内部审计环境

内部审计环境（精选12篇）

内部审计环境 篇1

1. 影响企业内部审计运作环境的因素

企业内部审计运作环境是指对企业内部审计运作的效率效果发生影响的各种因素。从企业内部来说, 主要包括内部审计组织设置、内部审计部门管理、内部审计人力资源政策以及内部审计文化等因素。企业内部审计运作环境是内部审计有效运作的基础, 是提高企业内部审计运作效率效果的重要保障。

1.1 内部审计组织设置

内部审计组织设置是指内部审计在组织结构中的领导隶属关系, 决定着内部审计在组织中的地位和独立性。一般来说, 内部审计在组织中的领导隶属关系越高, 内部审计的地位越高、独立性越强, 越有利于保障内部审计运作的有效性, 所以合理的内部审计组织设置是内部审计运作的组织保障。

1.2 内部审计部门管理制度

内部审计部门管理制度是指内部审计部门自身的管理基础工作, 可为内部审计运作提供基础平台。应该说, 越是有着完善管理制度的内部审计部门, 其运作的效率效果越好, 因此健全的内部审计部门管理制度是内部审计运作的制度保障。

1.3 内部审计人力资源政策

内部审计人力资源政策主要体现在内部审计人员素质要求上。由于企业内部审计活动的特殊性, 内部审计运作的有效性离不开内部审计人员的素质支持。而内部审计岗位是否能配置高素质的审计人员, 关键在于企业内部审计人力资源政策制定, 可以说完善的内部审计人力资源政策是内部审计运作的人力保障。

1.4 内部审计文化

内部审计文化是指内部审计部门的一种工作氛围, 着重体现在内部审计人员的精神面貌和价值观上, 能够无形地支配内部审计人员的思维和行动。积极向上的审计文化能使内部审计部门充满活力和动力, 激发和调动内部审计人员的积极性和创造性, 对促进内部审计有效运作起着不可忽视的作用。

2. 我国企业内部审计运作环境的现状和存在的主要问题

自1983年以来, 伴随着政府审计的恢复, 内部审计在我国一些国有大、中型企业建立起来, 至今已有二十多年的发展历史, 在内部审计职能范围和审计技术水平上都已有了长足的发展, 但是仍有一些问题需要解决。

2.1 内部审计的组织地位尚未达到有效保障内部审计运作的要求

内部审计要能真正地、有效地运作, 首先必须在企业中有独立且高于其他部门的组织地位作为保障。而这种组织地位取决于内部审计在企业中的领导隶属关系。其次还在于内部审计在企业中的独立、较高的地位能不能得到真的落实。

2.2 内部审计部门管理未能为内部审计运作创造良好的基础平台

内部审计作为企业内部职能部门, 也应有部门自身的管理工作。但长期以来, 由于内部审计在企业中得不到重视, 内部审计部门工作缺乏能动性, 内部审计部门基础管理十分薄弱, 大多数企业内部审计部门管理制度不完善、不系统。

2.3 企业内部审计人员素质难以保证内部审计运作的有效性

内部审计运作要得以顺利的展开, 内部审计人员素质是其关键因素。只有高素质的内部审计人员才能胜任内部审计的各项业务活动, 才能保障内部审计运作有效进行。无论从内部审计人员专业素质上看还是管理技能上看, 我国现阶段的审计人员都无法达到较高水平, 因此就难以保证内部审计运作的有效性。

2.4 企业内部审计工作氛围不利于促进内部审计有效的运作

良好的审计文化能够无形地支配内部审计人员的思维和行动, 对促进内部审计有效运作起着不可或缺的作用。而当前我国大多数企业内部审计部门不重视对本部门文化的培育, 使内部审计运作的效率效果大打折扣, 审计结果对企业目标的贡献度降低。

3. 优化企业内部审计运作环境的措施

3.1 进一步提高企业内部审计的地位

内部审计在企业组织中的地位, 一方面取决于内部审计的领导隶属关系;另一方面取决于企业高管层对内部审计的基调, 它们共同构成内部审计在企业有效运作的组织保障。

3.2 健全企业内部审计部门管理制度

针对我国目前企业内部审计部门管理状况, 应从以下几个方面健全:1) 制定恰当的部门“使命陈述”制度;2) 完善内部审计部门章程;3) 制定内部审计部门的相关政策。

