环境会计核算（共12篇）
环境会计核算 篇1
进入20世纪80年代以来, 环境问题迅速由地区性问题上升为全球性问题。日益严重的环境问题使人类的可持续发展面临着前所未有的威胁。随着改革开放的深入, 北京市经济发展也呈现出前所未有的发展势头。但由于长期以来重资源开发、轻资源保护造成的资源掠夺性开发和人为破坏, 使北京市的自然环境, 面临十分严峻的形势, 为了解决严峻的资源、环境形势, 实现城市经济的可持续发展的战略目标, 必须积极推行北京市的环境资源会计, 把北京市的环境资源纳入北京市企事业单位的会计核算系统进行核算和控制, 对环境资源进行有效的保护。
一、北京市环境资源会计的基本前提
由于环境资源会计反映和监督的对象具有高度的不确定性, 为了使其会计核算程序和方法具有统一而稳定的前提, 必须根据人们对环境资源的认识, 作出合理的逻辑判断。环境会计的基本前提是在传统会计学前提的基础上的拓展, 包括以下五个基本前提。
(一) 会计主体
会计主体限定了环境资源会计核算的空间范围。环境资源是人类的共同财产, 并有其固有的特点, 但环境资源会计所提供的信息并不是漫无边际的, 从北京市的地域范围来看, 建立在生态资源的地理属性的基础上, 北京市的企事业单位 (位于北京市的企事业单位, 这里指地域所属, 不包括行政所属, 以下皆同) 对北京市的环境自然资源在生产经营过程中的利用、环境资源成本的补偿、环境资源收益的取得等应进行所属范围内的会计核算。因此, 环境资源会计的主体为北京市的各企事业单位, 同时应在北京市环保局建立一个环境资源会计核算部门, 即设立一个“环境资源会计科”, 代表北京市政府对各个企事业单位提供的环保核算资料进行汇总管理和监督, 分析北京市的环境资源状况, 及时发现环保中出现的问题并指导各单位的环境资源会计的核算工作。
(二) 北京市社会、经济的可持续发展
可持续发展是指环境会计核算以会计主体在自然资源不枯竭、生态资源不降级的基础上, 保证企业的持续、正常的生产经营过程和社会、经济的持续发展。在建设北京首善之区和向国际化大都市迈进的过程中, 如何实现经济可持续发展与环境保护协调共进, 生态建设和自然生态的保护是至关重要的, 也是北京市的企业等会计主体的生产经营活动无限期延续的前提和重要保证。
北京是集政治、经济、文化功能于一身的超大型城市, 其土地资源、水资源及环境、能源等资源都处于相对匮乏的状况。如果没有立足于长期宏观发展的科学规划, 就不可能实现可持续发展。事实上, 近年来北京市不断向外扩张的城区面积、日益拥堵不堪的交通状况和虽经多方努力却依然不断出现的水、电紧张局面, 都已经在不断发出预警信号, 提示北京的经济发展模式和城市管理水平都必须作出及时的调整和提高。面对这一客观情况, 如果北京市的环境资源能够得到有效的保护, 北京市的社会、经济将可持续地发展下去。尽管北京市的企事业单位会计主体的社会、经济活动存在着许多的不确定性, 但各单位的会计进行核算和监督的正常程序和方法都应当立足于北京市和自身的可持续发展。可持续发展理论是研究北京市环境会计的理论基础和实践基础。
(三) 会计分期
会计分期是对北京市社会、经济的可持续发展的前提的基础上, 对会计主体的持续经营过程, 划分为一定的等间距的会计期间, 以便分期结算账目, 按期出具环境会计报告, 及时反映北京市企业等会计主体的环境资源利用状况。
北京市社会、经济的可持续发展已经假定不仅会计主体在可预见的将来不会面临破产清算, 而且环境资源作为北京社会、经济的生存和发展的基础, 能在不断补偿的前提下实现良性循环。因此, 为了充分利用环境资源会计的提供的资料进行北京市的环境的保护, 及时反映环境资源状况, 必须把会计主体的生产经营活动划分成一定的会计期间, 对会计主体日常所涉及的自然资源、生态环境资源等成本价值进行定期计算、分类、汇总和披露, 以确定和分析会计主体的环境责任及其履行情况, 及时向北京市环境保护局报告环境资源的状况, 满足北京市的环境资源管理的需要。
(四) 环境资源价值
环境资源是人类社会赖以生存和发展的物质条件, 在传统会计核算中, 由于环境资源没有交换形成的价格和价值, 一般不计入核算范围, 但并没有否定环境资源是有价值的。
环境资源价值假设是具有实际意义的, 环境资源是全世界所有国家以及他们子孙后代所共有的“特定财产”。这些“特定财产”, 有的有替代性, 即损耗了以后可通过一定的方式予以重新补充, 如空气、水等。而有的却没有替代性, 用掉一些就少一些, 如石油、矿产资源等。即使某些“特定资产”可以替代, 对其损耗的补偿, 也需付出一定的甚至巨大的代价。因此环境资源具有稀缺性。北京市作为国际大都市, 2008年地区生产总值增长12.3%, 人均地区生产总值突破7000美元, 常住人口达到1633万, 其环境资源在城市经济的发展中, 具有举足轻重的地位。从这个意义上讲, 应该赋予这些“特定资产”一定的价值。只不过计量它的方法很难确定。北京市的环境资源为首都的经济发展做出了巨大的贡献, 同时优美的生态环境、良好的环境质量和尽可能多的环境容量能促进首都经济的可持续发展。为此, 我们假定环境资源具有价值对研究北京市的环境会计具有重要意义。
(五) 多重计量
环境资源会计的核算对象是自然环境资源, 反映和监督的是会计主体范围内的社会效益和环境效益。其核算的内容既有商品性又不限于商品性, 核算对象的特殊性决定了环境资源会计的计量方式不能单一地采用货币计量, 而应采用货币计量和非货币计量并举。对于能够用货币计量的经济活动, 可以用货币单位各项经济业务的成本和效益, 形成一些财务指标;对于不能用货币计量的经济活动, 可运用非货币计量, 如实物计量、劳动计量等, 从而形成实物指标、劳动指标, 技术经济指标等, 最后还可以辅助用文字叙述、图表来说明利用环境资源对社会所做的贡献和和造成的损失。另外当采用货币计量时, 也假定币值是稳定不变的。
二、北京市环境资源会计核算的环境因素
自然环境中与人类社会发展有关的、能被利用来产生使用价值并影响劳动生产率的自然诸要素, 通常称为自然资源。自然资源可分为有形自然资源 (如土地、水体、动植物、矿产等) 和无形的自然资源 (如空气、光资源、热资源等) 。北京市的自然资源环境是各企事业单位生产经营、赖以生存发展的物质基础。
通过前面建立的北京市环境资源会计的基本前提的理论依据, 根据北京市环境会计信息使用者的要求和北京市环保部门的宏观管理需要, 以及对北京市资源环境会计核算的具体内容, 北京市环境资源会计核算系统的环境因素应包括以下几个方面:
(一) 北京市的自然资源和生态资源
北京市的自然环境资源, 诸如土地、森林、空气、水域等是企事业单位经济活动的物质基础, 其储量、质量对各单位的经济活动有着重大的影响。目前, 北京市的资源环境状况日益恶化, 但是企业治理污染的态度消极, 污染治理速度缓慢, 单靠政府的督促和治理显得势单力薄。因此, 面对北京市生态环境的现状, 必须要求北京市的各企事业单位将北京市的自然资源和生态资源纳入环境资源会计核算体系, 这样无形之中, 企业等就自觉地参与到北京市环境资源的保护大军之中。
企业在生产经营过程中, 相当一部分的自然资源经过利用构成了资源产品的成本, 成为会计核算的主要内容。但是有一些未构成资源产品的自然资源和生态资源如果有助于企业进行经济活动, 对企业有一定的使用效用, 也应将其纳入北京市环境会计的核算系统。对于具有一定的相关性但不能可靠的加以计量, 且当其自由取用时, 企业不需对其付出代价的自然资源, 我们可以不将其纳入北京市环境会计的核算系统, 但如果企业为取得或改善该项自然资源而需要付出代价时, 则应将其纳入环境会计的核算体系中。
(二) 北京市的环境资源的间接效益
北京市的自然资源和生态资源是企事业单位经济发展的基础, 对其加以利用可以各单位带来直接效益和间接效益。环境资源的直接效益, 诸如从土地上获得的食品, 从森林中获得的木材等, 直接效益一般可以用包含劳动的货币来计量, 始终是会计核算的一项重要内容。但环境资源还能给企业等会计主体提供间接的使用效益, 如森林保护北京市的水土、调节北京市的气候等, 同时也给各单位带来一定的使用效益。这种间接效益不能直接以货币的形式进行计量, 但随着会计计量方法的发展, 对其可采用替代成本法等其他方法来进行合理的估算, 因此环境资源的间接效益应成为北京市环境资源会计核算的一项重要内容。
(三) 北京市环境资源的耗减、降级和保护费用
北京市的企事业单位在生产经营过程中使用的环境资源一部分通过生产过程被耗减掉, 生产出消费品, 耗减的资源价值也相应的转化为消费品的成本, 消费品经过消费过程最终转化为废弃物。另一部分经过与消费品生产的同一生产过程而转化为废弃物, 废弃物的排放是否会构成环境污染, 则取决于废弃物的排放规模和环境容量的对比关系。当废弃物的排放量超过北京市环境容量的自净能力时, 就会造成对环境的污染, 使北京市的生态环境恶化, 生态资源价值减少、等级下降。北京市1998年到2008年的环境改变状况如下:
从1998年申办奥运开始之后, 北京市累计投入了1400亿人民币进行环境保护。而北京的“蓝天”, 从1998年的100天增加到2006年的241天, 整整翻了一番;2007年的“蓝天”数为246天, 2008年北京“蓝天”的数量目标是256天, 占全年的70%。沙尘天气频率也有明显的降低, 随着植被增加, 裸露的土地减少, 北京的浮沉、扬沙现象, 特别是沙尘暴天气发生频率明显下降, 由上世纪50年代的年均3.2次下降到目前年均0.4次。
为保证北京市的可持续发展的实现而付出的人力、物力、财力等, 如上述1998年到2008年用于环境资源的保护费用;对北京市发展过程中减少的环境资源价值;由于北京市自然资源的稀缺、生态资源的恶化而对其可持续发展造成的损失。按照会计核算的原则, 应纳入北京市环境资源会计的核算系统, 作为环境资源会计的成本费用加以处理。
按照上述核算的环境资源因素的特点, 我们对北京市的环境资源会计进行核算时, 可以将环境资源因素进行项目的分类:环境资源资产、环境资源负债、环境资源权益、环境资源费用和环境资源收益。北京市的企事业单位对以上环境资源因素进行会计核算时, 需要北京市环境保护局环境资源会计核算部门的指导和监督, 并定期将环境资源的会计信息报送北京市环境保护局。
