企业环境保护审计初探（精选11篇）
企业环境保护审计初探 篇1
当前阶段, 我国电子商务飞速发展, 同时, 它已经极大地改变了目前我国企业的经营管理模式, 会计的相关管理也受到了很大的影响, 传统的审计模式显然已经不再适应当前企业的长期发展。新的审计模式可以说在很大程度上冲击着传统的审计模式, 现代审计人员不仅需要全面地了解会计信息系统, 还要对电子商务系统有着很好的掌握。对于当前电子商务飞速发展的状况, 加深对审计模式的研究, 直接关系到企业的长远发展。
1 电子商务环境下企业审计要素的变化
1.1 审计目标的改变
传统的审计, 主要是针对企业经济活动中出现的各种错误和漏洞, 审计的方法大多是根据企业的相关账目报表显示的内容, 经过特定的审计技巧分析后得出一定的审计结论, 观察其报表是否如实地记录了企业的经营结果和具体的财务信息, 此外, 审计还需要判断出企业采用的会计处理方法是否符合我国的相关会计法规和准则。
在信息化时代, 各种信息技术已经得到较快发展, 电子商务也因此开始涌现。各种形式的经济活动层出不穷, 审计的目标已经不能局限于传统的范围, 需要向着更深、更广的领域拓展, 客户服务功能审计、安全性审计等新型审计方式正在逐渐被视为新的审计目标。
正是由于审计目标的改变, 审计也更加注重及时性, 如何进一步提升审计的效率, 减少审计报告生成的时间成为当前我国企业新的审计目标。
1.2 审计对象的变化
电子商务的发展, 已经逐渐实现了不同企业在互联网上进行资金、物资、信息的交换, 进行交易的双方企业可以在电子商务系统中, 了解相关产品信息, 如报价、磋商, 签订电子商务合同等, 支付也可以通过电子支付来完成, 在这样的经济活动过后, 也会有一些电子证据被留存下来, 因此, 电子证据将会成为未来审计工作中极为重要的审计证据。
电子商务的交易环境是在网络中完成的, 因此电子商务交易的安全性便需要得到保障, 总的来说, 在电子商务的交易环境下各种留存下来的电子证据均成为了审计的重点对象。
1.3 审计方法的变化
目前, 会计信息系统已经在电子商务的新环境下得到广泛应用, 系统可以在输入一定数据后自动运行, 生成特定的原始凭证, 这样数据就会不断得到更新, 系统就可以实现信息的同步性。
传统的核对方式大多以账账核对、账实核对、账证核对为主, 在这种新形势下, 传统的审计方式将失去意义, 很显然, 已经不再适用于当今经济发展的需要。最近一段时间, 部分网络审计软件出现在市场上, 这更为现代审计提供了一定的便利。对于数据采集工作, 审计人员可以凭借网络接口, 随时获取企业的全部原始信息。
除此之外, 审计人员还可以在其他一些接口处获得相关经济资料, 如会计信息系统、数据库管理系统等。凭借发达的电子信息网络, 可以实现电子商务的远程操作, 如登录系统、电子函证、数据传输等。
数据分析工作, 审计人员可以利用某些审计软件较快对财务信息进行加工处理, 最终得出一定的审计结论, 这方面的例子如利用数据库技术, 适当地对原始数据进行采集, 选取一定的样本, 具有针对性地进行分析和调查。
最后便是对审计报告的处理, 这个环节审计人员可以在网上完成, 这样做的目的在于扩大审计报告的适用范围, 保证报告的实时性。
1.4 审计环境要素的变化
由于电子商务的出现, 企业审计的环境要素也将受到较大的影响, 这主要包括审计的地理环境、法律环境和审计技术等多方面的改变。
我们首先介绍审计地理环境的变化:电子商务的出现彻底改变了企业传统的交易方式和经济模式, 企业与企业之间的交易环节和程序也大大缩减, 企业不再局限于面对面的交易, 而是通过互联网完成整个合同的签订, 完成支付账款、签订协议等多项工作。
随着企业经济管理的网络化, 在网上进行账务处理的愿望得以实现, 因此, 审计的对象逐渐向着网络发展, 审计人员不必亲自到达现场进行审计, 而是通过远程操控, 将企业的电子信息有计划地进行整合与分析, 从而在根本上提升审计人员的工作效率。
审计的外部法律环境也发生着较大的变化, 当前阶段, 随着网络的全面覆盖, 不稳定因素也随之增多, 电子商务的风险也变得越来越高, 审计工作遇到的困难也开始增加, 这正是由于我国电子商务市场相关法律法规不完善的缘故, 换句话说, 我国电子商务市场存在着较大的制度上的问题。因此, 我国的各大企业急需建立起一整套完整的法律制度体系, 以此来约束审计活动的开展。
最后则是审计技术的转变, 随着我国信息化进程的进一步加快, 企业的审计技术也得到了较大的改善, 各种新型技术如数据库技术、移动计算机技术等, 不断出现的新技术可以说是一把双刃剑, 它既可以给审计工作带来一定的便利, 同时也是对审计安全性的一种挑战。
2 电子商务环境下企业审计的流程
2.1 掌握企业的电子商务情况
企业审计的首要环节就是对企业内部的电子商务信息做好全面的了解, 充分了解企业的电子商务信息, 目的在于可以正确评估企业内部的各种财务风险, 及时地获取企业可靠、完整的财务信息。当今, 审计工作主要需要掌握的企业信息有如下几个方面。
第一, 企业电子商务的类型。企业的商务类型分为纯粹的电子商务和将电子商务与实务贸易相结合两种类型, 另外, 从企业生产产品的角度还可以划分为以经营虚拟数字产品的企业和以实务交易的企业, 前者如充值卡、点卡生产企业等, 后者如服装厂、珠宝首饰厂等。
第二, 审计要对企业电子商务展开的程度有所了解, 掌握企业电子商务应用的范围, 由于有些企业并未将企业的全部经济活动都在网上完成, 而是存在一部分的实体交易, 如在线式交易、贸易伙伴间的单据传输。而有些企业的全部交易都是通过互联网的方式完成的, 包括原材料的供应、加工生产、货款清算、提供服务等多个环节, 因此对于这种电子商务水平较高的企业, 审计工作应重点针对企业内部的财务信息系统。
第三, 应注意到企业的收入来源。对于某些电子商务水平较高的企业已经实现了将利润的来源由传统的提供产品和服务转移到技术服务收入、广告收入等上来, 不同的收入来源企业需要承担的收取报酬的风险也是不同的, 相应的其损益、成本等财务信息的确认也就不同, 进而导致企业的滋长和负债的数据也会受到一定的影响。
2.2 掌握企业的内部控制情况
在电子商务飞速发展的背景下, 审计人员开展审计工作需要从以下两个方面入手。
第一, 对安全性的控制。考察信息的安全性则应该分析其是否具有可行性、完整性、真实性等其他合法授权方面的内容。在电子商务的环境下, 企业为了实现对电子商务系统安全性的控制, 主要通过建立安全基础构架来保证, 控制的内容主要包括:信息安全风险评估、信息安全政策分析、引入或者维护系统时采用的各种流程和标准。
第二, 交易完备性控制。通过对电子商务交易过程中留存下来的信息的完备性进行检验, 可以较为准确地评估出企业采集信息的可靠性。在电子商务的大背景下, 审计人员更需要对企业内部的各种财务状况做到深入的了解和掌握, 由此来分析判断出企业的内部控制是否合理、可靠和稳定。
2.3 符合性测试
该测试主要是建立在审计人员全面掌握了企业电子商务内部控制情况的基础上, 它可以判断出企业在日常运营过程中是否按照该控制的要求进行, 该控制是否得到真正的落实, 内部控制的效果与实际得到的效果具有怎样的差异。
一般情况下, 在电子商务中进行的符合性测试主要从以下两个方面进行:一方面是电子商务系统的安全性测试。这部分的测试需要在专业指导的状态下才能完成, 因此可以聘用部分技术专家进行一定的技术指导和帮助, 完成对数据通信技术、防火墙技术以及某些加密技术的测试。
该部分的测试内容主要有:检测系统的访问者是否都已经授权, 对防护墙进行攻击, 以此检查防破坏系统的安全性, 抽查交易伙伴的数字证书, 观察其是否符合审查测试的要求。
另外一方面, 便是进行交易的完备性测试, 观察其是否存在少记漏记的现象, 在系统中事先设定金额数字的范围和数据类型等条件, 防止系统接收不符合校验条件的数据。
此外还要在整个网络系统中检查交易的相关信息是否相互对应, 对已经完成的交易要进行详细的检查, 防止出现交易信息不完整的状况。
2.4 实质性测试
审计证据的获取可以通过函证法、观察法、查询和计算等, 审计人员在电子商务的环境中应该对会计报表的合法性和真实性做好全面的检验, 最终得出准确的审计结论。实质性测试主要包括以下几个方面的内容。
第一, 电子函证。电子函证主要是审计人员在完成电子商务交易后, 证实交易完整性与真实性的一种重要凭证。审计人员不再按照传统的审计方式进行取证, 而是通过电子邮件等随时完成函证工作, 这样的工作方法极大地提高了审计人员的工作效率。
第二, 审计人员还要对企业内部的财务数据的处理进行检查。在电子商务的环境下, 审计人员可以随机地选取部分财务数据, 并通过特定的测试方式, 将检查的结果与人工审计的结果进行对比,
第三, 对被审单位的数据处理结果做出判断。一旦结果差异较大, 审计人员则应权衡审计风险和重要性, 考虑其是否有必要对全部的数据进行审计。
3 结语
从以上的论述不难看出, 企业所开展的电子商务, 必然会使得企业的某些业务流程发生一定的变化, 传统的审计方式显然不能够实现对企业的经济活动进行全面的监督。为了确保市场在有序的状态下运行, 必须建立起一种新的机制。随着电子商务环境的不断变化, 企业的审计环境也随之变化, 这就迫使企业的审计模式要进行转变, 企业需要采用先进的信息技术, 简化审计流程, 保证企业的审计能够满足新时期经济发展的需要。
参考文献
[1]贺霞.电子商务环境下网络审计面临的挑战及措施[J].中国商贸, 2012 (8) .
[2]王知津, 卞丹, 王文爽.电子商务环境下企业信息审计研究[J].情报探索, 2010 (9) .
[3]马洪明.电子商务环境下的审计问题探讨[J].中国科技纵横, 2013 (11) .
