环境会计假设（精选12篇）
环境会计假设 篇1
网络时代对现今社会的劳动结构与经济生产结构产生了一定影响,打破了企业传统的管理模式与会计模式,也在一定程度上动摇了传统会计理论框架。而会计假设是会计理论和实务的基础和前提,是对会计所处经济环境提供合乎情理的假定与推断。在信息技术的发展与推动下,会计所处的社会环境与经济环境已经发生了翻天覆地的变革,所以,在工业经济的时代背景之下提出的传统的会计假设在今天就面临着很多挑战与革新,这也是目前会计理论所面临的一项重大问题,值得对其进行深入的探讨与研究。
一、会计假设形成概述
有关会计假设的观点与概念,最早是由美国著名的会计学大师W.A.佩顿.利特尔顿在1922年出版发行的会计理论一书中提出的,书中指出,现代会计不仅需要在很多场合运用判断与估计,而且其整体结构也是建立在一定的假设基础之上的,他最早提出了七项会计假设内容。直到1959年,美国的注册会计师机构为了健全与完善会计原则,在其相关的工作部门当中增设了会计研究委员会,它们为会计原则与其它规则的制定提供了一个良好的基础,同时也在一定程度上解决了会计原则在实践运用当中存在的一系列的问题。在1964年,美国的伊利诺大学发表了一份名为《会计基本假设和原则说明》的报告,该报告指出,会计假设作为普遍认可的概念,已经被广泛关注,并相应提出了六项会计假设的内容。之后,在国际范围内掀起了对会计假设研究的高潮,并最终形成一套完善的、为会计界所基本认同的、沿用至今的四项会计假设,即会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设。
二、网络时代环境下对传统会计假设产生的影响
(一)对会计主体假设产生的影响
会计主体指的是会计信息反映出来的特定单位,亦称作会计实体,而会计个体只有对会计核算主体进行了明确的规定,才能把会计想要反映出的对象和其它经济实体进行区分,才能对会计处理立场进行明确,才能为会计核算工作正常运行与开展提供有力的保障,从而实现会计所要达到的目标与目的。但是,在网络时代条件下,网络经济已经给会计对象带来了深远的影响。
在20世纪初期,各企业实体的存在、生存与发展,相对来说是较为稳定的,大规模的企业兼并与合并的浪潮还没有兴起,企业间互相的协作与联系关系总体还是较为松散的。然而,当时的时代背景决定了其联系与通讯手段存在着很大的局限性,正是由于这种限制,每一个不同的企业只是在互无关联的情况下,为了各自经济利益进行着生产与运作,企业之间没有一个共同的目标,缺乏统一协调运作的机制。现如今,伴随信息技术的高速发展,特别是互联网技术的发展,促使企业间的联系与互动变得更加的紧密与便捷,同时也促使众多企业互相联合成为一个合作体,从而能够更加有效的准确的向市场提供服务与商品,实现交易活动,也为单个企业所不能完成的部分市场功能的实现提供了可能性。在网络经济社会当中,经济活动凸显出数字化与网络化的特征,使得企业对传统活动空间有了一定的突破。这种主体早就已经突破了现有的主体假设所确定与规定的时空范围,怎样才能客观、正确地反映出企业的财务状况及其资产负债率,对不同的会计主体信息实现调整、合并与归集,体现出一种更高层次、更大范围的主体的经营成果与财务状况的问题,对传统会计主体的理论进行了拓展。
(二)对持续经营假设产生的影响
在传统会计理论中,持续经营一直都占有十分重要的地位。然而到了信息时代,先进科学技术的发展不但给企业提供了蓬勃生机,也给企业的日常生产经营带来了不可估量的风险。网络经济条件下,竞争日趋激烈,再加上技术的不断更新、频率加快、周期缩短,促使企业必须不断加大研究开发投入,从而能够较好的适应市场的要求。同时,市场需求也逐步凸显出更为频繁与多样性的变化,这就导致企业所进行开发与研究的新型产品,在适应市场的过程中蕴含着较大的风险。就美国来说,其科技发达程度处在世界领先水平,其高技术企业的研发成功率也只有10%到20%,甚至部分高技术项目研发的成功率仅有3%,而此类项目的研发费用通常都十分庞大。面对如此之高的风险概率,可想而知,企业可能面临着严重的清算、倒闭的威胁。
(三)对会计分期假设产生的影响
会计分期假设指的是可以把企业不断的生产经营活动划分成为若干个短周期,从而结算账目,进行会计报表编制,提供出有关经营成果与财务状况的会计信息。然而人为划分区间,可能会造成客观经济事实和会计反映的结果间存在一定的背离,这就有可能进一步导致会计信息的失真,这也是会计分期假设固有的缺点。网络时代条件下,以年度为周期的会计分期假设将会受到冲击。
(四)对货币计量假设产生的影响
货币计量假设指的是会计主要用货币来对企业的生产经营活动实行计量,同时将结果进行传递的过程。在货币计量使用时,还要同时附带上两个假设:一是货币币值不变性(或稳定性);二是货币币种唯一性。
伴随网络技术的迅猛发展,国际间的资本流动也随之加快,促使资本决策要在瞬间完成,由此可能加剧会计主体需要面临的货币风险,对货币币值不变性(或稳定性)假设产生了冲击。信息传递的高效性、时速性与便捷性加大了商品的价格、利率、汇率等的变动,使其变化更为剧烈。1997年发生在东南亚国家的金融危机到现在还使我们记忆犹新。之后所引发的世界范围内的股市“多米诺”效应就是最为生动的写照。
三、网络时代环境下对传统会计假设的创新对策
(一)会计主体假设的创新对策
会计主体假设是为了对会计核算空间范围进行界定而产生出来的。在网络时代条件下,经济活动所凸显的数字化与网络化使得企业实现了对传统活动空间的突破。所以,会计主体假设必须转变其使用观念,由过去传统强调会计服务特定、单一的组织实体的使用观念向网络时代下相对主体信息使用观念进行转变,使其成为具有开放性质的主体假设。总而言之,会计主体假设研究探讨的根本还是会计核算工作的主体确定问题。
(二)持续经营假设的创新对策
持续经营假设也是在特有的历史阶段所产生和发展的,基于两权的分离,有限责任的股权分散,是现代化生产大规模投入的一种客观的需要。在当前知识经济的时代背景下,高技术企业的新产品研发成功率较低,稍有不慎可能就会面临企业的破产倒闭,风险极高,企业之间并购潮流也随之进一步的加剧。部分学者依据参照企业在网络社会经济下出现的新状况,提出了有限持续经营假设的概念,鼓励前者向后者进行转变。但就笔者看来,在考虑和结合了会计主体假设所产生的一系列变革之后,把持续经营假设明确为项目经营假设,将这种假设表述成为“经济利益关联的联合体从组建开始到实现经营目标后的存续期”较为合适,以便于对一些活动业务,如费用、收益等的处理,与此同时,也避免了跨期摊销等一系列的调整事项。
(三)会计分期假设的创新对策
在知识经济的时代背景下,无论是考虑到投资者需要及时准确的企业信息,还是考虑到企业应该积极加强自身的风险监控等问题,传统的按照年度、季度、月份为时间长度分划成为的会计期间,已经不能满足时代的要求。现如今,伴随信息技术的飞速发展,只有尽可能缩短减小会计期间,提供即时的信息,才能保障信息在投资者那里切实发挥作用,才能强化对企业的经营风险管控。在网络时代条件下,虚拟企业组成成员间的松散的联盟,能够在短期内效仿签约的形式,也能够在短期内实现这种联盟的解除。对于这类短暂经营的过程,就没有必要再去人为地划分很多个时间的间隔,可以用“网上实体交易期间”当作会计期间,只需在每次交易完成后编制出相应的会计报告。而且在网络信息时代,电子计算机先进科学技术的高速发展与应用,降低了信息成本,这也在技术上为会计分期的缩短提供了条件,同时也给会计分期带来了创新的另一种可能。
(四)货币计量假设的创新对策
在货币计量使用时,还要同时附带上两个假设:一是货币币值不变性(或稳定性);二是货币币种唯一性。在信息时代背景下,网络货币逐步产生并且得到迅猛发展,其带来的一个十分重要变化就是加快了资金的流动速度,使得资本市场的交易变得更加活跃,现实货币间汇率的变动变得更为频繁,再加上网上交易能够瞬时完成,导致记账的币值稳定性假设受到了了冲击。所以,必须对计量手段进行改进,不断采用新技术来更新报告与反映的方式,加大会计报告信息的容量,扩大非货币化信息,给使用者提供全面、完整的会计信息。
四、结束语
通过对网络时代环境下的传统会计假设进行研究与分析,我们能够感觉到,时代环境和会计假设相关联的密切性,在会计所处特定的经济环境下,会计假设是对经济活动做出的假定性的限定,经济环境在不断的向前发展,会计假设也要随之产生不断的发展与变化。本文所提出的会计假设对策也是为了适应经济社会环境变化所做出的变革,它能够给整个会计框架与体系的创新奠定基础,也是顺应会计假设变化发展的历史规律。我国作为发展大国,要适应时代的要求,完善会计创新,促使会计在今后的经济发展中更好地发挥出其应有的作用。
环境会计假设 篇2
一、企业虚拟化与虚拟企业
从会计假设消亡论的立论依据看，企业虚拟化和虚拟企业是探讨问题的焦点，因此，在讨论之前有必要对虚拟企业作一论述。所谓“虚拟企业”，管理学上是指一种“组织类型”，因此，有时也称为“虚拟组织”，它是针对传统的“实体企业”或“实体组织”而言的。在工业时代，企业代表性的组织类型为“实体组织 ”。实体组织的特点是：完整化(具有完成业务活动的全部功能)、内部化(将每次业务活动的功能、资源内化到组织之中)、集中化(将各种所需的功能、资源集中在一起)。相反，“虚拟组织”则具有专长化(保留自己核心功能)、合作化(充分利用其他组织的核心功能和资源)、离散化(利用电子网络超越时间和空间，在全球范围内整合资源)的特点，这些特点构成了虚拟组织对实体组织的组织优势，两者竞争的结果是实体企业不断消亡或分化，企业出现虚拟化。
可见，虚拟企业本身是无法完成企业“完整功能”的(完整功能显然也具有很大的相对性)，必须依靠电子网络建立与其他企业的合作关系，于是，若干个虚拟企业为了完成原来实体企业所具有的“整体功能”就形成了一个“虚拟企业联盟”。在虚拟企业联盟中，有的从事设计、有的从事营销、有的则从事生产等功能活动，但每一项活动对于某个虚拟企业而言总是在发挥它的核心功能作用，具有最强的竞争优势。虚拟企业联盟的边界在理论上可以是“无限的”，也是“多变的”，因为，每个虚拟企业都必须建立起自己的“合作网络”，不断选择更好的、更多的“合作伙伴”，以便在需要时能“一呼百应”，完成“整体功能”。同时，虚拟企业在完成一个特定项目的可能涉及到联盟中的部分成员，在完成另一个特定项目时也可能涉及到联盟中的另一部分成员，正是这一“虚拟企业联盟”，给了人们一种 “忽生忽灭”、“虚无缥缈”的感觉，于是，提出会计主体问题、持续经营问题也确在情理之中。
二、会计主体与虚拟企业联盟
会计主体的基本含义是财务会计在提供信息时必须具有明确的空间范围，没有空间范围或空间范围边界模糊都会造成会计信息的失效。例如，企业主将其家用的开支混入其企业的开支范围，则该企业的会计信息对企业经济决策而言就会失去效用。显然，虚拟企业不仅具有明确的企业边界，而且由于其核心功能的保留，也更具有竞争力和稳定性，因此，毫无疑问虚拟企业仍然满足会计主体的假定条件，不会造成对主体假设的冲击。问题的关键在于，“虚拟企业联盟”在网络时代是否需要作为会计主体来对待?未来是历史的延伸，考察工业时代的会计主体与企业组织之间的关系.有助于对该问题的认识。
在工业时代，企业是最主要的会计主体，至于战略联盟，尽管在工业时代已广泛存在，但会计管理上并没有产生将其作为会计主体或报告主体来对待的需要。因为会计主体是依存于组织间经济利益关系的，只有组织间存在纯行政式利益关系(如企业内部)或行政与市场混合式的利益关系(如企业集团内部)才需要将它们作为会计主体来对待，以这样的会计主体为前提加工出的会计信息才更有效用。既然战略联盟无须作为会计全体对待，那么，作为企业之间市场化程度更高的虚拟企业联盟则更无须作为会计主体了!因此，定位于工业时代的会计主体假设理论在网络时代并不“过时”，网络时代出现的虚拟企业、虚拟企业集团、以及虚拟企业联盟也并不否定会计主体的存在。
三、持续经营与虚拟企业
持续经营是一个与会计主体密切相关的会计假设，其含义是在加工反映会计主体的会计信息时，必须以会计主体的持续存在为假定前提，
网络时代，企业竞争无疑将更加激烈，竞争方式也从财力、物力、人力的竞争转化为知识、信息、人才的竞争，但由于虚拟企业的出现，企业核心能力的形成，竞争难度将逐步增加，企业的稳定性不仅不降，反而也将随之逐步提高，持续经营也将更“名副其实”。此外，无论是工业时代还是网络时代，财务会计提供决策有用信息的基本目标仍然没有改变，因此，提供会计信息仍然须以会计主体持续存在为前提。
从以上分析可知，认为会计主体将要消亡、持续经营不再存在的观点其不足之处就在于它不适当地扩大了会计主体的范围，将会计主体推向了无须作为会计主体的战略联盟和虚拟企业联盟，并将它们作为了网络时代的“代表”。显然，网络时代，会计主体仍将面向新颖的企业形式——虚拟企业，并仍以虚拟企业的持续存在为前提提供会计信息。
四、会计分期与实时信息
会计分期一向被认为是对持续经营假设的补充，其含义是指财务会计在加工会计信息时，将会计主体的持续经营过程人为地划分为间隔相等的时间序列，分期核算经营成果，定期反映财务状况。显然，会计期间的出现既有会计技术上的需要，也有会计信息内容上的内在要求。从会计技术上看，传统的会计信息加工方式
既需要时间也需要成本，会计信息传统加工方式上的成本性和时间性限制了管理人员对会计信息的及时性要求，于是，将持续经营的过程划分为期间间隔适当的会计分期，定期加工并提供会计信息便成为了传统会计信息加工方式下的最佳选择。从会计信息的内容上看，会计信息具有两种时间属性——时点性和时期性，反映某时刻静态会计要素的信息(资产负债表信息)即是时点性的会计信息，反映一定时期内动态会计要素的信息(损益表和财务状况变动表信息)即是时期性会计信息。显然，时期性会计信息的加工与提供总是必须以“时期”为基础或前提的，而不管这个“时期”的长短。
网络时代，电子网络将突破会计信息加工方式上的时间性制约，使会计信息的实时加工和实时传送成为可能，同时，网络技术的发展和广泛运用，也使得会计信息的加工和传送成本已不再是重要问题。于是，满足管理需要，提供实时会计信息成了会计信息加工处理上的首要目标。但会计信息的实时化是否意味着对会计分期的否定?诚然，如前所述，会计分期的出现一定程度上确有信息加工技术上的原因，但会计信息的“时期性”特征却是会计分期出现的根本原因。没有一定的”时间间隔”(即时期)如何取得“收入”、“费用”信息?如何得知以时间为基础的企业经营成果?其实，会计信息实时化和会计分期是两个完全不同的概念，它们并不是相互否定的关系。所谓“实时化信息”也即是“随时随地”可以提供并反映“最新情况”的信息，因此也称为“即时信息”，其对应概念为“定期化信息”，即 “隔一定时间”提供一次的信息。“实时信息”否定的是“定期信息”，而不是“会计分期”。诚然，“定期信息”与“会计分期”在含义上具有一定的联系，都与 “期间”有关，但两者也有着根本的区别，前者中的“期间”是指“提供”会计信息的“间隔期”，而后者中的“期间”是指“加工”会计信息的“时期特性”。事实上，具有时期特性的会计信息(即以会计分期为基础的信息)并不一定是“定期信息”，具有时点特性的信息也并非就是“实时信息”。例如，关于反映企业财务状况的信息(资产负债表信息)，是属于时点性会计信息，既可以在每个月末后编制提供，也可以随时编制提供，前者提供的是“定期化的时点性信息”，后者提供的则是“实时化的时点信息”。又如，关于反映企业经营成果的信息(损益表和财务状况变动表信息)，是属于时期性会计信息，一般以一定期间(如一个月)为基础并在一定时点上(如月末)编制并提供，是属于“定期化的时期性信息”，但只要管理上需要，也可以“随时地”以“一个月”或“某一特定的时间长度”为基础编制并提供，也即，时期性的会计信息也可以实时化提供!当然，时点性会计信息与实时化信息有着天然的联系，时点性信息更便于实时化提供，但会计信息实时化并不排斥时期性会计信息。以会计信息实时化为依据否定会计分期，其实质是混淆了信息的实时提供与时期性会计信息的关系。
