环境资源会计核算（精选11篇）
环境资源会计核算 篇1
进入20世纪80年代以来, 环境问题迅速由地区性问题上升为全球性问题。日益严重的环境问题使人类的可持续发展面临着前所未有的威胁。随着改革开放的深入, 北京市经济发展也呈现出前所未有的发展势头。但由于长期以来重资源开发、轻资源保护造成的资源掠夺性开发和人为破坏, 使北京市的自然环境, 面临十分严峻的形势, 为了解决严峻的资源、环境形势, 实现城市经济的可持续发展的战略目标, 必须积极推行北京市的环境资源会计, 把北京市的环境资源纳入北京市企事业单位的会计核算系统进行核算和控制, 对环境资源进行有效的保护。
一、北京市环境资源会计的基本前提
由于环境资源会计反映和监督的对象具有高度的不确定性, 为了使其会计核算程序和方法具有统一而稳定的前提, 必须根据人们对环境资源的认识, 作出合理的逻辑判断。环境会计的基本前提是在传统会计学前提的基础上的拓展, 包括以下五个基本前提。
(一) 会计主体
会计主体限定了环境资源会计核算的空间范围。环境资源是人类的共同财产, 并有其固有的特点, 但环境资源会计所提供的信息并不是漫无边际的, 从北京市的地域范围来看, 建立在生态资源的地理属性的基础上, 北京市的企事业单位 (位于北京市的企事业单位, 这里指地域所属, 不包括行政所属, 以下皆同) 对北京市的环境自然资源在生产经营过程中的利用、环境资源成本的补偿、环境资源收益的取得等应进行所属范围内的会计核算。因此, 环境资源会计的主体为北京市的各企事业单位, 同时应在北京市环保局建立一个环境资源会计核算部门, 即设立一个“环境资源会计科”, 代表北京市政府对各个企事业单位提供的环保核算资料进行汇总管理和监督, 分析北京市的环境资源状况, 及时发现环保中出现的问题并指导各单位的环境资源会计的核算工作。
(二) 北京市社会、经济的可持续发展
可持续发展是指环境会计核算以会计主体在自然资源不枯竭、生态资源不降级的基础上, 保证企业的持续、正常的生产经营过程和社会、经济的持续发展。在建设北京首善之区和向国际化大都市迈进的过程中, 如何实现经济可持续发展与环境保护协调共进, 生态建设和自然生态的保护是至关重要的, 也是北京市的企业等会计主体的生产经营活动无限期延续的前提和重要保证。
北京是集政治、经济、文化功能于一身的超大型城市, 其土地资源、水资源及环境、能源等资源都处于相对匮乏的状况。如果没有立足于长期宏观发展的科学规划, 就不可能实现可持续发展。事实上, 近年来北京市不断向外扩张的城区面积、日益拥堵不堪的交通状况和虽经多方努力却依然不断出现的水、电紧张局面, 都已经在不断发出预警信号, 提示北京的经济发展模式和城市管理水平都必须作出及时的调整和提高。面对这一客观情况, 如果北京市的环境资源能够得到有效的保护, 北京市的社会、经济将可持续地发展下去。尽管北京市的企事业单位会计主体的社会、经济活动存在着许多的不确定性, 但各单位的会计进行核算和监督的正常程序和方法都应当立足于北京市和自身的可持续发展。可持续发展理论是研究北京市环境会计的理论基础和实践基础。
(三) 会计分期
会计分期是对北京市社会、经济的可持续发展的前提的基础上, 对会计主体的持续经营过程, 划分为一定的等间距的会计期间, 以便分期结算账目, 按期出具环境会计报告, 及时反映北京市企业等会计主体的环境资源利用状况。
北京市社会、经济的可持续发展已经假定不仅会计主体在可预见的将来不会面临破产清算, 而且环境资源作为北京社会、经济的生存和发展的基础, 能在不断补偿的前提下实现良性循环。因此, 为了充分利用环境资源会计的提供的资料进行北京市的环境的保护, 及时反映环境资源状况, 必须把会计主体的生产经营活动划分成一定的会计期间, 对会计主体日常所涉及的自然资源、生态环境资源等成本价值进行定期计算、分类、汇总和披露, 以确定和分析会计主体的环境责任及其履行情况, 及时向北京市环境保护局报告环境资源的状况, 满足北京市的环境资源管理的需要。
(四) 环境资源价值
环境资源是人类社会赖以生存和发展的物质条件, 在传统会计核算中, 由于环境资源没有交换形成的价格和价值, 一般不计入核算范围, 但并没有否定环境资源是有价值的。
环境资源价值假设是具有实际意义的, 环境资源是全世界所有国家以及他们子孙后代所共有的“特定财产”。这些“特定财产”, 有的有替代性, 即损耗了以后可通过一定的方式予以重新补充, 如空气、水等。而有的却没有替代性, 用掉一些就少一些, 如石油、矿产资源等。即使某些“特定资产”可以替代, 对其损耗的补偿, 也需付出一定的甚至巨大的代价。因此环境资源具有稀缺性。北京市作为国际大都市, 2008年地区生产总值增长12.3%, 人均地区生产总值突破7000美元, 常住人口达到1633万, 其环境资源在城市经济的发展中, 具有举足轻重的地位。从这个意义上讲, 应该赋予这些“特定资产”一定的价值。只不过计量它的方法很难确定。北京市的环境资源为首都的经济发展做出了巨大的贡献, 同时优美的生态环境、良好的环境质量和尽可能多的环境容量能促进首都经济的可持续发展。为此, 我们假定环境资源具有价值对研究北京市的环境会计具有重要意义。
(五) 多重计量
环境资源会计的核算对象是自然环境资源, 反映和监督的是会计主体范围内的社会效益和环境效益。其核算的内容既有商品性又不限于商品性, 核算对象的特殊性决定了环境资源会计的计量方式不能单一地采用货币计量, 而应采用货币计量和非货币计量并举。对于能够用货币计量的经济活动, 可以用货币单位各项经济业务的成本和效益, 形成一些财务指标;对于不能用货币计量的经济活动, 可运用非货币计量, 如实物计量、劳动计量等, 从而形成实物指标、劳动指标, 技术经济指标等, 最后还可以辅助用文字叙述、图表来说明利用环境资源对社会所做的贡献和和造成的损失。另外当采用货币计量时, 也假定币值是稳定不变的。
二、北京市环境资源会计核算的环境因素
自然环境中与人类社会发展有关的、能被利用来产生使用价值并影响劳动生产率的自然诸要素, 通常称为自然资源。自然资源可分为有形自然资源 (如土地、水体、动植物、矿产等) 和无形的自然资源 (如空气、光资源、热资源等) 。北京市的自然资源环境是各企事业单位生产经营、赖以生存发展的物质基础。
通过前面建立的北京市环境资源会计的基本前提的理论依据, 根据北京市环境会计信息使用者的要求和北京市环保部门的宏观管理需要, 以及对北京市资源环境会计核算的具体内容, 北京市环境资源会计核算系统的环境因素应包括以下几个方面:
(一) 北京市的自然资源和生态资源
北京市的自然环境资源, 诸如土地、森林、空气、水域等是企事业单位经济活动的物质基础, 其储量、质量对各单位的经济活动有着重大的影响。目前, 北京市的资源环境状况日益恶化, 但是企业治理污染的态度消极, 污染治理速度缓慢, 单靠政府的督促和治理显得势单力薄。因此, 面对北京市生态环境的现状, 必须要求北京市的各企事业单位将北京市的自然资源和生态资源纳入环境资源会计核算体系, 这样无形之中, 企业等就自觉地参与到北京市环境资源的保护大军之中。
企业在生产经营过程中, 相当一部分的自然资源经过利用构成了资源产品的成本, 成为会计核算的主要内容。但是有一些未构成资源产品的自然资源和生态资源如果有助于企业进行经济活动, 对企业有一定的使用效用, 也应将其纳入北京市环境会计的核算系统。对于具有一定的相关性但不能可靠的加以计量, 且当其自由取用时, 企业不需对其付出代价的自然资源, 我们可以不将其纳入北京市环境会计的核算系统, 但如果企业为取得或改善该项自然资源而需要付出代价时, 则应将其纳入环境会计的核算体系中。
(二) 北京市的环境资源的间接效益
北京市的自然资源和生态资源是企事业单位经济发展的基础, 对其加以利用可以各单位带来直接效益和间接效益。环境资源的直接效益, 诸如从土地上获得的食品, 从森林中获得的木材等, 直接效益一般可以用包含劳动的货币来计量, 始终是会计核算的一项重要内容。但环境资源还能给企业等会计主体提供间接的使用效益, 如森林保护北京市的水土、调节北京市的气候等, 同时也给各单位带来一定的使用效益。这种间接效益不能直接以货币的形式进行计量, 但随着会计计量方法的发展, 对其可采用替代成本法等其他方法来进行合理的估算, 因此环境资源的间接效益应成为北京市环境资源会计核算的一项重要内容。
(三) 北京市环境资源的耗减、降级和保护费用
北京市的企事业单位在生产经营过程中使用的环境资源一部分通过生产过程被耗减掉, 生产出消费品, 耗减的资源价值也相应的转化为消费品的成本, 消费品经过消费过程最终转化为废弃物。另一部分经过与消费品生产的同一生产过程而转化为废弃物, 废弃物的排放是否会构成环境污染, 则取决于废弃物的排放规模和环境容量的对比关系。当废弃物的排放量超过北京市环境容量的自净能力时, 就会造成对环境的污染, 使北京市的生态环境恶化, 生态资源价值减少、等级下降。北京市1998年到2008年的环境改变状况如下:
从1998年申办奥运开始之后, 北京市累计投入了1400亿人民币进行环境保护。而北京的“蓝天”, 从1998年的100天增加到2006年的241天, 整整翻了一番;2007年的“蓝天”数为246天, 2008年北京“蓝天”的数量目标是256天, 占全年的70%。沙尘天气频率也有明显的降低, 随着植被增加, 裸露的土地减少, 北京的浮沉、扬沙现象, 特别是沙尘暴天气发生频率明显下降, 由上世纪50年代的年均3.2次下降到目前年均0.4次。
