生态环境会计研究

生态环境会计研究（精选11篇）

生态环境会计研究 篇1

1 环境会计的发展背景

自英国2003年首次提出“低碳经济”的概念,人们经过一系列的宣传和教育,逐步感受到了能源安全和气候变化的对人类生存的威胁。环境污染和人类健康的代价换取了经济的飞速发展。现在所谓低碳经济,是指在可持续发展理念指导下,通过技术创新、制度创新、产业转型、新能源开发等多种手段,尽可能地减少煤炭石油等高碳能源消耗,减少温室气体排放,达到经济社会发展与生态环境保护双赢的一种经济发展形态。环境会计在此背景下得到广泛的关注和长足的发展,而我国的企业会计制度和会计准则体系中,没有对环境会计进行清晰的规范和界定,只需发生相关业务时,在“管理费用”中记录“绿化费”和“排污费”。

2 环境会计体系的构建

环境会计应为完整的逻辑体系,包括环境财务会计,环境管理会计,环境财务管理和环境审计。国际财务报准则中对环境会计有相应的解释说明。

从宏观经济视角,稀缺原材料,污染物,废弃物在社会生活生产交易中没有体现出真实的成本和价格。自然界污染后果损失的承担者通常不是污染排放者而是普通大众。环境成本包括与环境污染和保护相关的内部成本和外部成本。环境保护成本包括预防污染、处置废弃物(包括固体、液体、气体)、计划、控制、将废弃物转化成无污染物及损失修复等企业、政府和个人发生的全部成本。(Association of German Engineers,2001)而环境管理会计主要关注的是企业发生的环境成本。由企业经营活动产生发生在外部的成本,并没有通过法律规范转变成为企业应承担的成本,并且这些外部成本也缺乏有效的评估确认,或在投资之初进行科学有效的评估管理,防止其增加其他利益主体的环境成本。在这一情况下,政府需要行使其职能制定环境污染等税收项目以及排放控制法律法规等,可以使排污企业强制承担排污费的经济运行法则,使其污染方面的外部成本,转化为必须承担的内部成本加以控制,需要环境会计的相关计量确认准则加以规范。

环境会计Environmental Accounting(EA)是很宽泛的概念。2005年国际会计师联合会的定义就是,评估和披露与环境相关的财务信息的核算计量披露会计分支。环境管理会计主要对企业环境管理相关的实物和货币信息计量和使用,对其中涉及到外部环境影响成本,需要使用到前面成本会计Full Cost Accounting(FCA)(Bebbington et al.2001,Canadian Institute of Chartered Accountants1997)加以核算。有关存货和自然资源的实物和货币信息核算的会计称之为自然资源会计Natural Resource Accounting(NRA),也可称之为可持续发展会计或绿色会计。

企业环境成本包括对污染场所环境管理控制的技术设备和人力物力的支出。发生的与污染场所相关的成本,排泄污染物的控制技术和废弃物的处置需要计入企业的成本核算中加以控制。环境会计信息的列示会对企业管理会计和财务会计产生影响:环境管理会计需要评估污染治理控制相关设备的价值,测算可回收的废旧材料的净收益(出售收入扣除运输成本税金等相关支出),以及使用节能或高效机器设备每年节约的现金净流入;环境财务会计计量记录会计主体的环境相关负债。环境会计还需记录环境保护的相关成本和支出。环境保护的计量包括环境保护方面法律法规的遵守情况,经济方面的影响虽然没有同意固定的标准,但减少污染和环境保护的支出需要进行相关的记录。(Association of German Engineers,2001)企业环境保护支出包括企业环境保护,阻止,减少,控制和规范过程中不利有害影响的各项支出,也包括处理、处置、清理的公共卫生设施的支出。企业环境保护支出的金额中有些不是直接的与环境保护活动相关联的。德国工程师协会对环境保护的解释包括防范和处理的活动,但是企业内部计算环境相关的成本,环境保护的支出只是一方面的内容,德国工程师协会解释环境保护包括一些预防和处理活动。企业内部进行核算需包括环境保护相关成本,和环境保护相关支出。处理废弃物和排放物的相关成本更高,包括各种净化处理设施的成本和处置费。废弃物的概念是双重的,废弃物是购买的原材料,是需要付出采购成本的,如果不能转化成为有市场价值的产品,就转变为沉没成本。废弃物,其中有原材料,半成品,配件等低值易耗品及其它相关成本,表明生产过程的低效行为。定期进行每年的全部环境成本预算估算是未来进行核算和决策的基础工作,废弃的原材料,资本和劳动力成本中,必须全面的计算浪费的资本和劳动力成本。废弃物通常包括固体废弃物,废水液体废弃物,和废气气体废弃物,因此除了产品以外的产出均为废弃物。企业所采购的各种材料工具都是以产品或废弃物的方式离开企业。因此企业的环境成本可以概括为环境保护支出(用管道排放和集成处理等不同方式),材料流成本(非产出的材料,资本和人员的成本)。基于微观企业视角和宏观管理视角,是希望能够最小化环境成本的,不仅是环境管理成本,还有基于成本收益原则的环境管理活动的绩效,管道排放或集成处理等方式是否能达到理想的效果。材料流成本核算全部材料成本,包括浪费的和排放的产品与原材料,在计算生产过程中浪费的成本计算需要包括相关的资本和人力成本。材料流成本核算会计(MFCA)的实物会计方面提供核算所需要的能源,水,原材料和废弃物所需要的数量金额信息,用以核算成本。一些制造类企业的项目核算通常列示废弃物的成本通常只占总环境成本的1%-10%,而实际这些项目经审计后发现废弃材料的采购成本占环境成本的40%-70%。当计算环境保护投资时,增加材料和产品生产效率。

3 环境管理会计的概念及发展

环境管理会计列示实物和货币两方面信息。实物信息包括使用的数量,能源、水、材料和废弃物的流动和最终使用情况。环境管理会计重点关注实物信息的披露,因为能源、水、原材料的使用和废弃物、排放物的使用一样直接关系到企业组织的环境成本;材料采购成本也是许多企业组织的主要成本动因。环境成本可以被广泛的解释为分辨、收集、分析和使用两种信息:实物信息(包括使用的数量,能源、水、材料和废弃物的流动和最终使用情况)与货币信息(环境相关成本,收益和节余)供企业内部决策人使用的会计分支。

需要有不同种类的报表披露全部环境相关成本及相关的附注信息,需要详尽的记录研发、物流、仓储、生产、包装等所有相关环节的环境(可能会有污染的相关信息):区分不同种类的原材料,辅助工具,包装物和低值易耗品等建立独立的核算帐户。根据实践操作统计数据测算出损耗的数量单位,由此可以测算出生产过程中转变成为废水、废气、废料的百分率和具体的数量;生产一系列产品(包括关联产品、半成品、副产品)的过程中在存货管理体系中核算每种原材料的投入使用情况的统计表;存货(包括原材料、低值易耗品、辅助材料、工具、半成品、产成品等)差异应该在会计年度年末区分不同的类型原材料进行结转,包括原材料投入产出价格和数量的详细记录。在详尽的存货系统的记录下,存货数量逐步累积,每个相关的部门都可以从ERP系统中获取相关的数据。还需要估计水电费使用的浪费比例,可回收物资的销售情况,环境相关设施设备的价值、折旧或摊销费用的相关情况。

环境管理会计核算需要在生产基地找到适合的标杆管理工具。标杆管理需要有易于进行比较的工具,易于进行管理工作。非产品产出的其他成本需进行核算,环境管理会计是标杆管理非常有效的工具,也可以用于核算生产过程中的成本计算信息。通常生产管理会计集中关注材料损失减少的数量和各种不同情况下产出的信息,然而与材料损失相关的环境管理会计在不必特别关注产品生产过程。同样,环境管理部门只关注环境控制相关成本,所以环境管理会计将国家宏观环境管理系统和企业环境管理责任紧密地结合成为统一的系统,可是同时披露企业管理,生产和环境方面的信息。

目前环境成本披露工作做得还远远不够,还需改变完善现有环境领域的成本核算结构。环境相关的成本核算管理提供了进行环境保护和投资项目评估有效使用的核算工具。因此,企业的管理活动和国家宏观环境活动应该增加环境保护的时间经济投入,更多关注环境保护制定相应的法律法规。

参考文献

[1]AGE.VDI3800 Determination of costs for industrial environmental protection measures.Berlin[J]:Association of German Engineers, 2001.

[2]Canadian Institute of Chartered Accountants(CICA)[J].Full cost accounting from an environmental,perspective.Toronto:Canadian Institute of Chartered Accountants,1997.

[3]Environment Canada(EC).Introductory guide to environmental accounting:Environment and decision- making:An Appropriate accounting.Ottawa:Environment Canada,1997.

[4]Schaltegger,S,Bennett,M,&Burritt,R.Sustainability accounting and reporting.Dordrecht:Springer,2006.

[5]International Accounting Standards Board(IASB).Framework for the preparation and presentation of financial statements in International Accounting Standards Board.International[S].Financial Reporting Standards,2004,19-46.

[6]IAASB.International audit practice statement1010:The consideration of environmental matters in the audit of financial statements [S].New York:International Auditing and Assurance Standards Board,1998.

[7]International Federation of Accountants(IFAC).International guidance document:Environmental management accounting[J]. New York:International Federation of Accountants,2005.

[8]KPMG.KPMG international survey of corporate responsibility reporting [J].Amsterdam:KPMG Global Sustainability Services. 2005.

生态环境会计研究 篇2

【关键词】会计；环境变革；财务会计理论

一、引言

财务会计工作受到经济环境与社会环境的影响，在当今经济全球化，社会信息化的背景下，财务会计工作也被赋予了新的任务和责任，为了能够满足社会经济发展的要求，财务会计理论也迎来了新一轮的创新运动，财务会计理论的创新给就职于会计工作岗位的人员提出了新的要求，掌握新时期财务会计工作的特点，顺应会计环境的变化，及时进行工作方法与理念的调整，才能够确保财务会计工作顺利开展。

二、会计环境变革分析

1.资本环境的变革

资本环境是会计环境的重要组成部分，在会计环境发生变革的过程中，资本环境也随之变化，具体来说就是扩大到了广义资本范畴的范围。当今中国以商品经济为主导，经济发展过程中秉持可持续发展的原则，同时知识经济也在不断发展，在这样复杂的外部环境下，资本范畴必然会有所扩大，并呈现出发展的趋势。这与传统意义上的财务资本相比，已经有了非常巨大的转变，现如今的资本会计包括财务资本、人力资本以及社会资本等。

2.资本主体的多元化

我国社会开发程度不断加深，市场经济发展也更加多元化，经济全球化成为了当今社会最主要的经济发展趋势，在这样的大环境下，资本主体也必然呈现出多元化的事态，这种资本多元化的模式不仅需要国营经济的支持，同时也依赖于外投经济、个体私营经济谷以及中外合资经济等，在资本主体范围不断扩大的过程中，不同资本主体为了谋取自身利益的最大化，纷纷采取个各种措施积极开展经济活动。由此可见，当今财务会计所面临的外部形式非常复杂，竞争也更加激烈。

3.会计结构的变革

基于以上的两项内容，会计结构也随之产生了变化，这些变化对于企业会计活动有着巨大的促进作用，会计活动开展更加准时和准确，财务会计工作领域由此开始，会有更多的新技术和理念被引入。这样一来，传统会计原则，会计报告模式以及会计计量等各个方面都需要进行适当的调整，各大企业为了顺应经济发展的规律和要求，纷纷开始构建更加完善的会计信息体制以及管理体系。财务会计工作的整体工作效力得到了大幅度提升。

三、财务会计理论创新分析

1.会计报告与要素创新

在会计环境发展了巨大的变革之后，随之而来的就是财务会计理论的创新和发展，与传统的会计理论相比，新的会计理论在报告方式上更加科学，采用了实时报告的方式替代了事后报告，充分利用了网络技术，更好的满足了企业对于会计报告信息的需求，帮助会计人员更有针对性的选择信息进行选择和使用，这样的变化完全打破了传统的财务会计报告模式，不仅提升了工作人员的工作效率，在人力、物力方面的成本也有明显下降，信息速度不断提升，另一方面也更加强调了人才和知识的地位和作用，推动了财务报告在新时期的发展进程。

