环境审计相关问题

环境审计相关问题（共12篇）

环境审计相关问题 篇1

一、环境审计概述

(一) 环境审计的定义及种类

环境审计是指由独立的审计机构按照国家的环保法规与相关规范, 对企业能够用会计信息反映的与环境有关的经济活动以及公司有关环境规范方面的政策进行的系统的、客观的、有说服力的评估, 进而使之符合可持续发展要求的审计活动。依据审计对象的不同大体可以将环境审计分为两种模式:第一种是企业环境审计, 一方面是对企业生产活动的技术、工艺对环境污染的危害性和风险性进行定期、全面的评估;另一方面是对企业自身的环境管理制度以及遵守相关环境法律法规程度进行的评估。第二种是政府环境审计, 是指对政府的环境政策和措施的实施效果以及政府履行环境法律职责的表现进行评价、检查和信息公开的活动。

(二) 开展环境审计的必要性和可行性

1. 开展环境审计是实现可持续发展目标的需要

环境审计是衡量环境资本的一个较为重要的手段, 其特别强调对环境资源的保护, 通过对环境的功能价值、环境成本、环境效益、环境污染和治理状况等信息的确认、计量、评估及披露, 提高各部门、各行业的环境保护意识, 在全社会形成环境保护的整体氛围, 以期实现我国的可持续发展目标。

2. 开展环境审计是准确核算国民净产值和企业成本的需要

从宏观角度讲, 长期以来, 一些国家把经济增长放在首位, 在片面追求国民生产总值的同时也造成了灾难性的后果, 若把环境损害值与环保费一并从这些国家同期国民生产总值中减去, 得到的国民净产值就微不足道。从微观角度讲, 由于企业在计量产品成本时, 只计算了“人造成本”, 而对“资源成本”和“环境成本”忽略不计, 以环境的无偿占有为代价虚增利润, 这也不利于今后企业的长期发展。因此, 广泛推行环境审计就需要充分考虑社会生态资源成本, 从而准确核算国民净产值和企业生产成本。这一观念己被世界上许多国家和企业接受, 成为将来发展的必然趋势。

3. 开展环境审计是企业抑制外部不经济恶性膨胀及自身发展的需要

企业是社会经济活动的主体, 不仅不断向社会提供产品和服务, 企业还要不断消耗各种原材料和产品, 同时向周围环境排放废物, 造成企业的外部不经济性后果。企业要获得长远发展, 就要在获得直接经济效益的同时, 努力消除这种外部不经济性。我国目前的市场经济体系尚不完善, 所以企业的外部不经济性主要还是靠政府的力量去解决, 政府则主要通过管制和经济刺激手段, 这些其实就是政府环境政策的具体体现。而这些环境保护政策要想得到很好的贯彻与实施, 都需借助环境审计。

二、我国环境审计的现状和缺陷

(一) 我国环境审计发展的历程

环境审计始于20世纪70年代, 美国和加拿大最初开始环境审计, 80年代环境审计扩展到欧洲, 由于环境审计的有效性, 亚太地区国家也逐渐开始重视环境审计。我国环境审计起步于20世纪80年代, 早在1985年国家审计署与财政部、国家环保局联合组织开展了对太原、兰州、长沙、桂林四城市环境保护补助资金的审计, 但是由于人力、财力所限, 尚未对政府的环境政策和环境绩效进行审计。1998年审计署成立了农业与资源环保审计司, 明确了环境审计职能, 这标志着我国环境审计新阶段的开始。

2003年7月环境审计协调领导小组的成立, 标志着环境审计成为审计署的一项工作, 使环境审计的定位得以明确。2004年, 国家审计署组织开展的对“三河一湖”水污染防治资金审计;2005年, 国家审计署西安特派办审计组对环保投资项目立项的评估与批准手续、排污费的提取与使用、石油开采对环境的影响、污染损害群众利益与补偿等方面进行的审计。并且随着环境审计工作不断深入, 不仅政府环境审计得以顺利推进, 企业内部的环境审计工作也成为社会评价企业社会责任的一个重要方面, 第三方环境审计也在发展循环经济的背景下得以发展。

从总体上看, 经过十几年探索, 我国环境审计工作已经取得了一定成效, 但按照科学发展观的要求和国家生态文明建设的总体战略部署, 我国的环境审计还有相当大的发展空间, 在现实生活中仍存在着一些不足和缺陷。

(二) 我国目前开展环境审计工作存在的缺陷

1. 环境审计主体本身存在的缺陷

环境审计作为审计学的一个新兴分支, 是从企业的社会责任审计中分离出来的。那么从事环境审计的主体最有可能的是传统的审计机构。但是我国目前的审计主体主要有国家审计机关, 内部审计机构与民间审计机构。因为国家审计机关的审计对象只是针对我国环境法律法规、环保资金投入和运行的状况进行的审计。而几乎每一种环境污染的直接原因就是企业的不当行为, 每一种环境污染都会给国家和企业带来重大损失。因此企业是否遵守环境法律法规制度, 企业的生产经营活动是否对环境产生了影响, 产生的影响程度及原因, 这些是国家审计机关都触及不到的, 都需要企业内部的环境审计和第三方审计来进行监督、评价和鉴证。

2. 环境审计相关制度上的缺失

环境审计在我国开展已有20多年了, 但是在理论和实践上取得的进展仍然很有限, 一个重要的原因就是制度层面的缺失。一方面是国家法律法规制度上的缺失, 虽然目前我国已颁布了近20部环境保护和资源保护方面的法律法规, 有近400项环境标准, 基本形成了我国环境保护法律监督体系, 为环境审计提供了一定的参考依据。但是具体到环境审计专业领域, 仍存在着很大的缺口, 我国并没有具体的规定环境审计的法律法规, 如环境会计、环境审计制度等, 也没有系统的有关环境审计的实施标准等政策。另一方面, 目前所有的会计准则在规制环境审计方面也存在着不足。已颁布的审计规范和准则中, 均没有环境审计的具体实施办法和评估标准, 造成环境信息的确认、计量、披露缺乏统一的标准, 环境信息披露产生随意性。

3. 环境审计相关专业人员的缺失

环境审计是一门交叉性的学科, 决定了环境审计工作人员知识的跨越性和复合性。环境审计工作人员不仅要有专门的审计方面的知识, 同时也要精通我国有关环境科学的知识, 还要熟识保护的法律、法规以及相关的社会学方面的知识。目前我国绝大多数审计人员来自会计、审计专业, 其他专业的审计人员很少, 几乎没有来自环境类专业的审计人员。

三、完善我国环境审计制度的建议

(一) 完善环境审计的相关主体

环境保护是我国的基本国策, 我国先后投入了大量的资金用于扶持环境产业的发展, 这些资金主要流向各级环保部门和涉及环境产业的国有大中型企业, 资金流向部门的性质决定了国家审计机关有责任对此进行审计, 以实现权力以及资金的监督。另外, 环境审计包含的项目很多, 除了国家环保资金的流向及使用情况以外, 还有政府环境规划和政策, 各级政府部门、企事业单位执行国家环境政策法律、法规的情况以及国际组织的环境援助、贷款项目等, 只有国家的审计机关才能承担起主导任务。

从国家审计机关自身的定位来看, 我国的各级审计机关作为各级政府的组成部分, 具有一定的行政管辖能力, 不仅可以对审计事项作出评价、出具审计意见书, 且可以对违反国家规定的财政、财务收支做出处理决定, 这就保证了国家审计机关在环境审计方面的权威性。

我国目前的客观现实要求环境审计主体依然是国家审计机关, 但是环境审计的不断发展和完善, 我国在保证国家审计机关主导力量的同时必须大力发展企业内部审计主体和民间第三方审计主体。内部审计机构在环境审计中有其相对的优势, 不仅能及时消除企业环境法律风险, 而且能促进企业进行清洁生产, 增强企业市场竞争。

(二) 完善环境审计相关的法律制度

我国目前尚没有环境审计的专门法规, 很多被用于政府环境审计依据的法规并非为环境审计而制定。这就客观地导致政府环境审计缺乏系统的, 权威的法律制度根据。针对这个问题, 目前的解决办法主要有两种:一是修订原有法规, 在相关环境保护法规中加入审计方面的内容;二是制定专门的环境审计准则。

在修订原有法规时, 一方面要加快环保立法, 填补环保空白。另一方面修改《审计法》, 具体明确各审计机构在环境管理体系中的地位、职责、权利、工作范围和审计方法;修订《审计法实施细则》等环境审计行政法规规章, 明确实施环境审计的具体工作细则、范围、内容、职责分工、评价标准。

完善我国的环境审计法律依据, 目前最紧迫的就是制定专门的环境审计准则, 为我国的环境审计工作进行专门性的规制和指导。首先在不改变现有的审计准则体系的情况下, 以政府环境审计准则的制定为突破口。其次, 没有必要单独制定环境审计准则体系。环境审计准则的制定应该针对环境审计的特殊性来补充目前的审计准则体系。再次, 在环境审计准则的制定中, 可以以专业审计准则和审计指南的方式颁布。另外值得注意的是在环境审计准则的制定过程中, 要借鉴外国先进的经验, 有针对性的进入国际准则的原则和宗旨, 逐渐使我国的环境审计工作于国际接轨。

(三) 加快培养专业化的环境审计工作人员

环境审计人员是环境审计工作的执行者, 其职业判断与专业胜任能力直接影响审计的执行。由于审计的技术性很强, 需要高等数学、数理统计、环境经济学、环境生物学、环境法学、环境管理学、社会学、统计学、工程学等多方面的知识, 因而对政府环境审计人员的专业胜任要求相对更高。因此, 可以选择去高校招收具有各种专业背景的人员, 对这些人员进行审计方面的专业培训。或者号召性的在高校设置一些环境审计方面的课程。在实际的工作岗位中, 计划性的聘请各领域的专家, 成立专家小组, 为审计部门提供业务咨询和指导。在日常的工作中, 各级审计机构要加强审计人员的在职的培训, 把环境科学、政策科学和公共管理作为必修课程。另外, 每次培训后要进行测试, 成绩不合格者暂停其执业资格等, 同时, 可以将培训成绩作为工作人员考核的主要指标之一等。

四、结论

各国环境问题的日益突出, 可持续发展己成为各国经济发展的首选战略, 而环境审计正是在此基础上产生和发展起来的一种适应于21世纪世界经济发展潮流的一种全新的审计模式。因此, 在反思我国环境审计方面的不足和完善时, 有针对性的采取必要的措施予以解决, 使我国的环境审计工作逐步和国家接轨, 并实现我国推行循环经济, 践行低碳经济可持续发展模式。

摘要：开展环境审计是实现可持续发展目标和准确核算国民净产值与企业成本的需要, 也是企业抑制外部经济恶性膨胀及自身发展的需要。我国的环境审计还有相当大的发展空间, 在现实生活中仍存在着一些不足和缺陷, 如环境审计主体本身存在的缺陷, 相关制度和专业人员的缺失等。应从环境审计的相关主体和法律制度方面加以完善, 同时加快专业化环境审计工作人员的培养。

关键词：环境审计,问题研究,措施

参考文献

[1]刘长翠, 焦若静.环境审计的理论前提:可持续发展战略下的受托环保责任[J].企业环保, 2004 (10)

[2]王科.论我国环境保护中的政府管制[D].吉林大学硕士学位论文, 2004

[3]宣杰, 孙凤英.关于环境审计问题的探讨[J].绿色经济, 2009 (7)

[4]刘菁婉.关于我国环境审计主体的思考[J].财会通讯, 2009 (3)

环境审计相关问题 篇2

随着我国非营利组织制度的发展和近年我国非营利组织财务上所暴露出的一些问题，其审计逐步得到重视。本文从非营利组织审计的概念、理论和制度出发，分析了审计实施中遇到的问题，总结了非营利组织审计中存在的制约因素和值得关注的领域，并对非营利组织建立健全相关制度，完善审计任务、加强治理和提高人员对非营利组织审计的认识并加强对其的责任感提出了建议。

一、非营利组织审计的概念、理论及现行制度

（一）非营利组织的概念

非营利组织是有别于政府组织、营利组织的各种非政府、非营利组织的总称，是为了解决政府无暇做或做不了、市场不好做或者交易成本太高的事情，它提供部分公共物品与服务，强调个人奉献、成员互益等价值观念，具有非营利性、民间性、自治性、志愿性、非政治性、非宗教性、非分配约束性等重要特征。

由于世界各国的政治、文化、历史等背景不同，世界上对非营利组织的定义方法有较大差别。美国财务会计准则委员会根据与营利组织的对比，将非营利组织定义为“符合以下特征的实体: 该实体从捐赠者处获得大量的资源。但捐赠者并不因此而要求得到同等或成比例的资金回报；该实体经营的目的并不是为了赚取利润；该实体不存在营利组织中的所有者权益问题”。美国“非营利组织”概念，既包括税法中列举的所有“非营利机构”，也包括各类政治组织。

我国于2004 年颁布的《民间非营利组织会计制度》借鉴了美国的定义。指出民间非营利组织应同时具备以下特征：该组织不以营利为宗旨和目的；资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报。资源提供者不享有该组织的所有权。另外，需要明确的是我国的事业单位即西方的公立非营利组织。2004 年修订后的《事业单位登记管理暂行条例》明确指出，事业单位是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。由此可见，事业单位是担负着国家某一方面事业任务、不以营利为目的的非物质生产单位。与民间非营利组织类似,，事业单位一般不生产物质产品，大多以服务的形式满足人们的需要；事业单位不以营利为目的。而是为了完成国家赋予的某一方面的事业任务;国家的注资

不以经济利益的获取为回报，国家对事业单位拨款的目的。是为了满足事业单位完成国家赋予的事业计划的需要。因此，笔者认为我国的非营利组织具体包括现有的政府事业单位和民间非营利组织。

