环境会计信息披露质量

环境会计信息披露质量（精选12篇）

环境会计信息披露质量 篇1

一、环境会计研究综述

环境会计理论与实践的发展经历了如下几个阶段:第一, 探索研究阶段。环境会计作为反映和监督与环境有关的经济活动的工具, 最早被Beams、Malin等于20世纪70年代纳入会计研究范畴和视野。第二, 实践运用阶段。以1990年Gray出版的《绿色会计:Pearce之后的会计职业界》为标志, 环境会计正式成为理论界和企业界关注的重要议题。第三, 推广运用阶段。以1998年日内瓦召开的联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第15次会议讨论通过的《环境会计和报告的立场公告》为标志, 这成为国际上第一份关于环境会计和报告的系统、完整的国际指南, 它涵盖了与环境有关的主要会计概念的定义、环境成本的确认、环境负债的计量、环境成本和环境负债的披露。而我国对环境会计的介绍与认识始于20世纪90年代初期, 近年来随着公众对环境问题的日益关切, 使得研究的广度和深度不断得到拓展。

(一) 环境会计研究的理论基础与重点领域

环境会计研究至今没有形成一个统一的范式或者理论基石, 主要是由于研究者的侧重点不同而呈现不同的成果。归纳起来, 主要体现为可持续发展的视角、外部性的视角、信息披露的视角、成本管理的视角、行为科学的视角等五个方面。

(1) 可持续发展的视角。可持续发展理论是20世纪70年代提出的新的发展观, 着眼于人类长期发展与自然生态环境的协调平衡。Gray等提出, 企业可持续会计和报告强调为生态系统和社会服务的会计, 考虑生态公平并关注效率与效力。可见, 可持续性发展的视角关注从宏观层面去构建和研究企业与社会经济等方面的联系和相互作用, 这种视角下的会计行为就是用相关方法和系统来记录、分析和报告这些影响。

(2) 外部性的视角。外部性理论揭示了污染问题的外部性质, Coase曾提出:只要产权明确, 外部性问题可以通过协商后的补偿得到解决, 从而实现外部问题内部化。然而如果污染的成本不能由企业主体承担, 那么对企业污染的限制就不可能有效率。Dales进而提出污染权交易理论, 认为政府可以尝试在环境污染可控制的范围内, 在市场上按每单位允许的排放量, 公开出售一定数量的污染权。可见, 这一视角为污染企业的负外部性提供了市场化的解决方案, 如目前在实施的排放权交易和开征环境税等。

(3) 信息披露的视角。对企业环境信息披露行为的理论解释路径主要有两类:一是自愿披露理论, 认为企业自愿披露环境信息, 目的在于能够将企业的环境策略传递给股东或公众, 进而在一定程度上影响企业的环境业绩;二是社会-政治 (S-P) 理论, 认为企业披露环境责任报告不仅是法律规定必须履行的义务, 更是企业对股东、公众、利益相关者等诉求的主动响应, 可以展示企业环境责任的重要价值。信息披露的视角不仅体现企业的受托责任, 减少环境信息的不对称, 还为研究信息披露的影响因素等提供了基础。

(4) 成本管理的视角。有效的环境成本管控能为企业准确把握内部环境信息、进而做出环境决策提供重要保障, 有利于企业降低环境成本。通常, 成本管理的视角侧重于内部环境信息的使用和环境成本的控制, 而信息披露的视角偏重于环境责任 (财务) 报告向股东、公众的公开披露。因此, 成本管理的视角重点在于确认环境成本、控制环境成本以及利用成本制定环境决策, 目前有贴现率分析、成本收益分析等计量技术和控制方法。

(5) 行为科学的视角。它是从组织的行为和变革来解释组织对环境的影响, 通过研究社会组织的建立、运行、变革和发展的规律, 解释企业与社会之间的环境和经济关系, 以及其运行规律和相互作用, 为环境行为和动机分析提供理论基础。

上述五个方面密不可分, 从宏观层面看, 企业是社会经济的细胞, 二者难以割裂, 可持续发展的视角实际上反映了环境会计的历史担当, 然而企业作为一个微观经济主体, 其自利的环境污染行为会对社会经济产生负外部性, 尤其是那些上市的公众企业对外需要及时向股东和公众披露和报告其履行环境责任方面的信息, 其中就涉及环境成本等会计要素, 且企业群体性行为动机直接体现着对社会经济的影响和反馈, 可见他们有着内在的联系。

(二) 环境责任和环境会计信息披露研究的最新进展

在我国, 环境责任和环境会计信息披露研究还处在起步阶段, 对于大多数上市公司而言, 环境责任与环境会计信息的公开披露完全基于自觉和自愿, 虽然披露的公司数量在增加、内容在完善、质量在提高, 但仍然存在着如披露范围不一致、披露过于形式化等问题。这既有上市公司的主观原因, 也有信息披露无规可依等客观原因。同时, 理论界对于这些方面的研究观点也并不一致。归纳起来, 主要有三种观点: (1) 环境责任和环境会计信息披露的实用观, 认为企业应编制环境投入产出表作为环境会计报告的主表, 该表根据需要提供环境投入、环境成本和环境产出的本期金额和累计金额, 采用一个独立核算的环境项目或者一个会计主体进行计量和报告。 (2) 环境责任和环境会计信息披露的影响观, 认为社会经济的多种因素将对信息披露质量产生影响, 如存在正相关关系的企业规模、流通股比例、负债率、股权集中度等, 存在负相关关系的董事长与总经理两职合一、国有股比例、代理成本等。 (3) 环境责任和环境会计信息披露的经济观, 认为企业通过高质量的环境责任和环境会计信息披露可以提升企业的财务绩效、公司股价等, 进而影响社会经济的资源配置效率。

虽然国内理论界从环境责任和环境会计信息涉及的概念、目标、原则到报告的模式与内容等方面形成了不少的研究成果, 但总体来说, 研究的深度和广度还有待提高, 尤其是没有形成一个完整的分析框架。为了提升环境责任和环境会计信息披露研究水平, 笔者从案例入手, 构建起一个较为完整的环境责任和环境会计信息披露体系, 以进一步推动环境会计领域的研究和运用。

二、石化类上市公司环境责任与环境会计信息披露现状

中汽协统计数据显示, 2012年全国产销汽车突破1900万辆, 产销量世界第一, 再创历史新高。考虑到机动车尾气是PM2.5的主要来源之一, 扬尘、燃煤及挥发性有机物来源庞杂及不方便统计等因素, 笔者拟以石化类上市公司为例, 对石化类行业环境责任和环境会计信息披露质量进行研究。通过大智慧系统, 按照国民经济行业分类 (GB/T4754-2011) , 选取了中国石化、中国石油等14家石化类 (石油加工及炼焦业、石油和天然气开采业) 上市公司为研究样本。虽然证监会对上市公司年报没有关于环境问题的具体披露要求, 但作为公众企业的上市公司理应作为表率, 认真履行环境责任、全面披露环境会计相关信息和数据。

(一) 环境责任事项披露随意性强

企业社会责任报告是企业对自身社会责任理念、制度、措施、绩效和案例所进行的系统信息披露, 是企业与利益相关方进行全面沟通、交流的重要过程和载体。14家石化类上市公司中有5家披露了社会责任报告, 占比35.7%, 但社会责任报告事项披露随意性较强, 质量呈现两极分化的局面。按照中国社科院发布的《中国企业社会责任报告评级标准 (2011) 》, 从完整性、实质性、平衡性、可比性、可读性、创新性等六个维度逐一评价、打分, 划分星级与阶段。由于中国石化报告中环境责任事项详细列举了全过程清洁管理系统流程、主要污染物总量减排目标与纵向对比分析、环保隐患治理投入等内容, 中国石化报告等级达到四星半级, 但岳阳兴长、中海油服、上海石化等其他上市公司, 社会责任报告定性描述多、定量表述少, 内容仅涉及环境政策与HSE管理体系的建立、环保宣传的投入等方面, 按照星级划分仅能得一星至两星, 可以说差距甚远。

(二) 年报环境责任内容表述笼统

14家样本公司年报中, 涉及环境责任的内容主要体现在三个方面:节能减排和技术创新栏目;是否被列入污染严重企业名单;环保补贴及环保支出年度变动金额。按照国家环保部门颁布的《环境信息公开办法 (试行) 》要求, 虽然需列明的环境信息的基本内容项目有九个, 但从样本的统计分析看, 其披露的环境信息主要集中六个方面。从环境保护方针、年度环境保护目标及执行, 环保设施的建设和运行, 环保投资和环境技术开发等方面来看, 上市公司表述较为详实, 披露家数占比分别达到92.6%、85.7%和78.6%, 但年度资源消耗总量 (降低的百分比) , 排放污染物种类、数量、浓度和去向等技术含量相对高、涉及企业经营机密的内容披露少, 分别仅占比21.4%和14.3%。尤其是“公司及其子公司是否列入环保部门公布的污染严重企业名单”一栏, 100%的上市公司都回答“否”, 一律标明“公司不存在重大环保问题。公司不存在其他重大社会安全问题。”撇开内容的实质性、完整性、可读性、可比性、创新性等, 样本公司均未主动披露任何负面信息。

(三) 公司治理及内部控制不健全

上市公司作为公众企业, 理应重视环境责任和环境会计信息的披露, 尤其是那些悬浮颗粒物、二氧化硫、氮氧化物、一氧化碳、挥发性有机物以及其他有毒有害物质的行业排放大户而言, 对环境责任和环境会计信息的披露理应更加全面、更加负责。但在14家样本公司年报的公司治理栏目、独立董事工作栏目、监事会工作栏目、其他重大事项披露栏目、内部控制栏目中无一家公司将环境责任和环境会计信息纳入其中, 如在公司治理结构涉及相关利益者、信息披露与投资者关系中没有体现环境责任和环境会计信息, 独立董事、监事会工作也仅仅集中在公司运作、财务、关联交易等方面表述。

(四) 环境会计信息披露差强人意

14家样本公司所披露的涉及环境会计信息的会计科目都较为分散, 很多倾向于采用传统的会计表述, 如资源税、排污费、环保设备改造、环保补助奖励等。涉及环保在建工程、环保补助、环保各项费用支出等科目都进行了不同程度的披露, 占比分别达57.1%、64.3%和78.6%, 但环境负债方面却无一家公司进行披露。虽然这些环境会计信息一般主要体现在管理费用、营业外收入和递延收益中, 但并未将其在资产负债表、损益表内单独设置并归纳体现, 不利于直观分析和总体呈现。作为政府监督、第三方审计乃至社会公众知情权诉求等而言, 这种简单的披露难以满足全面掌握企业履行环境责任和义务的需求, 也无法客观、科学地对企业履行环境责任的绩效进行评价。

三、环境责任与环境会计信息披露建议

要想改变目前环境会计信息披露主观性、随意性强, 表述方式单一、可比性差、质量不高等问题, 必须从强化思想认识、加强制度建设、规范技术路径、统一处置方法、加强审计监督等全流程加以推进, 构建起一套较为完整的环境责任和环境会计信息披露体系。

(一) 强化环保信息披露的思想认识

随着社会公众对环境问题的重要性认识不断深化, 定期并且保质保量地披露环境保护信息不再是可有可无的选择项, 而是应该成为企业尤其是上市公司的自觉行为。全社会要提高对环保信息披露的重要性和紧迫性的认识, 通过政府、企业和社会公众的共同努力推进信息披露的质量提升, 同时探索建立将环境责任保险纳入强制险等方式。

(二) 加强环境会计制度的建设力度

除了要严格执行国家环保部门和证监会等《关于加强上市公司环保监管工作的指导意见》、《环境信息公开办法 (试行) 》、《会计法》和《企业会计准则》等法律法规, 还要进一步细化环境责任和环境会计信息披露的要求, 建立有关环境会计信息披露的会计准则, 对披露质量、内容和方式等进行统一和明确, 并通过在石化、冶金建材、煤炭、水泥、钢铁、有色金属等行业排放大户强制性试点实施, 积累经验后推广。而定期在年报或者社会责任报告中披露的具体事项, 可以参考《中国企业社会责任报告评级标准 (2011) 》提出的六个维度以及现行企业财务会计制度的实际, 遵循定性描述与定量分析相结合的原则, 重点涵盖环保制度建设、主要污染物总量减排目标与控制、环保隐患治理投入, 以及环境资产、环境负债、环境收益、环境支出等会计科目。

(三) 规范会计要素处理的技术路径

目前国际上通用的会计信息披露方式一般有三种:描述式、统计式及兼有两者特征的综合式。包括上市公司在内的企业一定要破除畏难心态, 加大投入力度, 对能以货币等单位计量的全部以数据表达, 对于那些不能或暂时不能以数据表达的信息要简明扼要地用文字表述, 并根据实际需要增设以货币形式计量的环境会计科目, 建立一套符合我国企业实际的环境会计信息体系。在宏观层面, 要加强对碳排放权的估值与定价方法研究, 探索建立我国上市公司环境绩效评价体系等。在微观层面, 要着力进行企业治污项目折现率和总成本研究、治污或购买排放权的选择决策研究等。目前来看, 环境收益与环境支出相对较易货币化, 而环境资产和环境负债常常面临能否货币化、重复计算等问题, 相对较为复杂, 可以根据标的不同特性采用有针对性的处理方法, 如市场价值法 (人力资本法、机会成本法) 、替代市场价值法或者调查判断法等加以解决。

