政府会计改革若干问题

政府会计改革若干问题（精选9篇）

政府会计改革若干问题 篇1

随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善, 社会公众对建设透明政府、绩效政府的要求日益强烈, 现行政府会计 (预算会计) 面临着重大改革。从国际上进行政府会计改革的国家的实践来看, 建立政府会计准则是改革的关键环节。本文拟结合我国的实际情况, 探讨构建我国政府会计准则需要明确的几个重要问题。

一、政府会计准则的目标定位:财政预算报告目标还是财务状况报告目标

(一) 国际上政府会计准则的目标定位

明确准则的目标定位问题是构建政府会计准则体系的首要前提。国际上各国的政府会计对目标的选择大体可分为两类:一类是财政预算报告目标, 代表国家有法国、德国、波兰等国;另一类是财务状况报告目标, 代表国家有美国、英国、澳大利亚、加拿大、新西兰等国。这两种目标的主要区别有:第一, 两者信息服务对象不同。前者的信息服务对象主要是立法机关和有关行政管理部门等内部使用者, 而后者的信息服务对象主要是以社会公众为主体的外部使用者, 对象范围相当广泛。第二, 两者提供资金运动信息的侧重点不同。前者侧重提供财政预算资金收支信息, 具体包括当年政府或部门预算执行的信息、重大投资项目的绩效信息、财政或财务资金使用的风险预警信息、政府产权、债权、债务的信息等, 以政府当年预算资金的实际收支情况与当年预算数字的比较为报告重点, 而后者侧重提供政府层面财务信息, 以政府全部的资金状况为报告内容, 范围更广泛, 不仅包括政府预算资金收支, 而且包括非预算资金的收支, 不仅反映当年的资金运动, 而且反映以往年度经济业务对当年资金运动的影响, 甚至反映当前经济业务对未来资金运动的影响, 内容多且细, 提供会计信息的目的是阐明政府施政的受托责任。第三, 两者对权责发生制的引入程度要求不同。前者旨在反映和监督财政预算收支的合规性及其是否满足了财政管理的要求, 而收付实现制相对于权责发生制在这方面具有更佳的功效。因为按照收付实现制, 会计确认的预算收入或支出数, 一般就是实际入库或出库的资金数, 这样既便于监控预算收支的过程, 又便于安排预算拨款和预算支出的进度, 了解预算收支的结果。而后者旨在解脱政府施政的受托责任, 要求政府会计不仅仅要提供预算收支方面的信息, 还要提供所拥有或控制的经济资源信息, 提供有关从事政务活动或商务活动的成本和效率信息, 提供有助于评价政府绩效的其他有用信息。要满足这些要求, 必然要求广泛而深入地引入权责发生制。

(二) 我国未来政府会计准则的目标定位

各国政府会计规范的目标定位, 是由各自的国情决定的。从目前国内实际情况来看, 经过近三十年的改革开放, 政府本身以及社会民众对建立透明政府、绩效政府的愿望越来越强烈, 而近年来政府职能转换、公共财政体制改革、政府收支分类科目变化、政府绩效评价制度建设等, 均对反映政府财务状况信息提出了要求, 这些实际情况不容许我国未来的政府会计准则目标仅仅定位于财政预算报告目标, 忽略财务状况报告目标。但财政预算报告目标应该是我国政府会计的主要目标。这是因为:第一, 从政府会计信息服务对象来看, 我国政府会计信息服务的实际对象主要是立法机关和有关行政管理部门, 不是社会公众等。尽管从政府与社会公众之间的委托代理关系看, 社会公众应该是政府会计信息服务的主要对象, 但在我国, 社会公众实际上并不关注政府会计信息, 而是关注与其自身利益直接相关的信息, 如医疗、教育、住房、收入、物价等, 社会公众行使监督权的主要途径是通过立法机关和有关行政管理部门进行的;第二, 从立法机关和有关行政管理部门关注的信息侧重点来看, 主要是财政预算资金收支方面的信息, 因为据国家统计数据, 我国的财政收入 (不含债务收入) 总额在我国GDP中约占20%, 这些财政资源如何分配使用, 才是立法机关和有关行政管理部门关注的重点;第三, 从我国政治环境来看, 我国是中央集权的国家, 实行的是共产党领导的多党合作的民主政治制度, 因此, 我国政府会计没有必要象英美国家那样向社会公众提供全方位、大口径的财务状况方面的信息;第四, 从成本效益原则来看, 如果以财务状况报告目标为主, 势必要大范围深层次地引入权责发生制, 而这将导致相当高的构建成本和运行成本。综上所述, 我国未来政府会计准则的目标定位应该是以向立法机关、有关行政管理部门提供财政预算资金收支信息为主, 同时提供一定财务状况方面的信息。也就是说, 我国未来应该建立以预算会计为主、预算会计与财务会计相结合的新型政府会计模式, 这种模式符合我国国情, 既能充分反映财政预算收支过程方面的信息, 又能反映使用财政资金形成的资产信息和应由本期财政支出负担的负债信息;既能有效监督预算收支的合规性, 又能满足社会公众对透明政府、绩效政府建设的要求。

二、政府会计准则的制定导向:原则导向还是规则导向

(一) 国际上政府会计准则的制定导向

明确了政府会计准则的目标定位后, 要围绕目标构建起高质量的政府会计准则, 还需要明确我国准则制定的导向问题。会计准则的制定主要有两种基本导向:规则导向和原则导向。一般地, 规则导向的准则除了给出某一对象或交易、事项的会计处理和财务报告所必须遵循的原则外, 还力图考虑到原则适用的所有可能情况, 并将这些情况下对原则的运用具体化为可操作的详细规则。这种规则导向的准则最大的特点就是内容上往往具有大量明确的界限标准, 从而可操作性强, 对会计人员的专业素质和职业判断能力要求不会太高, 执行准则时成本可能较低。但是由于经济环境处于不断变化中, 需要不断补充、修订规则, 势必造成高昂的修订变动成本。而以原则为导向的准则往往仅针对某一对象或交易、事项的会计处理、财务报告提出应遵循的原则, 可能包括以原则为基础的一些规则, 但不会力图回答所有问题或对每种可能情况均提供详细的规则。相对于规则导向的准则, 这种原则导向准则的特点是:其一, 原则导向的准则更关注交易、事项的经济实质, 从而力求避免进行形式上具体的界限标准;其二, 原则导向的准则更倚重于会计人员的专业素质和职业判断, 可操作性较弱, 执行成本可能较高, 并且可能导致会计信息的不可比;其三, 原则导向的准则更为灵活, 适应性更强, 稳定性更强, 从而可以节约大量的准则制定变动成本;其四, 原则导向的准则可能导致会计人员利用原则的模糊或笼统性进行盈余操纵, 而规则导向的准则可能导致会计人员针对具体规则给出的界限标准进行交易策划, 以貌似“合法”的途径进行盈余操纵。

(二) 我国未来政府会计准则的制定导向

现实中并不存在纯粹规则导向或纯粹原则导向的会计准则, 有关准则制定导向的关键问题是依据实际情况进行以何者为主的准则制定。就我国未来政府会计准则的制定导向而言, 应该选择以原则为主规则为辅的准则制定导向。首先, 考虑到我国正处于政治、经济体制不断改革, 财政体制逐渐转向公共财政, 政府绩效评价制度正在建设, 政府职能正在转换的特定时期, 政府会计内容可能常常不断变动, 为了尽可能避免政府会计准则相对于政治经济发展的滞后性现象的出现, 需要我国未来政府会计准则的制定具有灵活性, 否则将导致相当高的准则制定和修订成本。其次, 无论是国际会计师联盟 (IFAC) 制定的政府会计准则, 还是美国、加拿大等国制定的政府会计准则, 从内容上看, 基本上都是原则性描述, 只有很少的界限标准。因此, 选择以原则为主规则为辅的准则制定导向应该是合乎国际上政府会计准则发展趋势的;再次, 以原则为导向的准则在可操作性方面较弱, 更倚重于会计人员的专业素质和职业判断, 而我国目前会计人员的专业素质普遍偏低, 职业道德水平不高, 特别是预算会计人员, 由于预算业务的会计处理相对简单, 对预算会计的知识水平要求不高, 造成许多预算会计人员知识更新缺乏动力和压力, 这种情况在未来一段时期内还将存在。这样就要求我国未来政府会计准则制定时以规则导向为辅, 注意可操作性, 减少准则实施方面的障碍。

三、政府会计准则的信息披露原则:充分披露还是恰当披露

(一) 充分披露不适合政府会计

长期以来, 由于所有权与经营权分离, 现代企业尤其是股份有限公司会计信息的披露原则都是坚持充分披露原则, 以解决企业外部人 (主要是投资人、债权人) 与内部人 (主要是经营者) 之间存在的信息不对称问题。所谓充分披露原则, 是指凡是能公允表达企业经济事项所必要的信息均应完整提供, 并让用户易于理解。换言之, 若某项信息被忽视或遗漏时, 其结果将引起用户对财务报告的误解或误导其决策, 则该项信息就应予以揭示。然而对于政府会计信息的披露而言, 此项原则却不适合, 这是因为:一是政府会计信息属于政府信息中的重要组成部分, 是否公开, 需要遵守国家相关法规。且在政府会计信息中, 有些信息属于国家秘密, 如国防不动产、军费预算与开支、航天航空方面的投入经费等信息, 这些信息出于维护国家利益就不应该在政府会计报告中完全充分披露;二是一些敏感的政府会计信息如果充分披露, 还可能被别有用心的组织或个人在未经授权的情况下篡改、删除、泄露或者曲解, 制造不利于国家发展、危害国家安全的言论。事实上, 当今已建立较为完善政府会计体系的世界各国, 都对政府会计信息的披露有所控制。以美国为例, 从1997年到2004年8年间, 美国审计总署 (GAO) 无一例外对联邦政府财务报告发表了“拒绝表示意见”, 并在2003年的审计报告中尖锐指出“美国联邦政府会计系统及财务报告等方面存在着许多重大缺陷”。这主要是因为与国防部有关的财务信息的披露存在严重问题。国防部虽然向国会提交了2003年财政年度报告, 但却无法为所提交的财务报告关键数据提供充分的支持证据。国防部还声明它在一些会计问题上无法满足现有财务报告相关规定的要求, 这些会计信息属于与国家安全相关的信息;三是由于我国政府会计准则的目标定位是以向立法机关、有关行政管理部门提供财政预算资金收支信息为主, 同时提供财务状况方面的信息。信息服务对象主要是立法机关和有关行政管理部门, 既不是社会公众, 也不是特定的投资者、债权人, 从而也就没有必要将所有政府会计信息进行充分公开披露。

(二) 恰当披露是政府会计的合理选择

根据政府会计信息的特殊性和我国政府会计准则的目标定位, 决定了我国未来政府会计准则的信息披露原则不应该是充分披露原则, 而应该选择恰当披露原则。即只要披露的会计信息不会危害到国家安全和国家利益, 不会影响到国家稳定, 不会危害到大多数社会公众的利益, 同时符合相关国家秘密法规和政府信息公开条例的规定, 符合成本效益原则以及未来政府会计准则的相关规定, 那么这样的信息披露就可以认为是恰当的。

四、政府会计准则体系的构建机制与结构选择

(一) 政府会计准则体系的构建机制

所谓政府会计准则体系的构建机制, 是指对政府会计准则制定机构、制定人员、制定程序等制定要素及其相互结合的方式所作出制度性安排。良好的构建机制, 是保证政府会计准则质量的必备条件。

(1) 制定机构。从当今世界各国来看, 政府会计准则的制定机构一般存在三种模式:第一, 由政府机构直接制定中央政府会计准则, 由民间机构制定地方政府会计准则, 例如美国联邦政府会计准则制定机构主要是联邦会计准则咨询委员会 (FASAB) , 它是由联邦政府财政部、管理预算局、国会审计总署三个政府机构的首长于1990年10月共同签订备忘协议建立的。而美国州及地方政府的会计准则制定机构主要是财务会计基金会 (FAF) 下属的政府会计准则委员会 (GASB) , GASB从性质上看却是一个纯粹的民间组织;第二, 均由民间机构负责制定中央政府会计准则与地方政府会计准则, 例如加拿大的中央和地方政府会计准则都是由加拿大会计师协会 (CICA) 授权公共部门会计委员会 (PSAB) 制定的, PSAB只是CICA的一个部门, 从性质上看是一个纯粹的民间组织;第三, 中央和地方的政府会计准则均由政府机构直接制定, 如法国、西班牙等国。各国的政府会计规则制定机构的选择, 是由各国的政治经济文化环境等因素综合作用的结果。按照我国的实际情况, 我国单一制的中央集权的国家性质决定了我国没有必要区分中央和地方分别制定两套政府会计准则, 而应该由财政部制定一套政府会计准则。这是因为:首先, 财政部负责制定政府会计准则的专业能力最强, 资料和经验最多。自1951年以来, 财政部一直是我国财政与会计事务的最高权威管理部门, 对于制定政府会计准则所需的资料, 无疑财政部拥有的最多, 而且我国的企业会计准则以及预算会计制度的制定工作都是由财政部负责, 因而, 关于制定政府会计准则所需的经验也最丰富, 专业能力最强;其次, 从法律传统和法定依据来看, 我国属于成文法国家, 政府会计准则属于一种法规, 它应该由国家认可的政府机构来制定, 而我国的《会计法》又明确指出, 国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定。可见, 财政部作为政府会计准则制定机构既符合法律传统, 又有法律依据;最后, 从维护准则的权威性来看, 由财政部制定政府会计准则可保证会计准则得到真正执行, 减少实施阻力。

