会计文化功能

会计文化功能（精选8篇）

会计文化功能 篇1

近年来, 国内外一些公司因财务预算作假而导致破产的报道屡见报端, 造成了严重的经济损失, 引发了社会公众对会计信息的不信任。有调查显示, 企业所提供的会计信息几乎都存在着不同程度的失真现象, 绝大多数会计人员都认为会计诚信缺失具有很大危害性, 给企业、社会带来危害的同时, 也给影响了会计行业和会计人员的发展[1]。会计诚信缺失和会计信息失真问题的出现除了受到一定社会条件和时代背景的影响外, 还受到会计活动工作本身的影响。尽管学术界对这些问题产生的原因是否归结到外部环境或者是会计工作内部环境的争论尚未停休, 但会计诚信缺失和会计信息失真在产生过程中始终受到会计文化的作用。当会计文化影响下的会计工作者的非理性行为对企业、社会环境造成的不良影响程度日渐增加时, 会计活动环境问题也就成为导致会计诚信缺失和会计信息失真的主要原因。从这个意义上讲, 会计文化与非理性会计工作行为之间具有内在的关联性。面对会计文化建设中出现的各种问题, 会计理论者和工作者开始反思并意识到:长期以来会计文化建设过多重视企业经济效益, 对社会效益和生态效益有所忽视;要实现会计活动的可持续发展, 必须构建以经济效益、社会效益、生态效益和人本效益四维一体为价值目标的会计生态文化。

一、会计生态文化的概念内涵

作为会计工作实践活动衍生的文化现象, 会计文化是一个内容丰富、层次鲜明、结构有序和功能健全的有机整体。与文化的概念相类似, 会计生态文化也具有丰富的内涵, 它几乎涉及到会计工作活动的所有领域。广义的会计生态文化是指立足于人类社会和自然环境持续演进, 兼顾企业经济效益、社会效益和生态效益有机结合, 旨在实现企业、社会和自然环境协调发展的会计工作实践活动创造的物质成果和精神成果的总和。狭义的会计生态文化是指生态意识指导下的会计工作理念、价值观、精神风貌和会计制度等精神财富。会计生态文化是会计文化发展的较高形态, 它与会计文化存在紧密的关联性, 但又是一种有别于会计文化的新型文化, 这种差别不仅体现在会计生态文化的本质内涵方面, 更体现在会计生态文化的结构层次方面。

根据会计文化的结构模式, 结合会计生态文化的内涵, 可以将会计生态文化划分成会计精神文化、会计制度文化和会计物质文化。 (1) 会计精神文化。主要指包括会计目标、会计经营理念、会计管理观念、会计创新意识、会计工作风貌和价值观, 是会计生态文化摈弃了人类中心主义价值观, 改变了人类社会与自然环境相对立的发展观, 树立了整体、和谐、文明的生态观, 并且将会计工作目标由单纯追求经济效益转变为经济效益、社会效益、生态效益和人本效益的协调统一;由促进企业发展转变为企业、社会、自然环境和人的协调发展。 (2) 会计制度文化。主要指会计制度、管理章程、服务守则等, 是会计生态文化改变了会计制度中不利于企业持续发展的内容、部分, 科学制定现实可行、公正合理的制度, 约束会计活动对社会、自然环境的不利行为。 (3) 会计物质文化。主要指会计工作环境、经营业务等, 是会计生态文化改变了原有会计活动中浪费人财物资源的工作方式, 对会计工作流程的各个环节实行生态化组织、生态化管理和生态化控制, 促进会计活动的经济效益、社会效益、生态效益和人本效益的协同发展[2]。

二、会计生态文化的基本特征

会计生态文化是一种文化价值形态, 它直贴并关切会计活动的整个过程, 是对会计活动本质的解读和阐释, 开启着企业与社会、自然环境和谐发展的可能性, 为资源节约和环境保护提供着有力支撑。除具有会计文化的一般特征, 会计生态文化还表现出以下几方面特征:

(1) 形成过程的长期性。会计生态文化是会计文化的新的发展形态, 是企业文化的重要组成部分, 也是社会文化的典型形态。会计生态文化是会计活动长期适应内外环境变化, 并与外部环境不断进行物质交换、能量流动和信息传递过程逐渐形成的。企业发展、社会环境变更和其他文化形态演替总是对会计生态文化产生影响, 不断塑造和改变着会计生态文化的内部结构和功能机制。 (2) 生命形态的动变性。作为会计文化发展的历史产物, 会计生态文化对其所依存的外部环境具有适应性。这种适应性主要表现在会计生态文化通过内部结构调整、功能机理优化和运作机制优化来不断适应和满足环境变化要求, 也可以通过适当改变外部环境条件、有效变更资源取向, 使得外部环境朝向有利于会计实践工作开展的方向演变。 (3) 结构关系的平衡性。从系统论角度看, 会计生态文化是一个由彼此存在相互联系、相互影响的精神层、制度层和物质层构成的具有一定结构并表现特定功能的有机整体。与其他系统一样, 会计生态文化也具有自校稳态平衡机制, 当外部作用力和影响力超过会计生态文化平衡机制的承载力时, 会计生态文化的内部结构关系就会发生转变, 从一种稳态转向另一种稳态, 甚至会出现瓦解、衰退的情况。为了实现内部结构关系的平衡稳定, 会计生态文化要充分挖掘内部构成要素潜能, 及时调整要素之间组配关系, 增强内部结构的稳定性, 实现与外部环境正常的物能流转。 (4) 功能机理的持久性。在会计生态文化内部, 构成要素之间相互影响、相互作用形成了会计生态文化的特定结构, 这种结构关系的外在表现体现为会计生态文化的功能作用。一般而言, 会计生态文化的功能机理具有相对独立性, 固然不排除会计生态文化内部构成要素之间妨害和冲突的影响, 但会计生态文化的功能机理一旦形成并趋于稳定, 就会对外部环境和会计工作内部环境产生影响。随着会计生态文化的发展演进, 其功能机理就会形成自身的历史专长和特色优势, 这种专长和优势往往能够给会计工作、企业发展、社会进步带来持久的正向作用。

三、会计生态文化的基本功能

首先, 有利于营造会计工作的良好氛围。作为会计文化的构成部分, 会计生态文化是会计实践发展语境中的特殊形态;作为体现会计活动与企业、社会之间交织互动过程的特殊形式, 会计生态文化是会计活动要素实现充分连接和有效沟通的桥梁纽带。会计生态文化的价值语境意义在于它构造了一种多维立体化的关系模式, 改善了会计活动构成要素之间关系, 强化了会计功能机制各层面之间关系, 推动了会计活动与外部环境的深层次互动与协同发展, 营造了一个由会计精神文化驱动、会计制度文化约束、会计物质文化保障的能动场。由会计生态文化所创造的影响效应, 将会计活动更大程度、更大范围地置身于与经济效益、社会效益和生态效益紧密相关的生态环境系统中, 进而突破了若干个会计活动构成要素沟通互动的时空边界与组织边界, 在实现企业内部的发展价值、经济价值和效益目标的同时, 也不断扩大会计活动对社会环境的影响。会计生态文化不仅仅是营造良好的工作氛围, 在其表象的背后还蕴涵着丰富深刻的价值意义。

其次, 有利于提高会计工作的绩效水平。作为生成和发展于会计活动过程的文化形态, 会计生态文化能够增强会计活动的方向性、规范性、有序性和创新性, 进而提高会计工作的绩效和水平。在方向性层面, 会计生态文化有助于会计工作者充分了解和系统把握会计实践活动发展的内在规律, 通过影响会计制度、会计准则的制定、实施和评价, 对会计工作的环境、结构和功能的各层面及相互间关系进行规范性的协调;在规范性层面, 会计生态文化依据会计实践活动指向的本质要求和特征表现, 通过构建相关的精神层文化、制度层文化和物质层文化, 对会计实践活动的思维方式和行为方式进行引导、控制与规范;在有序性层面, 会计生态文化在明确会计实践活动发展指向, 了解会计工作制度规范的基础上, 借助多层面的管理方式和多样化的管理手段, 对会计活动过程中出现的各种问题、矛盾和突发性事件, 进行及时有效的预防与合理有序的管理;在创新性层面, 会计生态文化通过营造有利的创新氛围, 促进会计工作过程内外知识的生产、积累、创新、应用和扩散, 加强会计工作过程内外信息的传播、交流和扩充, 提高会计工作的先进性、创新性和实效性。会计活动的方向性、规范性、有序性和创新性的不断增强, 一方面吸引更多主体参与会计活动, 帮助会计工作获得持续的竞争优势;另一方面促进与会计活动相关的知识信息的互动沟通与有效转移, 提高会计工作的绩效和水平。

最后, 有利于增强会计工作的适应能力。会计工作的有效开展离不开会计主体在资源因子、经营模式和管理方法选择等方面的惯例性行为的合理确定, 会计主体的惯例性行为充当着会计活动的记忆载体, 通过复制、学习等方式进行“遗传”, 推动会计工作不断发展和演化。也正是由于会计主体的惯例性行为, 使得会计活动对外部环境的能动适应性会相对持久地固化在某一个范围、层次和水平, 当这种固化积累到一定程度便极有可能产生足够的“刚性”, 进而弱化会计活动的适应能力、创新能力和竞争能力, 影响会计工作的持续发展, 加之会计活动过程充满了复杂性和多变性, 尤其当外部环境变动致使会计工作系统处于不稳定或边缘的临界状态时, 会计工作的发展轨迹便会出现分岔, 极有可能走向退化。可见, 适应能力下降就成为会计活动过程无可规避的生理现象。为了防止会计工作适应能力下降问题的出现及其负向影响, 会计主体需要相机做出优化策略, 依靠会计生态文化各结构层面及相互配合, 不断保持和增强会计工作的适应能力。应当说, 企业竞争优势的生存力、发展力和竞争力的构建与保持大都是从企业内外环境系统中, 通过改变企业内部结构功能各层面之间相互联结的关系方式或企业与外部环境关系优化而来的。

参考文献

[1]徐雪霞, 王珍义.会计诚信缺失的原因及治理[J].统计与决策, 2006, (6) :153.