3.3 完善企业内部审计人力资源政策

现代内部审计要尽快对治理层、管理层的需求作出反应, 要创造性地利用审计技术改善企业业务, 为企业价值增值服

浅议内部控制与公司治理在发展中的趋同

李松涛

重庆工商大学会计学院

重庆400067

摘要:长期以来, 内部控制与公司治理一直都是人们讨论的焦点, 本文作者通过介绍和分析内部控制的发展当中的一些变化, 来寻找公司治理与内部控制发展中趋同的方面, 由此考查二者在公司管理当中的地位、作用和关系。

关键词:公司治理内部控制发展

1.公司治理与内部控制的概念

公司治理 (Corporate Governance) , 又称为法人治理结构或公司管治, 是现代企业制度中最重要的组织结构。就狭义而言, 公司治理主要指公司的股东、董事及经理层之间的关系;从广义上来说, 公司治理还包括与利益者 (如员工、客户、供应商、债权人和社会公众) 之间的关系, 及有关法律、法规和上市规则等。

对于内部控制, 不同领域和不同专业的人对其有不同的解释与定义, 而公认且普遍适用的定义来自于COSO (Committee of Sponsoring Organization) 在1992年发布的《内部控制———整合框架》中对内部控制的定义, 即内部控制是由一个企业董事会、管理人员和其他职员实施的一个过程, 为了提高经营活动的效果和效率, 确保财务报告的可靠性, 促使与可适用的法律相符合而提供一种合理的保证。

2.发展中的趋同分析

对于内部控制的发展, 目前公认的大致存在五个发展阶段, 它们分别为:内部牵制阶段、内部控制制度阶段、内部控制结构阶段、内部控制整体框架阶段、企业风险管理与内部控制阶段;而对于公司治理的讨论产生于在公司所有权和经营权相分离的情况下, 如何避免由于所有者和经营者利益不一致而出现的所有者权益受到损害的问题, 从上世纪80年代到现在, 公司治理的讨论经历了由英国最先提出到形成全球范围内的激烈探讨的这样一种发展, 讨论的核心主要就是维护股东和利益相关者的合法权益。

进入21世纪, 随着经济全球化的发展, 各个国家的企业管理的先进经验在世界范围内得到推广, 内部控制与公司治理的研究也取得了很大的进步, 作为企业管理的重要理论和实践, 内部控制与公司治理在发展中逐渐出现了一些相同或相似的务, 从内部审计运作环境需要出发, 内部审计岗位配置必须把握好审计人员的配置要求。笔者认为, 对这一岗位的人员配置除了要求他们要掌握一般的业务流程和专业知识外, 还必须考虑以下两个方面素质:诚实的品质和领导的能力。这是每一位审计人员都应具备的基本素质。

3.4 塑造积极向上的企业审计文化

要保障企业内部审计运作的有效性, 不仅要有组织地位、部门制度和人力资源政策的支持, 还需要良好的内部审计文化。塑造积极向上的良好的审计文化就是培养内部审计人员诚地方, 并且越来越多地相互作用, 共同影响着企业的发展, 对于公司治理和内部控制共同点的研究可以了解二者在企业管理当中的结合处的影响, 有效地运用两种理论于实践当中, 从而有的放矢地开展企业管理活动。

2.1二者在目标结构上逐渐重合于企业的整体目标

从第一个阶段到第五个阶段, 内部控制的目标逐渐由维护财产物资安全和会计记录真实的单一目标发展到涉及企业治理层面、管理层面、作业层面的全面控制目标, 根据《COSO内部控制———整合框架》中的解释, 内部控制的目标具体包括了:1) 保证财务报告的可靠性;2) 促进提高经营管理的效果和效率;3) 符合适用的法律和法规。而这种目标范围的全面拓展, 使得内部控制的目标逐渐与公司的整体目标趋于一致, 成为了公司整体目标的重要组成部分。

从OECD在《公司治理结构原则》中提出的五方面的内容来看, 其所强调的就是维护股东与利益相关者的合法权益和调整董事会对管理层的控制问题, 从而体现了公司治理所要实现的保证有效管理与维护相关利益的目标, 这些也正好与企业整体发展目标相一致, 股东和利益相关者的合法权益得到保障, 管理的有效、高效是企业整体目标的一个重要方面, 实现公司治理目标是实现企业整体目标的重要保证。

