会计文化环境

会计文化环境（共10篇）

会计文化环境 篇1

摘要：会计环境与会计价值两者之间有着密切的联系, 会计环境影响着会计价值, 而会计环境包括两个方面:文化会计价值和非文化会计价值。非文化会计价值环境中包括了五点主要内容:政治因素、融资系统、法律渊源、税收体制和经济体制。而非文化会计环境, 对会计价值有着显著影响, 本文将对非文化会计环境因素对会计价值造成的影响做初步研究。

关键词：非文化会计,环境,会计价值,影响

随着改革开放进程的逐步加快, 全球一体化时代的来临, 国际上对会计的准则也开始了大力的推广。当前世界诸多国家都已经建立的自己的国有会计准则, 而对于国际会计准则的应用, 可以说, 会在很大程度上弱化环境因素给会计价值带来的影响, 但是又很难消除世界各国的会计系统之间存在的差异性。会计准则本身就有其不同的性质, 应用于各国的会计制度也不尽相同, 因此存在着一定的差异, 使得会计准则会受到环境因素的影响。所以, 研究非文化会计环境因素, 对会计价值带来的影响, 已经成为当前的热门课题。

一、会计环境以及会计价值的概念

会计环境, 定义上指的是关乎会计生存发展的多种条件, 它包括政治环境、经济环境、法律环境、文化环境等。非文化会计环境主要包括政治环境、经济环境和法律环境。多种环境相互作用, 又相互关联, 是影响会计价值的重要因素。非文化环境也是影响会计价值变化的首要外因, 可以说会计价值的发展, 在一定程度上也取决于非文化会计环境。通过查阅以往的会计价值研究的相关文献可知, 大多数的研究方向都是文化环境和会计价值二者之间的联系, 而非文化环境的因素往往容易被忽视, 这就造成环境对会计价值的影响相对要模糊。由此可见, 对非文化会计环境因素给会计价值产生的影响进行深入研究, 有着一定的必要性。

二、会计环境的现状及非文化会计的定义

以传统的会计看来, 会计环境主要是指一些比较客观的历史条件或者特殊的情况因素, 诸多因素关系着会计的产生, 并为会计的理论、制度和思想提供条件, 甚至决定了会计工作的发展水平。通过会计的发展史可以看出, 会计环境一直随着时代的环境变化而变化。随着社会的进程逐渐步入现代化, 会计环境也在当前大时代背景下发生了巨大的变化。影响会计环境的因素分为内因和外因。内部的因素指的是组成整个会计系统的内部构造, 以及客观的条件和实际状况, 它包括会计人员的素质因素、会计系统的管理机制、会计的工作和会计的发展情况等, 就是会计系统内部的因素综合。会计环境的外部因素是针对会计系统的外部来进行定义, 指的是影响会计的整体发展, 和会计的信息系统建设等外部的因素, 就包括上面提到的政治因素、经济因素、法律因素等。而诸多的因素中, 对于会计价值影响最大的就是经济因素, 因为经济的水平直接影响着社会的发展, 社会的发展又影响着会计价值。而本文所探讨的非文化会计环境就是指的这些因素的外部环境, 对会计价值产生的深远影响。

三、非文化会计环境因素对会计价值产生的影响

1. 政治环境因素

国家和社会的政治因素, 会对会计价值产生影响。其中包括政治的思想、政治的意识形态和政治的组织等。从本质上来看, 会计价值的发展, 在一定程度上也是政治的发展, 社会的政治观点和目标, 也能通过会计价值予以体现。总体来看, 政治因素对于会计价值的影响还是比较明显的, 社会具有多种形态的的政治因素, 我国的社会主义则更多地强调国家的政权和政府对于企业和经济市场的监督和管理。社会随着经济化的发展, 对发展过程的安全意识也有着明显的提高, 因此, 会计就体现了其自身的实际价值, 对于维护市场经济, 计算市场利润, 有着重要的作用。由此可见, 政治因素对于会计价值的影响, 有着巨大意义。

2. 经济环境因素

自古以来, 会计的发展都在追随着时代发展的脚步, 时代的发展又推动着会计价值的发展, 二者相互之间产生着最为直接的影响。从整体看来, 国家的经济体制的建立, 要靠会计的支持, 国家的经济需要发展, 经济的体制、税收的体制以及同其他国家的进出口贸易往来等, 都决定了会计的发展模式。可以说, 会计的发展水平, 是社会经济最直观的写照。根据社会发展的每一个环节都离不开会计, 所以对会计价值也在不断提高着相应的要求。比如, 国家经济越发达, 关系越复杂, 那么对于会计价值的要求必然更高。

以经济的角度视角进行分析, 还应具体细分为两个方面:第一, 宏观的经济体制对会计价值的影响;第二, 融资系统对会计价值的影响。首先, 市场经济体制的不同, 使得会计在提供信息方面也有着较为显著的差异。其次, 当前时代发展大背景之下的融资系统, 涉及到投资者与企业的市场经济的财务报告方面, 对于不同的情况也呈现着不同的影响。

3. 法律环境因素

会计价值的体现, 跟国家的法律环境也有着很大的关系。因为国家的会计需要规范化, 而相应制度的制定, 自然离不开法律的保护。比如, 在一个国家中, 会计的原则和制度会被纳入到国家的法律中, 而具体的制度细则就需要国家和政府来制定。诸多法律如公司法、商法等均对会计的准则有着详细的规定和流程, 规范化程度也相当高。因此, 法律环境影响着会计价值, 并且对国家企业的会计操作形式和报告流程的制定也体现着很强的职业性, 并赋予了会计一定的自由度。

四、结论

综上所述, 不难看出, 非文化会计环境对会计价值的影响有着重要作用。因此, 学术界相关专业人员不能仅限于研究文化环境对会计价值的影响和单纯思考会计问题, 而应当全面的、对各种非文化会计环境对会计价值造成的影响进行深入研究, 以便更好地引导会计的发展趋势, 充分发挥会计的职能和作用, 对于国家的发展, 也有着至关重要的意义。

参考文献

[1]杜梅.论会计核算与成本核算的一体化[J].中国商界 (下半月) , 2012, 7 (02) :196-198.

[2]潘爱玲, 李彬, 林亚囡, 宿伟娜.文化对会计的影响:文献书评及未来研究展望[J].会计研究, 2012 (05) :19-23.

[3]肖泽忠, 胡国强, 袁丽荣.非文化会计环境因素对会计价值的影响[J].会计研究, 2013 (04) :12-19.

会计环境对会计的影响分析 篇2

关键词：会计环境；会计发展；制约；影响

中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1006-8937（2016）14-0104-02

1 会计环境的含义

会计环境既是指会计在进行经济活动或者社会活动中以货币计量为前提，对此产生的生存空间和时间。会计环境是会计发展的前提条件，为会计的存在提供的可靠的环境因素，所以会计不是单独存在的个体，其会随着会计环境的变化而发生改变。因此，要建立良好的会计制度，实施优良的会计准则必须先了解会计环境对会计发展的重要影响，才能更好的促进会计事业的发展。

2 会计包含的内外部环境因素

2.1 会计的外部环境

会计的外部坏境主要对会计的发展起到宏观的掌控作用，其不能细化的影响到会计发展的每个部分，但其能决定会计行业的整体发展趋势，主要表现在以下方面：

第一，经济环境因素。会计所从事的获得主要以经济活动为主，其经济环境是最直接最具影响力的大环境。我国的经济环境易受国际市场的影响，一旦我国经济结构发生改变，势必影响到各行业的发展，包括会计行业必然也会得到相应调整。

第二，政治环境因素。我国会计制度的建立、会计准则的实施、会计教育的开展都离不开政治环境因素。国家政策法规的制定结合了本国的实际国情，我国各行业的发展都必须服务或服从于政治制度的发展，不同时期的政治环境对会计的发展都提出了新要求。

第三，科技环境因素。科技为我国会计的发展提供了物质基础，比如会计软件的开发“金蝶”“用友”等会计软件使我国会计行业得到很大的改善，大大提高了会计工作的质量和效率。

2.2 会计的内部环境因素

会计的内部环境对会计发展具有潜移默化的影响，在日常工作中表现得最直观最易发现。其一般集中于企业内部的发展管理中主要表现在以下方面：

第一，企业管理机制因素。企业的管理机制决定了会计在企业内部发展中的具体实施制度。企业的会计管理机制已由传统的管账、反映财务状况过渡到了具有预测、判断、决策的职能，会计所涉及的财务活动面积扩大，范围得到了很大延伸。

第二，企业管理水平因素。企业管理是企业发展的必要手段，财务管理则是企业管理中最重要、影响最明显的管理部门。财务管理水平越高，企业所反映的财务信息的真实性越高，信息披露问题越少。良好的财务管理对企业的经济发展具有巨大的推动作用和巨大的保障作用。

第三，会计素质水平因素。会计人员的素质水平直接影响了企业会计工作的质量，影响着与国际先进会计水平的差距。所以，会计人员素质在会计的内部环境中是必须重视的重要因素。

3 会计环境对会计的影响

3.1 会计环境对会计理论的影响

在新的发展环境下，会计环境决定了会计理论的变化。会计理论除了新会计准则的详细规定外，主要集中在会计计量方法的理论中。会计计量具有自身的局限性和弊端，主要表现在会计计量理论与实际的会计运用之间存在差距，会计计量的运用幅度和范围与会计工作的处理之间存在不适应等矛盾，其主要原因在于会计理论的制定与实施脱离了会计环境这一主要因素。会计环境是会计理论形成和实施的前提和基础，对会计理论具有制约和促进作用。

在良好的会计环境下，制定的会计理论符合会计环境发展需要，并且会计理论得到不断完善、改进，与会计环境的形势相匹配，这时会计环境对会计理论将产生重大的促进作用。

相反，如果会计理论的发展与会计环境的需求相勃，二者之间则产生不适应的效果，会计环境则制约了会计理论的发展。加之，我国会计环境易受国家会计形势发展的影响，我国的会计理论建设对国际会计理论有重大的趋向性，国际环境的变化影响国际会计理论的发展，对此，我国的会计理论形成与建设也会受到影响。

3.2 会计环境对会计信息质量的影响

会计环境是会计信息质量的重要影响因素，二者之间关系密切，并且相互影响。我国经济发展形势日益复杂化，经济发展步伐也在不断加快，会计将在我国经济发展中发挥越来越重要的作用，会计环境的不断改变对会计信息质量的好坏是一个巨大的考验。会计的内部环境如果出现企业管理体制混乱、企业领导的管理水平低、企业会计人员综合素质低等情况将严重影响会计信息质量水平的高低，这对企业的长远发展来说则是祸患无穷。就会计的外部环境而言，一旦我国经济、政治、科技受到国际因素的冲击，必将影响我国国内形势的发展。在大环境的发展下，存在诸多思想意识，对会计信息的需求则不同，不同的需求者使得会计信息在使用过程中信息质量也发生相应的改变，使得会计信息失真率变高。加之，不同的政治发展时期对会计政策、方针、路线也有不同要求，使得会计在我国经济发展中的地位和作用受到很大影响。

3.3 会计环境对会计人员职业道德素质的影响

会计人员是会计工作的直接参与者，受到会计环境的影响也是最明显的。形成良好的职业道德素质除了接受相应的教育、专业技能培养、法律法规的有效约束与限制等因素外，会计环境也是相当重要的因素，人易受所处环境条件的改变而改变，良好的会计环境就能塑造高品质、高素质、高效积极的会计从业人员，所以会计环境对会计人员的职业道德素质的影响是非常明显的。

影响会计人员素质除了外部环境的影响外，主要是会计内部环境对会计人员的影响是最直接的，表现最为突出：

首先，职业态度对会计人员的影响，职业态度即是会计人员对工作所表现出来的观念和行为，积极主动的职业态度能有效的塑造会计人员的自身品质，对会计工作也会产生积极有利的效果，反之，则阻碍了会计的发展。

再次，会计人员的个人道德素质也是重要的制约因素，会计人员自身素质低下，无论从事何种职业都会带来消极效果，阻碍事情的发展。

最后，专业的职业技能和正确的人际关系都能有效的保障会计人员的职业素质水平。

4 解决我国会计环境问题的有效策略

4.1 加强会计理论研究，与会计环境相适应。

我国的会计理论在经济不断发展和国际形势的不断影响下，仍存在许多不足之处需不断改进和完善。为了达到会计理论与会计环境相适应，我不必须打破传统的会计理论研究观念和方法，对会计理论在会计工作的实际运用中给予有效的监督和指导，寻求更加完善的具有实际应用效果的会计方法，如扩大会计理论学科的学习范围、大力倡导开拓创新精神、提倡实践与理论相结合的研究方法等都能有效的改善当前会计理论中存在的不足。除此之外，在现有的会计理论基础上还应扩张会计理论研究领域，使其能广泛的服务于我国经济、政治、科技及其企业的发展中去。

