政府会计准则

政府会计准则（精选12篇）

政府会计准则 篇1

摘要：在全球“新公共管理运动”带来的行政管理改革大潮的影响下,我国政府也开始不断地进行公共管理领域的改革和创新,而政府会计制度作为公共财政制度的重要组成部分,其完善与否直接关系到其他公共财政制度的执行结果,对于完善我国公共财政管理体系、深化公共财政管理改革具有重要意义。文章从政府会计准则的视角探讨我国政府会计的改革,对比中英美政府会计准则的差异,引导和推动我国政府会计的改革进程。

关键词：政府会计,会计准则,改革

经济合作与发展组织(OECD)认为,有效的政府会计对于公共部门的治理起到重要的支撑作用。通过有效的政府会计产生具有较高财政透明度的财务信息,可以全面反映政府提供公共服务和公共产品的成本,从而衡量政府的工作绩效。市场化改革导致我国的财政的公共化改革,尤其是政府职能的转换、公共财政体制的改革、政府绩效评价制度的建设等,均对反映政府经济活动的政府会计信息提出了更高的要求。相应地,要求我国政府会计制度从计划型向市场型模式转变,建立起与公共财政相适应的政府会计制度。立足于政府会计准则基点去研究政府会计改革,对于引导和推动我国的政府会计的改革进程,深化我国公共财政管理改革具有重要意义。

1 政府会计比较研究综述

目前政府会计研究仍是我国财政学界和会计学界薄弱环节之一,研究的人不多,受重视程度不够。随着财政公共化改革的深入,诸如部门预算制度、政府采购制度、国库集中收支付制度等改革的推进,财政制度整体改革中日益突出的问题就是我国政府会计制度改革和建设的滞后。这一问题引发了学术界和实际部门的高度重视,也涌现出了大量的相关研究成果。“他山之石,可以攻玉”,在现有的文献里通过介绍西方国家政府会计改革经验,从而提出对我国政府会计改革借鉴建议的不在少数。比如,应益华(2008)对比中美政府会计制度指出我国现行预算会计体系的缺陷。张琦(2007)通过对新西兰政府会计改革的介绍,提出未来我国政府会计改革应以公共管理、公共财政制度等改革为基础,采用先试点后推广的建议。谷祺、邓德强(2006)分析德国和法国政府会计改革的动因,指出我国政府类型、政府体制和德法的相似之处,认为德法模式的政府会计改革值得借鉴。政府部门特别是财政部会计司还出台了相关的专集专门介绍政府会计研究成果,比如财政部会计司的《政府会计研究报告》等。但是关于西方政府会计理论研究的文献较少,为了拓宽我国政府会计理论研究的视野,这一类的文章应得到更多的关注和重视。

2 中美英政府会计准则差异概述

在中国,政府会计准则的制定主要是指相关法律规章的制定,政府会计准则制定机构隶属于财政部。政府会计的狭义范围大概包括政府行政单位会计;是否应该包括公共事业单位会计仍处在争论中。目前经过财政部部务会议审议已通过《政府会计准则———基本准则》,并且力争在2020年前建立具有中国特色的政府会计准则体系和权责发生制政府综合财务报告制度。

而美国近20年来,在完善和发展政府会计准则的制定机构方面做了很多努力,包括增加机构的合法性、所需的专业知识以及财力保障。合法性意味着得到法律领域和专业领域的认可,这对保证准则能够在低成本的情况下被强制执行具有重要的意义。准则机构的委员必须有才能确保其出台的推测合理可信而且具有说服力。足够的财力支持可以确保委员会委员的职员的规模,也影响专业委员和兼职委员人数的比例。

英国的政府会计准则发展的总体模式与美国比较相似。英国的财政部兼有美国联邦政府预算和管理办公室的预算职能和美国财政部的财务管理职能,且毋庸置疑的拥有为整个政府制定会计准则的法定职能。但也存在着某些差别,首先,英国财政部是中央政府会计准则制定的核心,国会和国家审计(NAO)不具有该职能。由于政府“一会”制度的不同,像美国联邦会计准则咨询委员会之前的那个时代发生的总审计署和美国政府预算管理局(OMB)之间相互抵触的情况,在英国就不太可能发生。其次,英国的财政大臣同时拥有预算和财务管理职能,这种制度安排使得预算和会计很容易融为一体,但是由于美国的联邦会计和联邦预算的基础不一致使得两个系统和谐遥遥无期。

3 中美英政府会计比较分析

3.1 会计与预算关系

中国的政府会计是以预算为主导。会计是预算执行和监督的一种工具,同时,也提供一些关于绩效方面的信息,以作为制定来年预算的基础。因此,会计与预算的统一是通过一个共同的账户分类体系以及共同的收付实现制基础来完成的。Chan(2000)指出一定程度上的会计独立是非常必要的,否则预算外资金会游离于账户之外,导致出现严重的违规现象。另外,中国逐渐受西方国家,主要是英美政府会计的影响,因此,引入权责发生制的概念将会使其重新认识会计与预算的关系。

美国的联邦政府以及州和地方政府都维持着预算会计体系,用来反映其现金流量。在美国,预算原则与计量不输入政府会计准则的范围。联邦政府要将权责发生制基础上的政府活动的情况与收付实现制基础上的预算赤字进行协调,州和地方政府要披露最初通过的以及调整后的预算,包括用预算方法计算出的各项预算与实际执行结果的比较。另外,还要说明预算与实际执行结果直接差别的原因。

英国的财务报表和预算之间似乎没有很明显的区别,年底的财务报表并不包括收入预测和拨款,以及预算和实际情况的比较,地方政府实务规则也几乎不提预算,因此,不难看出其与企业公认会计原则之间的相似之处,因为企业会计原则上不要求企业披露预算或者在财务报告中报告预算的比较情况。英国地方政府的预算使用权责发生制持续很长时间,并对中央政府层面的预算影响尤为深刻。

总的来说,中国的政府会计很大程度上受到预算的影响,但在英国和美国,政府会计却享有很高的独立性。

3.2 使用者和目标

中国的政府会计准则并没有清晰的说明使用者的需求问题。准则或制度的主要内容是财务资源、收入与支出以及资金转移的确认和计量问题。每个政府机构会计制度的主要目标是在规定的时间(每旬、每月或者每年)向上级政府编制财务报告。这些报告致力于满足政府宏观管理的需要,会计的目标是确保其财务报告能被批准和通过,从而完成其年度政府受托责任。中国的政府会计的管理取向与20世纪70年代前的美国政府会计有着相同之处。

美国的政府会计中确定谁是使用者和了解其需求主要是基于财务受托责任的规范理论,即谁有权利知道和需要知道政府的财务事项。关于财务报告的形式和内容的准则要尽量满足使用者的需要,并在各种备选的会计确认和计量报告中进行合理的选择,以实现公允编报的目标。从实践中看,会计的目标是确保其账目能够通过审计师的核查。对使用者决策的有用性和公众受托责任是英国政府会计准则的概念基础,政府的财务报告和审计报告需要呈交给国会的公共账目委员会进行审议,不管通过与否,都会强化财务受托责任目标。

可以看出,财务受托责任是中美英政府会计准则的基石,知识在层次上有所不同。中国强调政府内不同行政层级的管理责任,英国强调的是行政官员对国会的受托责任,而美国强调的是政府整体对公众的受托责任。

参考文献

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政府会计准则 篇2

【内容简介】文章梳理了国家治理视角下政府会计功能的生成机理，具体包括优化功能的生成机理、保障功能的生成机理、监督功能的生成机理和评价功能的生成机理。阐述了政府会计功能对国家治理的作用主要是提升资源配置效率，保障国家利益；践行社会责任，评估社会治理；落实审计监督，实施权力管制；提升财政管理效率，优化财政预算；进行绩效评估，提升政府绩治；评估政府负债，预警债务风险。最后指出对政府会计功能的研究可朝着实践与定量研究相结合的方向发展。

【关键词】政府会计；国家治理；审计监督

引言

转变政府职能，提高政府公信力和执行力，建设廉洁政府是党的十九大提出的国家治理的重要内容之一。

指出，要实现国家治理现代化的目标，就必须转变政府职能，创新监管方式，切实增强政府公信力，提高政府执行力[1]。随着当前我国政府会计的大力发展，专业、高效的政府会计信息对转变政府职能、建立廉洁高效的新型政府具有重要作用。充分发挥政府会计功能也是推进当前我国国家治理现代化的现实客观需求。从本质上说，政府会计作为一种公共管理工具，是一种积极作用的客观存在。它的主要作用是提供重要的政府会计信息，一方面有助于解除受托责任；另一方面，它可以为相关利益公众和政府相关职能部门的决策提供科学、合理、及时和高效的信息依据。从网络数据发展的方面来讲，当前互联网和大数据发展日新月异，政府会计功能理应借助现代化的工具和技术，基于原来的反映和监督的功能，不断拓展政府会计功能的深度和广度，以提高国家治理的能力。从政府和国家治理机制角度来讲，经过拓展和科学设计的政府会计功能可以提升政府预算安排和执行，有助于改善政府财政管理效率，提高国家治理能力。政府会计体系是政府财政预算管理的重要技术手段，在运行过程中生成的政府会计信息具有信息揭示功能，对政府财政预算管理和行政管理具有重要作用。相关研究主要集中于以下几个方面。一是对国家治理内涵及作用的相关研究。Leftwich（1993）[2]、Rosenau（1995）和 Vanetal.（2014）指出，治理就是社会中的公共管理组织

在特定的范围内借助公共权威来维持一定的秩序，以满足社会公众的需求。齐守印（2015）、向玉乔（2016）和 Bardhan（2016）对国家善治进行了阐述，认为国家善治主要是指在政府发挥各项行政职能过程中，应当遵循政府经济学理论，提升行政效率，以实现最少的公共资源的消耗和提供最优的公共产品与服务的目标，进而实现 清明与稳定。王浦劬（2005）则对 信任进行了研究。他认为，信任包括公众对 体制的信任、公众对政府的信任和公众之间的相互信任。本质上讲，政府信任是公众对所处 环境中的 制度、意识形态和 价值观的认同。二是对会计功能内涵及作用的相关研究。众多学者对政府会计基本功能和管理性衍生功能进行了研究。陈志斌（2014）认为，政府会计除了反映和监督功能，还有揭示、管理和治理功能。GrossiandSteccolini（2014）指出，政府会计是确定权力关系和提高决策质量的基础。政府会计功能有效地提高政府控制力，有助于政府受托责任的履行等。当前，学术界越来越重视政府会计在国家治理中的作用。谢志华等（2010）、李敬涛和陈志斌（2015）从“善治”或“良治”的视角切入，研究了政府会计作用于国家善治的路径和意义。郝东洋和张冉（2016）探讨了政府成本会计对国家治理的功能和概念。三是政府会计实现治理功能的相关研究。朱星文（2006）认为，会计作为特定的经济管理技术手段和工具，通过完整的体系和步骤实现治理功能。谢志化（2010）指出，健全和完善的政府会计运作机制，可以保障政府各职能机构之间相互的制衡机制发挥作用，以提升国家治理水平。张琦等（2009）和路军伟和于国旺（2010）认为，当前会计改革

会涉及到社会不同群体的利益，利益相关者的诉求也存在差异，因此，切实提高政府会计功能有利于提升国家治理水平。李建发和张国清（2015）则从信息披露的角度对国家治理进行了研究。他们认为，高效科学的政府财务信息披露体系有助于实现国家治理现代化。陈志斌（2014）、陈志斌和李敬涛（2015）、陈志斌和刘子怡（2016）也从信息披露的角度对国家治理进行了研究，得出了类似的结论。王晨明（2016）和章贵桥（2017）基于政府会计准则的视角对国家治理进行了研究。研究发现，高效、科学和完善的政府会计准则体系在国家治理现代化进程中起着基础和保障性的作用。综上所述，学者们在研究中提出了各自的主张与建议，这极大地丰富了现有的研究成果。然而，现有研究主要集中于政府会计功能对国家治理的基本认识和理解，在国家治理视角下政府会计功能的生成机制如何？政府会计对国家治理的具体作用如何？学界对上述问题的研究还相对薄弱。因此，本文拟对上述问题进行深入探讨。在理论上，以丰富现有研究成果。在实践上，以期为政府相关决策制定提供必要的参考。

一、国家治理视角下政府会计功能的生成机理

（一）政府会计优化功能的生成机理

周旺生（2004）指出，权力是一种稀缺性的社会资源，它具有支配的属性。对公共权力资源进行合理和科学地配置有助于公共权力有效地运行。政府会计对公共权力配置功能的优化主要表现在两个方面。1.强化外部制衡。权力制衡是权力配置的前提要求。申亮（2011）指出，实际有效权力往往掌握在具有信息优势的主体手中。权力配置依赖于信息分布。因而，实施治理的主体必须充分掌握全面的信息，以实现对公共权力的制衡。但是，行使公共权力的过程是很难直接观测到的，内部治理主体（政府）往往掌握有充分全面的信息。相对于内部治理主体，外部治理主体由于信息获取受限，导致在信息分布中居于弱势地位，进而导致外部治理主体难以对公共权力进行有效地外部制衡。陈立齐和李建发（2003）指出，提高信息披露体系的透明度，可以对公共权力形成限制，并且及时向社会公众披露信息意味着政府出让其部分权力，以改善公共权力的配置格局。宋伟官（2014）指出，政府会计的信息披露功能恰好可以承担信息公开的角色。它可以向社会公众披露高质量的信息集。因此，政府会计信息的披露有助于解决治理主体之间的信息不对称问题，避免外部治理主体在信息分布中处于劣势，从而加强公共权力的外部制衡。2.促进权力共享。公共权力的一个重要特征就是公共性。这一特征表明，现代化国家治理必然要

迈向权力共享的途径。钱再见和高晓霞（2015）指出，促成公共权力的社会回归是治理的核心要义。俞可平（2014）认为，主体多元化是现代国家治理的重要特征。政府依然位于公共权力的核心，其它治理主体是不可缺少的参与者，所有的治理主体间应当是平等的互动合作关系。多治理主体共同合作、参与治理的主要目的在于阻止政府对公共权力的垄断，以改善公共权力和重新进行配置。陈志斌（2014）指出，在进行治理过程中，外部治理主体必须首先获取充分的信息，而政府会计恰好可以通过信息披露，实现外部治理主体参与治理的诉求，促进权力共享。政府会计信息可以更好地促进政府与社会民众之间的互动，通过政府会计信息的及时披露，有助于保障社会大众对治理的参与权，增强社会大众参与国家治理的积极性，进而促进治理主体实现权力共享。

（二）政府会计保障功能生成机理

在公共权力有效运行的过程中，不仅需要对公共权力进行科学地配置，还需要构建良好的运行环境与科学、及时和高效的信息支持。在保障公共权力运行方面，政府会计的功能主要体现在以下两个方面。

1.构筑基础运行环境。政府会计信息系统为公共权力高质量的运行起着基础性的作用，它是公共权力运行的关键性技术环节。陈立齐（2009）将政府会计看作政府的“神经系统”，而政府会计信息就是连接神经系统的“神经元”。它贯穿于公共权力运行的各个环节，起着基础性的保障作用。因此，政府会计功能的充分发挥有助于营造良好的公共权力运行基础环境。依赖于信息技术的发展，政府会计信息系统可以与财政管理、平衡预算、政府控制和审计等形成共享机制，促进财务信息和非财务信息的深度融合，形成高效的信息网络，共同为公共权力的运行构筑良好的基础环境。2.提供信息支持。政府在进行治理的过程中，必须以可靠的信息为决策依据，因此，决策的科学性和合理性依赖于信息质量的高低。陈小悦和范辉政（2006）指出，本质上讲，政府进行决策制定就是对各类已知或未知的信息的状态进行研判和加工处理。在公共权力运行之前，必须进行科学合理的公共权力决策。因此，高质量行使公共权力的关键就是看是否有及时可靠的信息予以支持，特别是高质量的政府会计信息尤为重要。对于行使公共权力的内部治理主体而言，科学规范的政府会计信息系统可以准确合理地反映财政状况和预决算等方面的会计信息，这就为决策制定提供信息支持。对于行使公共权力的外部治理主体而言，通过对披露的政府会计信息进行理解和判断，可以对公共权力运行情况进行客观和理性地认知，并且通过信息效应反作用于以政府为主的内部治理主体的决策，以利于公共权力始终以公共利益的目标运行。