企业环境保护审计初探 篇2
关键词：大修理 技术改造 大修及技改审计 大修及技改控制
一、大修及技改工程概述
电力企业大修理是指对设备等固定资产为恢复其能力和功能所进行的综合性修理、维护等工作，大修理支出一般不会提高固定资产生产能力和增加其使用寿命，而仅仅是为维持固定资产正常运转能力，因此从本质上说是一种收益性支出，在发生时应直接或分期摊入企业成本。
技术改造是指利用国内外成熟、适用的先进技术、设备、工艺、材料等，对现有落后的生产运行设备、设施，以及配套的辅助设施进行的完善、配套或整体更新改造，以消除其重大隐患和缺陷，维持电力工业的简单再生产和进行以内涵为主的扩大再生产。技术改造投资形成固定资产，属于企业的资本性支出，应按资金项目资金计划通过在建工程或固定资产科目核算，不得在成本中直接列支。
电力企业大修及技改工程的目的在于促进电网发展，保证电网安全、优质、经济运行。由于特殊的行业特征，电力企业大修理及技改工程一般呈现投资规模大、分布范围广、注重规划性与效益性等鲜明特点。电力企业技改和大修工程从其工程内容来看，具有一定的共同点，主要包括：
1、完善现有电网结构，提高电网设备的技术水平、经济性及及环保水平。
2、消除影响电网稳定运行的设备缺陷以及生产辅助系统存在的问题，挖掘现有设备的潜力。
3、对超期服役的电网备和设施进行局部或延长寿命的改造或更新。
4、为恢复和维持固定资产正常运转水平和生产能力而对固定资产进行的保养、维修、检测等技术性辅助措施。
5、其它项目。
二、如何对大修及技改工程进行审计
1、大修及技改工程审计的范围
虽然资金列支渠道不同，但由于大修及技改工程在项目内容及项目管理上具有的相似性，因此其审计范围也具有一定的相似性，主要包括：
⑴概算、预算、计划的执行与控制。检查项目是否经过批准，是否按照省电力公司相关预算管理办法、工程管理办法的相关条款执行；是否按预算项目在支出；变更项目或超预算项目有无审批手续。
⑵ 招投标制、合同制和监理制的执行情况。主要检查设计、施工、监理及主要设备材料是否按规定进行招标，招投标程序及其结果是否合规；设计、施工、监理和物资采购合同是否合规，合同内容是否完整和执行有效；工程承发包是否合规、有效，工程项目是否转包和未经批准分包；合同履行情况。
⑶设备材料采购管理情况。主要检查设备材料是否经过招标采购，程序是否合规，计价是否合理，验收及进出库手续是否齐全，有无由于过量采购导致积压或由于质量不合格造成经济损失等情况。
⑷建设资金的使用及管理情况。主要内容包括资金拨付手续是否齐全；工程进度款的结算是否真实、合规，是否按合同、施工图预算及实际施工进度进行控制；贷款利息的计列是否符合规定；有无挪用建设资金等问题。
⑸各项管理制度及内部控制是否建立健全，执行是否有效。
⑹对工程概预算、竣工决算、结算的审计。主要包括检查工程概（预）算审批、执行、调整情况，工程结算的真实性、工程项目建设成本的真实性、竣工决算的真实性，工程项目投资效益情况，以及对工程项目管理、投资和资金控制的恰当性、有效性做出评价。
⑺审查项目的会计核算是否正确，工程成本核算是否真实，核查债权、债务情况。审计结果作为决算审批的依据。
⑻是否存在收益性支出与资本性支出互相混淆的情况。
⑼对项目风险管理进行评价。检查对大修及技改工程各环节风险识别、评估和应对的措施是否稳健有效，是否合理降低和规避企业风险。
2、针对电力企业大修及技改工程和特点进行审计的方式
⑴大修及技改工程项目审计应纳入公司或所属各单位审计工作计划。各单位应根据工程建设进度和审计资源，安排工程项目审计计划。
大修及技改工程项目审计由公司及所属各单位审计部门负责组织实施。根据工作需要，可与工程管理相关部门联合开展审计，或聘请具有规定资质和良好信誉的社会中介机构进行审计，并对审计结果进行监督和评价。审计费用纳入单位财务预算。
未设立审计部门和审计人员的单位，应按规定报上级主管单位或聘请具有规定资质的社会中介机构对工程项目进行审计。在审计实施中，应对工程建设管理、内部控制和风险进行评估，确定审计重点。充分利用计算机审计软件等先进技术手段进行辅助审计，提高审计质量和效率。⑵审计过程中可以运用的审计办法
现场勘察法：通过工程现场实地勘察，测量对大修及技改工程项目的实际完成状况进行最直接和客观的现场检查；
技术经济分析法：通过对相关工程项目技术经济指标的分析检查建设项目是否满足技术上的可行性与经济合理性，其项目规模、技术装备水平、成本收益等方面的经济目标是否达到。
分析复核法：在审查书面资料、财产物资的基础上，检查大修及技改项目和相关事项之间的内在联系； 复算法：对相关工程结算数据进行检验、复算，检查是否存在错误套用定额、重复计列成本等现象。审阅法：对相关资料进行仔细阅读和理解，对相关文件资料的政策水平进行了解。⑶审计过程中的重点
真实性审计：检查大修及技改项目的实际完成情况是真实性审计的主要内容，项目完成真实性关系到大修及技改计划是否得到真实、完整执行、相关技术故障是否因此得到解决或改善、相关资金是否真实用于计划项目，有无违规操作项目资金更改项目内容等重大事项。
合规性审计：规范性操作是大修及技改工程项目执行过程中容易疏忽的细节，规范化的操作流程和行为方式可以降低企业在大修及技改中许多不必要的风险，因此从规避企业风险维护企业利益来说，对大修及技改项目的规范性审计也是风险导向审计过程中一项重要内容。
效益性审计：电力企业资产金额庞大，因此大修及技改项目成为企业每年资产维护和技术改造的经常项目，这些项目在多大程度上改善或提高了资产应保持或取得的运营能力，是否取得了立竿见影的实际效果、其成本和效益的比例是否协调或恰当，是否存在因为计划估计不当或工程质量不过关而导致的生产能力停滞不前，设备持续老化等，这些都是对大修及技改项目进行审计的重要内容。⑷对大修及技改项目进行审计的难点
全面、全过程的检查与审计抽样之间的矛盾。审计抽样只能在相对水平上对大修及技改完成状况进行合理保证，审计人员没有必要对全部大修理项目进行全方位的调查，但是审计人员又有可能承担因抽样结果不能代表实际状况而导致的审计风险。
现场勘察审计费时费力。现场勘察大修及技改施工现场是检查项目真实性的最直接也是最实用的办法，但是电力企业资产分布地理范围广泛，其供电区域几乎等同于整个地理版图，及时只是按一定比例抽查，实地勘察也从时间和精力上难以保证质量。
物资管理水平参差不齐。工程项目的物资管理一直是大修及技改项目中一个比较让人头痛的地方，物资管理各环节的管理漏洞和大量关联方交易的存在使材料物资在运输、转移、使用、保管、处置等诸多环节都存在极大管理缺陷和舞弊可能。
三、大修及技改工程审计在实际工作中的运用情况 ㈠审计概况
荆门公司2008年5月针对下属两个县市公司上一会计的大修项目、技术改造工程进行了一次专项审计，审计共涉及大修项目54个，资金1001万元，技改项目29个，资金526.90万元。审计的重点是计划
项目的真实性与合规性，目的是通过切实了解公司技改项目和大修项目的整体项目管理、资金运作现状，为公司决策层提供大修及技改项目实施情况的全面信息，为更好地规避风险、加强控制并提供合理有效的建议。为对基层单位大修及技改进行全方位的了解，审计小组对所有大修及技改项目进行了全面审计，审计共历时三个星期。
㈡主要不合规现象以及其原因分析
审计人员对基层单位的大修及技改的实际执行情况进行了全面审计，发现的主要现象有：
1、管理部门管理不到位
审计中发现，基层单位大修及技改管理部门存在权责模糊、管理不到位的现象，各职能部门之间在信息、资料传递上未能很好地协调和共享，项目管理、现场施工、款项支付等环节存在脱节和衔接不畅等现象。资产管理部门对年中年末增补计划的项目内容和资金安排未能作出规范有效的说明与解释，未以文件形式确认追加或调整资金的项目安排以及各项目具体资金计划，除资金总额由市公司财务部控制外，各管理部门对此部分资金的具体使用缺少明确规定。
2、项目相关合同附件及其他资料的缺失
审计中审计人员发现相当一部分大修及技改工程工程资料的取得和保管缺乏管理，缺少施工合同、监理合同、物资购销合同的现象较为普遍，附有合同的，也存在的合同条款简单潦草，根本不具合同效力的情况。这种现象反映在大修项目较为频繁，这主要是因为大修项目安排的内容五花儿门，很多项目内容本身不涉及工程施工等复杂事项，操作起来较为简单，金额也不大，另一方面，基层单位在进行实际操作时也并没有严谨可行的大修项目操作程序或作业指南，在管理上很多单位从简行事。
3、施工项目计划内容与现场实际存在差异
审计中审计人员加强了对现场的勘察，事实证明现场实地的审计对工程完成情况的真实性提供了很多最直接相关的证据。审计中审计人员发现部分工程项目与计划内容差异巨大，项目工程量和项目施工地点与计划内容和竣工决算表有很大出入，技改项目情况稍好，大修项目出现的问题较多。这种现象反映了大修资金可能存在被浪费、挤占甚至挪用现象。究其原因，一是这些年相关管理部门对大修及技改项目乏于管理，二是施工单位与资金使用单位在工程管理上达成默契，有意将一部分工程资金用于其他用途，以至实际工程施工量不够标准。
4、资本性支出与收益性收支出不分
大修项目作为收益性支出的一部分，主要核算用于资产修理保证资产使用寿命和生产能力的相关费用，但是审计中审计人员发现有部分大修项目包括了新建线路、台区等资本性支出内容，这种原因一部分是因为年初计划制定时项目内容模糊，未能合理对资本性项目和收益性项目进行分解，另一部分原因是因为一些县市公司技改资金不足，只能借用大修资金进行急需进行和资本性项目的改造、新建，财务核算时为保证
年初计划的完整性，只能将用大修资金完成的资本性项目在成本费用中直接核算，这种状况不仅挤占了大修费用有限的成本空间，而且使企业面临很大的税务风险。
5、财务核算有待加强
审计中审计人员发现许多大修及技改项目在财务核算上存在不合规现象，如原始凭证审核不严、发票缺少签章、用现金进行大额结算等等，这说明基层财务的基础工作水平有待提高。
6、物资管理较乱
工程项目的物资管理一直是工程审计中的一个难点，很多工程项目的采购合同签订、价格执行、现场用料、材料结余、出入库手续、废旧物资处理等环节都存在很多漏洞，对于这些问题，一是相关部门疏于监管，二是各单位存货物资管理制度未能得到很好执行，物资管理缺乏应有控制。
7、项目执行与计划在时间上脱节
审计中审计人员发现相当一部分项目执行时间严重滞后，表现在大修项目上是年底大修成本激增，许多项目实际上是根本未实施而是为了完成成本计划临时编制原原始凭证和工程资料。这部分实际未发生但是已在成本中直接列支的成本不但让年终财务决算数据的真实性大打折扣，而且在将来实际运用时会处于管理真空状态，其资金存在被套出的风险，很显然如何科学有效地安排和管理全年的大修成本计划是相关管理部门现在和将来所面临的一大难题。
项目执行与计划时间不合拍表现在技改项目上是许多技改项目由于资金到位不能及时的关系被项目执行部门延迟甚至跨实施。审计人员发现这方面的原因有多种，一是项目施工在本年开工时并未形成完整工程材料和财务数据，二是因为上下级管理部门之间在传递信息和沟通协调上不及时，以至于项目计划跨执行成为一项惯例，三是技改项目涉及到部门较多，部门之间彼此工作内容不同步,缺少一个明确的协调部门来统筹安排所有计划。
8、营销项目资金性质在资本性支出和收益性支出之间反复无常，缺乏严肃性
在审计中审计人员发现营销技措项目与市公司年初计划下达资金存在项目和资金上的误差，年初下达的营销资金计划往往不具备可执行性和可参考性，其权威性和科学性势必也得不到应有的尊重，各基层单位对对营销资金的使用均是以营销部门和财务部门实际拨款的金额和拨款单上注明的内容来操作和使用资金。营销资金管理的混乱原因有三，一是市公司市场营销部年初计划时有一块留用资金进行了再分配，但是分配项目和金额只反映在向财务部门下达的拨款通知单上，并未下文正式确认；二是营销资金分为了技改资金和费用两块，年末两块资金可能出现彼此置换的情形，以至营销技改项目计划资金从制定时就存在不确定性；三是上级相关部门对计划资金的安排和使用过于随意，前后不一致。
9、关联方交易频繁
关联方企业或团体的存在一直是电力企业解决企业富余职工生活待遇或福利的渠道之一。但是审计人员在审计过程中发现在大修及技改工程的施工、材料采购中存在大量不合规范的关联方交易，部分无资质、无授权的关联方通过各种方式从大修及技改工程中获得利益，相关交易行为存在有合同缺失或不规范、价格不公允、结算行为不透明等现象，究其原因，可能更多原因是因为基层待遇不高、生存压力大迫使基层单位关联产业只能过多依赖从主业各种经济行为获取利益等。㈢审计建议
针对审计中发现的问题，应从以下方面加以改进，包括：对不合规使用资金项目进行调整；建议加强工程全过程管理，保证工程项目的真实性完整性合规性；建议加强对存货管理尤其是工程物资管理制度的建设与执行；明确大修技改项目各职能部门的相关职责与合理化分工；建议管理部门应加强沟通与协调的及时性，保证大修及技改工程项目的信息对等和有效。
四、如何在工程管理和资金管理上加强对大修及技改工程的控制 ㈠控制的重要性
大修及技改工程作为电力企业经常发生的大额支出项目，资金使用的安全性、项目工程完成的及时性和效率性是保证电力生产连续稳定运行的必要保证，其重要性不言而喻，加强对此部分工程项目的控制应作为企业内部控制建设和财务管理的重点，事实证明，大修及技改工程项目执行的合规性、合法性、真实性都有必要进一步加强和提高。㈡各管理部门应加强沟通与协作
大修及技改工程涉及生产部门、农电部门、财务部门、信息部门、营销部门安全保卫部门等多个职能部门，职能部门之间彼此的信息沟通、政策协调、联合办公显得颇为重要，事实上，在基层单位经常出现一个项目上面几种声音的事例，相关管理部门事前沟通不到位就会导致基层无法准确领悟政策，不能及时进行工程项目或者项目遭受多方不同质疑的压力。
㈢管理部门应对大修及技改项目执行情况进行实时控制
大修技改工程的正常实施关系到电网安全经济有效运行，从工程质量、工期、效益、成本等各方面都应进行实时跟踪记录，管理部门应对电网区域内所有电网资产质量状况进行定期检测，了解大修用技改项目的实施重点，对已列入工作安排的尚待实施或已经实施的工程项目应设立台账了解其资金运行、工程管理等进度状况。
㈣资金的拨付与收支应及时准确安全
大修技改工程由于种种原因，项目资金可能在拨付与使用上无法做到同步，尤其是部分技术改造项目，资金往往过多沉淀在上一级财务，而工程建设单位却抱着计划无米下锅，资金周转的不顺畅容易导致工期延
长、施工方消极怠工、工作效率低下、工程质量下降等问题，因此，各级资金管理部门对计划内资金项目应在保证资金安全的前提下准确及时拨付到各用款单位。㈤加强计划的可执行性与严肃性