五、货币计量与非货币信息
货币计量单位假设是指会计所提供的信息主要以货币为计量单位，并假定货币币值不变或基本稳定。显然，以货币为主要计量单位的信息主要是货币性信息，货币性信息的效用自然是以币值不变或基本稳定为前提的。
知识经济与现代会计假设创新 篇3
由于知识经济的到来，使传统经济条件下的一系列组成部分面临革命性的变化。使得传统的会计基本假设与经济现实的差距越来越大，对会计基本假设产生了严峻的挑战。
1、对会计主体假设的挑战。会计主体假设限定了会计核算与报告的空间范围。而知识经济时代，公司作为会计主体，其外延不断变化，结构和功能都有极强的不稳定性，即便是具有自己的现金流量和负债的单一产品，也会形成一个报告主体。而且虚拟公司的出现，则突破了“空间”的概念，使得现实生活中形形色色的会计主体对应于两个空间，一个是实的“物理空间”，即传统意义上空间概念；另一个则是虚的“媒体空间”，各种“网上实体”便处于“媒体空间”中。随着网络技术的发展以及知识资本在经济发展中的作用的加强，“媒体空间”中的会计主体会越来越多，导致会计主体多元化和不确定性。如何对这种不确定性会计主体进行有效的核算和管理，以降低其带来的风险，是对会计主体假设理论必须解决的问题。
2、对持续经营假设的挑战。首先持续经营是指会计主体的生产经营活动在可预见的未来，将无限期地延续下去，它将一系列会计方法、原则、程序建立在企业持续经营的基础上，如历史成本原则，配比性原则等。
其次，在知识经济时代，会计主本面临的竞争日趋激烈、风险日益增大的经济环境。具体表现为“商品价格、利率变动反复无常；知识和技术的飞速发展，使得产品和设备会很快过时，所占的市场份额和边际利润会在倾刻间被竞争对手抢走，产品寿命周期大大缩短；各种复杂的金融业务和金融创新工具的大量涌现，使金融市场更加变幻莫测，在这种风险环境下，企业随时都有被清算、终止的可能。因此，在知识经济下，如何完善“持续经营假设”，充分研究其存在的前提和必要的外部环境，对加强会计风险管理有特别重要的意义。
3、对会计分期假设的挑战。会计分期假设本身是对持续经营假设的一种补充。会计分期是为了及时确认每一会计期间的经营成果及截止期末的财务状况，使各有关方面能及时地获取会计信息。但传统的会计报表所提供的会计信息侧重于反映企业历史状况。在知识经济时代，市场瞬息万变，高科技、搞投入、高风险是其显著特点。现行定期的年度报告或中期报告制度，向外界提供的是“过时”的会计信息。显然不能满足信息使用者的决策需要，必须加以改变。因此，在知识经济条件下，传统的以年度为期的会计分期假设将受到冲击。我国的《企业会计准则》、《会计法》均规定会计年度为公历年度，即以公历1月1日至12月31日作为会计年度，而随着知识经济的到来，内部管理会计以至战略管理会计的推行，企业对会计信息的需求将朝着多层次、多元化方面发展；在时间上而言，不同管理主体会计信息的要求不同。然而，笔者认为对知识经济时代的公司而言，以其交易期间作为会计分期似乎更加合理，以此为基础编制的会计报表更能满足会计信息使用者的要求。
4、对货币计量假设的挑战。货币计量假设的内涵主要包括：货币计量、币种惟一、币值不变。现行货币计量只是会计计量史上的一个阶段，本身存在着固有的缺限，随着知识经济的到来，其局限性表现得愈加明显。
原因一，电子货币的出现，使资金在企业、银行间高速运转，加剧了货币需求的不稳定性，从而严重影响了控制货币量的运作形式。加之国际间的资本流动加快，资本决策可在瞬间完成，这样就加剧了会计主体所面临的货币风险，冲击了币值不变这一假设。东南亚金融危机所导致的一些国家的货币大幅贬值，便是例证。
原因二，在知识经济时代单纯用货币计量提供的会计信息，越来越不能满足信息使用者的要求。近年来，财务报告的使用者的十分重视信息的相关性，期望财务报告能够提供更多的面向未来的非货币的信息。知识经济的到来，有不少难以用货币计量，但却对使用者的决策有参考价值的信息，如人力资源，企业外部环境，地理环境等，如果单纯用货币计量，这些都只能排除在财务报告之外。因此，必须改进计量手段，增加非货币化信息，扩大会计报告的信息容量，为使用者提供完整、全面的会计信息。
二、知识经济条件下会计假设的改革创新
1、会计主体假设的创新。会计主体假设界定了会计核算的空间范围。在知识经济时代，经济活动的网络化和数字化使企业突破了传统的活动空间，进入媒体世界，会计主体的外延不断变化，极大地改变了会计主体的存在方式。它是一种新型的“相对会计主体”，可定义为“经济利益相关的联合体”，这种“相对”的会计主体拓展了以往的传统有形会计实体假设。会计上不论是“虚”的“网上实体”还是实体企业的资产、负债、所有者的计量及有关的记录和报告都应该适合这个特殊会计主体的需要。
2、持续经营假设的创新。传统的持续经营假设限定了会计核算与报告的时间范围，是历史成本、权责发生制、配比原则的基础。从“网上实体”的角度看，这个假设在虚的“媒体空间”中的适应性较差。根据“网上实体”经营活动的“短暂性”，适时介入退出与转换的特点，持续经营假设可以确定为项目经营假设，这种假设有一个“经济利益相关的联合体及其从开始组建到实现其经营目标为止的存续期。”这样的表述，有利于对一些经营业务的处理，如收益、费用等，以避免出现跨期摊派等调整事项。
3、会计分期假设的创新。在知识经济时代，网络公司的组成成员之间的松散联盟，可以在短期内仿效整合的公司形式，也可以在短期内解除这种联盟。对于这种短暂的经营过程，再去人为划分多个时间间隔恐怕已无必要，这时可以以“网上实体的交易期间”作为会计期间，每次交易结束后编报一次会计报告即可。这样就可使交易的帐务处理保持完整性，同时也有效地避免了跨期摊配时人为调节等问题，成本和费用的分配也不存在配比问题，便于企业清算。
网络环境下的会计假设问题研究 篇4
关键词：网络会计,传统会计,会计假设,界定与修正
网络环境为会计信息系统提供了最大限度的全方位信息支持, 使得在环境和内容上都与传统会计发生了很大改变。网络会计是在互联网环境下对各种交易和事项进行确认、计量和披露的会计活动, 它改变了财务信息的获取与利用方式, 使企业会计核算工作走上了无纸化阶段[1,2,3]。
1 传统会计的假设环境
1.1 传统会计的假设环境
传统会计与社会生产有着密切的联系, 是人类社会发展到一定阶段的必然产物。传统会计在不同的阶段, 会计假设的环境也是不同的[4,5,6]。
1) 古代会计阶段。即:从旧石器时代的中晚期至封建社会末期。这时期会计技术发展主要涉及原始计量记录法, 单式账簿法和初创时期的复式记账法等。
2) 近代会计阶段。近代会计的时间跨度标志一般认为应从1494年开始, 直至20世纪40年代末。此间在会计假设环境下的会计技术有两点重大发展, 其一是复式记账法的不断完善和推广, 其二是成本会计的产生和迅速发展, 继而成为会计学中管理会计分支的重要基础。
3) 现代会计阶段。现代会计的时间跨度是自20世纪50年代开始到现在。此间会计环境的进步有两个重要标志, 一是会计核算手段方面质的飞跃, 即现代电子技术与会计融合导致的“会计电算化”, 二是会计伴随着生产和管理科学的发展而分化为财务会计和管理会计两个分支。
1.2 传统会计核算的假设环境
传统会计是对若干年来会计方式的一个总结, 是与网络时代的会计工作方式相比而存在的。传统会计核算的假设环境有如下特征:以事后反映为主、以手工作业为主、局限性强, 无法真正实现远程的财务协同等。
2 网络会计的假设环境
2.1 网络会计的产生与发展
20世纪70年代以来, 信息产业将人类社会从工业时代推进到知识经济时代, 其中, 特别是因特网的出现和普及, 更是给人类生活带来了巨大而深远的影响。所谓网络会计, 是指在互联网环境下对各种交易和事项进行确认、计量和披露的会计活动, 它是建立在网络环境基础上的会计信息系统, 是电子商务的重要组成部分。它跨越了传统会计的时空观念, 是适应互联网的时间、空间和速度条件所提出的新理念。
2.2 网络会计的特点
1) 信息处理时效性。网络会计时代的到来, 各种数据实现在线输入, 电子货币自动划转, 业务信息实时转化自动生成会计信息, 省却了手工方式下将业务资料输入到会计账簿的过程, 使得会计核算从事后核算变为实时核算, 静态核算变为动态核算, 会计信息管理实现在线管理。
2) 数据处理电子化。企业内部网络结构的建立, 使得企业业务流程中产生的各种书面凭证都被电子凭证代替, 电子符号也就代替了会计的数据。另外, 通过网络数据库实现的双向数据信息交流, 商品交易资金的支付和结算, 也使得会计活动中的大部分数据和信息处理电子化。
3) 会计活动低成本。网络经济的一个最大特点是边际成本递减原则。财务管理降低了信息收集成本, 节约交易成本、审计监督成本和纳税申报费用, 并可以实现多个模块化的会计程序, 满足不同投资者和客户的信息需求, 从而降低沟通成本。
3 网络条件下会计核算的假设环境
网络条件下会计核算的假设环境发生了巨大转变, 计算机成为信息处理最为快捷有效的工具, 它在会计领域中的运用, 使会计信息处理有了质的飞跃。网络会计核算的假设环境有如下特征:财务工具Web化、财务人员工作方式网络化、结算支付电子化、财务信息的搜索处理和使用的动态化、实现企业的低成本运营、实现远程财务协同等。
4 网络环境对会计基本假设的影响
4.1 会计基本假设理论的内涵
1) 会计主体假设。会计主体又称会计实体, 是会计人员进行核算采取的立场及空间活动范围的界定。一般情况下, 一个经济单位就是一个会计主体, 但在特定情况下, 也可将特定个人、集团或机构的经济范围作为会计主体, 如合并会计报表和企业内部的责任中心等, 会计主体的选择应遵循实质重于形式的原则。从而, 传统的会计主体都是有形而稳定的实体组织。
2) 持续经营假设。持续经营假设是指会计上假设企业将继续存在下去, 而不会在可预见的将来清算解散。在持续经营下, 会计主体所持有的资产, 将在正常的经营过程中被耗用、出售或转换, 其所承担的债务也将在正常的经营过程中被清偿。
3) 会计分期假设。这是持续经营假设的补充, 它是将持续不断的经营过程, 人为地截取一个“时间段”, 我国《企业会计准则》第六条规定, 会计期间分为年度、季度和月份。年度、季度和月份的起迄日期采用公历日期。
4) 货币计量假设。货币作为会计计量的尺度, 是商品经济发展到一定阶段的产物, 其基本含义是:统一的货币单位是会计工作最好的计量尺度, 要求经济业务的处理以货币作为量度来加以确认。在使用货币计量时, 必须同时附带两个假设:第一, 货币的币值稳定不变;第二, 币种的唯一性。
4.2 网络环境下会计基本假设分析
1) 会计主体假设分析。由于网络公司是独立企业按照不同交易事项自由组合成临时经营主体, 在完成交易活动后, 各成员可以根据需要解散公司或者和其他企业另行组成一个新的网络公司, 从而使会计主体在认定上产生困难。另外, 网络的随时性、不确定性, 使企业的重组、合并、吞并、分立可以在短期内实现频繁变动, 从而使得会计主体始终处于一种不断变化的状态之中, 具有很大的模糊性。传统会计主体在这种条件下已失去意义。
2) 持续经营假设分析。经营的临时和短暂性使得原来的持续经营假设不完全适用。事实上, 一个企业不论规模大小, 总是一个有限的生命组织, 一旦能够证实会计主体已无法履行其所承担的各项义务时, 该假设就失去了支持它的事实基础。在网络交易中, 会计主体十分灵活, 存在的时间有很大的不确定性。网上吞并、收购、破产等活动使得人们很难辨清一个会计主体是否在持续经营, 持续经营的静态因素受到了动态因素的挑战, 所以原来意义上的持续经营假设已不完全适用。
3) 会计分期假设分析。信息技术的发展使得实时呈报模式已具备可行性。但是人为地划分会计期间将不可避免地引起会计信息的部分失真, 而且定期提供的会计报告所反映的信息具有严重滞后性, 从而不利于信息使用者决策的需求, 这是会计分期假设本身固有的缺点。由于计算机技术、网络技术的广泛应用, 电子联机实时报告可使信息使用者通过网络随时获得动态的财务报告, 而不必等到会计期间结束后才可获得, 这就有效避免了会计信息失真和滞后的问题。
4) 货币计量假设分析。网络环境下, 单纯用货币计量提供的会计信息, 越来越不能满足信息使用者的要求。近年来, 会计报告的使用者十分重视会计信息的相关性和前瞻性, 期望会计报告能够提供更多的面向未来的非货币信息, 做出公道、有效的决策, 从而避免因不慎而招致决策的失误。
5 网络环境下会计基本假设的调整策略
5.1 树立相对实体信息使用观
会计主体应该由绝对实体信息使用观向相对实体信息使用观转变。会计主体假设应成为一个开放性的主体假设。只要是为了共同的利益而相互协作的联合体, 都可将其视为会计主体。这一定义是将经济利益的高度同一性作为衡量和判定会计主体的标准。
5.2 引进即时经营假设和暂时性子假设
由于持续经营假设面临网络经济的挑战, 假如仍然沿用这种假设, 最终得到的财务报告不可避免地含有人为估计和判定的成分, 因此需要将持续经营假设改为即时经营假设, 也就是说, 会计核算应当以企业存续期为条件, 否则应进行清算会计, 同时引进暂时性子假设。由于在存续期中, 企业的经营活动存在很多未知和不确定, 当前得到的财务状况和财务成果只是一种暂时性结果, 以使得会计信息使用者了解到企业财务状况和经营成果具有暂时性, 明确会计信息所反映的内容和客观事实不可能完全一致的特点, 并适当做出分析和调整。
5.3 建立自动分期假设
尽管会计分期受到网络和实时报告的影响, 但是由于会计目标的更加具体和不同需求者的特殊需要及市场环境的快速变化, 需要在即时经营假设的支持下, 改会计分期假设为自动分期假设, 这样一方面不仅可以满足信息使用者不同时间的信息需求, 同时也可以借助网络和计算机技术核算出最新、最正确的科目。
5.4 通过改进计量手段增加非货币化信息
会计计量手段不应仅局限于将资金流与信息流合二为一的、抽象化的、观念上的货币, 而应实现计量手段多元化。由于货币只反映能予以计价和量化的事项, 但是企业中还存在大量不能量化揭示的事项, 如员工对企业的忠诚度、企业的经营理念被员工认可的程度、职员思想素质及经营技能的提高程度等, 这些事项对企业的经营成败都将产生至关重要的影响。因此, 在会计报告中应该对非财务信息加强计量, 以此提高会计报告的决策有用性和相关性。
综上所述, 带有鲜明特征的网络会计已经渗透到社会和经济的各个领域, 作为会计核算前提的会计基本假设也必将受到网络环境的影响。笔者阐述了对网络环境下会计假设的修正和调整策略, 旨在提高会计信息的实时性和灵活性, 最大限度地满足虚拟企业对网络会计信息的要求, 进而推动社会经济向前发展。
参考文献
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[2]陈立伟, 武冬妹, 乔雪飞.网络会计对会计理论和实务的影响及对策[J].科技信息:科学教研, 2007 (15) :85.
