系的构架及其主要内容已基本确定, 在框架结构上与国际会计准则基本一致。这一阶段会计准则变迁的特点是, 以国际化方向为我国会计准则的制定方向, 从形式上实现与国际趋同, 在趋同中既充分借鉴国际财务报告准则, 又考虑我国客观环境特点, 试图建立起与我国社会主义市场经济相适应并与国际财务报告准则充分协调的、涵盖各类企业各项经济业务、可独立实施的会计准则体系。

2.3 中外具体会计准则的比较

我国企业会计准则体系由基本准则、具体准则和应用指南三部分构成。我国企业会计准则体系在内容架构上已基本实现了与国际财务报告准则的趋同。

新企业会计准则在许多交易和业务中都采用了公允价值计量属性。修订后的准则体系主要在金融工具的确认与计量、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面运用公允价值计量属性。公允价值的使用, 限制条件也比较多, 例如:在非货币性资产交换中规定, 只有在非货币性交易具有商业实质并且公允价值能够可靠计量时才允许采用, 这就对企业进行盈余操纵进行了有效的控制。与此同时, 如何合理确定公允价值也是对财务会计人员的很大的挑战。国际会计准则规定, 除非企业能提供合理证明, 否则必须采用公允价值计量。而考虑到我国的实际国情, 我国在运用公允价值计量属性时则显得更为谨慎, 只有在充分证明可以用公允价值计量时才使用公允价值。

我国新会计准则《企业会计准则第1号———存货》对发出存货的成本计量方面取消了后进先出法, 这主要是基于资产负债观, 也足见新准则强化了资产负债表的使用地位, 而国际会计准则编报的财务报告的框架则允许采用后进先出法。

我国新会计准则《企业会计准则第2号———长期股权投资》规定:长期股权投资减值准备一经计提, 在以后的会计期间不得转回, 而国际准则编报的财务报告的框架则允许转回。

我国新会计准则《企业会计准则第4号———固定资产》中对我国固定资产的后续计量中固定资产的重估明确表明, 固定资产入账后, 其价值不允许重估, 而国际准则编报的财务报告的框架则强调可对固定资产进行重估, 重估后增值部分确认为所有者权益, 减值部分确认为费用。

国际会计准则定义“在财务和经营决策中, 如果一方有能力控制另一方或对另一方施加重大影响, 则认为它们是关联方。”而由于我国国企数量众多, 考虑到这一基本情况, 我国会计准则并未将所有的国企都纳入关联方。

我国规定使用寿命有限的无形资产摊销应当在使用寿命内摊销, 使用寿命不确定的无形资产不摊销。自行开发的无形资产, 其成本包括达到预定可使用状态前所发生的全部支出, 但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。无形资产摊销金额为其入账价值扣除残值后的净额, 已经计提无形资产减值准备的, 还应扣除已经提取的减值准备金额, 并且, 无形资产的减值准备一经计提, 在以后的会计期间不得转回。而国际会计准则并不将无形资产的寿命分为“使用寿命有限”和“使用寿命不确定”, 只是规定摊销应在其有用寿命的最佳估计期限内摊销。

财务报告披露方面, 国际会计准则要求对国家控制的企业间的交易进行披露, 而我国则不必进行此项披露。企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并, 在多数情况下, 我国企业合并属于同一控制下的企业合并, 此种合并一般以账面价值为基础, 因为我国企业合并、重组案例中, 合并双方并非自愿的行为, 而是受到其他方面的影响, 所以合并价格不一定公允, 若采用公允价值, 可能会导致利润操纵行为。国际会计准则对政府补助采用全面收益法, 规定补助计入损益。我国新会计准则规定, 对补助规定会计处理方法按权益法处理, 没有特殊规定的计入损益。

随着世界各国经济一体化进程的不断加快, 各国想要更好地融入的世界经济发展的大潮中, 在国际舞台上展示自己的风采, 会计准则势必将要实现趋同。这样, 才能提高会计信息的可比性, 为决策者决策提供有用的信息。诚然, 趋同, 并非等同。各国的经济、文化、法律环境不尽相同, 经济发展的程度亦是各具特色, 我国也应该在考虑到我国实际情况的大前提下对国际会计准则进行良好的借鉴, 为我国经济的进一步发展奠定理论基础, 使得各项国内外交易和事项能够有例可援, 有理可依。

3 未来的变迁展望

3.1 与国际会计准则相协调

从我国会计准则变更的历史沿革可以看出, 我国在制定和完善会计准则的过程中, 始终注意借鉴国际会计准则。随着会计在国际协调中进一步推进, 世界各国对相同交易或事项采用统一会计准则的共识也在逐步形成。因此, 我国会计准则的发展过程也就是其与国际协调、国际趋同的过程。各国都为本国利益积极参与国际会计协调, 而中国也已融入国际会计协调之中, 并正以积极的姿态在各种场合发表我们对国际会计准则的意见以及采取积极的态度消除中国与国际会计准则的差异。

3.2 在与国际惯例趋同的情况下保持中国特色

会计准则的国际化是全球经济一体化背景下的国际之间的制度变迁, 从某种程度上说, 我国会计准则国际化是必然趋势。但我们也应该看到, 会计准则国际化背后是各国的利益之争, 如果我们不顾一切地附和会计准则的国际化, 由于市场的不成熟和监管体制的不健全, 加之我国特有的文化背景, 可能要为之付出极高的改革成本, 承担较大的风险。“中国特色”和国际化并不矛盾。对于国际通用的、先进的会计方法和惯例, 我们要予以吸收与借鉴, 向国际准则靠拢。同时, 我国会计准则的变迁应尽可能地保持“中国特色”, 在国际协调中更多地表达自己的意志, 最大限度地维护国家利益, 更好地促进我国生产力的发展, 促进资源的优化配置, 推动我国的经济建设。

摘要：在全球化的经济环境背景下, 我国的企业会计准则发生了深刻的变迁, 本文笔者研究了国际企业会计准则的变迁和中国企业会计准则的变迁, 特别比较了公允价值在国际会计准则和国内会计准则中的不同应用, 并且对于未来企业会计准则的变迁进行了展望。

关键词：会计准则,公允价值,财务报告

参考文献

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[6]刘金星.国际会计准则趋同:进程与现状[J].财会学习, 2009 (5) :28.

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具体会计准则 篇2

【关键词】油田企业；会计基础性工作；具体措施

一、引言

相对比我国会计管理起步较晚，会计基础工作开展方面存在非常明显的弱势。会计基础工作时会计管理工作中最为基础性的内容，需要依照相应的法律法规来实施。石油产业可以说是我国经济增长的支柱性产业，会计工作的事实，必然会对石油企业后期的财务管理秩序产生一定影响。新时期，在我国会计制度与会计管理秩序不断更新的过程中，需要不断加强会计基础性工作规范，整顿石油企业会计秩序，促使会计处理职能在石油企业发展的过程中发挥出应有的效果。

二、石油企业会计基础性工作现状

从目前石油企业会计基础性工作开展的实际情况就可以了解到，石油企业会计基础性工作并不是十分令人满意。经过了解，石油企业会计基础性工作表现出这么几种状态。首先，中保镖，轻基础。石油企业重视报表编制、分析，轻视甚至是忽视会计基础性工作。目前，我国石油企业对会计基础性工作重要性的认识仍旧处于低水平状态。财务管理工作开展的过程中，重视财务会计各种报表的编制与分析，反而忽视了加强会计基础性工作。因此，在实际工作开展的过程中，违规日安歇各类型的财务凭证的事件时有发生，影响会计核算结果的公正性与客观性，使得会计职能难以发挥出来。其次，缺乏严密的成本管理。石油企业在核算的过程中主要是通过责任成本方法进行，核算的时候将石油开采队伍纳入到成本管理系统中，考核财务会计的时候，主要采用逐级考核的方式，但是在实际操作中，成本核算缺乏科学性、核算粗放，成本统计表现出单一面，这样不仅影响成本核算，还会造成非常严重的资源浪费。最后，缺乏科学系统的会计档案管理。在经济快速发展，科学技术不断突破的过程中，石油企业在财务管理方式上发生了很大的变化，最为明显的就是ERP系统运用到了石油企业的管理中。与此同时采用新型的会计管理系统，财务凭证种类越来越多，数量庞大，原油的档案管理系统已经难以满足日益增长的财务需求，难以形成档案管理的系统化。

三、加强油田企业会计基础工作的具体措施

从前文的分析中就可以发现，油田企业会计基础性工作存在着较多的不足之处，基于此需要采取有效措施，加强油田企业会计基础性工作。

1.提高会计人员的综合素质

现如今在社会快速发展，经济持续增长的过程中，人才的发展促进各行业的发展，行业的进步促使复合型的人才成为当前市场竞相争抢的对象。复合型财会人才也不例外石油企业在招揽复合型财会人才的同时，还需要不断加强对企业内部会计人员的培养，定期组织开展专业技能培训。促使会计人员加强生产知识的过程中掌握各种成本预算，核算需要有清晰的认识，并且能够生产经营做出深刻的分析。当然，需要加强引进外部优秀人才，让经验丰富的专业人员加入到新会计人才的队伍中。在会计人才队伍构成中，实行权责分离，人岗位置清晰，职责分明。加强对会计人员的职业操守，促使会计人员遵循各种道德标准，鼓励工作人员加强专业素养。

2.实施会计基础资料的精细化操作

在财会工作开展的过程中，需要严格细化会计基础工作的核算体系。在整个财务管理工作开展的过程中，会计核算是会计工作功能发挥的重要组成，同时也是整个会计基础工作的重要环节，建立健全会计核算制度，细化会计基础性工作，通过各项工作来保障会计核算质量，以此提高会计基础工作的效率。在油田企业石油开采工作不断细化的过程中，石油开采队需要不断加强井下施工，开采队伍注水，按照相应的规定做好各种费用成本核算管理，严格根据相关的法律法规，保证核算过程的客观性与完整性。需要加强对各种凭证的精细化审核，在石油采购、销售的时候，需要凭证不仅仅可以反映石油公司的业务状况，还可以将其作为各种会计考核的根据。

四、结语

改善石油企业会计基础性工作，提高会计工作水平，可以说是完善整个企业会计管理系统的重要措施，也是提高石油企业管理水平与管理质量的重要措施，对发展石油企业具有重要的意义。

参考文献：

[1]周海生，张家荣，李应祥. 加强油田公司会计基础工作的措施分析[J]. 商业文化（上半月），2012，05：323.