(2) 制定人员。财政部应该注意政府会计准则制定技术专家的广泛代表性。具体来讲, 财政部应该由其会计司牵头成立政府会计准则委员会来开展准则制定工作, 政府会计准则委员会成员应该广泛吸收具有会计或相关专门知识的技术专家, 及相关政府机构的资深人员组成, 具体可包括人大预算委员会、审计署、政府各部门负责财务核算或审计的工作人员、公众代表、会计和审计职业界以及学术界人士。这些成员应能广泛代表不同利益集团, 这样才可以避免或尽可能减少日后实际执行上的阻力问题。

(3) 制定程序。要保证所构建的政府会计准则的质量, 还必须有一套允当的准则制定程序。所谓允当程序, 是指准则制定过程中始终应遵循的一整套严谨而又完整的程序, 其目的在于保证准则制定的独立性、公平性和公开性。借鉴各国经验和我国企业会计准则制定程序, 我国政府会计准则的制定程序应该由以下几个阶段组成:首先是立项与收集资料阶段。由财政部会计司牵头成立的政府会计准则委员会依据国内政府环境的需求, 收集研究项目并议定其先后顺序, 编制成准则制定工作规划。政府会计准则委员会下设工作小组, 工作小组在准则制定中扮演相当重要角色, 由委员会依据工作规划及项目工作量的大小指派委员三至四人成立项目工作小组, 指导研究人员收集国内外相关会计准则、论文著作及法令规章等资料。其次是研究资料并起草准则草案阶段。研究人员收集资料后, 着手进行研究分析, 草拟出准则草案, 把草案提交工作小组进行讨论。对于研究主题较为复杂者尚需编定讨论提纲, 列示各种见解或解决方案及其优缺点等, 由工作小组会同有关委员研讨后, 据以编撰准则草案。再次是草案斟酌与公开征求意见阶段。准则草案拟定后, 应召开委员会逐条研讨, 反复斟酌。经委员会通过的草案分别提交各政府机构、学术团体以及向社会公众公开征求意见;最后是修正、审查并正式发布阶段。工作小组将各界反映意见加以整体分析后, 再召开委员会进行评估, 结果交由工作小组会同研究人员修正准则草案内容。修正草案再经委员会决定后, 提交财政部会计司审查并公布。

(二) 政府会计准则体系的结构选择

未来政府会计准则的构建应参考国际上已制定准则的国家 (如美国、加拿大等) 或国际会计师联盟 (IFAC) 所制定的准则项目和内容, 结合目前实务所需和理论研究成果, 按照循序渐进的原则, 确定未来政府会计准则项目制定的先后顺序。考虑到政府会计基本准则在整个准则体系中的统领地位, 应成为准则制定的首要工作。基本准则的内容可包括政府会计目标、适用范围、核算范围、核算基础、会计假设、会计要素、财务报告等。然后, 在基本准则的统领下, 循序渐进地建立各项具体准则。借鉴国际政府会计改革经验以及国内企业会计准则构建经验, 具体准则应该按照业务指向设置, 不应再以单位为主体独立或相对独立设计准则体系。我国当前实行的部门预算已经打破了预算内外资金的划分, 政府集中采购和国库集中支付将行政事业单位中的主要资金使用过程与财政总预算资金的拨款阶段合二为一, 资金运行由两环节逐渐转变为统一循环。而且过去以单位为指向的会计规范模式带来的一个问题是各会计规范的内容具有相当多的重复, 如果继续沿用此模式, 势必造成政府会计准则制定的成本浪费, 也不符合国际惯例。具体准则可分为三类:一般业务准则 (可包括各项主要资产的会计准则、负债会计准则、净资产 (基金余额) 会计准则、各项主要收入会计准则、各项主要支出会计准则) 、特殊业务准则 (可包括预算业务调整准则、执收业务准则、代理业务准则、成本核算业务准则等) 和报告准则 (可包括预算执行情况报告准则、财务报告准则) 。整个准则体系可包含必要的应用指南和解释公告, 用以进一步说明具体准则中的重要问题和对准则内容的讲解。

参考文献

[1]黄世忠等:《美国联邦政府会计难点热点问题及其启示》, 《会计研究》2004年第11期。

[2]王建英:《我国政府会计准则模式及体系研究》, 《财务与会计》2005年第12期。

[3]张学芬:《政府会计发展与对策》, 中国时代经济出版社2006年版。

政府会计改革若干问题 篇2

长府发[2003]49号

为进一步贯彻落实《中共长春市委、长春市人民政府关于进一步深化国有企业改革的若干规定》(长发[2001)3号)、《长春市工业企业搬迁调整实施办法》(市政府26号令)，推进国有企业改革工作，现就当前国有企业改革中涉及的若干问题提出如下意见。

一、改革形式及标准 1．企业改革形式

本企业职工以现金或应得安置费(或补偿金)、劳动债权作为出资，收购企业净资产进行公司制改造；对外整体出让资产(含兼并)或部分出让资产进行公司制改造；引进外来资本参与重组进行公司制改造；按政策破产或依法破产。2．企业改革标准

大型企业实现投资主体多元化，根据需要实行国有控股或参股，建立规范的法人治理结构；竞争性领域中的中型及中型以下企业国有资本原则上全部退出；有国有股权的股份制企业按照理顺职工劳动关系需要出让国有股权。退出国有资本控股地位的企业职工劳动关系全部理顺，实现劳动力配置市场化。

中型及中型以下企业改革后1年内，党组织关系、行政管理关系和统计渠道移交到属地。

二、保护职工合法权益

3．企业改革时，要制定《企业改制方案》或《企业破产预案》，并单独形成《职工安置方案》，一并经职工(代表)大会讨论通过，形成决议。方案在会前10天发给职工代表或由企业工会向全体职工报告。在职职工200人以上的，由职工代表大会讨论，以获得应到会代表半数赞成票为通过；在职职工200人(含200人)以下的，由全体职工大会讨论，75％以上职工同意即为通过。

4．企业召开职工(代表)大会讨论通过方案时，由企业工会根据需要请市总工会派员到会监督指导。

5．改制企业理顺职工劳动关系时，按长发[2001]3号文件规定对职工发放补偿金(全民固定工解除身份补偿金、全民合同工解除合同补偿金，下同)。固定工补偿金计算基数锁定为2002年度全市企业职工平均工资9669元，按不高于3倍标准计算；合同工补偿金标准继续按长发[2001]3号文件执行。6．企业改制时，距法定退休年龄5年以内(含5年)的职工理顺劳动关系时，相关政策继续按长发[2001]3号文件执行；距法定退休年龄5年以上、10年以内(含10年)的职工理顺劳动关系时，补偿金可选择按本人应得额度领取，也可选择按企业正常生产期间本人月收入的20％累计计算到法定退休年龄，一次性发放。解除劳动关系后，由职工本人到社保窗口自行缴费。

7．企业改革时，须对职工劳动债权进行清偿。正常生产经营期间拖欠的职工工资，按企业当时实际发放工资计算；半停产期间拖欠的职工工资，按当。期市属企业职工最低工资标准计算；停产期间职工生活费按同期低保标准计算。8．企业改制需统一补充改革成本时，欠缴的社会养老保险费及失业保险费，由财政以向社保部门承债的形式转移支付。其中，不在改制后企业重新上岗人员欠缴的社会养老保险费及失业保险费须一次性补交，由职工本人按规定接续养老保险关系。

9．企业改制时，职工应得补偿金和劳动债权由企业与职工协商，可直接支付现金，也可作为股权参与重组或作为债权留在改制后企业。作为债权留在改制后企业时，应由职工与企业签订协议，约定偿还时间；职工也可将其债权集体委托工会，用改制后企业的等量资产抵押，并依法公证。

10．企业破产时，须将欠缴的养老保险费及失业保险费(以下简称社保费)一次性足额补交；职工安置费按《国务院关于在若干城市试行国有企业破产有关问题的通知》(国发[1994]59号)执行。合同工补偿金标准继续按《劳动部关于违反和解除劳动合同的经济补偿办法》(劳部发[1994]481号)执行。

三、保护出资人权益

11．企业改革时，《企业改制方案》或《企业破产预案》由职工(代表)大会讨论通过后，经资产经营公司或集团公司讨论同意，报市企业改革联合审批会议(以下简称“联合审批会议”)审批；其中大型企业改革方案(破产预案)须经市企业改革与经济结构调整领导小组(以下简称“领导小组尸)会议讨论批准。

12．企业改革时，原则上用本企业所占有的存量国有资产支付职工安置费或补偿金，经联合审批会议批准，可用非本企业法人财产(划拨土地使用权、公企房价值量，下同)或现金予以补充。

13．企业破产时，非本企业法人财产不参与破产清算，由破产清算组单立帐户，专项用于职工安置。

14．达到破产界限但由于客观原因无法实施破产的企业，可由政府另行筹措资金或用非本企业法人财产价值先行理顺职工劳动关系，待条件成熟时，再实施破产。理顺职工劳动关系补偿金标准按企业改制计算。

四、建立运营机构，筹措改革成本

15．组建市国有资产投资经营公司(以下简称“市国投公司”)，负责国有资产及政策资源的整合，筹措企业改革成本。将国有资产变现收益、国有股转让收益、公企房变现收益、土地出让金支付改革成本剩余部分全部转入市国投公司，用于全市企业改革成本支付的调剂使用。具体使用对象和额度，由联合审批会议确定。

五、国有资产处置

16．土地使用权由划拨使用改为有偿使用时，企业可选择按最高年限出让。土地出让金用于补充改革成本后剩余部分由企业补交，并转入市国投公司用于全市企业改革成本支付的调剂使用。改制企业可继续用土地出让金支付职工补偿金和劳动债权，使用额度一般不超过10年土地出让金标准，经联合审批会议批准，可延长补充年限。17．企业破产需对外转让土地使用权支付职工安置费时，土地使用权转让价格按城市规划用途的最高年限确定，转让所得只能用于职工安置。城市规划用途为工业用地的，由市土地部门代表市政府授权破产清算组连同可处置地上建筑物一并拍卖，市国投公司参与竞拍并托底购买；城市规划用途为房地产开发等经营性用地的，由市土地部门收购储备，并通过招标拍卖挂牌方式出让。

18．继续执行市政府26号令。国有企业“退二进三”、“退城进区”搬迁改造并同时实施改制时(含国企改制后企业的首次搬迁)，土地使用权对外转让或收储价格由市土地部门按城市规划用途的最高年限评估确定。城市规划用途为房：地产开发等经营性用地的，由市土地部门收购储备。当期变现的，按评估价格85％支付给原使用企业，用于搬迁建设及改制，15％收入市国投公司；暂时不能出让的，按评估价格的70％先行支付给原使用企业，用于搬迁建设及改制，土地出让变现后，按评估价格的15％收入市国投公司，剩余部分全部返还企业。土地收储后一年之内出让不了的，由收储单位按评估价格支付。

企业所得的土地使用权转让收入连同可搬迁资产价值量扣除企业改制和搬迁所必须支付的成本(含理顺职工劳动关系费用及经营者持股额„度、必须偿付的债务、搬迁费)后，剩余部分按国有资产处置，可出让给本企业股东或对外转让，也可作为国有股权留在企业。

19．企业改革时，土地出让金用于原使用企业改革成本支付部分，继续实行“抄告单”办法，剩余部分转入市国投公司。

20．将全市企业所使用的公企房持有权一次性划入市国投公司，用于企业改革成本支付。企业改制需所使用的公企房价值补充成本时，由市国投公司委托中介机构评估后确定价格。如使用企业对价格有异议，由市国投公司委托拍卖机构拍卖，拍卖所得优先用于使用企业的改革成本补充，剩余部分支付历年所欠租金，再有剩余收入市国投公司。破产企业需用公企房价值支付职工安置费时，由市国投公司委托清算组将公企房组织拍卖，拍卖所得只能用于职工安置，剩余部分收入市国投公司。

21．企业改革时，积压3年以上库存产品(商品)，经审计部门审计后，由财政部门出具核损意见予以核销。3年以上应收帐款，由财政部门委托市国投公司组织清收。

22．国有企业资产整体对外出让时，由资产经营机构委托产权交易中心挂牌拍卖或招标转让(不含按城市规划用途为房地产开发等经营性用地的土地使用权)；国有股权转让时，由市国投公司委托产权交易中心挂牌拍卖。