（二）非营利组织的审计理论

目前,中外学术界已普遍认同将代理理论用于解释企业外部审计。我国学者近年也将这一思想延伸到企业内部，尝试对内部审计进行解释。委托人和代理人就所代理事项之间形成的关系称为代理关系。由于契约的不完备性和代理人有时的行为不可观测性，委托人无法观测到代理人各种代理行为及其对所代理事务的实质影响，也不可能根据代理人工作的各种不同可能进行支付报酬，加上委托人和代理人之间利益不一致，所追求的目标也不同，代理人就可能消极工作，或利用代理权利牟取私利，给委托人带来损失，即代理成本。为了降低代理成本，维系代理关系，委托人可能采取监督措施，而审计正是基本监督手段。同样，代理问题也存在于非营利组织，因此，非营利组织资源的提供者为委托人，非营利组织的管理者为代理人。虽然非营利组织不存在企业的剩余索取权问题，但是非营利组织资源的提供者依然要了解组织的经营情况，要监督管理者对非营利组织资金的使用情况。

非营利组织的财产所有者属于社会公众，捐赠人、受赠人、受益人三方并不是非营利组织产权的完全所有者，以其作为审计委托人显然并不适宜。非营利组织旨在实现公益使命，没有与组织利益相关的股东、董事、理事等，没有像营利组织一样的利润和相应的业绩考核。如果直接照搬营利组织的风险导向审计，并不能完全发挥审计的功能。对非营利组织进行审计，不仅要实施风险评估程序、设计和实施进一步审计程序应对评估的错报风险并纠正被审计单位的重大错报、发表恰当的审计意见，而且应对非营利组织内部控制、治理机制等方面进行审计，从而促使非营利组织提高绩效和社会公信度，避免责任缺失和败德行为，推动非营利组织健康和谐发展。

（三）国内外非营利组织审计制度

非营利组织的信息公开西方国家非营利组织都必须遵循特定的会计报告制度和审计监督制度。如美国全国慈善信息局制定了慈善组织行为准则，规定了董事会治理制度、遵循一般公认会计原则制度、报告制度、审计制度等，实质内容就是会计和审计制度。负责监督非营利组织的政府部门是国税局。国税局每年会抽查或对一些重点的非营利组织进行审计，对严重违反规定的组织将取消他们的免税资格。英国政府的慈善委

员会提出了慈善组织的年报要求。德国的非营利组织每年要向财政部门提交详细的表格和财务报告，财政部门每三年进行一次财务检查，以确保该组织遵守其章程所规定的非营利性原则。日本《特定非营利活动促进法》规定，政府原则主管机关有充分理由怀疑特定非营利活动法人违反了法律、法规的，可以要求该特定非营利活动法人就业务活动状况或者财产状况提交报告，也可以派政府主管机关的官员进入该特定非营利活动法人的事务所或者场所，并检查其业务活动状况、财产状况或者账簿、文件和其他资料。

我国非营利组织正在发展之中，借鉴国际惯例，利用我国已经走向世界成熟的会计师和注册会计师队伍，制定并执行非营利组织的会计和审计制度，进而建立、实施和完善非营利组织的评估制度，将会大大促进我国非营利组织的发展。关于民间非营利组织的审计，国务院《民办非企业单位等级管理暂行条例》中第二十二条规定①，民办非企业单位必须执行国家规定的财务管理制度，接受财政部门的监督；资产来源属于国家资助或者社会捐赠、资助的，还应当接受审计机关的监督。民办非企业单位变更法定代表人或者负责人，等级管理机关、业务主管单位应当组织对其进行财务审计。

二、我国非营利组织审计存在的问题

在对非营利组织开展审计工作时，审计师应树立公共问责导向审计理念，重视非营利组织利益相关者的诉求，以提升组织的责信度、信息透明度为核心，强化监督机制，促使非营利组织以更周全的责任标准来实现公益性使命。借鉴美、日、德、英等国做法，笔者认为应该结合我国非营利组织的特点，建立财务报告三审制度，即实行非营利组织内部审计、注册会计师审计和政府审计三种审计制度的治理模式；实现由内向外、内外结合、内外同治，从而提高社会捐助的热情和非营利组织的社会公信度。

（一）非营利组织注册会计师审计的问题

按照财政部要求，会计师事务所及注册会计师在接受非营利组织委托审计时，要以《民间非营利组织会计制度》（下文简称会计制度）为会计标准、以《中国注册会计师 审计准则》为执业标准提供审计报告。

非营利组织的资金来源主要来自社会各界的捐赠、会员缴纳的会费、接受服务对象缴纳的服务费等，其会计报表列报和披露应当满足捐赠人、会员、服务对象、债权人、政府监管部门等会计信息使用者的决策需要，会计师事务所对民间非营利组织会计报表审计应合理保证这一目标的实现，这就是非营利组织注册会计师审计的审计目标。

①国务院令［1998］第251号.民办非企业单位登记管理暂行条例

就我国现有的有关非营利组织的规章制度来分析，我们发现存在问题：不利于提高审计信息的透明度和可信度。民间非营利组织对外提供的财务会计报告的内容、会计报表的种类和格式、会计报表附注应予披露的主要内容等，由本制度规定；民间非营利组织内部管理需要的会计报表由单位自行规定。这种默认“两套账”的方式有些“换汤不换药”以及鼓励两套账行为的成分存在，不利于审计师对非营利组织内部控制制度进行检查，加大了审计工作量，而且不利于会计人员提供透明度和可信度高的会计信息。具体来说，在对非营利组织进行审计的过程中，往往会发现存在以下问题

1.核算不规范

如收入、成本费用挂往来科目，不及时结转收入和清理；固定资产采购未及时准确确认原值，严重影响了固定资产和业务活动成本计量的准确性；发放工资不通过“应付工资”科目核算，直接计入相关成本费用；固定资产不提折旧，导致资产价值和净资产价值的高估，也低估了业务活动成本和费用。这一切导致财务信息未能如实反映其财务状况和业务活动情况，注册会计师应当要求被审计单位按照会计准则规定进行调整。

2.会计计量基础存在问题

会计制度在坚持以历史成本为计量基础的同时，对于一些特殊的交易事项，如捐赠、政府补助等，引入了公允价值等其他计量基础。实务中，部分单位对取得的捐赠、政府补助资产未按规定以公允价值入账，而是由会计人员随意估价入账，未能真实反映这部分资产的真实价值。在审计时，注册会计师应当复核被审计单位估价的方法、依据，必要时应获得专家帮助。

3.取得捐赠的账务处理不正确

在民间非营利组织中，捐赠和政府补助往往是其重要的资金来源。根据会计制度规定，民间非营利组织接受的捐赠应当确认为收入，并在业务活动表中予以反映，以完整地反映其收入来源和业务活动开展情况。按照《民间非营利组织会计制度》规定，民间非营利组织对于各项收入应当按是否存在限定区分为非限定性收入和限定性收入进行核算。①注册会计师应该充分关注被审计单位捐赠收入按照使用时间和用途的不同的会计处理的合理性和正确性。

4.成本费用的分类不正确

民间非营利组织的会计核算以权责发生制为基础。业务活动表的主要功能是用以评 ①财政部.第六十条.民间非营利组织会计制度

价民间非营利组织的经营绩效。会计制度要求会计核算中应当严格区分业务活动成本和期间费用，以便正确评价民间非营利组织的经营绩效。注册会计师应当要求被审计单位按会计制度规定对会计报表进行调整。

（二）非营利组织内部审计的问题

非营利组织旨在实现公益使命，没有与组织利益相关的股东、董事、理事等，没有像营利组织一样的利润和相应的业绩考核。如果直接照搬营利组织的风险导向审计，并不能完全发挥审计的功能。对非营利组织进行审计，不仅要实施风险评估程序、设计和实施进一步审计程序应对评估的错报风险并纠正被审计单位的重大错报、发表恰当的审计意见，而且应对非营利组织内部控制、治理机制等方面进行审计，从而促使非营利组织提高绩效和社会公信度，避免责任缺失和败德行为，推动非营利组织健康和谐发展。

内部审计是委托人为了保护自身的经济利益而发生的监督费用，早期的内部审计主要是用于协助管理当局完善公司的内部管理，降低公司的成本支出。从而最大化公司的利益。美国1973 年的《反国外贿赂法》着重强调了内部审计人员的独立性，以保证经理内部报告的真实性。至此内部审计的责任转移到组织的评价功能上。2002 年《萨班斯———奥克斯利法案》颁布后，国际内部审计师协会更是将“推动更有效的公司治理”作为国际内部审计的发展趋势之一。同时内部审计也是一种守约成本。为了向委托人证明其有效、诚实地履行了代理职责，代理人需要设置内部审计部门，以使委托人充分了解经理人员的努力程度，从而降低委托人对管理报酬作出逆向调整的风险。在相对有效的市场环境下，内部审计可以在一定程度上解决委托人和代理人之间利益不一致的矛盾并降低代理成本，从而提高单位价值，这也是目前西方企业普遍应用内部审计的原因所在。

我国审计署成立后就一直依靠行政力量推动企事业单位建立内部审计制度。1994 年颁布的《审计法》明确规定: 国务院各部门和地方人民政府各部门、国有的金融机构和企业、事业组织，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。从而在法律上确立了内部审计在事业组织的地位。1998 年，中国内部审计学会更名为中国内部审计协会，使包括事业组织在内的企业、事业行政机关的内审机构走上了职业化发展的行业自律管理。并于2003 年发布了《中国内部审计基本准则》、《中国内部审计职业道德规范》及一系列内部审计具体准则，建立了我国内部审计的职业规范体系。

但是在实际执行中，非营利组织的内部审计却不尽人意，主要表现在: 首先，一些

组织特别是民间非营利组织根本没有设置内部审计机构。对一些规模较小的民间非营利组织，资金数量少使它缺乏内审的需求动力。但对那些有一定规模的基金会、民办非企业单位等，其资金来源的特殊性决定了其外部监管必然出现“真空”的现象。因其不属于政府职能部门，也不属国家重点投资的重点建设项目，所以不属于政府审计的范畴，也不是市场经济部门，不受强制性社会审计。这样民间非营利组织就势必游离于外部审计监督的监管之外。如果没有内部审计，势必会造成委托代理中的监管失控。

非营利组织的内部审计与其治理结构是紧密相关的。在我国，政府作为事业单位资金的主要提供者，对事业单位资金的使用主要通过国家审计的形式进行监督，近年来的“审计风暴”及审计公告制度均说明我国政府对事业单位的监督在逐年加强。但“审而不计”的问题依然存在，我国民间非营利组织多由理事会来管理，监督组织任务的完成、制定政策与计划、拟定财务政策与方案等也都是该理事会的职责。理事会的大多数理事不是被经济利益驱动，许多人本身还是捐赠者，当选可能是由于政治的或财务的原因，而不是由于本身具有管理才能和组织能力。这就造成了经营管理者责任不明，监管失控。

（三）非营利组织政府审计的问题

自1997 年以来,财政部陆续制定颁布了《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》以及有关特殊行业会计制度,2004 年财政部又颁布了《民间非营利组织会计制度》。已颁布的相关会计制度对非营利组织公开其财务状况提出了一定的要求。国务院《民办非企业单位登记管理暂行条例》第二十三条规定，民办非企业单位应当于每年3月31日前向业务主管单位报送上一的工作报告，经业务单位初审同意后，于5月31日前报送登记管理机关，接受检查。工作内容包括：本民办非企业单位遵守法律法规和国家政策的情况、依照本条例履行登记手续的情况、按照章程开展活动的情况、人员和机构变动的情况以及财务管理的情况。

但是,制度的制定只是在表面上解决了财务披露“有法可依”的问题,还有很多非营利组织并没有做到“有法必依”。为社会公众实现知情权而公开披露其财务状况对于许多非营利组织来说似乎是一种单方面的“恩赐”行为,而不是法定的义务和责任。与此相联系,提升财务透明度也就不被认为是非营利组织的份内职责,而成了非营利组织的一种权利。财务信息公开的主动权掌握在非营利组织自己的手中,公开什么,公开到什么程度,什么时候公开,对什么人公开等,很大程度上决定于非营利组织,社会公众对此缺乏请求权和强制公开的权利。同时,规范公立非营利组织即事业单位的会计准则与制度

都制定于上世纪末,许多方面已经不适应社会发展的要求;新的《民间非营利组织会计制度》在实际执行中财务披露质量难尽如人意。不少非营利组织对组织资金的投向及其资金使用效率等社会公众极为重视的信息披露不尽详实;很多非营利组织只有简单的簿记会计,不能提供预测、决策、预算、控制、分析和考核方面的有用信息,财务报表附注和相关说明内容过于简单,没有融入更多的财务和非财务信息。

我国非营利组织财务透明度低,主要源于财务透明度衡量标准缺失、财务信息披露方式单

一、缺乏有力监管、法规制度不健全。非营利组织财务透明度提升机制构建路径选择应当基于这一现实。首先,提高财务透明度需要制定良好的透明度标准,否则,财务透明更多的是幻想而不是现实。相关部门忽视透明度标准的设计,从而为财务不透明提供了酝酿与发生的土壤,透明度标准的建立已迫在眉睫。其次,财务透明度要求保证公众对财务信息的可获得性。目前,我国非营利组织财务信息披露方式过于单一,财务信息难以获取,非营利组织财务信息基本处于封闭状态,大量财务数据、财务报告和分析以内部文件形式出现而没有公开发布。只有社会公众能通过多种渠道方便地获取财务信息并进行分析以便评价非营利组织公共受托责任履行情况,财务透明度才能得到最大程度的实现。再次,非营利组织所运作资产的产权基础是特殊的公益产权,它来源于社会并用之于社会,运作管理要接受社会监管。近年来频频出现的公益腐败现象,反映出我国非营利组织没有一个严格规范的监管环境。非营利组织财务没有强有力的审计制度进行规范,仅靠会计制度来规范其财务信息披露,维持非营利组织财务透明度是不够的。最后,随着中国经济日益全球化,透明度问题将越来越多地交由法律法规制度的力量去解决。财务信息披露与法律责任之间存在非常强的相关性。我国非营利组织法律法规制度还处于起步阶段,存在诸多的缺陷和不足。同时,法律监督机制不完善,有法不依、执法不严、违法不究的现象屡见不鲜。健全法律法规制度是目前我国非营利组织发展亟待解决的关键问题,也是提升非营利组织财务透明度的内在逻辑要求。