(四) 统一会计报表科目的处置方法

在上市公司年报中, 传统模式下会计信息主要体现在资产负债表、损益表、现金流量表中。环境会计信息完全可以依托现有财务报表及其附注, 通过调整传统财务报表的内容, 新增环境资产、环境负债、环境收益、环境支出、环境利润、环境现金支出、环境现金流入等相关会计科目进行处置。如在资产负债表中, 加入必要的环境资产 (能以货币计量可能带来未来效用的环境资源, 如新增环保资产、环保在建工程等) , 环境负债 (企业环境污染等问题而导致的尚未支付, 需要在将来支付的现有资产的价值减损, 如计提污染治理准备金等) , 以及环境所有者权益;在损益表中, 加入环境收益 (如利用三废生产产品享受的税后净收益, 排污权转让获得的收益, 政府提供的补助或补贴等) , 环境支出 (环境管理及监测费用, 研究与开发支出, 停工损失, 资源税, 排污费, 罚款, 采用新材料、新技术改造设备支出等) ;在现金流量表中, 加入涉及环境项目的经营、投资和筹资中产生的现金流量 (如购买环保产品和固定资产、支付环境污染补贴费等) 。

(五) 加强第三方审计和政府监督的力度

企业的自觉披露还需要来自政府、第三方审计和社会公众的监督。虽然环境审计是环境会计信息质量的重要保障, 但由于现行《审计法》未设置环境审计方面的具体规定, 无法约束上市公司的环境会计工作, 目前很多上市公司审计报告中没有反映环境审计信息的内容。因此, 一方面应加快修订《审计法》等法律法规, 新增环境审计的内容、流程和方法等, 加快建立以独立第三方审计为主的环境审计制度;另一方面, 各级环保部门要深化对环境监督重要性和必要性的认识, 借助专业化的手段提高政府监督的有效性和针对性, 针对企业环境政策与环保预算的执行、专项环保资金的运用、环保资源分配及绩效、环境会计信息的真实性等开展专项审计, 并定期公示接受社会公众监督。

参考文献

[1]吴德军等:《环境会计与企业社会责任研究》, 《会计研究》2012年第1期。

[2]孟凡利:《论环境会计信息披露及其相关的理论问题》, 《会计研究》1999年第4期。

环境会计信息披露质量 篇2

[摘 要]本文试图梳理国内外关于环境会计信息披露和企业价值关系的相关文献，旨在促进企业披露更详尽的环境会计信息，更好地承担环境责任，以实现社会的可持续发展。

[关键字]环境会计;企业价值;信息披露

目前国内学者大都将环境会计信息归于社会责任信息或自愿性信息，对其和企业价值的关系进行研究，但是社会责任信息和自愿性信息包含的内容太广泛，难以突出环境信息的作用。因此本文单独将环境会计信息梳理出来，分析其研究现状，研究其与企业价值的关系，促进我国环境会计信息披露的发展,使其发挥应有的作用。

1国外环境会计信息披露的研究动态

1.1环境会计信息披露内涵的变迁

早在JerryG.Kreuze和GaleE.Newell就把环境信息披露的内容整理为：与企业有关的环境法规的简要介绍;企业现在和未来可能负担的环境责任与环境义务;与环境事故有关的详细信息;企业解决环境问题的计划或策略;环境责任对企业财务状况可能带来的影响。同年著名学者M.AliFekrat、CariaInclan、DavidPetroni从另一个层面阐述了环境会计信息包含的内容：会计和财务方面的信息;环境诉讼方面的信息;环境污染方面的信息;其他方面的信息。Patten和Cho依据表述形式的不同将环境会计信息分为货币性环境会计信息和非货币性环境会计信息，并采用评分法，分别对环境敏感性和环境非敏感性行业关于两类环境会计信息的披露情况进行了统计分析。

1.2环境会计信息披露的影响因素的研究

Susan和Hughes选取美国不同行业的51个上市公司为研究样本，以1992年和1993年的数据为例，采用情景分析法分析企业的会计年度报告。研究结果证实企业的类型对其环境会计信息披露的程度有一定的影响。另外，在相关强制性政策影响下的企业披露的环境会计信息更充分，而没有强制性政策要求的企业环境会计信息披露的情况相对不好。同年Hughes、Anderson和Golden研究发现：就企业环境会计信息披露而言，由于重污染行业的特殊性，重污染类企业在披露环境会计信息方面显得尤为积极，其对环境会计信息披露的充分性要远大于其他行业。Ferguson的研究结果发现：随着企业资本结构中的负债程度的加大，企业财务失败的风险将大大增加，企业为了增强股东和债权人的信任，会自愿提供更多环境方面的信息以及时反映企业的财务状况。但EngL.L和MakY.T在的实证研究中却发现环境会计信息的披露与企业负债状况呈显著的负相关关系。

1.3环境会计信息披露与企业价值的关系研究

Lanoie和Laplante()选取了加拿大1982-1991年有公诉的企业作为研究对象，研究它们的环境会计信息披露情况。研究发现，环境会计信息披露与企业价值呈正相关关系。Marcus在研究中选取标准普尔500指数中的2478个企业为样本，用TobinQ来衡量企业价值，以R&D强度衡量企业的创新能力，以广告密度来衡量企业的曝光度，并收集其从1992年至20的指数数据进行研究。研究结果发现：MarlenePlumle()选取环境敏感型企业为研究对象，发现自愿性信息披露的质量与资本成本价值要素呈负相关关系，与现金流量价值要素呈正相关关系。Plumlee，Marshall&Brown()检验了企业自愿性环境信息披露质量与企业价值(包括资本成本与未来现金流量)之间的关系，然后分析了环境会计信息披露的方式以及其所处行业对二者关系的影响。

2国内环境会计信息披露的研究动态

2.1国内环境会计信息披露内涵的变迁

陈薇(20XX)在总结以往相关研究者的研究成果和分析我国上市公司环境会计信息披露内容的基础上，把环境会计信息分类为定性的环境会计信息以及定量的环境会计信息，并确定了定性和定量的信息需要披露的具体项目。刘磊、周星梅(20XX)基于政府监管的视角对企业环境会计信息披露进行研究，研究建议依据总量比重法和万元产值平均法，将企业的污染分为重、一般、轻三个层次，分别披露环境相关信息。宋子义(20XX)认为，环境会计信息披露的内容包括环境保护设施建设投资信息、环境保护成本相关信息、非经常性及非正常性环保支出、环境负债、环境收入、会计政策的披露等内容。张洪英(20XX)认为企业环境会计信息披露的内容应该主要包括环境财务信息及环境绩效信息，其中环境财务信息包括环境资产、环境负债、环境成本、环境收益等，环境绩效信息包括环境法规执行状况、环境质量状况、环境治理和污染物利用状况等。

2.2环境会计信息披露的影响因素的研究

何丽梅、李世明(20XX)以公布企业社会责任报告的206家上市公司为研究对象，对社会责任报告中的环境会计信息进行统计分析，结果显示行业因素是影响企业环境会计信息披露的重要因素，众多行业类别中电力行业和采掘业等重污染行业比较重视环境会计信息的披露，所披露的.信息比较全面详细，这主要是因为国家对重污染行业在环境监管方面力度较大。卢馨、李建明(20XX)选取沪市A股制造业上市公司、的数据为样本，对上市公司环境会计信息披露现状进行研究，发现企业规模、所有权性质对上市公司环境会计信息披露行为的影响显著，就企业性质而言，国企更愿意披露环境会计信息。刘江宏(20XX)等人以我国重污染行业部分上市公司到20披露的财务报告数据为研究对象，研究企业年度报告中环境会计信息披露与权益资本成本之间的关系。同时基于“绿色证券”的制度背景，研究再融资环境保护核查制度对两者关系的影响，研究表明年度报告中环境会计信息披露水平与权益资本成本显著负相关;再融资环境保护核查制度对两者关系影响显著，并得出结论：企业的经济业绩和环境信息披露水平相关性不强。林晓华(20XX)以湖南省20至2009年的上市公司为研究对象，采用Logistic回归模型，对上市公司环境会计信息披露水平与财务状况之间的关系进行研究。结果显示：企业规模、盈利能力与环境会计信息披露水平显著正相关，即规模越大、盈利能力越强的企业越愿意披露环境会计信息;但上市公司负债程度、发展能力与环境会计信息披露之间关系不显著。

2.3环境会计信息披露与企业价值关系的研究

陈国辉、韩海文(20XX)以A股173家上市公司为样本对自愿性信息披露的价值效应进行研究，发现提高自愿性信息披露水平，可以向投资者传递更多信息，影响投资者决策，具有显著的短期价值效应;同时也具有降低资本成本的长期效应，有助于促进公司治理水平的提升、提高企业价值，是实现投资者和上市公司双赢的信息披露策略。马玉珍、袁翠翠(20XX)站在企业社会责任、财务绩效、公司治理三者关系的角度，进行社会责任信息披露和企业价值相关性的实证研究，研究结论表明，我国企业对环境保护等社会责任还没有给予足够的重视，而且相关信息的披露还不能通过资本市场完全反映出来，我国在公司治理上仍存在问题。

3国内外环境会计信息披露研究评述

环境会计信息披露国内研究述评 篇3

我国的环境会计研究开始于20世纪90年代，主要集中于理论研究，提出环境会计研究的必要性，并对创建我国环境会计提出设想。

葛家澍（1992）年提出了绿色会计理论。孟凡利（1997）提出了环境会计的研究意义，他指出环境会计是当代会计迫切需要开拓的新范围。王立彦等（1998）采用问卷调查的方式得出了环境信息强制性强于自愿性这一结论。企业的会计人员都是在法规的约束下进行信息披露的，因此加强政府监管的强制力对于环境会计信息披露的发展有着更为现实的意义。朱学义（1999）提出要构建环境会计的核算体系，以指引企业进行信息披露。肖序（2003）把建立和实施环境会计核算做为目标，在会计的确认、计量和报告的具体操作层面上进行了探讨。耿建新与房巧玲（2004）区分了中西方国家对于环境会计的不同分析角度，并做出了比对，在此基础上，提供了一些具有参考价值的建议。

2.环境会计信息披露理论研究

在这类探讨中，主要集中于规范分析方法，我国环境信息披露的相关理论分析主要集中于对环境会计信息披露的模式、体系以及现状的分析。

披露模式研究：李洪光和孙忠强（2002）分析了将当前财务报表做出改进披露、提供单独的环境会计报表做出披露和针对当前财务报表包含不了的内容进行单独披露三种模式的优劣，得出针对目前财务报表包含不了的内容进行单独披露是目前为止我国环境信息披露中相对实际的披露模式。

披露体系研究：孟凡力（1999）探讨并分析了环境问题与公司财务状况的相关性，并以此作为视点，研究环境会计对于公司的财务管理、环境活动、经营绩效方面的作用和影响，以及提出如何改进的建议，构建了环境绩效的披露框架。肖淑芳和胡伟（2005）分析目前我国上市企业环境会计信息的披露状况，概括了我国上市企业中环境会计信息披露中的缺陷。

披露现状研究：耿建新和刘长翠（2003）对企业环境会计信息披露的基础、表达方式等相关问题进行了初步探讨。卢馨与李建明（2010）抽取2007 -2008 年上海证券交易所挂牌上市的制造业中的部分企业作为样本，对样本企业环境会计信息的披露状况做出分析，结果显示我国上市企业环境会计信息披露的内容和方式在《上市公司环境信息披露指引》颁布之后，有了明显的改善。

3.环境会计信息披露影响因素研究

近几年来有关环境信息披露的影响因素分析主要以实证分析为主，主要分析企业的内部因素，法律监管，以及社会舆论等因素对企业环境信息披露的影响。

汤亚莉等（2006）选取2001 、2002 年度董事会的报告中对外公布了环境会计信息的污染行业中的60 家企业作为分析对象进行分析，以流通股所占的比重、产权比例和资产净利率作为被控制的变量，分析公司规模和盈利情况对环境信息披露的作用。

王建明（2008）选取2006年我国上海证券交易所上市公司作为样本，以公司规模、财务杠杆、盈利能力、地区和企业性质作为控制变量，对企业的环境会计信息披露水平、企业所处行业的差异和外部制度对其造成的压力之间关系进行了实证研究。结果发现，环境会计信息披露水平与企业所处行业的差异显著相关，环境会计信息披露水平受到外部制度对其造成的压力的影响。

沈洪涛和冯杰（2012）选取2008 和 2009 年度206 个样本企业数据，以企业规模、负债水平、盈利状况、行业和股权性质作为控制变量，研究得出新闻媒介对于企业环境绩效表现曝光的越频繁，上市公司环境会计信息的披露水平越高；并且政府等职能部门对企业环境会计信息的披露状况监管的力度越高，上市公司的环境会计信息披露程度越高。

李宏婧与毕茜（2012），以重污染企业的三年数据为样本，运用实证分析的方法验证了各方利益相关者（股东、债权人、政府、社会公众）压力、管理者的战略态度、公司的经济表现、公司的特征（公司规模和上市地点）、公司治理（独立董事的比重、两职合一、监事会的规模大小）这 5 个方面因素对我国环境会计信息披露的质量的影响。研究结果表明，年份、所在地点、公司规模、上市的地点、管理层战略态度与环境会计信息披露的质量总和显著正相关，企业负债水平对环境信息披露质量总和显著负相关。

4.高管特征对环境会计信息披露的影响

近年来，有些学者开始研究高管特征比如高管学历、年龄、薪酬与环境信息披露的关系。将企业内部因素以及法律法规等作为控制变量，研究高管特征如何作用于环境会计信息披露状况。

徐岩等（2011）将企业的行业类型，盈利能力，公司所在地，上市公司的规模，管理层在企业中的持股比例作为被控制的变量，分析高管薪酬与上市公司环境绩效水平之间的关系，结果表明，我国上市公司高管薪酬有助于促进企业环境绩效的提高，并且环境问题已得到企业越来越多的重视，并把它作为高层管理者薪酬的参考因素之一。

孟晓华等（2012）运用我国沪、深两市A股制造加工业上市企业2006-2008年实证资料，选取上市公司的规模、行业类型、所有权类型及所在地区市场化程度作为被控制的变量，检验了高层管理者的团队特点对环境责任的作用。分析表明，高管中女性越多，该上市公司的环境责任的承担情况越好，而其它的人口特点譬如年纪、在职年限、教育、等对上市公司环境责任的履行并没有显著性作用。