（三）政府会计监督功能的生成机理

由于人性存在自私和理性的一面，公共权力行使主体就具有自私的本性（朱颖，2011）。因此，必须对公共权力加以监督以保证国家治理的健康发展。政府会计对公共权力的监督功能主要体现在以下两个方面。1.规范内部制衡机制。本质上讲，政府会计属于规则型技术，它通过一系列的规则和步骤，实现特定的目标。政府会计系统利用确认、记录和报告等程序，通过资产核查、预算控制和绩效考评等手段，对政府财务经济信息进行加工和处理，有助于内部治理主体在进行科学预算、维护资金安全和防止官员贪腐等方面发挥内部制衡的治理作用。因此，规范科学的政府会计体系可以构建和完善政府内部制衡机制。本质上讲，政府会计系统对公共权力运行的制衡作用主要来自于政府会计自身特殊的权力制衡机制。它内嵌于内部治理主体行使公共权力过程中，可以及时对公共权力异化行为进行纠偏，保障政府各类财务事项严格按照规范的规则和惯例运行，从而有助于公共权力运行的规范化。2.抑制权力腐败。绝对的权力必然导致绝对的腐败，权力天然倾向于腐败（阿克顿，2001）。缺乏对公共权力的监督必然滋生腐败。治理主体对信息的垄断必然会扩大权力腐败的空间，因此，对

治理主体行使公共权力的运行状况进行监督时，必须以充分的信息为基础。政府会计信息表现为公共受托责任履行状况的反映，权利与责任始终交互在一起。因此，政府会计信息在一定程度上必然会反映公共权力运行的情况。由此看来，在规范的政府会计体系下，政府会计信息可以清晰地描绘出治理主体行使公共权力的运行状况，进而对治理主体行使公共权力进行监督提供必要的信息支持。特别是在当前电子政务环境下，各级政府行使公共权力的行为将变得不再隐秘，利用高效的政府会计信息可以显著提升政府行使公共权力的透明度，消除治理主体行使权力的隐蔽性，从而在一定程度上对权力腐败风险进行有效抑制。

（四）政府会计评价功能的生成机理

科学地行使公共权力需要对其进行合理评价，因此，开展评价工作是公共权力运行的重要环节。在开展评价过程中，及时可靠的政府会计信息是开展评价工作的重要依据。政府会计对公共权力运行效果的评价功能主要体现在以下两个方面。1.促进对公共权力运行的科学评价。评价工作的科学性和合理性往往取决于评价指标体系的设计。

路军伟和李建发（2006）的研究表明，在各治理主体行使公共权力过程中，存在着多元化的目标和行为。从作用客体来讲，公共权力作用的客体表现出广泛性和动态性的特点。因此，在对公共权力运行效果进行评价指标体系的设计过程中，应当尽可能考虑至多元化的影响因素，并且尽可能均衡各类定性指标与定量指标。在政府履责行权过程中，政府会计信息扮演着载体的角色。张琦，张娟（2012）和潘俊等（2014）指出，政府会计信息是政府各类公共政策效果的量化反映与重要替代指标。因此，政府会计信息可以作为治理主体行使公共权力带来的效果的量化指标，进而构成评价体系中的核心指标。由于政府会计的科学性和权威性，考虑政府会计信息指标的评价体系将更具科学性。2.提升公共权力运行效率。评价与评估往往具有引导作用。通过科学合理地评价，可以纠正公共权力运行中暴露出的问题，从而提升公共权力运行效率。理性的治理主体借助于政府会计信息来评价公共权力运行的情况，并且将评价结果进行分析，进而作为下一步决策的重要依据。这就产生了评价反馈效应。对于政府会计信息而言，评价反馈效应作用路径主要体现在惩戒和激励两个方面。公共权力运行带来的良好绩效可以带来报酬或者奖励，产生示范效应。反之，则会被惩罚，产生警示效应。根据过去的结果和经验，反馈可以调节未来的行为。评价反馈效应有助于调整公共权力行使主体的决策，使得决策更具科学性和合理性，进而提升公共权力的运行效率。

二、政府会计功能对国家治理的作用

（一）提升资源配置效率，保障国家利益

利益是制度设计的源泉，是 活动的源动力，也是社会公众 经济行为的驱动力。众所周知，资源是利益创造的本源。因此，政府在资源配置过程中，必须考虑到资源是否按照契约均衡配置，且已经配置的资源是否得到科学合理地运用。此外，还要考虑到政府在公共资源配置与运用过程中是否得到利益相关者的有效监督。以上目标的实现，一方面依赖于政府公共资源配置的制度安排；另一方面依赖于贯穿资源配置过程中及时、高效和准确的信息以及对资源配置进行动态的调整，以保证政府资源配置趋向于均衡配置。通过以上分析及章贵桥（2017）的研究，本文发现，获取、认知和高效运用政府会计信息对提高政府资源配置效率具有重要的作用。首先，向社会各信息使用主体提供准确、高效、及时和科学的会计信息是会计的主要作用。信息使用主体依据所获取和认知的会计信息进行决策，继而，信息使用主体会对财政预算进行评估，判断预算执行的效率。这也凸显了契约的作用。其次，政府会计可以反映出政府历史资源配置信息，结合国家制定的战略发展政策，这就为财政预算有倾斜地支持不同地域产业发展提供了依据，进而有利于实现国家宏观经济资源配置均衡。最后，根据经济学理论，资源均衡配置是经济中最优化的状态，它是实现国家治理的基础，也是社会民众对政府信任的基础。相较于市场经济中经济资源的“看不见的手”的作用机制，公共资源更多地是依赖于“有形的手”的资源配置机制。根据政府会计的内涵和功能，它可以成为实现“有形的手”资源配置机制的有效工具，从而达到提升资源配置效率，保障国家利益的作用。

（二）践行社会责任，评估社会治理

社会治理是国家治理不可缺少的内容。它具有丰富的内涵，包容社会某一特定时期的环境、文化和社会民众的社会保障治理等内容。章贵桥（2017）指出，这些内容均可概括为践行社会责任。在实施某些特定内容的社会治理，如社会环境治理和社会保障治理等社会治理时，必须进行成本核算与绩效综合评估等步骤。政府会计可以为特定的社会治理内容提供科学、准确和及时的政府会计信息。在当前我国

经济社会不断发展的情形下，他律监督机制也在不断地完善。而以公众为主的他律监督机制的有效运行和完善需要相关条件来进行保证。其中政府会计功能在他律监督机制有效运行中起着基础性作用。首先，政府会计信息是他律监督机制有效实施的前提条件。政府会计功能的有效发挥可以生成与披露政府实践社会责任的相关信息，社会公众可以依据相关的政府会计信息进行监督。其次，在不同的社会发展时期，社会大众对公共产品和服务的需求存在差异。社会治理机构应当针对存在的差异性进行实地调研，并将调研信息及时地向社会公众进行披露。在信息生成到披露过程中，政府会计功能发挥着主要作用。政府会计可以将社会治理组织制定的目标和预算配置及时地向社会公众进行披露，同时结合自律机制和他律机制，形成社会治理的良性均衡监督机制，以推动社会的和谐发展。

（三）落实审计监督，实施权力管制

权力的主要功能就是保护公共财产的权利。行政权力的被委托者，只能是人民的官吏。如果人民 意，可以及时进行撤换。本质上讲，权力就是在特定环境下的管制与强制的关系，是全体社会成员赋予的权

力。

（2017）[1]指出，我们要深化标本兼治，以 永远在路上的决心，保证 清明，保证国家的长治久安。

监督指的是对政府公职人员在行使 权力过程中进行的监控、督促和规范。高效运转的国家审计机制有助于提升社会公众对国家 的信任和国家治理水平。一方面，政府会计信息为解除公共受托责任提供重要依据。解除公共受托责任是政府会计账务报告的主要目标之一。然而，政府行为如何解除公共受托责任，就必须依赖于政府会计财务报告。通过披露真实和准确的财务信息，各级政府职能机构的财政信息将会及时公之于众，如政府“三公经费”披露制度等。通过披露及时、高效和准确的财务信息，上级政府就可以以此为依据，来评估下级机构是否存在权力寻租和贪污腐败等问题。因此，通过这样的纵向监督形式，上级政府可以更好地对所属机构进行行政监督，进而形成廉洁的 生态环境。另一方面，充分发挥政府会计功能可以有效减少政府管理组织与社会大众之间的信息不对称程度，从而更好地发挥横向监督作用。政府会计信息及时、准确和合理的披露，可以使社会民众全方位了解政府行政效率，使得政府与社会民众之间的交流与沟通变得更加透明和顺畅。因此，社会公众就可以全方位的对政府行政管理行为产生影响，并且社会民众横向监督的积极性也将得到提高。

（四）提升财政管理效率、优化财政预算

政府在进行行政决策的时候，必须以全面、及时、合理和准确的财政信息为依据。充分发挥政府会计功能可以提升财政管理效率、优化财政预算，提升政府决策的合理性和科学性。第一，我国《预算法》要求政府会计系统必须及时反映各级政府财政预算执行情况，并且对预算活动过程进行监控。国际货币基金组织（IMF）

《财政透明度手册》提出，政府机构必须定期向社会所有公众披露及时准确的政府财政预算信息。我国也要求各级政府必须准确、及时和高效地向社会公众披露政府财务信息，将提升财政管理效率和提升财政透明度作为我国法治化进程的基本要求。科学、合理和完善的财务信息披露体系是各级政府机构进行决策的重要依据，也是公众履行社会监督权利的合理要求。随着当前信息化程度的不断提高，政府会计功能的有效发挥对提升财政管理效率和财政透明度有着不可替代的作用。于文轩（2013）的实证研究表明，提升财政管理效率和财政透明度有助于提升社会公众对政府进行国家治理能力的信任。第二，提升财政透明度是各级政府使用财政资源和合理执行预算的内在要求。充分发挥政府会计功能可以及时准确地向社会公众披露政府相关的财政行为以及财政资源的使用细节，以促进各级政府行为透明化和法治化。第三，社会公众对政府 信任的增强，要求政府不断提升财政管理效率和财政透明度，而政府会计信息披露体系则是实现这一目标的重要前提。社会公众对

政府行政管理行为具有知情权，因此，政府会计功能的高效发挥可以保障民众的基本权利，提升社会公众与政府的信息沟通效率，进一步提升政府的公信力和民众对政府的 信任。郑建君（2013）的实证研究表明，社会公众的 参与程度可以显著地促进政府的 信任。因此，充分发挥政府会计功能可以提升财政管理效率和财政透明度，优化财政预算，提升政府的 信任。

（五）进行绩效评估、提升政府绩治

政府公职人员进行行政管理活动必然会产生一定的后果，并且，产生的经济后果往往依赖于政府 管理的责任性。因此，政府进行行政管理带来的后果，也成为评估政府相关管理人员责任的重要依据。第一，政府绩治是指政府进行行政管理过程中，向社会公众提供的公共产品与公共服务。Li（2017）的实证研究表明，中国公众对政府治理满意度的程度与 信任呈现出正相关关系。提升国家治理能力的重要内容之一就是对政府官员进行绩效考核。绩效评估作为政府会计的主要功能之一，可以定期通过一系列程序和步骤，形成相关的财务数据，以此作为政府官员进行行政管理效果的重要依据。第二，政府绩

治是现代化国家治理不可或缺的重要内容，也是提升公众对政府 信任的重要依赖。在法治化社会，政府必须依法进行行政管理和实施合理奖惩措施。在进行依法奖惩过程中，必须依据可靠、合理和及时的绩效数据。绩效数据是政府会计根据真实情况经过一定的核算步骤生成的数据。如对某个时期政府进行基础设施建设进行考核，就可以根据政府会计生成的相关定性指标和对应的数据，利用权威的测评方法进行综合评估和对比，从而对政府行政效率进行绩效评价。因此，充分发挥政府会计功能，利用政府会计报告公布的相关信息和数据，为政府相关机构和公职人员进行绩效评估提供重要依据，从而为提升政府绩治奠定良好基础。

（六）评估政府负债、预警债务风险

地方政府债务风险影响着国民经济的发展。当前，财政部已经对地方政府债务进行了更为严格的监管，以防范地方政府债务危机，地方政府债务管理也趋向于规范。然而，应唯等（2016）指出，随着不同时期经济环境的变化，对政府不同的负债项目进行会计核算，对加强地方政府债务管理，防范地方政府债务风险具有重要意义。地理经

济学理论表明，在经济社会发展的特定时期，由于地理条件的差异，一国不同地区的资源禀赋、人文环境和经济发展存在着不同程度的差异。因此，在利用财政政策推动地区经济发展过程中，应根据不同地区的实际情况，实施差异化的政策助力发展。在经济发展相对滞后的地区，由于财政资源的短缺，政府可利用以适度举债的措施聚集资金，进行基础设施建设，以改善民生和促进区域经济社会发展。然而，在这一举债过程中，如果不进行合理的政府负债评估，构建债务预警体系，将会阻滞区域经济社会发展，甚至带来巨大损失。利用政府会计的权责发生制记账基础，对相关的政府债务项目进行债务确认和定量评估，可以为监控财政风险提供必要的技术手段和工具。依赖政府会计信息全面评估政府负债、防范财政风险，对可能出现的违约风险进行有效预警，从而避免出现大范围的 信任危机和政府破产问题。因此，充分发挥政府会计功能对防范、评估政府负债，建立债务风险预警体系具有重要意义。

参考文献：

[1].决胜全面建成小康社会夺取新时代中国特色 伟大胜利——在

浅析政府补助准则的会计处理 篇3

关键词：新准则政府补助 确认 计量 会计处理

随着我国社会主义市场经济的发展和完善,履行世界贸易组织协定有关承诺,政府对企业的经济支持主要集中在关系国计民生的农业、环境保护以及科学技术研究等领域。比如,对粮、棉、油等生产或储备企业给予的定额补助,这些生活必需品其价格往往不能随行就市,售价低于成本造成的损失需由政府来弥补。再如,为了环境保护,政府对符合条件的企业实行增值税先征后返政策,返還的税款专项用于环保支出。

一、政府补助的计量

1、初始计量

应根据政府向企业提供补助的性质、补助的公允价值进行计量。政府补助为货币性资产的，如政府拨款等，应按照收到的和应收的金额计量，即按照确认资产的金额借记“银行存款”或“其他应收款”等科目，贷记“递延收益”科目。

政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。即按照固定资产、无形资产和长期投资等的公允价值，借记“固定资产”等，贷记“递延收益”、“营业外收入”等科目。

2、后续计量

（1）企业收到与资产相关的后续政府补助。根据准则的规定应当确认为“递延收益”，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。

（2）企业收到与收益相关的政府补助。根据准则规定，应区别情况分别处理：用于补偿企业以后期间的相关费用和损失的，应确认为递延收益，并在确认相关费用期间，计入当期损益；用于补偿企业已发生的相关费用和损失的，直接计入当期损益。