综上所述，现阶段我国非营利组织审计存在的问题可总结为：

第一，我国非营利组织审计及会计制度尚不够健全，且没有得到很好的落实，没有起到规范非营利组织财务活动，履行向捐赠者及受益者报告的责任。

第二，非营利组织内部的财务监督职责不明确，没有建立起审核-监督-报告体系。

三、非营利组织审计的对策建议

针对非营利组织审计中存在的问题和非营利组织的现实发展需求，笔者认为以下几

种方法能够有效进行对非营利组织的审计，提高财务信息质量和公众对于非营利组织财务活动的了解和信任。

（一）健全与落实非营利组织审计制度

首先，为严格规范非营利组织的审计工作,结合我国的实际情况,笔者建议建立财务报告三审制度。所谓“三审”是分别由三类机构来执行审计,即非营利组织编制出来的财务报告经由组织内部审计委员会的“一审”、会计师事务所的“二审”后,最后再由国家审计机关进行审计。“一审”由内部审计委员会来完成可以发挥组织自我控制的能力,进行自我评价;“二审”由独立于组织的会计师事务所来执行,可以确保工作独立,避免实质的或明显的利害冲突,具有较高的可信度;“三审”由国家审计机关来进行抽查审计。与其对每一个非营利组织的方方面面都进行实际上做不到的全面审计,还不如进行随机抽查审计并对重点的非营利组织(如一些有违规前科的组织、一些规模较大的组织特别是大的基金会,或有经营活动的组织)进行重点审计,一旦发现问题,对经劝告不改者进行严厉的处罚,甚至取消其免税资格。在审计过程中,审计人员除了关注财务报表的披露是否符合规定外,还应对以下方面进行重点审查:营利账簿非营利账簿是否分立;资金使用是否符合章程;财产投资是否合理;对管理人员和员工所支付的报酬是否合理。

其次，财务信息质量的提升离不开相应法律法规的支持。通过相关法律法规的完善来形成非营利组织财务不透明的法律责任追究和惩戒机制,才能从根本上保障财务透明度,最终建立一套完整的财务透明度提升机制。非营利组织财务信息披露的法律责任主体主要包括两大类,即非营利组织管理人员和审计人员。管理人员对其提供的财务信息承担责任,审计人员对其发表的审计意见负责。与企业相比,非营利组织的会计核算与管理不甚规范,财务信息质量较低,且所披露的财务信息在一定程度上都没经过审计人员的严格审计,财务透明度会计审计的法律责任界定模糊且责任弱化。对此应完善有关法律条款和具体法律解释中对其法律责任的界定,因为这将直接涉及责任追究。如果非营利组织出现了财务信息披露不透明的现象,应分别追究管理人员和审计人员各自应当承担的责任。对两者应承担的法律责任和处罚方式要有明确的量化规定,使各种形式的财务不透明现象得到应有的制裁。作为制度和规则的建立和维护者,政府有效发挥其职责和作用是完善法律法规的基础。政府是强制性制度的供给者,可以通过法规、制度的制定、实施来影响与决定非营利组织行为模式的选择。基于中国国情,在非营利组织相关法律不完备的情况下,政府应当设定严格的和可实施的惩罚机制,严厉惩罚财务不透明的组织。无疑,这样会加大政府的成本。但是博弈论的分析表明,一个短暂而严厉的执法过程的效果可能大大高于一个投入同样力量进行的长期而温和的执法过程。事实上,这样才可以使得财务披露的不透明行为向透明行为转变,其本质在于故意制造风险,让这个风险大到违规者难以忍受,从而迫使他们提升自身的财务透明度。

（二）完善非营利组织治理结构

非营利组织应当建立控制权制衡机制，即治理机制的内在基础。非营利组织的内部治理结构可包括会员代表大会、理事会、监事会和管理人员。而构建治理结构其根本目的在于试图通过各种机构的设置与安排，以达到相关利益主体之间的权力、责任和利益的相互制衡。在内部治理结构中，会员代表大会是最高权力机构，其在组织治理中决策的内容包括：决定组织的重大方针和投资计划；选举理事会；批准组织中、长期财务预决算；决定组织的清算合并等战略.民间非营利组织可以采用建立审计委员会的办法更好地达到内部审计的目标。可以借鉴美国非营利组织审计委员会的一般制度：

1.非营利组织审计委员会的组成

（1）委员的任命

审计委员会应由来自董事会的3-5 名成员组成，其成员由董事长进行委派并独立于组织管理层。

（2）委员的基本条件

主要包括：①了解组织所在行业的情况及影响该行业的政治、经济法律、税收等因素。②具有牢固的管理、财务、税务等知识基础，并能很好地理解和把握内部控制问题。③具有健康的怀疑态度。④愿意并能积极花费时间和精力从事该项工作。

2.民间非营利组织审计委员会的职责与活动

民间非营利组织资金主要来源于社会捐赠、会员缴纳会费以及纳税人缴纳税款等，其应对广泛的利益相关者负责。由于民间非营利组织与出资者之间的关系不是建立在商业基础上，而是信誉基础上的，所以良好的信誉对于组织的生存与发展十分重要。信誉一旦失去，将很难重获。审计委员会应勤勉工作以维护组织信誉，促进组织健康发展。

（1）审计委员会的两大职责

①帮助董事会监督和复核组织的内部控制是否恰当建立并一贯遵守，组织所采用的重要会计政策和所进行的会计估计、判断是否正确适当，所出具的财务报告是否及时并

符合规定。②鼓励和促进董事会、管理层、内外部审计人员之间的沟通，以保证信息的公开透明和准确传递。

（2）审计委员会应从事的具体活动包括

①向董事会推荐独立的会计师事务所。②复核外部审计师的整体工作计划，着重考虑计划的重要性水平。③如果组织中设有内部审计部门的话，对其人员和业绩进行监督。④对内部控制结构进行监督，保证其恰当建立并一贯遵守。⑤与外部审计人员讨论审计过程中发现的重大问题。复核关键的会计和审计判断，复核审计过程中确认的差错水平，并要求管理层对仍未调整的差错说明理由。⑥同外部审计人员一起复核审计结果。⑦解决审计人员与管理层之间的分歧。

3.民间非营利组织审计委员会会议

与公司审计委员会每年至少召开三次会议的规定不同，民间非营利组织审计委员会每年至少召开两次会议，即审计前会议与审计后会议。根据每次会议的具体议程，部分董事会成员、管理层成员、内外部审计人员将会被邀请参加会议。至于会议召开时间则大部分取决于组织审计活动的时间。

（1）审计前会议的基本职责

①同内部审计主管复核和评价内部审计的计划。②同外部审计人员复核外部审计师的整体工作计划，着重考虑计划的重要性水平。③检查重点审计领域，如组织当年的筹资活动等。④同外部审计人员讨论重大新增和未决会计原则、财务报告实务或审计事项。⑤如需要的话，复核管理层对于外部审计人员基于上年审计出具的管理建议书所做出的反应。⑥获取并复核内部审计人员工作情况的报告。

（2）审计后会议的基本职责

①同外部审计人员复核当年审计工作情况，并讨论一些重要事项，如新增披露、会计政策变更或者可能的变更对财务报告的影响。②复核审计委员会要求内外部审计人员予以调查事项的完成情况。③复核财务报告和审计报告底稿。④获取外部审计人员提交给审计委员会的报告。⑤获取外部审计人员基于审计向管理层提交的管理建议书。⑥以秘密会议形式，分别与财务人员、内外部审计人员私下会面。

（三）建立健全非营利组织的内部控制

非营利组织内部控制的建设是动态的，它会经历由简单到复杂、由元素缺少到元丰富的过程，这一切将得益于对该领域的不断深入研究。在探索我国非营利组织内部控制

建设的道路上，可以从以下几方面入手：

首先，对规模较大，资金数量达到一定标准的民间非营利组织在条件允许的情况下，应设立内部审计机构。

其次，一些事业单位虽然有内审机构，但却未能充分发挥其职能，使内部审计只能是国家审计的延伸，而国家监管力量与监管的任务悬殊过大，致使监管工作不到位，对一些违法违纪事件出现漏审。其实政府事业单位的内部审计不仅是预算拨款审计，还应包括社会效益审计、经济效益审计和基建投资审计。如前所述，事业单位以服务社会，创造社会效益为宗旨。因此，事业单位内部审计应以财务收支审计为基础，以经济效益审计和内控制度审计为重点并综合考虑其社会效益。

最后，一些大型事业单位内部审计不独立。这不仅表现在内审机构的设置上，还表现在内部审计人员方面。目前事业单位内审机构或者与纪委监察机构合一、或者与财务部门合一。机构设置不独立，主管领导级别低，使内部审计的职能作用不能充分发挥。从审计人员来讲，事业单位特别是规模大的高校、医院，内审人员往往在经济利益、行政关系、血缘关系上与被审计单位有千丝万缕的联系，这样在具体审计项目上就会或多或少受到来自单位负责人、被审单位或相关人员的影响，审计人员不独立会严重影响审计质量。鉴于事业单位内部审计存在的以上问题,笔者认为主要是应改善目前内审机构不独立的现状。有条件的事业单位如高校、医院可以借鉴企业的做法设置审计委员会，作为内部审计的领导机构，内审机构直接向审计委员会负责、报告。一方面提高了内部审计的独立性和权威性，改善了内部审计受制于管理层的状况，另一方面也可以使内审机构充分发挥其职能，提高审计质量。

（四）发展非营利组织的绩效审计

随着国家公共开支的增长和公营企业的涌现，经济资源供给与需求矛盾日益尖锐，一些西方国家的审计机关已从单纯的财务审计和合规性审计，发展到开展绩效审计，绩效审计成为现代政府审计发展的一种趋势。对绩效审计的定义目前虽无统一的界定，通常的观点认为，对一个组织的绩效审计主要包括对资源投入的经济性、管理的效率性和工作的效果性的审计。笔者认为对政府事业单位的绩效审计应从这些单位自身的改革入手。事业单位要求其自身有一套健全的包括人力资源管理、财务管理等在内的管理制度。但由于各方面原因，我国学者在关注企业改革、政府治理的同时，却很少把目光投向这些非营利组织。近年来政府虽然进行了事业单位改革，但过去的改革是把事业单位“推

向了市场”。大多数事业单位建立的目的是提供公共服务，创收的驱动会在公共服务领域引入一些不合理的激励机制。同时，因为没有建立起更好的绩效管理体系和完善的财务责任制度，致使这些单位管理上有较多漏洞，舞弊行为时有发生的现象得不到遏制。为了改善公共服务，我国需要进行全面、协调的事业单位改革。就绩效管理和财务制度而言，一方面应建立并有效实施绩效管理合约。在政府内部中央政府可以为各部委、地方政府和单个事业单位建立服务标准，包括明确每一级政府在公共服务中的作用和最低服务标准。在事业单位和负责监督事业单位绩效的政府部门之间建立资源协议，明确绩效标准，明确预算和自筹资金的使用规则，包括预算和财务管理。另一方面应强化财务责任制度。将所有的公共资源投入，包括土地、固定资产、各种政府补贴、税费优惠、无形资产等，都包括在事业单位成本核算和报告制度之中，以便正确地反映在特定时期内到底有多少公共资源投入到了某一事业单位，事业单位的绩效管理、财务管理制度改革将为绩效审计奠定良好的制度基础。

相比较而言，民间非营利组织会计制度的健全为其绩效审计创造了较好的制度环境。会计信息为审计提供了基础，但要进行绩效审计我国还需加紧制定绩效审计准则，作为绩效审计的依据和标准。应借鉴最高审计机关国际组织、最高审计机关亚洲组织和其他国家审计机关倡导的最佳实务，同时考虑我国的国情。值得注意的是，在制定绩效审计准则时,应考虑非营利组织提供公共服务的特殊目的。在评价一个项目或活动时，除了经济性、效率性和效果性之外，还要注重平等与社会效益方面。平等是指在项目管理过程中公平与公正地使用公共资金;社会效益是指事业单位的业务活动成果要能被社会所承认、所接受。只有当关于平等与社会效益的审计发现影响到经济性、效率性和效果性三者之一时，才应当被审计人员关注。

在审计主体上，事业单位绩效审计应从国家审计为主逐步扩大到部门内部审计和社会审计。由于政府事业单位的特殊地位，由国家审计机关实行强制性的审计监督较为适宜。但随着事业单位活动的日趋复杂和单位数量众多、涉及面广、分工越来越细等因素影响，国家审计的力量有限，必须发挥内部审计和社会审计的补充作用，将一部分二级、基层事业单位交由内部审计和社会审计组织进行绩效审计，从而发挥审计体系的整体功能。就民间非营利组织而言可以借鉴国外成功经验，引入第三方评估(认证)和公示制度。如美国慈善信息局作为民间非营利组织机构，每年四次公布对全国基金会的评价结果。公众往往根据它的评价结果来决定对哪个基金会捐款。这样，通过第三方的评估及评估结果的公示，可以使非营利组织的活动接受公众监督，帮助非营利组织降低成本，以改变权力寻租、内外部信息不对称等现象,为其今后全面实施绩效审计奠定基础。