[2]任运河, 等.会计生态文化研究[M].大连:东北财经大学出版社, 2005:37.

会计文化功能 篇2

一、预算会计改革取向:向政府会计转变

1. 预算与预算会计

对于政府部门而言, 预算是直接和间接衡量税收水平的重要工具。受托责任通过预算这种内部管理控制的方式增强, 并向纳税人显示预算管理的绩效。政府预算的功能在于从以实际财务账户中的实际结果数为重点转向以预算数为重点。预算体系应确保有效的支出控制, 好的预算执行体系应包括完整的预算/拨款会计体系, 在这一过程中需要跟踪支出周期 (立项审批、支付) 每个阶段的事项以及预算拨款项目 (分配、转账事后评估) 的活动。

对于预算会计的功能, 国际货币基金组织财政发展部主任普雷姆詹德在《有效的政府会计》一书中有一段较为详细的描述:预算会计用于追踪预算执行的不同阶段, 在一个财政年度的预算得到批准后开始启用。它强调法律当局要求后一项预算的执行开始, 法律当局国与国不同。预算会计的细节因会计制度不同而不同, 但共同的阶段通常包括拨款 (法律机关指定的支出机构在财政年度内可获得的金额) 、分配 (预算当局的分期让渡, 可能采用凭证的形式) 、应付款 (购买商品和服务的确认订单, 发票可在交易前后立即开立, 也可在今后一规定日期开立) , 实际付款和商品与劳务的交付。对任何所有制组织都一样, 这种会计制度的重点在于显示拨款中应付额和已付额的程度。

据此可将预算会计定义为:用于确认、计量、记录预算批准和预算执行全过程中所发生的经济活动或事项, 报告预算拨款和拨款使用情况的信息系统。其功能就是核算反映预算拨款和拨款使用情况。

2. 政府与政府会计

在定义政府会计前, 有必要对政府进行界定。对于政府的范围和活动, 国际货币基金组织 (IMF) 于1998年通过的《财政透明度手册》的定位是“广义政府”, 并将其定义为“所有以履行政府职能为主要活动的机构”, 因此“包括所有中央政府单位和次级政府单位, 预算外基金以及所有主要提供非市场性服务、由政府单位控制并提供主要资金来源的非营利机构”。这里的政府职能是指通过提供非市场服务, 以及收入与财富的再分配来履行公共政策的相关职能, 其资金主要来源于税收收入和非政府部门其他强制性收费。

国际货币基金组织 (IMF) 还认为, “所有的政府职能均为财政活动”。然而, 一些财政活动是由主要从事货币或商业活动的非政府公共部门机构执行的。这类活动被称为准财政活动。《财政透明度手册》要求“将政府与其他公共部门机构 (即中央银行、公共金融机构和非金融公共企业) 区分开来”;同时, “如果其他公共部门从事了广泛的准财政活动, 则应在涵盖公共部门的财政报告中予以反映”。

以现行政府公共管理体制来看, 笔者认为我国这次政府会计改革的中“政府”应定位为“广义政府”。相应地可以将政府会计定义为:用于确认、计量、记录政府的所有财政交易或事项, 报告政府管理国家公共事务、运用公共财务资源及受托责任履行情况的信息系统。

3. 预算会计与政府会计的关系

由预算会计和政府会计的定义可将两者的关系界定为:预算会计不同于政府会计, 预算会计包含于政府会计。

第一, 预算会计不同于政府会计。预算会计与政府会计的不同表现为: (1) 核算范围不同。政府会计是用以记录所有的财政交易的信息系统, 而预算会计只用来记录支出周期各个阶段所发生的财政交易。 (2) 账户不同。政府会计的账户基本上是根据财务分类进行组织的:主要包括资产、负债、收入、费用、转移、内部财务运营、预算运营等账户。预算会计的账户是根据支出周期进行组织的:主要包括拨款、承诺、核实、支付等账户。 (3) 报告侧重不同。政府会计报告侧重于报告政府运用公共财务资源履行受托责任的情况, 而预算会计报告侧重于预算的执行情况。

第二, 预算会计包含于政府会计。预算会计是政府会计的组成部分, 且在整个政府会计体系中占有重要地位、不可或缺。预算会计对预算批准和预算执行全过程中所发生的经济活动或事项进行记录和反映。而预算是所有财政活动的开始, 只有预算得到立法批准, 相应的财政交易行为才能够得而以发生, 从而才会有政府财务会计及其他会计的后续核算反映。

4. 结论

目前, 国际上通用的是政府会计, 而我国最近几年才引进政府会计的概念。在我国, 与政府会计最为类似的是用于监控预算执行的“预算会计”体系。政府会计在中国很大程度上受到预算的影响, 但在英美等西方国家却享有很高的独立性。

从国际上看, 建立一套完整的政府会计体系, 定期编报政府综合财务报告, 反映政府综合财务信息, 已经成为各国政府加强政府公共管理、提高财政透明度的重要手段和通行惯例。随着经济全球化的发展, 中国在国际经济交往中发挥的作用越来越大, 而我国预算会计与国际不接轨的现状在很大程度上抑制了我国的发展, 这就迫切需要进行改革, 只有建立科学合理的政府会计体系, 才能客观真实地评价政府的财务受托责任, 满足国家宏观管理的需要, 预算会计向政府会计的转变实乃大势所趋。但是建立政府财务会计的目的不是替代或取消预算会计, 而是与预算会计相互补充。

二、政府会计功能取向:我国预算会计改革目标定位

1. 充分发挥政府会计功能的必要性

在整个政府信息系统中, 政府会计信息是政府信息系统的有机组成部分, 是实现政府职能转换、提高政府透明度的重要一环。会计信息起着非常重要的作用, 政府财务报告关注整个政府的资产负债状况和运营绩效, 可以完整的反应政府的财务状况.运营情况和现金流量, 有助于解脱政府公共受托责任, 满足人民群众等利益相关者的信息需要。

充分发挥政府会计功能, 是防范财政风险的必然要求, 是建设政府绩效及社会公众的监督的必然要求, 是适应市场经济条件下公共财政管理体制改革的必然要求, 也是反映和评价政府职能转换的必然要求。

不同时期, 政府会计的环境不一样, 政府会计的功能取向也不相同。随着经济体制改革的深入, 政府和市场在社会经济运行中的分工逐步明确, 我国政府职能的重点开始转向公共品的提供。政府逐步退出竞争性投资领域, 财政开始向综合“管理”转型, 这就需要有真实、全面、完整的信息作为决策依据, 其中最重要的就是反映财政资金运动的信息, 以及相关的非财务信息, 这就对我国政府会计功能取向提出了新的要求。

2. 我国政府会计功能取向

概括地讲, 政府会计的功能就是满足各类信息使用者的信息需求。从核心部门和支出机构的角度看, 政府会计提供的信息对于以下三个领域尤其具有重大意义。

(1) 有效监控预算执行过程 (财政监督) 。就监控预算执行过程而言, 政府 (财政) 国库部门对预算会计信息尤其具有高度的依赖性。通过预算会计提供的良好信息, 国库才可能完整地追踪财政资金的来龙去脉, 把握预算执行进度和质量, 探测预算执行过程中任何可能发生的违规——包括发生在为数众多的支出机构 (预算单位) 中的违规。通常情况下预算会计不仅旨在监控预算执行过程的国库管理系统的重要组成部分, 也是衡量国库系统运作效率的关键尺度之一。

(2) 管理财政风险。我国各级政府在不同程度上从事于风险相关的财政活动, 如公共组织对第三方的贷款担保、给公务员涨工资或公务员养老金计划、必须予以偿付但尚未偿付的应计支出或负债。如果这些信息能够在会计系统中加以记录或报告, 管理财政风险就会变得十分有利, 因为正是这些前瞻性信息对于管理财政风险具有价值, 正是这类信息允许管理者或决策者对“坏结果”采取预防性行动。如果无法从会计与报告系统中获得这类信息, 财政风险就极有可能累计起来并被管理者和决策者所忽视或者被低估, 最终酿成难以挽回的重大损失。

(3) 评估政府财政状况和财政可持续性。通过向公共部门管理者、决策者和其他使用者提供及时、相关和可靠信息, 预算会计在确保预算得到良好的管理与实施、促进透明度和强化受托责任方面, 起着关键性作用。各国的公共财政管理和预算实践表明, 一个有能力追踪支出周期各阶段交易的全面地预算会计系统, 是良好的预算执行系统的关键性组成部分。然而, 要使这种作用得到充分而有效的发挥, 预算会计系统必须能够追踪拨款和其他预算项目, 包括拨款分配、支出项目间的资源转移以及预算调整数据。以此而言, 预算会计必须是全面的, 能够追踪支出周期各阶段发生的财政交易信息。

3. 我国预算会计改革目标定位

合理确定会计目标, 需要考虑两个方面的因素:一是会计信息使用者的范围;二是这些使用者对会计信息的需求。应以政府会计信息使用者的需求为切入点进行分析与界定, 同时还应兼顾政府财务管理与预算管理双重需求。

美国GASB在1987年5月公布的第1号概念公告《编制财务报告的目标》中对政府会计目标作出权威性的规定“政府的财务报告应该提供信息帮助使用者评价受托责任, 并做出经济、社会和政治方面的决策……受托责任是最高目标, 其他目标都来源于此。”美国GASB将受托责任作为政府会计与报告的基本价值取向, 将受托责任作为基本目标, 它生成了“为做出有关受托责任的决策提供有用信息”的其他目标。

国际会计师联合会公立单位委员会在1991年3月公布的第1号研究公告《中心政府的财务报告目标》中认为:“财务报告应当证实政府或单位对财政事务和信托资源的受托责任。”从以上的引述中, 我们可以看到, 政府会计准则制订机构及大多数学者对政府会计目标的阐述都强调反映政府的受托责任, 即“受托责任观”。

