资源环境审计问题

资源环境审计问题（精选12篇）

资源环境审计问题 篇1

一、研究综述

国外对企业环境报告和环境报告审计业务的发展较早。英国资本市场上的100强公司中有近一半发布了单独的环境信息报告,而且每份报告都附有外部审计人员或专家的外部保证声明。欧盟要求通过EMAS认证的所有企业提供合格的、经第三方验证的年度环境报告。日本也在2000年发布的《环境报告保证业务指针》中指出环境报告必须接受第三方机构审计。可见,开展企业环境报告审计或第三方鉴证是发展的必然趋势。

在我国,环境报告和环境报告审计业务从上世纪90年代才开始逐渐受到重视,2010年环保部公开征求《上市公司环境信息披露指南》意见,敦促上市公司积极履行保护环境的社会责任;2011年6月发布了《企业环境报告书编制导则》,规定环境报告书中必须附第三方验证。由于我国现阶段对环境报告独立审计的条件并不成熟,我们称环境报告审计为“验证”,而并不是“鉴证”或“审计”,因此,我国对企业环境报告审计相关理论与实务问题的研究迫在眉睫。

二、开展环境报告审计的必要性

开展环境报告审计的前提是企业发布环境报告。环境报告由企业披露,同财务报告一样可以满足企业利益相关者的需求,消除道德风险,建立企业良好形象。与之相对应的环境报告审计则可以发挥监督功能,增加报告的可信性。然而,我国大多数的企业环境报告中并未提到鉴证或审计,即使有个别企业的环境报告中提到受到了环境监测部门等外部技术部门的核查,但都没有披露详细的审核程序和审核意见。还有个别企业在环境报告中提及“第三方认证”,但只是一些知名人士对企业所编制的环境报告意义的评价,这些都说明我国企业环境报告审计仍处于起步阶段。综上,发展企业环境报告审计是大势所趋。

三、环境报告审计的基本问题及其实践

(一)企业环境报告审计的定义。

我国企业环境报告审计作为审计领域的新秀,目前学者对其定义的理解主要有:一是环境报告审计可以作为治理工具,李雪等(2011)通过分析企业环境报告审计的内容和流程,对被审计单位环境报告的合法性和公允性作出评价,并以审计报告的形式供利益相关者使用。二是环境报告审计是一种应该履行的责任,彭菲(2014)的研究认为企业开展环境审计的初期应是政府环境审计,主要是针对企业遵守国家环境法规的情况、环保资金的使用情况、评估环境整治措施等开展审计,而保护环境作为企业社会责任的一部分,理应以民间审计为主,即由注册会计师对企业的环境报告进行审计,从审计人员要求、审计对象、审计标准、审计目标、获取审计证据的程序这几个方面来定义环境报告审计。三是环境报告审计发挥着监督和鉴证的作用,张艳等(2014)定义环境报告审计为审计人员对被审计单位的独立环境报告是否在所有重大方面合法、公允地发表审计意见,并提供具有较高保证程度的独立性的鉴证业务。笔者认为环境报告审计是指具有审计资格的审计组织根据相关的法律法规,对被审计单位有关环境活动进行监督、评价与鉴证,对被审计单位环境报告的合法性和公允性进行评价的审计活动。

(二)审计主体。

我国的审计是以国家政府审计为主导,内部审计和社会审计共同发展。为了保证企业披露环境信息报告的真实性和公允性,要加快环境报告内部审计和社会审计的发展,尤其是对社会审计组织的重视。环境报告的内容不同于以往的财务报告,不仅包括可计量的货币性信息,还包括大量的非货币性信息,涉及众多领域和技能要求。并且环境报告审计的委托人是社会公众,因此注册会计师自身的独立性也很重要,否则审计报告就不具有说服力。相对于政府审计和内部审计人员来说,对注册会计师的职业道德要求更加严格,特别是注册会计师必须保持独立性,不能承担无法胜任的工作等,所以说社会审计组织如注册会计师更具有客观性、独立性和公正性。

(三)审计对象。

王艳鞥(2014)和李雪(2011)认为审计对象(内容)即为环境报告,审计内容是环境报告中包含的所有信息,反映的是企业受托环境责任的履行情况,主要包括环境合规信息、环境会计信息以及环境绩效信息等。企业环境报告内容一般包括三方面的信息:一是企业经营过程中是否具有环保理念,是否曾因为环境受到行政处罚等;二是与企业环境活动有关的资源进入;三是关于环保资金的披露。但目前环境报告信息较为主观,标准不一,因此开展环境报告审计存在很多困难。

(四)审计目标。

企业环境报告审计的目标可以分为总目标和分目标。总目标是指企业是否按照既定标准来编制环境报告,环境报告中披露的信息是否真实、公允,以及是否能保证其环境管理取得相应效率和效果。根据欧盟的EMAS,环境审计的分目标具体包括:一是监督检查企业是否遵守了环境保护相关的政策、法律法规以及公司制度,是否受到行政处罚,以促进相关法律法规的有效实施;二是评价环境活动是否科学、合理,以促使其符合可持续发展;三是审验环境报告,对报告的合法性、公允性和一致性进行鉴证,促进其环境活动的科学发展;四是对企业经济活动的环境影响即环境绩效评价,以促进企业对环境活动的统筹安排。

(五)审计标准。

环境报告审计属于独立的经济监督活动,评价标准是审计的前提条件。在环境报告的编制标准方面,在国际上影响较大的全球报告倡议组织(GRI)制定的“可持续发展报告指南”,以及国内近年来出台的《上市公司环境信息披露指南》《企业环境报告书编制导则》《关于企业环境信息公开的公告》等相关制度法规,都可以作为环境报告审计参考的标准,尽管如此,关于环境报告编制的统一标准和披露的评价指标体系还没有形成,所以相应的审计也无法顺利进行。

我国目前只对重污染企业的强制披露和自愿性披露做出了规定,并没有强制所有企业进行统一披露,并且审计准则上也没有关于环境报告审计的规范,只说明要第三方验证,却没有具体的验证标准。在验证标准方面,我国可以参考国际上早已存在的标准,如国际标准化组织发布的ISO 14000评价标准,欧盟制定的EMAS标准以及日本发布的《环境报告保证业务指针》等。总之,我国只有先健全环境报告标准,才能制定相应的审计标准,开展审计工作。

四、环境报告审计的程序和方法

(一)审计程序。

一般来说,审计程序的设计以风险导向型为主,以有效控制审计风险。企业环境报告中的错报风险是环境风险的主因,因此企业环境报告审计的具体程序为:第一,识别企业环境风险,可以从行业特点、环保法律法规、生产经营等方面进行了解。第二,从整体和认定的层面对企业的环境管理系统进行评价,帮助识别之后的程序中在整体和认定层次对企业环境报告评估的错报风险。第三,通过将识别的环境风险和不同层次的错报风险结合起来,识别环境报告存在的重大错报风险。第四,根据不同情况的重大错报风险采取风险应对程序。

(二)审计方法。

环境审计方法一般可以认为是审计人员在对环境审计对象的检查、分析和评价的过程中,在收集证据、编写报告、做出审计结论和提出审计意见的过程中所采用办法的总称。环境审计方法主要包括:政府环境审计采用的方法主要有审阅法、观察法、询问法、核对法等;内部环境审计采用的方法主要有环境费用效益分析法、市场价值法等;社会环境审计如注册会计师会采用一些特殊方法,如“红旗”标志法、制造错误法等。

环境报告审计不仅应用到传统财务报告审计中的一些常规方法,还要应用到一些特殊方法,目前主要有费用效益分析法、经济评价法等,还可以通过程序分析,结合近年来企业发展的趋势以及环保意识和环保目标的实现情况等,分析该企业相关环境资产和负债信息的公允性。

五、结论

本文基于已有研究,对环境报告审计做了进一步的总结和研究,提出环境报告审计研究的定义,以及审计主体、对象、目标、程序和方法。我国应借鉴已有经验,健全和完善我国特色的环境会计准则和环境报告内容,并制定环境信息披露制度和指标体系,同时培养环境会计人才,积极有效地提高环境报告及其审计的总体质量。

参考文献

[1]温雪.浅析企业环境报告审计在我国的应用[C].中国会计学会环境会计专业委员会2014学术年会论文集.南京:中国会计学会环境会计专业委员会,2014.

[2]彭菲.浅析企业环境报告审计的定义与程序[C].中国会计学会环境会计专业委员会2014学术年会论文集.南京:中国会计学会环境会计专业委员会,2014.

[3]李雪,王纪瑞.企业环境报告审计程序初探[C].中国会计学会2012年学术年会论文集.昆明:中国会计学会教育分会,2012.

[4]王纪瑞.企业环境报告审计程序研究[D].中国海洋大学,2012.

[5]曹梅.企业环境信息的审计报告研究[D].中国海洋大学,2012.

[6]李雪,王纪瑞.企业环境报告审计定义初探[C].中国会计学会环境会计专业委员会2011学术年会论文集.宜昌:中国会计学会环境会计专业委员会,2011.

[7]刘旭红.环境审计报告比较研究[J].财会通讯,2011,(30):38-41.

[8]李越冬,江纹,李俊.风险导向模式下节能减排环境审计流程研究[J].财会通讯,2010,(31):107-108.

[9]李雪,黄业明.环境审计报告研究:回顾与展望[J].会计之友(中旬刊),2006,(01):62-63.

[10]黄业明.环境审计报告研究[D].中国海洋大学,2006.

[11]毕颜杰.环境审计研究[D].东北林业大学,2004.

资源环境审计问题 篇2

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试析内部环境审计中环境问题识别、评估和应对方法

试析内部环境审计中环境问题识别、评估和应对方法

摘要：内部环境审计的理论研究已经进行多年，而内部环境审计到底如何执行和落实，审计界并未真正开始实行。本文试图从环境问题的识别、评估和应对三个环节论述内部审计机构或人员在执行内部环境审计时所采用的方法，通过探索内部环境审计的方法，促进内部环境审计的执行。

关键词：内部环境审计 环境问题 审计方法

一、引言

伴随着经济的高速发展，发展污染密集型产业导致生态环境惨遭破坏进而威胁人类生产生活的例子比比皆是，松花江严重污染、紫金矿业严重污染、多地血铅超标事件等，严重影响了人们的生产生活，但这只是我国环境污染的冰山一角，所以企业作为环境的污染者和破坏者必须进行反思并采取适当的措施。

环境问题的频发、环境会计的深入与环境审计的提出，加快了对内部环境审计的研究进程。企业内部环境审计是由企业内部审计机构和人员依据国家环境法律法规、环境标准和政策，对企业环境活动及其环境财务信息的合法性、公允性和效益性进行监督和评价的活动，以最终实现企业的可持续发展目标。笔者试图以内部审计为立足点，从环境问题识别、环境问题评估、环境问题应对三个方面剖析内部环境审计，试图探索企业内部环境审计的执行和实施的方法，旨在推动内部环境审计的有效落实。

二、内部环境审计中环境问题的识别方法

企业内部环境审计是由企业内部审计机构和人员对企业环境活动及其环境财务信息进行监督和评价的活动。在内部环境审计中对环境问题的识别可以从企业环境活动和环境财务信息两方面进行判断。企业应加强对其环境活动的控制，企业的内部审计机构也应加强对企业环境活动导致环境问题的识别，内部审计机构可以从以下渠道获取企业环境活动带来的不良影响，便于对企业环境问题进行评估和应

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对。

第一，利用网络信息获取企业环境问题。近几年，许多环境污染都在网络上被曝光，进而引起企业、有关部门和社会的关注。网络信息是企业内部审计机构及人员识别企业环境活动不良影响的一个重要渠道。第二，走访调查。由于环境问题具有区域性，在识别企业环境活动不良影响时，走访调查企业所在地附近区域可以了解企业对当地居民生产生活的影响。第三，观察。由于环境问题表现形式不同，对于可见的环境问题，内部审计人员应运用观察法了解企业对企业及周边环境的影响。第四，检查。国家环境法律法规、环境标准和政策对不同类型的企业设置和运营均有所要求，企业内部审计机构或人员应检查企业是否制定相关实施细则、文件资料用于维护和执行国家环境法律法规、环境标准和政策。当然要从企业环境财务信息方面获取企业环境问题的信息还非常困难。原因在于：推行环境会计的广度和深度还十分狭隘，企业无法明确在环境方面花费的资金与产生的效益之间的联系，也无法评估企业的环境绩效以及企业的环境活动对财务成果的影响，导致我国中小企业、甚至一大部分大型企业的环境财务信息的缺失，使得从企业环境财务信息方面对环境问题进行识别几乎不能实施。如林惠忠（2005）认为，我国公布环境报告的企业寥寥无几，数量上根本无法与发达国家相比；在公布的为数不多的环境资料里，不全面、可比性差、定量信息、定性信息不明确等问题普遍存在，导致了我国环境财务信息的严重缺失，所以目前从企业环境财务信息角度识别企业环境问题几乎不可能。

二、内部环境审计中环境问题的评估方法

笔者认为企业对环境问题不良影响的评估，可以从对企业正常经营、经营效率效果和社会资源产生的影响着手进行。

（一）环境问题对企业正常经营造成的不良影响

在内部环境审计中，审计人员在评估识别环境问题产生的不良影响时，应当充分考虑该环境问题对企业自身经营的影响。企业内部环境审计是企业正常经营的一项重要保障措施。企业的正常经营离不开对环境资源的使用，环境资源涉及到环境法律法规等政策，而我国的环境保护法是国家意志的体现，是由国家强制保证实施的法律规范，最新【精品】范文 参考文献

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是调整因保护环境和自然资源、防治污染和其他公害的活动中所产生的各种社会关系的法律规范总称。所以企业的正常经营离不开对与经济活动相关的法律法规的遵守，也离不开对与环境相关的法律法规的遵守。在我国环境法中，坚持以预防为主、防治结合、污染者负担和强化环境管理的基本政策。环境资源的违法违规使用可能导致对企业持续经营假设产生重大疑虑，影响企业的正常经营，环境污染整治也可能作为或有事项影响企业的正常经营。如2012年中石化广东三家下属企业被环保部门依法停止生产、限期整改，给企业正常经营带来致命的影响。因此，对于企业环境问题，企业应当建立内部环境审计机制，在内部环境审计中对环境问题进行评估和应对，尽量避免因环境问题影响企业正常经营。