2.会计目标理论创新

绩效观到权益观的转变。权益观具有绩效观所不具备的优势特点， 主要包括两个方面。 具体来说，权益管与绩效观关于企业财务资本的认识大相径庭。绩效观一般认为，财务会计目标的价值在于为财务资本所有者提供及时有效的信息以供所有者进行决策。而权益管则认为财务资本所有者的地位与影响并不是最重要的，人力资本、社会资本、组织资产等其他资本应当放置于与财务资本所有者相平等的地位， 在此基础上企业有用公平的权益。这就要求财务会计应当不偏不倚、公平公正公开地为所有的利益相关者都提供能够满足其个体生存发展需求的特殊信息。 相对于绩效观只是单纯地反应一个企业的财务状况与经营成果而言，权益管更注重多样化信息的汇总和整合。

3.会计对象理论创新

以产权价值运动取代资金运动，财务会计对象决定着财务要素的内容，随着对会计对象认识的逐渐深化，会计要素也得到不断丰富和发展。传统的“资金运动说”仅仅将商品生产过程中的资本运动或资金运动作为会计的一般对象，认识狭窄而片面。实际上，企业产权交易全过程是一个动态连续的过程，其目的是实现产权价值增值，其本质是履行契约，称为产权价值运动。现代财务会计把产权价值运动作为会计对象，重视资本运动背后体现出来的产权关系，进而通过反映和控制产权价值运动，全面掌握企业的责任关系和权益关系，以便实现会计目标的权益观。

四、结束语

财务会计工作在社会经济不断发展演变的过程中，受到外部环境的影响，在会计理论方面必然会迎来一场又一场变革，这是会计工作实现可持续发展必然要经历的过程，基于目前我国会计环境变化的前提下，对会计理论进行新一轮的创新，成为了当今会计领域工作人员所共同面临的课题，本文从会计环境以及财务会计理论两大方面进行了分析，从中可以看到，改革为会计工作带来了巨大的积极影响，促进了会计工作效率以及质量的提升。但与此同时，人们也应该看到，在推行新会计理论过程中所面临的挑战，树立正确、积极的工作态度，能够从工作实际以及集体利益出发，才可以做好会计工作，保障会计工作健康、稳定发展。

参考文献：

[1]张永湘.会计环境变革与财务会计理论创新探讨[J].现代经济信息，2011（20）

[2]黄晓波，张霁.会计环境变革与财务会计理论创新[J].审计与经济研究，2011（03）

会计环境问题研究 篇3

会计环境是指会计赖以存在和发展的各种客观条件及周围环境状况, 这些条件和环境状况与会计的发展密切相关, 并对诸多方面如会计理论研究、工作方法、工作内容、工作手段、思想的演变、组织的建立等等产生着影响。会计环境是会计所处的特定阶段的客观条件。

二、会计环境对会计的影响

影响我国会计发展的环境因素由外部环境因素、内部环境因素和会计人员自身环境三部分所组成。

1. 从外部环境的角度来看, 可以分为如下几方面:

政治环境、法律环境、经济环境、文化教育和科学管理环境。政治环境是指一个国家在一定时期的各项路线、方针、政策和整个社会的政治观念。一个国家政治制度是否健全和完善、国民法律意识的强弱直接影响到会计信息的准确度和质量的高低。法律环境指会计所处的国内外各种法律的境况。我国属于立法会计的国家, 会计制度的发展也受到国家法律模式的影响, 比如我国《会计法》《税法》、各项会计制度、会计准则等法律法规, 不但对会计主体的会计行为加以约束, 而且也规范了会计人员的职业操守。会计产生于经济管理的需要, 没有经济业务活动, 它也就失去了赖以生存的基础。会计是随社会经济的发展、经济管理水平的提高逐步发展起来的, 它既反映生产资料所有者的要求, 又反映经济管理的客观需要。经济愈发展对会计的要求愈高, 这已被会计发展历史所证明。

2. 从内部环境的影响来看, 一定时期内一个企业内部环境同样会对本企业的会计产生重大影响。

一般来说影响会计发展的内部因素有: (1) 会计主体的性质。在我国现阶段多种经济成分并存, 决定了会计主体性质的多样化, 如:小型私营企业侧重于合理避税, 增加企业所有者权益;上市公司侧重于每股收益最大化, 增加股东收益, 彰显企业经营状况良好, 以达到再融资的目的;国营大企业侧重于收入和利润目标, 以达到完成上级制定的创收和利润目标的目的。会计人员是企业的一分子, 其利益与本企业息息相关, 会计主体的性质对会计职业道德的影响是至关重要的。 (2) 企业领导对财务管理的重视程度。一个单位如果企业领导重视财务管理, 那么其财务管理制度就比较健全完善、财务管理就比较规范、财务人员的素质就比较高, 在企业内部管理中就能发挥他的核算和监管职能。反之, 就会造成一个单位财务管理混乱, 财务会计人员责任心差, 会计核算不准确、不及时, 造成会计信息滞后和偏差, 不能为企业管理者提供真实可靠的信息, 阻碍企业的发展, 甚至影响到企业的生存。

3. 会计人员自身素质对会计工作的影响。

会计人员的自身素质是多方面的, 一个自身素质较高的会计人员, 一定是政治素质过硬、业务和技术素质够精、组织和协调能力过强的人。由于会计工作的特殊性, 要求从事会计工作的人员必须具有一定的专业技术知识和道德素质修养。我国正处在会计改革的时代, 要求会计人员每年要参加业务知识的培训, 更新所学专业知识, 加强对国家新发会计政策、准则和税务知识的学习研究, 提高工作质量和效率。

三、优化会计环境的几点建议

1. 完善会计法律法规体系。

我国新发布会计准则, 充分参考借鉴国际会计组织和一些经济发达国家的经验和内容, 使新出台的会计准则与国际会计准则相接轨, 避免与实际相脱离的现象发生。

2. 加强会计知识宣传教育。

加强对会计人员的教育, 应从根部抓起, 大中专会计院校教育水平的提高会培养更高素质的会计人才;强化会计人员的继续教育, 使每一个会计都能真正做到以会计法和会计准则为做账的规范, 在提高工作技能的同时, 做到爱岗敬业, 客观公正, 诚实守信, 廉洁自律, 坚持原则, 参与管理, 强化服务。

3. 提高法人代表法律意识。

我国目前单位领导大多数实行的是“厂长负责制”“法人代表负责制”, 集权于一身, 这种体制很可能造成某些领导受到某种利益驱动, 行为偏离法律制度的约束, 给国家和企业造成经济损失。所以, 一个单位应有严格的规章制度和具体的行为规范, 明确单位领导的权利、责任, 严格执行会计法和会计准则有关规定, 实行财产登记制度, 权力监督、行政监督、群众监督等为一体的全员、全程监督体系。

4. 规范会计人员的行为。

会计人员要认真贯彻执行各项财务规章制度, 履行会计职责, 遵守会计的行为规范, 为企业当好家, 做好领导的参谋。企业领导往往经不住“漂亮数据”的诱惑, 在个人利益的驱动下, 指使会计人员提供虚假会计信息。这就要求加强会计管理, 提高会计素质;加强会计执业管理, 监督单位会计人员持证上岗;加强会计执业行为规范化的监督, 严肃执业纪律。

5. 加强对会计业务的监督。

会计工作的监督一是接受单位职工的监督, 建立健全企业内部控制制度和企业内部审计制度, 提高约束能力, 充分发挥股东会、监事会、职代会等监督部门的监督职能, 真正做到“管账不管钱, 管钱不用钱, 用钱不批钱”。二是接受法律、法规、财政、工商、税务、外部审计以及金融等外部监督, 做到层层把关, 把各种违规违法行为扼杀在萌芽状态。

6. 实行会计委派制度。

当前会计职业判断环境问题研究 篇4

【摘要】 本文就目前建立与完善 会计 职业判断的环境问题，提一些看法，供同仁 参考。

【关键词】 职业判断；会计环境；社会监控体系

【摘要】 本文就目前建立与完善 会计 职业判断的环境问题，提一些看法，供同仁 参考。

【关键词】 职业判断；会计环境；社会监控体系

一、优化会计职业判断的制度环境

（一）推动国有 企业 的制度创新

国有企业的资产所有权属于国家，经营者不享有“剩余索取权”。在缺乏所有权约束机制的情况下，出现了有些企业的主要负责人和会计人员在进行职业判断时利用政策选择自由度的扩大为企业肆意操纵会计利润，提供严重失真会计信息等行为。由于会计职业判断道德风险的源头是经营者的道德风险，因此，应注重抑制经营者道德风险的发生。明晰产权，发挥产权制度对会计信息生成过程的规范和界定功能。产权的明晰界定，为会计信息系统目标的实现创造了两个重要条件：一是股东追求资本收益最大化，二是各利益相关方与管理当局之间有契约关系。这样，企业的管理当局在进行选择会计政策时，就可以减少随意性，尽可能反映各利益相关方的共同利益。因此，产权的明晰界定,是企业开展会计活动的先决条件和基础,只有产权界定清楚,会计人员的职业判断才有了可靠的保障。

（二）改革会计人员管理体制

会计人员是会计系统中影响会计信息不确定性的一个重要因素。会计人员利用其专业知识来选择、协调和实施会计标准允许的会计原则、会计处理方法、会计政策、会计估计等工作。会计人员的职业判断能力，除了其会计技术能力不同这个客观的影响外，还有其主观偏向的影响，即会计人员主观上使其提供的会计信息对某部分会计信息使用者有利。但在实际中会计人员究竟站在什么利益角度核算、如何选择会计政策等，以及对谁进行监督、监督什么等，现行的新准则均没有明确的规定，使得会计人员在企业中处于尴尬的地位。要么成为企业行政管理人员的附庸，要么与企业行政管理人员形成意识上的对立，很难建立起一种正常的职业地位和职业关系。这种现象应从影响会计信息的大环境角度加以治理，改变会计人员的管理体制。笔者认为，会计人员应该具有独立性，即独立于国家和企业，不受任何一方的管理，只受会计制度法规和准则的约束，进行真实、公允的反映企业的经济活动。如有的研究者提出了会计公司的构想并设计了其运行和保障机制。因此，必须建立会计人员独立的管理体制。

二、健全会计职业判断的企业内部环境

会计职业判断的环境与公司治理结构具有必然的内在联系。作为企业的管理层,无论是董事会、监事会成员还是高级管理人员、核心技术人员和会计人员,都面对着股东及股东授权人的监控与考核,关系到他们的升迁、待遇等激励制度。这就促使管理层在进行职业判断时选择那些契约成本最小化的会计政策、会计方法。因此，公司是否有一个合理的法人治理结构，对经营者进行有效的激励与约束，成为决定公司进行会计职业判断合理化的重要因素。可以说，公司治理结构是约束会计人员职业判断的内部约束机制。因此，如何建立经营者的激励约束机制，使之将自身的经济利益与公司的长远利益及股东利益最大化结合起来，是完善公司治理结构的主要目标之一。公司治理结构的基本特征是构建激励约束机制，以使经营者在追求自身利益最大化的过程中自觉维护委托人的利益。首先应改变目前经营者的激励机制，推行年薪制，并将剩余索取权引入经理报酬计划中来，增加经营者持股比例，减少经营者的机会主义行为。因此，应构建规范化的公司治理结构，加强权利制衡。要明确划分股东、董事会和经理人员各自的权力、责任和利益，形成三者之间的制衡关系，最终保证公司制度的有效运行。

另外，实施独立董事制度。由于我国公司的董事会中内部董事的比例普遍过高，难以发挥董事会对经理阶层和会计人员职业判断的监督作用。所以，增加独立董事，特别是保持一定数量的具有财务专业知识、经验丰富的、并具有独立判断能力的独立董事是完善我国公司治理结构以及对经理层实行有效监督的重要措施，确保会计机构直接对董事会负责，保证会计人员有一定的独立判断权，迫使企业管理当局对会计信息的真实性负责。

三、完善会计职业判断的企业外部监管体系

就外部会计监管系统而言，必须建立“外部审计为基础、政府行政监管为主导、法律 法规的完善为准绳”的三位一体的监管体系。

（一）完善以外部审计监管为基础的社会监督体系

注册会计师的独立审计是专业判断的外部监督机制，他们是站在第三者的客观、公正的立场上，能够以超然独立的姿态对会计人员的职业判断是否真实、公允地反映了企业财务状况、经营成果及现金流量状况发表审计意见。注册会计师的工作是对被审计单位的会计人员职业判断的再判断，其工作涉及到企业所有者、经营者、潜在投资者、债权人以及政府各有关部门等多方利益。因此，注册会计师的审计是为会计职业判断的合理运用构造了一个防御体系。