[2]林丽虹. 论注重和加强企业会计基础工作的相关问题思考[J]. 现代经济信息，2014，24：194-195.

[3]李峰梅，于建华. 企业会计基础工作规范化问题探讨[J]. 农场经济管理，2007，06：81-82.

作者简介：

对我国具体会计准则的思考 篇3

在我国具体会计准则颁布并实施之后,通过对企业会计工作的深入分析,能够为规范具体会计准则创造条件,并在此基础上完成规范的行业核算,形成科学的财务报表,通过恰当的方式客观反映企业当下的经营状况。根据我国具体会计准则的性质来看,会计准则及其制度基础是具体会计准则得以广泛应用的基础。不论是在行业会计制度的应用中还是具体会计准则的应用中,会计制度一直贯穿其中,以满足不同情况下的实际需求,规范应用于不同阶段的企业经营管理过程中。随着我国社会主义市场经济建设的不断发展和完善,客观上对口会计工作人员对具体会计准则的应用水平提出了更高的要求,使其能够真正满足我国经济建设的需要。面对这样的经济环境,我国会计准则不断发展完善,会计信息体系逐步建立健全,新型的会计信息理念也在逐步普及。目前,我国会计人员的整体从业素养同经济发展的要求是不匹配的。由于从业人员素养参差不齐,导致对具体会计准则的理解也有着广泛的差异,严重影响了各个行业的会计信息质量,不利于具体会计准则的应用。

二、具体会计准则对经济社会的影响

(1)我国具体会计准则在立足国情的前提下,逐步同国际趋同。随着全体经济一体化程度的逐步提高,我国具体会计准则也在基本立足国情的基础上,逐步同国际会计准则趋同。我国现有的会计准则体系的建设也得到了业界较为广泛的认可。我国具体会计准则的建立是为了满足当下我国经济建设的市场需求,充分考虑了我国的实际情况,逐步构建了一整套以《会计法》为依据、以会计准则为导向、以行业会计制度为核心的基础体系,并辅之以内部会计流程和其他各项补充性质的会计法规。客观来看,随着上述体系的不断建立健全,我国同经济发达国家在会计准则制定上的差距在逐步缩小,尤其是在改革开放以后,我国走上了开放发展的道路,具体会计准则的制定也是为了一系列崭新的经济业务服务的,将我国同世界贸易活动联系得更加紧密。可以说,会计信息能够实现多国共享,全球经济化的进程将会进一步加快。

(2)具体会计准则的实施对社会各界的影响。首先,具体会计准则的实施会对税务部门征收税款产生实际影响,客观上提高了对税务部门的专业要求,税收人员必须具备更加全面、准确的会计知识,税收成本会提高。究其原因,这是由于我国税收工作长时间以来都是由税法、财务制度及其实施细则来加以规范和实行的,并没有对会计处理方法有具体要求,更没有形成规范化的操作流程。具体会计准则的实施,需要税务部门保持税收的稳定性,因此税收立法可能需要做出相应的调整,以便顺利适应新的经济环境。其次,具体会计准则的实行,还会对注册会计师的专业能力提出更高的要求。这是由于具体会计准则实施之后,企业会计人员能够选择的会计处理方法将会更加丰富,对职业判断的应用会越来越多,这也就从客观上要求从事独立审计业务的注册会计师具备更加准确的职业判断能力。最后,具体会计准则的实施,会有助于降低企业所面临的经营风险和财务风险。这是因为具体会计准则要求企业严格践行稳健性原则,针对资产和收益的信息要求必须真实、完整,这样也将有利于企业做出科学的战略决策。

(3)促进会计理论和实务的研究。在具体会计准则颁布和实施之前,我国会计理论与实务建设十分薄弱。随着具体会计准则的全面推广,有越来越多的从业者开始有意识地去梳理中西方会计准则的差异。从改革开放开始,我国不断向西方学习先进经验,并结合中国国情,制定出能够较好适应我国社会主义市场经济建设的会计理论与实务体系。可以说,在这短短几十年时间里,越来越多的企业在会计理论与实务的指导下不断发展壮大,为社会经济发展做出了巨大贡献。

三、优化具体会计准则的措施

(1)为了进一步满足我国社会主义市场经济建设的需要,我国需要针对技术理性模块进行协调,引入财务会计概念框架并对其进行优化,为会计准则的实施奠定良好的应用基础。在国际会计准则中,会计准则委员会往往高度重视财务会计框架研究。我国具体会计准则体系的建立,也需要不断完善自身的财务会计概念框架,确保会计准则体系体现出完整性、科学性、严谨性。我国会计理论工作者可以积极研究财务会计概念框架,从而为会计准则的制定提供强大的理论支撑。随着经济环境的不断发展和变化,会计假设、会计原则、会计要素等基本内容都在发生变化,理论研究如果不能与时俱进,那么就难以为实际工作提供切实指导。

(2)提高具体会计准则的人文理性效益。为了提高具体会计准则的人文理性效益,重新制定相关程序是基本前提,这也需要我国会计准则制定机构积极、广泛地向社会各界征求意见和建议,并挑选具有建设性的意见稿进行挖掘。在这一领域中,还可以广泛利用信息网络,确保信息能够更广泛地传播,打破传统纸质文件的局限性,极大地拓展征求意见的范围和深度,从而提高会计准则征求意见的质量和效果。另外,还可以考虑在各个行业开展听证会。我国经济建设具有较为显著的中国特色,各项改革措施稳扎稳打、步步推进,这种渐进式的改革思路也应用于具体会计准则的优化中。我们可以考虑在一些行业进行试点,举办听证会,征求社会各界的意见和建议,对不同的模块展开优化。将优化具体会计准则的方案同群众反馈的意见相结合,再呈送财政部进行最终决策,确保政策的出台能够体现社会各界的意愿,从而提高具体会计准则的应用质量。

(3)提高具体会计准则的应用效益。为了提高具体会计准则的应用效益,加快我国会计准则的国际化进程是十分必要的,由此来降低国家经济往来的会计信息沟通成本,确保我国不同行业的会计信息模块都能够顺利开展。通过对这一模块的实际应用,可以降低国家贸易之间的交易成本和融资成本,帮助跨国公司实现内外部监督管理。会计准则国际化发展难以做到一蹴而就,需要在实践中不断积累经验,需要相关部门和人员的高度重视,不断完善各类技术性工作,综合考虑各方利益。我国可以将国际会计准则作为标准展开优化,通过积极协调促进利益最大化。近年来,国际会计准则也随着国际经济形势的变化进行了一系列的调整和修订,以便在经济全球化的浪潮下推广会计准则,扩大会计准则对经济发展的影响力。鉴于此,为了更好地维护我国经济安全和经济利益,积极发挥我国大国效用,我们更要积极参与到国际会计组织中去,拓展国际活动领域,争取在国际会计舞台上获得更大的话语权。

参考文献

[1].贾怡铭.我国具体会计准则建立与完善.中国乡镇企业会计,2015(10).

会计职责具体要求 篇4

2、妥善处理和保管各种财务档案、保守财务机密;

3、复核各管理处每月应收、己收、欠收数据情况;

4、正确计算收入、费用、成本，作到帐帐、帐据、帐实、帐表相符;

5、登记各项押金、经营性收费及各项成本费用明细账情况;

6、与税务等部门协调，及时办理相关事务，编制报表、税金计算、税务申报等工作;

7、月初编制公司各项会计报表，各项收入的统计汇总表，及时向公司领导汇报财务系统的真实情况和有关数据，为公司领导提供相应的决策支持数据;

8、审核员工报销费用，编制凭证并进行登账;

具体会计准则 篇5

【关键词】集团公司 内部会计控制

一、集团公司内部会计控制的具体内容

集团公司内部会计控制的主要内容应当涵盖公司财务会计管理的全过程，它是集团公司内部会计控制的主体与核心，它规定了集团公司应该对哪些经济活动和环节进行控制。

集团公司内部会计控制主要包括以下九个方面：第一，货币资金控制。集团公司办理货币资金业务的不相容职务应当分离，相关机构和人员应当相互制约，确保货币资金的安全。第二，实物资产控制。集团公司应当建立实物资产管理的岗位责任制度。第三，对外投资控制。集团公司应当建立规范的对外投资决策机制和程序。第四，工程项目控制。集团公司应当建立规范的工程项目决策程序，明确相关机构和人员的职责权限，建立工程项目投资决策的责任制度。第五，采购与付款控制。集团公司应当合理设置采购与付款业务的机构和岗位，建立和完善采购与付款的会计控制程序。第六，筹资控制。集团公司应当加强对筹资活动的会计控制。第七，销售与收款控制。集团公司应当在制定商品或劳务等的定价原则、信用标准和条件、收款方式等销售政策时，充分发挥会计机构和人员的作用。第八，成本费用控制。集团公司应当建立成本费用控制系统，做好成本费用管理的各项基础工作，制定成本费用标准，分解成本费用指标，控制成本费用差异，考核成本费用指标的完成情况，落实奖罚措施，降低成本费用，提高经济效益。第九，担保控制。集团公司应当严格控制担保行为，建立担保决策程序和责任制度。