六、剥离企业办社会职能，主辅分离

23．企业所办职工医院、幼儿园可从主办企业剥离独立改制，面向社会开展服务，也可通过并购形式参与行业资源整合。企业自管环境卫生职能连同相应资产一次性移交到属地城区。移交后，对市与区之间环卫经费进行相应基数调整。

24．对企业职工住宅用电、用水、用热实施“摘转供”，将资产一次性分别移交供电、供水、供热企业。移交时免收入网费，住宅用户改造费用由产权单位与用户承担。

七、扩大社会化管理服务范围

25．扩大医疗保险覆盖面。具备条件的企业，在改革当期全部参加基本医疗统筹保险。

26．对企业退休人员逐步实行统一托管。组建隶属社保部门的经营性退休人员托管机构，受企业委托，对市直破产企业预留的退休人员相关费用实行统一托管。托管时，须按规定参加医疗保险。托管后，医疗保险等人员管理服务关系仍保留在企业。改制企业及中省直企业改革后的退休人员托管事项由企业与托管机构商定。

八、鼓励政策

27．依据《国家税务总局{关于转让企业产权不征营业税问题的批复)》(国税函[2002]165号)文件精神，企业改革过程中的产权转让属于整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，不属于营业税征收范围，不征营业税。28．依据《财政部、国家税务总局{关于企业改制重组若干契税政策的通知)》(财税(2003)184号)文件精神，实施公司制改造、股权重组、合并(兼并)、分立、出售、关闭、破产的企业免征契税。29．企业改革中，土地使用权出让、转让书据(合同)不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。

30．对引入外来资本参与改革重组、引入资本额度占总股本30％以上的企业，给予重组后缴纳所得税增量的地方留成部分连续2年返还政策。

31．对在改革当年由亏转盈的企业，给予当年上缴所得税地方留成部分返还政策。

九、简化办事程序，提高工作效率

32．企业改革时，须委托具有资质的审计机构进行资产清查审计，确认资产损失的真实性。

33．企业改革时，须委托具有资质的评估机构，对企业存量资产(不含本企业法人财产外的资产)进行评估，确认资产价值量。

国有独资中小企业资产评估后，由资产经营公司(授权经营的集团公司)对评估结果进行审核，确认无误后按《财政部关于印发(国有资产评估项目备案管理办法)的通知》(财企字[2001]802号)规定，将评估报告报国资部门备案。大型国有独资、国有控股企业集团实施国有资本退出(股权转让)或资产出售时，资产评估后，按《财政部关于印发(国有资产评估项目核准管理办法)》(财企[2001]801号)规定，报国资部门核准，下达核准意见。

公企房价值量参与企业改革时，由国投公司将评估报告报国资部门备案。土地评估须由具有A级土地评估资质的评估机构进行。

34．实行联合审批会议决策制度。企业改革方案报到市企改办后，由市企改办牵头组织相关部门联合审查，审查后提交联合审批会议进行决策性审批。联合审批会议由领导小组副组长主持，相关部门参加，审批后以市企改办文件下达批复，企业持批复办理相关手续。

35．实行特殊事项领导小组决策制度。涉及特殊事项，由领导小组组长或副组长召集领导小组会议研究，并以领导小组专题会议纪要形式确定。

36．国有资产的产权交割须到产权交易市场办理手续。土地使用权、房屋产权由市产权交易中心鉴证备案，到相关部门办理产权证书。其他资产直接在产权交易中心办理资产交割手续。

37．统一收费标准。企业改革过程中的相关收费，由物价部门制定收费项目及收费标准，相关部门一律不得加收其他费用。

十、其他 38．本意见下发后，除国家特殊规定外，国有企业不得调入全民身份职工。39．企业改制后，原企业职工上岗率原则上不得低于70％。

40．国有企业所办集体企业的改革继续按《研究我市国有(集体)企业改革遇到的问题》(市政府第21次专题会议纪要)执行。

41．本意见适用于市直国有及国有控股企业、国有参股合资企业。中省直企业需属地享受政策时，须持出资机构意见，由领导小组批准。区属企业经批准，可按相关条款执行。各县(市)、双阳区可参照执行。

本意见自下发之日起至2005年12月31日前有效。本意见下发前企业改革方案已经批准的仍按经批准的方案执行。本意见下发前出台的市以下相关规定与本意见相抵触的不再执行。

论财政总预算会计改革的若干问题 篇3

摘 要 90年代末期，我国实施了财政总预算会计的改革。总预算会计指的是我国各级财政机关核算、反映及监督其财政资金运行情况的专业会计。其对象是各级政府总预算的执行过程。但在我国经济高速发展的今天，财政总预算会计改革在现行实施中也存在着相应的问题，本文主要对该问题进行分析归纳，并提出的相应的解决建议，使财政总预算会计可以在我国经济发展中发挥其良好的作用。

关键词 财政总预算 会计改革 问题建议

一、财政总预算会计理论概述

1、财政总预算会计定义

总预算会计定义是我国各级财政机关核算、反映及监督其财政资金运行情况的专业会计。财政总预算会计的基本任务是：处理总预算会计日常核算业务；依据财政收支的特点，合理分配资金，提升资金使用率；通过会计核算提出预算执行情况，参与预算监督管理；实施组织和指导该行政区域的预算会计工作；做好预算会计基础工作的管理等。

2、财政总预算会计现状

我国自从有预算会计体系以来，该体系變化一直不大。直至1997年财政总预算会计的改革，满足了改革开放经济发展的国情，并且开始采用会计准则管理预算会计核算，这也是借鉴外国政府会计改革的成果。此次一改往前的收付实现制，进而改为以收付实现制为主，使预算会计能全面反映各项支出及主要资金的变动情况。

二、财政总预算会计在改革中存留的问题

1、核算范围小不能全面反映资金运动

财政总预算会计制度改革后现行的制度不能完整准确的核算和反映出新业务，主要表现在以下两方面。第一，在市场经济体制下，政府的投资形式越来越多样化发展，但总预算会计制度并非与时俱进，它还沿用政府直接拨款的单一核算方式。第二，我国国库体系相继发生改革，国库资金的运用方向朝着资本化发展，目前已经有部分政府的资产以有价债券形式体现。现在执行的财政总预算会计制度并没有可以核算有价证劵、国有股份的范围，目前的范围只可以核算当期支出。

2、收付实现制使政府负债内容不完整

会计制度要求以收付实现制为根基处理总预算会计核算。收付实现制对核算现金实际支付的部分毫无问题，对当期发生但还未用现金支付的核算则无能为力。此外，收付实现制虽然有利于管理者了解现金流动情况，但其通常在“坏结果产生之后”才进行确认和计量，会计信息存在滞后的现象，对将会产生的财政风险起不到预警和防范。

3、现行制度不能提供透明的政府会计信息

近年来，政府预算的信息越来越受到社会各界的关注，因此政府会计信息的真实性和透明度也要更准确清晰。一直以来，现行的财政制度规定预算和决算报告的内容是财政收支及预算执行的情况，而对政府举债及偿还、预算资金的使用情况等却缺乏信息披露。如果将政府的债务“隐藏”，那么政府真实的财务状况不能被反映出，这对政府规避财政风险没有益处，为良好的运行财政经济带来了隐患，不仅给信息使用者带来困扰，财政部门也将缺少宏观决策所需要的有效信息。

4、正在使用的制度没能更好与现状接轨

经济高速发展的今天，政府会计核算以收付实现制为核算基础的制度已不能完全适应社会发展还有公共管理的需求，无法得以以绩效为向导的会计管理。近期，我国财政投融资市场逐步被推进，伴随个体部门涌进公共领域，政府投融资项目也越发多元化，这就对政府会计信息透明化和准确化提出很高要求，既要求现实与政府会计信息可比，还要求政府部门出具足够的信息对成本实行核算。

三、财政总预算会计改革的建议

1、改进会计制度适应资金运动

财政管理制度改革后，为了适应新业务的产生发展，需要改进财政总预算会计制度，增设对应的会计科目。具体改进是增加政府采购制度和国库集中收付制度的核算内容来应对核算需要；对于国债转贷、社会保障金和粮食风险基金等的专户核算科目，清晰确定会计科目核算范围，并完善专户资金管理；目前一般预算和基金预算是采取分别核算的，这与收支分类科目改革没达成一致，建议取消分别核算依照政府收支分类改革后的要求执行，保持科目体系的统一性。

2、建设政府财政报告审计制度

政府财务报告的编制者行业使用者分别是政府行政当局和社会公众。但是报告的编制者和报告的使用者立场往往不一致，因此要格外重视政府财务报告的质量。为了保证政府财务报告的可信性和相关性，通过审计可以协调报告编制者和使用者之间的关系。一方面可以为报告编制者提供借鉴，另一方面可以增加报告使用者对其的信任；审计政府财务报告还能有效改善公共财政资金的使用情况，监督促进政府工作人员高校廉洁的开展工作。

3、扩大财政总预算会计范围

扩大财政总预算会计范围，是把原来的会计核算对象扩展成为包含预算资金在其中的政府一切资金。这样做可以增进总预算会计制度的延伸速度，还可以建设和政府收支分类统一的总预算会计科目及制度，在实行政府会计全方面的核算时拥有统一的会计制度作为参考依据；增加适当的政府固定资产核算和反映，也是扩大财政总预算会计范围的有效措施，政府资产的投入及结余信息可以得到提供。

4、建立统一的政府财务报告制度

政府会计信息最终以政府财政报告形式呈现，它是为了满足信息使用者而客观完整的反映政府财务工作的报告。全面完整的政府财务报告制度可以掌握政府资金的用途和目的是否如预算限定一样；可以反映国有资产的财务信息，特别是资产构成及收益情况；还可以反映政府总体收支情况，更有利于客观地反映政府绩效及经营情况。

参考文献：

[1]陈启书.预算会计改革的思路及对策.财会通讯（综合版）.2007（03）.

[2]丛树海.中国预算体制重构.上海：上海财经大学出版社.2011：5-20.

中国政府会计改革问题研究 篇4

中国从2000年开始陆续推出了部门预算、国库集中支付、政府采购以及政府收支分类等公共财物体制改革, 这一系列改革对中国政府会计提出了更高的要求, 然而, 建立在收付实现制基础上的中国现行的预算会计体系, 已难以担当起为各方提供所需政府财务会计信息之重任, 中国政府会计改革势在必行。

一、中国政府会计的现状及存在问题

1. 缺乏统一、规范的政府会计体系。

在中国相关制度中没有“政府会计”这一名称, 只有“预算会计”。中国现行的预算会计体系是以反映、核算、监督中央和地方各级政府预算及行政、事业单位收支预算执行情况为主的专门会计, 包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计等三个部分。中国现行的预算会计制度是自1998年1月1日起颁布执行的, 尽管对预算会计管理体系不断加以修正和完善, 但至今仍然没有一个正式规范的标准体系。从中国预算会计的特征来看, 中国现行的预算会计不仅不是政府会计, 甚至还不是完全的预算会计, 充其量只是反映预算资金流转过程的预算执行会计。与西方国家的预算会计相比, 中国的预算会计还不够完整, 而与西方国家的政府会计相比, 差距则更大。

2. 会计目标单一, 会计科目过于简单。

中国现行预算会计的目标是监督预算的执行, 保证实际收支与预算收支一致并具合法性。这一目标过于强调预算会计为预算管理服务忽视了预算会计对政府其他管理职能的反映和报告, 而且, 预算会计提供的信息仅限于年度财政的“收、支、结余”, 不仅不能满足政府长期计划的需要, 更不能为政府的预测提供相应的帮助。会计目标的单一, 导致行政事业单位进行会计核算的会计科目过于简单, 不能满足实际需要, 加上现行的会计科目本身存在的一些固有缺陷, 已经不能很好地适应预算管理体制改革后提出的新要求。

3. 采用收付实现制会计基础弊端凸现。

中国预算会计采用的会计基础是收付实现制, 以款项的实际收付为标准来处理经济业务, 确定本期收入和费用, 在这种记账基础下, 财政支出只包括以现金实际支付的部分, 如当期支付的行政事业费用、当期归还债务的本金和利息等。对当期已经发生但尚未用现金支付的“隐性债务”则没有反映, 主要表现为政府拖欠职工的工资、尚未用现金支付的政府债券利息、社会保障基金缺口等。这些本应属于当期的支出, 但因政府财务困难而没有在账面上进行反映。这样, 在客观上一方面夸大了政府真正可支配的财政资源, 另一方面也掩盖了与之相关的债务, 使政府的风险意识淡化, 给财政的持续性发展带来隐患。

4. 财务报告系统存在明显的缺陷。

(1) 从总体上看, 财务报表的内容过于简单。现行财务报表体系主要以反映预算执行情况为主要目的, 没有披露投资经营的国有资本的安全, 养老金、失业金等的使用以及各级政府在其他财务方面的受托责任的信息, 也没有提供反映政府绩效与成本的有关内容, 不能真正反映政府的整体财务状况, 也不能满足使用者对绩效信息的需求。 (2) 从报表的结构上看, 财务报表项目设置不科学。例如, 行政事业单位的收入和支出项目既在收入支出表中列示, 又在资产负债表中列示, 这样既不符合国际惯例, 也不利于人们了解政府的实际财务状况。 (3) 从报表的公允性上看, 在西方国家, 没有附上审计签证报告的财务报告, 是不具有效力的政府报告。而中国虽然政府审计机关也对财政和经费收支情况实施审计监督, 但是中国的政府审计报告是与政府财务报告相分离的, 严重地影响了财务报告的公允性。