在政府预算会计目标的层次性方面, 应将政府财务报告目标分为基本目标和具体目标两个层次。基本目标是贯穿始终的目标, 以受托责任为主, 兼顾决策有用;具体目标是根据使用者的多方面需求, 由多个目标构成的目标体系, 包括反映财政收支活动的合规性、评价政府财务状况和运营绩效、反映政府可持续履责能力等。公共受托责任主要包括官僚机构对单位负责人的受托责任, 行政部门对立法部门的受托责任, 以及政府对公民的受托责任三层受托责任。解除受托责任的目标可通过增加代理人披露信息的激励, 以及减少委托人的信息成本来更好的实现。

我国政府预算会计的会计目标是“政府向它的人民及其代表即人民代表大会提供有助于其评价政府受托责任的信息。”但从我国的实践看, 预算会计目标更象是下级政府对上级政府的“受托责任”。我国政府会计制度并没有明确规定政府会计信息的内部使用者与外部使用者。通过一些法律规定看, 会计信息使用者包括各级政府或行政单位、上级财政或主管部门、各级人民代表大会及其常务委员会、财政部门、审计部门、税务部门等。社会公众、立法机关、国际机构和其他资源的提供者掌握政府受托责任的履行情况, 评价政府提供服务、参与竞争、持续发展的能力, 并据此做出经济、社会和政治决策。另一方面, 政府会计还应该为政府内部管理人员提供有助于计划和控制的信息, 报告所指向的内部管理不仅要对投入资源负责, 还应延伸到有关资源的分配和使用对经营目标产生的影响及效果等。这两方面都大大提高了政府会计报告的目标层次, 有利于公共绩效管理工作的开展。可见, 我国政府会计的目标层次还需要进一步提升, 其直接目标应该定位于提供政府绩效评价的有用信息, 定位于帮助评价政府公共部门的绩效和反映政府公共部门的公共财务受托责任。

三、我国现行预算会计制度与目标的偏差

1. 会计体系方面

我国现行预算会计按照组织类别的不同分别设立包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计三个相对独立的分支, 三个分支分别采用不同的会计制度, 记录不同的单位在不同阶段的经济事项, 而且核算重心各不相同。

现行预算会计之所以无力提供支出周期各阶段的完整信息, 根本原因在于按组织类别构造预算会计体系。预算会计各分支的彼此割裂, 使得完整地追踪公共资金的来龙去脉就成为一项不可能实现的任务, 导致无论是支出单位还是核心部门都无法得到及时、可比和全面的信息用以有效监控预算执行过程。

(1) 不能真实、完整地核算和反映财政管理体制改革后出现的新业务。财政管理和预算方面的改革涉及许多方面, 其中最引人注目的几项改革包括建立部门预算制度、集中性的政府采购制度和“单一账户、集中收付”的国库体系。国库集中收付制度和政府采购制度的实施, 使财政资金的流向发生了重大变化, 而现行预算会计却不能如实、完整地核算和反映这些新制度相关的新业务。

(2) 不能全面、完整地反映政府的资产、负债状况。目前我国的总预算会计中没有要求核算和反映政府的固定资产。行政、事业单位虽然对固定资产进行会计核算, 但在财政预、决算报表中, 只是作为补充资料予以附列。在实际核算中, 购置固定资产只是作为“经费支出”, 政府固定资产一经入账后, 便退出了政府和公众的视野, 不能再对其进行追踪和监管, 有关固定资产的会计信息不能得到全面而准确的反映和披露。政府负债只核算政府当期实际收到现金的直接显性负债 (政府债券和政府借款等) , 而对于当期业务已经发生而资金尚未支付的直接隐性负债 (政府欠发工资、社会保障基金缺口等) 以及可能引起财政支出增加的或有负债 (政府担保债务、金融机构不良资产等) 等财务状况不能得到真实的反映。

(3) 不利于提高和考核政府部门的绩效。政府的有效运行主要依靠现金流量和现有财产资源, 现行预算会计在现金收付制下没有考虑各部门运转过程中对现有资源的耗费, 缺乏有效的资产运行成本监管机制, 不能真实、准确地反映各部门和行政单位提供公共产品和服务的成本耗费与效率水平, 造成资源的严重浪费和流失, 政府部门的运营绩效不能得到准确的披露和评价, 不能真实地评价和考核政府和事业单位的财务受托责任。

(4) 与国际会计规范和会计实践不接轨。长期以来, 我国的预算会计体系是在一个相对封闭的环境中发展起来的, 并深受计划经济时代和前苏联模式的影响, 从许多方面都与国际会计规范和会计实践是不接轨的。如我国预算会计的框架是按组织类别构造的, 而国际惯例主张按“支出周期”构造预算会计框架;我国预算会计采用“制度规范”的形式, 而国际惯例是采用“准则规范”形式等。随着改革开放的深入发展, 国际交流与合作成为主流, 预算会计在这一方面的缺陷在很大程度上限制了国家经济的发展。

2. 会计核算基础方面

会计确认基础有两种形式:收付实现制和权责发生制。收付实现制是以款项的实收实付为标准来确定本期收益和费用, 以此来计算会计主体在某一会计期间现金收入支出之间的差额;权责发生制则是以权利、义务的发生作为基准来确认收入和费用。

现行的预算会计制度, 除了事业单位的经营性业务外, 基本上都采用收付实现制。在收付实现制下, 只提供与现金交易有关的信息, 对于非现金交易的不记录以及对资本资产及其折旧不予以确认。这种记账方式, 首先是对于非现金的收支不予以入账, 不能完整反映营运业绩, 从而对宏观经济决策、健康运行产生错误导向, 不利于防范和化解政府的财政风险。其次, 收付实现制不利于绩效考核。在收付实现制下, 收入和费用之间不存在对应关系, 既不能分配费用, 也不能提供服务的完全成本信息, 不能充分认识绩效与成本之间的关系。三是不利于公共资源的管理使用。例如, 在实务中, 资金支付与物资到达时间往往不一致, 收付实现制下容易造成物资入账不及时, 致使管理混乱, 资源浪费。可见, 收付实现制虽然有利于控制预算的执行, 但是会影响政府会计的信息质量。

从我国目前的国情看, 要在政府会计核算、合并财务报告和预算编制等各方面全方位地引入权责发生制为时尚早, 但通过借鉴OECD国家成功的经验, 在一定范围内, 有选择地、有步骤地采用修正的收付实现制和修正的权责发生制相结合的形式, 不仅是可行的, 而且是必要的。

3. 财务报告系统方面

会计的直接目的是报告——为信息使用者提供能够满足其信息需求的财务报告, 预算会计也不例外。然而, 现行预算会计系统无力提供关于政府整体合并的财务报告和完整的预算报告, 尤其是合并的政府整体的资产与负债报告。表面上看, 我国现行预算会计系统能够提供关于政府整体的“预算收支表”和“政府财政收支决算总表”, 但这两份在现金会计基础上准备的报表并不是在合并的基础上准备的, 许多预算收支项目并没有包括在内, 这些报告并不是完整意义上的政府整体的预算报告。

从总体上看, 财务报表的内容过于简单。为加强预算管理, 国家需要经常性预算、国有资产预算、社会保障预算和债务收支预算等多套的会计信息。而现行财务报表体系主要以反映预算执行情况为主要目的, 没有披露投资经营的国有资本的安全、养老金、失业金等的使用和安全以及各级政府在其他财务方面的受托责任的信息, 也没有提供反映政府绩效与成本信息的报告。由于公共支出机构不能了解到支出成本, 因而不能做出努力使成本最小化, 容易造成资源浪费及资源配置的非效率。因此, 现行的财务报告系统不能真正反映政府的整体财务状况, 也不能满足使用者对绩效信息的需求。

从报表的结构上看, 财务报表项目设置不科学。例如, 行政事业单位的收入和支出项目既在收入支出表中列示, 又在资产负债表中列示, 收支报表中预算外项目单独列示也存在问题。这样既不符合国际惯例, 也不利于人们了解政府的实际财务状况。

此外, 财务报告系统缺陷还表现在:对报告使用者范围的界定过于狭窄, 大体上将使用者界定为内部使用者, 外部使用者以及诸如立法、审计等重要的内部使用者均未明确地界定在内 (虽然我国的政府审计机关也进行财政和经费收支情况以及结果实施审计监督, 但是我国的政府审计报告是与政府财务相分离的, 影响报表的公允性) 。

四、我国预算会计改革思路

预算会计改革是一个复杂的系统工程, 需要精心设计改革的目标与次序才能取得进展。改革不可能一蹴而就, 它是一个循序渐进的过程, 必须与财政预算体制、公共管理体制等相关改革配合。预算会计改革不能简单理解为以企业会计的权责发生制模式替代现行预算会计的收付实现制模式, 应在借鉴国际经验的同时, 充分考虑国内情况, 建立与我国财税体制相适应的政府会计体系。

1. 会计体系改革

第一阶段改革的重点是扩展预算会计的核算范围以及完善现有预算会计体系。核算范围过窄、不利于追踪完整地支出周期各阶段交易时我国预算会计存在的主要弱点, 我国预算会计改革近期的目标是开发“全面的预算会计体系”。

所谓“全面的预算会计体系”, 是指预算会计必须有能力追踪支出周期各阶段的交易信息, 向信息体系三个分支之间彼此割裂, 分别采用不同的会计科目组织会计核算, 不利于提供支出周期各阶段的完整信息, 因此, 我国现行预算会计并不是一种全面的预算会计。

首先, 应尽量拓宽政府预算会计的核算范围。预算外资金的营运应合并到正式的预算系统中, 同时对或有负债及固定资产进行记录和报告。所有政府实体在其编制和呈递的财务和绩效报告中都应遵循相同的分类, 并编制和发布相应的财务报表。这样的变革是现实可行的。

其次, 应发展更为全面的预算会计。其要点是将现行预算会计的范围扩展到追踪支出周期每个阶段的交易, 尤其是总预算会计必须有能力追踪机构层交易, 包括至关重要的承诺和付款阶段的交易。其实质是全程式追踪支出周期各阶段的交易, 确保核心部门和支出机构均可追踪财政资金流动的全过程, 包括公共资金从政府整体流向公共组织、在公共组织内部流动以及最终流出公共组织 (流入商品与服务供应者) 的完整过程。