我国的非营利组织审计仍然处于逐步探索的阶段，由注册会计师审计、内部审计和政府审计三者结合的审计体系尚存在着一些问题。因此在借鉴其他国家的解决方案后提出了健全审计制度，提升非营利组织对自身财务活动的监督，完善治理结构，引入绩效审计的方法，以加快我国对非营利组织审计的发展。

参考文献

环境审计相关问题 篇3

关键词：国有企业 经济责任审计 问题分析 建议

一、经济责任审计概念

经济责任审计是针对企事业单位相关法定代表人以及经营承包人在任期内或者承包期内对其应当履行的经济责任进行审计。经济责任审计主要针对相关经济责任人在任职期间，对本部门以及本单位所有的经济活动中，应当担负的经济责任进行明确划分，可以为有关组织部门以及纪检执法部门、其他有关部门在进行干部工作审核以及兑现承包合同时提供有效的参考依据。

二、经济责任审计的原则要求

首先，要加强有关责任部门之间的协调配合，共同完成审计工作。通常经济责任审计相关工作由企业党委、组织部门委托审计。主要审计目的，就是通过审计实现对企业运营以及经济情况的全面了解，最终形成责任审计报告，并由企业党委以及相关组织部门使用，因此在具体经济责任审计过程中以及完成审计报告前，需要企业党委以及相关责任部门协同审计部门，积极配合、统一口径，保证国有企业经济责任审计的正确性以及审计结果的实用性。

其次，要坚持先审后离原则，依据事件的重要性完成企业内部的经济责任审计工作。对于先审后离原则，要依据有关规定，在党政领导干部以及相关领导人员在任期以内办理调任、转任以及轮岗、辞退、退休或者任期届满时，都要在离任前进行经济责任审计，这不仅有利于相关部门对干部进行考核，也有助于干部的选拔和任用，对离职人员的功与过进行准确的分析和评价，同时有助于新任领导在上任前更好地对企业经营状况进行了解，通过审计工作，真实的反映出企业的财务状况、效益状况以及管理情况和内部监管制度的建立情况，促进新任领导快速的熟悉企业，更好地开展管理工作，针对具体问题与实际情况制定工作计划，快速的投入到企业的生产运营中去。

为了提高审计质量，加快审计工作效率，就要根据实际情况，在审计过程中，相关审计工作者要对官员干部在任职期间发生的重大事件以及带有普遍性的问题进行自己校对核查，做出认真负责的审计评价，对相关经济指标的完成情况进行重点检查，不断加强内部的监督管理，建立健全相关的内部控制制度，对企业资产、负债以及亏损情况的真实性以及合法性进行核查，并且对企业经营状况以及是否存在盈亏不实、潜亏挂账的问题进行仔细审查分析，对于有无违反财经纪律的行为进行核查，核查是否出现重大决策失误等

再次，要满足经济责任审计的客观公正、全面准确以及审计的时效性等要求。我们讲究客观公正，就是要依据有力事实，严格按照相关法律、规定的要求；全面准确，就是要详细分析企业的业绩、明确经济责任，明白其中原因，按照真实的原则，做出观点鲜明准确的评价，准确措辞，勿要轻描淡写，对于评价语言要有清晰的含意，不可模棱两可，要给与充分肯定的结论。

对于经济责任审计，是对相关领导者进行审计评价，不管是委托部门以及被考核者都希望尽快得到结果，因此对于审计工作者来讲，审计工作时间紧、任务重，不仅要提升工作效率，更要坚持时效性原则。

三、国有企业经济责任审计问题分析

首先，国有企业经济责任审计缺乏完善明确的指标参考体系。经济责任审计指标是经济责任审计工作的主要内容，是对国有企业进行评价审核的标准和尺度，由于当前审计评价体系不完善，具有较差的可操作性，對于同行业以及同类企业中，并不能很好地完成审计工作，不同板块之间由于客观因素存在评价指标失去了本身的意义和价值，导致审计工作缺乏统一的评价口径以及评价标准。现行的经济责任审计多为单一的离任经济责任审计，由于存在各种因素制约，事中审计得不到很好地开展。由于企业内部干部调动缺乏规律性，集中调干存在批次性，而经济责任审计的工作属性决定工作量较大，覆盖面较广，审计时间较长，这些因素明显影响了审计质量以及审计效果。更为关键的是，干部任免制度尚不完善，不能做到先审后离，也就难以发挥审计的应有作用。

其次，审计评价以及责任界定较为困难。审计工作人员由于自身素质差异，导致审计的深度以及广度达不到相应要求，从而审计工作的质量也就得不到保障。主要问题如下：超越权限评价的存在，审计工作中会出现工作权限以外的评价，并且不能很好地界定是否属于经济责任。对于狭隘片面的评价，将任期经济责任与财务收支审计混为一谈，照搬先讲成绩再谈问题的处理方式，仅仅对相关责任人员所在企业的财务进行简单核查，并加以片面评价，因此不具备经济责任审计的客观公正性。与此同时，审计内容过多，就导致审计目的不明确，为了避免出现矛盾，就会针对具体事件进行评价，泛泛而论。

而且，要完全的界定经济责任具有一定难度，其中涉及到经济责任的归属、经济责任产生的具体时间判定以及识别当时的环境和条件、并对经济责任进行合理全面的分析、明确经济责任性质等重大问题。很多情况下，对相关领导人员的经济责任审计时间较长、内容较多也就不能很好的保证经济责任的界定。另一方面，对于很多企业存在党务领导对企业具有绝对控制权，违背了党委书记与行政负责人同样具有最高决策权以及领导权的原则，架空了行政负责人的实际权力，但是在相关党政领导届满需要进行审计时，仅仅对行政负责人进行经济责任审计，同时对于党政负责人进行离任经济责任审计，存在操作环节的实际问题以及困难。

再次，审计结果得不到充分的重视和利用。通过对相关领导责任人进行经济责任审计，所得结果可以用来完成有关组织部门对人员的考核，作为干部提拔和任用的依据，应该受到重视，但是当前采用“先离后审”模式，不利于审计结果的运用，也没有明确的法律法规加以确定，因此就会出现审计结果落实难、效力差的问题。尽管在新任领导开展工作前，可以通过审计结果掌握企业的经营状况，并且明确遗留问题、划清相关责任，但会出现拒绝接受处罚的情形，也就增加了审计处理的难度。

在审计结果的落实和使用中，被审计的相关单位不重视审计结果，不能很好地反思利用，也就导致审计职能的弱化以及审计成本不断加大。最为关键的是，得出审计结果以后，实施难度较大，存在被审计单位不愿接受审计处罚，以及被审计责任人推脱责任、消极应对。在实际运用过程中，建立审计结果回访制度，对结果的使用、处理进行监督管理，但是由于审计任务重、人员不够导致流于形式，审计责任追究以及整改的效力直接受到影响。

四、加强国有企业经济责任审计的相关建议

要完善国有企业审计的审查体系，提升审计结果运用水平，就要不断建立健全有关制度，保障经济责任审计的顺利进行，更加审慎的界定经济责任，做到审计工作重点突出、有依有据。

首先，因经济责任审计的对象特殊，经济责任审计缺乏企业主要领导人的重视与支持则很难开展。为此，企业应建立健全由组织、纪检、监察、人事和审计等有关职能部门组成的经济责任审计工作联席会议制度，加强组织领导，制定议事规则，规范审计程序，明确成员职责，严明审计纪律，加强有关部门的协调工作，积极配合，促进审计工作的顺利开展。

其次，分析主观与客观的责任。责任人为牟取个人和小团体利益，因滥用职权、徇私舞弊等给单位造成经济损失的属主观责任；由于受不可抗力影响或国家经济改革过程中有关条例、措施不完善等客观原因，使单位经济决策、经济活动的效果受到影响的属于客观责任。区分集体与个人责任，由于集体决策造成的失误，应由集体负责；由领导者个人决策造成的失误应由个人负责。

再次，经济责任审计评价应突出重点：一是财务活动评价，对整个任职期间的财务收支状况和经营成果的真实性、合法性进行评价。二是关注是否存在重大决策失误，重点对投资行为的规模、结构、决策程序、资金来源、资金管理、效果效益等情况进行评价。三是企业内控制度是否健全有效，重点对各项业务管理制度、资产管理制度、廉政建设制度的建立和执行情况进行评价。

参考文献：

[1]余天京，任波.深化国企经济责任审计的几点思考[J].审计文摘，2010（9）：60-61

[2]国务院办公厅.党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定[Z].2010-12-08

环境审计相关问题 篇4

(一) 环境审计目标的定义

环境审计目标是为开展环境审计所期望达到或应当达到的目标。它随着环境审计的发展及环境审计理论结构中其他要素的完善而不断得到修正和补充, 它不是一成不变的, 它的确定只要符合当前和今后一段时间的要求就可以, 而不是要满足整个历史时期的要求。

(二) 环境审计目标的特点

1. 适用性。

适用性是指环境审计目标在可以预见的未来具有实际运用性, 能够顺应时代的发展。制定环境审计目标时, 特别是制定最高层次的环境审计目标时, 既要考虑适用于环境审计中的环境政策审计、环境资金审计, 又要考虑适用于环境绩效审计, 指定环境审计目标时既要考虑审计目标适用于当前的各种环境审计类型, 又要考虑目标能适用于当前的各种环境审计类型, 又要考虑目标能适用于可以预见的未来社会政治、经济环境的变化对该审计目标变化的需求。

2. 系统性。

系统性是指环境审计目标是一个有机的系统、多层次的体系。最高层次的环境审计目标要能解释环境审计本质的内容, 能使用于各种类型、各个时期的环境审计。最低层次的环境审计目标是具体反映各种类型环境审计的目标, 它会随着环境审计类型以及客观社会经济政治环境的变化而变化, 体现发展的一面。因此, 环境审计应该具有一个随着层次越高, 稳定性越好、前瞻性越好的目标体系。

二、利益相关者理论的介绍

1963年斯坦福研究所首次提出“利益相关者”概念, 将其定义为“对企业来说存在这样一些利益群体, 如果没有他们的支持, 企业就无法生存”。最具代表型的是弗里曼的观点, 他认为“利益相关者是能够影响一个组织目标的实现, 或者受到一个组织实现其目标过程影响的所有个体和群体”。米切尔从“合法性、权利性和紧急性”三个属性对可能的利益相关者进行评分, 然后根据分值的高低确定个人或群体是不是企业的利益相关者。

利益相关者可以分为四类: (1) 一级社会性利益相关者是指与企业有直接利益关系的社会人, 如顾客、投资者、雇员、供应商等; (2) 二级社会性利益相关者, 是指与企业间接联系的社会群体, 如居民、相关企业、其他利益集团等; (3) 一级非社会性利益相关者, 是指对企业有直接的影响, 但不与具体的人发生联系, 如自然环境、人类后代等; (4) 二级非社会性利益相关者, 是指对企业有间接影响, 不包括与人的联系, 如非人物种等。

三、利益相关者视角下的环境审计目标

(一) 环境审计利益相关者

环境审计利益相关者可以分为被审计部门、审计部门、政府以及社会公众等。各利益相关者相互关系如下:首先, 社会公众将受托环境责任委托政府管理, 政府又委托审计机构审计被审计单位, 以确定其受托环境责任的履行情况。其次, 审计结束后审计机构要将审计结果向政府以及社会公众公告。在环境审计过程中, 社会公众应当一直承担着环境审计的监督职责。

(二) 利益相关者视角下的环境审计目标

基于利益相关者理论的环境审计目标是二元论的目标, 即各利益相关者在总体的层次上有一个大家共同的目标, 我们把这个目标定义为终极目标。在终极目标的指导下, 各利益相关者进行环境审计时又有其直接的目标。直接目标的存在是为了更好地完成终极目标, 因此, 终极目标和直接目标之间具有一致性。

1. 终极目标。

环境审计包括政府环境审计、内部环境审计和民间环境审计, 它们都有一个共同的中级目标, 即防止企业自然环境的恶化, 改善企业的自然环境, 将企业的环境利益达到最大化。利益相关者环境利益最大化, 是指企业的自然环境对于各个利益相关者来说都是一种最优状态, 无论再如何的进行治理都不可能达到更好的状态, 这种最优的状态称为利益相关者环境最优状态, 在这种利益相关者环境最优的状态下, 各个利益相关者的环境利益是最大的, 称为“利益相关者环境利益最大化”。

(1) 终极目标以自然环境状态最优为前提。自然环境最优是指大气、水、土壤等各个环境要素的环境质量都达到最优。环境要素又称环境基质, 是指构成人类环境整体的各个独立的、性质不同的而又服从整体演化规律的基本物质组分。环境质量是对环境状况的一种描述, 这种情况的形成, 既有自然的原因, 也有人为的原因, 从某种意义上说, 人为原因是最主要的。人为原因是指:污染可以改变环境质量;资源利用的合理与否, 同样可以可变环境的质量。自然环境状态最优是一种理想中的状态, 是所有的环境利益相关者共同努力的目标。这种状态可能在现实生活中永远不会存在, 但是却永远环境利益相关者进行环境审计所期望达到的状态。