做好会计理论建设还应该加强会计人才的培养，提高会计从业人员整体素质及专业技能，将会计理论运用到会计工作中去，不仅有利于发现对会计理论的不完善之处，还能有效提高会计人员的素质建设，更好地为国家和企业服务。加强与国际先进会计理论接轨也是必不可少的措施，我国会计理论的发展不仅要满足我国国情发展需要，还要与国际会计理论相适应，为我国走向国际市场，彻底打开国际贸易的大门做好必要的准备。

4.2 完善会计环境，提高会计信息质量

会计环境的每一次变化对会计信息质量都会产生影响，只有着眼于我国会计信息质量问题，进行有效分析才能从根本上解决会计环境对我国会计信息质量的不良影响。

第一，应营造良好的会计环境，建立以新会计准则为主体的会计信息披露体系。许多企业在运用新会计准则是只是一味遵从，没有结合企业或者国际经济发展的实际情况进行会计信息的披露，对此，应结合我国实际经济发展情况借鉴国际先进的会计管理理念，有效解决企业的经济发展中的复杂事项，为我国会计信息质量的提高创造良好的外部环境。

第二，提高企业会计人员素质也是必不可少的措施，会计人员掌握着企业或者国家经济发展的命脉，建立自身的诚信意识是十分必要的，从财务信息的制造着入手建立真实可靠的财务信息才能为财务信息使用者提供良好的决策和规划。

第三，完善会计法规体系，是影响会计信息质量水平高低的重要条件。减少会计信息处理的不确定性，规定会计信息处理责任制，减少会计信息质量的人为因素。

4.3 加强职业道德素质建设，营造良好的会计环境

经济越发达，对会计的复杂性和多元化要求就越高，不仅要提高工作的专业技能，还要不断提高会计从业人员的自身素质，这才是国家和企业共同发展的目标。

对于在职会计人员，应不断加强会计理论知识的学习，将工作与学习相结合，在工作中学习，学习中工作，树立“活到老、学到老”的学习意识，不断提高会计人员的职业道德素质。

对于在校会计专业学生，在校学生要时刻关注我国会计行业的发展，在会计理论知识学习的同时要树立良好的职业道德素质，因为，在校学生终究要回归社会中，提前做好职业规划不仅有利于树立职业目标还能不断提高自我职业道德素质。

对于会计管理者，会计管理者更要做好到头作用，树立行业标杆是许多会计管理者的奋斗目标。作为管理者职业道德素质使其最基础的考评标准，本着公平、公正、真实可靠的道德素养进行会计工作的管理，杜绝违法行为，不仅能提高企业的自身管理水平还能为我国营造良好的会计环境，促进会计行业健康发展。

参考文献：

[1] 伊新军.浅析会计环境对会计发展的影响[J].会计理论，2010，（23）.

会计文化环境 篇3

一、国内外政府会计目标研究述评

1. 国外政府会计目标。

会计目标一词最早出现于美国, 之后随着对会计目标研究的不断深入, 会计目标的内涵也得到了极大的丰富。二十世纪七八十年代, 一般认为会计目标主要分为两大学派:一是“受托责任观”, 二是“决策有用观”。而西方国家所讲的政府会计目标, 是指会计信息目标或财务报告目标, 其内涵有三:一是向谁提供会计信息;二是提供什么样的会计信息;三是提供这些会计信息干什么。随着新公共管理 (NPM) 运动的兴起, 政府的管理活动从传统的行政“旧管理”发展成商业化的“新管理”, 强调政府应当承担起主要由成果和产出衡量的财政绩效的受托责任。为了提供高质量的政府会计信息, 以实现新公共管理的目标, 必然要对反映政府经济活动的政府会计进行改革, 而会计目标作为政府会计的核心内容, 对政府会计改革起着指引的作用。综合国外对政府会计目标的研究成果, 政府会计目标大致可分为两种模式:一是英美模式, 二是德法模式。同时, 国际会计组织也对政府会计目标进行了阐述, 具体内容见右表。

2. 我国政府会计目标。

(1) 政府会计法规对政府会计目标的规定。

我国并无政府会计一说, 为方便论述, 本文中的政府会计等同于预算会计。目前我国的预算会计制度体系仅是对政府预算的执行情况进行确认、记录和报告, 尚未充分发挥政府会计的作用。虽未在预算会计制度体系中明确提到政府会计目标一词, 但我们仍能从这些制度中看到会计目标的一些规定。如《财政总预算会计制度》规定“总预算会计信息应符合预算法的要求, 适应国家宏观经济管理和上级财政部门以及本级政府对财政管理的要求”。《行政单位会计制度》规定, “会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求, 满足上级主管部门了解财务收支情况的需要, 满足单位内部加强管理的需要”。

(2) 学术界对政府会计目标的研究。

虽然我国政府会计改革要远远落后于企业会计改革, 但是学术界对政府会计目标的探讨, 仍取得了比较丰富的研究成果, 集中表现在以下几个方面:①我国学者所提及的政府会计目标与西方国家所指的政府会计目标即财务报告目标存在着认识上的差异。西方国家及组织所指的政府会计目标, 就是财务报告目标, 也即对外财务报告目标。我国将政府会计目标与对外财务报告目标区分开来, 从会计职能的分类来看, 我国政府会计目标的内涵要比西方国家所涵盖的范围要大。②西方国家及国际会计组织把政府会计目标作为构建政府会计概念框架的逻辑起点, 并在其中得以反映。而我国由于政府会计改革的滞后性, 使得至今仍未明确政府会计目标, 并直接对政府会计改革产生影响。③如果按“受托责任观”和“决策有用观”对政府会计目标进行分类, 则我国学者所探讨的政府会计目标总体上是侧重于“决策有用观”的, 也即把政府会计信息是否合规、是否有利于国家利用这些信息做出正确的决策作为其目标的首选, 而解除政府的受托责任则是其最高目标或远期目标。④从文化环境与政府会计目标的关系来看, 虽然有些学者认为文化和教育环境会影响政府会计目标的确立, 但仅限于泛泛而谈, 未有更深入的探讨。

二、文化环境对我国政府会计目标的影响

会计环境对会计目标有着重大影响, 而文化环境作为会计环境的一部分, 对会计目标的影响是不言而喻的, 这种影响同样适用于政府会计目标。

1. 我国传统文化的特点。

我国传统文化的形成主要是受儒家思想的影响, 主张“天人合一”、“和为贵”、“以人为本”。张岱年在《论中国文化的基本精神》中, 提出了刚健有为、和与中、崇德利用、天人协调的文化精神。在儒家思想体系中, 既存在着以求“善”为宗旨的伦理型文化, 又存在着以求治为宗旨的政治型文化。我国传统文化在崇尚伦理道德的同时, 重视政府的价值取向, 强调统一, 推崇中央集权。因此, 我国的文化特征可以概括为以下四点:一是崇尚集体主义。人们之间相互依赖、团结、合作, 当个人利益与集体利益相冲突时, 将集体利益放在首位。二是高度中央集权的国家。尽管改革开放以来已经进行了一定程度的简政放权的改革, 但相对于美国等西方国家来讲, 我国显然是典型的权距较大的国家。三是对不明朗因素反映较清晰。人们希望社会机构能够维系社会遵循的一般规律。四是偏好中庸之道, 注重通过温和的方式协调社会各阶层之间的关系。

2. 我国传统文化与政府会计目标的关系。

世界各国文化的差异会导致会计准则制定及执行存在巨大差异。S.J.Gray于1988年首次提出了连接文化和会计的架构, 即影响一国财务报告实务的四个“会计价值观的维度”, 包括职业主义和法律控制、统一性和灵活性、稳健主义和激进主义、保密性和透明度。套用S.J.Gray于1988年首次提出的连接文化和会计的架构, 我国传统文化对政府会计目标的影响主要体现在以下四个方面:

(1) 职业主义和法律控制:

政府会计目标的制定权属问题。政府会计必须服务于整个国家宏观管理的需要, 作为一个权距较大的国家, 由相关政府部门 (如财政部) 统一规定政府会计目标、明确对政府会计目标的定位, 就可以满足国家宏观经济管理的需要。事实也表明, 我国的会计职业团体发展相对落后, 像英语文化国家那样依赖会计职业团体发布的准则 (制度) 来规定政府会计目标是不现实的。

(2) 统一性和灵活性:

政府会计目标的发布形式问题。政府会计目标是会计主体提供财务报告信息的目标或目的。我国会计准则 (制度) 一直以来都是以国家统一发布的形式出现, 而预算会计制度作为核算国家政府及其部门和事业单位的会计规范, 也体现了统一的原则, 即会计实务要遵循国家统一规定的预算会计目标。

(3) 稳健主义和激进主义:

政府会计目标的改革问题。目前对于我国政府会计目标的内容尚存在争论, 而会计目标的确定直接影响到会计主体对会计计量方法、会计确认基础的选择, 从而影响到高质量会计信息的提供等。从目前我国预算会计的目的来看, 其仅是服从于国家预算管理的需要, 因此, 在会计核算上实行“稳健主义”, 鲜有备选的会计处理方法。与此同时, 在会计确认基础上采用收付实现制不利于发现财政风险, 无法保证国家财政安全, 难以体现“稳健主义”的精神。

(4) 保密性和透明度:

政府会计目标的定位问题。不管是“受托责任观”还是“决策有用观”, 其根本目的是提供高质量的会计信息, 满足有关利益各方的需要。从会计信息使用者的角度来看, 使用者的数量会直接影响到会计信息的透明度。目前我国预算会计信息资料的使用者主要是政府相关部门, 而社会公众等其他信息使用者尚待培育。基于以上分析, 我国预算会计提供的会计信息在全面性和透明度方面存在缺陷, 如缺乏对政府的隐性债务等的披露。因此, 在政府会计改革过程中, 只有准确定位政府会计目标, 全面真实地反映政府的履职情况, 才能提供高透明度的会计信息。

三、结语

以儒家思想为核心的中国传统文化博大精深, 其对会计行为必然产生深刻影响, 而不同的会计模式根植于不同的会计环境。会计目标是会计实务和理论的逻辑起点, 政府及其机构的经济活动与企业活动存在较大的差异, 因此, 在定位政府会计目标时, 要结合我国的实际情况, 重视会计环境尤其是文化环境对会计目标的影响, 才能为目标的准确定位提供保障。

参考文献

[1].陈小悦, 陈璇.政府会计目标及其相关问题的理论探讨.会计研究, 2005;11

[2].路军伟.我国政府会计目标定位研究.石家庄经济学院学报, 2006;6

[3].刘玉廷.我国政府会计改革的若干问题.会计研究, 2004;9

[4].王晨明.我国政府会计环境目标刍议.中国农业会计, 2007;10

[5].陈穗红, 石英华.我国政府会计目标选择.财政研究, 2007;7

诌议环境会计对企业会计的影响 篇4

关键词：环境会计 企业会计 概念 影响 论述

在市场经济越来越发达的大环境下，越来越多的人们开始认识到环境在国家经济发展中的巨大作用。从环境的角度来探讨企业会计并制定相关的制度、内容、政策等等，也正在成为企业现代化经营管理中的一项重要内容。为了保障企业会计核算的准确性，以提高企业财务管理的综合能力，并准确为各会计相关主体提供真实、可靠的财务信息，我们有必要对环境会计给企业会计带来的影响进行详尽的探讨。

1 环境会计的概念

环境会计通常情况下我们又称之为绿色会计，其主要指的是将企业环境状况以及自然资源纳入到会计核算的内容中，以相关的会计、环境法律法规为基本依据，以货币作为主要的计量单位，然后采用多元化的计量方式，从而正确核算、评估企业的经济、环境以及社会效益，同时向各会计主体提供企业环境财务信息的现代会计学分支。环境会计作为环境科学与会计实务相互交叉渗透形成的一门实用性的学科，既体现了当前各种学科大融合发展的趋势，也对当前企业的现代化经营发展起到了很大的启示作用。