二、集团公司内部会计控制的方法

1、不相容职务分离控制

不相容职务主要包括授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等五种职务。不相容职务之间实行分离的核心是“内部牵制”。这五种职务之间应该实行如下分离：授权批准职务与执行业务职务相分离；执行业务职务与监督审核职务相分离；执行业务职务与会计记录职务相分离；财产保管职务与会计记录职务相分离；执行业务职务与财产保管职务相分离。

2、授权批准控制

授权批准控制要求集团公司明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序与责任等内容。公司在处理经济业务时，必须经过授权批准以便进行控制。授权批准的方式通常有一般授权和特殊授权。前者是对办理常规性业务时的权力、条件和责任的规定。后者只涉及特定的经济业务处理的具体条件及有关具体人员，是对办理非常规性业务时的权力、条件和责任的规定。与一般授权相比，特殊授权时效性较短，随着非常规性经济业务的消失而自行消失。

3、会计系统控制

为了保证能够反映及时、完整、准确的会计信息，集团公司要进行会计系统控制。会计系统控制要求依据《会计法》和国家统一的会计制度，制定适合本集团的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。

会计记录（或凭证）控制是会计系统控制中的重要方法之一，其主要内容有：凭证编号；复式记账；统一会计科目；编制会计政策；结账程序。

4、预算控制

预算控制要求集团加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。预算控制应该抓好以下环节：

第一，预算体系的建立，包括预算项目、标准和程序。第二，预算的编制和审定。企业财务负责人首先编制预算，然后经总经理审核，最后提交公司董事会和股东大会审议。第三，预算指标的下达及有关负责人或部门的落实。第四，预算执行的授权。第五，预算执行过程的监控。第六，预算差异的分析与调整。第七，预算业绩的考核。

5、财产保全控制

财产保全控制要求企业限制未经授权的人员对财产的直接接触，采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全完整。

第一，限制接近，主要指严格限制无关人员对资产的接触，只有经过授权批准的人员才能够接触资产。限制接近包括限制对资产本身的直接接触和通过文件批准的方式对资产使用或分配的间接接触。具体表现为：限制接近现金、限制接近其他易变现资产、限制接近存货。第二，定期盘点，指对资产进行定期盘点并将盘点结果与会计记录进行比较。第三，记录保护。企业应妥善保管各种文件资料，避免遭受以外损失或毁坏。第四，财产保险。通过资产投保来增加实物资产受损后补偿的程度或机会，从而保护企业的实物安全。第五，财产记录监控，建立资产个体档案，对资产的增减变动作及时、全面的记录，同时加强对财产的所有权证的管理。

6、风险控制

风险控制要求集团公司树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。在市场经济环境中，集团公司必然会遇到各种风险，为防范风险，企业应建立风险评估机制。风险评估的主要内容有：筹资风险评估、投资风险评估、信用风险评估、合同风险评估。

7、内部报告控制

为了满足集团管理人员日常控制的需要，应建立内部管理报告制度，及时提供经济业务方面的重要信息。内部报告控制要求集团公司建立和完善内部报告制度，全面反映经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性。内部报告控制应按岗位，定时落实到相关人员身上，使之成为一种经常性的工作报告制度。

8、电子信息技术控制

电子信息技术控制要求运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施；同时要加强对财务会计电子信息系统开发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制。

三、业务会计控制系统的设计步骤

设计集团公司内部会计控制是一个系统工程，涉及方方面面。而其具体业务控制系统的设计更是重中之重。通常在设计时遵循这样的一种思路，即从经济业务处理流程出发，抓住业务处理流程中的关键控制点，对其重点地采取相应的控制措施。具体地说，首先应该构造业务循环模型或设计出业务控制流程；其次，分析常见的业务弊端；再次，根据常见的业务弊端，找出内部会计控制的关键控制点；最后，针对关键控制点设计出相关的控制制度。因此，内部会计控制的设计应该有以下几个步骤。

首先，根据集团公司的管理要求，确定内部会计控制的目标。其次，在遵循内部会计控制设计原则的基础上，设计控制流程。再次，找出关键控制环节。实现控制目标，主要是控制容易发生偏差业务环节。最后，确定控制措施。此环节在实际工作中通常以流程图或控制文本的形式加以体现。

四、货币资金内部会计控制系统设计示例

1、确定现金控制的目标

根据《现金管理暂行条例》和有关财务制度，现金的内部会计控制应实现下列控制目标：首先，保证现金收支正确合法。其次，保证现金结算及时适当。再次，保证现金存储安全完整。最后，保证现金核算真实合规。集团公司应该结合本单位实际情况，按照财务管理制度要求设计现金收支凭证和核算账表，如实记录现金收支业务，正确核算现金收支数额，监督并反映坐支、私分、私存和非法占用现金等违纪问题，并提供真实、准确的现金核算信息。

2、设计业务控制流程

现金业务主要由会计部门负责，同时还涉及集团公司管理、采购、销售等部门。结合现金收支和核算程序，其业务控制流程一般设计为以下一些环节：首先，授予权限。集团管理部门或业务部门规定或指派业务人员办理有关现金结算的经济业务，对于大宗或特殊现金收支业务，主管部门负责人应作专门批示。其次，制取凭证。为了记录业务发生情况或结果、明确经办人的责任，所有发生现金收支业务，必须填制或取得原始凭证，作为收付现金的书面证明。第三，签审凭证。业务经办人员在现金收支原始凭证上签字，必要时填清业务内容、用途，部门负责人审核签章。第四，审核凭证。会计部门收到有关现金收支业务原始凭证后，由会计主管人员或指定的分管会计负责进行审核。第五，编制记账凭证。分管会计根据审核无误的原始凭证，填制收款凭证或付款凭证，签章后通知办理现金收支事项。第六，收付现金。出纳人员复核收付记账凭证及原始凭证，按凭证所开列金额收付现金，凭证上加盖“收讫”、“付讫”戳记。第七，复核凭证。稽核人员或指定人员审查收款凭证及付款凭证。第八，登记日记账。出纳人员根据经过复核的收付款凭证，登记日记账。第九，登记明细账。分管会计人员根据审签合格的收付凭证，登记相关明细分类账。第十，登记总账。总账会计编制总账记账凭证，经复核后登记总分类账现金科目。第十一，盘点现金。出纳人员每日营业结束后，结出现金日记账的收支和结余额，清点库存现金实有数，相互核对。第十二，送存银行。对于超过库存限额的现金，由出纳员登记现金送存簿后，及时送存银行，并收取现金送存回单。第十三，核对账簿。月末由稽核员或其他非记账人员核对现金日记账和有关明细账及总账。第十四，清查库存现金。定期或不定期由清查小组盘点库存现金，并同现金日记账余额进行核对。

3、找出关键控制环节，确定控制措施

在上述控制流程中，主要应设置下列关键控制环节，并综合运用内部会计控制的方法，实施相应的控制措施：审批。现金收支业务必须事先得到审批。业务经办人员办理现金收支业务，须得到一般授权或特殊授权；经办人员须在反映经济业务的原始凭证上签章；经办部门负责人审核原始凭证，并签字盖章；审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批，对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。审核。会计主管人员或其指定人员审核原始凭证。会计主管人员或其指定人员审查现金收支原始凭证。收付。出纳人员办理现金收付。出纳员复核现金收支记账凭证，按照审核无误的记账凭证所列数额，收付现金，并在凭证上加盖“收讫”或“付讫”戳记及私章。复核。稽核员复核现金收支记账凭证及所附原始凭证。记账。出纳人员和分管会计人员分别记账。出纳人员根据现金收付记账凭证登记现金日记账；分管会计人员根据收付凭证登记现金对应科目相关明细账；总账会计人员登记总分类账。核对。稽核员或其他非记账人员核对账账是否相符。清点。出纳员日清月结。每日清点库存现金，并与日记账余额进行核对；发现现金短缺或溢余，应及时查明原因，报经批准后予以处理。清查。由财务部门主管、审计人员和稽核人员组成清查小组，定期或不定期清点库存现金，核对现金日记账，检查账实是否相符。

【参考文献】

[1]胡逢才：企业集团财务控制[M]，暨南大学出版社，2004.

[2]申富平、宋绍清：内部会计控制制度建设实证研究[J]，审计研究，2003（4）.

