环境会计若干问题

2024-07-31

环境会计若干问题(精选12篇)

环境会计若干问题 篇1

我国环境会计起步晚, 还是一个新的研究领域, 仍存在着一系列问题。本文分析了环境会计的必要性, 从而提出了开展环境会计的对策和建议, 以促进我国的环境会计能够更快、更好地发展起来。

一、建立环境会计的必要性

1. 实施环境管理的客观要求。

从我国目前的环境状况来看, 环境资源日枯竭, 使得许多环境资源都具有稀缺性, 环境污染的日益严重。在这种情况下, 环境管理就显得非常重要了, 环境管理的产生和发展都要求会计为其提供必要的信息, 如环境资源的存量、流量, 环境费用的总量、用途, 环境资源所产生的效益、环境保护业绩等等。我们可以通过会计所提供的这些信息, 了解环境状况, 以对其做出正确评价, 作为环境管理决策的依据。

2. 宏观经济核算的必然要求。

由于我国长期处于产品经济状态, 忽视资源与环境的补偿, 使得传统的经济核算未将环境资源的消耗和补偿列入国民经济核算体系, 从而致使GNP等经济指标失真。结果, 一边是国民经济的虚假增长, 另一边是自然资源的持续减少, 这使得国家的一系列经济指标不能正确衡量和反映国家的富有程度及人民生活水平的提高程度。为了保护资源环境, 促进我国经济长期稳定的发展, 我们必须把资源环境纳入到国民经济的核算体系之中, 而现行的国民经济核算指标也必须经过调整, 以如实地反映国民经济的增长速度。环境会计正是通过其自身所特有的方法, 归集有关环境因素的实物量和价值量资料, 通过汇总将环境资源的真实价值反映在国民经济的核算体系中, 从而如实地反映出国民经济的增长速度。

3. 企业自身发展和竞争的需要。

传统的企业发展模式是高投入、过度消耗资源的经营模式, 而高投入未必能带来高的产出, 高污染低效益也必然会造成生态补偿能力的严重滞后。传统会计的企业成本计算只包括了人工成本, 而对环境成本忽略不计, 从而造成了企业对自然资源的无偿占有和污染, 鼓励了以牺牲环境质量为代价来增加企业利润的行为。这时如果国家要求企业计算环境成本或对资源消耗巨大、污染严重的企业提出限制政策, 那么这些企业就将面临发展的阻碍。因此, 企业要想获得长远的经济效益, 必须重视环境因素, 增大环境方面的投入;重视环境会计的应用, 正确核算资源成本和生产成本;同时给国家提供准确的环境信息, 使政府能够准确的评价我国的环境资源状况, 正确计算国民生产总值等一系列经济指标。

4. 实行对外开放的必然要求。

环境保护已经成为一个全球性的问题, 将环境因素纳入会计核算体系实施环境会计的核算已成为必然。同时, 发达国家在发展中国家的投资通常利用发展中国家的廉价资源, 他们常常将那些污染严重和破坏自然资源的生产项目搬到发展中国家, 把发展中国家当成了自己的“污染避难所”, 对发展中国家进行“环境剥削”。我们当然不希望他们这样做, 但我们有必要知道他们做了些什么、对环境造成了什么影响、应采取哪些保护措施等, 这就必须依靠环境会计。若我们不采取措施实施环境会计的核算, 那么随着我国对外开放步伐的加快, 将来的资源耗竭将会更加严重, 威胁人类的生存和发展。

二、我国环境会计所面临的问题

1. 环境会计理论与实务不完善。

我国现行用于指导企业会计和报告实务的法规主要是由财政部和中国证监会制定的, 包括财政部发布的会计准则、财务通则、行业会计制度、财务制度以及中国证监会发布的公开发行股票公司执行的信息披露规则和准则。总体看来, 这些法规、制度和相应的企业会计与报告实务对于环境问题基本上没有涉及。而在实务中, 多数企业在环境会计的确认、计量方面混乱, 对公布环境资料持低姿态, 公布的环境资料不全面且可比性差。

2. 研究内容缺乏系统性。

建立环境会计是一个系统工程, 环境会计理论作为一个完整的体系, 需要考虑各因素之间的关系及影响。从已有的成果看, 大多数论文只注重环境会计理论某一方面的研究, 而将环境会计理论作为一个系统和一个整体来研究而形成的成果较少。

3. 缺乏相关的法制法规。

环境会计在我国的起步比较晚, 近些年虽然取得了一些成果, 但整体发展态势比较缓慢。我国政府已经认识到了环境保护的重要性, 陆续发布了《中华人民共和国环境保护法》《环境噪声污染防治条例》以及《水污染防治法》等法律法规。但与环境法律法规相适应的环境会计的法律法规尚不完善, 不能为环境会计在我国的推行提供政策、法律等保障, 导致具体的环境会计工作缺乏科学性、规范性和确定性。

4. 环保意识薄弱。

我国经济繁荣发展的同时, 带来了非常严重的环境污染和破坏, 环境意识薄弱是是我国普遍存在的问题, 也是导致环境破坏和污染的首要原因。首先, 政府的环保意识薄弱, 片面追求政绩, 忽视了环境的保护, 不利于环境会计的顺利施行;其次, 企业管理者和经营者以追求利润的最大化为根本目的, 往往会忽视环境因素在生产经营中的作用, 阻碍了环境会计在我国未来的发展;再其次, 普通民众认为环境保护是国家政府的工作, 很少去关注和监督环境破坏现象。一方面给带来环境会计的推行带来消极影响, 另一方面导致了环境破坏的进一步加深, 不利于我国经济与自然的和谐发展。

5. 缺少专业的人才队伍。

环境会计是现代会计学的新兴分支, 是一项结合会计学、环境学、经济学的综合学科, 需要掌握多门学科的专业知识。我国目前仍不具备环境会计的专业人才, 大部分的会计人员只接受过专业的会计培训, 缺乏对环境会计的理论研究和学习, 这也是制约我国环境会计发展的一大因素。

三、应对建议

虽然我国环境会计的发展取得了一定的成果, 但我国的环境会计发展得还不完善, 没有专门的会计准则和相关规定, 企业环境会计的理论研究和实务操作仍不成熟, 没有建立与环境成本核算相配套的会计核算体系。随着可持续发展战略的实施, 进行环境会计改革势在必行。

1. 进一步完善环境会计相关法律法规体系。

由于企业环境会计信息披露的标准不一, 范围不同, 外界很难做出公正的比较和评价。因此, 应尽快出台与环境会计信息披露直接相关、可操作性强的法律、法规, 鼓励企业自愿披露的同时, 对企业最低限度的披露要求做出明确和强制的规定。相关部门应尽快制定相关的环境会计准则, 依据会计准则设立会计制度, 明确环境项目的确认、核算与披露原则, 规范环境会计信息的披露, 使环境会计具有实际可操作性与统一性, 也使企业明确其在环境保护和可持续发展方面的社会责任及其评价标准。

2. 构建完整的环境会计信息披露体系。

我国所颁布的有关环境会计问题披露的法律法规都主要限于上市公司, 如上市公司相关信息披露指引、《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第1号——招股说明书》等, 而且在这些指引和说明书中, 对环境信息的披露多为对内容方面的规定, 且多侧重于企业采取的环保措施、污染物排放、生态恢复等, 没有完整的披露体系。一个完整的环境会计信息披露体系应包括信息披露的范围、内容和形式:披露的范围应该是企业发生的与环境有关的生产经营活动;披露的内容应主要包括环境保护方面和资源节约方面的信息, 如环保的历史行为与现实计划、环保设备的投入情况、环保的研究费用支出、节能及减排指标、减少使用稀有资源等所支付的相关费用等;披露的形式应采用货币与非货币两种形式, 即对能够确认和计量的环境会计要素采用货币形式在会计报表中列示, 对不能够确认和计量的环境会计要素采用非货币形式在会计报表附注中披露。

3. 建立健全环境保护监督体系。

由于环境资源的特殊性, 单方面的力量很难实现社会效益与经济效益的共赢, 这就需要建立一套完整的环境保护监督体系。政府作为环境资源的所有者, 应完善环境保护法律法规, 追加企业迟报、瞒报环境事件的法律责任, 为生态环境保护提供可靠的政策上的依据;会计师事务所和国家审计机构作为监督部门, 应依据国家有关的法律法规, 对企业环境会计信息的合法性、合理性、全面性及真实性进行审查与评估, 为披露客观、公允的环境会计信息进行鉴证, 以取信于社会公众;金融行业作为第三方应对企业进行环境污染评估和监督, 银行、保险公司对用来进行抵押、保险的环境资源 (如土地等) 进行环境风险评估, 作为企业贷款和缴纳保费的重要条件, 为环境会计信息披露提供佐证;积极发挥新闻媒体的舆论监督作用, 对污染环境的企业应不断追踪、宣传报道。通过上述的环境保护监督体系, 实现环境保护与环境会计信息监管社会化。

4. 加强投资者和企业的环保意识。

投资者作为企业的股东, 不论大股东还是中小股东, 对爆出有环保问题的上市公司至少应该坚决抵制, 用市场压力给企业以改变的决心和力度, 而这种市场压力远比简单的罚款更能触动企业治污的决心和力度。如此, 污染企业的管理者才能彻底地对污染问题进行有效整改, 才能变被动治污为主动防污, 才能树立正确的经营理念, 将环保贯穿于经营始终。

5. 加强环境会计的社会与政府监管。

应加强政府有关部门和社会中介机构对环境会计的监督, 充分发挥会计职业团体的积极作用, 加强环境会计专业标准的建设, 积极开展环境审计工作。由会计师事务所或国家审计机关进行的专项环境审计, 可强化对环境会计的再监督, 有助于环境会计的创建和不断完善, 有助于在实践上处理好发展生产与环保的关系。局部与整体利益的关系、目前利益和长远利益的关系, 最终促进环境会计理论与实践不断完善, 使我国社会经济发展逐步纳入可持续发展的轨道。

6. 打造专业的人才队伍。

专业的人才队伍对环境会计在我国的推行提供智力支持, 从我国会计人员的普遍状况和素质出发, 提高会计从业人员的素质应该从以下两个方面着手:一方面要加强对会计人员环境会计知识的培训;另一方面环境会计是发展中的学科, 做好会计人员的后续教育, 不断更新观念, 提高环境会计的水平和质量。

环境会计若干问题 篇2

(河南大学

河南省开封市

工商管理学院会计专业

475004)

摘要

在学习了一学期的会计信息系统课程后,我想对用友软件操作的所遇见问题做一下总结。除此之外,我研究的问题还有:

会计信息系统软件开发问题;会计信息系统理论研究方面(结合价值链管理)及教材问题作分析;内部控制问题

关键字:会计信息系统 理论研究

价值链管理

软件开发

教材

内部控制

我在进行用友软件操作中遇到的问题现总结如下:

一,在工资核算模块中,有一个 建立工资类别的操作,首先是建立第一个工资类别“正式人员”完成相应操作后,需要执行“工资类别” “关闭工资类别”命令,关闭“正式人员”工资类别,之后进行下一个工资类别“临时员工”工资类别的建立,否则,用友系统无法正常往下操作。

二,自己在做对账的操作时,会出现对账错误的对话框,对账错了,自然无法进行结账,也不知道到底哪里出现了错误,后来发现可以通过系统的“恢复记账前状态”,进行检查,修改,直到对账正确。三,关于固定资产模块。,在进行固定资产减少的操作时,总是弹出一个对话框,阻止我进行操作,显示只有计提折旧后才可以使用资产减少功能,我转念一想,结合所学的中级财务会计知识,有关于固定资产折旧的规定,即:当月增加的固定资产,不用计提折旧,当月减少的固定资产要计提折旧。其实,仔细一想,系统上关于固定资产的操作规定正好符合准则规定。这样自己记忆会更清楚了。

四,在固定资产管理系统,进行固定资产部门转移操作时,系统提示“当月原始录入或新增的资产不允许做此种变动业务”,现在已解决,可以在“卡片——卡片管理”界面,找到相应的卡片,双击打开,直接对“使用部门”进行修改即可。

五,自己还出现过“备份数据找不到”的情况,但是现在问题已解决了,原因是自己没有双击需要保存的文件夹,而仅仅是单击了一下

以上是我学习这学期的<<会计信息系统实验教程

用友ERP-U8.72版 >>所遇见的问题,其实,我觉着这本教材的优点是:内容很丰富,体系很完善;缺点是:文字陈述部分过多,如果加些图表格式会更易于学生理解和掌握。我觉着要想全面了解一门学科,需要选择适合自己特点的教材来学习,所以说对于教材的分析是十分必要的。我想通过中美会计信息系统教材内容来分析。

美国教材把习题(案例等),其他专题(系统文档技术),业务子系统,内部控制和新概念与知识作为主要内容,中国教材把业务子系统,总账与报告,具体应用等作为主要内容,美国教材以系统流程的形式讲述具体应用系统,中国教材主要以系统分析,设计和编程的形式讲述具体应用系统,我们认为你产生这些差异的原因主要有国家背景,经济和教育发达程度,教育过程,资格考试,信息技术等,基于中国教材的不足,从教育目标,国际化和前瞻性的角度,建议对我国会计信息系统教材的内容和结构进行改革和重新设计。

在一学期的学习过程中,自己还遇到了会计信息系统软件不兼容问题,具体来说是U8.72与windows7 不相兼容问题。由于一周只有一次上机时间,在操作过程中也遇到了很多问题,想要自己在课下练习,当下载了U8.72 在自己的电脑上时,总是出现问题,安装不成功,不像机房那样各模块都具备很完整,我自己下的模块都支零破碎,根本没有办法 进行练习,它会显示什么注册文件错误之类的,应该是用友的U8.72 与我的Windows7不兼容,还有一个关于数据库的问题,U8.72 好像是要求MSDE2000的安装,我也安了,在安装过程中又出来阻碍,无法解决,最后也不得不放弃了,我觉着为了让会计信息系统在中国有更好的发展,我们大学生是重点培养对象,那么如果软件开发人员能够解决软件 的兼容问题的话,会计电算化会进展得更为顺利。

在研究会计信息系统之前,有必要对会计电算化和会计信息系统进行区分,可以从以下5个角度进行区分。

系统地位层次的区别,会计电算化主要服务于财务部门的核算与管理,属于部门级应用,而会计电算化则是企业信息化的有机组成部分,会计信息系统是管理信息系统的核心子系统,处理服务于财务部门外,还要为信息管理层,决策支持层,和决策层提供服务,属于企业级应用

系统目标的区别,会计电算化和会计信息化是人们随着信息技术在会计领域应用的不断深入而提出的差异概念。会计电算化以解放生产力,提高工作效率为出发点,首先强调的是会计数据处理的规范化,改变手工会计的不规范现实,要求会计软件的开发,会计信息系统的运行按照我国统一会计制度的要求规范操作,立足于财务报告的规范完成;而会计信息化则更强调会计输出结果的效率和增值性,这种增值效应依赖于网络环境下会计数据的快速搜集,实时传递以及对不同层次数据的深加工,会计信息化的成效以来与会计信息输出的多元化研究