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[4]冯月平, 杨向荣, 王曙光.会计假设的历史演变及未来构想[J].财会通讯, 2010 (6) :42.
[5]张冬艳.浅析网络经济对会计假设的影响[J].太原城市职业技术学院学报, 2011 (3) :78.
环境会计假设 篇5
一、传统会计基本假设的局限性
1、会计主体是指会计工作特定的空间范围，它为确定特定企业所掌握的经济资源和进行的经济业务提供了基础，从而也为规定有关记录和报表所涉及的范围提供了基础。但随着网络技术与信息技术的进一步发展，新型会计主体(虚拟企业等)的产生以及众多无形资产的出现使得很难界定会计主体的空间范围，会计主体假设的原本意义已显得过于狭窄，会计主体趋于多元化和模糊化。因此有必要重新定义网络信息时代下“会计主体”的内涵以更好地适应环境地变化。
2、持续经营假设是指会计上假设企业将继续存在下去，而不会在可预见的将来清算解散。在网络信息时代，虽然虚拟企业存在的时间长短有很大的不确定性，虚拟企业可能要在企业契约到期或中途解散，但其设立的目的是为了生存和发展，并不是为了破产。而且，虚拟企业的每个组合方都是特定链条中不可缺少的环节，找到一种相对稳定的团队，意义格外重大。维持一定的合作稳定，哪怕是战略性稳定，也对虚拟企业相当重要。只有保持了这种内在稳定性，虚拟企业才能以相对不变和整体的形式与外部合作，继而促进其自身发展。所以，虚拟企业的稳定问题，实质上关系到企业生存和发展的根本问题，更何况在虚拟企业契约到期之前，无法预计其何时破产、清算。因此笔者认为，该假设在网络信息时代还是适合的，因此不需要变更。
3、会计分期假设是以持续经营假设为前提的，是指企业持续不断经营过程，可以被人为地分割成序列的会计期间，以使用户及时了解企业的经营成果和财务状况。然而，在网络信息时代，各种状况复杂多变，为了正确、快捷地决策，作为会计信息的使用者要求能够及时了解企业的会计信息。因此会计信息使用者对于会计信息的需求呈现及时化和多样化的态势，然而目前以年为时间单位的财务报表，甚至以半年、季度为时间单位的财务报表已经越来越不能满足会计信息使用者的需要。因此在网络信息时代会计分期假设同样受到挑战。
4、货币计量假设，是指会计核算以货币为计量经济活动的`最好单位。建筑但是随着经济的发展，人们对于企业信息的需求并不仅仅局限在货币所能反映的信息，人们对于一些其他的信息(如创新能力、客户满意度、市场占有率、应变能力、服务质量等)需求量日益增加，使用货币单位来计量会计主体的经济活动及其结果并不能提供完整的反映会计主体的信息。货币计量假设的另一个含义是货币的单位价值是稳定不变的。但币值不变假设在持续的通货膨胀面前显得十分“苍白”，并且在不同的时间里，货币单位的实际购买力可能发生较大的波动，这可能使得用货币计量的信息缺乏相关性和可比性。这无疑是货币计量假设的重大缺憾。网络信息时代会计信息使用者对于会计信息多样化的需求，对于货币计量假设提出了挑战。
以上对于会计四大基本假设的分析中可以看出，随着网络信息时代的到来，传统会计基本假设中除了持续经营假设不需要变更以外，其它三大假设正经受着日益严峻的考验，因此创新适应网络信息时代的会计假设显得十分迫切。
二、会计假设创新
会计假设是在会计所处的特定经济环境下对经济活动所作的假设性限定，是环境的产物，应当适应社会经济环境的变化而做出相应的变革。网络经济的出现和发展对会计产生了极大影响，而信息技术的发展也为会计的创新提供了途经。
1、经济单位体假设代替会计主体假设
应该说，在网络信息时代的今天，实体企业、公司仍然是企业存在的主要形式，对于这些主流企业传统的会计假设是必不可少的。
因此会计主体假设仍然有不可动摇的地位。但是由于网络信息时代新型会计主体(如虚拟企业、网络公司等)的出现使得传统的会计主体的内涵要进行扩展。因为传统的会计假设所定义的会计主体是实实在在的“实”经济体，因此，今天所产生的虚拟企业等就无法包涵在传统的会计主体假设范围内。但是虚拟企业、网络公司等虚拟的主体也要进行会计核算，也要对外提供会计信息，因此有必要界定虚拟企业核算的空间范围。因此笔者用“经济单位体”来代替“会计主体”假设，以区别于传统的“会计主体”。
2、即时报告代替分期报告
在网络信息技术高速发展的今天，由于计算机技术的发展，大部分会计信息的生成都是由计算机按指令或程序来完成，正是因为有了计算机的高速处理能力，会计信息披露的频率可以以几何级数地加快。在强调会计信息及时、准确性的今天，可以适当地缩短会计期间，如以旬为单位进行分期提供旬报，提供周报甚至日报。甚至提供更为灵活的会计分期――即时。虚拟企业有短期项目合作、中长期项目与较大项目合作、战略性合作。在短期项目合作下，虚拟企业生命周期极短，参与方在交易完成后即进行利益分配。虚拟企业本身平时不需要进行会计核算，无需考虑持续经营，采用即时报告代替分期报告更为妥当。至于中长期和战略性合作项目，其持续时间往往超过一年，有的甚至几十年，这与传统企业报告方式类似。
从理论上看，即时财务会计报告是可行的，会计原始信息可以在线录入，由计算机进行分布和集中处理，并自动生产报表，在网络信息时代的今天，从技术的角度来考虑，实施即时会计报告不存在难题，因此笔者提出以即时报告代替会计分期。
3、以一揽子计量单位代替货币计量假设
传统会计受货币计量假设的限制，反映和披露的信息绝大部分是财务性的。大量非财务信息以及产生财务性信息所依据的会计过程和方法等方面的信息则被摒弃在外。如创新能力、客户满意度、市场占有率、应变能力、服务质量等表现企业竞争能力的指标，更能代表一个企业未来的获利能力。从而使得公众所看到的财务报告是不完整的，所得到的信息也是不充分的，因此要考虑在用货币反映会计信息的基础上，增加一些非货币反映的信息。为了使会计计量更多的反映一大批新生的并占有重要地位的无形资产的价值，必须改进计量手段，扩大财务报告的信息容量，增加非货币信息。会计计量手段就不应在局限于仅一种货币计量，而应实现多元化。如果能够充分扩大会计主表、附表、附注的信息容量，更加全面地反映企业的财务状况和经营成果，这将会提高财务报告的有用性。当不断采用新的技术来更新报告和反映方式，是会计活动的结果能真正达到其目的。
笔者认为既然仅仅以货币为计量单位无法更好地反映企业相关的信息，那么就有必要在货币计量的基础上，扩大计量的单位。因此提出用“一揽子计量单位”假设代替“货币计量”假设。这种“一揽子”单位是一种包括货币、时间、实物等能够用来衡量经济事项的计量单位。
环境会计假设 篇6
关键词：会计主体；持续经营；会计分期；货币计量；权责发生制
一、 会计基本假设
会计基本假设属于会计基本理论范畴，在财务会计概念框架和会计理论体系中具有不可忽视的地位。会计研究者一般将最早探讨会计基本假设的殊荣赋予
佩顿(Paton)。自佩顿开始，佩顿和利特尔顿(Littlton)、穆尼茨(Moonitz)、钱伯斯(R . J. Chambers)、美国伊利诺斯大学会计研究小组和会计原则委员会(APB)都曾经在不同程度上涉及到对会计基本假设的研究。在60年代前后，会计基本假设的研究达到了顶峰，而其中最系统、最全面的论述会计基本假设的会计文献应该首推ARS No.1 “The Basic Postulates of Accounting”(Moonitz，1961)。
必须注意到，会计基本假设是从客观经济环境中抽象而得，其本质上应该是客观的。但是对客观环境进行抽象却必须依赖于会计研究者。会计研究者的主观性(个人偏好与价值判断、认识局限乃至特定历史阶段的局限)都会在很大程度上影响到关于会计基本假设所形成的结论。一方面，会计基本假设主要是由客观的经济环境所决定，这个特点决定了会计基本假设在特定的会计环境下具备一定程度的客观性质；另一方面会计基本假设也是会计理论研究者对客观经济环境进行总结而得出的结论，因此不可避免地具备一定的主观性①。
会计基本假设是一种对会计活动进行时、空、量限定的理论，是会计活动得以进行的基本前提，亦称会计的前提，指一般在会计实践中长期奉行，毋需证明便为人们所接受是从事会计工作、研究会计问题的前提条件。目前为国际会计界普遍认可的基本假设有五个，即会计主体（Entity）假设、持续经营
（GoingConcern）假设、会计分期（AccountingPeriod）假设和货币计量（Monetary Measurement）假设、权责发生制假设。我国2006年发布的新企业会计准则也将会计基本假设确定为以上五个，体现了我国会计准则与国际会计准则的趋同。
二、 企业年金基金会计假设
企业年金基金会计作为会计的一个分支，其基本假设也与会计基本假设一致，但企年金基金会计有其自身的特殊性，其会计假设在一定程度上摆脱了传统会计理论束缚，实现了质的突破。体现出企业年金基金会计假设的特征。
1. 会计主体假设，扩展了传统会计主体的外延
会计主体是指会计信息所反映的特定单位，它界定了会计工作的空间范围。一般意义上的会计主体，如公司、工厂、车间等核算主体，都是具有一定机构和人员的实体性组织。而企业年金基金会计则是以其本身为会计主体，其特殊性在于具有独立的经济利益而无具体的组织机构和空间范围，即不具有实体性。基金的各项功能都由受托人、管理人和托管人等代为行使，基金的会计核算与其会计主体是相互分离的，即基金虽然是会计主体，但并不承担会计责任，而是由其管理人进行核算，提供会计信息。
将基金界定为单独的会计主体，其意在于：一是将基金的管理主体——基金管理公司的经营活动与企业年金基金的经营活动区分开来；二是将基金公司管理的不同基金之间的经营活动区别来开，
从而真实、公允地反映基金的投资增值情况。随着电子商务、虚拟企业的出现，会计主体的“虚化”现象将会越来越多，但到目前这还只留在理论探时阶段。而基金会计在会计实务中则已经走到了前面，将具有独立资金来源和经济利益的虚拟实体纳入会计系统，这无疑大大扩展了会计主体的内涵和外延。
2. 持续经营假设，深化了传统持续经营的内涵
传统的持续经营假设的基本含义是：除非有反面例证，否则就认为企业的经营活动能够无限期地经营下去，即在可以预见的将来，企业不会面临破产清算。只有在这一前提下，企业的再生产过程才得以进行，企业资本才能正常循环周转，会计才可以历史成本而非清算价格来确认。持续经营确保了会计能够提供管理人员履行受托责任的信息，并在此基础上提供决策有用的会计信息。因为决策总是在研究历史资料、立足今天的会计主体现实情况、在掌握现有资料的基础上对未来的展望和预测，因而只有持续经营的会计主体提供的连续的会计信息，才是真正有用的信息，才能成为会计信息使用者的决策依据。
而企业年金基金的持续经营有其特殊的含义：一方面由于企业年金基金所有权和经营权相分离，导致其会计主体与核算主体的分离，使得其持续经营受制于更多经营主体的约束。另一方面企业年金基金会计兼有企业会计的盈利特征与基金会计资产受约束的双重会计特征，使得其持续经营的含义不仅是指企业年金基金要能够实现保值增值，不至于在可预见的将来资不抵债，而且是指企业能够持续缴费，年金经营机构能构持续经营，不至于因企业缴费和年金经营机构的破产而使年金基金不能持续。这一持续经营假设，深化了传统持续经营仅包含会计主体持续经营的内涵。
3. 会计分期假设，细划了传统会计期间的界限
传统的会计分期一般以年度、半年、季度和月份为单位，分期反映会计主体的财务状况。对于一般行业来说，无论是从会计信息的提供成本，还是从管理者、投资者的需求角度，这种期间的划分都是可接受的。随着网络的普及，即时财务报告的概念已成为理论热点。而企业年金基金会计分期的细化则从会计实务上打破了原有的会计分期框架，对于进一步推广即时财务报告迈出了可喜的一步。
由于企业年金基金资产的主要投向是资本市场上的股票、债券等高流动性、高风险性的证券投资，瞬息万变的市场行情和环境变化常常导致基金价格与其净值发生偏离。如果仍然按照传统的会计分期对基金进行核算与披露的话，对于会计信息的使用者来说早已事过境迁，毫无意义。因此，从及时性原则出发，基金会计期间划分必然更加细化，即以周甚至是日为核算披露期间。企业年金基金必须在每日沪、深两市收盘时，估算和公告基金净值和基金单位净值，以增强信息的及时性，满足投资者的决策需求。
4. 货币计量假设，兼容币值稳定与否的可能性
由于最终生成的财务报表上体现的数字具有概括性的特征，而货币则是惟一的、统一的计量尺度，所以货币计量假设必须存在。但是，传统的货币计量假设的子假设币值稳定不变假设则成为财务会计和会计计量乃至财务报表改革的一个巨大的障碍。币值稳定不变假设是历史成本计量的坚实根基，而与公允价值则是不相称的。
币值稳定不变假设体现了会计基本假设和会计目标的依存和互动的关系。币值稳定不变假设将会计目标限制在“受托责任观”的层次上，但是会计环境的变化(逐渐成熟的证券市场、资本的高度流通性、衍生金融工具)对会计目标产生影响，使之定位于“决策有用观”。尽管历史成本会计信息也具备一定的预测能力，但是决策有用决不仅意味着简单地由过去推知未来，要真正对决策有用，及时的现在信息和具备合理预测能力的未来会计信息必不可少，必然要求采纳公允价值。企业年金基金会计中公允价值得到广泛的运用，这就要求货币计量假设兼容币值稳定与否的可能性。
5. 权责发生制假设，突破了传统会计确认的原则
权责发生制假设。我国新的《企业会计准则——基本准则》第九条：“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。”这一明确规定将权责发生制作为会计假设之一，将权责发生制放到假设的层次突出了权责发生制在财务会计概念框架中的地位。以权利或责任是否发生为依据来判定、安排经济业务是否进入会计信息系统以及进入会计信息系统后的位置，它高于其他的会计确认原则。传统的会计确认理论以实现原则为指导，即会计只对“已实现”或“已发生”的交易事项进行确认。对于在形式上不符合会计确认标准的事项，即使其在经济实质上已导致经济资源的流入或流出，也不得进入会计系统。以稳健性为指导的实现原则，是造成衍生金融工具等许多“表外项目”无法进行确认的主要障碍。
按照我国有关基金管理规定，所有基金在每个交易日结束后必须进行估值，并根据估值结果调整基金净值。这样就产生了基金的投资估值增值，而该增值部分并未实现，按照实现原则是不能进行会计确认的，可见，对传统确认原则的突破是不可避免的。《证券投资基金会计核算办法》中首次提出“未实现利得”的概念，规定在估值日对股票投资和配股权证进行估值产生的增值或减值，确认为未实现利得。而“投资估值增值”也为与之对应资产方会计要素同时进行确认。“投资估值增值”和“未来现利得”的确认虽然有着特殊的行业背景特征，不可能全面应用于其他会计领域，但企业年金基金会计与证券投资基金会计大同小异，权责发生制假设应是其基本假设之一。