为保证北京市的可持续发展的实现而付出的人力、物力、财力等, 如上述1998年到2008年用于环境资源的保护费用;对北京市发展过程中减少的环境资源价值;由于北京市自然资源的稀缺、生态资源的恶化而对其可持续发展造成的损失。按照会计核算的原则, 应纳入北京市环境资源会计的核算系统, 作为环境资源会计的成本费用加以处理。
按照上述核算的环境资源因素的特点, 我们对北京市的环境资源会计进行核算时, 可以将环境资源因素进行项目的分类:环境资源资产、环境资源负债、环境资源权益、环境资源费用和环境资源收益。北京市的企事业单位对以上环境资源因素进行会计核算时, 需要北京市环境保护局环境资源会计核算部门的指导和监督, 并定期将环境资源的会计信息报送北京市环境保护局。
本文是北京市哲学规划办公室的资助项目“北京市生态环境与企业环境会计的研究”的部分研究成果。 (科研项目编号:07BdJG182)
摘要：文章是基于环境会计学的角度, 对北京市的环境资源进行会计核算的研究。先指出了北京市环境资源会计核算的基本前提, 然后提出了北京市的资源环境会计核算的环境因素, 根据需要核算的环境因素可以形成北京市环境会计的核算要素。目的是为建立北京市企事业单位的环境会计核算体系的研究奠定一定的理论基础。
关键词：环境资源会计,基本前提,环境因素
参考文献
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环境资源会计核算 篇2
关键词：医院财务 会计辅助核算 应用
中图分类号：F234 文献标志码：A 文章编号：1672-3791（2014）10（b）-0120-01
随着我国社会经济的快速发展，也为了解决老百姓看病难的问题，国务院与卫生部联合部署，国家公立医院逐渐从市场型向着公益型转变，新医疗形势下，医疗服务费用由看病人、医院以及国家分摊。公益型医疗服务的推行，在一定程度上使医院经济效益下滑，为了保证医院社会效益最大化，就需要加强医院财务管理，充分发挥会计辅助核算的作用，为公立医院的正常运转提供保障。
1 会计辅助核算以及医院财务环境概述
1.1 辅助核算
所谓的辅助核算，其实是对财务处理的一种补充，其目的在于更广泛地处理账务，为企业重大决策以及管理活动提供支持。一般来说，辅助核算通过具体的核算项目实现，而核算项目实质上是会计科目的一种延伸。进行辅助核算设置实际上等于对核算项目进行了核算细化。另外，会计辅助核算具有很强的灵活性，一个核算项目能够与多个科目挂接，而一个会计科目既可以设置单一核算，也可以选择多个核算项目。
1.2 医院财务环境
财务管理作为医院管理的核心，对医院长远发展具有重要的意义，是医院一切经营活动的基础。医院财务管理工作涉及到医院经营的各个方面，与医院各个部门以及资金动向有着直接的关系，对医院资金的合理管控，能够确保医院各项资金分配的合理性，并且能够明确医院收支，客观反映医院经营活动以及经济效益，为医院发展重大决策提供有力的依据。
随着我国医疗体制改革的不断深入，国家公立医院公益性特征逐渐明显，但是对于医院自身发展来说，仍然需要以收抵支，实现国有资产的保值、增值。但是现阶段我国多数公立医院对医疗技术发展比较重视，而忽视了医院的管理工作，存在大收大支、重收轻支等现象。在医院财务管理方面，医院对财务管理不够重视，缺乏足够的财务核算经验。为了加强医院财务管理工作，解决财务核算中遇到的问题，国家相继出台了新的《医院财务制度》《医院会计制度》等，对相关制度进行了修订与完善。
2 会计辅助核算在医院财务环境下的具体应用
通过对医院财务环境以及会计辅助核算的描述，可以看出会计辅助核算对于医院财务管理的重要性，其在医院管理中的具体应用体现在以下几个方面。
2.1 在医院收入方面会计辅助核算的应用
在医院收入方面，会计辅助核算主要应用于药品售价辅助核算以及收入票据的管理以及辅助登记。
新的医疗体制下，医院药品销售价格采用零差率模式，但是由于体制原因以及其它各方面因素，特别是三级以及三级以上的公立医院，对药品的运营模式却采用部门进价、部分进价加价的模式。这样的药品销售模式为医院账目清算工作增加了难度，在实际财务核算工作汇总，应用会计辅助核算进行药品销售额、成本、库存核算，能够实现对医院药品销售、库存等环节的精细化管理。
国家对企业单位、事业单位收支票据有一套完善的管理体系以及监察标准。对于医院的财务部门来说，医院的相关票据需要进行详细的登记，包括日期、页码、数量、名称等等。收款员在领取票据时，还需要进行领取人、领取数量等内容登记，在收据存根收回时，还需要进行相应的登记注销。应用会计辅助核算，相关工作人员能够根据相关票据登记信息，对医院收入进行分类核对，提高了医院收入核算的效率与质量。
2.2 在医院支出方面会计辅助核算的应用
会计辅助核算在医院支出方面的应用具体体现在以下几个方面。
在科教项目定额核算中的应用：医院科教项目支出主要指的是利用医院科教收入开展的教学活动、科研活动等产生的费用。通常来说，医院学术经费、学科建设费用、科研经费等支出费用采用定额支付的方式，坚持“转款专用、结余自动转下年、超支自负”的原则，根据医院各个科室的实际情况，进行辅助定额核算，合理的设定项目资金，确保了医院支出分配的合理性。
一直以来，由于对医用耗材的不当管理，诸如漏收医药耗材费用，耗材丢失的情况在医院中时有发生，然而随着医疗科技日新月异的发展形势，医疗耗材的成本呈现除了逐年上升的趋势。于是这也就导致了医院开支压力的进一步加剧。为了实现医院的“集约经营”模式，经医院相关科室、部门的共同协商，采用会计辅助核算模式，有效地避免了医院耗材丢失、漏账等现象的发生，为医院节约了这些不必要的开支，对医院经济发展做出了巨大的贡献。
医院运营过程中，不可避免会遇到医疗纠纷，这也是制约医院发展的一大难题。为了有效地缓解医疗纠纷对医院发展的影响，新出台的医院相关制度中，明确规定了医疗风险基金的使用，并逐渐明确了风险基金的抽取比例。采用会计辅助核算，基于医院各个科室的实际情况，对医院风险基金进行核算，有利于基金的合理分配。
医院支出项目众多，如果采用分科目核算，工作量过于庞大，很难保障核算的质量。采用会计辅助核算，公用一套经济辅助核算体系，不仅能够按照具体功能进行医院支出数据查询，还能够提供多维数据，为医院管理以及重大决策提供有力的依据。
2.3 在医院账务方面会计辅助核算的应用
在传统的医院财务科目核算体系下，需要对同一供应商提供的不同种类存货下分别设立明细账目，进行账务核算的流程相对繁杂，给财务工作人员带来了诸多困难。采用会计辅助核算方式，对于同一供货商多种存货、资产，在公用一套单位资料下进行辅助核算，实现了同时对多个往来单位的账务查询功能，能够准确地了解供货商供货类别以及往来账务收支明细，节约了财务管理的成本，提高了医院账务核算的效率。
3 结语
总之，会计辅助核算对医院财务管理乃至整体发展具有重大的意义。应用会计辅助核算，不仅系统了医院的业务工作，实现了医院财务管理的无缝衔接，节约了管理资源，提高了管理效率与质量，为医院财务管理向着现代化、精准化、程序化管理具有巨大的促进作用，同时也增强了医院的综合竞争力。
参考文献
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环境资源会计核算 篇3
关键词：中国国情,环境会计制度,构想
环境会计 (Environm ental Accounting) 的研究始于20世纪70年代, 经过30多年的探索和研究, 环境会计已成为世界性的重要课题。我国自2001年1月成立了中国会计学会环境会计专业委员会, 对环境会计理论与实务进行了研究。与目前发达国家会计学界在环境会计研究方面取得重大进展相比, 我国的环境会计研究相对滞后, 尤其是在实务方面, 尚缺乏可操作性的环境会计制度对企业环境会计行为进行规范。
环境会计是以环境资产、环境费用、环境效益等会计要素为核算内容的一门专业会计。环境会计核算各会计要素, 都采用一定的方法折算为货币进行计量。但环境会计货币计量单位的货币含义不完全是建立在劳动价值理论基础上的。
一、环境会计的核算模式
1. 根据自然资源损耗, 对资源进行计价核算反映企业生产经营自然资源消耗过程中给环境造成的损失。
一是自然资源消耗。主要是指企业生产、经营过程中自然资源超定额消耗的部分。这些可计量或估量的自然资源可按历史成本直接计价。值得一提的是, 水、土地、森林、矿产等自然资源的损耗也应列入核算范围之内。二是环境污染所造成的损失。
2. 环境保护所支付的费用是指为采取环境治理措施而发生的各项支出, 包括以下几个方面:
(1) 对“三废”的处理、控制、补救和减少自然资源耗费, 关注社会工作生活环境的各项支出。 (2) 环保有力的企业建立环保组织, 对环境会计进行宣传和对员工环保培训过程中所发生的费用;定期开展环保方面的讲座, 收集绿色信息费用。除此之外, 还包括植树造林, 美化生活和工作环境费用。 (3) 环保不力的企业还会发生大量治污和诉讼费用。 (4) 对于生产制造企业, 有开发废物再利用、节能维护生态环境的义务, 所以有研发或引进环保技术的费用。
3. 环境保护取得的收益指企业从环境治理和保护中所取得的收
益, 即取得的隐性和显性收入, 对这部分收益进行会计核算不仅为企业决策者提供环保支出的效益情况, 而且有利于鼓励与鞭策企业进一步改善环保工作。其获得的收益主要包括: (1) 国家对环保有力并取得一定成效的企业进行物质或精神的奖励。 (2) 其它企业赔偿的污染损失。 (3) 企业环保取得成效, 减少污染, 投资者愿意选择该企业投资, 消费者乐意消费该企业产品, 其它企业愿意与该企业合作。 (4虽然环保技术研发费用很高, 但研发出的环保技术给企业带来的效益不可估量。 (5) 积极参与多种环保活动, 大力支持环保事业, 编印绿色宣传资料等各种方法传递绿色信息, 树立企业和产品良好绿色形象, 提高企业知名度。这无疑为企业发展带来无限生机, 从而为企业带来一系列显性或隐性的收益。这五项收益中的显性收益可按历史成本计价, 隐性收益可根据适当测算估计计价。