信息输入的区别,会计电算化条件下输入系统的是记账,数据主要由财务部门自己输入,而会计信息化的大量数据可从企业内外其他系统直接获取。

数据处理的区别。会计电算化主要通过批处理方式处理已发生的数据,而会计信息化使实时处理数据成为可能。在计算机网络环境下,企业的业务部门通过INTRANET(企业内部网)协同工作,所产生的的各类数据信息存储于系统集成 的数据库中,企业信息的内部用户可以通过对数据库的实时访问,对数据进行实时处理

信息输出的区别 电算化环境下,会计信息的输出主要有显示,打印,磁盘等方式,信息化环境下,内部需求除了上述方式以外,更多的可以通过网络实现信息传递与共享,通过授权,划分权限级次,企业内部各个机构,部门从信息系统上直接获取。

在对会计信息系统的定义进行区分之后,我们来探讨以下更深层 的会计信息系统理论研究问题分析,下面我想从价值链管理对会计信息系统的理论研究方面发表一下自己的看法,首先,会计信息化促进了价值链会计的产生,会计信息化是企业进行价值链会计的基础和必备条件,如果没有实现会计信息化,企业就无法实行价值链会计,也就无法从整条产业产业链的高度对生产经营活动进行更有效的决策。进入上世纪80年代以来,世界各国的经济迅速融入全球一体化的进程。各国,各企业之间的协同度明显提高,越来越多的企业正在被物流,资金流,信息流人才流捆绑在一起,融入全球经济的发展,现代的市场竞争已不再局限于企业与企业之间的竞争,而是价值链与价值链的竞争,价值链会计强调了一种实时反映的功能,其实现需要企业相关信息的迅速流动,整合,分析和报告,它要求企业无论何时何地都能够及时,迅速地收集相关的信息,而这一切只能在会计信息化的条件下才能实现,如果企业还停留在简单的手工阶段,或者是会计电算化阶段,就无法实现价值链会计,会计信息化使价值链会计的实施成为可能,它为价值链会计的产生提供了有力的技术支持。企业信息化缩短了企业内部之间以及企业之间地理上的差距,企业原先存在的地域限制在无形之中消失了,客观上为企业的价值链会计创造了有利的条件

由于企业价值链可以划分为内部价值链和外部价值链,因此就价值链与会计信息系统进行关系分析,需要分为以下两个维度 1,企业内部价值链与会计信息系统。企业内部价值链的基本价值活动主要包括企业的基础结构,人力资源管理,技术开发,内部后勤与经营后勤,从企业内部微观管理的需要看,要全面透视企业价值创造的全过程,因此必须将企业的经营活动加以分解,一般分为多项价值创造活动,首先要做的就是要明确价值链所涵盖的增值链有哪些,进而识别每一项价值活动的成本动因,在此基础上识别企业的竞争优势,是来自于成本领先还是来自于产品的差异性,为企业预算编制与执行提供更为合理的价值创造指标,并应用会计信息系统是预算管理功能实施价值作业控制和绩效评价,在构建内部价值链的过程中,我们可以部门的业务流程将会计的信息处理过程与其他业务进行集成,把会计信息系统真正当成整个企业管理系统的一个有机组成部分,将会计信息处理活动嵌入业务处理过程中,此时的会计信息系统不仅能够进行事后的分析和评价,还能进行事前预测,计划和事中控制,企业可将会计信息系统与ERP进行全面的融合,在ERP中,管理会计模块被集成到系统的物流,销售和财务

2,会计等业务活动中,具有全面利用你中心会计,利润中心会计,获利分析会计等来支持内部管理决策的功能,而且通常只需要一次性输入原始数据便可进行多远信息重那类综合汇总,评估业务并通过框定成本预算来降低成本,在战略管理领域内,利用会计信息系统,可对价值活动的数据进行分类汇总,评估业务单位价值,企业价值,揭示经营项目的盈利能力和持续价值创造能力,辅助高层主管进行企业价值最大化的战略决策。

3,2,企业外部价值链与企业会计信息系统。企业的外部价值链包括采购,外部营销,市场与服务四类基本价值活动。从企业外部看,要构建以核心企业为主题的价值链,通过信息流,协调上游企业,下游企业和核心企业的商务管理,实现整个价值链的增值,价值链会计不仅仅提供本企业内部的信息,它往往还提供处于企业上游的供应商和下游的顾客的信息,当然包括最终顾客需求的信息,如果需要的话,价值链会计还应能提供企业竞争者的信息,以便企业管理当局能够对竞争者的情况有全面的了解,做出最恰当的决策,在企业的外部价值链管理系统中,企业首先应识别价值链活动,进而识别每一项价值活动的成本动因,降低成本,以维持或提高竞争力。价值活动的分析有助于管理层更好地理解企业的战略竞争优势和企业在整个价值链中的定位。而外部价值链的信息化,将有利于价值链上各联盟企业包括技术合作,人员协作,市场联盟灯多形式合作;可以降低各联盟企业的交易成本,如收集信息,交易谈判,签订契约等;有利于实现价值链会计的管理信息化,外部价值链管理系统要求会计信息系统不仅要与企业内部的业务处理系统高度集成,而且还应该能够与企业外部的信息系统协同互动,动态交换信息,由于沿着价值链实现了跨企业之间集成,企业决策者就能够更好的掌握市场动态行情,更加及时,准确,详尽的了解企业内外部各种重要情况,也可以有效的进行事前预测和计划,并真正履行起全过程的预测,执行,控制盒反馈的职能。最后,要服务于价值链管理模式,会计信息化发展存在一些可能的不足,需要加以突破,如完整数据取得障碍问题,基于网络平台 的信息系统可能存在安全隐患灯,他们已成为制约会计信息系统进一步发展的瓶颈,但是这些问题的解决不可能一蹴而就,尚需业界同仁的共同努力。

说到基于网络平台的信息系统可能存在安全隐患问题,下面更深层次的 来探讨由此产生的内部控制问题。

内部控制是企业经营管理的重要组成部分之一,也是国内外普遍关注的前沿研究领域。

它主要体现在会计信息系统的环境方面。具体来说,在网络环境下,授权方式的变化带来了一些潜在风险。由于财务信息是开放性和保密性,系统程序员,操作员,系统分析员,网络系统维护员等各类人员对其权限内的工作都设置一定的口令或密码,但是他们的工作态度,责任心,业务水平层次不齐,一旦系统操作员不怀好意,擅自改变他人的口令或密码,改变他人的权限,势必造成网络系统管理混乱,从而给网络环境下会计信息带来风险。上面所述主要是人员方面的不可控性,下面来从计算机系统本身的控制缺陷来分析。由于任何计算机系统都存在操作失误,硬件,软件,网络本身出现故障,而导致数据丢失甚至系统瘫痪的风险。在互联网结构的会计信息系统中,由于其分布式,开放性,远程实时处理的特点,系统的一致性,可控性降低,一旦出现故障,影响面更广,数据的一致保障性更难,系统恢复处理的成本更高。

从上面的分析可得,通过加强输入控制,对计算机软硬件控制及采用先进的计算机网络安全技术以减少系统故障风险就显得更为重要,这也为会计信息系统软件开发指明方向。

参考文献

邵君利

付同青

基于价值链管理的会计信息化发展的思考

(南京审计学院金审学院 210029)

会计信息系统教材内容比较分析与改革建议 韦沛文

覃杰宏

网络环境下会计信息系统内部控制策略初探

租赁会计若干问题的探讨 篇3

【关键词】租赁会计;实物借贷;租赁交易;折现率

我国现代租赁行业的发展是从改革开放20世纪80年代初期开始的。中国东方租赁公司作为我国第一家专业性的中外合资租赁公司,在1981年4月正式成立。直至今日,我国租赁行业的发展已经经历了30多年的历程。在当前国家政策的大力扶持下,我国融资租赁行业逐渐进入发展的浪潮中,并且预计在未来一年之内超越美国,成为全球首位租赁大国。当前,我国融资租赁的发展局面逐渐朝着多模式共存、内外投资并存的方向进行。

然而我国租赁业务管理依然存在很多缺陷亟待解决。当前,虽然我国已经成为世界上仅次于美国的经济体国家,但我国的本质依然属于世界最大的发展中国家,未能形成较为完善而成熟的资本交易市场,并且对租赁行业的立法也较为缺乏,在贸易、税收等方面的配套制度及相应监督机制较少。此外,我国租赁的形式总体上来说是非常单调的,现阶段主要的融资租赁就是直接开展融资租赁,且租赁的方式也难以享受到减免等方面的优惠政策。从总体上来说,我国租赁行业的发展起步较晚,所以在会计准则方面依然存在很多不足之处。

一、我国当前租赁会计准则存在的问题分析

租赁会计准则的颁布和实行,大大促进了我国租赁业务的全面发展。在现行的租赁会计准则指导下的会计操作水平大大提升,并且在会计信息的可靠性和相关性方面也有很大的提升。虽然我国现阶段的租赁会计准则取得了很大的发展与进步,但在实践的过程中依然存在很多不合理的地方。

(一)租赁分类标准不合理

在现行的《企业会计准则第21号—租赁》中有明文规定,出租人和承租人都应当在租赁开始的当日划分租赁为经营租赁和融资租赁。在《企业会计准则第21号—租赁》指南中规定第三条标准中多数都掌握在租赁期,并且占据整个租赁资产使用寿命的3/4甚至以上。准则规定经营租赁是不包含融资租赁之外的其他类型的租赁。同时,对于承租人来说,通过经营性租入资产并不需要将其纳入资产负债表之中,因而就不必作为自有资产进行核算,然而融资性租入资产则应当考虑纳入资产负债表之中进行核算。

一方面,在我国,最低租赁收款额是等价于最低租赁付款额与第三方资产余值之和,这个第三方资产余值和出租人、承租人是没有任何关系的。所以,当出现该第三方资产余值之时,就说明最低租赁付款额和最低租赁收款额是不等价的,二者的现值也就是存在差异的。依据《企业会计准则第21号—租赁》中的规定而言,就同一笔租赁交易来说,租赁双方在判断业务方面的水平是存在差异的。

另一方面,由于融资租赁和经营租赁在会计处理方面存在一定的差别,承租人通常依据自身的喜好而选择经营租质。由于经营租赁过程中,企业能够获得表外的融资,从而使得自身的财务杠杆风险在很大程度上得到降低,实现了对资本结构进行合理调整的目的,最终有效压缩了资金的成本。而相对于承租人来说,出租人则依据自身的偏好选择融资租赁。由于对出租人而言,融资租赁的过程中,所有和租赁资产有关的风险都向承租人一方进行转移,作为出租人是不需要承担这一部分的风险的。正是在这种偏好不同的条件下进行合同签订的时候,租赁双方就会将租赁会计准则中存在漏洞与缺陷找出来,从而尝试在博弈的过程中设计一份让租赁双方都没有异议的租赁合同。租赁会计准则中一些量化的标准,为出租人和承租人设计合同时提供了足够的余地。这些标准虽然看起来十分精确、严密,但在实际业务中具有很大的主观性,因而往往会受到规避和操作。例如,承租人能充分利用第三条判断标准中的有关量化规定,刻意制定出一个低于租赁资产使用受限的3/4的期限,从而规避了财务报表在融资租赁方面的缺陷。而作为出租人的行为则恰恰是相反的,其会选择很多种灵活多变的方式尽可能使租赁期限和租赁资产使用寿命的3/4相互等价。例如,在施乐公司发生的财务舞弊案件之中,该公司就充分利用了这种量化标准对背后的利润进行操控与监管。该公司旗下的子公司中使用的复印机使用期限为5年。而在进行租赁合同签订时,复印机使用寿命定为3年。然而该公司却故意将其寿命估算为4年,从而是复印机出租使用期限和经济寿命的3/4保持一致,最终使得销售收入得到夸大。

(二)折现率方面的缺陷

在我国《企业会计准则第21号—租赁》中有明确规定,承租人在对最低租赁付款额进行计算时,可以取得出租人租赁内含利率的,可以将内含利率作为租赁的折现率,不然就应当将租赁合同规定好的利率作为折现率。如果在租赁合同中没有对利率进行规定,并且承租人未能取得租赁内含利率时,就应当通过同期银行贷款利率作为最终的折现率。

所谓的租赁合同规定利率,就是指是租赁双方在协议的规定下,事先拟好的双方都能够接受的相对合理的一个利率。从表面上来看,租赁合同规定中的利率是公平的,然而对双方的操作都提供了一定的空间。上述文中已经提到,承租人偏向于选择经营租赁,所以在进行合同利率制定时,承租人通常都会和出租人进行协商,从而将折现率设计得很高,而出租人则往往为了进行开拓业务空间,从而不反对承租人的意愿。这样一来,最终制定出来的折现率就会进一步拉低最低租赁付款额的现值,最终导致融资租赁的业务性质逐渐转变为经营租赁,为承租人带来很大的经济利益。

(三)关联方的租赁交易规定不明确

当前,对于有关于关联方之间开展的租赁业务,我国在很多规定条文中并没有明确作出规定。尤其是准则中没有明确规定,如果租赁双方有一定关联关系时,如何使得最低租赁的收款额和付款额降低,从而就可能造成关联双方共同利用开展的租赁业务对纳税所得额和会计利润进行操纵。和其他性质的交易有所不同,融资租赁并非是一次性付款的,而是分为很多期付款,其交易的整个过程具有很大的隐蔽性。加上各类租赁资产在市场价格方面的变动较为频繁,从而弹性较大,一些集团内部就能够充分利用关联方产生的交易,对于租赁价格弄虚作假,实现利润操纵的目的。例如,当X公司上市后与其的利润并不十分理想时,而母公司作为出租方就能够将租金适当调低,从而有效降低了X公司的租赁费用,进一步提升了企业的利润。除此之外,X公司也同样能够充分利用其出租方的特殊身份,将租金调整至远远高出的市场价格,从而向集团内的其他一些公司进行出租,进而也能够在一定程度上提升利润。而如果关联方所属的地域在所得税率方面存在差异时,则就应当通过租赁交易的方式实现纳税额压缩的目的。例如,X公司所得税率要比统一集团旗下的Y公司高一些,此时A公司就能够通过高价将Y公司的资产进行租入,从而降低了自身的利润,而此时Y公司的利润有所提升,进而实现了利润所得税率的转移。

二、对租赁会计准则问题提出的应对策略

(一)租赁分类方面的应对策略

一方面,租赁双方在对待同一笔租赁交易分类标准不一致时,租赁会计准则应当明确作出规定,就是从出租人租赁人的视角进行分析判断。笔者认为,不妨从承租人的角度进行考虑,从而进行科学的标准划分。由于承租人在整个租赁业务中是占据主导地位的,其也是整个租赁交易的源头,所以以承租人的租赁分类作为标准较为合理。另一方面,在对待准则中实务中量化标准容易受到操作等问题,能从下述两个方面对这种操作行为进行解决:第一,建议在分类的准则中加入这一句话:“对承租人而言,若租赁资产为公司生产经营的主要资产在,则应当将其开展的租赁业务视为融资租赁。”第二,可以建议将判断标准取消,将经营租赁和融资租赁的界限模糊化,这一点也是国际会计准则理事会在2010年8月份发布的国际会计准则中有关租赁业务的关键内容。而正是经营租赁和融资租赁之间的明确区分,造成现行的租赁模式显得十分繁琐和复杂,并且在实际的业务操作中难以进行性质定界。要切实解决这些方面的问题,国际会计准则委员会及美国财务会计准则委员会制定出全新的、统一的租赁会计处理方式,最终确保在资产负债表中将租赁交易中涉及到的负债及资产都清晰体现出来。