本文是北京市哲学规划办公室的资助项目“北京市生态环境与企业环境会计的研究”的部分研究成果。 (科研项目编号:07BdJG182)
摘要：文章是基于环境会计学的角度, 对北京市的环境资源进行会计核算的研究。先指出了北京市环境资源会计核算的基本前提, 然后提出了北京市的资源环境会计核算的环境因素, 根据需要核算的环境因素可以形成北京市环境会计的核算要素。目的是为建立北京市企事业单位的环境会计核算体系的研究奠定一定的理论基础。
关键词：环境资源会计,基本前提,环境因素
参考文献
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环境会计核算 篇2
第一,计量属性的选择。有人认为,环境会计应当使用多重计量属性,包括货币计量基础和非货币计量基础。其实会计的基本计量基础就是价值计量,其他物理量计量只能是作为会计计量基础的辅助性工具。会计核算一直将其他生产核算的计量标准作为辅助性、基础性的计量前提加以应用。这些非货币计量的过程,有的由车间核算员完成,有的完全由非核算人员完成。非货币环境会计计量工作,大多不是由会计人员直接完成的,而是由专业技术人员测定和计量的。
第二,关于货币计量属性条件下的计量基础选择。会计上一般选择以货币为计量属性的“历史成本”、“现行成本”、“现行市价”、“可变现净额”、“未来现金流现值”等价值观念作为会计核算的价值基础,最新会计准则还引入了“公允价值”观念。传统的`财务会计在资产确认时,一般采用“历史成本”作为计量基础;而管理会计则更多地关注“可变现净额”和“未来现金流现值”。现代会计中,则有很大的融合性,财务会计在其会计要素的计量与核算中,较多地使用了“现行成本”、“现行市价”、“可变现净额”和“未来现金流现值”、“公允价值”的价值基础。
环境会计核算 篇3
关键词：医院财务 会计辅助核算 应用
中图分类号：F234 文献标志码：A 文章编号：1672-3791（2014）10（b）-0120-01
随着我国社会经济的快速发展，也为了解决老百姓看病难的问题，国务院与卫生部联合部署，国家公立医院逐渐从市场型向着公益型转变，新医疗形势下，医疗服务费用由看病人、医院以及国家分摊。公益型医疗服务的推行，在一定程度上使医院经济效益下滑，为了保证医院社会效益最大化，就需要加强医院财务管理，充分发挥会计辅助核算的作用，为公立医院的正常运转提供保障。
1 会计辅助核算以及医院财务环境概述
1.1 辅助核算
所谓的辅助核算，其实是对财务处理的一种补充，其目的在于更广泛地处理账务，为企业重大决策以及管理活动提供支持。一般来说，辅助核算通过具体的核算项目实现，而核算项目实质上是会计科目的一种延伸。进行辅助核算设置实际上等于对核算项目进行了核算细化。另外，会计辅助核算具有很强的灵活性，一个核算项目能够与多个科目挂接，而一个会计科目既可以设置单一核算，也可以选择多个核算项目。
1.2 医院财务环境
财务管理作为医院管理的核心，对医院长远发展具有重要的意义，是医院一切经营活动的基础。医院财务管理工作涉及到医院经营的各个方面，与医院各个部门以及资金动向有着直接的关系，对医院资金的合理管控，能够确保医院各项资金分配的合理性，并且能够明确医院收支，客观反映医院经营活动以及经济效益，为医院发展重大决策提供有力的依据。
随着我国医疗体制改革的不断深入，国家公立医院公益性特征逐渐明显，但是对于医院自身发展来说，仍然需要以收抵支，实现国有资产的保值、增值。但是现阶段我国多数公立医院对医疗技术发展比较重视，而忽视了医院的管理工作，存在大收大支、重收轻支等现象。在医院财务管理方面，医院对财务管理不够重视，缺乏足够的财务核算经验。为了加强医院财务管理工作，解决财务核算中遇到的问题，国家相继出台了新的《医院财务制度》《医院会计制度》等，对相关制度进行了修订与完善。
2 会计辅助核算在医院财务环境下的具体应用
通过对医院财务环境以及会计辅助核算的描述，可以看出会计辅助核算对于医院财务管理的重要性，其在医院管理中的具体应用体现在以下几个方面。
2.1 在医院收入方面会计辅助核算的应用
在医院收入方面，会计辅助核算主要应用于药品售价辅助核算以及收入票据的管理以及辅助登记。
新的医疗体制下，医院药品销售价格采用零差率模式，但是由于体制原因以及其它各方面因素，特别是三级以及三级以上的公立医院，对药品的运营模式却采用部门进价、部分进价加价的模式。这样的药品销售模式为医院账目清算工作增加了难度，在实际财务核算工作汇总，应用会计辅助核算进行药品销售额、成本、库存核算，能够实现对医院药品销售、库存等环节的精细化管理。
国家对企业单位、事业单位收支票据有一套完善的管理体系以及监察标准。对于医院的财务部门来说，医院的相关票据需要进行详细的登记，包括日期、页码、数量、名称等等。收款员在领取票据时，还需要进行领取人、领取数量等内容登记，在收据存根收回时，还需要进行相应的登记注销。应用会计辅助核算，相关工作人员能够根据相关票据登记信息，对医院收入进行分类核对，提高了医院收入核算的效率与质量。
2.2 在医院支出方面会计辅助核算的应用
会计辅助核算在医院支出方面的应用具体体现在以下几个方面。
在科教项目定额核算中的应用：医院科教项目支出主要指的是利用医院科教收入开展的教学活动、科研活动等产生的费用。通常来说，医院学术经费、学科建设费用、科研经费等支出费用采用定额支付的方式，坚持“转款专用、结余自动转下年、超支自负”的原则，根据医院各个科室的实际情况，进行辅助定额核算，合理的设定项目资金，确保了医院支出分配的合理性。
一直以来，由于对医用耗材的不当管理，诸如漏收医药耗材费用，耗材丢失的情况在医院中时有发生，然而随着医疗科技日新月异的发展形势，医疗耗材的成本呈现除了逐年上升的趋势。于是这也就导致了医院开支压力的进一步加剧。为了实现医院的“集约经营”模式，经医院相关科室、部门的共同协商，采用会计辅助核算模式，有效地避免了医院耗材丢失、漏账等现象的发生，为医院节约了这些不必要的开支，对医院经济发展做出了巨大的贡献。
医院运营过程中，不可避免会遇到医疗纠纷，这也是制约医院发展的一大难题。为了有效地缓解医疗纠纷对医院发展的影响，新出台的医院相关制度中，明确规定了医疗风险基金的使用，并逐渐明确了风险基金的抽取比例。采用会计辅助核算，基于医院各个科室的实际情况，对医院风险基金进行核算，有利于基金的合理分配。
医院支出项目众多，如果采用分科目核算，工作量过于庞大，很难保障核算的质量。采用会计辅助核算，公用一套经济辅助核算体系，不仅能够按照具体功能进行医院支出数据查询，还能够提供多维数据，为医院管理以及重大决策提供有力的依据。
2.3 在医院账务方面会计辅助核算的应用
在传统的医院财务科目核算体系下，需要对同一供应商提供的不同种类存货下分别设立明细账目，进行账务核算的流程相对繁杂，给财务工作人员带来了诸多困难。采用会计辅助核算方式，对于同一供货商多种存货、资产，在公用一套单位资料下进行辅助核算，实现了同时对多个往来单位的账务查询功能，能够准确地了解供货商供货类别以及往来账务收支明细，节约了财务管理的成本，提高了医院账务核算的效率。
3 结语
总之，会计辅助核算对医院财务管理乃至整体发展具有重大的意义。应用会计辅助核算，不仅系统了医院的业务工作，实现了医院财务管理的无缝衔接，节约了管理资源，提高了管理效率与质量，为医院财务管理向着现代化、精准化、程序化管理具有巨大的促进作用，同时也增强了医院的综合竞争力。
参考文献
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环境会计核算 篇4
关键词：中国国情,环境会计制度,构想
环境会计 (Environm ental Accounting) 的研究始于20世纪70年代, 经过30多年的探索和研究, 环境会计已成为世界性的重要课题。我国自2001年1月成立了中国会计学会环境会计专业委员会, 对环境会计理论与实务进行了研究。与目前发达国家会计学界在环境会计研究方面取得重大进展相比, 我国的环境会计研究相对滞后, 尤其是在实务方面, 尚缺乏可操作性的环境会计制度对企业环境会计行为进行规范。
环境会计是以环境资产、环境费用、环境效益等会计要素为核算内容的一门专业会计。环境会计核算各会计要素, 都采用一定的方法折算为货币进行计量。但环境会计货币计量单位的货币含义不完全是建立在劳动价值理论基础上的。
一、环境会计的核算模式
1. 根据自然资源损耗, 对资源进行计价核算反映企业生产经营自然资源消耗过程中给环境造成的损失。
一是自然资源消耗。主要是指企业生产、经营过程中自然资源超定额消耗的部分。这些可计量或估量的自然资源可按历史成本直接计价。值得一提的是, 水、土地、森林、矿产等自然资源的损耗也应列入核算范围之内。二是环境污染所造成的损失。
2. 环境保护所支付的费用是指为采取环境治理措施而发生的各项支出, 包括以下几个方面:
(1) 对“三废”的处理、控制、补救和减少自然资源耗费, 关注社会工作生活环境的各项支出。 (2) 环保有力的企业建立环保组织, 对环境会计进行宣传和对员工环保培训过程中所发生的费用;定期开展环保方面的讲座, 收集绿色信息费用。除此之外, 还包括植树造林, 美化生活和工作环境费用。 (3) 环保不力的企业还会发生大量治污和诉讼费用。 (4) 对于生产制造企业, 有开发废物再利用、节能维护生态环境的义务, 所以有研发或引进环保技术的费用。
3. 环境保护取得的收益指企业从环境治理和保护中所取得的收
益, 即取得的隐性和显性收入, 对这部分收益进行会计核算不仅为企业决策者提供环保支出的效益情况, 而且有利于鼓励与鞭策企业进一步改善环保工作。其获得的收益主要包括: (1) 国家对环保有力并取得一定成效的企业进行物质或精神的奖励。 (2) 其它企业赔偿的污染损失。 (3) 企业环保取得成效, 减少污染, 投资者愿意选择该企业投资, 消费者乐意消费该企业产品, 其它企业愿意与该企业合作。 (4虽然环保技术研发费用很高, 但研发出的环保技术给企业带来的效益不可估量。 (5) 积极参与多种环保活动, 大力支持环保事业, 编印绿色宣传资料等各种方法传递绿色信息, 树立企业和产品良好绿色形象, 提高企业知名度。这无疑为企业发展带来无限生机, 从而为企业带来一系列显性或隐性的收益。这五项收益中的显性收益可按历史成本计价, 隐性收益可根据适当测算估计计价。