2 环境会计对企业会计产生的影响分析

我们通过对环境会计给企业会计产生的影响分析，可以对目前企业会计存在的不足与漏洞，进行科学性的改善，将两者之间更好地进行结合，以此来全面提高企业会计的现代化。其主要的内容有以下几个方面：

2.1 环境会计对企业会计目标的影响 企业会计目标是为企业决策者提供有用的财务信息或者是为企业经营者决策提供财务上的信息支持，同时反映企业受托责任所履行的基本状况。比如说，社会责任、股权经营者责任以及行业责任和国家经济责任等等。但是在反映企业对社会环境资源的控制以及改善社会环境和资源的相关问题上以及综合性的实现经济效益、生态效益以及社会效益最优化上并没有很好地反映出来。而环境会计的基本目标则是运用会计方法进行计量、反映和控制社会环境资源、改善社会环境以及资源的相关问题，同时实现生态效益、社会效益以及经济效益的最优化，保障经济的可持续发展。

因此说，环境会计能够对企业会计的目标进行范围上和内容上的拓展，让企业更大的发挥出其作为市场经济主体的作用。同时，这也能为企业决策者以及企业各相关主体单位提供更加详尽的财务信息，从而更加充分的反应企业各项受托责任的具体履行状况。

2.2 环境会计对企业会计内容的影响 多年以来，我国企业会计的主要内容一直是以货币为计量单位，运用专门的会计核算方法，对企业经营过程进行全面、系统、连续的记录、计算和分析，并定期编制账务记录以及财务报表。从环境会计的角度来看，这些内容是不全面的，不能够准确的反应企业生产经营全过程的财务状况。这主要体现在两个方面：一方面，企业为社会以及自然所做的贡献是一个复杂的社会工程，这不仅需要企业的财务人员进行科学的计量，同时还需要国家相关部门进行系统的计算。另一方面，企业在进行各项生产经营活动中，有与之相对应的成本和支出，也就应该有相应的收益，因此核算的过程中还应包括环境受益以及社会收益等等，并且将资源损耗成本、环境污染成本等等也纳入到企业会计核算的过程中来。

2.3 环境会计对企业会计对象的影响 在传统的企业会计中，会计的对象通常指的是企业在生产经营过程中的资金流动。这些资金流动一般不包括企业多年来为国家所创造的社会以及环境效益，但是与这些社会和环境效益相对应的成本支出却是有记录的。这往往会造成企业收支上的不平衡，同时也违背了我国相关会计制度的要求。所以说，在新的市场环境下，企业会计对象应当有所转变，将关于社会环境效益以及资源损耗、环境污染成本的资金流动纳入到企业会计对象中来。这样企业会计对象才能更加全面的反应出企业的资金流动状况。

2.4 环境会计对企业会计政策的影响 根据环境会计的具体要求，如果我们在会计内容中纳入自然资源以及环境状况的相关财务核算，就要对这些内容进行相对应的财务处理，具体的做法是采用公允价值的核算模式对自然资源、环境状况以及资源、环境受益，资源耗损成本、环境污染成本进行核算。与此同时，还应该在财务报表中将这些相关的财务信息披露出来，只有这样，才能更加充分的体现出企业所有经营活动的收益及成本支出状况。而企业的会计政策也将会向着企业环境资源收益以及相关支出和更大的社会责任上进行延伸。

3 总结

关于环境会计对企业会计的影响，本文主要从以上几个方面进行简要的论述。总而言之，环境会计在企业会计中的应用是企业会计现代化发展的一种重要突破，它对于企业的现代化发展有着重要的意义。本文旨在与相关从业人士进行学术上的交流与探讨，在此也希望有更多的研究人士参与到这项课题的探讨中来，为保障企业的现代化发展而共同努力。

参考文献：

[1]余辉，刘琴.浅论循环经济模式下企业财务会计制度的发展思路[J].当代经济，2011（19）.

[2]周爱华，孙贵萍.环境会计信息披露中存在的问题及建议[J]. 现代经济信息，2012（01）.

环境会计与环境管理会计研究进展 篇5

自英国2003年首次提出“低碳经济”的概念,人们经过一系列的宣传和教育,逐步感受到了能源安全和气候变化的对人类生存的威胁。环境污染和人类健康的代价换取了经济的飞速发展。现在所谓低碳经济,是指在可持续发展理念指导下,通过技术创新、制度创新、产业转型、新能源开发等多种手段,尽可能地减少煤炭石油等高碳能源消耗,减少温室气体排放,达到经济社会发展与生态环境保护双赢的一种经济发展形态。环境会计在此背景下得到广泛的关注和长足的发展,而我国的企业会计制度和会计准则体系中,没有对环境会计进行清晰的规范和界定,只需发生相关业务时,在“管理费用”中记录“绿化费”和“排污费”。

2 环境会计体系的构建

环境会计应为完整的逻辑体系,包括环境财务会计,环境管理会计,环境财务管理和环境审计。国际财务报准则中对环境会计有相应的解释说明。

从宏观经济视角,稀缺原材料,污染物,废弃物在社会生活生产交易中没有体现出真实的成本和价格。自然界污染后果损失的承担者通常不是污染排放者而是普通大众。环境成本包括与环境污染和保护相关的内部成本和外部成本。环境保护成本包括预防污染、处置废弃物(包括固体、液体、气体)、计划、控制、将废弃物转化成无污染物及损失修复等企业、政府和个人发生的全部成本。(Association of German Engineers,2001)而环境管理会计主要关注的是企业发生的环境成本。由企业经营活动产生发生在外部的成本,并没有通过法律规范转变成为企业应承担的成本,并且这些外部成本也缺乏有效的评估确认,或在投资之初进行科学有效的评估管理,防止其增加其他利益主体的环境成本。在这一情况下,政府需要行使其职能制定环境污染等税收项目以及排放控制法律法规等,可以使排污企业强制承担排污费的经济运行法则,使其污染方面的外部成本,转化为必须承担的内部成本加以控制,需要环境会计的相关计量确认准则加以规范。

环境会计Environmental Accounting(EA)是很宽泛的概念。2005年国际会计师联合会的定义就是,评估和披露与环境相关的财务信息的核算计量披露会计分支。环境管理会计主要对企业环境管理相关的实物和货币信息计量和使用,对其中涉及到外部环境影响成本,需要使用到前面成本会计Full Cost Accounting(FCA)(Bebbington et al.2001,Canadian Institute of Chartered Accountants1997)加以核算。有关存货和自然资源的实物和货币信息核算的会计称之为自然资源会计Natural Resource Accounting(NRA),也可称之为可持续发展会计或绿色会计。

企业环境成本包括对污染场所环境管理控制的技术设备和人力物力的支出。发生的与污染场所相关的成本,排泄污染物的控制技术和废弃物的处置需要计入企业的成本核算中加以控制。环境会计信息的列示会对企业管理会计和财务会计产生影响:环境管理会计需要评估污染治理控制相关设备的价值,测算可回收的废旧材料的净收益(出售收入扣除运输成本税金等相关支出),以及使用节能或高效机器设备每年节约的现金净流入;环境财务会计计量记录会计主体的环境相关负债。环境会计还需记录环境保护的相关成本和支出。环境保护的计量包括环境保护方面法律法规的遵守情况,经济方面的影响虽然没有同意固定的标准,但减少污染和环境保护的支出需要进行相关的记录。(Association of German Engineers,2001)企业环境保护支出包括企业环境保护,阻止,减少,控制和规范过程中不利有害影响的各项支出,也包括处理、处置、清理的公共卫生设施的支出。企业环境保护支出的金额中有些不是直接的与环境保护活动相关联的。德国工程师协会对环境保护的解释包括防范和处理的活动,但是企业内部计算环境相关的成本,环境保护的支出只是一方面的内容,德国工程师协会解释环境保护包括一些预防和处理活动。企业内部进行核算需包括环境保护相关成本,和环境保护相关支出。处理废弃物和排放物的相关成本更高,包括各种净化处理设施的成本和处置费。废弃物的概念是双重的,废弃物是购买的原材料,是需要付出采购成本的,如果不能转化成为有市场价值的产品,就转变为沉没成本。废弃物,其中有原材料,半成品,配件等低值易耗品及其它相关成本,表明生产过程的低效行为。定期进行每年的全部环境成本预算估算是未来进行核算和决策的基础工作,废弃的原材料,资本和劳动力成本中,必须全面的计算浪费的资本和劳动力成本。废弃物通常包括固体废弃物,废水液体废弃物,和废气气体废弃物,因此除了产品以外的产出均为废弃物。企业所采购的各种材料工具都是以产品或废弃物的方式离开企业。因此企业的环境成本可以概括为环境保护支出(用管道排放和集成处理等不同方式),材料流成本(非产出的材料,资本和人员的成本)。基于微观企业视角和宏观管理视角,是希望能够最小化环境成本的,不仅是环境管理成本,还有基于成本收益原则的环境管理活动的绩效,管道排放或集成处理等方式是否能达到理想的效果。材料流成本核算全部材料成本,包括浪费的和排放的产品与原材料,在计算生产过程中浪费的成本计算需要包括相关的资本和人力成本。材料流成本核算会计(MFCA)的实物会计方面提供核算所需要的能源,水,原材料和废弃物所需要的数量金额信息,用以核算成本。一些制造类企业的项目核算通常列示废弃物的成本通常只占总环境成本的1%-10%,而实际这些项目经审计后发现废弃材料的采购成本占环境成本的40%-70%。当计算环境保护投资时,增加材料和产品生产效率。

3 环境管理会计的概念及发展

环境管理会计列示实物和货币两方面信息。实物信息包括使用的数量,能源、水、材料和废弃物的流动和最终使用情况。环境管理会计重点关注实物信息的披露,因为能源、水、原材料的使用和废弃物、排放物的使用一样直接关系到企业组织的环境成本;材料采购成本也是许多企业组织的主要成本动因。环境成本可以被广泛的解释为分辨、收集、分析和使用两种信息:实物信息(包括使用的数量,能源、水、材料和废弃物的流动和最终使用情况)与货币信息(环境相关成本,收益和节余)供企业内部决策人使用的会计分支。

需要有不同种类的报表披露全部环境相关成本及相关的附注信息,需要详尽的记录研发、物流、仓储、生产、包装等所有相关环节的环境(可能会有污染的相关信息):区分不同种类的原材料,辅助工具,包装物和低值易耗品等建立独立的核算帐户。根据实践操作统计数据测算出损耗的数量单位,由此可以测算出生产过程中转变成为废水、废气、废料的百分率和具体的数量;生产一系列产品(包括关联产品、半成品、副产品)的过程中在存货管理体系中核算每种原材料的投入使用情况的统计表;存货(包括原材料、低值易耗品、辅助材料、工具、半成品、产成品等)差异应该在会计年度年末区分不同的类型原材料进行结转,包括原材料投入产出价格和数量的详细记录。在详尽的存货系统的记录下,存货数量逐步累积,每个相关的部门都可以从ERP系统中获取相关的数据。还需要估计水电费使用的浪费比例,可回收物资的销售情况,环境相关设施设备的价值、折旧或摊销费用的相关情况。

环境管理会计核算需要在生产基地找到适合的标杆管理工具。标杆管理需要有易于进行比较的工具,易于进行管理工作。非产品产出的其他成本需进行核算,环境管理会计是标杆管理非常有效的工具,也可以用于核算生产过程中的成本计算信息。通常生产管理会计集中关注材料损失减少的数量和各种不同情况下产出的信息,然而与材料损失相关的环境管理会计在不必特别关注产品生产过程。同样,环境管理部门只关注环境控制相关成本,所以环境管理会计将国家宏观环境管理系统和企业环境管理责任紧密地结合成为统一的系统,可是同时披露企业管理,生产和环境方面的信息。

目前环境成本披露工作做得还远远不够,还需改变完善现有环境领域的成本核算结构。环境相关的成本核算管理提供了进行环境保护和投资项目评估有效使用的核算工具。因此,企业的管理活动和国家宏观环境活动应该增加环境保护的时间经济投入,更多关注环境保护制定相应的法律法规。

参考文献

[1]AGE.VDI3800 Determination of costs for industrial environmental protection measures.Berlin[J]:Association of German Engineers, 2001.

[2]Canadian Institute of Chartered Accountants(CICA)[J].Full cost accounting from an environmental,perspective.Toronto:Canadian Institute of Chartered Accountants,1997.

[3]Environment Canada(EC).Introductory guide to environmental accounting:Environment and decision- making:An Appropriate accounting.Ottawa:Environment Canada,1997.