吴德军等（2013）选取我国A股市场提供企业社会责任报告的709个企业2010-2011两年数据作为研究样本，以营业收入增长率、企业性质、上市地点以及是否重污染企业为控制变量，分析高层管理者的个人特征（如年龄、性别、学历、薪酬等）对企业环境绩效的作用。结果发现，若上市企业高管由女性担任，则环境表现更好；并且分析还发现，企业的环境表现水平受高管长期薪酬的显著作用。

5.总结

我国对环境信息披露的探讨从规范分析逐步转向实证分析，分析内容从现状分析扩展到了影响因素分析，研究方法也从最初的问卷调查、统计分析等简单方法逐步过渡到回归分析等复杂方法，研究成果也越来越丰富。但我们并不能因此忽视现有研究中的局限性，譬如，缺乏创新点，很多研究方法和研究指标均是借鉴国外的研究；数据来源的缺陷，以及统计方法的主观性等，这些都是制约我国环境会计研究的因素，也是在以后的研究中，我们需要继续改进和努力的方向。同时虽然国内专家学者在环境信息披露内容、模式和方法分析方面己经做出了很多努力，并且已经逐渐趋向于成熟，但是随着环境信息披露发展和普及，同企业会计准则要求公司对外提供财务会计信息一样，公司也需要对外提供其有关的环境信息，并被审计。目前有关环境审计的探索在国外也相对薄弱，在我国更是一片空白，因此环境审计探讨是值得我们努力的一个重要方向。（作者单位：西安财经学院）

参考文献：

[1] 葛家澍，李若山.90年代西方会计理论的一个新思潮—绿色会计理论[J].会计研究，1992（5）：15-17

[2] 孟凡利. 环境会计：亟待开发的现代会计新领域[J].会计研究， 1997（1）：13

[3] 王立彦等.我国企业环境会计实务调查分析[J].会计研究， 1998（8）：17-23

[4] 朱学义.我国环境会计初探[J].会计研究， 1999（4）：26-30

[5] 肖序.建立环境会计的探讨[J].会计研究， 2003（11）：31-43

[6] 耿建新，房巧玲.环境会计研究视角的国际比较浓[J].会计研究， 2004（1）：69-75

[7] 杨世忠，曹梅梅.宏观环境会计核算体系框架构想[J].会计研究， 2010（8）：11-18

[8] 李洪光，孙忠强.我国环境会计信息披露模式研究[J].审计与经济究，2002（11）：14-19

[9] 孙兴华等.中国企业环境会计信息披露模式研究[C].中国会议，2012

环境会计信息披露质量 篇4

会计信息披露质量对于企业长期的生存发展具有重要意义,很多上市企业都着眼于企业内部的管理体制来提升会计信息披露质量,以求为企业创造更好的绩效。与此同时,不同国家地区的政府也加大了法律建设力度,既提升了企业会计信息的披露质量,又促使企业不断提升内部的管理水准,有利于经济的整体发展。然而就我国企业会计领域的虚假事件频发,说明我国当前的法律体制建设还有待进一步健全。接二连三的财务舞弊案反映出我国的法律制度还不是很完备,仍有很大的改善空间。

二、文献综述

Forker(2002)指出,企业“两职合一”的现象削弱了董事会的控制,弱化了董事会对经理层的制约力度,这就导致企业的财务信息质量可能暴露出弊端。以Shleifer A(2009)为代表的研究者指出,企业大股东控制的股份比重越高,就会削弱自身与管理者由于信息失衡造成的损失,股东对管理者的制约力度也会加大,有利于企业会计信息披露质量的提升。La Porta et al.(2011)认为,就企业当前的股权模式而言,很多企业都表现出股权高度集中的概况。部分国家地区缺乏健全的保护投资者权益的法律体制,公司企业的控制者往往是家族或国家;另外,他还指出,相对于一些普通法系国家,大陆法系国家确立的股权模式更加集中。姜涛和王怀明(2011)指出,股东管理模式和体制环境对于上市企业的会计信息披露质量具有重要作用。体制环境较为完善的地区,上市企业的股权集中度更高,为企业会计信息披露质量的提升创造了条件;相反,在一些体制环境较为欠缺的地区,上市企业股权则呈现为分散的状态,能很好地抑制大股东侵占中小股东的权益,从而为企业提升自身的会计信息披露质量创造条件。陈胜蓝、魏明海(2006)指出,在一些投资者保护力度较弱的地区,财务会计系统可以有效保护一些弱势投资者。这意味着,为保护一些弱势投资者的权益,上市企业也会致力于提升内部财务会计信息披露质量。还有观点指出,在一些对投资者利益保护力度大的地区,企业会计信息披露质量也越高。刘欣然(2013)认为,法律体制和企业会计信息披露质量并没明显的联系。说明在我国当今阶段,法律体制对投资者的保护力度还有缺陷,对提升会计信息披露质量的促进作用也十分有限。

三、理论分析与研究假设

规模较大的董事会对于企业会计信息披露质量的提升具有重要作用。首先,大规模的董事会在人力资源方面具有更大的优势,不同领域的专业人才也更多,有利于提升董事会整体的管理水平,这就可以有效避免管理层对董事会决策的制约作用。其次,董事会的规模越多,也涵盖了更多不同的利益主体,董事会进行决策时也能兼顾更多利益主体,可以有效避免大股东控制董事会的情况,进而提升上市企业的会计信息披露质量。基于此,本文提出以下假设:

假设1:董事会自身的规模与企业会计信息披露质量表现出明显的正向相关性

董事会的结构对企业信息披露质量有重要意义。Fama和Jensen认为,董事会规模不变,自身的独立性则对部门的督促效率有决定作用。由违规的事件可知,很多企业都存有内部控制力量占绝对优势的弊端,这就可能导致企业在后期的运营阶段产生违规行为。独立董事一般都是财务会计领域的专业人士,对于企业具体事务的决策带有一定的科学性,这就可以有效规避内部掌控的缺陷。另外,独立董事比重的提升在很大程度上削弱了内部董事的控制权,可以有效约束一些谋取私利或投机取巧的行为。基于此,特提出以下假设:

假设2:独立董事比例和企业会计信息披露质量表现出明显的正向相关性

就当今阶段的企业架构而言,董事长与总经理这两职务的整合是很多企业表现出来的特征。国内外很多研究者都认为,董事长与总经理这两职务的整合都会对企业会计信息质量的提升起到阻碍作用,但理论界也有其他的观点。以张晓炭为代表的研究者选取了由于信息披露违规而受惩处的上市企业展开研究,指出“两职合一”和上市企业的信息披露违规行为之间没有明显的联系。立足于代理理论,为避免代理人的逆向选择和企业权利集中度过高的问题,就需要确立相应的监管体制。由经济领域的“理性人”假设可知,经理人的行为总是以自身利益为出发点的,“两职合一”说明总经理必须不断提升自我约束意识,这也为经理人掩饰自己的工作失误提供了便利,不利于企业信息披露质量的提升,加大了企业的经营投资风险。基于此,提出以下假设:

假设3:董事长与总经理这两职务的整合与企业的会计信息披露质量表现出负向相关性

当前,上市企业普遍存在股权集中度高的问题,大股东对企业拥有绝对的控制权,这也使得大股东与中小股东这两大主体间的矛盾加剧。首先,大股东掌握着企业核心的数据信息,缺乏对外界进行信息披露的意识。其次,大股东对企业享有绝对的控制权,这一模式使得难以有新生的主体对大股东的权利进行制约。与大股东相比,中小股东这一主体以及董事会对企业会计信息披露质量的影响作用十分有限。当大股东对中小股东的利益造成损害时,便会拓宽大股东对会计信息披露的选择性。因此,在股权集中度高的概况下,大股东对企业的控制权使得其对财务信息公开的程度具有很大的决定权,制约了会计信息披露质量的提升。基于此,特提出以下假设:

假设4:股权集中度和会计信息披露质量表现出明显的负向相关性

法人股指代的是企业法人或有法人资格的团体,根据法定规则来分配企业的资产。法人股从其本质上来说是一种所有制关系,其主体持有者是企业法人,这也是企业法人投资的一种模式。法人股转让的约束条件使得股权持有者会立足企业的长远利益来进行决策。另外,法人股不仅代表国有资本,更多的是代表着集体或民营的资本。不同的法人股代表着不同主体的利益,这也意味着法人股比重的提升,可以进一步强化对经营者行为的约束作用。所以,和国家股相比,法人股自身的经济性质更强,对企业管理层人员的行为具有更强约束行为的同时,也为这一类主体承担了更大风险。基于此,本文特提出以下假设:

假设5:法人股比例和企业的会计信息披露质量表现出明显的正向相关性

在我国,不同地区的历史文化环境都存在巨大差异,这也使得我国各个地区的法律环境带有明显的不同。由法与金融理论可知,法律环境的差异会对企业的会计信息披露质量产生重要的影响。首先,法律环境比较完善的地区,企业的股权结构呈现出更分散的状态,股东与管理者之间的矛盾也就更加突出。为进一步消除委托代理人之间出于信息失调产生的负面效应,企业倾向于向外界展示高质量的会计数据信息。另外,法制的健全也有利于提升企业的执行效率,在会计领域,信息诉讼需要较高昂的成本,而且法律风险也很高,这就对管理者尽可能发布高质量的数据信息产生了一定的压力;而在一些对投资者保护体制不够完善的地区,法律难以对企业的内部资金管理产生强有效的束缚力,所以这些地区上市企业的会计信息质量也不够高。基于此原因,企业要想推出高质量会计信息,除了要完善自身的财务会计准则,还要优化相关的法律体制环境。法律环境不够完善的地区,上市企业缺乏对董事会、终极控制人以及经理层等机构或主体的有力约束,不利于企业内部管理体制的提升,容易造成企业因个人利益而导致的盲目投资行为。此时管理者进行信息披露时就具有较强的自主选择性,只选择对自身有利的信息进行发布,严重制约了企业会计信息披露质量的提升。而法律环境相对完善的地区,市场基础好、法制建设规范,这就使得该地区的法律环境可以对企业的经理层、董事会以及终极控制人造成有效的约束,有利于企业内部管理水平的提升。这就可以有效规避企业控制主体道德风险等情况的发生,促使企业强化对外披露信息的质量建设。由此可知,法律环境不仅可以对企业的会计信息披露质量产生重要影响,还能够有效提升企业的内部管理水准。基于此,本文提出以下两个假设:

假设6:完善的法律环境对企业的会计信息披露质量起明显的正向作用

假设7:法律环境对企业管理体制以及会计信息披露质量的关系具有重要作用

四、研究设计

(一)样本选择和数据来源

本文选取了2009-2014年深交所上市企业为研究对象,为避免某些因素对整体研究造成的干扰,对样本数据进行了以下处理:(1)去除这一阶段受到惩处或退市的上市企业;(2)由于创业板会计信息披露质量不高,为确保研究的有效性,剔除创业板企业;(3)去除金融保险领域的上市企业;(4)由于同时发行B股以及H股或综合股的上市企业所处的市场环境具有特殊性,样本选择时也需要剔除,只选择A股上市企业为研究样本;(5)去除数据信息不完整的上市企业。剔除以上性质的企业数据,本文数据均摘自金融以及国泰安数据库。会计信息披露质量相关数据摘自2009-2014年深圳市主要上市企业的信息披露评测数据。

(二)变量定义

(1)解释变量。第一,董事会特征变量。董事会特征具体表现为规模、比重、薪酬集中度以及董事长和总经理这两职务的整合度等诸多方面。本文选取了董事会规模(X1)、独立董事比例(X2)、董事长和总经理这两职务的整合度(X3)这三个变量来开展后阶段的研究。X1表示年末董事会的成员数;X2表示独立董事数和总成员数的比例;X3则是虚拟变量,这一指标的值为“1”或“0”。第二,股权结构变量。股权的集中度以及性质是衡量股权模式的两个重要指标。股权集中度(X4)表示最大持股比重。基于投资主体的差异性,可以将股权划分为国家股、法人股、个人股以及外资股这四种性质。当今阶段,法人股对企业的生存和发展具有日益重要的作用,然而法人股在主体划分上还存有诸多缺陷,基于这一原因,本文用法人股比例(X5)代表股权性质。X4表示最大持股比例;X5表示法人股和总股本这两者的比例。(2)被解释变量。会计信息披露质量(Rank)。深圳证券交易所每一年度都会对信息披露的规范性、健全性、准确性、时效性以及公正性等众多指标进行评定,审核之后会将评定结果进行公示,权威机构提供的数据是较有说服力的,能为人们提供真实可靠的数据信息。所以,借助权威机构来进行专门的评定工作,这在信息披露领域具有重要的作用。本文对上市企业的信息披露水平也采取了这种模式,针对深圳证券交易所给出的评定结果,分别赋予优秀、良好、合格、不合格这四个等级,对应的评定分值取4~1分的整数值。(3)控制变量。上市企业信息披露质量的影响因素是众多的,不仅包括股权模式和董事会属性这两变量,为了进一步探索企业会计信息披露质量和其他因素之间的关系,本文还引入了企业的规模(SIZE)、财务杠杆(LEV)、成长性(GROWTH)、盈利能力(ROE)和实际控制人(STATE)等指标来充当控制变量。本文选用资产负债率来代表企业的财务杠杆。立足于企业长期偿债能力这一维度而言,企业的资产负债率越高,就缺乏相应的偿债能力,资不抵债的风险率也越高,企业发展前景的质量也更差。然而在现实经济领域,企业为进一步提升自己的形象,就可能扭曲真实的经营信息;相反,企业的资产负债率越低,自身就具有越强的偿债能力,资不抵债等风险系数也越低,企业具备更好的发展前景,也会尽可能提供高质量的数据信息来维护自身的形象。因此,企业的资产负责率对自身的会计信息披露质量表现出明显的负向相关性。具体变量的定义如表1所示。