4. 环保效益主要核算企业由于依靠有效环境保护所获得的净收益, 它综合反映企业依靠环境保护获得超额效益的一种能力。
其计
算公式为“环保效益=环保收益一自然资源损耗一环保费用”。
二、环境会计的划分和会计处理
1. 环境成本会计划分。
(1) 环境预防成本。即用于维护环境现状或防止出现污染和破坏而发生的环境支出, 主要包括环保设备仪器的购置、环境监测等所发生的费用。
(2) 资源消耗成本。主要指的是单位个体在生产经营过程中对自然资源的耗费及使用的成本支出, 实际上就是将资源产品生产所耗用的自然资源以货币形式加以表现及量化的过程。
(3) 环境污染治理成本。即对已经发生的污染和破坏进行清理和治理而发生的支出。
(4) 环境补偿成本。即对已经发生的环境污染进行补偿而发生的支出, 如企业由于排放废弃物而对其他企业或个人造成损害所支付的赔款、罚款等。
(5) 环境机会成本。主要包括资源闲置成本、资源滥用成本。
2. 环境成本的会计处理
(1) 资本化处理。企业为预防环境污染和破坏而购置或建造的固定资产可按收益期分别予以处理:1) 收益期大于5年, 并能形成有形或无形资产的支出, 借记“固定资产”, 贷记“在建工程”、“银行存款”;计提折旧时, 将当期的预防性支出列入“环境预防费用”、“环境治理费用”等科目, 贷记“累计折旧”。2) 收益期大于1年小于5年的环境支出作为递延资产分期摊销, 借记“环境预防费用”、“环境治理费用”, 贷记“长期待摊费用-环境支出”。
(2) 计入当期成本法。 (1) 对于企业生产过程中发生的污染治理费, 处理时可借记“环境治理费用”, 贷记“银行存款”等会计科目; (2) 对于企业因环保问题所支付的罚款、赔款以及其它损失, 处理时可借记“环境营业外支出”科目, 贷记“银行存款”、“应付账款”等科目; (3) 对于企业为开发设计环保工艺、支付环境监测等所发生的当期费用, 借记“环境预防费用”、“环境治理费用”, 贷记“待摊费用”或“长期待摊费用”。
3. 作为环境负债处理环境负债通常是由企业以往的经济活动造成的, 须以资产或劳务偿付的潜在性义务。
当企业遇到与环境有关的将来可能支付的费用, 能够合理而可靠地计量时, 可借记“环境损害费用”, 贷记“应付环境费用”
环境资源会计核算 篇4
摘要：环境问题备受关注，环境会计在企业中发挥着重要作用。我国环境会计发展较晚，环境理论体系不成熟、会计准则不健全、高素质会计人才缺乏等问题阻碍我国经济的绿色发展。本文提出有效策略，旨在使环境会计能很好的应用在企业会计核算中，推动企业和我国绿色经济的发展。
关键词：环境会计；绿色经济；环保
随着我国经济的飞速发展，环保问题越来越受关注，人们对环保理念的认识越来越深刻。环境会计也称之绿色会计，环境会计在我国绿色经济的发展历程中发挥着重要作用，环境会计工作有效进行是我国企业经济绿色健康发展的重要保障。鉴于我国环境会计起步晚，环境会计还存在许多不足之处，所以加强对环境会计在企业会计核算中的应用研究已经刻不容缓了[1]。
一、环境会计应用在企业会计核算中存在的问题
（一）理论体系不成熟
成熟的理论体系是制定科学会计体系的前提条件，目前我国环境会计的起步比较晚，研究深度不够，没有成熟的环境会计理论体系，这就使环境会计缺乏科学有效的引导。我国环境会计工作中难以进行高效的总结，致使环境会计理论缺少依据。企业环境会计在发展的过程中没有足够的经验，致使环境会计在真实的工作中不能很好结合企业的真是情况进行有效的开展。环境会计理论体系的不成熟也会使部分企业忽略环境保护对于企业的经济价值和社会价值，影响企业经济持续发展，对我国环境报护工作造成一定的消极影响[2]。
（二）会计准则不健全
我国环保理念起步较晚，与环境会计相关的法律并未完善。环境会计信息披露和环境审计是环境会计应用过程中最为重要的两个组成部分，就目前我国的状况来说信息披露虽有，但深度不够，涉及环保问题的深度不够。显然我国的环境会计发展水平落后于西方的一些发达国家，同时环保审计问题在我国上不成熟，一些地方政府为了拉动当地经济发展引进一些高污染企业，对环保问题不得不“睁一只眼闭一只眼”。以政府为主导的环境审计工作体系不完善导致环境会计发展受阻，企业的环保信息不够准确、质量没有保证，甚至有些企业为了逃避环保处罚进行数据造假。会计准则的不健全致使环境会计在我国不能很好的跟上经济发展的步伐，落后于发达国家一大截[3]。
（三）高素质会计人才缺乏
企业发展的核心在于人才，高素质人才是环境会计健康发展的保障。但是我国目前多数企业的环境会计都是普通会计加以简单的知识了解而成的，这样的会计人员忽略了环境会计的本质。环境会计人才是高素质人才的体现，在会计的基础上对环境、生物、可持续生态发展等方便都有着很高的要求。企业在环境会计岗位的招聘过程中着重于企业的自身经济效益，忽略了环境效益的长远性，对环境会计的环境素养重视度不够，导致环境会计健康发展受阻。企业在运营过程中缺少对环境会计人员的定期培训，使环境会计在工作过程中与企业自身环境境况脱节，致使环境会计的环境素养难以得到有效提升。同样企业缺少有效的激励手段来鼓励环境会计通过知识面的不断增加、切实可行地为企业带来长远的`环境价值。综上所述，高素质人才的缺乏导致绿色会计人才的质量没有保障[4]。
二、环境会计应用在企业会计核算中的策略
（一）推动理论体系健康发展
有效推动绿色会计理论体系的健康发展已经是我国环保经济中迫在眉睫的任务了。相关部分和政策都应着眼于我国环境会计理论体系，加大研究力度，制定科學完善的绿色环境体系。对绿色会计工作及时有效的总结也是完善我国绿色环境化学体系的重要举措。增强环境会计的经验，让环境会计真实参与企业的生产和环保中去，为环境会计工作奠定良好的基础，健康有效完善绿色会计理论体系。
（二）健全会计准则
我国应该着眼于我国本身的绿色经济体系，完善环境会计准则。相关部门应该加大环保力度，鼓励支持企业把环保理念摆在企业长远发展的第一位，制定环保方案，把环保落实到看得到的工作中去。企业自身方面应该把环保放在首位，尽量使用清洁能源，减少污染物的排放，增强企业循环经济竞争力。对于企业经营管理者来说应该提升环保理念，在企业生产中加大环保设备的投入，提高环保效益，为企业长远发展奠定基础。健全绿色会计准则是保障绿色会计健康发展的有效措施。
（三）培养高素质环境会计人才
我国环境会计发展较晚，人才综合素质偏低，绿色循环经济发展缓慢。企业提高绿色会计的素质能很好的促进企业绿色经济的发展。企业在人才引进方面应该着重人才的环保素养，在保证会计的基本技能外，更多要求环境会计人才具备扎实的环境保护素养。企业在日常的生产中应该定期组织培训，保障环境会计人员综合素质不断提高。企业还应该将环保措施工作和环境会计工作有机联系在一起，使环境会计真实了解企业的实时情况，为推动企业健康发展做出贡献。培养高素质的环境会计人才自然会给企业带来长远的经济、环境价值。
三、结语
推动理论体系健康发展、健全会计准则、培养高素质环境会计人才等方案的实施能很好的解决我国环境会计发展缓慢的不足，促进我国企业绿色经济的发展。
（作者单位：江西现代职业技术学院）
作者简介：游洪赢，1990年生，女，硕士研究生，助教，研究方向：会计。
参考文献
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环境资源会计核算 篇5
摘 要 新时期，随着市场经济体制的不断深入，国家财政政策做了一定的调整，对企业单位的财政管理有所加强，这给企业单位的财务管理工作带来了新的要求。随着相关法律法规的颁布及在全国范围内的施行，贯彻财务部新规章，落实新的企业单位财务规则、会计准则和会计制度，确保新旧制度的顺利衔接，已成为企业单位目前工作的重心。会计的集中核算制的出现是这次改革当中的典型性代表。这项制度对增强财务和财政方面的资金管理来说发挥着积极有效地作用，可以对已经有的资金进行规范化的操作管理，从而能够把企业在经营运作方式当中的损失额降到最低。
关键词 财务成本 会计核算 管理措施
会计集中核算制度是我国在近年财政改革当中的重点，它对财政管理具有着不容忽视的重要的作用。但是由于推广力度不强，推行发展的时间较短，所以这项制度在具体的实施过程当中存在一些问题和不足。
1.会计核算与管理问题分析
1.1预算管理方面的问题
企业的预算管理是指其通过对自身运行状况和目标定位所需要的资金做出科学的预测，对企业单位未来一段时期的财务状况的预测，进而制定出详细的企业单位运行方案，根据运行方案和服务目标的内容进行编制预算、执行预算、分析预算的一种工作活动。企业单位的预算管理在财务管理中占据着核心地位，关系着财务管理的成败。但是我国不少企业单位的预算管理存在诸多的问题，严重阻碍着企业单位对预算进行管理。不少企企业单位的预算管理人员素质低，不具备基本的专业知识水平和实践能力，编制的预算不具有可行性，预算执行中或执行后对预算的分析也不够及时和到位，这严重阻碍了财务管理的正常进行执行的过程中缺乏监督评价。
1.2内部控制方面的问题
内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。企企业单位的内部控制是提高其会计信息资料的正确性和可靠性，保证生产和经管活动顺利进行，确保企业单位财产的安全性和完整性的有效途径，是企业单位财务管理中必不可少的重要部分。然而，我国企业单位未将内部控制作为财务管理的重点，单位内部对财务状况的监督和管理工作不够重视，企业单位的内部审计活动多流于形式，严重影响了企业单位的内部控制力度[1]。