大修及技术改造计划的编制一般是经过各级供电单位上下反复研究和沟通后方才制定并以文件形式下发的，应该具备一定的权威性与科学性。但是实际计划项目内容与资金在操作时往往会因为项目内容与预期不一致或基层单位擅自更改施工内容变得缺少控制或控制不力。管理部门应严格控制各项目建设单位在其资金使用范围内任意调整项目结构，违反既定工作计划，保证项目计划的忠实完成。同时对于未明确具体内容的可调控资金或应急资金应在项目内容上予以明确，加强计划性管理和约束。㈥加强对工程质量的监督与控制
大修技改工程的质量是电网安全运行的重要保证，也是资金有效使用的重要体现，加强对大修及技术改造的工程质量控制可以提高本企业资产运行质量，降低设备运行风险，保证电网安全、优质运行，提高公司安全生产、资产经营和管理现代化水平。因此质量控制需要得到足够重视，不能对设备运行中已经发现并需要经大修或技改进行维护和切实安全隐患进行草率处理，而应从安全生产的高度对工程质量进行有效监督、验收和控制。㈦审计的及时性
现有审计工作已经已经涉及越来越多的企业管理环节，大修及技改工程项目的审计即使已经排入企业审计计划，也会因为各种原因被推迟或压缩审计时间、范围等等。由于很多大修技改项目集中在下半年，审计工作实际开展时，事实上已经是下一会计，如果再因为其他原因延期的话，审计现场时的实际状况可能就已经与审计程序所要获取的现场资料相去甚远，工程项目的实效性也无从体现，因此对大修及技改工程的审计应该加强及时性，实时与工程管理部门沟通，掌握工程进展，或参与工程验收，第一时间获取现场情况等等。
企业环境保护审计初探 篇3
关键词：内部审计；风险管理；风险管理审计
一、内部审计与风险管理审计的关系
企业风险管理是一项复杂的系统工程，在这个系统中，一般由董事会负责制定风险管理的战略目标，由高级管理层负责风险管理目标的综合控制实施，由各职能部门负责专项风险业务的控制管理，由所属子、分公司组织落实风险管理的具体措施。内部审计部门在企业风险管理中，对企业风险管理的充分性和有效性进行检查、评价和报告，并提出改进意见。
内部审计是一种独立客观的保证与咨询活动，它的目的是为了增加机构的价值并提高机构的运作效率。《中央企业内部审计管理暂行办法》第三章内部审计机构主要职责中规定：“内部审计机构应当对本企业及其子企业的物资采购、产品销售、工程招标、对外投资及风险控制等经济活动和重要的经济合同等进行审计监督”；“对本企业及其子企业内部控制系统的健全性、合理性和有效性进行检查、评价和意见反馈，对企业有关业务的经营风险进行评估和意见反馈”。
二、我国企业风险管理审计中存在的问题
（一）风险管理评估体系不完善
目前，我国企业风险管理审计尚处于起步阶段，风险管理评估体系还没有建立完善。大部分企业在实际工作中，一部分是以国家或行业的相关规定作为自身评估的标准；一部分是以企业自身的历史理想水平作为标准；一部分是以企业自身对风险的认识作为标准。然而，这样的评估标准比较容易造成风险管理评估标准与实际不相符合，从而会影响风险管理审计发挥其作用。
（二）内部审计机构和审计人员素质缺陷
内部审计机构的独立性是保障内部审计独立性的基础。根据IIA的观点，内部审计机构的独立性是保证内部审计人员客观性的基础，是内部审计内容、范围、方法、技术以及报告不受干涉的前提。目前，我国内部审计机构的设置缺乏独立性，容易受到上级领导的制约，导致内部审计人员不能独立的、有效的完成内部审计工作。
此外，企业大多数内部审人员对企业的审计工作的认识只是停留在一些不符合内部审计规范的层面上，对企业可能面对的潜在风险因素认识不够，没有进行有效的事先预测、分析、和评价，未向公司提出任何的防范措施。在实际工作，很多内部审计部门仅仅就企业现在面临的风险进行分析、评价并提出防范措施。很多企业将保险作为其控制风险的主要手段，但保险项目少，企业投保的积极性不高，保险防灾防损的作用没有充分发挥。由于内部审计员的风险管理意识不强，将不利于风险管理审计工作的有序、有效的开展，因而企业可能不能够及时进行风险防范，造成企业的损失。
（三）风险管理范围不明确
在企业风险管理审计的范围上，审计人员侧重于企业经营管理风险的识别、估算和控制力面的审计，而对企业制度风险、法律风险、决策风险等其他风险的评估、测试等力面的审查重视程度不够、由于企业自身改革的不断深化，企业的风险管理不可能只停留在分别对某一种风险进行管理的阶段上，企业只有全面的、综合的考虑可能发生的各种风险因索，才能有效的预防、管理和控制风险。同样的，企业风险管理审计也不能停留在部门风险管理审计的阶段上，而要向全面的、整体的风险管理审计发展，只有这样企业才能不断发现和化解风险，减少不应有的损失。
三、加强我国企业风险管理审计的战略措施
（一）建立适合企业的风险管理制度和机制
应该结合我国国情和企业实际，建立完善企业风险管理审计制度，确保风险管理审计健康发展应根据规模大小、管理水平、风险程度以及生产经营性质等方面的特点，建立一个包括风险管理负责人、一般专业管理人、非专业管理人和外部风险管理服务等规范化风险管理的组织体系根据风险产生的原因和阶段，并通过健全的制度来明确相互之间的责权利关系，使企业的风险管理成为一个有机整体建立风险预警系统，对风险进行科学的预测分析，结合实际情况制定具体的内控制度，事先控制可能出现的风险，通过对内部控制制度的健全性和符合性测试，不断修汀和完善内部控制制度。
（二）完善风险管理评估体系
在建立我国风险管理体制方面，我们可以借鉴COSO新框架的管理理念，即企业风险管理应用于战略制定与组织的各层次活动中。它使管理者在面对不确定性时能够识别、评估和管理风险，发挥创造与保持价值的作用。风险管理能够使风险偏好与战略保持一致，将风险与增长及回报统筹考虑，促进应对风险的决策，减小经营风险与损失，识别与管理企业交叉风险，为多种风险提供整体的对策，捕捉机遇以及使资本的利用合理化。在我国企业发展的现状下，我们必须尽快转换长期以来固化的观念和思维定式，努力构建体现全面风险管理的内部控制新机制。完善风险管理评估体系主要包括以下几方面：
1.完善风险评价标准的评析。由于风险管理对象的差异，企业应根据实际情况分别建立内部控制风险评价标准、财务风险评价标准等。而风险评价标准要能够对企业业务特征高度概括、对风险要点鲜明清晰、对环境的具体变化具有弹性反映等。
2.完善对风险识别、分析、评价的审核。内部审计人员要依据企业经营战略的筹划和部署，通过对有关单位和部门风险的识别、分析、评价的设计进行检查、评估并提出建议。
3.完善对风险管理措施、方法的评价。在风险管理方针和策略的指导下，风险管理措施有规避、控制与抑制、保留、转移、利用五种，每种措施的使用是有条件的，否则将认为措施不当。
（三）提高内部审计人员的整体素质
企业风险来自各方面，而且不是孤立存在的，这就对审计人员提出了更高的素质要求。
1、内部审计人员要掌握一定的信息技术。内部审计人员面对企业普遍使用的信息技术和日趋复杂的业务环境，要想参与风险管理，提高审计服务的效率和质量，传统的审计技术已经落后。审计处理手段由手工操作发展到信息化审计，更新审计技术成为当务之急。
2、内部审计人员应有创造性的思维模式。风险管理就是人们对不确定因素的认识程度，是对风险管理人员的思维模式的测试和挑战。内部审计人员要成为风险管理的专家，就应有创造性的思维模式。内部审计人员应坚守持续调整、持续改善的理念，以确保内部审计的任务与战略重点、技术与核心程序同利益相关者的期望及风险管理和内部控制的优先性同步成长。
3、内部审计人员要具有良好的交流技巧。早期的内部审计人员根据管理当局查错防弊的意图，以“猎人”的眼光强制而神秘地执行审计程序，详细地检查账目和交易事项，最后将所发现的问题全部向上报告。但随着内部审计范围的拓宽，这种传统的观念就不再合适了。这是因为内部审计要有效地参与风险管理，提供建设性的意见，就要深入调查内部控制和经营管理的现状，找出薄弱环节和经营不善之处，并寻求改进的措施，而这就需要取得被审计部门的理解、参与和合作。
此外，健全内部审计职业化规范、完善内部审计专业化组织、促进内部审计人员专业化等，这些都是非常重要的配套措施。（作者单位：山西财经大学）
参考文献
[1]张玉.后安然时代国际内部审计发展趋势综述[J].审计研究，2005（5）.
[2]郭伟昌，刘金凤.企业风险审计模型研究与应用[J].审计研究，2008（6）.
[3]尹珍丽，郑建昆.浅议企业风险管理审计[J].中国内部审计协会主编：现代企业风险管理论文汇编，2005：26-28.
[4]王光远.现代内部审计十大理念[J].审计研究，2007（2）.
环境审计初探 篇4
环境审计,按照国际商会的定义,是一种用于环境管理的手段,它贯穿于控制的过程中,是对与环境有关的组织履行环境保护情况、环境管理的效率效果和环境治理仪器设备的运用情况进行系统、定期、有说服力、客观地评估,通过实现对环境管理活动的简化和企业实行的策略及行为满足环境管理要求的这两个具体目标,来达到保护环境总的目的。按照审计主体来分,可分为政府环境审计和企业内部环境审计。
1 政府环境审计
1. 1 基本定义
政府环境审计即国家审计机关依法审查被审计单位与环境有关的经济活动的真实性、合法性、有效性,评价被审计单位的环境管理系统及经济活动对环境的影响,界定被审计单位生产、生活过程中产生环境问题责任的一种独立监督行为。
1. 2 政府环境审计的形式及内容
一般开展政府环境审计主要有三个形式,分别为政府环境履责合规性审计、政府环境履责绩效审计审计,以及政府环境履责财务审计。其中合规性审计主要审计地方各级政府在国家和上级政府关于环境保护的法律法规、环境标准、环境规划和政策等的落实情况。绩效审计主要审计地方各级政府的环境履责成效,主要包括政府监督环境法规合规情况审计、政府环境项目的效益审计,对环境管理系统的审计,对计划的环境政策和项目进行评估。如政府是否具有有力的环境监管能力和污染治理能力,主要污染物排放量的控制和降低,环境质量的提高等。财务审计主要针对各种专项环保资金的审计,包括资金管理使用是否合法合规,资金收支是否真实及资金使用的绩效审计。目前我国政府环境审计中开展环境财务审计和环境合规性审计的较多,开展环境绩效审计较少。
2 企业内部环境审计
2. 1 基本定义
企业内部环境审计是由企业内部审计机构依据有关的环境法律法规、环境标准、企业各类环境管理政策和计划以及财务与会计核算准则,监督企业受托环境责任的履行,并对履行的公允性、合法性和效益性进行评价,其最终目标是要实现企业自身的价值和可持续发展。
2. 2 企业实施内部环境审计的动因及意义
目前对于企业进行内部环境审计动因的探讨,有不同的观点和倾向,一般可以归纳为以下三个方面:
道德义务方面的环境责任、法律方面的环境责任,以及从经济和企业利益方面考虑的环境责任。
( 1) 企业实施内部环境审计是企业承担社会责任的体现。环境与资源是公众所有的,而企业作为消耗自然资源与造成环境污染的经济主体,应当主动承担相应的社会责任。实施内部环境审计,有助于企业意识到其在环境保护和节约能源方面的责任与义务。
( 2) 企业实施内部环境审计有助于企业遵守环保法律,避免相关风险。新中国成立以来,我国建立了 《宪法》 《环境保护法》 《水污染法》 《海洋环境保护法》等环保法律,包括 《土地法》 《森林法》等资源管理和保护的法律,涵盖《征收排污费暂行办法》等行政法规。同时各地方结合本地情况,制定并发布了六百多项地方性的环境保护法规。此外,我国还加入了一些环保国际公约、协定,对企业在环境与资源方面作了诸多规定,且处罚力度和违法成本不断增强。2015 年开始实施的 “史上最严” 《环保法》不仅大大加强了对污染企业的处罚力度,而且在审批程序方面作了更为严格的规定,企业的违法行为,可能会带来致命的风险。因此实施企业内部环境审计,可以预防和及时发现企业在合法合规方面的问题,避免企业触犯法律及法规,减少法律原因的损失。
( 3) 企业实施内部环境审计有助于企业利润的最大化,提高企业的绩效。在过去,不少企业主都认为环境审计成本和追求企业利润最大化是矛盾的,但是现在实施环境审计有三方面的作用: ①有助于避免政府的环境罚款。②有助于提高企业的经营效益。企业要转变原先粗放型的生产模式,必须提高其单位环境污染内的产品或服务,这有助于实现其经营效益; 而剩余的环境污染指标也可为企业带来效益,这与企业实现利润最大化并不矛盾。③有助于提高贷款金额。随着银行和其他金融机构 “绿色贷款”理念的逐渐深入,企业的环境保护和资源节约的情况也列入其考察内容,因此,企业应当积极的实施内部环境审计。
2. 3 企业内部环境审计的主体及对象
企业内部环境审计,顾名思义可以推出其审计主体是企业内部的审计部门。企业内部审计部门具有服务的内向性特点,基于此,就成为企业内部环境审计的主体。
企业内部环境审计的对象是受托环境责任。所谓受托环境责任就是在治理污染和保护环境等相关活动中,受托人应该承担的责任。通常认为来自于三个方面: 道义上的环境责任、法律原因导致的环境责任,以及由经济意义上的委托代理责任所引发的环境责任。企业自身的生存和发展的生态环境息息相关,企业在道义上应该承担其生产经营活动导致的环境污染治理责任。而法律的强制性和规范性要求企业在其生产经营活动中切实注重环境保护,并承担相应的法律责任。另外,环境质量及企业的环保能力也关系到企业利润最大化,事关投资者的利益。
2. 4 企业实施内部环境审计的内容
企业实施内部环境审计的形式与政府审计基本相同: 分为环境合规性审计、环境财务审计和环境绩效审计,但其审计内容与政府审计相比有其自身的特点。
环境合规性审计主要是审查企业是否建立环境保护制度,环境保护的资金运用是否合法合规,企业各项经营生产活动是否遵守国家有关的法律法规以及企业自身的环境保护与资源节约制度。环境财务审计的内容主要包括三个方面,即环境资金财务审计、环境会计信息披露审计和环境财务内部控制审计。企业内部环境绩效审计是对环境管理体系的经济性、效益性及效果性进行审计,因此根据企业实施环境措施的流程,审计对象主要包括: 环境政策、环境管理计划、环境管理机构。
3 结论
在当前环保形势严峻,环境事故频发,全民环保意识增强的背景下,实施政府环境审计与企业内部环境审计是走可持续发展道路的必然要求。政府审计的主体是国家审计机关,其审计的对象主要是各级政府及相关部门。而企业内部审计的主体是企业的审计机构,其审计对象主要是企业的受托环境责任。二者都是通过合规审计、财务审计和绩效审计这三种形式开展审计工作的,但在具体实行中,政府审计主要在于监督各级政府相关法律的落实情况,政府环保监管及治理情况及相关资金的使用上; 企业内审则注重审计企业自身环保制度的建立与实施,环境资金财务审计,会计信息披露和内控制度的建立以及相关环境管理体系的评估。
摘要：环境审计是环境保护的重要手段,作为环境审计的两个重要组成部分,政府环境审计和企业内部环境审计都扮演着重要的角色。文章各自的定义、审计主体和对象、审计形式及内容等方面比较了二者的异同,并从动因角度分析了企业实施内部环境审计的必要性。
关键词：环境审计,政府环境审计,企业内部环境审计
参考文献
[1]汪卉.企业内部环境审计免疫力评价研究[D].长春:长春理工大学,2014.