(二)折现率方面的应对策略

租赁合同问题造成在实际业务操作中的利润操控现象较为泛滥,因而建议将租赁合同利率取消。美国会计准则和国际会计准则都倾向于选择增量借款利率和出租人内含利率作为折现率。由此可以看出,我国准则中所规定的折现率中租赁合同利率是多余的,没有必要选择租赁合同利率作为最终的折现率,这主要是因为:第一,出租人租赁内含利率往往能够体现出其支付的实际筹资成本。第二,在取得银行同期贷款利率方面较为容易,并且往往都低于租赁内含利率,依据银行同期贷款利率计算出来的最低租赁付款额现值是相对较大的,并且也符合相关标准,从而能有效防止企业改变租赁性质的行为。因此,为了进一步将操纵空间减少,使其与经济的实际性质更加符合,并且保持和国际趋同,取消租赁合同利率是较为合理的。

(三)对关联方租赁交易规范的应对策略

通过租赁刮关联交易而事实利润操纵,这是长期以来一直存在的问题,为了进一步强化对关联双方交易的约束力度,应当在租赁会计准则之中增加这方面的明确规定,尤其是对于关联双方之间开展的租赁业务定价问题。例如,对在对最低租赁付款额和收款额方面,能够与非关联双方的金额进行参考,同时可以确定差异的具体范围。除此之外,还应当加强对关联双方教育的披露性。例如,可以要求企业在租赁交易之前详细谈好基本定价要素以及利润总额中关联交易利润的比例等,同时还应当对一些公司在关联双方租赁交易方面增加披露。除此之外,强化对违规公司的惩罚力度。在现行的《租赁法》中,应当对采用租赁业务实行的利润操控关联双方的经济及法律责任进行追究,强化经济制裁的力度。

(四)我国未来租赁会计准则的发展展望

当前,国际会计准则理事会颁布的《租赁》(征求意见稿)引发了业界内外的激烈讨论本次修订意见将租赁分类取消,对各种不同类型的租赁业务会计核算进行取消,从而在一定程度上提升业务会计信息的实用性、可信度及透明度。然而中国有很多组织都反对此次修订方案,认为融资性租赁业务发展到一定阶段的产物就是经营性租赁,一旦会计处理方式不具备经营性租赁的特征,则经营性租赁业务就不存在发展的空间。我国租赁行业可能会由于经营租赁负债存在的表内化现象而对企业借贷行为产生影响,造成一定程度上租赁规模的缩水,有关租赁公司竞争力也可能在这方面受到影响。然而在我国当前现实环境的影响下,国际会计准则与中国会计准则在实质性方面存在逐渐趋同化,一旦国际新的租赁会计准则颁布并实行,则我国的租赁会计准则也应当随之进行调整与修改。未来租赁会计准则的修改与完善是必然的趋势,但要想对我国现行的租赁会计准则进行完善,还应当积极借鉴国外优秀经验,同时充分结合我国的国情,对我国租赁会计准则和国际租赁会计准则趋同的进度表与路线图进行科学安排,并且与监管部门、财务部门及立法部门共同讨论制定新的条款,为我国租赁业的长久稳定发展打下坚实的根基。

三、结语

近些年来,我国经济的发展一直势头良好,然而依然存在很多方面的问题亟待解决,而通过扶持租赁业的发展则能够发挥一种十分特殊的作用和标准。我国近年来租赁会计获得了长足的进步,并且逐渐实现了和国际租赁会计准则的接轨。为此,我国在大力发展租赁业的同时,更应当深入对租赁会计的研究,强化租赁会计准则的实务操作性,并且要推动我国租赁业的发展趋同于国际的发展不掉,最终实现租赁会计对租赁行为发挥良好的指导作用,让规范的租赁会计准则更快地促进我国租赁业的壮大及发展。

参考文献

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[9]方燕.现行租赁会计准则的缺陷及改进建议[J].中国管理信息化,2015,(6):19-20.

企业环境会计若干问题的探究 篇4

一、强化企业的环保意识

我国有关部门可以通过加强企业人员的环境保护宣传教育、培训, 强化人们对于环境保护的认知, 明确破坏环境对人们的生活造成的影响。才能在企业运行的过程中, 提高人员的环保意识, 能够采取有效的方法处理好企业利益与环境保护两者之间的关系。同时也可以在加强环境保护宣传教育的基础上, 渗透绿色宣传和培训, 强化企业人员对环境保护的认知, 明确环境保护在现代企业建设中的意义与作用, 从而建立起创造良好的施工运行环境, 以此来推动环境保护施工施工技术的发展。例如:可以以企业为单位, 开展环境保护施工知识讲座、组织广播电视讲座等, 对企业大力宣传环境保护。与此同时, 还要有效地发挥政府在环境会计建设中的重要作用, 加强科学的发展观教育, 在实践中支持环境会计的全面实施。另外, 还要加强环境会计的宣传教育, 提高民众的环境意识, 带动更多的人参与到环境会计的研究建设中来, 带动我国环境会计的不断发展。

二、设置专门的环境会计管理机构, 并建立工作岗位责任制度

从我国的实际情况来看, 有些企业并没有设立专门的环境会计机构, 一般说来都是指定由财务部门监管。企业的环境会计管理人员还没有真正意识到企业环境会计管理的重要性。这种管理方式不利于企业环境会计管理工作效率的提高和作用的最大发挥。要想从根本上加强企业的环境会计管理, 首先要设置专门的环境会计管理机构, 并建立环境会计工作岗位责任制度。设定有效专门的环境会计机构是提高企业环境会计的重要保证。在设定机构时, 要保证机构在整个会计管理工中都能发挥其领导、协调的作用, 在确定环境会计机构的工作人员时, 要充分考虑其领导能力和权威性, 确保环境会计工作在各个环节都能得到充分切实的贯彻。最后, 还应该注意, 在环境会计管理中, 要建立工作岗位责任制度, 通过岗位工作责任制度明确有关部门在企业的环境会计工作中的职责和权限, 能够确保确保办理环境会计工作的不相容岗位之间的相互分离、相互制约和相互监督, 保证企业环境会计工作的有效进行。

三、建立有效的激励与考核措施, 鼓励全员参与企业的环境会计管理

要想从更大程度上提高企业的环境会计管理工作, 就应该在企业内部建立有效的激励与考核措施, 鼓励全员参与环境会计。环境会计应该由企业的管理人员、各部门的低级和中级管理人员、全体员工都积极参与到管理中来。企业可以实行一定的激烈政策, 从最大程度上调动员工的积极性, 并在企业环境会计中实行分明的奖惩制度, 让企业的员工都积极参与到企业的环境会计工作中来, 体现出企业员工的主人翁精神。让他们在工作中得到重视, 提高其工作的积极性, 让环境会计工作得以最大限度的发挥目标。同时, 在企业环境会计中, 通过对管理人员的思想政治和法律教育, 从根本提高企业环境会计的有效性, 建立以具体的项目作为责任中心, 进行环境会计控制, 完善有效的管理与控制, 更好地运用经理制度, 从管理人员到员工都必须积极参与到控制中来, 从经理、技术负责人到管理人员都必须落实管理责任, 明确职责, 促进参与, 提高企业环境会计工作的有效性。

四、加强对企业环境会计人员的继续教育, 提高企业的环境会计管理水平

要保证企业内部环境会计控制工作的有效进行, 必须加强对企业环境会计人员的继续教育, 提高企业的环境会计管理水平, 进一步健全企业环境会计的管理控制系统。加强企业环境会计人员的继续教育, 必须从以下两个方面出发:第一, 提高企业环境会计人员对继续教育重要性的认识。在工作中, 企业环境会计和财务管理人员应该认识到当今世界科学技术的发展突飞猛进, 迫切需要企业环境会计人员知识的不断更新, 现在国家为环境会计人员提供了学习的机会, 要学会珍惜机会, 要努力学习, 不断丰富自身的知识。第二, 要加强继续环境会计教育师资队伍的建设。当今国际竞争日益激烈, 一切竞争归根到底是人才的竞争。人才的培养关键在于教育。环境会计教师要不断地更新知识, 了解国内外环境会计管理理论的前沿动态, 使之能够高瞻远瞩的搞好对企业环境会计人员的继续教育工作。另外, 还要促使继续教育的教师熟悉和了解环境会计财务管理实际, 加强调研工作。通过这些方法, 提高教师的综合素质和专业水平, 为培养出高素质的环境会计管理人员做出贡献, 进一步健全企业环境会计管理控制系统。

在中国, 有关企业环境会计的政策还没有正式出台, 但是, 环境保护是我国的一项基本国策, 符合我国的可持续发展战略。加强对企业环境会计的管理, 是社会发展的必然要求。我国有关部门必须从强化企业的环保意识, 设置专门的环境会计管理机构, 并建立工作岗位责任制度, 建立有效的激励与考核措施, 鼓励全员参与企业的环境会计管理, 加强对企业环境会计人员的继续教育, 提高企业的环境会计管理水平等方面共同努力, 提高企业环境会计工作的有效性。

参考文献

[1]王如燕, 隋英杰.关于我国环境会计计量与报告的研究[J].中国煤炭经济学院学报.2003 (02) [1]王如燕, 隋英杰.关于我国环境会计计量与报告的研究[J].中国煤炭经济学院学报.2003 (02)

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[3]孟丽丽.上市公司环境会计信息披露实证分析[J].计划与市场探索.2003 (09) [3]孟丽丽.上市公司环境会计信息披露实证分析[J].计划与市场探索.2003 (09)

[4]李忠, 陈继东, 吴冬霞.关于企业环境会计要素计量的理论探讨[J].市场周刊.财经论坛.2003 (05) [4]李忠, 陈继东, 吴冬霞.关于企业环境会计要素计量的理论探讨[J].市场周刊.财经论坛.2003 (05)

资本成本会计若干理论问题研究 篇5

摘  要  资本成本会计在西方会计理论界曾经引起长时间的争论。争论的焦点集中在现行财务会计实务是否应该确认和计量权益资本成本。通过对稳健性原则、主体现念、债务资本与权且资本的界限、成本观念和利息资本化等理论问题的研究,可以看到:在财务会计体系中确认和计量资本成本不仅是可行的而五也是有益的。

关键词  权益资本成本  资本成本会计  计量

资本成本会计(Accountingforthe Cost of Capital)在西方会计理论界曾经引起长时间的热烈论争,但主要局限于财务会计如何对资本成本进行核算,未涉及其较深层的理论问题,而且论争之焦点集中在现行财务会计实务是否应该确认和计量资本成本,尤其是权益资本成本,以及由此引起的一些相关问题。有鉴于此,本文拟以发达的金融市场、完善的现代公司制度和会计信息系统为依托,对这些相关问题进行深入的讨论,以求达成共识,推动资本成本会计尽早付诸实施。

一、权益资本成本的确认和计量与稳健性原则

稳健性原则(Conservatism PrinciPle)作为一项修订性惯例已有相当久远的历史,它曾经对财务会计实务产生过重大的影响。其要旨在于:如果某项业务有几种会计处理方法可供挑选时,应当选用对服东权益产生乐观影响最小的那种方法。比如说,对资产的计价,如果有两种价格可供选择的话,就应该选用较低价格入帐;如果是对负债的计价则相反。但是,“对于费用与其迟确认不如早确认,而对于收入则与其早确认不如迟确认”①。一句话,稳健性原则要求“宁可预计损失和费用,而不可预计收入”。

按照资本成本会计的基本原理,在确认权益资本成本时、借记“利息汇总”帐户,贷记“留存收益”账户。据此,有人认为在计量权益资本成本的同时,也确认了权益资本的收益。这种在收益实现之前便确认的做法,违背了现行财务会计的稳健性原则。

我认为这种认识是片面的。这是因为:

第一,权益资本成本帐务处理的过程,一方面确认相计量了权益资本成本,而另一方面也确认和计量了留存收益。它既确认和计量成本(费用),也确认和计量留存收益,其结果对股东权益总额并没有什么影响。之所以这么说,是基于这样的认识:如果公司没有固定资产,也没有存货(即产销完全平衡,实现零存货),那么,在其他条件不变的情况下,权益资本成本增加,当期净收益必然以相同的数额减少,而这减少的数额不就是记入“留存收益”帐户贷方的数额吗?

相反,如果公司既有固定资产,又有存货,这时,权益资本成本要在固定资产、存货和销售成本之间进行分配,当期有一部分权益资本成本转化为固定资产和存货的成本,只有由销售成/1担的这部分权益资本成本作为当期的费用与当期的收入配比,由此得到的净收益自然小于记入“留存收益”帐户贷方的数额。但是,如果我们从持续经营的角度来考察,在其他条件不变的情况下,资本化为固定资产和存货成本的权益资本成本部分最终会转化为销售成本,从而与某期的收入配比。这样,在某个特定的期间,留存收益总额还是不变的。这与不同折旧方法在固定资产使用期限内不影响整个使用期限的利润总额道理相同。

第二,如果把稳健性原则表述成“某项业务有几种会计处理方法可供挑选时,应当选用对股东权益产生乐观影响最小的那种方法”的话,那么,应该说,违背稳建性原则的不是资本成本会计而是现行的财务会计。因为在现行财务会计程序和方法下,当期的净收益包括权益资本成本和真实的利润两部分。把本应属于成本的部分作为净收益,显然高估了当期的净收益。就当期而言,这能说稳健吗?