2.会计核算与管理措施分析
2.1改善财务的管理责任制度，并完善财务管理体系
企业单位内所有的凭证都要在经过审核完全正确之后才能够惊醒款项的收支处理和进行账务的处理工作。审核的内容和主要是凭证是否虚假、是否合法。还一个就是要审查所有相关证件的审批程序是否完全。其次，完善岗位的责任制在科学的设立工作职位的基础之上，要对各个员工建立严格的责任制度，并且建立相应的岗位惩奖制度，加强工作责任感和压力性，也能够增强工作人员的工作积极性，自己的岗位自己处理，能够提高员工的工作主动性。把员工的工作模式从之前的被动监督转变成成主动地做好自己的内部工作。再次，全范围的推行部门预算。把每一项工作都提前做好预算并且上交审核，中心管理部门会根据所做预算表下发预算资金。尤其是一些比如次级机构的公务用车、印刷品和办公用品以及一些大额的基建项目的划拨使用，都要全部收进会计集中核算机构来进行管理和核算。完善财务管理体系必须建立职权分明的管理制度，以确保财务管理的安全有效[2]。
2.2加强内部控制
内部控制是经济单位和各个组织，如企业、企业单位等，在经过程中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责明确的分工制度，加强对内部人员的职权管理，进而达到改善经营管理效益和经济效益的目的。内部控制是为满足组织内部管理的需要而产生的，是随着经济的发展而不断完善的。新形势下，企业单位的会计集中核算需要根据业务的循环和潜在的威胁来进行正规化的运行，增强对内部的控制，规范好分工，明确工作的制度，科学地操作内部的业务流程、责任点、工作职位，加强对每一个职位的监督控制的主要的内容。
2.3提高财务管理人员素质
企业单位应当对会计人员的选择、任用、调度、奖惩形成完善的机制。会计工作人员上岗前应该要接受职位的培训，工作之后要继续加强学习，不断地为自己充电，学习一些新的知识，从而提高工作能力还要对员工的思想教育工作做到位，严格遵守职业道德，绝不进行以权谋私的事情。要做好企业单位的财务人员进行培训工作，提高工作人员的素质，企业单位要做好财务人力资源的管理工作，最重要的是要建立一批具备高素质的工作人员。在积极展开针对会计人员的培训工作时，要加强对会计人员的业务教育和思想教育，全方位提高企业单位工作人员的整体素养。
3.结语
新的经济体制之下必然要诞生与之相适应的新的会计核算制度。正如哲学当中所说新事物必然要取代旧事物。在新的制度出现之后要敢于接受并且能够良好地利用新制度为自己带来更多的经济效益。各个单位企业在进行改革之后，尽快的适应新的核算制度，使得会计核算与管理早日步入正轨。
参考文献：
[1]徐玉凤.关于建立或有环境成本准备金制度的基本设想.财会通讯（学术版）.2009（08）.
浅析人力资源会计核算 篇6
一、人力资源会计概述
广义的人力资源会计包括社会人力资源会计和企业人力资源会计。社会人力资源会计是从社会的角度对人力资源所进行的确认、计量、记录、报告和管理, 它属于社会会计的范畴, 可以将其称作为人才资本会计。狭义的人力资源会计只指企业人力资源会计, 也是通常人们所说的人力资源会计。
二、研究人力资源会计的必要性
1、内部管理的需要
现行会计将人力资源投资支出计入当期费用, 不单独提供有关人力资源投资及其变动的情况、人力资源投资的经济效果以及人力资源的经济价值等方面的信息, 因而也就无法满足人力资源的管理和控制对信息的需求。发展人力资源会计, 将人力资源作为企业的重要资产, 是企业内部管理决策的重要依据, 是评估企业综合实力的重要指标。
2、获取企业信息的需要
当今世界, 知识和人才已经成为毋庸置疑的重要资源, 一个企业是否具有竞争力, 是否具有发展前景, 其决定因素已不仅仅局限在其经营规模的大小、财产物资的多少, 而是取决于其是否拥有丰富的人力资源。经济发展水平越高, 人力资源在经济发展中的作用也越大。
3、优化人力资源配置的需要
将人力资源作为资产进行确认和计量, 并对报表进行分析, 可以掌握企业人力资源的开发和维护状况, 利于企业采取及时而相应的手段和措施, 以促进人力资源的供求平衡, 确定人力资源开发方向, 求得人力资源的优化配置。
4、加强会计核算、提高企业经济效益的需要
市场经济下优秀的人才无疑是企业的一项巨大资产, 这不仅关系着企业的资产核算, 也关系着企业的投资效益。这就要求会计上对人力资源的收益与成本进行核算, 考察其经济效益。随着我国经济体制和用人制度的不断完善, 这种对人力资源进行核算的要求将会逐渐加强。
5、财务会计核算原则的要求
企业在人力资源投资上的支出, 其收益期往往超过一个会计期间以上, 属于资本性支出, 应先予以资本化, 然后再分期摊销;而现行会计却是将其全部作为当期费用, 违背了权责发生制的原则。单从会计核算原则考虑, 现行会计对人力资源的这种处理也属不妥。此外, 将人力资源支出费用化, 必然使各期盈亏核算不实, 导致决策失误。
三、人力资源会计研究假设
1、人力资源投资可计量假设
这一假设意味着可以用货币来计量人力资源取得、开发、配置、维护过程中所发生的成本, 为人力资源资本化做好数量上的准备。
2、人力资源服务期相对稳定假设
该假设主要强调, 人力资本在持续期间, 没有大幅度的波动, 没有给企业带来预期之外的大幅度的经济利益流入或流出, 在企业可预见的未来, 该利润率不会有大幅度的增加或减少。该假设为后面的部分研究的基础。
3、人力资源可塑性假设
人力资源所产生的效益受到自身技能的影响, 而技能的提高关键在于对其不断的开发、维持和配置。企业只有不断对其员工进行培训和配置创新, 才能不断挖掘其潜力, 给企业带来经济效益。这一假设的存在为企业主体对人力资源进行合理配置、科学管理提供了依据, 是后面提到的人力资源开发成本建立的基础。
4、人力资源的价值是管理方式的函数假设
人力资源价值在不同管理方式下会产生不同的经济效应。具体来说, 包括两个方面:其一, 不同管理活动, 可以使单项人力资源价值增长、耗竭或保持不变, 个人价值计量模型是对该假设的发展。其二, 不同的管理活动, 可以使人力资源的协作力或集体力增强、不变或减弱。
5、理性人假设
该假设认为, 企业决策者为理性人, 在一定的会计期间中, 投入成本与企业收入利润大体成正比。根据这一假设, 可以通过企业人力资本投资比率来核算人力资本为企业带来的总收益。这也是后面一些研究的基本理论和思想。
四、人力资源会计的内容
1、人力资源成本会计
美国会计学者弗兰霍尔茨将人力资源成本会计定义为:“为取得、开发和重置作为组织的资源的人所引起的成本的计量和报告。”使用历史成本法, 通过增设一些相应的会计科目, 使人力资源成本的会计信息能够比较准确的反映在帐户中。后面将就人力资产等一系列帐户进行详细介绍。
2、人力资源价值会计
人力资源价值是人们运用劳动能力在工作的过程中可以创造出新的价值。对人力资源价值的计量可以以过去创造出的价值为计量基础, 也可以通过人力资源的机会成本去衡量。
3、劳动者权益会计
劳动者权益会计是前两者的继承与改造。劳动者权益会计实现了人力资源价值会计与传统财务会计的相融合, 它在承认了人力资源是有价值的经济资源的基础上, 更进一步提出人应该以劳动者的身份参与企业的生产经营, 同时也应该享有对企业新出价值的分配权。
五、人力资源会计帐户设置和核算方法
1、“人力资产”账户
该帐户属于资产类, 其借方反映人力资产的增加, 贷方反映人力资产的减少, 余额一般在借方, 表示现有人力资产的总价值。该帐户通常使用历史成本和重置陈本法, 并且可按管理人员、技术人员及营销人员等员工类别设置明细账。
2、“人力资源成本”帐户
该帐户属于成本类, 下设“人力资源取得成本”、“人力资源开发成本”和“人力资源维持成本”二级科目。此帐户借方用来归集企业为取得、开发和维持人力资产而发生的各项支出, 如招聘费、安家费、培训费、工资薪金等。期末于贷方结转至“人力资产”账户的借方, 结转后无余额。
3、“人力资本”账户
该账户属于所有者权益类账户, 同“资本公积”账户性质相似, 贷方反映无偿获得的人力资产的金额, 借方反映无偿获得的人力资产离开企业时转出的金额, 期末余额在贷方, 表示企业现有的无偿获得的人力资产价值。下面将针对人力资源为企业带来的利润进行核算:
(1) 人力资源给企业带来的过去利润核算。在会计期末, 首先核算当期人力资源的投资比率, 即用当期人力资源总投入成本除以企业当期总投入成本.其中人力资源总投入可以通过“人力资源成本”帐户借方余额得到, 企业当期总投入成本可以通过企业成本帐户借方余额得到。该利率表示在这一会计期间, 人力资源的投资占企业总投资的比率。然后用该人力资源的投资比率乘以当期企业总利润, 求出该会计期间人力资源为企业带来的利润总额。用公式表示:
该核算方式适用于企业全部人力资源总和及某一员工或部门人力资源的利润核算。
另外, 对于营销部门和生产部门这种较易于核算销量和产量的部门, 可以通过增设“人力资产差异”和“人力资源收入”帐户来核算。“人力资产差异”帐户为“人力资产”的备抵附加帐户。当员工为企业带来经济效益的时候, 可以在“人力资源收入”帐户的贷方归集其价值。在会计期末, 通过“人力资产”帐户借方余额与“人力资源收入”的贷方余额作比较, 挤出“人力资产差异”的余额, 其中借方余额表示该人力资源所带来的净收益;其贷方余额表示净损失。该信息是企业绩效考核的重要方法, 也是引导决策者对该员工进行奖惩或再教育的重要依据。