（3）需要返还的政府补助。根据准则规定已确认的政府补助需要返还的，应区别以下两种情况处理：（a）存在相关递延收益的，应冲减相关收益的账面余额，超出部分计入当期损益；（b）不存在相关递延收益的，应直接计入当期损益。

二、政府补助的会计处理

政府补助有两种会计处理方法:收益法与资本法。所谓收益法是将政府补助计入当期收益或递延收益;所谓资本法是将政府补助计入所有者权益。收益法又有两种具体方法:总额法与净额法。总额法是在确认政府补助时,将其全额确认为收益,而不是作为相关资产账面余额或者费用的扣减。净额法是将政府补助确认为对相关资产账面余额或者所补偿费用的扣减。政府补助准则要求采用的是收益法中的总额法,以便更真实、完整地反映政府补助的相关信息。并在会计准则应用指南中要求通过“其他应收款”、“营业外收入”和“递延收益”科目核算。“递延收益”科目就是专为核算不能一次而应分期计入当期损益的政府补助而设置的。计入当期损益的政府补助直接计入“营业外收入”科目;与资产相关或与以后期间收益相关的,先计入“递延收益”科目,然后分期计入“营业外收入”科目。企业取得的政府补助只所以确认为营业外收入,是因为企业在日常活动中政府补助,形成经济利益流入的组成部分,但由于是无偿的,又不符合销售收入或提供服务收入的确认条件,因此计入“营业外收入”科目或者通过“递延收益”科目分期计入“营业外收入”科目。

1.与收益相关的政府补助

与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益,即:用于补偿企业以后期间费用或损失的,在取得时先确认为递延收益,然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入;用于补偿企业已发生费用或损失的,取得时直接计入当期营业外收入。

企业在日常活动中按照固定的定额标准取得的政府补助,应当按照应收全额计量,借记“其他应收款”,贷记“营业外收入”(或“递延收益”)科目。不确定的或者在非日常活动中取得的政府补助,应当按照实际收到的金额计量,借记“银行存款”,贷记“营业外收入”(或“递延收益”)科目。涉及按期分摊递延收益的,借记“递延收益”科目,贷记“营业外收入”科目。

例:某公司20x6年12月申请某国家级研发补贴。申报书中有关内容如下:本公司20x6年1月启动数字印刷技术开发项目,预计总投资360万元、为期3年,已投入资金120万元。项目还需新增投资240万元(其中,购置固定资产80万元、场地租赁费40万元、人员费100万元、市场营销20万元),计划自筹资金120万元、申请财政拨款120万元。

20x7年1月1日,主管部门批准了某公司的申报,签订补贴协议规定:批准某公司补贴申请,共补贴款项120万元,分两次拨付。合同签订日拨付60万元,结项验收时支付60万元。

某公司的账务处理如下。

(1)20x7年1月1日,实际收到拨款60万元:

借：银行存款600000

  贷：递延收益600000

(2)20x7年1月1日至20x9年1月1日:

每个资产负债表日,分配递延收益(假设按年分配)

借：递延收益300000

  贷：营业外收入300000

20x9年项目完工并通过验收,于5月1日实际收到拨付60万元:

借：银行存款600000

  贷：营业外收入600000

2.与资产相关的政府补助

企业取得与资产相关的政府补助,不能全额确认为当期收益,应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。也就是说,这类补助应当先确认为递延收益,然后自相关资产可供使用时起,在该项资产使用寿命内平均分配,计入当期营业外收入。与资产相关的政府补助通常为货币性资产形式,企业应当在实际收到款项时,按照到账的实际金额,借记“银行存款”等科目,贷记“递延收益”科目。将政府补助用于购建长期资产时,相关长期资产的购建与企业正常的资产购建或研发处理一致,通过“在建工程”、“研发支出”等科目归集,完成后转为固定资产或无形资产。自相关长期资产可供使用时起,在相关资产计提折旧或摊销时,按照长期资产的预计使用期限,将递延收益平均分摊转入当期损益,借记“递延收益”科目,贷记“营业外收入”科目。相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置(出售、转让、报废等),尚未分摊的递延收益余额应当一次转入资产处置当期的收益,不再予以递延。

在很少的情况下,与资产相关的政府补助也可能表现为政府向企业无偿划拨长期非货币性资产,应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量,如该资产相关凭证上注明的价值与公允价值差异不大的,应当以有关凭证中注明的价值作为公允价值;如没有注明价值与公允价值差异较大、但有活跃市场的,应当根据有确凿证据表明的同类或类似资产市场价格作为公允价值。公允价值不能可靠取得的,按照名义金额(1元)计量。

政府会计准则 篇4

一直以来, 我国政府会计 (主要是预算会计) 提供的会计信息, 主要是为了满足国家宏观管理的需要, 其使用者包括政府决策者、人大代表、政府主管部门和政府单位等。而提供政府财务会计信息的主要载体是政府预决算报告和政府会计报表, 但现有的政府预决算报告和政府会计报表提供的信息有限, 信息使用者不能得到完全满足。随着政府信息公开, 以及借助网络渠道获得信息变得快速便捷, 更多民众开始关心政府的财务、财政信息, 而且民众对财政透明度的要求提高, 不仅要求政府提供更多的财务、财政信息, 如政府受托责任的履行情况、三公经费支出情况、地方政府债务情况、转移支付情况, 而且要求政府提供的财务、财政信息要及时准确。

随着政府财务信息使用者的增加, 要求的提高, 作为信息提供者的政府有责任和义务满足政府会计信息使用者的需要, 这就要求政府会计必须深化改革, 结合我国实际情况和信息使用者的需要, 加快制定和完善政府会计准则, 对有关经济事项进行确认、计量、记录和报告, 改善政府财务报告体系, 以满足政府管理者和社会公众对政府会计信息的需求。

二、预算法的颁布和实施

2014年8月31日, 第十二届全国人民代表大会常务委员会第十次会议表决通过了《全国人大常委会关于修改〈预算法〉的决定》, 并于2015年1月1日起开始施行。新《预算法》要求确立政府一般公共预算、政府基金预算、国有资本经营预算、社会保险基金预算四本预算的全口径预算体系, 使政府的全部财政收入和支出一次性全部纳入到政府预算体系之中, 建立统一的国家账本。而现行的政府会计还不能满足预算法的这一要求, 因为现行的政府会计采用收付实现制为核算基础, 只有采用权责发生制核算基础, 才能提供全面反映政府资产、负债等资源流量和存量的动态信息。另外《预算法》还要求健全地方政府债务管理体系, 使政府预决算公开透明, 便于评价政府绩效。为了适应和满足《预算法》的这些改变和要求, 政府会计必须加快政府会计准则的制定, 改变现有的收付实现制核算基础, 过渡到权责发生制核算基础。

三、一系列有关会计制度的颁布和实施

我国自1993年实施《企业会计准则》以来, 随着改革开放及社会、经济环境的变化, 企业会计准则进行了一系列的修订、补充, 到目前已经发布了一项基本准则和38项具体准则, 其中这些具体会计准则基本涵盖了各类企业所有的主要经济业务处理, 有效规范了各类企业经济业务的会计核算, 提高了会计信息质量。《企业会计准则》的颁布、实施、修订和补充, 为我国政府会计准则的制定提供了现实、有效借鉴作用, 可以为政府会计准则的制定模式、涵盖内容、发布方式等提供有力参考。

例如, 企业会计编制合并会计报表时需要编制抵销会计分录, 借鉴这一做法, 我国政府会计在建立预算会计与财务会计并存的会计体系, 既要提供政府的财务信息, 又要提供预算管理信息, 实现政府会计的预算管理和财务管理双重目标时, 可以借鉴企业财务会计编制合并会计报表时编制抵销会计分录的做法, 政府会计中的财务会计和预算会计虽然分别采用权责发生制和收付实现制会计核算基础, 但为了节约核算成本, 平时核算并不需要建立两套账, 可以在预算会计采用收付实现制核算的基础上, 期末通过编制调整会计分录, 再将不符合权责发生制的会计事项进行调整, 在此基础上进行数据加工, 编制财务会计报告。

二十多年以来, 随着企业会计准则陆续出台和实施, 企业会计准则已基本成熟, 而且我国在制定中已积累了丰富的经验。在此基础上, 我国在2012年和2013年先后修定、颁布了新的《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》及《行政单位会计制度》, 并分别于2013年1月1日和2014年1月1日开始实施, 《事业单位会计制度》和《行政单位会计制度》都属于政府会计制度范畴, 在实施过程中取得的成效和出现的问题进一步为我国政府会计准则的制定提供了更直接、更有效的参考依据。

我国于2013年1月1日实施了新的《事业单位会计制度》, 这一制度的颁布和实施标志着我国事业单位会计制度体系的进一步完善, 但在实施中也存在一定的问题, 例如按照该制度规定, 事业单位购入存货验收入库时, 按确定的成本 (自用的包括买价、相关税费、运输费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的其他支出;非自用的一般纳税人事业单位购入存货, 其进项增值税不计入存货成本) 。借记“存货”科目, 贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”等科目。存货发出时, 业务活动领用的存货, 按发出存货的实际成本, 借记“事业支出”、“经营支出”等科目, 贷记“存货”科目。这种存货核算方法, 会使得事业单位支出和实际使用的预算拨款支出存在不一致, 还会使得事业单位的收付实现制核算基础存在问题。

例:假设某事业单位某年11月份通过财政直接支付方式购入一批事业活动用存货, 买价和相关税费共计200000元, 存货验收入库。则该事业单位应增加“存货”200000元, 增加“财政补助收入”200000元。到本年12月末这批购入的存货共计领用出库80000元, 则应增加“事业支出”80000元, 减少“存货”80000元。结果导致年末就这项业务而言, 取得财政补助收入200000元, 支付款项200000元, 而事业单位账上反映的“事业支出”为80000元, 差额120000元是库存的存货, 造成收入与支出不一致, 既不符合收付实现制原则, 也会造成事业单位财政拨入的款项与发生的支出不一致, 由此会导致事业单位当年的财政补助结余虚增120000元。

这一问题在随后颁布实施的《行政单位会计制度》中得到很好地改进, 按行政单位会计制度规定, 行政单位购入的存货验收入库, 按照确定的成本 (其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的支出) , 借记“存货”科目, 贷记“资产基金——存货”科目;同时, 按照实际支付的金额, 借记“经费支出”科目, 贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目;对于尚未付款的, 应当按照应付未付的金额, 借记“待偿债净资产”科目, 贷记“应付账款”科目。行政业务活动领用存货时, 借记“资产基金——存货”科目, 贷记“存货”科目。这样的科目设置和会计处理方式就不会存在事业单位可能出现的由于存货导致的财政拨款收入与支出不一致的情况, 也符合收付实现制核算基础。实施中问题的出现为我国制定政府会计准则提供了借鉴。

我国很多会计学者认为, 基于我国国情考虑, 我国政府会计在改革初期应该采用会计准则与会计制度并存的模式, 不能按照西方国家单一的会计准则模式。因为通常情况下, 会计的确认、计量、记录和报告由会计准则来规范;会计科目设置、会计核算、账户设置等内容由会计制度规范。目前我国政府会计的主要部分 (财政总预算会计、行政单位、事业单位) 已经发布和实施了两项新的会计制度, 为政府会计准则与政府会计制度并存模式提供了一定的基础和经验, 也为加快政府会计准则制定提供了有利条件。

摘要：我国政府会计改革是财政改革的重要组成部分, 其相关领域内的研究有很多, 并已经形成一批先进的成果, 但鉴于当时的社会、经济等因素还不够成熟, 推进速度不快、深度不够。随着社会、经济等环境因素的变化, 我国加快政府会计改革的环境因素越来越成熟, 有利于政府会计准则的制定, 以加快政府会计改革步伐。

政府会计 篇5

1.在下列会计核算的一般原则中，事业单位与企业会计核算不同的是（D）A.历史成本计价原则

B.及时性

C．权责发生制原则

D.专款专用原则

2.预算执行期间，在收入和支出尚未结转的情况下，会计的平衡公式为（C）A.资产+负责+净资产 B.资产=负责+所有者权益

C.资产=负责+净资产+（收入-支出）D．资产=负债+股东权益+结余 3.一般预算收入的确认以（C）为准

A.征收机关的收纳数额

B.缴入国库经收处的数额

C.基层国库（支金库）的数额

D.缴款单位“缴款书”上的数额

4.财政总预算会计对于收回以前已列支出的款项，除财政部门另有规定者外，应（C）A． 冲销以前支出 B.增加当年预算结余 C．冲销当年支出

D.冲销以前结余

5.某行政单位的某固定资产的账面原值为60000元，现对其进行扩建，扩建过程中发生的支出为5000元，取得的变价收入为10000元，扩建后固定资产的原值为（A）元 A.64000 B.56000 C.6500

D.59000 6.为了反映行政单位收到拨入专款的增减变动情况，应设置的会计科目是（C）A．专项收入

B.拨入专款

C．拨入经费----拨入专项款项

D.拨入专项经费 7.行政单位固定资产清理费用应记入（A）

A.经费支出

B.冲固定基金

C.冲其他收入

D.冲结余 8.行政单位银行存款利息收入、国库劵利息收入应列入（D）A.应缴预算款

B.应缴财政专户款 C.预算外资金收入

D.其他收入 9.某科研所融资租入科研仪器一台，租赁协议确定的设备价款为6万元，另支付运输费1000元，途中保险费3000元，安装调试费6000元。则该项固定资产的入账价值应为（D）元。A.60000 B.61000 C.66000 D.70000

10.某事业单位年终有关经费收支账户的余额为：经营收入35万元，经营支出25万元，经营性销售税金1000元，年初经费结余为负5万元，则年末“经营结余”账户的余额为（D）元

A.100000

B.150000 C.99000 D.49000

11.事业单位收回以前支出后，一般应直接记入（B）账户的贷方；但国家有专门规定的，从其规定。

A．事业收入

B.事业基金

C.事业结余

.D.事业支出

12.反映民间非营利组织在某一会计期间内开展业务活动的实际情况的报表是（A）A.业务活动表 B.资产负债表 C.现金流量表 D.无形资产捐赠

13.民间非营利组织为了获得捐赠资产而发生的费用包括举办募款活动费、准备、印刷和发放募款宣传资料费等，计入（C）

A.业务活动成本 B.管理费用 C.筹资费用 D.其他费用

14.实行财政全额直接拨付方式的采购项目，采购单位应在政府采购活动开始前（B）内，依据政府采购计划将应分担的预算外资金及单位自筹资金足额划入政府采购资金专户。A.1个工作日 B.3个工作日 C.5个工作日

D.7个工作日 15.财政部零余账户在（A）中使用。

A.国库会计B.税收上解会计 C.总预算会计D.行政单位会计 二．多选

1.行政单位的会计组织系统分为（ABC）A.主管会计单位 B.二级会计单位 C.基层会计单位 D.四级会计单位

2.在下列政府与非营利组织会计要素中，属于静态要素的有（CDE）A.收入 B.支出 C.资产 D.净资产 E.负债

3.根据有关制度规定，政府与非营利组织会计应当设置的明细账主要有（BCD）A．净资产明细账

B.往来款项明细账 C.收入明细账

D.支出明细账

4.“与下级往来”账户贷方核算的内容有（ABC）A． 借出款项的收回数

B.借入下级款

C．应补未补给下级的款项

D.下级应解本级而未解数

5.财政部门的负债要及时清理，一般不得跨，但下列情况除外：（ABCD）A． 收到预算单位性质不清的款项 B． 财政机关因资金调度困难向有关部门借款 C． 年终财政体制结算中欠上级财政的款项 D． 年终财政体制结算中欠下级财政的款项