4. 环保效益主要核算企业由于依靠有效环境保护所获得的净收益, 它综合反映企业依靠环境保护获得超额效益的一种能力。
其计
算公式为“环保效益=环保收益一自然资源损耗一环保费用”。
二、环境会计的划分和会计处理
1. 环境成本会计划分。
(1) 环境预防成本。即用于维护环境现状或防止出现污染和破坏而发生的环境支出, 主要包括环保设备仪器的购置、环境监测等所发生的费用。
(2) 资源消耗成本。主要指的是单位个体在生产经营过程中对自然资源的耗费及使用的成本支出, 实际上就是将资源产品生产所耗用的自然资源以货币形式加以表现及量化的过程。
(3) 环境污染治理成本。即对已经发生的污染和破坏进行清理和治理而发生的支出。
(4) 环境补偿成本。即对已经发生的环境污染进行补偿而发生的支出, 如企业由于排放废弃物而对其他企业或个人造成损害所支付的赔款、罚款等。
(5) 环境机会成本。主要包括资源闲置成本、资源滥用成本。
2. 环境成本的会计处理
(1) 资本化处理。企业为预防环境污染和破坏而购置或建造的固定资产可按收益期分别予以处理:1) 收益期大于5年, 并能形成有形或无形资产的支出, 借记“固定资产”, 贷记“在建工程”、“银行存款”;计提折旧时, 将当期的预防性支出列入“环境预防费用”、“环境治理费用”等科目, 贷记“累计折旧”。2) 收益期大于1年小于5年的环境支出作为递延资产分期摊销, 借记“环境预防费用”、“环境治理费用”, 贷记“长期待摊费用-环境支出”。
(2) 计入当期成本法。 (1) 对于企业生产过程中发生的污染治理费, 处理时可借记“环境治理费用”, 贷记“银行存款”等会计科目; (2) 对于企业因环保问题所支付的罚款、赔款以及其它损失, 处理时可借记“环境营业外支出”科目, 贷记“银行存款”、“应付账款”等科目; (3) 对于企业为开发设计环保工艺、支付环境监测等所发生的当期费用, 借记“环境预防费用”、“环境治理费用”, 贷记“待摊费用”或“长期待摊费用”。
3. 作为环境负债处理环境负债通常是由企业以往的经济活动造成的, 须以资产或劳务偿付的潜在性义务。
当企业遇到与环境有关的将来可能支付的费用, 能够合理而可靠地计量时, 可借记“环境损害费用”, 贷记“应付环境费用”
环境会计核算 篇5
在市场经济快速发展的现代化社会，几乎所有的企业已经并不满足于短期间内的利润最大化，相反，他们已经开始看重企业的能力，企业更希望的是能够在长时间内实现竞争力的最大优势，只有拥有竞争力才有实例争取更大的利润，实现企业价值和利润的最大化。想要完成这一长期目标，就要有长久的坚持和合理的计划，我们要找到适合的策略来实现这个目标。但是，无论我们作何选择，成本的核算以及管理都是所有核算的内在中心，是一个最基本的内核。
一、成本核算的概念以及其在企业中的地位
在现代企业中，成本核算就是指一系列应用会计学公式和原理，借助现代化的信息化设备来搜集信息和做一些企业的销售分析。从而带动一系列企业的经营活动，以及这些活动所用的所有花费，对这些经济性的分析。在经济构架上找到企业的基本构成、经营水准、成本组成等等企业的基本状况。在了解了这些之后，就能够更加明确清晰的定制企业将来发展的策略。因此，可以说会计核算是企业的核心核算，而成本核算，正是重中之重。
一个好的管理体系，就是实现成本核算的良好环境。一个好的发展策略，能够带动企业向前发展，实现长期利益最大化，从而更快的发展，拥有十分惊人的竞争力。
二、企业会计核算中的成本核算的应用原则
成本核算在应用的过程中，主要有以下几点原则：
1、成本核算的合法性。所有的计算都要符合法律法规，不合乎规则和法律的不能够计入成本，要求原始的记录是合理合法的，并且保存完整，记录细致。
2、相关性原则。就是说我们所计算的成本价格应当与我们所生产的产品有直接关系，与之相关的才能算作成本。无关的不要记入成本，以免影响企业的核算和预见性错误，出现管理漏洞，从而做出不利于发展的决策。
3、可靠性的原则。顾名思义，就是值得信赖的数据信息，可以及时核实，并且真是存在。他的成本信息是与客观的市场经济相吻合的，不要存在任何欺骗性，要按照一定的原则进行，保证其真实可靠。
4、可利用性。我们做出的成本核算最终是要给管理者分析利用的，这样的数据就要求我们提供有利信息，而非不可用信息。
5、及时性的原则。信息数据具有时效性。在信息化的今天，更新速度之快是我们不能想象的，及时掌握有利信息，有可能关乎一个企业的生死存亡。及时的核算结果，能够恰当具体的体现出当前企业的经营效果。根据这些分析做出最精准的发展决策。
6、分期核算的原则。为了更加准确的信息，我们需要在大量的数据中分批次的利用，这样不仅有利于发展可持续，更不易混淆，井然有序。按照年月日核算，也便于日后查找。
三、企业会计核算中成本核算的应用要点
除此之外，成本核算还有几大应用要点值得我们注意。
1、确认核算的最终目的。有目标的核算即避免盲目又有利于分析，能够很好的为管理服务。其所核算出的成本能够满足日常管理的需要，又能够为企业的发展决策提供良好的基础数据。成本的核算有着各种各样的目的，比如为了计算存货、成本的多少计算、收益多少的计算、成本的决策及控制、为产品制定价格、签订合同需要的数据等等。根据核算目的的不同，寻找不同的对象，决定核算的不同内容，制定本次核算的不同方法。
2、确定该成本核算的对象。成本对象是个集合体，它包括所有项目中需要归拢的各个成本个体的对象，就是我们所说的成本承担者。他可以使一个项目、一种产品、一纸订单、一个部门、一个个人、或者是一个作业。他以一个目标为中心，集合所有围绕这个中心的.对象，逐一计算成本。不同的目标有不同的对象，我们要准确找到这些对象，然后在计算。
3、确定该成本核算的内容。一般的成本核算都包含有两方面的内容，一是产品的成本，二是归集的分配所用成本。费用的归集分配要求我们首先要控制成本开支范围。明确每一笔开支的界限，过滤不应该计入成本的各项开支。然后记录并且测定积累各项数据。按照不同的对象进行和核算，然后汇总，分别核算出个体和单位的成本。在一个企业之中，往往有着多种多样的产品，直至月末可能还有滞销的部分，因此要准确计算和剔除真正的成本量，这是一项艰巨的任务。
四、企业会计核算中成本核算的基本方法
企业的产品生产过程其实就是企业资产的消耗过程，因此，我们可以用产品经营的方法来区别对待其经济成分。主要分为三大类：1、劳动对象。2、活动耗费。3、劳动方法。根据不同的分类，建立一个可行使用的数据表，计算各项费用。分出每一科级科目的花费，然后细致分出各种项目。然后在当月或者一定的时间段范围内计算成本。将表格建立在实际的基础之上，使之联系紧密而且准确。
建立完相关的表格，下一步当然是根据现有的分析开始对成本进行控制。根据一定的条例和规定进行控制，不盲目不重复，有一定的道理，既符合可持续又不会干扰企业的发展。但是，有的企业内部会有一定程度的不合理的管理漏洞，这就需要允许相关管理人员或者相关人员能够修改报表和提出合理化意见。但是一定要透明并且符合企业的规章制度，不要盲目处理，以免使企业蒙受损失。
只有更好的建立管理机制，才能够合理的安排管理，统筹各项成本，帮助企业发展。
五、以建筑施工企业为例谈成本核算的现状
在现在的施工企业中，很多不同问题影响、制约着他的发展：
1、数据统计不够具体，不明晰，为核算整理数据带来困难。会计核算最主要的就是数字与数字的累计，这是最基础的方法。通常，为了保证所计算的项目成本准确而有条例，我们要根据其前期的整理数据和计算来确定，因而前期的准备工作就显的尤为重要。这些数据的准确与否，直接关系到一个工程项目的前期准备，需要耗费的资金，需要的人员统计，以及设备所需量等等，还有就是成本的比重与需要的消耗。另外，一个合格的成本预算包括预算时的总体价格和分解出来的各个项目的价格。财会部门需要对这些信息进行准确分类和整理，然后拿给有关部门分析，哪些属于必要支出，哪些属于机动支出，找到浪费的原因，处理不必要的花费，保证成本准确有用和合理。
2、报表的信息不够准确，会计搜集信息不健全。编辑会计的报表，是成本计算部分最重要也是最复杂的环节。报表的编制和汇总更是企业会计的一项重要挑战。一项复杂的会计核算对象纷繁复杂，需要很好的编制汇总，这也是核算的最主要特点之一。汇总表的准确与否直接关系到对象的选择和决策的正确与否。其结果不容忽视。
因此，建设一支有责任心的队伍必不可少，内部审计会计的素质需要提高，高素质的人才是企业成败和发展的关键。受欢迎的管理队伍，能够担负企业的未来。正如好的成本核算，一个合理内核下就能拥有一个好的发展。这在一定程度上，也是有效节约成本的一个方法和途径。因此，可以说，会计核算下的成本核算需要应用到的实际操作，正是因此实现的，人是所有成本的基础。
浅析会计核算与统计核算的关系 篇6
关键词 会计核算 统计核算 关系 协调发展
企业的经济核算工作包括三个方面：一是业务核算，而会计核算，三是统计核算。在市场经济发展的形势下，企业的会计核算和统计核算成为现在企业面临的重要项目，也给企业的会计工作者与统计工作者带来巨大地挑战。
一、会计核算与统计核算的概念
（一）会计核算的概念
会计核算也叫会计反映，是以货币为主要计量单位，运用一系列专门的会计方法，对企业生产经营活动全过程进行全面的、系统的记录、计算和分析，做到对经济业务的事前预测、事中控制、事后核算，并定期的编制会计账簿和财务会计报表，向所需部门提供财务会计报表及其附表和其他所需的相关资料，为企业的经营管理和决策提供依据的一项会计活动。
（二）统计核算的概念
统计核算是指以货币、实物和劳动为计量单位，采用大量的观察法、推论法，运用各种统计指标对企业经营活动中产生的大量数据进行统计、汇总、分析，形成企业所需要的统计资料。
二、会计核算与统计核算的关系
（一）会计核算与统计核算的联系
会计核算和统计核算是企业经济核算内容中的重要组成部分，两者都是运用各种方法对企业发生的经济业务进行核算和监督，为企业的管理和决策者提供大量有用的资料。会计核算和统计核算两者之间相互渗透，相互补充，紧密联系在一起。会计核算与统计核算的资料可以相互借鉴，相互转化，会计核算为统计核算提供大量的数据资料，并以统计核算的核算方法为基础，在统计核算中也借鉴了许多的会计方法，比如账户的设置就用了会计等式的辅助。会计核算和统计核算都要运用各种经济指标来计算、分析企业的经营状况，并且会计和统计的核算指标相互交叉，如统计核算中的基本指标——时点指标和时期指标，会计核算中的期初余额和期末余额都是反映了时点指标，本期发生额则反映了时期指标。无论是会计核算还是统计核算，对于企业的管理和决策都起着非常重要的作用，所以，两者缺一不可，始终作用于企业的经营决策中。