（二）环境问题对企业经营效率效果造成的不良影响

内部环境审计是企业提高经营效率、改善经营效果的有效提示。一般来说，在内部环境审计中，实现了环境财务信息效益性的企业，经营效率均比较高、经营效果良好；反之，在内部环境审计中效益性低下的企业，生产效率就比较有限。在内部环境审计中效益低下的企业，一般是由于生产设备陈旧，工艺落后，污染治理设施缺失或不完善，废水、废气处理程序不合理，难以实现稳定的达标排放，导致企业的禁止生产或限量生产，无法实现企业的生产经营目标，影响经营效率和经营效果。内部环境审计中效益低下的企业一般都是老企业、中小企业，在企业建立之初，免费使用环境资源，不注重对环境资源的保护，发展到一定阶段也不注重生产设备的更新或环境设备的购置，使得企业经营效率效果均欠佳。通过内部环境审计，使企业可以意识到自身的环境活动及其环境财务信息的合法性、公允性和效益性程度。通过对内部环境审计结果的分析，可以洞察环境活动和环境财务信息的不合理，进而提高经营效率、改善经营效果。

（三）环境问题对社会资源造成的不良影响

改革开放以来，我国经济持续高速增长，但这种依靠发展污染密集型产业和以破坏生态环境为代价的经济增长，导致了能源使用效率低，资源消耗量大，环境污染严重。当经济增长到达一定阶段时，对环境资源的免费使用必然达到极限。企业生产形成的三废（废水、废

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气、废渣）造成空气、水、土壤、食物等的污染；企业生产过程中产生噪音、振动；电磁波通讯设备所产生的微波和其他电磁波；原子能和同位素机构所排放的放射性废弃物和飘尘等对环境资源的破坏，严重影响到人类的生产生活。由于环境问题的不良影响在本区域或更大区域扩散，导致企业环境污染超越企业的地域范畴向企业外部蔓延，使之成为具有一定区域影响的环境污染。如2012年1月因广西金河矿业股份有限公司、河池市金城江区鸿泉立德粉材料厂违法排放工业污水，引发举国关注的“柳州保卫战”，这起污染事件对龙江河沿岸众多渔民和柳州三百多万市民的生活造成严重影响。该事件是由企业的环境污染引发，但其不良影响的范围远大于企业的地域范围，扩散至龙江河沿岸，甚至整个柳州。在内部环境审计中，遇到可能对社会资源造成严重影响的环境问题，企业应当及时采取措施，减少对周边生产生活的影响。

对于在内部环境审计中识别出的环境问题，内部审计人员应进一步对其进行评估，通过职业判断，确定该环境问题是否影响企业的正常经营，是否对企业经营效率效果产生影响，是否对社会资源造成严重影响及其影响程度，以便在内部环境审计中采取适当的措施应对环境问题。

三、内部环境审计中环境问题的应对方法

内部审计中识别出的环境问题可能影响企业的正常经营，可能对企业经营效率效果产生影响，可能对社会资源、生产生活造成影响，在内部环境中，内部审计机构或人员应针对环境问题的不同影响采取适当的措施积极应对环境问题。内部审计机构或企业内部在应对内部审计中识别出的环境问题时，需要从内部审计机构或企业范围去分析环境问题对企业的影响程度，是否影响企业正常经营、效率效果或社会公共资源，针对环境问题的不同影响程度，内部审计机构或企业可以采取不同的应对方法。

（一）对影响企业正常经营的环境问题的应对方法

内部环境审计中识别和评估的环境问题如果对企业的正常经营产生影响，那么一般来说是违反了企业正常经营所必须的合法性、合规性。对于识别并评估的违反合法性、合规性的环境问题，内部审计人员应重点关注本企业必须遵守的环境方面的法律法规，以此类法律

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法规为准绳，要求企业严格遵守环境方面的法律法规，为企业的正常经营提供一个宽松、有利的经营环境。

内部环境审计的主要依据是国际通行环境体系和国家环境法律法规、环境标准和政策。ISO14000认证系列标准是由国际环境管理技术委员会负责制定的一系列的国际通行的环境管理体系标准。包含环境管理体系、环境审核、环境标志、生命周期分析等国际环境管理领域内的许多焦点问题在内，主要用于指导各类组织（企业、公司）取得正确的环境行为。ISO14000认证系列标准适用于制造业、加工业、建筑、运输、废弃物管理、维修及咨询等服务业。国家环境法律法规、环境标准和政策具体包括有关环境方面的法律、法规和规章；有关提高环境质量的环境标准，如环境质量标准、污染物排放标准以及国际上适用的环境管理系统的标准等；国家环保政策、方针、战略。我国现行的环境保护法规主要有：《中华人民共和国环境保护法（试行）》、《基本建设项目环境管理办法》；《中华人民共和国海洋环境保护法》、《中华人民共和国森林法（试行）》等法规中，也有关于保护环境的条款。

（二）对影响企业经营效率效果的环境问题的应对方法

一般来说，在内部环境审计中，实现了环境财务信息效益性的企业，经营效率均比较高、经营效果良好；反之，在内部环境审计中效益性低下的企业，生产效率也比较有限。由于陈旧的生产设备和落后的生产工艺，容易导致环境污染，使得企业背负的环境债务急剧上升，环境债务可能严重影响企业经营效率效果，更有甚者可能会威胁企业的持续经营。

笔者认为企业可以对影响企业经营效率效果的环境的因素采取以下应对措施：第一，设计并执行关于节能减排监测的内部控制制度。内部审计部门应当就节能减排监测设计并执行相应的内部控制制度，制定企业主要污染物总量减排统计方法、监测方法等指标体系，针对企业所属行业性质，制定节能减排实施方案及其应对措施。第二，加快实施环境会计。环境会计是会计学、环境科学、现代经济理论和可持续发展的结合，主要反映、报告及考核企业的自然资源、人力资源和生态环境资源等的成本价格内容，企业应尽快建立相应机构，在研

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究和制定一套适合本企业的环境会计核算体系。环境会计的实施有助于从环境方面评价企业经营效率效果。第三，提高内部环境审计人员的素质。就目前企业所处环境来看，内部环境审计的落实和实施还是一个极大的挑战，对内部环境审计人员的要求比较高，要求内部环境审计人员熟悉或精通审计学、环境经济学、环境法学、环境管理学、社会学、统计学、工程学等方面的知识，企业要从内部环境审计方面减少或消除影响企业经营效率效果的因素，必须培养高素质的环境审计人员，否则将无法有效实施内部环境审计。

（三）对影响社会公共资源的环境问题的应对方法

企业在实现其可持续发展的目标时，对社会资源的不当利用必然导致社会公共资源的环境问题，企业内部环境审计中识别和评估出的对社会公共资源造成不良影响的环境问题，内部人员或内部审计机构应积极引导企业对待社会公共资源的态度。内部环境审计是为实现企业的可持续发展目标，而依据国家环境法律法规、环境标准和政策，对企业环境活动及其环境财务信息的合法性、公允性和效益性进行监督和评价的活动。内部环境审计的最终目的是实现企业的可持续发展，企业对社会公共资源的态度很大程度上影响其可持续发展，内部审计机构在监督和评价企业环境活动和环境财务信息时，要关注企业对社会公共资源的态度，积极引导并改善企业的态度，将环境信息纳入企业干部考核指标体系，加快实施绿色GDP的步伐。

首先，要明确企业的最终目标是“可持续发展”。环境资源的使用是以“可持续发展”为指导思想，可持续发展是要统筹人与自然和谐发展，处理好经济建设、人口增长与资源利用、生态环境保护的关系，推动整个社会走上生产发展、生活富裕、生态良好的文明发展道路。

其次，企业对环境资源的使用不是免费的，环境负债的频繁出现促使内部环境审计的出现。由于企业对环境资源的使用过程中，可能出现较大金额的环境负债，企业为了一定程度上避免环境负债，一般会从内部环境审计着手。在我国环境审计体系中，内部环境审计对企业自我检查、自我改进中发挥巨大的作用，内部环境审计避免了国家环境审计对企业的“一次性判决”，也避免了社会环境审计将企业推

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向风口浪尖的风险。内部环境审计给企业提供了足够的时间进行内部检查、自我改进。企业应建立环境资源有偿使用的意识，在企业内部积极推行内部环境审计，积极应对识别和评估环境问题，积极引导企业对待社会公共资源的态度。

再次，内部审计机构必须采取措施增强企业责任感，促使企业积极履行义务。在内部环境审计中识别和评估环境问题时，企业内部审计机构应区别对待影响企业正常经营、影响企业经营效率效果和影响社会公共资源的环境问题。对于影响企业正常经营的，内部审计人员应当从企业合法性出发，改善企业经营环境；对于影响企业经营效率效果的，内部审计人员应以生产设备、环保设备、生产工艺等为立足点，发掘企业生产经营潜力；对于影响社会公共资源的环境问题，内部审计人员应当引导企业增强责任感，促使企业积极履行义务，保障人类正常的生产生活环境。

四、结语

内部环境审计的方法应从环境问题的识别、评估和应对三步骤进行落实，企业作为污染者应积极强化内部控制，避免环境问题的产生，对以前遗留环境问题应积极应对，将环境保护的理念贯穿于生产活动中。虽然内部环境审计的理论研究已经很有成果，但对内部环境审计的落实方法的研究还比较狭隘，对内部环境审计的研究还有待审计界更多专家的参与。

（注：本文系四川省教育厅课题“基于可持续发展的企业内部环境审计研究”的阶段性研究成果；项目编号：07SB056）

参考文献：

1.王黎，罗杰.我国企业内部环境审计的限制因素分析及发展对策[J].中国商贸，2011，（33）.2.陈惠慧.企业内部环境绩效审计内容和技术方法研究[C].北京：中国会计学会，2009.3.孙岩，杨肃昌.企业内部环境审计定义研究[J].审计与经济研究，2005，（11）.最新【精品】范文 参考文献

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资源环境审计问题 篇3

【关键词】资源环境审计；可持续发展；环境保护

目前，我国科学技术发展迅猛，但由其带来的资源危机和环境污染也日益加重，成为我国经济社会发展的障碍，这些严峻问题不可回避。 而审视资源环境有利于为保护环境提供依据。2009年，国家审计署针对加强审计资源环境工作，把今后指导思想等进一步进行了明确，人们重视资源环境审计程度日益在提高。

一、现阶段我国资源环境审计土作存在的主要问题

1.相关法律法规体系不够健全，资源环境审计法律依据不完善

在现有的法律法规中，全面覆盖所涉及的层面还没有达到，而且漏洞和缺失也存在于具体操作指导细节中，审计机关监督、检查环境保护职能，就没有明确的在现行的法律法规中提出，这样国家审计机关在资源环境审计开展上，就匮乏充足的法律依据，这样在执法方面，审计机关与资源、环保等部门极易出现职责重叠交叉与重复监督的状况，审计资源被浪费的问题存在。

2.缺乏具有中国特色的资源环境审计体系和审计评价标准

纵观资源环境审计行业规范建设状况，理论探索初级阶段为我国目前的状态。我国还不具备健全的现行资源环境审计评价量化指标，致使定量分析很难进行，审计程序规范性不足、具有较差的审计可操作性，对资源环境审计预期效果产生影响。

由于资源环境审计监督面较窄，未有效地开展绩效审计。以国际最权威的环境审计指南为导向，应以绩效审计和财务审计以及合规性审计划分环境审计内容。三者在资源环境审计执行是从不同的侧面展开的，发挥出其监督和评价以及鉴证职能，而财务审计和合规性审计是我国目前资源环境审计开展的主要内容，开展绩效审计刚刚起步。

3.行业人才缺乏

具有很强的行业性与技术性是资源环境审计学科的主要特点，与环境经济学等多学科知识相关，审计手段也突破传统账目审计的界限，向自然科学技术的运用进行了扩展，与常规审计相比，科学技术含量更高。而就我国现有资源环境审计状况来看，会计、审计等经济类为从事人员多数掌握的行业知识状况，审计人员匮乏资源环境审计所需掌握的环境经济学等方面的知识。

二、推进资源环境审计工作的应对措施

为与我国经济形势的发展适应，解决其变化出现的实际问题，我国审计机关对资源环境审计监督力度加强就是极为必要之举，并为资源环境审计推进实现突破性发展而积极的努力。为此，以下为具体实施的措施：

1.增强全社会环境保护意识

全民环保意识的提高，对于持续发展国民经济至关重要。目前，以自身利益为出发点，对环保资金进行挪用，对资源进行浪费等现象，仍然在有些地方屡禁不止。审训机关应把资源环境审计主动性等的提高作为重点，在增强全民环境保护意识上发挥出积极的促进作用，从而为可持续发展国民经济提供保障。

2.修订和完善环境保护和审计立法

一是注重对现有法律、法规进行修订和完善。通过对环境审计相关政策、制度进行修订，从而在环境管理体系中，使政府审计机关特定的地位等职责和权限，通过法规的形式得以明确，政府审计机关具备强制执行性审计决定权的明确尤其重要，有助于审计权威性的增强。

二是制定资源环境审计准则和指标评价体系。尽快把具有较强的操作性的资源环境审计准则出台，并制定出相关评价标准，对资源环境审计效益评价指标体系进行努力构建，重视资源环境审计工作的规范，促进审计效率和效果的提高，把审计风险降低到最小程度。

3.构建资源环境审计的多元化工作格局

围绕绩效评价目标，树立全新绩效审计理念， 注重以财政财务收支为切入点，重点放在履行与追究责任上，促进审计资源环境绩效逐步扩大范围与比重，把审计分析政策执行等方面的加强，真正落实到政府履行职责过程中，从而使审计监督实效切实得到提高。与此同时，加大审计矿产资源等方面力度，从而使审计资源环境工作真正以多元化新格局呈现。

4.加强建设资源环境审计队伍

首先，要把专门审计工作机构进行设立。资源环境审计机构的建立， 有利于审计工作职责和任务的明确，而且一定数量专职审计人员的配备也是极为必要的，这是与资源环境审计 工作要求适应的必要条件。其次，注重培养审计专业人才。培训现有审计人员要加大力度，把审计人员有针对性地选送，通过学习资源环境学科，为审计人员知识更新与知识结构优化以及素质提高创造充分的条件；重视人才结构的优化，积极的把熟悉资源管等方面专门人才引进来，充实审计队伍的力量。最后，聘请外部专家，对审计人员匮乏专业状况发挥弥补功能，促进审计工作质量的进一步提高。

三、结论

就企业环境行为规范，企业环境意识提高而言，环境审计属于重要手段。而就我国环境审计工作来看，处于刚刚起步阶段。而且参与主体全面性匮乏，法规、制度支持不到位，具有狭窄的审计范围等瓶颈依然存在于审计理论与实践中。因此，本文以环境审计基本问题为切入点，对存在于我国环境审计中问题进行分析和总结，以中国国情环境实际状况为出发点，把扩大环境审计主体等审计策略提出， 以期促进我国资源环境审计质量水平不断提升。

参考文献：

[1] 唐洋. 关于在我国开展生态文明审计的探讨[J]. 财务与会计. 2014（02）.