二、推进中国政府会计改革的思路与设想

1. 建立适合中国国情的政府会计体系。

为了确保中国政府会计改革的成功进行, 我们首先要建立起既符合中国国情, 又能与国际惯例协调的的政府会计体系, 突出政府的受托责任, 明确政府会计的核算范围。凡是政府活动引起的资金运动, 都应该纳入政府会计的核算范围, 相反, 不在政府活动范围内的资金运动则不属于政府会计的范畴。因此, 我们建议新的政府会计体系由财政总预算会计、行政单位会计和公立且纳入预算管理的事业单位会计组成。对于私立及不纳入预算管理的事业单位, 由于其已与财政脱钩, 有其自己的经费来源, 而且其会计原则与行政单位有较大的差别, 所以应将其分离出去, 与民间非营利组织会计等共同构成一个与企业会计、政府会计相并列的非营利组织会计体系。整合后的政府会计体系应更加明确, 政府会计的核算范围更容易确定, 更便于政府内部管理的实施。

2. 建立、健全中国政府会计法律体系。

健全的法制环境是中国政府会计改革顺利进行的合理保障。我们可以借鉴国外的成功经验, 由财政部门制定一套独立的政府会计准则, 对政府会计基础进行明确的规定, 使政府会计处理有章可循;再由会计职业团体制定相关的工作规范作为政府法律、制度等的合理补充, 形成一个完善的政府会计法律体系。

3. 逐渐引入权责发生制会计基础。

权责发生制对收入和费用进行配比, 较收付实现制更能全面、准确、真实地反映当年应当发生的支出和收入, 有利于增强财政透明度, 有效地揭示和防范财政风险。我们应根据中国目前正处于发展转型时期, 而且政府部门及行政、事业单位的财会人员业务素质普遍较低的实际情况, 确定中国现阶段在政府会计引入权责发生制的总体方案为: (1) 初级阶段采用修正的收付实现制基础, 即原则上采用收付实现制, 对某些特定业务则偏向于采用权责发生制基础。具体地, 我们可以对预算收入、支出和结余等基本业务采用收付实现制核算;对期末发生的应收未收、应支未支事项, 可以采用权责发生制进行核算;对涉及政府及政府单位固定资产、股权、债权和债务变动的预算收支业务, 一方面应当按收付实现制确认预算收入和支出, 另一方面应当按权责发生制确认固定资产、股权、债权和债务变动形成的政府资产或负债的增、减, 对固定资产计提折旧, 真实地反映政府资产和负债。 (2) 改革中期随着政府会计体系的完善和法律法规的不断健全、规范, 政府财会人员素质的提高, 再扩大权责发生制的会计基础范围, 直到最后完全、统一实行权责发生制。

4. 建立新型的中国政府财务报告制度。

为全面、系统地反映中国政府的财务状况, 充分、正确地披露政府综合信息, 满足各方面信息使用者的需要, 中国应建立全面的、与国际接轨的政府财务报告制度。根据中国的实际情况, 笔者认为中国政府财务报告向公众提供的财政信息至少应当包括政府财政活动的所有信息、中央政府的或有负债对财政的影响 (如政府担保、赔偿保证) 以及税收支出 (如减免税额、降低税率等) 的定量信息。政府应定期公布政府财务报告, 内容应包括政府全部负债、金融资产、非金融资产的所有信息以及政府财政报告的合并信息;具体形式可以参照企业会计报告制度, 中国政府财务报告体系至少应包括资产负债表、收入支出情况表、现金流量表、财务报表附注等。其中资产负债表用于反映政府的财务状况, 收入支出情况表用来反映政府的收支变化情况, 现金流量表用以反映政府现金的流入、流出和结存情况, 而且在引入权责发生制以后, 现金流量表将有效地弥补引入权责发生制后产生的不足, 更加全面地反映财政资金活动全貌。这些报表除了现金流量表采用收付实现制编制之外, 其他报表均应以权责发生制会计基础进行编制。

5. 建立、健全中国的政府财务报告审计制度。

按照国际惯例, 推行政府会计后, 政府财务报告均需经过审计机关的审计方可向立法机关报出或向外界公布, 而且除涉及国家机密的之外, 应当将审计报告连同经审计的政府财务报告共同提供给信息使用者, 以保证政府财务报告的真实性。因此, 中国审计机关应及早研究并采用相关的技术方法, 建立、健全与之相适应的政府财务报告审计制度, 将政府会计审计的目标由原来的主要对政府预算收支、财务收支的合规性审计逐步发展到绩效等方面的审计, 不仅要能检查、防范舞弊和贪污等违法行为, 也要能促进政府财务管理的健全, 更要能帮助政府履行公共受托责任, 提高整个政府的运行效果和效率。

6. 大力培养中国政府会计改革人才。

推行政府会计改革, 需要大量高水平的政府会计人才, 而长期的预算会计管理, 则决定了中国政府会计人才十分短缺, 所以培养大量政府会计改革所需的人才亦成了当务之急。我们可以充分利用国内现有的三大国家会计学院的资源优势, 有计划、有步骤地加强高层次的政府会计人才的培养, 甚至可考虑选派国内优秀的会计人才到新西兰、美国等政府会计改革较早、成效较好的国家进行短期或长期培训。其次, 应考虑建立相应的培训机制, 定期对政府会计基层人员进行培训, 全面提高政府会计人员的从业素质和水平, 满足政府财务管理的要求。

三、结束语

推进政府会计改革是财政管理领域的一项基础性变革, 涉及面广、技术性强, 不仅是会计技术变更问题, 更是管理理念更新问题。中国推进政府会计改革应立足于中国国情, 充分借鉴国际经验, 采取渐进式的改革思路, 建立全面、完整、准确地反映政府财政财务状况、资金运行情况的政府会计管理体系, 更好地为财政管理和宏观经济调控服务。

参考文献

[1]曹建树.基于治理视角的政府会计改革探讨[J].财会通讯, 2009, (9) .

政府会计改革若干问题 篇5

（赣府发〔2009〕23号 2009年8月27日）

各市、县（区）人民政府，省政府各部门：

为了贯彻落实《中共中央国务院关于全面推进集体林权制度改革的意见》（中发„2008‟10号）和中央林业工作会议精神，巩固林权制度主体改革成果，加快推进配套改革，建立促进林业发展和林农增收的长效机制，现提出如下意见：

一、巩固主体改革成果，赋予农民长期稳定的林地承包经营权

1.稳定和落实林地家庭承包经营基本政策。林改中已明晰到户的山林，要保持长期稳定不变，依法保护承包经营权人的合法权益，发包方不得随意调整、变更、解除承包合同，不得干涉承包方的生产经营活动。林改时采取“分股不分山”、现在农民要求承包到户的，应当分山到户。林地确权不到位或者林权证尚未发放到户的，要抓紧确权并将林权证尽快发放到户，任何组织和个人不得扣留。已发放的林权证存在差错的，要及时予以纠正。高度重视和加快跨市、跨县“插花山”的确权发证工作，对权属明确、界址清楚、符合登记发证条件的，林地坐落地县级人民政府要及时受理登记，并发放林权证。因山林流转或征占用林地等原因发生林权变更的，要依法办理变更、注销登记。各级要建立健全林权登记管理机构，确保林改机构不撤、队伍不散，承担起林权管理日常工作。要切实加强林权档案管理，健全档案查询系统，确保林权档案资料完整、准确、规范、安全。

2.妥善处理林权流转遗留问题。按照“尊重历史、兼顾现实、注重协商”的原则，稳妥处理林改前流转的山林。对合同期内的联营山林，要保持权属关系稳定，同时协商完善联营合同，维护农民利益。对联营以来一直未进行人工造林的荒山荒地，应当归还给原集体经济组织或林农。对采取转让方式流转的山林，受让方应将不少于70%的政策性让利补偿给原山林所有者，确保林农利益落到实处。切实加强林权流转的监督管理，国有和集体森林资源流转必须在产权交易中心公开进行，禁止私下协议流转。农民个人流转山林的，可不进行资源评估。对在产权交易中心公开流转的山林，林业主管部门在采伐指标安排上要给予适当倾斜。要建立健全林权流转管理和承包合同仲裁制度，制定全省统一的林权流转合同示范文本，规范林权登记管理，确保林权流转依法、规范、有序。

3.切实加大山林权属争议调处力度。认真开展山林纠纷排查，按照争议的难易程度分类制定调处方案。争议双方有调处意愿的，要尽快组织调处。对跨行政区域的山林权属争议，由双方政府成立跨界争议联调小组，充分依靠群众，发挥民间调解机制的作用，努力把矛盾化解在基层。建立领导接访和干部下访制度，对“疑难”争议，实行领导包案调处，落实调处责任，维护林区稳定。各市、县人民政府要设立山林权属争议调处日常办事机构，配备专职人员，安排专项经费

开展调处工作。省人民政府将在适当时候组织对部分跨省、跨设区市的林权争议进行重点调处。

4.严格防止垄断经营和乱收费反弹。各地、各部门要认真落实赣发„2004‟19号文件精神，不得采用行政手段搞木竹垄断经营和压级压价收购，严禁违规出台或变相设立涉林收费项目，切实巩固林权制度改革成果。要严格执行省纪委、省监察厅《关于严肃林改工作纪律的通知》（赣纪发„2007‟13号）要求，凡涉及林农收费行为，都必须公布收费项目、收费标准和收费依据，接受群众监督。要按照省发改委《关于确定全省林业服务收费项目及标准的复函》（赣发改收费字„2009‟1212号）规定，切实规范森林资源调查规划设计、林业产权交易、木竹检量、森林资源资产评估等服务项目收费。要严肃工作纪律，落实领导责任，对群众反映的垄断经营和涉林乱收费行为，发现一起，查处一起，决不姑息。

二、加大政策扶持力度，全面推进林权制度配套改革

5.组建省级林业产权交易所。在保留6个试点县和4个林业重点县林业产权交易中心的基础上，将其他县（市、区）林业产权交易中的招、挂、拍环节纳入当地公共资源交易中心进行，原有的产权交易机构以会员制形式进行整合，共同组成全省林业产权交易体系。与此同时，依托信息化手段加快林业有形市场和无形市场建设，组建全省统一、辐射周边省市的区域性林业产权交易所，搭建市场交易、信息发布、政策咨询、中介服务、市场监管和投融资平台；整合林权咨询、评估、抵押贷款、担保等服务项目，健全市场交易规则、收费标准和信息发布等制度，有效形成资源变资本、资本有序进出的林业资本运作平台。具体办法由省林业厅另行制定。

6.加快林业投融资平台建设。按照“依法依规、产权明晰、保护权益、发展产业、规避风险、良性发展”的要求，采取政府扶持、民间参与、市场运作的模式，组建省级林业投资公司或江西林业产业投资基金，参与江西涉林企业的股份制改造，扶持林业龙头企业做强做大。建立造林、抚育、保护、管理投入补贴制度，从2009年起，开展造林苗木、森林抚育补贴试点。积极整合全省国有林场、苗圃等森林资源，推进森林资源资本化运营，加快林业产业建设。

7.推进政策性森林保险。加大政策性森林保险宣传力度和财政对森林保险的支持力度，切实做好中央森林保险保费补贴试点工作。对纳入国家和省级补偿的生态公益林，森林火灾保险实行全省统保，所需保费补贴由中央和省财政安排。建立公益林防火责任机制，实行以奖代补，对上未出险公益林的所有者给予奖励，提高林农的森林防火责任意识。按照“政府引导、政策扶持、市场运作、林农自愿”的原则，积极推行商品林综合自然灾害险和森林火灾险两种投保方式，由林业经营者自主选择参保，对自愿参保的由财政给予适当补贴。具体办法由省林业厅商省财政厅、江西保监局、中国人保财险江西分公司另行制定。

8.完善林权抵押贷款政策。全省金融机构要加强和改进林业金融服务，全面

落实中国人民银行、财政部等五部委《关于做好集体林权制度改革与林业发展金融服务工作的指导意见》，积极开办林权抵押贷款、林农小额信用贷款和联保贷款业务，增加林业信贷投入。稳步推进农户信用评价和林权抵押相结合的免评估、可循环小额信用贷款，简化贷款手续，5万元以下贷款凭林权证免予评估；将林业贷款期限最长延长至10年；符合条件的林权抵押贷款，其利率应低于信用贷款利率，小额贷款借款人实际承担利率不超过基准利率的1.2倍。省财政每年安排专项资金，对林权抵押贷款进行贴息，并对发放林权贷款业绩突出的金融机构予以奖励。建立健全林业担保体系，鼓励各类担保机构开办林业融资担保业务，对以林权抵押为主要反担保措施的担保公司，担保倍数可放大到10倍。继续做强省级林业担保公司，通过增资扩股、税收优惠等政策扶持，壮大省级林业担保公司实力。省财政将继续加大对江西赣林担保有限公司的注资力度。