企业内部环境审计开展情况 篇5
全球经济飞速发展的同时是全球自然资源的日益枯竭和人类生存环境的急据恶化，长年累积的环境污染已不断显示出对人类的危害，人类意识到工业文明的进步不能以环境为代价。企业的生产经营活动是导致环境污染最重要的原因，其对环境承担不可推卸的责任。一波又一波的绿色浪潮席卷全球，环保企业和环保产品日益受到人们的青睐，在环境方面有负面影响的企业逐渐失去市场，各国法律法规也对企业的环境责任做出明确规定，企业基于自身的生存和发展的压力，开始注重环境问题。要全面有效的解决环境问题，企业必须建立环境管理体系，而实施环境管理体系又需要环境审计予以监督和评价，企业实施内部环境审计势在必行。企业内部环境审计是环境管理系统的主要组成部分，用以保证企业的运作符合法律法规的环境标准和公司内部政策。我国企业内部环境审计理论和实务的研究处于落后状态，笔者现就国内外已有的环境审计研究成果的基础上，就企业内部环境审计展开研究，从实际操作层面探讨企业内部环境审计，试图为开展企业环境审计提供有效的借鉴。
一、企业内部环境审计内涵
企业内部环境审计诞生于20世纪60年代，国外有关企业内部环境审计的定义较多，主要观点如下：
国际内部审计师协会在《内部审计师在环境问题中的作用》中提出:“环境审计是环境管理系统的一个组成部分，借此，管理部门可确定组织的环境管理系统在确保组织的经营活动符合有关规章和内部政策的要求上是否充分”。
国际商业协会(ICC)把环境审计定义为:“环境审计是环境管理的工具，它是对环境有关的组织、管理和设备等业绩进行系统、有说服力、客观的估价，并通过有助于对公司有关环境规范方面的政策鉴证等手段，来达到保护环境的目标。”
格兰特·莱杰伍德在其所著的《环境审计与企业战略》书中提出:“环境审计是企业战略的重要组成部分，它不仅涉及到企业的技术改造、产品创新能力，而且涉及到企业的生产、储存、营销等各个方面。”
最高审计机关国际组织第十五届大会在《开罗宣言》中制定了一个框架，认为环境审计的主要内容应包括财务审计、合规性审计和绩效审计。
我国学术界有关内部环境审计的主要观点有:
王德升、杨树滋把内部环境审计定义为:“为达到促进与影响企业环境的各项活动有关的经营管理和评价该企业环境政策遵守情况这两个目标，对该企业有关环境保护的组织、管理系统及程序的状况系统地、成文地、定期地和客观地进行评价的管理手段”。
陈正兴提出:内部环境审计由企业内部审计人员进行，主要是对企业有关环境保护的组织、管理系统及程序的状况进行客观地评价，以达到促进与影响企业的各项经营管理评价企业环境政策情况这两个目标是一种环境管理手段。
汤亚莉、刘星认为，企业内部的环境审计应该是:“对企业在执行国家的环境保护法规、在生产经营过程的同时不破坏自然与社会环境方面的行为和成效的评价”。
企业的内部环境审计应同时站在企业和公众利益的角度，以企业的经济利益和社会效益为依据，客观公正地监督评价企业的经济活动和经营业绩并向相关利益群体提交审计结果，报告它同样是企业管理的一个重要组成部分，是维持、监督环境管理系统正常运行的基础工作，为环境管理系统的运作提供有力的支持。国际上多数组织、学者所讲的企业内部环境审计事实上是环境管理的一个分支。只是因其在方法和程序上(如取证、报告等)与传统意义的审计非常接近，才将这些内容统称为“环境审计”。而我国企业内部审计的实务开展几乎空白。
二、企业内部环境审计产生和发展
人类在发展的过程中，环境不断被破坏，人类社会由低级到高级发展的同时，环境的发展却是由高级走向低级，环境带来的威胁随处可见，气候变化及全球变暖、生态破坏加剧、生物物种减少、森林锐减、沙漠扩大、土壤流失、危险废物与有毒化学品猛增、臭氧耗竭等。可见从宏观角度来说，我国的环境问题已经到了必须解决的地步。从企业微观角度来看，传统观念认为人类所需的自然资源是取之不尽、用之不竭的，对环保投资会增加生产经营成本，加重企业负担，因而不少企业只注重短期经济效益而不顾环境效益。企业环保意识薄弱，绿色经济观念缺乏，认证意识不强。ISO14000环境管理体系成为世界各国企业跨越“绿色壁垒”的重要跳板，而我国企业对此所做的反应迟钝，因而在国际贸易活动屡屡受阻。我国农副产品中的农药残量等有害物质严重超标，进而影响到海产品、畜产品、纺织品、食品等国际营销，它们不是被禁入，就是被退货或索赔。工业产品的国际市场也越来越小。我国工业整体技术标准偏低，加上未重视产品的绿色标准，在越来越高的绿色标准面前，我国传统国际贸易产品中的机电、纺织、建材、清洁用品受到了更多的限制。对机电产品，欧盟近年制定了“技术协调和标准新方案”，实行EC标志认证制度，规定其成员国有权拒绝未贴EC标志的产品入关。澳大利亚、美国、加拿大和德国也相继对电子、机械和电器产品实行认证制度，这对我国电视机、收音机、灯具等出口造成了极大困难。面对高高筑起的贸易“绿色壁垒”，我国企业必须改变经营战略，按照公认环保标准来组织生产，树立安全、健康的环保形象，相应的，企业必须进行环境管理。环境审计通过开展对企业环境管理体系需要进行监督和评价，成为企业环境管理的重要组成部分。如同国际内部审计师协会在其《内部审计师在环境问题中的作用》课题中所指出的：“环境审计是环境管理系统的一个组成部分，借此，管理部门可确定组织的环境管理系统在保证组织的经营活动符合有关规章和内部政策的要求上是否充分。”此外，企业在生产、交易或管理等过程中，都有可能遭遇环境风险，蒙受巨大的损失，因此他们迫切需要对可能遭受的环境风险进行评估。所以在一些大企业、大机构，内部环境审计就随着企业、机构自己的需要而发展起来。内部环境审计的产生，不仅能使企业、机构大大降低聘请外部环境审计师的审计成本，又能终年为自己提供环境审计服务。如今，企业对内部环境审计，不仅要求能及时发现企业环境管理上的问题，还需要为企业提供控制或合理规避环境风险的意见和建议。
西方国家企业内部环境审计的发展是在比较宽松的空间中进行的，企业自身较强的环境念识使其成为环境审计发展的主导者，企业内部环境审计最初是作为企业内部应对日益严峻的环境风险而自发进行的一种环境检查和评价活动出现的，此后作为一种重要的环境管理手段在各种类型的组织中得以推广。我国环境治理工作起步较晚，因此，环境审计工作的开展也较迟，环境审计实践最初是从国家审计机关对环保资金的审计开始的，国家审计机关在其力所能及的.范围内，逐步推动了环境审计实践在政府和企事业单位的开展。但由于其职责、权限等方面的限制，这种实践和推动始终没有超出传统审计框架的范围。目前我国环境审计仅限于理论探讨的初级阶段，而且侧重于政府审计，环境审计研究及实务工作远远落后于西方各国，进行的与环境审计相关的审计主要是合规性审计，即鉴证企业的经济活动是否遵守了现有的环境保护法律和地方颁布的环保法规，如污染物的排放是否超过了规定标准，是否按照规定的要求及时上交了各种费用等，环境审计的作用仅限于消极的防范，未达到审计的促进作用，就如何进行企业内部环境管理，发现和揭示影响环境效益的问题，帮助企业寻找解决环境问题的途径和办法等企业内部环境审计方面的实践开展很少，理论界缺乏对企业环境保护审计的系统研究，特别是缺乏真正具有可操作性的研究。
三、企业内部环境审计发展的阻碍及解决思路
内部环境审计具有的监督作用正使其逐渐成为企业环境的重要保护手段，内部环境审计的开展会大大增加企业的环境管理成本，如企业在开展和维护环境审计计划时对现有的内部审计人员进行培训的花费、聘请外部专家协助审计的花费、审计过程中所需各类资源的成本、内部环境审计影响企业正常生产经营而产生的成本等。此外，纠正内部环境审计发现的问题，并对问题进行反馈控制的过程亦要增加成本。企业开展内部环境审计工作，所发生的审计成本阻碍了企业内部环境审计的开展，也就是说，环境审计成本与企业利润最大化之间的矛盾是阻碍企业内部环境审计发展的根源所在。
在市场经济环境中，企业作为独立的经济利益主体，追求自身利润的最大化是其主要目标。由于环境审计引起环境管理成本增加而给企业利润最大化目标造成的损害，会在一定程度上打击企业开展内部环境审计的积极性。但是，企业环境管理系统又需要必要的监督，否则再完善的系统也将失去作用。因此，如何解决企业追求利润最大化的目标与环境审计成本之间的矛盾，就成为促进我国企业内部实施环境审计首先需要思考和解决的一个问题。
我国由于经济体制等各方面的原因，环境审计的发展大大落后于西方国家，并且由于受到经济发展水平的限制，我国企业的环境保护意识仍比较差，内部审计力度薄弱。政府通过环境审计法律使内部环境审计成为企业的日常行为，促进企业内部环境审计的开展。以立法的形式促进内部环境审计的开展，确实能够在较短时间内取得比较好的效果，但此时企业完全处于被动地位，若企业仅仅是迫于国家法律法规的压力而实施内部环境审计，那么这种行为是不会长久的，并且还会出现各种各样的弊端。因此，只有从根本上转变企业观念，使内部环境审计成为企业自愿、主动的行为，才真正有助于内部环境审计在我国更快更好的发展。变被动为主动，一是要对企业进行环保宣传，使企业改变观念，自觉地实施环境保护、开展环境治理的措施;另外，更为重要的，要使企业认识到内部环境审计在增加企业成本的同时，也能够给企业带来利益。这能使企业更快、更主动地去接受内部环境审计，使其顺利地在我国企业中全面展开。内部环境审计能够给企业带来的利益归纳如下：
1、有助于企业进行环境风险管理。企业一旦出现环境问题，就可能使企业无法继续经营下去，运用内部环境审计评价企业潜在的环境风险，识别或发现给企业持续经营带来风险的环境问题。如企业生产过程中产生的废弃物不符合相关法律法规的要求，使产品生产受到限制，会影响企业的持续经营。企业在做重大的资本支出决策时，也需要对环境风险进行评估，如企业为了将废弃物的排放量降至允许的水平需要购买新装置和设备，这种由环境问题引起的大量资本支出如果决策不当就会影响企业的持续经营，在这此情况中我们都可以利用环境审计来发现并评价引起经营风险的环境问题，以提高企业的风险预知能力。
2、提高企业经济效益。实施内部环境审计的主要目标之一就是要改进企业的环境管理，降低环境管理成本。通过对现有的产品设计、原料来源、生产流程和废弃物处理等进行评估，节约企业环境成本，最终增加企业收益。如通过节能降耗降低产品成本，减少储存和处理成本。
3、避免触犯环境法律法规所带来的处罚。内部环境审计能有效监督企业遵循应遵守的各类环境法律法规，避免违规所带来的经济惩罚或其他制裁。不管是专门的内部环境合规性审计，还是全面的内部环境审计，都能使企业保持对合规性问题的警惕，严格遵循有关的环境法律法规，并有助于企业及时采取补救措施来纠正错误的企业行为。如内部环境审计可以帮助企业发现废弃物的排放是否超标，若有超标迹象，及时采取措施对其进行改进，就可以免于罚款或其他惩罚。
4、塑造企业环保形象。实施内部环境审计并公布企业的环境绩效信息能够提升企业形象、提高企业声誉。随着消费者、投资者、贷款人和各种商业债权人及广大社会观众环保意识的提高，环保产品日益得到人们的青睐，而对环境有负面影响的企业则会逐渐失去市场，企业基于自身的生存和发展，不得不注重自身的环保形象。如果企业进行内部环境审计，就能够向社会公众表明企业提高环境绩效的承诺，从而塑造良好的企业形象，还可以抵制对企业环境态度的负面宣传。企业的这种报告和鉴定行为可以被转换为更加实际的利益，因为当它被认为是“环境友好型”，就会被众多的关注环境问题的顾客或投资者所青睐。另外，内部环境审计使企业能够自己发现并纠正环境违法问题，也避免了由于环境问题而被提起诉讼导致的不利宣传以及声誉受损。
5、有助于企业制定管理决策。企业管理层需要以可利用的信息及其他可利用资料为基础做出决策，信息越全面、越有效，企业的决策就会越合理。内部环境审计过程中所收集到的大量资料，能增加管理部门做出决策时使用的信息量，使企业做出更加有效的管理决策。而这此决策又会对公司的财务以及非财务绩效产生直接影响，因此，企业自愿进行内部环境审计既能形成良好环境管理系统，又能改进企业管理决策、提高财务绩效和环境绩效。
6、提高企业环保意识并加强环境管理。企业进行内部环境审计，就代表企业的董事以及高级管理人员做出了环保的承诺。同时也表示董事及高级管理人员将重视环境审计结果，并履行审计人员提出改善环境管理和环境绩效的建议。此外，内部环境审计本身就能够在某种程度上提高公司内部的环境意识。而且审计人员的反馈和建议有助于促进整个企业进行最佳的环境保护实践。由上述意义来讲，环境审计有助于改善公司的环境管理并因此加强对环境的保护。
7、能为企业带来更多的机会。当今社会，消费者、投资者、贷款人和各种商业债权人及广大社会观众的环保意识与日俱增，他们在消费、投资、贷款时都会更多的考虑环境保护因素，一个拥有良好环保声誉的企业能获得更多的消费市场，以及投资和借款的机会。
如果在促进企业内部环境审计发展的过程中，我们能够使企业充分了解内部环境审计带来的利益，使企业认识到在付出内部环境审计成本的同时也扩大了企业收益，就能使企业对内部环境审计的被动执行转变为自愿主动实施，进而更好地推广内部环境审计工作。
四、企业内部环境审计的开展
企业环境保护审计初探 篇6
关键词：任职监督 离任审计 国企领导 对策