[2] 徐建芳. 对我国资源环境审计的思考及建议[J]. 中国内部审计. 2013（06）.

环境审计相关问题研究 篇4

(一) 环境审计的定义及种类

环境审计是指由独立的审计机构按照国家的环保法规与相关规范, 对企业能够用会计信息反映的与环境有关的经济活动以及公司有关环境规范方面的政策进行的系统的、客观的、有说服力的评估, 进而使之符合可持续发展要求的审计活动。依据审计对象的不同大体可以将环境审计分为两种模式:第一种是企业环境审计, 一方面是对企业生产活动的技术、工艺对环境污染的危害性和风险性进行定期、全面的评估;另一方面是对企业自身的环境管理制度以及遵守相关环境法律法规程度进行的评估。第二种是政府环境审计, 是指对政府的环境政策和措施的实施效果以及政府履行环境法律职责的表现进行评价、检查和信息公开的活动。

(二) 开展环境审计的必要性和可行性

1. 开展环境审计是实现可持续发展目标的需要

环境审计是衡量环境资本的一个较为重要的手段, 其特别强调对环境资源的保护, 通过对环境的功能价值、环境成本、环境效益、环境污染和治理状况等信息的确认、计量、评估及披露, 提高各部门、各行业的环境保护意识, 在全社会形成环境保护的整体氛围, 以期实现我国的可持续发展目标。

2. 开展环境审计是准确核算国民净产值和企业成本的需要

从宏观角度讲, 长期以来, 一些国家把经济增长放在首位, 在片面追求国民生产总值的同时也造成了灾难性的后果, 若把环境损害值与环保费一并从这些国家同期国民生产总值中减去, 得到的国民净产值就微不足道。从微观角度讲, 由于企业在计量产品成本时, 只计算了“人造成本”, 而对“资源成本”和“环境成本”忽略不计, 以环境的无偿占有为代价虚增利润, 这也不利于今后企业的长期发展。因此, 广泛推行环境审计就需要充分考虑社会生态资源成本, 从而准确核算国民净产值和企业生产成本。这一观念己被世界上许多国家和企业接受, 成为将来发展的必然趋势。

3. 开展环境审计是企业抑制外部不经济恶性膨胀及自身发展的需要

企业是社会经济活动的主体, 不仅不断向社会提供产品和服务, 企业还要不断消耗各种原材料和产品, 同时向周围环境排放废物, 造成企业的外部不经济性后果。企业要获得长远发展, 就要在获得直接经济效益的同时, 努力消除这种外部不经济性。我国目前的市场经济体系尚不完善, 所以企业的外部不经济性主要还是靠政府的力量去解决, 政府则主要通过管制和经济刺激手段, 这些其实就是政府环境政策的具体体现。而这些环境保护政策要想得到很好的贯彻与实施, 都需借助环境审计。

二、我国环境审计的现状和缺陷

(一) 我国环境审计发展的历程

环境审计始于20世纪70年代, 美国和加拿大最初开始环境审计, 80年代环境审计扩展到欧洲, 由于环境审计的有效性, 亚太地区国家也逐渐开始重视环境审计。我国环境审计起步于20世纪80年代, 早在1985年国家审计署与财政部、国家环保局联合组织开展了对太原、兰州、长沙、桂林四城市环境保护补助资金的审计, 但是由于人力、财力所限, 尚未对政府的环境政策和环境绩效进行审计。1998年审计署成立了农业与资源环保审计司, 明确了环境审计职能, 这标志着我国环境审计新阶段的开始。

2003年7月环境审计协调领导小组的成立, 标志着环境审计成为审计署的一项工作, 使环境审计的定位得以明确。2004年, 国家审计署组织开展的对“三河一湖”水污染防治资金审计;2005年, 国家审计署西安特派办审计组对环保投资项目立项的评估与批准手续、排污费的提取与使用、石油开采对环境的影响、污染损害群众利益与补偿等方面进行的审计。并且随着环境审计工作不断深入, 不仅政府环境审计得以顺利推进, 企业内部的环境审计工作也成为社会评价企业社会责任的一个重要方面, 第三方环境审计也在发展循环经济的背景下得以发展。

从总体上看, 经过十几年探索, 我国环境审计工作已经取得了一定成效, 但按照科学发展观的要求和国家生态文明建设的总体战略部署, 我国的环境审计还有相当大的发展空间, 在现实生活中仍存在着一些不足和缺陷。

(二) 我国目前开展环境审计工作存在的缺陷

1. 环境审计主体本身存在的缺陷

环境审计作为审计学的一个新兴分支, 是从企业的社会责任审计中分离出来的。那么从事环境审计的主体最有可能的是传统的审计机构。但是我国目前的审计主体主要有国家审计机关, 内部审计机构与民间审计机构。因为国家审计机关的审计对象只是针对我国环境法律法规、环保资金投入和运行的状况进行的审计。而几乎每一种环境污染的直接原因就是企业的不当行为, 每一种环境污染都会给国家和企业带来重大损失。因此企业是否遵守环境法律法规制度, 企业的生产经营活动是否对环境产生了影响, 产生的影响程度及原因, 这些是国家审计机关都触及不到的, 都需要企业内部的环境审计和第三方审计来进行监督、评价和鉴证。

2. 环境审计相关制度上的缺失

环境审计在我国开展已有20多年了, 但是在理论和实践上取得的进展仍然很有限, 一个重要的原因就是制度层面的缺失。一方面是国家法律法规制度上的缺失, 虽然目前我国已颁布了近20部环境保护和资源保护方面的法律法规, 有近400项环境标准, 基本形成了我国环境保护法律监督体系, 为环境审计提供了一定的参考依据。但是具体到环境审计专业领域, 仍存在着很大的缺口, 我国并没有具体的规定环境审计的法律法规, 如环境会计、环境审计制度等, 也没有系统的有关环境审计的实施标准等政策。另一方面, 目前所有的会计准则在规制环境审计方面也存在着不足。已颁布的审计规范和准则中, 均没有环境审计的具体实施办法和评估标准, 造成环境信息的确认、计量、披露缺乏统一的标准, 环境信息披露产生随意性。

3. 环境审计相关专业人员的缺失

环境审计是一门交叉性的学科, 决定了环境审计工作人员知识的跨越性和复合性。环境审计工作人员不仅要有专门的审计方面的知识, 同时也要精通我国有关环境科学的知识, 还要熟识保护的法律、法规以及相关的社会学方面的知识。目前我国绝大多数审计人员来自会计、审计专业, 其他专业的审计人员很少, 几乎没有来自环境类专业的审计人员。

三、完善我国环境审计制度的建议

(一) 完善环境审计的相关主体

环境保护是我国的基本国策, 我国先后投入了大量的资金用于扶持环境产业的发展, 这些资金主要流向各级环保部门和涉及环境产业的国有大中型企业, 资金流向部门的性质决定了国家审计机关有责任对此进行审计, 以实现权力以及资金的监督。另外, 环境审计包含的项目很多, 除了国家环保资金的流向及使用情况以外, 还有政府环境规划和政策, 各级政府部门、企事业单位执行国家环境政策法律、法规的情况以及国际组织的环境援助、贷款项目等, 只有国家的审计机关才能承担起主导任务。

从国家审计机关自身的定位来看, 我国的各级审计机关作为各级政府的组成部分, 具有一定的行政管辖能力, 不仅可以对审计事项作出评价、出具审计意见书, 且可以对违反国家规定的财政、财务收支做出处理决定, 这就保证了国家审计机关在环境审计方面的权威性。

我国目前的客观现实要求环境审计主体依然是国家审计机关, 但是环境审计的不断发展和完善, 我国在保证国家审计机关主导力量的同时必须大力发展企业内部审计主体和民间第三方审计主体。内部审计机构在环境审计中有其相对的优势, 不仅能及时消除企业环境法律风险, 而且能促进企业进行清洁生产, 增强企业市场竞争。

(二) 完善环境审计相关的法律制度

我国目前尚没有环境审计的专门法规, 很多被用于政府环境审计依据的法规并非为环境审计而制定。这就客观地导致政府环境审计缺乏系统的, 权威的法律制度根据。针对这个问题, 目前的解决办法主要有两种:一是修订原有法规, 在相关环境保护法规中加入审计方面的内容;二是制定专门的环境审计准则。

在修订原有法规时, 一方面要加快环保立法, 填补环保空白。另一方面修改《审计法》, 具体明确各审计机构在环境管理体系中的地位、职责、权利、工作范围和审计方法;修订《审计法实施细则》等环境审计行政法规规章, 明确实施环境审计的具体工作细则、范围、内容、职责分工、评价标准。

完善我国的环境审计法律依据, 目前最紧迫的就是制定专门的环境审计准则, 为我国的环境审计工作进行专门性的规制和指导。首先在不改变现有的审计准则体系的情况下, 以政府环境审计准则的制定为突破口。其次, 没有必要单独制定环境审计准则体系。环境审计准则的制定应该针对环境审计的特殊性来补充目前的审计准则体系。再次, 在环境审计准则的制定中, 可以以专业审计准则和审计指南的方式颁布。另外值得注意的是在环境审计准则的制定过程中, 要借鉴外国先进的经验, 有针对性的进入国际准则的原则和宗旨, 逐渐使我国的环境审计工作于国际接轨。

(三) 加快培养专业化的环境审计工作人员

环境审计人员是环境审计工作的执行者, 其职业判断与专业胜任能力直接影响审计的执行。由于审计的技术性很强, 需要高等数学、数理统计、环境经济学、环境生物学、环境法学、环境管理学、社会学、统计学、工程学等多方面的知识, 因而对政府环境审计人员的专业胜任要求相对更高。因此, 可以选择去高校招收具有各种专业背景的人员, 对这些人员进行审计方面的专业培训。或者号召性的在高校设置一些环境审计方面的课程。在实际的工作岗位中, 计划性的聘请各领域的专家, 成立专家小组, 为审计部门提供业务咨询和指导。在日常的工作中, 各级审计机构要加强审计人员的在职的培训, 把环境科学、政策科学和公共管理作为必修课程。另外, 每次培训后要进行测试, 成绩不合格者暂停其执业资格等, 同时, 可以将培训成绩作为工作人员考核的主要指标之一等。

四、结论

各国环境问题的日益突出, 可持续发展己成为各国经济发展的首选战略, 而环境审计正是在此基础上产生和发展起来的一种适应于21世纪世界经济发展潮流的一种全新的审计模式。因此, 在反思我国环境审计方面的不足和完善时, 有针对性的采取必要的措施予以解决, 使我国的环境审计工作逐步和国家接轨, 并实现我国推行循环经济, 践行低碳经济可持续发展模式。

摘要：开展环境审计是实现可持续发展目标和准确核算国民净产值与企业成本的需要, 也是企业抑制外部经济恶性膨胀及自身发展的需要。我国的环境审计还有相当大的发展空间, 在现实生活中仍存在着一些不足和缺陷, 如环境审计主体本身存在的缺陷, 相关制度和专业人员的缺失等。应从环境审计的相关主体和法律制度方面加以完善, 同时加快专业化环境审计工作人员的培养。

关键词：环境审计,问题研究,措施

参考文献

[1]刘长翠, 焦若静.环境审计的理论前提:可持续发展战略下的受托环保责任[J].企业环保, 2004 (10)

[2]王科.论我国环境保护中的政府管制[D].吉林大学硕士学位论文, 2004

[3]宣杰, 孙凤英.关于环境审计问题的探讨[J].绿色经济, 2009 (7)

我国环境审计方法和应解决的问题 篇5

中国严峻的环境状况和持续的经济发展使环境审计成为必要,本文提出了中国的`环境审计内容和方法,并对我国开展环境审计应解决的若干重要问题进行了探讨,所得结果可供管理部门参考.