(2) 终极目标以各个环境利益相关者的环境利益最优为结果。对于不同团体的环境利益相关者来说, 终极目标所达到的环境利益相关者的环境利益都是最优的。这里的环境利益最优既是总和的最优, 又是个体的最优。也就是说, 自然环境的最优状态能够满足所有的环境利益相关者对于自然环境因素的要求, 可以使得他们的每个团体的环境利益都是最优的, 使得他们每个环境利益相关者团体的直接目标得以实现。在各个环境利益相关者的环境利益最优时, 股东、管理层、员工、政府、社区居民等企业的环境利益相关者都能够实现自己的环境审计的直接目标。自然生态环境不管是对于股东、管理层、政府还是员工和社区居民都是最优的自然环境, 环境没有污染, 股东、管理层不用担心企业会因为环境污染而支付高额的环境成本, 政府不用担心因为环境问题而引起的各种自然灾害和人类疾病, 社区居民和员工不用担心因为环境问题使得它们生活和工作在一个不健康的自然环境里。每一个环境利益相关者都达到了自己理想的自然环境状态, 每一个环境利益相关者都为环境问题支付了最小的成本, 这里的成本既有物质成本, 又包括身体成本, 例如人类疾病等。所以, 环境审计的终极目标以各个环境利益相关者的环境利益最优为结果。

2. 直接目标。

直接目标是指每一个环境利益相关者团体进行环境审计所要达到的低层次的目标。不同的环境利益相关者团体的直接目标是不同的。企业股东的环境审计的直接目标是减小企业对环境造成的污染, 保持企业持续健康发展。股东关心的不仅仅是企业的利润, 更关心企业长期的发展。股东参与环境审计关注更多的是企业的健康成长问题。股东进行环境审计最主要的是保证企业的健康持续发展。企业管理层的环境审计的直接目标可以总结为企业环境成本最小化。最小的环境成本, 最大的企业利润应该是企业的管理层一直以来追求的直接目标。政府进行环境审计的直接目标是减小环境灾害, 保持社会稳定和谐。政府投入大量的人力物力进行环境审计, 最直接的目的就是减小自然环境灾害的发生率, 减少人民和国家的损失, 保持社会的稳定与和谐。员工进行环境审计最主要的是要创造良好的工作环境。社区居民进行环境审计主要是为自己创造良好的生活环境。综上所述, 每一环境利益相关者团体的环境审计的直接目标是不同的, 但他们进行环境审计的终极目标却是一致的。

四、结束语

环境审计目标是环境审计的出发点和归宿, 对环境审计实践活动和理论研究起着导向作用。本文主要介绍了利益相关者视角下环境审计目标的内容, 我们可以得知基于利益相关者理论的环境审计目标是二元论的目标, 包括终极目标和直接目标。从利益相关者视角下对环境审计目标进行探讨, 有利于对环境审计目标进行更深层次的理解。

摘要：随着经济的发展, 再要求经济发展的同时, 还要注意环境效益, 因此环境审计越发重要。而环境审计目标是环境审计的出发点和归宿, 本文从利益相关者理论出发, 分析了环境利益相关者, 并对利益相关者视角下的环境审计目标进行了探讨。

关键词：利益相关者,环境审计,目标

参考文献

[1]蔡春, 陈晓媛.环境审计论[M].北京:中国时代经济出版社, 2006

环境审计相关问题 篇5

第一，依标准严要求。领导对提交上来的报告要认真审查，发现不规范之处及时退回并具体指示。注册会计师要依标准出具报告，强化依法审计观念，使出具的审计报告在内容上规范标准，在法律适用上准确。

第二，加强内容的可操作性。审计工作是有实际意义的，由报告反映出问题是为了帮助被审单位更好的发展。因此，注册会计师要深入被审单位的实践，使审计意见具有可操作性，能切实的为被审计单位堵塞漏洞、防范风险提供有效建议。

第三，使用恰当的审计准则与法律法规。随着经济的`发展，以前的审计准则和法律法规对现在的行业来说已经过时，若引用该准则和法规来审视现在的审计，发表审计结论，注定会以失败告终，注册会计师在引用相关法律时要及时查用最新版。

（2）注册会计师审计报告形式的改进

第一，在形式上加强对风险的分析。注册会计师审计报告中没有明确规定要将风险问题列出单独部分。审计报告中对风险重视不够，对风险的分析不够有力，故审计结论和审计建议中有关风险的部分就欠缺了一定的说服力。因此有必要对审计报告的形式要求增加风险评估的专门章节。

第二，对前任会计工作的分析。被审单位的工作通常是按照年来进行的，而会计人员的离职、转行等却并非按照年度来计算，这就造成前任遗留问题会在后任的审计中显出来，造成审计报告追责不正确。因此，报告中应对前后会计人员责任进行分析，对有问题人员不放过，对无问题人员不冤枉。

第三，审计结论务求清晰准确。审计工作要敢于反映问题。若报告虚假含糊不清，不仅会使投资者的利益受损失，还会给会计所和会计师的声誉带来损失。所以，注册会计师应按照相应的法律法规、完整的审计程序对被审计单位进行审计，得出清晰准确的审计结论。

（3）注册会计师审计报告质量的改进

第一，提高注册会计师的能力。增强会计师的专业知识和能力，要加强其业务培训，积极研究新的经济问题，提早做好知识储备。会计师事务所要提供资源使人员了解行业发展规律，对风险有清晰的认识，以适应多样化的审计需要，更好的为新的审计对象服务。

2.加强事务所内控，落实内部责任

环境审计相关问题 篇6

【关键词】政府投资；全过程；跟踪审计

一、政府投资建设项目及跟踪审计内涵

政府投资建设项目主要是指由各级政府所主导的，以公务公产以及公共基础设施建设等为基本内容，以满足社会公共需求为日的，通过国有资产投资或者多元化融资等方式兴建的具有社会公用性质的项目。其特点在工建设的日的為了弥补市场机制在资源优化配置过程中的不完善，项目本身具有明显的公益性以及公共性，项目承担主体主要以各级政府为主，项目大多为文教科卫等公益行业、基础设施、农业行业以及垄断行业的投资建设。

政府投资建设项目的全过程跟踪审计则是以国家的相关法律法规以及审计制度等为遵循，通过采取相应的审计技巧以及审计方法，对项目建设的投资全过程以及施工管理的各个阶段中，项日建设资金使用情况以及项目的经济性、效益型以及效果性的审计评价，主要日的就是为了提高项目建设投资决策科学水平以及项目建设投资效益。

二、政府投资建设项目全过程跟踪审计体系的构建

现阶段在政府投资建设项目的全过程跟踪审计上，采取的审计技术以及方法主要分为检查法、观察法、问卷调查法、盘点法、专家会议法、分析复核法等，在不同阶段的具体跟踪审计内容上主要有以下几方面：

1.投资项目准备阶段的跟踪审计

在这一阶段的跟踪审计上，主要是对可行性研究报告的内容、投资决策本身的科学合理性、财务评价结果、投资估算的编制内容与程序、前期决策程序以及审批的合规性等内容进行相应的审计。

2.勘察设计阶段

在勘察设计阶段审计的内容主要是针对勘察设计的整体程序执行情况、勘察报告与国家规范的符合程度、设计工作的整体质量、审计概算的准确性、设计阶段文件编制情况等进行全面的审计。

3.招投标阶段的审计

招投标阶段的审计主要是审计招投标期限的合理性、评标过程、设计监理与施工单位的资格审查情况，重点需要对标底、投标文件价格等合理性进行审计，同时还需要完成对项目管理部门的组织结构设置情况、招标工作流程是否存在围标串标等相关方面的情况进行审计监督。

4.合同签订阶段

在合同签订阶段的审计监督主要是对合同条款的真实性、合法性、准确性与经济性进行审计，一并对合同主体资料、合同中的质量要求、合同中的违约以及索赔条款进行审计，此外还需要完成合同签订、审批、履行等管理方面的审计。

5.建设施工准备阶段的审计

在建设施工准备阶段的审计主要是对建设资金到位情况、场地准备情况、项目管理财务情况等进行审计，确保项目建设施工准备阶段制定成熟完善的现场管理制度以及项目建设内部控制程序。

6.施工阶段的审计

施工阶段的审计是整个项目建设审计的重点，在技术方面的审计重点是审计勘察报告的深度、施工变更的合理性、施工组织控制，项目建设的质量与进度控制情况。在经济性的审计方面，重点是审计工程预付款的控制情况、进度款的核算情况以及其他费用核算情况，在管理方面的审计重点是隐蔽工程控制、变更程序与现场记录、施工分包管理等情况。

7.竣工验收阶段的审计

主要是审计施工竣工结算资料情况、工程量以及项目造价的核定、剩余物资情况、资产以及转资情况。

三、政府投资建设项目全过程跟踪审计保障措施

1.确保项目建设审计的独立性

实施政府投资建设项目的全过程跟踪审计，由于审计时间间隔短，而且审计人员需要跟随参与工程建设活动，并及时地提出审计意见，因此为了真正的发挥项目建设过程中的审计监督作用，必须确保审计工作的独立性。对于项目建设审计阶段发现的问题，应该通过建立科学的议事决策机制合理的解决，同时针对项目建设实施阶段被审计事项的性质以及重要程度等合理的确定审计时间间隔。

2.不断提高审计人员的素质能力水平

现阶段在政府投资建设的项目上，融资旱现出多元化，而且项目建设规模与资金投入规模越来越大，大幅增加了全过程跟踪审计的难度。在这种情况下，审计管理部门应该加大对审计工作人员专业理论技能以及综合素质的提升教育，确保审计工作人员在经济、建筑、管理、法律等方面具有足够的知识储备来开展项日建设的全过程跟踪审计。

3.构建科学的项目建设跟踪审计评价体系

为了提高项目建设全过程跟踪审计的质量，应该及时对被审计单位的实际情况作出审计评价，以整体评估项目建设管理执行情况。重点是对项目建设的经济性、效率性和效果性、环境性、公平性等技术指标进行审计，反映建设成本支出的情况、投入产出情况、投资目标实现情况、生态环境改善和资源节约情况以及改善社会公平情况，促进管理部门改进项目建设管理策略。

四、结语

对政府投资项目建设进行跟踪审计是确保项目建设资金规范合理使用、项目建设顺利完成的基本保障。在全过程的跟踪审计过程中，审计管理部门应该不断探索新的审计技术以及审计方法，分别在招投标、设计、项目建设施工以及竣工决算阶段等采取合理的审计方法，促进管理部门不断地提高项目的整体管理水平。

参考文献：

[1]宋常，赵毅清.投资项目绩效审计评价指标体系与框架设计研究[J].审计研究，2011（1）：40-45

环境审计相关问题 篇7

环境保护、环境管理、环境审计, 此三者是共同体, 嘉峪关草湖湿地在进行保护和管理的同时也应该开展环境审计。环境审计以审查经济活动的真实性、合法性、效益性作为出发点和归宿, 它重点关注的是可持续发展战略下的环境保护活动, 表现在具体的监控环节上。嘉峪关市对草湖湿地的保护和治理已采取了一系列措施, 但依然存在一些问题使得保护治理工作没能够获得满意的效果, 因此需要开展环境审计工作对草湖湿地的保护和治理工作进行监督检查。

一、嘉峪关市草湖湿地的保护和治理

第一, 《甘肃省湿地保护条例》的颁布施行促使嘉峪关草湖湿地的保护与治理工作逐步迈上法制化轨道。2003年11月28日, 甘肃省第十届人大常委会第七次会议全票通过《甘肃省湿地保护条例》, 该条例于2004年2月2日世界湿地日正式施行。

第二, 2013年12月22日, 在国家林业局组织召开的国家湿地公园评审会上, 嘉峪关市申报的“甘肃嘉峪关草湖国家湿地公园项目”顺利通过评审。按照规划, 嘉峪关草湖国家湿地公园建设是集生态保护、资源开发、生态旅游于一体。湿地公园的建设起到更好的科学“管湿”和宣传作用。

第三, 湿地保护和治理的独立科室于2014年成立。湿地办的成立给草湖湿地的保护和治理建立了坚实的后盾, 专门负责草湖湿地的各项问题, 监督文化旅游集团对草湖国家湿地公园的建设, 对草湖防火进行每日的汇报, 对草湖受伤的野生动物进行救治, 宣传湿地保护的相关知识等。

第四, 野生动物保护协会成立在保护湿地的宣传上作出重大贡献。向市民科普相关知识;组织调动社会力量;为各界提供业务咨询和服务;为野生动物的救治、候鸟的观察记录筹集资金、提供相关设备;同时对负责湿地保护和管理工作部门进行监督。

二、嘉峪关草湖湿地开展环境审计工作的必要性

第一, 草湖湿地的保护和管理走向正规的时间短, 亟需开展环境审计工作来进行监督。草湖湿地2013年通过建设国家湿地公园的审批, 2014年成立湿地办, 在此之前, 草湖几乎处于无人监管的状态, 地属周边农村。由于缺乏对湿地重要性的认识和相关知识的了解, 这片湿地并没有引起村领导及周边村民的重视, 杂草丛生、垃圾成堆, 许多游客来此进行野外烧烤, 还有违法者在此狩猎严重影响了各种候鸟等野生保护动物的栖息。2013年之后, 草湖湿地的各项建设才写入议程, 开始对草湖湿地的保护和治理进行正规化的管理, 环境审计工作也应该及时的开展, 跟上对草湖湿地保护和治理的节奏。

第二, 嘉峪关草湖的整体管理权责不明确, 管理效果亟需开展环境审计工作来评价。草湖整体占地1379公顷, 其中湿地面积为488.6公顷。湿地的保护和治理是与周围环境相结合相统一的, 周围的湖泊、草地、沼泽等的情况都会对湿地的水深、面积、生物种类及数量有影响。而湿地办的负责范围仅仅是这488.6公顷, 小的湖泊承包出去由个体商户进行水产养殖、周围的绿地属于周边农村的管理范围、通向湿地的道路建设是由公路局负责, 因此湿地办的工作受到了影响。在这种情况下涉及到草湖保护和管理的这些单位或部门的工作都需要开展环境审计来评价、检查。