2. 会计核算基础改革

第二阶段改革的重点是逐步引入权责发生制, 转向修正应计会计和登记资产。我国政府会计应渐进引入权责发生制的会计基础, 在原则上仍采用收付实现制, 但对某些特定业务则偏向于采用权责发生制基础。对于预算收支及结余这类基本业务, 仍按收付实现制核算, 而对于揭示和防范风险相关的项目则按权责发生制核算或披露。

权责发生制预算不只是一种孤立的技术方法, 而是公共管理领域全面改革的一部分, 这些改革试图通过增加财政透明度及采用更分权、更强调绩效的管理方式, 提高政府部门效率。 (1) 权责发生制预算在确认提供产品和服务时并不要求即期的现金支付, 同时, 又会将一些现金开支的成本分摊到各个收益期, 能更好地反映政府行为所实际耗费的资源。 (2) 权责发生制预算引入了资产、负债观, 有利于充分地评价政府的资产和负债的管理状况。 (3) 权责发生制预算是以权责发生制财务会计准则作为预算基础, 易于理解, 有助于提高政府财务报表及其他用于预算和管理决策的成本信息的相关性和有用性。

政府应对固定资产的购置成本进行资本化, 并按权责发生制原则和持续经营的假设进行分期确认和分摊固定资产的成本, 建立计提固定资产折旧制度, 如房屋、建筑物、交通工具等计提折旧和进行修理费用预提。而对于计量难度较大或目前在政府会计领域尚有争议的资产, 如军事设施以及历史文化资产可暂不计量, 但要在附注中披露。这样才能在成本中体现出固定资产的损耗程度及现有的生产能力, 同时保留在账面上的一些完全失去使用价值或早已不存在的固定资产能够得以及时处理, 从而使固定资产账实相符。

3. 财务报告系统改革

首先, 应合理界定政府财务报告的使用者。根据国际会计师联合会的观点, 政府财务报告的主要使用者应包括:立法机关和其他治理实体、公众、投资者和贷款人、评级机构、其他政府、国际机构和资源供应者、经济和财务分析人士 (包括媒体) 、高层管理者等。

其次, 应编制合并的政府整体财务报告以及预算政策评估报告。与企业财务报告情形类似, 政府整体也应编制合并的预算与财务报告, 从政府整体必须向公民 (纳税人) 承担受托责任的角度讲, 合并的政府整体报告比单个机构的报告更为重要。部门财务报告应在功能/机构分类的基础上编制, 反映政府部门在报告期内的预算执行情况和拨款进展情况。编制预算政策评估报告也是政府预算本身的要求。

最后, 应建立统一完整的政府财务报告制度。改进财务报告体系的一个重要方面是加强财务报告的统一性和完整性, 制度和发布相应的财务报告准则予以规范。发达国家普遍建立了一套财务报告的审计制度, 这对于我国改进预算会计和政府财务报告很有借鉴意义。

4. 改革应注意的问题

预算会计改革是一个极为庞杂、艰巨的系统工程, 涉及众多行业、部门与单位, 对公共领域的会计理念、核算程序、会计人员培养与使用成本, 以及会计人员的管理模式等影响深远, 实施预算会计改革应充分准备、周密规划、寻求突破、循序渐进。

我国预算会计改革应选择合适的突破口与切入点, 建立行业试点与地区试点, 渐进推广。政府预算改革行业切入点的选择可以按照先易后难的原则进行, 先选择与企业经济交易与事项较为接近、权责发生制改革诉求较高的行业, 再逐步向其他事业单位推广, 最终实现在整个政府公共部门实施改革。除了可以选择行业试点作为政府会计改革的突破口外, 还应选择合适的城市作为地区试点小范围地推广预算会计改革, 试点地区的预算会计改革将形成一定的示范效应。其他地区在推广预算会计改革时, 可以借鉴或吸取试点地区的经验与教训。在试点地区的选择方面, 宜选择那些地区经济较为发达, 总体人口文化素质较高的城市。

预算会计改革并非单纯会计技术层面的问题, 它还是各利益集团政治博弈的结果。我国有关部门在设计政府会计改革路径时, 必须通盘考虑, 制定周全、详细的路线图, 按照系统工程的方式来规划改革。在改革路径的设计与选择过程中, 改革的决策者们应该加强部门间的交流与合作, 特别是会计标准的制定部门与业务活动的主管部门之间的沟通与协调。实际实施政府会计改革时, 需要全面考虑各利益集团的信息需求, 协调并配合相关领域的其他改革。预算会计改革路线图应征求社会公众与有关部门的意见, 避免盲目实施改革带来不必要的阻力。

参考文献

[1].财政部国库司.政府会计的国际趋势与经验.北京:中国财政经济出版社, 2009:2-13.

[2].李建发.论改进我国政府会计与财务报告.会计研究, 2001 (6) :9-16.

[3].刘光忠.改善我国预算会计制度的思考.会计研究, 2002 (1) :25-30.

[4].陆建桥.关于加强我国政府会计理论研究的几个问题.会计研究, 2004 (7) :3-9.

[5].王大华.会计准则国际协调的趋势.会计研究, 2004 (2) :101-106.

[6].王雍君.政府预算会计问题研究.北京:经济科学出版社, 2004:36-83.

[7].王银梅.我国预算会计体系现状及改 (转31页) (接17页) 革措施.中国财政, 2009 (3) :11-16.

医院会计治理功能研究与展望论文 篇3

摘 要：会计工作的治理功能，通常情况之下都是在特定的制度环境和市场环境中产生的财务会计信息，然后利用基础性的信息和相对基础制度，再加上市场化作用机制的扶持，所形成的一种特定的功能。本文主要针对医院会计治理功能进行了研究和展望，目的就是为了能够提高医院会计治理的工作效率，希望能够在论述中为医院会计治理功能的研究和展望提供可行性思路，为医院会计治理建设和发展做出贡献。

关键词：医院会计治理;分析;相应的方法;可行性思路

在很长一段时间以来，会计都被定义为一个决策系统，其价值的体现在于为信息的使用者提供依据，商业的发展与企业的治理要求并不能完全充分在会计准则中进行体现，也无法通过会计信息的加工过程完全的体现，因此，会计的治理功能就成为了近年来会计行业研究的一个重要课题。近年来，在会计治理功能的研究方面已经取得了一些成果，也为我国相关研究工作的开展提供了基本的框架，但是，在我国，对于会计治理功能的相关研究仍然处在初级阶段，对于会计治理功能的体现与改善机制仍然存在着一些盲点，尤其是在特定机制中发挥作用的会计信息的结构和特征的研究方面，以及对会计治理功能发挥产生影响的因素等方面，都是需要不断深入研究的问题。通过对会计治理功能的研究工作，笔者认为在以下几个方面是需要不断进行深入研究的。

一、会计的治理要求体现功能与治理改善功能的联动

当前，在会计理论中研究的重点问题，就是会计治理功能的实现。如何在特定的经济环境和制度环境下，通过有效的会计信息的提供，有效的满足医院治理与发展的需要，这就是会计治理功能的实现。虽然各国学者对于国家会计制度的特征以及会计准则等因素对会计信息质量的影响进行了深入的研究，但是这些研究的结果也都是以会计信息质量作为标准的，如果在影响因素中包含了价值相关性以及各国市场的差异时，则价值相关性还能够保持一致就成为了一个有待于解决的问题。与此同时，在资本市场的发展过程中，以及医院在发展的.过程中资金的需求计划，这些问题所体现出来的差异性，是否能够得到充分的满足?在充满敌意的收购的情况下，在进行并购的过程中能否确保新的功能机制与国外运行的机制保持一致?如果不采用股票价值变动来衡量业绩，那么是否在所有的国家都能够通过业绩的考评来对会计信息的质量进行评价?这些问题和差异的存在，对于会计智力功能的实现是否会产生重要的影响，而其影响是否会体现在会计信息质量的评价标准方面，这也是值得深思的问题。

二、综合体现会计治理功能需求的会计信息质量计量指标的开发

在针对会计治理功能的研究工作中，始终与会计信息质量具有紧密的联系。当前，在国际会计研究工作中，关于会计信息质量指标的计量仍然存在着一些不足之处。第一，对会计信息质量的关注，侧重于外部投资者的角度，在这个视角下的会计信息质量的提高，也就代表着对投资者的效益具有更大的提升空间，因此这时在对会计信息的价值相关性以及可比性时，就需要对会计信息与股票市场的表现进行综合的分析。同时，在对会计信息披露质量进行考察时，往往要注重对财务分析师的态度的变化。第二，对于盈余类项目往往要更加的关注，而对资产等项目却较为忽略;第三，与治理相关的会计信息质量的衡量目标也不断的受到质疑。但是随着研究的深入，批评BASU模型的证据越来越多。因此，在未来的研究中，开发出能够被学者普遍接受的较好反映会计治理功能，体现会计信息的独特结构和特征的会计信息质量计量指标，是会计治理功能研究的另一重要任务。

三、会计准则国际趋同中会计治理功能的发挥

目前，会计准则的国际趋同是一个非常重要的会计标准发展的阶段，会计准则的国际趋同形式主要是以决策是否有用性来引导的会计目标的进行和实现的，会计治理功能的信息质量要求和功能，是各国资本市场对信息处理的效率能否达到的要求，一直发挥着非常重要的作用和位置，应该把会计治理工作放在本国治理的需求当中来，通过会计准的讨论和修改从而有效的反应国际会计准则的效率，为此，在会计准则国际趋同的经历过程中，必须加强相关特定的背景以及形式，要满足相应的医院发展需求和尺度，然后将国际会计的治理和发展需求应用到医院相关的会计治理工作中来，达到一种趋同中共同进步的关系，防止盲目就接受了现有国家会计准则的应用在医院治理中受到一定的局限，这样可以制约一些不好的会计功能发挥。

四、会计治理功能研究方法的创新

目前与会计治理相关的功能，很大一部分都是采用数据样本采集的方式来进行研究的，这样的方法本身就是无可厚非，但是，面对医院会计治理功能多层次、多样化的需求，只能暂时的采用这样的方法来进行操作，避免总是采用大样本数据库的形式导致了机械性解释的产生，这样的方式能够假设一定的固定性还有功能的机制行发生的错误，为此，在实际应用的过程中，可以采用案例研究，以及调查问卷等多种形式来进行调查和研究。

五、结束语：

综上所述，会计治理的功能是在相对比较特定的制度环境下和市场信息环境下产生的财务会计信息，可以有效的利用其基础性的信息和基础化制度角色，在加上市场化作用机制的扶持下，可以解决信息不对称存在的一些问题，会计治理能够发挥的作用就是，可以有效的控制和克服逆向性的选择和相关的道德问题，能够提高医院会计治理的水平，可以促进医院发展，起到一定的推动作用，本文主要就是针对如何构建医院会计治理工作进行了分析和讨论，相对系统的分析了医院会计治理工作所体现的内容和功能，对会计治理功能的需求和会计计量指标进行了开发，医院会计治理功能研究和开发是需要面临一个阶段的，因此需要我们在实践工作中不断的完善和创新，为医院会计治理工作的发展做出贡献。

参考文献：

[1]陈堃.全球会计治理及启示[J].河南工程学院学报：社会科学版,2011(03)

[2]黄益建.会计信息治理功能研究——理论框架与中国证据[D].西南财经大学：财务管理,2008.