作 者：吴忠标 周煜苓 作者单位：吴忠标(浙江大学环境工程系,杭州玉泉,310027)

周煜苓(浙江财政证券公司,浙江杭州,310009)

我国人力资源审计存在问题及对策 篇6

关键词：人力资源审计；应用模式；对策

一、人力资源审计发展历程

随着知识经济的到来，人们逐渐加深了人力资源是企业或组织机构的核心资源这一观点的认识。与此同时，公共部门机构膨胀和人员增加所导致的人力资源相关费用的攀升和受托责任的深化，这使得人力资源审计在国外公共部门和企业组织中开始出现并逐步发展起来(Easteal，1992)。人力资源审计对企业绩效和价值创造的影响和作用也由此得到了全新的诠释。

人力资源审计的早期形式为人事审计。人事审计主要关注对人事政策、程序和实践的分析和评价，其目的是评价企业人事管理的效果。随着程序、制度等作用的下降、管理文化的兴起以及企业对绩效目标的重视，人事管理开始向人力资源管理转变。在人事审计强调人事活动和程序合法合规性的基础上，人力资源审计开始着重审查人力资源活动的经济性、效率性、效果性及其对实现绩效目标的影响。

二、人力资源审计应用模式的比较分析

按照人力资源审计的概念框架所界定的受托责任主体和审计评判标准来划分，现有的人力资源审计大致可以分为合法性审计、制度审计、价值导向审计和绩效审计四种。实践中具体的人力资源审计形式可以看成是基于这几种模式在不同方向上进行的拓展。以下将分别阐释这四种审计应用模式的原理并对其进行分析和比较。

1合法性审计

合法性审计具有较为长久的历史渊源，是人力资源审计的基础。其产生的直接动因在于雇佣关系中的法律风险。因此其关注的焦点是企业是否遵循了相关的劳动法律法规，最终目的在于为企业经营活动创造良好的法律环境，降低和避免因雇佣关系不当而产生法律风险。

2制度审计

制度审计主要关注现行内部控制制度的充分性及其执行程度，试图通过审查人力资源管理内部制度的建立及执行情况，来评价企业人力资源管理活动对企业绩效和价值的影响。典型的制度审计程序为：识别内部控制制度参数和管理目标，检查现行制度，并确定相关控制目标。制度审计的优点在于，它关注制度的设计和整合，有助于促进管理的公平性。

3绩效审计

绩效审计是指通过定量或定性分析，审查和评价企业人力资源管理活动的绩效，并提出改进意见或建议，以促进人力资源管理和企业绩效改善的审计过程。通常采用一种依赖定性分析、将顾客的主观评价与定量分析相结合的顾客满意度审计方法。这种审计方法强调人力资源管理部门对企业其他部门的服务作用，从投入、产出和满足顾客需要等角度评价企业人力资源管理的绩效。其基本理念是，所有人力资源管理活动都能够被理解为投入、产出和顾客三者相互作用的过程，强调顾客对人力资源管理绩效评价的参与。长远来看，绩效审计已成为人力资源审计的发展趋势。

4价值导向审计

价值导向审计的基本指导思想是，人力资源管理是为企业的特定价值目标服务的，通过将人力资源管理的期望结果与实际情况进行比较，可以得出企业人力资源管理的薄弱环节，从而有针对性地制定改进计划。这种审计没有全面考虑企业人力资源管理的程序及其内容，在促进企业人力资源管理的改善上缺乏系统性。另外，人力资源管理在现代企业中的作用是多样化的，从中选取特定的价值目标需要一定的理论作为支撑，而这种审计在确定价值目标时往往以企业的实际需要为依据，在理论论证方面显得不充分，没有形成系统的理论分析框架，因此很难具有较大的推广价值。

三、现阶段我国人力资源审计面临的障碍

1对人力资源审计的战略地位缺乏足够的认识

我国人口众多，长期以来一直视为一种负担，从宏观来说，人力资源是一个国家特别是我们这样的人口大国的重要战略资源，而我国对人力资源的规划和利用还不够充分，与人力资源相关的法规、政策设计或执行不力，造成了人才的大量流失和严重浪费。从微观人力资源审计来说，现在大多数的管理者已经认识到人力资源管理对组织战略执行有着至关重要的影响，但是由于人力资源管理只能通过管理政策和策略间接作用于组织目标的实现，对组织绩效的贡献难以度量，管理者对人力资源管理更侧重的是如何控制成本，而非能否真正实现人力资源管理的价值创造。这种结果导致管理者关注的是人力资源管理的成本，而非效率、效果对人力资源审计也就不能给予足够的重视。

2审计证据的可靠性难以保证

审计证据是审计人员作出评价的依据，所以务必保证审计证据的充分性、可靠性、适当性。人力资源审计搜集审计证据的方法比较单一，通常以调查问卷为主，通过调查取证获取有关组织的人力资源管理方式，制定的程序，采取的政策，以及从雇员的招募、测试、甄选、配置，新雇员的上岗引导与培训、管理人员的开发，工作绩效评价、工资报酬、福利、雇员的安全与健康等信息，然后对这些信息进行分析评价。这些数据的渠道大多来自于人力资源管理部门，如人员招募、人事档案建立与保管、组织培训等活动都是由人力资源管理部门完成，缺乏来自第三者的证据支持。

3审计评价缺乏科学的指标和尺度

人力资源审计主要是对企业人力资本配置和投资情况，以及企业人力资源使用效益进行客观公正的评价，可以用货币量化的并不多，非财务信息在人力资源审计中占很大比例。人力资源与物质资源不同，人力资源的确认和评估要以知识为基础，比物质资源的确认和评估复杂；人力资源的载体是人，它要受社会环境和内部环境因素的影响，而且不同类别的人才估价模式又有所区别，所以很难规定一个统一的标准，而存在标准的不确定性，就难以实现人力资源审计的规范化，难以明确审计人的责任与风险，审计的发展势必受到影响。

四、进一步发展完善人力资源审计的对策

1确立以合法性审计为基础、以绩效审计为核心的人力资源审计模式

在我国，公共部门人力资源审计并没有受到理论界的足够重视，这不能不说是我国审计发展的一个缺憾。国内理论界有一种观点认为，人力资源会计报表是人力资源审计的基础，然而，人力资源审计是否应当以这种会计计量为依据是值得商榷的。2003年加拿大和英国进行的一项调查显示，人力资本计量信息报告的关键在于，向高层管理人员提供有关人力资本运用经济性和效率性，以及人力资源管理对企业战略支持的信息。因此，人力资源审计应当强调人力资源管理对企业管理和企业绩效改善所起的作用，而不是提供人力资本价值方面的信息。开展以合法性审计为基础、以绩效审计为核心的人力资源审计，应当是一种符合我国企业和政府部门客观需要的发展方向，也是我国发展政府绩效审计和促进企业管理水平提高的客观要求。

那么，要实现人力资源绩效审计，就必须有适当的指标体

系。人力资源绩效指标的开发应当在企业、人力资源管理部门和员工三个层面上进行，科学的绩效指标要求我们根据不同的人力资源顾客和不同的评价层次，确立不同的绩效指标内容。指标开发的方法既有基于传统投入产出模型的规范分析，也有实证检验。Brown(1999)认为，通常用来评价企业人力资源绩效的指标(如离职率、受教育水平、培训参与率、计划目标完成度等)实际上并不能测度人力资源管理的价值和绩效。Brown提出了一个包括工作年限、职位水平、绩效等级和所负责的任务或职位的数量及种类四项内容的人力资本简单计量指数模型，并在此基础上建立了复杂模型。

2制定适当的人力资源审计指标

人力资源管理的战略依存理论认为，人力资源管理部门的扩张及其活动领域的拓展，在一定程度上是对企业外部环境变化的结构性回应(Jacoby，1983；Kochan；Cappelli，1984)。人力资源管理环境的开放性特征，决定了人力资源审计指标的多样性。不同的人力资源顾客对人力资源管理有不同的期望，因此要求的标准也不同。从影响因素来分析，企业人力资源绩效审计并不存在硬性指标。因此，人力资源审计指标具有开放性、多维性、可塑性等特征。从内容看，审计指标可以是国家法律法规规定的要求，可以是计划目标、历史或先进的绩效基准，也可以是人力资源顾客(利益相关者)的主观期望。在实际中，审计指标应当根据具体的审计目的和内容来确定，审计人员可以通过与被审计单位协商来确定或寻求双方都能接受的指标体系。

3完善创新人力资源审计制度

要实现我国人力资源审计的重心从报表审计向绩效审计的转变，就必须进行有效的制度安排，以确保以绩效为核心的人力资源审计能够顺畅运作。

首先，从外部环境上讲，国家应通过一定的政策和制度安排来树立正确的人力资源价值观和理念，如颁布人力资源管理实践操作指南，为人力资源的计划、招募、培训、绩效管理等实务制定原则，促进人力资源管理水平和绩效的提高。

其次，人力资源审计制度应当能够从审计授权、项目运作控制以及审计后续执行三个阶段上确保人力资源审计的顺利实施。传统财务绩效审计在项目控制上已建立了一套完善的制度，这些制度应当成为建立人力资源审计项目控制制度的基础。

浅议营造和谐的审计环境问题 篇7

关键词：和谐,审计环境,被审计单位

经过近年来的建设和发展, 国家审计在国家政治经济生活中的地位和在社会公众中的影响力得到了前所未有的提升, 国家审计正处在良好的发展时期。国家审计人应抓住机遇, 迎接挑战, 推动国家审计的发展更上一层楼。笔者认为, 国家审计要想获得更广阔的生存空间和取得更大的发展, 必须营造一个和谐的审计环境。

一、和谐的审计环境是国家审计发展的重要基础

所谓审计环境是指影响国家审计生存和发展的因素集合体。按照因素的起源分为外部环境和内部环境。外部环境是不以国家审计人的意志为转移的因素集合, 包括但不限于国家的政治体制、经济体制以及社会体制的发展和变迁对国家审计发展的影响;内部环境是指国家审计人能够凭借自身的意志而形成的因素集合, 包括但不限于国家审计的价值理念、国家审计的责任观、国家审计的职能定位、国家审计的行为准则等因素对国家审计发展的影响。当外部环境与内部环境相互作用, 彼此求同存异便形成国家审计发展的和谐环境。

(一) 和谐的审计环境有利于稳固国家审计在国家政治经济体制中的地位

一方面, 随着国家政治生活民主化程度的加强和经济体制改革进程的深化与加快, 对国家审计的需求逐渐强盛;另一方面, 国家审计也随着审计需求的变化, 不断的改善和调整审计的作用点。当二者在相互影响和相互融合中寻求到一个结合的最佳点, 呈现和谐的状态时, 国家审计的发展便获得了新的飞跃。社会对国家审计的依赖程度越来越高, 国家审计在国家和社会中的政治经济不可或缺的地位日益巩固。

(二) 和谐的审计环境有利于国家审计更好的发挥作用

从近些年国家审计发展而言, 虽然辉煌无限, 但我们也应该看到国家审计深入发展所面临的尴尬:一方面审计需求和影响力加大;另一方面在实施审计的过程中, 会遇到被审计单位的显性或隐性的不配合, 审计结果得不到很好的落实, 甚至还有审计人员被打击报复的现象等。从社会学和管理学的角度解释现象的原因, 在于国家审计发展缺乏一个和谐的内外部环境。作为一个组织, 国家审计不可能不依赖于其他组织而独自发展, 国家审计的组织定位和职能只有获得其他组织的认同, 被审计单位主动与国家审计配合, 主动寻求国家审计的帮助, 彼此间相互依存, 国家审计才能实现其既定的目标。而离开了和谐的审计环境, 国家审计便成为无源之水, 无水之鱼, 难以具有旺盛的生命力。

二、营造和谐审计环境的理论路径依赖

和谐的审计环境主要表现为:一是国家审计在国家政治经济制度的框架安排中具有重要的地位、独特的职能和作用;二是国家审计的职能得到其他社会组织的认同, 并与其他的组织或个人形成良好的相互依赖关系。依唯物角度而言, 外部环境对于国家审计的发展属于不可抗力因素, 决定国家审计发展的根本是内部环境, 国家审计只有根据外因的变化, 适时调整和改善内因结构, 才能营造一个和谐的审计环境。因此, 应当重新审视国家审计的职能定位、价值理念、责任本原以及行为方式和准则等。

(一) 正确界定国家审计的职能范围和审计类别

和谐审计环境的一个重要特征是国家审计在国家和社会的体制中占有重要的位置, 具有自己的职能定位, 不与其他组织混同, 可谓“君子和而不同”。“和”的前提是承认相互间的差异, 在差异中进行结构因素的调整, 从而实现整体的“和”。因此, 正确界定国家审计的职能范围和审计类别是和谐审计环境形成的基础。

(二) 确定合理的国家审计目标

审计目标是实施国家审计的动因, 决定着国家审计行为方式的选择, 而行为方式的选择直接影响国家审计同被审计单位之间的关系, 体现着国家审计环境是否和谐。

1. 财务收支审计的基本目标就是通过审查会计资料

及其相关文件的真实性和合法性, 发现和揭露被审计单位经济活动中存在的问题, 并对被审计单位的财政财务收支状况的真实合法与否提出审计意见。

2. 绩效审计的目标。

绩效审计一是对一些具体的公共项目或公共部门经济活动的有效性进行审计;二是在宏观层面上开展政策评估、政府职能评价等活动, 发挥其在国家治理中的独特作用, 其基本目标是促进社会资源的配置在最大限度内实现优化, 实现社会运行的公平、公正和效率, 造福于民众。

(三) 树立促进发展的建设性国家审计价值理念

促进发展的建设性价值理念意味着:通过审计促使政府能够合理利用有限的资源, 提高政府的经济责任感;通过审计尽可能减少和避免问题的出现, 防患于未然;通过审计提高政府行为的透明度, 取信于民。由此可以实现:

1. 能够改善和处理好国家审计与被审计单位的关系。

任何一个组织的发展都希望避免风险, 防患未然, 如果我们从积极建议的角度去审视被审计单位的行为, 将显现被审计单位主动与我们沟通的效应, 既张扬了国家审计的独特作用, 又有效拓展国家审计发展的空间。

2. 改变和改善国家审计人员的思维路径。

以建设性审计理念引领审计工作, 能够促进审计人员从宏观和全局的角度去考虑问题, 从而提出有效的政策性建议, 提升国家审计结果质量, 充分实现国家审计职能。

三、营造和谐国家审计环境的实践路径

(一) 建立科学的评价和预测系统

国家审计要想获得其他社会组织的认同、依赖和信任, 必须做到对审计目标的判断和鉴别立场的公正性, 结果的科学性和权威性。而如何实现审计结果的公正、公平、科学和权威, 充分利用科学领域的先进技术和方法十分必要。

审计机关可以利用自身独特的地位和技术优势, 开展审计评价和预测工作, 并建立相应的科学评价和预测体系。评价和预测系统是审计的技术工具, 其建立是基于审计数据或审计事实获得的基础上, 运用一定的科学和技术方法, 建立起相关的数理分析模型 (如同将统计、经济、数学方法有机结合的计量经济) , 并利用这种模型对审计所获得的资料进行实证分析。一是通过数据和资料的导入, 得出尚未知晓的分析结果;二是通过数据和资料的导入, 印证所作出结论的正确性。