注释：
①杜兴强 关于会计基本假设的再认识 决策借鉴 1999年第3期
参考文献：
［1］ 葛家澍现代西方财务会计理论，厦门大学出版社，1989年
［2］ 杜兴强关于会计基本假设的再认识，决策借鉴，1999年第3期
［3］ 葛家澍财务会计概念框架与基本会计准则，会计研究，1997第12期
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［5］ 试论网络经济时代基于价值链理论的会计假设创新任海英会计之友(中旬刊) ，2007年第6期
环境会计假设 篇7
人类和自然环境之间的关系总是错综复杂的,人类既是自然世界的一部分又置身其外。一般的科学观点认为,在动物王国当中我们无法超越自然的选择,然而通过技术的操控,人类可以不断的改造和重塑自然环境。从这一点来看,人类既是参与者又是遵守者。既然我们能够塑造和影响环境,那么我们也应该能够观察和记录我们对环境的影响。随着人类对环境影响认识的不断提高,也重新对传统的经济、道德、会计假设提出了质疑。20世纪70年代,人们对传统管理范式的局限性产生疑问。Chastain(1973),Gambling(1974),Ullman(1976),Dierkes and Preston(1977)等研究了会计,组织和社会之间的联系。到了20世纪90年代,人们的关注点开始转向环境问题。近年人们更加关注环境可操作性问题,本文试图寻求理论框架及其前提假设分析对环境会计和报告进行了研究。
二、环境会计和报告理论模型分析
(一)理论框架
在讨论环境会计和报告理论模型之前,首先要建立一个理论框架,见表(1)。从图中可以看出在这个理论框架中包括五个主要的部分:环境危险;公司责任;工业和环境之间新的关系;计量工业对环境造成的影响;披露和报告工业对环境造成的Á影响。
(二)环境危险第一个假设前提:
环境处于危险当中。虽然危险的严重性和性质值得商榷,但是大量的科学资料证明环境问题是我们进入第三个千禧年来所面临的一个重要问题。Kovel(2007)编目了一个很长的环境指标,这些指标显示了从1970年到2000年生态环境退化内容。环境危险以环境风险的形式进行了理论研究(Beck,1992,1999)。人类正处于环境风险当中并被这些风险所威胁。我们生活在一个具有风险的社会,这个社会和以前的社会有着本质的区别。因为我们现在所处的风险是全球性的。生态灾难和原子辐射已经“忘记”国家的边界。即使富人和有权利的人也不能从这当中幸免于难。这些不仅对健康是危险的,而且对合法性、财产和利润也是危险的(Beck,1992)。生态环境不断的下降不仅威胁着地球上的生命也威胁着财产和商业利润。那些从事大量化工行业的城市和有着大量工业的城市证明了这一点。一些人反对这样的观点,对环境问题持有怀疑的态度。之所以这样做是因为要发展自己公司的业务,躲避监管,提升私人财产权利的地位。现在最主要的环Á境风险也许是气候已经发生了改变,而全球变暖加剧了这个变化(The Stern Report,2006)。污染不断加剧并且也阻止了热气离开地球。而这也使得冰层开始融化造成海平面不断的上升。目前有一个广泛的共识:即人类的行为造成了气候的改变。但是仍然有人质疑气候改变的重要性和人类行为对气候的影响(Cater,2007;Lewis,2007;Morris,2007)。环境问题还有很多其他内容。如大气的臭氧层已经被破坏(Faman,1990;The Stern Report,2006)。由于近地面空气中的臭氧浓度不断的上升,空气质量也受到了影响。酸雨造成环境的损害和退化。和空气一样,我们的海洋、淡水和土地都遭受着污染的威胁。大量的有毒物质被倾倒海洋中,许多河流被严重污染。由于大量的使用农药和化学制品导致了生物多样性的减少(Pretty,1990)。实际上,不管在发达国家还是在发展中国家,生物多样性都受到了威胁(Vida,1989)。这个问题的规模很大:世界上有四分之一的土地正遭受荒漠化的风险;从1960到1990年我们的热带雨林有40%消失了;濒临绝种的物种的目录从230个开始已经超过了35000个(Adem,1990)。Kovel(2007)指出:从1970年到2000年,物种正以一个6500万年都看不到的速度在消失;40%的农业土壤被污染了;世界上的森林有一半已经消失;世界上的湿地有一半已经枯竭或者被填满了。由于污染、农药和过度的捕捞,陆地和海洋中的栖息地损失和物种损失十分严重(Harmon,1990)。因此,如果我们要保护生物多样性,必须马上采取行动。
(三)公司责任
在公司责任这个大的框架下,有三个依次的假设前提:(1)工业对环境的影响。第二个假设前提:人类,特别是工业对环境有着很大的影响。工业革命以前,欧洲大陆很大程度上来说从事的是农业活动。随着工业革命的发生,人类和自然之间的关系发生了根本性的改变。一般来说,人类的活动塑造环境。但是,现在人类的影响特别是工业活动已经远远超出了活动的界限。工业要对许多破坏环境的事件以及栖息地的减少负责。例如1989年美国埃克森·瓦尔迪兹号油轮在阿拉斯加东南部搁浅,1100万加仑石油尽泄海中;亚马逊河流域大量原始森林的破坏。另外,工业大量的耗费原材料,回收利用的却很少;农药和除草剂的不断使用间接的造成了生物多样性的减少;工业活动造成了空气、土地和水污染。现在已经有大量的科学证据证明来自于经济活动中的排放,特别是燃料的燃烧正在改变着地球的气候(Stern,2006)。(2)社会合法化。一般来讲,环境会计研究者认为第三个假设前提是:如果组织接受最低的道德标准和接受集体社会道德责任,那么它的活动也许被社会认为是合法的(Wicks,1992)。如果社会感觉到组织正在经营一个有价值的系统并且这个系统和这个社会自身的价值系统是相称的,那么组织就可以在这个社会继续存在下去(Gray et al.,1996)。如果社会合法组织提供社会服务并且尊重社会准则,它也会得到回报。也就是说社会和组织之间的“互惠”是存在的。然而一些人认为商业活动唯一的目的就是赚取利润,而无需考虑社会责任。因此,他们不赞成上述所讲的社会合法化。当然,这种观点不会被广泛的接受。人们普遍的认为公司接受一定层次的社会责任是合适的。(3)个人和组织要对自身行为负有责任。第四个假设前提是:当面对着环境的潜在威胁的时候,政府、组织和个人(包括经理和会计)都不会感受到幸福,因此,个人和组织要对自身行为负有责任。潜在的环境威胁从好的方面来说会降低我们的生活质量,但在最坏的情况下,环境威胁隐藏着灾难性的变化。用会计思维定势来讲,自然资本资产是自然环境中重要的部分,必须要进行保护以确保地球上生命的延续(Barton,1999)。对于环境的威胁,应该谨慎持有一种防范于未然的思想并且也应该预先采取一些措施。不要等到事情发生时在采取相应的行动。那时我们可能会为自己太迟采取有效的行动而感到后悔。“人类中心”主义的观点和“非人类中心”主义的观点都认为地球的资源必须被保护。从“人类中心”主义的观点来看,尽管自然界没有固有价值,但是它有着很多品种繁多的可利用价值。人类和自然界是错综复杂的绞结在一起。我们需要清馨的空气呼吸,干净的淡水饮用,健康的食品下咽。对于贸易来说天然产物也是必不可少的。大自然为新的农作物或者药物提供基因库。所有的企业在一定程度上都会使用自然资源。20世纪90年代中期,Costanza et al.(1997)估计17个生态系统每年为整个生物圈提供了33万亿美元的经济价值。这个数字超过了全球的国民生产总值,当时全球的国民生产总值估计是18万亿美元。这17个生态系统仅仅包括可再生能源,不包括非可再生燃料、矿藏和空气。从长期来看,由于自然界具有可利用价值,所以企业必须保护自然界。然而,一些企业为了个人私利在短期会“剥削”环境。它们为了个人利益掠夺一个共同的利益。如果企业不对自己的行为进行自我控制或者政府没有相应的规章制度,一些企业为了获取短期的自身利益也许还会侵害社会,更有甚者为了长期的收益可能也会这样做。“非人类中心”主义的观点认为自然界具有固有的价值,因此地球上的所有资源都应当被保护。我们应该关心生物圈是因为它有自身的价值所在(Rolston,2006)。基于此观点,很多人认为人类从道德上有责任履行一个管理者得角色:保护物种,保持自然群落的完整性,确保生物圈的良性运转(Nelson&Callicott,2008)。生态学家相信:非人类生活也有它自身的固有价值;人类没有权利破坏性的干扰非人类生活,除了满足重要的需要;人类现在对非人类的生活干扰是过度的并且是有害的。因此,从以上分析我们知道“人类中心”主义观点和“非人类中心”主义观点都要求进行环境的保护、自然资源的维护和生物多样性的维持(Folk,2003)。
(四)工业和环境之间的关系
如果前面四个假设前提能够被接受的话,那么需要对人类和环境之间的关系进行根本性调整。从长期来看,需要补救对环境的损害,扭转全球变暖的趋势,修复减少的栖息地,恢复生物多样性。而这也许也就意味着我们要减少人口,至少要限制人口的增长直到达到和环境之间的平衡。短期来看,人口零增长或人口控制这样根本性的调整对于生态系统来说是需要的,但是从经济上和政治上来说是不可能实现的。可持续发展为调整人类和环境之间的关系提供了一个现实的目标。这个概念现在已经被许多企业和政府所接受。可持续发展是一个务实而实际的初步解决方式。在这个概念的基础上的未来长期的根本性调整,如长期的人口零增长和深层生态(人类与动植物及环境保持协调的生态活动),能够建立起来。可持续发展应该被理解为一个相对而不是绝对的概念。这个概念以现行的经济、政治和社会条件为基础,并且在当前财务报告的范式下建立起来。可持续发展提供了一个广泛的理论框架。在这个框架下,环境指标,如可持续发展业绩指标、完全成本法会计核算和自然存货等都具有可操作性。本文对可持续发展的理解是:可持续发展是既满足当代人的需求,又不对后代人满足其需求的能力构成危害的发展称为可持续发展。是一个密不可分的系统,既要达到发展经济的目的,又要保护好人类赖以生存的大气、淡水、海洋、土地和森林等自然资源和环境,使子孙后代能够永续发展和安居乐业(WCED,1987)。从定义中可以看出可持续性的本质是至少要保护特定的资源,如自然的栖息地、野生动物、水和空气。而对于非持续性的资本必须进行管理。在全球可持续发展的理想状况下,各个系统必须也要做到相对的可持续发展(Simon,1989)。可持续发展意味着可持续收入。可持续收入是来自于对“希克斯收入(Hicksian Income)”的改编。它是指:在没有环境消耗和退化的前提下,一个组织就存货和资源而言期初和期末相等的情况下,收入消费的最大数额。Daly(1991)指出陆地上的净初级生产量(Net Primary Production,NPP)(对非光合作用的生命来说是基本的食物资源)只有40%的部分是适合人类的。他用图解的方式解释了这个数据对全世界范围内可持续发展的威胁。随着人口的不断增长,特别是发展中国家,这个威胁对野生植物和脆弱的生态系统变得很大。在短期来看,最小化人类对环境的影响与获得可持续发展的成果相比,前者是更加前途有望的。可持续发展能够缓和而不是根除环境问题。可持续发展的概念也扩展到将来的子孙后代。可持续性要求我们这一代应该把自然资源馈赠给我们将来的一代。发展是既要满足当代人的需求,又不对后代人满足其需求的能力构成危害的发展。实际上,这是“代内公平”和“代际公平”之间的一个权衡。没有“代内平衡”,要实现“代际平衡”是不可能的。随着地球资源受到的威胁不断提高,实现“代际公平”面临着极大的挑战。世界上一些最重要的环境问题(如生物多样性的损失和全球变暖)没有纳入到政府决策的合法范围内。因为这些问题对我们这一代人来说意味着是莫须有的约束。在当前的世界环境下,可持续发展也是一个受到挑战的概念。因为这个概念与在传统会计和财务下运行的世界经济模式有着冲突。这个概念寻求经济发展和环境保护之间的“联姻”。要求经济的发展不能以环境的改善作为牺牲而获取。可持续发展意味着自然环境改善的需求和经济增长的迫切性之间的妥协。这个妥协中充满了潜在的矛盾(Gray,2009)。可持续发展是一个不确定性的概念,这个概念被塑造成能够满足各种相互排斥的结果的需要。可持续发展和当前的资本主义精神、经济和人口发展趋势不相符(这些内容消耗并且加压于当前的环境资源)。可持续发展意味着发展而不消耗资源,而资本主义意味着为资产阶级产生利润。
(五)计量工业对环境的影响