具体会计准则 篇6

1. 具体会计准则在企业会计准则中的地位。

企业会计法规由基本会计准则、具体会计准则、行业会计制度、企业财务通则和行业财务制度组成。这五个方面分别以不同的内容对会计核算和报告行为进行规范, 各自扮演着不同的角色。具体会计准则是以基本会计准则为指导而制定的, 它是基本会计准则的具体化, 具有可操作性, 同时, 它还为制定企业内部会计制度提供了依据和指导。行业会计制度是与基本会计准则配套按行业制定的企业会计制度, 主要规定了相应行业及业务的会计核算和会计报告的内容与方法。由此可以看出, 我国目前企业会计准则组成内容的一个重要特点就是会计准则和会计制度并存。但是, 从实际执行的情况看, 在具体会计准则和行业会计制度两种不同形式中, 起主导作用的是行业会计制度, 具体会计准则并没有占据应有的地位。这是由过去基本会计准则与行业会计制度的特殊关系造成的。

2. 具体会计准则的实施对会计人员的素质和工作能力提出了更高的要求。

由于社会发展的大量需要, 我国在过去的十几年中培养了数量众多的会计人员。新会计准则强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念, 然而我国会计人员由于素质参差不齐, 对准则和制度理解上的差异以及不同的会计职业判断能力, 在一定程度上制约着会计信息质量的提高和会计准则的运用效果。会计人员是否具有较高水平的职业操守和恰当的职业判断成为企业和会计信息使用者极为关心的问题。而我国目前会计人员的实际水平却远远达不到具体会计准则的要求。

3. 新会计准则的实施会导致会计的监管成本提高。

不难看出, 强化和规范企业信息披露是本次会计准则改革的重要目标之一, 然而如何强化和规范企业信息披露又是会计工作的难点。目前我国在准则的执行方面存在着不少问题:除了限于本身的专业水准, 对准则本身理解不够外, 有的是出于自身动机的需要, 甚至某些政府部门出于自身的利益, 也会指使企业做一些违反会计准则的处理。由于新会计准则赋予企业在会计处理上更多的职业判断, 相应地会计监督的水平也必须相应提高, 财政部同时发布48项注册会计师审计准则的目的不言而喻:为提高事务所审计质量, 进一步强化专业监督提供有力支持。然而, 由于新会计准则给予企业更多的“会计空间”, 提高会计监督水平必然要求更多的人力和物力的投入, 监督成本相应也会增加。此外, 中国证监会宣称已开始着手研究和制定相应的措施, 近期将选择部分上市公司进行现场调查, 测算实施企业会计和审计准则体系可能对资本市场产生的影响, 研究制定切实可行的衔接办法。因此, 会计准则的高效运用还必须有其他相关部门的监督和配和, 这样一来无疑会进一步提高监管成本。

二、完善我国具体会计准则体系研究

一个制定得再完美的会计标准, 如果难以执行或者得不到有效执行, 那就是形同虚设。因此, 我们要积极做好新会计准则实施的有关配套和完善工作。

1. 完善新会计准则。

要想从根本上解决目前具体会计准则的被动局面, 其可行的方法应当是逐步实现会计准则与会计制度并轨。从现阶段来看, 我国暂时还无法取消企业会计制度, 绝大多数的企业仍将在一定时期内实施会计制度。为了避免准则与制度中存在的矛盾和冲突, 还应加快修订《企业会计制度》、和《小企业会计制度》, 使之部分内容与会计准则尽可能匹配。本人认为, 其基本思路应该是:根据企业具体会计准则, 对现有的企业会计制度进行适当修订, 订出一套示范性的会计准则操作指南, 以替代现有的企业会计制度和财务制度, 经试行后再逐步取消示范性指南, 由各会计主体根据会计准则, 制定适宜本单位的内部会计制度。

2. 提高会计人员素质。

要想使具体会计准则顺利实施, 并真正发挥其应有的作用, 应把提高广大会计人员的素质作为一个重点工作来抓。会计人员素质的高低无疑是会计信息质量高低的决定因素。鉴于目前行业内会计人员的业务水平存在着巨大差距, 对会计人员的从业资格要有严格的规定;对于行业间会计人员存在着知识屏障、综合知识结构匮乏的情况, 应在坚持专业资格考评结合制度的基础上, 相应提高资格考试的入门条件, 重视学历教育在考评中的作用;同时, 加强会计人员的培训, 注重会计人员的综合能力, 以及会计理论功底的素质。使会计人员彻底抛弃以过去为重心的理论体系和观念, 建立面向未来的会计观念和理论体系, 以适应新经济发展的需要。

3. 加强企业监管。

首先从内部监管来分析, 从某种意义上说, 建立健全企业的内部控制是贯彻会计法律法规, 加强会计核算, 提高会计信息质量的必然要求, 也是从源头上遏制企业会计造假的最好办法。加快现代企业产权制度改革, 建立优化的组织结构和高效的运作程序;建立先进可靠的管理信息系统, 使获取实时信息成为可能, 提高企业的快速反应能力;加强内部控制的监督与评审, 确保内控制度被切实地执行且执行的效果良好。其次分析外部监管, 笔者认为:应加强证券监管的程序化、规范化和公开化, 对企业信息披露加强管理与监督;加强外部审计监督, 提高审计质量;对于企业不轨行为加大处罚力度, 要让任何人都清楚地意识到被惩罚的后果将超出自己的承受能力。

参考文献

[1]陈毓圭:论财务制度、会计准则、会计制度和税法诸关系[J].会计研究, 2005 (, 2)

[2]聂兴凯高永国:对执行具体会计准则若干问题的探讨[J].财会月刊 (A会计) , 2007, (2)

[3]王君彩余应敏:会计准则制定基础研究[J].财会月刊 (A会计) , 2004 (6)

[4]刘峰:会计准则变迁[M].北京:中国财政经济出版社, 2006

[5]吴水澍:中国会计理论研究[M].北京:中国经济出版社, 2007

设定受益计划具体会计处理 篇7

一、设定受益计划概念

本准则规定, 离职后福利计划分设定受益计划和设定提存计划。设定提存计划, 是指向独立的基金缴存固定费用后, 企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。设定收益计划是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。

由此可见, 设定受益计划精算风险和投资风险由企业承担, 而设定提存计划精算风险和投资风险由个人承担。

目前, 我国一些大企业存在设定受益计划。如, 中国建筑股份有限公司对于2007年3月31日前退休的职工提供除国家规定的保险制度以外的补充退休福利。

二、会计科目设置

“应付职工薪酬—离职后福利 (设定收益计划/义务) ”, 通常余额在贷方, 反映设定收益计划义务的现值。精算风险通常在该科目中反映。该科目在以下分录中简写为“应付职工薪酬 (离职后/收益/义务) ”

“应付职工薪酬—离职后福利 (设定收益计划/资产) ”, 通常余额在借方, 反映设定收益计划资产的公允价值。投资风险通常在该科目中反映。该科目在以下分录中简写为“应付职工薪酬 (离职后/收益/资产) ”

“应付职工薪酬—离职后福利 (设定收益计划/资产备抵) ”, 主要反映当设定收益计划的盈余大于资产上限时其差额, 通常余额反映在借方, 为负数。该科目在以下分录中简写“应付职工薪酬 (离职后/收益/备抵) ”

三、设定受益计划具体会计处理

【例】甲公司在20×5年1月1日为管理层人员设立了一项设定受益计划, 经外部独立精算师精算, 提供如下资料:“20×5年12月31日设定受益计划义务现值10万元, 折现率4%。设定受益计划资产公允价值0万元。当期服务成本10万元, 当期福利支付0万元, 本期提缴0万元。”

(1) 当期服务成本

期末设定收益计划义务现值=10万元。

期末设定收益计划资产公允价值=0万元。

资产负债表“长期应付职工薪酬”项目=10-0=10万元。

【续上例】经外部独立精算师精算, 提供如下资料:“20×6年12月31日设定受益计划义务现值22万元, 折现率3.8%。设定受益计划资产公允价值11万元。当期服务成本11万元, 当期福利支付0万元。20×6年01月01日提缴10万元, 用于购买五年到期一次还本付息国债, 利率3.8%。”

(1) 当期服务成本

(2) 计划义务的利息费用

期末设定收益计划义务现值=10+0.4+11+0.6=22万元。

期末设定收益计划资产公允价值=0+10+0.38+0.62=11万元。

资产负债表“长期应付职工薪酬”项目=22-11=11万元。

【续上例】经外部独立精算师精算, 提供如下资料:“20×7年12月31日设定受益计划义务现值33万元, 折现率4.1%。设定受益计划资产公允价值34万元。资产上限0.9万元。当期服务成本12万元, 当期福利期末用银行存款支付1万元, 20×6年01月01日提缴10万元。购买五年到期一次还本付息国债, 利率3.8%, 20×7年01月01日提缴23万元, 购买五年到期一次还本付息国债, 利率4%。”

(1) 当期服务成本

期末设定收益计划义务现值=22+0.84+12-1-0.84=33万元。

期末设定收益计划资产公允价值=11+23+1.3-1.3=34万元。

设定收益计划的盈余=34-33=1万元。

资产上限=0.9万元

(8) 资产上限影响的变动

设定收益计划的盈余-资产上限=1-0.9=0.1

“应付职工薪酬 (离职后/收益/备抵) ”期末借方余额为-0.1万元。

资产负债表“其他非流动资产”项目=1-0.1=0.9万元。

【续上例】经外部独立精算师精算, 提供如下资料:“20×8年12月31日设定受益计划义务现值50万元, 折现率4%。设定受益计划资产公允价值30万元。资产上限0万元。因修改计划, 当期服务成本15万元, 过去服务成本10万元。当期福利期末用银行存款支付1.2万元。20×6年01月01日提缴10万元, 购买五年到期一次还本付息国债, 利率3.8%, 20×7年01月01日提缴23万元, 购买五年到期一次还本付息国债, 利率4%。甲公司在20×8年1月1日出售某业务分部, 该分部设定受益计划义务公允价值5万元, 以设定受益计划资产 (20×6年01月01日购买的国债, 面值5万元) 进行结算5.38万元。”