第三, 目前财务审计有参与到湿地的工作中去, 但是财务审计的审计范围十分有限。只是对各类报表是否编报齐全进行检查, 报表反映的会计期间的财务状况、经营成果以及资金变动情况与其他会计期间进行分析对比, 注册会计师对被审计单位的会计报表进行审计, 并表示审计意见, 对于与环境相关的工作方面并没有太多参与。

三、对于湿地开展环境审计工作的一些建议

第一, 法律法规的完善。我国至今还没有一套专门独立服务于湿地保护和管理的法律, 在全国政协十二届三次会议上, 有政协委员发言时表示, 国家应尽快出台《湿地保护法》。湿地保护法是对湿地开展环境审计的依据, 审计依据的建立健全为审计工作的制度化和规范化、为指导审计主体及审计人员行为, 合理降低审计风险, 提供了良好的约束条件和外部环境。

第二, 湿地环境审计的审计标准的制定。只有当审计组织执行特定环境审计、进行审计评价, 选取合适的规范作为评价尺度和标准时, 才构成环境审计的标准, 但由于湿地的独特性和复杂性, 使得环境审计标准具有相对性和灵活性, 目前缺乏一个统一、规范的审计标准。

第三, 长期且定期进行环境审计工作。环境保护是一项长期且艰巨的任务, 因湿地的特殊性使得湿地生态系统建立需一定时间, 不能急于求成, 例如伦敦湿地中心建成8年之后才开始对外开放, 其间科技人员定期监测生物恢复状态。环境审计工作要长期且定期的进行监督检查, 保证湿地的恢复和建设。

第四, 提高环境审计人员的专业素质。环境审计属于专业性和综合性都比较强、难度较高的审计, 既要懂财务、审计、会计, 又要懂环境保护的专业知识, 才能满足环境审计的需要。目前我国审计队伍中, 大多属于财务会计类的人才, 根本不能满足环境审计发展的需求, 培训和学习十分重要。

第四, 加强湿地保护宣传, 丰富监督主体。嘉峪关湿地办已通过网络媒体对湿地保护进行宣传, 但是宣传力度还远不够, 保护湿地的理念并没有真正的深入群众, 没有广泛得到群众的重视。必须使群众主动加入到监督队伍中来, 开通咨询、举报、动物救助电话, 为群众监督提供渠道。

作为发展中国家, 我们始终把可持续发展战略放在十分突出的位置, 无论是中共十八大提出的生态文明建设还是“美丽中国”建设, 都表明了我国政府对环境问题的重视。在经济发展和环境保护的双重压力下, 作为高层次经济监督系统的审计, 理应通过加强环境审计监督, 切实履行审计职责。湿地具有强大的生态净化作用, 拥有众多野生动植物资源, 是重要的生态系统, 它的存在对于一个处于河西走廊、气候干旱的小城市来说发挥着巨大的作用。让环境审计参与到保护湿地中来, 让草湖湿地更好的发挥它的生态效益、经济效益、社会效益, 为我们的生活竖起屏障。

参考文献

[1]蔡春, 陈晓媛.环境审计论[M].北京:中国时代经济出版社, 2006.

国家战略审计相关问题初探 篇8

关键词：国家战略,国家战略审计

一、研究背景

国家审计是国家审计机关代表政府实施的审计。国家审计起初主要是为了监督国家政策实施过程中的财政收支和资金运用情况。随着时代的变化, 我国更加强调人民民主政治原则, 人民希望进一步了解国家财政的管理明细和国家战略实施的优劣之处。国家审计自然顺应社会公众需求环境的变化, 对自身的职能作出深化和改变, 减少政府机构对审计机关的制约, 进一步保证审计结果的公正性, 为人民的需求提供满意的数据。因为审计目标受到审计环境变化的影响, 这种变化导致的社会公众需求环境的变化影响了审计目标的确立。

近年来, 世界经济环境动荡, 为了维持经济环境平稳, 国务院颁布了一系列战略和政策, 那么这些战略实施的可行性、风险、效率、效果如何检验和监督, 在复杂多变的风险环境中, 如何实现战略的适时调整与转变, 使国家战略更好地适应外部环境的需求, 对战略绩效的实施效果进行绩效控制, 实施国家战略审计成为必然。然而目前, 国家战略审计还没有一个公认的严格的概念, 其研究仍处于初级阶段, 基于此, 本文对相关问题进行探讨。

二、国家战略审计概念的提出

国家战略是决定我国未来的阶段性方针政策的重要方向性指导, 是对我国产生重大影响的某一项持续几年或者几十年的方针政策。在我国, 国家战略一般由国务院制定和公布, 在每年的中央经济工作会议上讨论, 并在政府工作会议上向人民代表报告, 由人民代表进行监督和判断。但是, 国家战略是否应该这样制定, 是否可以规避风险, 如何实施才能更有效率, 实施时如何监督, 实施的成效如何, 是否能够达到战略目标等等, 这些实质性的问题, 都可以由专门的审计人员进行审计。对国家战略进行审计这一过程具体怎样实行, 相关的理论依据、事实依据, 则是国家战略审计需要讨论的问题。

国家战略审计, 就是审计人员对国家战略管理的全过程进行的分析、监督和评价的活动, 即对国家战略制定的科学性、合理性的审计, 对国家战略执行的监督以及对国家战略实施效果的有效性进行评价的一种审计活动。国家战略审计的基本特性, 决定了它可以代替人大对国家战略的制定、实施、效果进行专业、具体的监督。通过对国家战略制定的事前审计, 预防国家战略的风险;对国家战略实施的事中审计, 监督实施过程的合规性;对国家战略实施效果的事后审计, 确定国家战略的实施质量及是否达到预期目标。

国家战略审计是国家审计的一部分, 在我国, 国家战略审计的提出具有重要的理论及实际意义。2013年我国经济社会发展的总要求发生了转变, 需要国家战略向“提高经济增长质量和效益”的方向上倾斜, 在这种转变经济结构的关键时刻, 需要国家审计充分发挥国家审计的“预防、揭示、抵御”作用, 以审计的视角对国家战略进行监督, 达到审计计划的要求。其次, 人民监督和舆论监督的发展, 使得我国的国家战略实施需要更大的透明度, 一项国家战略的实施, 全国人民都是其利益相关者, 而利益相关者的具体需求, 就是想要了解对国家战略的制定和执行情况。而人民能够使用的手段, 就是通过全国人大进行监管。国家对于国家战略审计支持的力度能够决定国家战略审计开展的深度, 就是国家战略审计在民主政治建设过程中的规范性和高质量必须得到保障, 因此, 建立健全对国家战略的审计监督体系势在必行, 这也是国家战略审计的意义所在。

三、国家战略审计实施的基础

(一) 从审计的基本性质看, 国家

战略审计的实施必须保证审计机构的独立性

1983年, 国家审计署设立, 隶属于国务院领导, 对国务院负责并报告工作。我国《宪法》规定, 国家审计机关独立行使审计监督权, 不受其他行政机关干涉。自从国家审计署设立以来, 我国一直采用的是行政型审计模式, 我国的审计工作得到了很好的执行, 审计领域逐渐扩大, 审计方式逐渐成熟, 审计内容逐渐深化, 在预算执行、风险控制、财政决算等方面有了较大的进步。但是, 随着风险环境的变化, 以前的优势可能成为现在的劣势, 国家行政机构对审计机关的制约对审计工作的独立性产生了影响。虽然国家审计署审计长的任用需要全国人民代表大会决定, 国家主席任免, 但提名过程由国务院掌控, 国家审计署在独立性方面并未达到一定的高度。国家经济方面的战略布局一般是由国务院审核批准, 审计署作为国务院下属机构, 监督国家战略的制定难免有立场不清之感。

鉴于审计有监督评价、预防、揭示和抵御的特性, 想要得到可以被人民认可的国家战略实施结果, 可以由审计机构代表全国人民代表大会具体运行对国家战略的监督职能, 但运行这种职能的前提是要提高政府审计模式的独立性。国家战略审计实施的主体必须保证身份上的独立性, 否则在人事任免、预算、人员调配和活动资金等方面可能受到制约, 导致整个审计过程中审计人员难以作出公正客观的评价。从目前国家审计的监督能力、对风险的规避能力、对财政的审核能力来看, 国家审计署在审计计划的制定上对于国家战略的风险防范以及战略制定的监督预防作用没有得到明确的体现, 而对于战略的实施和结果的验收, 细分到专项资金审计、政府投资项目审计等, 已经有了较清晰的流程。因此, 只有转换审计机关与政府和人大之间的组织关系, 改革我国现行的行政型审计模式, 才能确保国家战略审计的顺利实施。

(二) 从审计的职能权限看, 国家战略审计需要上升到国家治理的高度

2011年刘家义审计长在关于“国家审计与国家治理”的讲话中将国家审计上升到国家治理的层次。这是因为审计在经济环境中有其独特的作用, 即对于风险的防范功能。这种风险控制能力放在国家层面上, 就是对国家治理过程中的经济环境进行监督, 从而达到对权利机构的制约。

2008年金融危机爆发后, 为应对全球经济危机, 中国政府迅速启动了四万亿经济刺激方案。而事实上, 这项战略的实施确实缓解了我国面对金融危机的压力, 但同时也带来了许多负面影响, 例如2010-2011的通货膨胀现象, 产能过剩导致中国炼钢行业的大规模亏损等等。在一项经济战略实行以后, 在每年“两会”的政府工作报告中, 会对这项战略的实施效果进行总结和述评。而人民代表大会对相应战略进行评价所能参考的数据和资料, 需要公平公正可以信服的证据。如果国家审计机构具有强大的权威性和独立性, 可以从根本上或者基本上保持不受政府机构的牵制, 就可以更好的为人民服务。社会公众可以通过审计结果了解国家经济战略的实施情况, 有助于实现人民当家作主的愿望和进一步参与国家治理的要求。而国家审计机构通过这一过程也可以发现被审计单位和自身存在的缺陷, 提出相应的建议, 一方面健全被审计单位的风险管理和内部控制, 提高被审计单位的经济效益;另一方面也可以完善自身, 弥补审计计划的漏洞, 增加审计经验。国家审计的作用并不仅仅局限于单纯的审计过程, 通过审计能够让社会公众参与到国家治理的层面, 让社会公众更深入地了解国家战略实施过程中遇到的各种问题, 让社会公众能够站在同样的高度上, 给予国家战略的实施效果予以评价, 这才是目前国家审计顺应经济社会发展所应该具有的功能。

我国今年的政府工作会议, 主要的战略布局集中在应对国际金融危机的严重冲击, 创新型国家建设, 新能源开发等等。其中国家审计能够发挥作用的, 就是国家经济战略, 主要以维护国家经济安全为主要目标。国家战略审计的提出, 顺应了国家审计有必要参与国家治理层次的大势, 顺应了风险环境变化的趋势, 顺应了目前审计实践的需要, 顺应了公众对国家战略实施的监管要求。国家审计的特性决定了它可以以公正客观的角度评价监督国家战略的实施, 预测国家战略的风险。

(三) 从外部环境的需求看, 国家审计应对国家经济战略实施过程发挥充分作用

国家审计的“免疫功能”可以更好地让国家经济战略顺利实施, 并得到更好的效果。我国民主政治体系的深化, 也要求国家审计发挥“预防、揭示、抵御”的功能。当今的国际经济环境充满动荡和不确定性, 我国的国家战略审计应该提高核心能力, 充分发挥风险防范功效, 对国家战略布局时的外部经济环境风险起到防范作用, 在国家战略的实施过程中起到监督作用, 在国家战略的验收过程中起到检验作用。X

参考文献

[1].陈勇.国家经济安全视角的政府审计新领域:战略与危机管理审计[J].审计月刊, 2010, (2) .

[2].许莉.国家审计维护金融安全的作用机理与制度创新[J].审计与经济研究, 2010, (9) .

[3].郭占恒.努力全面实施“四大国家战略”[J].统计科学与实践, 2012, (8) .