正如二者在发展中所呈现出来的目标的变化, 在内部控制的目标逐渐开阔、拓展, 并逐渐趋同于公司整体目标的同时, 使得公司治理目标与内部控制在目标结构上出现了交汇的地方, 并且在发展中统一于公司的整体目标。

2.2发展中产生越来越多的交叉

从内部控制的发展来看, 内部控制内容是在五个阶段中不断充实和完善的, 由最开始的重视内部会计财务控制到涉及企业经营管理和财务会计管理的控制, 再到目前上升到全面风险实、忠于职守、刻苦钻研、勤勉尽职等优良的品格, 注重对内部审计人员精神上的鼓励和价值观上的引导, 使内部审计人员自身的价值体现和内部审计人员的使命以及企业发展的目标达到有机的结合, 使内部审计部门充满活力。

摘要：本文在分析影响企业内部审计运作环境因素的基础上, 阐述了我国企业内部审计环境的现状和存在的主要问题, 提出了优化企业内部审计运作环境的一些措施。

关键词：内部审计,问题,措施

参考文献

[1]徐彦夫.审计文化简论[J].审计研究, 2005, (5) .

[2]徐开灌.加拿大的采购审计与风险管理[J].中国内部审计, 2004, (6) .

内部审计环境 篇2

本文简单介绍了企业内部环境审计的定义和内容，分析了我国企业开展内部环境审计所遇到的困难，并相应提出解决措施。

【关键词】内部审计;环境保护;内部环境审计

全球经济飞速发展的同时是全球自然资源的日益枯竭和人类生存环境的急据恶化，长年累积的环境污染已不断显示出对人类的危害。

一波又一波的绿色浪潮席卷全球，环保企业和环保产品日益受到人们的青睐，在环境方面有负面影响的企业逐渐失去市场，各国法律法规也对企业的环境责任做出明确规定，企业基于自身生存和发展的压力，开始注重环境问题。

要全面有效的解决环境问题，企业必须建立环境管理体系，而实施环境管理体系又需要环境审计予以监督和评价，企业实施内部环境审计势在必行。

一、企业内部环境审计概述

关于企业内部环境审计的定义，专家学者提出了不同的观点。

ICC认为环境审计是环境管理的工具，它是对与环境有关的组织、管理和设备等业绩进行系统地、有说服力地、客观地估价，并通过有助于对环境的管理和控制和有助于对公司有关环境规范方面的政策鉴证等手段，来达到保护环境的目标;孙岩、杨肃昌综合对目标、主体、对象、依据和本质五个要素的分析，指出企业内部环境审计是由企业内部审计机构依据有关的环境法律法规、环境标准、企业各类环境管理政策和计划以及财务与会计核算准则，监督企业受托环境责任的履行，并对履行的公允性、合法性和效益性进行评价，其最终目标是要实现企业自身的价值和可持续发展。

由此可知，企业内部环境审计是企业管理的一个重要组成部分，是维持、监督环境管理系统的重要手段。

按照最高审计机关国际组织第15届大会发表的《开罗宣言》所提出的环境审计的定义性框架，环境审计与其他常规审计并无根本性的区别，它的主要内容包括财务审计、合规性审计和绩效审计，涉及到对企业管理各个方面。

具体地说，它包括环境责任审计、环境符合性审计、废物管理审计、环境风险评价和环境评价等。

二、我国企业开展内部环境审计中存在的问题

与西方国家相比，我国环境治理起步比较晚。

与现实的环保要求相比，我国环境审计的现状也很不尽如人意。

目前，我国环境审计的重点基本局限于环保资金的专项审计方面，审计内容过于单一，即主要审查专项资金的使用是否遵守现有的环境保护法律和地方颁布的环保法规，企业是否按照规定及时上交排污费，用于治理污染的资金(包括自筹、借款及政府环保部门补助的资金)是否专款专用等。