(1) 修改计划后, 当期服务成本和过去服务成本

期末设定收益计划义务现值=33+25-5+1.15-1.2-2.95=50万元。

期末设定收益计划资产公允价值=34-5.38+1.11+0.27=30万元。

设定收益计划净负债=50-30=20万元。

资产上限=0万元

(8) 资产上限影响的变动

因为设定收益计划为赤字, 故将上年期末资产上限影响转回。

资产负债表“长期应付职工薪酬”项目=20-0=20万元。

四、结语

通过上述核算, 可以发现:

“应付职工薪酬—离职后福利 (设定收益计划/义务) ”, 借方表示设定收益计划义务结算。贷方表示设定收益计划除结算以外导致义务的增减, 如当期服务成本、修改计划增加过去服务成本、利息、重新精算利得等导致本科目贷方增加, 修改计划减少过去服务成本、重新精算损失等以负数表示导致本科目贷方减少。余额通常在贷方, 表示设定收益计划义务现值。

“应付职工薪酬—离职后福利 (设定收益计划/资产) ”, 借方表示设定收益计划资产增加, 受缴存金额、利息、投资回报等影响。贷方表示设定收益计划资产结算。通常余额在借方, 反映设定收益计划资产的公允价值。

“应付职工薪酬—离职后福利 (设定收益计划/资产备抵) ”主要反映资产上限影响的变动。通常余额在借方, 以负数表示。

“应付职工薪酬—离职后福利 (设定收益计划) ”三级科目期末余额表示设定受益计划净负债或净资产, 直接为资产负债表项目列报数, 便于复核。

参考文献

具体会计准则 篇8

关键词：重要性原则,重要性水平,标准,应用,思考

引言

重要性原则是指在计核算过程中, 对交易或事项应区别其重要程度, 采用不同的核算方式, 对资产、负债、损益等有较大影响, 并进而影响财务会计报告使用者据以做出合理判断的重要会计事项, 必须按照规定的会计方法和程序予以处理, 并在财务会计报告中予以充分、准确的披露;对于次要的会计事项, 在不影响会计信息真实性和不至于导致财务会计报告使用者做出正确判断的前提下, 则可适当简化处理。

1重要性原则在会计核算中的具体运用

重要性原则在会计核算中的运用主要表现在会计账户的设置上。

1.1主营业务和其他业务在成本、费用方面的不同账户设置。企业的经营活动, 按照经营业务的主次不同, 分为主营业务和其他业务两种。主营业务是企业的主要经营业务, 所以在会计核算中, 对主营业务的反映就是重要的会计事项, 正是基于此, 在会计账户的设置上专门设置了反映主营业务成本增减变动情况的“主营业务成本”账户和反映因为主营业务产生的税金及附加情况的“主营业务税金及附加”账户, 主营业务成本和税金及附加被分项反映。然而, 对于其他业务, 由于其相对次要, 所以在会计账户的设置上只设置了一个“其他业务支出”账户, 其他业务成本和税金及附加等费用全部都在这一个账户中记录, 没有进行分项反映。

1.2“预付账款”和“预收账款”账户的设置。当企业购买比较紧俏或者生产周期长、投资比较大的商品时, 对方一般会要求企业预付一部分货款, 俗称定金。在会计账户的使用上, 对于企业预付的货款应该按照重要程度的不同采取不同的处理方式。如果企业在一定时期内发生的预付货款业务比较多, 使得预付货款在企业资产总额中占据了一定的比重, 那么, 预付货款业务就是一项重要的经济业务, 对于预付货款就必须专门设置“预付账款”账户进行核算;但是, 如果预付货款业务比较少, 只是偶尔发生, 则对于预付货款就不需专门设置“预付账款”账户, 而应该将预付货款合并在“应付账款”账户中进行反映, 以简化账户的设置。预收货款的处理同预付货款一样, 如果预收货款比较重要, 也是要单独设置“预收账款”账户反映, 否则就合并在“应收账款”账户中进行核算。

1.3“累计折旧”账户的设置。在会计制度中, 对固定资产专门设置了“累计折旧”账户来反映固定资产的损耗价值, 对于包装物、低值易耗品和无形资产等的价值损耗并没有专设账户, 而是将其损耗价值直接在账面上注销, 究其原因主要是因为固定资产是企业的一项重要资源, 尤其是在以有形资产为主的工业经济社会里, 固定资产在企业资产总额中占据了相当的比重, 所以, 对于固定资产不仅需要设置只反映其原始价值变化的“固定资产”账户, 还需要设置专门反映其损耗价值的“累计折旧”账户, 通过“累计折旧”账户余额对“固定资产”账户余额的抵减来反映固定资产的真实价值, 这样, 固定资产的原始价值及其损耗情况都得到了详细的反映。

1.4“投资收益”账户核算的内容。根据企业会计制度规定, 企业对外投资取得的收益和发生的损失都是在“投资收益”账户中反映, 该账户的贷方记录对外投资取得的收益, 借方记录对外投资发生的损失, 贷方余额反映的是投资的净收益, 借方余额反映的是投资的净损失。投资收益和损失为什么没有分设账户进行核算, 笔者认为主要原因在于, 对于除投资公司以外的其他企业而言, 对外投资活动是企业在开展主营业务和其他业务以外所从事的一项活动, 是比较次要的, 所以投资收益和损失就没有分项核算。

1.5现金日记账和银行存款日记账的设置。企业会计制度要求对现金和银行存款除了要设置相应的总账进行总分类核算外, 还必须设置相应的日记账进行序时分类核算。设置现金和银行存款日记账, 是因为现金和银行存款是流动性最强的资产, 它们是企业资产的重中之重, 容易发生被盗窃或者被挪用等损失, 所以必须要加强对它们的管理。

2重要性概念的再思考

2.1会计上, 对重要性概念的再认识

其一, 根据重要性原则, 要求大量的职业判断。主观上要求会计人员提高自己的素质, 而客观上为财务报表的窗饰提供了空间。会计信息的列报和披露应该是信息提供者与其使用者多方博弈的均衡, 不应以信息提供者的意志为转移。但实际上, 由于信息的不对称, 往往重要性的判断主动权掌握在信息提供者手中。不管怎样, 笔者认为其最低的底线应为使一个正常的人在相同的情况下运用重要性原则对同一事物的判断时, 结果相似。

其二, 根据重要性原则, 来决定披露的形式和程度。哪些应当披露, 哪些不应当披露?哪些在表内披露, 哪些在表外披露?哪些单独披露, 哪些合并披露?在新会计准则中, 取消了“营业外收入与营业外成本”的综合列示的方式, 而按具体项目列示, 如:资产减值损失、非流动资产处置损益、公允价值变动损益。这样突出了重要性, 给财务报表使用者更清晰的信息。但是仍存在一些问题。例如, 三大期间费用具体包括些什么?财务费用中利息是多少?信息使用者在做分析时常会用到的一个指标为息税前利润 (EBIT) , 用它更能反映企业的真实经营成果, 但往往利息这个数据是无法在表中获得的。有时附注中也难查询得到, 而这个信息明明很重要。

其三, 如果决定在表外披露信息, 那表外披露的顺序应当怎样?这也应在重要性原则的指导下完成。虽然新会计准则列示了一些顺序披露, 但十分宽泛, 具体事项上缺乏指南。根据“顺序效应”理论, 不同的披露顺序 (先说正面的、好的信息, 后说差的、负面的信息还是反过来呢?或者兼而有之呢?) 对信息使用者的影响是不一样的。

2.2审计上, 对重要性水平的再认识

一般来说, 对重要性水平的研究, 基本都是对审计准则的解释为出发点和归宿点来进行的, 其主要用于财务报表审计中而鲜有用于其他审计领域。审计重要性水平是审计理论中的重要概念, 而审计理论应该能够指导所有的审计活动, 这就决定了其不仅适用于财务审计, 而且适用于所有可能的审计类型。例如经济责任审计、环境审计等。

2.3重要性概念是一个不断逼近真实的过程

所谓重要是指一个界限。由于经济活动的复杂性、不确定性, 要精确地对一个企业经济活动的大量业务结果进行衡量、分类是很不大可能的, 考虑到成本效益原则, 要求会计资料绝对精确也是不经济的, 因而要确定会计资料的一个精确性水平, 即重要性界限。也就是说重要性是对真实经济业务的一个精细程度的反映。随着计算机网络和会计软件的开发和普遍使用, 会计人员素质不断提高, 使得重要性的量的界限越来越窄, 其精确度在不断的提高。

参考文献

具体会计准则 篇9

关键词：公允价值,计量模式,管理基础

所谓公允价值, 是指资产和负债按照在公平交易中, 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。公允价值的本质是一种基于市场信息的评价, 是市场对资产或负债价值的认定。

一、新会计准则中公允价值运用的特点

由于我国的经济环境、市场环境和会计本身的发展阶段具有自身的特点, 我国会计准则在制定中虽然参考了国际会计准则和发达国家的会计准则, 但又有与之相区别的特点。主要表现在以下几个方面:

(一) 与国际会计准则趋同而不相同

我国新会计准则中的公允价值, 无论是概念还是具体运用的范围都充分借鉴了国际会计准则, 强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念。但我国在引入公允价值计量属性时, 并没有完全照搬国际会计准则, 而是在坚持与国际会计准则趋同的前提下, 充分考虑了我国目前的经济发展状况、市场环境和会计环境, 尤其是在具体的操作上, 更体现了中国特色。

(二) 运用范围广

在我国已发布的38项具体会计准则中, 涉及会计要素计量的有30项, 其中有17项程度不同地运用了公允价值计量属性, 可以说这是准则制定者从我国参与经济全球化的大局出发, 在充分考虑我国目前的经济、法律等环境因素的基础上做出的大胆选择。