工程跟踪审计相关问题研究 篇9

工程跟踪审计的主要含义是将工程建设的过程分为不同阶段, 在此基础上派相关人员对每个阶段的工程进行跟踪审计, 及时对其存在的问题, 以保证能够有效的、及时的纠正错误而提升工程效益。

1 工程项目跟踪审计的作用

1.1 防止工程款超付现象

在跟踪审计的过程中, 不但能够有效的解决由于不合理的条款而导致工程资金损失的情况, 更重要的是在此模式下, 审计员可以定期的对工程结算进行审计, 在审计的过程中在对工程款项进行支付, 一定程度预防了工程款超付现象, 最终达到防止由于收回多付工程款而发生诉讼的目标。

1.2 降低审计检查风险

在跟踪审计模式运行的过程中, 在对工程现场及时勘察时不但能够观测出工程物资的消耗情况, 同时在建筑施工的具体过程有效的监督。在经过对每个阶段的审计, 及时发现工程建设过程中所存在的问题, 并及时反馈以达到降低审计检查风险的目标。

1.3 提升工程质量

在跟踪审计时, 通过对工程建筑的物资采购、建筑设计、建设施工以及监理等多个方面进行审计, 必然会对工程整体形成有效的约束作用, 进而对工程各个阶段的规范制度进一步加深, 在有效节约工程资金的同时, 还能提升工程质量。

1.4 有助于完善监督体制

随着我国工程数量与规模的逐渐增多, 导致在监督方面存在一定的缺失。不合理的监督体制必然无法形成有效的管理、监督体系。而采用跟踪审计的方式, 从工程项目的初始到结束都参与其中, 就是对工程监督所存在的问题进行提出后, 并咨询各个部门的处理意见。同时, 还可以有效的对工程项目建设中, 出现的违法违纪现象加以制止。总之, 跟踪审计在提升工程透明度与公信度的同时, 有利于工程项目监督机制的完善。

2 工程跟踪审计相关建议

关于工程跟踪审计, 主要需从施工前、施工中以及施工后三个角度来完善, 以加强工程的质量与效率。

2.1 施工前跟踪审计

在工程项目施工前, 就需要对审计组进行建立相关可行性研究的项目, 保证该项目的完整性、真实性和科学性, 并进行相关的审查和评价。对工程项目投资估算、招标、施工设计、资金筹备等方面进行部署和审核, 要做好开工前的内部流程设计、内部控制以及职责分工等。关于施工前跟踪审计, 需要从以下四个方面来执行:首先, 对工程建设设置相关资金的审计。主要工作是审查建设资金是否达到相关要求, 是否合情合理, 是否专户存储等, 从不同角度满族建设项目的工作量需求。其次, 审批相关建设项目文件的审计。主要包括可行性研究报告、评估报告、概算、建议书、用地审批以、施工许可、建设规划以及环保等文件, 落实这些文件的真实性以及是否齐全。再次, 对工程设计的进行全面和准确的审计。保证不疏忽、不留任何缺口, 并针对各种可能发生的因素进行足够的考虑和分析, 使得保证控制的重要性, 避免概算、预算以及决算的超预算等现象的发生。最后, 针对于施工投标的文件进行严密、合理、准确的审计。对于审计招标的程序进行合理、合法、有效的签订, 并保证施工合同的严密性和安全性等。

2.2 施工中跟踪审计

关于施工中的跟踪审计, 主要需从隐蔽工程量、材料价格等方面进行监督与审计。首先, 在隐蔽工程量的方面, 由于工程施工的过程中会存在大量的隐蔽工程, 而隐蔽工程的质量直接影响到施工项目的整体质量。因此, 在对隐蔽工程跟踪审计的过程中, 需要对工程量、工程模块等进行记录与审计。由于在施工过程中很容易出现施工方不配合的情况, 而导致审计工作无法正常进行, 就需要通过与监理、内部审计部门及建设部门相互配合、印证的方式确定工程量, 从而取得较好效果。其次, 在进场材料价格的方面。进场材料几个的确定主要通过具体的合同条款进行明确的区分。例如, 合同如果是统包价, 那么就要根据合同中承诺的条件进行一一确认;值得注意的是, 施工过程中的跟踪审计的假如根据合同来决策的, 那么将会对材料的规格和质量进行再次的审核。与此同时, 进行对市场的材料实行询价方式, 以免造成不必要的损失;若建设材料是由建筑方进行购买, 则需要对购买材料环节进行实现内部的严密控制和监督。

2.3 竣工后跟踪审计

在工程全部竣工后, 就会向审计部门提出结算申请, 在此过程中需对工程结算的相关资料进行完善, 以促进审计部门对工程进行验收与审核。除此之外, 在审核的过程中发现工程项目存在隐蔽、变更等状况就需要二次审核。同时, 跟踪审计组还可与一些内部审计机构达成协议, 为施工方准备一些资料进行初审。关于竣工后的跟踪审计, 需从以下几个方面入手:首先, 严把工程量计算关。例如, 审计工程量计算与定额的计算是否一致;施工方案的有效性和执行性;图纸与施工签证是否符合。其次, 应该对定额套用进行审核, 在对结算单价与报价进行详细的审核后, 并且根据相关规定去对结算定额进行分析与对比。对定额套用是否合理严格的判断, 监测有没有出现利用该项目套取资金的现象发生等。再次, 对工程的相关费用进行审核, 具体针对工程施工的过程中所产生的费用进行检查。最后, 严把材料的价格差异关。例如, 材料质量存在着差异;材料价格差有没有按照市场价和相关预算来处理;施工单位所领用的各种材料有没有收取回扣的现象;施工企业的相关手续以及采购材料的证件是否齐全等。

3 结束语

在我国社会主义市场经济日益发展的背景下, 相信跟踪审计制度也会逐渐完善。对此, 就需要从多个角度来加强跟踪审计的建设, 完善施工前、施工中与竣工后的审计工作。

摘要：随着我国工程需求日益增大, 在跟踪审计方面存在较多急需解决的问题。通过分析后可看出现阶段工程跟踪审计存在的问题有审计滞后、对审计工作不了解等因素。对此, 研究工程跟踪审计的重要性, 与相关问题具有重要意义。

关键词：工程项目,跟踪审计,研究

参考文献

[1]李彤, 陈雪轩.建设工程项目全过程跟踪审计研究[J].现代商贸工业, 2010 (22) .

[2]张莉, 张建平, 高英, 陈晓芳.大型基础设施建设项目计算机跟踪审计研究[J].会计之友 (中旬刊) , 2010 (02) .

[3]周原.高校基建工程跟踪审计问题及对策[J].福建论坛 (社科教育版) , 2009 (02) .

资产减值相关审计问题研究 篇10

1. 编制资产减值准备具体审计计划。

审计计划所采纳的步骤是否完备是整个审计工作是否成功的关键, 科学合理、完备的审计步骤不但能提高审计工作的效率, 同时也是审计工作质量保证的根本前提。只有按照科学合理的审计计划执行恰当的审计程序才能在具体的审计工作中防范将会发生的风险。

2. 符合性测试。

符合性测试程序用来初步评价资产减值准备内部控制程序, 即初步评价资产减值准备审计的控制风险。在进行符合性测试时, 了解被审计单位计提资产减值准备的程序和方法以及相关的内部控制, 对内部控制的存在性和有效性进行测试。了解资产减值准备计提和核算程序是否符合有关财务会计法规的规定, 是否经过总经理、董事会或股东大会的批准, 是否有书面报告等证明文件, 并充分考虑可能出现各种影响减值准备计提的因素, 确定实质性测试的性质、时间和范围等。

3. 实质性测试。

(1) 实质性测试的性质、时间、范围。根据审计理论, 控制风险与固有风险、检查风险构成整个审计风险的三要素。其相互关系可用下列等式表示:审计风险=固有风险×控制风险×检查风险。如果注册会计师评价出的控制风险很高, 那么只有依据执行更多的实质性程序, 才能控制检查风险处于低水平, 进而控制审计风险处于低水平。根据前面讨论的资产减值准备审计的特点可以看出, 该账户审计的固有风险和控制风险都较高, 因此, 建议应将资产减值准备审计的检查风险确定为高水平。相应地, 实质性测试应以账户余额层的测试为主。

(2) 检查资产减值准备账务处理、税收处理是否恰当。 (1) 检查资产减值准备计提、转回、核销的批准程序, 取得并核对书面等证明文件, 主要应查明资产减值准备相关会计处理是否正确, 是否存在相关的证明资料, 以及有关人员的确认证明;有关损失的核销, 是否存在授权批准和相关的批准文件。由于资产减值准备的计提、核销等会计处理容易发生主观上或客观上的错误, 企业在会计处理过程中, 会计人员如果缺乏必要的职业道德, 容易受权势和利益的驱动, 利用资产减值准备的计提、核销调整利润, 因此资产减值准备计提、核销的批准程序应作为审计的重点, 若发现问题, 应及时提请被审计单位调整。 (2) 复核资产减值准备各项计算的正确性。对资产减值准备的审计应当采取详细的实质性测试。获取或编制资产减值准备的资料, 分别检查企业是否根据应收账款的实际可收回情况, 采用企业确定的计提方法, 合理计提坏账准备, 不得多计提或者少计提, 否则应视为滥用会计政策, 按照重大会计差错更正的方法进行会计处理。检查企业是否比较存货成本与可变现净值, 计算出应计提的存货跌价准备;各种长期资产的减值准备是指长期资产的可收回金额低于账面价值所发生的损失, 检查企业是否按照各种长期资产的可收回金额低于账面价值的差额, 计提各种长期资产的减值准备。复核无误后, 将加计结果、与总账数和明细账数核对, 检查是否相符。若发现错误, 应及时提请被审计单位进行改正。 (3) 检查分析“资产减值准备”的异常变动情况。进行分析性复核。通过计算各项“资产减值准备”余额占相关资产项目余额的比率, 并同以前年度的相关比率进行对比分析, 找出重大差异, 分析导致异常变动的原因, 确定存在重点问题的领域, 进行重点审查。 (4) 涉及所得税会计处理审计要点。按照国家税务总局颁发的有关所得税问题的通知的规定, 按照会计制度规定计提的各种准备金原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则, 均不得在税前扣除。这样, 企业当年计提、转销的减值准备, 年终计算应纳税所得额时必须调整。首次计提资产减值准备的当年年终, 应按年末各项资产减值准备的余额合计数, 调增当年的应纳税所得额。审计时, 要检查企业是否施行了上述调整, 调整应纳税所得额及应交所得税金额计算是否正确。还要审查相关的账务处理是否正确无误。如账务处理不合理, 应建议调整。

(3) 审查资产减值准备披露是否恰当。在市场经济条件下, 全面、准确反映企业资产质量的信息至关重要。有关资产减值方面的信息越来越为信息使用者所关注。因此, 注册会计师在审计中应充分注意到企业有关信息披露的公允性。审查企业是否在会计报表附注中如实反映当期计提各项资产减值的金额, 以及计提各项资产减值准备的累计金额。

4. 出具审计报告。

信息环境下会计审计诚信问题管窥 篇11

【关键词】信息环境 会计审计 诚信问题

毋庸置疑，诚信问题对会计行业及会计从业者来说十分重要，会计行业从业者的职业操守是会计行业的立业之本，也是会计工作进行过程中的基础。而当今，诸多诚信问题却在挑战会计行业的底线。信息时代的到来给会计工作提供了许多便利，很多企业逐渐成了一套具有整体性和规模性的信息化建设体系，但这同时也为会计作弊操作带来了更多的操作空间，使会计诚信问题更加严峻。我们需要时间来完善相关法律和制度来适应信息时代的到来。

1 信息环境下出现会计诚信问题的主要原因

1.1 信息不对称是当前诸多会计诚信问题出现的前提

会计行业的信息不对称是指在信息环境下，经营者掌握着大量的会计信息，处于有利地位，而其所有者则出现信息不对称处于弱势地位。随着市场经济的发展和成熟，企业内部的所有权和经营权分离是大势所趋，因此在会计审计过程中，信息不对称会给做假账以可趁之机进而导致所有者政策制定的失误。

1.2 会计制度不完善

市场经济的快速发展以及互联网信息技术的不断成熟极大地改变了原有会计运作方式，致使很多新的经济事项的不断涌出。而我国当前的会计制度和会计体系还相对比较落后，因此导致其在执行过程中较为无力。很多繁杂的规定不但会影响到现有工作的效率，很多领域的空白也为很多从业者提供了钻空子的机会。

1.3 缺乏系统、合理的会计监督体系

會计审计工作中的监督体系不健全的问题在全国广泛存在，现有的监督体系和工作监督流程缺乏科学行、完善性和时代性，这就导致相关工作人员在进行审计工作时无法可依，无章可循，对有些违法和舞弊行为无法作为。

1.4 会计审计工作存在信息安全漏洞

计算机和互联网技术的广泛应用极大地提高了当前会计工作的效率，但同时产生了大量的信息安全问题。很多企业和单位在计算机系统上没有必要的保护措施，没有处于保护状态的会计审计数据极易受到黑客或木马的攻击，侵入者非法操控或篡改数据严重影响了会计审计信息的安全。同时一些会计审计人员缺乏防范和安全意识，没有定期更新安全系统或误使计算机中毒等操作也会严重影响到会计数据的安全性。

1.5 缺乏良好的诚信环境

没有一个良好的大环境，加之违法成本低，很多会计从业者受利益的驱动出现造假问题。诚然，从业者职业道德不高是产生会计审计造假的一个主要原因，但更深层次的原因是诚信行为缺乏支持和保证，政府和行业没有起到良好作用。应该看到，对此类违背诚信现象的纵容就是对守诚信者的打击。

2 信息环境下实现会计审计诚信的解决方案

2.1推行会计委派制度

向企业委派的会计具有身份独立性和工作自主性的特点，此举可有效针对会计审计中的信息不对称问题，有效预防传统审计方式中会计人员迫于周围压力而进行的信息造假，从而在企业内部建立一套会计审计工作新秩序。企业推行会计委派制度能够有效缩减内部监督成本，推动内部控制制度的执行。在这种制度下，外部委派的会计人员进行会计审计工作时能够真实反映实际经济状况，塑造企业的诚信形象。

2.2 营造诚信氛围

企业在维持正常开支之外应定时开展对会计审计人员的诚信教育，确保从业人员建立诚信意识、遵守职业道德。根据实际，采用有效手段营造诚信为先企业经济环境和管理环境，构建一个“诚信为荣、背信为耻”的企业文化氛围。除了这些长久之计外，还要加大对破坏诚信氛围的打击力度，提高会计审计工作的质量。

2.3 营造安全的会计审计信息环境

安全的信息环境是确保会计审计工作诚信的一个重要的物质层面，应从以下四个方面入手：一是要推进会计审计工作的信息化，加大会计审计软件和系统的开发和升级，最大程度减少人为篡改信息的可能。二是做好会计审计人员的教育和培训，使得会计审计工作得到数量和质量上的提高。三是要建立起一套完整的会计审计信息系统安全防护体系，通过身份认证、权限设定、功能限制和加密处理等一系列措施防止企业内部经济数据丢失和被篡改。四是要做好会计审计信息系统的防病毒和防黑客工作，防止信息出现安全问题。

2.4 完善和健全会计审计工作监督体系

在当前的信息环境下，很多人确实意识到会计监督的重要性和必要性，但实施和执行结果却不尽人意，因此需要政府和行业完善和健全相应法律和法规。在法律法规得到完善之后，加大对违规和违法行为的执法力度，做到有法可依，有规可循。

3 结语

诚实守信是会计审工作的灵魂。在市场经济不断发展的大环境下，那些诚实守信的企业会有更好的前景。诚信原则的建立会使签约成本、契约成本以及监督成本大幅减少，建立良好的社会经济体系，让每个企业都在诚信有序的经济环境中发展，有助于实现企业经济效益的最大化及社会资本的积累。

【参考文献】

[1]李茂荣.基于信息环境下会计审计诚信价值的研究[J].时代金融（下旬）2014，（1）：305，321.