6.在编制汇总报表时，上下级报表中应对冲的对应账户是（BCD）A．年初数与年末数

B.与下级往来与与上级往来 C．上解收入与上解支出

D.补助收入与补助支出

7.行政单位购买办公用一般设备发生的支出可能列入下列的（AB）A.经费支出—正常经费

B.经费支出—专项经费 C.其他支出

D.自筹基建

8.财政专户全额缴存办法要求（ABD）

A.所有预算外资金收入必须全数缴存财政专户 B.单位只能在银行开立一个预算外资金账户 C.单位必须按规定用途使用资金 D.单位用款必须经财政审批

9.以下属于公用经费的项目是（BCDE）A.其他工资

B.公务费

C.修缮费 D.业务招待费

E.其他费用

10.行政单位的净资产包括（AC）A.固定基金

B.专用基金 C.结余

D.拨入经费年末余额

E.修购基金

11.事业单位购入的材料应按实际支付的含税价格计算的有（ABD）A.不从事经营活动的事业单位购入的材料 B.确认为小规模纳税人的事业单位购入的材料

C.确认为一般纳税人的事业单位用于经营业务的材料 D.确认为一般纳税人的事业单位用于非经营业务的材料 12.下列属事业单位经营收入的有（BCD）A.学校学费收入

B.学校电影院收入 C.学校招待所收入

D.学校食堂餐饮收入

13.用本单位自有资金对附属单位补助不能列入（ABD）账户。A.事业支出

B.拨出经费

C.对附属单位补助

D.拨出专款

14.年终资产负债表是根据年终结账后的总账编制，表中没有（ABCD）项目数值。A.事业支出B.经营支出C.事业收入

D.经营收入

15.民间非营利组织因从事受托代理业务而获得受托代理资产时（AD）A.不应当确认收入B.应当确认收入

C.只确认受托代理资产D.在确认受托代理资产时，应当同时确认受托代理负债

16.对于用于展览、教育或研究等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或历史价值并作长期或者永久保存的典藏等，应当（AB）A.单设“文物文化资产”科目进行核算

B.在资产负债表的固定资产大类下单列项目列报

C.列入“固定资产”科目进行核算 D.单设“无形资产”科目进行核算

18.筹资费用反映民间非营利组织为筹集业务活动所需资金而发生的各项费用总额，包括（ABC）

A.利息支出 B.汇兑损失 C.筹资相关手续费 D.财务部门办公费 19.政府采购资金的财政直接拨付，一般分为（ABC）方式。

A.财政全额直接拨付B.财政差额直接拨付C.采购卡支付D.采购单位直接支付 20国库单一账户体系由下列（ABCD）构成。

A.国库单一账户B.财政部零余额账户和预算单位零余额账户 C.预算外资金专户D特设专户和小额现金账户

21.财政收支分类改革后对《事业单位会计制度》的影响，体现在（AB）科目的明细设置。A.财政补助收入B.事业支出 C.经营支出 D.上级补助收入 判断题

1政府与非营利组织的会计核算必须以权责发生制为基础(×)2.政府对行政事业单位的非包干性支出和专项支出，平时按财政拨款数列支出，清理结算收回拨款时，再冲销已列支出(√)

3.行政单位固定资产报废过程中发生的清理费用应列为“其它支出”，变价收入计入“其他收入”。(×)

4.主管单位不能向没有经费领拨关系的单位垂直拨款，同级主管部门之见也不能发生横向经费领拨关系。(√)5.行政单位汇总会计报表时，只需将相同项目的金额相加后填列即可。(×)6.如果事业单位预收货款的业务不多，也可以不设“预收账款”账户，而直接记入“应收账款”账户。（√）

7.对附属单位补助和上缴上级支出属于调剂性支出，不是单位开展业务及其他活动的开支。（√）

8.主管部门或上级单位汇总“收入支出表”时。应将本单位和所属单位的各相同账户的收支数字相加。（×）9.对于民间非营利组织接受的劳务捐赠，不予确认，但应当在会计报表附注中作相关披露。（√）

10.在国库集中收付制度下，财政资金将由国库单一账户直接拨付给商品和劳务供应商，而不必经过支出单位进行转账结算。（√）四.业务题

习题三

1．该事业单位通过主管部门从财政部门取得事业经费1 800 000元。

借：银行存款 1 800 000 贷：财政补助收人 1 800 000 2．该事业单位从其上级获得非财政补助收入300 000元。

借：银行存款 300 000 贷：上级补助收入 300 000 3．该事业单位收到财政部门拨入有指定用途的专项资金400 000元。

借：银行存款 400 000 贷：拨入专款 400 000 4．该事业单位属于一般纳税人，本月实现提供有偿的技术服务，获取事业性收入800 000元，销项税额136 000元，款项收存银行。

借：银行存款 936 000 贷：事业收入 800 000 应交税金——应交增值税(销售税额)136 000 5．该事业单位预算外资金实行按比例上缴财政专户办法，取得预算外收入30 000元，上缴比例60％。

借，银行存款 30000 贷：事业收入——预算外收入 12 000 应缴财政专户款 18 000 6．该事业单位收到财政部门应返还其所属单位的预算外资金40 000元。

借：银行存款 40 000 贷：事业收入 40 000 7．该事业单位的车队本月对外提供运输劳务，获经营收入50 000元，存入银行。

借：银行存款 50 000 贷：经营收入 50 000 8．该事业单位的后勤部门属于一般纳税人，生产一种应纳增值税的产品，对外销售取得收入500 000元，增值税销项税额85 000元。

借：银行存款 585 000 贷：经营收入 500 000 应交税金——应交增值税(销售税额)85 000 9．上述该事业单位的后勤部门收到退货10 000元。

借：经营收入 10 000 应交税金——应交增值税(销项税额)1 700 贷：银行存款 11 700 10．该事业单位的劳动服务公司属于小规模纳税人，生产A产品对外销售，本月实现收入124 800元，适用的增值税征收率3%。(1)实现收入：

借：银行存款 124 800 贷：经营收入 124 800(2)月末计算应交增值税3 635 借：经营收入 3 635 贷：应交税金——应交增值税 3 635 11．该事业单位收到其下属独立核算单位上缴的纯收入款500 000元。

借：银行存款 500 000 贷：附属单位缴款 500 000，12．该事业单位发生附属单位缴款退回100 000元。

借：附属单位缴款 100 000 贷：银行存款 100 000 13．该事业单位收到对外投资的债券利息收入50 000元，其他投资分红200 000元。

借：银行存款 250000 贷：其他收入——投资收益 250 000 14．该事业单位收到出租固定资产租金收入4 000元，借：银行存款 4 000 贷：其他收入——固定资产租金收入 4 000 15．该事业单位收到外单位未指定用途的捐款500 000元。

政府会计改革涉水 篇6

在中国会计国际化进程加速过程中，企业会计准则体系已经日趋完善，而政府会计的运行环境也发生了很大变化。因此，政府会计必然面临着一次深刻的改革，也必将呈现出新的发展趋势。

目前我国有关的正式文件中还没有出现过“政府会计”这一称谓，虽然在一些学术成果和科学研究中经常看到这个词，但它一般指的是我国现行的预算会计。

预算会计是现代会计中与企业会计相对应的另一分支，它主要是以收付实现制为会计基础，但是有人认为在预算会计中应该引入权责发生制的会计基础。似乎这种分歧成为了一种争论，财政人希望在预算会计中保持收付实现制，但是会计学者似乎对权责发生制更为热衷。而真正的意义上的“政府会计”到底包括什么？政府会计是否已经到了非改不可的阶段？

改革节点

其实，政府会计内容包括三部分：概括起来可称为“一项制度，两个体系”即：政府会计准则体系、政府会计制度体系和政府财务报告制度。政府会计有三个特征：一是政府单位执行统一规范的政府会计准则和会计制度。这就是说，无论是政府的行政部门、非行政部门或是其构成部门等，执行的准则和制度是统一的，不是分类的。二是实行政府财务报告制度。政府财务报告制度全面、系统地反映财政预算执行和政府单位的财务活动及财务状况，综合披露政府及政府单位的资产、负债和净资产的真实信息。三是提供科学有效的政府会计信息。政府会计全面、系统、准确地反映政府资产负债状况、政府预算执行情况及政府的种类经济活动状况，这些科学有效的信息有利于立法机关对政府的监督，有利于强化政府的会计责任，有利于政府自身的科学民主决策，有利于推进宏观经济管理。

因此，政府会计改革的目标框架就是构建“政府预算会计、政府财务会计、政府成本会计”三位一体的互为补充的政府会计体系。

我国政府会计目前采用的是收付实现制，而如何选择合适的会计确认基础是当前政府会计理论研究需要解决的问题，大多数人认为引进权责发生制是政府会计改革的趋势。

收付实现制和权责发生制两种确认基础广泛地用于各个国家的政府会计当中，各有利弊。收付实现制的优点是会计记录简单客观，利于政府对现金资源的管理。但收付实现制基础不能体现“收入”“成本”的配比，不能提供非财务资产方面的信息，在可比性方面与政府财政统计数据及国民账户体系不一致。权责发生制的优点是有助于使用者更加客观地评价报告主体的运营业绩、财务状况和现金流量，为使用者是否向报告主体提供资源或进行业务往来的决策提供更充分的依据。但其执行成本较高，核算相对复杂。

当下，我国的行政单位会计核算采用收付实现制，事业单位除经营性事业单位采用权责发生制外，其他类型的事业单位均采用收付实现制。

政府会计改革已经讨论10余年了，中央财经大学副教授肖鹏认为，政府会计改革再次受人关注，是因为到了时代的一个节点，按照中国财政改革的路线图来看，总体上存在一个逻辑主线，即按照市场经济的要求，构建符合社会主义市场经济体制运行的公共财政管理框架。

1994年分税制重在解决中央与地方政府间收入如何划分的问题。这个已经取得了巨大成功，改革的阶段性目标基本实现，全国财政收入占GDP的比例和中央财政收入占全国财政收入的比重提升。尽管在分税制运行中存在一些问题，但总体成效是肯定的。

1998年以来，构建公共财政支出管理框架，解决财政支出管理领域的问题，强调财政部门作为核心预算机构的控制力，强调对各部门使用财政资金的合规性控制，在合规的基础上，开始对使用财政资金的绩效进行关注。

随着近几年社会公众对财政透明度问题关注度的提升和地方政府债务问题的凸显，财政改革的焦点开始集中于政府的账本、政府的资产、负债等财务状况如何全面地反映问题，因此，按照中国财政改革的总体内在逻辑，也开始要关注政府会计领域的改革了。

一位业内专家告诉本刊记者，现在是市场经济，企业要从自己的盈利中缴一部分税给政府，每个人都会从自己的收入里掏一部分给政府。公民为什么愿意缴税，是因为公民需要公共服务，政府收了税就应该给公民提供更好的公共服务，所以大家越来越关注政府预算了。人人都会关心政府的钱花到什么地方，花得怎么样。那么，这些又该如何反映出来？那首先就要有会计核算，政府花的每一笔钱都要说得清清楚楚。这是政府会计改革的背景，也是政府会计改革的方向。

因此这场改革不仅要把权责发生制引到财务报告上，还要引到收入支出的核算上。其实收付实现制和权责发生制是两种会计基础，本身只是不同的技术手段，它们也是构成政府会计制度和政府财务报告制度的必要元素之一。

央地尝试

虽然政府会计改革是健全公共财政的重大举措，但是据记者了解，从中央到地方对于政府会计改革都是欲语还休，最大的特点就是态度不明朗。某地一位财政局长告诉记者，在财政部由国库司牵头，做了一个2012年权责发生制的财务报表，从中央本级做了一些尝试。地方也做了一些试编，但实际上这块工作各地还都在做尝试。现在整个预算收支编制仍然是按照收付实现制来安排的，因为权责发生制的会计基础是同预算单位的会计基础有差异的，特别和预算管理之间还有一些矛盾。

各地方财政部门都在尝试探索，谨慎推进，尤其对省以下各级的财政预算会计核算都要慎用权责发生制。在公共预算收支类表上，财政决算的列报上还是用的收付实现制，否则就会比较乱，统一不起来。因为在整个财政预算管理的收支上，钱是实实在在收进来，才能实实在在的支出。如果是用权责发生制来核算列报支出，就和现在的预算会计相抵触，尤其在收支列报方面会有很多问题。比如现在到了年底，部里面正在催促加快支出进度，如果用权责发生制来列报就不真实了，会有水分在里面。

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这位财政局长还说道，就目前来讲，在整个的政府会计里面到底用什么会计标准还没有明确的说法，在尝试中有的地方开始自己试用权责发生制，但是如果放开就会对整个财政预决算报表的数据统计带来失真的信息。

但不可否认，权责发生制在政府债务预算会计里面是比较科学的，在政府债务会计核算方面还是需要权责发生制来处理。虽然权责发生制用在债务会计核算办法上会比较合适，但是把它用在公共财政预算里面是否合适，就有待考证了。如果合适，那么需要控制在哪些领域，财政部还没有一个明确的办法。并且，现在财政部也没有个统一的制度，也没有指导性的意见，因此地方在推动此项改革时候都比较谨慎。

肖鹏认为，地方政府肯定是看着中央的行动来做的。如果单让地方自身推动这项改革，肯定是没有动力的。地方政府只要把现有的几笔账说清楚，多少资产说清楚就行了，如果把财务报告编得既清楚，又公开透明，那地方政府自身的压力也会随之增大。而且要引入权责发生制时，还会涉及到合并会计报表和政府资产负债表，以及会计主体等等，这是很复杂的工作，因此如果让地方有改革的动力，只能是从上而下的推动。

此外，肖鹏还认为此项改革的难点还有多方面因素，一方面是从收付实现制转向权责发生制，转换的度该如何把握是个问题。政府会计核算有四种方式，一种收付实现制，一种是权责发生制，还有两种是介于这两者之间的，称为修正的收付实现制和修正的权责发生制。那么是实施彻底的权责发生制，还是实行修正的权责发生制，这个度如何把握。值得注意的是收付实现制在财政管理中依然具有生命力。

其次，政府会计财务人员专业能力问题。一般而言，政府与非营利组织会计核算、会计确认均比较简单，对财会人员要求不是很高。如果转换的话，对现有会计人员队伍是一个挑战。

他山之石

如此复杂的政府会计改革是否有经验可以借鉴呢？业内专家告诉记者，会计是一种核算方法，各个国家可以根据自己的需要，根据政府财政管理的程度，管理的重点不一样，可以选择不同程度的权责发生制，所以产生了修正的权责发生制，因为百分之百的权责发生制是没有的，技术上很困难，也没必要。

据记者了解，美国的政府会计是一种基金会计模式。基金被看做是一种会计主体，设置相应的资产、负债、收入和支出科目，并各自有平衡关系。基金会计确认基础是权责发生制或修正的权责发生制。

美国模式政府会计标准基本上都是由会计职业团体制定的。如美国政府会计规范属于在官方领导下的民间准则制定模式，包括联邦政府、州及地方政府会计规范。其中，联邦政府会计准则的制定机构是联邦会计准则咨询委员会，地方政府会计准则的制定机构是财务会计基金会主办的美国政府会计准则委员会。因此，美国政府会计规范具有开放性，侧重对外财务报告准则规范，基本目标是反映政府整体对公众的受托责任。

美国政府会计报告重在政府公共受托责任的履行和报告，而不是预算与实际的比较。会计报告倾向于满足实际或潜在的外部使用者的需求。政府会计报告按照编制的时间可以分为中期财务报告和年度财务报告。年度财务报告是面向各种各样的信息使用者，因而它的编制应符合公认会计原则的要求。政府的年度财务报告由介绍部分、财务部分和统计部分组成，其中财务报表是核心，财务报表具体包括资产负债表、收入支出与基金余额变动表、现金流量表、净资产变动表等。