笔者认为,以某种方式对工业给环境造成的影响进行计量是非常重要的。计量可以使先前无形东西变得可见。能够捕捉到物质隐藏的属性。作为人类,计量是认识世界的一种方法。如对于时间我们用小时,分钟和秒来表示。对于距离用公里,米和厘米来测量。在商业活动中,是通过会计数字对经济活动进行量化。这样的量化方式能够帮助理解和评价公司的活动和业绩。如果认为计量商业活动的影响是必要的并且被接受,那么这时就有两个相关的假设前提:传统的会计不适合环境会计和报告;需要发展新的环境会计系统。(1)现行会计的不足。第六个假设前提是:传统的会计不适合环境会计和报告。按照传统会计的核算方式,不能够获得人类对自然环境影响的信息。许多学术团体和实践者认为需要环境会计和报告,因此对年报当中的环境披露和单独的环境报告进行了大量的研究。下面将讨论传统会计的六个缺陷。而这些缺陷抑制了传统会计对环境会计的适宜性。首先,资本主义的观点本文所讨论的传统会计是指盛行于西方的会计,是以资本主义为依据。现代资本主义会计的世界观是局限的。支撑现代会计的复式簿记的要点仍然是1494年卢卡帕乔利所阐述的内容。帕乔利的簿记系统能让意大利商人系统有序的记录,并且能够计算出交易是否获得了盈余。随着时间的流逝,复式簿记发展成为现代会计。现代会计的关注点在于利润,而这正是与资本主义紧密的纠缠在一起。从历史来看,资本主义是一个相对较新的组织生产的方式。资本主义是一个剥削、敌对的系统而不是一个合作的系统。公司的目标是从正在从事的交换活动中榨取利润。Beder(2006)指出,跨国公司不断的欺骗政府,成百上万的人死于受污染的水和空气。为了实现资本主义可以牺牲环境(Maunder&Burritt,1991),资本家的利益和环境之间没有达成一致性的目标。有人认为环境在商业活动的影响下是安全的,这种观点是有争议的,最起码也是令人难以理解的(Gray,2008)。Beder(1997)和Monbiot(2000)两人用文献资料说明了公司是如何破坏民主进程和环境运动的。现行会计的特点主要是关注于利润的计量并以此作为股利分配的先导,这一点主要是为大公司的利益和他们的股东服务。其他利益相关团体和利益(包括环境利益)是无法满足的。由于二氧化碳排放市场的出现,会计、资本主义和环境被放置在一起。而这给环保主义者带来问题,认为自己与资本主义是对立的。这也给会计准则制定者们带来很多问题:原来无成本的活动现在要计算成本。此外,公司还要被迫采取新的思维方式并且要克服新的国际外部性。其次,业务重点。传统会计采取的是狭隘的以商业活动为导向的观点。出发点是记录和计量商业活动。传统会计没有以任何方式找出社会和自然之间的相互影响。自然世界按照会计的术语被重新定义。但在会计的思维定式中,森林是被视为储存资产“木材”的仓库而不是野生动物的天堂;海洋是作为资产“鱼”的储藏库而不是独特的生态天堂;水和空气一般被视为免费的物品。实际上是在利用环境进行商业开发和赚取利润。第三,新古典经济学的依赖。会计是以新古典经济学的内容作为它的理论基础。收入理论、信息经济学、委托代理模型、代理理论等都是以新古典经济学范式为前提。新古典经济学和资本主义密切相关,资本主义把新古典经济学思想作为主导的政治思想。金融经济学的研究也被这种思想所占领,并且排斥其他的理论基础(Whiteley,1986)。新古典经济学赋予市场机制于特权用来解决环境问题。赞成运用经济手段作为解决当前环境问题的一种方式并且扩大产权作为环境保护的奖励,如可交易的排污权的运用。从理性上和历史上来说,新古典经济学的权利来源于排他性并且新古典经济学理论中嵌入了产权和所有权的概念。在以新古典经济学为基础的会计核算下,社会、组织和政治方面的内容在会计中被大部分的忽视了。第四,数值量化。会计核算也是基于数值量化的基础上的。数字提供了一个通用的尺度,通过这个尺度数字可以被相加或相减,当然也可以被操纵。一些数字并没有共同的来源或者缺乏共同性,但是通过求和或相乘的方式将这些数字毫无意义的组合在一起。如碳会计当中,会计人员将排放权等效于二氧化碳的排放。在商业活动中,“量化”有时表示了商业活动自身的结束。在真实的自然世界里,“量化”仅仅具有有限的价值,很多时候“量化”都是无果而终的活动。数字是有用的抽象,但没有能力将复杂而相互依存的事件当中发生的行为包含进来,即使是单独的商业活动中发生的行为。“量化”的问题本身就在于“不能量化”。Hines(1991)指出,会计可以进行量化,但所量化的钱能等同于一个橡胶树么?作为计量技术的会计复式簿记方法已经显示出局限性。人们不能仅仅采用数字的方式对商业活动进行记录。第五,货币的依赖。数值量化通常是通过货币的价值来反映的(如美元、欧元、英镑等)。量化的计量用其他方式进行也是可能的,如石油储备用升来表示,天然气用立方米来表示,二氧化碳用吨来表示。但都是把这些可选择的计量标准转化为标准的货币进行计量。在经济核算中货币价值扮演着重要的角色(Weber,1976)。但是只有那些具有货币价值的项目才被记录下来。这意味着大量的外部性没有被记录下来。就环境的事项而言,与之进行的都是非货币性交易。因为生物圈当中的绝大多数实物都没有涉及到价格,如水、空气、共同的土地、栖息地、物种、臭氧层等。自然界被排除在会计核算之外(Hines,1991)。在很多案例当中,外部性目前都没有被估值。这不是说外部性缺乏价值,而是现在的计量系统量化外部性的价值具有困难。如果空气和水的质量被严重降级的话,生活的质量也将受到严重的影响。环境经济学和生态经济学在不断的发展,尝试着将那些被排除在经典的以市场为基础的经济学之外的外部性纳入到计量的范围中来(Daly,1980,1985)。最后,专门的会计实务。会计当中的一些专门方法(实体理论,周期性)的使用并没有很好的建立起会计与环境之间的关系,如实体理论划定了一个人为的社会构建的实体,而这个实体就是会计核算的所谓“单位”。企业(如有限公司)是有效、合法、无形的实体,而这些实体的边界是不断变化并且不清晰的。这些“单位”外的“外部性”全都被忽视了。另外,这些实体和环境之间的相互影响也许也无法辨认和记录(Savaranamuthu,2004)。周期性理论人为的将时间划分为分散的期间。在财务报告中这个期间一般来说是一年。众所周知,在现代公司的实践中会计核算的期间是短期的。然而,环境问题(如全球变暖)有着很长的时间跨度。这样时间上的不匹配使得会计和环境之间的结合视乎变得很困难。因此,配比原则忽略了环境成本,短期管理战略通过污染水、空气和陆地造成了生物多样性的损失(Savaranamuthu,2004)。(2)新的整体会计。第七个假设前提是基于会计、组织和环境的一个整体的“系统”观点基础之上。这个观点认为会计、组织和环境这三者是相互独立、相互联系和相互关联的系统。本质上说,会计有利于这个整体“系统”。如对特殊的财务活动和交易的处理。组织被视为一个相互作用的复杂网络。它对经济和环境在很多方面都具有贡献。组织作为宏观经济的一个组成部分在当中进行经营,而宏观经济同样是一个更大的系统中的一部分,那就是自然生态系统(Daly,1991)。“交换”的网络将系统和子系统连结起来。这些相互作用包括可计量(如货币)交易和不可计量(非货币)交易。这些相互作用也包括人类和非人类系统。Gray(2002)认为“系统”的观点可以作为有益的启发用来考虑财务和会计的界限。在极端的情况下,“系统”的观点认为地球都是一个生命的系统(Lovelock,1982,1988)。传统的宏观经济范式关注点主要在于满足人类的需要和意愿,结果忽略了世界上的正在恶化的生物资源基地。因为环境没有成本,所以它就没有价值。环境没有价值是因为它是非市场因素,这种失败的认定有着深远否定的影响(Repeto,1992)。一个国家可以砍伐他的森林、侵蚀他的土地、污染他的含水层、猎杀野生动物和鱼类直至灭绝,但是他所计量的收益不会受到任何影响,即使这些资产消失(Repeto,1992)。更有甚者认为这样的行为是为了取得“进步”而采取的行动。实际上,忽略生态系统将危及人类的可持续发展(Costanza et al.,1997)。传统的经济学认为土地是消极的、准备着并愿意由人类和资本进行开发(Daly&Cobb,1989)。土地之所以有价值是因为在资本主义进程中的使用所赋予的。土地,作为生物多样性的生态库是处于传统经济模式之外的。宏观层面上环境的边缘化和微观层面上环境的边缘化是一样的。传统会计没有试图将环境的事项纳入到它的核算范围中来。通常来说,土地一般是以成本记录在资产负债表中。当然,有时也会重新估价。但报表当中从来都不会对栖息地的类型或者是野生动物的存在或不存在进行分析。土地被商品化并被视为是人类的一个拥有物品。人类在运用市场价格模型对土地进行买卖。因此,会计学和经济学的管理范式并不提倡对环境或自然界负责任的态度。
(六)披露和报告的影响
理论模型中的最后一个因素也是第八个假设前提是:组织应该为环境负责。因为是环境的管理者,同时这也是“开明的自利(合理的利己主义)”。所有的组织都包括人类,尽管人类名义上都坚持一个特定的组织目标(如赚取利润),但人类同时也是公民、父母或社会当中的一员,肩负着责任(Ostapski&Isaacs,1992)。如果受托责任被履行的话,公司对环境的影响的披露和报告是需要的。从小的方面来说,组织能够以管理的自然资产为股东负责。从大的方面来看,组织能够为自己所拥有的自然资产(如栖息地)负责以及对自然所进行的侵犯行为负责。受托责任意味着并不是拥有了土地的所有权就拥有了破坏土地的权利。换言之,为了创造土地的市场价值,土地所有权并没有赋予破坏土地使用价值的权利(Sagoff,1989)。这个逻辑在法律条款上已经被承认。所有权并不意味着不承担任何社会责任,而是表示责任和权利的共担。受托责任的主张也许可以被看做是企业为了被社会承认合法化的需要而出现的。环境资产(如野生动物)并不是传统意义上的企业资产,他们是共有资产。环境资产没有确定的经济寿命。对环境资产进行估值本身也是对他们基本特征不充分的描述。与对会计实体来说相比,环境资产对公众来说具有更高的价值(Barton,1999)。环境资产是“公共产品”,这个“公共产品”具有“外部性”,不能产生收入,也不能轻而易举的被销售。尽管一些自然资源,如化石燃料、矿物质、农业用地和林地,显示出一些私人财产的特征,但是其他的资源(如河流和野生动物)并没有具备这样的私人财产特征。如果这些观点被接受的话,组织必须负责任的管理他的资源。Rubinstein(1992)认为公司作为它所使用的自然资源的管理者应该对自然资源负责。“利益相关者”的概念范围应该扩大,延伸至包括我们的后代(Willis&Goodfellow,1991)。“受托责任”的概念既包括私人的财产也包括公共的财产。公司在受托责任的基础上经营管理他们的资源,而这也需要公司负责任的披露行为对社会和第三方带来的影响。大多数公司通过单独的环境可持续性报告或在年报中披露财务或非财务活动,以此方式向股东和其他的利益相关者(雇员、政府和公众)履行责任。考虑到地球面临的众多威胁、工业对环境的影响、社会企业的合法性、利益相关者群体等这些内容,可以看出一个公司所要报告的内容是多样的。对于这些信息的准备、交流和传播,会计人员扮演着一个重要的角色。实际上,这表示了一种“开明的自利(合理的利己主义)”(Adam,1992)。成功的组织通过对环境的负责以及将环境责任向企业的相关利益者告知这种方式寻求一种合法性。“开明的自利”能够导致企业的差异化和市场竞争优势(Hartman,Rubin&Dhanda,2007)。更为讽刺的是,环境报告对于公司来说提供了一个非常好的机会去大肆宣传取得的环保成就。受托责任已经被承认作为私营部门和公共部门的一个重要会计目标(Drebin,Chan&Ferguson,1981)。传统上的受托责任的定义仅仅只包括狭义的财务资产。更加广泛的受托责任的观点认为:公司不仅要爱护环境,还要为对环境施加的行为负责。这样的责任应该正式的进行报告。这一点现在已经被做了,这主要是通过在年报中对环境影响进行披露或者是通过单独的环境报告进行披露。从前面的论述中可以看出这八个假设前提之间的逻辑关系:认为环境的威胁让我们的地球处于风险中。鉴于工业对环境有很大的影响以及社会宣布工业的合法性,因此工业应该向环境施加的行为负责。工业使地球处于危险中,因此需要在工业和环境之间建立新的关系。长期来看需要对人类和环境之间的关系进行根本性的调整。但是在眼前的短期,应该把可持续发展作为目前的目标。需要一套计量系统来衡量工业的影响,但是现在的会计由于一系列的缺陷(前文已经讨论过)不能满足这个要求。因此需要一个“整体性会计”将公司对环境的影响纳入到会计当中来。最后认为公司由于具有受托责任的功能,因此它需要向相关利益者报告环境会计方面的内容。
三、结论
环境会计假设 篇8
关键词：可持续发展观,环境会计,会计假设
一、环境会计的目标定位
会计作为一个经济信息系统，必须以一定的会计目标作为运行的基本导向和最终归宿，同样地，环境会计目标也是建立和完善环境会计理论体系的基石。企业在建立和运用环境会计核算体系的过程中，必须以可持续发展为指导思想，以环境会计的目标为导向，注重环境会计对可持续发展战略实施的适应性。
环境会计的目标必然受其所处的社会经济环境的影响, 也受到企业目标的制约, 由于宏观和微观影响的双重性, 环境会计目标也可划分成基本目标和具体目标两个层次, 环境会计的基本目标是在为信息使用者提供环境会计信息的同时, 明确经济的增长必须建立在合理利用资源和保护环境的基础之上, 实现环境效益、经济效益与社会效益的共同提高。从“决策有用观”的角度来看, 环境会计的具体目标要考虑三个问题:一是为谁提供环境会计信息 (即首先要明确会计信息的使用主体) 。企业的可持续发展不仅能够给股东带来长期稳定的回报, 而且对于资源利用、环境保护以及整个社会的可持续发展都具有重要意义, 即相关的投资者、债权人、政府尤其是各级环保部门及企业管理当局构成了环境会计信息的使用主体。二是提供何种环境会计信息 (即要明确会计信息的使用者需要什么样的环境会计信息) , 主要是对会计信息的内容及质量提出要求。从环境会计的角度看, 企业对自然资源的利用效率、企业生产经营对环境的影响、企业在环境成本方面的支出等是环境会计应提供的信息, 这些信息只有具备了可靠性、相关性、及时性等特征时, 才能满足信息使用者的需求。三是如何提供环境会计信息 (即要明确会计信息的提供方式) 。环境会计为了提供环境会计信息, 要通过一系列程序与专门的方法, 即要在现有财务会计核算体系的基础上, 从环境会计要素的确认、计量到环境会计信息的披露, 建立一套完整的环境会计核算体系。综上所述, 环境会计的具体目标是尽可能多地为信息使用者提供有关企业环境会计的确认、计量、记录和报告的相关信息, 使政府部门能够随时了解企业在环境规划、环境保护义务及环境政策等方面的执行情况, 使投资人、债权人和企业管理当局能够及时了解企业环境经济活动情况, 为其监督和管理提供决策依据。
二、环境会计对传统会计假设的冲击
环境会计假设是保证环境会计目标得以实现的重要前提和依据。环境会计作为会计学科的一个新分支，具备会计学的基本特征，也遵循会计学的一般规律，因此环境会计假设体系应在传统会计假设的基础上进行构建。但是环境会计所涵盖的内容有别于传统意义上的会计，因此，有必要对传统的会计假设进行重新认识。
（一）会计主体假设
传统意义上的会计主体核算的出发点是其本身，它只核算本会计主体空间范围内的经济业务，也只对本会计主体所拥有或能够控制的经济资源进行计量和报告。当企业的生产经营造成环境污染，从而影响其他企业的正常经营，或影响周围居民的健康状况时，仅将会计核算局限于会计主体内部拥有或能控制的经济资源便暴露出了其局限性。
（二）持续经营假设
假定主体有可能持续经营(除非有反证)，即要求企业的资产按既定的目的在正常的经营活动中被耗用，债务按既定的期限及时、足额偿付，只有这样才不至于破产或清算。而这与环境会计的要求存在着较大的差距，因为环境会计核算系统里还包括了现行会计核算系统中所没有的环境资产与环境负债。(环境资产是指特定主体从已经发生的事项取得或加以控制，能以货币或非货币计量，可能带来未来效用的环境资源。环境负债是由于过去和现在的环境污染导致企业需要在未来承担一定的支出，这种支出在尚未正式支付之前就是企业的一项负债。)如果环境资产与环境负债的负差额超过了其他资产与负债的正差额的话，那么企业可以说已经到了破产的地步。但按现行法律规定，它是不会被宣告破产或清算的，因为现行法律没有考虑企业的环境资产与环境负债。