(三) 会计准则中的规定较为谨慎

公允价值是指理智的双方在一个开放的、不受干扰的市场中, 在平等、相互之间没有关联的情况下, 自愿进行交换的价值。也就是说, 采用公允价值进行计量的一个前提条件是要存在活跃的市场, 但我国的市场经济环境与国际上较成熟的市场经济环境相比, 还存在着一定的差距, 因此, 新的会计准则一方面把公允价值只是作为计量属性的一种, 和历史成本等计量属性并存;另一方面, 对于公允价值的应用前提, 也规定了较为苛刻的限制条件。例如, 《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》规定, 非货币性资产交换同时满足如下两个条件, 应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本, 公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益:第一, 交换具有商业实质;第二, 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。

二、采用公允价值计量模式的账户及其会计处理特征

(一) 会计账户体系

在新会计准则下, 可使用公允价值计量模式的资产账户主要是投资性房地产、生物资产、交易性金融资产和可供出售金融资产。其中, 投资性房地产、生物资产和交易性金融资产在科目设置、会计处理流程上存在较多的共性:可供出售金融资产则有一些较为明显的特性。具体来说。按照新会计准则体系的账务处理要求, 上述各类资产均应设置“成本”和“公允价值变动”两个明细账户。“成本”用于确认资产取得时的入账价值:“公允价值变动”用于确认和计量的内容则为在资产负债表中由于资产公允价值发生变动而形成的高于或低于原账面价值的利得或损失。

与上述资产账户的“公允价值变动”明细账户相对应, 企业设置的“公允价值变动损益”账户能全面、系统地反映由于公允价值变动形成的利得或损失, 并在利润表上列示, 成为企业营业利润的构成要素之一。

(二) 会计处理的一般流程

投资性房地产、生物资产和交易性金融资产在会计处理上基本相同, 下面以交易性金融资产为例加以说明。

企业在取得交易性金融资产时, 应按照资产的公允价值借记“交易性金融资产一成本”, 贷记货币资金等会计科目;在资产负债表中, 按公允价值高于账面余额的差额, 借记“交易性金融资产—公允价值变动”, 贷记“公允价值变动损益” (公允价值低于账面余额则作相反分录) ;而在出售时, 则应按照实际收到的金额借记货币资金科目, 按该项交易性金融资产的成本贷记“交易性金融资产—成本”, 按公允价值变动, 贷记或借记“交易性金融资产—公允价值变动”, 将其差额计入“投资收益”。同时, 还要按照公允价值的变动, 将“公允价值变动损益”转入“投资收益”账户。

(三) 账务处理方面的差异表现

与上述各类资产相比可供出售金融资产在账务处理方面差别较大。表现为, 在对可供出售金融资产使用公允价值进行后续计量时, 不是将资产负债表日公允价值与资产账面余额的差额计入本期损益, 而是计入所有者权益:即在记录“可供出售金融资产—公允价值变动”同时, 不是在“公允价值变动损益”中记录, 而是贷记或借记“资本公积—其他资本公积”。在资产处置阶段, 可供出售金融资产与前述各类资产又趋于一致, 即确认投资收益, 并将原计入资本公积的金额转入投资收益。由此可知, 可供出售金融资产与投资性房地产、生物资产和交易性金融资产的相同之处在于其期末公允价值的变动也要直接反映在资产的账面价值上, 不同之处在于资产持有期间的公允价值变动数额计入属于权益的资本公积, 而不是计入属于当期损益的公允价值变动损益。

三、对公允价值计量模式下会计处理要求的深入理解

企业使用公允价值作为计量模式时, 应按照新会计准则的要求设置相应的账户体系并进行会计记录。在这种情况下, 全面理解新增会计账户之间、新旧会计账户之间的关系及其登记要求, 是正确应用公允价值计量模式并使其不断完善的关键。

(一) “公允价值变动”与“公允价值变动损益”的关系

“公允价值变动”与“公允价值变动损益”均为应用公允价值计量模式时新增的账户。“公允价值变动”是以公允价值核算资产项目的明细账户, 与“成本”共同反映资产的账面余额, 主要用于核算公允价值变动情况下的利得或损失, 其性质属于资产负债表账户。“公允价值变动损益”用于核算企业在初始确认时以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债, 以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、生物资产、交易性金融资产业务中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失, 共性质属于利润表账户。

(二) “公允价值变动损益”与“投资收益"、“营业外收入 (支出) ”的关系

按照新会计准则的要求, 企业应按照利润表的结构设置各类损益账户, 以反映对本期净利润造成影响的各项因素。“公允价值变动损益”与“投资收益”、“营业外收入 (支出) ”虽同为损益类账户, 但在公允价值变动方面却存在着一些细微差异。

具体来说, 投资性房地产和交易性金融资产均应在其出售时将实际收到的金额与资产账面余额的差额计入“投资收益”, 同时按照公允价值的变动额将“公允价值变动损益”转入“投资收益”。交易性金融资产要将取得时发生的交易费用冲减“投资收益”。生物资产要在其出售时将实际收到的金额与资产账面余额之差计入“营业外收入 (支出) ”, 同时按照公允价值的变动, 将“公允价值变动损益”转入“营业外收入 (支出) ”。从这样的会计处理可以看出, “投资收益”和“营业外收入 (支出) ”主要用于核算出售 (或取得) 资产时实际形成的利得或损失, 并归集出售前投资性房地产、交易性金融资产、生物资产公允价值变动产生的“公允价值变动损益”。

(三) 与公允价值变动相关的其他会计处理方式

此处主要说明可供出售金融资产的账务处理要求。与上述的投资性房地产、交易性金融资产不同的是, 在资产负债表中, 当可供出售金融资产的账面余额高于或低于其公允价值时, 应借记或贷记“可供出售金融资产—公允价值变动”, 同时, 贷记或借记“资本公积—其他资本公积”。如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降 (通常是指达到或超过20%的情形) , 或在综合考虑各种相关因素后, 预期这种下降趋势属于非暂时性的 (通常是指该资产的公允价值持续低于其成本达到或超过6个月的情形) , 可以认定该可供出售金融资产已发生减值, 此时则要借记“资产减值损失”贷记“可供出售金融资产—减值准备”;同时, 按应从所有者权益中转出的累计损失, 借记“资产减值损失”科目, 贷记“资本公积—其他资本公积”科目。这样, 以前由公允价值变动计入资本公积的金额被正式确认为减值损失。

四、公允价值计量模式的管理基础与相关制度分析

(一) 会计处理中与原始凭证相关的事项分析

资产的公允价值由谁取得?如何取得?用什么样的方式表达取得的公允价值?在这方面是否存在盈余操纵?这是会计人员理解和运用公允价值计量模式时经常提出的问题。如何取得或形成反映公允价值变动状况的原始凭证, 是解决问题的关键。

可以根据计提资产减值准备的必要条件作为参考, 推导出公允价值变动会计处理的原始凭证应当包含的要素。具体来说, 应做好的工作包括:制定与公允价值变动有关的跟踪、记录制度, 经公司董事会批准后实施;期末对公允价值变动的情况进行核对和分析, 并依据取得的数据编制书面报告上报公司董事会:董事会批准公允价值变动的调整, 财会部门将批准文件作为原始凭证, 作出账务处理。

(二) 企业内部的管理制度分析

做好上述与原始凭证相关的工作并非易事, 需要公司有较为完善的管理制度。笔者认为, 面对我国上市公司即将进行账项调整状况, 有必要制定以下制度:建立以公允价值计量资产的类别标准, 以对是否采用公允价值计量的资产进行清晰的划分;建立对公允价值变动专人负责、定时按照既定途径收集数据的制度, 以保证数据收集的及时性与稳定性;建立董事会在财务报表方面对公允价值变动进行审核的制度, 以落实与公允价值变动相关的管理程序及其责任。

(三) 企业外部的制约因素分析

与公允价值变动相关的外部制约因素主要是企业对外披露相关信息, 还表现为注册会计师财务报表审计的相关事项。在此只对信息披露进行分析。

按照新会计准则的规定, 企业应按不同的资产类别披露公允价值信息, 这些信息包括确定公允价值所采用的方法、估值技术应用的情况、公允价值变动对损益产生的影响等;不仅如此, 按公允价值计量的投资性房地产还应同时披露成本计量模式向公允价值计量模式转换的情况;按公允价值计量的生物资产亦应分类披露实物数量、年内数额的变动情况及其分类变动数额;等等。

具体会计准则 篇10

【关键词】“应用型”会计人才 教学规律 课堂教学 案例教学

【中图分类号】C42【文献标识码】A【文章编号】1673-8209(2010)05-0-02

会计是一门实践性很强的学科,会计专业因其就业面广,需求量大多年来稳居各专业招生规模之首,在经管类院校中会计学院(会计学系)也往往是在校学生最多的院系。但是不同院校会计学专业师资力量、生源素质、办学条件各不相同,决定了人才培养目标定位也有差别。目前会计学专业人才培养目标大致可以分为三种类型:应用型、研究应用型(应用研究型)、研究型。不同的人才培养目标决定了不同的人才培养模式,不同的人才培养模式又产生不同的教学要求与方法。本文主要根据作者20年来的教学实践,总结“应用型”会计专业人才培养目标下课堂教学的一般规律和具体方法。