（二）强化政府外部监督

所谓的强化政府外部监督，是由国家财政、审计、证券监管等部门依法加强对企业错误的检查和审计，尤其是要加强对新准则、新制度执行质量的监督检查，以约束企业会计职业判断行为，增强会计信息的客观性和公允性。对借职业判断之名弄虚作假和屡次违反财经纪律的，必须及时予以纠正或处理，情节严重的要给予经济制裁、行政处罚及至追究其刑事责任。

（三）加强法制建设，协调法规之间的矛盾

健全的法制是制止和防范会计人员利用会计政策的可选择性以及会计职业判断之便，主观蓄意制造虚假会计信息的保证。在法制建设方面，不仅应该完善立法，制定有关会计信息质量的管理法规，还应对违法行为规定明确具体的惩治措施，督促会计人员能够在准则、制度及相关法律法规允许的范围内进行选择、判断、估计。另外，改进与协调已颁布的新会计准则、制度，使新会计准则、会计制度融入到整个经济法规体系中，成为全社会具有法律效率的会计判断标准。因为现在我国经济立法中已经形成了部门立法的局面，会计法规制度由财政部门起草制定，税法由税务部门起草制定，其他相关法律由其相关的主管部门起草制定。这样，各种相关法律、法规难以协调配套，这不仅降低了法律的效率，而且加大了执法的难度。因此，要从根本上解决会计准则、制度之间的不协调或冲突这一问题，需要建立一个指导具体准则的制定依据的财务会计概念框架。使新会计准则、会计制度不仅成为会计处理的标准文件，而且成为社会各界、执法部门评价企业会计信息质量的尺度。使会计人员能够不受外来因素干扰，能够公正、公允地根据职业判断进行确认、计量、记录和报告企业的经济活动情况。

四、从会计职业判断的角度，完善与修改会计准则的建议

环境会计若干问题的研究评述 篇5

关键词：环境会计；定义；对象；理论基础；研究评述

在我国这样一个人口众多、人均资源贫乏的国家，如何利用有限的资源实现可持续发展，如何建立有效的环

境资源核算制度和切实可行的环境会计准则，特别是如何建立和我国情况相适应的会计核算体系是当今急待解决的问题。

一、关于环境会计的定义

第一类观点认为环境会计是以货币为计量单位，以有关环境法律、法规为依据，研究经济发展与环境资源之间的关系，计量、记录环境污染、环境防治、开发利用的成本费用，并合理计量企业经营过程中对社会环境的维护和开发形成的效益，全面评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。将会计学与环境学相结合，通过有效的价值管理，为决策者提供相关的信息，以期达到合理配置资源，使经济效益、环境效益和社会效益的协调和融合，实现经济的可持续发展。还有人认为环境会计是指以货币为主要计量单位，以有关环境法律法规为依据，计量记录环境污染、防治、开发、利用的成本费用，评估环境绩效及环境活动对企业财务状况、经营成果影响的一门新兴会计学领域。这两种观点都是从企业和传统会计的角度出发，将环境会计定义为“企业传统会计核算+环境资源成本”的模式，对环境会计的定义过窄，也没有反映出环境资源对社会、国家和可持续发展的影响，而着眼将企业对资源的损耗和影响归纳到会计核算之中。

第二类观点认为环境会计是在可持续发展的战略下、通过会计特有的方法、对企业给自然资源，生态资源带来的影响进行计量、报告和控制，反映企业的经营活动对整个生态系统的影响，从而找到经济效益，社会效益与生态效益的最佳结合点，以实现企业盈利和生态环境的和谐发展。这种观点比上述观点的面有所扩大，注意到了经济效益、社会效益与生态效益的结合，侧重于企业经营活动对环境的影响。

第三类观点指出环境会计是指以自然环境资源和社会环境资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计；是指主要以价值形式，对环境及其变化进行确认、计量、披露、分析，以及可持续发展研究，以便为决策者提供环境信息的一种会计理论和方法。这种观点的新颖之处在于拓宽了环境会计核算的内涵，将环境扩大到了自然环境资源和社会环境资源。

第四类观点从循环经济的角度出发，认为环境会计是指以自然环境资源和社会环境资源耗费应如何补偿为中心而建立的会计理论与方法。主要利用价值形式对社会资源环境及其变化进行确认、计量、披露和分析，为决策者提供有关环境资源信息，以改善整个社会的环境与资源。绿色会计的实质是要将企业生产所造成的牺牲环境质量的代价，与传统的财务会计理论方法有机结合，其会计循环应包括与企业有关的资源、废弃物及其处理。这种观点站在经济循环的角度，提出了环境会计应当以对环境资源耗费的补偿为中心进行核算。

综上所述，在对环境会计的定义中应当对以下问题加以考虑：环境会计中环境的内涵不仅仅包含自然环境，还应当包括社会环境；环境会计的主体应当包括宏观、中观和微观三个层次；环境会计核算不仅要以货币为主要计量单位，而且要比其他会计更多的运用实物、劳动乃至文字的考核指标进行综合核算。

对环境会计的定义可描述为：环境会计是指以对自然环境资源和社会环境资源耗费补偿为中心而建立的会计理论与方法。它主要利用价值形式和实物、劳动量等形式对自然环境资源和社会资源环境及其变化进行确认、计量、披露和分析，将企业的经济效益、国家的社会和自然的生态效益结合起来，从国家的宏观、部门和区域的中观、企业的微观环境出发，将企业生产所造成的牺牲环境质量的代价，与传统的财务会计理论方法有机结合，为利益相关者提供有关环境资源信息，以改善整个社会的环境与资源状况，最终实现整个社会的可持续发展。

二、关于环境会计对象的界定

第一种观点从受托责任观出发认为环境会计的对象是企业本身活动能够影响到的有限范围内的自然环境。企业不仅是环境资源的受托者，也是委托者。企业的环境会计系统应对环境产生影响的环境行为进行记录和反映。考虑到企业与环境的关系的复杂性和非货币计量因素，将环境会计的对象界定为：企业的环境行为所涉及的自然环境空间和环境要素，以及能够对企业生产经营产生影响的那部分环境空间和环境要素。这种观点所说的环境会计的对象只限于自然环境资源，范围狭窄。

第二种观点认为，环境会计的核算对象就是自然环境，是企业对环境资源的不断消耗和不断补偿的循环过程。环境会计的具体核算对象可归为六大会计要素：绿色资产、绿色负债、绿色权益、绿色收入、绿色成本和费用以及绿色收益。这是基于循环经济的基础之上对环境会计对象所作的具体分类，具有较强的可行性。

第三种观点认为，环境会计的对象应考虑整个资源环境、社会生产消费以及生态循环的价值，环境会计的会计要素应重新界定。要考虑到除资金之外的资源环境、整个社会生产消费以及生态循环价值。认为由于开发、利用自然资源而减少资源数量的耗减费用，由于废弃物的排放而造成生态资源的降级费用，由于保护环境发生的人力、物力、财力耗费等等费用，都应纳入环境会计的核算范围。因此，在环境会计下的会计要素须重新界定，资产中应增加“自然资产”，负债中应将企业承担的环保社会责任加以确认；所有者权益中应将自然资本加入其中；在收入要素还应包括企业在进行环境保护政策时所带来的收益；费用要包括社会成本、环境成本，以及由于环境资源耗费所发生的开支，对象的定义视野范围有所扩大，对企业环境会计核算提出了具体的方法体系，对会计对象的界定做出了划时代的变革，弥补了传统会计关于会计对象不完整的缺陷为微观层次上的会计制度制定奠定了基础。

第四种观点提出，绿色会计（环境会计）所核算的对象不仅仅是自然环境所包含的自然资源和人力资源，还应包括社会环境。把视野拓展到整个社会，即把社会资源看作核算的对象，包括环境资源、信息资源及由此带来的可持续发展的无形资源等。这种观点扩大了环境会计的对象。

第五种观点认为，我国的环境管理包括宏观管理和微观管理两个系统，宏观的环境管理系统是在全国范围内将环境保护纳入经济和社会发展计划。微观环境管理系统是把环境保护纳入有关部门与企业的经济管理中去，从工业生产活动入手控制环境污染。因此，环境会计的主体应当包括独立核算的企事业单位、地区政府、行业部门乃至国家，环境会计的核算对象也应当包括企事业单位、地区政府、行业部门乃至国家的经济活动行为。

由以上可以看出，对于环境会计对象的界定，从第一种到第四种都是从横向来考虑环境会计的对象，依次增加了环境会计对象所包含的内容。第五种观点是从纵向来看环境会计的对象，两者都有一定的局限性。最佳的考虑应当是将两者结合起来，既要考虑不同层次环境会计所面对的经济活动的不同，又要兼顾每一层次环境会计对象所包含的具体内容和会计要素的不同定位，这样才能更好的界定环境会计对象。

三、关于环境会计的理论基础

有人认为，环境会计的建立基于以下理论基础：环境资源是有价值的，具有资产性质；环境资源成本的货币计量性，依据资源损耗量与补偿性投入的比率关系，可以计算环境资源的价格；环境资源的价值受管理方式的影响；企业环境资源信息的重要性，有关环境资源的成本和价值对企业及其他信息用户（股东、债权人、社会、公众、政府机构等）并非可有可无，而是十分重要的。

也有人提出环境价值理论、可持续发展理论和环境管理理论是环境会计的理论基础。环境价值理论说明环境有效用价值，而效用价值是可以计量的。这为环境会计的计量理论的建立提供了可能性，并为各环境会计要素的计量提供了一般方法。可持续发展理论要求会计核算的持续经营假设应建立在自然资源不枯竭、生态资源不降级的基础上，以保证社会、经济不断地、持续地发展，会计核算和监督的正常程序和方法都应立足于可持续发展。环境管理的产生和发展要求会计为其提供必要的信息，如环境资源的存量、流量、环境费用的总量、用途，环境资源所产生的效益以及企业的生产经营活动所造成的外部环境成本、环境保护收益等。

从上述论述可以看出，前一种理论基础主要研究的是环境会计的计量性，后一种主要是从环境会计的理论基石来考虑的，作为环境会计的理论基础都有所欠缺，应当将两者结合起来。

参考文献：

1、左建东.建立环境会计体系推进社会和谐发展[J].合作经济与科技,2005(8).

2、金隽敏.建立绿色会计体系有关问题探讨[J].湖南经济管理干部学院学报,2005(2).

3、刘艳萍,于洁.环境下我国绿色会计体系基本框架的构建[J].沿海企业与科技,2005(8).