(三)模型构建

本文将董事会结构以及股权模式分别和法律环境搭建模型。进行回归分析后,纳入企业管理模式(X1、X2、X3、X4、X5)和法律环境(LAW)的交叉变量,对法律环境和企业的管理模式对会计信息披露质量具有重要意义。由于企业的治理变量(X1、X2、X3、X4、X5)和交叉项密切相关,为消除多重共线的影响,本文设立了差异性的回归模型。另外,本文对企业的规模(SIZE)、财务杠杆(LEV)、成长性(GROWTH)、盈利能力(ROE)和实际控制人(STATE)与会计信息披露质量之间的联系展开了研究。设立的模型如下:(1)董事会属性、法律环境与会计信息披露质量的模型,即模型(1)-模型(4)如下所示:

(2)股权模式、法制环境与会计信息披露质量的模型,即模型(5)-模型(7)如下所示:

在模型中,α0、β0…ω0是常数项,αi、βi、γi…ωi(i=1,2,3,…)代表各自变量系数,εi(i=1,2,…)是随机误差项。

五、实证分析

(一)描述性统计

由表2对各变量的统计结果可知:企业三年的信息披露均值为2.9625,表明上市企业整体的概况比较好,企业的披露质量水准还有待提升;董事会人数一般为3~26人,样本均值为12.1143。由《公司法》相关规定可知,企业董事会成员一般为4~20人。由此可知,部分企业并不符合我国公司法的相关规定,就整体而言,与法律规定大致符合;独立董事比重的上限值是65.6864%,下限值是9.0943%,从整体上看,董事比重值是35.5742%。而在美国等发达国家,企业独立董事的比重值一般为90%,说明我国企业的这一指标和西方发达国家存有巨大差距;董事长与总经理这两职务的整合值是0.3843,表明我国大部分上市企业这两职务都是相离的,但也有部分存在明显的“两职合一”问题;就现阶段而言,我国上市企业股权集中度上限值是71%,下限值是7%,差异极其严重。就整体形势而言,我国最大持股比重为35.8627%,表明在我国上市企业中,最大持股比重仍处于比较高的水准;法人持股比重上限值是82%,下限值为0,差异十分大,从整体上看,均值是11.6753%,表明我国法人持股比重仍处于比较低的水准,难以对企业的根本决策起影响作用;市场中介组织以及法律体制环境这项综合指标的上限值是19.8938,下限值是0.1846,表明我国法律体制受地区的影响效果十分明显,法治水准差异大,这就需要加强政策的调整作用,来减小区域对法律环境的影响,从而为我国上市企业创造出更好的法律环境。

(二)相关性分析

各指标相关性结果如表3,表4。

由表3可知,会计信息披露质量和董事会规模、董事长与总经理两职务的整合度都在5%的水准上表现出明显的负向相关性,与本文假设一致;与独立董事比重和法律环境均在5%水准上表现出明显的正向相关性,与本文假设一致。由表4可知,会计信息披露质量和股权集中度在5%水准上表现出鲜明的负向相关性,和法人持股比重表现出鲜明的正向相关性,然而这一关系表现的并不突出。由此可知,相关性研究的部分结果都与理论预期值是一致的,为了有效控制其他变量的作用,还需要借助多元回归性开展更稳健的研究。

注:*表示在10%水平(双侧)上是显著相关;**表示在5%水平(双侧)上是显著相关;***表示在1%水平(双侧)上是显著相关。

注:*表示在10%水平(双侧)上是显著相关;**表示在5%水平(双侧)上是显著相关;***表示在1%水平(双侧)上是显著相关。

(三)回归分析

本文将解释变量纳入模型。为提升比较的便利性,本文将董事会属性和股权模式以及法律环境对应的模型都纳入表5中。(1)由模型(1)-(4)可知:董事会规模和会计信息披露质量表现出鲜明的负向相关性,董事会规模的扩大能有效削弱企业的会计信息披露质量。这和提出的假设不存有线性相关性矛盾,假设1检测未通过;独立董事比重和会计信息披露质量表现出明显的正向相关性,董事比重的提升有利于促进企业会计信息披露质量的提升,验证了提出的假设2;董事长和总经理两职务的整合度和会计信息披露质量表现出明显的负向相关性,验证了提出的假设3。(2)由模型(5)-(7)可知:股权集中度和企业的会计信息披露质量表现出明显的负向相关性,最大股东比重的降低削弱了企业的会计信息披露质量,验证了提出的假设4;法人持股比重和企业的会计信息披露质量存有的联系并不突出,其系数符号为正,法人股东比重对于企业会计信息披露质量的提升具有重要作用,假设5的验证未能通过。(3)由模型(1)-(5)可知:法律环境和企业的会计信息披露质量表现出明显的正向相关性,表明优质的法律环境对上市企业的信息披露质量具有重要的促进作用,验证了前文提出的假设6。(4)由模型(2)-(4)可知:董事会规模、独立董事比重、董事长与总经理两职务的整合度和企业的法律环境交叉项具有明显的联系。具体而言,由模型(2)可知,董事会规模和企业的会计信息披露质量这两者的关系会受到法律环境的制约,在法律环境的作用下,董事会规模和企业的会计信息披露质量表现出鲜明的负向相关性。由模型(3)可知,独立董事规模和企业的会计信息披露质量表现出明显的正向相关性,法律环境有利于两者正向关系的发展。这也意味着,法律环境比较健全的地区,独立董事比重的提升有利于企业会计信息披露质量的提升。由模型(4)可知,董事长与总经理两职务的整合度和企业的会计信息披露质量会受到法律环境的作用,法律环境比较优化的地区,董事长与总经理两职务的整合度和企业的会计信息披露质量表现出明显的负向相关性,而且这种关系呈现出弱化的趋势。由模型(5)与模型(6)可知,股权模式和法律环境的交叉项呈现出明显的正向相关性,而法人持股比重和法律环境的交叉项之间的联系并不明显。最大持股比重和企业的会计信息披露质量也会受法律环境的影响。优化法律环境,能有效削弱最大持股比重对企业会计信息披露质量的负向相关性。由于法人持股比重和企业的会计信息披露质量之间的联系并不明显,本文便不再着眼于法律环境与企业会计信息披露质量之间联系的研究。综上可知,法律环境对企业的管理体制和会计信息披露质量具有鲜明的影响作用,验证了前文提出的假设7。(5)由表5可知:在控制变量中,企业的规模、盈利能力以及实际控制人都满足检验标准,和本文预期结果一致。但在控制变量中,企业的财务杠杆、成长性在模型里的显著性并不稳健,然而在实际运营中还会受到其他变量共线关系的影响,但符号和预期符号一致。

(四)稳健性检验

为确保数据的稳健性,自变量的可替代变量有限,数据也较难收录,本文利用2009-2014年回归分析的数据来研究其稳健性。借助对2009、2010、2011、2012、2013、2014六年的数据展开回归分析,研究的结果和整体数据的回归结果无显著的差异性。基于此,可以判定本文开展的回归分析结果具有很强的稳健性。

六、结论与建议

(一)结论

研究发现,董事会的属性特征以及企业的股权模式这两要素和外部法律环境以及会计信息披露质量具有密切的相关性。另外,对企业内部管理体制和法律环境采取交叉研究,探索法律环境对企业董事会属性、股权模式以及会计信息披露质量之间的关系,具体结论为:董事会规模和企业的会计信息披露质量表现出鲜明的负向相关性;独立董事比重和企业的会计信息披露质量表现出明显的正向相关性;董事长与总经理两职务的整合对企业的会计信息披露质量表现出鲜明的负向相关性;企业的股权集中度和会计信息披露质量表现出鲜明的负向相关性;法人持股比重尽管和企业的会计信息披露质量未表现出直接的正向相关性,然而由系数符号可知,法人持股比重对企业信息披露质量是具有一定正向效用的。企业的法律环境和会计信息披露质量是存有正向相关性的,这也意味着,健全法律体制、强化执法力度,对于上市企业信息披露质量的提升具有重要作用。

(二)建议

(1)完善董事会结构。首先,要注重提升董事会成员的质量,不能单纯着眼于成员数量。企业要注重董事会这一机构的精简,还需要确立合理的职员任免体系,如对成员的受教育程度以及工作年限等指标进行相关规定。其次,要不断优化独立董事体制。在这方面可以参照美国的做法,确立“首席董事”来指导企业的工作,这就可以充分发挥独立董事的效用。最后,要确保企业董事长和总经理这两职务的脱离,要制定明确的法规避免两职务的整合,这样才能强化对企业控制者的约束力度。(2)优化企业股权模式。确立合理的股权集中度,可以有效提升大股东对企业管理者的鼓舞作用,这也使得大股东的利益和中小股东保持更大的趋同性。我国大多数上市企业都是国有性质,国家对企业股权的控制力度大,容易造成内部控制力过强的问题。所以,压缩国家对企业股权的控制比重,分散企业的股权模式,还要扩充其他股东的持股比重,这就可以对大股东的行为起一定的制约作用。(3)优化外部法律环境。首先,要健全保护中小投资者权益的相关体制。在健全相关的保护体制时,要充分确保股东实质的均等,使得中小股东能享有和大股东平等的权利。其次,强化执法力度。针对会计师事务所、资产评测等中介机构,进行评估工作时要强化执法力度,避免虚假数据信息的产生,要严惩一些违背执业规则的中介机构。还需要强化对企业会计信息披露质量的监管,避免大股东对中小股东的利益造成侵害,对造成的损失要找准责任主体。

参考文献

[1]姜涛、王怀明:《大股东持股、治理环境与信息披露质量》,《经济与管理研究》2011年第8期。

[2]陈胜蓝、魏明海:《投资者保护与财务会计信息质量》,《会计研究》2006年第10期。

[3]刘欣然:《制度环境和股权结构对会计信息披露质量影响研究》,湖南大学2013年硕士学位论文。

[4]J.Forker.Corporate Governance and Disclosure Quality.Accounting and Business Research,2002.

[5]Shleifer A,Vishny R W.Management Entrenchment:The Case of Manager-Specific Investments.Journal of Financial Economics,2009.

试论环境会计的信息披露 篇5

试论环境会计的信息披露

我国加入WTO以后,外资企业会越来越多,我国企业也不断地走向世界,会计在不断向国际惯例接轨,这都要求我国要尽快建立环境会计.会计如何考虑环境会计的`信息披露,环境会计信息如何披露是建立环境会计的重要研究内容.

作 者：李u Li Xuan 作者单位：湖南税务高等专科学校,湖南,长沙,410116刊 名：湖南税务高等专科学校学报英文刊名：JOURNAL OF HUNAN TAX COLLEGE年，卷(期)：16(6)分类号：F2341关键词：环境会计 信息披露 环境报告

环境会计信息披露质量 篇6

【关键词】环境会计；循环经济；信息批露；环境责任；环境风险

一、循环经济与环境会计信息披露

（一）循环经济与环境会计信息披露的目标

环境会计信息披露的目标就是要求企业组织相应的环境会计核算，充分披露企业的环境信息，促使企业在提高经济活动的经济效益的同时兼顾环境保护。

（二）循环经济与环境会计信息披露主体

环境会计信息披露的主体是指会计工作为之服务的特定对象。环境会计信息披露的主体包括企业实体本身和周边环境要素，它虽然能够将企业置于社会监督之中，但是还不能约束企业对环境资源的过度使用。而循环经济不仅要求短期盈利，还要考虑长远的利益，即会计信息披露主体假设要作纵向拓展。

（三）循环经济与环境会计信息披露的会计原则

会计原则是确认和计量会计事项所依据的规则，对会计核算工作具有指导意义。现行环境会计的一般原则有：传统会计的十三个原则、政策性原则、社会性原则、推定原则和最小差错原则等。在循环经济中，更多的信息是非货币性的，它们不能纳入账务体系，只能作帐外的披露。

（四）现行环境会计信息披露的会计循环过程及内容不完整

现行会计信息披露没能将环境带来的经济问题纳入会计核算体系，因此，在会计计量方面缺乏对环境会计对象的有效计量，集中反映在没能用会计计量反映和控制环境资源耗费和补偿情况。

所以，现行环境会计信息披露已不能满足循环经济发展的需要，只有通过完善环境会计的信息披露，才能把维护生态平衡，优化生态环境等问题当作反映和控制的对象，引导和监督企业通过一定的社会经济活动去保护自然资源，维护生态环境，协调企业与资源环境的关系，更好地实施循环经济。

二、循环经济下环境会计信息披露现状

与国外循环经济下企业的环境会计信息披露实践相比，我国循环经济下企业的环境会计信息披露还处于初级阶段。我国循环经济下企业环境会计信息披露的特点主要表现在以下方面：

（一）环境法规体系不健全不利于运用环境会计披露

在特定的技术经济条件下，企业的经济利益与社会要求的可持续发展发生矛盾时。近年来，我国虽相继发布了一些与环境要素相关的法律、法规，但是环境法规体系仍不健全，内容笼统，与实务操作之间有很大的距离，立法的深度与广度以及执法的力度都需进一步明确和加强，这些因素不利于在实务中运用环境会计披露环境信息，传统会计信息披露存在的上述缺陷，无法完全适应环境会计信息披露的要求。

（二）会计准则的制定未充分考虑环境责任和环境风险

传统会计理论对产品生产中环境成本未加考虑，在宏观层面上虚增国家财富，为此，建立一套环境会计核算体系，对经济发展中环境资源的耗费和补偿进行反映非常必要。但我国现行的会计准则对环境会计要素没有给予确认，由于缺乏环境会计行为规范标准，也无法统一环境会计核算的对象及披露模式，给环境信息的披露带来一些困难，现行的会计制度中，仅在企业“管理费用”会计科目中设置了“排污费”和“绿化费”项目，缺乏相应的核算体系。