（二）会计核算与统计核算的区别
1、核算所采用的计量单位不同
会计核算是以货币为主要的计量单位，并以实物和劳动为辅助的计量单位，比如企业在进行原材料的核算时，以货币为主要的计量单位，核算材料的采购价款及需缴纳的进项税，同时以实物和劳动作为辅助形式。统计核算的计量单位则没有硬性的要求，而是根据企业发生经济业务的实际情况来选择是用货币为计量单位，还是采用实物或劳动。
2、核算的内容不同
会计核算与统计核算在内容上有不同之处：会计核算主要是进行设置账户，根据经济业务的发生填制会计凭证、登记账簿、进行成本的计算、财产的清查、审核凭证和编制财务会计报表。统计核算主要是通过数量关系的核算来提供相关数据。在观察、调查的基础上，运用统计学中的综合指标法，通过对一些指标的计算，最后根据推论和分析来反映企业经营的情况和规律。
3、核算的对象不同
在核算对象上，会计和统计也是不一样的。会计核算是以货币为计量单位，对生产过程中的资金运动和财务状况进行登记、计算和分析，来编制财务会计报表及其他资料，所以说会计核算的对象主要是企业生产过程中的资金运动和财务状况。统计核算的计量单位是不确定，它既可以是货币，也可以是实物或劳动，所以可资金核算，或实物核算。它的对象也区别于会计核算，是对企业经营的程度、规模大小、指标的平均数等数量关系的计算反映其经营状况。
4、核算的目标不同
在核算的目标上，会计核算的目标是对企业的所有者、企业管理者、企业的决策部门提供有关财务方面的信息。统计核算的目标主要是通过对统计指标的计算来反映出企业的各项指标在数量上的关系，根据其作出决策分析。
5、核算的原则不同
在核算的原则上，会计核算的核算原则是按权责发生制来计算，凡是本期发生的经济业务，无论其款项是否在本期到账或支付，都应该计入本期的发生额中。统计核算主要是从数量上来分析，所以统计以产品的生产和权责发生制为核算的原则，凡是在本期发生的产品数量，都应该计入发生数额。
6、核算的方法不同
在核算的方法上，两者的基本核算的过程差不多，所以基本的核算方法一样，但会计核算的账户采用复式记账法，对企业发生的经济业务进行逐笔的登记，而统计核算的方法则是经过大量的观察，数据的搜集，进行合理的分析和推论，来了解企业经营的规律及发展动态。
三、根据两者间的关系，分析如何实现两者的协调发展
（一）两者协调发展的原因
随着市场经济的发展，市场经济进入准则的不断地完善和严格，使企业进入的难度增强，各企业之间的竞争力日益激烈，为增强企业的竞争力，提升企业的市场占有率，增加企业的经济效益，企业加强了企业自身及市场的资料的收集和分析，所以要加强企业的经济核算。会计核算和统计核算是向企业提供相关资料的有效渠道，但会计核算和统计核算两者间虽然相互渗透、相互统一，密切联系，但在两者的核算内容、方法、原则等方面还是存在着差异的，而这个差异使得我们提供的财务资料的准确性不高，且会计核算与统计核算各自内部也存在着一些缺陷和矛盾，所以要协调两者间的关系，使会计核算和统计核算协调发展。
（二）两者协调发展的措施
1、改进核算的方法，利用国内外两个渠道，引进国外的优势资源，借鉴人家核算方法好的方面，但要避免盲目的照搬人家的核算方法，要结合自己的优势，吸收他们的，最后是总结出一套符合自己的核算方法，每个企业的核算方法也是不同的，也可以企业之间相互借鉴。也要加强会计与统计核算方法上的联系，在会计中融入统计的核算方法，统计核算方法为会计的核算做基础，使两者联系更加密切。
2、促进两者优势的互补，会计核算更加的严谨，规范，而统计在分析上有优势力量，可以利用会计核算的规范化来促进统计核算在工作时规范程度的提升，发挥统计综合分析的优势，对会计报表进行综合分析，使提供的信息更加的准确和完整。
3、完善会计核算制度准则，在企业的统计核算中，许多的统计指标都是来源于会计中的，要有科学的会计理论知识，比较完整的会计准则，可以促进我们统计工作的开展，能使会计工作有序的进行，提高企业的市场竞争力，增加企业经济效益。
4、协调会计核算与统计核算的指标，对指标进行汇总、归纳和分类，对相同内容的指标进行统计汇总，这样可以避免造成不必要的麻烦，且使用方便快捷，有利于财务的分析和预测。
总之，会计核算与统计核算既有联系又有区别，两者相互统一、相互渗透、相互区别，所以我们在把握会计核算和统计核算的关系时，要从两者间的联系和区别两方面来掌握。正确的了解两者间的关系，并处理好两者的协调关系，使其协调发展，为企业的会计工作提供及时的、准确的、完整的信息资料，有利于企业经营项目的决策，实现两者的协调性，可以保证提供信息资料的质量，使其更加的科学，在面对严峻的社会经济形势下，也能不断的提高企业的经济效益。
参考文献：
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企业环境会计记录核算体系初探 篇7
一、绿色成本
绿色成本又称为环境成本, 联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第15次会议文件《环境会计和财务报告的立场公告》中曾就环境成本的定义提出, “环境成本是指, 本着对环境负责的原则, 为管理企业活动对环境造成的影响而被要求采取的措施成本, 以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本”。关于环境成本的确认, 目前有两种方式:一是为达到环境保护法规所强制实施的环境标准所发生的费用, 我国的环境标准包括环境质量标准、污染物排放标准、环保基础标准、环保方法标准和环保样品标准, 企业要达到这些标准要求, 必然要发生增加环保设备投资及营运费用;二是在国家实施经济手段保护环境时对企业征收的成本费用, 属于国家运用经济调节手段而发生的企业费用。与环境成本有关的关键问题是绿色成本是进行资本化还是费用化, 即是在一个或是在几个会计期间予以确认。目前国际上还没有专门的环境会计准则, 但在某些建议书中也存在着一些适用于环境成本资本化的条款。美国财务会计准则委员会 (FASB) 的紧急问题工作组 (EITF) 认为, 处理环境污染的成本通常应费用化, 但同时也规定了环境成本符合下列条件之一就可以资本化:延长企业拥有资产的寿命, 改善其安全性或提高其效率的成本;减少或防止由以前经营活动引起但尚未出现的环境污染的成本以及由未来经营活动引起的环境污染的成本;原本预备销售的资产在其出售前所发生的必要成本。联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组 (ISAR) 也认为, 如果企业环境成本直接或间接地与将通过以下方式流入企业的经济利益有关, 则应资本化。上述资本化条件在实质上是相似的, 即在当前环境法规日益严厉的情况下, 无论环境成本是否带来经济利益的增加, 只要认为它们是对企业生存与未来利益具有代价时, 就应该将其资本化。但在实务中, 许多绿色成本并不符合上述资本化的条件。在环境会计复式记账过程中, 可以在“绿色成本”账户下设立“资本支出”和“费用支出”两个明细科目。当发生资本支出时, 用“资本支出”明细科目核算为形成企业绿色资产而发生的投资总额, 应借记购建绿色资产所投入的资金, 贷记绿色资产投入企业使用而结转的金额。该账户的借方累计发生额是企业绿色资产的投资总额, 借方余额反映企业在建绿色工程的投资额。当发生费用支出时, 用“费用支出”明细科目核算不能构成绿色资产的费用金额。借记不能形成绿色资产的支出金额, 贷记转入相应的产品生产成本或期间费用的支出金额。该账户期末一般没有余额, 借方累计发生额为企业绿色费用的累计支出。企业可以结合内部管理的需要, 根据结转金额的去向, 在“资本支出”和“费用支出”账户下进一步设立下级科目。我国企业目前的做法往往是将与环境有关的费用支出在实际发生时直接计入期间费用, 这种做法虽然操作简便, 但使得当期收入与费用配比不合理, 产品生产成本小于真实成本, 财务信息歪曲, 信息使用人做出错误决策等严重后果。因此在进行有关产品的开发、改良, 绿色项目决策或绿色措施评估时, 用作业成本法或产品生命周期成本法, 将绿色费用支出追溯、归集到真正引致其发生的事项中, 可以帮助企业管理层做出正确决策。
二、绿色资产
环境资产是企业从已经发生的事项中取得或加以控制的, 能以货币计量的, 可能带来未来效用的环境资源。当环境资源是支付了一定的代价取得时, 其价值可以按所付代价进行计量:由人工投入形成的资源性资产, 应以累计历史成本作为计量依据;由产权变动购入资源性资产的, 应以购入价格或评估价格计价入账;已入账的资源性资产, 如有后期投入, 应按实际成本入账, 并设置“绿色资产———××项目”账户, 正确核算各类绿色资产。还应设立“绿色资产损耗”账户, 该账户是用于核算企业因耗用而减少的环境资源储量, 通过抵减可以反映企业拥有的绿色资产净值。绿色资产发生变动时, 应借记“绿色资产———××项目”科目, 货记相关科目;或者借记相关科目, 贷记“绿色资产损耗”科目。当环境资源是凭借某种权利取得或是大自然赐予时, 这种不花代价所取得的环境资源可以根据合理的依据进行计量, 也可以增加绿色资产账户的借方金额。然而, 如果无法做出合理的估算并进行准确计量时, 就不能作为绿色资产确认, 但可以在环境报告中加以披露, 如未探明储量的自然资源。
三、绿色负债
如果企业有支付绿色成本的义务, 则应将其确认为负债, 或者绿色负债是企业未来将要发生的绿色支出。绿色负债可以大致分为两种情况:为净化、改善环境而直接发生的负债;为净化、改善环境而预测发生的各项支出。当企业发现或认为对环境污染需要治理和改善时, 绿色负债的确认点也就形成。但它与其他绿色会计要素一样, 只有在对治理污染、改善环境所需要的相关金额能准确计量时, 才能列入目前的会计核算体系, 成为财务报表中的内容。否则只能在环境报告中进行披露和说明。绿色负债核算应在一级科目“绿色负债”下, 设立“应付环境资源损耗费用”、“应付环保费用”等明细科目。例如, 因向大气、水体排放对人体有害的物质或超标排污, 需缴纳排污费, 应借记“绿色成本—费用开支—排污”科目, 贷记“绿色负债—应付环保费—排污费”科目。