第三,根据实现原则,收益只有实现才能加以确认。这一点我坚信不疑,但是,我认为资本成本会计对权益资本成本的确认与实现原则无关。因为它影响的仅仅是成本和留存收益,顷与收益概念无关。恐怕没有人会认为收益就是留存收益。因此,那种认为资本成本会计“在收益实现之前便确认它的做法、违背了现行财务会计的稳健性原则”的说法根本不成立。

当然,收益与留存收益并非毫无关系。众所周知,收益是引起留存收益变动的一个主导因素。没有收益就没有净收益,没有净收益又哪来的留存收益呢?即使如此也无妨。因为面对全球性的金融工具创新,未来收益实现的确认标准可能会发生重大变化。

第四。稳健性原则在现行财务会计实务中最有代表性的例证就是存货计价的“成本与市价孰低法”(勘st or Market whicheveris Lower)。有人担心如果推行资本成本会计,在存货成本中计入部分资本成本会不断增加存货的价值,从而使存货价值超过市场价格,违背稳健性原则。②其实不然,如果存货成本超过市场价格,仍然可以根据成本与市价孰低法按市场价格计价,并对存货成本进行调整。我认为如果真的出现公司存货成本超过存货的市场价值,这个信息将更有意义。因为这对公司是一种警告,说明公司存货生产或销售存在某些问题。公司必须注意这个问题并设法改进。

其次,稳健性原则在当今财务会计体系的地位已是日暮西山,今非昔比。稳健性原则从其产生的时代背景来看,与企业的组织形式和金融市场相联系。从企业组织形式来看,稳健性原则适应于独资或合伙企业组织形式;从金融市场来看,稳健性原则适应于金融市场欠发达,企业资金主要靠银行、财团和其他金融机构直接提供,即主要来自直接融资,而不是靠金融市场间接融资。随着形势的发展,稳健性原则的局限性日益突出。现代社会已经进入金融社会,发达的金融市场促进了现代公司制度的发展,而现代公司制度的发展又反过来促进金融市场的发展。金融市场和现代公司制度的发展.改变了整个企业的组织形式和资本来源渠道。因此,也改变了会计信息使用者的主体,即从以债权人为主体转化为以股东为主体,包括其他与公司有经济利益关系的单位和个人的多元化信息使用者集团。在发达的金融市场和完善的现代公司制度下,作为曾经保护债权人利益,防止公司将资产作为股利分配给股东的稳健性原则,已经完成了其历史使命。现代财务会计要求客观和公正地反映公司财务状况、经营成果和现金流动情况,稳健性原则显然难当此重任。因此,我们不能再用稳健性原则作为否定确认和计量资本成本的依据。

二、权益资本成本的确认和计量与主体现念

在19世纪,所有权观念(Proprietary Concept)主宰着财务会计。当时,大部分企业组织都是独资或合伙企业组织形式,由其所有者直接管理,公开持股的公司十分罕见。根据所有权观念,企业的全部资产归所有者所有,企业全部的负债也由所

有者承担,构成所有者的义务。企业由一个人或一个家庭或几个人拥有。在这种情况下,单独确认和计量权益资本成本是没有多大意义的。相反,重要的是要确认和计量债务资本成本。因为从所有者的角度来看,债权人是唯一、真正的“外来者”‘在满足了这些“外来者”的权益之后,剩下的就是企业业主的利润。因此,在金融市场不发达和企业组织形式以独资或合伙形式为主体时,重要的是如何确认和计量债务资本成本而不是权益资本成本。

以后,随着金融市场和企业组织形式的变革,公司这种企业组织形式后来居上。这时,财务会计的基本观念发生相应的变革,从原来的所有权观念转变为主体观念(EntityConcePt)。根据主体观念,公司被认为是一个与其所有者独立的个体,甚至具有自身的人格化。与发达的金融市场相联系的公司通过两个渠道来筹集其所需要的资本,即从债权人那里筹集债务资本,或通过发行股票从股东那里筹集权益资本。这时,从公司作为一个独立主体的角度看,无论是债权人还是股东相对公司这个独立的“人格化”主体而言,都是“外来者”。至于债务资本与权益资本如何组合,这是公司理财的一个重要课题。这就需要对这两种资本来源的特点和成本进行权衡。既然现行财务会计已经确认和计量了债务资本成本,再确认和计量权益资本成本又有何妨呢?

根据主体观念,所有的资本都是由公司主体的“外来者”提供的,无论从哪个渠道取得资本,对于独立的“人格化”的主体而言,都是有代价的。然而,遗憾的是现代财务会计师一方面倾向于接受主体观念,另一方面却在会计实务中的某些领域继续采用所有权观念。资本成本的处理就是其中一例。根据主体观念,无论是债务资本成本还是权益资本成本都应该作为成本处理。因为从公司作为独立的主体而言,它们都是公司使用资本的代价。在现行的财务会计实务中,不论是债务资本成本还是权益资本成本都不是作为成本处理。对于债务资本成本,以利息的形式支付债权人,作为利息费用处理;对于权益资本成本,以股利的形式支付给股东,作为留存收益分配处理。因此,我认为当前财务会计不仅理论与实践相背离,即使就理论本身而言,也不是那么一致。

主体观念还认为债务利息从性质上看并不是费用,而是收益的分配,即对各种权益所有者进行的分配,均属于公司收益的分配。例如,美国会计学会会计概念和标准委员会在1957年曾经指出,利息费用和所得税均属于利润的分配。根据主体观念,主体本身的经济活动与主体的所有者如股东以及其他主体必须区分开来。因此,从理论上说、利息费用、所得税和服利都是公司的成本或费用。但是,当前的财务会计理论却对它们进行分门别类,利息费用和所得税作为费用处理,而股利作为留存收益分配处理,显然,违背了主体观念。它把公司这个主体的所有者――股东与公司主体本身混淆起来了。这不能不说,财务会计理论本身也并不是一致的。

三、资本成本的.确认和计量与成本观念

上面我们从主体观念讨论了资本成本的确认和计量问题,下面我们以此为基础从成本观念进一步讨论这个问题。

从总体上说,财务会计记录各种成本,而各种资产通常以其成本来计量,净收益便是收入与为了取得收入而发生的各种成本之间的差额。因此,如果利息确实是成本,那么,利息就应该记录在会计成本帐户上。

什么是成本呢?美国注册会计师协会的名词委员会发表的第4号“会计名词公报”曾经对成本下过如下定义:“成本是指由于取得或将能取得资产或服务而支付的现金、转让的其他资产、结付的股票或承诺的债务。所有这些不同的支付方式,都可用货币表示其总额。”④这个定义基本上还是令人满意的,但是,它还不能明确地表述出成本总是指“某物”的成本这一层含义。这里的“某物”便是我们通常所说的“成本目标”。例如,某建筑物的成本就是为了取得该建筑物而使用的各种资源的总额。如果是用现金购买该建筑物,这个总额便可以用现金表现;如果是公司自行建造该建筑物,那么,这个总额就是人工成本、原料成本和其他资源成本的总和。

同样地,如果产品是外购的,那么,其成本可以用耗费的现金数额或发生的负债数额来计量;如果产品是公司生产,其成本可以用人工成本、原料成本和其他资源成本的总和来计量。因此,成本计量了成本目标所使用的各种资源。公司在生产产品时,使用的人工用人工成本计量,使用的原料用原料成本计量,使用的各种服务用类似的项目来计量。所有这些项目构成产品成本的组成部分。

同理,公司还应用各种资本即应用各种资本来取得各项资产。如前所述,这些资本来自两条渠道:债务资本和权益资本。但是:

1.债权人不会为需要资本的公司提供债务资本,除非这样做他们可以得到回报。这个回报,在会计上称为“利息”,就是公司使用债务资本的成本。

2.来自公司股东的权益资本同样也有成本。股东不会为需要资本的公司提供资本,除非这样做他们可以得到回报。这个回报就是公司使用权益资本的成本。根据主体观念、应用权益资本的成本与应用债务资本的成本没有什么区别。

债权人提供债务资本可能得到的报酬是标明的利息,而股东提供权益资本预期的报酬包括两部分:(1)各种股利;(2)股票市场价值的增值。他们当然不希望股利就是全部的报酬;相反,他们期望其投资所得到的部分收益将留存于公司,而这些留存于公司的收益所创造的收益以及其他因素将带来公司股票市场价值的增值。将股东的报酬分为两个独立的部分,与使用权益资本需要成本的结论并不矛盾。这个成本正是股东提供资本给公司时要求得到的报酬。

根据上述分析,目前所用的“股利”这个名称有点词不达意。因为如果股东得到的报酬只是目前公司支付的股利,那么,他们是不会投入他们的资金的。他们之所以投入其资金是因为他们期望所得到的报酬率高于目前的股利率,并且期望将来能得到较高的股利或者当他们出售股票时能得到较高的市场价值或者两者兼而有之。正因此,股利率一股低于债务利率。因此,用“股利”来表述权益资本成本低估了它。

“城门失火,殃及池鱼”,“净收益”也有点词不达意了。“净收益”计量公司的经营业绩,它本身不是一种成本,而是刁耗用的成本即费用与收入的差额。按照现行的财务会计实务,“净收益”包含了一部分成本即使用权益资本应负担的权益资本成本,但是,“净收益”并不等于权益资本成本。净收益还包括卓越的管理、优质的产品、良好的市场占有率以及其他因素所带来的酬。

四、资本成本的确认和计量与两类资本的界限

公司所需要的资本可以通过金融市场用发行债券或股票筹集。从广义上说,权益是指资产的所有权,也就是投入资产的资本来源。权益包括债权人权益和股东权益。有人担心财务会计确认和计量资本成本会混淆债务资本与权益资本的界限。债务资本及其

利息是对资产的一种法定求索权,而权益资本只有剩余的求索权。⑥我认为这种观点是不正确的。首先债务资本与权益资本都是公司的资本来源,对公司这个独立主体本身而言都是有代价的,因而,需要确认和计量其成本。这只是其共性。我们并没有否认其个性。其次,从资产负债表的角度看,确认和计量资本成本、对于在资产负债表上分别报告各项负债和股东权益没有影响。进一步说,确认和计量资本成本不仅对资产负债表没有影响,就是对收益表也没有什么影响。在这时,成本中包含资本成本与包含折旧费用并没有区别。它们都不是“法定的求索权”,也都不是当期的现金流出量。

五、资本成本确认和计量与利息资本化问题

如前所述,资本成本的确认和计量将使一部分资本成本资本化为存货、厂房和设备的价值。对于存货项目,按照美国财务会计准则委员会第34号准则公告,其利息成本不能资本化,更谈不上权益资本资本化了。但是,我认为这个问题对于会计信息系统而言无关宏旨。因为在未来高新技术环境下,公司将以销定产,实现零存货,也即销售多少才生产多少。这时,资本成本是否资本化对公司当期损益没有影响。如果公司存在一定量的存货,那么,资本成本是否资本化对公司当期的损益可能有影响,但是,存货总是要出售的,如果从持续经营的角度来看,对公司整体的损益也没有什么影响。至于固定资产项目,按照美国财务会计准则委员会第34号准则公告,只有符合条件才能将债务资本成本资本化为固定资产价值。但是,“从会计理论来看,计列应负利息是一种最合理的会计方法”⑥。这里的“应负利息”包括实际支付的债务资本成本和权益资本成本两部分。根据前面的分析,权益资本成本是否资本化为固定资产的价值,在固定资产的使用年限内,对公司的损益也没有什么影响。

西方现行会计实务允许公用事业企业在固定资产价值中计列应负利息。这是因为公用事业的收费标准和盈利水平,严格控制在政府的监督之下。“为了保证公用事业企业能够获得正常的投资收益,允许在其投资总额内计列应负利息,这样,按照控制总额所规定的盈利水平才是合理的。”⑦既然公用事业企业的固定资产利息已经资本化,要把它延伸到所有的公司又有何难呢?

而且,更为重要的是,确认和计量资本成本,将资本成本资本化存货和固定资产的价值,公司置存资产的时间越长,其成本越高,公司所需要追加的投资也就越多。这样,不仅可以在会计报表上如实地反映公司所持有的资产的经济价值,而且可以把资本的筹集、使用及其效益联系在一起,更全面反映公司的财务状况和经营成果。同时,它将使得公司自建的各项固定资产与外购的或租赁的各项固定资产的计价具有可比性,从而增强会计信息的决策有用性。在现行的财务会计实务中,外购的或租赁的各项固定资产价值不仅包括供应商的债务资本成本,而且还包括其权益资本成本,但是,公司自建的固定资产中则假设末使用任何权益资本。这样,在进行有关固定资产的自制还是外购或租赁决策时,由于决策标的物价值缺乏可比性,可能导致决策失误。将资本成本资本化为固定资产的价值,将消除这种不可比性,增强会计信息的决策功能。

综合上述,我们可以看到,从理论上说,确认和计量资本成本不仅是可行的而且是有益的。然而,我们也要清醒地认识到要在财务会计中确认和计量资本成本,光靠理论的支持是远远不够的,更为重要的是首先要让企业界和会计职业界习惯它,认识到它的优点,进而促使会计准则制定机构接受它。这恐怕需要相当长的时间。

高校基建会计核算若干问题研究 篇6

【关键词】高校基建;会计核算;问题;对策

教育是国家发展的希望,近年来国家加大了在教育方面的投资力度,尤其是对高校的基础设施建设给予了极大的重视。当前,许多高校都在进行基础设施及科研场所的完善,在这个过程中高校的基建会计核算工作成为了高校的工作重心之一。做好基建会计核算工作有利于高校充分发挥建设资金的作用,确保基础建设的效率和质量,从而为教学水平和教育质量的提升打好基础。

一、高校基建会计核算中存在的问题

1.基建会计人员专业知识匮乏

国家对高校基础建设的重视和投入是近几年才开始的,而基建会计队伍的建设还没有跟上投入的脚步。当前,大多数高校中的基建会计人员都是从高校原本的会计部门中抽调出来的,并不具备专业的基建会计核算知识和技能,对相关的国家文件、规定和制度等都没有充分的了解,甚至缺乏一定的基础常识,从而极大的影响了高校基建会计核算的质量。

2.基建账务处理不规范

由于高校的基建会计核算人员缺乏应有的专业知识和技能,并且没有一定的实践经验,对基建会计核算的内容和业务较为陌生,从而导致了基建账务处理中存在很多不规范的地方。例如会计科目设置的不规范就导致高校无法准确全面地反映建设项目的全过程。基建支出记录的不规范则导致了工程的款项无法及时有效合理的分摊给不同项目。一些高校基建会计核算中还存在业务单位账务前后不一致的问题,给查账、对账造成了一定的困难。一些项目的成本核算也存在较大的问题,没有做好前期的核实、记录等工作,使得项目的支出无法查证,项目的成本信息缺失,管理经费超出预算。

3.会计核算把关不严

会计核算的规范性会直接影响财务部门对合同的拟定和执行。若会计人员在项目实施的过程中不按照合同的相关规定严格的执行合同内容,将导致在项目的结算过程中出现手续不完整、凭证缺失等问题。

4.建设单位合同管理混乱

规范的合同管理过程是财务部门先将合同与凭证装订到一起,在形成一套完善的合同档案。档案中应当包括工程项目由始至终的各个环节。但许多高校的建设合同管理没有按照规定完成,施工队伍经常出现擅自结算的行为,导致项目资金无法进行统一的核算和管理。

二、提高高校基建会计核算质量的对策

1.加强对高校基建会计人员的培训

高校的基建会计人员应当加强学习,建立起一个完善的理论知识结构,及时了解和学习基建会计核算的相关规定和制度,积累一定的基建专业知识和相关的财务知识。与此同时,高校基建会计人员还要在工作的过程中不断总结经验,认真完成每一次的项目建设,深入到项目实施的各个环节中,通过不断的实践和总结提高基建会计核算的能力和水平。

2.提高账务处理的规范化

高校的基建会计核算应当遵循国家的相关规定,并在此基础上,结合高校实际的建设水平和现状,制定更有针对性的管理制度,规范高效的会计核算,尤其要做好账目的核对和管理。在建账时,要区分好账簿的等级和明细,准确划分项目的内容,使账目与项目的明细能够达到一一对应。基建会计核算人员要及时了解项目建设的进度,将建账、记账、核算等环节有效的结合起来,提高高校基建账务管理的规范性,强化核算的真实性。

3.做好合同管理,建立合同档案

高校在建立基建项目的合同时必须符合国家的相关法律法规。所有建立的合同都应当由财务部门统一编号,并做好记录、留档和建档的工作。高校基建会计部门应当根据账目建立的时间,登记好合同的执行单位、合同设计金额、支付方式、合同编号、签单名称等,从而使項目款项支付时能更好的进行监督和审查。在进行项目付款时要记录好支付的时间、金额、发票编号、凭证号等,从而对支付的过程进行全面的监控,避免在支付的过程中出现失误。

4.严格审核工程结算手续

只有建立严格的审核工程结算手续,才能从根本上杜绝基建核算过程中的违规行为。所有的基建项目一旦涉及到资金的使用都要建立有效的合同,合同中要明确支付的内容。项目的进行应当根据合同的内容执行,并由建设单位、施工单位、监理单位三个方面进行共同的签字。进行项目的付款时要出具收款单位的票据,并对票据的真实性进行验证。结算过程中若发现与合同内容中不符合的部分,必须及时进行更正。若施工单位要进行名称的变更时,必须要有工商及税务部门核准变更的相关文件。

5.实行权责发生制

在高校基建核算中实行权责发生制不会受到制度方面的障碍。当前,在经济条件和制度变化的形势下,我国高校的资金来源变得更加多样化,不再局限于政府的财政拨款这一形式,而是结合了民间投资和金融投资等多种形式。采用权责发生制能够有效的解决费用分摊的问题,降低基建的风险系数,提高高校会计核算信息的公开度和透明度

三、结语

高校基建会计核算对高校基建工作的质量有着极大的影响,高校要提升基础建设的质量,应当首先建立一个专业的基建会计队伍,并定期对基建会计核算人员进行培训,提升其专业素养和知识积累。与此同时,要做好基建财务制度的建设和完善,确保高校基建会计核算有科学的依据,从根本上杜绝基建核算的混乱和无序现象。

参考文献:

[1] 李明玉.高校固定资产财务核算问题浅析[J].行政事业资产与财务,2010(11):12-13.