（三）环境会计计量理论研究的不完善

随着社会主义市场经济体制的逐步建立，自然资源的有偿使用机制也正在形成“谁污染谁治理，谁开发谁保护，谁利用谁补偿，谁破坏谁恢复”，企业使用环境资源，就必须对所耗用的自然资源和破坏了的生态环境付出一定的代价，这不仅需要采用一定的计量手段量化在财务报表中，还必须确定一个合理的分配标准，将环境成本在使用同一环境资源的不同企业、单位和部门之间予以分配，以充分反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，但是，由于环境会计计量理论研究的不完善，实务上很难找到这样一个合理的分配标准，使得企业很难反映和控制其环境资源及耗费和补偿情况。

（四）披露的内容简单、方式混乱

我国企业环境会计信息披露的内容可分为货币性信息和非货币性信息两部分。我国企业缺乏系统的环境管理体系，对环境影响、环境成本和环境绩效缺乏有效的量化标准，是造成我国循环经济下企业环境会计信息披露简单粗糙的直接原因。

虽然我国上市公司环境会计信息披露的力度逐年加大，但是披露的内容过于简单，信息披露方式也不统一，环境信息披露的整体状况比较差，远远不能满足信息使用者的需要。

三、对我国循环经济下企业环境会计信息披露的建议

在分析我国循环经济下企业环境会计信息披露方面存在的问题后，结合国外政府和非政府组织在环境会计信息披露建设方面的成功经验，笔者认为应该从以下几方面来建立和完善我国循环经济下企业环境会计信息披露的体系。

（一）完善环境法规

完善环境法规加大执法力度，充分发挥环境法规的效力。虽然我国一贯重视环境保护，从70年代末试行《环境保护法》至今已制定了一系列环保法规和政策体系。然而这些法律的覆盖面还不全面完整，各项实施细则也有待明确，可操作性不强。随着人口增长、技术进步以及经济的迅速发展，在环境保护和污染治理等方面会出现更多问题。因此，在政府立法中应体现“预防胜于治理”的原则，体现前瞻性。

（二）尽快制定环境会计准则和健全环境会计信息披露制度

会计准则是会计工作的标准和准绳，因此制定环境会计和信息披露准则，对于规范和推广环境会计工作具有重要意义。国家立法机关和政府职能部门必须在现有环境和会计的法律法规基础上，制定健全的环境会计准则和制度以及更为具体和具有可操作性的实施准则，使环境会计有法可依，使环境会计信息披露有统一的标准。

企业社会责任信息披露分为三个层次：强制性披露，自律性披露和自愿性披露，其中，强制性披露处于最基础的地位。因此，在初期，应当通过立法方式，制定要求企业强制披露环境会计信息的法律法规，要求企业披露所承担的环境责任，统一规范环境会计核算的对象及披露形式，并在此基础上，逐步实现企业自律性信息披露，进而达到自愿披露环境信息的程度，增强环境会计核算与信息披露的可操作性。

（三）加强绿色会计理论和方法的研究

发达国家的绿色会计研究已有20多年历史，并在实践中有所尝试。我国的绿色会计理论研究可说是刚刚起步，而实践上是一片空白。因此为了尽快提高我国绿色会计的理论水平，促使绿色会计早日与实践相结合，应积极借鉴国外研究成果，结合我国实际情况，大力加强绿色会计的理论研究，以指导实践工作。

（四）环境会计报告应采取主表加附表的模式

由利益相关者对环境会计信息的不同需求可以看出，企业既要披露环境对财务状况、经营成果和现金流量的影响，同时也要披露企业带来的环境影响方面的信息。但是不同的信息需求者对信息的侧重点是不同的，为了便于他们的阅读，信息的披露应采取主表加附表的方式，即将第一类可以用货币量化的环境会计信息采用非独立报告的形式包含在现行财务报告中，同时将第一类和第二类不可用货币计量的环境会计信息采用独立报告的形式集中在一张会计报表中，作为三大报表的附表。

（五）信息披露应采用财务信息与非财务信息相结合的方式

环境会计信息披露的重点在于向环境会计信息使用者充分披露环境会计信息，环境会计信息的披露应采用财务信息与非财务信息相结合的披露方式。

1.财务信息。财务信息以数据方式表现，反映企业环境保护方面的会计信息。这些信息主要包括企业环境保护的成本信息，环境保护的收益信息，非经常性环保支出，企业的环保资产，环保负债等。

2.非财务信息。相对于财务信息而言，非财务信息是指以非财务资料形式出现与企业的生产经营活动有着直接或间接联系的各种信息资料。企业环境会计信息中的非财务信息的主要通过关于环境保护信息的附表进行披露主要内容有：（1）环保法规执行情况；（2）污染物处理工艺使用情况；（3）节能工艺使用情况；（4）循环系统使用情况；（5）环境保护指标；（6）内部环保人员情况。

综上所述，环境会计信息是适应社会和时代发展的产物，我们应在了解和借鉴国外环境会计的理论基础上，结合我国国情，研究探索出一条适合我国国情的循环经济模式下企业环境会计信息披露模式，使得环境会计信息披露逐步规范化和制度化。通过企业环境会计信息披露理论与实践的不断完善，实现环境资源的损耗和补偿的良性循环，实现我国循环经济下的可持续发展。

参考文献

[1]罗金明.基于和谐社会的社会责任会计理论框架研究[J].经济问题探索，2006，（12）.

[2]耿建新，焦若静.上市公司环境会计信息披露初探[J].会计研究，2002，（1）.

[3]李建发，肖华.我国企业环境报告：现状、需求与未来[J].会计研究，2002，（4）.

[4]许家林，蔡传里.中国环境会计研究回顾与展望[J].会计研究，2004，（4）.

[5]肖淑芳，胡伟.我国企业环境信息披露体系的建设[J].会计研究，2005，（3）.

[6]陈玉清，马丽丽.我国上市公司社会责任会计信息市场反应实证分析[J].会计研究，2005，（11）.

浅析美国环境会计信息披露 篇7

一、美国环境会计信息披露的经验

(一) 制定完善的环保法规, 发挥环境监管机构的作用

美国的环境法规可以划分为两类:一类是对环境监测与污染控制的规定, 另一类是明确了企业环境清理与复原的责任。

有关环境监测和控制环境污染的法律法规涉及地下水污染、土壤污染、地表水污染和空气污染的预防、降低和治理等, 主要有《污染防范法》、《固体废物处理法》、《安全饮水法》、《资源保护和恢复法》等。环境清理和复原补偿性方面的法律明确规定了企业环境违法时应承担的民事责任和刑事责任, 还涉及补偿责任在公司财务报表中的处理等问题, 主要有《综合环境反应、赔偿和责任法》、《清洁空气法》、《有害物控制法》、《清洁水源法》等。另外, 针对与标准有关的个人或财产损失、负债也做了规定, 主要有《综合环境反应、补偿和债务》、《超级基金法》等, 规定违规企业在收到民事制裁的同时伴有刑事制裁。

美国在建立完善法律法规体系的同时, 充分发挥了证券交易委员会 (SEC) 和环保部门对上市公司信息披露的监管作用。SEC发布了“非财务信息披露内容与格式条例”, 要求企业规范披露涉及环境风险方面的事项。为确保环境监管措施的有效实施, SEC与美国环境管理署 (EPA) 合作, 由EPA向SEC提供涉及环境负债和环境纠纷的公司名册和涉及金额, SEC对这些公司环境信息披露进行重点监管, 并对环境问题严重、但未能适当披露环境负债的公司进行处罚。

(二) 制定具体的会计准则, 进行行业指导

为了便于会计人员编报环境会计信息, 并提供相应的规范指导, 美国制定了一系列与环保法规相对应的环境会计准则, 主要有:

美国财务会计准则委员会 (FASB) 第5号准则公告《或有事项会计》规定, 只要环境事项具备债务发生或资产损失的可能性, 且金额能合理估计时就应确认或有事项——环境负债, 并要求企业进行相关信息披露。

FASB发布的第14号解释公告《损失金额的合理估计》, 对环境负债的计量作了详细的解释。

美国财务会计准则委员会下属紧急问题特别委员会 (EITF) 发布的《EITF89——13石棉清除成本会计处理》及《EITT90——8环境污染费用的资本化》, 就环境支出应该资本化还是费用化做出了具体规定。《EITF93——5环境负债会计》要求将潜在的环境负债项目单独估计并列示, 从一般的或有负债中单独列出并加以估计。SEC1993年发布了第92号专门会计公报, 对环境成本和环境负债的披露问题做了详细规定。为了使企业编制、发布的可持续发展报告更加规范, 提高全球范围内可持续发展报告的可比性和可信度, 美国1997年倡导成立了全球报告倡议组织 (GRI) , 其主要任务是“制定、推广和传播《可持续发展报告指南》 (以下简称《指南》) , 为全世界企业编写可持续发展报告提供一个共同框架”。该组织于2000年首次发布了《指南》, 并分别于2002、2006年对该《指南》进行了两次修订。

(三) 规范美国环境会计信息披露的内容和形式, 提高环境会计信息披露的质量

美国的环境会计信息披露的主要内容有环境政策、环境成本和环境负债三个方面。

环境政策是指上市公司在处理环境信息方面应采取的原则、方法和计量属性。由于各行业差异巨大, 美国财务会计准则委员会没有对各行业环境会计的具体处理问题制定详细的规范指南, 允许各公司根据自身实际采取环境会计政策。为避免信息不对称, SEC要求上市公司必须公布详细的环境政策, 披露与环境负债和成本相关的特定会计政策。

EPA于1995年发表了《作为经营管理手法的环境会计入门:基本概念和用语》, 将环境成本分为五类:传统成本、潜在成本、或有成本、企业形象与对外关系成本以及社会成本。要求上市公司必须充分考虑环境问题导致成本增加对公司财务状况和发展经营产生的影响, 必须披露公司的环境成本, 分别列示环境投资和环境费用, 并且以定量描述为主, 定性描述为辅。

环境负债是指对环境事务引起的负债, 包括预计清理费, 因弃置费用等引起的预计负债等。美国要求上市公司定量披露与环境相关的可能债务, 如预计清理费;对未来可能越来越严格的法规所导致的潜在债务也要说明。

另外, 美国上市公司以发布单独的环境报告为其环境会计信息披露的主要形式, 主要是通过资产负债表、利润表及报表附注和污染物质排放清单来进行反映。

二、美国环境会计信息披露的启示

(一) 制定环境法规和环境会计准则是完善环境会计信息披露的关键

从美国的环境保护实践可以看出, 立法在环境保护中起着重要的作用。而目前, 我国仅有《环境保护法》等法规对环境信息的披露做出了相关规定, 但只是对其概括性和原则性层面的表述, 对于企业环境会计信息的披露没有具体涉及。而相关的会计法规中对企业环境会计信息披露的规定则又不成体系, 例如, 《企业会计准则第4号——固定资产》中规定:确定固定资产成本时, 应当考虑预计弃置费用因素。其中, 该准则应用指南进一步指出, 弃置费用通常指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定, 企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出, 如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务等。该费用的确认应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》的规定, 按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。另外, 《企业会计准则第27号——石油天然气开采》中规定:企业承担的矿区废弃处置义务, 满足《企业会计准则第13号——或有事项》中预计负债确认条件的, 应当将该义务确认为预计负债等, 这些分散在不同准则中的相关规定比较凌乱, 不成体系, 难以具体指导企业环境会计信息披露实践。因此, 我们需要对企业环境会计信息披露进行专门的法律法规的建设。首先, 我国应制定更为严格和完善的环境法律规定, 并由相关部门严格遵照执行。其次, 政府职能部门应该在现有环境法律法规基础上, 尽快制定健全的环境会计准则和信息披露制度, 颁布更具体和具有可操作性的实施细则, 使环境会计信息披露有统一的标准。上市公司和大型国有企业在国民经济发展过程中具有举足轻重的作用和代表性, 应当首先承担起披露环境会计信息的责任, 使环境会计和信息披露逐步完善起来。

(二) 深入开展环境会计理论和方法的研究是促进环境会计信息披露发展动力

美国等发达国家的环境会计理论与实务研究开始的较早, 很多会计处理方法和披露模式都比较成熟。我国要深化环境会计理论研究必须从借鉴国外先进理论成果开始, 积极与国际环境会计接轨, 学习、借鉴发达国家的环境会计理论与实务的研究成果, 力求使环境会计研究成果能够指导实务工作。

(三) 加强社会公众舆论监督有助于督促企业履行环境会计信息披露的义务

在美国, 公众的环保意识都很强, 对于自然环境状况的维护及人类生存状况的改善有着强烈的诉求。美国资本市场比较完善、发达, 投资者、债权人都可以通过其投资行为影响企业的经营管理, 因为他们有着较高的环保意识, 因此就有了解企业环境会计信息的需求, 所以企业要提高融资效率, 就必须对外披露环境会计信息。另外, 由于美国企业本身也具有较强的环保意识, 因此企业能够主动对外披露经营中存在的环境会计信息, 并保证环境信息的完整性和真实性。

(四) 建立环境会计报告审核制度是保证环境会计信息披露质量的保证

建立环境会计报告审核制度、开展环境审计是环境管理法制化的必然产物, 在环境会计报告审核中充分发挥注册会计师的审计核心作用也是国际化趋势。当前, 我国新审计准则中尚未针对环境事项的确定和计量进行规定, 这会导致一些上市公司出于自身利益而不披露或不充分披露环境会计信息。政府审计机关、注册会计师在审计过程中均无法依照环境保护的法律和法规, 准确把握审计尺度, 实施审计与监督。因此, 应结合我国上市公司的实际情况, 参照国际上审计准则的相关规定, 细化审计准则对环境会计信息披露方面的规定, 充分发挥政府审计机关、注册会计师在环境审计中的作用, 逐渐开展对环境信息的审计, 促进我国环境会计理论和实务的协调发展。

参考文献

[1]董延安, 姜琳敏.西方发达国家环境会计信息披露比较与启示[J].会计之友, 2011 (25) .

[2]高志谦, 王平心.企业环境报告:西方的经验及其对我们的启示[J].生态经济, 2007 (04) .