[2]方燕.信息环境下会计审计的诚信问题之我见[J].商场现代化，2013，（9）：174-175.

[3]刘赫男.信息环境下会计审计诚信问题之我见[J].中国市场，2014，（1）：91-92

公允价值审计相关问题浅探 篇12

一、公允价值的内涵

正确理解公允价值的内涵是进行公允价值其他方面研究的基础和关键。美国财务会计准则委员会 (FASB) 和国际会计准则理事会 (IASB) 等会计准则制定机构对公允价值概念的研究经历了一个较长的时期。IASB将公允价值定义为:在公平交易中, 熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。2006年9月, FASB在《财务会计准则公告第157号———公允价值计量》中指出:公允价值是指在计量日市场参与者之间的有序交易中, 出售资产或清偿债务的价格。这是国际上最新的公允价值的定义。我国现行会计准则将公允价值定义为:在公平交易中, 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

事实上, 公允价值是一个很宽泛的概念。最能代表公允价值的, 通常认为是市场价格, 对市场价格赋予过去、现在、未来的不同时点, 即得到历史成本、现行市价 (重置成本) 、可变现净值 (结算价值) 。这些都是市场价格的转化形式, 只是历史成本是实际发生的, 现行市价和可变现净值是估算的。因此, 为了真实、公允地进行计量, 市场价格应是最基本的会计计量属性, 在活跃市场存在相同资产和负债的报价时, 市场价格即为公允价值。根据我国会计准则的要求, 无论是否存在活跃市场或公平交易价格, 对某些资产或负债均须采用公允价值进行后续计量。显然, 公允价值的实际运用已经大大超出了“存在活跃市场或公平交易价格”的范围, 我们可以用特定主体对资产或负债的评价来代替市场的评价 (即加入非市场的评价) 。也就是说, 当不存在市场报价时, 我们可以最恰当的信息为基础对公允价值进行估计。公允价值审计的对象是财务报表中以公允价值列报和披露的有关项目。由于公允价值计量属性的特殊性, 采用公允价值进行会计计量可能相对简单, 也可能非常复杂。公允价值会计的发展必然导致公允价值审计问题的出现。

二、公允价值审计准则的研究与发展

2001年10月20日, 国际审计与鉴证准则理事会 (IAASB) 颁布了一份拟议中的国际审计准则的征求意见稿《审计公允价值计量和披露》。2002年7月, 《国际审计准则第545号———公允价值计量和披露》 (ISA545) 正式颁布, 这标志着第一个公允价值审计的国际化标准正式确立。ISA545制定的目的是为审计财务报表中的以公允价值计量和披露的项目提供指南, 它提出了对财务报表中按公允价值列报或披露的重要资产、负债和所有者权益的特殊组成部分进行审计的要求, 建立了公允价值审计的基本框架。ISA545成为世界各国和地区制定公允价值审计准则的主要依据。

2003年1月, 美国审计准则委员会 (ASB) 正式发布了《审计准则公告第101号———审计公允价值计量和披露》, 这是ASB与IAASB联合制定的第一个审计准则, 其在语言表达上较以前的审计准则公告有较大变化, 内容与ISA545大同小异。紧随其后, 加拿大审计与鉴证理事会也于2003年11月发布了CICA手册的第5306节《审计公允价值计量和披露》。香港会计师公会和加拿大审计与鉴证理事会制定的准则实际上都充分借鉴了ISA545, 只是各自根据实际情况在内容上作了调整。此外, 美国注册会计师协会在2002年公布了一个对以公允价值计量和披露的具体资产、负债和所有者权益进行审计的工具包, 帮助审计人员在审计企业合并、商誉和特定资产减值与处置等事项时正确理解和应用审计准则。

同西方发达国家相比, 我国在公允价值审计理论研究和公允价值审计准则制定方面都相对落后, 这很大程度上是因为我国对公允价值会计实施的举棋不定。直到2006年, 我国会计准则中才正式大量引入公允价值计量属性。为了规范注册会计师对财务报表中以公允价值计量和披露项目的审计, 在借鉴ISA545的基础上, 财政部于2006年2月颁布了《中国注册会计师审计准则第1322号———公允价值计量和披露的审计》。该准则体现了我国审计准则与国际审计准则的趋同, 也标志着我国审计行业朝着国际化的方向发展。

三、实施公允价值审计面临的问题

1. 公允价值审计的实施缺乏专门的准则作为指导。

我国财政部于2006年发布的会计准则对公允价值计量和披露作出了规范和要求, 但却没有制定公允价值的具体会计准则, 关于公允价值计量与披露的规定分散于各项具体会计准则及其应用指南中, 内容很不详尽和统一, 从而增大了公允价值计量和披露的复杂程度, 难以对实务工作进行有效的指导。如《企业会计准则第8号———资产减值》规定, 确定公允价值时应将公平交易中销售协议价格作为首选;而《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》却规定将活跃市场中的报价作为首选。为评价公允价值的计量和披露是否符合相关会计准则和会计制度的规定, 注册会计师首先必须理解会计准则及会计制度对公允价值计量和披露的要求, 当企业会计准则体系并未对公允价值计量的方法或程序进行规定时, 势必会对公允价值会计的实施带来阻碍, 进而对公允价值审计工作的开展产生较大的困扰。

2. 公允价值的应用对技术和人才提出了更高的要求。

如果一项资产或负债不存在活跃的交易市场, 那么就要由专业人士通过恰当的模型和基于市场的各项要素做出价值评估和判断。因此, 在没有可观察的市场价格时, 现值计量就显得尤为重要。但现阶段, 由于缺少未来现金流量和折现率等信息, 现值的主观估计成分偏大, 在这种情况下确定的公允价值具有极大的不确定性。一些企业可能会通过公允价值的运用来进行盈余管理, 从而导致会计信息失真。同时, 由于存在保密原则和信息不畅通等, 公允价值的取得和公允性判断的难度加大。

公允价值的应用增大了会计人员的职业判断空间, 对注册会计师的专业胜任能力也提出了更高的要求。《中国注册会计师审计准则第1322号——公允价值计量和披露的审计》要求注册会计师评价被审计单位采用的估值模型是否恰当, 甚至要对公允价值进行独立估计, 以印证被审计单位的公允价值计量结果。2006年美国的公众公司会计监督委员会 (PCAOB) 的研究报告指出, 审计师的估值技术水平还相当低, 而且随着新估值模型的出现, 审计师恐怕难以跟上估值技术发展的步伐。目前世界范围内的大多数审计师未接受过估值技术方面的专门培训, 为此, PCAOB正考虑如何持续地对审计师进行各种估值技术培训, 并使其对估值技术进行详细的研究。PCAOB的这种想法应当引起我国有关部门的重视。美国的注册会计师面临估值技术不先进的问题, 我国的注册会计师也是如此, 尤其在我国资产评估行业还很不成熟的情况下, 问题可能更加严重。短期而言, 注册会计师评价估值模型的恰当性以及进行独立估值以印证被审计单位的公允价值计量结果的实践效果还有待考查。

3. 公允价值的应用增大了注册会计师获取审计证据的难度。

公允价值不仅适用于初始计量, 而且适用于后续计量, 而后续计量大多是在没有发生新的交易的情况下进行的。某些时候, 资产或负债即便是有交换并形成了一个交换价格, 也不一定存在活跃的市场和可观察的市场价格, 因为交换价格是通过交换双方的讨价还价形成的, 交换价格的形成过程中存在着非市场的评价。公允价值必须通过人的主观判断才能确定, 而且公允价值的定义及其应用也考虑并认可了交易双方或评价主体主观判断的影响, 公允价值究竟应该是多少, 不同的评估方式可以得出不同的结果。在传统的会计计量模式下, 审计人员在取证过程中通常有固定的、确定的原始资料可循, 而对公允价值计量和披露的审计, 却因为计量过程中可能涉及大量的假设、估计或专业判断而在无形中增大了审计人员获取审计证据的难度。例如, 如果管理层采取特定措施的意图与公允价值计量和披露相关, 注册会计师如何就管理层的意图获取审计证据就是一个难题。

4. 公允价值的应用加大了注册会计师的审计风险。

人的观念、行为和会计准则本身的质量等都会影响公允价值的应用, 公允价值的应用过程涉及的风险和不确定因素较多, 容易引发被审计单位或第三方的错误和舞弊, 导致财务报表的错报。实施公允价值计量和披露程序时需要对风险进行评估, 而风险评估本身的主观性也会导致审计风险的产生。这些必须引起注册会计师的高度重视, 同时注册会计师也应采取措施积极应对。

此外, 由于公允价值评估工作的复杂性, 很多时候被审计单位的管理层和审计人员不得不聘请专家来完成这项工作, 但其所聘请的专家是否具备较高的专业素质、专家工作的结果能否作为审计证据等还需要做出相应的评估。与审计按历史成本计量和披露的会计信息相比, 这显然增加了注册会计师的执业时间和执业成本。在审计市场竞争激烈的情况下, 有些规模较小的会计师事务所可能不得不采取缩减时间和压低成本的做法, 结果必然是增大了审计风险。

四、提高公允价值审计质量的建议

1. 加快公允价值会计的发展, 明确公允价值的确认方法或程序。

我国现行会计准则体系对公允价值计量与披露的规定分布在不同的具体会计准则中, 会计人员虽然知道哪些业务需要进行公允价值计量, 但是如何对其进行计量却不太熟悉或者无所适从。因此, 我们应当参照国外相关会计准则, 不断完善我国会计准则并适时制定公允价值计量准则, 对公允价值的应用条件、计量方法的选择和应用、披露要求等作出详细规定, 以降低利润操纵的可能性。

当不存在可观察的市场价格时, 我们就可以运用现值技术估计公允价值。现阶段, 我们还应认真研究有关现值技术, 学习和借鉴国外先进的研究成果, 努力增强现值的可靠性;同时要结合我国国情, 在实践中不断改进、发展现值技术, 构建适合我国的数学模型。另外, 还应制定严格的关于如何采用现值技术来估计公允价值的规范, 降低主观随意性, 使会计人员对数据的加工有章可循, 便于其实际操作。

2. 建立并完善市场评估制度, 加强会计行业、审计行业、资产评估行业之间的合作。

刘玉廷 (2006) 指出, 会计行业、审计行业与资产评估行业呈现出前所未有的相关性, 形成资产评估行业与会计行业、审计行业的联动机制是大势所趋。因此, 我们有必要建立并完善公允价值评估体系以规范评估数据的获取方法。比如建立信息数据库以积累行业数据, 从而提供具有权威性的公允价值评估指标, 使公允价值审计有据可依并顺利地实施。

3. 改革传统的审计模式和方法。

公允价值计量模式的引入给审计工作带来了一系列难题, 这就要求注册会计师在理解我国公允价值审计准则内容的同时, 还要结合会计准则中关于公允价值的运用规定, 对审计模式和审计方法进行必要的改革, 以满足执业需要。

(1) 改变审计思路, 避免就账审账。由于公允价值计量的复杂性, 如果仅审查账目资料, 可能很难发现被审计单位存在的问题。审计人员不应拘泥于账目资料, 要适时转变审计思路, 多角度思考问题, 由“查账师”逐步升级为“审计分析师”。

(2) 不断增强风险意识, 运用恰当的风险审计方法和程序来全面分析企业的战略风险和经营风险, 保持职业怀疑精神, 合理配置审计资源, 以降低审计成本、防范审计风险。

(3) 充分运用计算机技术。在进行风险评估、分析性测试和运用估值技术对公允价值进行估计的过程中积极运用计算机技术, 以保证公允价值审计质量、降低审计成本、提高审计效率。会计师事务所应积极建立功能强大、内容广泛的数据库, 其不仅包括有关的法律法规等内容, 而且包括上市公司近年来的审计信息、各行业发展状况、国家经济发展政策、各种经济统计数据、市场有关价格等信息, 以满足注册会计师顺利开展公允价值审计工作的需要。

(4) 尝试在审计报告中增加专门段落或特别表述, 用来评价被审计单位的公允价值计量和披露是否符合相关准则或制度的规定。这样做的目的是引起被审计单位管理部门及注册会计师的高度重视, 降低利用公允价值操纵利润及进行协同舞弊的可能性。

4. 加强对审计人员的业务培训, 提升审计人员的专业技能和职业道德水平。

提高审计人员的专业素质是保证公允价值审计质量的有效途径。要加强对审计人员的业务培训, 使审计人员及时学习和更新有关公允价值的会计和审计知识, 熟悉公允价值计量模式及掌握相关的估值方法 (特别是估值模型的应用假设及相关技术参数的选取原则等) , 以提升审计人员的专业技能。在业务培训过程中要传授更多的资产评估、金融、资本市场、企业管理等方面的知识, 培养高素质的复合型审计人才。另外, 可以通过加强教育与宣传、增加违规成本等方式, 使注册会计师树立诚信意识、保持良好的职业形象、提升职业道德水平, 使其在执业过程中严格遵守审计准则, 从而减少舞弊事件的发生。

摘要：公允价值的应用给会计实务工作造成很大的冲击, 同时也增大了审计的难度和风险, 对传统审计工作提出了挑战。笔者建议我国在借鉴国际经验的基础上加快公允价值会计的发展, 加强会计行业、审计行业及资产评估行业的合作;注册会计师也要改变传统的审计模式和方法, 不断提升自身的专业技能和职业道德水平, 以保证公允价值审计质量。