[4]Schaltegger,S,Bennett,M,&Burritt,R.Sustainability accounting and reporting.Dordrecht:Springer,2006.

[5]International Accounting Standards Board(IASB).Framework for the preparation and presentation of financial statements in International Accounting Standards Board.International[S].Financial Reporting Standards,2004,19-46.

[6]IAASB.International audit practice statement1010:The consideration of environmental matters in the audit of financial statements [S].New York:International Auditing and Assurance Standards Board,1998.

[7]International Federation of Accountants(IFAC).International guidance document:Environmental management accounting[J]. New York:International Federation of Accountants,2005.

会计文化环境 篇6

(一)环境会计是环境管理的重要手段。

随着我国经济的发展,环境问题越来越突出,发展与环境的矛盾日渐尖锐。治理环境问题,进行环境管理是个系统工程,需要国家、省市、流域层面、企业及个人等多层面、多个体综合操作。环境管理可以采用行政、法律、经济等多种手段综合进行,在经济手段当中,环境会计是一个有效的工具。国外环境会计的实践证明,运用环境会计能够给企业带来经济效益,促进国家环境改善。因此我们应该大力发展环境会计,促进我国环境管理工作。

(二)知识经济下知识管理是新生产力。

根据“MBA智库百科”中有关知识管理的定义与流程,所谓知识管理,是指在组织中建构一个人文与技术兼备的知识系统,让组织中的信息与知识,透过获得、创造、分享、整合、记录、存取、更新等过程,达到知识不断创新的最终目的,并回馈到知识系统内,个人与组织的知识得以永不间断的累积,从系统的角度进行思考将成为组织的智慧资本,有助于企业做出正确的决策,以应对市场的变迁。

对于组织和个人,知识管理都已经成为伟大机遇和挑战。知识管理是公司的一个正式、规范的流程,通过这个流程首先推断公司所拥有的何种信息能够对公司其他人有所裨益,然后设法使公司上下能够方便地获得该信息。在实践中不同的组织机构采用不同的知识管理模式,但通常都包括以下步骤:创建最佳实践的信息库;在公司客户服务人员和产品制造人员之间建立信息沟通网络;建立正式的流程以保证在项目执行过程中所获得的经验教训能够传授给执行相似任务的同事。

(三)环境会计可以使用知识管理理念与方法加以发展。

纵观我国环境会计,虽然国家层面尚未颁布相关准则,各省市、企事业当中真正系统全面运用的也很少,但是,会计学界对环境会计理论与实践研究却在不断深入,这些理论与实践的研究成果就是环境会计领域的知识。应该说,在我国推行环境会计已经具备了足够的知识储备,那么如何打破实施环境会计的坚冰,更好地推进环境会计战略发展,笔者认为应该借鉴与运用知识管理的理念和程序等,将环境会计的现有知识加以整合,建立环境会计知识平台系统对环境会计知识进行管理。

二、创建环境会计知识平台系统

(一)环境会计知识平台系统的目标及特点。

1. 环境会计知识平台系统的目标。

促进整个国家环境会计发展,将已有环境会计知识加以整合,介绍国内外相关理论,并发布有关环境财务会计核算与环境管理会计操作等实务指南,从而使环境会计理论能够得到更好的推广应用,引导并指导各主体能够运用环境会计,最终配合国家环境管理目标的实现。

2. 环境会计知识平台系统的特点。

环境会计知识平台系统,集成了环境会计内容,运用知识管理相关理念和程序,同时应该紧跟时代步伐,因此应该具备如下特点:(1)信息模块化。集成环境会计相关信息,创建信息库,并按照环境会计特点与平台设计用途,将信息库模块化。(2)网络化。知识管理程序之一是各个应用主体之间建立信息沟通网络。因此该平台设计为网络化平台,网络能够快速实现信息传递,能够实现信息最大程度共享。(3)公益性。开发此平台的目的在于帮助国家进行环境管理,通过提高整个国家的环境会计水平达到环境管理的目标,因此该平台应该具有公益性,或者适当少收费用,收取的费用也用于平台维护与建设。(4)交互性。知识管理理念指导该平台应该保证在执行过程中所获得的经验教训能够传授给执行相似任务的其他主体。(5)发展性。不仅体现在处理数据的软硬件具有发展性,而且应该在该平台开发过程中,兼顾财会信息自身的发展性。可以考虑引入XBSL数据管理,将相关财会信息及管理编辑为XBSL代码。这样,就可以完成企业与企业间、企业与国家间,甚至我国与其他国家间的环境会计的数据交换。

(二)环境会计知识平台系统的主体。

环境会计知识平台系统主体应该从两个层面加以考虑,一是开发主体,二是服务主体。

1. 环境会计知识平台系统的开发主体与次主体。

企事业、个人等微观个体不具备成为环境会计知识平台系统开发主体的条件。虽然企业的活动对环境影响最大,但是企业由于将利润作为主要目标之一,发展与实施环境会计需要投入人力、财力、物力,必定会加大企业经营成本;而且即便企业对环境财务会计进行核算,运用环境管理会计进行管理,所带来的环境收益也是收益甚微或者具有不确定性。在这种情况下,具有逐利特性的、尤其是对社会责任考虑较少的企业,对于环境会计发展与实施不具有主观能动性。我国的事业单位大部分是国家财政拨款,环境会计开发与实施没有资金支持。真正能够提高我国环境会计的整体理论及应用水平,运用知识管理加速环境会计实施的,只有各级政府,政府成为开发主体是必然的。中央政府按照国家环保目标,配合本国环保策略对环境会计平台系统进行开发与推广。同时按照我国行政体系划分特点,可以由省市在与国家目标一致的前提下,开发适应各省市的次平台系统。有些流域环境管理区域,也可以开发次平台系统。

2. 环境会计知识平台系统的服务主体。

微观主体中,企业对环境影响最大,环境会计知识平台系统服务主体主要是企业,企业应用该平台系统,可以帮助他们解决环境会计的实际问题;事业单位也需要进行环境会计;个人也需要了解各个企业环境会计执行情况,以便做出消费决策;省市、区域、国家从该平台获取的信息,能够使其掌握所辖范围内的环境会计数据,及时监控企事业行为对环境的影响,有利于省市、流域、国家进行宏观环境会计的事前监管与事中监督。因此,国家、省市、流域、企事业单位、个人等都需要该系统为之服务,可见该平台服务主体很广泛。

(三)环境会计知识平台系统内容。

1. 法律法规模块。

该模块主要包含国际国内有关环保的法律法规,各国环境会计准则等。国际相关法律、法规和准则等,涉及知识产权的,应该由国家负责解决,以达到知识共享。比如由国家购买知识产权,再采取免费或者低收费方式开放给社会公众使用。

2. 企业环境会计模块。

具体分为三大子模块:环境会计案例,环境财务会计子模块与环境管理会计子模块。(1)环境会计案例子模块,包括国内外现在已经实施环境会计的企事业,将其实施的具体情况以案例、示范、示例加以展示。(2)环境财务会计子模块。在该模块中主要考虑两大方面,环境业务日常核算与环境会计报表编制。国家提供免费的环境财务会计核算的软件专供企业使用或二次开发使用,或者提供如何在企业现有财务软件中加入环境财务会计辅助核算模块的指导,从而使企业零成本或较低成本实施环境财务会计,从而提高企业进行环境财务会计的积极性。同时,国家可以在该系统中提供各行各业的环境会计报表模板及编制方法,由企业自行下载并填制。企业还可以按照国家及各级政府需要上报到相关部门,从而可以满足国家对环保信息的需要。由国家提供统一口径环境财务核算指标体系,也实现了不同企业之间环境会计信息可比性。(3)环境管理会计子模块。此模块的主要目的和意义在于,引导并帮助企业建立环境管理会计。企业环境管理会计实施需要财会人员具有一定的理论水平及实践经验,需要企业投入较多人力、物力、财力,有可能涉及企业相关生产环节再造,因此很多企业也是望而却步。为此,应该积极发挥该平台作用,具体来讲就是按照行业将企业进行分类,对每一行业企业的经营生产活动进行分析,确立该行业企业环境管理会计标准作业,并对该作业的开始到结束,给出投入产出标准量(工作量、使用量、耗用量等);由各执行企业按照各自价格水平,以标准量乘以单位价值量,就可以得到总价值量,从而达到环境管理会计目标。

企业参照该标准作业流程,甚至可以再造企业现有生产经营流程,从而达到最大限度提高企业环境管理水平的目的。同时,如果会计理论界可以获取企业数据,结合目前的大数据技术,甚至有可能解决复杂的环境成本计量等问题。

3. 事业单位环境会计模块。

随着我国事业单位分流改制,部分具有企业性质的事业单位或具有企业运营特点但是仍属于事业单位管理的部分,参照企业环境会计进行管理。其他具有非营利性的事业单位及业务,虽然不创造价值,但是也消耗资源,包括水电气等各类能源,也会排放二氧化碳,因此节能减排也是必须要做的。在该平台中,应该提供环境财务会计及环境管理会计软件或模块。具体可以由国家提供环境会计软件,既包括环境财务会计模块也包括环境管理会计模块,要求事业单位与现有财务系统对接;或者是提供事业单位开发环境财务会计模块或环境管理会计模块的指导。同时也要提供统一环境会计报表模板,供事业单位使用。

4. 省市、流域环境会计模块。

国家对省市、流域范围内环境资源财务核算加以指导,并提供相关环境报表模板供省市及流域主体使用。同时省市及流域对于所辖企事业单位,可以要求其报送环境报表,进而了解资源耗用及三废排放对该区域的影响,及时对企事业行为给环境造成的影响进行监测。并可以按照经营规模,给不同企事业单位设定环境影响权重,加权测算企事业单位行为对本区域环境指标的影响程度及变动趋势,并可以与所辖区域内其他环保指标相印证。各省市及流域通过该模块可以从财务角度了解自身环境情况,帮助其做出更好的环境决策。

5. 环境审计模块。

环境审计包含内部审计与外部审计,对于内部审计,应该确定审计方法,帮助各主体进行内部审计。外部审计属于专项审计,应按现有审计原则与准则,结合环境会计审计特点,提供审计指导。由于该平台系统已经实现信息化、标准化管理,使环境审计变得简单轻松。

6. 个人及环境知识科普模块。

该模块应该科普环保知识,使人们能树立牢固的环境观念,增强社会责任意识。在个人及家庭行为中,自觉维护环境。同时,将企业环保信息加以公布,从而能够为个人及家庭的消费提供参考。

7. 环境会计教育模块。

加强对会计从业人员及会计专业学生的环境会计教育,使他们树立社会责任意识。通过该模块,为会计人员及学生提供一个环境会计教育与再教育的平台。

8. 交互专区模块。

环境会计应该随着知识、技术、工具的发展而发展自己。交互性不仅体现在该系统对外提供知识,还体现在该系统应该从外部吸取知识。该系统应该设计一个专门交换区域,使与环境会计有关的知识不断提交到该平台系统。在平台系统中,通过大家讨论、研究,能够实际应用的,可以固化到其他应用模块中,从而实现该系统不断的更新,达到整个环境会计水平的不断提高。

三、保障环境会计知识平台系统实施的措施

(一)充分发挥高校的智力优势。

环境会计尤其是环境管理会计的实施是相对复杂的,要求财会人员具有一定的财务知识储备及环保知识,企事业、省市、流域的财会人员,可能短期内无法适应这一系统工作要求,因此应该充分发挥高校的智力优势。由各省市的高校会计团队对企事业单位进行指导,从而更好地促进我国会计高等教育产学研相结合。

(二)专门人员维护网站。

在开放网络环境下,网站数据库容易受到攻击,因此必须保障系统的安全性,对于网站应该由专门人员负责维护。企事业单位上传的环境会计数据文件,有很多涉及商业秘密,也需要保证这些数据的安全性,因此,对企事业单位上传的数据文件,可以采用专线传递。对于网站上公开发布的权威性指导信息,也要注意数据安全,由权威人员鉴定、发布。对于交互专区,应该由专人对各上传的数据和信息及时整理,保留有用信息,去除无用数据。

(三)加大宣传,有序推进该系统实施。

最开始可以采取试点运用的方式,调试系统,使系统能够满足各方面需求。等系统正常运作之后,对于高污染高能耗企业,应强制使用该系统;其他企事业单位鼓励使用,由政府买单,使企业享受免费的环境会计服务与指导,提高企事业使用该系统的积极性。等条件满足,再在全社会范围内推广应用环境会计。

参考文献

[1]邹纪元.国内外环境会计的研究分析及我国实施环境会计对策[J].商业会计,2013,(3).