四、绿色收入
绿色收入是企业在治理环境、保护生态的环境相关经济活动中, 取得的能够用货币计量的已经实现或即将实现的利益流入。例如, 对废弃物再利用所形成的收益、取得ISO环境质量认证或其他绿色产品证书所带来的额外收益、以及与企业环境活动相关的现实收益等。但也有许多情况, 如采取节能措施所形成的能源节约额、减少废弃物排放所节约的排污费, 都不能反映在绿色收入科目中, 因为这些情况已经在其他的科目核算中已经加以考虑, 或者是根本无法进行准确计量。
五、单式记账
在现有会计核算体系基础上, 添加绿色会计要素, 核算有关的环境资源经济事项, 必须是有确切的货币价值形式, 从而实现环境会计核算与现行会计核算的结合。然而, 在环境生态资源中, 有相当大的部分是无法对其直接计量的, 或者其计价具有模糊性的特点, 或者是在相当多的情况下无法取得任何有效原始凭证作为现有会计体系的记账依据。因而用现在的会计复式记账方法不能包括企业的全部环境活动。复式记账是在会计等式“资产=负债+所有者权益”的基础上, 利用记账符号, 对每一项经济业务活动以相等的金额, 在两个或两个以上的账户中进行相关记录, 从而全面反映资金运动的来龙去脉。其在很大程度上限制了绿色会计对于企业环境及与环境相关的经济活动的全面反映和监控, 而环境会计与传统会计的对象是不同的, 它是企业应当承担责任的所有环境活动和与环境相关的经济活动, 是企业对环境责任的承诺。因此对于那些不能纳入环境会计复式记账核算体系的环境活动仍然需设法加以披露。对具有模糊特性的货币量可以组织有目的的单式记账, 并在绿色报告中加以披露、注释。这样单式记账形式就避开了复式记账规则, 在不影响企业现有财务报告准确性的基础上, 用绿色报告全面反映企业所做的环境工作中其他的货币价值量, 为企业内部经营管理者提供环境事项决策信息, 向企业相关利益方披露绿色信息。
参考文献
[1]朱小平、徐泓:《自然资源耗减费用核算模式的研究》, 《财会通讯》1999年第7期。
企业环境会计核算模式及应用 篇8
(一) 宏观环境会计核算模式
当前, 我国宏观环境会计核算主要采取的是“主体-附属”的模式。这一模式由两个部分构成, 即主体核算与附属核算。主体核算方面, 主体核算的核心为国民经济账户和基本核算表, 依据货币计量和复试记账法来实施核算。国民经济账户包括国外部门账户、国内机构部门账户和经济总体账户, 基本核算表包括资产负债表、国际收支表、现金流量表、投入产出表、国内生产总值表。附属核算方面, 以主要账户和主体核算方法维持不变为前提, 建立能够对经济与环境内在联系加以反映的账户独立体系, 将环境资源间接地纳入到国民经济的核算范畴当中。其中, 附属核算脱离了货币计算和复式记账的约束, 来对环境资源实物的流量和存量进行显著特征的描述。我国通过自然资源实物量核算表的编制来实施附属核算。
(二) 微观环境会计核算模式
当前, 我国微观环境会计核算主要采取“中心-卫星”的模式, 这一模式由两部分构成, 即中心核算与卫星核算。中心核算方面, 指的是核算同会计确认包括可靠性、相关性、计量性、可定义性等标准相符合的自然资源环境和人工资源环境。对于能够以法规或市场定价来实施可靠计量的环境资源, 应当在会计系统中纳入, 进而开展计量、确认、记录及报告。对于中心核算的进行可以相关会计理论、制度、准则、方法为依据, 并进行资源资产减值准备、累计折耗、资源资产等科目的设置, 对于环境资源同确认条件相符的, 需实施耗用、取得、减值、补偿、处置等方面的核算。卫星核算方面, 对于只能以估价技术实施粗略计量, 而无法以法规或市场定价的环境资源, 因同会计确认标准并不相符, 故在现行会计系统中不能将其纳入并实施确认。卫星核算可以环境资源的种类为依据, 来进行辅助账薄的设置和价值量表与生态环境实物量的编制。企业以“价值最大化”为目的, 在生产和加工的过程中不会考虑自然资源的消耗、废弃物的利用以及环境成本, 传统会计在核算和监督企业的财务信息时也只考虑企业自身生产经营活动中发生的成本和效益, 并未考虑企业生产经营活动给社会带来的影响, 这与循环经济的可持续发展经济模式不一致, 也就是说循环经济给传统的会计核算带来了一定的冲击, 具体表现在:我国2006年颁布的《企业会计准则———基本准则》 (财政部令[2006]33号) 第四条指出:“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息, 反映企业管理层受托责任履行情况, 有助于财务会计报告使用者作出经济决策”。这就是说传统会计的目标中强调三点:一是服务的对象是财务会计报告使用者, 即会计信息使用者, 或也叫相关利益关系人, 主要指的是是潜在的投资者、经营者、债权人和政府等;二是企业提供的会计信息主要指财务状况、经验成果和现金流量, 而这些信息主要强调的是财务信息, 所以企业在信息披露的时候也只针对这些内容;三是管理层实行受托责任, 而受托责任只局限于“财产托付论”。这些都是在“末端治理”经济下无视生态环境的一种会计目标, 而循环经济强调的是一种可持续发展的经济, 因此传统会计的目标无论从内容上还是范围上都受到了一定的限制。
二、宏观环境会计核算模式与微观环境会计模式的内在联系
(一) 内在目标存在一致性
宏观环境会计是以实施全面的行业、地区环境资源, 来对经济与环境的内在联系作出系统的显示, 从而为国家制定政策和实施宏观调控提供参考依据, 进而促进我国社会与经济的持续性发展。微观环境会计的目标则在于对企业环境受委托责任进行反映, 从而为债权人、投资者提供有用的信息决策, 进而促进社会和企业的持续性发展。两种环境会计核算在基本目标上存在着一致性。
(二) 信息质量特征基本相同
宏观环境会计在信息提供方面, 表现出重要性、可比性、可靠性、相关性的一般质量特征和效率性、公平性、协调性、社会性的特殊质量特征。而微观环境会计在信息提供方面, 更多表现为明晰性、一贯性、重要性、可比性、可靠性、相关性质量特征。两种环境会计在信息的主要特征上基本相同。
(三) 核算对象相似
宏观环境会计的核算对象是自然资源的流量、存量及其产生的经济影响, 进而弥补GDP中没有扣除资源价值和环境资源成本的缺陷。而微观环境会计则是以企业对生态环境的破坏、消耗、恢复及补偿为核算对象。宏观环境会计核算对象中包含着微观环境会计核算对象, 两者存在相似之处。
(四) 确认、计量、记录与报告基本相同
宏观环境会计和微观环境会计在确认时, 均应满足同时满足可靠性、相关性、可计量性、可定义性, 在确认、计量、记录和报告方面基本相同。
三、企业环境会计核算实务研究
(一) 环境成本研究
环境成本主要包括环境污染预防成本、环境污染治理成本、废弃物回收利用成本、环境损失等。对于环境成本的确认, 应当以配比原则来进行, 即企业成本与企业收益间的彼此配合。这一原则的运用, 应对成本和收益间的关系进行判断, 当期成本只能配合当期收益, 如需到未来才能实现收益, 则就应对在未来期间进行相应费用的递延分配。依据环境会计指南, 环境成本不仅包括本期支出环境成本, 未来环境成本支出也应包含其中。而本期环境成本又包括资产化环境成本和处理环境成本, 对于前者的处理在日后的使用中逐步摊销。对于环境成本支出的预计, 应当以金额和发生可能性为依据作出合理的评估, 或视作环境负债处理, 或视作环境损失处理。在环境成本的计量方面, 通常采用两种方式, 一是基于传统会计期间损益计算, 于会计系统内部实施计算;二是进行单独环境会计核算系统的建立来实施计算。而对于不同的计量目的和环境成本性质, 则应用不同方式来作出处理。
(二) 环境资产研究
环境资产主要包括环境污染治理和保护设备、环境污染治理技术、环境许可证、资源开发与使用权。对于环境资产的确认, 应依据环境成本确认原则进行。相对应当期收益的环境成本被视作本期费用, 将其归于本期损益当中实施计算。而相对于未来收益的环境成本, 则落实资产化, 在之后的年度收益中逐步实施摊销。在环境资产计量方面, 通常采用以下几种方式:全部成本法、勘探成功法、现值法、发现价值法。其中, 全部成本法是将环境资产的全部成本纳入资本化, 并在日后的生产期内逐步进行摊销, 但在这一方法的操作上表现的主观性很大;勘测成功法是将勘探成功确认可产生预期经济效益时, 才可视作资本化, 反之则被视为本期费用;现值法则是将预期环境资产的期末现值作为资产价值, 但因选择贴现率会很大程度影响计量结果的可靠性, 故不建议采用此种方法;发现价值法是对所发现的环境资产价值实施计价, 之后再依据资源储存量的变化作出价值调整。
(三) 环境负债研究
环境负债是对企业将来所产生环境支出的会计确认, 包括环境负债和或有环境负债两种形式。作为企业负债的一种, 环境负债除具有负债的一般特性外, 还表现出一些特殊性质:环境负债是企业和环境保护相关事项为起因所产生的, 通常是以企业排放污染物损害人体健康和自然环境为前提;环境负债的连带性、追溯性较强, 其危害也有着较大的范围和影响。对于环境负债的确认, 可由环境修复责任、环境罚款责任、环境赔偿责任等方面加以认定。而在确认或有环境负债方面, 则依据应收账款可回收率、产品质量相关责任、未决诉讼、可能发生的处罚和索赔等方面加以认定。或有环境负债是一种预见负债, 是未来意义上的可能负债。在环境负债的计量上, 通常以司法程序来直接确定, 而在或有环境负债的计量上, 则以事项发生可能性的大小作为依据。
(四) 环境绩效与环境收益研究
企业环境会计核算体系的构建 篇9
环境会计是将企业经济活动的环境要素通过确认、计量、核算, 并对经过会计处理的环境会计信息进行披露的一个新兴的会计分支。环境会计在发达国家的理论研究与实践, 方兴未艾。目前, 我国企业环境会计仍然处于理论研究阶段, 对其在企业的应用研究少之又少。企业环境会计核算体系的建立, 有利于企业规范环境业务的处理, 使企业环境业务处理有规可循。本文从我国企业实际出发, 对企业环境会计核算体系的构建, 企业经济业务核算的规范化, 企业环境会计信息的披露进行详细论述, 对我国企业环境会计核算体系的构建提出了建议。
二、企业环境会计核算体系存在的问题
目前, 我国的环境会计核算体系的缺陷, 主要表现在以下方面。
1.业务处理中没有考虑环境因素