环境会计体系研究 篇6

关键词：微观环境会计,宏观环境会计,信息披露

经济和社会的发展是建立在可持续发展基础上的, 而环境是实现可持续发展的前提。就当今社会发展状况看, 企业是市场经济的主要参与者, 消耗着资源, 还向环境排放大量的废弃物, 但是企业很少单独核算环境成本, 也不能获得环境成本的相关信息, 这样就会模糊环境成本发生的动因, 不利于企业挖掘潜力, 降低成本, 也不利于环境成本控制。环境会计在环境资源恶化和批判传统会计的基础上必然产生。我国环境会计的研究主要是在企业会计的框架下进行的, 主要研究微观环境会计。

一、微观环境会计的研究

环境会计通过确认和计量会计主体在一定期间内的环境经济效益和经济损失, 促使企业在经营管理和取得经济效益的同时, 高度重视生态规律和物质循环规律, 合理开发和利用自然资源, 努力提高环境效益和社会效益。现代环境会计主要是以企业为会计主体, 核算企业对社会资源环境的社会责任的履行情况。环境会计的计量可采用定量计量和定性计量相结合、计量的精确性和模糊性相兼容的办法。会计作为一个经济信息系统, 主要提供定量的信息, 因此, 必须选择计量单位和计量属性。环境会计核算内容既具有商品性而又不限于商品性, 很大一部分在计量上具有模糊性特征, 如森林覆盖率、草场质量、水资源的含沙量等, 若仅以货币作为计量单位, 就不能客观地反映会计主体的环境状况。因此, 环境会计的计量单位以货币计量为主, 同时挖掘环境会计外延, 相应引入“物理计量单位”, 辅之计量实物和自然环境指标, 甚至是文字说明, 使环境会计信息使用者对环境会计对象的质和量的规定性具有较客观的认识。综上所述, 建立一个能够全面反映企业与环境关系的核算体系, 通过环境会计的核算, 约束企业的资源消耗, 强化企业的环保责任, 是环境会计最基本的任务。但企业从自身利益出发, 往往不能全面、如实地披露对环境资源的社会责任履行情况, 需要强化政府有关部门和社会中介机构的环境监督职能, 同时政府发挥在环境建设中的主导作用和推动作用, 使社会资源和生态环境得到有效地保护。目前, 我国政府已开始着手从宏观层面启动环境会计, 由环保部门联合统计、财税等相关行业部门来核算整体成本。

二、宏观环境会计

所谓的宏观环境会计, 是指建立在各级政府部门, 对各地区自然资源总量进行平衡核算和生态环境保护核算的核算体系, 反映各级政府在自然资源的开发、使用、补偿和环境保护过程中的实物与价值运动情况。宏观环境会计的核算对象是资源环境和生态环境。对自然资源, 应根据其储存量、可再生性、补偿方式不同, 进行分类核算。对可再生资源核算的重点要放在使用量与补偿量的平衡上。这种平衡的要求是在提醒各级政府, 对可再生资源要使用多少、补偿多少, 对这类自然资源, 政府的责任是恢复原有状态, 即存量增加和存量减少要平衡 (资源的存量均衡是可持续发展的重要保证) 。对不可再生资源核算的重点, 是控制其贷方支出, 关注其余额, 并尽可能寻找替代资源, 建立替代资源账户。各级政府应力求在不可替代资源支出的同时, 有可替代资源进行补充, 使不可替代资源的减少与替代资源的增加保持平衡。生态环境的宏观会计核算, 是在企业环境核算的基础上, 从社会的角度统计生态环境的损害和治理成本。这一部分成本是可持续发展下社会再生产成本的一部分, 要作为国民收入扣除项目。宏观环境会计报告所提供的信息, 是各级政府制订本地区经济发展规划的重要依据。宏观环境会计可提供的信息有三个方面:一是本地区现有自然资源的储存量;二是各类自然资源的使用和补偿情况;三是从可持续发展角度计量的本地区国民净收入。因此, 宏观环境会计的报告体系, 以定期提供三张报表为宜。一张是自然资源平衡表。该报表以自然资源的价值总量与自然资本总量平衡。另一张是提供自然资源使用与补偿及环境保护的资金流量表。该表汇总本地区由于自然资源消耗的资金流出量与对自然资源补偿的资金流入量。自然资源使用的资金流出量, 包括企业使用自然资源的成本及生态环境的损失成本。补偿资金的流入量, 包括企业使用自然资源和由于生产造成环境污染按规定向国家上缴的资源使用费及污染赔偿费, 以及各级政府在财政预算中对自然资源恢复和生态环境保护的支出。第三张是持续收益表。该表在各地区国民收入净产值的基础上, 扣除上述各种对自然资源补偿和环境维护的资金流出量, 为政府提供该地区可持续发展的财政收入信息。拓展环境会计理论研究和实践的新领域, 将环境的宏观与微观核算都纳入会计领域, 建立大环境会计体系, 是会计学的重大突破, 又能协助企业和政府解决当前环境核算的重大难题, 对环保产业的健康规范发展将起到推动作用。现阶段环境核算理论不够完善, 需要进一步深入, 需要相关学科合作研究, 环境会计的推广应用也迫在眉睫, 需要大家的共同努力。

参考文献

[1]尹世芬.论环境会计的信息披露[M].首都经济贸易大学, 2002.

[2]徐泓.环境会计理论与实务的研究[M].中国人民大学出版社, 1998.

[3]许家林.资源会计研究[M].东北财经大学出版社, 2000.

基于会计环境的中国会计改革研究 篇7

国际经济与贸易环境牵动着各国的会计环境, 各个区域间的贸易活动互相交融, 则会计环境可能随时发生变化。针对我国会计改革内容及意义的研究课堂得到了国内外专家学者的重视, 自从二十世纪初期开始, 我国就开始启动新一轮的政府会计改革方面的工作, 其目的在于构建现代意义上的政府会计。与此同时, 国内学术界开展关于此议题深入研究, 形成了诸多有价值的改革议题, 譬如“引入应计制基础”、“建立政府会计准则”等等关键内容。即便如此, 但目前从国内的研究情况来看, 针对我国会计改革所面临的会计环境的研究项目仍不成熟, 需要业界进一步探究其内涵。

二、会计环境对中国会计改革的影响分析

国内外会计环境对中国会计改革的影响是积极的, 有利于我国整体经济结构的调整, 从而提升我国的总体生产力, 以适应国际间的贸易环境。一般来讲, 会计环境包含:区域社会文化环境、国际间政治经济环境、法律环境及教育环境等等内容, 且种种会计环境都会对一个国家的会计制度及准则的制定与推行产生影响。通过对我国当前会计环境的分析, 了解到会计环境的变化会对会计改革进程带来实质性的影响, 二者之间的关联极为微妙, 需要会计研究人员仔细体会其中的复杂关系与内涵。我国会计改革同其它体制改革一样, 在改革过程中, 也会面临诸多问题亟待解决。

1. 我国当前会计环境分析

从国内经济、政治、产业的整体状况来看, 我国当前会计环境是十分复杂。在目前国内外的复杂形态中, 我国会计改革必须顺应趋势, 借鉴国际会计惯例与优秀企业的管理策略, 以期我国会计准则与以国际会计准则为主要内容的国际会计惯例向适应。从宏观上讲, 实现我国会计国际化, 既是我国会计改革的重要策略目标, 又是我国会计发展的未来方向;从微观上讲, 会计国际化是我国会计改革中的一项错综复杂的系统工程, 需要从长计议、平稳过渡, 改革与环境相统一。

2. 会计改革与会计环境之间的微妙关系

从狭义概念上来看, 会计环境是指与会计发展较为密切的各项影响因素的总和, 对会计改革与发展起到一定的促动作用。从广义概念上来分析, 会计环境不仅包括国内外的各项影响会计工作的因素, 而且包括各国之间经济环境、法制环境、文化环境的相互渗透与交融。这些因素对我国的会计制度改革而言, 都属于会计环境。总之, 会计改革与会计环境之间有着千丝万缕的联系, 并且会计环境一直在动态的变化中, 会计改革是与之不断协调的过程。

3. 我国会计改革所面临的困境

自从我国加入世界贸易组织以来, 国际间贸易格局发生了不小的变动。为使我国制定的会计准则与时代发展相适应, 业界的专家学者及行业精英人员对会计改革问题的研究一直在继续, 并取得了诸多研究成果, 已经应用在实际的改革过程之中, 为我国的会计实务、会计法规体系的构建均带来了有益的帮助。但就目前研究及发展状况而言, 我国会计改革进程遇到了瓶颈。由于我国产业结构较复杂、生产及交易需求在不断增长, 这对于会计改革而言十分不利。一方面要保证经济环境持续向好, 另一方面还要遵循国际标准, 改善国内会计操作, 这并非易事。而且, 我国的贸易总额一直维持顺差, 在未来的发展过程中是否会产生变化也需要进一步探究, 会计改革与会计环境的动态化变动始终要以动态的眼光来看待, 这也是我国会计改革持续进行的必要性原因所在。

三、我国当前会计环境与会计改革进程中的问题

我国当前的会计改革结果并非一蹴而就, 因其长期以来受国内外政治环境、国内市场经济环境及社会法律环境等因素的影响, 并且也存在诸多改革发展问题, 所以, 需要我国管理各方正视会计环境对会计改革的影响, 以便于从中探寻相应的调整措施。

1. 政治环境对我国会计改革的影响

从本质上来看, 一个国家各项管理环节的运行机制都或多或少受到本国政治因素的干预, 而形成一套符合该区域治国目标的体系, 并平衡各产业之间的关系, 促进经济繁荣。这是寻求发展的必然趋势, 对于会计准则的制定而言, 也需遵循这一规则。当前, 我国正处于市场经济发展的繁荣阶段, 但传统经济体制及思想在社会形态中根深蒂固, 短时间内难以彻底改变, 而且如果完全推翻旧有社会体制, 也不易于社会稳定和谐。虽然我国在进入到WTO组织以后, 政府职能也随之发生了改变, 政治环境也逐渐朝向良性态势平稳过度, 政策、法规逐渐与国际标准趋同。尽管如此, 国内政治环境的改变及我国政策的调整对于会计改革的影响仍会持续一段时期。

2. 国内外经济环境的变化给会计改革带来的干扰

国内的市场经济体制的转变进程对于会计改革进度的影响巨大。尤其是国内经济结构、发展水平、区域化经济政策等内容对于会计实务及理论的影响不容忽视。对于我国的经济体制环境而言, 国外的经济框架及标准对国内的会计改革起到了一种推动作用, 我国在国际间经济环境变化中将逐渐勾勒出符合中国特色的会计形态, 并维持本国经济平稳运行, 促进民生向好。我国的会计改革将朝向国际化方向发展, 与此同时, 国际间会计准则也存在诸多调整内容需要进一步改善。可见在国内外经济环境影响下的会计改革本身也是动态化的, 我国会计准则及实务处理需要在日新月异的复杂经济环境中探寻新的改革出路。总之, 基于我国经济环境及体制的特殊性, 经济全球化的发展趋势将使我国在会计改革过程中承担更多的社会责任[7]。

四、基于我国目前会计环境下的会计改革内容研究

现阶段, 我国要想顺应国际经济发展趋势, 保留我国现行发展体制, 就要对会计改革的实体内容做进一步分析与研讨, 并从中探寻到完善我国会计准则的具体策略、推进国内会计教育制度改革的措施, 以及促进会计信息化发展的主要手段, 才能将会计改革推向国际化的发展轨道中去。同时, 以上改革步骤及内容即为我国当下所进行的重点改革主体内容。会计改革的主体内容之间也有着极为密切的关系, 各方之间既相互促进又相互影响。

1. 完善会计准则

(1) 会计准则改革的具体目标

对于我国会计准则的实体构成而言, 无论是推进公允价值的实际应用还是我国股份支付会计准则的改革进程, 都需要本着符合社会经济、政治等环境要求的原则, 进而完善我国会计准则。

从实际情况来看, 我国会计准则改革要明确其具体的实施目标, 并且朝着目标稳步前行, 做好每个环节的工作规划。此外, 还要在改革发展的同时, 打开自身的视野, 以可持续发展的眼光看待未来可能碰到的问题, 并做好应急预案。同时, 我国会计准则国际化进程要想提速, 就要了解我国国情, 深入到会计环节内部去探寻新的发展出路。在总结以往会计工作经验的基础之上, 借鉴国际会计的可行性做法, 制定出符合社会主义初级阶段以及市场经济形态的会计准则。我国会计准则的实施要坚持求同存异, 既要与国际会计准则接轨, 又要适合我国的国情。

(2) 会计准则改革的主要内容

随着我国经济的逐渐好转, 尤其是国内资本市场环境的进一步优化, 投资资本更加健康。而且, 我国政府各项政策对于资本市场的干预性作用逐渐弱化, 资本市场的未来发展更加趋于市场经济。可见, 环境的变化对于各项经济实体的改革影响重大。我国会计准则改革的主要内容包括:会计信息准确性预期的调整、公司资本的构成等内容。由于我国企业会计准则于2007年落实, 其发展状况仍旧不成熟, 而且随着国际间经济环境、政治环境的不断变化, 我国会计准则也在进一步完善, 以期为投资者提供更为精准的企业信息。

2. 调整会计准则的细节

(1) 企业提高对制定会计准则过程的重视

从我国会计准则的制定过程来看, 参与制定方案的决策者很少考虑到企业自身行为对会计准则的影响, 从而导致会计准则在实施后发生了部分制度失效的现象。从整体来看, 原有会计准则失效的理由有很多, 诸如:据我国法律法规, 企业当年实现的净利润弥补亏损后, 公司制企业按照5%-10%的比例提取法定公益金, 并且专门用于企业职工福利设施支出如职工宿舍、食堂等公益性固定资产的购建。

(2) 企业对于现行公益金的会计处理环节要进一步改善

从企业行为选择所造成的结果看, 现行公益金的会计处理至少有两个方面存在不足, 一是不能反映职工享受福利的大小, 二是企业行为选择的不同使不同性质的企业处于不同的竞争层面[10]。从公益金的性质及会计处理技术来看, 现行准则与所有者权益的概念不相符。按我国法律规定, 从净利润中提取的公益金所有权属于所有者, 但是受益者却是全体职工, 所有权与受益权不一致。同时, 是否购建公益性固定资产的选择权在于企业, 不同的选择对企业所有者权益的影响必然会有所不同。