[3]姚文韵,崔学刚.会计治理功能研究:分析与展望[J].会计研究,2011(02)

会计文化功能 篇4

一、会计信息的投资者保护功能:法律体系的重要替代

由于前面已述的原因, 损害投资者合法权益的现象仍然频频发生, 如2010年绿大地披露违规和重要信息漏报等问题, 造成流通市值在四个交易日蒸发12.2亿元的严重事件, 极大地挫伤了广大投资者对中国资本市场的信任和信心。我们认为, 高质量的会计信息和高质量的法律体系之间存在互补关系。会计的目标是为信息使用者提供决策有用的信息, 能够反映公司的财务状况、经营成果、现金流量及所有者权益变动情况方面的综合信息, 为利益相关者与公司签订契约提供充分且可靠的依据。当投资者保护较弱时, 会计信息系统能够补偿投资者保护较弱带来的负面效应, 成为法律保护的一种替代机制。根据会计的反映和监督职能以及会计信息披露的经济后果, 会计信息对投资者权益的保护主要体现为定价和治理功能的发挥。

二、会计信息的投资者保护机制:定价功能与治理功能

理论上, 股票的市场价格应该集中反映市场对公司未来业绩的预期。Felthamand Ohlson估值模型表明, 公司价值等于当期净资产的账面价值 (当期股东权益决定了现有状态下未来可能获得的盈利) 与未来新增投资项目剩余收益 (即新增盈利减去为获得该盈利所需投资额) 折现值之和。因此, 会计信息是公司股票价值的一个重要决定因素。而且, 现有研究表明, 股权分置改革后, 我国股票市场达到了“弱式有效”, 股票市场价格充分反映了所有过去的价格或收益的信息。所以, 如果公司披露的会计信息充分并且可靠, 则投资者能够把这些历史信息作为投资决策的重要参考依据, 在宏观经济环境未发生重大变化且公司战略未做出重大调整的前提下, 投资者通过了解会计信息, 能够很大程度上降低投资决策失误或失败的可能性。因此, 通过会计信息的定价功能可以发挥投资者保护作用。

根据委托-代理理论, 公司所有权与经营权分离, 股东拥有资产的终极所有权, 经营者被授予资产的日常经营权。股东的目标是实现股东权益的最大化, 而经营者的目标是实现自身利益的最大化, 二者存在一定分歧, 加之股东与经营者之间存在信息不对称, 经营者有动机也有能力利用私人信息获取私人收益, 如私自转移股东财富、资产的过度投资以及经营者特权消费等, 侵害投资者的合法权益。为了降低代理成本, 促使经营者为实现股东最终目标而努力工作, 一系列公司内外部治理机制应运而生。

一方面, 经营者直接将公司业绩方面的信息提供给资金提供者, 为了防止经营者信息隐瞒或虚报, 董事会聘请外部独立审计机构对会计信息的合法性和公允性进行审计。此外, 董事会还设置了审计委员会, 专门负责对日常会计信息生成过程进行审计, 并在财务报告对外发布之前与独立审计人员进行沟通。会计信息的充分披露能够降低经营者与信息使用者之间的信息不对称程度, 降低信息使用者尤其是投资者对信息的获取成本, 从而降低投资决策成本。

另一方面, 投资者将资产的经营权授权给经营者, 为了保证资产的安全性与增值性, 在企业内部设置了监督激励机制。针对经营者可能的“道德风险 (经营者偷懒行为) ”, 通过与经营者签订与企业业绩挂钩的绩效薪酬契约, 能够促使经营者为提高企业业绩而努力工作;通过授予经营者股票期权或限制性股票, 能够防止经营者的短期行为, 促使他们为企业长远利益考虑。此外, 针对经营者可能的“逆向选择 (经营者侵害股东权益的行为) ”, 董事会有权解雇经营者, 通过影响经营者的职业声誉, 以施惩戒。所以, 会计信息是内部治理机制有效实施的重要保障。

外部治理机制也能够对经营者和控股股东施以约束, 保护外部利益相关者的权益, 尤其是中小股东的权益。他们主要依据企业对外公布的会计信息了解企业的财务状况和经营业绩等情况, 从而做出决策。当会计信息传达企业未来发展不利的信息时, 外部股东可以“用脚投票”, 防范控股股东与经营者合谋侵占其合法权益。所以会计信息是保证外部治理机制有效运转的前提。

三、基于会计信息的中国上市公司投资者保护状况评价

为了评价会计信息对投资者保护的作用, 我们在中国上市公司会计投资者保护评价体系中, 将“会计信息”设为一级指标, 将“可靠性”、“相关性”和“信息披露”设为二级指标, 并在“可靠性”指标下设置了“盈余管理”和“盈余稳健性”两个三级指标, 在“相关性”下设置了“年报盈余的信息含量”和“年报盈余的价值相关性”两个三级指标, 此外, 用“信息披露”衡量非财务信息披露及自愿性信息披露, 具体考察在公司使命与章程、股东、董事会及董事、激励与约束、监事会、社会责任与遵循, 以及审计与风险管理机制七个方面的信息披露。

我们对2009年沪深两市1347家上市公司的会计信息质量状况进行了评价, 其中:中小企业板182家, 主板非金融机构1165家。按照百分制评分, 上市公司会计信息指数的平均值为55.53, 其中, 可靠性、相关性和信息披露的均值分别为66.29、47.33、50.14。由此表明, 2009年我国上市公司信息披露的可靠性水平较高, 相关性和非财务信息披露情况较差, 尤以相关性质量最弱。可能的原因是, 我国会计准则强调会计信息的可靠性质量, 为了达到一定的可靠性要求, 不可避免要牺牲相关性, 而且, 现行会计准则对上市公司非财务信息披露方面的强制性要求较少。具体而言, 会计信息披露质量优良的上市公司占四分之一, 绝大多数上市公司信息披露情况勉强合格, 有18.34%的上市公司信息披露状况令人堪忧。

会计文化功能 篇5

1 会计信息系统课程教学的现状

1.1 教学目标不明确

只有课程的教学目标明确, 才能确定教学内容和教学方法。对于会计信息系统课程的教学目标, 相对于会计学的其他核心课程而言, 各个高校并没有一个普遍认可的观点。比较各个高校可以发现, 无论是教学内容、教学重点还是教学方式都有较大的随意性。

现有的会计信息系统教学目标大致分为两部分:如何使用财务软件, 如何构建会计信息系统。对于这两个目标的理解, 特别是如何构建的部分, 各个高校、不同老师的理解差异较大。笔者认为从课程培养的能力出发来确定教学目标, 更符合会计信息系统作为一门与实务紧密结合的课程的特点。

1.2 教学内容随意

会计信息系统课程本身就是一门交叉课程, 涉及的内容非常多:计算机基础、网络、数据库、软件工程、管理学、会计学、管理会计、管理信息系统等。当对于课程的教学目标认识不同时, 各个高校在安排具体教学内容、教学重点, 设计教学方法上缺乏一个普遍认同的标准, 也使得学生在学完这门课程后把握不住课程的精髓。

1.3 缺少和实务紧密结合的教材

会计信息系统现有的教材主要有以下几类:一是以讲述软件为主, 按照系统的模块逐一展开, 通常结合某一种软件进行;二是以系统开发为主, 详细阐述系统开发方法、系统分析的工具, 并使用某一种计算机语言进行程序设计;三是较为全面地介绍会计信息系统的知识, 包括开发、实施、管理、操作等;另外, 也有些教材把Excel在会计中的应用纳入会计信息系统课程。

以上几类教材各有利弊, 但有一个共同的特点就是和实务结合得不够紧密、理论和实际脱节, 特别是系统维护、流程重组等内容, 缺少典型的案例支持。讲述软件部分的内容大多数又以某个软件的操作为主, 缺少具体问题的讲解;而系统开发的部分往往需要较好的编程基础, 实际上课的效果并不理想。所有这些问题使得学生对于书本的内容理解不够深刻, 也不够贴近学生未来的工作。

2 从会计信息系统的功能和结构出发确定课程的教学

2.1 从系统的功能和结构角度确定教学

会计信息系统的功能与会计的功能是一致的, 起到对企业经济业务确认、计量、记录、报告的作用, 前者借鉴了信息技术的手段。计算机技术的介入极大地拓展了这些功能的效用:更高效便捷的数据处理、更及时的信息披露、更完整的辅助决策信息等。

从会计信息系统自身的功能和结构出发研究和组织课程的教学, 有助于学生未来更好地胜任相关工作。会计学专业的学生毕业后的工作分布于会计信息系统的各个环节:会计数据的采集和处理 (业务系统凭证、工资、固定资产、总账等) 、会计数据的输出 (报表) 、会计数据的分析 (管理会计) 、系统的维护 (会计制度和流程的设置) , 按照这种架构组织教学可以更充分地研究并理解整个系统的运作及其精髓。现有的教学中对于会计信息系统数据的分析、系统的维护部分, 无论是教学还是教材都不够深入和具体。