我国企业在对经济业务的处理中, 没有考虑环境因素, 而是把环境信息和传统的财务会计信息混在一起进行处理, 使得企业无法了解其在环境方面的信息。
2.没有健全的环境会计核算体系
环境会计在我国的发展尚处于起步阶段, 很多企业都没有建立环境会计核算体系, 对于环境业务也只是简单地通过财务会计过程进行处理, 如企业在核算在生产过程中的废品损失时, 也只是简单地通过“废品损失”科目进行处理, 至于在处理废品时可能导致的环境污染等问题并没有进一步进行处理, 缺乏健全的环境会计核算体系。
3.没有对环境要素进行单独的确认
我国企业没有建立环境会计核算体系, 企业对环境要素也没有进行详细地划分, 也没有建立起环境会计科目。
三、企业环境会计核算体系的构建
环境会计核算部门期末对相关的明细账进行汇总, 根据不同的账务处理程序登记总账。总账登记后编制独立的环境会计报表, 对环境会计信息进行单独披露。而对于一些环境会计业务不多的企业, 或者没有能力建立独立的环境会计核算部门的企业, 也可以通过设置相关的环境会计人员来代替环境会计核算部门。此外, 环境会计核算部门也应该与传统会计核算部门进行信息共享, 如“银行存款”“货币资金”等共同账户, 还有传统财务会计的“废品损失”等账户。
独立的环境会计核算体系建立后, 应对企业环境经济业务进行核算。该业务核算的前提是应对环境会计要素进行正确地划分, 将环境会计要素划分为六要素:环境资产、环境负债、环境权益、环境收入、环境费用以及环境效益, 并参照传统会计, 设置明细账户。由于其他要素与传统的财务会计相差不大, 本文主要从环境资产、环境负债以及环境费用三个要素进行分析。
1.环境资产
环境资产分为人工投入和自然资源两种:人工投入的环境资产指企业在环境方面投入的, 以改善、治理环境, 防治污染为目的的固定资产、无形资产的投资。自然资源属性的环境资产是指企业在环境方面所拥有的各种自然资源的所有权、使用权以及支配权。由于自然资源的形式多变, 具有不稳定性, 因此, 对具有自然资源属性的环境会计的确认以及计量是环境资产的重点。
由于自然属性的环境资产具有不稳定性, 因此企业应该谨慎地对其进行确认:企业应该把具有在未来对企业有可预见作用的、可以可靠计量的具有自然属性的环境资源确认为企业的环境资产 (王立彦、蒋红强提出对环境资产的计量方法有市场法、现值法、成本法) 。企业可以根据自然资源的不同选择不同的计量方法对环境资产进行确认。在一个会计期期末, 企业应采用适当的方法对自然资源属性的环境资产进行价值测试以确定其价值。由于自然资源本身具有易升值的特性, 而且升值的空间很大, 所以企业应将这部分提升的价值, 计入专门的科目——“环境资产价值变动”, 予以反映环境资产的价值变动情况。
2.环境负债
环境负债可划分为环境或有负债和环境确定性负债。对于环境或有负债, 企业应当对其进行确认。对于尚未满足或有负债确认条件的环境或有负债, 如果金额较大, 或者对报表使用者做出的经济决策有重大影响的, 企业应将该尚未满足或有负债确认条件的环境或有负债在财务报表中进行说明。
确定性的环境负债, 主要是企业在生产经营过程中所应缴纳的环境罚款、环境税金、环境污染治理费等。在核算确定性的环境负债时, 企业应当结合实际, 对环境负债进行预提, 如在企业所经营的环境发生持续恶化, 且治理的时间较长, 成本较高时, 企业应当及时预提出一部分费用以反映以后可能出现的治理费用以及罚款费用。
四、环境会计信息的披露
经过对环境会计业务的处理后, 应对环境会计信息进行披露。企业应当建立完整的环境会计披露体系, 将企业的环境会计信息进行独立披露。参照传统财务会计的财务报表体系, 根据资产负债观, 企业应当建立起以环境资产负债表为中心, 以环境损益表为附表, 附加以环境责任报告书、环境业绩指标评价表的财务报表体系。
五、结论
环境会计在我国尚处于刚刚起步阶段, 理论体系尚未完善, 相关的法律法规也尚未出台, 为此, 作为一名会计人, 应对其进行深入研究, 健全环境会计的理论体系, 让环境会计及早应用到企业当中;国家也应该积极推进环境会计相关法律法规体系建设;企业在创造社会经济财富的同时, 也应积极履行企业的社会责任, 充分运用环境会计, 真实地披露企业环境会计信息, 坚持绿色发展, 为保护和改善生态环境做出更大的贡献。
摘要：环境问题愈演愈烈, 逐渐引起社会各界的广泛关注。环境会计作为向利益相关者传递环境会计信息的一个新兴会计分支, 逐渐成为企业环境业绩评价的工具。企业应建立起环境会计核算体系, 以提高企业的社会公众形象。本文从我国企业实际出发, 对企业环境会计核算体系的构建, 企业经济业务核算的规范化, 企业环境会计信息的披露进行详细论述, 对我国企业环境会计核算体系的构建提出了建议。
关键词：环境会计,体系构建,环境会计要素,环境会计信息披露
参考文献
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[6]肖序.环境会计制度构建问题探究[M].北京:中国财政经济出版社, 2010.
现行条件下环境会计核算策略 篇10
环境会计理论的提出给传统会计核算带来了生机, 新的核算对象的出现也给会计核算带来了挑战, 核算面临的问题不容忽视。我国现行的环境会计核算存在问题:环境会计的核算过程中针对会计要素的分类理论繁多, 难以统一;会计确认标准尚未明确;会计核算内容难以量化为货币进行计量;相关法律法规仍存在漏洞, 监管职责分配不明;监管者以及社会大众缺乏环保意识, 有碍制度的贯彻实施;缺乏相关培训, 会计从业人员专业胜任能力与环境会计职能不匹配, 人才缺口大。在分析现行条件下环境会计存在的问题后, 我们从宏观角度出发, 提出六点建议。
一、确定环境会计要素理论
在对环境会计理论的研究过程中, 形成了以环境会计四要素论为主的各种环境会计会计要素理论。其中, “三要素论”着重于环境成本的考察, 忽略了环境因素为企业带来的收益, 理论不够完善;“五要素论”过分看重环境因素带来的外部经济效益, 在环境会计实际工作中难以量化环境资源所带来的外部经济效益;“六要素论”是参考传统会计理论体系产生的, 核算范围大, 由于环境资源存在难以量化、量化标准不统一等特性, 较大的核算范围给核算带来了巨大压力。“四要素论”中的环境会计要素包括环境资产、环境支出、环境负债和环境收益, 笔者认为“四要素论”的内容更具兼容性, 能够更好适应各类企业的具体情况, 有利于环境会计要素理论在会计实务中的推广应用。
二、分别制定环境会计会计要素的确认标准
在传统会计中, 会计要素包含资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大要素。本文以“四要素论”为前提, 对环境会计要素确认标准提出建议。环境会计的确认标准可以从环境资产、环境负债、环境成本、环境收益四个方面进行确认。确认环境资产应首先明确环境资产的定义, 环境资产应该是特定主体在过去的交易或事项中取得的, 由其持有或控制的, 预期能为其带来经济利益的, 能可靠计量的自然资源。环境资产的确认应同时满足其定义以及该资产与信息使用者之间应具有决策相关性。美国注册会计师协会 (AICPA) 曾提出:环境负债就是因净化环境而形成的负债, 具体包括直接因净化环境发生的负债和预计因净化环境发生的支出。所以环境负债可以定义为由于企业过去的交易或事项导致对环境的破坏而由企业承担的现时义务。环境负债的确认在满足环境负债的定义的同时还应满足该事项是由于企业违反环保法规的不当环境行为导致的、其结果使得企业环境质量下降、企业因此负有一定的清偿义务。所谓的环境成本是指企业以环保为基准, 为减少企业活动对环境的破坏和影响, 所采取的预防和治理措施而支出的费用, 以及企业由此而需承担的其他支出。而环境成本的确认标准除了满足其定义以外, 还要求其能可靠地计量, 与企业的外部和内部使用者的需求信息相关。最后是关于环境收益的确认, 它指是企业在一定的会计期间内因环境保护与治理而形成的, 能够增加企业的净收益和所有者权益, 又与所有者投入资本无关的经济利益流入。另外, 环境收益是与环境保护与治理及企业的外部和内部使用者的需求信息密切相关。环境收益还必须能够可靠计量。
三、改进环境计量理论
由于环境资源的特殊性, 可持续发展观下的环境会计计量与传统会计计量相比, 存在一定的差别。首先, 由于环境资源的多样性, 环境会计的计量尺度存在多元性, 仅从货币角度对环境资源要素进行计量是远远不够的。因此我们可以采用以货币为主要计量方式, 以实物计量为补充计量方式的计量体系对会计计量对象进行计量。其次, 由于环境资源存在难以量化的特点, 环境会计实务中常以历史成本结合边际成本、替代成本、机会成本、公允价值作为会计计量方法的补充。最后, 由于环境资源存在稀缺性、效用性, 不能通过交易的方式衡量它的价值, 所以在探索环境会计计量理论时可以将劳动价值理论和边际价值理论相结合, 对现有环境会计理论进行进一步完善。尽管环境资源的特性对环境资源计量造成了一定困难, 但是我们可以从传统会计计量的角度出发, 结合可持续发展观, 探索具有可行性的环境会计计量方法。相信在不久的将来, 我们通过对计量理论和计量体系的一系列研究可以为环境会计的实际工作提供坚实的理论基础。
四、完善法律法规、规章制度及管理机制
环境会计相关领域的法律法规仍存在漏洞, 监管体系尚未明确, 监管者缺位的现象时有发生。为了解决可持续发展观下环境会计监管机制的不完善这一问题, 我们应对相关法律法规进行进一步的完善。与此同时, 我们可以批判地吸收国外的一些研究成果和成功经验。对现有法规进行深入研究, 提出与之匹配的实施细则以此完善环保法规;建立健全可持续发展观下的环境会计准则和制度, 参考《会计法》的相关要素、确认、计量记录报告对环境会计准则制度进行完善;明确环境会计监管责任归属, 在完善环境会计法规、准则和制度的同时对各个企业环境会计核算工作进行监督, 严格执法, 建立完善的处罚体系, 对违反法律法规规定的企业严格出发, 对积极贯彻可持续发展观的企业给予口头及实物奖励。
五、增强社会各界的环保意识