(二) 改善与被审计单位的沟通方式和内容

审计行为结束, 通常需要和被审计单位沟通, 就审计报告内容征求意见, 而沟通的方式和内容如何, 将直接决定和影响被审计单位对国家审计行为的认可程度, 直接决定和影响国家审计作用的发挥。因此, 改革和完善与被审计单位的沟通方式和内容至关重要。笔者认为:

1. 改进对与被审计单位沟通目的的认识。

不可否认, 在审计人员的潜意识中, 沟通是为了规避审计风险, 而在此指导下, 充分说明情况就成为主要内容。一方面审计人员尽可能详细向被审计单位通报审计以后发现的问题;另一方面被审计单位对所提出的问题或认可或辩解。在这种说明式的沟通中, 国家审计促进发展的理念难以得到有效的贯彻, 被审计单位所存在的问题也难以得到切实解决和改正。

2. 针对不同单位, 不同层面的问题, 采取不同的沟通方式和内容。

对于政府部门牵涉到宏观层面的问题, 我们应该呈递专题研究报告。这种研究报告不但是对问题的描述和基本的建议, 而是通过我们所具有的分析数据, 从理论上深刻分析和阐释是什么, 为什么, 应该怎样做, 真正发挥国家审计在宏观调控方面的作用。对于被审计单位微观层面的问题, 我们应该出具管理建议报告, 从经营管理的角度, 建议被审计单位如何健全和加强内部控制, 规避经营风险等。

3. 建立与被审计单位的定期联系制度。

除去每年审计结束后审计报告的反馈沟通, 我们应该与被审计单位建立定期的联系制度, 适时与被审计单位进行沟通和交流, 适时了解被审计单位的情况。一方面加深与被审计单位的情感交流, 另一方面能够及时的发现问题, 提出建议, 避免损失, 也为再次审计的实施作好充分的铺垫。

(三) 培养和强化审计职业思维

国家审计是一种专家行为, 具有自己的职业化模式。因此, 培养和提倡审计职业思维对于国家审计的发展具有重要的作用。如果审计思维只停留在行政性的惯性思维, 僵化而缺乏创新, 将严重制约国家审计职能的深化, 影响到和谐审计环境的营造。

审计职业思维是审计人员在实施审计过程中所形成的审计职业特有的逻辑推理去观察、认识和判断客观事物的模式结构。其分为基本职业思维和创新职业思维。基本职业思维表现为审计的真实性、合法性、公正性、效率性, 创新职业思维是在基本职业思维的基础上具有审计职业特质的人员的思维结构, 表现为多维性、侧向性和逆向性等。我们应当提倡审计创新职业思维。

(四) 建立一定的协调机构

关于环境绩效审计若干问题的研究 篇8

一、环境绩效审计的研究现状

1、国外环境绩效审计的发展现状

环境绩效审计于20世纪70年代在美国及加拿大出现,20世纪80年代后扩展到欧洲乃至世界各国。20世纪90年代初,国际标准化组织成立了“环境管理技术委员会”, 制定了ISO14000标准。加拿大环境审计师协会(CEAA)和加拿大标准协会(CSA)撰写了《环境审计的原理和实践》 一书。1995年,最高审计机关国际组织第十五届大会———开罗会议,制定了有关环境审计定义的框架。1999年,世界审计组织环境审计工作小组制定了《有关环境效益审计指南》,至此,环境绩效审计开始走向规范化道路。2001年,最高审计机关国际组织所属的环境审计工作小组向各成员国印发了《从环境视角进行审计活动的指南》,重点阐述了环境绩效审计的内容。

2、国内环境绩效审计的发展现状

我国的环境绩效审计理论研究上的一个里程碑,是20世纪90年代初期葛家澍教授在《会计研究》(1992年第5期)上发表的《九十年代西方会计理论的一个新思潮———绿色会计理论》一文,该论文在我国会计理论界引起了强烈反响。关于环境绩效审计的含义,杨智慧(2009)认为环境绩效审计是由国家审计机关、内部审计机构、民间审计机构实施的,对被审计单位及审计项目的履行情况进行事前、事中、事后的全程跟踪及综合分析,并按一定的评价标准评定其环境管理责任的现状和潜力,提出环境绩效管理的建议,促进其改善环境管理、提高环境管理绩效的一种审计控制活动。明确环境绩效审计的内容是开展环境绩效审计工作的前提,基于最高审计机关国际组织所属的环境审计工作小组(WGEA)对环境绩效审计内容的倡导和我国目前开展的一些环境绩效审计业务,马秀萍(2010)、王素梅(2014)等认为:环境绩效审计的内容除了应围绕绩效审计的三要素,即经济性、效率性和效果性以外,还应加上环境性这个因素。综合以上四个要素,我们认为环境绩效审计的内容主要包括:第一,对被审计单位环境政策的执行情况的审计;第二,对被审计单位的环境项目效益进行的审计;第三,对被审计单位其他项目的环境影响进行审计;第四,对被审计单位环境管理系统的审计。因此,环境绩效审计是审计主体依法对政府和企事业单位的环境管理系统以及在经济活动中产生的环境问题和环境责任,以经济性、效率性、效果性、环境性为标准,进行监督、评价和鉴证,以实现对责任主体受托责任履行过程控制的一种管理活动。

在实务研究方面,审计署自20世纪80年代初就开始了环境资源审计的探索,主要围绕各类环保资金和项目展开;1998年,审计署设立了农业与资源环保审计司,标志着我国资源环境审计新阶段的开始;审计署在《2003至2007年五年审计工作发展规划》中明确提出要积极地尝试开展环境审计,并把效益审计作为未来的重大任务之一,这是我国环境审计同世界接轨的充分体现;在《审计署2008至2012年审计工作发展规划》中,将资源环境审计列为六大审计类型之一。总的来说,理论研究、实务开展上皆有发展,但是距离国外的研究及发展模式还有一定差距。

二、我国企业开展环境绩效审计面临的问题

1、环境绩效审计缺乏理论指导,企业环境管理系统尚不完善

这是我国开展环境绩效审计所面临的一个重大不利条件。环境绩效审计具有综合性强、层次高、审计方法复杂多样等特点,加之我国对于绩效审计的开展尚处于试点阶段,缺乏权威的理论研究成果,没有统一的规范,而国外也没有一个可以直接借鉴的模式,因此,在实践中只能逐步摸索前进,审计风险比较大。

2、环境会计研究的不完善制约着环境绩效审计的发展

企业进行环境绩效审计需要搜集充分的环境效益与成本等方面的会计数据资料。由于我国对环境会计的研究刚刚起步,环境资产、环境负债、环境成本等内容还在讨论之中,缺乏确认和计量环境效益与环境成本的标准。大部分企业环境会计的确认、计量混乱,对公布环境会计资料持消极态度,很少进行定量分析。企业自身的经济效益与环境效益之间难以有效平衡,这给环境绩效审计的深入开展带来了困难。

3、审计技术方法不足,缺乏一定的评价标准

环境会计是一系列学科的综合,因此环境绩效审计工作的开展要求审计人员懂得各类学科知识,技术综合性较强。而且环境绩效审计比较复杂,不确定性和风险因素很多。目前环境绩效审计多采用环境成本效益分析方法,但是对环境成本和环境效益的评价指标和计量方法仍没有统一标准。这是我国开展环境绩效审计亟待解决的一个问题。

4、企业环保意识不强,对环境绩效审计的作用认识不足

企业没有形成强烈的环保意识,对开展环境绩效审计的认识不足是我国开展环境绩效审计的不利条件。我国环境管理观念引入较晚,环境审计的开展也比较迟缓,目前尚未建立统一具体的环境审计准则。人们一般认为,只要按照相关规范增加投入就能有效地改善环境,而对于环境绩效审计工作的开展则认为没有必要。

5、审计人员素质有待提高

企业开展环境绩效审计需要运用一些相关领域的专业知识,但在审计人员中精通财务会计知识的占了大多数,现有审计人员的知识能力结构不利于分析评价环境绩效,也限制了环境绩效审计的发展。

三、我国企业开展环境绩效审计的若干对策

1、借鉴国外经验,建立完善的环境绩效审计理论体系

要借鉴国外的相关经验,就必须要领会其实质,并结合我国实际情况和环境绩效审计的具体内容,才能达到为我所用的目的。国外的环境绩效审计和我国相比动因不同。国外的环境绩效审计起源于企业内部动力,而我国环境绩效审计起源于外部压力。二者的出发点和目的不同, 会导致其内容的不同,因此,在借鉴国外的经验时,要与我国的实际情况相结合。

2、制定和实施环境会计准则,为其提供必要的前提条件

从我国的实际情况来看,要设计并建立一套符合企业实际情况的环境会计核算体系并非易事。因此,必须积极开展环境会计的国际交流与合作,充分学习和借鉴国外已有的研究成果,力求解决诸如确认、计量等基本理论问题, 把经济活动中的环境成本、环境负债和环境效益,通过会计特有的方法加以确认、计量、披露,建立核算体系,并制定统一的环境会计报告准则,为环境绩效审计的开展提供充分的信息。

3、加强审计技术方法的研究

我国应该加快环境审计准则的研究和制定,为环境审计的开展提供依据以及评价标准。可以参照国际标准化组织ISO14000的做法,制定我国企业统一的环境管理标准和环境审计指南。同时,根据我国国情制定评价指标体系指南,以利于环境绩效审计的进行。还应完善环境管理系统,使其同内部环境绩效审计相互促进、共同发展。

4、增强公众环境绩效审计的意识,加强立法执法力度

当前,重要的是要培养社会公众的环保意识,为环境绩效审计做好舆论准备,通过多种形式来加强环境绩效审计宣传。也要转变政府、企业的思维模式,让他们树立环境绩效审计的观念,充分认识到应改变当前审计工作以财务审计为主的状况。同时,应加强立法执法力度,国家立法机关和政府职能部门必须在现有环境法规的基础上制订更为具体和具有操作性的环境信息披露实施细则。努力营造企业参与环保的良好氛围,帮助企业降低污染治理成本。

5、培养高素质的内部环境审计人员

首先,企业应提倡在进行内部环境审计时聘请外部专家协助工作;其次,企业应加强内部审计人员的培训,逐步提高其素质。具体可以从以下几方面入手:第一,在财经院校的课程设置上,增加相关学科课程,使学生的知识架构更为合理,为其将来走上工作岗位积累必要知识,也可以为企业储备环境绩效审计方面的人才;第二,为内部审计人员提供培训,补充更新环境会计和环境审计知识,也可以加强内部审计人员之间的交流与合作,使审计人员能够满足企业开展环境绩效审计的要求。

摘要：自20世纪90年代以来,环境问题已经逐渐超越国界成为一个全球性的问题,世界各国对于与环境相关的财务问题,尤其是环境会计和环境审计越来越重视,而环境绩效审计是环境审计的重要方面和发展趋势。为此,本文对环境绩效审计的定义和研究内容进行了简要的总结和评价,并对环境绩效审计研究存在的问题提出了相应的对策。

关键词：环境绩效审计,环境审计,环境保护

参考文献

[1]王素梅:环境绩效审计的发展研究:基于国家治理的视角[J].中国行政管理,2014(11).

[2]朱珠、钟飚:企业环境绩效审计指标的研究[J].中国人口·资源与环境,2013(S2).

[3]冯品:我国环境绩效审计研究现状综述与展望[J].财会通讯,2012(36).

[4]汤孟飞:环境绩效审计应用方法研究[J].财会研究,2011(7).

[5]马秀萍:开展环境绩效审计,促进可持续发展[J].环境保护,2010(8).

[6]丁艳秀:企业开展环境绩效审计面临的问题及对策[J].商业会计,2009(6).

[7]杨智慧:关于环境绩效审计定位问题的探讨[J].会计之友,2009(11).

资源环境审计问题 篇9

传统的审计方式大多采取事后审计的方式,侧重于事后监督,优点是审计周期相对较短,审计风险相对较小;缺点是“查错有余、免疫不足”,不能很好发挥审计的免疫功能,尤其是对建设项目等固定资产投资审计,即使发现问题很多情况下也很难责令改正。

跟踪审计,则强调“关口前移”,侧重于在被审计项目实施过程中介入调查,及时查漏补缺、整改发现的问题,但也存在缺点:对于某些具有长期影响且这种影响短期内很难体现出来的项目缺乏长期评价,也就意味着对这类项目跟踪审计的结论在一定程度上具有局限性。例如,在环境审计中,被审计项目的环境影响可能是长期影响,其影响效果可能需要经过数年才能显现,而跟踪审计在被审计项目结束后亦随之结束,不能对这种长期影响给予评价,从而其结论具有一定的局限性,降低了其免疫功能。

在环境审计过程中,尤其是重大项目的环境审计中,作为对环境绩效的合理评价,对项目结束以后进行适时的后续审计应是一个完整的审计评价的应有之义。这就需要在事先充分论证的基础上,在项目结束以后合理的时间点上,返回重新对项目的环境影响进行补充审计,看相关环保政策的贯彻落实情况是否合法、相关政策的制定是否合理等,并在此基础上健全和完善相关政策法规;以便为今后提供理论借鉴和数据支持。这种审计方式就是“全过程审计”。

二、全过程审计的概念、模式和理论基础

(一)全过程审计的概念

目前,理论界一般认为“全过程审计”就是“跟踪审计”的另一种表述方式,笔者认为两者有明显的区别:跟踪审计只关注被审计项目的当前情况,随着被审计项目的结束而结束,不关注被审计项目的后续影响。而全过程审计不仅关注项目存续期的情况还关注项目长期的影响,并在项目结束后适当时间点上返回重新审计项目表现出来的影响,并给与评价。

以环境审计为例:由于项目对环境的影响不是随着项目的结束而完全体现,一般的情况是在随后几年逐渐显现,因此只有在项目对环境的影响完全显现时再对其进行后续审计才能真正达到审计评价的目的。跟踪审计随着环境项目的结束而结束,而项目对环境的影响并未完全表现出来,而是在很大程度上要在随后的数年里陆续表现出来,跟踪审计对此不作评价。全过程审计要求对此给予评价,但不是实时跟踪而是在合适的时间点上返回对项目的环境影响进行补充审计。同时,全过程审计又不同于国外的跟踪审计,国外的跟踪审计更多的仅是侧重于后续审计。此处所说的全过程审计更像是国内的跟踪审计和国外的后续审计的有机结合。