(2) 人力资源给企业带来的未来利润核算。首先, 通过过去某几个期间的核算, 确定该企业会计期间的平均利润率, 将其作为企业未来期间的利润率。然后用人力资源总值乘以企业平均利润率, 得出企业人力资源带来的下个会计期间的预期利润额。这表示在企业现有人力资源下, 所预期下个会计期间由人力资源为企业带来的利润总额。公式表示:
人力资源未来利润额=人力资源总值×企业平均利润率
该预期利润额可以作为考核企业员工下个会计期间工作绩效的重要指标, 也是企业调整人力资源总体规划的重要依据。
六、人力资源会计的报告
1、对外报告
人力资源会计作为企业资产, 应该在资产负债表中列示。通常, 将其作为企业的无形资产, 此外, 可以将人力资源的动态和静态的详细信息列示在附注中。动态方面, 应揭示报告期内人力资源投资增减变化总额、投资方向变化、占本期总投资的比重变化等数据;静态方面, 应报告该期末时点人力资源总额、占企业总资产的比率、企业员工的学历构成、职称等情况, 以展现企业人力资源的全貌。
2、对内报告
内部报告应分为非货币信息和货币信息两部分。非货币信息主要是企业现在的人力资源组成、分配及利用情况, 遵循重要性原则, 对于一些高成本引入的重要人才进行重点揭示, 单独分析其成本与其创造的效益, 以确定其投资收益率。货币信息主要是企业各责任中心人力资源的现值、人力资源投入产出比。
摘要：近年来, 人力资源会计已经成为会计学新兴的重要分支.对于人力资源的系列核算, 虽然各派学者提出了很多理论模式, 但至今尚未达成共识.本文将从人力资源价值角度, 对人力资源会计的必要性、假设、内容等进行阐述, 并提出人力资源利润额的核算方法。
关键词：人力资源会计,帐户设置,利润核算
参考文献
[1]、刘仲文《:人力资源会计》, 首都经济贸易大学出版社
[2]、[美]弗兰霍尔茨《:人力资源管理会计》, 上海翻译出版公司
[3]、何满森:《人力资产会计》
水资源会计核算浅析 篇7
水资源在确认的时候,应该考虑它的特殊性。本文将分别从水资源资产、负债、成本费用、收益等方面对水资源会计要素进行确认。
1、水资源资产的确认
水资源转化为企业水资源资产必须满足的条件:稀缺性;能用货币计量;收益性;能为企业拥有或控制;能够用现代科学技术完全取得。
水资源能否作为企业资产进行确认,除了上述条件外,还应符合以下标准:未来效用的可能性;计量的可靠性;水资源资产的地域范围。
2、水资源负债的确认
水资源负债是否可以作为一项负债进行确认,应符合以下的标准:这项负债在现实中是存在的,因为过去的经济活动而产生的现时经济义务;导致企业经济利益或生态效益流出;用金额可以可靠计量流出的利益;负债的金额必须是可以确定的或者可以进行恰当的估计。
3、水资源成本的确认
水资源成本包括水资源保护成本和水资源损害成本,都是在首次识别确认。水资源保护成本如果符合资产的确认标准,就应将水资源成本资本化,并在当期及以后各受益期间进行摊销。否则,应作为费用计入当期损益。
水资源损害成本,由于水资源本身的特殊性,一旦对其造成损害,就很难在短时间内得到恢复、治理。有些时候虽然不是企业经济利益的直接支出,但从长远来看意味着整体财富的减少。
4、水资源收益的确认
水资源收益指在一段时期内,由于利用水资源或改善水资源所获得能够用货币计量的收益。确认水资源会计的收益应掌握的具体标准:要关系到未来经济利益和生态利益的增加;可以同时确认水资源资产的增加和水资源负债的减少;能够准确地进行计量。
综上所述,水资源会计要素的确认标准是企业进行水资源会计核算的基础。只有明确了确认标准,才能对水资源资源进行正确的会计核算。
二、水资源会计账务处理
会计中的借贷记账法已经是一套比较成熟、科学和完善的复式记账体系,完全可以用来记录关于水资源的取得、耗费、所得收益等事项。
1、水资源会计账户设置
要对会计要素进行会计记录,必须设置相关账户。在水资源会计中,可以设置如下账户来记录和核算水资源资产类账户、负债类账户、成本费用类账户和损类益账户。
(1)资产类账户。设置“水资源资产”账户,用于反映水资源资产增减变化情况。“水资源资产”账户借方记录水资源资产的增加,贷方记录水资源资产的减少,余额在借方,表示期末水资源资产的余额。
(2)负债类账户。此类科目可设“应付水资源降级费”、“应付水资源补偿费”、“应付水资源维护建设费”等科目。
(3)成本费用类账户。水资源成本费用应根据其耗用和发生性质不同,分别列入“生产成本”、“管理费用”、“制造费用”等账户,并开设相应的二级账户。此类账户,借方反映费用的增加数、贷方反映期末转入“本年利润”账户借方数,结转后没有余额。
(4)损益类账户。水资源会计所有权益类科目应设置“实收资本—水资源资本”、“水资源利润”等科目。“实收资本—水资源资本”账户核算所有者凭借拥有的水资源资产所有权或使用权。
水资源收益类科目主要设置“水资源收入”等科目。“水资源收入”账户反映企业在改善资源和自然环境时所取得的收益。贷方反映收入的取得数,借方反映期末转入“本年利润”账户贷方的数额,结转后无余额。
2、企业取得水资源使用权的账务处理
(1)购买式。即企业直接向水资源所有者购买水资源的使用权,其账务处理就是将“水资源资产”记作借方,“银行存款”记作贷方。分摊账务处理是将生产成本记作借方,水资源资产累计耗损记作贷方。
(2)股权式。由于国家拥有对水资源的所有权,因此企业取得的水资源应看作国家投入的资本,在账户中增设“实收资本—国家资本(水资源)”。其账务处理就是将“水资源资产”记作借方,将“实收资本-国家资本(水资源)”记作贷方。
(3)债务式。即企业用欠债的方式向水资源所有者借得水资源使用权。这种方式下,由于水资源的所有权和使用权并未真正转移。其账务处理就是将“水资源资产资源的价值”记作借方,将“长期应付款-(国家)”记作贷方。
(4)租赁式。即经营企业以租赁方式向水资源所有者租赁取得水资源的使用权。其账务处理就是将“水资源资产以后各期支付租赁款的现值和”记作借方,把“长期应付款-应付水资源租赁款”记作贷方。
3、有关成本费用的会计处理
(1)水资源使用权是租来的,那么每期在支付租金时,其账务处理就是将“长期应付款和财务费用”记作借方,“银行存款每期支付租金”记作贷方。
(2)如果水资源使用权用欠债方式取得,每期支付的钱就是借款的利息。其账务处理就是将“管理费用”记作借方,“银行存款”记作贷方。
(3)不管以什么方式取得水资源的使用权,企业在利用水资源时都会向政府交纳“水资源环境补偿费”。其账务处理就是将“管理费用”记作借方,“银行存款”记作贷方。
(4)经营企业如果购买了防污染设备,其账务处理就是将“管理费用-水资源维护建设费”记作借方,“银行存款”记作贷方。
(5)企业如果按期提取一定的排污费,应借记“管理费用-排污费”科目,贷记“应付水资源维户建设费”科目。
(6)企业如果超出排放标准,应缴排污费时,借记“营业外支出-罚赔支出”科目,贷记“应付水资源维护建设费”科目。
4、损益处理
(1)企业如果卖出转让水资源资产,应借记“银行存款”,贷记“其他业务收入”科目,而“其他业务支出”记作借方,“水资源资产“记作贷方。
(2)如果出现自然灾害或者有人为原因给水资源造成损失,借记“营业外支出”,贷记“水资源资产”。
(3)如果水污染了,环保部门就要有立项的工程设施支出,应借记“营业外支出”,贷记“银行存款”。
(4)如果企业非常维护水资源利用,环保等部门会给予一定的奖励,应借记“银行存款”,贷记“营业外收入”。
5、水资源资产增值核算
(1)如果因为不合理开发水资源而造成自然增值,借记”水资源资产”,贷记“未实现增值”。
(2)增值后,应该按照原来取得的成本加上新增价值来计量。将“未实现增值”记作借方,“留存收益或收益”记作贷方。
6、水资源会计年终结转账务处理
(1)将所有取得的收益记入“本年利润”贷方,其会计处理为:借记“其他业务收入”、“营业外收入”,贷记“本年利润”。同时将所有成本费用记入“本年利润”借方,应借记“本年利润”,贷记“其他业务支出”、“营业外支出”、“管理费用”、“财务费用”。
(2)在结束年终利润分配后,应将“本年利润”余额结转到“利润分配-未分配利润”账户中。若盈利,把“本年利润”记作借方,“利润分配-未分配利润”记作贷方。若亏损,借记“利润分配-未分配利润”,贷记“本年利润”。同时,要将“利润分配”有关明细余额,全部结转到“利润分配-未分配利润”账户中。
xx年xx月xx日 单位:万元
三、补充报告模式下的会计报表
1、补充报告模式下的利润表
水资源收入包括两方面,即直接收益和间接收益。水资源问题所引发的成本和费用至少有以下几种,都相应计入了“管理费用”和“营业外支出”等项下。
2、补充报告模式下的资产负债表
在资产负债表相关项目下增设明细账,单独反映企业拥有的水资源资产。企业的水资源负债可分成三类:第一类是流动水资源负债;第二类是长期水资源负债。这两类负债建议在资产负债表下单设“流动水资源负债”、“长期水资源负债”予以反映;第三类是或有负债。
3、补充报告模式下的现金流量表
补充报告模式下的现金流量表可以将当期的水资源收支列入“经营活动产生的现金流量”,将资本性的水资源收支列入“投资活动产生的现金流量”中。如果金额巨大,也可以考虑在传统的现金流量表中增设“水资源活动产生的现金流量”予以反映。
四、结语
水资源会计是新型的研究方向,会计人员应根据其特性,积极借鉴前人的研究成果,制订合理的核算理论及方法,提高我国水资源利用效率,深入调查研究,建立我国水会计核算体系,丰富和完善我国的水会计核算体系。随着我国将水安全战略提高到一个新的重要高度,水资源会计核算将成为各级政府、企事业单位和有关机构的常态化工作,以及考核和衡量政府政绩的重要标准。
参考文献
[1]刘汗、张岚:澳大利亚水资源会计核算的经验及启示[J].水利发展研究,2015(5).