（三）会计分期假设
会计分期假设与持续经营假设是紧密联系，相辅相成，缺一不可的。在假定主体有可能持续经营的前提下，定期从其持续经营的长河中，截取一个“时间段”总结其在特定期间内的经营成果、财务状况、现金流量等是完全必要的。环境会计也需要分期，但实际上，大量的环境成本支出是很难正确分摊到其各个受益期的。
（四）货币计量假设
货币是会计主要的计量单位，其计量模式包括历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值及未来现金流量的净现值等。在可持续发展观下，企业的生产经营过程是与生态环境系统有关系的活动，可分为单纯的环境活动和环境经济活动。而前者不能表现为货币形式，而只能采用实物方式计量，如环境政策、环境教育、排污水平和环境质量等;后者是既涉及环境又影响企业财务状况与经营成果的环境性质的经济活动，如环境污染的税费、环境罚款、环境赔偿、环境管理支出、环境投资和环境损失等。其中一些内容目前也很难用现行的货币计量模式计量，例如对环境污染的计量，由于企业生产经营造成的环境污染对人类健康的危害、对周围农业和其它生产活动的破坏程度等。
三、基于可持续发展观的环境会计假设
环境会计假设对传统会计假设有继承，也要有所修正和扩充。环境会计假设应包括会计主体、可持续发展要求下的持续经营、会计分期、环境价值和多重计量。
（一）环境会计中的会计主体假设
首先，环境会计的主体假设应注重会计主体的行为特性，而非所有权特性。也就是说应将会计主体置于环境系统中，从而将游离于传统会计核算范围外的环境资源的价值消耗与补偿纳入会计核算体系。其次，环境会计不仅要求核算本会计主体内部的环境事项以及本会计主体与其他会计主体之间相互联系的环境事项，同时还考虑本会计主体内不同代人的生存与发展，寻求代际之间的公平合理，即保证当代人与后代人在环境资源上享有同等权利。再次，传统意义上的会计主体既可以是企业，也可以是政府部门或事业单位。但环境会计主体只能是一个相对独立的企业，因为只有企业才能用其经营所得对其所做的行为向社会负责。
（二）可持续发展要求下的持续经营假设
可持续发展要求下的持续经营假设强调两个持续性：一是当代人的经济可持续发展，当代人要对过度耗用的资源进行补偿，不能蚀本;二是后代人的经济可持续发展，当代人不能侵占后代人的环境基础。从而界定了当代人与后代人的权利和义务。按照该假设，如果环境资产与环境负债的负差额超过了其他资产与负债的正差额的话，那么企业可以说已经到了破产的地步。当企业的环境负债低于其环境资产净额时，即便其达到了按法律规定应予宣告破产或清算的地步，也不宣告其破产或清算。
（三）环境会计中的会计分期假设
传统会计核算是将支出的受益期作为分摊的标准。但环境支出中对改善生态环境所作出的贡献，受益的时间与程度极不确定，一笔微小的支出也可造福人类数十年，如植树造林;一个耗资较大的项目也可能没有任何环境效益。所以，环境会计较之传统的会计更难正确使用会计分期，即便是分期提供环境会计报告，我们也只能从中得出一个大概、笼统的概念，所以，这也对环境会计的进一步发展和完善提出了一个重要的研究方向，即支出受益期的确认与计量。
（四）环境价值假设
要进行环境会计核算，首先必须承认环境资源是有价值的。也就是说环境会计不适于使用劳动价值理论，但适于使用边际价值理论。只有在这个前提下，企业经营与管理所带来的环境问题，会计上才能予以确认、计量、记录和报告。
（五）多重计量假设
但由于受科学水平和认识水平的限制，要将环境会计核算内容用货币度量，其精确度难以保证。在这种情况下，用货币计量与非货币计量共同表现环境资源的数量成为必要。所谓多重计量是指计量中应该同时采取货币和非货币两类计量形式。其中，非货币计量形式包括实物计量、劳动计量、混合计量等。非货币计量的存在，使企业的业务很难用同一计量单位来统一计量，因此，就必须在传统的会计报表之外单独提供环境会计报表，以保证货币计量的会计要素之间的可比性。当然，多重计量模式应该是环境会计从初级阶段向成熟阶段发展的一个过渡计量模式，它的存在是必须的，而它将来重新被货币假设所取代应该也是不可避免的。
参考文献
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网络会计对会计假设的影响 篇9
一、对会计主体假设的影响
会计主体是指会计信息所反映的特定单位, 也称为会计实体、会计个体。只有明确规定了核算的主体, 才能将会计所要反映的对象与其他的经济实体区别开来, 才能把会计主体的经济活动在会计主体所有者之间的经济活动区分开来, 才能明确会计处理的立场 (为谁服务的问题) , 才能划定会计工作所要处理的经济业务事项的具体范围, 资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等基本要素才有空间的归属, 才能保证会计核算工作的正常开展, 实现会计的目标。在网络经济中, 会计服务对象呈现如下特征:首先, 企业界限日益模糊。刷卡消费、电子汇款、异地通存通兑、网上证券业务、网络代理越来越多, 加上企业相互持股也逐渐普遍化、全球化、母子公司关系日益复杂, 企业之间边界一步步扩大, 越来越模糊, 越来越体现出一种相互依赖、难分你我的整和关系。其次, 网络经济还给企业内部组织结构和价值链带来了全方位的深远的影响, 企业内部任何一个部门再也难以封闭起来独立经营了, 开始同外界有了千丝万缕的关系。越来越多的经济事项很难明确界定究竟属于哪一个或几个企业的活动, 从而企业的理财对象、信息收集、加工和披露等会计问题也难以用一个单一主体作界定。其结果是会计工作的服务范围越来越广阔。形式上讲, 互联网的会计系统中, 会计人员无需远行, 足不出户, 这样似乎缩小了会计的空间范围。而从本质上讲, 会计人员虽然足不出户, 但是通过把地域距离变成鼠标距离, 只需通过远程监控, 理财能力就能轻易地延伸到全球的任何一个网点。再次, 网络经济增加了企业的相互依赖性, 促进了规模化经营和全球化浪潮, 使企业之间边界扩大、界限模糊, 最终导致会计主体 (或说会计工作的服务对象) 不断扩大, 并且日益复杂化。
二、对持续经营假设的影响
持续经营指在可预见的将来, 企业将会按当前的规模和状态继续经营下去, 不会停业, 也不会大规模削减业务。在传统财务会计中, 待续经营假设一直占有重要的地位。它反映了企业所有者与经营者的愿望和目的, 旨在解决企业的资产计价和费用分配等问题。许多会计基本原则都与持续经营假设相关, 如历史成本计价原则、权责发生制原则、配比原则等, 都是基于该假设而提出并与该假设相配合和适应的。只有设定企业是持续经营的, 会计工作才有了时间上的归属, 会计方法的采用才能保持前后一致, 才能进行资产估价、收入和费用的配比, 企业才有望在正常的情况下运用它所拥有的各种资源和依照原来的偿还条件偿付所负担的各种债务, 进一步采用计提折旧的方法, 否则, 就不能继续采用折旧的方法, 而只能采用可变现净值法进行计价。
科技的发展不仅为企业带来了蓬勃的生机, 也使企业的经营面临更大的风险。一方面, 由于技术的更新周期缩短, 市场需求的变化显得更为频繁和多样, 使得研究与开发适合市场需要的产品本身应蕴含着很大的风险。另一方面, 作为存在于计算机网络之中的临时性、联盟性, 时而膨胀, 时而缩小, 还有可能立即解散, 使得资产的历史成本计价、费用与收入的按期配比变得不能切合实际。此外, 信息时代将科学技术引入一个日新月异的新天地, 受此影响, 企业的兼并或分拆, 资产重组或剥离变得愈加频繁, 已经难以按传统的假设, 判断企业是否能持续经营。持续经营的静态观, 受到了来自许多动荡不定因素的挑战。
三、对货币计量假设的影响
在市场经济条件下, 货币充当了一般等价物, 企业的经济活动最终都体现为货币量。知识、技术、人才日益成为企业赖以生存和发展的宝贵资源, 衍生金融工具广泛运用, 企业越来越重视经营战略、技术开发、信息沟通、人才储备、地理位置、产品在消费者中的信誉度等非货币性因素, 环境意识、社会责任意识也逐渐加强, 导致企业无形资产对利润的贡献率将会超过有形资产, 在资产总值中所占的比重也将会逐渐加大。然而, 货币计量是基于一定的交易价格而发挥作用的。企业内务自创的人才再造工程、专有技术、商标等无形资产, 因为未来对进行交易而缺管较为客观和公允的评价价值, 使这部分对企业最为重要的资产的度量变得非常模糊。虽然人们也在努力将一些统计或数学的方法引入无形资产计价的体系中, 但是由于货币计量属性的限性, 也一直难以有所突破。信息的电子化、多元化, 对传统的货币计量假设造成了巨大冲击。在网络经济中, 网上的交易也日渐频繁, 电子货币逐渐深入生活, 无纸化趋势将成为货币未来发展的一大主流, 使货币更多地体现为观念上的看不见摸不着的价值尺度和流通符号。无纸化货币使币值稳定的前提显得更加抽象、更加难以把握。网络将世界更为紧密地联接在一起, 快捷的信息传递使商品的价格、汇率、利率的变动更为剧烈。
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环境会计假设 篇10
一、不可知的“会计假设”的由来
从19世纪20年代提出“会计假设”至今已有90多年, 现在西方会计界仍使用“会计假设” (假定) 。
早在1922年, 西方会计采用的会计假设 (假定) 就是由美国著名会计学家威廉·安德鲁·佩顿 (William Andrew Paton) 提出的。在其《会计理论》一书第二部分“专门会计理论问题”中他提出的第10个问题即“会计假设”问题, 并给出了7个会计基本假设:会计主体 (the business entity) 、持续经营 (the going on concern) 、会计恒等式 (the balance-sheet equation) 、财务状况和资产负债表 (financial condition and the balance-sheet) 、成本和账面价值 (cost and book value) 、应计成本和收益 (cost accrual and income) 和顺序性 (sequence) 。
1940年佩顿和利特尔顿合著的《公司会计准则导论》中再次说明了以上会计假设, 并将假设 (Postules) 改为假定 (Assumpfions) 。此书明确了会计假设在会计理论体系中的地位与作用。1938年美国注册会计师协会成立会计程序委员会 (负责制定公认会计原则) 和会计研究处;1959年其停止会计程序委员会的工作, 重新成立会计原则委员会;1961年会计研究处的主任莫里斯·穆尼茨 (Maurice Moonitz) 发表了会计研究论丛第一辑《会计的基本假设》 (ARS No.1:The Basic Postulates of Accounting 1961) 。该研究文集提出了3类14项基本假设, 把会计假设分为A类、B类和C类三项, 并系统详细地说明了三组不同的假设, 建立了会计假设的完整体系。1961年美国经济学家、会计学家坎宁 (J.B.Canning) 在《会计的基本假设》中认为, 会计基本假设是会计赖以存在的经济、政治和社会环境的基本假设。
20世纪七八十年代, 美国对会计假设的研究发展很快, 但学者们对会计假设的认识及其包括的内容还存在各种不同的观点。1977年, 美国麦格尔—希尔 (Mc Graw-Hill) 图书公司出版了西德尼·戴维森主编的《现代会计手册》 (第二版) , 书中指出:假设对概念的关系“要充分地认清概念的性质和它的局限性, 我们还要注意到存在于它根源上的各种假设。假设就是假定———不是那种武断的、蓄意的假定, 而是那种必需的、常常是未能识别的假定, 它们典型地反映着在某种情况下我们对事实或事物趋向的最好的判断。……有人不主张用‘假设’一词, 而对于把它解释为假定尤为反感, 理由是会计不应依据假定行事。虽然我们支持这种说法, 认为不应当作出蓄意的、毫无根据的假定, 但是较为现实的态度终究还是要承认, 在游移不定的生活中, 假设是无可避免地存在着的。”美国亨德里克森于1977年在《会计理论》一书中指出:“假设是指那些基本的假定, 即那些与会计有关的经济、政治和社会环境的各种基本建议。……假设并不一定是真实的乃至现实的。”
西方会计中会计假设 (假定) 的概念, 没有严格的界定, 常同会计原则、会计准则等相混用。会计假设 (假定) 包括哪些内容, 认识也不一致。在美国P·H.沃尔金巴克等人所著《会计原理》一书中所提到的会计基本原则就有:会计主体;会计期间;重要性;稳健性;一贯性;全面反映;客观性;继续营业;计量单位;历史成本计量;费用与收人相配合;在销售时点确认收入实现;确认收入实现的其他基础。之所以采用会计假定, 西方国家的一些会计学者认为:在实行自由竞争的社会, 现实生活中存在着许多游离不定的因素, 对这些因素及其发展趋势和结果不可能有一个正确的认识, 因而要采用会计假设, 以便据以进行会计工作。
我国会计学界, 在20世纪80年代以来逐步开展了对会计假设的讨论。在出版工具书方面:如龚清浩、徐政旦总纂的《会计辞典》, 1982年5月上海人民出版社出版, 没有“会计假设”辞目;钱培钧主编的《商业会计辞典》, 1986年6月辽宁人民出版社出版, 没有“会计假设”辞目;李宝震、谷祺和王盛祥主编《工业会计辞典》, 1989年11月辽宁人民出版社出版, 有“会计假设”辞目;龚清浩、徐政旦主编的《会计辞典》 (增订本) , 1991年4月上海人民出版社出版, 有“会计假设”辞目;杨纪琬、娄尔行主编的《经济大辞典·会计卷》, 1991年5月在上海辞书出版社出版, 有“会计假设”辞目。
其间, 一些会计学教授和专家在著作中介绍了西方的会计假设, 并对会计假设及其相关的问题进行了广泛的讨论, 对会计假设的认识 (于玉林, 1994) , 也不尽相同。有的学者认为会计假设的内容就是裴内·米勒《会计学原理》一书中提出的7项内容, 有的为4项内容 (会计主体假设;连续经营假设;会计分期假设;货币计量假设) , 有的为5项内容 (除前4项外, 还有权责发生的假设) 。会计界对会计假设的争议, 不在于假设能否在会计领域中运用, 而是在于对什么是会计假设、会计假设的作用和会计假设包括哪些内容等方面在认识上不一致。
笔者认为, 值得讨论的问题为什么是会计假设?其内容是否还是“假设”?