笔者并不赞成在本课程中花大量课时讲授系统的开发, 一方面会计专业人员未来从事系统开发的可能性并不高;另一方面, 对于会计人员而言, 本身就是站在会计的角度参与系统开发, 只有在充分理解系统的功能、结构、运作之后, 才能胜任这一角色。

2.2 会计信息系统的功能

会计信息系统可以定义为利用信息技术对会计信息进行采集、存储和处理, 完成会计核算任务, 并为企业经济活动管理和监控的分析、决策提供有用的辅助信息的系统。

会计信息系统的功能可以归纳为:输入功能、处理功能、输出和反映功能, 会计信息系统的实际运作又与企业经营过程紧密结合, 完成会计过程。以企业管理信息系统中的会计信息系统为例, 企业会计过程如图1所示。

会计信息系统的功能具体为:

(1) 输入。会计信息系统的输入是对企业业务数据的确认和收集过程。企业管理信息系统中的会计信息系统, 大量数据是通过与业务模块的关联取得的, 这一功能的实现需要制定各种会计规则和方法。

(2) 处理。处理功能即加工业务活动数据的过程, 会计的凭证处理、过账结账等均属于此部分功能。

(3) 输出和反映。这是会计过程的最终成果, 包括各种报表和报告, 不同的使用者按照各自的需求取得会计信息, 从而进一步做出预测决策。

3 会计信息系统课程培养的能力

3.1 系统操作的能力

系统操作的能力是指在会计信息系统中可以熟练解决事务型工作的能力, 即完成相关各个模块的日常业务操作。系统操作能力是所有会计人员需要具备的最基本的能力。

未来会计人员需要熟练操作的模块除了总账、报表、工资、固定资产等财务子模块外, 还有各个业务模块中涉及的财务部分, 如供应链中的成本核算子模块。因此, 要具备系统操作能力不仅需要掌握会计专业知识, 还需要了解相关业务 (如采购、销售) 的处理流程, 理解模块与模块之间数据的传递关系, 并同时熟练掌握软件的操作步骤。

3.2 系统管理与维护的能力

信息系统从建设到运行涉及企业大量的资源, 只有对系统进行有效的管理才能促进企业目标的最终实现。系统管理能力来自于对系统的深刻理解, 来自于对企业运作流程的熟悉及业务流程再造方法的掌握, 来自于对风险和控制的认识。

3.3 数据分析的能力

信息系统借助信息技术收集了海量的数据, 集成了企业方方面面的情况, 只有将这些数据进行分析, 提供更高效的预测与决策信息, 才能真正发挥信息系统的作用。要具备数据分析能力, 需要掌握管理会计等专业知识和方法, 能够构建各种分析模型, 此外要掌握一定的数据挖掘方法, 能从信息系统中取得所需要的资料和数据。

在现有的教学中, 对于系统操作能力的培养较为成熟, 而对于后两个方面, 特别是数据分析能力的培养是非常欠缺的, 这使得在实际工作中信息系统的效用打了很大的折扣。

4 会计信息系统课程的内容

4.1 会计信息系统基本知识

会计信息系统基本知识是个宽泛的概念, 目的是通过这部分内容的学习认识和理解会计信息系统。

会计信息系统的基本知识应包括信息化的概念、会计信息系统的基本概念及特点、会计信息系统的发展历程, 会计信息系统在管理信息系统中的地位、会计信息系统的功能、会计信息系统的结构、会计信息系统运作的流程等。

基本知识部分以教师讲授为主, 重在理解, 并选择合适的阅读材料布置给学生作为课外补充。阅读材料可以是国外经典教材、行业的故事等。

4.2 会计信息系统的操作

会计信息系统的操作是未来工作中最基本的技能, 操作部分需要在较为熟练操作某一软件的基础上, 能够触类旁通理解其他软件的操作。

会计信息系统的操作应包含理论讲解和实验操作两部分。理论部分要对会计软件常见的模块, 如总账模块、人力资源模块、往来核算模块、固定资产模块、会计报表模块等, 讲解各个模块的功能、数据的传递、以及操作流程和操作方法。

对于会计信息系统操作的讲解, 要加强理论的讲解, 只有和理论相结合的实验操作才能使学生以后对各种软件都能较为容易地上手。虽然是会计信息系统的操作, 但为了理解信息的来龙去脉, 笔者认为要加入业务模块 (采购、销售等) 的部分, 又由于课时的限制等原因, 业务模块可以是已经启用的并且已有业务发生。

实验操作用到的软件需要慎重选择, 作为学生首次接触到的软件, 要有一定的代表性。如果课时允许, 可以操作两种不同的软件 (如国内一种, 国外一种) , 之后从理论和操作两个角度将两者进行对比。

4.3 会计信息系统的实施

会计信息系统的实施部分讲解的内容包括系统平台的选择、不同商品化软件的介绍、业务流程重组的知识。

会计信息系统实施的讲解要结合案例进行, 选择一个或多个典型的案例, 才能把理论讲述透彻。实施的讲解如果可以请财务软件公司的专业人员参与进来, 也是一种非常好的尝试。

4.4 会计信息系统的管理与维护

会计信息系统的管理与维护包括会计信息系统岗位的设计、内部控制制度的设计、风险的管理、系统的评价、日常运行中的软硬件维护等内容。

会计信息系统管理和维护是进一步发挥系统效益的工作, 会计信息系统的管理与维护的讲解要结合信息系统的操作、信息系统的特点等知识进行, 融会贯通是深入理解这部分内容的要求, 同时在会计信息系统的操作实验中也应该对此部分内容有所涉及, 比如加入总账系统维护的内容。

4.5 会计信息系统数据挖掘与数据分析

会计信息系统数据挖掘与数据分析的内容包括数据挖掘技术的基本知识、数据分析的模型及应用。此部分内容是从信息使用者的角度出发, 将信息深度分析作为决策的依据。

会计信息系统数据挖掘与数据分析的讲解应基于具体的应用和模型进行。数据挖掘技术在会计信息系统中的应用主要体现在:一是财务状况的判断;二是财务危机预警;三是客户关系管理;四是供应商的选择;五是投资项目的选择。

5 结束语

会计信息系统课程教学水平的提高还取决于这门学科的科研水平, 目前我国很多高校在会计信息系统的研究上相对薄弱, 缺少会计信息系统方向的学科带头人, 会计信息系统领域的研究成果也相对较少。理论研究的欠缺是导致会计信息系统教学方面一系列问题 (诸如教材、教学内容等) 的根本原因, 作为一门融合了多个学科的、又与商品化软件及实务密切相关的学科, 以何种方式展开有效的科研是值得深入思考的问题。

参考文献

[1]杨周南.会计信息系统[M].大连:东北财经大学出版社, 2006.

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[3]狄湛.关于高等院校 (本科) 会计信息系统课程结构设置的思考[J].中国管理信息化:会计版, 2007 (7) .

发挥企业会计管理的节约功能 篇6

一、掌握反映企业节约资源的数据

企业组织生产经营活动, 迫切需要会计人员提供各种资源消耗的准确数据。只有做好企业节约资源的核算, 才能从数量上反映企业资源节约工作实绩。因此, 必须改变目前收集、整理资源消耗数据以统计专业为主的现状, 使其向价值管理转变。在建立健全会计核算制度的前提下, 结合节约资源问题, 进一步细化科目设置, 把企业的原材料、能源、水资源、劳动力占用等消耗纳入会计核算, 特别强化社会通用资源、能源的核算, 以有利于提取相关会计数据。会计电算化软件载体允许科目多级设置、运行, 如科目、子目、细目等, 允许某一项目的数据多环节设置、运行, 如生产、流通等, 基本上可以满足其核算需求。也可以衍生账外配套核算系统, 将具体项目的资源消耗发生数录入电子表格、文档表格或登记纸质账簿, 确保其合计数与某一级会计科目的数据一致。

二、全面评价企业节约资源的成果

根据企业节约资源的特征, 把资源消耗数据与同期或历史最好水平的数据相比较, 与同类型企业的实际发生数相比较, 分析资源消耗是节约了还是浪费了;分解各个环节、各个项目的资源消耗在总成本中的占比, 分析资源消耗的合理性;用其他现代会计公式测算, 从各种不同角度认识企业自身节约资源的实情。研究购进资源质量优劣对企业成本的影响, 研究资源及能源价格对企业成本的影响, 研究市场、政策等环境对企业成本的影响。在分析的基础上, 对企业生产经营过程中的资源耗费、劳动耗费及其节约成果作出评价, 提交企业领导参考。诚然, 评价只是手段, 目的是便于巩固和发扬节约成本、费用“零缺陷”的经验, 揭露隐藏的跑、冒、滴、漏现象, 挖掘节约资源的潜力, 采取更加先进的经营管理措施和会计监督措施。

三、以贯彻成本否决制促进节约资源

成本否决制是一种强硬的成本控制手段, 否决的实质是集约经营对立面的否定, 其作用之一是节约资源。企业会计部门施展自己的专业特长, 在贯彻成本否决制上负有一定的责任和行使相应的权利。从会计核算资料中寻觅规律性的东西, 与管理、技术等部门的权威性意见整合, 科学确定生产工序和经营环节节约资源的考核指标, 为成本否决奠定良好的基础。切实论证相关的成本数据、技术数据, 果断地否定一些方案、策略、项目、办法、行为, 促使其改弦易辙或者另辟蹊径。在生产经营的预测期, 实施成本前馈否决, 以避免计划失控。在生产经营期间, 实施成本控制否决, 暂停供应采购、投资资金、拒付劳务费用, 然后酌情协调、处理, 把重大损失、浪费苗头消除在萌芽状态。经历了一个生产经营阶段, 实施事后否决, 认真解剖具体经办的成本核算情况和结果, 着力发现关键环节上的失误, 通过反省教训警示未来。