3. 推进会计教育制度的改革

我国会计教育制度的改革是推进会计实体改革的重要措施, 同时也是会计改革过程中最为重要的部分之一, 只有强化会计教育制度与体系建设, 才能更好的将我国会计改革落实到实处。

(1) 会计教育制度的设立对于会计制度改革的促进作用

会计有其专门的体系, 会计教育制度是伴其改革最为重要的一个改进环节。在我国现行体制下, 对于会计人员岗前教育及持续教育都有着明确的执行标准。在推进会计教育制度改革的过程中, 要做好各个环节的管理工作。加强会计从业资格管理, 优化各项管理措施及行业规范, 不断在各行业间宣传最新的会计制度, 并构建出制式化培训体系及流程, 方便会计人员遵照执行并不断更新自身的知识体系。从实践中观察, 我国传统的会计核算制度, 不能反映出公益金的使用结果。从企业会计核算中的计提过程的购置前与处置后的静态数据信息的比较来看, 公益金数额呈现出相等的结果, 即此类资产在实际使用过程并没有明确体现出公益金的耗费过程, 同时也体现不出具体的会计收益。

(2) 会计教育制度可以对会计实务的改革带来一定的帮助

在一般情况下, 企业计提的公益性固定资产的使用不是为了生产经营管理, 所以对于该会计项目的折旧处理损失没有构成相应的收入科目, 则不符合配比原则, 不应作为管理费用和营业外收支进行确认。另外, 要深化会计职称制度改革的具体措施及要求, 从根本上解决企事业单位的财务管理失衡等相关经济问题。进而构建出较为完善的会计人才培养体系, 将我国会计改革任务推行下去。

(3) 网络信息环境的变化给会计教育改革带来的影响

伴随着网络信息时代的到来, 社会各领域及企业业务发展环境都出现了较大的变化, 会计改革也难免受到时代变革的冲击。在当今知识经济时代, 电子计算机技术与互联网技术的普及应用, 冲破了传统信息资源的传递方式, 提高了信息资源分配与共享的效率, 缩短了信息传递时间。这样一来, 就进一步增强了企业应对市场变化的能力, 更好的适应市场经济发展的节奏。电子商务和金融创新的发展, 致使企业自身产生较大变革。在企业发展新兴业务的同时, 就需要新的与之相配套会计制度来辅助管理。所以, 我国会计改革及其教育内容, 要与时代发展相协调。

五、中国会计改革的未来发展趋势研究

我国当前的会计环境与西方发达国家有所不同, 而且我国会计制度框架的搭建时间相对较晚, 很多发展环节还不够成熟。但就目前我国会计改革的情况来看, 随着市场经济的不断推进, 会计改革取得了较为可喜的成绩, 国内的企事业单位在会计改革的冲击下, 未来将会逐步并入发展的快轨。鉴于国际间贸易活动的日益频繁, 我国改革后的会计制度将与国际趋同, 并且, 在不断完善的法律体制环境中, 我国的会计制度将逐步细化标准, 会计准则的制定结果与国际会计惯例兼容。

1. 我国会计改革的方向将趋于国际化

从我国的整体会计环境来看, 中国会计改革的未来发展趋势将会趋于国际化。在实施会计改革的几年间, 国内整体经济发展状况较为良好, 实现的经济平稳过渡的构想, 同时也探寻到适合于我国社会形态的会计制度改革之路, 适应了当前国际间的整体会计环境, 这是我国会计改革过程较为成功的一面。

2. 我国会计改革趋于法制化

目前, 我国现有的很多法律及政策内容还不够完善, 就从现有的会计体制改革下的企事业单位管理现状来看, 其整体竞争力仍旧薄弱, 很多细节需要进一步完善, 才能在与国际化的企业竞争时长久屹立于不败之地。现阶段我国会计改革工作所要做到的是:依照国际经贸组织的有关规则的内容与实质, 修订国内相关的会计法律与法规政策, 在保护我国企事业单位利益的前提下, 加快与国际惯例接轨的速度。除此之外, 我国会计改革的过程要需要各领域优秀人才的补给, 应切实加强执法队伍建设, 推动我国会计改革工作步入规范化、法制化轨道, 为社会创造出更大的价值。

3. 适应国内会计环境, 加快会计改革的进度

长期以来, 我国很多专家学者对于中国会计改革方向的研究内容有很多, 其研究内核大多在于会计环境的变化趋势给会计改革所带来的影响等内容, 这同时也是我国未来会计改革所要重点关注的问题。而且, 由于社会环境及全球一体化进程的不断推进, 会计环境的动态变化对我国会计改革所带来的影响将长期存在。我国会计改革目标和发展方向是实现我国会计的国际化。所以, 在当前的经济环境中, 借鉴国际会计惯例, 形成一套具有中国特色的会计准则是会计改革的当务之急, 并使其与以国际会计准则为主要内容的国际会计惯例相协调。

六、结束语

通过对我国当前所处的会计环境的分析, 并结合国内会计改革的相关内容来看, 我国的会计改革受到国际间会计环境的影响颇深。从中可以明显看出, 自从我国加入世贸组织以来, 经济结构与形态趋于国际化, 因而国内的会计环境呈现出较为复杂的状态, 并且直接制约着我国会计准则的制定与各项会计实务的发展格局, 正是如此, 会计改革是我国未来经济稳定、持续增长的必然出路。

参考文献

[1]刘豫.基于受托责任视角的中国政府会计改革研究[J].中国城市经济, 2011, 12 (12) :141-142.

[2]王跃堂.经济环境是否制约会计国际化的进程:理论分析与经验证据[J].管理世界, 2010, 11 (11) :166-167.

[3]朱元午.中国的会计环境和会计的中国特色——兼论邓小平理论对中国会计改革与发展的指导意义[J].会计研究, 2010, 10 (10) :152-153.

[4]肖鹏, 李燕.基于Luder政府会计环境评估模型的中国财政透明度研究[J].公共行政评论, 2011, 4 (04) :123-124.

[5]李双龙, 李桂英.会计环境对会计的影响研究[J].经济研究导刊, 2011, 7 (07) :174-175.

[6]代鹏, 王鹤.从会计制度与准则的更替分析我国会计改革[J].现代商贸工业, 2011, 12 (12) :107-108.

[7]穆海宁.试论会计环境对会计理论和会计实务的影响[J].中国证券期货, 2012, 12 (12) :163-164.

[8]蒋卓庆.在上海市会计学会第十次会员代表大会上的讲话[J].新会计, 2012, 12 (12) :133-134.

[9]黄申.会计理论研究起点观比较与评价——兼议会计理论研究的“基础起点论”[J].西部论坛, 2013, 3 (03) :107-108.

森林生态会计问题研究 篇8

森林资源会计核算的生态效益会计核算落后于实物资产会计核算的现状,不能满足林业发展的需要。目前我国林业企业的经营方针发生了重大转变,从发挥经济效益为主,进入了发挥生态效益为主的新时代,林业会计核算的重点势必从经济效益转向生态效益。因此,研究讨论森林生态效益会计问题,健全以森林生态会计核算为中心的林业会计核算体制成为当前的一项重大课题。

一、研究森林生态会计核算的重要性

目前,我国林业进入了一个新的历史发展时期,从发挥经济效益为主转入发挥生态效益为主的新阶段。新时期我国林业发展的总方针是:“严格保护,积极发展,科学经营,持续利用”。其基本的战略思想是确立以生态建设为主的可持续发展道路;建立以森林植被为主的国家生态安全体系;建设山川秀美的生态文明社会。该思想可概括为“生态建设、生态安全、生态文明”。林业企业逐步停止商品性采伐,封山育林,进入以经营管护森林资源为主的新时期。林业会计核算从传统的木材销售利润核算为主转向财政专项资金核算,林业财政专项资金成为林业资金的主要来源。因此,有人提出应将林业会计纳入预算会计序列,采取报账制,核算收支大账,年末核销。针对林木资产会计核算实物操作遇到的难题,有人提出应放弃林木资产会计核算的研究,将林业会计核算研究重点转向林业财政专项资金研究。但我认为,林业会计核算的内容虽然有所变化,但林业会计核算的对象没有变化,依然是森林资源。国家的林业生态工程投入,是对森林资源发挥生态效益的补偿,是代表社会支付的生态效益资金,用于森林资源的恢复和发展,是林业生产投入,不是简单的财政拨款。

我国目前已经形成了六大生态建设项目,分别是:天然林资源保护工程;三北及长江流域等重点防护林体系建设工程;退耕还林工程;重点地区速生丰产用材林基地建设工程;野生动植物保护及自然保护区建设工程;京津风沙源治理工程。这六大生态工程均是森林资源的生产建设投入,不是预算支出,必须按工程项目核算完整的投入,郁闭成林后核算其发挥的经济效益、生态效益和社会效益。因此,新时期林业会计核算的业务不是核算简单的财务收支,而是核算全部林业生态工程成本。工程竣工后,不仅要结转工程成本入账,还要核算其发挥的生态效益,研究生态效益的回收问题,探讨森林生态效益的补偿问题,实现森林资源资产管护资金的正常循环。

现行的会计准则及制度从未涉及森林生态资产的核算规定。随着人们对森林生态问题的关注及其会计信息披露的需要,其核算问题也成为会计界研究的前沿与热点,有关它的特殊性、会计确认与计量等深层次问题都亟待解决。

二、森林生态会计的发展沿革

1. 理论研究的回顾

在森林资源会计核算体系中,生态效益会计核算的理论研究相对滞后。纵观森林资源会计核算理论的发展沿革,人们在注重研究林木资产、林地资产等实物资产会计核算理论的同时,森林资源资产的生态效益会计核算理论也逐渐引起了大家的关注。

20世纪50年代,我国就已经开始了防护林的建设,但始终没有明确提出完整的生态林概念。90年代中期,我国明确提出建立比较完善的林业生态体系,确立了生态林业经营的地位,人们开始探讨森林生态会计理论问题。1998年李金昌等出版了《生态价值论》,以森林生态服务功能为例,全面总结了森林生态机制计量的理论和方法。1998年徐泓从环境会计角度,提出将森林资源资产产生包括生物多样性、调节气候变化等的效益作为一种间接效益纳入环境效益要素进行核算。2000年金德凌等从森林资源资产会计核算的角度,认为应该把“森林生态效益”当作“无形资产”列入其他森林资产,会计科目使用“环境资产—××资产”。2002年柏连玉等认为,我国现阶段应制定林木资产会计核算办法(适用于商品林业)和森林生态效益会计核算办法(适用于公益林及商品林的生态效益),而且对森林生态效益会计核算的概念、制定的迫切性、核算体制、框架结构等作了初步的探讨。2008年温作民教授等编著的《森林生态会计》一书,是中国首部以森林生态学、生态经济学与外部性理论纳入会计核算的著作,创新性地提出了森林生态价值的会计确认与计量方法、科目与报告体系、森林生态会计核算体系,确立了森林生态会计的理论与方法体系,其研究成果不仅填补了国内研究的空白,而且步入了世界前列。借鉴联合国设计的环境核算理念和国际会计准则的合理内涵,以森林生态学、生态经济学与外部性理论为根据,初步构建了森林生态会计核算的理论体系,对森林生态会计核算办法进行了有益探索。

虽然很多专家学者对森林生态会计进行了理论研究,但只是初步构建了森林生态会计理论体系的轮廓,森林生态价值的会计确认与计量方法、科目与报告体系等理论问题有待于进一步完善与提高。

2. 会计实务核算的回顾

建国初期,由于没有完整的林业生态体系概念,我国设置“育林基金”会计科目,核算国家投入的林业财政专项资金以及其他林政罚没款等。设置“营林支出”科目,核算森林管护生产成本及生态重点工程支出,年末列转“育林基金”会计科目核销。这种收支两条线的预算制营林会计核算办法,既包涵商品林的更新支出,也包涵生态林的管护费用。

随着天保工程的启动,国家天保资金逐年增加,为了加强天然林保护工程财政资金管理,提高财政资金的使用效益,保障天然林保护工程顺利实施,财政部制定了《天然林保护工程财政资金管理规定》和《天然林保护工程财政资金会计核算办法》,规定按事业单位会计要素设置会计科目,要求专户存储,实行预算管理。