中国会计环境与会计发展 篇7

关键词：会计,环境,会计发展

一、外部环境对会计发展的影响

(一) 政治环境对会计发展的影响

政治环境一般指一个国家的国体、政体、政治思想、法律等。一个国家的政治制度会对会计自身的发展产生约束力, 我国是社会主义的国家体制, 以毛泽东思想、邓小平理论、三个代表、科学发展观为重要指导思想, 坚持马克思主义的思想路线以及全心全意为人民服务、对人民负责的宗旨, 在如此政治环境之下就决定了会计自身必须本着维护国家利益、社会利益、人民利益的大方向发展, 要坚持实事求是, 一切从中国具体国情的实际出发来制定会计制度以及各类相关的会计法律法规, 在为中国各类企业发展服务的同时更要使会计成为国家政府宏观控制、发展和管理经济的有效手段。任何有损于国家利益、社会安定、人民生活以及社会主义经济发展的会计体制都不会存在和发展。

(二) 经济环境对会计发展的影响

经济环境是影响会计发展的重要因素, 经济环境包括一国的经济体制、经济发展水平、经济政策、经济调控方式等。

从经济体制来看, 中国实行社会主义市场经济体制, 经济发展以市场经济为主, 国家宏观调控为辅, 在该种经济体制下的会计发展就不能单单只以服务市场为主, 必须体现出中国特色社会主义市场经济体制的特征, 会计在满足企业实现自身利润发展的同时, 也必须实现国家宏观经济管理对财务信息的需要, 在以国有经济为主体的中国, 国家始终是经济投资的主体, 因此会计存在的目的就更加体现在了为国家、人民服务的目标之上。

从经济发展水平上来看, 一国经济发展水平越高, 对会计的认识就更加科学化、专业化, 会计的重要性也就更加凸显出来。随着中国改革开放水平的日益深化, 社会主义市场经济体制建设的不断完善以及以经济建设为中心的思想的确立, 中国经济在不断地高速发展, 会计的发展也随之不断完善, 不论是会计体制的发展还是各种会计相关法律法规的制定、会计人才的培养都更加适应社会主义市场经济发展的需要, 它从中国经济发展的具体要求出发, 不断随着时代的变化而变化, 在促进中国经济发展上发挥着重要的监督与管理作用。

(三) 文化环境对经济发展的影响

任何事物的发展都是置于广泛的社会实践中的, 会计也不例外, 而文化又对社会实践产生重要的反作用, 因此文化环境在对会计的发展上也产生着重要的影响。文化反映和制约着人的价值观的形成, 人的价值观又对会计价值观的形成产生着重要的影响, 中国文化价值观主要体现在集体主义的原则之上, 在中国特色社会主义的文化价值观以及中国经济发展的实际需要下, 就形成了适合自己发展的会计价值观。但在世界经济日趋一体化的今天, 我们的会计价值观念也应在有中国特色的情况下适应世界经济变化的需要。

从小的方面来讲, 从事于会计工作人员的整体文化素质的高低也影响着会计的发展, 主要体现在:一是对会计的认识水平, 这会影响一个国家会计地位高低以及整个国家总体上对会计的重视度;二是文化素质高低对会计工作者自身能力产生的影响, 包括会计工作者对会计知识、技能、思想的掌握, 这会在一定程度上影响会计职能的发挥;三是对会计理论问题的研究方式产生的影响, 研究方式能够反映出在进行会计理论研究时所存在的不同思维和偏好特点, 主要体现在如何解决好创新和传统的关系;外来理论和本土理论的关系;多元存在与一致性的关系;纯理论性与实践性的关系。而会计人员素质的提高多依赖于国家文化教育的发展, 因此国家文化教育的发展水平也在很大程度上对会计的发展产生重要影响。改革开放以来随着我国教育投入的不断加大, 为培养会计人才的各种教育基础设施建设也不断完善, 我国在不断变化的国际、国内环境下, 也在不断致力于适合新时期发展需要的高水平会计人才的培养并取得了重大成效, 培育了一批适合现代社会发展的高水平会计人才。

(四) 科技环境对会计发展的影响

科技是第一生产力, 体现出现代科技的发展在促进人类生产方式变革上产生了无可替代的作用, 科技依附于经济的发展, 但也已成为现代社会进步与发展的一大促进因素。科学技术的发展对于会计的发展也产生了一系列新挑战:首先, 许多传统的会计理论、研究方法和实际操作手段不再适应现代社会发展的需要, 会计的研究发生着重要的变化, 研究越来越细化, 并且开始不断与其他学科交叉发展;其次, 科技的发展也指导着我们如何更好的利用现代科学技术来装备会计科学, 使得会计发展更好的推动社会经济的前进。计算机与互联网技术在会计上的应用改变了传统的手工操作方式, 给会计的发展带来了一场技术上的革命, 这就是科技在促进会计发展上的一次完美体现。

(五) 法律环境对会计发展的影响

法律是一个国家制约和规范人们行为活动的重要手段之一, 我国在确定了依法治国的基本方针政策之后, 不断完善国家的各项法律措施, 会计方面也制定了许多相关法律, 在促进会计处理的规范化上起到了巨大的促进作用。如颁布实施的《公司法》、《企业所得税法》、《证券法》等, 这些法律在对国家的会计核算和揭示等方面都有相应的规范, 而《会计法》、《审计法》和《注册会计师法》这些直接与财务会计相关的法律的修订、颁布与实施使得会计核算和财务报告有了最为直接的法律规范与制约, 从而极大地提高了我国会计的科学化与规范化。

外部环境是会计发展所不能选择的客观条件, 它直接或间接影响着会计思想、会计理论、会计实务的产生和发展, 会计自身的不断变化和发展就是其对各种不断变化着的外部环境的适应过程。相反, 会计的不断完善也对外部环境产生着反作用, 通过会计预测、分析等所提供的各种有效信息在对促进整个企业, 国家乃至整个世界的经济发展上也起着重大的作用。

二、内部环境对会计发展的影响

影响会计发展的内部环境是会计存在主体内部影响会计发展的各种因素的总和, 会计一般多为一个或多个组织服务, 而这个组织多表现为以不同形式存在的企业。其影响会计发展的内部环境包括企业类型、企业整体管理水平、企业发展状况、企业发展规模、企业领导对会计重视程度、企业财会人员的整体素质等。

(一) 会计主体环境对会计发展影响

没有会计主体就没有会计行为的发生, 一定程度上来讲会计主体与会计行为的发生有着共存亡的关系。会计主体环境的差异相应的也就会造成会计行为的差异。首先, 从企业的不同类型来讲, 如有限责任公司和无限责任公司, 特大型、大型企业和中小型、微型企业, 子公司与母公司等不同类型的公司其会计业务的不同及复杂程度会随着企业的越高水平发展而不同。其次, 从企业整体管理水平的不同来看, 企业管理水平越高其会计水平越高, 不论是会计从业人员的素质还是整体的会计业务水平都会较之更加科学、专业。再次, 从企业发展状况和企业发展水平来看, 企业经济效益越好, 对会计发展的重视度以及各种相应的配套设施就会更加完善。反之, 良好的会计发展条件也会促使会计自身的职能更好的发挥出来, 在企业经营决策时, 会进行更可靠的会计预测、会计分析, 以使企业经营决策更加科学化、合理化。

(二) 企业领导对会计工作的重视度

企业领导对企业会计工作的重视度在很大程度上影响着企业会计工作能否顺利进行, 并且与之相配套的组织机构及其设施是否完善。企业领导对于会计工作具有较高的重视度意味着企业会计基础设施就会相对比较完善, 会计从业人员在企业内的地位就相对较高, 与此相反, 设施的不完善、工作人员工作的不认真等就会导致企业账务的混乱, 从而进一步阻碍会计的发展。随着我国经济的进一步的发展及各项有关公司、会计发展的规定的完善, 企业对于会计的重视度也在不断加强。

(三) 企业会计人员的素质

企业会计从业人员是企业会计事务直接的操作者, 其素质的高低直接影响着企业会计的发展, 随着我国企业设立及存在规范的不断完善, 几乎所有企业都拥有自己专门的会计人员, 但会计人员的素质却不尽相同, 这对于企业会计的发展产生了重要的影响。不同素质的会计从业人员对自身企业的会计发展能够产生不同的结果, 有些时候甚至会出现截然相反的效果。会计从业人员拥有良好的职业素养, 依法办事, 做好本职工作, 时刻关注国家最新的会计政策并与自身企业实际相结合, 可以为企业提高自身经济效益服务, 真实、完整的会计信息可为企业的进一步发展及完善内部管理提供判断依据, 以促进企业向更良好的方向发展。

内部环境是会计为之服务的对象的具体环境, 也是会计行为发生的具体情况, 因此研究好影响会计发展的内部环境对整个会计发展有着重要的意义, 我们可以从个体情况中总结出整个会计行业发展状况, 以此推动会计的更好更快发展。

三、总结

会计环境是会计存在和发展的基础, 我们在不断完善会计理论、实务的同时也应重视会计发展的整体环境, 当今世界经济全球化日益发展, 国际贸易繁荣以及各种高科技的出现, 会计环境也日益复杂, 环境的变化和会计自身的发展影响是相互的, 因此在不断变化的环境中, 会计要适应环境的发展同时环境的变化也应为会计的发展提供良好的媒介。

参考文献

[1].季萍.会计环境对会计发展的影响[J].企业科技与发展, 2009 (20) .

[2].刘建青.崔传鹤.文化环境对会计价值观的影响[J].发展, 2008 (9) .

会计文化环境 篇8

(一) 政府及社会各界合作, 提高企业和公众环境保护意识

二战以后, 加拿大在制造业、采矿业及服务业等行业的迅速增长已经使加拿大从一个农业经济国家发展成为一个工业化、城市化的国家。在经济发展的同时, 环境污染问题日益显著, 迫使政府开始重视环境整治。加拿大人越来越认识到环境与经济是一个问题的两个方面。民众对自身生存环境日益关注, 环保意识和环境识别能力进一步提高, 市场绿色化、绿色消费运动悄然兴起, 对环境保护的呼声日益高涨。

在推行企业环境会计的过程中, 加拿大政府、会计师协会、学术界和企业分工合作, 充分发挥各自优势并有机地融为一体, 形成合力, 在宣传和奖励、学术研究与国际交流等方面采取了不少具体措施, 大大促进了环境管理的公众参与, 提升了公众的环境意识, 促进了环境会计的实施和推广, 也使企业环境信息能够充分发挥作用。

(二) 实施绿色计划, 推进可持续发展

加拿大作为最早对1987年世界环境与发展委员会报告作出反应的国家之一, 早在1986年就建立了全国环境与经济特别行动组, 召集加拿大社会各界代表, 共同商讨环境与发展问题。在特别行动组1987年的报告中, 推荐了一系列使加拿大更接近可持续发展目标的行动计划。

“绿色计划”是加拿大联邦政府经过全国范围的广泛咨询和讨论后于1990年12月由联邦政府发布实施的。该计划全面反映了加政府对解决国内和全球环境与经济可持续发展问题的基本立场和采取的战略对策、行动措施, 是加拿大可持续发展战略的重要组成部分。该计划共分为8大领域:1.空气、水和土地资源的保护 (包括保护自然资源、降低有毒物及烟雾排放量等) ;2.发展可持续的再生资源 (包括可持续农业、林业、渔业等) ;3.保护自然生态和物种 (包括建立占加拿大面积12%的生态保护区等) ;4.保护北极生态环境 (开发北冰洋区域的环境战略) ;5.全球环境安全 (包括控制温室气体的排放, 保护臭氧层, 控制酸雨排放及环境保护方面的国际合作) ;6.可持续发展决策 (包括建立环境信息库, 加强全民可持续发展意识教育等) ;7.评估联邦政府实施可持续发展战略的进展情况 (包括评估、修改联邦政府现有的环境方面的法令、条例;改革政府现有的环境评估过程;建立可持续发展基金等) ;8.环境事故预报与预防 (包括建立灾害性天气预报系统等) 。