因此,笔者对补充审计和全过程审计做如下定义:

命题1:补充审计是在事先充分论证的基础上,在被审计项目结束以后的合理时间点上对被审计项目表现出来的长期影响进行补充性质的审计,从而对前阶段审计项目进行补充和完善,使之结论更具可靠性。

命题2:全过程审计不以被审计项目结束作为审计的结束,不仅仅对项目存续期相关对象进行审计,同时对被审计项目结束以后的长期影响进行关注,并在事前充分论证的基础上在合适的时间点上进行补充审计。

(二)全过程审计的模式

由图1可知,传统审计只是在项目结束以后介入,跟踪审计是对审计项目存续期内的审计,而全过程审计不仅要求对审计项目存续期内的审计,还要对项目(本文以环境审计为例)未来对环境显现出来的影响在适当的时间点上进行补充审计,看相关环保政策的贯彻落实情况是否合法、相关政策的制定是否合理等,并在此基础上健全和完善相关政策法规,以便为今后提供理论借鉴和数据支持。三种不同的审计模式介入时间如表1所示。

(三)全过程审计的理论依据

1. 理论基础和产生的条件

全过程审计的理论基础和产生的条件是受托经济责任理论和信息不对称性。学术界目前公认的审计理论依据是“受托经济责任理论”。全过程审计作为审计的一种方式也遵循这一理论依据。但同时,全过程审计理论基础和产生的条件还包括信息不对称性。在环境项目等具有长期影响的项目审计中,由于项目对环境的影响需要一段时间甚至很长时间才能表现出来,所以传统审计方式和跟踪审计方式不能很好的对其影响进行中肯的评价,信息不对称性表现的尤为突出:项目对环境的影响只有环境当中的人才有所察觉,但也多是感性认识,缺乏理论和数据支持。环境以外的人,包括项目建设方、审计人员、社会和国家对此缺乏详细的了解。不考虑环境审计项目的特殊性——项目对环境的影响是一个长期的渐进的过程,得出的审计结论和对项目的环境影响评价是片面的和不科学的。因此,需要在前期对项目充分论证的基础上在项目结束后合适的时间点上对项目的环境影响进行补充审计,充实和完善审计结论,使之更加科学可靠,并同时根据结论对相关法律法规进行评估。

2. 全过程审计的审计逻辑

全过程审计的审计逻辑是通过在项目存续过程中适时介入进行跟踪审计,项目结束以后在事先充分论证的基础上选择合适的时间点对项目的长期影响进行补充审计,从而监控责任的履行过程,保障责任结果的合法性和效益性。

3. 全过程审计与其他审计方式的差异比较

传统审计方法、跟踪审计、全过程审计的差异对比见表2。

三、全过程审计在环境审计中的应用

(一)当前环境审计的现状和问题

随着国家和社会对环境问题的日益重视,审计机关的环境审计被提上日程,并逐渐成为审计工作的一个重要组成部分。目前,环境审计的审计对象正在从过去的围绕环保专项资金审计、从环境角度出发开展投资审计、企业审计等向换进绩效审计转变。

目前,我国环境审计存在问题有:环境审计项目内容较单调、范围较窄,由于很少关注被审计项目对环境的长期影响,因而结论不够科学严谨。其原因之一就是环境项目的特殊性决定了其影响是长期的,经过一段时间甚至是数年才能显现,而现有的审计方式是随项目建设的结束而结束,仅评估项目的当前影响和可预测的影响,没有关注其长期影响,也就不能对其作出合理的评价。由于大多审计机关任务繁重、人员紧张,不可能对一个项目的长期影响实时跟踪,因此本文重构“全过程审计”的概念,提出“补充审计”的概念,旨在最大限度的少增加工作量的前提下,为环境审计提供一种新的审计方式,希望能在一定程度上解决环境审计中对长期影响缺乏评价的弊端。

(二)全过程审计方式下,环境审计的目标和内容

环境审计以资金审计为主线,以环保政策执行情况审计和评价环保资金与政策的效益性审计为两翼已经成为理论界和实务界公认的发展方向。笔者认为,全过程审计方式下,环境审计的目标和内容应该定位于以下四个方面:第一,以涉及环境保护的项目中环保资金和生态建设资金投入、管理、使用;环保专项资金基金和生态建设专项资金基金的管理、使用、收益为主线,立足于财务收支和资金变动进行审计;第二,评价环保资金使用的合理性和效益性,对项目的环境保护情况、方式和程度进行评估;第三,重视环保政策执行情况的检查,关注项目是否认真贯彻落实有关的环保法律法规;第四,通过全过程审计,评估项目对环境的长期影响,对相关环保政策的合理性和科学性进行评价,为政策的健全和完善提供意见和建议。立足于上述四个目标,全过程审计通过引入“补充审计”,实现对环境长期影响的评价,完善现有的审计模式。

1. 对环保资金和基金的管理、使用、收益进行审计。

不同的环保项目资金的投入和使用各不相同,其审计内容也不相同。例如,液体污染涉及废水排污费、污水处理费、环保事业经费以及国家拨付的污水专项治理资金等等;空气污染涉及气体排污费、国家拨付的空气专项治理资金、碳排放税费等。污染物不同,排放标准不同,收费标准也不同。对于涉及环保的建设项目,其环保专项资金亦在审计范围之内。另外,国家国债、金融机构环保信贷、国际组织援助贷款等也是环保资金审计的重点。

2. 对资金使用的效益情况进行审计并作出评价。

环保资金在使用过程中一般有以下几种情况:第一,为保持环境原有状态不被破坏而投入的资金,这部分资金由于项目不同而差异很大,并且可能会使类似投资项目投资金悬殊很大。例如,青藏铁路建设中用于保持生态原貌解决冻土问题、野生动植物保护问题等资金。这部分资金使得整个项目的投资额上升,但又不具有可比性——同样是铁路建设,其他低海拔地区就不存在冻土问题,也就不需要冻土治理资金。第二,用于改善环境的资金。在环境恶劣的地区开展的项目,为了保证项目的正常开展,可能会有部分资金用于改善环境。例如,在新疆沙漠多风地区修建铁路,需要在铁路两旁种植防护林等改善环境的配套设施,这部分资金是为了项目的正常实施而投入的改善环境用途的资金,也不具有可比性。由于不同项目之间的环保资金不具有可比性,因此,审计过程中必须单独评估资金使用的效益性和合理性。

3. 对贯彻执行相关法律法规情况进行审计并作出评价。

对被审计单位执行相关环保政策的情况进行审计,不仅需要对是否贯彻执行相关政策进行审计并作出评价,还要就执行政策的绩效进行评价。全过程审计模式下,在事先科学论证的基础上确定项目长期影响的规律,确定合适的时间点,并在该时间点上对项目进行补充审计,从而完善对项目长期影响的评估。即原审计过程对项目的存续影响进行审计,对项目的长期影响进行保留,在合适的时间点上进行补充审计,对项目的长期影响进行评估。根据最终的审计结果对项目是否严格遵循相关法规以及执行的相关政策的绩效给出科学的结论。

4. 对相关法律法规进行完善。

根据全过程审计的最终审计结论,对相关法律法规的科学性和合理性进行评估,对不合理的地方进行修改完善。

通过上述审计过程,得出的审计结论更具科学性,同时,由于对相关政策进行评估和完善,消除了由于政策不合理带来的对环境的负面影响,增强了其他环保项目执行政策的科学性,发挥了审计的免疫功能。

(三)全过程审计在环境项目中的应用过程。

全过程审计本质上是在项目结束以后的某合适的时间点上,对项目对环境的长期影响进行补充审计,以便使审计结论更加科学可靠。全过程审计在环境项目中的应用过程如图2所示。

四、结论

由上述分析可知,以补充审计为标志的全过程审计可以解决对项目长期影响进行评价的问题,因而更能发挥审计的免疫功能。但全过程审计也存在可以改进之处:

1.如表1所示,正是由于全过程审计的结论更加科学可靠,全过程审计需要的人力和时间都相对较长,增加了审计负担,如何在保证审计结论更加科学可靠的同时降低审计人员的工作量和项目的时间跨度是可以进一步研究的问题。笔者提出,全过程审计的补充审计不是对被审计对象的实时跟踪,而是在合适的时间点上的返回补充审计,在一定程度上减少了审计负担。

资源环境审计问题 篇10

伴随着经济的高速发展, 发展污染密集型产业导致生态环境惨遭破坏进而威胁人类生产生活的例子比比皆是, 松花江严重污染、紫金矿业严重污染、多地血铅超标事件等, 严重影响了人们的生产生活, 但这只是我国环境污染的冰山一角, 所以企业作为环境的污染者和破坏者必须进行反思并采取适当的措施。

环境问题的频发、环境会计的深入与环境审计的提出, 加快了对内部环境审计的研究进程。企业内部环境审计是由企业内部审计机构和人员依据国家环境法律法规、环境标准和政策, 对企业环境活动及其环境财务信息的合法性、公允性和效益性进行监督和评价的活动, 以最终实现企业的可持续发展目标。笔者试图以内部审计为立足点, 从环境问题识别、环境问题评估、环境问题应对三个方面剖析内部环境审计, 试图探索企业内部环境审计的执行和实施的方法, 旨在推动内部环境审计的有效落实。

二、内部环境审计中环境问题的识别方法

企业内部环境审计是由企业内部审计机构和人员对企业环境活动及其环境财务信息进行监督和评价的活动。在内部环境审计中对环境问题的识别可以从企业环境活动和环境财务信息两方面进行判断。企业应加强对其环境活动的控制, 企业的内部审计机构也应加强对企业环境活动导致环境问题的识别, 内部审计机构可以从以下渠道获取企业环境活动带来的不良影响, 便于对企业环境问题进行评估和应对。

第一, 利用网络信息获取企业环境问题。近几年, 许多环境污染都在网络上被曝光, 进而引起企业、有关部门和社会的关注。网络信息是企业内部审计机构及人员识别企业环境活动不良影响的一个重要渠道。第二, 走访调查。由于环境问题具有区域性, 在识别企业环境活动不良影响时, 走访调查企业所在地附近区域可以了解企业对当地居民生产生活的影响。第三, 观察。由于环境问题表现形式不同, 对于可见的环境问题, 内部审计人员应运用观察法了解企业对企业及周边环境的影响。第四, 检查。国家环境法律法规、环境标准和政策对不同类型的企业设置和运营均有所要求, 企业内部审计机构或人员应检查企业是否制定相关实施细则、文件资料用于维护和执行国家环境法律法规、环境标准和政策。当然要从企业环境财务信息方面获取企业环境问题的信息还非常困难。原因在于:推行环境会计的广度和深度还十分狭隘, 企业无法明确在环境方面花费的资金与产生的效益之间的联系, 也无法评估企业的环境绩效以及企业的环境活动对财务成果的影响, 导致我国中小企业、甚至一大部分大型企业的环境财务信息的缺失, 使得从企业环境财务信息方面对环境问题进行识别几乎不能实施。如林惠忠 (2005) 认为, 我国公布环境报告的企业寥寥无几, 数量上根本无法与发达国家相比;在公布的为数不多的环境资料里, 不全面、可比性差、定量信息、定性信息不明确等问题普遍存在, 导致了我国环境财务信息的严重缺失, 所以目前从企业环境财务信息角度识别企业环境问题几乎不可能。

二、内部环境审计中环境问题的评估方法

笔者认为企业对环境问题不良影响的评估, 可以从对企业正常经营、经营效率效果和社会资源产生的影响着手进行。

(一) 环境问题对企业正常经营造成的不良影响

在内部环境审计中, 审计人员在评估识别环境问题产生的不良影响时, 应当充分考虑该环境问题对企业自身经营的影响。企业内部环境审计是企业正常经营的一项重要保障措施。企业的正常经营离不开对环境资源的使用, 环境资源涉及到环境法律法规等政策, 而我国的环境保护法是国家意志的体现, 是由国家强制保证实施的法律规范, 是调整因保护环境和自然资源、防治污染和其他公害的活动中所产生的各种社会关系的法律规范总称。所以企业的正常经营离不开对与经济活动相关的法律法规的遵守, 也离不开对与环境相关的法律法规的遵守。在我国环境法中, 坚持以预防为主、防治结合、污染者负担和强化环境管理的基本政策。环境资源的违法违规使用可能导致对企业持续经营假设产生重大疑虑, 影响企业的正常经营, 环境污染整治也可能作为或有事项影响企业的正常经营。如2012年中石化广东三家下属企业被环保部门依法停止生产、限期整改, 给企业正常经营带来致命的影响。因此, 对于企业环境问题, 企业应当建立内部环境审计机制, 在内部环境审计中对环境问题进行评估和应对, 尽量避免因环境问题影响企业正常经营。

(二) 环境问题对企业经营效率效果造成的不良影响

内部环境审计是企业提高经营效率、改善经营效果的有效提示。一般来说, 在内部环境审计中, 实现了环境财务信息效益性的企业, 经营效率均比较高、经营效果良好;反之, 在内部环境审计中效益性低下的企业, 生产效率就比较有限。在内部环境审计中效益低下的企业, 一般是由于生产设备陈旧, 工艺落后, 污染治理设施缺失或不完善, 废水、废气处理程序不合理, 难以实现稳定的达标排放, 导致企业的禁止生产或限量生产, 无法实现企业的生产经营目标, 影响经营效率和经营效果。内部环境审计中效益低下的企业一般都是老企业、中小企业, 在企业建立之初, 免费使用环境资源, 不注重对环境资源的保护, 发展到一定阶段也不注重生产设备的更新或环境设备的购置, 使得企业经营效率效果均欠佳。通过内部环境审计, 使企业可以意识到自身的环境活动及其环境财务信息的合法性、公允性和效益性程度。通过对内部环境审计结果的分析, 可以洞察环境活动和环境财务信息的不合理, 进而提高经营效率、改善经营效果。