二、实践检验有争议的“会计假设”
历经90多年的实践, 我们有充足的理由可以对“会计假设”进行检验和判断, 是已被认识而不再是“会计假设”, 还是未被认识仍然是“会计假设”。
(一) 关于会计假设定义的讨论
什么是会计假设, 有多种定义:美国裴内·米勒在所著《会计学原理》一书中指出:“会计是在某一经济环境中进行的。在这种环境里, 不确定性是一个特点, 只要有不确定因素存在, 就不会有完善的认识。所以, 我们必须在确立会计学的理论结构时, 作出各种假定。”“‘假定’是指那些为了能够得出结论, 而姑且认定其为不成问题的‘既定因素’, 尽管在我们的认识上还存在着不可避免的差距或缺陷。”其同时提出会计假定有:“ (1) 特定独立实体的假定; (2) 继续经营企业 (或持续性) 的假定; (3) 货币计量单位的假定; (4) 历史成本的假定: (5) 会计时期 (定期性) 的假定; (6) 营业收入之承认的假定; (7) 配合的假定。”美国阿迈德·贝克奥伊在《会计理论》一书中指出:“会计假设是一种不证自明的陈述或公理, 由于它与财务报表的目标相统一, 因而为人们所普遍接受。它描述了必须由会计发挥作用的经济的、政治的、社会的和法律的环境。”他提出的是主体假设、继续经营假设、计量单位假设和会计期间假设等4项会计假设。
在我国, 有的学者给会计假设下的定义是:“会计假设亦称会计假定。对某些未被认识的会计现象, 根据客观的正常情况或趋势所作的合乎事理的判断, 而形成的一系列构成会计思想基础的公理或假定。”或者说:“会计假设是在会计学领域中, 对某些经济现象, 在无法确知其发展趋势与最终演变的情况下, 根据对该现象的合理推想所作出的合乎情理并尽可能接近实际的一些推断。”
综上可以看出, 会计假设包含二点:一是对不确定的因素, 假定为确定的因素;二是以这些假定因素作为会计工作的公理或约束条件。对于依据会计假设进行会计工作, 历来有不同的看法。在西方国家也存在争议。在采用会计假设的美国, 也有人不主张用‘假设’一词, 而对于把它解释为假定尤为反感, 理由是会计不应依据假定行事 (西德尼·戴维森, 1982) 。有人认为, 我国应将会计假设改为会计核算基本前提, 才是如实地反映了现实情况。同时, 也有人认为, 我国应沿袭西方国家长期采用的“会计假设”概念, 表明我国会计与国际会计接轨。
(二) 对会计假设的检验
按照会计假设的概念, 会计假设是对未被认识的会计现象所作的假定, 那么这些被假定的内容是否是未被认识的会计现象呢?对会计假设的内容, 在认识上并不一致, 有3项会计假设论, 4项会计假设论, 7项会计假设论, 14项会计假设论等。现以其中相同的4项会计假设为标准, 依据会计实践对有争议的“会计假设”进行检验, 以期判断从1922年提出会计假设历经90多年后, 还是不是会计假设。
1. 会计主体假设。
该假设是指每个主体都是一个与其业主或其他主体相独立的单位。实践检验: (1) 主体单位是客观存在的。根据中华人民共和国国家统计局2009年12月25日发布的《第二次全国经济普查主要数据公报》 (第一号) , 在第二次全国经济普查中, 全国共有从事第二、三产业的法人单位709.9万个, 与2004年第一次全国经济普查相比, 增加了193.0万个, 增长率37.3%。 (2) 《中华人民共和国公司法》 (2005年修订) 规定:第三条, 公司经公司登记机关依法登记, 领取《企业法人营业执照》, 方取得企业法人资格。第四条, 工商行政管理机关是公司登记机关。 (4) 《中华人民共和国会计法》 (1999年修订) 规定:第二条, 国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织 (以下统称单位) 必须依照本法办理会计事务。 (5) 《企业会计准则———基本准则》规定:第五条, 企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。以上实践检验说明, 会计主体单位不是“不确定因素”和“未被认识的会计现象”, 而是客观存在的, 是《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国公司登记管理条例》、《中华人民共和国会计法》和《企业会计准则———基本准则》所规定的, 已被人们认识了的现实, 不再是“会计假设”。还需要说明在会计主体单位中, 企业与公司的关系, 现代企业的组织形式按照财产的组织形式和所承担的法律责任划分, 企业划分为独资企业、合伙企业和公司企业;所以, 公司是企业组织形式的体现。
2. 继续经营假设。
继续经营假设或称连续性假设认为, 一个经营主体将持续其经营活动, 直到实现了它的计划和受托的责任为止。实践检验: (1) 我国经济发展速度。企业是国民经济的细胞, 从国民经济系统的整体观察, 国民经济的持续发展体现了企业的持续发展。从我国国内生产总值增长速度分析:2008年为9.6%, 2009年为9.2%, 2010年为10.4%, 2011年为9.3%, 2012年为7.8%, 这说明企业总体上是持续发展的。 (2) 企业破产有关规定:《中华人民共和国企业破产法》 (2006年) :第二条, 企业法人不能清偿到期债务, 并且资产不足以清偿全部债务或者明显缺乏清偿能力的, 依照本法规定清理债务;第一百零七条, 人民法院依照本法规定宣告债务人破产的, 应当自裁定作出之日起五日内送达债务人和管理人, 自裁定作出之日起十日内通知已知债权人, 并予以公告。最高人民法院《关于审理企业破产案件若干问题的规定》 (2002年) 、《国务院关于在若干城市试行国有企业破产有关问题的通知》 (1994年) 、财政部《国有企业试行破产有关财务问题的暂行规定》 (1996年) 、《国有企业试行破产有关会计处理问题暂行规定》 (1997年) 等。 (3) 《企业会计准则———基本准则》规定:第六条, 企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。以上实践检验说明, 会计主体的继续经营不是“不确定因素”和“未被认识的会计现象”, 而是客观存在的事实, 即使有个别的或极少数的企业破产, 对其处理也有《中华人民共和国破产法》和相关规范性文件的规定, 以及《企业会计准则———基本准则》的规定。这已是被人们认识了的现实, 不再是“会计假设”。
3. 货币计量单位假设。
在会计中, 统一的计量单位应选择货币计量单位。一切可用于交换的商品、劳务和资本都要运用货币单位计量。实践检验: (1) 货币的职能。它具有价值尺度 (充当衡量商品所包含价值量大小的社会尺度) 、流通手段 (作为商品交换的媒介, 即购买手段) 、贮藏手段 (退出流通领域保存起来) 、支付手段 (支付债务、地租、利息、税款、工资等) 和世界货币 (世界范围商品的一般等价物) 五种职能, 其中最基本的职能是价值尺度和流通手段。在现实经济生活中, 充分发挥着货币职能的作用。 (2) 货币计量的优点。在现实经济活动中, 用货币计量, 克服了实物计量单位的多样性及其不能综合性, 也克服劳动计量单位的复杂性, 货币计量单位具有简捷性和综合性。 (3) 《中华人民共和国会计法》规定:第十二条, 会计核算以人民币为记账本位币。 (4) 《企业会计准则———基本准则》规定:第八条, 企业会计应当以货币计量。以上实践检验说明, 会计的货币计量单位, 不是“不确定因素”和“未被认识的会计现象”, 而是客观存在的事实, 并有相关法规的规定, 这已是被人们认识了的现实, 不再是“会计假设”。
4. 会计期间假设。
凡是能陈述企业财务状况和经营成果的财务报告, 都应该定期予以公布。
实践检验: (1) 会计期间的客观现实。会计期间亦称会计分期, 分为年、季、月。年是时间单位, 是地球绕太阳旋转一周的时间, 因为有余数, 所以公历规定, 平年365天, 闰年366天;一年有12个月, 3个月为一季, 一年分春、夏、秋、冬四季。
(2) 世界各国的会计分期。 (1) 采用历年制 (公历制为1月至12月) 的有:中国、奥地利、比利时、保加利亚、捷克、斯洛伐克、芬兰、德国、希腊、匈牙利、冰岛、爱尔兰、挪威、波兰、葡萄牙、罗马尼亚、西班牙、瑞士、俄罗斯、白俄罗斯、乌克兰、墨西哥、哥斯达黎加、多米尼加、萨尔瓦多、危地马拉、巴拉圭、洪都拉斯、秘鲁、巴拿马、玻利维亚、巴西、智利、哥伦比亚、厄瓜多尔、塞浦路斯、约旦、朝鲜、马来西亚、阿曼、阿尔及利亚、叙利亚、中非帝国、象牙海岸、利比里亚、利比亚、卢旺达、塞内加尔、索马里、多哥、赞比亚等。 (2) 采用4月至次年3月制的有:丹麦、加拿大、英国、纽埃岛、印度、印度尼西亚、伊拉克、日本、科威特、新加坡、尼日利亚等。 (3) 采用7月至次年6月制的有:瑞典、澳大利亚、孟加拉国、巴基斯坦、菲律宾、埃及、冈比亚、加纳、肯尼亚、毛里求斯、苏丹、坦桑尼亚等。 (4) 采用10月至次年9月制的有:美国、海地、缅甸、泰国、斯里兰卡等。 (5) 其他类型的有:阿富汗、伊朗:3月21日至次年3月20日;尼泊尔:7月16日至次年7月15日;土耳其:3月至次年2月;埃塞俄比亚:7月8日至次年7月7日;阿根廷:11月至次的10月;卢森堡:5月至次年4月;沙特阿拉伯:10月15日至次年10月14日。
(3) 《中华人民共和国会计法》规定:第十一条, 会计年度自公历1月1日起至12月31日止。
(4) 《企业会计准则———基本准则》规定:第七条, 企业应当划分会计期间, 分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。以上实践检验说明, 会计期间不是“不确定因素”和“未被认识的会计现象”, 而是客观存在的事实, 并有相关法规的规定, 这已是被人们认识了的现实, 不再是“会计假设”。
以上会计假设 (假定) 通过实践检验表明, 会计假设的“不确定因素”和“未被认识的会计现象”, 已被人们在长期的会计实践中所认识, 并形成为会计科学理论。会计“假设”的使命已终结, 将由有关部门规定的形式所代替, 并随会计事业的发展而发展。
三、“会计假设”研究已结束, 向科学理论转化
在会计研究中, 假设 (假说) 是一种重要的研究方法。假设亦称假说, 是自然科学领域常用的一种研究方法。由于科学研究的共同性, 这种方法也在会计研究中使用。假设是指根据已有的事实材料和已知的事实, 在科学理论的指导下, 对未知的事实及其规律所提出的推测性的说明。假设 (假说) 是科学发展的形式。在会计研究中采用假设的研究方法, 可以发展会计理论, 开拓新的会计理论, 促进开展会计研究活动。
对“会计假设”的研究运用假设方法是一个研究的过程, 它包括提出假设、假设论证、假设验证和建立科学理论等环节, 其具体内容如下:
一是提出会计假设。在会计界, 对会计核算的基本前提是不确定的未被认识的内容, 从而作为会计假设提出, 会计假设有几项及多种建议, 如提出4项会计假设:会计主体假设;继续经营假设;货币计量单位假设;会计期间假设。
二是会计假设论证。提出会计假设后, 要对假设进行论证, 一般要从理论上、事实上和逻辑上进行论证。在假设的论证过程中, 可采用分类、类比、归纳和演绎、分析和综合等方法。假设经过论证, 使假设成为理论的内容完整、结构严谨的系统。
三是会计假设验证。会计假设是否正确要经过验证。验证分理论验证与实践验证。 (1) 理论验证:4项会计假是可检验的, 在技术上其也是可检验的;假设的科学性、逻辑性、清晰性和预见性等方面进行检验后在理论上是正确的, 能反映客观事物的本质和规律。 (2) 实践验证:如前所述实践检验, 4项会计假设已通过实践被人们所认识是确定的、正确的, 能反映实际情况和经济活动的规律, 并能指导实际工作。应该说, 实践是检验假设的唯一标准。
最后, 建立会计科学理论。会计假设经过验证, 要转化为科学理论。验证与假设一致, 表明会计假设是正确的, 可以向理论转化。当会计假设转化为科学理论后, “会计假设”研究已经结束, 已完成了探索未被认识的事物, 使之成为已被认识的事物, 因而再不是会计假设而应该是一种科学理论。
四、可知的“会计假设”实是规定的“会计核算基本前提”
会计假设通过会计实践是可认识和可知的, 而对于会计假设的内容实属于会计核算基本前提, 是仍采取会计假设的形式予以确定, 还是采用其他形式予以确定, 有不同的看法。一种意见认为, 为了与国际会计趋同, 我国可以借鉴西方国家有关会计假设的概念, 结合我国的情况, 仍采用会计假设的形式确定会计核算的基本前提;另一种意见认为, 根据我国发展社会主义市场经济的要求, 及会计体制采用集中统一和分级管理的原则, 对会计核算的基本前提适于采用由国家财政部门规定的形式予以确定。
笔者同意后一种意见, 既然会计假设的“假设”不存在, 结束了“假设”的研究, 就应该以其现实的存在采用相应的形式确定;同时, 采用会计假设与采用规定的会计核算前提是有区别的, 前者是未确知而待实践检验, 后者是已被认识而具有强制性实施的规定。会计核算基本前提是为会计核算工作事前规定的必须遵守的条件, 它是会计机构和会计人员在进行会计核算工作时不可缺少的先决条件。作为会计核算基本前提其具有如下特征:客观性, 是会计工作规律性的反映;确定性是明确的规定, 可据以执行;广泛性, 是适用于各方面需要进行会计核算的要求。
如表所示, 在我国, 可知的“会计假设”实是规定的“会计核算前提”, 我国的会计核算基本前提, 是由国家主管会计工作的财政部门通过某种形式给予规定。各项会计核算基本前提已由《会计法》和《企业会计准则———基本准则》所规定, 会计核算基本前提是会计主体、持续经营、会计期间和货币计量。