由此可见，中国和美国在政府会计的对比当中有如此的不同，中国的会计主体是预算单位，美国的是基金；中国的会计核算基础是收付实现制，美国的是权责发生制或修正的权责发生制；中国的会计目标是为国家预算服务，美国则是反映政府整体对公众的受托责任；中国的会计报告是核算国家的预算收支情况不需进行成本和损益计算，而美国的则需要层次结构清楚规范，内容详细。

中国政府会计基础的权责发生制改革应当努力向国际惯例靠近，又必须符合中国的具体国情，与中国当前的经济发展水平、财政管理水平、人员技术条件等相适应。

两者结合

在中国现在的环境下，肖鹏认为要全面推行权责发生制是不适合的。由收付实现制向权责发生制的转换，会计学专家和财政学专家还存在一些不同的意见。财政学者多反对采用彻底的权责发生制，会计学者对采用权责发生制的呼声较高一些。但二者在改革的路径上，即结合中国国情与财政管理需要，循序渐进地推进政府会计确认基础由收付实现制转为权责发生制，还是达成了共识。

从政府会计体系中的政府预算会计、政府财务会计，政府成本会计这三方面内容来看，肖鹏认为预算会计仍然采用收付实现制，因为其有存在的生命力。而在政府财务会计方面要逐渐引入权责发生制，来对政府资产、债务进行全面反映。包括：采用权责发生制，对政府的债务进行单独反映，采用权责发生制，将政府的“隐性债务”显性化等。而政府成本会计目前还处于理论研究阶段，属于更遥远的规划，如果要做，这方面也需要逐渐引入权责发生制。

“预算会计只是反映当年的预算收支，但这不是说预算会计就不好，它有其必要性，还需要进一步完善。目前我们国家政府会计缺哪部分？当务之急就是要补上财务会计，它是一个资产负债状况，比如现在地方政府借了很多债，通过预算会计反映不出来，因为预算会计只反映当年预算的收和支。而财务会计里面最重要的就是资产负债表，我们国家一直就没有准确的地方政府的资产负债表，十年来财政部一直在试编。由于真正的财务制度还没有出台，所以只能利用现有的资料来试编，通过试编发现问题，去完善制度，但是试编过程中肯定有很多数字未必那么准确，所以财政部比较谨慎，直到现在也没有公布。”这位业内专家也如是说。

政府会计准则 篇7

政府会计准则的推行是在政府会计改革的背景下出台的, 政府会计改革是响应党的十八届三中全会提出的“建立权责发生制政府综合财务报告”的号召, 建立符合现行部门预算管理的政府会计体系。2014年底, 财政部发布的《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》正式开启了我国政府会计改革的进程。2015年10月23日, 财政部发布第78号文《政府会计准则——基本准则》 (以下称《基本准则》) , 自2017年1月1日起施行。2015年7月6日财政部印发的存货、投资、固定资产和无形资产四项具体准则和2016年8月份发出《政府会计制度 (征求意见稿) 》, 政府会计标准体系正在逐步完善的过程中。政府会计改革的推进对我国的财政体系和行政事业单位有着深远的影响。权责发生制政府综合财务报告制度改革是基于政府会计规则的重大改革, 其前提和基础任务就是要建立健全政府会计核算体系, 包括制定政府会计基本准则、具体准则及应用指南和政府会计制度。

二、政府会计改革的必要性

目前我国现行政府会计制度体系中统驭性的法规是《会计法》和《预算法》, 具体的会计制度主要包括财政总预算会计制度、行政单位会计制度与事业单位会计制度等, 以及医院、基层医疗卫生机构、高等学校、中小学校、科学事业单位等特殊行业的事业单位会计制度和有关基金会计制度等。自2012年起, 财政部相继对行政事业单位会计准则和会计制度进行了全面修订, 在某些方面引入了权责发生制的核算办法, 为进一步推行财政体制改革打好了基础。

以收付实现制为主的会计核算体系是我国政府会计工作领域的基本核算基础。收付实现制在我国财务管理体系中发挥了至关重要的作用, 构成了财政体系的核算基础。收付实现制能够完整反映政府部门的预算收支执行情况, 能够为决算报告提供数据支持, 为政府的财政资金的合理合规使用和政府职能的有效运行起到了关键性的作用。但是随着我国国情的变化, 经济的高速发展, 政府部门职能的改变和政府部门机构改革的需求下, 仅仅以收付实现制为基础的政府会计核算制度已经远远满足不了日渐繁杂的政府会计经济事务。例如, 修订后的事业单位会计准则和会计制度要求事业单位对固定资产计提折旧、无形资产进行摊销, 但是计提折旧、摊销后都是“虚提”, 折旧费、摊销费用都是计入基金项目并不直接计入成本, 所以不能真实反映行政事业单位的成本费用的实际状况, 这就违背了会计核算中的收入与成本匹配的原则。成本费用核算的不准确就会影响政府资产负债的真实情况的披露, 也会影响政府的实际运行成本情况、科学评价政府绩效等方面的反映, 难以满足编制权责发生制政府综合财务报告的信息需求。因此, 在新的形势下, 现行政府会计规则和会计制度的改革势在必行。

当旧的制度和准则不能适应层出不穷的新需求新问题的时候, 《政府会计准则——基本准则》的制定及发布成为政府会计体系变革必然要求, 这也会是政府会计工作准则的一个新突破和新发展。“一石激起千层”, 政府及社会各界对政府会计基本准则进行了广泛的讨论和调研。而四项具体准则和政府会计制度 (征求意见稿) 的发布, 为具体落实实施政府会计改革提供了行动的指南。

三、对政府会计准则和会计制度的创新性解读

(一) 财务会计与预算会计的统一性

政府会计准则和政府会计制度打破了政府部门的性质差异, 一般情况下, 不再区分行政和事业单位。将行政事业财务规则以及行业事业单位会计制度进行了统一, 基本实现了会计科目统一、核算内容和报表统一, 为各级政府财政部门编制权责发生制政府综合财务报告和各部门、各单位编制财务报告及进行成本核算打好了坚实的会计核算基础, 有利于不同行业、不同背景的政府部门之间的对比。

(二) 财务会计与预算会计核算“二元化”

政府会计准则和政府会计制度中二元化特征最为鲜明, 为了满足政府预算会计与财务会计核算的双重功能, 在核算基础上, 预算会计采用收付实现制, 财务会计采用权责发生制, 。会计要素也体现了“二元结构”, 创新性的引入了“8要素”的会计核算思路, 将会计要素分为两大类:一类是预算收支表会计要素, 以收付实现制为主要核算基础的会计科目, 应准确完整反映政府预算收入、预算支出和结转结余等预算执行信息;另一类是资产负债表会计要素, 以权责发生制为主要核算基础的, 应全面准确反映政府的资产、负债、净资产、收入、费用等政府主体的财务信息。

(三) 政府预算会计与财务会计具有互补性

政府预算会计和财务会计适度分离又相互衔接是此次政府会计准则的突出特点。所谓适度分离是指实现预算会计和财务会计的双重功能, 同时提供决算报告和财务报告, 能够全面反映政府部门的预算信息和财务信息。所谓相互衔接是指在同一会计核算体系中, 预算会计要素和财务要素相互协调, 决算报告和财务报告相互补充, 预算信息和财务信息同时提供政府部门的真实情况。二者既各司其职又是统一的有机整体, 不同的核算方向提供完整的政府主体的财务信息和报告。

四、政府会计改革对行政事业单位的影响

(一) 有利于行政事业单位加强自身的资产和负债的管理

通过推行政府会计改革, 在政府会计准则和政府会计制度下, 能够反映行政事业单位真实的资产和负债情况和预算执行情况, 由此会促使行政事业单位完善自身的制度管理, 严格落实有关的国有资产管理的规定, 加强资产管理基础, 提高国有资产管理的效果, 实现资产和资源的合理配置, 防范和化解财务风险。

(二) 有利于行政事业单位建立科学的绩效评价机制

政府会计准则要求政府主体按照权责发生制原则进行核算, 按照“实提”的原则计提固定资产折旧费用、无形资产的摊销费用等, 应按照要求编制收入费用表, 由此, 才能合理反映单位运行成本、提供高质量的会计信息, 建立并有效实施预算绩效考评制度, 提升单位的绩效管理水平, 提高政府部门的服务能力。

(三) 有利于行政事业单位廉政建设杜绝腐败

政府会计准则和会计制度要求行政事业单位不仅仅提供决算报告, 还要提供资产负债表、收入费用表和现金流量表等在内的财务报告, 全面反映单位的预算执行情况、财务状况、运行情况和现金流量等。政府部门的财务报告的信息使用对象, 不仅仅是上级单位和主管部门, 还有广大的民众。政府财务信息的公开化和透明化, 尤其是对政府资金的使用和“三公经费”的公开, 有利于民众的了解政府的运行情况和运行效率, 加强了民众对政府部门的监督, 由此保证了政府部门的廉政建设, 减少腐败的发生。

参考文献

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政府会计准则 篇8

一、新准则中主要内容

(一 )区分财务会计和预算会计,编制财务报告与预算报告

新准则规定财务会计的核算基础应当采用权责发生制。预算会计核算基础一般采用收付实现制。政府的预算以收付实现制表示,可以随时准确地反映政府的财务状况,不仅可以使得政府财务披露更加有效,还可以从长期角度更可靠地计量政府的长期偿付能力,如实披露没有资金来源的负债数额,提高借款能力。政府应当编制财务报告和决算报告,并分别对财务报告和决算报告做了详细定义。财务报表编制有利于减少信息使用者了解政府会计的成本,一份恰当的财务报告反映了政府受托责任的范围,可以防止政府逃避应承担的受托责任。同时,在编制财务报告的过程中所收集的数据,对数据的分析和汇总更能改善财务信息质量, 做到有理有据。政府作为为人民服务的主体,在履行各项责任的同时,也必然会消耗一定的经济资源,政府履行各项职能需要经济资源的投入,这部分资源主要体现在政府预算上,政府预算要遵循一定的会计方法, 新准则规定采用收付实现制来核算,预算报告的编制可以综合反映政府一年内的收支情况和执行情况,向决算报告使用者提供与决策有关的信息,有助于决算报告使用者进行监督和管理,并为编制后续年度预算提供参考和依据。这样,财务报告和预算报告同时编制,便能够把政府履行的职责和政府占用、消耗的情况联系起来,有利于对政府部门进行监督和控制。

(二 )实现了与企业会计准则的部分趋同,提出了四个假设

1. 会计主体假设。政府应当对其自身发生的经济业务或者事项进行会计核算。2. 持续运营假设。政府会计核算应当以政府各项经济业务活动持续正常地进行为前提。3. 会计分期假设。政府会计核算应当划分会计期间,分期结算账目和编制财务报告。会计期间至少分为年度和月度。会计年度、月度等会计期间的起讫日期采用公历日期。4. 货币计量假设。政府会计核算应当以人民币作为记账本位币。发生外币业务时,应当将有关外币金额折算为人民币金额计量,同时登记外币金额。

纵观政府会计的发展历程,政府会计改革需要明确解决预算会计体系与财务会计体系的问题,并逐步解决政府会计目标实现定位、政府会计主体的界定、政府会计核算与披露系统的设计等。在新准则中明确规定了政府会计的四个基本假设,对政府主体作出了明确的规定。

(三 )提出政府会计信息质量要求

政府会计信息质量要求有七个方面, 分别是可靠性、全面性、及时性、可比性、相关性、实质重于形式和可理解性。在政府会计中,会计信息质量要求是指对政府财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求,实施财务报告中所提供会计信息对报表使用者决策有用应具备的基本特征。政府会计与企业会计类似,其所提供的信息都应当方便被信息使用者了解。

(四 )增加了政府预算会计要素

政府预算会计要素包括预算收入、预算支出与预算结余。新准则规定了预算收入与支出的计量均采用收付实现制,在实际收到收入时确认预算收入,在实际现金流出时确认预算支出。同时定义了预算结余为预算年度内收入扣除预算支出后的余额以及历年滚存的余额。

二、政府会计准则与企业会计准则的比较

(一 ) 核算基础的差异

我国政府会计中预算会计采用收付实现制,收付实现制是以实际收到现金、实际支付现金时才做账务处理,财务会计同企业会计一样,采用权责发生制计量。在企业会计中,根据我国《企业会计准则——基本准则》第九条规定,企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。

(二 )会计要素分类的差异

政府是为人民服务不以盈利为目的的单位,其资金来源不像企业一样,有投资者的投入,政府没有股东,组织设立时投入的资金以及每年的收益用结余来表示, 也没有利润要素,不需要进行收益的分配。据此,新准则规定政府会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出。在企业会计中,根据《企业会计准则》规定 ,企业应当按照交易或者事项的特征确定会计要素,据此企业会计中会计要素资产、负债、所有者权益、权益、收入、费用和利润。

(三 )会计等式的差异

会计平衡等式是构筑财务报表的理论基础。我国政府会计平衡等式为:资产=负债+净资产。政府的收入减去支出后的差额为结余,即:结余=收入-支出,而结余是净资产的组成部分,同时,本年末净资产=上年净资产余额+本年收入-本年费用。在企业会计中,会计平衡等式为:资产=负债+所有者权益,企业经营而产生的收入减去成本费用后则是企业所得利润,即:利润=收入-费用。

(四 )财务报表的差异

政府组织的会计报表包括资产负债表、收入支出表或预算收支执行情况表两个种类, 具体适用于财政总预算会计、财政预算外资金会计、行政单位会计和事业单位会计。《企业会计准则——基本准则》第四条规定:企业应当编制财务会计报告。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者做出经济决策。同时,第四十四条也指出:“企业财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料,会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表”(见表1)。

Brusca and Montesinos (2013) 认为绩效衡量工具和指标很少能在政府中起作用。还有一些研究也表明绩效指标不能用作决策制定。例如,资产负债表和收入支出表在政府会计中作用很低,这一形势在过去十几年中一直没有改变。尽管政府会计的资产负债表、收入支出表与企业会计的资产负债表、损益表的性质相同,但政府会计的资产负债表却采用了类似于“科目汇总表”的结构形式,将所有科目按照“资产部类”和“负债部类”左右顺序排列,编制时只要把报告日的各科目余额直接填入即可。

企业的会计报表分为账户式和报告式两种,账户式财务报表是现行企业对外报送最普通的会计报表,报告式财务报表在西方国家比较常用。企业会计中的会计报表具有编制简便、条理清晰的特点,能够对信息使用者提供决策有用的信息。会计报表是企业经营成果、财务状况、偿债能力和获利能力的缩影, 会计信息使用者则会根据会计报告了解企业、分析企业,最后做出相应的决策。

三、政府会计发展展望

新《预算法》的出台对政府会计的发展具有不可估量的作用,建立权责发生制政府综合财务报告制度是十八届三中全会作出的一项重要部署,是国家治理体系和治理能力现代化的重要基础,是建立现代财政管理制度的必然要求。《预算法》的出台,对此进行了落实和强调,是预算会计向财务会计转变、决策报告向综合财务报告转变的基础。

长期以来,政府财务管理工作以预算会计为主体,仅反映预算管理资金的收支情况。编制政府综合财务报告则要求政府更加注重政府会计, 从而全面清晰地反映政府资产负债、收入费用和运行成本等信息。政府会计由收付实现制向权责发生制的转变,则将政府预算管理的主线从预算编制和执行延伸到资产管理和绩效管理,并通过政府成本会计核算推动预算编制的精确度和准确度,形成一个综合、联动、有序的循环机制,并能全面、完整、系统地反映一级政府的财政财务状况,向社会各界提供更为大众化、更通俗易懂的政府履职能力情况。

政府会计准则是编制政府财务报告的基础,直接决定了政府财务报告的质量,因此当务之急是要尽快出台政府会计准则,构建政府会计体系。

摘要：政府会计问题一直是人们关注的焦点问题,为了适应政府部门以及事业单位经济业务发展的需要,财政部在2014年12月26日发表了《政府会计准则——基本准则》征意见稿(以下简称新准则),新准则对政府部门的会计工作做了明确规定,使政府会计有章可循,是政府会计发展的里程碑。本文评述了新准则中的主要内容,将政府会计与企业会计进行了比较,并对政府会计的发展提出了展望。

关键词：政府会计,政府会计准则,意见稿

参考文献

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[3]葛家澍.财务会计概念框架研究的比较与综评[J].会计研究,2004(6).