9.改革林木采伐管理制度。非林业用地上营造的林木、苗圃地内人工播种或扦插繁育的苗木不纳入采伐限额管理。森林采伐限额按公益林和商品林两大类编制，不分起源和消耗结构。商品林采伐类型由五类简化为主伐、抚育伐和其它采伐三类；在一个采伐限额执行期内，采伐指标有节余的，可结转以后各使用。取消集体林主伐年龄限制，采伐由蓄积量、出材量双项控制改为由蓄积量单项控制。将原来由林业工作站承担的伐前、伐中、伐后全过程管理，改为由森林经营者自主管理，林业部门提供服务和监督。按照商品林资源所占份额和分类排序的原则，公正合理分配采伐指标，确保经营者的林木处臵权和收益权。

10.健全生态公益林补偿机制。进一步完善生态公益林补偿办法，视财力情况逐步提高生态公益林补偿标准。加快建立责、权、利相统一的公益林补偿投资体制，选择部分市、县开展森林生态效益受益者补偿试点，探索从水电、旅游、矿产等生态效益直接受益单位筹集公益林补偿资金的有效办法，提高公益林补偿能力。允许生态公益林林权所有者依据《江西省生态公益林管理办法》的有关规定，进行抚育和更新性质采伐。

11.扶持林业专业合作组织建设。按照自愿原则，引导林农以资金、技术等生产要素为纽带，组建林业专业合作社、家庭林场、股份制林场、“三防”协会等林业专业合作组织，提高林业生产组织化程度。鼓励和引导林业龙头企业采取“公司＋合作组织＋农户”等模式，与林农建立新型合作关系，发展适度规模经营和集约经营，实现企业与林农互利双赢。加大对林业合作组织的扶持力度，优先解决信贷额度和贷款贴息。对达到一定经营规模的林业专业合作组织，优先解决采伐指标，支持安排林业项目。省财政从财政支持农民合作组织专项资金中统筹安排，支持林业合作组织示范点建设。

12.加强乡镇专业扑火队伍建设。各重点林区乡镇都要建立20人的半专业扑火队，与村级护林防火联防队相结合，保持人员相对固定，配备必要的扑火机具，加强扑火技能培训，提高就近处臵森林火灾的能力。省财政对达到建设要求的乡镇半专业扑火队装备建设给予一定的补助，市、县财政也应给予适当补助。

三、大力发展林业产业，促进农民增收致富

13.加快推进造林绿化“一大四小”工程建设。按照鄱阳湖生态经济区建设的总体要求，坚持以通道绿化为重点，加快城市、乡镇、农村自然村以及其它基础设施、工业园区、矿山绿化步伐。鼓励和引导各地大力发展以杨树、泡桐、桉树、光皮树等为主的速生丰产林和工业原料林基地，全面落实经营主体，坚持栽大苗，不栽无主树，切实提高造林成活率。加快培育平原林业产业，促进农民增收。有效整合林业资源，精心组织实施长防林、珠防林、血防林等林业重点工程项目，进一步巩固退耕还林成果。

14.大力发展林业特色产业。根据我省资源优势和产业基础，重点做强做优油茶、毛竹两大特色产业。省财政从2010年起，将加大对油茶、毛竹产业的扶持力度，重点扶持油茶良种繁育基地、高产油茶示范基地、国家高产油茶基因库基地建设和油茶、毛竹深加工产品开发。加大油茶丰产、毛竹低改、竹腔（兜）施肥等先进实用技术推广力度。建立毛竹产业发展绿色通道，简化采伐和运输查验环节。积极发展生物质能源、林产品精深加工、苗木花卉、森林旅游等产业，促进资源增长和农民增收。

15.着力培育林业产业化龙头企业。引进各类社会资本和先进技术，大力推进油茶、松香、毛竹、人造板等中小企业的兼并、重组，通过整合林业项目、贷款贴息、品牌扶持、技术研发、基地建设、人员培训等措施，扶持一批辐射面广、带动力强的龙头企业。鼓励科研单位、大专院校、科技推广部门和科技人员，采取技术咨询、入股、转让等形式参与林业产业化经营。着力培育2-3家省级林业龙头企业上市，带动林业产业升级和产业集群建设。

16.加快林区基础设施建设。各级政府要将林区基础设施建设纳入当地经济和社会发展总体规划。各级发改、建设、交通、电力、通信、广电等部门要把林区道路、供水、供电、通信、广播电视等基础设施建设纳入本行业发展规划，统筹安排，加大投入，切实改善林区群众生产生活条件；各级民政部门要将国有林场纳入自然灾害救助体系。要认真抓好国有林场危旧房改造项目，制定相关优惠政策，积极筹措配套资金，逐步改善国有林场职工生产生活条件。

各地、各有关部门要把贯彻落实中央林业工作会议精神，深化林权制度配套改革，作为落实科学发展观、促进农业发展和农民增收的一件大事来抓，进一步加强领导，落实责任，广泛发动，形成全民动手、全社会办林业的良好局面，为实现“生态立省、绿色发展”战略做出新的更大的贡献。

发布部门：江西省政府 发布日期：2009年08月27日 实施日期：2009年08月27日(地方法规)

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政府会计存在的问题及改革对策 篇6

关键词：政府会计,收付实现制,财务报告,权责发生制

我国现行的政府会计系统一般称为预算会计, 是一种核算、反映和监督政府和行政事业单位预算执行过程及结果的专业会计。近年来, 随着我国政府职能的转换, 公共财政体制改革的深化, 政府审计的发展以及国际环境的不断变化, 都对反映政府行为的会计信息范围和质量提出了更高的要求, 但是现行的预算会计执行的仍是1998年以来颁布实施的包括《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》在内的预算会计制度体系。虽然政府有关部门随着环境的变化不断发布相关补充规定以完善现有的预算会计制度体系, 但其规范的会计内容已经越来越不能满足环境的发展和改革的需要, 因此, 政府会计改革已势在必行。

一、我国政府会计存在的主要问题

1.政府会计信息无法满足会计信息使用者的需求。我国政府会计信息一般是通过会计报表反映的。年度会计报表一般按照财政部门和上级单位下达的有关决算规定组织执行, 这些报告反映了行政单位的预算执行结果, 但是无法提供进一步的信息。作为社会公众和纳税人, 无法接触到有关会计报告;即使政府有关部门也只能得到预算、决算等基本的财务信息, 无法从会计报告中了解政府的整体财务状况和工作绩效, 进而也无法评价政府工作的好坏。现行政府部门实行的预算会计, 在一定程度上忽视了其他会计信息使用者的需要, 如作为立法机关的各级人民代表大会 (审议各级政府财政部门的预算编制和预算执行情况) 、作为监督机构的各级国家审计部门 (审核监督政府财政资源使用情况) 、作为资源提供者的广大纳税人、捐赠人以及社会公众 (合理评价政府资金使用的经济性、效率性和效果性) , 从而使政府会计提供的信息不透明、不公开。

2.政府会计体系不健全, 不利于提高政府资金使用效率, 也无法客观、公正、全面地考核政府的实际绩效。我国现行的预算会计体系包括财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计和预算外资金财政专户会计四个相对独立的部分, 每个部分分别执行不同的会计制度、采用不同的会计科目、反映不同阶段的经济事项。财政总预算会计和预算外资金财政专户会计分别反映财政预算内资金和预算外资金的收入和分配情况, 而行政单位会计和事业单位会计则分别反映行政事业单位财政资金的具体使用情况。这种体系人为地将财政资金的流转过程割裂开来, 使预算资金一旦分配到单位层面, 其使用情况就脱离了财政部门的监督与控制, 导致资金使用效率低下且容易导致腐败的产生。随着我国财政管理体制改革的不断深化, 对政府财政透明度的要求不断提高, 这就要求政府会计不仅要全面、真实地反映政府资产负债情况, 还要对成本费用进行控制。而我国行政事业单位的会计主要服务于政府预算的编制、执行和资金运动的监督管理, 没有进行成本费用的核算和绩效管理, 导致行政成本居高不下、行政效率和公共资金使用效益低下、重投入轻产出、进行重复投资和建设、大量浪费公共资源的情况普遍存在, 无法客观公正全面地考核各级政府的实际绩效。

3.政府会计核算内容不全面, 不能全面反映政府的资产状况, 不适应公共财政管理的需要。我国目前的政府预算会计体系, 虽然有一套完整的核算程序和方法, 也能提供财政资金各方面的信息, 但由于受预算管理体制、预算会计制度等方面的影响, 预算会计是以预算资金活动或预算收支活动为会计对象, 只能反映预算收支情况及结果, 而不能反映会计主体的财务状况及财务结果全貌。现行政府会计体系不能提供政府整体资源和政府运营状况, 对政府固定资产的核算和反映不全面, 固定资产以历史成本入账且不计提折旧, 使固定资产账面价值与实际价值相背离;难以对政府的债权性资产、国有股权等资产进行会计确认和核算, 没有全面确认和核算政府债务内容, 忽略对政府隐性债务、或有负债的反映, 对政府股权投资、债权利息等的核算不完整;不能全面反映社保基金的运行状况。

二、我国政府会计存在问题的成因

1.政府会计目标定位存在问题。

政府会计作为对政府行为进行确认、计量、记录和反映的信息系统, 既是辅助政府履行和解脱公共受托责任的重要手段和途径, 也是辅助信息使用者进行资源配置决策的重要信息来源渠道。因此, 其会计目标不仅要满足解脱公共受托责任的披露需要, 而且要满足辅助决策信息的要求。目前, 我国政府会计的主体仍旧是预算会计, 主要是通过对政府预算执行过程及结果的反映来满足基本的预算管理功能, 更多的是对预算进行合规性反映。现行预算会计规范没有专门就会计目标问题做出阐述, 但是1998年颁布的《财政总预算会计制度》中第十二条规定, “财政总预算会计信息应当符合预算法的要求, 适应国家宏观经济管理和上级财政部门及本级政府对财务管理的需要”, 《行政单位会计制度》第十二条规定, “会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求, 适应预算管理和有关方面了解行政单位财务状况及收支结果的需要, 有利于单位加强内部财务管理”。 由此可见, 总预算会计的目标主要强调总预算会计信息要满足各级政府宏观管理的要求, 在会计信息使用者方面主要关注上级财政部门和各级政府的信息需求, 为满足国家预算管理的需要提供信息, 会计目标单一, 从而不能较好地满足内外部信息使用者的信息需求和决策需要。

2.政府会计基础存在弊端。

我国现行预算会计制度中, 除事业单位经营性收支业务核算可采用权责发生制外, 总预算会计与行政单位会计都实行收付实现制。收付实现制是一种面向过去的确认基础, 虽然能够对政府预算执行情况进行合规性反映, 有利于政府预算管理功能的实现, 但却不能提供未来现金流动的信息, 也不能真实地评价和考核政府单位的财务受托责任。收付实现制对所有非现金交易不作为收入、支出及时纳入核算, 相应的债权债务也不确认, 因此不能及时完整地反映政府的预算管理业绩和政府的工作效率, 不利于政府的财务管理与绩效评价目标的实现。

3.政府财务报告体系不科学, 信息披露不完整。

我国政府财务报告包括财政总预算单位、行政单位和事业单位的财务报告, 它们以财务报表为主要形式, 提供政府的财务信息。目前我国还没有完全意义上的政府财务报告。我国的政府财务报告以预算执行情况报告为中心展开, 而政府预算执行情况报告主要提供关于政府财政资金的来源和使用以及实际与预算相比较的信息, 没有披露国有资产预算、债务收支预算和社会保障预算等预算执行情况的基本会计信息以及政府运营绩效和成本控制的相关财务信息。预算会计作为对预算执行过程及结果反映的信息系统, 其核算范围仅包括预算内资金和预算外资金, 对作为财政资金重要构成部分的社保基金却未纳入预算会计核算范围, 从而在财政层面无法对社保基金运作过程及结果进行全面反映。目前我国政府财务报告规范不统一, 按照组织类别分别制定不同制度来规范, 不能全面、完整地反映政府层面的综合财务状况与收支情况。由于强调政府会计是为预算管理服务的, 没有以政府公共受托责任为视点, 导致了一些与预算收支没有直接关系的重要会计信息最终被忽视和遗漏, 不能全面完整地反映政府的各种公共受托责任及其履行情况。同时, 财务报表体系主要是基于修正的收付实现制会计基础编制的, 其资产负债表并未完全反映政府财务状况, 收入支出表也不能完全反映政府成本费用情况和运营业绩, 并且不存在严格意义上的现金流量表, 不能客观地反映政府现金流量状况。会计报表格式不科学, 收入、支出项目既在资产负债表中反映, 也在收入支出表中反映, 造成毫无意义的重复列示, 影响了会计信息的真实性。另外, 同西方国家要求只有附上审计鉴证报告的财务报告才具有法律效力的要求相比, 我国政府财务报告同政府审计相分离的特征在一定程度上限制了政府财务报告的公允性。