四、进行科组核算, 奖励节约先进

科组核算是企业核算的二级核算, 其核算是企业核算的延伸, 与企业核算的目标一致、核算方式一致。科组核算本着干什么、管什么、算什么的精神, 管而合理, 算而有用, 简便易行, 因地制宜。科组围绕自身的经济责任, 核算本部门的各项财务损益指标, 以及主要原辅材料消耗、能耗的节约指标。企业会计具体指导科组核算, 依据合理的比例分摊各科组的公共费用, 并以一级科目核算数据控制各科组和本部核算的合计数据。科组核算由科组兼职人员担任, 直接对企业的会计核算负责。也可以由企业会计分工代科组核算, 核算结果与科组领导沟通。由于科组核算从生产经营前沿获取数据, 最容易弄清企业生产经营降低成本的关键在哪里, 费用开支哪些能节约, 需要改善的是什么环节以及解决的办法。确认科组核算结果以后, 执行企业内部激励机制, 将成本责任目标实现的好坏直接与管理人员和职工个人利益挂钩, 按照超额完成多少兑现奖励。

五、通过精细化会计实务节约资源

每一会计岗位、每一项具体会计业务, 都要严格遵循企业内在的运作流程和规范, 不断增强工作的广度和深度, 做到精益求精、细致入微, 从而在实践中达到节约资源的绩效。会计人员用好用活货币资金这一特殊表现形式的资源, 完善对企业资金占用的优化配置, 将在手资金用到生产经营的刀刃上去, 保证资金满负荷运转, 减少利息的支付, 直接降低了融资成本。会计人员认真登记实物价值的增减变化, 定期盘点企业的固定资产、原材料、低值易耗品、专项工程物资等, 进行账账、账实核对, 真正摸清家底, 及时查明霉烂、变质、毁损、短缺、积压的原因, 妥善处置, 避免企业财产的损失浪费。会计人员在实际操作中保持扎实的功底, 记账、算账和报账准确、及时、完整, 在账面上不留死角、漏洞或谬误, 实现事半功倍的工作效率, 直接减少了纸张、油墨、电、其他办公用品的消耗。虽然操作环节节约的资源微不足道, 然而毕竟能够聚沙成塔、积水成河。

六、坚持走节约资源会计的创新之路

我国经济战线上曾经大张旗鼓地开展过增产节约运动、“双增双节”运动等, 各行各业企业会计部门从中做了大量工作, 作出了积极的贡献。随着企业生产经营环境的发展变化, 采用传统的节约资源的会计方法已显得很不够了。新会计准则的实施, 表明会计核算已经成为一门包括资源节约、环境保护及持续经营等内容的综合性学问。企业会计人员必须与时俱进, 摆脱条条框框的束缚, 拓展节约资源核算的领域、思路和办法。想方设法筹措资金扶持新项目上马, 引进先进的生产经营设备, 以降低各种材料和能源的消耗、降低维修费用;增加检验检测费用, 减少废次品的数量;重组物质能量流的闭合式循环工艺, 最大限度地利用资源, 减少废弃物排放。探索市场、科技、人力资本三位一体的全方位的成本管理, 采用错综复杂的价值链核算模式。在有条件的情况下参照绿色会计制度条款, 监控企业在生产经营过程对资源的利用、保护, 促进企业自身的节约资源和实现绿色GDP。

参考文献

班级文化的功能定位与功能实现 篇7

一、班级文化的功能定位

1. 道德发展功能。

班级文化通过对学生进行柔性的道德教化, 启发学生内心的一种理性约束提高学生的道德素养。学生通过从班级文化中学习共同认可的价值观, 来确定自己行为的价值取向, 促使自己的行为结果符合社会期望。学生还可以学到在班级文化形成的进程中, 靠榜样自身的人格魅力逐渐成为大家接受认同的道德规范。这些榜样示范作用, 能促进学生德育水平的发展。另外, 班级文化的隐性特征有利于促进学生道德发展。此外, 显性的教室环境文化、隐性的观念与舆论, 刚性的各种制度、柔性的理性约束等多样性的班级文化手段也有利于促进学生德育。总之, 班级文化对学生的道德发展有显著的促进作用, 它以其目的的隐蔽性、榜样的示范性和手段的多样性实施影响, 实现对全体成员的同化, 促进全体成员道德素质的共同提高。

2. 教育管理功能。

首先, 表现在班级文化的教育功能。因为班级物质环境的美化与布置、班级制度的制定与实施、班级行为规范和生活方式的选择等内容的建设, 既涉及智育的培养与发展, 又涉及美育的培养与发展, 还涉及道德水平、心理素质、身体素质等非智力因素的培养和教育。因此, 班级文化是一门潜在的课程, 它所包括的物质文化、制度文化、精神文化都有着无形的教育力。

其次, 表现在班级文化的管理功能。具体来讲, 有评价指导功能、规范约束功能和激励凝聚功能三方面。评价指导功能表现在:班级文化的目标导向性和文化导向性。规范约束功能表现在:一是通过班级文化中一系列”法”的体系约束学生;二是通过良好互动, 让学生理解制度和规范, 促进学生自觉进行自律。激励凝聚功能表现在:一是班级文化对价值观的整合, 尤其是对班级主流精神的整合;二是班级文化中的价值观导向、舆论氛围、示范榜样, 会激发学生的满足感、成就感和荣誉感, 产生深刻而持久的激励作用。

二、有效开展班级文化建设应该遵循的基本原则

1. 以文“化”人和主题教育相结合的原则。

以文“化”人和主题教育相结合的原则就是指在班级文化建设中既要突出“文化”对学生潜移默化的影响和教育作用, 多用隐性教育, 通过物质层面、制度层面、精神层面的文化建设, 做到“桃李不言, 下自成蹊”, 又要开展专门的主题教育活动, 通过主题教育的设计、实施、反馈建设班级文化。

2. 合目的性和方向性相结合原则。

合目的性原则指的是利用主客观条件, 以实现我们所预期的文化, 方向性原则是指班级文化建设要有坚定正确的政治方向。两者的结合, 指要处理好班级文化与社会大文化的关系, 处理好实现教育目的与班级文化建设的关系, 处理好班级文化与校园文化的关系。

3. 指导性和自主性相结合原则。

指导性原则指教师在班级文化建设中要加强指导、辅导, 使班级文化的教育、凝聚、制约、激励功能充分发挥, 并形成学校、家庭、社会三结合指导的整体格局。自主性原则指的班级文化建设以学生为主体, 让学生学会自我规划、自我选择、自我督促。两者的结合, 是指班级文化建设, 教师既不能放手不管, 又不能干涉太多, 应提高自身水平, 加强对学生的引导, 调动学生的自主性。

三、班级文化功能实现的途径

1. 明确班级文化建设目标, 树立班级核心价值观。

创建良好的班级文化, 应在班级创立之初, 广泛征求每个班级成员对班级文化建设的建议, 并结合班级的专业特点、学生的个性特征等因素来确定明确的班级文化建设目标。班级文化建设目标一旦确定, 切忌朝令夕改和空洞肤浅。班级核心价值观是班级文化的内核, 是被班级成员普遍认同, 并愿意遵循的主要价值取向和基本信念。班风是班级核心价值观的核心内容, 班风一经形成, 便成为一种约束力反过来影响班级的每一个成员。因此, 班级核心价值观要引导学生关注学习, 提高道德水平, 形成师生之间良好的关系互动, 增强班级凝聚力, 形成良好班风。

2. 发挥好辅导员的引导作用和学生党员干部的带头作用。

班级文化建设作为学生思想政治教育和班级日常管理工作的重要内容, 辅导员在其中起着重要的指导和引领作用。因此, 辅导员必须高度重视班级文化建设, 不断提高自身素质和文化修养, 特别要在原则把握、价值判定、方向抉择方面发挥关键作用, 保证班级文化的健康发展。学生党员干部是班级的优秀分子, 是组织者、管理者和服务者, 只有学生干部主动关爱同学、服务同学, 关键时刻身先士卒, 其他同学才会心悦诚服地配合班级干部组织开展活动, 建设班级文化。

3. 从班级文化的三大要素出发, 创新班级文化建设方法和途径。

(1) 创建特色班级物质文化, 增强环境育人功能。

班级物质文化是看得见、摸得着、静态的班级文化要素。课室的整齐与洁净、板报墙面的提醒与激励、窗台角落的生机与勃发、班级网络媒体的开放与互动等班级物质文化凸显班级理念, 暗示、引领、督促学生融入氛围, 奋发向上。因此, 班级物质环境布置要充满着文化的气息, 让学生走进教室都有一种精神的洗礼, 让教室的每个角落、每个侧面都能说话, 都在微笑, 都在育人。

(2) 建立健全班级制度文化, 形成优良的班风班貌。

完善班级管理机构和班级管理制度是班级制度文化建设的关键。要建立以辅导员为核心、班干部、学生党员为骨干的班级管理机构。至于班级管理制度, 可以采用五大机制, 组织和培养班集体。一是竞赛机制, 鼓励同学之间你追我赶。二是代谢机制, 班干部不断地循环, 常换常新。三是协调机制, 组建“协调小组”, 以协调班委在“执法”过程中出现的问题。四是督导机制, 师生共同制定“班规班法”。人人都是管理者, 人人又都是被管理者, 管理因时而动, 权力彼此制约。五是引导机制, 注意提高学生对班级自我管理的认识, 培养学生的自我管理的能力。

(3) 传播良好班级精神文化, 促进班级和谐发展。

班级精神文化是班级文化的最高形态, 是在班级实践活动中逐渐形成的隐性文化。班级精神文化可以通过主题班会的促进作用及班级特色活动的推动作用来传播。一般说来, 主题班会课的设计、组织、实施过程中要注意强化主题班会课的严肃性与辅导员的责任心;强化主题班会课的科学性与主题内容的系列性;强化主题班会课的有效性与组织实施的艺术性。班级特色活动必须注重主体性、发展性、社会性、多样性原则。要让每一个学生都成为活动的主人;让活动贴近学生生活;让活动培养学生的个性特长, 增强班级凝聚力。因此, 要耐心细致地抓好班级活动建设, 细水长流, 润物无声, 使学生在良好班级文化氛围的熏陶下健康成长。

摘要：班级是学生在校教育的基本组织, 是大学生自我教育、自我管理、自我服务的主要载体。班级文化具有道德发展、教育管理的功能。明确班级文化建设目标, 构建班级核心价值观;发挥好辅导员的引导作用和党员干部的带头作用;从班级文化的三大要素出发, 创新班级文化建设方法和途径是实现这两大功能的具体路径。

关键词：班级文化,功能定位,功能实现

参考文献

[1]张云杰.班级文化建设的实践策略研究[D].长春:东北师范大学, 2008.