政府会计准则 篇9

1. 美国联邦政府财务会计准则体系简介。

(1) 财务报告目标。其包括以下四个方面: (1) 预算诚信; (2) 运营绩效; (3) 受托责任; (4) 系统和控制。联邦财务报告应当帮助使用者理解财务管理系统以及内部会计和管理控制是否恰当, 以确保: (1) 根据预算和财务法案以及其他要求执行交易, 并根据联邦会计准则予以记录; (2) 资产受到恰当的保护, 以阻止舞弊、浪费和滥用; (3) 恰当地支持绩效计量信息。

(2) 会计确认基础及会计要素。联邦政府按完全应计制进行会计核算, 因此, 其定义的财务报表要素包括资产、负债、净状况、收入和费用。其中, 资产是联邦政府能够控制的、体现经济利益或服务的某项资源;负债是在特定的事件发生或被要求时, 联邦政府在可确定的日期向其他主体提供资产或服务的现时义务;净状况或者净资产, 是在联邦政府或某个组成主体的资产负债表中所确认总资产和总负债之间的数字差异;收入是报告期间提供物品或服务、征税或行使其他权力、接受捐赠, 或者执行其他活动 (不包括借款) 而导致资产的增加或负债的减少或兼而有之;费用是报告期间提供现金或现金等价物、提供物品或服务, 或者执行其他活动 (不包括借款的偿还) 而导致资产的减少或负债的增加或兼而有之。

(3) 财务报告主体。联邦政府按照“组织观”来确定财务报告主体。联邦政府由提供服务的组织构成, 它们管理资源并对其运营负责。部门和主要的独立机构是组织单位, 因此将成为主要的报告主体。在联邦政府中按照这种方法来界定恰当的报告主体, 不仅支持了组织 (和次级组织) 中受托责任的确立, 而且还促使它们能够提供项目、预算账户有关的信息。所有的主体最终汇总成整个联邦政府, 它是唯一独立的经济主体, 尽管某些人认为整个国家才是最终的经济主体。联邦政府主体涵盖了存在于其组成主体中的所有资源和责任, 无论是行政、立法还是司法分支。因此, 联邦政府包括机构和政府整体这两个层面的财务报告主体。

(4) 财务报告信息: (1) 存量报表。这种报表应提供主体在某一个时点的财务资源存量及财务状况的信息。其计量基础可能是预算基础、现金制或者应计制。 (2) 流量报表。这种报表应提供主体在某个会计期间所实现的收入、所发生的支出、费用、利得和损失, 以及主体财务资源其他变动等方面的信息。其计量基础也可能是预算基础、现金制或者应计制。 (3) 预算报表。这种报表是为了达到预算的依从性目标而编制的, 主要提供预算与执行情况之间的对比信息。 (4) 业绩计量报表。这是为实现联邦政府财务报告第二个目标———运营业绩而提供的, 它反映政府提供服务的努力程度, 以及每个主体重大项目的完成情况。这些信息也反映了报告主体是如何花费资源的情况。当然, 有些政府项目的效果是很难计量的。 (5) 其他信息。财务报表附注是财务报告的一个不可分割的部分, 它使得财务报表更具信息含量和不具误导性, 以便使用者能更好地理解财务报表的内容。 (6) 必要的补充信息。这主要包括管理当局声明、管理当局讨论和分析 (MD&A) , 以及审计人员的鉴证意见书等。

2. 联邦法律对政府会计与财务报告的规范。

美国联邦政府有自成一体的、与州和地方政府相独立的会计准则体系。这个体系的形成也经历了漫长的过程, 而且是影响联邦政府会计的至关重要的会计规范。

(1) 美国宪法第9条规定, 联邦政府会计必须实施严格的预算控制, 联邦政府财务报告应提供最起码的财务信息。

(2) 《反赤字法》是宪法第9条规定的具体化, 它规定了行政分支机构官员或雇员的超预算支出或债务, 或授权超预算支出或债务均属违法。该法案也是资金监管法规的基础, 它规定了联邦政府会计核算的实务操作并把预算会计核算置于联邦政府会计的核心地位。

(3) 1921年颁布的《预算与会计法》确定了联邦政府的会计基础, 根据该法案成立的GAO作为立法的分支机构授予其对联邦政府财务收支的审计权和对所有公款的结账权、制定行政管理和资金会计结算程序的权力。1952年修订的《预算与会计法》确立了联邦政府行政部门会计核算和财务报告的框架:GAO负责制定各行政分支机构的会计原则、准则和相关规则;各分支机构负责制定和维护各自的会计制度及内部控制制度, 这些制度必须与GAO制定的准则一致, 而且除了满足财政部联邦政府会计核算和财务决算的要求外, 还必须提供管理、制定预算和执行预算所需要的财务信息。

(4) 1982年颁布的《联邦管理者财务一体化法》规定, 联邦政府机构必须建立内部会计核算和行政管理制度, 以确保债务和费用与实际法规相符;资金、财产和其他不动产不被浪费、损失、滥用或错误调拨;明确地记载政府机构的收入和支出, 以便编制账目和可靠的财务报表, 并维护固定资产的受托责任。该法案要求政府机构负责人每年对内部管理进行评估, 并向总统和国会汇报内部管理是否达到目的, 单独报告政府机构的会计核算是否符合GAO制定的原则、准则及相关规定。

此外, 1990年CFO法案、1996年《克林格-科恩法案 (Clinger-Cohen Act) 》、1996年《联邦财务管理促进法》、2002年《联邦信息安全管理法案 (FISMA) 》、2002年《不当付款信息法案》等均对联邦政府会计与财务报告产生了一定的影响。

3. 财务报告内部控制。

财务报告内部控制是设计用来为财务报告可靠性提供合理保证的一套程序。财务报告内部控制应当确保资产受到保护, 不被浪费、毁损、未授权的使用或错误分拨, 以及确保遵循财务报告有关的法律规章。联邦机构应当组建高层评估团队, 不仅从主体层面评估内部控制的特定组成要素也即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督, 而且从程序、交易或应用层面来评估内部控制。评估的最后一步是, 根据以上两个层面进行的评估, 就财务报告内部控制设计和运作作出一个综合性的结论。总体评估应当推论:财务报告内部控制是否有效运作, 或者其设计或运作中是否存在重大弱点。高层管理评估团队应当记录它对机构财务报告内部控制的理解, 也必须记录财务报告内部控制的评估过程。

联邦机构的管理层被要求在其年度“绩效与受托责任报告 (PAR) ”中包括一份财务报告内部控制保证陈述。该陈述是管理层对该机构截至本财政年度6月30日的财务报告内部控制有效性的评估。该保证陈述应当包括: (1) 阐明为机构建立和维护适当的财务报告内部控制是管理层的责任; (2) 阐明管理层用于评估机构财务报告内部控制有效性所使用的框架是OMB通告A-123; (3) 机构财务报告内部控制有效性评估截至6月30日, 包括“财务报告内部控制是否有效”这样的明显结论。在其财务报告内部控制保证陈述中, 要求管理层直接阐明机构的财务报告内部控制是否有效。该陈述必须采用以下三种形式之一: (1) 无保留保证陈述 (没有重大的弱点被报告) ; (2) 有保留保证陈述, 考虑明显指出的例外 (一个或多个重大弱点被报告) ; (3) 无法保证陈述 (没有设置程序或者重大弱点无处不在) 。

根据SOX法案, 美国上市公司的管理层对其财务报告内部控制有效性进行评估的结果, 需要经过审计师的签证和报告, 也即获得审计意见。FMFIA和修订后的OMB通告A-123都没有要求单独针对财务报告内部控制的评估和有效性发表审计意见, 联邦机构可以决定是否要为财务报告内部控制获得一个审计意见。但是, 如果联邦机构不能够满足已经审批的内部控制重大弱点改正行动计划中所设定的时限, OMB就可以视情形要求机构为其财务报告内部控制获得一个独立的审计意见, 将其作为联邦机构财务报表审计的一部分。财务报告内部控制的审计意见, 是监督一个主体风险管理和受托责任系统有效性的重要机制。内部控制是管理层的基本责任, 其中包括持续的监督。审计师对财务报告内部控制发布审计意见 (无保留、有保留、否定、拒绝表示意见) , 其作用类似于对财务报表发布审计意见, 也即阐明审计师是否同意管理层在财务报告内部控制方面所做的声明, 从而为报表使用者提供了一个独立意见, 提高了管理层声明的可靠性。

修订后的OMB通告A-123已执行了4年。在2006年, 在24个CFO机构中, 16个进行了内部控制的全方位评估, 8个进行了多年的分阶段评估, 并计划在未来3年内测试剩下的程序。在24个CFO机构的年度PAR中, 管理层针对财务报告内部控制提供的保证陈述中, 无保留意见10个, 有保留意见13个, 无法保证意见1个;此外, 还有2个机构自愿获得了财务报告内部控制审计意见。2007、2008、2009年的执行情况基本类似于2006年。尽管许多联邦机构在识别和改正财务报告内部控制缺陷, 但是还有许多工作要做。有效的内部控制对各个联邦机构和联邦政府整体而言都是一个挑战, 因此GAO在2006~2009年联邦财务报告的审计报告部分, 都针对财务报告内部控制发表了否定意见, 认为联邦政府没有保持有效的财务报告内部控制。

二、对我国政府会计改革的启示:借鉴与反思

美国联邦政府会计与财务报告规范是美国政府所处公共环境的产物, 因此我们不能简单照搬。但是, 熟悉美国的现行政府会计与财务报告规范及其发展过程, 结合我国国情, 借鉴其合理且可行之处, 将促使我国政府会计标准的制定和政府会计改革能够真正解决我国的实际问题。笔者认为, 美国联邦政府会计与财务报告规范在以下三个方面可供我国借鉴:

1. 法律法规的建设先行。

完善的法律体系是政府会计改革成功的重要保障, 有效的政府会计要求一定的基础设施, 准则、广义的法律、规则和规定以及职业规范均属于这些要求。政府会计改革是一项复杂的系统工程, 涉及面广, 技术性强。实行政府会计改革的国家, 基本上都是通过一定的立法形式, 来保障改革的推进 (北京市预算会计研究会, 2006) 。例如, 美国1996年的《联邦财务管理促进法》、英国2000年的《政府资源和会计法案》、法国的《新预算法》、西班牙的《总预算法案》等, 对政府会计的职能、作用及采用的会计记账基础等方面作了明确的规定, 为推行政府会计改革提供了有力的法律支持。长期以来财务报告在美国成了公共政策问题, 因为报告或者是根据宪法、法律的要求编制, 或者是政治和经济压力使然 (陈立奇, 2004) 。

以会计法律和行政法令来规范政府会计和财务报告, 是由我国的社会政治经济制度和法律制度决定的 (李建发, 1999) 。我国基本上属于成文法的国家, 政府会计法规体系已初步形成, 包括《会计法》、《预算法》、《审计法》、《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》等。但是, 我国目前支持政府会计改革相关的法律法规体系建设不完善, 具有高度不确定性的政府会计改革无法获得恰当的法律地位。例如, 虽然我国在1995年正式颁布了《预算法》, 但实际执行情况不是很理想, 依法理财、依法进行支出预算管理的氛围尚未真正形成。财政领域的国库集中支付改革和财政收支分类改革就是因为缺乏相应的法律支持, 在推动过程中遇到了不少阻力, 影响了改革的深度和广度 (金希萍, 2008) 。就我国国情而言, 实施政府会计改革, 首先需要协调和完善现行政府会计的法律法规体系, 形成政府会计改革的法律依据。我们应及时修改《预算法》等相关法律法规, 尤其应关注《预算法》修订中将会影响和制约政府会计的条款, 制定一系列新的法律法规, 继续深化相关财政管理制度改革, 为建立新的政府会计制度体系创造条件, 为改革提供可靠的法律保障。

2. 建立健全政府内部控制, 特别是财务报告内部控制。

近年来, 我国政府审计结果公告所暴露和反映的各种违规问题, 虽然各有原因, 但其根源都是财务管理薄弱, 这与政府内部控制不严有直接关系。对我国政府内部控制现状分析表明, 设置缺失、缺少责任约束、外部环境变化快、测评力度不够, 是形成政府部门内部控制执行缺位、不到位的主要原因 (审计署审计科研所课题组, 2007) 。按照国际组织有关公共治理的意见, 强化政府内部控制是实现良好政府治理的关键 (IMF, 2007) 。在美国, 联邦政府财务管理的历史记录了国会200多年以来不断地努力改进政府内部控制的过程。美国联邦机构的经验表明, 内部控制应当置于其已经审计财务报表同样重要的位置。事实已经证明, 合理而有效的政府内部控制是公共受托责任的基础, 是成功公共财务管理的关键, 可靠的财务信息是日常主要决策的关键所在。没有合理的内部控制, 政府财务报表金额就无法做到完整、可靠、正确、一致和及时。美国联邦政府和其他国家的经验以及最高审计机关国际组织 (INTOSAI) 的内部控制指南表明, 构造有效的内部控制结构需要以下关键的要素:立法基础, 内部控制标准, 对内部控制负主要责任的管理层, 内部控制自我评估, 内部审计, 以及负责监督和评估内部控制系统的最高审计机关。

鉴于此, 为了建立健全政府内部控制, 我们应当逐步构建政府内部控制的法律法规基础, 强化政府管理层的内部控制责任, 逐步建立恰当的内部控制标准, 开展经常性的内部控制测评, 完善政府内部审计制度, 强化审计署在改进政府内部控制方面的作用, 并对政府内部控制进行成本效益分析。此外, 还需要建立内部控制的激励机制, 做正确的事要有明显的报酬 (激励) , 做错误的事要承担后果 (惩罚) 。当然, 加强政府部门内部控制建设是一个循序渐进、逐步发展的过程 (刘玉廷和王宏, 2008) , 不可能一蹴而就。

3. 制定政府财务会计准则与概念框架。

从世界范围来看, 建立一套完整的政府会计准则体系, 定期编报政府综合财务报告, 已经成为国际上加强政府公共管理、提高财政透明度的重要手段和通行惯例, 研究我国政府会计准则体系的时机已经成熟 (刘玉廷, 2004) 。国内会计界对如何建立我国政府会计准则体系, 看法比较一致 (北京市预算会计研究会, 2006) 。陈立奇 (2004) 认为, 财务会计准则的作用有三个: (1) 更加容易和有效地对组织的财务状况和业绩进行评价; (2) 由于财务管理人员具有粉饰财务状况的激励因素, 就需要会计准则的制定者不处于利益的相关方; (3) 审计师需要一系列的准则来对财务管理人员所反映的实体财务状况的质量加以判断。西方国家的政府会计改革的经验表明, 建立政府会计准则体系, 首要问题是建立概念框架, 因为概念框架用于指导和评价会计准则的制定, 可以为建立特定的会计准则提供坚实的基础、确保内部一致性并且为准则的建立确定方向。概念框架是相互联系的目标与基本概念协调一致的体系 (陈志斌, 2009) 。概念框架的目的是为财务报表中的内容提供合理的理由, 这些报告的基础是很少几个概念和关系。通过研究这些概念和关系所基于的经济和政治关系, 我们或许会发现财务报表反映的信息是什么。