纵观林业企业生态资金实务核算的发展,从简单的营林收支核算发展到财政资金核算,核算的内容增加,形成了天然林保护经费会计核算办法,规定了会计科目的设置、规定了资产、负债、收入、支出和净资产的核算方法,以及会计报表的编制方法等,采用财政预算资金的会计核算方法,只限于天保资金,实行专户存储,单独核算。对于国家拨付的其他森林生态效益补偿基金,以及企业和个人投入的生态基金则在企业决算核算,依然采用企业会计核算办法。天然林工程保护资金和企业其他生态资金采用不同的会计核算办法,没有形成一个完整的生态资金会计核算体系。

三、健全森林生态会计核算体系的总体思路

目前生态会计理论研究薄弱,实务核算简单,财政资金和其他生态资金分割核算的状况,难以适应林业发展战略转移的会计核算的需要。我们要实施以生态建设为主的林业可持续发展战略,必须加强森林生态会计的理论研究和实务探索,健全森林生态会计核算体系。

健全森林生态服务会计核算,是一项具有探索性、前瞻性的工作,需要在理论和实践上有重要的突破。但是,森林生态服务的核算过程复杂,需要多个学科,长时间综合深入地研究。现有的森林生态服务各项指标是在满足代表性、全面性、简明性、可操作性以及适应性等原则的基础上,结合近年来的最新研究成果所确立,但并未完全涵盖森林生态系统的所有服务内容。受限于目前的技术手段,还无法对森林生态服务功能进行全部精准核算。在未来的研究中,还需要探索更为科学的生态服务评价方法,创新核算方法,使核算结果更加准确、更加贴近实际。因此,森林生态会计核算体系的建设必须坚持循序渐进、逐步完善的总体思路。从规范当前的生态会计核算业务入手,统一核算方法,改革目前预算会计核算方法和企业会计核算方法并存的生态资金核算体制,全部采用企业会计核算体制,核算企业的全部生态资金,包括财政投入、企业自筹和社会以及个人投入。同时规范支出核算,核算森林保护工程项目支出,形成资产的,竣工时要结转成本计入相应的资产账户。

在逐步完善投入核算的基础上,再研究产出核算,核算每项生态服务项目的生产成本,同时核算生态服务的收入,计算盈亏,核算完整的森林生态服务资金运行情况,完成森林生态会计核算体系的建设任务。

四、健全森林生态会计核算体系的初步设想

健全森林生态会计核算体系,首先探讨的中心问题是森林生态服务的内涵,也就是森林生态的客观规律。只有掌握了森林生态服务的客观规律,才能正确认识它的特殊性及会计确认与计量等深层次问题,才能建立森林生态会计核算的框架结构。其次就是森林生态效益投入产出的研究,摸清生态资金运行规律,才能正确组织森林生态服务的会计核算程序。因为生态效益不能像其他商品那样,借助价格在可见市场上投入社会周转,而只能在不可见“市场”以特殊形式参与社会周转。因此森林资源产生的生态效益即无形价值的核算是一项非常复杂的系统工程。借助于科学技术的进步,决定了生态效益核算研究的长期性。

1. 深入开展对森林生态效益的研究

我国森林生态会计的理论研究滞后,实务操作不如人意,究其原因,主要是对森林生态效益的研究还处于初级阶段,还没有掌握森林生态效益的全部客观规律。目前我国森林生态效益的商品化研究还处于探讨阶段,尚未形成森林的生态环境服务市场,因此生态林的生产成本无法通过市场交换进行弥补。生态林业可持续发展资金运行机制的关键是,解决由市场失灵导致的生态林业生产过程中成本弥补的缺损,形成完整的资金运动链。但是如何解决这个问题,始终在研究探讨中。这都是影响森林生态效益会计核算的主要因素。

森林资源的生态服务功能真实存在并惠益人类,但受限于目前的技术手段,还无法对这些服务进行全面准确核算。目前国家发布的《森林生态系统服务功能评估规范》中只确定了8类14项主要生态服务指标的评估方法,这些指标并不能完全涵盖森林生态系统提供的所有服务,即使是某个单一指标,也不能反映森林生态系统该项服务的全部功能。这些都有待于今后深入研究。特别是在生态服务价值量核算方面,目前只能采用等效替代的方法,需要借助于相应替代工业产品的价格或损失成本。在缺少准确对应的替代工业产品的权威价格和成本数据的情况下,只能采用人为估计的方法,这就必然会对最终的核算结果产生一定的影响。在未来的研究中,还需要探索更为科学的生态服务评价方法,进一步完善相关指标的调查统计方法,使核算结果更加准确、更加贴近实际。

2. 深入进行森林生态效益投入产出的研究

我国生态林业主要由生态林日常管护、营造活动和大型的生态林工程部分组成。传统的林业经营体制和发展模式中,林业被看作一般产业经济部门,单纯重视林业的短期经济效益,忽视森林作为陆地生态系统主体所具有的生态环境效益。生态林日常管护、营造活动和大型的生态林工程的投入严重不足是影响森林生态效益会计核算的主要因素之一。保持生态林业可持续发展资金运行机制的关键是,解决由市场失灵导致的生态林业生产过程中成本弥补的缺陷,形成完整的资金运动链。

一些学者提出,以遏止生态环境恶化为目标的森林生态重点工程建设,资金来源主要依靠各级财政直接预算投入,在现有财政支付能力不足的情况下,通过国债机制可以增强财政用于森林生态重点工程投资的支付能力。

一些学者认为,以提高森林生态环境综合平衡能力为目标的生态林业,是一项需要长期稳定投入的事业。通过设立森林生态效益税,解决森林生态效益生产成本补偿问题。税收方式的实质是,用国家国民收入再分配的积累方式,代替生态林业生产过程中的资金积累。对享用森林净化大气,提高生活质量功能的不确定社会公众,按收入征收固定比例;对利用森林生态环境效益获取直接或间接经济收益的经营单位和个人,从其经营所得中(以销售额为基数)征收固定比例;对危害生态林业效益发挥或增加生态林业建设管护成本的经营活动主体,在其销售收入中征收固定比例。以上部分构成森林生态效益税。这部分税收主要用于专项生态林业日常管护支出,并可以弥补生态重点工程建设中财政资金的缺口。

一些学者还提出,生态林业资金运行并不完全排斥市场机制,通过建立森林生态环境服务市场,解决以生态、环境效益为主的森林经营资金积累问题,如建立碳贸易市场和生物多样性交易市场等。

但这些目前还只限于理论探讨阶段,森林生态效益税始终没有开征,森林生态环境服务市场也处于起步试点阶段,不具备全面实施条件。我们必须依据国内外的有关规定以及最新科研成果,逐步加大森林生态会计问题的研究力度,完成森林生态会计核算体系构建的历史重任。

五、展望

国家林业局和国家统计局联合开展的中国森林资源核算研究,综合了国内外最新研究成果,依据目前科学研究水平、技术手段和数据的可获得性,选择了涵养水源、保育土壤、固碳释氧、净化大气环境、森林防护、生物多样性保护、森林游憩等7类共13项生态服务指标,建立了森林生态服务核算的基本框架结构。

2005年,联合国发布的《千年生态系统评估》报告,把生态系统服务划分为供给、调节、文化和支持4大类20多个指标,确立了评估的基本框架,并首次对全球生态系统开展了多尺度、综合性评估。国家林业局2008年发布的行业标准《森林生态系统服务功能评估规范》,确立了8类14个主要服务指标的评估方法。这些研究成果及规定都为进一步完善生态会计的确认与计量方法,健全森林生态会计核算研究奠定了坚实的基础。

同时我国又专门设计出一套森林生态服务核算体系———森林生态体系,基于森林生态系统服务功能,将森林生态服务指标连续观测与定期清查体系(简称“生态连清体系”)与国家森林资源连续清查结果相耦合,按照当期提供的服务流量,评估一定时期内森林生态服务及动态变化。应充分利用生态连清体系,制定一套具有可操作性的具体的生态会计核算流程。

只要充分利用这些有利条件,结合林业企业生态资金的会计核算实践,深入开展理论研究,不断拓宽核算内容,才能逐步建立和完善森林资源有偿使用和生态补偿制度,建立有利于森林资源持续发展和生态服务有效供给的体制机制,规范资源监测和生态监测等方面的数据采集,形成相关技术标准和规程,进而逐步建立健全森林生态会计核算体系,推动生态会计核算工作常态化、标准化。

参考文献

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[3] .刘梅娟,温作民,石道金.将森林生态效益纳入林业会计核算体系的探讨[J].审计与经济研究,2006(21).

[4] .温作民等.森林生态会计[M].北京:科学出版社,2008.

[5] .中国森林资源核算及纳入绿色GDP研究项目组.绿色国民经济框架下的中国森林资源核算研究[M].北京:中国林业出版社,2010.

绿色环境会计问题研究 篇9

绿色环境会计是经济学、会计学和环境经济学交叉产生的一门全新学科。绿色环境会计确认、记录、计量、报告是以企业作为核算主体, 内容反映的是企业环境方面的信息, 关注和披露的是涉及环境资源的经济事项。由于自然资源和生态环境在很大程度上具有公共性和外部性, 绿色环境会计确认、记录、计量、报告反映的是经济学意义上的社会成本和社会收益, 而非企业微观的成本费用和利润收益。企业将经济效益、社会效益和生态效益综合考虑的最终目的是为社会服务。

一、绿色环境会计存在的问题

(一) 社会环保意识薄弱

据分析, 目前自然环境中遭受污染物中近80%来自于企业, 在企业发展过程中, 追求利润最大化是核心, 只有这样才能为股东创造更多的财富, 这个目标往往会导致一些企业管理者追求高收益项目而忽视环境保护。在传统企业发展过程中主要是注重投入与产出的比例, 利润的驱使必然造成过度开发消耗资源的现状, 最终, 是生态环境补偿能力滞后于高污染低效益带来的严重后果。从企业长远利益看, 增大环保投入、重视绿色会计, 是保持竞争优势和持久稳定发展的基石。从实践的角度来看, 近年来政府部门进行了相应的环境保护宣传, 但效果不佳, 环境保护问题没有得到公众的关注, 这使得企业在执行一系列活动中缺乏公众的监督压力, 这样宽松的环境势必影响和阻碍绿色会计在我国的推行和发展。

(二) 绿色环境会计披露模式的局限性

绿色环境会计披露模式的局限性体现在缺乏科学的指标体系的制定及切实可行的定量方法, 可操作性方法的缺失是亟待解决的问题。环境会计核算与信息披露的可操作性差的成因是在无法统一规范环境会计核算的对象及披露形式下, 大多数企业不会主动披露环境会计信息, 少数进行披露的企业, 也无法从其信息质量和相关标准中去衡量和考证, 这些都是由于缺乏强制性的准则规范造成的结果。

我国环境信息的披露管理制度不严, 政府监管不到位。环保局、证监会等机构对上市公司在年度报告中必须披露环境信息一项均没有提出具体要求。在环境敏感行业中, 中国石油、中国石化这些大公司都属于比较典型的案例, 它们在北美上市, 在英文报告中会体现关于环境保护和环境影响的信息, 但是, 在中文报告中几乎没有涉及。鉴于对企业环境会计信息的需求已越来越超出了传统概念, 企业披露环境成本和负债信息对于清晰反映或进一步解释报表项目至关重要, 这源于人们要求获取有关企业发展前景的信息。因此, 企业有必要在日常核算的基础上, 通过编制环境报告予以反映企业履行社会责任的情况及企业的社会效益和社会成本。

(三) 相关法律法规不完善

我国政府出台了《中华人民共和国环境保护法》《水污染防治法》《环境噪声污染防治条例》《国家鼓励的资源综合利用认定管理办法》等相关的法律、条例、环境标准在内的环境法律体系, 但企业在建立和推行绿色环境会计的进程中仍缺乏政策支持, 相应的法律约束尚不健全。与发达国家相比, 国内目前的管理体系反映了明显的滞后和缺陷, 中国目前还缺乏一些相关的环境保护监督管理机构。

二、促进绿色环境会计发展的措施

(一) 建立与完善相关法律和制度

经财政部批准, 通过成立“环境会计专业委员会”的形式来推动我国绿色环境会计相关理论与实务的发展, 对消除我国环境会计操作过程盲点、提升中国环境会计理论水平具有积极推动意义。