[2]陈国梁.高校构建班级文化的思考[J].当代青年研究, 2006, (4) .

会计文化功能 篇8

近几年, 腐败问题是我国关注的焦点, 自中共十八大开始, 中央坚持“老虎”、“苍蝇”一起打。据统计, 中央八项规定实施以来, 截至2014年12月31日, 全国查处违反中央八项规定精神的问题共计77606件, 处理102168人, 给予党纪政纪处分31338人, 反腐成绩斐然。但这也反映出当下的腐败率之高, 对我国的政治、经济发展都有着一定的阻碍, 因此, 开展反腐工作, 加强预算会计的发展对于我国抑制腐败以及促进经济的发展有显著的影响。所谓预算会计适用于我国政府部门以及行政和事业单位, 这些部门单位一般不以营利为目的, 只是通过各种业务活动为上层建筑以及人民的生活提供服务。在社会再生产的过程中, 预算会计反映了各种非营利组织的财政预算资金的运动全过程, 为促进社会经济的稳定健康地发展, 预算会计以预算管理为中心, 全面监督、核算财政预算资金的经营管理过程。

二、预算会计发展对抑制腐败的功能

(一) 预算会计的控制功能

在预算的编制以及执行的过程中, 预算项目包括预算资金的具体使用情况, 包括用在何处、用了多少等, 严格依据相关的法律法规来科学合理地进行预算编制, 使其符合单位的实际经营情况, 争取能够在源头上对腐败加以控制预防。对政府部门、行政事业单位等非营利组织所持有的资金用途、数额进行明确的规定, 使得非法挪用现象发生概率就会大大降低。预算的制定就是将政府资源在各种政府活动中进行分配, 保证能够提供群众所需求的公共服务或产品。政府公共资源是否得到有效的配置, 结构是否需要进行优化, 这些都可以通过预算来进行衡量。所以, 阳光政府的要求是需要有一套科学合理的预算制度, 同时也能推进反腐工作的顺利开展。对预算编制、执行以及管理全过程的透明度予以增强, 大大提高财政资金的利用效率, 推动党风廉政建设的有效运行, 构建长期有效的反腐机制。预算一旦确定, 可供调整的空间便会降到最低, 当遇到某些特殊情况需要增加支出时, 必须经过专门机构的层层审核, 更加从源头上对预防腐败问题加强了控制。

(二) 预算会计的监督功能

预算一旦被确定下来, 各级政府部门、行政事业单位等非营利组织在使用财政资金的过程中, 时刻有一把特殊无形的尺子在身边衡量着, 那就是他们必须严格按照预算的规定来使用相关资源。到点到位, 保证了相关公职人员能切实履行自身的职能, 而不能利用职位之便, 做一些谋取自身利益、徇私枉法之事。在政府开展一系列活动的过程中, 预算会计强调需要对这些事项进行核算与记录, 还有对原始凭证的运用也加强管理, 这为事后的监管工作提供了强有力的基础。预算会计还将预算之外的收入、支出予以消除, 有预算才有支出, 如果没有编制这方面的预算支出, 则不能进行支出。这在某种程度上也弱化了政府部门、行政事业单位等非营利组织的资金使用权力, 保证了预算会计在对政府等部门使用资金时的监督作用, 制约了资金使用的权力。

(三) 预算会计的导向功能

预算会计既可以对资金使用过程进行监控, 还是衡量财政以及国库系统运作效率的关键尺度。一方面, 预算会计具有宏观经济调控的职能, 通过对外公布真实可靠的信息, 财政、国库部门才能对预算资金的运动方向加以掌控追踪, 预算执行的力度与质量也才会提高, 增大预算执行的透明度, 减少宏观调控过程中不合理的人为干扰因素, 依赖客观真实的实际情况, 用数据说话, 保证宏观经济调控中的客观真实性。另一方面, 预算会计还具有风险管理的职能, 事实上, 政府部门、行政事业单位等非营利组织都时刻面临着相关的不同程度的风险, 预算会计可以将这些难以控制的非现金信息在报告中记录与报告出来, 更加真实地反映出风险, 加以监督与控制, 让外部公众更加清楚地认识到预算单位所存在的风险状况, 防止由于没有真实地进行信息披露而会出现腐败的情况, 保证各预算单位的工作得以正常进行。

(四) 预算会计的反馈功能

在每一财政年度末, 各政府部门、行政事业单位等非营利组织编制事后的预算报告, 将在这一年期间发生的各种实际的政府活动与编制的预算进行对比, 能够使得信息的使用者更加方便对预算执行状况做出合理正确的评价, 包括各预算单位的资金使用情况以及业绩水平。资金实际的使用情况大致与编制预算相当或略低于预算的, 便可以考虑是否有必要对预算的支出予以降低, 避免出现预算资金过多而造成腐败的状况出现;如果在这一年度, 资金的实际使用情况要多于预算, 仔细考虑资金的使用用途, 防止贪污情况出现。编制事后的预算报告并公布于众, 让人民大众都能知道预算单位在这一年度的财政资金究竟用了多少, 用在何处, 人们一起来对政府部门进行监督, 保证各预算单位在享受花钱权力的同时也知道这是一种责任, 更好地服务于大众, 抑制腐败的滋生。

三、进一步完善预算会计发展的建议

(一) 完善预算会计体系

我国的预算会计体系与国际政府部门的公共会计相比还存在一段差距, 尚且还不是规范的政府会计体系。根据现代的政府公共管理理论, OECD提出建立新公共管理模式的建议, 坚持透明、负责、灵活、前瞻、正直五原则, 建立一种以市场为基础, 合理配置国家资源的使用效率的管理模式, 在这种环境下, 我国也逐渐意识到预算管理改革的必要性。随着预算管理体制改革的深入, 我国的预算会计体系将逐渐向政府和非营利组织会计转变发展, 也就是由政府会计和事业单位会计共同构成。政府会计包含着总预算会计以及行政单位会计, 而事业单位会计将会在最近一段时间归入非营利组织会计, 在未来将会向企业会计靠拢, 成本核算将会成为必要的工作, 来提高资金的使用效率。对于预算会计编制的财务报告应该能够包括全面反映政府财政资金的使用状况、国有资产、政府采购资金等方面的重要信息。

(二) 完善信息公开制度

在对外进行信息公开时, 对于政府部门等预算单位的公务消费信息也应该包括在公开项目中, 未来民生支出将占财政支出的大部分, 但不管是公共消费支出还是民生支出, 都应该进行科学合理的、精细化的预算编制。建立公务会计制度, 相关内容公诸于众后接受各级人大以及社会大众、舆论的监督。比如政府办公大楼及内部公共设施的添置、会议开支等都应该有一个统一的标准, 只有将所有的财政资金交由给人大来管理, 严格按照规章制度来办事, 使得公共财政能够得到有效的监督管理, 并且对政府所支出的这些资金获得的效果进行审计, 成本效益的对比, 才能够从根本上杜绝或有效减少腐败的发生。这也是西方许多发达国家反腐的重要经验, 也值得我国借鉴。在有些国家, 每年年初, 政府部门会根据计划向财政部门提出预算申请, 经过层层审核批准后方可奏效, 且必须要严格按照预算执行, 如果违反了预算, 那便属于违法行为。所编制的预算精细到每个细小的环节, 比如办公费用会精确具体到复印纸、墨盒分别要多少, 预算不够的, 就需要立法机关进行审议方可追加。

(三) 扩大核算范围

我国现有的预算会计制度是根据国外发达国家先进的会计经验以及在我国企业会计改革过程中吸收的经验教训所建立起来的, 符合我国社会主要市场经济体制要求, 具有中国特色的预算会计模式和运行机制。为了保证财政资金在使用过程中能够得到全面的反映, 我国预算会计应该将对固定资产的核算包括在内, 对固定资产进行科学合理的定价, 采取适当的固定资产折旧计提方法。此外, 对于预算外资金、社会保险资金以及政府对外债权债务资金给予足够的关注, 使之能够全面地反映政府和行政事业单位的财务状况, 更好地对预算资金的使用情况进行追踪掌控, 提高预算执行的质量, 而不偏离最初所编制的预算。

(四) 加大监督力度

在预算执行的过程中要加大监督力度, 遇到违反预算法的行为时, 要追究其刑事责任。我国应该尽快建立有助于防腐的预算权力机构, 以各级人大为核心, 为了防止因预算不当等造成腐败问题, 应建立一套集中统一的预算权力机构, 包括预算的编制、执行以及监督过程。从我国1999年预算改革开始, 经过了国库收付、部门预算等一系列的制度, 预算管理权力的统一性虽有了大幅度的增强, 但在预算编制、执行乃至监督的过程中还是存在着一定的分散性。不能否认, 在建立集中统一的政府权力机构问题上, 我国还有很长的一段路要走, 仅以2008年国家审计署发布审计报告所涉及包括的不纳入预算管理、预算外收入、挪用预算公款、违规收费等26类预算失规现象为例, 在很大程度上与我国预算权力机构还很分散脱不了关系, 削弱了财政部门统一管理预算的权力。对于国家发改委等部门也有着一定程度上的预算分配权, 这对财政部门的集中预算管理权又形成了很大的挑战。财政系统及其他行政部门虽有着监督职能, 但监督责任不明确, 动力不足, 也就效果甚微, 因此, 应该树立预算法的权威, 使其得到贯彻执行。

四、结论

预算会计是我国现代会计体系中的一个特殊分支, 是非常重要的一个组成部分, 预算会计在我国抑制腐败过程中体现出了极大的作用, 比如事前的控制、事中的监督引导以及事后的反馈等功能, 随着市场经济调整的发展变化, 预算会计也处于不断的发展过程中, 当前我国预算会计在抑制腐败的过程中还存在着一些缺陷, 笔者也对预算会计的进一步发展完善提出了自己的建议, 使之能够更好的抑制腐败行为的发生。

参考文献

[1]陈德谱.预算会计发展对抑制腐败的功能初探[J].经济研究导刊, 2014 (07) .