1 “应用型”会计人才培养目标下课堂教学基本法则

“应用型”会计人才即美国会计教育改革委员会(1989-1996)提出的满足日益发展的会计职业界的需要而培养的人才,他们以面向会计职业界为主,主要从事各类经济组织的账务处理、报表编制、财务分析等日常工作以及与之相关的组织、管理与决策工作,为企业内外的信息使用者提供有用信息。按照美国会计教育改革委员会的要求,面型会计职业界的“应用型”会计人才在大学教育中应培养锻炼三种能力:

(1)技能,包括沟通才能、智能才能和人际才能;

(2)知识,包括一般性知识、组织与经营知识和会计知识;

(3)专业认同,即会计毕业生应认同会计专业,乐于建立会计专业人员必备的学识、技能和价值观,熟悉会计职业道德准则。国际会计联合会关于会计教育也明确三个方面的要求,一是会计专业知识的掌握程度,二是将所学知识运用于实际工作的能力,三是从事专业的态度和方法。

随着上世纪80年代中国的改革开放和90年代会计制度开始与国际接轨,作者相信会计专业人才培养也应该向世界高水平看齐,需灌输先进的教育理念和树立明确的教学目标,美国会计教育改革委员会和国际会计联合会所倡导的会计教育定位和人才培养模式具有普遍适用性,对中国会计教育改革与创新具有很强的借鉴意义。为了使中国会计教育能培养 “应用型”会计人才从业所需的各项知识和各种能力,作者认为此目标下课堂教学的基本模式应体现围绕能力培养展开教学的特点,即贯彻“专业知识+从业规则+素质技能=应用能力”的教学法则。也就是说,会计专业课堂教学的组织应该以传授学生掌握会计的专业知识和其他相关知识,深刻理解和遵守各项从业规则,具备从事实务工作所需要的沟通能力、协调能力、表达能力为核心。

2 “应用型”会计人才培养目标下课堂教学具体方式

课堂教学无疑是学生集中掌握专业知识、体会从业规则、训练各种能力的重要场所。成功地组织课堂教学是培养合格人才的关键。长期以来,会计专业的课堂教学以“填鸭式”教育为主,体现为教师在讲台上自编自演,学生在讲台下被动接受。事实证明这种单一的教学方式不利于综合提高学生的能力,是需要改革和突破的瓶颈。对“应用型”会计人才的培养来说,有效的课堂教学方法至少要求灵活运用以下四种教学方式:启发式、合作式、参与式(案例教学)、障碍式。

启发式教学主要适用于对专业知识的讲授。它是由授课教师适时启发,引导学生深入思考,使学生的思维跟随老师的点拨一步步进入较高的层次。专业知识大多理论性强,比较枯燥,如果仅由教师“唱独角戏”,学生很容易失去兴趣,学习积极性难以调动,主观能动性不能发挥。而启发式教学由教师在适当的时候抛砖引玉,则学生能变被动为主动,最终不仅掌握了知识,而且理解了各知识间的相互关系,在此基础上形成灵活运用的能力。

合作式教学主要是对从业规则的传授。它由授课教师将学生分成几个小组,分工协作完成一个具体事项的实务处理,让学生在处理过程中体验应该遵循的从业规则,并留下深刻印象。从业规则是会计工作中必须遵循基本规范和要求,包括法律法规要求、职业道德要求、内部控制要求等。这些规范具有强制性的特点,缺乏灵活性和创造性,“满堂灌”的方式显然难以收到预期效果。而通过合作式教学,将各项规则寓于实务流程之中,不仅能使刻板的规范生动起来,而且学生能体验到遵循规则的重要性,从而为成长为一名具有高尚职业道德的会计职业界人士打下基础。同时合作式教学也能加强对各种能力和素质的培养,沟通能力、协调能力、表达能力、组织能力都在分工合作中完成。

参与式教学(案例教学)主要适用于对专业知识、从业规则的综合运用。它由教师将会计实务中的典型案例搬进课堂,由学生分别扮演案例中的某个角色,现场全真模拟再现案例,一方面拉近理论与实务的距离,另一方面让学生进入具体的情境综合运用各种知识,培养分析问题、解决问题的能力。参与式教学是“应用型”人才培养目标下非常重要的教学方法,它的程序和要求将在下一个问题中专门分析讨论。

障碍式教学主要适合于拔高学生知识水平,在从业规则框架内培养创新思维和能力。它主要由教师设置一些难题,学生给出解决答案。比如,作者曾经将学生分成企业内部会计信息供应者和外部会计信息使用者两类,外部信息使用者又分为债权人(银行)、投资人(大股东,小股东)、审计人、政府监管部门、税务部门等。作者自己充当企业CEO,财务报表披露前只有CEO和内部会计人员了解实情,所有的外部信息使用者并不知详情。CEO将融资目标、股票市场反应、合理避税、需要的审计意见类型等明示内部会计人员,然后要求内部会计人员和各外部信息使用者从各自职业角度完成自己的工作。内部会计人员需在如何处理从业规则和CEO命令之间做出选择,并向各外部使用者提供财务报表。各外部使用者在收到报表后出具自己的意见或做出自己的决策。事实证明障碍式教学是学生专业知识水平、职业道德情操、执业谨慎态度、沟通表达能力的大检阅和大提高。

3 “应用型”会计人才培养目标下参与式教学(案例教学)的基本特点

参与式教学(案例教学)是目前几乎所有应用类专业教育中非常受重视的一种教学方法。作者认为参与式教学根据涉及知识的综合程度可以分为综合参与式与单项参与式,综合参与式是将与专业相关的知识和能力要求集中到一个较大的案例中,全面培养和考察学生的认知能力、专业水平、职业道德态度、创新性思维等各方面的综合素质。单项参与式是针对教学中的某一个知识要点,通过案例激发学生的兴趣,拉近理论与实践的距离,变抽象的理论知识为具体的会计实务,变学生被动接受知识要点为通过思考总结等方式理解知识,灵活运用知识。

3.1 综合参与式的教学要求及运用

(1)综合参与式的教学要求

综合参与式教学因其涉及的知识面广,案例综合性强,需要充分准备与全面筹划,它可以分为案例准备——案例实施——案例终结三个阶段。

案例准备阶段主要由教师完成。教师在准备案例时应该把握以下几个质量标准:

1)客观性。客观性是指案例要在客观事实基础上加工、整理、提炼而成,力求在实施阶段营造身临其境的感觉,切忌主观臆想,随意杜撰;

2)时效性。时效性是指案例应该尽可能是新近发生的事项,切忌一个案例使用多年,缺乏时代气息;

3)综合性。综合性是指案例应该能将会计实务所涉及的专业知识、从业规则等涵盖进去,以全面提高学生的能力和素质,切忌简单举例或照搬实务;

4)启发性。启发性是指通过典型案例的教学运用能够使学生进行更深层次的思考,将感性的案例上升到理性的认识,将特殊的事项扩展到一般的规律。准备高质量的案例要求教师深入到各企事业单位、政府相关部门调查研究,搜集原始素材,然后进行加工整理提炼,形成简明扼要、表达清楚、内容丰富、启发性强的案例,完成从感性认识到理性认识的飞跃。

案例实施阶段主要由学生在老师的指导下进行。案例实施阶段又可以细分为以下几个步骤:

1)提前熟悉案例。教师一般在案例课前一周左右,通过网络课程、邮件、纸质文件等方式将案例发给学生,要求学生提前熟悉案例内容;

2)组织讨论案例。学生分组讨论案例中存在的问题,提出解决的途径和措施。学生是讨论的主角,教师只在必要时进行引导;

3)汇报交流意见。案例讨论结束后,各组推出代表就案例存在的问题及解决方案提出自己的意见和建议,必要时允许不同意见的学生相互辩论;

4)形成理性认识。教师在学生充分表达完自己的意见和建议后,应进行补充和拔高,即对学生认识不全面或解决方案不合理之处做出补充和修正,和学生一起对反面典型案例总结经验教训,形成防范制度,对正面典型案例,考虑推广途径,形成一般规律。

案例终结阶段主要由教师完成。案例课后,教师应及时总结案例本身和案例教学组织过程中的优点和不足,为下次更好地进行案例教学做准备。

(2)综合参与式的具体运用

《中级财务会计》很重要的一个内容是会计政策变更问题,不仅涉及到会计理论、会计准则规范、会计职业道德等具体会计问题,而且涉及到公司治理、企业管理、资本市场监管与市场反应、企业与政府关系等诸多领域,很显然单纯的理论讲解很难把此问题讲到位,很难让学生全面理解并留下深刻印象。通过提前熟悉案例,我们发现课堂讨论时学生的积极性很高,发表意见的欲望非常强烈。事后了解到许多同学为了能通过解决此案例提出的问题以检验自己专业能力,专门温习相关准则的规范要求,查找有关法律法规的规定。

当然,综合参与式教学方法因为工作量大,耗用时间较多,不宜平凡使用,根据我们的经验,一般每个学期安排3-4次,效果较好。

3.2 单项参与式的教学要求及运用

单项参与式因其涉及的知识面窄、案例难度不大、针对性强,可以在课堂灵活穿插,以提高教学效果。通过这种方式学生很容易掌握本次课的重点,仿佛置身于会计实务之中,基本达到了“应用型”会计人才培养目标的要求。

总之,“应用型”会计专业人才培养目标下课堂教学有其自身的基本模式与具体方法,但是这些基本模式和具体方法也需要随着外界环境对人才需求的变化而做动态调整,对教学方法的探讨和追求是没有终点的。

参考文献

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[2] 胡世强.2009.高等会计教育目标与会计本科教学改革初探[J].成都大学学报(教育科学版),01.