在我国, 对于会计假设与会计核算基本前提的讨论并没有统一的认识。在财政部制定的《企业会计准则———基本准则》中, 只有第六条规定:“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。”而第五条、第七条和第八条规定的内容, 并没有“为前提”的文字。在财政部会计司编写组《企业会计准则讲解2006》第一章基本准则“第二节财务报告目标、会计基本假设和会计基础”中, 提出“会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提, 是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理认定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。”这表明制定者和作者对会计假设和会计核算基本前提的认识是不明确的。在我国会计理论界, 是规定会计核算基本前提, 还是采用假设会计核算基本前提, 至今还没有共识。在高校编写的会计原理 (基础会计、初级会计) 教材中, 有的采用规定的会计核算基本前提, 有的采用“会计假设”。可见, 有关会计核算基本前提和会计假设的讨论, 还需解放思想, 正确对待引进理论, 消化吸收再提升, 基于“可知论”而进一步继续讨论。
参考文献
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[8] .龚清浩, 徐政旦.《会计辞典》 (增订本) .上海:上海人民出版社, 1991
环境会计假设 篇11
关键词：公共设施选址；经济人假设；邻避效应
中图分类号：X32文献标识码：A文章编号：1671-864X（2016）08-0178-01
一、背景
近几年，我国发生了多起起影响广泛的公共设施选址冲突事件，几乎都以项目叫停收场。发生在2011年的四川什邡的反对铜钼项目事件； 发生在2012年的江苏如东的反对造纸企业污水排海事件和浙江镇海的反对PX项目事件；2014年发正在茂名的PX事件，项目最终都统统下马。仅就项目本身而言，除四川什邡的有色冶金项目是属于 “两高一资”的重污染项目外，江苏启东和浙江镇海的项目都是应用先进技术生产国内急需产品的进口替代项目，且都是可以拉动地方经济快速增长，有着巨大经济效益的大项目，三项目都在群众反对的声浪中偃旗息鼓。这一现象可以用“邻避效应”进行解释，本文将对这一现象进行分析并提出解决措施。
二、“邻避效应”及“经济人假设”对公众行为的影响
究竟是什么原因导致公众会对一些公共项目盲目反对？本文认为，主要有以下两个原因：一是公众对项目的认识不足。如PX项目，人们在了解不足的情况下先入为主把它定义为了有毒危险品，政府事前没有做好准备工作，没有很好地跟群众解释什么是PX；二是“邻避”心里在作祟，即使是对发展有利但有可能给自身健康造成一定威胁的项目，公众大多会选择反对。
究竟什么是“邻避效应”？邻避效应来自于一个英文短语——Not-In-My-Back-Yard，直译为“不要建在我家后院”。指的是随着经济的发展与居民维权意识的增强，必要公共设施与生产设施，在设施外部性扩散过程中，引起设施周边居民反对与抗争的现象。[1]
邻避效应中存在着一对矛盾，是理性与非理性之间的斗争，是理性经济人与非理性社会人纠结的结果。人们支持某些设施的建设或项目的发展，但不希望为该设施的建设或该项目的发展付出比别人高的代价。一般情况下，斗争的结果理性会占据上风。根据经济学原理中的“经济人假设”，人都是理性而自私的，会基于自身利益做出最优选择。[2]因此，“经济人假设”用来解释公众行为同样是适用的。而大量的事实也表明，即使事关环保，普通人依然不会愿意做出无条件的让步，大家都会抱着宁可“损人利己”也不能“损己利人”。如果政府不在其中进行调和，最后将是一个零和博弈的结果，要么政府强硬推行措施，项目得以进行，公众的反对无效，健康将可能受到损害；要么政府将迫于舆论的压力叫停项目，公众反对生效，健康受到保护，却给当地的环保和发展带来了压力，双方非胜即负。
三、解决“邻避现象”的紧迫性
目前，中国乃至世界的环境问题不容忽视，大气污染、谁污染、固体废弃物污染、生态破坏等环境问题威胁着人类的生命健康。因此，保护生态环境十分重要，其中遇到的阻力需要大家共同去克服。为了减少“邻避效应”这个阻力之一的发生，推动环保项目更好地发展，个人、学校、社会公益群体组织、以及政府都责无旁贷。
四、降低“邻避效应”影响的解决措施
对于个人而言，每个人都应该自觉地关注自己赖以生存的地球环境，自觉提高环保意识，增加环保知识，从自身出发，支持环保，践行环保。节约一张纸、一度电，即便会造成当下的不便，但为了环境，为了未来更好地生活，依然值得。支持环保项目，支持生态经济，即便会对自己的日常生活造成一定的影响，为了日后烦恼更少，也应该积极响应。此外，发挥自身的影响力和号召力，鼓励身边的人从长远利益出发，放下“自私”的念头，支持环保，也是我们应该去努力的。
对于学校而言，加强环保教育是必须的。环保意识从小培养，潜移默化，才有利于长期的保持。学校对学生的环保教育到位了，公民对环保的认识、对环境项目的了解加深，环保意识整体提高将会有利于日后环保项目的推行，减少公众的反对情绪。
对于社会公益性组织而言，行动是对环保与可持续发展最好的支持，作为公益性组织，就应该承担更多环境保护的责任。而除了实际行动之外，通过现身说法提倡环保更是公益性组织应做的。只有鼓励更多的人参与，环保之路才能很好地延伸下去。此外，利用自身的力量监督与协助政府推行环保经济也是社会性公益组织应做的。有能力的专家学者提供专业的分析和意见，帮助调节政府与公众的摩擦；普通热心人士做出呼吁，并共同监督政府的工作，会提高民众对环保项目的信任度。
对于政府而言，在推动环保和促进经济可持续发展的项目过程中，应承担主要责任。第一，要联合各方的力量加大环保项目的宣传力度，从开始规避公众因不了解引起的舆论危机；第二，提高项目透明度，加大公众参与，提高公众的信任度；欧美日等发达国家的经验表明，技术手段与公众参与相结合是解决邻避设施选址困境的有效手段。[3]厦门PX项目事件是我国少数得到较好解决的公共项目事件。从博弈到妥协，再到充分合作，留下了政府和民众互动的经典范例。厦门市民最大限度的参与，媒体最大限度的自由讨论，知识分子在自己的职业范围提供专业意见，所有这些正常渠道才能真正启动，才能最终起作用。第三，进行利益分析，采取各种补偿措施，尽量平衡好各方的利益，采用环保技术而提高了生产成本的企业提供一定优惠条件等；第四，也是最重要的，在信息不对等的情况下，公众难以对项目进行最彻底的监督，政府首先要把好关，坚持把环境项目的每个环节都做到尽善尽美，确保项目的质量，只有政府自己严格把关，公众才愿意支持，环保的道路真正做到集民意、得民心，才能越走越顺。
人，既是经济人，也是社会人。大自然不会一直无条件无私地包容人类的自私。不要让邻避效应阻碍了环保的脚步，政府应负起应负的责任，每个人也应该有所觉悟，促进环境保护与可持续发展！
参考文献：
[1]田晨飞，邻避效应综述[J]商品与质量，2015，（46）：78-78，77。
[2]赵成根，经济人假设在公共领域的适用性论析[J]中国行政管理，2006，12：91-96。
论网络会计对会计假设的影响 篇12
网络会计是指在互联网环境下对各种交易和事项进行确认、计量和披露的会计活动。它是电子商务的一个重要组成部分,是在互联网环境下,对虚拟的网络交易进行交易确认,远程报表,财务核算等的网络会计信息系统,是企业无纸化会计的表现形式。其特点如下。
(1)网络会计能及时提供准确的会计信息。
网络会计具有实时跟踪的功能,可以动态跟踪企业所发生的业务变动,给予及时必要的披露,且加快核算速度。外部信息使用者要了解企业的最新发展规划及各项经济指标,可通过网上访问企业的主页,同时,企业管理者也可以随时获取本企业及相关企业的有关各项财务指标,进行分析比较,及时作出正确预测及决策,从而减少其决策风险。
(2)网络会计能有针对性的获取会计信息。
网络能为信息的提供者和使用者之间的及时交流创造了条件,在工作中,能简化操作过程,避免计算失误情况的发生。由于计算机网络所提供的人机对话,能改变以往会计信息使用者被动的接受统一格式局面,使信息的获取过程具有交互性。同时,使用者可根据需要获取相关会计信息,并对这些信息作进一步处理,使提供的信息规范、准确。
(3)网络会计能全面披露相关会计信息。
网络会计的办公是在网上进行的,借助网上报告形式,扩大了会计报表及附注的信息内容,能及时的进行信息沟通,最大限度地发挥会计的反映与控制各类交易的职能。网络技术可动态跟踪企业每一项变动,并予以必要揭示。由于它没有时间地域限制,企业内外信息使用者可以随时获取所需的信息。这样既降低了人工成本,又提高了工作效率,且避免了失误。
(4)网络会计能使网络资源共享。
网络资源指计算机的软件和硬件共享。在网络环境下,在线数据库包括了网上所有企业的信息,企业可以借此科学地进行预测和决策。所以,会计信息资源能做到充分共享。首先是硬件共享,单机系统共享性差,当网络配有一台高性能服务器后,其他工作站配置要求可大幅降低,若干台普通工作站可在网上共享CPU的高速度,文件服务器大容量的内存、硬盘、光盘,网上高速优质的打印机、绘图仪等,硬件共享降低了成本,提高了效能。其次是软件共享,网络会计打破单一的财务软件购买和使用方式,网上计算机可以节省购买软件费用、简化安装过程及软件的运行维护过程,从而提高企业资源的使用效率。
(5)网络会计能降低企业的管理成本和操作成本。
网络会计以无纸化为突出特点,在这一点上大大降低了操作成本。网络会计系统的电子化,使办公速度大大加快,提高了劳动效率,减少了企业人工成本。
2 网络会计对会计假设的影响
(1)对会计主体假设的影响。
会计主体假设是指假设会计所核算的是一个特定的企业或单位的经济活动;会计主体是指会计信息所反映的特定单位,也称会计实体、会计个体。会计信息系统在空间灵活的网络会计、变化频繁的会计主体中,只有明确会计核算的主体,才能将会计所要反映的对象与其他经济实体区别开来,才能把会计主体的经济活动与会计主体所有者之间的经济活动区分开来,才能划定会计工作所要处理的重点,并为确定特定企业所掌握经济资源和进行经济业务提供基础,也为规定有关记录和报表所涉及的范围提供依据。
(2)对会计期间假设的影响。
会计期间是指会计工作中为进行结帐所确定的起始期间。会计期间的假设,是会计假设中的一个重要假设,是指为了在会计主体终止之前,能够及时向会计信息的需求者提供会计主体、财务状况和经营成果的信息,人为地按一定时间将会计主体持续不断地经营过程分割开来,形成一个合理的会计期间。会计分期假设本身是对持续经营假设的一种补充,它存在的原因与会计管理职能直接相联系。网络会计技术的采用能在瞬间使一笔交易完成,由于企业经营存续的时间长短具有极大的不确定性,如果网络公司解散,在续存时间很短的情况下,要人为地进行分割是一件十分困难的事情,并且也没有实际意义。
(3)对货币计量的假设影响。
货币计量假设是指当会计为持续经营的会计主体进行核算时,是以采用币值稳定的货币来综合计量为前提的。会计核算是以货币为计量单位,货币计量是会计系统产生所遵循的尺度约定。传统会计以货币作为计价尺度是以市场的存在为前提计量,这样就为传统会计的货币计量假设提供了依据。货币计量假设是为了满足人们将不同的资料加以汇总反映的需要,使人们能够根据货币计量来考察企业的实际情况。网络计价时代,由于许多资源是无法用货币计量的,它突破了时间和空间的限制,有许多问题不能用货币简单计算。随着网络经济这样的新经济形态地出现,许多行业开辟了新兴会计领域,其中包括破产会计、人力资源会计和社会会计等等。这些行业需要创新的会计假设理论才能有更好发展空间。
(4)对持续经营的假设影响。
持续经营假设,是指被审计单位在编制财务报表时,假定其经营活动在可预见的将来会继续下去,不拟也不必终止经营或破产清算,可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。它是在低风险要求环境下对会计时间加以限定,是指会计上假定企业持续经营下去,在可以预见的未来,企业不会被清算或破产,反映企业所有者和经营者的目的和愿望,解决企业资产、收入、费用、利润等分配问题,许多会计基本原则都与持续经营假设相关联。在传统会计中,持续经营占有重要地位,而在网络环境会计中,会计信息系统会计主体显得十分灵活,由于时间长短存在不确定性,传统会计在非持续经营条件下,适应清算会计,而在网络会计中使用清算会计还是建立新的会计系统方式是必须明确的,具有时间长短不一的特点。
3 在网络环境下会计信息系统中会计假设的重新建立
(1)用相对的会计主体。
网络上存在的临时组织来代替传统会计假设,使其成为开放性的主体假设。企业为了共同的利益结成的相互协作联合体可视为会计主体。在网络经济条件下会计信息系统中对会计主体用经济相关联合体定义更为准确。
(2)用会计计量手段。
会计的最终目的是提供企业决策有用的信息,由于会计计量手段的多元化因而不能只借助于货币这一工具来反映企业的状况。网络时代由于经济活动的灵活多样性,会计应采取灵活多样性的方式来反映企业财务状况和经营状况,在提供财务报表时,如果会计信息系统能在财务报表之外添加一些目前经营活动信息,将会大大提高财务报告的实效性。
(3)把会计分期纳入持续经营假设。
在飞速发展的网络经济时代,由于企业竞争日趋激烈,经营风险日益加大,企业随时都有被并购、清算、终止的可能,使得人们更加难辨别一个主体是否能持续经营,事实上,会计信息系统中这一假设具有很大的局限性。一个企业不论其规模大小,它总是一个“有限生命”的组织,一旦证明会计主体已无法履行其所承担的各项义务时,本假设就失去了支持它的事实基础,因此把会计分期纳入企业持续经营假设是不可忽视的。
摘要：网络会计是指在互联网环境下对各种交易和事项进行确认、计量和披露的会计活动。它是建立在网络环境基础上的会计信息系统,是电子商务的重要组成部分;它对会计假设影响巨大。