[2] 周旭芳. 基于新会计制度视角下的高校基建会计核算[J]. 会计之友,2012(05):55-57.

诚信会计若干问题思考 篇7

关键词:诚信会计,若干问题,思考

会计诚信是经济社会发展的客观要求和必然趋势。然而, 现实生活中会计诚信缺失及其所造成的后果是十分严重的。会计诚信缺失将直接导致会计信息失真。会计信息失真会影响经济资源的合理流动;会计信息失真将导致税收和国有资产的大量流失;会计信息失真会造成企业经营管理混乱。一个企业会计资料虚假, 会计数据不实, 其后果必然造成经营管理混乱, 直至威胁企业的生存;会计信息失真也会损害投资者合法权益;会计信息失真使得会计工作者的信誉遭到严重的损害。失真的会计信息助长了诸如贪污腐败、行贿受贿、权钱交易等不正之风和违法行为的滋生和蔓延, 甚至使人们对证监会、注册会计师等中介机构产生了置疑。由此看见, 会计诚信是多么重要。会计诚信是什么呢?笔者认为, 会计诚信是指会计行为的诚实守信, 具体表现就是会计工作人员按企业客观经营状况和企业会计制度的要求, 向报表使用者提供真实、完整、准确、及时的财务信息, 并且该信息是企业经营者做出正确生产经营决策的基础, 是投资人投资决策的重要依据。我们要认识到, 会计诚信是经济社会发展的客观要求和必然趋势, 明确诚信守信的社会意义, 认清不诚信的原因以及对社会发展所带来的危害, 不断加强诚信教育, 完善会计法制建设, 以便能顺利与世界经济接轨, 保持国民经济持续稳定的可持续发展。

一、造成会计诚信缺失的原因

(一) 信用体系不健全。

目前, 诚信不足、会计职业道德失范的第一原因是信用体系不健全、人们的荣辱观念不适应时代和社会的需要、市场透明度低导致诚信激励机制不足。我国目前市场信息披露机制很不健全, 市场信息传导机制不畅, 导致信息缺乏、市场信息传播速度缓慢, 市场主体各自拥有的信息不对称,

□文/张铮

致使好的商誉难以得到广泛而迅速的传播, 失信者不能及时地被曝光和发现, 并得到应有的惩罚。现阶段, 我国市场的特点决定了市场本身不具备诚信保证机制, 没有能力对违规交易者给予足够的惩罚, 并使市场主体自发形成诚信约束机制和道德规范。社会化诚信机制尚未形成, 缺乏有效的诚信监督机制。

(二) 会计制度还有漏洞。

随着经济的不断发展, 企业的运作方式发生了新的变化。这种变化的速度之快, 超过了会计制度的调整速度。现有的会计制度在新的经济形势下出现了许多漏洞。为了获得更大的利润, 许多公司便钻这些空隙, 或打擦边球。会计核算中会计估计的地方很多, 如坏账准备的计提、固定资产使用年限和净残值的确定、资产减值准备的计提以及实质重于形式原则、划分收益性支出和资本性支出原则、重要性原则的选择与协调等, 均存在着多种备选的程序和方法, 由此导致会计信息难以统一计量。

(三) 会计管理体制还不完善。

目前, 在我国企业会计管理工作中, 还存在许多问题, 企业会计管理体制与经济管理体制不相适应, 使会计管理工作难以在企业管理及经营决策中发挥应有的作用。企业以及部分事业单位的会计人员还是单位任免制。会计人员的工资、奖金、福利及在职消费等, 都要由公司经理等负责人决定, 会计人员的任用、调动、撤职或免职等重大人事问题也掌握在这些人手中。企业需要结合自身特点, 不断完善会计管理体制, 优化会计管理环境, 规范会计核算方法, 提高会计管理工作的效果, 严把会计人员上岗关。凡是从事会计工作的会计人员, 必须取得从业资格证书, 才能从事会计工作。禁止无证人员上岗, 对聘用无证人员从事会计工作的单位要严厉处罚。结合会计证对会计人员加强管理, 实行注册登记和年检制度。

二、加强会计诚信建设

(一) 塑造会计诚信的企业文化。

要建设企业会计诚信文化, 除了政府和社会的努力之外, 最重要的是企业要重建以“诚信为本”的企业文化。诚信是企业重要的无形资产, 因此企业经营和培育市场的投入不应只限于物质方面, 还要注重诚信的投入, 营造一种“诚信为本”的企业文化氛围。“诚信为本”的企业文化重在培养诚信理念, 并将这一理念内化为中小企业员工的价值观, 体现在员工的思想观念、思维方式、行为方式等方面, 使诚信成为员工的自觉行为。有效的诚信文化建设模式必须由企业的主要领导倡导, 在从企业的整体利益出发的同时, 还要考虑全社会的利益。企业领导必须将诚信文化建设看成是企业管理的一项重要内容, 并通过教育使员工认识到诚信尤其是会计诚信是企业的核心价值观之一, 通过合法的手段使公司利润最大化是全体员工的共同目标。

(二) 加强社会监督与评价机制。

目前, 对于造假账的舆论谴责已经给企业、会计师和审计师造成了一定的压力, 但这种谴责大多是针对整体而非具体企业, 多数是学术性、政策性的而非实用性的。我们还缺乏评价企业会计信息质量的环境、社会力量和动力机制。因此, 应当建立和培植揭露虚假会计信息的市场力量, 以改变目前造假力量大于抑制力量的失衡状态。从有关会计诚信现状来看, 加快建立社会信用监督体系, 是我国目前迫切要完成的大事。规模先进的信息数据库将记录着大量企业与个人的资金往来与商品交易的种种资料, 可以提供客户查询, 一旦有不良信用的记录, 在工商注册、银行贷款、消费贷款、个人信用卡服务以及人才聘用等方面将受到制约;相反, 为鼓励获得守信等级高的企业, 可以让其优先发行股票和企业债券, 或为其提供高额度的贷款。一些专家还建议, 借鉴国外经验, 结合本国现实情况, 制定可实际操作的《信用法》。尽管

提要本文主要从三个方面搜集金融监管理论的相关资料。金融监管的理论基础是金融市场的不完全性, 市场失灵、信息不对称等会导致金融和经济体系的混乱, 危害国家乃至世界经济的发展, 这就有必要要求政府对金融机构和市场体系进行外部监管。金融监管理论在不同的时代、不同的经济条件下有不同的发展, 主要经历了自由放任、政府直接管制和安全与效率并重的监管。本文还搜集了金融监管机构理论相关文献, 主要是关于中央银行与监管机构的关系, 在金融自由化和经济全球化背景下的全球金融监管。

关键词:负外部性效应;公共产品;柠檬问题;政府失灵

中图分类号:F83文献标识码:A

一、金融监管的理论基础

金融监管的理论基础是金融市场的不完全性, 金融市场的失灵会导致金融和经济体系的混乱, 危害国家乃至世界经济的发展, 这就有必要要求政府对金融机构和市场体系进行外部监管。

(一) 金融体系的负外部性效应。金融体系的负外部性效应是指金融机构的破产倒闭及其连锁反应将通过货币信用紧缩而破坏经济增长的基础。金融机构在中介过程存在风险与收益的外部性, 存在监督、选择信贷的外部性, 存在金融混乱的外部性, 尤其是银行业作为一个特殊行业, 其破产的社会成本明显高于银行自身的成本。按照福利经济学的观点, 外部性可以通过“庇古税”来进行补偿, 但是金融活动巨大的杠杆效应———个别金融机构的利益与整个社会的利益之间严重的不对称性使这种

这需要时间, 但是势在必行。就现阶段而言, 要狠抓行业监管, 查处虚假行为, 增加失信者的成本。

(三) 建立完备的道德教育机制。

对会计人员要不断地加强责任意识教育、职业理想教育, 提高职业道德水平和道德修养, 以会计职业道德的原则和规范为准绳。对会计人员在职业活动中的道德行为进行善恶褒贬, 增强责任感和荣誉感, 使他们深刻领会到诚信的重要性和社会价值, 引发他们内心对诚信的共鸣, 做诚信的工作者。

(四) 加大违规处罚力度。

诚信建设需要有

金融监管理论综述

□文/李爱平

办法显得苍白无力。另外, 科斯定理从交易成本的角度说明, 外部性也无法通过市场机制的自由交换得以消除。因此, 需要一种市场以外的力量介入来限制金融体系的负外部性影响。

(二) 金融体系的公共产品特性。一个稳定、公平和有效的金融体系带来的利益为社会公众所共同享受, 无法排斥某一部分人享受此利益, 而且增加一个人享用这种利益也并不影响生产成本。因此, 金融体系对整个社会经济具有明显的公共产品特性。

(三) 金融机构自由竞争的悖论。金融机构是经营货币的特殊企业, 它所提供的产品和服务的特性, 决定其不完全适用于一般工商业的自由竞争原则。一方面金融机构规模经济的特点使金融机构的自由竞争很容易发展成为高度的集中垄断, 而金融业的高度集中垄断可能造成价格歧视、寻租等有损资源配置效率和消费者利益的不良现象, 会降低金融业的服务质量和有效产出, 造成社会福利的损失。因此, 应该通过监管消除垄断;另一方面自由竞争的结果是优胜劣汰, 而金融机构激烈的同业竞争将导致整个金融体系的不稳定, 进而危及整个经济体系的稳定。因此, 自从自由银行制度崩溃之后, 金融监管的一个主要使命就是如何在维

相应的法律制度作保障。目前, 我国还没有一部关于社会诚信的法律规范, 上市公司的失信行为往往得不到严厉的法律制裁, 使得一些公司将“诚信”二字置之不顾。因此, 立法机关应把一部分关系重大的规定、准则等上升为国家法律, 使上市公司企图违规操作时会因国家法律的威严而有所收敛。我国对上市公司的处罚应由以行政处罚为主变为以民事和刑事处罚为主。中介机构的诚信, 是信用社会的基础。中介机构造假, 传播虚假信息, 误导市场, 极大地损害了中小投资者利益, 如不严肃处理, 就违背证券市场公平、公正原则, 助长造假之风。为持金融体系的效率的同时, 保证整个体系的相对稳定和安全。

(四) 不确定性、信息不完备和信息不对称。在不确定性研究基础上发展起来的信息经济学表明, 信息的不完备和不对称是市场经济不能像古典和新古典经济学所描述的那样完美运转的重要原因之一。如果在金融市场上, 信息是完全的, 则资金盈余者可以判断潜在的借款人是否值得信任、他们将资金投入运作后是否能产生预期的效益、到期归还本息是否有保障等。但在现实运行中, 金融市场的信息不对称形成了存款人与银行、银行与贷款人之间的信息不对称, 由此产生了Akerlof的“柠檬问题”, 即金融市场中的道德风险或逆向选择问题。然而, 搜集和处理信息的高昂成本使金融机构又往往难以承受, 因此, 政府及金融监管当局就有责任采取必要的措施减少金融体系中的信息不完备和信息不对称。

二、金融监管相关理论

(一) 20世纪三十年代以前是经济自由主义盛行并占据统治地位的时期, 对金融机构经营行为的管制和干预很少。直到1797年, 弗朗西斯·巴林爵士在谈到英格兰银行作为“银行的银行”的职能时, 首次提出了“最后贷款人”

此, 政府监管部门应加强对中介机构如会计师事务所、注册会计师等的监督和惩罚力度, 让违规中介机构付出惨重的代价。

参考文献

[1]陈华.试论重建企业诚信文化[J].市场周刊, 2003.10.

[2]樊珂辰.如何看待会计信息失真问题[J].财政与发展, 2006.5.

网络会计若干问题探讨 篇8

1 网络会计概念

基于互联网与会计的基本特征, 网络会计的概念可以这样定义即:网络会计是以高效的提供决策更满信息为主要目标, 以整合企业财务信息流和管理电子货币化的资金流为主要功能, 基于高度成熟的计算机网络平台运行的会计信息系统。

2 发展网络会计若干问题探讨

网络会计是20世纪90年代中后期起步, 在短短的十年得到迅速的发展, 并得到实务界的充分肯定。我国网络会计发展时间比西方国家要更晚些, 网络会计实施的许多工作还处在起步阶段。主要是因为我国传统会计理论以及会计原则还在不断拓展中, 在网络会计领域里, 有些地方还需完善。以及网络会计系统、财务软件、复合型会计人员的缺乏等, 但随着我国经济市场化, 企业信息化程度提高, 网络会计的发展是势不可挡的, 必然会出现新的趋势。网络会计发展主要遇到这几方面的问题:

2.1 网络会计对传统会计理论的冲击

按照我国《企业会计准则》的规定, 会计核算基本前提是:①会计主体;②持续经营;③会计分期;④货币计量。会计假设的作用不言而喻。然而, 这一作用的正常发挥很大程度上取决于假设的科学性、合理性。当假设建立在合理、科学的基础上时, 它会推动本学科的发展;相反, 当假设失去了支持它的合理事实基础时或者当假设所依据的事实与现实差距很大时, 它便如空中楼阁, 反而会阻碍本学科的发展。知识经济的来临, 使旧有的会计假设环境发生了很大变化, 会计假设也必须及时作出相应修正, 以适应新的环境。确实在网络环境下会计假设除了货币计量, 其余三样都有点不适宜。

(1) 会计主体假设是诸项假设中最基础的一项, .“网络经济”的兴起, 使得会计主体界限越来越难以把握。社会经济活动大大加快, 交易、决策瞬间完成, 电脑技术的发展与广泛应用, 使通过互联网形成了所谓“网络经济”。“网上公司”又可称为“虚拟公司”, 它可以通过互联网横跨大洋把千万个个体联系起来, 一旦业务完成时, 又可在几秒钟内解除这种联系, 这些网上实体的出现对传统的会计实体假设是一个正面的挑战。如何正确、客观反映其资产负债及财务状况, 是知识经济下会计假设应设法解决的问题。但网络会计的主体网络公司是一个虚拟公司, 所以它不同于传统会计主体的范畴, 很难确定会计主体。这时候需要一个基准, 来表明网络上的虚拟公司组织为会计主体, 无疑, 网络会计为传统企业主体理论提出了挑战, 让会计主体变的模糊不清。