我国《中华人民共和国环境保护法》等环境保护法律法规没有把绿色环境会计相关内容纳入其中, 目前的会计法中也没有涉及绿色环境会计内容。基于此现状, 应拓宽环境会计的发展空间, 在现有的法律法规的基础上, 逐步建立专门的环境会计信息披露法规, 将环境保护和会计核算有机地结合起来, 并制定出具有我国特色的环境会计发展的准则和制度。强有力的政府监管, 迫使企业重视环境保护, 提高环保意识, 引进技术装备, 从被动治理到主动解决, 从而让更多的企业关注环境保护, 接受绿色的经营理念, 引导企业自愿进行环境会计信息披露, 并要求主要报表附注信息披露模式。

(二) 推动绿色会计理论研究

绿色环境会计综合了各门学科的知识, 是环境学、环境经济学、发展经济学和会计学交叉结合形成的学科。在我国的绿色环境会计的发展进程中, 学者们更多地局限于传统会计的研究范畴, 而随着环保运动、绿色浪潮席卷全球, 并渗透到各行各业, 我们应该在会计学的理论框架中, 把绿色环境会计建立为会计学的一门分支学科, 特别是在环境会计信息披露方面, 会计界应发挥其应有的作用, 促进会计环境信息的改革步伐。

(三) 完善绿色会计审计体系

环境审计是一个比较宽泛的概念, 虽然目前尚存在对审计内容、方法和实施方面的争议, 但审计作为第三方监督者, 通过会计师事务所和国家审计机关开展审计工作, 行使审计职能, 能够保证企业披露的环境信息质量。环境会计审计主要内容与审计重点如下表所示。

完善绿色会计审计体系, 对保证企业所披露的绿色环境会计信息的真实性、完整性、合法性、全面性等起到积极推动意义。

(四) 培养专业绿色环境会计人员

现阶段我国稀缺绿色环境会计相关方面的专业人才, 我国政府需要重视绿色环境会计发展过程中的人才培养问题, 建议采取如下措施:

1. 从教育入手。

在九年义务教育阶段就开设环境学课程, 公民从小就接受爱护环境的意识。在接受大学教育过程中, 要求各大专院校开设环境学必修课程。会计、财务管理专业开设绿色环境会计理论与实务操作选修课程。

2. 从企业管理入手。

企业不仅需要为会计人员提供绿色环境会计业务方面的培训, 还要全员培养绿色环境会计重要性的意识, 定期对会计人员和环境技术人员创建交流平台, 企业内部可以成立“绿色会计委员会”, 挖掘企业自身潜力, 解决发展经济创造利润与维护生态环境关系的冲突。

3. 借鉴先进经验。

企业可以通过邀请会计界专家讲座等形式开展会计人员环境会计知识培训, 或举办环境会计专业知识竞赛, 这些方式都有助于会计人员在环境会计核算中保持应有的职业关注。有条件的单位可以定期组织会计人员出国深造, 学习和借鉴先进国家绿色环境会计的经验。

解决环境问题不可能一蹴而就, 需要长远规划及政府部门、社会公众、企业自身等全员参与, 从公众的监督、政策的制定、企业具体实施角度对绿色环境会计进行创建和运用。绿色环境会计的发展是促进社会经济和环境可持续发展的需要;是改善环境质量的需要;是明确企业环境责任的需要;是企业提高综合竞争力尤其是绿色竞争力的需要。在社会经济以及环境可持续发展过程中, 需要企业能够明确自身责任, 从而达到社会经济发展与环境保护协调统一。

摘要：随着我国经济发展速度进程的不断加快, 环境污染和生态失衡也越来越受到广泛关注, 解决环境保护和经济发展的冲突, 已经成为世界各国共同关注的问题。企业作为世界经济发展的中坚力量, 在环境保护的过程中对环境的影响至关重要。虽然绿色环境会计的研究在国际上已经持续了很长的时间, 但直到现在, 我国还并未建立完整的绿色环境会计核算体系。基于这种现状, 分析了我国绿色环境会计发展存在的问题并提出建立与完善相关法律和制度;推动绿色会计理论研究等解决措施, 以期为构建绿色环境会计迈入新的历史阶段提供理论依据。

关键词：绿色环境会计,可持续发展,绿色环境会计体系

参考文献

[1]郭晓梅.环境管理会计研究[M].厦门:厦门大学出版社, 2013.

[2]陈薇.环境会计在我国推行的现状分析[J].新西部, 2013 (6) .

[3]刘霞.浅议我国环境会计存在的问题及对策[J].金融经济, 2012 (6) .

生态环境会计研究 篇10

一、企业环境资产观念的讨论

企业环境会计产生以后，专家和学者也开展了环境会计要素的研究，其中，尤以环境资产、环境负债和环境费用（成本）最受关注。从目前的研究状况来看，有关专家、学者和实务工作者对企业环境资产的界定并不一致，而且出入较大。一部分研究者认为，企业环境资产在表现状态上应和宏观环境会计中的环境资产保持性质上的同质性，即包括自然资源和生态环境资源；也有人认为，企业环境资产仅应该限于企业实际拥有和控制的环境保护专用的实物性资产和相关权利。

（一）徐泓教授认为：环境资产“是特定会计主体从已经发生的事项取得或加以控制，能够以货币计量，可能带来未来效用的环境资源”。她认为，按照企业资产的定义，拥有控制权的自然资源应确认为企业的资产。她同时指出：环境资产不是通过交换取得的，而是通过某种权力取得的，因此确认环境资产时，不是以交换时的原始凭证为依据来确认，也不能以交易时的价格来计量。她还对资源进行了划分：广义的资源包括人类生存、发展和享受所需要的一切要素，通常包括自然资源和生态资源；中观资源包括自然资源在内的物质资源；狭义的资源仅指自然资源，而微观环境资产所指的是狭义的资源概念，企业环境资产仅表现为本企业所使用的自然资源。生态资源之所以不纳入企业的会计核算范围，是因为它是各项自然资源组合发挥间接效用的环境资产，它能为某一区域带来效用而不局限于一个企业，任何一个企业都无法对其实行控制，因此也就无法确认为任何一家企业的环境资产。由此可见，徐泓教授认为，企业的环境资产仅指自然资源，不包括人造资产（如环保设施、资本化的环境成本等）。（徐泓，1998）

（二）蒋梅博士原则上同意上述观点，但她认为环境资产还应当包括环境保护投资（资本性环保支出）。（蒋梅，2000）

（三）蔡岩兵博士则基本同意徐泓教授的观点，他还明确反对将环保性资本支出（资本化环境成本）从企业的一般性资产中分离出来单独作环境资产核算的做法。(蔡岩兵,2001)换句话说，他不主张将环保设备支出、环保专利技术等视为环境资产，而是仍将其作为企业生产经营性资产的必要组成部分，故无须单独核算。

（四）陈毓圭博士则认为：环境资产是指由于符合资产的确认标准而被资本化的环境成本。

（五）李连华博士认为：20世纪80年代末兴起的“未来经济利益”学说比较符合会计的目的，认为资产是“作为过去经济交易或事项的结果而被特定会计主体所拥有或控制的可能的未来经济利益”的说法是比较可取的。尽管他讨论了环境资产包括共享性环境资产和专属性环境资产，但他在环境资产确认的研究中，实际上仅仅涉及了环保专项基金、环保赔款、环境专利技术、环境许可权、环保设备和存储性环境资产（为特定企业所控制或拥有的矿山、水库、森林等）等专属性环境资产，对于共享性环境资产基本没有涉猎。（李连华，2001）

（六）乔世震教授认为，可以将环境资产划分为广义环境资产和狭义环境资产。狭义环境资产是指对企业生产经营活动和环境活动发挥有效作用的环境资产，是企业的会计要素之一；广义的环境资产除了包括狭义环境资产外，还包括对本企业不构成特别影响的其他环境优势，可以作为城市环境会计的要素，应纳入城市经济的学科范畴。同时，他将环境资产区分为自然环境资产和人造环境资产，认为自然环境资产属于宏观环境管理的范畴，应当纳入中央政府和各级地方环保部门的行政管理范畴，企事业单位应当无条件遵守政府部门的法规制度，服从国家的统一管理；人造环境资产是指通过人们有目的地建设而形成的环境资产。人造环境资产既是企业环境会计的要素，也是社会环境会计的要素。（乔世震，2002）

以上各家看法都是在对国内外各种观点总结基础上得出的研究结论，其中的差异很大。对环境资产范围的界定大到广义自然资源、生态环境资源，小到企业环保用资产和环保费用的资本化，有的甚至包括相应的流动性环保资产。这些分歧和争论对于科学认识环境资产的本质、内涵和外延无疑是非常有用的，可以在讨论中合理确定企业环境资产的范围。但是，对于任何一位研究企业环境会计的人来说，必须选择一个在他看来是科学合理的限定，以明确企业环境会计所要论及的环境资产。

二、关于企业环境资产观念的选择

从上述研究的直接成果来看，有这样的倾向：理论研究涉及的企业环境资产范围非常广，包括企业本身可以控制的和不能够控制的物质及存在状态，从可能的应收环境赔偿，到环境保护设施；从有形的矿产资源，到捉摸不定的生态环境。但在会计实务上，普遍感觉到了理论与实践的不对称，切实体会到了对于企业这样的微观经济实体而言，虽然明知与生态环境资源的相互影响，可是却找不到可以把两者合理联系起来，对相互影响的经济后果进行确认、计量的合理方式。因此，不得不在企业环境会计领域放弃对此类环境资源的核算与报告。

如何科学地确定企业环境会计核算中的环境资产范围，首先必须解决企业环境会计中的资产观念问题。从前述的讨论中似乎应该有所认识：与其好高骛远，不如脚踏实地。笔者认为，以下几个方面是应当在环境资产会计中给予考虑的问题。

（一）资产观念的选择

笔者认为，目前的最佳选择还是遵从现行会计准则的定义，将环境资产纳入企业资产范畴，以保持企业资产的性质、内涵与外延的统一性。我国新会计准则以前的会计制度中规定：资产是企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。美国FASB的《概念公报第六号》（SFAC NO.6）对资产的定义是：“作为过去的经济交易或事项的结果而被特定会计主体所拥有或控制的可能的未来经济利益”，我国会计准则也使用了这种定义模式。前者强调从静态和存量的角度界定资产范围；后者则更注重从动态和流量的角度确定资产范围。但“未来经济利益”是一个不太好解释的概念，有人认为主要指的是未来的现金流入，但“经济利益”更强调效益的思想，是对现金流入的增量的考虑。换句话说，未来现金净流量才对会计主体有意义。因为在现实生产经营中，资产是作为资本的载体在发挥作用，求利是资本的本性，而事实上很多会计主体持有的资产未必能够实现这一目标，导致这种期望与现实的背离。在未来事项或交易结果没有确定之前，事实上还是作为资产进行处理的。因此，“未来经济利益”的观点有时会与现实发生偏差。

（二）资源与资产的界定

毫无疑问，企业拥有或控制的各种资源具有资产的性质，但它强调一个前提：为企业所拥有或控制，或者说是独占或部分独占。生态环境资源从一定角度来说，也会构成企业的经济资源，一个明显的例子就是良好的卫生环境、清洁的生产过程和优质的绿色产品和服务，会改善经营场所的生态环境质量，会吸引较多的顾客而扩大企业产品或服务的市场份额，甚至还可能开发厂区旅游项目（远大中央空调的生产基地已经开始类似的经营业务；北京高碑店污水处理厂也有类似的业务开展），可以为企业带来直接的经济利益。但这种改善是通过生产经营资金的运用换来的，表面上看是良好环境带来的收益，而实际上仍然是企业资产运用的投资回报。自然矿产资源在未确定其潜在价值之前，不可能单独作为一种交易的目的物参与经济交易；如果某一地域（后来发现矿产资源）被用于交易，也不是以未发现的埋藏于地下的矿产资源的价格作为交易计价基础，而是以其他目的进行的交易。后来发现的矿产资源，在未开发之前，虽然主体已经取得该地域的使用权及控制权，也不可能对其尚未发现的矿产资源予以单独计价，确认为该主体的资产。如果该主体改变该地域的使用用途，还必须重新申请、勘察、建立矿山，这些开矿前的前期成本，可以作为能够带来未来经济利益的资源而予以资本化。我国过去大部分矿产资源直接授权矿产开发企业开采，不收取任何矿产资源调查、勘测等补偿费用，主要是由于找矿支出是由国家财政全额负担的，开矿企业也是国有企业或集体企业，收益权和支出负担都是国家。上述开展厂区环境旅游的企业，其厂区环境的形成是企业自身开展环境保护和改进的成果，是可以确认和计量其花费的，也就是说可以确定其厂区环境开发成本，并可以资本化为厂区环境资产，因为这种环境资源是企业自身所拥有和控制的。至于其他自然生态环境则很难判断企业对其控制的能力，即使这些资源可能为企业的未来收益做出贡献，也无法量化为企业的资产。因此，在企业环境资产的确认方面，必须合理地区分资源与资产。可为企业提供各种资源的渠道和状况是很多的，并不仅限于自然生态环境。商品市场、劳动力市场、资本市场等都可以为企业提供各种经济资源，但在企业没有购买或通过法律程序取得交易物的所用权、控制权和使用权之前，仅仅是一种可选择经济资源，不可能构成企业资产。