(三) 加拿大特许会计师协会等会计组织的贡献

加拿大特许会计师协会 (简称CICA) 是加拿大特许会计师的一个全国性组织。该组织承担着制定适用于全国的会计、财务报告与审计准则的任务。由于环境问题越来越受到关注, 使得企业、政府、会计职业界的传统业务、技术、方法和发展道路都发生了深刻的变化。面对环境问题带来的新挑战, 加拿大特许会计师协会在这方面已经做了相当多的努力, 并取得了令人瞩目的成就。该协会关于环境会计方面比较重要的工作内容主要体现在环境研究、环境会计准则的制定及其相关的出版物上。例如:《企业与职业界环境事务指南》、《特许会计师》、《对话》等。

二、加拿大环境会计研究的主要成果

无论是理论还是实践, 加拿大的环境会计都在国际上处于领先地位。这和加拿大各行各业对环境问题普遍重视分不开。其中, 主要是加拿大特许会计师协会在环境会计方面所作的一系列努力。该协会的许多举措已经被应用到该国的会计实践之中。该协会关于环境会计方面比较重要的成果主要体现在:

(一) 关于环境会计的研究

到目前为止, 加拿大特许会计师协会在环境会计领域已经完成并正式出版了以下几份研究报告, 它们分别是:

1.《环境成本与负债:会计与财务报告问题》。该报告主要想解决的问题包括:在现有的财务报告框架内环境影响的效果应该如何被记录和报告, 在当期确认环境成本时应该采取何种处理方式, 未来的环境支出应该在何时确认为负债。

2.《环境绩效报告》。该报告确定了关心企业环境报告的主要几类关系人, 分析了他们不同的会计信息需求, 讨论了环境报告中必要的信息内容, 并提出了一些可供考虑的选择模式。

3.《加拿大的环境报告:对1993年度的调查》。该报告主要涉及的问题是:加拿大公司如何报告它们的环境业绩, 在环境成本、负债、风险的会计与报告中目前的实际操作如何。该调查报告所选取的样本包括863家公司的年度报告和18家公司的专门报告, 对该年度各公司关于环境成本、负债、风险和环境绩效的会计与报告做了比较详细的调查, 这份报告对于会计实务界和理论界都是很有参考价值的。

(二) 关于环境会计准则的制定

加拿大特许会计师协会在有关环境会计的准则制定方面也已经做了大量的工作。1991年出版的会计手册提出了关于为污染场地建立储备的建议;目前, 该协会的会计准则委员会正在制定有关如何在财务报表中反映环境成本与负债的会计准则。

三、目前我国环境会计研究中存在的问题

(一) 环境会计方面的制度不完善

我国现行会计制度中, 还未建立与环境会计核算相配套的会计核算体系。在环境成本核算中, 大部分企业仅在“管理费用”科目下设置排污费和绿化费, 分别记录按规定缴纳的排污费和对厂区进行绿化的费用, 与环境有关的支出在实际发生时直接计入期间费用, 金额较大就作为待摊费用处理, 这种做法虽操作简便, 但直接影响了企业的财务成果和税负, 模糊了环境成本发生的动因, 不利于企业挖掘潜力, 降低成本, 直接影响了环境会计的实施。

(二) 环境保护意识淡漠

企业只顾眼前利益, 不顾长远发展, 以牺牲环境为代价获取经济利益的现象频频发生。在我国的执法环境中, 也存在着执法力度和经济处罚力度不够的问题, 也就是说, 由于环境污染和环境破坏所形成的外部不经济性没有内在化, 致使具有公共物品性质的环境资源被无偿或低价使用, 使环境破坏者有更多的经济利益可图。环境会计失去了生存和发展的空间。

(三) 对环境会计的重视程度不够

目前, 大多数学者大都集中对会计准则、内部控制、公司治理等方面的研究, 而对环境会计的研究不是很多。

四、以环境会计促进节能减排, 走可持续发展道路

加强环境会计方面的研究不但有利于合理核算企业成本, 增强企业的危机感与警觉性, 抑制企业短期行为, 引导企业从长远利益出发, 而且有利于促使企业履行社会责任, 把企业自身的发展和社会的发展协调起来, 贯彻执行可持续发展战略, 是节能减排的重要手段。

(一) 健全会计法律法规, 制定环境会计准则和会计制度

从总体上来看, 我国环境保护法律法规建设比较滞后, 环境法律法规不健全, 缺乏与企业环境会计关系更为密切的法律法规, 无法进行客观的环境影响评价。对破坏环境的行为处罚不严, 企业经营过程中的环境风险成本很小, 直接影响环境会计在我国的推行。在国外发达国家, 公司一旦违反了某项法规, 就要缴纳巨额罚款或赔偿费。所以实行环境会计是企业避免风险损失的一项重要手段。我国应加强法律法规的制定, 使企业更加明确自身在环境保护和可持续发展方面的社会责任及其评价标准。

(二) 提高企业领导者、会计人员及其他相关人员的环境会计素质

环境会计是环境科学与会计交叉渗透而形成的应用学科, 这对企业领导者、会计人员及相关人员提出了新的要求。首先, 要加强企业领导、管理人员、会计人员的环保意识, 引起他们对环境会计的重视, 只有这样才能使他们具有较强的社会责任感并能够充分认识环境效益与经济效益之间的密切联系, 建立、健全适应本企业的环境管理系统。其次, 要加强会计人员环境会计相关知识的培训, 更新其传统的知识结构, 以便适应环境会计的要求, 更好地参与会计管理工作。

(三) 建立专门的研究小组, 进行环境会计理论研究

政府或相关部门要引导会计理论在环境会计方面的研究, 成立环境会计专项课题组, 对其进行深入研究, 努力提高我国环境会计理论水平, 促进环境会计理论与会计实务相结合, 使环境会计理论有效的指导环境会计实践。充分发挥相关专业协会的作用, 加强对企业环境会计工作的指导和监督。

参考文献

[1]魏素艳, 肖淑芳, 程隆云.环境会计:相关理论与实务[M].北京:机械工业出版社, 2006.71-72.

[2]甄国红.日本上市公司的环境会计实践及启示[J].财会通讯, 2006, (12) :13-16.

[3]张惠中.日本企业环境会计的主要做法及启示[N].中国建材报, 2007-10-15 (B03) .

会计文化环境 篇9

【摘要】 建立的环境业绩评价指标可分为定量指标和定性指标两种,前者主要包括反映资源消耗情况的指标、反映污染物排放情况的指标和反应企业环境支出情况的指标;后者主要包括企业环保环境与环保活动指标。

【关键词】 环境会计;环境业绩;评价指标

一、基于环境会计建立环境业绩指标的现实意义

(一)我国环境业绩指标的运用现状

目前,环境会计评价指标中最为重要的指标首推环境业绩指标。迈克尔·波特在《国家竞争优势》中指出:环境业绩指标是用来衡量企业的资源耗费的效率与效果。《企业环境业绩与财务业绩指标的结合》将环境业绩指标定义为:可被用来衡量企业资源耗费的效率与效果的指标。中国的理论界和实务界都一致认可通过它来评价企业的环境业绩。

环境业绩指标可以分为简单型环境业绩指标和复杂型环境业绩指标。简单型环境业绩指标只计量一个变量, 如能源消耗或固体废弃物的吨数等;复杂型环境业绩指标计量两个或更多的变量, 如单位产出的能源消耗、单位产出或单位销售额的固体废弃物等。根据所收集到的文献分析得出,我国所选用的企业环境业绩指标主要包括原材料、能源、水、生物多样性,排放物、污水和废弃物、供货商、产品和服务、法规、交通运输和总体情况等方面。这些指标从宏观的角度反映企业对自然系统包括生态系统、空气、水的影响。

(二)我国环境业绩指标运用的局限

企业现有的环境业绩考核指标中有环境指标和经济指标两大类。在目前环境危机日趋严重和环境保护日益重要的形势下,均已暴露出了自己的不足和缺陷。在企业现有的环境指标体系中,传统指标孤立地用环境指标来衡量企业环境业绩,使得对环境业绩的评价脱离了企业的管理活动,难以调动企业提升环境业绩的积极性。

企业现有的经济考核指标主要是由资金流动速度指标、偿债能力指标和盈利能力指标等构成,核心是盈利能力指标。这一考核指标体系有两个最为明显的特点:一是强调经济的增长量,对企业而言,就是利润和净权益的增长幅度,但不考核环境等其他非经济因素的改善;二是强调管理者对股东的责任,忽视了其应负担的环保责任和社会责任。另外,企业现有的环境指标和经济业绩指标并没有很好地结合在一起,不能有机地全面反映企业的环境和经济业绩,有必要选择适当的环境业绩指标。

(三)会计视角下建立环境业绩指标的现实意义

1.选取指标的方法

对环境业绩指标的选取采取定量指标和定性指标相结合的模式。一方面将可以量化的影响绩效的因素通过设置指标的方式进行量化,以便于分析比较;另一方面对无法量化的影响绩效的因素,可以借鉴美国等发达国家的做法,将“优先实践”原则作为衡量标准。这样的模式可以充分反映和恰当评价企业的环境效益和经济效益。

2.会计视角下建立环境业绩指标现实可行

英国特许管理会计师协会在1999年所进行的一项研究亦表明了在企业环境义务与企业盈利能力之间存在一定的联系。对于绿色公司和非绿色公司而言,绿色公司的资本回报率相比较而言,要高出5%(J.S托姆斯,1999)。

良好的环境业绩能促进经济效益的提升,反过来,经济效率的提升又能保障环境业绩的实现,企业的环境业绩在一定程度上能与企业的经济效益形成良性“互助”。基于环境会计建立环境业绩评价指标体系,能够有效地把企业的环境业绩和经济效益结合起来,更合理地评价企业的环境业绩,促进企业环境业绩和经济效益的“双丰收”。

二、环境业绩评价定量指标的选取

定量评价指标主要针对可以用科学方法计量的环境影响因素,包括反映资源消耗情况的指标、反映污染物排放情况的指标、反映企业环境支出情况的指标三个部分。越来越多的专家认为生态效率指标是实现财务业绩和环境业绩相结合的一种有效方法,生态效率指标是环境业绩变量与财务业绩变量的比率,它的基本内容是由两个独立的指标构成:

生态效率指标=环境业绩指标/财务业绩指标

已有的生态效率指标没有具体的针对性,不利于企业综合业绩的分析,有必要对其进一步加工和提炼。

(一)反映资源消耗情况的指标

在生态效率指标这个分数式中,可供选择的分母即财务指标有:经济增加值(简称为EVA,下同)、销售收入、营业利润、税后净利润。经济增加值是提取税后净营业利润包括股权和债务的所有资金成本后的经济利润,是度量公司业绩的指标。

EVA的计算公式为:EVA=税后净营业利润-资本成本

比较这四个经济指标,经济增加值是比较适当的选择,比较准确地反映了公司在一定时期内为股东创造的价值,成为传统指标体系的重要补充。与销售收入和营业利润相比,经济增加值在资源使用、环境影响与经济产出之间可建立更为精确的相关关系。这是因为EVA与企业能够实际控制的那段经营过程的资源输入、废弃物排放及产品、劳务输出密切相关,易于界定企业的环境和财务业绩。

资源是企业生产的基础和动力,企业在生产经营中耗用的资源种类繁多。资源的充分利用能够为企业节约成本,提高企业经济效益。资源消耗情况指标是环境业绩评价指标体系中一个重要的指标构成,反映了企业资源投入比例、资源消耗结构、资源消耗与实现收益是否配比。单位经济增加值资源消耗量指标越小,说明企业的资源利用效果越好。消耗的资源包括在整个生产经营周期中所消耗的能源(煤炭、石油、天然气、汽油、柴油等)、水、电以及其他能源原材料(液态、固态、气态三种),其中不包括在整个周期中回收再利用的资源。该指标主要包括以下三个子指标:

1.单位经济增加值能源消耗量

需要确定企业的主要能源消耗情况。由于具体能源种类不同,应以能量单位“千焦”来衡量能量消耗量,则单位经济增加值能源消耗量=能源消耗量/经济增加值。

2.单位经济增加值水资源消耗量

该指标可以直接反映和评价企业的经济和环境效益,在不同企业之间也有较好的可比性。计算公式为:单位经济增加值水资源消耗量=水资源消耗量/经济增加值。

3.单位经济增加值其他资源消耗量

不同行业的资源耗用情况差异很大,还需要根据行业的性质计算单位经济增加值其他资源消耗量。如钢铁企业在生产过程中需要精矿石、焦炭、石灰石、耐火材料、萤石等,这些资源也是衡量企业能源耗费的重要依据,必须根据行业具体情况增设指标。计算公式为:

单位经济增加值其他资源消耗量=该资源消耗量/经济增加值。

(二)反映污染物排放情况的指标

将企业排放的污染物划分成废气、废水、固体废弃物三类来展开论述。

1.废气排放指标

总指标:单位增加值废气排放量=废气排放量/增加值

企业所处的行业不同,其排放的主要废气不同,不同气体对环境的危害也不同,很难用一个指标来笼统地衡量企业的废气排放状况。企业所排放的废气状况,只能在行业内可比。对于同种废气,需要按其浓度,将企业排放的废气折算成标准体积。

将排放量与企业的财务业绩结合,得到指标“单位增加值排放的废气量=废气排放量/增加值”,此时的排放量为按浓度或其他更合理的标准折算后的标准排放量。在增加值不变的情况下,该指标值越小,说明企业的废气污染越小,环境管理越得力,对废气排放的控制业绩越好。选取了几种十分常见的废气做出论述,企业或环境部门可根据所处的行业及自身实际情况增设:

(1)单位增加值SO2排放量。此指标用于衡量企业生产过程当中SO2的排放情况,单位增加值SO2排放量=标准SO2排放量/增加值。

(2)单位增加值粉尘量。此指标用来衡量企业生产时产生粉尘的情况。单位增加值粉尘量=粉尘量/增加值。

(3)单位增加值氟化物排放量。单位增加值氟化物排放量=氟化物排放量/增加值。

(4)单位增加值氯化物排放量。单位增加值氯化物排放量=氯化物排放量/增加值。

(5)单位增加值氮氧化物排放量。单位增加值氮氧化物排放量=标准氮氧化物排放量/增加值。

2.废水排放指标

总指标:单位增加值废水排放量=废水排放量/增加值。

企业排放的废水属于工业废水,工业废水按其所含主要污染物的化学性质分类,有含无机污染物为主的无机废水和含有机污染物为主的有机废水。废水中污染物质的种类以及各自的含量不尽相同,很难对其进行准确的分类,仅对污水作了简单分类:无机废水和有机废水,用两个指标对企业的废水排放情况进行衡量:

(1)单位增加值无机废水排放量。根据无机废水浓度以及对环境的危害程度(实际中企业或环保部门可以采用更好的标准)将废水折算成标准体积的废水。再将排放情况与企业财务业绩相结合,则用于衡量无机废水排放情况的指标就是:单位增加值无机废水排放量=标准无机废水排放量/增加值。此指标越小,说明企业对无机废水排放的控制越好。

(2)单位增加值有机废水排放量。类似于无极废水,用于衡量有机废水排放情况的指标就是:单位增加值有机废水排放量=标准有机废水排放量/增加值。

3.固体废弃物排放指标

用两个指标来衡量企业的固体废弃物排放情况:

(1)单位增加值一般固体废物排放量。一般固体废弃物根据具体废弃物质的化学成分不同有许多种类,不同种的一般废物对环境的影响不同,如可降解固体废物比不可降解固体废物对环境的危害小。可以按照一般固体废物对环境的影响程度将其折算成标准质量(即标准排放量)。再将其排放情况与企业财务业绩挂钩,此时,用于衡量企业一般固体废物的排放情况的指标就是:单位增加值一般固体废物排放量=标准一般固体废物排放量/增加值。

(2)单位增加值有害固体废物排放量。类似一般废弃物,用于衡量企业有害固体废物的排放情况的指标就是:单位增加值有害固体废物排放量=标准有害固体废物排放量/增加值。

(三)反映企业环境支出情况的指标

1.资本性环境支出比率

所谓资本性环境支出,是指能为几个会计核算期间带来环境收益的支出。资本性环境支出具有资本性,即发生时不能被全部列入当期费用,而应分期摊入相关受益期间,以便与当期收益配比,因而该环境支出的收益与较多的会计年度相关。企业的资本性环境支出主要包括企业购置环保设备支出、建造环保设施支出、购置环保用专利支出等。

资本性环境支出比率=资本性环境支出/支出总额×100%

通过计算企业资本性环境支出比率,可以知道企业总支出中有多少是对环保活动具有长期影响的。企业的资本性环境支出比率越高,说明企业越重视环保,对企业长期持续生产经营越有利。

2.收益性环境支出比率

收益性环境支出是指企业为了取得本期环境收益而发生的、其效益仅与本会计期间相关的环境支出。收益性环境支出应于发生时全部列入当期费用,以便与当期收益配比,其支出的效益仅与本会计期间相关。企业发生的排污费、职工环保知识培训费、环保设备维修费、环保机构运行费等都可列为收益性环境支出。

收益性环境支出比率=收益性环境支出/支出总额×100%

企业的收益性环境支出主要可带来环境收益或环境状况的改善,如此看来,在支出总额不变的情况下,收益性环境支出比率越大,越能提高企业的竞争力,越有益于企业的发展。

3.预防性环境支出比率

企业的环境支出中,有一部分是用于预防环境污染事故,加强环境管理的。衡量并披露这预防性环境支出比率,可以使信息使用者更进一步了解企业管理层环保意识的高低。

预防性环境支出比率=预防性环境支出/支出总额×100%

企业的预防性环境支出比率越大,其环保意识就越强,发生环境污染事故的可能就越小。企业的市场竞争力就越大,受到的赞誉越多。

4.处罚性环境支出比率

所谓处罚性环境支出,是指企业的某项环境指标超过了国家有关规定的上限,对环境造成了严重影响,受到有关部门的处罚而产生的支出。

处罚性环境支出比率=处罚性环境支出/支出总额*100%

企业处罚性环境支出是一种有损企业形象的支出,其支出越多,说明企业对环境污染越严重。处罚性环境支出比率越小,企业污染物排放的违规现象越少,企业的形象也就越好。

三、环境业绩评价定性指标的选取---定性指标

定性指标主要是指难以用科学方法计量的环境影响因素,这些无法用货币计量的非财务效益,在战略管理会计中可以借用定性指标加以分析考虑。在现阶段,我国理论界尚未研究出一个完整的理论框架来协调各个定性指标的关系,认为环境业绩评价中仍应以定量指标为主。

但是,定量指标不能反映环境业绩经营绩效的全貌,在一定程度上设置定性指标可以与定量指标互补,以客观全面科学地反映企业的环保业绩。分别赋予定性和定量指标一定权重,两者相互配合,能有效地评价企业的环境业绩。

1.定性指标的分类和具体内容

定性指标可以分类为反映环境政策的指标和反映环保行动的指标。为提高指标的可操作性,应尽可能地将这些定性指标加以量化(指标化),实现从定性到定量的转化;对于不易量化的指标,可通过德尔菲法获取基础数据。德尔菲法,即专家评分法,专家评价法是以专家主观判断为基础,对评价对象做出总的评价的方法,专家评分满分是100分。下面具体介绍定性指标的分类和内容:

(1)企业的环保环境。定性评价企业的环保业绩指标包括三点内容:一是公司环保目标和方针的制定状况;二是环保机构设置;三是企业工作人员环保的培训情况。现代企业的管理制度、企业文化、人力资源开发等所体现的环保意识的程度,皆可通过以上三种指标通过专家打分,得出具体的分数,从而在一定程度上可以形成对一个公司环保状况的感性认识。一个公司的公众形象和无形的商誉,也可通过环境政策的情况对之有初步的评价和了解。

(2)企业的环保行动。一个企业的环保行动不计其数,能够用定性指标予以描述的,总的来说,有以下7类:

环境法规执行情况;内部环境管理制度的建立和执行情况;污染物的治理措施及其成果;有害有毒物质的保管和使用情况;企业在产品设计、生产、运输、消费过程中对外部环境造成的影响;发生污染事故的情况;环保行为的创新能力和落实情况(如企业绿色产品的开发与销售)。

(3)环保环境与环保活动的结合。好的环境业绩指标,必须能够评价企业的环境管理体系,污染物的有效预防控制或削减、能耗的降低,产品生产和消费过程中污染和噪音降低、正规的或结构化的环境报告、取得环境标志或环境质量认证、企业形象的提升、企业与政府、公众及其他压力集团关系的改善、诉讼风险减少等。

通过以上两种评价内容十种指标的专家评分,会得出一个企业比较全面和科学的环保定性业绩。一个具备优良社会责任感的企业,毋庸置疑会在上述10种指标的评价中得到理想的分数,进而会降低企业环境风险,提升企业的社会形象和潜在的经营业绩。

2.指标运用应注意的事项

用于评价企业环境业绩的指标很多,并不是所有的指标都可以同时适用于某一个企业,以上10个指标也是同样的道理。在实际运用中,应考虑国家环境管理的重点、企业所处行业和生产经营活动的特点、企业组织结构特点、以及企业的环境管理目标等选择使用。

通过把企业指标的实际情况与标准进行对比,考察企业每个指标的实际优劣状况,从而评价整个企业环境保护方面的绩效。在制定企业所选取的各个指标的标准时,专家小组即绩效评价小组要参照评价准值,结合企业的运营状况、历史状况及目前的行业状况,把标准与企业实际结合起来,建立合理、科学的评价标准,使评价结果既具有行业范围内的可比性,又使公正性、客观性得到保证。

参考文献

[1]孟凡利.环境会计研究.大连:东北财经大学出版社,1999

[2]许家林,孟凡利,高文进.环境会计.上海:上海财经大学出版社,2004

环境会计:学科定位与会计要素 篇10

作为可持续发展战略微观基础的环境会计,在20世纪70年代开始作为独立的会计学分支而出现,并在20世纪90年代之后受到了学术界的普遍关注。对于环境会计研究而言,其学科定位以及一些基本理论问题应当是首先需要解决的问题。美国环保局从宏观与微观的视角区分了环境会计概念,但严格意义上环境会计指的是微观层面上的概念(葛建新、房巧玲,2008)。基于微观层面的含义,诸多学者将传统会计学的理论范式应用于环境会计,讨论了包含环境会计目标、假设、要素、报告等基本理论问题,从而建立了一套环境会计理论体系(许家林,2004;袁广达,2010;肖序和郑玲,2011)。

(一)环境会计目标与假设

关于环境会计目标,学术界主要形成了“一元论”与“二元论”两种观点。二元论认为环境会计既是为企业管理控制提供环境会计信息,以提高其经营效率的工具,同时也重视生态效率与社会效益(李宏英,1999;肖维平,1999;王辛平、韩军,2000)。环境会计目标的一元论认为环境会计只是为企业环境管理控制服务的信息系统(张以宽,2002),或者认为环境会计的目标就是为了实现可持续发展(安庆钊,1999)。关于环境会计假设,多数学者认为环境会计假设在遵循传统会计学的一般假设——会计主体、持续经营、会计分期,货币计量等之外,应考虑到环境资源的特殊性而适当放宽其各自假设的外延(许家林等,2004)。

(二)关于环境会计要素的观点总结

当前,学术界主要形成了“三要素论”、“四要素论”、“五要素论”与“六要素论”四种观点。例如,李心合(2002)认为环境会计要素包括环境资产、环境负债和环境成本。也有学者认为三要素是环境资产、环境效益和环境费用(刘永祥,2001)。朱学义(1999)认为环境会计包括资源价值、环境成本、环境收益和环境利润四个要素。持五要素论的学者认为,环境会计要素分为资产、负债、成本、损失、收益五类,其中,环境资源包含在这五类要素中。“六要素论”认为环境会计的对象包括环境资产、环境负债、环境权益、环境收入、环境费用和环境利润。

(三)环境会计信息披露或会计报告研究

关于环境会计信息披露,肖序(2003)提出在企业年报中补充环境资产负债表、环境损益表等附表,以提高披露信息质量,在借鉴国际经验和结合我国国情的基础上,阐释了自然资源资产负债表的功能定位与治理机制,分析了自然资源资产负债表的框架结构以及编制过程中的主要难点及对策。干胜道和钟朝宏(2004)则对可持续发展报告的原则、形式、指标等内容作了系统介绍。此外,一些学者进一步分析了企业的披露动机,以及由此产生的企业环境信息审计问题(李明辉等,2011)。