[2]陈波、杨世忠:会计理论和制度在自然资源管理中的系统应用[J].会计研究,2015(2).
[3]李艳、张巧良:关于水资源会计核算的理论思考及方法探讨[J].会计与审计,2015(10).
[4]吴德领:水资源会计核算理论与方法分析[J].科学展望,2015(6).
人力资源会计及其核算 篇8
一、人力资源的确认
(一) 人力资源属于企业的一项会计资产
人力资源能否作为企业的一项资产, 是人力资源会计能否成立的关键。所谓资产, 必须具有以下三个要素:1.为企业所拥有或控制;2.可以用货币计量其价值;3.必须是一项经济资源, 未来可提供收益。据此可以判断人力资源是否可以作为资产。
首先, 人力资源是可以控制的。一旦劳动者被聘用为企业员工, 企业即取得了对职工受聘期间的劳动能力资源的使用权, 企业并不需要拥有对劳动者人身的所有权。所以, 人力资源是可以为企业所拥有和控制的。
其次, 人力资源是可以用货币加以计量的。这是因为企业花费在人力资源上如招聘费、培训费、保险费、工资及福利费等各项支出本身都是以货币形式反映的, 这就使得以货币来相对客观地计量人力资源的价值成为可能。人力资源的可计量性体现在人力资源成本的可计量性以及人力资源价值的可计量性上。
最后, 人力资源可以为企业创造经济价值, 提供未来收益。人力资源是有生命和具有高级思维能力的特殊资源, 其所具有的创造性给企业带来的经济收益是毋庸置疑的, 微软及许多高科技领域企业的成功经验已经验证了这一点。
(二) 人力资源是通过负债的方式取得的
不仅物质资源有所有权问题, 人力资源也有产权问题。人力资源所有权归劳动者个人所有, 并受法律保护。实际上, 人力资源的买卖关系是一种租赁关系, 双方所得到的和失去的只是一定时间、地点、条件下的使用权, 而非所有权。我国在劳动用工制度上将普遍采用合同制, 劳动者不再终身依附于企业。当合同期满, 劳动者离开企业时, 企业就要将劳动者自身所拥有的价值悉数归还给劳动者, 这说明人力资源具有到期偿付的性质。
将人力资源一方面确认为企业的一项资产, 另一方面则确认为企业的一项负债。在资产负债表中可作为这两种会计要素下的新增项目来加以列示。这样, 在无需改变原有会计等式的情况下, 也可以进行人力资源的核算, 增加了可操作性。
二、人力资产的计量
根据人力资源会计的内容, 目前人力资源会计在计量人力资产的方法上有两种典型代表:一是人力资源成本会计, 即从投入角度计量;二是人力资源价值会计, 即产出角度计量。
(一) 人力资源成本计量模式
1. 历史成本法。
历史成本法指人力资源以历史成本进行计量。历史成本是为取得和开发某项人力资源而实际支出的成本, 它包括取得成本和开发成本两部分。取得成本包括招聘成本、筛选成本、雇佣和重置成本三项内容。开发成本是为使雇员达到岗位所要求的技能或业务水平所发生的培训费用。包括环境适用成本、脱产培训成本和在职培训成本三项内容。此法操作简便, 数据确凿, 具有客观性和可验性。但人力资源的实际经济价值与历史成本有较大的差异, 此法运用于一般企业。
2. 重置成本法。
重置成本是指在当时物价条件下重置某一特定人力资源而发生的成本支出。它既包括为取得和开发一个替代者而发生的成本, 也包括目前受雇的某一职员离职所发生的成本。这种方法有助于管理决策, 反映了人力资源的现实价值, 但重置成本法在一定程度上脱离了传统会计模式, 而且重置成本估价的难度和工作量大, 不可避免带有一定的主观性, 不一定能准确反映人力资源的真实价值。
3. 机会成本法。
此法是以企业员工离职使企业蒙受的经济损失为依据进行计量的计价方法。该法对人力资源的计量接近于人力资源的实际经济价值, 但该方法使用面太窄, 主要用于一些拥有专业技术能力的重要员工, 对于一般员工不适用。
(二) 人力资源价值计量模式
1. 货币性计量。
货币性计量是以货币形式对人力资源价值进行计量的方法, 具体有:
(1) 企业未来收益折现法。
这种方法要求以企业未来收益现值乘以人力资源投资率 (人力资源的投资额占企业总投资额之比) 来计量人力资源的价值。该法区分了人力资源投资和非人力资源投资, 有利于构成系统的人力资源会计信息, 使管理者与决策者对人力资源投资的预期效应心中有数。该方法适用于施行预测制度较好且注重未来收益的企业, 如高科技企业和研究机构。其不足之处在于企业未来的收益是估算出来的, 带有一定主观性, 且未反映人力资源的交换价值。
(2) 工资报酬折现法。
这种方法要求预计职工到退休为止的全部工资报酬, 按一定的折现率折为现值, 并用以计量人力资源的价值, 因为一个职工的人力资源价值是该职工剩余受雇期内工资报酬的现值。该方法以职工工资的支付额为基础, 该方法在工作年限不是很长、工资报酬和折现率合理确定的情况下是一种较好的计量方法, 实务中被广泛采用。但这种计量方法仅以职工工资作为计量人力资源价值的基础, 其计算结果只是反映人力资源的交换价值, 未反映剩余劳动价值, 人力资源的收益权不能得到充分体现。
(3) 商誉评价法。
该方法将企业过去若干年的累计收益超过行业平均收益部分作为商誉的价值。然后乘以人力资源的投资率求出积数并用以计量人力资源的价值。由于它是以历史资料为依据, 较为客观。但其未考虑货币的时间价值, 并且是以超额利润为前提, 如果企业实际利润等于或低于同行业正常利润, 那么人力资源就会没有价值甚至负债, 这与现实价值不符。
2. 非货币性计量。
非货币计量法是以非货币形式对人力资源价值进行计量的方法, 作为人力资源价值计量的辅助方法, 弥补了货币性计量方法的不足, 可以反映货币性计量所不能提供的信息。但由于企业决策中普遍采用的是以货币为计量单位的信息, 会计信息的主要特征之一也是采用货币性计量, 因此应尽量采用货币性计量方法。
(1) 绩效评价法。
这种方法要求通过对人力资源载体——人的知识水平、工作态度、业务技能、适用能力以及实际工作业绩等因素的综合衡量和评价, 以确定人力资源经济贡献的能力, 并用以计量人力资源的价值。此种方法对合理使用人力资源、改进入力资源管理、提高人力资源的经济效益具有重要作用。
(2) 技能一览表法。
这种方法要求把人力资源载体——人的知识水平、业务能力、工作业绩、实践经验、健康状况等因素, 用一览表方式按职能部门分别列出各类人员的实际指标, 以此作为企业分析考评人力资源价值的资料, 为企业进行人力资源的控制和规划等管理决策提供必要的会计信息。
(3) 工作态度测定法。
衡量工作人员的态度, 主要是了解工作人员对某些客观事物的感情倾向, 以便估计工作人员对他们的工作、报酬、环境以及整个组织的看法。
三、我国人力资源会计账户设置及账务处理
(一) 人力资源会计账户设置
设置人力资源成本会计账户。在不分别核算人力资产的资本性支出和收益性支出的情况下, 应设置人力资源取得成本账户、人力资源开发成本账户、人力资源离职成本账户、人力资产账户, 核算人力资源的取得、开发、使用、离职等支出以及人力资产成本的总计。
设置人力资产摊销账户, 核算人力资产的累计摊销成本, 包括人力资源取得成本、开发成本、离职成本。
设置人力资产损益账户, 核算因人力资产的变动和消失而产生的损益。
设置人力资源价值账户, 用来核算预测人力资产在使用过程中创造的总经济价值, 即企业人力资产可以为企业提供服务潜力的预测总经济价值。人力资产价值账户借方反映人力资产价值的增加, 贷方反映人力资产价值的减少, 账户期末余额是企业人力资产的总预测价值。
设置长期应付职工薪酬账户, 是用来记录企业在劳动合同期内应付职工薪酬的现值总和。
设置人力资本预测账户, 是与人力资产价值账户相对应的账户, 用来相应记录预测的人力资本, 每年末冲减本年人力资产实现价值, 进行账面数据的调整。
设置劳动者权益准备账户, 用来核算人力资产价值中实现的部分, 此部分为劳动者应索取的剩余权益。
(二) 人力资源会计的账务处理
1.投入、取得人力资产时, 先预测出其全部经济价值。借:人力资产价值, 贷:人力资本预测或长期应付职工薪酬。
2.对人力资源的取得、开发和离职等进行资本性支出时, 按照不同成本和部门编制分录, 借:人力资源取得成本或人力资源开发成本或人力资源离职成本, 贷:银行存款或现金或存货 (原材料等) 。
3.每月计发工资、福利费等收益性支出时, 按照不同成本和部门编制分录, 借:基本生产—人力资源费用或辅助生产—人力资源费用或制造费用—人力资源费用或管理费用—人力资源费用, 贷:应付工资或应付福利费等。
4.当某一批人力资源的取得、开发或离职成本确定之后, 将其全部转入人力资产账户时, 借:人力资产, 贷:人力资源取得成本或人力资源开发成本或人力资源离职成本。
5.每月摊销人力资产成本时, 按照不同成本和部门编制分录, 借:基本生产—人力资源费用或辅助生产—人力资源费用或制造费用—人力资源费用或管理费用—人力资源费用, 贷:人力资产摊销。
6.对人力资产的变化、消失, 应将其未摊销额或多摊销额记入人力资产损益, 同时注销账面己摊销额和人力资产的原入账价值。如收到赔偿可冲减人力资产损益账户。转销人力资产价值时, 借:人力资产摊销 (己摊销额) 或人力资产损益 (未摊销额) , 贷:人力资产 (原入账价值) 或人力资产损益 (多摊销额) ;同时, 借:人力资本预测或长期应付职工薪酬或劳动者权益准备, 贷:人力资产价值。
7.年末计算人力资产实现价值。年末, 根据人力资产实现价值额, 借:人力资本预测, 贷:劳动者权益准备。
8.向劳动者支付股份。授权时, 借:劳动者权益准备, 贷:资本公积—劳动者权益准备;行权日, 借:资本公积—劳动者权益准备, 贷:股本或资本公积—股票溢价。
9.人力资产价值的减值。借:人力资本预测, 贷:人力资产价值。
摘要：人力资源会计是会计学科发展的一个新领域, 本文从人力资源的确认、人力资产的计量等几方面对人力资源会计进行全面的论述, 对人力资源会计的确认和计量作了进一步的探讨。
关键词：人力资源会计,确认,计量
参考文献
〔1〕金静红.人力资源价值计量模式及其评价〔J〕.中南财经大学学报, 2000 (3) .