笔者认为, 建立我国的政府会计准则体系需要关注以下两个方面: (1) 概念框架与会计准则制定是一个相互促进、共同发展的过程, GASB、FASAB、IFAC PSB、FASB以及我国的企业会计准则制定历程都是佐证。因此, 会计准则和概念框架都应当采用渐进式的制定办法, 以确保每个会计准则和概念框架组成部分都拥有充分的理论和实践基础。 (2) 建立以受托责任为基础的概念框架。受托责任是政府会计和财务报告的基石。政府财务会计确认的权利与义务源于政治、经济和社会关系, 通过追踪其起源并探讨其实施情况, 我们可以形成一个以受托责任为基础的至少能够解释财务报表内容的概念框架, 这一概念框架应该说明多层次受托责任问题。

参考文献

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[6].李建发, 肖华.公共财务管理与政府财务报告改革.会计研究, 2004;9

政府会计准则 篇10

一、美国政府会计的改革历程对我国的启示———如何采取正确的改革方法

在美国的联邦体制中, 政府有联邦政府、州和地方政府之分。二者的收入来源和支出项目的不同导致会计操作上存在明显的差异。

1、美国州和地方政府会计改革历程

美国州和地方政府会计在过去的一百年里发生了翻天覆地的变化, 其中的三次重大变革起到了主导的作用。

(1) 财务诚信的保障。1890至1920年间, 随着美国工业化发展, 人们对政府财务诚信的要求逐步提高。因此, 美国州政府逐渐将企业会计的概念融入到了预算会计的操作之中, 并向利益相关者们提供了数据更具完整性和时效性的资产负债表, 让人们能及时得到财务数据, 大大减少了贪污和腐败, 使政府的财务诚信得到了保障。

(2) 提出建立统一的会计原则。1968年, 政府会计全国委员会 (NCGA) 发表了《政府会计、审计和财务报告》的完整手册, 这是美国第一次提出“建立适用于政府的公认会计原则”的思想。美国注册会计师协会 (AICPA) 的下属机构会计原则委员会 (APB) 在1974年为州和地方政府制定了一套“行业审计指南”, 这是第一部经过AICPA认可的美国州和地方政府会计公认原则。

(3) 提高政府财务透明度和改进受托责任。1984年, 民间和公共部门联合成立了政府会计准则委员会 (GASB) 。到2007年为止, 已经为州和地方政府发布了48项会计准则, 大大改进了政府的受托责任, 提高了财务信息透明度, 并进一步保障了财务诚信。

2、美国联邦政府会计改革历程

长期以来, 联邦政府会计的改革主要包括两个争论, 第一个是准则的制定权, 第二个是准则的内容。

(1) 准则制定权的争夺。1921年, 国会成立了预算局和审计署, 将会计与审计职能集中于一体, 审计署长还被授权为行政管理机构规定会计形式、程序和体系。这引起了行政机构的不满, 将其视为对政府财政事务的过度干涉, 二者展开了持久的争论。

(2) 准则内容的争论。1990年, 为了解决持续数十年的制度冲突和内容争论, 国会和财政部门经过协商建立联邦政府会计准则咨询委员会 (FASAB) , 由国会和各财政部门分别派出代表而组成, 从成立至今, FASAB已经发布了三十多个政府公认会计准则和公告, 合理解决了准则制定的权利和准则内容的问题。

3、中国政府会计改革的历程及缺陷

政府会计在我国主要被称为预算会计, 是建国初期从苏联引进的, 经过创立与初步形成时期 (1950—1965年) 、预算会计的调整与变动时期 (1966—1989年) 、现行预算会计制度框架出台时期 (1997—1998年) 三次时期, 形成目前由总预算会计、行政单位会计和事业单位会计共同构成的政府会计体系。在改革方法上, 我国政府会计存在以下几点不完善的地方。

(1) 政府会计目标不明确。美国政府会计从联邦和地方两个方向进行改革, 有明确和统一的政府会计目标, 最终都在相似的层面获得了成功, 如会计制定机构的确定、权责发生制的采用等。中国的预算会计改革是按总预算会计和单位会计两种途径进行, 彼此之间没有联系, 都根据财政部的思想来做改革工作, 缺少明确的改革目标。

(2) 准则制定机构不具备独立性。美国的联邦政府会计由FASAB制定准则, 州和地方政府会计则由GASB对其进行监督, FASAB和GASB都是政府之外的会计机构, 具有很强的独立性和权威性, 而中国的预算会计公告一直由财政部会计司所发布, 所表达的观点不具备独立性和客观性, 在改革过程中也不能很好地对政府会计进行监督。

(3) 会计信息的使用者十分局限。美国政府会计的财务信息使用者是所有利益相关者, 这与美国每年向外界公开各类政府财务报告有直接关系, 而我国预算会计的财务报表则是主要针对内部管理者所准备的, 影响了财务报告的完整性和财政透明度。

(4) 对会计界人才的利用不足。在美国, 政府的财政由于比较透明化, 不仅受到外界会计机构如美国注册会计师协会的监督, 有时也需要外界的财务专家来帮忙分析财务报表和解决财政问题, 中国在这方面比较欠缺, 导致了我国会计职业界的发展缺少更大的驱动。

鉴于对两国政府会计改革历程的分析与比较, 本文认为, 我国政府会计改革应将提升政府财政部门的受托责任为主要目标;制定合理的会计准则;构建良好的财务报告体系;强化财务会计在政府会计中的地位;充分利用会计界人才的力量来推动改革。

二、美国政府会计准则对我国的启示———如何制定合适的政府会计准则

1、美国政府会计准则制定的三大方面

(1) 制定机构。在美国, 有资格制定准则的机构必须满足下面几个条件:该机构不受其管制的机构的不良影响;该机构应遵循规定的、公开的适当程序来制定准则;该机构应有一个特定的管制对象;该机构应有充足的资金支持其工作, 成员应具备各个相关领域的知识;该机构应广泛地执行准则制定工作。

(2) 制定程序。FASAB和GASB在制定准则中严格遵循规定的、公开的适当程序, 包括以下几个步骤:确定会计问题和日程;初步考虑;准备文件初稿;公开发布文件, 必要时举行公开听证会;进一步讨论和考虑评论;至少多数票通过;提交主管来审议推荐的公告, 期限90天;发布最终公告或解释。

(3) 所考虑的问题。准则的制定是一个严谨的过程, 不仅要严格遵守程序, 还需要仔细处理很多会计问题, 美国政府会计人员在制定准则时往往要考虑到下面十个方面:能力和目标;与预算的关系;会计和财务报告主体;会计体系构建;财务报表;实现;确认;计量对象;会计基础;计量单位。

2、FASAB和GASB会计准则内容

(1) FASAB政府会计准则。FASAB所发布的三十多个准则公告广泛涉及到了政府各个财政和会计要素, 其中包括金融资产和非金融资产、负债的确认, 收入和费用的确认, 社会保险的处理, 预算对账表的编制, 财务报表的合并, 财务信息的披露和成本会计等等。

(2) GASB政府会计准则。目前, FASAB共制定了48个会计准则并发布了3个概念公告。其中, 一般准则阐明指导原则, 占GASB准则中的三分之一, 主要对我们前一章所介绍的制定准则时所应考虑的问题进行了解释与说明;三分之二是具体准则, 针对更具体、分类更清晰的情况, 如企业会计准则对政府的适用性、雇员报酬和福利的发放以及政府投资活动的风险。可以说, GASB准则更细致的分类和应用提高了每条准则的实用性和针对性。

3、美国政府会计准则对我国的启示

目前, 我国还没有一套完整公认的政府会计准则, 财政部发布过的各种政府会计规范在适用性上有很大的缺陷, 不能满足我国对政府的资金周转和预算执行情况监督和反馈的需要, 也不能满足各利益相关者的需求。本文认为, 美国政府会计准则给我国带来以下几点启示。

(1) 确保准则制定机构的独立性和客观性。建议成立独立的准则制定机构, 除了财政部门以外, 其他行政部门和事业单位以及会计界的专家代表也应该加入到该机构中, 建立一套适用于所有部门和单位的公认政府会计原则。鉴于我国的政治背景与美国不同, 我国应该只有一个准则制定机构, 这样可以防止不必要的矛盾和差异的产生。

(2) 严格按照规定的程序来制定会计准则。通过对美国FASAB会计准则制定程序的分析, 本文认为, 应该以客观公正的态度积极听取各方面各利益群体的意见, 再经过反复修改和对比制定出准则, 最后需在机构内部各代表投票多数票通过的情况下才能发布会计准则。

(3) 全面考虑相关问题。在准则制定过程中, 强有力的概念框架是不可或缺的, 所需考虑的问题也很多, 美国政府会计人员往往要考虑到十个方面, 我国完全可以从中进行借鉴并且结合我国国情建立起合理的概念框架。

(4) 分别建立指导性和实用性的会计准则。可以像美国政府会计准则委员会 (GASB) 学习, 建立以少数一般准则为指导, 多数具体准则为实用的框架形式, 根据我国国情, 一般准则应以国家经济发展和财政预算状况为主要对象, 而具体准则主要针对各类型经济业务和财务报表。

三、美国政府财务报告体系及其对我国的启示———如何构建合理的政府财务报告体系

1、美国政府财务报告体系的特征

美国的联邦政府会计与州和地方政府会计, 虽然经历了不同的改革历程, 但目前形成的财务报告体系都具有以下几点特征。

(1) 明确提出了财务报告目标。虽然所处的会计环境的不同, 但美国联邦政府会计与州和地方政府会计都专门通过概念性公告对财务报告目标进行系统的阐述, 将反映政府的受托责任作为政府会计的基本目标, 这也成为了财务报告的统一目标。

(2) 财务报告具有多样性。虽然反映受托责任作为政府财务报告的统一目标, 但为了满足各方利益相关者决策的需要, 美国政府财务报告不仅通过多种报表反映政府财务状况以及政府管理绩效信息, 对于不便于记录的承诺和支出义务还通过表外的方式予以反映。

(3) 注重政府财务报告规范。美国联邦政府与州和地方政府都很注重财务报告的编制和披露的约束, AICPA每年都会在《政府会计与财务报告准则规范汇编》中对政府财务报告专列一部分予以详细规范, 对财务报告主体的定义和注释、现金流量表的编制以及组成单位的列示和信息披露等问题都予以统一规范。

(4) 广泛应用权责发生制。为了实现政府会计目标, 美国联邦及州和地方政府会计都倾向于在政府环境下将权责发生制应用到最广泛的程度, 并且在不同层次的财务报告中权责发生制的引入程度也存在着差异。

2、我国现行政府财务报告存在的问题

我国现行的政府财务报告主要由财政总预算会计报表、行政单位会计报表、事业单位会计报表三大报表体系组成。财政总预算会计报表主要包括资产负债表、预算执行情况表、预算执行情况说明书及其附表等报表;行政单位和事业单位会计报表主要包括资产负债表、收入支出表、支出明细表、基本数字表和报表说明书等报表。这一政府财务报告体系是在1998年预算会计制度改革后开始实施的, 与当时的形势是相适应的, 但随着我国公共财政体制的不断完善, 这样一套政府财务报告在披露内容上的弊端逐渐暴露出来。包括:没有一套统一的财务报告体系;财务报表披露的信息过于单一;政府财务报告信息的可信度不高等等。

3、美国政府财务报告对我国的启示

(1) 确定基本财务报告目标。为了建立一套统一的财务报告体系, 首先应先把目标定好, 这一点我国可以向美国学习, 以受托责任为基本目标, 根据信息使用者的需求针对各类财务报表设置分目标, 以基本目标为主线将各财务报告整合在一起构成一套合理的体系。

(2) 加强政府财务报告规范的建设。我国财政总预算会计对于旬报、月报和年报的编制内容仅仅在相关制度中指出:“根据上级财政部门具体要求和本行政区域预算管理的需要办理。”可见, 我国对于财务报告的规范没有给予足够的重视。政府应该根据我国国情定期、及时、系统地制定与颁布财务报告准则规范并严格按照规范来编制报表。

(3) 加强信息的全面性披露。全面性不仅仅指数据的全面, 还包括信息使用者的全面。在数据方面, 我国应该像美国一样在政府财务报告中全面、系统地披露政府所有的债务信息, 而不是单一地反映收支情况, 对于符合权责发生制基础下的政府债务也应在资产负债表中进行披露。在面对的信息使用者方面, 应该进一步重视外部使用者的需求, 增加对外提供报表的类型以及合理的扩展报告的内容。

(4) 采用更合理的会计基础。收付实现制不披露非现金的财务信息, 不利于评价政府服务绩效和使用者的决策, 影响了我国政府财务报告的信息质量。我国可以借鉴美国的经验, 逐步推广权责发生制在我国政府财务报告编制中的使用。最终根据国情, 达到针对不同的政府财务报告采用最合适的会计基础的目的。

参考文献

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娄洪:推行政府会计改革 篇11

报告一下我的思考。第一，政府财政财务管理不善是欧洲主权债务危机爆发非常重要的原因或者说是根本原因。债务危机通俗的说也就是资不抵债，也就是说可以变现的资产小于负债。这些国家我们查阅了一些资料都有几个方面的原因，第一是政府的财政收支管理松懈，历史上世界各国对财政赤字的态度都是非常保守的，但是上世纪三四十年代大萧条之后，特别是找到凯恩斯的解药之后，对财政赤字的看法显然发生了根本性变化，不再坚持逻辑上的理念，就是刺激经济增长，促进就业的扩张的财政政策。在这种背景下问题出在什么地方呢？欧洲国家纷纷建立起高福利的社会制度，关键是一些经济落后的国家也建立起了高社会福利的制度，在养老、医疗的社会保障支出上增长非常快，但是经济和政府收入仍然比较低。最典型的就是希腊，希腊是欧元区经济发展比较低的国家，但国民福利待遇却很高，比如说它的公务员就比我们的公务员享福，所有公务员都可以获得14个月的薪水，每个月还有500-1300欧元的额外奖励，40岁以后就可以退休，并领取退休金。另外，这些国家的财政收入管理也不严格，加大了政府收支矛盾。根据希腊原有企业联合会统计，希腊每年全国偷逃税款达到300亿欧元，我想这肯定是他们债务危机的重要原因。

第二是政府债务约束比较弱化。虽然欧盟对欧元区国家的财政赤字、公共债务水平有比较严格的标准，他们的《稳定与增长公约》明确规定成员国财政占当地GDP不得超过3%，公共债务占GDP比例不得超过60%，关键是从实际情况看，欧元区成员国没有严格执行，几乎大多数没有严格执行这个标准，很多国家已经大大超过这个极限。比如说2010年，希腊债务余额占GDP的比重是144.9%，葡萄牙是93.3%，意大利118.4%，西班牙61%，爱尔兰94.9%，都是突破了这样一个极限。所以，金融危机爆发之后为了加快经济复苏，希腊这些国家更是放松了债务限额的标准，没有控制住债务风险，使债务规模严重超标。

第三个原因是政府财政财务管理透明度不高。政府财政财务管理透明不仅要求信息公开，还要求信息全面、准确，但是相关主权债务危机国家不同程度存在着编制虚假会计信息，粉饰政府财政财务状况的问题。比如说希腊，它为了加入欧元区，当时高盛为希腊设计出一套复杂的货币交易方式，让希腊账面财政赤字占GDP的比重从5.2%降低为1.5%，低于3%。进入欧元区之后，希腊政府也经常运用所谓的创造性代替手段掩盖政府财政风险，比如说低报军费支出，多报社会保险基金剩余，少算利息，把未来收益证券化等等。此外，由于这些国家大多实行了财政收付式会计，许多政府费用和债务无法全面准确反映出来，掩盖了政府财政财务管理上的问题。