从学术界对环境会计基本理论问题的研究与争论中不难发现,诸多学者将传统会计学概念应用在了环境会计之上,从而形成了一系列环境会计的基本概念,虽然没有明确给予环境会计与传统会计学并列的学科地位,但形成了同样的实质效果。这种研究范式会带来两方面的不足:首先,姑且不论在实质上所形成的环境会计学科定位本身的合理性,在没有明确指明环境会计学科定位的前提下,直接讨论环境会计目标、假设与要素等基本问题,会导致其答案没有明确的理论依据——学术界在环境会计基本理论问题上的分歧,很大程度上是因为漠视了环境会计的学科定位。其次,由于学科定位模糊所导致的环境会计要素的不确定性,也会导致环境会计研究没有明确的核心问题与研究方向。基于以上两点不足可以看出,在环境会计研究中首要的问题是在合理界定环境会计学科定位的基础上,回答环境会计的基本理论问题——尤其是厘清环境会计要素,进而明确环境会计的核心问题,提高环境会计研究的现实意义。

二、环境会计学科定位

为了明确环境会计的学科定位,应深刻理解环境会计产生的内在机理,从根本上把握环境会计与传统会计的关系,为合理界定环境会计的学科定位提供坚实的理论依据。

(一)环境会计产生的内在机理

环境会计(environmental accounting)产生的根本动力来自于人类对可持续发展的追求。正因为如此,在环境会计研究之初,诸多学者关注的重点便是传统会计在可持续发展战略背景下的不足之处。然而,在更准确的意义上,环境会计产生于环境资源产权制度的完善。在这一点上,环境会计与传统会计并无二致。制度要建立、市场要运行、企业要经营,都离不开与决策相关的经济信息,其中最重要的是成本信息与财务信息(葛家澍,2006)。成本与财务信息作为价格机制下的产物,其运行的前提是产权制度的完善,因此,会计信息系统作为一种货币信息,其根源在于产权制度的完善。

在私有产权制度下,价格机制在资源配置过程中发挥基础性作用的制度基础得以建立,这也是科斯定理的要义所在。换言之,私有产权制度下,市价成为了约束竞争的方式。在市价作为约束竞争或区分胜负的准则下,经营有效性必定以价格为衡量标准,因此,企业要想在市场竞争中取胜,就必须获得有效的价格信息以指导自身的经营活动。但杂乱无序的市价信息并不能有效满足企业经营管理活动的需求。为了提高价格信息的有用性,企业必须生产符合企业内部管理以及其他利益相关者需求的价格信息,当企业以此为目的搜集整理价格信息时,会计信息系统便产生了。

虽然环境会计产生的内在原因遵循与传统会计相同的逻辑,但长期以来环境资源并无稀缺性可言,从而导致在环境资源的利用方面没有竞争性行为,也就没有环保制度的产生,因而没有环境会计的诞生。然而,随着工业化进程的加速,经济发展对环境资源的污染与破坏程度日益严重,环境资源日益稀缺,在环境资源利用方面产生了竞争性行为与相应的环保制度。对于私有产权可以清晰界定的环境资源(如碳排放权),其市场交易使其自然可以进入企业的总资产之中,环境会计并不需要建立独立的会计体系。传统的会计框架足以解决环境资源的所有问题,其特殊之处无非体现在具体的计量问题上,这自然只是一个技术问题。

难点在于诸多环境资源的私有产权难以界定,从而导致环境会计问题的复杂化。对于私有产权无法界定的环境资源,取而代之的是政府作为全体公民的代理人行使环境资源的所有权,具体表现为政府颁布环保法律法规对企业环境资源利用行为加以约束。环保制度的约束下,环境资源不再是免费使用的资源,也就意味着环境成本与费用的发生。对于追求经营效率的企业而言,企业目标的实现关键在于控制成本与费用。在市场机制的大环境中,环境成本与费用最终必然以货币信息为衡量标准。为了控制成本与费用,企业必须搜集整理环境成本与费用的货币信息,环境会计应运而生。概言之,日益稀缺的环境资源催生了日益完善的环保制度,这给企业带来了相应的成本与费用,出于控制环境成本与费用的需要,环境会计开始出现。

(二)环境会计:环境资源的会计处理

从环境会计产生的内在机理可以看出,环境会计产生的内在动因与传统会计是一致的。具体而言,当环境资源稀缺性程度提高,环境资源失去了与其他资源的特殊性,因而成为了企业的一种资产或成本,最终由于控制环境成本与费用的需要产生了相应的会计诉求,环境会计开始出现。环境会计这一特殊的物理属性在导致环境会计诞生时间较晚以及核算的复杂之外,并不会导致环境会计产生与传统会计相比的实质性区别。可以将环境会计定义为传统会计核算中对环境资源的会计处理,而不需要独立地建立一套环境会计理论体系。具体而言,有以下两点理由。

第一,将环境会计视为传统会计核算中对环境资源的会计处理,是一种可行的方法。一方面,如果环境资源的私有产权可以明确界定,此种环境资源就具备了进入市场交易之中的制度基础。从企业的视角看,通过市场购买某种环境资源之后,此种环境资源自然成为企业的一项资产。在企业的生产过程中,企业资产通过转化为成本而实现周转,同时,企业需要对这一系列过程进行确认、记录、计量与报告。在此情况下,并没有所谓的环境会计出现,环境资产与其他资产一样,在企业统一的框架体系中得到了核算。另一方面,虽然环境资源私有产权难以界定——正是在这一点上,建立环境会计独立的体系似乎有了合理之处——但如前所述,环保法律法规的约束作用下,企业需要付出环境资源的成本与费用,环境成本与费用的发生则可以直接计入成本与费用要素之中,而不需要对传统会计学框架作出实质性调整。因此,仍然可以在不改变传统会计学框架的基础上,将环境会计视为传统会计中对环境资源的会计处理。

第二,将环境会计视为传统会计核算中对环境资源的会计处理,也是审视环境会计必要的视角。首先,从财务会计的角度看,如果将环境会计视为独立的会计学科,那么企业将会出现两套财务报表。一个是企业传统的财务报表体系,另一个则是环境财务报表体系。理论上,环境会计也可以形成包含环境资产负债表与环境利润表等在内的财务报告体系。然而,对于外部需求者而言,重要的是企业整体的财务状况与经营成果。企业所有者以及潜在投资者,并不会真正关心企业对某些个别生产资产的经营效率。其次,从管理会计的视角看,企业内部管理者追求的也是企业总体经营效率的最大化,管理控制的整体性与系统性,也必然要求管理会计的系统性与整体性。因此,只有完全融入了整体的管理会计报告体系之中,环境会计才能发挥其应有的价值。

三、环境会计要素

界定环境会计学科定位对于明确环境会计研究方法具有重要的指导意义。环境会计只是传统会计框架下环境资源的会计处理,这一学科定位意味着环境会计属于传统会计的一部分,因此没有必要去讨论环境会计的目标、假设、报告等,在这些基本理论问题上,环境会计与传统会计学是一致的。相反,可以且应该以传统的会计框架为基准纳入环境资源,然后以此为基础明确环境资源会计的核心问题或特殊之处。

因此,可以从多种角度将环境资源纳入传统会计学框架中,但作为会计核算对象的具体化与基本分类,会计要素是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位,也是构成会计报表的基本要素。以传统的会计要素为框架纳入环境资源,明确环境会计要素,可以更有效地突出环境会计领域真正应该被关注的问题。中国《企业会计准则》将会计要素界定为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大要素。以这六大要素为基准比照环境资源,可得出以下几点结论。

(一)环境会计包含环境资产要素

资产(capital)是指由企业过去经营交易或各项事项形成的,由企业拥有或控制的,预期会给企业带来经济利益的资源。如前所言,当企业在市场上购买了环境资源之后,环境资源便成为了由企业控制且能够为企业带来未来现金流量的一项资产。企业需要对环境资产经营活动进行会计核算,以此来提供环境资产的货币信息,以满足企业管理活动的需求。环境资产会计处理要点包括:(1)由于环境资产的特殊性,应在财务会计准则中增设环境资产科目;(2)由于环境资产与其他资产一样,都是企业通过市场交易或其他方式获得的经济流入,企业应以货币为单位计量环境资产,必要时可以采取非货币计量属性,但在市场机制下,任何计量属性最终都将转化为货币信息。

(二)环境会计包含环境费用要素

费用(expense)是企业在日常活动中发生的会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。环境费用形成的方式有二。一是在企业生产过程中,环境资产转化而来;二是来源于企业受到的环境罚款或相关费用。前者的会计处理相对容易理解,只是在环境资产的确认、计量、记录的基础上,进行成本的归集与分配。后者则可以视为企业利用环境资源而付出的代价,其实质也是企业购买的环境资产,只是由资产瞬间转化为了企业的费用,因此企业可以将其直接计入环境费用要素之中。与环境资产的会计处理一致,应该在费用要素下单独设置环境费用科目,以核算相应的环境费用或成本。关于计量属性,环境成本应与环境资产一致,都以货币计量为主。

(三)环境会计不包含环境负债与环境所有者权益要素

首先,环境资产要么以负债的形式,要么以所有者权益的形式进入企业的总资产或费用之中,而现行的会计科目完全可以核算环境资产与环境费用的这两种来源形式。其次,企业建立环境负债与环境所有者权益两类科目也没有实质意义。从一般意义上看,负债与所有者权益要素内部具体科目的设置,与企业资产类别之间没有必然的联系。作为企业资产或费用来源的产权性质,负债与所有者权益要素应该从产权性质的维度区分出各种具体的科目,而不是以某种资产类别为定语而加以界定。一个现实的例子是,虽然企业之间的资产类别千差万别,但所有的企业都遵循着相同的负债与所有者权益科目。如果负债与所有者权益内部的科目需要重新调整或设计,那么其根源必然在于负债与所有者权益要素内部科目设置本身的某种原因,而不在于企业是否增加了某种资产或费用。

(四)环境会计也不包含环境收入与环境利润两类要素

一般而言,收入的获得并不是某个单独资产的市场交易结果,而是诸多资产经过生产组合并在市场上出售之后的经济流入,即收入是一个总和意义上的概念,不需要也不可能以独立的资产来界定收入的性质。事实上,需要以资产类别进行分别核算的是与收入相配比的费用,而不是收入本身。也正是由于这个原因,环境会计也不包含环境利润要素。

综上所述,环境会计包含且仅包含两个会计要素——环境资产与环境费用,因而环境会计研究应以环境资产与环境费用为核心。

四、结语

环境会计产生的内在机理与传统会计并无二致,都是源自产权制度的完善。在环保制度的作用下,环境资源不再是免费使用的资源,因而环境资源成为了企业的一项资产或直接成为一种费用。环境资源的资产化或费用化,除了给传统会计框架增添了一种新的资产或费用之外,并没有给传统会计基础理论带来任何实质性的冲击。无论从财务会计还是管理会计视角,独立地建立环境会计框架都不具备足够的现实意义。应将环境会计视为传统会计中环境资源的会计处理,环境会计目标、假设等基本范畴应与传统会计保持一致。鉴于此,研究环境会计的正确思路应该是在传统的会计框架下纳入环境资源,并由此明确环境资源所涉及到的会计学问题。以六大会计要素为基准,纳入环境资源之后可以得出环境会计的两大要素——环境资产与环境费用。

基于环境会计的两大要素,可以进一步地认识到环境成本的重要性。首先,环境成本是环境会计的重点所在。从企业内部角度看,更多的情形下,环境资产以成本的形式进行周转,环境费用也以环境成本为主要内容;从对外披露角度看,环境信息披露无非是在某个时点上对资产状况,以及纳入环境成本之后的经营成果等财务信息的总结与报告。其次,环境成本也是环境会计研究中的难点问题。一是由于环境资源特殊的物理属性,导致其在归集分配中涉及到更多与其他资源不同的会计处理方法。二是由于不同的环境资源对应着不同的环保法律法规,因而不同环境资源的成本核算也具有很大的不同之处。简言之,如果环境成本得以有效核算,环境会计最重要的问题便得到了解决。关于环境成本核算,国内外主要形成了物质流成本会计、生命周期成本会计、完全成本会计等方法(肖序、熊菲,2015;Nicole,2008;Burnett and Hansen,2008;Guenther et al,2012)。然而,环境成本会计研究尚没有形成完善的核算方法,远没有形成完善的确认、计量、记录与报告体系,学术界应给予这一研究方向更多的关注,以推动其取得实质性进展。

摘要：合理界定环境会计的学科定位与会计要素,对于明确环境会计研究方向至关重要。在论证环境会计产生机制的基础之上,可明确环境会计的学科定位——环境资源的会计处理,进而得出环境会计研究的基本思路,即以传统的会计框架为基准纳入环境资源,而不是以环境资源为基准构建另一个会计框架。据此,以六大会计要素为框架纳入环境资源,可推出环境会计的两大要素与研究核心——环境资产与环境费用。