三、国外发达国家的做法及启示

法国政府在改革伊始首先确定了政府会计概念框架, 先行解决政府会计中的一些基本的、概念性的问题, 然后据此发布具体会计准则建立政府会计规范体系。这一做法, 能够有效地确保前后出台具体会计准则之间的相互协调性和一致性, 从而增强准则的可理解性, 有助于全面实现政府会计目标, 推进政府会计改革的进程。优先建立政府会计准则概念框架是对财务会计和会计准则制定过程中涉及的一些基本概念进行研究, 借以更好地指导会计准则的制定或会计实务, 为其提供一个更一致的概念基础, 并作为评估既有会计准则质量的一个重要标准, 指导发展新会计准则。目前我国的政府会计体系中还没有这样一个会计概念框架, 对于正处于政府会计改革研究和分析阶段的我国而言, 尤其需要首先解决这个问题, 从而为今后建立基于政府会计理论和概念框架的高质量准则体系提供指导。

英国政府会计则全面引入权责发生制, 采用资源会计与预算系统。资源会计与预算是一种以权责发生制为核算基础的中央政府会计与预算, 即采用权责发生制基础进行政府预算的编制、预算执行的会计处理和政府财务报告的编制, 以更全面、系统地反映公共部门运行成本或资源耗费的成本。它按部门目标对支出进行分析, 反映议会的控制, 并侧重于产出, 而不是投入。英国政府所倡导的变革并不仅仅限于权责发生制会计技术的应用, 更重要的是将投入与部门的目标、产出相联系, 因而能更正确地衡量政府公共事务的产出与成本, 提高资源的使用效率。英国全面运用权责发生制的资源会计优势明显, 但不足亦非常突出。权责发生制会计改革将会带来巨大的改革成本, 并导致政府会计信息的复杂化。基于此, 英国在政府会计改革的过程中, 逐步调整并权衡权责发生制与收付实现制两类会计基础的运用程度, 要求各部门同时提供权责发生制和收付实现制两种信息, 不过前者比后者更详细。比如, 在部门资源报告中会反映一个部门中各项目对资源的需求额, 但是只反映部门现金需求总额, 不反映各项目的现金需求额。

还有许多国家都开展了以收付实现制向权责发生制会计核算基础转换为标志的政府会计改革。如澳大利亚在预算体制和政府会计准则的会计基础选择方面已经实施了完全的权责发生制;美国现阶段主要实行权责发生制会计基础, 仅有纳税收入确认等部分业务采用收付实现制会计基础。

作为维护世界财政与货币政策稳定的国际货币基金组织, 其发布的《财政透明度手册》和《政府财政统计手册》指出, 各国需要建立起一套以权责发生制为基础的、能够充分反映政府财务状况、运营绩效和现金流量的政府会计体系。该手册虽对其成员国没有强制约束力, 但是却具有很强的指导作用, 已经对许多国家的政府会计改革产生了深远影响。

国外政府财务报告的发展是随着政府会计的发展而发展的, 鉴于政府财务报告的发展是一项系统工程, 各国情况各异, 以下仅以代表国际会计准则发展主流方向的美国及国际会计师联合会来进行说明。美国政府会计准则委员会、联邦会计准则委员会及国际会计师联合会分别就财务报告的目标、会计报告主体等有专门技术界定。经济合作与发展组织于2000年发布了财政透明度公告, 按照公告要求, 要建立统一的政府会计制度, 提供全面、完整的财务状况信息, 并且要涵盖所有外部融资的交易和取得实物捐赠的记录。这是对政府财务报告信息质量提出的要求。在政府财务报告会计基础的选择上, 众多经济合作与发展组织国家、国际货币基金组织、国际会计师联合会都选择了引入权责发生制会计基础。

四、我国政府会计改革的对策

政府会计不同于企业会计, 具有一定的特殊性, 必须与政府职能、财政管理体制和政府审计等相关改革配合, 充分吸收借鉴西方的政府会计理论和成功的改革模式, 结合我国国情, 采用渐进式的改革方式, 伴随着财政改革、预算管理改革的不同程度, 遵循分阶段、分步骤逐步推进的原则, 建立一套与我国市场经济相适应的政府会计新体系。

1.对政府会计目标进行重新定位。

会计目标是指在特定的会计环境中, 人们通过会计活动试图或期望实现的结果。随着我国财政收支规模的不断扩大、各项改革措施的不断深入、国际经济地位的不断提高, 我国政府财务报告的信息使用者正由传统的各级人大部门和政府部门扩展为纳税人、捐赠人、贷款提供者、国际组织等, 对政府会计信息的需求也由对预算执行情况的合规性及受托责任履行情况的反映转变为对财务状况、运营绩效、成本控制等多方面财务信息及受托责任履行情况的综合反映。因此, 需要拓展政府会计目标。国际会计准则理事会和国际公共部门会计准则理事会从财务报告使用者及其信息需求入手来界定政府财务报告目标, 我国可借鉴这一做法。将政府会计目标划分为基本目标和具体目标, 基本目标定位以受托责任为主, 兼顾决策运用;具体目标则以满足使用者资源配置决策信息需求为目的, 并兼顾现阶段的改革背景。结合我国政府会计信息的使用者 (包括社会公众, 立法机关和其他执政团体, 内部管理人员、政策制定者和行政管理人员, 外国政府、国际机构和其他资源提供者) 以及使用者所需求的信息 (包括管理信息、财政状况信息、业绩信息等) 分析, 同时考虑到我国的政府会计改革尚在起步阶段, 财政资金管理中的违规和腐败现象较严重, 预算决策和监督过程中公众的参与程度不高, 现阶段我国政府会计目标应定位于以反映预算执行情况及结果、反映政府财务状况和运营绩效以及反映政府持续运营和服务能力为主, 即现阶段我国政府会计目标应由“决策有用观”逐步向“受托责任观”演变, 政府会计所提供的会计信息应逐步满足政府、人大、审计部门以及社会公众等所有会计信息使用者的需要。

2.改革政府会计核算基础。

现行的以收付实现制为核算基础的预算会计体系难以全面反映政府主体的资产负债与成本费用等方面的信息, 难以满足绩效评价管理的要求, 需要进行改进, 以建立起既能反映政府现金流量等的预算执行信息, 又能反映政府财务状况和运营绩效等的财务信息的政府会计体系。从收付实现制向权责发生制转换的政府会计改革, 对于强化政府公共受托责任、增强财政透明度、提高政府绩效能起到重要作用。权责发生制是政府会计改革的重要内容, 也是政府会计改革成功与否的重要标志, 它不仅拓宽了政府会计的核算范围, 而且是建立健全政府会计系统的基础。权责发生制会计基础的选择固然能够对政府的财务状况和运营绩效进行合理、全面地反映, 以更好地解除政府的公众受托责任, 但是对于我国目前仍以实现政府预算管理为基本目标的政府会计体系而言, 权责发生制的选择则不能对预算执行过程及结果的信息进行有效反映。鉴于权责发生制固有的缺陷和引入的障碍, 政府会计不可能一次性、全盘地引入权责发生制基础, 目前应以收付实现制或修正的收付实现制作为会计确认基础为宜, 以更好地反映政府预算收支的执行情况及结果, 待条件成熟时再逐步过渡到修正的权责发生制、完全的权责发生制。我们在引入权责发生制会计基础时应遵循适时适度的原则, 既要注意引入的范围, 又要注意引入的程度。在财务会计中应采用权责发生制或修正的权责发生制的会计基础, 可以采用与企业会计相似的确认原则与计量方法, 但不能完全移植, 需要结合政府行为的非营利性、外部性、公共性等特点, 以充分反映政府财务状况与运营绩效。同时, 在进行权责发生制会计基础引入时, 应注意将引入的程度同改革的进程相结合, 否则只会起到事倍功半的效果。

3.改进政府会计报告。

改变我国目前政府财务报告规范不统一、按照组织类别分别制定不同制度的现状, 应针对会计事项制定统一规范的政府会计准则。构建以公共受托责任为核心的政府财务报告目标, 提高政府财务报告信息质量, 以真实性为基础, 强调相关性, 把提高透明度作为综合的质量要求, 重整我国政府财务报告的内容。政府财务报告作为反映政府行为的信息载体, 是公众了解政府运行状况以及政府进行绩效评价和资源配置决策等的重要渠道。政府财务报告制度的完善程度在一定程度上决定着政府信息的质量。财务报告是报告主体对一定会计期间财务活动乃至整个主体各项活动进行系统、全面的总结和报告, 典型的财务报告为年度财务报告, 我国各级政府至今还没有编制过一份全面、完整的政府财务报告。因此, 应规范政府财务报告制度, 将我国现行的预算执行情况报告扩展为系统、全面的政府财务报告, 建立和健全我国政府财务报告体系, 使财务报告涵盖所有相关的政府财务活动内容。政府财务报告制度的完善应主要从以下两个方面进行:一是关于政府财务报告信息披露制度的完善。政府会计目标决定了政府会计体系的构成, 也决定了政府财务报告反映的内容。政府财务报告应同时满足内外部信息使用者的信息需求, 至少包括政府财务报表体系、预算报表体系和成本报表体系。其中, 财务报表体系反映政府财务状况、运营业绩和现金流量;预算报表体系主要反映预算收支信息及其执行结果的相关信息;成本报表体系则主要用于满足政府成本控制的需要, 提供政府运营成本的信息等相关内容。另外, 关于政府会计信息的披露程度, 既应注重满足不同会计信息使用者对会计信息质量的要求, 又应注意体现成本效益原则, 不能盲目增加或减少会计信息的披露内容。二是关于政府财务报告监督制度的完善。政府财务报告监督机制的建立与完善的核心是保障政府财务信息的真实性与公允性。监督机制完善的核心一方面应建立独立的审计监督制度, 提高监督机构的独立性;另一方面随着政府审计逐渐由单纯的合规性审计向绩效性、财务性、长期持续性等方面转变, 政府审计内容不断得到深化, 科学性得到增强。

随着我国财政收支规模的不断扩大, 政府拥有的公众受托权力不断扩张, 可利用的公众受托资源不断丰富, 社会公众及其他利益相关者对政府财务状况、运营绩效和现金流量等的关注程度也在不断增强。政府会计不仅要反映预算执行情况的基本信息, 以实现其基本的预算管理功能, 而且要反映政府的财务状况和运营业绩, 以实现其防范财政风险、加强政府成本费用控制、提高政府运营效率的功能, 从而更加体现政府运行的经济性、效率性和效果性, 增加政府透明度。应通过政府会计改革提供反映政府财务状况和运营绩效等方面的信息, 尤其是对政府隐性负债、或有负债的考察以及对政府运营成本的控制, 以从更广泛的意义上解脱公众受托责任, 同时加强政府内部的治理和监督, 提高财政资金利用效率。总之, 应从重构政府会计体系、改革政府会计核算基础、建立健全财务报告制度等方面进行政府会计改革, 以提高会计信息质量, 更好地发挥政府审计职能的外部监督作用, 提升政府运行的效率和效果。

参考文献

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[5].于国旺, 孙君鹏.政府与非营利组织会计[M].北京:机械工业出版社, 2010

政府会计改革若干问题 篇7

一、现行制度下政府债务核算存在的问题

(一) 政府债务的会计确认基础模糊不清

2013年公布执行的新《行政单位会计制度》明确规定, 除法律、行政法规另有规定外, 行政单位不得举借债务, 不得对外提供担保。行政单位会计制度规范的主要还是单位预算管理, 其会计确认的基础是收付实现制。政府举借债务通过其下属的融资平台公司进行, 可谓即避开了法律约束, 又满足了其对债务资金的需求。然而, 制度第六十一条第二款规定行政单位所属独立核算的企业、事业单位分别执行相应的财务制度, 不执行本规则。这就意味着, 政府各融资公司执行相应的企业会计制度。因此, 政府债务核算一方面依据政府会计制度以收付实现制为基础, 另一方面依据企业会计制度以权责发生制为基础, 事实上也一直是这样操作的。制度本身含糊不清, 正如第九条所述, 行政单位会计核算一般采用收付实现制, 特殊经济业务和事项应当按照本制度的规定采用权责发生制核算。

(二) 政府债务的会计核算范围不明确

政府债务一般是通过其融资平台公司核算管理, 而财务人员一般还是以政府的会计人员为主, 核算方式也是老一套, 债务核算主要都是以收付实现制为基础, 核算范围没有明确界定。简单的说, 就是能够看得见、摸得着的都能纳入计量, 而对于一些类似于或有事项的债务则无人管理, 这些都给会计信息的可靠性和财务管理的安全都来了风险、隐患。

(三) 政府债务的会计记录不真实

各融资平台的融资方式各有不同, 比如银行贷款、融资租赁、信托、BT (建设-回购) 等等。对这些复杂的经济交易或事项, 有的财务人员甚至都没听过, 其会计核算自然就会产生很多问题。一些交易事项的漏记经常发生, 比如有的BT项目金额有几个亿, 而在账面上都无从记录。再加上影子银行、或有借贷等, 这些都是会计记录不真实的诱因。