〔2〕高占峰.人力资源管理制度〔M〕.北京:蓝天出版社, 2005.
浅析环境会计核算的构建 篇9
我国对环境会计的理解大致赞同将财务会计与环境管理相结合, 以现有的财务会计的理论和方法来解决环境污染问题的思想。基于这种思想, 同时, 考虑到环境会计的特殊内涵, 我们可以将环境会计的本质定义为:环境会计是运用会计学、管理学、环境学、环境经济学、可持续发展经济学、发展经济学和生态学等学科体系中的基本理论和研究方法, 采用多种计量手段和属性, 对企业生产活动中所涉及的环境要素及其结果进行计量、记录、披露与评价的信息控制系统。
2 环境会计的核算原则
环境会计作为会计学的一个分支, 在遵循现行会计的一般原则的同时又须符合其独特性质的要求。正是这些独特的性质要求使环境会计要素的计量不同于现行会计要素的计量。一般应遵循以下独特原则:
(1) 社会性原则。社会性原则要求企业站在社会的角度, 以企业经济利益和社会环境利益的协调和融合为最佳标准来衡量企业的业绩。但由于外部经济一般不涉及企业自身的利益, 加之计量上的困难, 企业往往缺乏核算的积极性, 这就要求在经济活动中不断规范经济外部性行为, 在采用法律、行政方法的同时, 通过会计核算使其得以有效地实现。
(2) 政策性原则。往往由于经济利益的驱使, 企业很难主动地披露完整的环境信息, 这就需要国家政策和法律强有力的支持。环境费用与环境负债的确认, 要受国家政策和法律的约束, 在进行环境会计要素计量时, 要体现国家有关方针、政策和法律的要求。
(3) 推定性原则。环境会计要素在确认时, 不一定要有法律上的强制性义务, 而只需存在推定义务。这有两种情况:在不存在法律义务时企业负有推定义务, 或者在法律义务基础上的推定义务。例如, 企业可能按照超出法律规定的标准清除污染, 因为如果不这么做, 企业的商业信誉将受到影响。
(4) 预警性原则
绿色会计核算体系要反映环境资源现状和变化的方向、程度、达到预先发现环境资源状况对经济发展的制约并起到预警作用。
(5) 充分披露原则
绿色会计在提供会计信息时, 应将一切有关企业对生态环境的利用、保护或污染、损耗等情况报告给信息使用者。
3 环境会计账户的设置
为了能够使企业尽快揭示环境信息, 同时又能使会计人员在环境会计准则没有出台时能较容易参与到环境问题中来, 在这一过渡时期, 环境会计核算框架完全可以套用原先的会计科目, 只不过在各个与环境有关的会计项目上增设各种明细分类账, 如在管理费用下增设“排污费”、“绿化费”等;在预计负债下增设“环境污染负债”等。
4 环境会计报告的披露方式
由于环境问题的复杂性, 很多环境信息无法进入会计报表中, 因此, 在环境会计构建的起步阶段, 可以把环境问题对企业的影响的信息披露分为两大部分:一部分是环境问题对企业财务影响的信息披露;一部分是关于企业环境绩效信息 (即非货币环境信息) 的披露。
4.1 环境问题对企业财务影响的信息披露设想
笔者认为, 在环境会计构建初期, 环境问题对企业财务影响的信息披露不应采取像有些学者所建议的应单独编制环境资产负债表、环境损益表、环境现金流量表, 而是采取在传统会计报表中对有些报表项目加以调整的做法。
4.1.1 对资产负债表、损益表的调整
在现有的资产负债表、损益表中, 我们可以对某些涉及到环境问题的项目稍作调整就能达到对环境信息的披露, 比如在固定资产原价栏下面再添一栏:
其中:环保固定资产;
在管理费用栏下面添上一栏:
其中:环境污染治理费
排污费
环境管理费
环境监测费等等。
4.1.2 对现金流量表的调整
现金流量表中环境信息的披露也同样可以采取在传统现金流量表中作些调整的方式来加以披露。
如在“经营活动产生的现金流量”一类中的“支付的其他与经营活动有关的现金”一栏中披露:
其中:与环境有关的支出。
它包括企业因环境污染而发生的罚款、赔偿、排污费、绿色费以及环境污染治理费用等。
在“投资活动产生的现金流量”一类中的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”中披露:
其中:购建环保固定资产所支付的现金;
购建环保无形资产所支付的现金;
购建与环境有关的其他长期资产所支付的现金;
购建与环境有关的其他长期资产支付的现金包括列入“递延资产——递延环保资产”中所支付的现金。
在“投资活动产生的现金流量”一类中的“处置固定资产, 无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”一栏中披露:
其中:转让环保无形资产所收到的现金净额。
在“筹资活动产生的现金流量”一类中的“融资租赁所支付的现金”一栏中披露:
其中:环保租赁所支付的现金
总之, 涉及到与环境相关的各类现金流量都应在各自归属的类别中加以揭露。
当然, 如果企业中的环保支出非常大, 完全可以对现有的将现金流量划分三类的方式改为划分四类, 如设“环境问题导致的现金流量”加以披露。
4.2 企业环境绩效信息 (即非货币环境信息) 披露的设想
由于环境问题的特殊性, 很多的事项根本不可能用货币单位来衡量, 但环境绩效信息对信息使用者来说又具有巨大的导向作用。因此, 在环境会计中披露企业的环境绩效是必须的, 而且是必要的。一般来说, 环境报告中应包括以下非货币环境信息。
4.2.1 环境法规执行情况
[J].当代财经.2000, (07) .
[2]宋胜菊.我国环境会计若干问题探讨[J].河北经贸大学学报.1999, (05) .
[3]宋胜菊.我国环境会计若干问题探讨[J].财务与会计.2000 (2) :12-13
摘要：环境会计是会计学的一个新兴分支, 本文在环境会计核算的原则、会计账户的设置、信息的披露等方面提出了自己的设想。
关键词：环境会计,核算框架,绿色会计
参考文献
[1]李连华.论环境会计的概念及学科特征[J].当代财经.2000, (07) .
[2]宋胜菊.我国环境会计若干问题探讨[J].河北经贸大学学报.1999, (05) .