加强对国有企业的领导干部离任进行审计与监督，不仅是在新的形势下对企业干部的监督与管理的关键环节之一，而且也是客观反映国企领导干部任职期间的勤政廉政情况，更是建立完善国企领导干部监督机制和反腐败斗争的现实需要。实际上，离任审计比较偏重定量分析方面，而任职监督则偏重定性方面的分析。如此看来，同离任审计相比，任职监督的法律地位更高，可以说是较高层次的监督与管理。由于种种原因，当前我国在国企领导干部的任职监督与离任审计方面还存在着诸多突出的困难和问题，因而很难形成合力，在很大程度上严重影响和制约了对国企干部任职监督与离任审计工作的有效性。所以，推进任职监督与离任审计的有机结合，可以说是健全完善国企干部监督体系的重要方式。
一、推行国企领导干部任职监督与离任审计有机结合的意义
（一）有利于强化国企领导干部的监督
推行任职监督与离任审计有机结合，有利于进一步强化干部监督与管理。我们知道，任职监督与离任审计有机结合，就是要以领导干部所在单位财务收支为基础和前提，并通过对领导者任期内的资产、负债、损益等情况进行审查、考核、分析与评价，进而实现对领导干部的有效监督与管理。实际上，任职监督与离任审计结合起来，也可以作为加强干部管理以及选拔任用干部的重要参考依据之一，并逐渐成为了我国加强干部管理与监督的重要渠道之一。推行任职监督与离任审计有机结合，对于教育广大干部也意义深远，进而达到选拔、任用领导干部的最终目的。
（二）有利于预防国企领导干部腐败
推行任职监督与离任审计有机结合，有利于进一步预防和治理腐败现象。我们知道，进行任职监督与离职审计，是加强领导干部勤政廉政的重要举措之一。领导者怎样正确使用自己手中的权力，依法行政，科学合理地分配、管理和使用现有资金，是关系到我国经济建设持续稳定快速健康发展的关键所在。目前，我国对于领导干部的任职监督和离任审计效果来看，依然存在着一些极为突出的困难与问题。综合分析产生这些困难和问题的根本原因，都与一些领导干部没有正确行使手中的权力，没有认真履行自身所肩负的职能职责有着很大的牵连。因此，我们只有通过全面推行任职监督与离任审计有机结合起来，进一步建立健全监督制约机制，不仅可以切实加强对领导干部的监督管理，严肃查处那些无视国家财经法纪，以权谋私、贪污受贿、弄虚作假等侵占国有资产的行为，而且可以进一步提高领导干部不断提高驾驭经济管理水平，增强遵章守纪意识以及自我制约能力。
（三）有利于国有资产安全
推行任职监督与离任审计有机结合，有利于进一步加强国有资产安全管理。目前，从我国的实际来看，特别是在深化改革开放过程中，有的领导者以合资、联营、对外招商引资、办企业等为幌子，把国有资产逐步转为集体资产，甚至是个人财产，并从中牟取暴利，导致了我国国有资产的流失现象极为严重。而推行任职监督与离任审计的有机结合，则可以有效地遏制国有资产流失严重的不良现象，确保国有资的产保值和增值。
二、实现国企领导干部任职监督与离任审计有机结合的表现形式
（一）实施群众监督
进行群众监督，其具体操作程序就是，通过从常委会讨论决定以后，由组织部门牵头组织，通过新闻、媒体、张贴公示、公告等有效形式，对即将任职或者离任的领导干部，特别是主要领导干部进行任职或者离任公示，自觉接受群众的监督。一般情况下，公示期限通常为7天。如果对于任职或者离任的领导干部公示没有问题的，则可以按照正常任职程序履行手续。但是，如果任职或者离任的领导干部公示存在问题的，则需要由同级组织部门和纪检监察部门牵头，组成专门的调查组进行调查与核实。经核查确实存在一定问题，但又不足以影响领导干部任职或离任的，可以依照干部管理权限，进一步履行和完善有关任职或者离任手续。而对于确实存在比较严重问题，并可能影响整个干部选拔任用工作的，则需要对任用人员和有关问题进行复查审议，并需要做出相应处理的决定。此外，对于构成严重违纪违法的，则需要报请上级纪检监察机关或者司法机关依法进行查处。
（二）实施执法监督
执法监督，是实现任职监督与离任审计有机结合的有效形式。对此，我们可以由组织部门向审计机构发放审计委托，然后由审计机构对即将任职或者离任的有关领导干部进行经济审计，内容主要包括领导干部任职期间落实有关财经法律、政策、收支、投资、负债以及经济管理等情况，并进行全程审计、监督与管理。可见，推行执法监督，已经是迫在眉睫的事情。
（三）实施自我监督
自我监督，是实现任职监督与离任审计有机结合的根本形式。目前，自我监督的形式主要是同级监督或下级监督上级，对此，这就要求领导干部既要有高超的领导艺术，同时又具有自觉接受来自各方不同级别监督的意识。各级组织部门必须把对本单位领导干部的任期监督列入正常化、法规化管理，上级领导部门也把所属各级领导干部任期监督列入考核指标，这样，从上到下、从下到上密切配合，上下联动，形成领导干部任职监督与离任审计的有效约束机制。
（四）实施组织监督
组织监督，是实现任职监督与离任审计有机结合的重要形式。因此，我们必须以审计部门提供的经济责任审计结果为前提和基础，进一步对即将任职或者离任的领导干部进行科学有效的监督，并切实做好任职或者离任的有关财务交接工作。此外，对于任职或者离任的领导干部，在进行交接时必须以书面的形式进行交接工作，并认真填写任职或者离任财务交接情况说明书。在开展这些工作过程中，经济责任审计工作部门必须全程进行监督、指导和帮助，确保交接工作得以顺利进行。值得一提的是，并依法按规定确定监督交接的有关人员。这样做的最终目的，就是要让即将任职或者离任的领导干部真正们认识到自己所应承担的财务经济行为以及有关责任。
三、当前国企干部任职监督与离任审计存在的主要问题
（一）审计监督工作流于形式
审计监督工作流于形式，是当前对国企干部任职监督与离任审计存在的主要问题之一。实际上，虽然我国已经有了相应的任职和离任审计的规定。但是，在具体执行过程中，由于少数国企领导干部的思想不够重视，认识不到位，唯我独尊，我行我素，办事不按程序，个人说了算。在目前主要依靠下级监督的大环境下，职责权力有限，审计监督显得十分乏力和无力，因而在很大程度上严重影响制约了国企领导干部任职和离任审计监督职能的全面发挥。
（二）审计监督职责不够清晰
一般情况下，我们开展审计工作的最终目的，就是要充分发挥相关职能部门的作用，既做到国有资产的保值和增值，又促使人才资源能量最大限度的发挥。然而纪检审计监督部门是国有企业本单位的一个下属部门。目前比较普遍存在着：审计上级怕丢位子，审计同级怕丢面子，审计下级怕丢票子的“三怕”现象，严重影响了审计监督职能的有效发挥，加上有些纪检监察干部本身专业业务水平有限，即使事后发现离任的国企领导干部有这样或那样的问题，也是领导干部自身的问题，不会追究纪检监察审计工作的责任。
（三）审计监督机制不够健全
目前，从我国的实际来看，所执行的国企领导干部任职或者离任审计的工作规定、法律法规等都是上个世纪研究制定的，不仅内容极为简单，而且已经不能很好地适应新形势下我国各项事业发展的客观要求，并已不能适应任职或离任审计工作的现实需要了。此外，也会经常出现移交过程中轻率了事、敷衍应付等现象。甚至有的接交手续不够齐全和完备，新任同志常使因资料不齐、底数不清等问题和困难而无法正常开展工作。另外，也有可能出现因离前任领导履行职责不够到位，导致了新任职的领导接任不久便暴露这样那样的具体问题。
（四）审计监督作用难以发挥
当前，在我国一些单位的审计过程中，在正常情况下，往往是下级审计上级，而且审计监察人员是国企本单位任用的，因而导致任职或离任审计工作都只是走走过场，流于形式，敷衍应付。这样一来，就必然导致了审计监察工作领导要你审你就审，不要你审你就没法审，失去了审计监察工作应有的作用。往往造成了审计报告进口袋的结果，形成了审归审、审白审等不良现象。
四、实现国企领导干部任职监督与离任审计有机结合的对策
（一）推行任职监督与离任审计有机结合
推行任职监督与离任审计有机结合，就需要我们本着对国家、对人民负责以及统一、科学、高效的基本原则，真正把那些德才兼备、依法办事、善于创新、勤政廉政的国企领导干部选拔上来。这其中最为关键的就在于必须进一步健全完善人事任免体制，而进行经济责任审计则为其中重中之重的一环。实际上，坚持把任职监督与离任审计有机结合起来，切实开展国企领导干部任期经济责任审计，切实把对人和对事的监督结合，进而使任职监督和离任审计的内容更加全面、渠道更加宽畅，信息更加真实，范围更加广泛，效果更加明显。所谓国企领导干部任期经济责任审计，就是指审计部门受组织管理部门的委托，依照国家有关法律法规及政策，对任职期间的经济责任履行情况进行的监督、分析和评价的具体行为与活动。一般情况下，对国企领导干部进行任期经济责任审计，可以有任前、任中以及任后经济责任审计三种。因此，审计结果可以作为评价、分析和判断领导干部从事经济工作的素质、决算水平以及履行经济职责的重要依据。因而比起考察评议结果而言，就更具有准确性、客观性和科学性，进而使得任职监督和离任审计都能实现定性、定量分析的有机结合。
（二）提高任职监督与离任审计工作效果
提高任职监督与离任审计工作效果，是实现任职监督与离任审计有机结合的重要举措。这是因为，任职监督与离任审计有机结合以后，我们可以把审计结果作为国企领导干部任期内履行经济责任以及驾驭经济能力的综合评价，也为组织人事部门考察国企领导干部提供了科学的参考依据。此外，通过任职监督与离任审计结合，可以帮助审计部门建章立制，堵塞漏洞，确保国有资产的保值增值。值得一提的是，通过任职监督或离任审计，可以加大对领导干部的监督管理力度，促进领导干部进一步提高廉洁自律意识，也可以进一步增强领导干部的勤政廉政意识，进而推动党风廉政建设的全面深入开展。
（三）加强任职监督与离任审计宣传教育
加强任职监督与离任审计宣传教育，是实现任职监督与离任审计有机结合的关键策略。只有通过加强宣传教育和管理，提高领导干部对任职监督与离任审计重要意义和作用的认识，自觉接受并切实做好任职监督与离任审计。此外，把任职监督与离任审计作为考核干部任职重要指标，不仅可以进一步规范国企领导干部的监督与管理，而且也是促进领导干部廉洁从政的关键渠道。在此基础上，我们必须要进一步健全完善任职监督与离任审计宣传教育的组织机构、明确职责，为任职监督与离任审计夯实基础。
（四）健全完善任职监督与离任审计机制
健全完善任职监督与离任审计机制，是实现任职监督与离任审计有机结合的根本途径。对此，我们要进一步建立健全体制机制，逐步提高任职监督与离任审计的质量和效率。首先，要组织安排好国企领导干部任职或者离任述职报告，要把审计对象以及内容重点放在任职期内负责的各项工作的完成情况、工作措施和主要成绩、存在问题等方面。其次，要组织有关人员参加的座谈会，进而可以全面深入地了解掌握领导干部在任职期内履行职责职能的情况。再次，要组织开好审计报告征求意见会议。必须本着客观、公平、公正的原则，在广泛征求意见建议的基础上，最终形成科学、客观、公正的任职或者离任审计报告。此外，需要我们建立相应的综合评价体系。即任职或离任审计要根据有关职能职责，对任职或者离任的国企领导干部执行政策法规、财务状况、资产管理以及勤政廉政等方面情况进行科学客观的评价。同时必须建立健全违法违纪线索移交报送机制。对在审计过程中发现的违法违纪线索，需要及时移交有关部门立案查处。
五、结束语
总之，推行任职监督与离任审计的有机结合，是一项涉及到国有企业的领导干部行政管理、经济管理、组织考核、监察审计、群众监督等方面的系统工程。因此，我们必须结合实际，因地制宜，积极协调，明确职责，相互配合，沟通联系，扎实有效地开展号国企领导干部任职监督与离任审计工作，并切实在计划、实施、考核、监督和管理等方面做到统筹安排，各司其职，各负其责，努力形成合理、合法、高效、科学可行的监督制约机制。只有这样，才能真正变事后监督、事后审计为事前监督、任前审计，促使国企领导干部的任职监督与离任审计逐步走向良性发展的轨道，真正发挥其发展国企、繁荣国企的应有作用。
参考文献：
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③孟宪良，刘洪利．离任审计应注意的问题[J]. 当代审计，2008（06）
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⑥张祺. 领导干部离任经济责任审计应注意的问题[J]. 中国审计，2010（05）
企业环境保护审计初探 篇7
近年来, 云会计技术在社会经济生活中扮演着尤为重要的作用。信息的可获得性增强促进了财务共享服务的诞生, 推动了--“云会计”的新变革。所谓“云会计”至今为止并没有一个严格的定义, 其泛指企业运用云服务商提供的互联网在线虚拟会计信息系统服务, 以实现企业自身的会计定制化需求。云会计服务的模块化、多元化、分散化等特点与传统会计软件有很大的差别, 导致了现行的审计还无法满足云会计环境复杂性等要求。如何构建应对变化较大的会计环境的审计实施框架, 以降低审计风险, 成为目前国内外学者研究的重点。
二、云会计环境下审计面临的挑战
1. 审计环境复杂化