环境会计信息披露问题探讨 篇8

关键词：环境会计,信息披露,问题,建议

一、环境会计概述

(一) 环境会计的涵义

“环境会计”也被叫做“绿色会计”, 是企业为了实现自身的可持续发展目标, 而在企业会计应用中引进对环境的有效保护, 遵循会计学的原理和方法, 通过使用多种不同的数据计量手段, 针对企业自身开展环境保护所面临的成本、所取得的预期效果等方面, 进行科学分析、计量和报告的一项会计工作。

结合多个国家的专家学者的表述, 可以得出, 环境会计作为会计学的一个分支学科, 但也涉及到了环境学、环境经济学、发展经济学等众多领域。它根据可持续发展理念的准则, 在企业经济管理活动中纳入了有关环境的因素, 在会计核算体系中综合采取货币计量、实物计量, 目的是在实现股东利益的最大化, 同时提高企业的经营绩效, 突出企业经营行为的正当性和合理性。

(二) 环境会计的基本职能

即环境会计自身所具备的功能, 主要包括内部职能、外部职能两方面。

1. 以核算、分析为主要内容的内部职能。

环境会计的内部职能主要是立足于企业自身角度, 其信息主要面向企业管理层、相关业务部门、普通员工。企业管理层要对相关的环境会计信息加以核算确认, 分析研判企业所处的环境空间, 以此作为考核企业环境管理水平的主要依据。一般而言, 这种环境会计的设置主要是为了服务于企业管理层的决策, 以及对企业环境系统的掌控。

2. 为企业利益相关人决策提供信息的外部职能。

立足于各个社会角度, 为满足各个行业利益相关者的需求, 例如供应方、消费者、投资商、金融机构、行政单位、普通居民等群体, 因为特定的需求而要求企业对其发布相关的环境信息或环境公告, 所以说企业会计的外部职能是为了满足外界利益相关方的决策, 而对其发布的会计信息。

二、我国企业环境会计信息披露工作中存在的问题

所有企业的生产行为和经营过程, 都是以资源的消耗为前提的, 都会或多或少对生态环境和生态系统造成一定程度的破坏, 所以企业就应该肩负起治理和恢复环境的应尽义务, 及时向外界相关部门或个人公布企业自身的环境会计数据。但就是实际来说, 尽管这些年国内的环境会计在理论和实践上已经取得了长足的进展, 但是相关的理论研究仍需要深入开展, 实践应用仍需要进行磨合。尤其是在理论研究上, 国内的研究基本上是对国外已有成果和经验的借鉴, 尚没有相对完整和成熟的理论体系出现。所以目前国内的环境会计及其信息披露仍有一些急需解决的问题。

(一) 环境会计准则缺乏

目前国内的会计从业准则并没有涉及到环境会计领域, 缺乏对环境会计的要素确认, 在实际中无法用科学的方法对环境会计进行定量和计量, 造成了在环境会计的核算和信息披露模式不固定、方法不统一, 给企业发布相关环境会计信息带来很大困难。很多情况下采取的传统会计理论, 只对企业的经济利益有所考虑, 并没有真正反映出因为环境因素所造成的企业成本和收益。当然一些企业在会计报表中增加了排污费等环境计量项目, 但对环境会计信息的反应仍不系统。所以政府部门要抓紧研究制定环境会计准则, 充分披露企业的社会责任。

(二) 环境法规体系不健全、发展滞后

目前, 国内涉及到环境要素的法律法规虽然也有一些, 但在具体内容上略显粗糙, 并且始终没有形成体系, 对环境会计工作的指导作用不明显, 对企业的环境保护要求也很难具备强制性。而且当前的环境法律尚存在一些不健全之处, 使得很多企业为了企业自身的声誉, 对于有负面影响的环境信息总是选择低调处理, 尽量不会声张, 结果外界的环境信息需求者和使用者就不能得到客观真实的环境会计信息, 在做决策时受到很大影响。因此, 需要相关部门加大法律法规研究制定力度, 尽快完善环境会计法律体系, 以跟上发展的需求。

(三) 利益相关者对环境信息披露需求不足

对于国内与企业有利害关系的群体之中, 主要是政府机构部门最需要了解环境信息, 新闻媒体、投资方、消费方、企业职工、一般民众等群体对环境信息的需求并不强烈, 这充分说明当前环境信息的主要目的和用途更多的是取决于政府责任部门, 用来指导宏观环境的治理与调控。相对来说, 其他群体对环境会计信息的需求明显不足, 企业在披露信息时也会选择性忽略这些人的需求, 不会像他们提供相应的环境信息。

(四) 企业环境会计信息披露主观性很大

因为信息掌握在企业手里, 即使一些企业掌握了环境方面的数据, 但出于对企业形象的考量, 企业也只愿意公布对自身有利的数据信息, 也不会主动披露那些会令企业受损的负面环境信息。政府部门也没有出台具体的环境会计数据信息披露规范制度, 更对企业的信息披露没有强制效力。上海证交所曾于2008年5月发布《上市公司环境信息披露指南》, 鼓励上市企业披露环境信息, 强化了上市公司的社会环境责任, 但是该《指南》只是对上市公司信息披露作出了原则性要求, 并未进行具体的规定信息披露方式和披露内容, 无法对企业起到强制作用。

三、进一步完善我国环境会计信息披露的建议

(一) 从政府的角度对完善环境会计信息披露的建议

1. 完善会计准则, 健全环境会计法规体系。

国家应尽快制定出台相关法律法规确定环境会计的法理地位和法律效力, 使环境会计的理论研究和实践有章可循、有法可依, 统一规范企业环境会计信息的披露内容、形式等。此外, 相关监管部门需要尽快制定出台环境会计核算准则和信息披露细则, 形成环境会计及信息披露的完整体系, 对企业的行为进行监督和约束, 防止企业为贪图短期利益而对生态环境造成破坏的行为。

2. 推行企业环境问题审计监督。

追求高额利润的本性决定了企业不可能在披露环境信息时做到及时、真实、准确和全面, 这就需要引入外界监督和约束。在政府部门进行监督、督查的基础上, 还应引进第三方机构, 对企业的环境会计信息进行独立的审查并作出鉴定和评价, 这样才能保证企业所提供的信息真实有效、公正合法。企业所披露的环境信息只要能通过政府机构和独立第三方的共同监督与检验, 就能取得社会大众的信赖, 经营过程中的盈利能力就大为增强, 反过来也能促使企业继续加大对环境工作开展的积极性, 从而形成了良性循环。

(二) 从企业的角度对完善环境会计信息披露的建议

1. 选择适宜的信息披露方式。

国内当前并没有统一规范环境会计信息的披露内容与方式, 这给企业留下了很大的自主空间, 企业可根据自身需要或业务情况, 选择在以往财务报表中加入环境因素, 或者添加备注说明, 使报表的使用者在了解企业财务业绩的同时, 也了解了企业的环境信息。当然, 企业还可以进行单独的环境报告。这样不仅使环境会计信息披露同传统财务报告区分开, 摆脱了从属地位, 还可以使利用相关者系统地了解企业环境受托责任的履行情况, 还能够为企业在市场上绕开绿色壁垒, 增强竞争力, 提升企业形象和地位。企业可以根据自己的实际情况, 灵活的选择合适的环境信息披露方式, 从而实现经济环境的协调发展。

2. 提高企业员工的环保意识。

科技不断的发展, 环保措施不断进步, 环保能力不断提高, 这就要求企业的职工也应该紧跟时代的发展形势和要求, 积极参与企业的环境保护工作, 即使学习最新的环境科学知识, 提高环保意识, 掌握企业发展与环境保护之间的关系, 为企业的生产管理献计献策, 为发展环境会计和环境信息披露建立良好的基础。把绿色经营纳入企业文化范围, 加强员工间的沟通、协助, 共同探讨建立环境会计信息系统的有效途径, 培养有利于企业环境会计发展的学习型人才。

参考文献

[1]何军.刍议环境会计对企业会计的影响[J].中小企业管理与科技 (下旬刊) , 2012 (9)

环境会计信息披露问题浅析 篇9

我国政府历年来高度重视环境保护问题, 并已颁布了一系列法律法规, 但这些规定不够具体, 未能促使企业充分披露环境会计信息。目前在环境会计理论研究方面没有形成一定的体系, 在会计实务中企业没有对环境会计信息披露采取专门的处理方法。我国现行的财务报告无法满足信息使用者了解企业环境问题导致的财务影响的信息需要。企业环境会计信息披露严重不足且缺乏可比性和可靠性, 有必要规范环境信息报告。由此可见, 我国环境会计信息披露还有一段长路要走。总结一下我国目前环境信息披露存在的问题有以下几点:

1. 对环境会计信息的披露是结合在传统财务会计信息中披露的, 没有单独进行处理。企业已经发生某些环境支出和环境收入, 由于缺乏统一的规范要求, 单独立账的比例偏低, 而且存在低估环境负债的情况。2.对于环境会计实务的会计处理是分散的, 没有形成体系。3.环境会计信息披露的范围十分有限。4.环境会计信息披露没有统一的规范。目前, 我国的环境会计信息披露没有正式的格式, 不同公司披露形式不同, 还没有统一规定。5.目前很难明确企业的环境责任。从环境会计信息披露的现状可以看出, 企业的环境会计信息极为有限。在这种情况下, 不能使企业更加合理地承担社会经济责任。

二、我国环境会计信息应披露的内容及方式

1. 我国环境会计信息应披露的内容。

环境会计信息的披露主要是对企业环境行为和环境工作及其财务影响的信息披露, 这些披露为信息使用者提供了有助于进行决策所需的信息。根据国际、国内环境组织和有关专家学者的研究, 结合企业环境活动的实际情况, 企业应当披露的环境信息包括∶ (1) 与会计信息披露无关、不需要通过企业环境会计提供的环境信息, 如企业的环境政策, 主要环境保护活动, 污染物和废弃物排放情况, 与环境相关的诉讼和处罚等。 (2) 与会计信息披露相关、需要企业其他部门和会计部门共同合作提供的环境信息, 如各种经营活动和环境的相互影响, 政府的环境干预和限制, 企业的环境奖励等。 (3) 主要由企业会计系统提供的环境会计信息, 如环境保护投资支出, 环境保护财务支出, 潜在的环境损失等。

2. 我国环境会计信息应披露的方式。

(1) 可以货币化的内容的披露。对此内容可以在现有的财务会计框架内, 将环境问题的影响添加到资产负债表、利润表、现金流量表等主要报表中, 可以选择以下方式:①在现有的资产负债表中设置若干单独的项目来反映企业的环境资产和环境负债。例如:可在“固定资产”项目下增设“环保固定资产”项目, 在“固定资产减值准备”项目下增设“环保固定资产减值准备”, 对企业的固定资产由于自身受到污染或对环境产生污染使原有价值大大降低部分计提减值准备, 另外还可以增设“环保无形资产”“环保流动资产”等项目。为了反映企业由于已经发生交易行为引起而在将来必须支付的环保费用, 需在资产负债表的负债方列示环境负债, 可设“短期环境负债”, “预提环保费用”, “长期环境负债”, “应付排污费”, “应付环境补偿费”等。②在利润表中增设专门的项目, 用以反映企业环境活动的收益, 如企业由于实行环保政策而使企业在原收入基础上增加的收入, 利用“三废产品”实现的收入及减免税收益, 治理污染获得的政府补助或奖励等, 可在利润表中设“环境收益”项目, 调整利润表。③在现金流量表中单独设置项目, 列示全部或部分环保支出, 可在现金流量表中增设一类“环境问题导致的现金流量”。

(2) 非货币化的内容的披露。对于企业所要反映的环境会计信息如果不能货币化, 或者不能在环境会计报表内进行披露, 而这些信息对于报表使用者正确理解企业环境信息必不可少时, 则需要以文字说明或其他计量披露形式, 对企业的环境信息进行全面、客观地披露, 从而形成环境会计报表附注。

三、建立环境会计信息披露制度的对策和建议

1. 增大宣传和教育力度, 引起社会更广泛的关注。建立实施环境会计不仅是一个会计问题, 同样是一个复杂的环境问题和社会问题, 对社会可持续发展具有重要意义。在发展经济与保护环境之间协调好, 达到双赢, 必须得到国家行政管理部门和全社会的高度重视。我国环境污染的问题之一就是国民的环保意识没有形成, 因此应加大开展社会宣传的力度, 培养国民的环保意识, 为政府和企业接受环境会计打好思想保障。同时还应该在大专院校开设绿色会计的课程, 为我国实行绿色会计做好人才储备。2.政府出台更加完善的执行和监管制度, 并加大奖惩力度。一方面是进一步完善保护环境的法律法规, 加大对破坏环境行为的惩罚力度, 并加强监督环节的执行力度。用法律来约束企业破坏环境的行为, 规范执法部门的执法行为。另一方面是修订我国的会计制度与会计准则, 将涉及环境的内容加进会计要素, 并且必须在报表中披露, 使企业在制定规划的时候考虑环境、资源成本, 从而避免企业行为的短视性;规范相应的会计处理方法, 便于会计人员的迅速掌握与实际操作。3.提高我国环境会计的理论水平, 注重学科交叉的研究。一是可以增进与先进国家的学术沟通, 并由国家组织引导开展更加深入的研究;二是注重环境会计理论与实际结合的研究, 争取环境会计能够尽早地解决我国企业实际的问题;三是在局部地区开展环境会计的试点, 小范围的解决出现的问题, 从而更平稳的过渡到全部企业。4.建立健全企业的信息披露制度。完善资源计价的方法, 提高信息披露的准确性与及时性。对环境因素在报表中的披露方式应该予以统一规范, 增加企业间的横向可比性, 避免披露方式不统一而造成的企业环境责任不清和报表阅读者的不便。5.完善立法, 强化执法。加快包括产权制度在内的一系列与市场经济相适应的改革, 逐步建立起适应我国可持续发展的政策体系、法律体系和环境资源协调管理机制。6.借鉴国际做法, 国外许多企业都能做到主动披露环境会计信息, 凡是对环保做出重大贡献的企业, 政府及社会公众都给予支持和鼓励。为了真正能够确保环境会计的信息披露处于一种良性循环机制的运转, 我国目前应在强制披露的基础上, 适当结合自愿披露的模式。