[3] 黄迎新,汪前军.2009. 实战型案例教学初探[J].高等教育与学术研究,10.

信息技术在会计中的具体应用 篇11

温家宝总理在国家信息化领导小组第四次会议上指出,大力推进国民经济和社会信息化建设是覆盖现代化建设全局的重大战略举措,因此无论是国家、社会、企业还是个人都必须紧紧抓住信息化的发展机遇,进一步增强加快信息化进程的紧迫感和使命感。对于会计信息化建设,不只是信息技术运用于会计上的变革,更是代表了一种与现代信息技术环境相适应的新的会计思想,是现代会计发展的趋势。信息技术的发展注定会带来会计方法、手段和功能的进步,信息技术的飞跃也必然推动会计的进步。

一、会计信息化是信息技术与会计相结合的必然结果

(一)信息技术的巨大作用

信息技术是在管理与处理信息过程中所应用的各种相关技术的总称,其显著特点是通过相关技术手段,“非接触”地实现相应的信息沟通目的。信息技术的应用对企业的发展起到了至关重要的作用,通过先进信息技术的应用,企业能够对其生产、经营乃至决策实现动态和实时的管理,能够使决策层在最短的时间内对存在的问题做出决策。

(二)传统的会计处理方式难以满足现代企业的发展需要

在知识经济时代,信息爆炸已经成为不争的事实,对于企业来说如何才能利用好自身及其外部的会计信息,支撑科学管理决策、有效地控制风险以及高效的监管,成为了企业急需解决的问题。加之我国企业正处于大转型、大发展、大变革过程中,规模的日益扩大,国际影响的日益增强,大型国际化企业已经涌现。传统的手工处理会计的方式已经不能够适应当前的经济环境和企业的发展趋势,迫切要求高效、快速、准确的会计处理方式的出现。

(三)会计信息化

会计信息化是指运用现代信息技术对传统的会计模型进行重新组织,从而建立起信息技术与会计学高度融合、充分开放的现代会计信息系统。简要来说,会计信息化以会计信息为管理对象,全面运用计算机、网络和远程通讯替代传统的手工对会计的操作,以及对会计信息的搜集、加工、传输、存储和应用,从而提高会计工作的效率,为企业经营管理、控制决策和社会经济运行提供充足、实时的信息。

信息技术与会计的结合增强了企业内部会计信息处理的能力,提高了对会计监管的强度,为增强企业内部会计控制注入了活力。并且会计信息系统的建立,对于全面发展会计理论与方法、会计实务、会计教育等,具有极大的促进作用。

二、信息技术在会计应用中的特点

(一)集成性

信息技术在会计中的应用最直接的表现就是会计信息系统的出现,对于一个完整的会计信息系统来说,它不仅包含基本的会计记录、运算系统,还包括能够满足企业管理信息化的会计管理信息系统和更高层次的会计决策支持系统。这些会计系统集成在一起,大大提高了会计的运行效率和企业管理的信息化水平。

(二)交互性

会计信息系统的应用,使得使用者可以授权通过互联网直接进入企业信息网络的数据库,查阅、搜集、分析所需信息,实现了个性化点对点的信息交流。对于会计人员来说,可以通过信息技术的使用,减轻工作量,降低人工工作强度,为企业员工提供一个良好的工作环境,增强了企业的人性化管理水平。

(三)实时性

信息技术应用于会计以后,企业会计人员就可以实时的进行企业会计核算、信息收集、整理、分析等工作,而不必等到月末、季末或年末才进行会计的整体核算、分析,充分体现了信息技术的先进性。与会计相关的企业组织外部的数据和企业组织内部的数据一旦发生,相应的数据就能通过网络传递到会计信息系统中进行处理,使得从原始单据到生成最终会计信息的过程瞬间就可完成,提高了效率,减少了出错率。

(四)渐进性

在科学技术飞速发展的今天,信息技术更新换代的速度不断地加快,先进的信息技术不断地涌现。不断涌现的信息技术就会不断的与会计相结合,产生新的会计信息系统,不断满足企业的需求。信息技术与会计相结合的渐进性发展,将会使会计信息化不断成熟,从而为企业乃至整个社会的信息化提供动力。

三、信息技术在会计应用中的渐进性发展

信息技术在会计中的应用呈现出了渐进性发展的态势,从信息技术开始应用到会计中,到现在大致经历了三个阶段:会计电算化、业务财务一体化阶段(ERP阶段)、事件驱动会计信息系统阶段。每一阶段都具有各自的追求目标,有各自的信息技术应用标志,呈现该阶段的技术特性,展示本阶段会计的主要职能。

(一)会计电算化阶段

会计电算化是将以计算机为主的电子技术应用到会计工作中的一种形式,与传统的手工会计的主要区别就在于用计算机完成部分会计工作,从而减轻会计人员的工作强度和压力。

随着会计电算化系统的不断应用,企业的会计核算和会计管理环境发生的较大的变化,提高了会计数据处理的时效性和准确性,提高了会计核算的质量,同时减轻了会计人员的劳动强度,它推动了会计技术、方法、理论创新和观念更新,促进会计工作的进一步发展。

(二)业务财务一体化阶段

随着信息技术的发展,尤其是信息集成技术的日渐成熟,推动了企业会计业务财务一体化的功能的实现。其中最具代表性,应用也最为广泛的就是ERP (企业资源计划)系统。

ERP是将企业物质资源管理、人力资源、财务资源管理、信息资源管理集成一体化的企业管理系统,通过信息技术,将企业的运营策略及经营模式导入以信息为主干的企业体中,从而实现组织内部所有关于人员、资金、物流、制造及企业内部跨地域或跨国际的流程整合。ERP环境下的会计业务流程,通过定义事务处理相关的会计核算科目与核算方式,在事务处理发生的同时自动生成会计核算分录,保证了资金流与物流的同步记录和数据的一致性。

(三)事件驱动会计信息系统

在全球一体化的今天,随着网络技术和数据库技术的发展,会计信息系统已经不再是孤立的系统,它需要融入到企业这个整体之中,与各部门随时的沟通协调。基于网络环境的事件驱动能够实时记录、处理和报告业务数据,并能够与企业业务流程进行融合,这无疑具有了成为下一代会计信息系统的潜质。

事件驱动会计信息系统是基于业务实践的,将关注的焦点集中在业务活动上,与业务处理系统相结合,继承了业务信息和会计信息,实现了业务数据的实时采集、处理、储存、传输和控制。事件驱动会计信息系统不是对传统会计信息系统的模仿,它在完成传统的系统的任务之后,还能够提供用于度量客户满意度、产品质量、市场占有率和人力资源等管理与决策所需的非财务信息。

四、信息技术在会计中的具体应用——ERP系统

ERP (Enterprise Resource Planning,企业资源计划)作为实现先进的计算机化企业经营管理模式的工具,正越来越受到企业的重视。ERP是在西方市场经济环境下,通过多年的实践产生的科学管理概念、管理思想和管理方法的综合,它是由美国加特纳公司于20世纪90年代提出的,是信息时代企业向国际化发展的更高层的管理模式。

(一)ERP下的信息处理环境

传统的会计工作经历了手工记账和计算机替代手工记账的两个阶段,在这两个阶段中,会计部门与其他部门是相对独立的,各部门的信息系统处于割裂的状态,会计工作主要依赖于业务部门传递的纸质凭证,数据重复录入,工作量大。ERP系统是基于网络的集成系统,在ERP系统中财务模块与其他业务模块是集成的,借助于网络传输速度和计算机的准确运算,ERP环境下的信息处理发生了较大的变化。

(二)ERP系统中关于会计的应用

ERP系统中对会计的核算主要由总账、应收账款、账付账、现金、固定资产、多币制等部分组成。总账模块是整个会计核算的核心,其他各模块都以其为中心来互相传递信息,其功能主要是处理记账凭证,编制主要会计报表。应付账款模块可以对发票、客户、付款以及账龄进行管理或分析,并且能够和其他有关模块集成,替代手工操作。现金管理模块对现金流入确认入账、流出的控制以及日常现金的使用及银行存款进行核算。固定资产模块能够对固定资产的变动情况,以及折旧、减值准备的计提进行核算。同时ERP系统还设计了多币制模块、工资核算模块和成本模块等。

(三)会计信息收集与加工

在ERP系统中,每一台终端就是一个数据采集点,对于所涉及的业务数据,只需输入一次就可以在整个系统中共享,并且操作人员无需对数据进行加工,只需录入最原始的数据。ERP系统中的联机输入系统,克服了书面数据采集方式的不足,全面、及时、高效的采集信息,节约了采集的成本。ERP系统拥有一个大型的中央数据库,用于系统内部各模块、企业内部各部门对数据的共享。内部有关人员可以随时对数据进行整理、加工和分析,而企业信息的外部使用者可以通过ERP系统与企业门户集成,直接通过网络访问企业的数据库。

(四)ERP系统实施效应

在ERP状态下,资料是联动的而且可以随时更新,有关人员都可以随时掌握及时的信息。ERP系统的会计子系统与其他子系统是相互融合在一起的,这种系统内部的融合,确保了企业会计信息的及时供给,从而为企业经营管理决策及时提供准确、完整的会计信息。在完整的ERP系统管理模式下,会计信息系统还可以对与企业业务信息和市场、竞争对手、合作企业等相关的信息进行采集,因而为企业进行有效的事前计划与预测分析提供了方便。随着ERP在会计领域应用的发展,将赋予新的会计作业模式以更丰富的特色。

五、结语