环境会计制度是在可持续发展观的指导下建立的, 包括我国在内的各个国家环境问题日益加剧, 社会对环境问题的关注持续升温, 可持续发展的思想越来越受到社会主流人士的关注。我们应将社会关注转化为社会意识, 使环境保护的观点深入人心。环境保护是社会共同的问题, 因此社会和政府应该共同努力, 解决现阶段环境会计确认计量存在的问题。法律法规体系仅仅是道德的底线, 政府应在完善法律法规体系的基础上, 通过现代媒体等渠道对公民进行教育, 加强公民的环保意识。通过法律法规的规定, 加强企业可持续发展意识, 督促各个单位积极学习环境会计相关理论知识并应用于实践。承担其社会责任, 将自然环境可持续发展与企业可持续发展紧密相联。督促各企业管理层人员贯彻实施科学发展观, 以此促进环境会计理论在企业的良好实施。
六、通过培训与教育提高会计人员的综合素质
会计人员作为会计工作的直接实施者, 肩负环境会计制度顺利执行的重任。会计人员是否具备专业胜任能力以及相匹配的职业道德素质成为了环境会计制度能否顺利开展的关键。我们应从多个方面对会计人员进行培训教育。首先, 我们应提高会计人员专业胜任能力, 通过教育、再教育使会计人员掌握环境会计确认计量方法。其次, 我们应对会计人员进行思想教育, 加强会计从业人员环保意识。
会计与事业会计的合并核算 篇11
关键词：事业单位基建会计；事业会计；合并核算仅仅几年来，我国的建设性单位中会计制度中，其主要的条例和系统都是相互独立的，主要隶属于企业审计和事业单位会计。在这样的系统中，不仅能够独自将企事业单位的财政情况进行如实的反映，还能够极大程度的控制投资效益的增加，以及能够进一步的推动资金的快速发展。尽管如此，随着现代社会不断的发展，我国经济趋势也在逐渐的有所改变，传统的会计制度已经无法满足当代的需求，渐渐地呈现出较大的矛盾，因此需要根据现今的社会与经济发展的需求，找到适当的解决办法，才能够进一步得到全面的完善。
一、 现如今基建会计和事业单位会计工作现状
（一） 会计审核核算制度不够完善。对于目前的事业单位会计预算来说，主要包括基建预算和经费预算，这两种预算方式是单独工作运行的，尤为重要的是事业单位会计和基建会计两者的立账依据，主要依靠的是两者间的快只审查制度不同，由于其中的审查制度不够完善，就会导致两者间存在较大的矛盾，这样的矛盾日渐提高，就会导致主要的工作无法能够顺利的发展；再有，对于基建会计工作中，主要采用的结算方式里有一定的重复和脱节的现象，进而能够使这两种会计制度都无法将事业单位中真实的经济活动内容进行体现，就导致基建会计工作和事业单位的会计工作存在较大的影响。一旦两者中的矛盾不断深化，就会导致两者间的制度分工不够明确，使会计工作存在一定的困难，不利于事业单位的财务会计工作顺利开展运行。因此在事业单位的会计工作中需要完善两者间的制度，能够进一步的帮助事业单位的基建会计和事业会计工作顺利开展。
（二） 单独建账漏洞暴露财务风险。由于现如今的事业单位是采用单独建账的方式进行工作，因此大多数时候，面对同样的单位，其中的收益、支出等按照不同的两种方式进行决算，将其分别记录在两种不同的账本之中。正因为这样的现象出现，就会对某一些事业单位来说存在一定的侥幸心理，就能够在单位进行建账的过程中将账目上的数据进行造假，将事业单位中真实的账务情况进行隐藏，导致某一些事业单位的某个部门存在可乘之机，乘机将事业单位的基建资金进行挪动和转移，进而就会产生贪污等现象，这样的现象进而能够增加死账和发生并且能够阻碍正常的进账，为事业单位的基建工作造成较大的困扰。
（三） 减弱资产管理和国有资产的流失。由于现如今的各种现实条件的各种限制，对于事业单位的财务部门来说，要不断的对企业项目进行实时的控制与跟进，并且在建设项目完成后也不能够及时的对财务部门提交相关的资料和数据，这样的现象就会导致其不能够列出支出的所有费用，也没有将固定资产进行转增，最终能够导致事业单位的基建投资在支出方面经常处于挂账的状态，导致单位的实际资产经常超过账面的资产。对此有一部分的基建项目在竣工以后由于缺少主要的验收程序和在查收后没能够及时将相关的资料和数据转移给负责的相关财务部门，就会导致在会计监督的过程中，其管理模式也逐渐有所改变，进而使账目的数据不对调、资产的总数较为模糊、贪污腐败等现象层出不穷。
（四） 分开决算和会计制度存在矛盾。自从我国对经济不断地重视以来，现如今逐步实行一系列的全面改革计划，其中主要就包括关于政府间的相互采购和预算部门、分支等现象。在这样的改革过程中能够使我国的财政收支统一的决算和管理方式得到进一步的提高。但是由于大多数的银行主要将资金借贷给基建项目的建设，在使用的过程中一般都是通过国家进行实际的考核，之中的将资金进行支付，这样的状况能够直接导致财务监管过程中监督力度不够，就会产生资金动向过于随意。由于现在的会计制度主要是由两种方式进行记账，因此在记账的过程中就能够存在有人刻意为之的虚假账目，进而形成不够真实的虚假报表。但是现在大多数银行都是以上市公司为主，其中就主要需要完善、健全、真实的合并报表，这样才能够对上市公司产生一定的了解，通过真实的了解上市公司的资产情况，才能够给予相对的贷款。
二、 基建会计和事业单位工作建议
（一） 明确会计主要因素，统一健全两种会计制度。针对于目前来说，由于事业单位的资产负债表和收入支出要素是现如今我国事业单位会计的主要因素，然而其中资产、负债等都是我国衡量会计的主要条件。为了能够保障基建会计和事业单位会计间的工作能够顺利的实施，首先需要将基建会计和事业单位会计工作要逐渐形成相互的对接模式，并且能够使两者进一步的进行合并，其中主要执行的依据就是通过会计的基本运算公式，资产的主要形成条件是将负债个净资产进行整合，进而能够极大限度的帮助两者工作能够顺利的开展。
（二） 提高事业单位会计合并新设置。为了能够有效的缓解和两者之间存在的矛盾，就需要对两者进行全面的合并，在合并之后需要事业单位为两者会计工作提供合理的设置。首先要将正在建设的工程和已经预付的工程增加进事业单位中的会计资产类别中，再将主要涉及的会计项目中的数据进行全面的细化，比如讲应该实付的工程款项添加进负债的会计项目中，而且要能够将建设的合同和其中正在建设的项目工程需要的待付款项目进行精准的计算，将主要涉及的项目进行核对；其次将正在建设的项目基本支出和基本的建设需要的款项进行整理，分别将两者添加进入支出和收入的两种类别中，这样能够保障两者间的工作能够有效合理的继续开展。
（三） 将基建工作预算列入整体预算中，减少基建挂账。随着现如今我国对财政预算工作不断的改革，主要将财务会计的预算体制和系统进行完善，根据国家的要求，政府现如今逐渐实施收支分类的项目，通过对财政预算进行进一步的统一化管理模式，将其中涵盖的预算进行全面编制和执行，将主要的预计会计核算等环节也逐渐进行完善与改革。随着2012年我国颁布的全新财政规划政策中，规定部分的行业要根据现如今自身成本核算和实际绩效管理的需求，可以在自身的行业中对财务管理制度引用人权责发生制，并且在这样的政策提出后，又不断增设关于建设工程的内容要逐渐的全面推动宏观上的事业单位会计制度的完善性，以此全面的推动基建会计和事业单位会计两者的共同发展，将两者的工作能够发挥到极致。
（四） 完善会计核算体系。由于当前我国的核算体系不够完善，经常会导致基建预算或者正常的经费运算产生严重的问题，为了能够全面的提高财务会计工作，就需要对事业单位的会计核算体系进行全面的改革。通过两者间的关系能够得知两者是相互独立存在的形式，但是通过将两种模式进行合并，就能够有效的提高会计工作顺利的运行。由于两者在账目的建立上是根据不同的会计制度进行制定的，因此为了能够顺利的开展会计工作，就需要对两者的工作体系和制度进行完善和合并，这样能够通过统一的制度进行工作，保障工作的顺利开展，进而能够全面的提高企业单位的财务会计预算工作。由于企事业单位的会计审查账目是根据不同的制度进行实施，就需要保障事业单位的财务会计工作顺利运行，需要帮助两者制度进行合并与完善，才能够使事业单位的财务会计体系更加完善，进而能够保障事业单位的财务会计工作能加细致化，使其能够顺利的开展与运行，帮助事业单位经济得到全面的提升。
三、结语
通过对事业单位中基建会计工作和事业会计工作合并核算相关的思考，从不同的角度对其问题进行深入的探讨，得出相对的几种意见。总体来说，为了能够全面的提高事业单位的会计工作，就需要采用事业单位基建会计工作和事业会计工作的合并核算的方式，通过两者合并核算的模式能够帮助事业单位的财政审核监督工作带来一定的帮助，通过这两种方式能够全面的帮助我国的会计工作得到全面的发展，进而能够得到质的飞跃。
参考文献：
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环境会计核算体系构建思路新探 篇12
近年来, 随着上市公司社会责任意识逐步提高, 在证监会、环保部和其他机构的积极推动下, 上市公司环境信息披露机制取得较大进展。但令人遗憾的是, 2010年紫金矿业铜酸水渗漏污染事故, 2011年美国康菲石油公司渤海湾油田漏油事故还是反映出部分上市公司在环保态度和信息披露方面流露出的傲慢、冷漠和不负责任。深入研究后发现, 除了环保意识有待提高、政府监管机制不够健全外, 一个重要的原因是与企业环境信息披露制度相配套的环境会计核算体系尚未建立。
从上世纪70年代, 比蒙斯 (F.A.Beams) 和马林 (J.T.Marlin) 先后发表《控制污染的社会成本转换研究》和《污染的环境问题》两篇论文正式揭开环境会计研究的序幕。到1992年著名会计学家葛家澍教授发表《九十年代西方会计理论的一个新思潮——绿色会计理论》标志着我国环境会计研究正式起步。目前, 环境会计理论已经发展了40多年时间, 在我国也有近20年的历史。环境会计又称“绿色会计”或“环境保护会计”, 格瑞 (R.H·Gray) (1993) 将其定义为研究人造资本递增自然资本递减规律下二者增减变化的会计。崔彧 (1997) 认为环境会计是以自然资源耗费应如何补偿为中心展开的会计。李祥义 (1998) 认为环境会计是环境科学与会计学科交叉渗透, 又以经济学、哲学、化学、数学、生物学、法学、逻辑学为辅助而形成的应用科学。研究环境会计的目的是引导企业在经营管理过程中, 重视生态环境和物质循环规律, 合理开发和利用自然资源, 努力在环境效益和经济效益中寻求平衡。但目前, 我国的环境会计研究仍主要集中在理论层面, 没能将这些成果迅速、有效地转化为能够服务社会的会计核算体系。
二、环境会计核算体系建立的制约因素