(2) 持续经营假设因网络会计的产生而不能成立, 继之而起的应是面临解散假设。持续经营假设设定了企业在未来的一定期间内不会发生破产清算, 这是进行财产计价和收入配比、费用分配的基础。但在网络环境中, 网络会计可实时反映分析财产估价和收入、费用问题;而且网络会计的主体之一的网络公司是基于网络上的临时性组织, 进行的多是一次性交易, 完成后即解散, 显示出即合即分的“即时性”特征, 因此而引发对持续经营假设的否定, 继之而起的应是面临解散假设。

(3) 会计分期假设显得不必要性。在网络技术条件下, 会计信息是瞬间的和实时的, 随时都可以了解到企业的财务状况与经营成果, 并随时进行分析, 已没有人为地划分会计期间的必要;互联网突破了时间和空间的限制, 使用电子货币和电子数据进行交易和记录, 电子货币的出现引发了货币革命与支付革命。网络会计的实时性特点使会计分期假设消除了时间的断点, 那么成本、费用的分配和摊销, 就让人觉得无法处理。

2.2 网络会计对会计实务的影响

在网络环境下, 会计的重大改变必将引起会计实务系统的一系列变化, 具体表现在:

2.2.1 会计职能的冲击和变化

传统会计基本职能1.进行会计核算2.实施会计监督随着生产力水平的日益提高, 社会经济关系的日益复杂和管理理论的不断深化, 会计所发挥的作用日益重要, 其职能也在不断丰富和发展。除上述基本职能外, 会计还具有预测经济前景, 参与经济决策, 评价经营业绩等功能。而在网络环境下, 企业作为全球网络供应链中的一个结点, 企业的众多业务处理将在网上进行, 网上结算、电子广告、电子合同等新兴的服务工具使得传统的财务结算方式、计价、财务控制等都要进行革命性的变化, 以往的核算、监督会计职能将成为会计管理活动的一个方面而不再是主要内容, 会计的重心是全面介入到产品和市场上。在管理中创新会计方法, 学会对各项会计数据的深层次分析, 最大限度地挖掘信息使用者所需要的各项会计信息。

2.2.2 对权责发生制的冲击

权责发生制是依据持续经营和会计分期两个基本前提来正确划分不同会计期间资产、负债、收入、费用等会计要素的归属。并运用一些诸如应收、应付、预提、待摊等项目来记录由此形成的资产和负债等会计要素。如前所述, 网络会计的实时性特点使持续经营、会计分期假设消除了时间的断点, 因此, 权责发生制原则在网络会计中显的很不实用。

3 对会计报告的影响

在网络环境下财务报告的重要性不言而预, 随着计算机应用环境, 会计工作的中央环节将被取代, 凭证、帐薄等将逐渐消失, 原始数据经过电子化的采集后提交给会计信息系统, 经过报告生成器直接声称用户所需的信息。对于会计信息的掌握和了解完全通过会计报告来实现。网络会计对传统报告模式带来的影响是十分明显的。他不仅改变了会计报告的生成方式, 而且更扩展了报告的信息含量;并且将进一步改变会计报告的发布方式, 最终有效的提供会计报告的质量。

3.1 网络会计信息安全问题

会计信息系统它除了一般信息系统的安全特征外, 还具有自身的一些安全特点。会计信息系统的安全风险是指由于人为的或非人为的因素使会计信息的安全出现问题, 从而产生系统的信息失真、失窃, 使单位的财产遭受损失, 软件无法正常运行等结果发生的可能性。会计信息系统的安全风险主要表现在以下几个方面:

(1) 会计信息的真实性、可靠性。

在开放性的网络会计环境下, 存在信息失真的风险性比较大。尽管信息传递的无纸化可以有效避免一些由于人为原因而导致会计失真的现象, 但仍不能排除电子形式会计信息数据可能被随意修改而不留痕迹的行为。传统的依靠鉴章确保凭证有效性和明确经济责任的手段将不复存在。由于现在网络技术的缺乏, 确认标识的保证性比较差, 信息接受方有理由怀疑所获取财务数据的真实性;同样, 作为信息发送方, 也有类似的担心, 即传递的信息能否被接受方正确识别并下载。

(2) 网络本身的安全性。

网络会计主要依靠自动数据处理功能, 而这种功能又很集中, 自然或人为的微小差错和干扰, 都会造成严重后果。自然因素, 风雨雷电等都会对计算机网络造成损坏, 严重的造成网络系统故障乃至崩溃。②管理因素, 如安全管理不力, 使得计算机被盗, 或光盘, 磁盘等磁介质载体档案的保管不善, 造成信息丢失或泄露等。③人为因素未授权人员非法侵入企业信息系统, 窃取企业的商业机密, 从而侵吞企业财产或出卖商业机密换取钱财。以及其他网络黑客的蓄意破坏或者病毒的感染, 将可能使整个系统陷于瘫痪。

(3) 企业的会计信息被泄密。

信息技术高速发展的今天, 信息在企业的经营管理中变得尤为重要, 它已经成为企业的一项重要资本, 甚至决定了企业的激烈的市场竞争中的成败, 企业的财务数据属重大商业机密, 在网络传递过程中, 有可能被竞争对手非法截取, 导致造成不可估量的损失。因此, 保证财务数据的安全亦不容忽视。) 会计信息是否被篡改。会计信息在网上传递过程中, 随时可能被网络黑客或竞争对手非法截取并恶意篡改, 同时, 病毒也会影响信息的安全性和真实性, 这些都是迫切需要解决的问题。

3.2 网络会计对会计工作者的要求

网络会计的实施, 不仅仅要求会计人员能进行简单的计算机操作, 还要求能解决工作中出现的各种问题。但我国目前的情况离此尚有很大的距离。由于会计业务遵循严格的法规、准则, 灵活性、创造性相对较少。 以前的基层会计人员的选用上, 只要懂一些会计基础知识, 干上一年半载, 一般均能适应工作, 所以会计人员的文化程度普遍较低, 大部分为各类财经学校、财贸学校等职业中专毕业生, 他们英文低子较薄、视野较窄。最近几年, 虽然有大批受过高等教育的财会专业毕业的人员走向社会, 但他们大部分都流向了金融证券等行业, 很少在基层一线, 因而会计人员的整体素质没有质的改变, 而网络会计则需要懂管理、具有灵活性、创造性的会计人员, 而不能仅仅局限于只掌握会计知识。

4 解决发展网络会计问题的对策

为了更好地利用网络会计带来的优势, 保证信息数据质量和安全, 应从以下几方面人手, 以网络技术为基础, 结合会计需要, 确保网络安全有效地传递信息。

4.1 建立健全相关法规网络会计理论制约着网络社会实践的发展

国家应在法律政策层面上, 借鉴国外有关研究成果和实践经验, 制定符合我国国情的网络会计信息管理、财务报告披露的法规、准则, 具体规定企业网上披露的义务与责任、网络会计信息质量标准要求、监管机构及其权责等, 为网络会计信息系统提供一个良好的社会环境。此外, 应尽快建立和完善电子商务法规, 以规范网上交易的购销、支付及核算行为;制定并实施计算机安全及数据保存法律, 从宏观上加强对信息系统的控制;还需要建立和完善电子商务法规, 以规范网上交易的购销、支付及核算。明确指出电子数据可作为有效的法律证据, 是否满足下列基本条件: (1) 电子数据的生成、存储和传递过程是可靠的; (2) 确认是否有效; (3) 确保数据的完整性等。我国现在相关法律也在不断完善中, 目前信息产业部正按照高层指示, 进行到具有操作性的细化阶段。有关报告将涵盖关税、税收、电子付款、知识产权、隐私、安全、市场准入、贸易后勤及其他问题。但是这些法律、法规还有些不完善的地方, 有待以后加以完善。同时, 只有网络会计理论丰富了, 才能为网络会计发展政策、法规的制定提供强有力的依据。所以需要建立网络财务会计理论体系。网络财务对传统的会计假设、会计处理程序及会计一般原则都形成巨大的冲击, 因此亟需建立一套适应网络会计核算特点的网络财务会计理论体系, 规范网络会计信息质量要求, 以提供更准确、及时、相关、更可靠的会计信息。

4.2 针对会计数据安全问题加强防范措施

提高广大财务人员安全防范意识, 建立起安全可靠的网络财务系统是网络财务健康发展的关键。提高会计信息系统安全的防护和反应综合能力, 使系统能够抵御各种威胁, 有效保护企业资产, 提供会计的完整服务。可以采取以下措施:

(1) 网络会计系统加密管理。

在会计信息系统中, 对一些需严格控制操作的环节, 设密码, 设置权限。只有几个公司的上层管理人员知道, 还可以设置双口令, 让密码变的更安全, 这样不仅加强了控制管理, 保证了数据安全, 而且也保护了相关的人员, 便于分清各自的责任。

(2) 数据存储管理。

为了提高系统数据的安全性和在意外情况下的“发生, 应建立双备份, 备份后的两份数据应由不同的人员持有, 并设有相应的口令, 一份进行加密存贮, 由监管人员持有;一些重要的数据, 可采用分布存贮。所谓分布存贮, 甚至是异地设备。

(3) 强化内部控制。

内部控制制度是现代企业、事业单位在对经济活动进行管理时所采用的一种管理手段, 是企业、事业单位有效的管理体系中不可缺少的一个组成部分完善的内部控制可有效地减轻由于内部人员道德风险、系统资源风险和计算机病毒所造成的危害。但就目前的电算化会计信息系统实施内部控制的情况来看, 许多企业对内部控制认识不足, 控制措施不力, 致使应用系统中安全隐患较多。在网络环境下, 由于其开放性, 它的系统风险比目前的电算化会计系统更大, 因此尤其需要加强内部控制。

(4) 完善网络信息法律法规。

国家应尽快建立和完善电子商务法规, 以规范网上交易的购销、支付及核算行为;借鉴国外实践经验, 制定符合我国国情的网络会计信息管理、财务报告披露的法规、准则, 具体规定企业网上披露的义务与责任、网络会计信息质量标准要求、监管机构及其权责等, 为网络会计信息系统提供一个良好的社会环境。

4.3 网络会计人员素质问题的解决对策

国家必须注重这类人才的培养和开发, 这是信息时代保证企业乃至国家在激烈的市场竞争的制胜的关键所在。应加强会计队伍建设, 提高会计人员素质, 大力培养全方位、复合型网络财务人才, 使会计人员能够胜任网络财务工作, 使之既有职业道德意识、遵纪守法、廉洁奉公、熟练掌握会计知识, 又精通网络财务系统, 能识别不合法系统功能。因此, 国家需要加大教育力度多培养复合型网络会计人才。社会的进步、企业的发展归根结底都需要高素质的人来完成, 没有高素质的人才, 网络会计就成了无本之木、无源之水。3.信息资源的管理。信息资源是企业的战略资源, 对它配置的优化程度关系到企业信息化的成效。会计信息是企业信息资源的一部分, 应该从企业级的高度予以规划和管理, 如会计信息的提供与处理权限、所有权和共享范围、安全与方便、可靠性与相关性程度的控制等。

4.4 加强管理体系的结构

企业管理体系的结构是关系到企业信息化成败的关键。对电算化会计的管理应该从整个企业的角度予以组织和安排, 如电算化会计管理机构的地位和作用、职责和领导部门的责任、资金运用机制、与业务部门的联系以及规划、计划、实施的管理体制等。

最后, 网络会计在我国的发展前景。近年来, 我国网络技术已经有了很大的发展, 随着会计电算化的发展, 局域网单机已经普遍得以应用, 以及有众多企业也建立了局域网, 在各个站点之间同样能实现协同操作、统一管理数据共享。我们相信随着网络技术的发展和远程网的应用, 凭着中国人的智慧, 企业将来一定能够把国内各地的子机构通过互联网实现远程传输、远程查询, 为统一管理、合并报表的编制等提供了必要的数据。最近一些大型专业公司已经开发并推出了一批网络财会软件, 并积累了一些开发与应用网络软件的经验。但随着形势的发展, 还需要对网络财会软件进一步改进和提高, 以满足企业动态管理、集中决策等方面的需要, 并且还要和电子商务的发展密切结合, 以求获得更大的经济效益

参考文献

[1]毕波, 杜漪.网络会计21世纪会计发展的新模式.财会研究[J].2002, (9) .

期货会计若干问题研究 篇9

期货交易与现货交易本质上的不同决定了期货会计必然独立于传统的财务会计。期货会计冲击了传统的会计理论体系, 动摇了传统的财务会计理论基础。自从金融期货诞生以来, 人们更加意识到, 期货会计作为会计学科的一个分支, 已不能为传统的会计体系所包容, 只有打破传统会计理论的束缚, 才能更好地研究期货会计。

一、期货会计的研究意义

1.提供期货会计信息, 便于国家监管部门有效地加强期货市场管理。期货市场中的各交易主体是整个期货市场的微观个体, 各交易主体在期货交易中经营情况的好坏、管理规范与否、经济效益的高低, 直接影响着整个期货市场的运行情况。在我国, 宏观经济决策所需要的大部分信息来源于会计信息。随着期货会计体系的建立和运行, 全面、及时、准确的期货会计信息和以此为基础建立的期货市场财务指标体系, 有利于国家监管部门对国民经济发展情况作出准确的判断, 更加有效地加强对期货市场的管理。

2.提供期货会计信息, 有利于各交易主体加强内部经营管理。期货交易主体内部经营管理情况的好坏, 直接影响到各交易主体经济效益的高低, 也可以说关系到各交易主体甚至期货市场的前途和命运。会计是企业内部的重要信息系统, 会计提供准确可靠的信息, 有助于决策者进行合理的决策, 有助于强化企业内部的管理。期货会计信息对于各交易主体的风险控制具有特别重要的意义。

二、期货会计的涵义与特征

期货会计是期货合约会计的简称, 是以一定会计主体所从事的期货合约买卖活动及其成果为对象, 以货币为主要计量单位, 通过确认、计量、记录、报告等方式, 提供期货交易各主体的财务状况、经营成果的信息, 并全面介入期货交易主体内部各项业务的一种经济管理活动。期货会计的职能与传统会计职能大致相同, 都可以概括为核算、反映和监督。

与传统会计相比, 期货会计存在某些相似的特征: (1) 从服务的对象来看, 期货会计与传统会计的服务对象都比较广泛, 既向企业外部有关方面提供会计信息, 也为企业内部管理服务。 (2) 从提供信息的时态来看, 期货会计与传统会计都提供有关企业过去经营活动情况及结果的信息, 但期货会计信息还包括企业现在经营活动情况及结果方面的信息。 (3) 从提供信息的方式来看, 期货会计与传统会计相同, 主要以货币作为计量单位, 利用价值形式对企业的各种经济活动进行综合反映。 (4) 从取得信息与输出信息的过程来看, 期货会计与传统会计几乎一样, 都要通过对企业各项经济业务以价值的形式予以确认、计量、记录和报告, 全面介入企业的经济活动, 发挥其管理职能。

期货本身的独特性, 导致期货会计与传统会计相比还存在以下不同的特征: (1) 从交易对象来看, 期货会计所涉及的交易是一种协议, 是一种以虚拟资产为基础的期货交易, 而传统会计所涉及的交易是一种以实物资产为基础的现货交易。 (2) 从交易时间来看, 期货会计所涉及的交易时间较长, 是一个过程, 是一个时期概念, 而传统会计所涉及的交易时间较短, 是一个时点概念, 交易在一个确定的时点上达成。 (3) 从职责的履行来看, 期货会计在签订协议后, 并没有及时履行职责, 而是在未来某个时间才会履行职责, 而传统会计在交易进行的同时履行职责。