从操作系统上看, 与传统财务软件较为稳定的应用系统边界相比, 个性定制化的服务模式导致各企业应用系统边界模糊, 除此之外, 系统之间的各个模块云服务商可根据企业的需求进行变动调整, 从而增强了审计环境的多变性和复杂性。由于目前云会计还处于起步阶段, 各服务商产品的相关标准并为统一, 产品版本过多相关透明度的不足, 也增加了注册会计师对审计环境的了解难度。从数据获取程度来看, 注册会计师在云会计环境下所获取的财务数据大部分要从服务供应商中提取, 而所提供的数据是否充分和适当, 即使能获取充分适当的审计证据, 其可靠性在云会计服务商与企业之间的商业关系中也会大打折扣。
2. 审计范围扩大化
在云会计环境下, 企业可以随意选择不同的云服务商, 甚至将不同的模块分散到各个云会计服务商中。这就可能会导致竞争对手直接会共用一个服务商, 如果未采取较为可靠的加密技术, 用户信息的安全性将受到极大的威胁。除此之外, 还需要考虑服务商服务器的性能以及在紧急情况下数据丢失的可能性, 这些都与云会计服务商的内部控制息息相关。由此可知, 审计人员需要对被审计单位财务报告的可靠性提供合理的保证的同时, 必须确保云会计服务商提供的会计信息服务系统的可靠性, 如果第三方鉴证机构提供了相关的鉴证报告, 还需确认此鉴证报告的可利用性。在某些方面抽象审计逐渐向全面审计转变, 审计的重要性水平依赖程度减弱, 审计范围进一步扩大。
3. 审计证据来源多样化
会计服务的分散化使注册会计师收集审计证据的来源变得多元化。在新环境下, 企业、云会计服务商以及第三方鉴证机构等都可能成为审计证据来源的主体。在云会计下, 将IT审计证据分为一般控制层面和应用控制层面的审计证据。一般控制层面的审计证据需从云会计服务商中获取, 包括其提供服务的基础设施、技术构架, 程序的编译、软件的测试等方面, 以评估审计储存的完整性。应用控制层面的审计需要从被审计单位和第三方鉴证机构中获取, 包括被审计单位的内部控制状况, 云会计服务商提供的在线会计信息系统的可靠性评价等相关审计证据。云会计环境下在线会计信息系统的复杂性扩大了审计证据的来源, 也加剧了审计工作的难度。
4. 审计风险加剧化
传统审计风险模型认为, 审计风险由重大错报风险和检查风险构成。在复杂的云会计环境下, 审计风险有所增加, 风险范围随着云会计服务商的加入进一步扩大。一方面, 在线的会计信息系统脱离了对纸质材料的依赖, 数据储存以无纸化形式存在, 且会计信息存在于一个共享的云端中, 数据的安全性受到威胁, 审计的可视线索消失。此外, 数据的可获性以及云会计环境下对审计人员综合素质的高要求, 也必然增大审计风险。
三、云会计环境下审计实施框架的设计方案
1. 云会计环境下审计工作的准备阶段
传统审计工作的准备阶段一般包括对审计总体目标和具体目标的确定, 并通过了解被审计单位及其环境来进行风险评估, 进而制定审计计划。基于云会计环境之下, 准备阶段的工作将有所改变。首先, 在制定审计目标时, 对于云会计服务商的审计目标也应当考虑在其中, 这一目标需根据审计的侧重点而制定。针对在线会计信息系统生成的财务报表做出的审计, 应当更加注重系统的运行是否有效, 财务数据的真实完整性, 而针对内部在线会计信息系统自身的审计, 其应当关注是该系统的业务流程、信息资源与企业的契合程度是否能够为被审计单位形成可信程度水平高的财务报表。由此我们可以看出, 在云会计环境之下, 对在线会计信息系统可靠性的评估成为审计的共同目标之一, 对云会计服务商提供的云会计服务相关性和可靠性的评估是审计工作中对财务报表预期不存由于错报和舞弊而导致财务报表存在重大错报提供合理保证的前提。
云会计环境的变化无常使得风险评估在这一阶段显得尤为重要。鉴于云会计技术的不透明性以评估出云会计系统的可靠性, 因此, 审计工作必须利用专家或第三方评估机构的工作, 包括专家对云会计服务商的资质、技术水平、服务的基础设施构架以及对相关法规的遵守程度等, 以得出会计服务商提供的服务是可信性评价结论。此外, 风险评估环节中还应对在线系统的内部控制以及是否存在潜在安全威胁等构建风险矩阵进行定性和定量的评估。此外, 审计计划特别注重将被审计单位本期所使用的云会计服务商都纳入审计范围当中, 并根据云会计技术环境的复杂程度合理安排必要的审计时间, 在对云会计技术的评估和总体在线系统业务流程逻辑的了解方面, 投入更多具有IT技术专业的审计人力资源。
2. 云会计环境下审计工作的实施阶段
由于云会计环境下, 被审计单位通过接入云会计服务商的互联网借口便可获取会计服务, 因此, 新环境下的审计工作可以认为是更大范围内的IT审计工作。基于云会计环境, 审计工作可以分为一般控制层面和应用控制层面的审计实施工作。
一般控制层面中, 注册会计师需要确认云会计系统控制的设计和之下是否有效, 特别要关注的是系统的更新、基础设施的变更、访问技术的安全性、数据储存的安全性以及网络运行的安全性等, 虽然此类工作增加了审计人员的工作量, 也对审计人员的专业素质要求提高, 但是由于大多数云会计服务具有一定的共性, 因此对此类测试的重复程度非常高, 一般在测试完一类流程之后, 便可得出运行有效的结论, 这对后续应用控制的测试节省了更多的时间和资源。应用控制则应遵守传统审计规范, 特别要关注业务流程与企业目标的契合程度, 从云会计服务的业务流程过程当中找出相关风险点, 并挑选出重点流程进行穿行测试, 在IT审计中的穿行测试可以通过自动化软件结合大数据进行分析, 但此过程应更多结合外部专家的工作。
3. 云会计环境下审计工作的终结阶段
通过对审计证据是收集以及分析工作, 最终形成对被审计单位的综合评价, 并以此出具相应的审计报告。审计报告的初稿以审计人员的判断为基础, 审计人员通过在审计终端中选择相应的审计意见类型, 若是非标准审计报告, 亦可以选择事先编制好的出现相应错报或舞弊的模板, 审计人员根据具体情况在模板上做相应改正, 系统便可自动出具对应的审计报告。支撑审计报告的相关审计证据会在审计过程当中自动形成审计底稿, 并自动分类和编号。审计报告初稿在系统中经上级审核通过后, 最终确定审计报告。对于审计期后事项, 系统也会根据事项的具体性质和审计人员的判断, 形成具体的应对措施。
四、结语
云会计技术的发展对财务会计和审计工作来说既是挑战又是机遇, 互联网技术的发展带来的便利性能解决传统审计工作中的棘手问题, 提高了审计的效率。然而, 这也带来了更为复杂的审计环境, 需要更加完善的审计实施框架来为审计工作的科学性、合理性和准确性提供更为有利的支撑, 本文在云会计环境下构建的审计实施框架, 以新的审计环境为基础, 对于未来的审计工作有一定的现实意义。
参考文献
[1]程平, 温艳好.云会计对审计的影响及对策[J].中国注册会计师, 2013, 11:121-124.
[2]王晶晶, 朱晓哲.云会计对企业审计影响分析[J].财会通讯, 2014, 28:103-104.
企业内部控制审计初探 篇8
一、企业内部控制审计概念厘清
内部控制审计就是确认和评价企业内部控制是否有效以及有效性程度的一个过程和方法。它不仅仅是确认和评价企业内部控制设计和内部控制运行的缺陷和缺陷等级, 更重要的是分析缺陷的形成原因, 并提出相应的改进建议。相比一般的审计方法, 内部控制审计更加现代和科学, 它在对被审计单位内控制度的审查和分析测试的基础上进行客观评价的基础上, 确定其可信程度, 从而对内部控制是否有效作出鉴定。
内部控制审计评估报告要遵循合理性和合法性原则。企业内部控制评估报告的合理性, 是指内部控制评估报告要客观、真实反映企业内部控制设计、运行以及执行的有效性程度和存在缺陷的原因;内部控制评估报告的合法性是指内部控制评估报告的编制核审计过程要符合国家相关法律和规章制度 (财政部、审计署、证监会、银监会、保监会《企业内部控制基本规范》) 的要求。一般情况下, 内部控制审计由企业内部审计部门负责, 也可以委托不负责年审的会计师事务所或注册会计师开展内部控制审计。
内部控制审计不能简单等同于内部控制, 而是内部控制的再控制, 它反映了企业改善经营管理、提高经济效益、增强市场竞争力的自我需要。
二、目前我国内部控制审计存在的问题
1. 内部控制审计与企业经济管理活动未实行有效衔接。
内部控制审计虽然针对的是COSO报告中的“财务报告的可靠性”目标, 但也涉及企业其它方面的控制内容。因此, 如果企业的内部控制制度不完善或存在实质性漏洞, 都会影响内部控制审计的合理性和合法性, 妨碍审计结果的真实可靠性。但是目前我国企业的内部控制审计还只是囿于内部控制的狭小空间内, 未将其触角延伸到企业经营管理活动的各个层面。
2. 内部控制审计评估报告的责任主体不明确。
内部控制审计是由企业内部审计部门负责, 企业管理层理所当然是责任主体, 对评估报告审计结果承担主要责任。目前有些企业内部还存在互相推诿的状况, 将审计责任推给内部审计人员或外部受委托的会计事务所, 使得下一步的审计工作不能有效执行或者延缓了重新审计的时间, 造成资源浪费。
3. 内部控制审计标准有待科学化、统一化。
内部控制审计在我国企业中还处于婴儿期, 阅历和经验不足。各个企业的内部控制审计标准存在着不一致, 这就给受委托进行审计的会计事务所增加工作负担, 每展开一次审计, 他们必须重新学习委托单位的审计标准, 这也给委托部门增加了成本。如果是上市企业或正在寻求上市的企业, 这样不统一的标准也给我国上市管理当局的有效性评估造成障碍, 最终影响企业自身的经济效益。
三、内部控制审计的路径分析
1.“两明确”
(1) 明确内部控制审计目标。内部控制审计目标决定着审计范围、审计程序和审计重点的选择, 它是衡量审计质量的尺度, 是界定审计责任的参考标准。内部控制审计目标有总体目标和具体目标。内部控制审计的总体目标就是通过审计, 促进企业建立健全内控制度和经营管理制度, 改善企业内部管理, 维护企业资产安全, 保障企业资金合理合法利用和运作最优化, 提高企业运营效率和经营水平, 最大程度地实现企业整体经营目标。内部控制审计的具体目标是总体目标的具体化, 主要表现在一下几个方面: (1) 合理性。内部控制审计应当客观真实地就评估发表审计意见, 为审计结果提供合理保证。不同企业, 即使是同一企业在不同时期, 由于在企业规模、业务性质、治理理念和机构设置、权责分配、内部人员素质等方面存在差别, 内部控制方式或管理制度也不尽相同。政府或其他权威机构颁布的内部控制指南只是对企业如何建设内部控制的具体指导, 不能代替企业内部控制本身。因此, 审计准则应当明确审计的合理性目标, 督促企业内部审计部门或受委托的注册会计师内部控制审计报告一定要对企业的内部控制进行合理评价, 使内部控制审计报告和财务报表审计报告在作用上保持一致, 为改进授权企业的内控制度提供合理保证。 (2) 合法性。审计企业内控制度的合法性, 主要是审查企业内控制度是否符合相关法律、法规以及行业制度体系的规定, 同时也要审查企业内控制度是否符合上级组织或主管单位或机构制定的内部控制管理条例。近年来, 我国已发布关于内部控制体系完善的多个文件。2006年7月财政部成立了专门的内部控制标准委员会, 并与其它四部委于2008年7月联合发布了《内部控制基本规范》, 与之配套的《企业内部控制评价指引》《企业内部控制应用指引》和《企业内部控制审计指引》也于2010年4月15日正式发布, 以指导企业建立健全内部控制制度, 也有利于注册会计师的内部控制审计工作的顺利开展。
(2) 明确内部控制审计的重点范围。内部控制审计的重点, 直接决定着审计的质量、责任归属和成本输出, 也是审计可行性的决定因素。审计范围能有效抵御内部控制的各种可能的外部性, 尽可能充分地为财务报表使用者提供所需信息, 有利于促进被审计单位全面加强内部控制建设。内部控制审计的范围本来应当是整个内部控制, 但是, 内部控制具有广泛性特点, 没有明确的边界, 容易导致审计风险, 影响审计的可行性会。因此, 目前内部控制审计要善于明确、把握和突出重点, 主要集中解决由于内部控制弱化可能产生的输出虚假财务信息的问题。国内外已颁布的内部控制审计相关规范也普遍规定, 内部控制审计的重点范围应当是与财务报告有关的内部控制。与财务报告有关的内部控制是合理保证财务报告的可靠性和财务编报符合公认会计原则的控制程序。同时为了确保内部控制审计能够为内部控制评估报告的合理性和合法性, 保证审计质量, 必须明确内部控制审计的审计实施程序。
2.“一创新”
创新内部控制审计方法。企业内部控制审计作为一种现代的审计方法, 因其目标和重点对象的特殊性, 决定它有别于一般审计, 企业要不断改进和创新内部控制审计方法。 (1) 顺藤摸瓜法。即从财务审计、管理审计等常规审计入手, 了解相关数据信息和管理情况, 在此基础上把握审计的重点, 向企业内部控制审计延伸, 对企业的内控制度的合理合法性进行评价。 (2) 问题分析法。即直接从企业内部控制的现实状况和存在的缺陷处罚, 跟踪审查企业在购、产、销业务环节中的运营和管理实况, 对之实行审计并作出评价。 (3) 调查法。在实施审计之前, 先做调查问卷, 根据调查结果, 找出问题的关键, 确定审计重点并针对之作出审计。 (4) 综合评价与专项评价结合法。综合评价是对企业整体的经营和管理的内部控制进行整体评价。在完成审计之后, 可以开展专项评价, 对内部控制的环境、风险、沟通、监督等机制进行具体的审计。
3.“一强化”