笔者认为, 寻找制约环境会计核算体系建立的原因可以解决环境会计实务中遭遇的瓶颈。但目前有关环境会计核算的研究存在两种思维定势。一种情况是解构环境会计理论框架, 分别就账务设置和账务处理与传统会计核算程序进行比较。如对环境会计要素的构成就提过四大类共七种说法 (罗绍德, 2010) 。陆玉明 (1998) 提出环境会计要素应包括环境资产、环境负债、环境权益、环境收入、环境费用和环境利润。刘永祥 (2001) 认为环境会计要素应分类为环境资产、环境效益和环境费用。另外, 对环境会计要素的确认程序和标准也莫衷一是。罗新华 (1999) 指出, 环境会计要素的确认应遵循大循环成本观念。乔世震 (2001) 认为凡是与企业环境责任活动有关的成本都应确认。姜里明 (2000) 通过对环境负债和或有负债的考察, 发现以现行成本和未来现金流出量的贴现值作为环境负债的计量属性较为合适。特别需要指出的是, 会计要素的可计量性作为确认的基本前提, 在环境会计中起着枢纽作用。但目前关于环境会计计量的提法却有十余种之多。如李宏英 (1999) 提出环境会计要素的计量主要有直接市场法、间接市场法、意愿评估调查法和专家调查法。王凤羽 (2001) 认为环境会计的计量需要配合数学思维模式, 主张采用机会成本法、影子价格法和模糊数学法。李惠玲、许昕 (2011) 提出在环境成本计量中应采用生产率下降法、人力资本法和机会成本法。由于上述观点没能从整体上把握环境会计理论框架, 加之不同的研究者对传统会计理论的理解也不尽相同, 导致迄今为止仍难以在构建环境会计核算体系上达成共识。另一种情况是研究思路仅限于从传统会计理论对环境会计进行考察, 忽视了其交叉性和应用性的学科特点, 甚至狭隘的认为环境会计核算体系只是在传统会计理论框架上修修补补而已。因此要突破上述限制, 必须重新认识环境会计的应用价值, 全面梳理已有的研究成果和实践经验, 找出环境会计核算体系各环节的相互衔接和对应关系, 探索与传统会计理论体系相兼容的账务设置程序和账务处理方法。但这一切都需要首先了解环境资源的经济属性。
按照经济学观点, 作为环境会计的业务事项和核算对象, 环境资源首先是“公共产品”, 在没有私有产权保护的情况下, 其消费及使用的非竞争性、非排他性、不可再生性和稀缺性等特点, 决定了人们可以在低 (零) 成本下恣意开发、耗费, 从而造成了生物资源几近枯竭、矿产资源过度开采的局面;其次, 由“公共产品”属性带来的“外部性”问题, 使得企业在发生与环境资源有关的生产经营活动时, 可以不通过市场交易的方式影响 (妨碍) 到其他人。当企业的私人收益高于社会收益, 且私人成本低于社会成本时, 差额利润就成为刺激企业制造污染并转移污染成本的“理性”动机, 在“利益最大化”的驱使下无节制的扩大生产又进一步加剧了企业对环境的污染, 从而对社会形成“负外部性”。
应该说, “公共产品”和“外部性”已经成为环境会计核算体系建设的巨大障碍。首先从技术上讲, 对环境资源的核算无法形成可靠的计量基础。由于环境资源的天然存在, 没有当初取得或制造时的实际支出, 对于不可再生资源一旦失去也没有重新购置的可能, 同时环境资源的存续期和未来价值都充满了不确定性, 再加上没有完善的环境资源交易即期和远期市场, 使得折现或变现的公允性都无法保障。所以传统的会计计量方法无法为环境资源核算提供有效的技术支持。更为重要的是, 对环境资源的消费会引起“租值耗散”, 而这正是影响环境会计体系建立的根本原因。租值耗散是指本来有价值的资源 (如环境资源) , 由于产权安排方面的原因, 导致其价值 (或租金) 迅速下降, 乃至完全消失。该理论最早出现在F·H·奈特 (1924) 发表的《社会成本解释中的一些谬误》一文中, 1954年, H·斯科特·戈登在《公共财产资源的经济理论:渔业》一文中, 指出海洋渔场由于对所有渔民开放, 会导致渔民的过度进入和捕捞, 结果使渔业的总产量下降, 整个海洋渔场的价值下降。同样对于一般的环境资源也是如此。假如存在一处矿产资源 (如金矿) , 可设计两种产权配置模式。一种是私人产权, 即某人 (企业) 拥有这处金矿。为使问题简化, 假设是手工生产方式, 则开采时需要q个工人, 每个工人的单位成本为a, 挖出的金子 (产出) 为f (q) 。这样, 该企业根据“利益最大化”原则会使生产规模达到max[f (x) -ax], 此时雇佣工人采矿的最佳数量为f' (x*) =a, 而非越多越好;但如果这处矿产是公共资源, 即任何人都有权开采时, 则平均每人挖到的金子数量为f (q) /q, 但f (q) 总量是常数, 它会随着q的增加而逐渐减少, 但对个人而言, 只要每多挖1个单位金子获得的收益高于其增加的成本 (边际收益≥边际成本) 时, 就有动机趁着该矿产资源尚未得到产权保护而加速开采, f (q) /q≥f' (q*) ≥a, 直到f (q) /q=a, 但此时f (q0) -aq0=0。这就意味着该处矿产资源会在有限时间内被消耗殆尽, 根本谈不上持续发展或留给后人, 这便是“租值耗散” (图1) 。
显然, “租值耗散”对社会而言是一种无效率状态, 而环境资源的共有产权设置是造成租值耗散的根本原因。因此, 要让企业主动运用环境会计核算, 使环境会计信息披露成为企业的客观需求, 必须以有效的产权制度作为基石, 充分理解环境资源的产权配置与企业经济效益之间的关系。换句话说, 明晰的环境资源产权配置是环境会计账务设置和账务处理的基本前提。
我国长期以来粗放式的经济增长方式主要依靠增加生产要素的投入而非提高要素的使用效率, 因而滥用环境资源几乎成为经济生活的常态。但如果能将环境资源产权进行科学划分, 明确企业对环境资源的产权归属, 则能够促使企业主动运用环境会计信息对日常经营活动进行理性决策, 自觉将环境资源要素纳入生产成本函数和利润目标函数, 将环境会计核算体系嵌入常规经营管理机制当中, 形成具有激励和约束功能的环境控制系统, 行之有效的化解企业对社会的“负外部性”。相反, 如果将环境资源仍作为“公共产品”并置于企业之外, 那么企业就不可能真正关心环境资源的保值、增值, 为环境保护所进行的环境会计核算和信息披露也都只是为了应付政府检查、敷衍公众而已。因此, 只有将环境资源的产权归属与企业挂钩, 才能有效防止“租值耗散”, 并为企业环境会计核算体系建设提供不竭动力。这正如道格拉斯·诺斯 (1997) 所言, 只有建立起有效的产权制度, 才能使经济组织所投入的要素得到最有效率的配置和使用。
三、资源价值与环境资源保护成本的核算
一直以来, 对环境资源价值及环境资源保护成本的核算一直是环境会计实务中无法回避的问题。如姜星明 (2000) 提出由于环境事项的特殊性质和会计人员对相关信息的缺乏, 导致环境负债与或有环境负债难以有效确认和计量。李惠玲、许昕 (2011) 指出环境会计要素无法通过市场取得完整价格, 或根本无价可考, 环境会计要素很难量化。但笔者认为, 基于环境资源的“公共产品”特征, 寻求对社会和企业都有效率的帕累托均衡解是有可能的, 即通过萨缪尔森模型分析, 可发现在公共环境资源的产权配置明晰后, 得到对社会和企业都有效率的环境资源供给数量。
为了方便说明, 可作一个简单假设。如有一处尚未污染过的天然湖泊, 令其环境质量为M, 为保证其干净、澄清的品质M必须为其定期养护, 且养护成本为c (M) 。此时, 有一家房地产企业F在该湖旁边从事商业开发, 则该湖泊的养护成本从原先政府G单独承担转为由且政府G和企业F (假设仅有政府和该企业两个行为主体) 共同承担且满足:
式 (1) 描述了政府G和企业F的资金配置结构, 其中qG和qF分别是各自用于该湖泊养护以外的其它费用, 而wG+wF代表了政府和企业的资金总额。如果政府令水质为M时获得固定的社会效益 , 对企业而言, 利用该湖取得的最大经济效益为maxuF (qF, M) 。
将上式转化为拉格朗日函数:
通过对L函数一阶求导:
根据一阶条件求出λ和μ:
其中:
将式 (4) 代入式 (3) 即可推算出实现M的极大值:
由于该湖泊是天然湖, 则对该湖的前期投入a=0, 日常养护成本的高低将直接影响湖泊的水质, 则总成本为:c (x) =a+b (x) =b (x) ;最优成本量应满足:c' (M) =b
为了保证水质M, 养护成本应满足:
假设政府对该湖泊每年的环保支出固定为C时, 则企业承担θ部分的环境资源保护成本是有效率的, 其中:
事实上, 一旦企业F确定每年为该湖泊支付θ的环境保护成本, 则该天然湖泊的环境资源价值也能得到认定。因为政府只要规定企业必须保持该湖泊现有水质M, 企业每年就必须投入θ进行养护, 但考虑到这项环保支出会影响到会计期的目标利润率p, 假设p为常数, 而该湖泊的水质M又永久存续, 则企业完全有理由将该湖泊确认为自己的环境资产, 并计量其现值为:MPV=θ/p。
经过上述对环境会计要素的确认和计量, 需要按照环境会计特定的账务处理流程进行记录。如环境保护成本账户, 根据经济事项可将其分为环境成本和资源成本两类, 其中: (1) 环境成本又称环境降级成本, 是指由于经济活动造成环境污染而使环境服务功能质量下降的代价, 它又可分为环境保护支出和环境退化成本。环境保护支出是指为保护环境而发生的实际货币支付, 环境退化成本是为了保护环境免遭污染而计划的潜在支付; (2) 资源成本又称自然资源耗减成本, 是指其在经济活动中被利用消耗的价值, 包括一次性消耗自然资源, 如不可再生的矿产资源、石油资源、稀有动植物资源等, 还有可多次消耗并可循环利用的自然资源, 如可再生林业资源和海洋资源等 (图2) 。
可对上面的案例做以下会计核算: (1) 政府G希望该天然湖泊能够得到企业的有效保护, 故划定该湖泊的部分权益 (产权) 并折为股份投入到企业F:借记“环境资产MPV”, 贷记“实收资本MPV”。 (2) 企业为保持该湖泊水质M而每年支付养护成本θ:借记“环境成本——环境降级成本θ”, 贷记“环境负债——应交环境保护成本θ”。
四、结论
不难看出, 政府与企业之所以能够在环境资源保护的问题上达成帕累托有效均衡, 是以环境资源的产权明晰作为前提。因为它既能保证企业的目标利润不会因环保支出而下降, 也能保证环境资源在企业的经济活动中得到永续利用和有效保护。这应该说是为企业主动构建环境会计核算体系、开展节能减排工作开辟了一条新思路。
参考文献
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