(四) 政府债务会计信息质量不高

政府债务核算存在诸多问题, 在这样的背景下产生的会计信息, 其质量可想而知。作为会计信息的主要载体—会计报告, 也无法准确、完整地反映很多债务事项的会计信息。会计信息的质量问题不仅直接影响到了使用者的使用, 更严重影响了决策者的决策。因此, 推动政府会计改革, 提高政府会计信息质量十分必要。

二、政府会计改革的必要性

(一) 政府会计改革是经济社会发展对政府会计信息提出的基本要求

如何掌握经济社会健康稳定发展的基本信息, 政府会计信息是一个重要来源。客观、真实、完整的政府会计信息是研判经济社会是否健康发展的重要手段。一个合理的政府债务水平首先要考虑到地方政府经济社会发展的可承受能力, 其具体经济指标数据的获得主要还是依靠对政府会计信息的分析。只有改变会计信息产生过程中的制度性障碍、体制性问题, 才能确保我们得到的政府会计信息是客观、真实的, 所以政府会计信息中所暴露的诸多问题只有通过政府会计改革才能彻底解决。

(二) 政府部门决策的需要

政府部门作为会计信息的使用者之一, 其决策的重要依据就是政府会计信息。良好的政府会计信息系统是政府部门决策的重要抓手, 而这样一个系统产生的基础就是要有一个完备的政府会计制度体系, 政府会计改革正是推动这个体系产生的内生动力。

(三) 规范管理地方政府性债务的重要手段

地方政府为了发展经济、改善民生, 扩大政府投资, 其举借债务的规模也在不断扩大, 风险更是越来越大。如何客观、真实地反映这些问题需要进一步探索。在地方政府盲目追求“高大上”的时候, 如果我们的政府会计信息系统都不能客观、真实地披露地方经济发展的各项财务指标, 其后果可想而知。地方政府的高负债率, 财政、财务管理的高风险甚至会导致地方政府的破产, 更谈不上地方经济社会的可持续发展。因此, 政府会计改革需要从制度上对政府债务核算管理提出具体要求, 进一步规范地方政府性债务的管理。

(四) 政府会计信息质量管理的要求

高质量的会计信息来源于完善的会计信息系统, 而会计信息系统则是以会计制度和法规作为支撑的。当前, 要建立一个完善的政府会计信息系统, 根本还在于建立一个完善的政府会计制度体系。政府会计改革的真正目的在于建立一个完备的政府会计制度体系, 以保证我们获得的政府会计信息是可靠的、有用的。

三、政府会计改革应关注的重点

(一) 政府会计核算的确认基础

我们要根据会计目标合理选择确认基础, 真实、准确地核算政府债务的状况。如何使用收付实现制和权责发生制, 应该有明确的界定。即使没有规定, 也要对其使用加以限定。这样可以避免相同类型的会计主体在进行会计核算时产生不一样的会计信息, 甚至有时为了满足会计主体的某些需要而产生虚假的会计信息。同时还要对政府会计实务中出现的新情况、新问题, 进行业务指导, 使政府会计核算更规范。

(二) 科学设置政府会计科目

会计科目是会计核算中对要素的基本分类, 贯穿会计核算体系的所有环节。设置政府债务会计科目的过程并不是孤立的, 科目设置的详略程度需要权衡政府债务管理的多维度、多层次的信息需求和会计业务处理成本;科目设置的有效性需要根据会计信息满足预算管理与财务管理的程度来衡量。为了满足政府债务管理的不同信息需求, 政府会计科目既要能够全面而清晰地反映政府不同债务对资产、负债、收入、支出、费用等的影响, 满足信息使用者把握全局、统筹决策的需求, 又要能够合理反映债务类型和结构, 区分流动负债和长期负债, 以满足信息使用者跟踪分析某一类债务的特定需求。

(三) 完善政府会计报告, 实现表内信息和表外信息的有机结合

会计报告的主要目标是传递使用者决策所需要的相关、可靠信息。会计报表是会计报告的重要组成部分, 政府会计报表应将报表信息 (表内信息) 和表外信息有机结合, 建立有效的、健全的信息传递机制, 全方位反映财务状况和成本绩效信息。这里需要强调的是, 由于政府债务的复杂性和不确定性, 对于需要做进一步的解释和说明的债务, 或者对于未确认的、无法在报表中反映的政府债务, 可以在附注或附表中披露其信息, 便于信息使用者进一步透视和理解财务报表。表外信息的表现形式比较灵活, 既可以是报表附注, 对所有重要的会计政策有清晰而简明的披露和提供前瞻性的财务信息, 也可以是单独的明细报表, 比如提供单独的政府债务表或者政府或有债务分析表。

四、结语

我国应以政府债务管理的具体目标为导向, 建立健全政府债务会计的核算和报告制度, 以全面、真实地反映政府债务财务状况的“全景图”和“结构图”, 满足当前公共财政管理环境下政府债务会计信息使用者在加强预算控制、有效防范债务风险、客观评价债务资金使用成本和绩效等方面的信息需求。

摘要：负债作为六大会计要素之一, 是会计信息真实反映与完整表述的重点内容, 更是会计信息使用者和利益相关者关注的重点。作为政府负债的政府性债务, 其会计核算的问题很多, 这就给政府部门债务管理带来诸多问题, 也不断倒逼政府会计改革, 希望政府会计改革能为决策者提供更为可靠的政府债务信息。

关键词：政府债务,政府会计,预算管理

参考文献

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[2]王鑫, 戚艳霞.政府债务会计核算基础的反思与探索[J].财政研究, 2012, (10) .

浅谈政府会计改革的几个问题 篇8

一、关于政府会计改革的动因

从会计信息论的角度, 会计信息总是服务于特定的会计对象和目的, 并据此来界定会计信息的范围。因而明确我国政府会计改革的动因, 对于合理界定政府会计信息的范围, 探索合适的改革路径就具有首要的意义。

具体来说, 我国政府会计改革的动因在于:

第一, 对政府偿债能力的担忧。2011年, 我国首次披露了政府债务的规模, 当时统计的数据为10.7万亿元。2013年, 国家审计署再次公布我国政府债务规模, 截至2013年6月底, 全国各级政府负有偿还责任的债务20.7万亿元, 负有担保责任的债务2.9万亿元, 可能承担一定救助责任的债务6.6万亿元。政府债务的快速增长很自然地使社会公众对政府偿债能力产生担忧, 并与西方国家的“政府破产”相联系, 促使政府作为会计主体发布财务报告变得必要。我国自今年起试行地方政府自主发行债券, 这一举措无疑促使债权人进一步加强对地方政府偿债能力的关注。

第二, 对政府机构提高效能的关注。政府机构在提供公共产品时所消耗的资源不断增长, 由于政府机构的花费来源于公共税收, 势必引起社会公众对公共机构效率问题的关注, 随着社会公众对政府效能关注程度的提高, 这一动因也会得到强化。

二、关于会计主体的选择

明确政府会计改革的动因对于我们合理确定政府会计信息的范围, 进而探索适当的改革路径非常必要。会计主体的选择既包括适用政府会计的微观单位, 也包括作为一个整体需要合并报表的政府部门。

我国情况的复杂性在于财政既要负担立法、行政机关的费用, 还负担大量的事业单位和国有企业。从前述动因来看, 政府会计应当更着重于提供作为整体的政府部门的财务状况, 或者说应该着眼于整个区域财政的财务状况, 笔者认为, 政府会计改革确定的会计主体应该覆盖全部财政负担的立法、司法、行政机关及负有行政职责的事业单位, 外加部分公益性比较强的教育、环保等事业性单位。

企业化运作的事业单位与国有企业都不应纳入, 但可以在财务报告中以附注的形式披露。这样选择的依据在于一是政府的职能在于提供公共服务, 这样能够尽可能地使收入与费用配比。二是符合“小政府, 大社会”的整体改革方向, 避免整体设计过于复杂。三是避免财政的紧缩影响到相关事业单位的正常运作。在预算会计尚不健全, 会计人员素质参差不齐的情况下, 如果会计主体的选择面过宽, 无疑背离了改革的动因, 也使整个改革过程变得过于复杂, 增加整个改革进程的难度和成本, 难以推进。

三、关于政府会计的利益相关者

与企业会计相比, 政府会计反映的利益相关群体相对比较宽泛和模糊, 除了持有政府债券的债务人关系较为密切外, 由于政府资金来源的公共性, 政府机构与国有股权类似, 都面临“所有者缺位”的难题。

由此带来以下问题:

一是会计要素的界定, 具体说来就是资产与负债的差额如何定义, 类似于企业会计中的“所有者权益”, 这一部分能否以增值为目的, 如果增值如何分配与会计处理。显然这会涉及到一系列较为复杂的政府机构权限与职能话题, 作为政府机构, 以营利为目的显然是不合适的, 但这并不排除现实中相关资产实现增值, 如何限制相关的资产增值, 对增值部分如何处理, 在我国相关法规中还是处于空白。

二是因为“所有者缺位”所造成的, 由于会计信息使用者的模糊, 会计信息的边界与内容都会缺乏明确的要求。政府会计应该提供哪些财务信息, 信息的质量标准如何, 政府财务报告的审计都会带来一系列的问题。事实上, 在美国这样推行政府财务报告较早的国家, 能够收到合格的审计报告也并不多见。

除此以外, 对政府财务报告的改进往往也缺乏较为明确的推动力, 会计难以发挥应有的监督控制作用。对政府财务报告的改进往往取决于机构之间的利益博弈, 有鉴于此, 政府财务报告的管理机关应该有一定的独立性与包容性, 关于政府会计报告的内容和相应的审计标准, 应该经过广泛的社会讨论, 充分吸收学术界、政府机构、纳税人、会计学界的意见。

四、关于会计环境

与西方国家相比, 我国缺乏科学有效的、透明的政府预算制度, 政府预算披露还处于初步阶段, 政府机构与职能处于不断改革进程之中, 公民对预算的参与度还比较低, 对预算执行缺乏相应的问责机制。

政府机构债务管理尚不健全, 政府公务人员的薪酬制度、养老保障机制也有可能会有较大的变动, 这无疑会大大增加政府会计改革难度。因而政府会计的设计应该充分考虑到今后政府预算、债务管理和公务员薪酬、预算制度的变化, 为今后改革留下必要的空间和弹性。

摘要：政府会计改革目前是提高政府预算管理水平的重要方面, 但鉴于与企业会计相比, 利益关系有很大不同, 导致政府会计改革的动因和主体都会有很大不同, 导致会计基础发生重大变化, 有可能造成改革动力不足, 路径多元化与复杂化, 从而削弱政府会计改革的效果, 本文谨以此作部分研讨, 以供参考。

关键词：政府会计,会计主体,改革

参考文献

[1]欧阳宗书, 狄愷, 张娟, 米传军, 邱颖.美国、加拿大政府会计改革的有关情况及启示[J].会计研究, 2013 (11) :3-7.

政府会计改革若干问题 篇9

一、我国现行政府会计存在的问题

我国现行的政府会计是由财政总预算会计和行政单位会计组成。其会计制度是1997年、1998年颁布, 并于1998年实施的《财政总预算会计制度》和《行政单位会计制度》。距今, 这两个会计制度已经使用十几年了。在这十几年中, 政府会计环境发生了较大的变迁, 这使得政府会计存在的问题日益凸现。本文只侧重以下三方面进行分析:

(一) 政府受托责任评价的会计目标与会计实践脱节

从会计理论上讲, 会计目标有受托责任评价和决策有用两种观点。受托责任评价观强调会计目标能有效地反映资源受托者受托责任的履行情况。决策有用观强调会计目标在于向信息使用者提供有助于进行经济决策的数量化信息。而目前政府会计信息的使用主要体现在对信息使用者决策的服务上, 对政府这个会计主体的受托责任评价尚未得到明显体现。如何从会计的角度, 对政府部门公共受托责任的评价存在较大的欠缺。

1.政府会计对受托代理资财的安全性和完整性的反映和监督存在欠缺。

政府受托代理的资财是政府向社会提供公共管理活动必要的物资条件, 从政府运行的角度看, 政府为受托人, 社会公众为委托人。作为委托人的社会公众, 要求作为受托人的政府尽最大善良管理人的责任, 保护受托资财的安全与完整。政府作为受托人, 应以最大的善意、最经济有效的办法、最严格地按照当事人的意志完成委托人所托付的任务。而我国现行政府会计制度中, 对受托资财安全与完整的反映和监督存在很多漏洞和缺陷。如, 我国政府部门的国有资产在会计核算中, 固定资产不计提折旧, 这使得政府国有资产的实际价值未能得到真实体现, 同时在处置固定资产时, 对核销的资产价值认定失去了可靠性, 因而, 国有资产流失的漏洞自然而然地产生了。为了弥补这项制度的缺陷, 2006年, 财政部又出台了涉及管理机构及职责、管理程序与办法等管理制度, 制定了相应的社会中介机构评估和专项审计等监督制度。这虽然能够在一定程度上进行适当的补救, 但是缺乏具体标准, 很容易流于形式。同时, 这又在很大程度上提高了不必要的政府执政成本。