我国不承认任何社会团体或个人的土地及其所埋藏的矿产资源的个体私有权。这一方面，世界其他私有制国家与我国不同，他们首先承认土地（包括土地所埋藏的自然资源）的私有权，任何社会群体要进入私有领地从事以营利为目的的活动，只要不是被所有者允许，就必须以交易的形式获得某项活动的权利，必须为此付出代价，因此，也就必须将取得某项活动权利的代价作为该项活动的前期成本，或者予以资本化，或者作为当期费用处理。

（三）作为会计核算的企业环境资产，一定是可以用货币计量的

企业资产是在过去的交易或事项过程中形成的。如果是通过交易获得所有权或控制权、使用权的，自然可以通过交易价格和相关费用确定其成本，比如购入的生产设备、环保设备、原材料等实物资产和应收他人欠款的权利以及购入的版权、专利权等；有些资产不是通过交易方式获得其所有权、控制权和使用权，而是企业在生产经营过程中生产、创造、接收捐赠或积累形成的，也可以通过对其形成过程中发生成本的追溯计算而获得该类资产的成本，作为该类资产的入账价值；对于其它自然资源和生态环境资源，由于其主体的控制性不确定、未来收益能力估计的不确定性及其共同影响和共同被影响性的原因，一般不应作为企业拥有和控制的资产纳入企业环境会计的核算范围，一旦发生与其相关的非经常性的利益损失或收益，可以作为非经常项目处理。

同时，笔者也注意到：能够对企业生产经营活动过程和结果产生影响但不为企业拥有或控制的经济资源并不仅仅是自然环境资源。社会文化、道德水准、教育发展状况、政治背景、市场发育程度、资源供给关系等等，在一定条件下，也会形成企业的资源，并对企业的未来利益产生影响，这些企业发展环境因素同样很难确认为企业拥有或控制的资源，也不可能作为企业的任何一种资产入账。这也说明，企业会计对影响企业生产经营活动及其成果的各种因素的确认与计量确实存在不完备的方面，同时还说明企业会计可能并不需要对任何影响企业生产经营活动及其成果的所有资源因素都在一一加以单独地确认和计量。对于某些难以确定明确对应关系的影响因素，可以采取相对简洁、简单的处理方式，即在发生时以适当的方式和金额作为临时性、偶发性事件处理。

（四）一般企业环境资产的构成

按照上述讨论的基本思想，笔者认为，可以纳入企业会计核算体系的环境资产主要包括以下内容：

企业环境会计信息披露研究 篇11

同时, 我国严峻的环境问题, 进一步表明保护环境的重要性和对企业环境会计信息披露研究的必要性。

环境会计信息披露是指企业通过一定的媒介, 将其在经营过程中所发生的有关环境方面的支出及相关收益定期向社会公众用第三方利益群体进行公布。环境会计信息披露是环境会计工作的最终成果, 也是环境会计核算体系中最重要的部分。环境会计信息披露的目标是通过充分的信息披露以促进市场公平, 实现经济效益、社会效益和环境效益的发展协调。

一、我国环境会计信息披露现状

我国上市公司是实施环境会计信息披露的重点管理对象。中国相对于美国、加拿大、日本以及其他欧美国家在环境会计信息披露方面起步较晚。至今, 中国在披露环境会计信息方面依旧处于初级阶段, 处于探索模式, 实践经验不足。反观美国、日本及其他欧洲国家在控制环境污染方面已经发挥了相当的作用。

目前, 我国会计理论界主要在环境会计的确认、计量方法及构架核算体系方面进行集中研究。但仍然没有具体的相关规定来明确如何确认、计量和报告环境成本以及环境效益。我国现行的有关环保方面的法律法规也主要是从处理排污费的要求和鼓励加强污染防治两个方面来对上市公司与环境有关的经济活动进行管制。

环境会计信息披露的主要方式有年度财务报告、财务报表附注、董事会报告、单独的环境报告、社会责任报告等方式。披露内容大多以定性描述为主, 定量描述十分罕见。上市公司披露内容主要包括国家政策影响、相关环保投资、ISO环境认证、节能减排、环保拨款与补贴、税收减免等。反观欧美发达国家, 政府、企业与民众都十分重视环境会计信息披露。

政府制定了较为全面的环境法律法规, 具有强制性。这些法律法规对环境会计信息披露作了专门规定, 对企业各方面的经济活动进行约束。同样也制定了与环境保护法律法规相对应的环境会计准则, 这提高环境会计信息披露的普遍性, 也提高了可比性和可操作性。

主要的披露形式是发布单独的环境报告, 采用以定量形式为主、定性描述为辅的方式且自愿披露。环境信息披露内容主要是环境政策、环境成本和环境负债三个方面的内容。只要与环境负债和环境成本相关的特定会计政策都会进行披露, 还将环境投资和环境费用分别做了列示, 在研究、再利用、环境保护管理等方面作了一定的描述, 定量地披露与环境有关的可能债务。一些公司还将政府对实施环境保护措施而给予的鼓励予以披露。

总之, 环境会计信息披露属于法规披露项目, 尤其大规模的重污染行业上市公司需要对环境会计信息进行披露, 有助于企业管理者更好地了解企业, 制定出合理决策的同时也满足信息需求者的需要。

二、我国环境会计信息披露存在的问题

结合中国和欧美发达国家的环境会计信息披露现状来看, 能明显看出两国在环境会计相关法律法规、环境会计相关会计准则、环境会计信息披露内容、环境会计信息披露形式等方面存在较大差异, 这些差异正是我国的环境会计信息披露方面的问题所在, 也是需要改进的地方:

(一) 环境会计信息披露相关法律法规及会计准则不完善, 监管力度弱

虽然近几年我国开始重视环境保护问题, 在企业环保方面先后颁布了各种法律法规, 例如:《环境保护法》、《水污染防治法》、《大气污染防治法》、《环境信息公开办法》、《清洁生产促进法》、《排污费征收使用管理条例》等。但这些法律法规并不具有完全的强制性, 使得这些环保法律法规在实际操作中存在漏洞。环境监管力度薄弱导致环境会计信息披露的可靠性和透明性差。

(二) 我国企业、群体和公众对于环境会计信息披露的重视度和了解度, 关注度差

我国目前的原则是结合强制性和自愿性披露, 国有上市公司及重度污染的企业是强制性披露环境信息的主体, 而其他类型的公司则有自主选择权, 这就导致了披露水平和方式差异较大。即使是进行环境会计信息披露的企业所披露的环境会计信息也没有在财务报表中单独设置环境会计科目进行核算, 只有极少数企业的主要的经营业务目标和社会责任是保护环境、节能减排, 出具独立环境报告。我国企业、公众对环境方面的重视、对环境会计信息披露的关注度和重视程度与国外发达国家相差甚远, 并且披露缺乏主动性、自觉性。

(三) 环境会计信息披露内容单一, 有局限性, 价值含量低

一般披露内容大多以定性描述为主, 定量描述十分罕见, 缺少数据支持, 并且缺乏完整性数据, 以历史财务信息为主, 难以反映现实环境问题对企业经营现况和未来发展的影响, 对外部信息使用者制定有效决策作用有限。

大多数公司披露环境信息时, 对公司总体的环保方针政策和节能减排的内容进行集中描述, 而较少披露涉及货币计量的项目和环境负债、环境成本及环境效益等方面的环境信息。企业有选择地披露对企业有利的信息, 而对企业有重大影响的不利信息一笔带过甚至不予披露。这些不完整的环境信息质量水平低, 有用性很差。

(四) 没有统一的环境会计信息披露形式, 缺乏可比性

一方面, 环境会计仍处于探索模式, 实践经验不足;另一方面, 由于我国尚未对环境会计准则及环境会计信息披露制定具有可操作性的指导性文件, 也没有制定统一的环境会计信息披露标准, 使其与相关环境保护法律法规不相协调, 直接导致了我国企业环境会计信息披露的可操作性和可靠性差。

大部分公司采用董事会报告和财务报表附注作为环境会计信息的披露形式, 少数公司采用社会责任报告形式披露。仅个别大型企业会出具独立环境报告, 反映环境信息。环境信息披露形式是各企业自主选择, 即使是同行的企业所出具的环境报告也是不具可比性的。

三、完善我国环境会计信息披露的对策和建议

(一) 健全相关法律法规并大力发展环境会计的相关理论

我国政府应当出台环境会计的相应法律法规和会计准则, 加强对环境会计理论研究, 制定合理的假设、核算等方面内容。健全环境会计法律体系, 制订更具可操作性的实施细则, 对企业环境会计信息披露内容进行强制规范, 有效监管, 制定统一的信息计量口径, 实现不同企业之间的信息的可比性。同时, 规范环境会计信息披露形式, 实现对上市公司环境会计信息有效监督。

(二) 加强我国企业的社会责任感与激励制度和公众群体的环保意识

对披露环境会计信息的企业实施激励机制, 提高环境信息披露的主动性, 保证信息的真实有用和可靠, 从而, 加强相关人员的环保意识和社会责任感, 在进行财经法规培训的同时加强遵法守规教育, 以此来提高社会公众的环保意识, 同时起到减少对环境法律法规实施成本和促进环境信息披露发展的作用。

(三) 培养环境会计专业型人才

我国应学习发达国家人才管理方式, 根据环境会计的要求, 提高会计从业人员的知识结构, 使其掌握环境会计综合性知识体系, 能应对环境会计实务的能力。

具体实现方法是:将各财经类高校现有的会计专业下新设环境会计课程, 使其成为会计必修课程, 同时对现有在岗会计人员进行后续教育, 掌握环境会计学的相关知识和实际操作能力。

(四) 加强环境会计信息披露的强制约束力和环境监管力度

首先, 立法机关应该制定有关环境会计和相应标准更全面的法律法规及相对应的准则, 以提高对环境会计信息披露的强制约束力。其次, 各环保局应充分发挥其对于上市企业的监督作用, 提高企业所披露的环境会计信息的可信度。最后, 为环境会计信息披露建立一个独立的第三方审查制度, 使其真实、正确、可靠。

具体实现方式:第一, 可以通过会计师事务所, 扩展注册会计师的相关职能, 使注册会计师可以对企业的环境效益和经济效益进行综合评价。第二, 可以以政府部门设立的社会环境监管机构为主, 并聘请会计人员参加, 实现监管。

(五) 完善企业内部管理制度, 加强内部监管

企业应树立有关环境保护的企业文化, 企业环境文化可以起到引导、凝聚、激励和规范、约束作用, 对企业持续长期发展起到关键的支撑作用。

同时针对企业环境问题制定保护规章, 建立独立的环境管理部门, 加强企业环保的执行、审核和监督作用。在企业的高层建立相关董事和委员会, 强化企业高层的监督权提高对企业会计信息披露的监管与约束力度。

摘要：我国是世界上最大的发展中国家、一个资源和能源消耗大国, 所面临的环境污染问题十分严峻。环境污染的最大来源便是企业的生产经营活动, 所以环境保护和对环境会计信息披露应成为企业担负的社会责任。本文从环境会计信息披露的定义出发, 将我国与美国的环境会计信息披露的现况进行分析比较, 发现我国环境会计信息披露存在的问题, 进而为改进和完善我国环境会计信息披露提出一些对策和建议。

关键词：高污染,环境会计,环境保护,披露

参考文献

[1]王婷, 李满.环境会计与上市公司信息披露[J].商, 2014.

[2]汪伟丽.我国环境会计信息披露存在问题及对策[J].现代商业, 2014.