环境资源会计核算 篇10
我们知道，劳动力、劳动工具和劳动对象是生产力的三要素，而劳动力起着决定性的作用。可以毫不夸张地说，在知识经济时代，谁掌握和控制了优势劳动力资源，谁就把握了克敌制胜的法宝！所以人力资源的控制从来没像现在这样显得如此关键，人力资源的素质和技能对一个企业的发展有过如此重要的影响。
一、人力资源核算的基础
要对人力资源进行核算，先让我们来看看它是否符合会计核算的前提，首先，人力资源是能够被企业拥有或控制的；其次，人力资源是能够被确认或计量的，再次，它是能够带来经济利益的注入或流出的；
既然人力资源符合会计核算的前提，那么，它应该被确认为资产还是资本呢？從会计角度来看，人力资源既可以是资产，也可以是资本！人力资源会计核算的应该是人力资产，亦即企业拥有或控制的人力经济资源，并且这部分资源能够以货币计量，是未来收益中由人力资源创造价值的现值，和我们传统的无形资产有点类似，但其价值应该不会被摊销。人力资本应该是投资者为获取人力资源所投入的资本金，它正好与人力资产相对应，可以把它理解为劳动者的权益。亦即“人力资产=人力资本（或劳动者权益）”，我们是不是可以更进一步，把传统会计中核算的工资薪酬费用理解为劳动者权益的报酬！这样就顺理成章的把人力资源的会计同传统会计结合起来，将企业生产经营活动中的各要素综合起来，建立一个恒等式，即资产=负债+所有者权益，将此等式进一步分解为：其它资产+人力资产=负债+所有者权益+劳动者权益（人力资本）。这就是我们进行人力资源核算的基础。
二、人力资源核算的账户设置
为了客观、真实、全面的核算人力资源，满足信息相关方的不同需要，根据人力资源会计核算对像和内容，结合传统会计，增设以下会计账户：
1、资产类账户
人力资源核算的资产账户为“人力资产”，核算人力资产的原始成本的增加或减少。
2、成本费用类账户
为了核算人力资源的开发、培训、维护等资本性支出，应设置“人力投资成本”账户。
3、损益类账户
为了核算人力资源日常维护、组织等方面的费用及人力资产摊销费用增设“人力费用”账户。
4、权益类账户
“人力资本”账户，如前所述，该账户核算人力资产对应的人力资本，即人力资产形成后劳动者权益的增加或减少额。
“人力开发基金”账户。该账户用于核算企业按公司章程等计提的专门用于开发人力资源的专用基金。
5、备抵调整账户
为了核算人力资产在各会计期摊的人力资产，增设“人力资产摊销”账户，其作用与坏账准备相似。
三、账务处理方法
1、增加资产的账务处理
（1）支付各类职工培训费、招聘费、选拔费及大额保险费等资本性的处理
借：人力投资成本 *** 贷：银行存款或现金 ***
（2）人力资源受聘使用，形成人力资产时的处理：
借：人力开发基金 *** 贷：人力资源投资成本 ***
无偿取得人力资源并投入使用而形成资产的，可不做上述处理；同时等额做如下分录：
借：人力资产 *** 贷：人力资本 ***
（3）支付的日常各种人力资源管理方面的费用性开支
借：人力资产费用 *** 贷：银行存款或现金 ***
2、摊销资产的账务处理
人力资产的摊销要按照人力资产为企业提供服务的期限和人力资源的类别由企业确定摊销期限，在摊销期内采用平均法或加速摊销的方法进行摊销。摊销时：
借：人力资产费用 贷：人力资产摊销
同时：
借：人力资本 *** 贷：人力开发基金 ***
3、人力资产退出的处理
在知识经济时代，在一个企业人力资源具有很大的流动性，人员的介入和退出相当频繁而且普遍。当人员退出企业就应计算人力资产的价值。其价值的计算方法如下：
人力资产价值确定后，再根据退出人员不同的退职原因，分别做如下账务处理：
（1）人员调出或转让，并向接收单位或劳动者个人收取违约金或补偿费的
①注销账面价值：
借：人力资产摊销 *** 人力资本（净值） ***
贷：人力资产（原始成本） ***
②涉及补偿费或违约金时：
当所收补偿费或违约金的金额大于人力资产的净值时：
借：银行存款或现金 ***发贷：人力开发基金（净值） ***
人力资产损益（收益） ***
当所收违约金或补偿金的金额小于人力资产的净值时：
借：银行存款或现金 *** 人力资产损益（损失） ***
贷：人力开发基金（净值） ***
（2）人员离退休时
①注销账面价值
借：人力资产摊销 *** 人力资本（净值） ***
贷：人力资产（原始成本） ***
②一次性支付退休金时：
借：人力资产损益 ***
贷：现金或银行存款 ***
企业环境会计核算模式及应用 篇11
(一) 宏观环境会计核算模式
当前, 我国宏观环境会计核算主要采取的是“主体-附属”的模式。这一模式由两个部分构成, 即主体核算与附属核算。主体核算方面, 主体核算的核心为国民经济账户和基本核算表, 依据货币计量和复试记账法来实施核算。国民经济账户包括国外部门账户、国内机构部门账户和经济总体账户, 基本核算表包括资产负债表、国际收支表、现金流量表、投入产出表、国内生产总值表。附属核算方面, 以主要账户和主体核算方法维持不变为前提, 建立能够对经济与环境内在联系加以反映的账户独立体系, 将环境资源间接地纳入到国民经济的核算范畴当中。其中, 附属核算脱离了货币计算和复式记账的约束, 来对环境资源实物的流量和存量进行显著特征的描述。我国通过自然资源实物量核算表的编制来实施附属核算。
(二) 微观环境会计核算模式
当前, 我国微观环境会计核算主要采取“中心-卫星”的模式, 这一模式由两部分构成, 即中心核算与卫星核算。中心核算方面, 指的是核算同会计确认包括可靠性、相关性、计量性、可定义性等标准相符合的自然资源环境和人工资源环境。对于能够以法规或市场定价来实施可靠计量的环境资源, 应当在会计系统中纳入, 进而开展计量、确认、记录及报告。对于中心核算的进行可以相关会计理论、制度、准则、方法为依据, 并进行资源资产减值准备、累计折耗、资源资产等科目的设置, 对于环境资源同确认条件相符的, 需实施耗用、取得、减值、补偿、处置等方面的核算。卫星核算方面, 对于只能以估价技术实施粗略计量, 而无法以法规或市场定价的环境资源, 因同会计确认标准并不相符, 故在现行会计系统中不能将其纳入并实施确认。卫星核算可以环境资源的种类为依据, 来进行辅助账薄的设置和价值量表与生态环境实物量的编制。企业以“价值最大化”为目的, 在生产和加工的过程中不会考虑自然资源的消耗、废弃物的利用以及环境成本, 传统会计在核算和监督企业的财务信息时也只考虑企业自身生产经营活动中发生的成本和效益, 并未考虑企业生产经营活动给社会带来的影响, 这与循环经济的可持续发展经济模式不一致, 也就是说循环经济给传统的会计核算带来了一定的冲击, 具体表现在:我国2006年颁布的《企业会计准则———基本准则》 (财政部令[2006]33号) 第四条指出:“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息, 反映企业管理层受托责任履行情况, 有助于财务会计报告使用者作出经济决策”。这就是说传统会计的目标中强调三点:一是服务的对象是财务会计报告使用者, 即会计信息使用者, 或也叫相关利益关系人, 主要指的是是潜在的投资者、经营者、债权人和政府等;二是企业提供的会计信息主要指财务状况、经验成果和现金流量, 而这些信息主要强调的是财务信息, 所以企业在信息披露的时候也只针对这些内容;三是管理层实行受托责任, 而受托责任只局限于“财产托付论”。这些都是在“末端治理”经济下无视生态环境的一种会计目标, 而循环经济强调的是一种可持续发展的经济, 因此传统会计的目标无论从内容上还是范围上都受到了一定的限制。
二、宏观环境会计核算模式与微观环境会计模式的内在联系
(一) 内在目标存在一致性
宏观环境会计是以实施全面的行业、地区环境资源, 来对经济与环境的内在联系作出系统的显示, 从而为国家制定政策和实施宏观调控提供参考依据, 进而促进我国社会与经济的持续性发展。微观环境会计的目标则在于对企业环境受委托责任进行反映, 从而为债权人、投资者提供有用的信息决策, 进而促进社会和企业的持续性发展。两种环境会计核算在基本目标上存在着一致性。
(二) 信息质量特征基本相同
宏观环境会计在信息提供方面, 表现出重要性、可比性、可靠性、相关性的一般质量特征和效率性、公平性、协调性、社会性的特殊质量特征。而微观环境会计在信息提供方面, 更多表现为明晰性、一贯性、重要性、可比性、可靠性、相关性质量特征。两种环境会计在信息的主要特征上基本相同。
(三) 核算对象相似
宏观环境会计的核算对象是自然资源的流量、存量及其产生的经济影响, 进而弥补GDP中没有扣除资源价值和环境资源成本的缺陷。而微观环境会计则是以企业对生态环境的破坏、消耗、恢复及补偿为核算对象。宏观环境会计核算对象中包含着微观环境会计核算对象, 两者存在相似之处。
(四) 确认、计量、记录与报告基本相同
宏观环境会计和微观环境会计在确认时, 均应满足同时满足可靠性、相关性、可计量性、可定义性, 在确认、计量、记录和报告方面基本相同。
三、企业环境会计核算实务研究
(一) 环境成本研究
环境成本主要包括环境污染预防成本、环境污染治理成本、废弃物回收利用成本、环境损失等。对于环境成本的确认, 应当以配比原则来进行, 即企业成本与企业收益间的彼此配合。这一原则的运用, 应对成本和收益间的关系进行判断, 当期成本只能配合当期收益, 如需到未来才能实现收益, 则就应对在未来期间进行相应费用的递延分配。依据环境会计指南, 环境成本不仅包括本期支出环境成本, 未来环境成本支出也应包含其中。而本期环境成本又包括资产化环境成本和处理环境成本, 对于前者的处理在日后的使用中逐步摊销。对于环境成本支出的预计, 应当以金额和发生可能性为依据作出合理的评估, 或视作环境负债处理, 或视作环境损失处理。在环境成本的计量方面, 通常采用两种方式, 一是基于传统会计期间损益计算, 于会计系统内部实施计算;二是进行单独环境会计核算系统的建立来实施计算。而对于不同的计量目的和环境成本性质, 则应用不同方式来作出处理。
(二) 环境资产研究
环境资产主要包括环境污染治理和保护设备、环境污染治理技术、环境许可证、资源开发与使用权。对于环境资产的确认, 应依据环境成本确认原则进行。相对应当期收益的环境成本被视作本期费用, 将其归于本期损益当中实施计算。而相对于未来收益的环境成本, 则落实资产化, 在之后的年度收益中逐步实施摊销。在环境资产计量方面, 通常采用以下几种方式:全部成本法、勘探成功法、现值法、发现价值法。其中, 全部成本法是将环境资产的全部成本纳入资本化, 并在日后的生产期内逐步进行摊销, 但在这一方法的操作上表现的主观性很大;勘测成功法是将勘探成功确认可产生预期经济效益时, 才可视作资本化, 反之则被视为本期费用;现值法则是将预期环境资产的期末现值作为资产价值, 但因选择贴现率会很大程度影响计量结果的可靠性, 故不建议采用此种方法;发现价值法是对所发现的环境资产价值实施计价, 之后再依据资源储存量的变化作出价值调整。
(三) 环境负债研究
环境负债是对企业将来所产生环境支出的会计确认, 包括环境负债和或有环境负债两种形式。作为企业负债的一种, 环境负债除具有负债的一般特性外, 还表现出一些特殊性质:环境负债是企业和环境保护相关事项为起因所产生的, 通常是以企业排放污染物损害人体健康和自然环境为前提;环境负债的连带性、追溯性较强, 其危害也有着较大的范围和影响。对于环境负债的确认, 可由环境修复责任、环境罚款责任、环境赔偿责任等方面加以认定。而在确认或有环境负债方面, 则依据应收账款可回收率、产品质量相关责任、未决诉讼、可能发生的处罚和索赔等方面加以认定。或有环境负债是一种预见负债, 是未来意义上的可能负债。在环境负债的计量上, 通常以司法程序来直接确定, 而在或有环境负债的计量上, 则以事项发生可能性的大小作为依据。
(四) 环境绩效与环境收益研究