参考文献

[1]杨宝嘉　唐　雄:绿色会计与企业可持续发展[J].理论月刊, 　2005, (11)

环境会计信息披露研究综述 篇10

关键词：环境会计信息披露,研究综述,研究现状

一、国外学者关于环境会计信息披露的研究

(一) 关于环境会计信息披露内容的研究

Jerry G.Kreuze (1996) 和Gale E.Newell (1996) 把环境信息披露的内容归为:

(1) 与公司有关的环境法规的简要介绍; (2) 公司现在和未来要负担的环境义务与责任; (3) 与环境事故有关的详尽信息; (4) 公司解决环境问题的计划或策略; (5) 履行环境义务或责任所发生的成本支出和结构; (6) 与环境事故有关的保险赔偿; (7) 环境责任对公司财务状况可能带来的影响; (8) 企业的生产工艺、产品、原材料等在各个环节对生态环境所造成的影响; (9) 公司在废品收回、利用和能源节约方面的政策, 以及它们在企业内部的执行情况; (10) 公司在环境方面己得到的认可或受到的奖励。

M.Ali.Fekrat (1996) 、Caria.Inclan (1996) 和Davia Petroni (1996) 则认为, 环境会计信息的揭示内容包括: (1) 会计和财务方面的信息; (2) 环境诉讼方面的信息; (3) 环境污染方面的信息; (4) 其他方面的信息。

(二) 关于环境会计信息披露影响因素的研究

国外关于环境会计信息影响因素的研究, 主要归纳为以下几个方面:

(1) 公司规模

Dierkes和Coppoek (1975) 、Trotman和Bradley (1981) 通过实证研究发现, 公司规模与环境信息披露水平呈正相关关系。Eng.L.L和Mak.Y.Y (2003) 的实证研究发现, 规模越大的公司趋向于更高的自愿性环境信息披露水平。

(2) 公司绩效

在公司绩效与环境信息披露的相关性研究方面, Andcrson和Frankle (1980) 、Belkaoui (1976) 、Bowman1 (1978) 等学者通过实证研究发现, 公司绩效与环境信息披露水平呈正相关关系。

(3) 行业类型

在Craven和Marston (1999) 的研究中, 没有发现行业类型与自愿性环境信息披露程度之间存在相关性。而在此之前Bigon Ess和Perrealt (1981) 的实证研究发现IT行业的上市公司会自愿披露更多的环境信息。

(4) 公司负债程度

Fergusonl (2002) 的研究结果发现, 随着公司资本结构, 负债程度的提高, 公司财务失败的风险将大大提高, 公司为了增强股东和债权人的信任, 会自愿提供更多的环境信息以及时反映公司的财务状况。

二、国内学者关于环境会计信息披露的研究

(一) 关于环境会计信息披露内容的研究

孟凡利 (1999) 认为企业环境活动的财务影响信息主要包括: (1) 环境活动对财务状况的影响, 包括环境活动对各种资产价值的影响、环境活动引起的现实或潜在的负责。 (2) 环境活动对经营成果的影响, 包括环境支出和环境收益。企业环境绩效只要体现在: (1) 环境法规的执行情况。 (2) 环境质量情况。 (3) 环境治理和污染物利用情况。该观点较为全面, 兼顾了各类信息

(二) 关于环境会计信息披露方式的研究

李心合 (2002) 认为环境会计信息披露应当定量总结与定性描述相结合、价值量基础与自然量基础相结合、环境的财务影响报告与非财务影响报告相结合, 并且李建发等 (2002) 认为当前应突出重视上市公司的环境会计信息披露。

许凤玉, 刘建华 (2006) 认为环境会计信息披露应采取定量和定性相结合的形式。

(三) 关于环境会计信息披露的综合性研究

李建发、肖华 (2002) 对我国企业环境报告的发展现状与发展趋势做了探索, 指出了我国企业环境会计信息披露发展的方向。

王建明 (2005) 对环境会计信息披露的主要群体——上市公司的披露问题进行了综合性的研究, 在披露内容、披露方式以及披露主体的范围等方面进行了研究。

三、对现有研究的评述

从中外文献分析来看, 国际上环境会计与报告的理论研究与实践远远走在我国的前面, 研究范围日趋完善和系统化, 研究重点与实务结合也日趋紧密, 有许多经验值得我们借鉴。国内环境会计信息披露的理论研究注重参考国外的理论与经验, 促进了我国的环境会计信息披露理论与国际接轨;研究内容也比较全面, 涉及到环境会计信息披露的特点、内容和方式;基础理论的研究内容基本成型, 为我国环境会计信息披露的全面研究奠定了基础。但是国内环境会计信息披露研究也存在以下局限性:系统、完整并符合中国国情的企业环境会计信息披露模式尚未建立;大部分文章仅集中在关于披露内容与披露方式的理论探讨上, 对环境会计信息披露影响因素进行实证研究的文章非常少;研究内容缺乏系统性, 将环境会计信息披露理论作为一个系统和一个整体来研究而形成的成果较少, 并且研究成果的实际应用方面存在一定问题, 较少考虑企业实际情况。

参考文献

[1]张玲.我国上市公司环境信息披露状况及其影响因素的实证研究[J].黑龙江科技信息, 2007 (11) :50-56.

环境会计信息披露质量 篇11

（一）样本选取及研究思路能源行业属于我国的重污染行业，也是我国的支柱产业，对环境的影响范围相对较广。因此，对能源行业的环境会计信息的披露情况进行研究有一定的代表性。本文选取深沪两市的20家能源上市公司作为研究样本，分析其2008年年度报告中对于有关环境会计信息披露的情况。在选取样本时，遵循以下原则：一是不选取ST和PT公司。因为这两类公司是近几年来财务状况存在异常变动的公司，若将其纳入研究样本，有可能对统计结果的可靠性产生影响。二是不选取发行B股和S股的公司。由于国际会计准则与国内会计准则之间存在着一些差异，加之这两种股票的发行与A股存在很大差异，若将其纳入样本，也可能对统计结果产生影响。在研究时采用频率分析法，将样本数据分为若干个组，计算出各组的频率，建立频率分布表，再对分布情况进行分析，然后得出相关结论。选取的20家能源上市公司情况见表1。

（二）环境会计信息披露情况分析 在选取的20家能源上市公司的2008年年度报告中，有16家公司对环境信息进行了披露，有4家公司没有进行披露。环境信息披露的频率分布如表2所示。

在披露了环境信息的16家公司的年度报告中，披露方式、内容以及表述形式又各有不同。

（1）披露方式分析。在年度报告中，上市公司主要在“董事会报告”和“财务报告”中披露环境会计信息，也有一些公司在“会计报表附注”中披露；对于企业当期发生的重大的环境会计相关的事项，也会在“重要事项”中反映；另外有一些公司会在“备查文件目录中”特别列出有关环境信息的部分。具体的披露方式见表3。

（2）披露内容分析。年度报告中对环境会计信息披露的内容详见表4。其中，政策影响是指国家对某个行业环保要求的提高对企业所产生的影响；环保计划措施是指企业对于环境保护所订立的一些目标和计划；环保投资是指是用于污染预防、保护或恢复环境的设施和设备，如污水处理系统等；环保拨款与补贴指由于公司对环保行为进行投资而获得的国家的资金补给；环保绩效是企业在三废达标、污染治理率、发展循环经济等方面所取得的成果的概括；其他内容则是指与环境相关的事项以及其他环保支出。

由表4统计可知，企业所披露的环境会计信息多为环保计划措施和环保拨款与补贴，环保投资和环保绩效披露地也较多，这与我国目前颁布的一些与环境会计信息有关的法规是相适应的。然而从表4也可以看出，企业在披露环境会计信息时，对其发展有利的信息披露地较多，而负面信息则披露地很少。在年度报告中，对于环保计划措施，一些企业提到要大力发展循环经济，建立环境友好型社会，环保绩效的内容也不是仅仅局限于三废达标的成绩，增加了许多企业对自身发展循环经济等方面取得的成绩的总结。可见随着循环经济的发展和时代的进步，企业披露环境会计信息的内容有了很大变化，更加顺应了社会发展的需要。这些与我国有关环境保护法律法规体系的逐步完善，决策者、投资者以及社会公众等对环境信息需求的增加有着很大联系。企业若不对其环境会计信息进行披露，一方面可能会违反有关法律法规，受到国家的处罚；另一方面也会对企业的筹资、经营活动产生一定影响。

（3）披露形式分析。企业披露的环境会计信息可以采用货币形式、非货币形式或者货币与非货币相结合的方式三种。年度报告中环境会计信息披露的表述形式具体见表5。

表5中的数字表示在某一项目中用某一形式对环境信息进行披露的公司的个数。从表5中可以看出，我国上市公司所披露的环境会计信息中，非货币性的内容占大多数，主要包括环保认证、荣誉、政策影响、环保计划措施和环保绩效，这些项目的特点是比较难以用量化的指标来描述；而货币性内容则主要是绿化费、环保拨款与补贴、环保投资等项目，它们通常是在财务报告或会计报表附注中出现；货币与非货币相结合的信息则主要是环保投资、环保拨款与补贴，这类项目有些不能仅通过货币的方式完全准确地表述，需要与非货币的文字形式相结合。

二、上市公司环境会计信息披露存在的问题

（一）与环境会计有关的法规体系不健全 我国目前所颁布的一系列有关环境会计问题披露的法律、法规，如《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第1号——招股说明书》、《上市公司治理准则》等，都主要限于对上市公司首次公开发行股票时环境信息披露的规范，而在年度报告中的具体规范却很少。所以，上市公司年度报告中披露的环境信息内容较少。由以上各表可见，企业自愿披露的环境会计信息较多，且披露信息较为零散。

（二）披露形式不规范，内容缺乏可比性由于环境会计有关的法规体系不健全，导致企业对环境会计信息的披露多是自愿披露，而强制披露的内容较少，并且在自愿披露中，企业侧重于披露对自身发展积极有利的信息，很少披露负面信息，这对决策者在利用信息时会产生某种程度的影响。另外自愿披露导致了披露的形式不规范，披露的内容缺乏可比性。由表3可以看出，企业披露环境会计的方式既可以在董事会报告中进行，也可以在财务报告等地方进行。由表5又可以看出，企业可以采用货币、非货币和货币与非货币相结合的方式披露有关信息，由于非货币的表述形式占据主导地位，导致相同的信息在同行业的不同企业之间缺乏可比性，这会给信息的使用者带来许多不便。

（三）披露内容具有局限性 企业披露环境会计信息的内容不够完整，具有局限性。分析表4，我们可以看出，企业对于节能减排和资源节约等活动的体现则相对较少，披露的内容仅局限于环保计划措施和环保补贴的范畴，对循环经济的发展情况进行披露的也只占少数。企业对环境会计信息的披露不够全面，不能完全地体现信息使用者对环境会计信息的需求。

（四）企业对环境会计信息的披露缺乏重视 企业对环境会计信息的披露缺乏重视，不足以体现环境会计信息的重要性以及信息使用者的需求。由表3可以看出，在年度报告中，企业集中于在董事会报告和财务报告中披露环境会计的有关事项，在财务报表中，也没有企业单独设置环境会计科目进行核算。只有极少数的企业会将保护环境、节能减排作为主要的经营目标和社会责任来进行报告，如华能国际（600011）和通宝能源（600780）。

（五）披露内容缺乏相关性与可靠性 通过对样本的统计分析发现，企业披露的环境信息主要是对过去发生的环境事项反映，披露的信息缺乏一定的相关性，这样一来，信息的使用者很难根据现有的信息对企业的经营活动进行判断和决策。另外，年度报告中没有发现审计报告中对于环境信息披露的内容，披露的信息没有经过有关部门的鉴证，其可靠性也很难保证。

三、上市公司环境信息披露改进建议

（一）完善会计法规并制定具体的环境会计准则 一些发达国家企业越来越地多开始披露环境会计的相关信息，企业环境会计信息披露有了很快发展，这与有关部门对企业环境会计信息披露的重视和相关法规的制定工作是分不开的。如加拿大特许会计师协会颁布了《环境成本与负债：会计与财务报告问题》，该文件规范了环境会计报告方式、环境成本和环境负债的处理方式以及环境影响结果的记录等，推动了企业环境会计报告制度的发展；英国环境部在1997年颁布了题为“环境报告与财务部门：走向良好的实务”的文件，规范了企业的环境会计制度。在我国，企业及公众的环境意识仍然较为淡薄，环境会计信息披露的推进工作主要依靠政府支持。借鉴发达国家的经验，我国应将环境会计核算和监督纳入有关法律法规，以法律的形式确定环境会计信息的内容和作用，使环境会计信息披露形成统一的标准，具有更强的可操作性。

（二）明确环境会计信息披露的内容和范围 构建完备的环境会计信息披露内容是非常重要的，笔者认为环境会计信息披露的内容应主要包含：环境保护方面的信息；资源节约方面的信息。而这两方面信息又应分别包含环境的财务影响和绩效信息，资源的财务影响和绩效信息。只有包括了这些信息，才能有效地促进企业经济、资源和环境的和谐发展，才是真正意义上的完整的环境会计信息。

（三）规范环境会计信息的披露形式笔者认为在披露环境会计信息是应结合两种方法：一是将每个会计要素分为环境要素和非环境要素，采用货币形式进行计量；二是在会计报表附注中将环境绩效作为正式项，通过非货币计量形式加以披露，包括企业环保计划措施和环保认证等，使信息使用者和社会公众对企业的环境法规执行情况和环保质量有一个概括性地了解，并以此来对企业的环保业绩作出评价。