(三) 环境问题对社会资源造成的不良影响

改革开放以来, 我国经济持续高速增长, 但这种依靠发展污染密集型产业和以破坏生态环境为代价的经济增长, 导致了能源使用效率低, 资源消耗量大, 环境污染严重。当经济增长到达一定阶段时, 对环境资源的免费使用必然达到极限。企业生产形成的三废 (废水、废气、废渣) 造成空气、水、土壤、食物等的污染;企业生产过程中产生噪音、振动;电磁波通讯设备所产生的微波和其他电磁波;原子能和同位素机构所排放的放射性废弃物和飘尘等对环境资源的破坏, 严重影响到人类的生产生活。由于环境问题的不良影响在本区域或更大区域扩散, 导致企业环境污染超越企业的地域范畴向企业外部蔓延, 使之成为具有一定区域影响的环境污染。如2012年1月因广西金河矿业股份有限公司、河池市金城江区鸿泉立德粉材料厂违法排放工业污水, 引发举国关注的“柳州保卫战”, 这起污染事件对龙江河沿岸众多渔民和柳州三百多万市民的生活造成严重影响。该事件是由企业的环境污染引发, 但其不良影响的范围远大于企业的地域范围, 扩散至龙江河沿岸, 甚至整个柳州。在内部环境审计中, 遇到可能对社会资源造成严重影响的环境问题, 企业应当及时采取措施, 减少对周边生产生活的影响。

对于在内部环境审计中识别出的环境问题, 内部审计人员应进一步对其进行评估, 通过职业判断, 确定该环境问题是否影响企业的正常经营, 是否对企业经营效率效果产生影响, 是否对社会资源造成严重影响及其影响程度, 以便在内部环境审计中采取适当的措施应对环境问题。

三、内部环境审计中环境问题的应对方法

内部审计中识别出的环境问题可能影响企业的正常经营, 可能对企业经营效率效果产生影响, 可能对社会资源、生产生活造成影响, 在内部环境中, 内部审计机构或人员应针对环境问题的不同影响采取适当的措施积极应对环境问题。内部审计机构或企业内部在应对内部审计中识别出的环境问题时, 需要从内部审计机构或企业范围去分析环境问题对企业的影响程度, 是否影响企业正常经营、效率效果或社会公共资源, 针对环境问题的不同影响程度, 内部审计机构或企业可以采取不同的应对方法。

(一) 对影响企业正常经营的环境问题的应对方法

内部环境审计中识别和评估的环境问题如果对企业的正常经营产生影响, 那么一般来说是违反了企业正常经营所必须的合法性、合规性。对于识别并评估的违反合法性、合规性的环境问题, 内部审计人员应重点关注本企业必须遵守的环境方面的法律法规, 以此类法律法规为准绳, 要求企业严格遵守环境方面的法律法规, 为企业的正常经营提供一个宽松、有利的经营环境。

内部环境审计的主要依据是国际通行环境体系和国家环境法律法规、环境标准和政策。ISO14000认证系列标准是由国际环境管理技术委员会负责制定的一系列的国际通行的环境管理体系标准。包含环境管理体系、环境审核、环境标志、生命周期分析等国际环境管理领域内的许多焦点问题在内, 主要用于指导各类组织 (企业、公司) 取得正确的环境行为。ISO14000认证系列标准适用于制造业、加工业、建筑、运输、废弃物管理、维修及咨询等服务业。国家环境法律法规、环境标准和政策具体包括有关环境方面的法律、法规和规章;有关提高环境质量的环境标准, 如环境质量标准、污染物排放标准以及国际上适用的环境管理系统的标准等;国家环保政策、方针、战略。我国现行的环境保护法规主要有:《中华人民共和国环境保护法 (试行) 》、《基本建设项目环境管理办法》;《中华人民共和国海洋环境保护法》、《中华人民共和国森林法 (试行) 》等法规中, 也有关于保护环境的条款。

(二) 对影响企业经营效率效果的环境问题的应对方法

一般来说, 在内部环境审计中, 实现了环境财务信息效益性的企业, 经营效率均比较高、经营效果良好;反之, 在内部环境审计中效益性低下的企业, 生产效率也比较有限。由于陈旧的生产设备和落后的生产工艺, 容易导致环境污染, 使得企业背负的环境债务急剧上升, 环境债务可能严重影响企业经营效率效果, 更有甚者可能会威胁企业的持续经营。

笔者认为企业可以对影响企业经营效率效果的环境的因素采取以下应对措施:第一, 设计并执行关于节能减排监测的内部控制制度。内部审计部门应当就节能减排监测设计并执行相应的内部控制制度, 制定企业主要污染物总量减排统计方法、监测方法等指标体系, 针对企业所属行业性质, 制定节能减排实施方案及其应对措施。第二, 加快实施环境会计。环境会计是会计学、环境科学、现代经济理论和可持续发展的结合, 主要反映、报告及考核企业的自然资源、人力资源和生态环境资源等的成本价格内容, 企业应尽快建立相应机构, 在研究和制定一套适合本企业的环境会计核算体系。环境会计的实施有助于从环境方面评价企业经营效率效果。第三, 提高内部环境审计人员的素质。就目前企业所处环境来看, 内部环境审计的落实和实施还是一个极大的挑战, 对内部环境审计人员的要求比较高, 要求内部环境审计人员熟悉或精通审计学、环境经济学、环境法学、环境管理学、社会学、统计学、工程学等方面的知识, 企业要从内部环境审计方面减少或消除影响企业经营效率效果的因素, 必须培养高素质的环境审计人员, 否则将无法有效实施内部环境审计。

(三) 对影响社会公共资源的环境问题的应对方法

企业在实现其可持续发展的目标时, 对社会资源的不当利用必然导致社会公共资源的环境问题, 企业内部环境审计中识别和评估出的对社会公共资源造成不良影响的环境问题, 内部人员或内部审计机构应积极引导企业对待社会公共资源的态度。内部环境审计是为实现企业的可持续发展目标, 而依据国家环境法律法规、环境标准和政策, 对企业环境活动及其环境财务信息的合法性、公允性和效益性进行监督和评价的活动。内部环境审计的最终目的是实现企业的可持续发展, 企业对社会公共资源的态度很大程度上影响其可持续发展, 内部审计机构在监督和评价企业环境活动和环境财务信息时, 要关注企业对社会公共资源的态度, 积极引导并改善企业的态度, 将环境信息纳入企业干部考核指标体系, 加快实施绿色GDP的步伐。

首先, 要明确企业的最终目标是“可持续发展”。环境资源的使用是以“可持续发展”为指导思想, 可持续发展是要统筹人与自然和谐发展, 处理好经济建设、人口增长与资源利用、生态环境保护的关系, 推动整个社会走上生产发展、生活富裕、生态良好的文明发展道路。

其次, 企业对环境资源的使用不是免费的, 环境负债的频繁出现促使内部环境审计的出现。由于企业对环境资源的使用过程中, 可能出现较大金额的环境负债, 企业为了一定程度上避免环境负债, 一般会从内部环境审计着手。在我国环境审计体系中, 内部环境审计对企业自我检查、自我改进中发挥巨大的作用, 内部环境审计避免了国家环境审计对企业的“一次性判决”, 也避免了社会环境审计将企业推向风口浪尖的风险。内部环境审计给企业提供了足够的时间进行内部检查、自我改进。企业应建立环境资源有偿使用的意识, 在企业内部积极推行内部环境审计, 积极应对识别和评估环境问题, 积极引导企业对待社会公共资源的态度。

再次, 内部审计机构必须采取措施增强企业责任感, 促使企业积极履行义务。在内部环境审计中识别和评估环境问题时, 企业内部审计机构应区别对待影响企业正常经营、影响企业经营效率效果和影响社会公共资源的环境问题。对于影响企业正常经营的, 内部审计人员应当从企业合法性出发, 改善企业经营环境;对于影响企业经营效率效果的, 内部审计人员应以生产设备、环保设备、生产工艺等为立足点, 发掘企业生产经营潜力;对于影响社会公共资源的环境问题, 内部审计人员应当引导企业增强责任感, 促使企业积极履行义务, 保障人类正常的生产生活环境。

四、结语

内部环境审计的方法应从环境问题的识别、评估和应对三步骤进行落实, 企业作为污染者应积极强化内部控制, 避免环境问题的产生, 对以前遗留环境问题应积极应对, 将环境保护的理念贯穿于生产活动中。虽然内部环境审计的理论研究已经很有成果, 但对内部环境审计的落实方法的研究还比较狭隘, 对内部环境审计的研究还有待审计界更多专家的参与。Z

参考文献

[1].王黎, 罗杰.我国企业内部环境审计的限制因素分析及发展对策[J].中国商贸, 2011, (33) .

[2].陈惠慧.企业内部环境绩效审计内容和技术方法研究[C].北京:中国会计学会, 2009.

资源环境审计研究 篇11

本文指出了资源环境审计的重要性以及在发展中遇到的现阶段管理人员对于资源环境审计工作的认识性不到位、现阶段内资源环境审计相关法律并不完善、资源环境审计法律不完善等一系列的问题，并针对这些问题提出了相应的解决办法。开展资源环境审计是审计工作发挥监督职能作用，促进经济走向可持续发展道路的重要标志，是现实的客观要求，是经济发展的必要条件。

关键词：资源环境审计；发展；问题；策略

引言

当今社会时代不断的进步，经济也随之高速发展，但是由于过分追求经济发展，忽视环境问题，导致了环境污染变得日益严重，影响着当代人民的健康生活，而资源危机问题也逐渐暴露在人们的视线里，在一定条件下制约着经济的发展。资源环境审计是现代审计工作的不可或缺的组成部分，是现代经济发展的必要条件，是发展绿色经济必然要求。

一、资源环境审计的作用

资源环境审计是国家为了促进经济高速可持续发展而做出的努力，是为了更好的保护人民的生活水平能够稳步的发展而做出的努力，是为了实现祖国伟大复兴而做出的努力。显然其作用是很值得我们肯定的。在当前我国经济面临严重困难和严峻挑战的情况下，应充分发挥资源环境审计的重要作用，为经济平稳较快发展保驾护航。

（一）对于国家经济持续发展的作用

资源环境审计的实施有利于加强对国家资源环保资金的征收、分配使用和管理情况进行审计，规范资金管理，提高资金使用效果；有利于注重科学发展，防止重新回到浪费资源、破坏环境的老路上去；有利于促进提高投资质量和效益；有利于维护国家经济安全。

（二）对于国家社会和谐的作用

资源环境审计的目标与“和谐社会”建设的目标是相同的，“和谐社会”建设顾名思义就是指，通过采取正确的方法对经济和社会发展的各环节进行科学化的控制，以确保能够达到保护资源的作用，并以此来进一步促进资源利用的提升，进而保证经济、社会以及环境三者的和谐发展。

（三）对于绿色经济的作用

在一定方面上来讲它促进了企业以牺牲环境、浪费资源来换取经济利益的错误的发展方式，造成了国内生态环境的破坏造，资源的大量浪费，严重损害了我国的长远利益与人民生活水平的提高。而审计机关通过资源环境审计可以严格的监督企业的发展状况，促使社会各界对资源环境审计问题重视起来。

二、资源环境审计的发展现状

我国对于资源环境审计的起步是比较晚的。从开始到现在的三十多年来，虽然有探索，有进步，有发展，但是我国的资源环境审计在本质上依然处于一个起步的阶段。尽管在发展中面临着各种各样的问题，但是资源环境审计在世界发展中取得的成就也是相当大的。资源环境审计部门组织和实施与国家资源环境相关的审计，督促政策的实施，维护国家财经法规，提高资金使用效率，促进资源的节约与环境的保护，督促地方政府积极履行职责，承担相应的责任，为促进经济发展方式的转变做出了不可磨灭的贡献。

三、目前资源环境审计面临的问题

（一）重视性不足

缺乏对于资源环境审计工作重要性的认识是一个目前出现的严重问题。因为我国的资源环境审计工作开展的较迟，人们普遍缺乏对于资源环境审计工作重要性的认识，没有有力的推进资源环境审计工作的发展。

（二）资源环境审计理念没有深入人心

资源环境审计工作以及相关理念并没有深入到日常的工作和生活中。我们要把保护环境，节约资源与国家经济建设相结合，不能为了经济的发展而肆意的浪费资源、破坏环境，那样我们的生活水平并不能得到提高，相反浪费资源、破坏环境带来的恶果也需要我们自己承担。

（三）法律不完善

对于资源环境审计来说，国家是以政策形式颁布有关资源环境审计的要求的，并没有相关的法律法规，这样会导致审计机构在有关工作中并不能运用法律武器，没有法律法规这样具有强制力的约束，资源环境在今后的发展中必然会受到各种限制，难以适应现在及今后社会发展的需要。

四、强化我国资源环境审计的策略

（一）提高对于资源环境审计的重视性

大力宣传对于资源环境审计工作以及国家有关的环境政策，可以在一定程度上提高公众对于资源环境审计的重视，同样我们也可以开展专项审计和环境咨询等部门，避免重复建设、高估算以及资源浪费导致大型投资项目的资源浪费等问题的出现。可以对对资源环境审计工作进行绩效处理，提各级政府部门对于资源环境审计的重视。

（二）促使资源环境审计理念深入人心

为了促使资源环境审计理念深入人心，国家应该加强有关事情的宣传，促使大家都重视资源环境审计，充分利用各种媒介宣传资源环境审计的重要性，使大家可以不盲目的追求经济的发展，促使经济从粗犷型转换到可持续型。

（三）完善相关法律法规

为了解决法律部完善问题，首先我们应该修订现有的法律法规，明确审计有关机构在环境保护与监督方面的不可忽视的作用于职能；其次我们应该对审计方面的有关法律进行补充；最后扩大资源环境审计的权限也是相当必要的。