三、期货会计理论研究

按照不同的分类方法, 期货会计可分为不同的类型:按照期货合约标的物的不同, 可以分为商品期货会计和金融期货会计;按照交易人参与期货交易的目的和动机不同, 可以分为套期保值期货会计和投机期货会计;按照期货市场参与者的不同, 可以分为期货交易所、期货经纪公司、参与期货交易企业等不同主体的期货会计。期货会计的出现是对传统会计的一大冲击, 它在会计确认、计量、记录和报告等方面都突破了原有会计体系的框架, 本文从以下几个方面对期货会计核算基本理论加以分析。

1.会计确认。

(1) 会计确认的标准。会计确认应当遵循一定的标准, 我国会计准则并没有对会计确认的标准做明确的规定, 但其所体现的会计确认的基本标准是: (1) 该项目符合某会计要素的定义; (2) 与该项目有关的成本或价值可以可靠地计量; (3) 与该项目有关的经济利益很可能流入或流出企业。

(2) 期货合约的会计确认。在已有的研究成果中, 对于应当如何确认期货合约的问题, 有两种截然不同的观点。一种观点认为应将企业的合约权利确认为一项资产, 同时将其合约义务确认为负债。另一种观点是按期货合约本身的公允价值确认, 如果期货合约将引起未来经济利益流入企业, 则按将来很可能流入企业的经济利益金额的现值确认为资产, 反之则确认为负债。这两种观点的本质区别在于确认的对象不同, 前者是以未来的交易为确认的对象, 而后者是以企业所买卖的期货合约为确认的对象。

《美国财务会计准则公告第80号——期货合约会计》 (SFAS80) 曾明确规定, 在期货合约开新仓时无需对合约本身确认。后来, 随着期货会计的发展, 《美国财务会计准则公告第133号——衍生工具和套期保值活动会计》 (SFAS133) 和《国际会计准则第39号——金融工具:确认与计量》 (IAS39) 都明确规定企业在成为期货合约的一方时, 必须将期货合约确认为一项资产或负债。在我国, 《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中也做了相同的规定。期货合约作为资产、负债进入财务报表需要经过三次确认: (1) 初始确认, 是对期货的开仓交易进行确认, 即当企业成为期货合约的一方时, 企业就应确认金融资产, 同时确认金融负债, 当然还要确认保证金; (2) 后续确认, 是在合约持仓期间, 如果在财务报告期内, 则应对期货价格的变动所导致的潜在资本利得或损失进行确认; (3) 终止确认, 是在合约平仓时对期货交易进行的确认, 即对已列入财务报表的期货何时从报表中予以消除的确认。企业满足以下条件时可以终止确认期货合约:企业转移了金融资产上几乎所有的风险和报酬;企业既没有保留也没有转移该金融资产上几乎所有的风险;企业丧失了对该金融资产的控制。

2.会计计量。

(1) 会计计量的标准。会计计量与会计确认一样, 也要遵循一些特定的标准。《美国财务会计概念公告第5号——企业财务报表项目的确认和计量》 (SFAC5) 中, 提出了会计计量的三个标准: (1) 同质性, 即要求会计计量必须保持财务报表上所反映的项目与企业实际的财务状况和经营成果相一致。 (2) 可证实性, 是指不同的会计人员对同一事项进行计量应得到相同的结果, 或者计量结果可以互为证实。这一标准要求, 在对会计六大要素进行计量的过程中, 各种判断、计算、摊销和归集的具体方法、步骤不仅要以实际的数据为依据, 而且要有科学的依据。 (3) 一致性, 是指会计计量的方法在前后各期应当保持一致, 不得随意变更, 如果确需变更, 则应将变更的情况、变更的原因及其对企业财务状况和经营成果的影响在财务报告中予以说明, 尽可能消除信息使用者对计量信息可能产生的误解。

(2) 期货合约的会计计量。期货合约所带来的特殊计量问题在于计量属性的选择。计量属性是指被计量对象的特性或外在表现形式, 即被计量对象予以数量化的特征或方面, 其实质是一种揭示事物外在形式的标准。计量属性是在考虑计量单位的基础上, 与某项特定项目相联系, 并用货币单位表现出来的。计量属性主要包括: (1) 历史成本; (2) 重置成本; (3) 公允价值; (4) 可变现净值; (5) 现值。

期货合约的历史成本是指企业买入或卖出期货合约时支付的与合约价值有关的款项。历史成本始终保持不变, 无法反映期货合约的风险, 在持仓过程中期货价格会发生频繁的变动, 期货合约的价值会随之变动, 同时产生期货合约上的浮动盈亏, 此时如果采用历史成本进行会计计量将无法反映期货合约价值的变化, 也不能反映由于合约价值变化而产生的浮动盈亏。正是由于历史成本的上述缺陷不能满足期货合约的计量要求, 因而必须寻求新的解决办法。SFAS133明确指出:公允价值是金融工具最相关的计量属性, 而且是衍生金融工具唯一相关的计量属性。公允价值是指在公平交易中, 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换和债务清偿的金额。如果采用公允价值来计量期货合约, 由于期货合约的公允价值是随着其市场价格的变化而变化的, 企业将根据期货合约公允价值的变化调整其账面记录, 在企业账簿上反映期货合约价值的变化以及由此引起的浮动盈亏。

由此可见, 采用公允价值计量, 能够比较全面地反映期货交易对企业的影响, 反映期货交易中的风险与收益, 得到的会计信息具有很强的相关性。而且由于期货交易存在活跃的市场, 每日大量的交易形成了合理的期货合约价格, 每天期货交易所都要公布大量期货交易的信息, 其中包括期货合约的价格信息, 这些信息增强了期货合约的可验证性, 从而提高了期货合约的可靠性。可见, 用公允价值来计量期货合约可以提供既有较强的相关性又有较高的可靠性的会计信息。

期货会计的会计计量具体包括三个方面: (1) 初始计量。当企业成为期货合约的一方时, 应按照公允价值计量确认金融资产、金融负债与保证金, 而相关的交易费用直接计入当期损益。 (2) 后续计量。当期货合约在持有期内发生价值变动时, 应该以公允价值调整金融资产与保证金账面价值, 损失或利得直接计入当期损益。而金融负债一般不涉及后续计量的问题。 (3) 终止计量。当企业平仓或交割时, 将金融资产的账面价值与因平仓或交割而收到的对价的差额计入当期损益。

3.会计信息披露。

(1) 会计信息披露的形式。从广义上讲, 会计信息披露既包括表内披露, 又包括表外披露。所谓表内披露, 实际上就是在财务报表内通过会计确认、计量和记录来反映某一经济事项。狭义的信息披露仅仅指表外披露, 即在财务报表之外通过报表附注和附表的形式提供表内所不能反映的信息, 表外信息比表内信息更广泛。一般而言, 表内披露以定量信息为主, 表外披露则以定性信息为主, 同时也包括一些定量信息。表外披露是对表内披露的补充、说明, 有时候甚至是信息使用者获取有关经济事项信息的唯一途径 (如果该事项尚未在表内确认) 。表外披露有着重要地位, 是会计信息系统不可或缺的组成部分。同时, 会计信息的表外披露又是一种复杂的信息交流活动。由于表外披露的信息是在表内无法确认或不易确认的 (其中很大一部分都出于企业的估计) , 会计准则或会计制度一般只强调其相关性而不会过分关注其可靠性, 所以企业在会计信息的披露方面有较强的灵活性。

(2) 期货合约的表外披露。在期货会计发展早期, 期货合约尚未在表内确认, 与期货交易有关的一些会计信息只能通过表外披露的方式予以提供。以SFAS80为例, 由于该准则没有将期货合约作为资产或负债项目予以确认, 为了提供有关期货合约本身价值的信息, 该准则就要求企业在资产负债表附注中披露期货交易的总金额。对于预期性交易或现有资产、负债或承诺之避险, 应注明被避险项目的性质及会计处理方法。至于期货交易损益, 由于已经在当期报表中得到了确认和计量, 就无需在表外特别披露。SFAS80对于表外披露的要求是对表内信息的一种有力补充, 在一定程度上弥补了期货合约不能确认所带来的缺陷。

随着金融期货以及其他衍生金融工具的快速发展, 衍生金融工具交易中蕴涵的高风险也暴露无遗。为了充分揭示衍生金融工具交易风险, 及时提供相关信息, 美国等发达国家开始着手制定衍生金融工具会计准则。在制定准则的过程中, 无论美国财务会计准则委员会 (FASB) 还是国际会计准则理事会 (IASB) 都是先制定有关金融工具披露和列报的会计规范, 然后才解决确认和计量的问题。这一时期FASB和IASB都没有再制定专门的期货会计准则, 期货合约表外披露的问题可以参照金融工具会计准则处理。而期货合约的表外披露实际上主要包括三方面的内容:一是有关期货合约本身和会计政策的描述;二是与套期有关的信息披露;三是有关风险和风险管理政策的披露。综观IASB和FASB有关信息披露的会计准则可以看出, 金融工具的披露重点已从仅仅对金融工具本身信息的披露转移到风险及风险管理上来, 这证明金融工具 (尤其是衍生金融工具) 的高风险性正逐步得到人们的重视。

综上所述, 由于期货交易与现货交易本质上的不同, 期货会计与传统会计在会计确认、计量、记录和报告上都有着不小的差异。而随着期货会计研究的不断深入, 以及其他金融工具的不断发展, 包括我国在内的世界各国都将期货会计与金融工具会计进行统一规范。在我国金融工具相关准则的规范下, 我国的期货会计规范已与国际会计准则趋同, 期货市场也得到了进一步的规范。

摘要:期货交易与现货交易本质上的不同决定了期货会计必然独立于传统的财务会计。本文在阐述期货会计研究意义的基础上, 就期货会计的会计确认、计量与信息披露等问题进行分析, 为期货会计的进一步发展提供借鉴。

关键词:期货合约,期货会计,期货会计信息

参考文献

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[2].欧阳爱平, 冯义秀.证券与期货会计.北京:中央广播电视大学出版社, 2005

[3].于晓镭, 徐兴恩.新企业会计准则实用手册.北京:机械工业出版社, 2006

网络会计若干问题探讨 篇10

一、网络会计的概念

关于网络会计概念的定义最早是由用友公司提出的, 他们认为:网络财务是以网络技术为手段, 在互联网的环境下实施财务核算、分析、控制、决策和监督等现代化财务管理新模式。金蝶公司在其2000年网络财务软件白皮书中对网络财务软件的定义为:财务网络软件是能够在局域网和广泛网络的范围内整合使用, 适合远程应用, 支持电子商务服务的财务管理软件。

从以上两个公司对网络会计的定义中, 可以理解为:网络财务是以互联网为基础, 对实施的各种网上活动进行确认、计量和披露的会计活动。它也是建立在网络基础之上的会计信息系统。是电子商务的一部分, 它用作企业实现财务业务的远程报表、报账、查账、审计等远程业务处理。在动态中会计合算与会计管理, 支出电子单据与电子货币, 改变会计信息的获取与利用方式, 是企业会计核算走上无纸办公的道路阶段。

二、网络会计在实际操作过程中容易出现的问题

(一) 对财务人员的素质要求比较高

网络会计人员不但要具有正常的财务业务的基本技能, 同时还必须具有计算机操作和软件管理等方面的技术, 针对目前我国经济的快速发展, 网络会计还要懂得相关的财政税收、货币银行、国际金融和生产工艺等等。因此目前国内大多数企业中缺乏具有一定素质的网络会计人才, 网络财务是以自我管理、自我经营和自我约束为特点的业务形式, 在网络的运行过程中没有任何的规范和标准, 也没有人来具体监督控制, 因此就要求网络会计人员不但具有各方面的专业技术, 同时还要具有一定的法律知识和道德水准。

(二) 会计信息的真实性和准确性

在传统的财务管理中, 每项业务款项都有相关的领导签字、盖章, 最后生效, 有时还不是一个章, 一个人签字。在网络财务的业务中, 这种程序已被颠覆, 在网络环境下, 签字、盖章已没有一定的真实性和可靠性, 在网络财务业务中, 电子符号代表财务数据, 磁介质代替纸介质。对于企业管理人员来讲, 有关的财务秘密能否被泄露, 相关的信息能否被篡改等。

(三) 网络系统的安全性

在网络环境下, 每一台计算机都可以获得其他计算机的一些相关数据, 因此在网络交易也是一种高风险作业。如有些别有用心的人, 利用网络开放的特点, 对一些用户进行非法访问, 如果拒绝访问就采用恶意网络攻击、网络病毒手段等进行报复, 这些都对企业在网络上的业务产生很大的影响。同时有些硬件在使用时由于使用不当, 使财务信息丢失等。

三、对网络财务中出现问题的解决方法

(一) 提高网络会计人员的业务水平

1. 首先对网络财务人员进行思想道德方面的培训, 提高他们的法律意识及对企业的忠诚度。

2. 对计算机基础知识和办公自动化操作的培训, 提高他们的业务技能和业务素质, 防止由于操作不当造成信息丢失等问题, 给企业造成一定经济损失。

3. 对局域网、关联企业网及国际互联网等相关知识的培训, 提高他们对相关的网络银行、网络交易的认识及操作程序的基本了解, 防止误操作给公司带来损失。

(二) 建立健全网络会计工作的管理制度

要对系统内原始信息和数据要进行严格保存, 无权用户不能随意接触计算机, 对有权用户在非规定时间拒绝访问。对访问的人员不但要有相关领导的批文, 还要认真加查访问的具体项目, 财务人员要进行现场监督, 以防止数据被篡改和丢失。

(三) 加强对网络财务人员的监督, 加大对失职者的惩罚力度

网络财务的应用给企业内部管理带来一定的挑战, 同时为企业提高财务管理水平带来机遇, 在企业内部, 要充分利用计算机技术和网络技术与控制方法相结合, 最大程度的降低信息风险。还要对网络档案的管理及网络业务, 由专人进行不定期进行检查, 及时发现问题, 及时解决问题。对网络作弊, 网络谋利的财务人员加大处罚力度。

四、对网络安全问题的防范

(一) 在输入数据时, 要保证其真实性、合法性和完整性

对输入的数据、代码要经常进行检查、校对, 根据会计核算的要求和网络系统的特殊性, 可以把同类凭证按照凭证号顺序分别成组进行输入。

(二) 加强对数据处理的管理

可采用集中分散式和授权式两种管理方法。集中分散式是由网络服务器统一对各数据库进行管理, 服务器将这些数据传送到各个工作站, 每个工作站分别在本站处理各自的业务。

(三) 提高网络系统安全等级

1. 系统容错处理。

一般系统容错处理包括宏观和微观两方面。从现有网络工作程序分析, 网络协议采取了一系列容错和纠错处理, 从宏观上保证了信息传输过程的可靠性。微观上要根据实际环境设定它的纠错程序。

2. 安全体制管理。

它的特点是存取控制, 就是把用户信息读写或者修改权利控制在一定范围内, 一般为三级。

3. 安全保密技术。

对病毒的防御方法通常采用防火墙技术进行防御, 它可以将包括病毒在内的非法入侵访问抵挡在内部网络之外, 从而起到对内部信息的保护作用。

结束语

随着计算机技术、网络技术不断发展, 网络会计理论不断完善, 网络财务将朝着集成化、多元化和智能化方向发展, 它将更好的满足现代企业快节奏发展需要, 网络会计这一新兴的科学必将成为我国国民经济发展生力军。

参考文献

[1]范益琪.制约网络会计发展的瓶颈和采取的相应措施[J].经济师, 2002 (8) .