这是第一点给大家报告的，主权债务危机政府的财政财务管理是有很大关系的。

第二个问题，讲一下推行以权责发生制为基础的政府会计改革，是加强政府财政财务管理的重要手段。政府会计应该说是政府财政财务管理信息的主要来源，也是加强政府财政财务管理的主要工具，欧洲一些主权债务国家政府财政财务管理中存在着上述问题，也暴露出我们传统的政府财务收入实现制有严重的不足。这些国家都是以收付式会计为基础，实际上这种基础就无法全面准确地反映政府的财政财务状况和运营情况，难以提供财政长期可持续性的信息，从而无法为政府决策提供有用的信息，也不利于公众的监督和施加压力。因为这种状况，现在国际会计师联合会的公共会计准则委员会，我现在在这个委员会担任委员，在2010年6月的G20峰会前夕，资信代表全球120多个国家会计职业管理的国际专业组织资信G20秘书处，强调虽然权债发生制的政府会计不可能一定能够解决债务危机，但是它一定能够为政府的财务状况提供更为可靠的会计信息。所以，鼓励各个国家都要进行各项改革。

现在OECD、联合国等等都在助推这项改革。助推这项改革有什么好处？

第一，权责发生制会计有利于反映政府的成本和费用情况，我们现在的收付实现制只是反映当时的收支，全面发生制还可以把政府的负债或者责任和所能掌控的资源全面反映出来。

举一个例子，美国2010年预算赤字是1.29万亿美元，但是由于美国做了权责发生制的政府综合财务报告，它的综合财务报告显示的净运营成本为2.08万亿美元，如果只看赤字，财务状况还没有那么严重，但看它的运营净成本2.08万多亿美元，两者差出了8000亿美元的实际状况的情况。主要原因是在计算预算支出时，收付实现制的时候没有包括政府应当记录的费用，比如说雇员养老金、环境费用处理等等，这些在权责发生制会计中这些当期交易事项产生的费用都属于政府的运营成本，都要记入运营成本。所以，我们觉得在政府会计里运用权责发生制能够反映情况，也从这个例子中看出不同。

第二，权责发生制政府会计有利于全面反映政府资产财务报告，保障财政长期可持续发展。我们想，因为权责发生制在政府会计里是更多的为政府的中长期可持续发展提供一个可靠的信息，因为它可以反映收付实现制反映不出来的资源情况。比如说我们现在的房地产，卖地是70年的使用权，但是收入是当年就花了，按照权责发生制，当年的收入是没有分出来的，所以看财政收入形势非常好。如果按照权责发生制它是要递延的。所以，权责发生制一定会为政府的可持续发展提供更重要的信息。比如说美国2001年政府联邦财务报告中预测政府发行的公债，应付雇员和退伍军人补贴等政府直接负债16万亿美元，还批复了社保方面的负债43万亿美元，该政府财务报告还预测，如果没有政府目前社保政策不调整的话，到2020年政府直接负债占GDP的比重将超过70%，2040年将超过130%，2080年将超过350%。但是也看出来它的政府应付的责任在权责发生制的政府财务报告中能更多地体现。

第三，政府会计改革还有利于更好地履行政府的受托责任，提高财政透明度。国际货币基金组织财政透明制手册提出要求，要及时、全面公开政府的财政财务信息，推进权责发生制的政府会计改革可以从两个方面提高政府财政透明度，一个是建立科学合理的政府财政财务披露机制，第二是完善政府披露的财政信息的内容。所以，我们国家对这个透明度准则也是一直在使用。

政府会计准则 篇12

关键词：政府预算,会计责任发生制,改革的研究措施

随着经济全球一体化的发展, 政府会计责任发生制改革已经成为会计预算编制与政府会计核算的主要发展方向, 实践表明:政府预算会计与政府财务会计对于提升政府的财务管理, 加强公共事业具有积极地促进作用。随着我国经济的发展, 我国政府部门也在不断地加强政府会计制度的改革, 如政府预算科目改革、政府采购制度改革、国库集中收付制度以及“收付两支线”等等。但是随着会计制度改革的不断深入, 政府的财务会计与社会之间的关系越来越不协调, 社会对政府会计制度的要求在不断地提高, 需要政府积极推进会计权责发生制改革。

一、我国政府会计体系的现状

我国会计体系主要是以会计收付实现制核算为主, 此种会计体系在我国由计划经济向市场经济过度中发挥了很强的作用, 有利于政府的宏观决策和职能发挥, 但是随着经济的发展, 收付实现制核算的会计体系不能满足政府的财务管理、决策以及绩效考核等对财务信息的需求。

1. 不能满足政府职能转变对信息的需求

随着市场经济的发展, 政府职能发生了深刻的变化, 其主要表现在:政府由市场参与者转变为市场的监管者, 政府逐渐退出投资性市场主体, 重点关注社会公共市场;以社会民生公共事业为主向社会提供优质的民生工程, 比如加强社会基础设施建设、加强教育、卫生、公共安全等等;政府由单纯的社会财富分配者向综合管理职能转变。政府职能的转变需要完善的会计信息作为考核政府职能的评价依据, 并且政府提供的财务信息应该具有全面性, 而目前我国政府实施的收付制核算预算会计只是反映了预算资金的收支以及流向, 而没有对政府其它财务信息的状况进行反映, 结果导致政府职能转变的评价依据缺乏全面性, 最终造成政府职能转变没有清晰的评价标准, 对政府职能的完善会产生不利影响。

2. 不能正确全面反映政府的财务状况

政府实施的收付实现制预算会计能够将政府的预算资金的使用和流行方向进行有效的监管和计量, 但是此种会计体系对于政府的资产和负债情况却不能有效的反映, 使得政府预算资金的效益得不到有效的体现, 一是收付实现制不能全面反映政府的资产变化, 使得政府的资金效益得不到最大发挥, 使得政府承担的受托责任没有办法解脱, 导致政府缺乏可持续管理的能力, 影响资金的社会公益效益;二是对于政府的隐性负债不能全面的体现, 收付实现制会计体系缺失对政府负债的真实反映, 导致政府不能根据会计体系信息对政府的财务风险进行有效的监管与控制, 比如希腊发生的危机就是因为政府报告中没有体现政府的负债信息, 导致希腊发生主债务问题经常发生, 最终出现债务危机, 因此政府权责发生制改革的呼声越来越高。

3. 不利于政府财政和预算管理改革推进

随着我国会计制度的不断完善, 我国政府财务改革也在不断的深入, 政府会计制度由过去的重分配向现在的事前预算、事中政府采购、事后监督管理与责任追究转变, 随着公共受托责任理念的深入, 政府部门在满足社会公共需求的同时, 还要不断地完善管理职能, 为社会提供全面的财务信息, 而以收付实现制为主的会计体系不能满足政府对会计信息的全面体现, 因此如果不能对收付实现制会计体系进行改革, 就会不利于政府财政和预算改革的进步。

4. 不利于满足政府成本管理的需要

财务管理需要将成本管理作为核心内容, 要想实现成本管理需要对财务进行预算、核算、控制与监督, 而现行的政府会计体系只是强调了政府资金的使用方向和数量, 而没有将政府资金使用所产生的效益、负债以及成本等信息进行反映, 这些问题对于构建透明、高效的政府是不利的。而且正德福成本管理需要获得政府成本核算的有关信息, 但是收付实现制会计体系则因为不能全面的反映政府的财务信息, 而不能或者关于财务核算的相关信息, 使得政府不能全面的进行政府成本管理。

二、我国政府财务会计与政府预算会计结合的必要性

1. 政府会计目标需要借助不同的表达方式实现

政府会计目标就是实现政府对社会公众解除受托责任, 而政府的受托责任主要包括合规性受托责任和财政绩效受托责任, 而实现此两种责任需要也必须借助不同的方式, 合规性受托责任就是政府在遵守相关法律制度的前提实现财政目标;财政绩效受托责任, 就是强调财政资金的效益。合规性受托责任和财政绩效受托责任之间存在着密切的联系, 合规性受托责任是政府受托责任的基础目标, 而财政绩效受托责任是高级目标, 要想实现受托责任的高级目标就必须要做好基础目标, 而基于基础目标的实现就是为了满足受托责任的高级目标。而财务会计与预算会计能够服务不同的会计目标, 因为现行的政府以收付实现制的预算会计体系能够反映收支的使用方向和情况, 能够对财务资金进行事前、事中、事后的监控, 而财务会计则有能够反映资金的变化情况, 将政府的负债等信息全面的反映出来, 因此政府职能的转变, 财务会计和预算会计的功能决定了预算会计和财务会计结合具有显著必要性, 能够解脱政府的受托责任。

2. 信息使用差异化和信息有效性

政府会计体系所提供的信息而具有企业提供信息的特点, 具有内部信息和外部信息之分, 政府对内信息主要是供政府财务管理者使用, 对外信息主要是政府为解除受托责任和社会信息使用者提供决策信息。信息使用这的差异化要求政府要实现财务会计与预算会计的结合:一方面, 政府以收付实现制为主的预算会计体系能够提供政府的预算收支情况以及预算的使用方向, 这样的模式有利于将其对于政府预算的管理、帮助政府解脱受托责任, 并且将政府掌握的信息通过政府报告等形式向外界公布;而以权责发生制为主的财务会计则主要反映政府资产的负债以及资产的核算等财务信息, 其不仅包含政府预算财务的年前信息和年后信息, 还能够反映政府预算资金的存量和流量信息。因此某种意义上财务会计和预算会计具有不同的侧重点, 如果只是依靠某一会计模式对于政府会计信息都不能产生全面的价值, 不利于政府职能的转变, 因此只有实现二者的结合, 形成优势互补, 才能够实现政府财务信息的全面管理。

三、实现政府会计权责发生制改革的具体措施

1. 建立与完善相关法律法规

实现政府权责发生制改革的前提必须要建立完善的法律法规制度, 通过制度层面确定政府会计责任发生制的地位, 进而为政府的会计制度改革提供制度依据。首先, 国家要制定关于政府会计权责发生制的法律法规, 通过建立相应的法律法规确定政府会计权责发生制的法律地位, 如可以通过现行的《会计法》、《预算法》等明确规定政府会计权责发生制的地位, 并且在法律上赋予其执行过程的权利与地位;其次, 对政府组织结构的权责进行明确的划分与完善, 以此为权责发生制的实施营造良好的氛围, 权责发生制实施必须要借助完善的政府部门的组织结构, 如果政府部门的管理制度不合理, 那么即使在体系完整的权责发生制也不能在实际中发生出应有的效益, 因此政府部门要积极构建财政管理体系完整、行政管理制度规范的政府组织管理机构, 并且通过《宪法》、《地方组织法》等规范政府部门的管理机制;最后, 针对我国政府没有相关会计准则的现状, 政府部门应该尽快制定政府会计准则, 通过会计准则明确政府的会计目标、政府会计的质量等, 政府会计准则应该包含基本准则、具体准则。基本准则主要包含政府会计目标、财务报告等基础事项;具体会计准则主要包含一般业务准则、会计报告准则以及特殊业务准则三个部门, 总之这政府会计准则的制定是保障政府在使用权责发生制时的重要依据。

2. 权责发生制要与收付实现制有效结合

权责发生制的实施并不是一蹴而成的, 它需要一个漫长的过程, 因此实施权责发生制需要与收付实现制形成良好的结合, 通过二者的结合实施政府财务管理工作, 具体而言:一是二者之间要分阶段配合, 在我国改革初期阶段, 由于政府职能还没有完全从市场中脱离出来, 需要政府职能发挥重要的作用, 因此要以收付实现制占据主要地位, 并且在一些领域内可以引入权责发生制;而随着改革开放的不断推进, 经济不断发展, 政府职能由过去的参加管理职能向现在的综合管理职能的转变, 权责发生制的应用范围在不断的扩大, 而收付实现制的应用范围在逐渐的缩小, 最后形成了以权责发生制为主导、收付实现制为辅的政府会计体系。二是二者的使用范围的配合。由于权责发生制和收付实现制在功能上具有不同特性, 他们发挥的效应也就不同, 因此政府财务会计应该以权责发生制为主要的核算基础, 以此实现对政府财务的绩效管理, 政府预算会计是强调政府预算资金的使用方向和反映预算资金的流量, 因此政府预算会计应该以收付实现制为主要核算基础。三是权责发生制的实施要分阶段、分行业, 权责发生制可以在与市场联系性比较强的行业中实施, 如医院、高校以及科研单位等, 通过在与市场联系性强的行业中应用, 在获取了一定的实践经验和效果分析后, 在逐步的推广到其它行业, 最后在整个政府部门中应用。

3. 加强支持政府权责发生制会计改革的技术

政府实施权责发生制会计改革, 需要构建完善的会计信息系统, 通过完善会计信息系统, 实现会计制度的现代化改革。一方面, 政府部门要组织相关的人力资源加强对政府权责发生制会计理论进行深入分析与研究, 鼓励具有教育资源优势的高校以及现代信息企业进行支持权责发生制会计改革的技术研究, 尤其是管理会计现代化软件系统的研究要重点支持, 以此实现政府权责发生制会计信息化系统的建设;另一方面政府部门也要积极加强政府会计信息系统的构建, 通过对于政府会计信息系统的支持, 实现权责发生制理论与实践的结合, 同时政府部门对于会计信息系统研发企业要给予各方面的优惠照顾, 比如通过减免收税或者额外财政补助等形式, 提高科研单位的科研能力。

4. 提高政府会计人员的素质

政府权责发生制会计改革的实施归根结底需要政府会计人员的实施, 因此提高政府会计人员的综合素质是保证权责发生制会计改革顺利实施的重要条件。提高政府会计人员素质的途径包括:一是提高具体实施权责发生制政府会计人员的素质, 构建技术过硬的会计人员行政队伍, 提高他们应用权责发生制会计的执行能力, 规范他们在执行权责发生制会计时的行为, 将权责发生制会计应用到政府财务管理的具体领域内, 促进政府财务管理的科学化;二是政府部门要积极吸取社会优秀的权责发生制会计研究和培训人员与单位, 并且将这部分人和单位纳入到政府会计改革队伍中, 通过他们的失范教育提高政府会计人员的自身能力和技术水平;三是加强对于政府权责发生制会计的审计队伍建设, 政府部门是国家权力部门, 其具有复杂的系统, 因此权责发生制会计准则要不同与企业准则, 因此对政府权责发生制会计的审计工作要求审计人员不仅要具备丰富的理论知识, 还要具有全新的责任和职业素质, 并且审计人员要在法律上具有独立的地位, 因为他们出具的审计结果对于评价政府的会计行为具有重要的作用, 只有保持他们的中立性和独立性才能保证审计结果的公正、公平。

5. 政府部门领导者要重视权责发生制会计改革

政府权责发生制会计改革除了技术、制度以及技术人员的支持外, 还需要政府领导者的支持与重视, 因为政府权责发生制会计改革不仅仅是会计核算技术的改革, 还是对政府财务体制、行政体系等多方面的改革, 因此需要政府部门领导者的支持才能促进权责发生制会计改革的顺利实施, 才能实现政府权责发生制会计应用。

四、结束语

将权责发生制引入我国政府会计的改革, 将是一项长久的任务, 随着改革环境的变化, 也将不断面临着新的问题, 这也意味着会不断出现新的挑战。目前, 虽然我国政府预算会计体系正在逐步与国际准则趋同, 但是仍有许多问题有待完善。借鉴其他国家的改革经验, 同时结合自身的发展, 制定出一套符合我国国情的改革路线, 是十分必要的。

参考文献

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