对于目前的状况来看，资源环境审计问题还是一个新课题。这样看来，最重要的还是提高人们对于资源环境审计的认识，在国家有关机构的工作中强调对于资源环境审计工作的重要性，使人们与相关的机构能够正确的认识资源环境审计的重要性与紧迫性，在工作中不应该只重视其它的审计工作，资源环境审计同样是非常重要的，将其与其它审计工作相结合便能取得不错的成果。这样我们可以再整体上把握好审计工作的进行情况，实现经济的绿色可持续发展，实现人与自然的和谐共处。（作者单位：河北经贸大学）

参考文献：

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资源环境审计问题 篇12

我国是从90年代开始由国家审计率先开始政府环境审计, 最初的审计重点是政府环保专项资金和排污费等的财务收支审计。经过十多年的探索和发展, 我国的政府环境审计在推动我国环保工作发展等方面起到了一定的作用, 但从总体上看, 我国的环境审计的理论和实践还不够完善。总结我国目前环境审计的现状, 主要有以下两个方面:

(一) 政府环境审计工作取得不断进展

1985年和1993年, 国家审计署两次对兰州等20个城市开展了排污费的征缴和使用情况审计;1994年, 国家审计署提出了四个环境审计示范工程:以三峡库区为样本的水利工程环境审计, 以滇池为样本的水利工程环境审计, 以烟台经济开发区为样本的经济开发区环境审计, 以云南省西双版纳和湖北神农架自然保护区为样本的生物多样性保护项目环境审计;2000年10月, 李金华审计长当选为亚洲审计组织环境审计委员会主席;2004年, 国家审计署组织开展对“三河一湖” (淮河、海河、辽河、太湖) 水污染防治资金审计;2005年2月, 环境审计领导协调小组提出了《关于2005年至2007年环境审计工作的意见》, 为国家审计署各业务司的环境审计规划了一个基本的蓝图。在这些关于我国政府环境审计的一系列活动中, 尽管审计目标不够高、审计内容狭窄, 对环境效益审计还未涉及。但通过这些环境审计项目的不断开展, 在推动我国环保工作发展等方面起到了一定的积极作用。

(二) 制约我国环境审计发展的因素还比较多

主要表现在三个方面:1.企业对环境会计的确认计量不全面。传统会计认为, 没有凝结人类一般劳动的环境资源是没有价值的, 不必对其进行确认和计量。也就是说, 传统会计没有将环境资源确认为资产, 没有将企业应承担的环境责任确认为负债, 没有将环境资本确认为所有者权益, 也没有将环境收入和费用确认为环境利润。这种对环境在会计上的不确认不计量, 给环境审计的确认和计量也带来很大的困难, 审计人员难以评价企业在环境保护中应承担的责任。2.环境会计信息披露未真正实施。现行的企业会计准则中没有必须向社会披露有关环境信息的规定, 更没有对环境信息记录计量的标准。因此, 企业都尽可能为了自身的局部利益而隐蔽应当向外界披露的会计信息。这样企业往往忽视应承担的环境责任而不编制关于环境问题的补充报表, 也不出具独立的环境报告, 使审计机关和人员无法通过与环境活动有关的会计报表发表关于环境方面的意见, 企业报表的使用者也难以利用报表对环境问题进行全面了解。3.环境审计的基础资料和数据管理不规范。以排污费的征收为例, 我国对排污费的征收实行的是排污单位先申报, 环保部门再审核核定的制度。但由于我国各地经济发展不平衡, 中西部地区特别是基层环保部门环境检测能力相对较弱, 无法对排污单位上报的污染物排放量进行跟踪检测, 只能按照排污企业上报的数据依靠物料平衡法进行二次核算, 很可能造成环境数据基础资料不真实和不完整, 使审计人员难以确定应重点延伸的企业, 也无法对地方环境保护工作的污染和治理情况做出正确的分析和评价。

二、我国环境审计存在的问题

(一) 缺乏环境审计的具体实施办法和评价标准

我们国家已形成了比较完备的企业会计、审计及环境保护等方面的法律法规体系, 但还没有关于环境审计的具体实施办法和评价标准。一方面缺乏环境审计准则和审计指南, 另一方面没有制定出对环境审计进行评价的标准。当审计人员进行环境审计时, 只能根据现有的会计准则做出判断, 势必造成审计依据的不足和判断的主观性, 环境审计缺乏客观的依据和评价标准, 使审计风险加大。另外, 在环境审计中, 环境审计人员必然要对环境成本和效益进行分析, 然而面对复杂的、专业的环境问题, 审计人员没有规范的标准和指标来评判环境的成本和效益, 也无法进行科学的计量, 最终难以形成令人信服的审计结论。

(二) 社会各界对环境审计的认识不足

由于我国环境审计起步晚, 还处在对环境审计的理论研究和探索阶段, 尚未形成完善的环境理论体系, 也没有丰富的实践经验, 所以环境审计还不能够对社会产生较大的影响力, 所以没引起社会各界的重视和关注。从审计人员来说, 也未对环境审计的重要性有足够的认识, 对环境审计的目的、内容和审计方法理解和掌握的不够深入, 基本上还是传统财务收支审计的思路、方法和技术, 所以在一定程度上也阻碍了环境审计的推广与深化。再从与环境有关的企事业单位看, 一些地方政府和企事业单位还未真正树立环保观念, 仍然单纯追求经济产出的增长, 忽视对环境问题的考虑, 企业管理层也只从眼前利益出发, 片面追求企业利润和个人业绩最大化, 使得环境审计也往往受到来自各方面的阻挠和压力。

(三) 缺乏社会环境审计和企业内部环境审计

由于我国环保资金中很大一部分是国有资金, 因此目前的环境审计任务基本上由国家审计承担, 社会环境审计和企业内部环境审计尚未有效开展。从国外环境审计的开展看, 社会审计和内部审计对推动环境审计的整体发展有着及其重要的作用。社会环境审计机构 (通常指会计师事务所) 通过独立的检查和评价受托环境责任的履行情况和结果, 既可以减少信息的不对称, 又可以大大提高环境审计报告的可信度, 增强环境审计信息的有用性, 加之社会审计面的宽广性, 对整体推进环境审计具有十分重要的作用。内部环境审计也有自身的优势, 不仅能及时消除企业环境法律风险, 而且能促进企业按环保要求进行生产, 帮助企业很好利用环境资源, 增强企业的市场竞争能力。而我国目前还没有形成一支有效的为社会、经济和企业服务的环境监督力量。

(四) 环境审计内容单一

现阶段, 我国开展的环境审计项目主要是对环保专项资金的财务收支审计和重点项目的专项审计。审计重点是环保资金收支的真实性、合法性及审查企业的经济活动是否遵守现有的环境保护法律和地方颁布的环保法规, 如污染物的排放是否超过规定的标准, 是否按照要求及时上缴各种费用等。对于环境效益的审计重视不够, 很少评价环保资金使用的经济性、效率性、效果性, 对国家在国际环境保护政策公约履行、政府环境政策执行等方面的审计和评价基本是空白。所以, 目前我国的环境审计仍然限于消极防范, 远未起到环境审计依法对政府和企事业单位的环境管理系统以及在经济活动中产生的环境问题和环境责任进行监督、评价和鉴证的作用。

(五) 缺乏对国外先进成果的吸收

世界上许多国家在环境保护和治理的工作中, 重视审计独立监督、评价职能的参与。许多国家已制定了相关的环境审计的法律、法规和审计规范, 建立了相应的环境审计部门, 培养了许多专职环境审计人员。如荷兰、挪威等欧洲国家的最高审计机关在对海洋环境的国际协议方面的审计和对固体废弃物方面的审计都积累了比较成熟的经验。这些国家政府环境审计的发展可以说代表着一定的发展趋势。我国开展环境审计的时间较晚, 尽管亚洲组织环境审计委员会成立后, 我国与环境审计领域的国际交流增多, 但总的来说, 交流的成果还远远不够, 对国外先进的环境审计成果还没有很好的借鉴吸收。

(六) 审计人员的素质有待加强

环境审计的技术性很强, 且多以定量分析为主, 需要高等数学、数理统计等多方面的知识, 且涉及多种环境知识, 如环境经济学等, 还要具备社会学、工程学等方面的专业知识。由于我国开展环境审计的时间较短, 目前从事环境审计的人员多以财务工程审计知识见长, 对环境管理的知识与专业技术了解甚少, 对环境审计的目的、意义、内容和方法缺乏深刻理解, 还缺乏与环境管理相关的业务经验以及必要的设备、技术和手段。所以, 我国从事环境审计人员的资质与能力有待进一步提高, 以适应环境审计的新要求。

三、开展我国环境审计的对策建议

(一) 加快环境会计的建立与实施

环境会计的建立和实施不仅是加强环境保护管理的客观需求, 也是明确企业环保责任和计量企业环保资源的有效手段。应当尽快建立起有关环境污染的会计记录、计量、计价、成本费用、报告等一系列要素的统一环境会计制度。但是要建立一套完善可行的环境会计制度难度很大, 不可操之过急。目前可以采取过渡性措施, 先从修订《企业会计准则》、增加报告环境责任内容逐渐开展和完善。具体包括两个方面:一是对已进入会计记录的环境事项, 规定在会计报表附注中加以详细披露;二是对未进入会计记录的环境事项, 可通过专门的环境报告予以揭示。另外, 还要加强环境保护系统的管理以及相关资料的管理, 保证环保管理系统高效、及时运转, 确保环保资料的真实有效性。

(二) 建立和完善环境审计规范

建立和完善环境审计规范, 一是要制定环境审计规范和评价标准, 使环境审计的开展有法可依。要建立可操作性强的环境审计工作细则, 使环境审计的范围、内容、程序和方法等制度化、规范化, 避免环境审计的片面性和局限性, 提高环境审计的工作质量;二是严格环境标准管理制度。一方面要积极借鉴国际环境标准, 进一步制定和完善相关的环境评价标准, 另一方面, 要合理制定环境标准实施计划, 充分运用环境检测手段, 监督检查环境标准的执行。

(三) 加强环境审计宣传

与一些发达国家比, 我国的环境审计在理论和实践上还存在很大的差距, 尤其是环境保护和环境审计的意识比较薄弱。为了进一步搞好我国的环境审计, 一方面要进行环境审计的大力宣传, 做好舆论工作, 提高人们对环境审计的认识。另一方面要加大环境领域重大问题和案件线索的查处, 以扩大环境审计的影响和社会的认可度。要使环境审计适应环保工作和我国经济持续、健康、稳定发展的需要。

(四) 大力开展社会环境审计和内部环境审计

保护和治理环境以及开展环境审计的基础在企业。严重的环境形势要求企业对环境风险进行充分的评估, 以合理规避风险, 降低企业的环境责任。企业是否遵守环境法律法规制度, 企业的生产经营活动是否对环境产生了影响, 影响的程度有多大, 都需要社会环境审计和内部审计来监督、评价和鉴证。所以, 社会环境审计和内部环境审计是协同政府环境审计的两把利剑, 无论是政府环境审计, 还是社会环境审计和内部环境审计, 最终目标都是要实现社会、经济、人类和环境的协调发展, 走可持续发展之路。因此, 在当前我国政府环境审计的基础上, 要鼓励、扶持和培育社会环境审计和内部环境审计的力量, 以满足社会众多企业对环境审计的需求。

(五) 拓展环境审计领域

一是开展环境审计专项调查。针对某项环境问题开展多方位、跨区域、跨行业的专项审计调查, 充分发挥审计调查综合性的优势, 从多角度反映和评价环境保护中存在的突出问题, 提出具有针对性的政策建议;二是开展环境绩效审计。绩效审计主要涉及到项目和管理活动, 审计目标是项目及管理活动的经济性、效率性和效果性。通过环境绩效审计, 可以评价环境法规政策的科学性和合理性, 帮助法规政策部门制定更加科学合理的环境与法规制度;评价环境管理机构的设置和工作效率, 揭示其影响工作效率的消极因素, 提出改进建议;评价环境规划的科学性和合理性, 有助于制定更加科学合理的环境规划;评价环境投资项目的经济性、效率性和效果性, 为改善环境投资提出建设性意见;三是结合经济责任审计考评企业领导人环保责任履行情况。审计机关在开展经济责任审计中应把环保责任履行情况当作重点检查内容之一, 坚持经济效益、社会效益和环境效益相统一的原则, 认真审查领导者在任职期间环保责任目标的落实情况。

(六) 加强环境审计的国际交流与合作

环境问题越来越成为一个跨越国界的国际性问题, 这需要各国协调行动。环境审计也是一个新兴的问题, 需要建立系统的理论和一系列技术方法, 而这种工作是相当复杂的, 各国的经验、面临的问题不同, 各国的环境审计各有所长。加强环境审计的国际交流与合作, 势必加快环境审计的先进理论和操作技术, 一方面要使环保法律法规与国际接轨, 另一方面要逐步建立起环境审计的理论框架、作业规则与报告标准, 使环境审计工作逐步走上规范化、制度化的轨道。

(七) 提高审计人员的环境审计能力

环境审计是一项专业性很强的审计, 而且不同类型的环境保护工作其业务流程和业务管理工具有很大的差异, 审计人员往往只是在大体上有所了解, 但对有关管理细节和具体流程并不熟悉, 对具体的专业知识和指标更是知之甚少。因此, 要进一步提高审计人员的环境审计能力。一是建立由审计署、环境保护部和财政部等有关部门的沟通协调机制, 使审计人员能从更高层次多角度了解有关环境保护的宏观政策与审计目标, 培养审计人员的宏观环保意识和环保审计的职业判断能力;二是聘用环保部门的专家, 培训审计人员关于环境保护中的一些专业知识和技能, 必要时直接聘请专家参与环境审计项目;三是开展联合审计, 审计机关应联合与环境保护有关的单位, 如环保管理部门、法律部门、司法部门和研究机构组成联合审计组, 开展环境审计, 不仅提高审计效率, 同时锻炼了审计队伍, 为建立一支复合型的环境审计队伍奠定基础。

摘要：近些年我国开展的环境审计在一定程度上也推动了我国环保工作的发展, 但是由于我国的环保审计起步较晚, 在理论和实践中还存在一些问题和不足。文章通过分析我国环境审计的现状和存在的主要问题, 提出了进一步发展我国环境审计的对策建议。

关键词：环境审计,现状,问题,对策

参考文献

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