（四）树立示范企业，改善环境会计信息披露机制上市公司在社会公众中的影响相对较大，信息披露的条件相对完善，又是我国与国际会计准则相接轨、进行会计制度改革的先行者。与此同时，能源企业的经营活动对环境资源产生的影响较广，因此环境会计信息披露机制可以先在能源行业的上市公司试行，通过积累一定经验并形成较为稳定的机制之后再向其他企业推广。另外国家可以对在环境会计信息披露中表现较好地上市公司进行规范化指导，使其环境会计信息披露表现得更加合理化、规范化，然后再将这些企业树立为模范企业，对其他企业的环境会计信息披露进行引导。

（五）加强监管，提高环境信息的可靠性 企业最看重的是效益，因此从自身利益出发，很难对环境责任的履行情况进行全面、如实地披露，使信息的可靠性降低，因此应加强有关部门的监管力度。另外，由于环境资源的特殊性，对其进行监管是可能需要国家审计部门和环保部门的共同合作，制定具体的审计准则来执行。审计的要点可以包括：环保节能工作的合法性、环境信息的正确性、资源环境对策的适当性、内容的全面性等。

（六）加强企业及社会公众的环保意识 企业的环境信息披露要有效进行，则要加强企业管理人员和职工的环保宣传。而对于企业的会计人员，则还要针对其环境会计方面的专业能力进行相关培训，以便适应企业环境会计的需求，为环境会计信息体系的建设打好基础。公众环保意识的强弱，会对企业披露环境会计信息的积极性产生直接影响。目前我国社会公众的环境保护和节能减排意识正在逐渐增强，这一方面会给企业带来一定压力，迫使企业进行绿色生产；另一方面，投资者也会逐渐关心企业的环境质量和履行环境责任的情况，选择状况较好的股票进行投资。

参考文献：

［1］魏素艳等：《环境会计相关理论与实务》，机械工业出版社2006年版。（编辑刘姗）

环境会计信息披露程度研究 篇12

1 环境会计信息披露

环境会计以货币为主要计量单位, 以相关法律、法规为依据, 计量、记录环境污染、环境防治、环境开发的成本费用、环境的维护和开发形成的效益并对外报告, 综合评估企业对环境实施的活动所带来的财务影响的一门新兴学科。试图将会计学与环境经济学相结合, 通过价值管理, 达到协调经济发展和环境保护的目的。企业对环境采取的活动或事项就必须进行会计核算和报告, 在这过程中将会产生形式多样的信息, 既有定性的信息, 也有定量的信息;既有货币信息, 也有以实物、技术等指标表示的非货币信息。将这些信息进行汇总并对外披露, 为环境利益相关者提供有价值的信息, 了解企业环境事宜及环境效益, 帮助利益相关者做出客观的评价, 以便最终做出正确的决策, 因此环境会计信息披露应用而生, 且重要和紧迫。

现有环境会计信息披露的模式主要包括以下三种形式:

第一, 融合在现有会计报告中披露。即是将与环境相关的会计信息融合到现有会计报告中进行披露, 可分为在会计报告中单列项目或不单列项目两大类。所谓单列项目是指在财务报表中增列环境会计要素项目, 例如, 在资产负债表中单列企业拥有的环境相关资产、负债、所有者权益等。另外不单列项目是指在会计报告中不增设项目, 会计报告格局不变。例如, 直接把企业拥有的环境资源、环保设备列为一般资产, 将其环境预防、环境保护成本类的费用列为一般费用支出, 将其废物回收利用收益、绿色产品收益列为一般收益。

第二, 单独编制环境会计报告。即是以环境会计信息为主, 编制相应的资产负债表、利润表、现金流量表及其附表等。

第三, 对于现有会计报告无法涵盖的部分再单独进行披露, 这是对以上两种披露类型的综合运用。对能以货币表现的环境信息要素在现有会计报告中予以披露, 而对于非货币信息如环境质量情况、相关环境法规制度执行情况、环境能源耗用情况、污染治理情况等综合环境效益指标, 则单独编制一份环境信息披露报告进行披露。

目前针对环境会计信息披露的规定较少, 且都属于不具有强制性的指引、指南性文件, 如2003年环保总局发布的《关于企业环境信息公开的公告》、2008年上海证券交易所发布的《上市公司环境信息披露指引》, 2011年环保部发布的《企业环境报告书编制导则》。这些规定对于环境会计信息披露不尽相同, 主要集中在环境保护方针、自然资源耗用量、污染物排放情况、环保设施情况、重大事故披露、防污染项目、节能减排完成情况等方面, 几乎都遵从自愿披露原则, 缺乏强制性披露信息。

2 XZKY的简介

X Z K Y, 1 9 9 4年由两家公司通过资产重组组建了XZKYFZ, 1997年再联合其他四家公司出资成立。一举成为西藏最大的综合性矿产开发公司, 总资产10.03亿元, 净资产5.19亿元, 年均创利达5000万余元, 成为西藏首批授信企业之一, 实现了从计划经济向市场经济的跨越, 同年7月公司股票在证券交易所挂牌上市。是通过ISO质量、环境和职业健康安全认证的企业 。目前公司已发展成为以铬矿、锂矿、铜矿的开采、加工、销售, 集勘探设计开发为一体的大型综合矿山企业, 形成酒店服务业等多产业协同发展的格局。公司拥有自营产品进出口贸易经营权, 与国内十几家大型钢铁企业建立了长年稳定的供销业务关系。形成了以西部为中心, 辐射华东、华南、华北等区域的营销网络体系, 逐渐形成“开拓、创新、高效、奋进”的企业精神, 紧跟时代步伐, 根据市场调整企业经营方针。矿业开发已被西藏地区人民政府列为西藏社会经济发展的支柱产业之一。X ZKY凭借西藏拥有丰富的矿产资源, 加快开发, 将其隐性的资源优势转化为显性的实力优势, 将企业迅速做大做强。同时, 也不可忽略环境保护, 必须把“在保护中开发, 在开发中保护”的方针贯彻到底。

3 XZKY环境会计信息披露程度分析

根据2008年上交所发布的《上市公司环境信息披露指引》, 上市公司根据自身需要, 在公司年度社会责任报告中披露或单独披露设计以下事项相关信息:公司环境保护方针, 年度环境保护目标及成效, 公司年度资源消耗总量, 公司环保投资和环境技术开发情况, 公司排放污染物种类、数量、浓度和去向, 公司环保设施的建设和运行情况, 公司在生产过程中产生的废物的处理、处置情况, 废弃产品的回收、综合利用情况, 与环保部门签订的改善环境行为的自愿协议, 公司受到环保部门的奖惩情况, 公司自愿公开的其他环境信息。

XZKY是西藏11家上市公司之一, 且属于重污染行业, 加强其环境会计信息披露力度十分有必要。目前, XZKY信息披露方式还比较单一, 主要通过财务报表附注和社会责任报告进行披露, 且披露内容极少。这不仅是XZKY环境会计信息披露存在的问题, 更可能是西藏上市公司环境会计信息披露中普遍存在的不足之处。

采用目前得到一致认可的环境会计信息披露指数EDI (Environmental Disclosure Index) 衡量环境会计信息披露水平的指标。选取2008~2013年的年报及社会责任书提取数据。在借鉴前人的研究基础上, 选择了影响环境会计信息披露指数的因素, 建立了针对XZKY的研究模型, 对公司环境会计信息披露水平进行分析。

3.1 披露条目的选择

由于公司性质、公司规模等的不同, 不同公司对于环境信息披露条目的选择也会不尽相同, 披露方式也会有所差异。但大多还是选择将环境会计信息以货币或非货币或者同时以两种形式在定期报告中进行披露。由肖淑芳等的统计资料可知, 譬如污染费、绿化费、资源税、资源补偿费和环保投资等环境会计信息多以货币形式披露, 出现在财务报表附注中;像ISO等环境相关认证和相关政策规定类的很难量化的环境会计信息一般存在于社会责任报告当中。根据以上分析, 本文设计如表1的环境信息指标。

3.2 环境信息披露指数的构建

根据上述内容, 分析公司年报和社会责任报告中对上面10个方面的描述, 按照披露的定性和定量情况, 给披露的每一项信息进行打分, 即存在货币形式的披露信息给予2分;存在非货币形式的披露给予1分;没有提及该项信息的为0分。每一项条目最高得分为3分, 最低得分为0分。在对以上10项条目分别进行评分后, 再进行汇总, 依次计算出2008年至2013年XZKY的环境会计信息披露指数EDI。一般有两种汇总方式:一是直接汇总, 假设各项条目的重要性相同, 将各项得分直接加总。二是加权汇总, 根据每一项条目不同的重要性, 赋予各条目一定的比重, 再加权汇总。由于对不同的信息使用者来说, 每一项信息的重要程度存在差异, 选择加权汇总法是不合适的, 因此选择直接汇总法。

环境会计信息披露指数EDI等于公司每条信息条目得分总和除以完全披露信息条目得分之和。每项条目完全披露得分为3分, 总共10项条目, 所以完全披露条目信息得分之和为30分。最终计算出的公司近五年来的环境会计信息披露指数如表1所示。

由表1可看出, XZKY的环境会计信息披露质量在逐渐提高, 与姜琳敏 (2012) 研究西部四省矿业企业环境会计信息披露而构建的EDI相比, 披露质量较低, 相比四省平均存在较大差距。2008年公司EDI为0, 等于西南四省上市公司EDI最小值, 表示无披露信息, 说明公司的环境会计信息披露起步比较晚。在2009年公司的EDI值上升为0.27, 高于西南四省上市公司EDI平均值, 却还远低于其最高值0.35, 可以看出公司环境会计信息披露质量还有待进一步提高。到2010年公司的环境会计信息披露指数与2009年保持一致, 与西南四省上司公司的EDI最大值0.42拉开了更大的距离。从年报披露具体条目来看, 仅是在2008年的零披露基础上增加了对相关法律法规的描述和对于污染费、排污费、绿化费的描述, 在2009年的基础上又增加了政府补助方面的信息, 而对于环境保护方针、资源消耗量、环保设施、污染物处理等关键环境信息并未提及。到2013年, 其披露质量也在提高, 比如在管理费用中明确列出草场补偿费为3840000元, 在政府补助中也单列出了环保专项资金。XZKY在社会责任报告中就提到“公司严格按照《全国生态环境保护纲要》和《国务院关于落实科学发展观加强环境保护的决定》精神, 把环境保护放在重要位置, 积极适应国家政策及相关法规要求的变化, 转变经济发展方式, 优化生产模式, 减少排放, 提高效益”。而对于受到环保部门的奖惩情况、公司排放污染物种类、数量、浓度和去向等条目, 却很少见到公司完整具体地披露出来, 甚至处于没有披露状态。总之, 公司都不愿披露负面的信息, 以免给公司带来不利影响, 但对于政府补助之类的利好消息, 披露程度非常高。

4 结论、建议与研究局限

改革开放以来, 我国经济飞速发展, 却忽略了环境问题。近几年环境问题频频发生, 给社会敲响了警钟, 越来越重视环保问题。而我国关于环境会计方面的法律法规还依然有待完善, 需要建立起一套完整的体系来约束上市公司的环境会计行为。在环境会计信息披露方面, 还没有披露的内容。上市公司对环境会计信息披露随意, 利益相关者无法获得准确信息, 无法对公司做出客观评价。同时对于环境会计信息披露的奖惩标准不明确, 不利于相关部门的监管。虽披露水平整体还比较低, 但逐年增长的趋势却是不可忽略的。强制性的要求不多, 但公司依然自愿对环境会计信息进行披露, 说明企业在提高环保意识, 越来越重视公司包括环境保护在内的社会责任。对于加强环境会计信息披露, 本文提出以下几点建议: (1) 建立和完善我国的会计制度, 充分利用政府的强制手段加强企业环境会计信息的披露强度; (2) 加强全国的环境保护教育, 从小培养公民的环保意识; (3) 培养会计人员的环境会计信息披露意识, 督促企业完善自身的环境会计信息披露; (4) 改善公司法人的治理机构, 降低股权集中度, 形成一个互相监督的体系, 形成具有更强竞争性的环境, 迫使公司进行更加全面的披露。

由于西藏上市公司对于环境会计信息披露的内容都较少, 在此仅选取了XZKY作为代表, 其做为重污染行业, 更应该注重环境保护。XZKY并不能代表西藏上市公司的环境会计信息披露的整体水平, 但西藏上市公司环境会计信息

披露程度整体水平还要低于该公司的披露水平。对于和西南四省的比较也存在局限, 西南四省本就属于经济发展比较缓慢的区域, 环境会计信息披露质量也较低, 而该公司的水平也处于初级阶段, 未体现出其和沿海发达地区的巨大差距。

摘要：随着社会的发展, 废弃物处置不当以及自然资源日趋减少等环境问题备受关注。微观企业环境会计信息披露可使企业履行环保责任信息透明, 迫使企业降低环境破坏程度。作为我国重要的生态保护屏障, 加强西藏企业的环境会计信息披露非常必要。本文以XZKY为例, 借鉴传统披露模式研究基础, 对XZKY环境会计信息披露内容、模式和形式进行分析, 寻求与行业企业的差异并给出相应建议。

关键词：环境会计,信息披露

参考文献

[1]陈元媛.浅谈环境会计信息披露的形式[J].会计之友, 2007 (01) .

[2]陈元媛.环境会计信息披露方式的设想[J].会计之友, 2007 (03) .

[3]姜琳敏.我国西部地区企业环境会计信息披露问题研究[D].贵州财经大学, 2012.

[4]刘芳.环境会计信息披露影响因素的实证研究[D].西南财经大学, 2012.

[5]沈洪涛.公司社会责任和环境会计的目标与理论基础——国外研究综述[J].会计研究, 2010 (03) .

[6]孙家萍.我国能源行业上市公司环境会计信息披露实证研究[D].中国地质大学 (北京) , 2014.