强化内部控制审计风险防范。新经济时代, 伴随着兼并收购、破产重组、关联方交易、电子商务、金融衍生产品产生的市场风险、信贷风险、营运风险、法律风险、管制风险、声誉风险、技术风险等就如达摩克斯之剑悬于企业之上。企业要在这样复杂的环境中生存和发展, 迫切需要强化内部控制审计风险防范, 建立可以辨认、分析和预防风险的机制, 加强管理。在审计之前, 为防范企业内部隐性风险, 审计人员必须重点对被审计单位的基本情况、内控环境以及业务流程的内部控制、人员结构和素质进行全面系统了解。在审计中, 主要防范效果失灵风险。因此, 审计人员必须做到审计范围重点突出, 审计方法得当, 抽查业务的具有典型性和代表性。最后, 审计人员还应从宏观着眼, 统筹兼顾, 通过各种途径了解熟悉被审计单位的业务往来及其相应的内控系统, 并充分利用现代审计技术合理估计企业的风险水平, 警示企业调整运营方式、采取相应措施防范于未然。
参考文献
[1]朱荣恩:内部控制评价[M].北京:中国时代经济出版社, 2002
[2]王晓霞:企业风险审计[M].北京:中国时代经济出版社, 2005
施工企业风险导向审计初探 篇9
2007年召开的国际标准化组织 (ISO) 技术管理局风险管理工作组第四次会议, 关于“风险”定义:不确定性对目标的影响 (effect of unce rtainty on obje ctive s) 。
2005年, 内部审计具体准则对风险管理的定义是:“风险管理, 是对影响组织目标实现的各种不确定性事件进行识别与评估, 并采取应对措施将其影响控制在可接受范围内的过程。”
风险导向审计应以企业的风险管理为基础, 以企业战略经营风险分析为导向 (risk-based strategic-systems audit approach) 。具体讲, 是指审计人员在审计过程始终以企业风险评估为导向, 根据量化的分析水平排定审计项目优先次序, 依据风险确定审计范围与重点, 对企业的风险管理、内部控制和治理程序进行评价, 进而提出建设性意见和建议, 协助企业管理风险。
2 施工企业风险导向审计主要内容及方法
2.1 筹资风险的审计
国内施工企业普遍面临资产负债率居高不下的问题, 筹资风险审计十分必要。为识别和估量筹资风险, 审计人员首先应分析筹资风险的成因, 然后收集有关资料, 判断在筹资方面所面临的风险, 并计量与测试其大小。 (1) 对于资金使用效益不确定所导致的筹资风险, 可采用比率分析法, 并通过利息保障倍数和偿债保障倍数等财务指标的计算与分析进行识别、估量。 (2) 对源于资金调度不合理性的筹资风险的识别和估量, 主要通过计算和分析速动比率、流动比率、现金比率以及相关资产的周转率进行。 (3) 对源于资金结构方面的风险, 可通过资产负债率 (或产权比率) 或筹资杠杆程度进行估量。筹资风险审计的具体目标测试企业能否在筹资风险和收益之间权衡, 去寻求风险与收益的均衡点。
2.2 投资风险的审计
由于施工企业投资的具体形式不同, 导致投资可能遭受风险的直接原因、具体表现形式, 以及风险估量和控制的方法有所区别。施工企业对内投资的目的主要是为生产经营提供必要的物质设备条件, 以谋取经营收益, 但由于外部经济环境和企业内部经营承揽的变化, 其经营收益往往会波动起伏, 从而造成对内投资风险 (亦经营风险) 。审计重点应从企业生产规模是否与自身人员、技术、装备相匹配入手, 测试经营风险, 以帮助企业实现最佳规模效益。施工企业对外投资风险的大小取决于被投资单位的经营成果、财务状况和预计未来现金净流量。审计应详细分析项目投资可行性研究报告, 根据与投资收益有关的历史资料计算投资收益的期望值、标准差和变化系数等指标来预测投资风险。对证券、衍生金融工具投资应结合当前市价、市场行情做出合理预测。
2.3 资金回收风险的审计
由于业主的资信存在问题, 建设资金缺乏或违规工程的存在, 施工企业都会面临能否按时收回工程款的风险。影响资金回收风险的因素主要有:建设单位的偿债能力;业主的信用状况;业主的信用政策;结算方式以及项目自身问题 (质量缺陷、亏损等) 。由于资金回收风险的大小最终都体现在应收工程款回收时间及其回收金额的多少上, 除按照程序对项目进行个别认定外, 对整体回收风险可采用财务指标协助评估分析, 如应收货款周转次数或平均回收期, 及应收工程款回收率、超龄应收款率、坏帐损失率和收帐费用率等。进行资金回收风险审计的关键在于, 按照“风险收益权衡”原则, 评价是否恰当选择收益相对较大而风险相对较小的资金回收方案, 包括信用期限和现金折扣的决策。检查施工企业能否正确制定有关的决策并建立长效收款机制, 从投标项目源头防范资金风险。
2.4 施工组织方案和技术工艺风险审计
优良的施工方案和新技术、新工艺的应用往往可以从源头上节约施工成本, 能够达到事半功倍的效果。施工组织方案和技术工艺风险审计主要审查工程项目施工准备期所做的施工计划和方案的科学合理性, 评估被审计项目在施工计划和方案的安排上是否充分的考虑了各种风险因素, 是否制定了应对各种风险的预案和措施。新技术、新工艺的应用是否可以达到缩短工期、提高工程质量、节约成本投入的目的, 新的工艺流程是否合理, 运行中若出现问题是否能够得到及时解决, 新技术新工艺是否有一定的科学理论和实验依据作支撑。
2.5 合同风险审计
在当前建筑市场竞争日益激烈的环境下, 合同风险是施工企业面临主要风险之一, 审计的内容主要有:一是施工合同所依照的法律法规是否有效, 合同主体是否合格, 合同内容和形式是否合法, 是否针对性地拟订解决建设工程价款的结算、工程的保险、工程款的拨付、合同解除等具体情况的条款。二是合同是否存在着单方面的约束性, 责权利不平衡, 使施工承包方在苛刻的条件下, 被动地承受着质量、工期等方面的诸多风险。三是固定价格风险。受市场多种因素的影响建筑材料、人工的价格有时会发生较大波动, 合同的固定价、包干价给施工方带来较大的风险。四是履约过程中的变更、签证风险。由于业主的原因, 引起设计和施工图的更改, 施工的自然条件和作业条件的意外变化等, 工程量的增加, 而业主不按时签证或回复联系单, 给施工方带来利益损失的风险。
2.6 工程安全质量风险审计
当前, 因工程安全质量问题导致施工企业身败名裂、严重亏损, 甚至退出市场的案例越来越多。对工程安全质量风险进行审计是摆在施工企业内部审计面前的又一难题。工程质量风险, 是指承包人或者分包人未能依照合同约定交付质量合格的工程, 按照标准检验 (约定标准、国家标准、行业标准) 的工程质量不合格。审计人员在专业人员的协助下, 实地勘察施工现场和核对相关资料, 对项目检验标准、质量认定以及不合格原因等主要情况进行审查。对安全风险审计应参照国家建筑工程安全生产规范进行风险评估, 重点检查安全施工生产制度的制定及落实整改情况。
3 施工企业风险导向审计的几点启示
3.1 内部控制是风险导向审计的基础
《内部审计实务标准框架》虽然将内部审计的业务范围拓展到风险管理和治理程序, 但控制的评估和改善仍是其三大内容之一。内部审计要对企业的风险管理加以评估与改善, 首先得从内部控制领域中的风险做起。当前施工企业由于自身局限性, 内部控制制度不完善, 客观上妨碍了风险导向审计的运用。因此, 应从建立健全施工企业内部控制机制着手, 推动风险导向审计的开展。
3.2 全过程工程项目审计是风险导向审计的核心
工程项目是施工企业的核心, 工程项目风险审计必须贯穿项目建设的全过程。一是注重事前防范。全面识别、分析、评估项目风险, 并提出防范风险的措施与对策。二是加强事中控制。依据实施性施工组织设计方案和合同条款, 认真执行防范与控制风险的措施与办法, 监控风险的变化, 调整防范与控制风险的应对措施与办法, 确保防范风险的目标实现。三是积极事后补救。由于风险具有不确定性的本质特征, 因此施工企业一旦发生风险, 就应启动紧急情况预案, 采取积极的稳妥、恰当的补救措施。认真识别分析风险发生的原因, 总结发生风险的教训, 提出应对办法与整改措施。
3.3 实现审计手段信息化是风险导向审计的关键
由于施工企业的工程项目一般比较分散、偏僻, 电子化、网络化程度较低, 因此, 要实现风险导向审计就必须加强审计信息化工作, 提高审计效率。首先, 要在业务处理系统和管理信息系统中设置审计接口, 建立包括有关法律法规、行业发展状况, 市场信息, 工程项目管理、财务信息等的数据资料库, 使审计人员在对风险评估时, 能够及时获得必要的审计线索。其次, 运用计算机软件进行分析性测试, 提高分析的速度和准确性, 扩展分析的范围。第三, 构架完整的审计信息系统, 推进风险导向审计与非现场审计有机结合, 提高内部审计的质量和效率。
3.4提高审计人员的素质是风险导向审计的保证
实施风险导向审计需要更多的风险评估和职业判断, 施工企业审计师在进行审计时应具备所在行业与企业相关的知识结构, 这些知识主要包括:建筑施工行业生产经营特点、经济技术指标及行业政策, 企业的经营战略、经营环境、经营风险、工程项目管理办法等。同时实现队伍的优化组合, 改变单一的财会型人员的结构, 注重聘用一些法律、工程技术、工程造价、计算机等专业的人才, 并对项目审计小组进行科学配备。
摘要：企业的经营战略、经营环境、经营风险、工程项目管理办法等。同时实现队伍的优化组合, 改变单一的财会型人员的结构, 注重聘用一些法律、工程技术、工程造价、计算机等专业的人才, 并对项目审计小组进行科学配备。
施工企业定期连续审计初探 篇10
施工企业定期连续审计是指企业本部对项目部的经营管理行为和经营绩效进行定期审计, 并且该项工作不间断地连续进行。从内容上说, 定期连续审计包括在线实时审计和定期实地连续审计两个层面的工作。在线实时审计, 就是公司本部审计部门对下属单位财务收支实施经常性、即时性审计, 就施工企业而言, 主要是指本部审计部门对下属工程项目的实时审计。审计人员可以通过远程审计系统, 在公司本部进行在线查询、检索、整理、下载和打印审计所需要的各种数据和资料, 完成大部分在审计现场所做的工作。远程在线实时审计具有两个特点, 一是可以通过实施远距离审计操作, 节约人力物力;二是可以满足经常性、即时性审计的需要, 随时检查和发现问题。实施远程在线实时审计对审计工作的推动作用十分明显, 一方面可以大大减少现场审计的工作时间, 提高审计工作效率, 满足经常性审计监督的需要, 从而有利于均衡审计时间, 统筹审计工作安排, 同时也可以尽可能地扩展审计覆盖面。另一方面可以更好地拓展项目审计的深度, 拓宽项目审计的数据资料基础, 较好地保证项目审计质量。定期实地连续审计主要是指施工企业公司本部每年定期对所属工程项目的经营情况进行实地审计, 该工作连续进行, 前一期的审计结果对下一期的审计工作起支持性的依据作用。
施工企业之所以需要推进定期连续审计工作, 主要与施工企业的行业特点有直接关系。施工企业与工业类企业的产品生产和销售模式有很大的不同。施工类企业是先销售再生产, 即采取通过工程中标“预先销售”的营销模式;而工业类企业除定单式销售外, 多数都是先有产品再找买家, 采取先生产再销售的营销模式。施工企业工程中标后, 根据签订的施工合同组建项目经理部, 在指定的地点进行桥梁、隧道、地铁工程等工程产品的生产。施工企业在产品生产过程中, 因外界环境的变化、业主改变产品要求等因素的影响, 经常会发生工程调整变更, 改变原来签订“销售合同”时的产品设计。而且, 施工现场往往远离企业本部, 很难由本部进行集中统一组织和管理。这样, 作为施工企业产品生产主体的项目部就有了相对的自主权和资源控制能力。正是基于施工行业的这种特点, 从审计功能定位上讲, 与工业类企业相比, 施工企业应更侧重过程审计, 力争通过过程审计确保项目管理受控。而从目前施工行业的实际情况看, 企业本部与项目部“信息不对称”问题在施工企业普遍存在。这一问题的存在, 致使企业本部很难掌握项目的实际运营情况, 企业本部所需要的决策信息反映滞后, 一定程度对企业的决策效能产生了严重影响。而定期连续审计可以借助信息化手段, 通过在线实时审计和定期实地审计, 及时了解项目的管理状况, 发现问题后快速采取有针对性的解决措施, 进而提高企业本部的决策效率和效果, 提升企业的整体效益。
二、定期连续审计工作的主要内容
定期连续审计主要包括定期实地审计和远程在线实时审计两部分工作内容。
从功能作用上讲, 这两项工作相互补充, 相互支持, 应当同时推进, 分阶段完成。从相关企业在定期连续审计中的实践情况看, 实地连续审计的关键点是组织安排和审计资源的统一调配。远程在线实时审计与企业的财务信息化工作密切相关, 对企业信息化程度和信息化水平有较高的要求, 必须统筹安排, 分步实施才能做好远程在线审计工作。从功能定位上看, 定期连续审计可以看作是确保项目受控的重要措施和手段。推行定期连续审计工作的目的是帮助项目及早发现问题, 完善内控制度, 规范项目管理行为, 审计重点主要应放在项目资产安全、内控制度建设以及合同管理、对外分包上。通过定期连续审计, 对项目经营管理绩效情况进行客观、公正评价, 对项目管理中存在的问题提出整改建议, 以进一步规范项目管理行为。