浅论环境犯罪的若干问题 篇11

【关键词】环境犯罪; 刑罚预防; 社会预防

中图分类号:D924 文献标识码:A 文章编号:1009-8283(2009)05-0195-01

近几年来,我国的环境犯罪日益突出,已不仅仅是社会发展某一环节问题,而是关系全局发展的重大现实问题,而在市场经济日益成熟,法制建设逐步推进的今天,把环境保护纳入法治进程的轨道,以法治为主的综合治理,应该说是当前预防环境犯罪的最优方案。

1 环境犯罪现象

环境犯罪包括环境污染犯罪和资源破坏犯罪。近几年,我国环境问题日益严峻,环境犯罪层出不穷,给国家、社会、人民都造成了严重的损失。而发生在2004年的沱江污染案更是让人触目惊心,使我们不得不对环境犯罪给予足够的重视。2004年2月至3月,位于长江上游一级支流沱江附近的四川化工股份有限公司第二化肥法厂,违规技改并使生产,设备出现故障,氨氮含量超标数十倍的废水倾泻而下,导致沱江流域严重污染,造成简阳市、资阳市、内江市、资中县等地近百万群众饮水中断26天,沱江鱼类大量死亡,生态环境遭受严重破坏。事故损失和定结果:直接经济损失约3亿元,生态环境恢复需5年时间。2004年4月6日,四川省环保局对污染事故的祸首川化集团开出了100万元的巨额罚单,川化集团已上缴致有关部门。4月30日,沱江特大水污染事故有关责任人受到严肃处理。川化集团有限公司总裁、董事长、法人代表谢木喜被责令因引咎辞职。

笔者曾收集过一些环境犯罪案例,经过整理发现环境犯罪一个最显著特点即是:后果通常是非常严重的,其不仅侵害到某一个体的利益,通常是侵害的范围非常广,而且其后果一般在短时间内是无法消除的。

2 环境犯罪的原因

2.1 社会原因

犯罪社会学派代表凯特莱认为犯罪是有规律的、是相对稳定的,且与周围发展有密切的关系;犯罪是永恒的,只要有人类社会,就会有犯罪。塔尔德认为社会的条件是犯罪的基本原因。杜尔凯姆则认为犯罪不是社会罪恶,而是社会生活的正常现象。很多犯罪社会学派的代表都很重视犯罪的社会原因。的确,我们不能把犯罪与社会割裂开来,单独看,这是片面的。具体到环境犯罪也是如此。在环境犯罪中,社会扮演着很重要的角色。目前我国环境犯罪呈上升趋势,很重要的一个原因是社会舆论没有起到很好的宣传、监督作用,社会整体的环保意识不够,大多数人都认为很多破坏环境的行为仅仅是一般的道德问题或一般轻微违法问题,很少有人会把其与犯罪联系到一起。这说明社会没有起到一个导向作用,没有一个好的氛围、环境,去引导人们如何与环境和睦相处。其次,惩戒措施不严,执法力度不够,责任不明确。很多环境犯罪为单位犯罪、法人犯罪,最后的惩罚措施可能仅仅是罚金,但再多的罚金可能也无法恢复原来的生态环境了。

2.2 经济原因

经济条件是人类赖以生存和发展的最基本的物质基础,经济是社会发展形态和社会制度的决定因素。而利益驱动,或者说对物质产品和精神产品的需求,则是人们行为的基本动力。这在环境犯罪中体现得更为突出。环境犯罪中的行为人往往是为牟取暴利,铤而走险,走私、偷猎野生动植物;或盲目发展经济,一味追求企业利润最大化,完全忽视环境保护和治理。目前,我国经济正处于从传统的计划经济向市场经济转轨的时期,同时也是我国经济高速增长的时期,从发达国家经济发展的历史来看,这个阶段正是生态环境问题最严重的时期,经济利益与环境保护的冲突、经济发展引起的环境问题恶化都尤为严重。对于发展中国家来说,经济发展的同时必须要顾及到对环境资源的合理利用和保护,这是来自发达国家的前车之鉴。

2.3 个体原因

犯罪人是犯罪行为的实施者,是犯罪构成要件中的能动力要素之一。因此,犯罪个体原因在犯罪中也起着重要作用。人与人之间文化水平、基本素质、道德修养、知识结构等等的差异导致其行为的不同。环境犯罪人往往价值观错误、文化水平较低、道德感缺乏、法制观念淡漠。一些企业领导犯罪,则是存在侥幸心理、不负责任、玩忽职守。

3 环境犯罪的预防

3.1 刑罚预防

刑罚预防是一种较严厉的预防方法,其实际相当于是特殊预防,即刑事政策。在这里,针对环境犯罪,笔者认为应该引入无过错责任。无过错责任又称严格责任其基本含义是,无论侵权行为人在主观上是出于故意、过失还是无过失,只要其行为与损害后果之间有因果关系,侵权行为人就应承担法律责任。可以说,无过错责任原则在追究责任上要严厉于过错责任原则。不强调行为人的主观意识更强调行为后果所造成的损害,只要行为人的行为造成了损害就应当承担责任。笔者认为:首先,有人认为罪刑法定原则是我国刑法走向科学和进步的重要标志,也是刑法得以更好的实现其目的之所在,是刑法价值追求的要求。法律无规定即不为罪。如果用无过错责任原则将会破坏整个刑法的大原则,为区区环境资源犯罪破例得不偿失。但是由于环境资源犯罪的特殊性,其后果的严重性是该犯罪区别与其他犯罪的重要特征,所以对于环境资源犯罪在立法上就不应与其他犯罪一样,或许采用特别刑法来规范环境资源犯罪会更有利于打击该犯罪,对于环境资源犯罪采用无过错责任原则不仅不会破坏刑法的原则反而使刑法的有益补充。其次,有人认为采用无过错责任原则,会打击面过宽,不利于企业的生产经营,使得企业谨小慎微,将工作重点转移到防范损害环境的后果的发生,这将不适应我国社会主义初级阶段以经济建设为中心的发展要求。经济的发展是为提高人们的生活水平,但环境的恶化又使得人们生活水平的提高无法保障,因此采用无过错责任原则会迫使行为人自警,则一方面促进了生产另一方面也将发展生产所带来的环境影响降到最低。再次,目前对于环境犯罪的调整主要依靠了1997年的新刑法,但就近几年的环境犯罪的数字来看,数字呈逐年递增的状态,说明过错责任原则对打击环境资源犯罪是力不从心的,因此是时候采用无过错责任原则了,以利于更有效的打击环境资源犯罪。

3.2 社会预防

社会预防相当于是一般预防。即针对环境犯罪产生的原因,采取一些有效措施。一是加大社会宣传力度,营造良好的氛围、环境,引导人们保护环境,改变人们的思想观念,使环保意识、法治观念深入人心,坚持可持续发展,呼吁經济发展与生态环境相协调。二是建立健全完善的责任监督机制,使行为主体在开发利用资源环境过程中对自己行为作事先的自我评判,时刻警醒自己,自己的行为是否会造成破坏环境的后果。现代工业的发展,使环境犯罪频繁发生。

我们会感叹欧洲工业文明的进步,但我们也会惋惜其在工业革命前田园般的风光。我们不应在对环境犯罪置之不理,而应加大力度,采取有效措施防止其进一步蔓延。

参考文献:

[1]储怀植、许章润等《犯罪学》 法律出版社2003年版.

会计目标若干问题的思考 篇12

在会计理论领域中, 会计目标理论存在两种观点:决策有用观和受托责任观。

决策有用观的观点是会计目标是向信息使用者提供对决策者有用的信息强调财务信息的相关性。会计确认时不需要确认已发生的事项而且确认尚未发生但对企业决策有关的事项, 满足信息使用者决策的需要。此观点认为会计目标是为公司日常经营决策服务的。但进行会计处理时缺乏会计信息的可比性。该种观点适合高度发达的资本市场会计人员需有很高的素质。

受托责任观起源于契约理论的委托代理关系从为会计是委托代理关系的产物。会计目标是向资源的所有者股东报告资源受托者企业管理层对受托资源的管理的情况。首先在会计信息质量方面强调的是客观性, 其在会计计量上, 能有效反映受托责任的履行情况。但进行会计处理时, 受托责任观强调可靠性而忽视相关性受托责任观主要考虑委托者而忽略其他信息需求者。

2 会计目标观点之间的联系

2.1 受托责任观

受托责任之所所以存在, 是源于资源的所有权和经营权的分离。由于资源所有者和经营权分离, 资产所有者不直接参加企业的经营活动, 无法了解企业的保管情况、经营情况等, 因此需要受托者及时、完整的向委托者报告其责任履行过程和结果。这样, 客观上要求会计反映受托责任, 从而形成以受托责任为目标的财务会计目标。由于是反映受托责任履行情况的信息是关于经营业绩的信息, 因此, 会计人员提供的财务报表应以反映经营业绩以及评价为核心, 并且保证会计信息的可靠性。

2.2 决策有用观

决策有用观是现代市场经济条件下形成的。市场上存在着大量现实和潜在的投资这债权人, 他们需要通过公司对外公布财务信息来预测企业的经营业绩和资金流量状况, 因此会计系统形成了提供信息服务于决策目标的取向。

通过分析比较, 本文认为会计目标的两大派别虽存在分歧但并非相互排斥, 两者之间既有差异, 又有联系。也就是说, 两种观点之间虽然存在着差异, 但本质是一致的, 最终目的都是提供信息, 两者之间的联系具体表现为:

第一, 两者的理论基础一致, 都是提供信息, 不论是受托责任还是决策有用观, 其本质目标都是提供使用者会计信息, 只不过提供信息的侧重点不同。受托责任信息是为了委托人评价受托责任的履行情况, 而决策有用信息是为了满足投资这和债权人等进行投资决策的需要。第二, 两者之间并非不可调和相对立, 两种观点彼此都能映射出对方的影子。例如委托人通过财务报告评价受托责任的履行情况从而决定是否继续或终止委托受托关系, 这便是受托观点和决策观点的转换结合。

因此, 受托责任观和决策有用观并非对立的, 两种观点差异的产生主要是由于社会经济环境发生变化, 信息使用者的范围、信息需求发生变化。

3 会计目标的定位

3.1 相关会计环境

根据以上研究, 我们认为, 定位我国会计目标的相关会计环境可以描述为: (1) 我国实行的是社会主义市场经济, 国家在多方面对企业实行监督、管理和控制。 (2) 企业所有制结构是多元化的。国有资本仍占据主要位置, 国资委是代表上市公司的最大投资者。非国有经济已经成为国民经济发展的主流, 集体、私人、外商等都是企业资本的主要供给者。 (3) 证券市场并不发达, 股权主要集中在国家和企业法人手中。证券资产占GDP的比重较小, 职业投资人主要以大众散户为主, 这些人员的普通教育和专业素质普遍偏低。 (4) 企业的外部融资主要从银行获得, 银行资产占GDP的比重较大。 (5) 我国企业会计信息的使用者主要以是国家、银行、企业法人和一般投资人为主的管理型投资人。证券市场上的职业投资人比例较小, 但今后有较大幅度的上升趋势。

3.2 会计信息使用者及其信息需求

根据发达国家和国际会计准则委员会的惯例, 在概念框架中表述会计目标之前, 应首先描述会计信息使用者及其信息需求。根据以上分析, 我们认为, 我国会计信息使用者及其需求可以描述为: (1) 国家, 主要包括国资委、证监会和税务部门等。国家作为企业的管理型投资人和企业的管理者, 将关心企业真实可靠的财务会计信息。 (2) 贷款人, 主要包括银行及其他金融机构。作为企业外部融资的主要供给者, 他们将关心那些保证自己的贷款和利息能够收回的真实可靠的财务会计信息。 (3) 职业投资人, 主要包括国家、机构、个人等在证券市场上不断地买进、卖出证券, 以赚取投资收益为目的的投资者, 他们更关心投资的风险和投资回报的信息。 (4) 其他管理型投资人, 指除国家之外的、以经营管理企业为目的的一类投资人, 他们更关心企业真实可靠的财务会计信息。

3.3 会计目标定位

根据我国会计信息使用者及其对会计信息的需求, 我们认为, 目前我国的会计目标总体应该定位在为管理型投资人提供真实可靠的经管责任会计信息, 但由于我国证券市场上还有一部分职业投资者, 而且随着上市公司投资者结构的不断变化, 这部分比例会逐渐加大, 因此, 我们必须考虑未来潜在的职业投资人对决策有用会计信息的需求。对于会计目标, 我们认为, 可以通过三个层次表述: (1) 会计应该提供有助于各类会计信息需求者进行各种决策时所需要的会计信息, 包括管理型投资人、职业投资人、企业经营者、贷款人、政府、公众等。 (2) 根据我国的会计环境, 目前企业应主要为管理型投资人提供真实可靠的财务会计信息。从相当长的一个历史时期来看, 为管理型投资人提供真实可靠的会计信息基本上可以满足我国各类信息使用者对会计信息的需求。 (3) 随着会计环境的变化, 在制度允许的范围内, 企业可以适当提供对职业投资者投资决策有用的会计信息。

4 会计目标的实现途径

对于企业而言霍要的是实现会计目标途径如下:

1) 提高会计信息的质量和透明度会计目标能使各类需求者满足其对信息的需求质量特征是评定会计信息是否有用的标准。会计信息的质量特征能规范财务报表信息。投资者对资本市场的信心和公众的切身利益也与会计信息质量高低有关系。会计信息质量越高越有利于企业实现会计目标。

2) 选择适合的会计政策会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。根据企业生产经营及经济环境的变化需要不断调整所制定的会计政策, 以满足企业的经营管理。

3) 充分披露会计信息会计信息的披露是投资者直接获悉的各类信息的来源包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及其会计报表附注等。强化市场对公司管理层的约束的途径是高质量的信息披露。

5 企业文化和会计目标的结合

传统的会计体系中企业未来盈利的能力没有考虑到企业文化对实现会计目标的影响。而随着企业文化在企业竞争中的地位越来越重要更多的人关注企业文化对会计目标实现的影响。

会计目标为信息需求者提供信息。内部管理层、国家、外部利益集团都属于信息的使用者。企业以往的经营状况和未来的发展潜力是企业管理层关心的信息。而国家各职能部门关注的是企业财务数据的真实性及可靠性。银行、债权人以及证券投资者属于外部利益集团。会计目标提供的信息能让需求者获知关于企业的财务状况、经营成果、未来盈利能力。企业文化与会计目标的结合更有利于公司的发展。

6 结束语

会计目标存在两种理论观点, 两者并不矛盾, 两种观点有区别又有联系, 应该辩证的看待两种观点, 而在企业实际运作中, 应充分考虑到企业文化与会计目标的定位, 使两者合力的结合, 从而形成有利于企业发展的会计目标定位。

参考文献

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[4]龚方露.论企业文化与会计目标实现的相关性[J].时代金融, 2014, 03:183.

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