2.政府会计对政府受托代理资财的使用效率和公平性的反映和监督存在欠缺。

政府受托责任评价观的重要内容就是, 在保证社会资源安全与完整的前提下, 对其经济性、效率性、效果性、公平性、环保性进行反映和监督。

但是, 在我国现行政府会计信息中, 政府接受委托对社会资源使用的经济性、效率性、效果性、公平性、环保性的反映和监督存在较大的欠缺, 政府在执政过程中的业绩评价体现不明显。特别是, 近年来政府在执政过程中出现了新的问题, 如执政失误、过失引发的损失, 在我国现行的政府会计中无法进行清晰的反映和监督。如, 河南省商丘市柘城县老王集乡赵楼村村民赵作海, 因误判被刑拘, 从1999年5月9日至2010年5月9日, 共11年。为此, 赵作海得到了国家赔偿65万元。从执法角度看这个问题的处理似乎很公正。但是, 从政府会计信息生成角度看, 这件事情不得不引起我们的思考:第一, 国家赔偿在会计上如何确认?其制度依据是什么?第二, 国家赔偿应如何列支?很明显, 这项支出发生在公共预算之外, 其资金来源如何安排?如果这些问题反映不够清晰, 这会与财政部门提出的精细化管理产生很大的差距, 政府受托代理资财的使用效率效果和公平性就会受到挑战。另外, 这65万元无论政府如何安排, 其出处都来源于纳税人。个别政府官员所犯的及其低级的执政过失由纳税人埋单就是政府受托代理资财的使用缺乏公平性、合理性的表现, 如果这样的问题在政府会计信息生成过程中无法得到客观真实的反映, 会计监督职能的弱化就更加显而易见了。

按照我国的制度安排, 政府会计信息的载体——财务报告主要对政府预算执行情况进行反映, 对于政府受托代理资财的安全完整、使用效率效果以及其公平性等都缺乏必要的反映, 所以, 政府财务报告对政府受托责任的评价问题基本上流于形式。

(二) 政府债务风险没能得到真实的揭示

随着我国改革开放的深入, 政府采用的财政政策更加灵活, 实施赤字预算的情况越来越多。 据统计, 我国已有至少20年财政存在赤字 (资料来源:1990年至2010年的政府工作报告) 。 除此之外, 我国各级地方政府不规范负债的规模也是触目惊心。审计署审计长刘家义于2010年6月23日向第十一届全国人大常委会第十五次会议报告了2009年度中央预算执行和其他财政收支的审计情况, 并首次披露了备受社会关注的地方政府性债务问题。通过审计调查18个省、16个市和36个县本级, 截至2009年底这些地方的政府性债务金额高达2.79万亿元。其中, 政府负有直接偿债责任、担保责任及兜底责任的债务分别为1.8万亿元、0.33万亿元和0.66万亿元, 分别占债务总额的64.52%、11.83%和23.65%。从债务金额与当年可用财力的比率看, 省、市本级和西部地区债务风险较为集中, 有7个省、10个市和14个县本级超过100%, 最高的达364.77%。从偿债资金来源看, 2009年这些地区通过举借新债偿还债务本息2 745.46亿元, 占其全部还本付息额的47.97%, 财政资金偿债能力不足。

政府巨大的负债在政府会计信息的披露和分析中并没有得到充分体现。原因是, 我国政府会计采用收付实现制, 因负债而形成的应付利息是不予确认的, 因此, 政府中所形成的巨大财务风险未能在会计信息中得以体现。同时, 政府会计现行的会计信息披露制度显示, 政府的资产负债表只是在内部使用, 无需对外报送, 同时无需使用资产负债率等财务指标进行财务分析, 因此, 政府巨大的财务风险被隐匿。

在国外, 政府巨大财务风险被隐匿的问题也不同程度地存在, 该问题因希腊政府债务危机而被国际社会高度关注, 因此, 政府债务确认、计量、报告的问题成为了当前我国政府会计, 乃至国际上政府会计亟待解决的问题。

(三) 我国现行政府会计已经无法反映和监督不断出现的新业务

进入二十一世纪后, 随着我国社会主义市场经济发展, 我国财政管理体制进行了部门预算、政府采购、国库集中支付制、政府收支分类等改革, 政府会计的外部环境和内部管理机制发生了许多新变化, 现行政府会计制度建设滞后于部门预算、政府收支分类改革。现行会计制度的许多内容已被财政印发的一些补充规定、办法取代, 现行会计制度已经面目全非, 不能独立实施了。例如, 按照部门预算和《政府收支分类改革方案》的要求, 政府的收支已经从2007年起采用了新的分类方法, 即:收入分类、支出功能分类、支出经济分类, 而现行政府会计核算仍然采用政府收支分类改革之前的收支分类方法设置的会计科目进行核算。因而, 无论从会计的核算口径上, 还是从财政收支的统计口径上都存在着较大的障碍。政府会计制度改革势在必行。

二、政府会计改革应解决的主要问题

(一) 会计规范的变革:政府会计准则取代会计制度

我国建国六十年以来, 政府会计规范一直采用会计制度模式。对于会计人员来说, 这种模式简单易懂, 便于操作, 所以一直沿用至今。但是, 随着社会政治经济的发展变化, 会计需要核算和监督的内容日益复杂, 这种模式在灵活性、全面性、科学合理性等方面则表现出较多的缺陷。如, 我国近年来进行了政府采购、国库集中支付、政府收支分类改革等, 这些改革都使得原有的会计制度无法继续使用。但是, 这些改革使会计制度发生的是部分变化而不是全部变化, 而且这些改革都是接续不断进行的, 所以无法随时对会计制度进行修订, 于是, 就采用打补丁的方式对现行会计制度进行补充修订, 这种凌乱的制度堆砌缺乏有序性和条理性, 极大影响了制度的落实。因此, 政府会计规范应采用会计准则模式。采用政府会计准则取代会计制度后, 可以根据政治经济发展变化的需要, 对部分会计规范进行修订, 以对会计规范在合理的前提下实施动态管理。

(二) 构建我国政府会计概念框架

世界上第一个制定财务会计概念框架并用概念框架来指导会计准则制定工作的国家是美国。目前, 在企业会计概念框架的建设方面, 国际会计准则理事会、英国、美国等会计先进国家都在会计概念框架建设方面有着较为成熟的经验。在政府会计概念框架的建设方面, 各国有着各自的本土化模式。

我国政府会计在改革中, 应借鉴国际公共部门会计准则委员会的经验, 从准则制定的长期目标角度, 来研究政府会计概念框架的构建, 分别从政府会计目标与会计质量特征、会计主体、会计确认与计量、会计列报与披露等方面将政府会计规范进行科学的定位, 为未来制定政府会计具体准则提供合理的基础, 同时也为未来准则制定后可能发生的调整和修订在保持纲领性要求的前提下留有余地。

同时, 政府会计概念框架的建立, 能够在一定程度上帮助包括准则制定者、财务报表编制者、审计师以及其他信息使用者增加对会计准则的理解, 以增强会计信息的有效性和有用性。

(三) 适度引入权责发生制

随着我国社会主义市场经济体制的建立和发展, 收付实现制基础已经显露出若干重大缺陷, 它无法全面准确地记录和反映政府的财务状况, 难以真实、准确地反映各级政府提供公共产品和公共服务的成本耗费与效率水平。另外, 2010年6月, 鉴于希腊政府债务危机问题, 国际会计师联合会向20国集团多伦多会议建议:“20国集团应鼓励各国政府采用权责发生制会计”。引入权责发生制已势在必行。

但是, 引入权责发生制不仅是一个会计核算基础的转换, 政府收支确认方式的转换, 还会直接影响政府资产负债等要素的确认和计量, 也会影响到政府会计报告模式的选择, 特别是还会直接影响预算管理方式的变化, 因此, 出于成本效益原则的考虑, 出于客观与可比描述政府财务状况和收支情况的考虑, 我国目前不适合全面使用权责发生制, 而应当适度引入权责发生制。

从操作层面看, 适度引入权责发生制是指先采用修正的权责发生制, 实现平稳过渡后, 全面实施权责发生制。笔者认为, 修正的权责发生制是指权责发生制的应用应当分层次、分步骤进行, 即:需要将政府收支分出三大部分, 并分别采用不同的会计核算基础。第一部分, 为政府正常运行过程中形成的基本收入和支出, 这部分业务仍然采用收付实现制进行核算, 以简化会计核算, 降低核算与管理成本;第二部分, 为政府债权债务部分, 这部分中的长期负债采用权责发生制;第三部分, 就是政府中国有资本经营预算部分, 这部分资金应一次性采用完全的权责发生制进行核算, 编制标准的现金流量表, 建立完整的会计信息报告制度, 并对内部控制等提出相应的制度规定, 同时建立其业务以社会审计为主, 政府审计为辅的审计制度。

(四) 弥补现有政府会计制度中的缺陷

对于现行政府会计制度中的缺陷, 应从以下方面进行修补:

1.应将现行财政总预算会计的会计科目完成整体转换。

目前财政总预算会计中使用的会计科目, 仍然采用2006年政府收支分类改革之前设置的科目, 其分类与内容已经与2006年政府收支分类有了较大的差异, 这种差异应当通过政府会计制度改革实现会计科目的整体转换。

2.填补现行政府会计制度中的盲点。

现行政府会计制度中, 存在许多过于简化的会计核算规定, 而这些过于简化的会计核算规定, 使会计核算全面性与完整性产生了一定的缺失, 形成了许多政策上的盲点。这些制度盲点应通过会计制度的改革得以填补。如, 按照现行制度规定, 行政单位固定资产进行处置时, 应作如下处理:“借:固定基金, 贷:固定资产 (固定资产原值) ”;同时, “借:银行存款, 贷:其他收入 (处置收益) (注:2006年以后改为‘应缴财政专户款’) ”。在这项经济业务的处理中, 固定资产处置收益与固定资产原值之间的差额在会计处理中没能得到体现, 出现了制度盲点, 这种盲点很有可能形成国有资产流失的漏洞。在会计制度改革时, 应增加固定资产折旧的核算内容, 增加固定资产处置中净损益的处理规定, 使固定资产处置中资金的来龙去脉得以完整反映, 从会计制度方面堵塞国有资产流失的漏洞, 真正实现会计的监督职能。

3.进一步规范现行政府会计制度的不足。

现行政府会计制度中, 有些内容的规定已经落后于相关法规, 失去了会计核算的科学性和合理性。如, 2006年, 财政部颁布了《行政单位国有资产管理暂行办法》, 在《办法》中规定:“资产出租、出借、处置收入, 属于政府非税收入, 是财政收入的重要组成部分, 由财政部门负责收缴和监管, 实行‘收支两条线’管理, 收入必须上缴同级财政专户, 支出由同级财政按批准的计划和用途从财政专户中拨付。”而现行行政单位会计制度规定, 发生上述业务时, “借:银行存款, 贷:其他收入”。这种处理方法已经和行政单位国有资产管理、预算管理等制度出现背离, 因此, 通过政府会计改革, 进一步规范现行会计制度的不足是迫切需要解决的问题。

4.增加对近年来出现的新业务的核算规定。

近年来, 由于我国政治经济不断发展变化, 财政管理水平不断提高, 因此, 出现了一些新的经济业务, 但是, 现行会计制度对这些业务的会计核算没有系统的规定。如, 政府非税收入征解的规范。目前, 对于非税收入的征解, 财政部只是做原则规定, 具体操作由各省根据具体情况自行制定相关制度与政策。而在具体执行时, 各地区执行情况极易出现差异。2010年6月23日, 审计署审计长刘家义向全国人大常委会作2009年度中央预算执行和其他财政收支的审计工作报告中列示, 审计调查的18个省区市在2008年1月至2009年6月, 应征未征非税收入等794.16亿元。这个巨大的资金漏洞也许在有了严密会计制度规定的前提下在一定程度上被堵塞。因此, 政府会计改革中, 应增加政府开展业务活动中出现的新问题的会计核算规定, 以完整、全面反映和监督政府资金及其运动, 促进政府资金管理水平的进一步提高, 实现财政管理精细化。

三、结束语

政府会计改革问题是我国会计发展历史上的重大事件, 是国家政治经济发展的要求, 是会计科学性的体现, 同时也会对国家政治经济产生一定的影响。因此, 进行政府会计改革时, 应审时度势, 科学论证, 要对政府会计改革带来的直接影响进行研究, 最大程度地实现会计核算的科学性, 使会计能够真正为政治经济发展服务。同时也应对其经济后果问题, 对政府会计改革所涉及的财政支出绩效考评相结合问题、审计主体适度变更问题等进行深入研究, 以赢得政府会计改革的更好效果, 促进政府受托责任更好地履行。

参考文献

[1].孙长江, 卢凤娟.政府与非营利组织会计[M].北京:科学出版社, 2007

[2].沈颖玲等.国际财务报告准则——阐释与应用[M].上海:会计出版社, 2007

[3].陈志斌.政府会计概念框架整体分析模型[J].会计研究, 2009 (02)