在审计过程中, 已完工未计价、应收账款和预付账款三项经济指标预警风险性信息明显, 应当作为审计重点。已完工未计价意味着活已干了, 但未得到业主确认, 存在收入确定风险;应收账款意味着业主已确认工程量但资金没有收回, 企业财务费用增加, 存在资金成本增加和资金回收风险;预付账款意味着分包队伍活还未干但我们的钱已付出去了, 或者是未签订合同就进场施工, 结算不及时, 通过“预付账款”进行资金拨付, 存在工程量结算和资金超付风险。这三项指标中, 以预付账款最为重要, 该指标信息的好坏, 往往会成为判定项目最终经营绩效的晴雨表, 是审计的重中之重。
三、定期实地审计工作的组织与实施
施工企业在推进实地定期连续审计工作时, 可以利用项目财务主管忙闲不均的实际情况, 对财务审计资源进行时点整合, 在一季度和三季度终了的四月和十月集中企业财务力量对工程项目进行全方位的实地审计。根据企业整体财务资源情况可以分几个工作组同步进行, 一个组审计三到五个项目, 基本上半个月可完成全部审计工作, 出具项目审计报告, 提出整改建议。
从理论分析和实践经验上看, 每年两次的实地审计, 至少可以有三个方面的积极意义:首先可以在审计中发现远程在线实时审计无法发现的问题, 弥补在线审计的不足;其次, 对在线审计中发现的问题可以进行实地检查, 进而提高在线实时审计的工作力度;第三, 可以通过集中的交叉式财务监察审计, 全面整合各项目财务主管经验资源, 进一步锻炼和培养财务人员, 提高他们的综合素质, 为建立和打造复合型的企业财务审计团队, 提高企业财务管理水平奠定扎实的人力资源基础。
四、远程在线实时审计的实践分析与理论探讨
(一) 远程在线实时审计的特征与应用
开展远程在线实时审计, 可以实时监控审计对象的经营管理活动, 可以通过审计创新, 有效解决传统审计在企业信息集中管理环境下面临的困境, 提高审计效率、降低审计成本和提升审计质量。远程在线实时审计, 是传统审计与信息审计的有机结合, 是今后计算机审计的发展方向, 更是适应新型现代集团企业新发展的内部审计工作转型的重要措施和手段。特别是对项目分散的集团建筑施工企业, 大力开展远程在线实时审计工作尤为必要。远程在线实时审计机制建成以后, 施工企业审计部门就可以通过远程审计系统实时获取各工程项目的数据信息, 及时掌握被审单位经营活动信息, 充分发挥计算机审计的技术优势, 确保计算机审计的连续性和时效性, 进而推动审计关口前移, 使审计信息积累化和审计工作日常化成为可能。
推行远程在线实时审计, 可以更好地满足投资者等相关方的需求。随着信息技术的发展和企业经营风险的加剧, 特别是大型施工企业纷纷成功上市后, 广大投资者、客户及有关部门对会计信息的需求不再满足于年度报表和季度报表, 他们渴望及时获取相关会计信息和经济业务信息以作出决策。而通过工程项目远程在线实时审计, 公司本部审计部门可以随时对所属项目进行审查, 及时收集和掌握被审计项目的最新会计信息和有关经济业务信息, 并向有关各方发布, 从而在一定程度上满足相关方的信息需求。通过远程在线实时审计工作的逐步实施, 审计的时效性将会大大提高, 从而进一步加强审计的工作力度, 使施工企业项目审计工作从事后审计转变为实时的过程审计, 从静态审计走向动态审计, 进而从实质上提升审计工作的效率和效果, 促进审计工作水平的整体提高。
(二) 财务信息化是推进远程在线实时审计的基础
财务信息化是远程在线实时审计的重要基础和支撑, 要想做好远程在线实时审计工作, 首先必须做好财务信息化工作, 必须建立一个远程财务控制系统。远程财务控制系统建好之后, 企业本部的审计部门就可以借助这个信息平台, 实时抓取审计数据, 检查和发现被审单位经营管理过程中存在的问题。从相关企业推进财务信息化的实践情况看, 随着信息技术在财务领域的应用与发展, 施工企业建立远程财务控制系统的条件和时机已日趋成熟。从企业外部的宏观情况看, 国家信息技术发展日新月异, 会计信息系统已逐渐转变成由人、计算机系统、网络系统、数据与程序等有机结合的人机交互作用的“智能型”系统, 使财务工作的重心从会计核算管理转向财务信息化管理, 进而为远程实时在线审计工作的推动奠定了技术和信息基础。
(三) 远程在线实时审计的未来发展与实践分析
在信息化的总体环境下, 审计面临的不再是传统的静态经营管理活动, 更不是事后的被动审计, 而是在线的实时审计。施工企业由行业特点所决定, 项目分散, 监控难度大, 应更加注重过程审计。而要实现过程审计这一总体目标, 就必须大力发展远程在线实时审计。审计人员只有通过远程在线实时审计系统, 才能随时捕捉审计信息, 即时提供审计数据。在推进远程在线实时审计的过程中, 必须统一筹化, 分部实施。因为在网络环境下, 审计面临的不仅仅是企业内部控制风险, 网络的安全性也为审计带来新的风险。所以, 企业的信息系统控制和网络信息的安全可靠成为在线审计中审计风险防范和控制的重点。要规避和防范在线审计风险, 以下两点要重点关注。首先, 在线实时审计要与财务系统开发密切衔接。财务软件开发时应全面考虑审计程序的嵌入, 建立一个独立的模块作为审计软件系统的信息接口。必要时, 审计人员可以参与财务软件系统开发工作, 使财务软件在设计开发上满足远程在线实时审计的相关需求。其次, 要建立授权管理检查制度。审计人员要着重对系统的职责分离情况、操作权限设置进行审查, 防止越权操作和计算机舞弊行为的发生。
从施工企业的外部宏观环境上讲, 可以说信息化给企业管理插上了一双翅膀, 为解决施工单位“信息不对称”这一难题提供了良好的外部契机。在实践操作上, 定期连续审计工作必须和信息化紧密结合, 必须进一步加大定期连续审计工作力度, 提高定期连续审计工作的效率和效果。目前很多财务软件都支持网络版功能, 经过层层授权后, 可以满足远程在线实时审计的基本要求。在这项工作的推进过程中, 企业应建立良好的配套制度, 用良好的机制来规范和管理在线审计工作。在线审计全面实施后, 企业本部就可以随时掌握项目的经营动态, 了解项目管理中存在的问题, 对项目进行及时的指导, 对存在的重大问题向主要决策者及时反映, 进而提高企业本部对项目部的管控力度, 防范和规避企业运营风险。
加强企业内部审计工作初探 篇11
企业内部审计工作已经成为目前我国企业日常工作中的重要部分,也是检查企业日常工作质量和提高工作效率的重要内容,同时内部审计还为企业进一步改善管理工作提出建议,对于企业的发展有着不可替代的作用。
1.1企业内部审计是适应经济发展要求的表现
企业内部审计工作随着社会和经济的发展也处在不断发展的过程中,加强企业内部审计工作是适应经济发展要求的表现。 从20世纪40年代开始,发达国家首先提出了内部审计的概念, 不过当时的审计范围还比较小,主要在财务领域运用,后来经过不断的完善和发展逐步扩展到其他领域,而且内部审计的作用也在不断增加。21世纪以来企业内部审计作为市场经济条件下的一项重要工具,在保证我国经济顺利发展方面起着不可忽视的作用,所以加强企业内部审计是符合经济发展潮流的工作,也是适应经济发展水平的重要表现。
1.2企业内部审计有利于加强风险防范
风险敏感度分析是企业开展内部审计工作的起点和基础, 在确定内部审计的具体内容前,审计工作者除了要对备选内容相关的风险类型进行评估之外,还要清楚地了解企业当前存在风险的程度。在目前的企业内部风险管理之中,风险管理已经逐步成为内部审计工作的一项新内容。审计工作者进行审计工作首先检查各部门的内部控制制度,对于采购、生产、销售、人员管理、财务等各个方面的内容查找其中存在的漏洞,并发现其中存在的风险,对于存在风险的内容及时更正和调整,将损失降到最低。此外,内部审计工作能很好地帮助企业查找企业管理在细微环节上存在的问题,也越来越受到重视。
1.3企业内部审计是做好内部控制工作的重要方法
企业内部审计对于评价各部门内部控制工作成效起着重要的作用,因为评价各部门制度的执行情况以及控制原则是否符合企业和部门实际发展要求,必须由专门的人员来进行,这时内部审计工作就被提到了重要的位置。内部审计需要审计师对于企业已经制定的管理规章制度、办法进行收集掌握,并对相关人员进行调查,运用专业的审计调查分析方法,对内部控制工作的正确性进行科学的测试。由于内部审计工作变得越来越重要,所以企业的内部审计机构也需要单独设置,并且有权对其他各部门的工作进行调查和审计,这样有利于内部控制工作充分发挥作用,并促进内部控制工作的发展和完善。
2我国企业内部审计存在的问题
2.1内部审计机构设置不合理
尽管企业内部审计工作越来越受到重视,其发挥的作用也越来越大,但依然存在较多的问题。目前,我国很多企业没有设置独立的内部审计机构,通常是在财务部门下面分设审计组织来进行审计工作,受财务部门的领导,这种内部审计机构的设置大大制约了审计工作的开展。众所周知,如果审计不具备较强的独立性就根本无法发挥审计的基本职能。企业是否具有独立的审计部门,是评价审计机构设置是否合理的重要标志,只有把审计机构作为一个独立的机构单独设置,并赋予审计人员超然的地位和权限才能发挥其作用。
2.2内部审计人员专业知识匮乏
内部审计工作是在国外首先发展和完善起来的,在我国确立市场经济制度之后才逐步被引进国内,所以我国开展审计工作的时间还很短,相关人员的培养和培训制度还不够完善,这就造成了现在从事审计工作的人员素质参差不齐,给审计工作带来了很多的阻力。审计工作不仅需要专门的审计知识,还要涉及会计、经济、管理以及很多具体的专业知识,对于审计人员的要求也很高,但我国现在审计人员的素质根本无法满足审计工作的发展要求,很多工作开展只是走形式,并没有真正地起到作用,所以我们要重视审计人员的培养工作,组建我国的审计师队伍。
2.3内部审计领域过于狭隘
审计工作是一项独立的工作,并不同于以前的财务工作,而我国很多企业和单位往往把审计作为会计的一部分,导致内部审计领域过于狭隘。其实审计的领域很宽泛。造成这种现象的原因归根到底是内部审计的独立性较弱,没有自己独立于其他部门的工作空间。如果企业内部审计工作不够独立,审计工作就不可能达到理想的效果,内部审计的领域也不可能得到拓宽,所以首先应该保证内部审计工作的独立性,然后再扩宽内部审计工作的领域,逐步将审计工作真正落实和开展。
2.4相关审计法规不健全
任何工作要想做到合理规范,都必须要有规章制度以及相关法律依据。企业内部审计工作正处于发展期,更需要有相关的审计法律法规来进行约束和规范。我国关于审计方面的法律虽说也制定了一部分,但是涉及内部审计过程的许多细节问题依然没有法律来进行详细规定,导致一些审计工作游离于法律之外,甚至对于出现的一些问题很难用现有法律手段进行处理。所以,我国相关审计法律法规工作需要得到重视并逐步完善,为审计工作的发展提供支持。
3加强我国企业内部审计工作的方法
3.1完善审计机构设置
完善审计机构其实主要就是满足审计工作独立性的要求, 将审计部门单独设立并赋予其实际的权利和职责。因为内部审计是审计工作的核心,而审计部门的地位又是顺利开展审计工作的保障,保证内部审计工作的独立性要求审计机构不仅独立于其他部门单独设立,而且有权对于任何部门进行工作的调查和审计,保证审计部门的权威性。只有这样审计机构人员在开展审计工作时才能减少阻力,也能保证审计工作的效果不受干扰, 真正找出企业发展中存在的问题并分析提出合理的建议。简单来讲,完善审计机构设置,就是要提高审计机构的地位,审计机构地位越高其开展工作就越顺利,取得的成效也就会越大。
3.2提高审计人员素质
审计人员的素质直接影响着审计工作的质量,审计人员素质较低就会导致审计工作徒有其表,不能真正落到实处,近年来,也出现了很多审计人员违背法律和道德,利用审计工作的特殊地位从事违法行为。提高审计人员的素质,主要应该从3个方面进行:1加强审计人员的职业道德素质培养,因为道德素质是决定一个从业人员能不能做好工作的根本元素,只有提高审计工作人员的道德素养,使其拥有良好的工作态度,才能保证审计人员尽职尽责工作;2提高审计人员的职业技能素质,需要对专业素质进行培养,进行专门的培训,保证相关人员具备审计工作所需要的素质,保证审计组织人员结构的科学性和合理性;3要建立严格的审计人员资格选拔机制,审计人员必须通过国家统一的资格考试,取得审计师资格之后才能上岗。
3.3拓宽内部审计领域
由于审计工作是从财务工作中细分出来的新部分,所以审计工作有很多与财务部门的工作重复的内容,需要扩宽审计领域,摆脱其他部门的制约。
审计工作不应该局限于财务会计领域,而应该涉及企业管理经营的所有方面,除了会计领域的内容之外,还需要加入一些新的内容,不但要考核财务指标,还要考核非财务指标,不仅仅是静态的考核,还要有动态的考核,不仅是经营审计,还要过渡到管理审计,总之,要从防范企业风险的角度,加强企业内部审计。
3.4建立健全企业内部审计法规体系
健全的企业内部审计法规体系是保证审计工作正常运行和良好发展的关键内容,必须制定符合我国审计工作实际的法律法规,进而完善我国的审计法律体系。企业内部审计的发展需要政府、社会以及企业各方面的共同努力,虽然政府和社会的主要作用是监督、监管与培训等内容,但这些都是企业内部审计法律体系不可或缺的部分,需要高度重视。除此之外,最重要的内容就是做好企业内部审计相关的具体法律法规的制定,从审计工作范围、准则、原则以及常见问题指导等层面做出详细规定和规范,确保相关法律法规能够覆盖到审计工作的每一个层面。