而对污染企业领导人应承担的环境保护责任进行审计监督、对企业环境管理制度、环境保护绩效和产品清洁生产等业务进行审计评价，基本没有采取具体的行动。

可以看出，我国现阶段所实施的环境审计相对比较落后，其原因是多方面的，大致可以总结为：

(一)缺乏环境会计法律法规

从狭义的审计意义上讲，会计是审计存在的前提之一，审计不能脱离会计而存在和发展。

因此，环境会计信息披露的建立是实施环境审计的重要基础。

但是，我国现行的企业会计制度中没有硬性要求企业必须向社会披露有关污染信息的规定，更没有与环保相关经济活动记录、计量的具体标准，致使真正意义上的环境审计难以开展。

(二)缺乏环境审计方面的立法

除上述缺乏环境会计方面的法规外，我国还缺乏环境审计方面的法律法规。

我国在法律法规上一直没有具体明确审计机构在企业环境管理体系中的地位，没有就审计部门在企业环境保护中发挥什么作用做出清晰的界定，致使审计部门在开展环境审计时缺乏基本的审计依据。

近年来，我国虽然颁布了一系列环保方面的法律，但缺乏具体指导环境审计工作的法规及统一的操作规范。

在已颁布的《审计法》、《中国独立审计准则》等法规中，尚没有涉及环境审计的具体实施办法，这使得我国的环境审计在实践操作中产生困难。

(三)企业环境保护意识不强

在我国，多数企业的发展往往表现为短期行为，注重于眼前的利益，对企业的发展甚至整个人类的生存和发展缺乏卓识远见，而我国目前还没有建立起对环境污染和生态资源破坏的责任人进行惩处机制，企业对环境造成污染，往往是对企业收费和罚款，而忽视了对造成环境污染的责任人追求贵任，因此，造成许多企业的经理，厂长只注重提高企业自身的经济效益，而环境保护意识很弱，加剧了我国企业进行环境保护审计的难度。

(四)内部环境审计人员素质有待提高

目前，我国缺乏一支由复合型专业人员组成的环境审计队伍。

由于环境审计是一门交叉性的学科，专业性、技术性、复合性很强，不同于一般的财务收支审计和经济效益审计，其广度和深度对审计人员的素质是一个极大的挑战。

审计人员必须懂得审计方面的知识，如财务审计、绩效审计、管理审计等，还要具备社会学、统计学、工程学、环境经济学、环境法规等多方面的知识。

但目前我国绝大多数审计人员来自会计、审计专业，缺乏环境审计所需的较全面和专业的知识储备，因而提升环境审计人员素质迫在眉睫。

三、推进我国企业开展内部环境审计的措施

针对以上问题，应采取如下对策促进我国企业内部环境审计的推进：

(一)制定和实施环境会计法律法规

从我国的现实情况来看，要设计并建立一套符合企业实际情况的环境会计核算体系并非易事。

目前，我国环境会计理论尚不成熟，在要素、目标、确认等方面都存在争议。

我国审计环境对审计假设影响初探 篇3

关键词：审计假设；审计环境；影响

审计环境被认为是对审计有影响的一切因素的总和。审计假设体系的构建要以审计环境为基础，审计假设必然要体现审计环境的特点。审计假设是对审计环境中的相对稳定因素的总结，而审计环境的发展变化必然会对审计假设提出挑战，使得审计假设不得不进行变更，以适应新的审计环境对审计的要求。

1. 我国审计环境对审计假设可能产生的影响

不同的经济和政治环境决定了审计假设的具体含义。对于我国，政治和经济环境存在特殊性，因此带来我国的审计环境也同样具有特殊性，最终导致对审计环境的多方面影响：

（1） 对审计可信赖假设的影响。这种影响由审计的组织形式造成的。我国的审计组织架构，国家审计机关归属于各级审计署，由平级单位和上一级的审计署共同领导，很难保证独立审计。会计师事务所一般是有限责任合伙制，对审计承担有限责任。有限责任这种制度约定，对审计人员的制约力就变得薄弱，从而审计的质量可见不高。但国外知名审计事务所虽然采用无限责任合伙制，但是审计师丧失独立性的问题仍然屡见不鲜。因此在我国审计结果可行度完全取决于审计主体的信赖程度。

（2）被审计单位和审计人员的素质的影响。被审计单位和参加审计的人员，都是审计活动的参与者，他们的素质直接影响了审计能够产生社会效益、独立性、审计主体胜任力和审计可信赖等等这些假设条件。政府在国家层面的审计工作是否真正到位，腐败是个影响因素。

民间审计来看，由于不完善的资本市场，一些上市公司利用各种手段扰乱审计工作，注册会计师独立性遭到质疑，审计报告数据可行度低。

（3）审计法律规定的影响。审计相关法律规定以及实践过程对法规所作出的修改条款是否已经完善，直接决定审计活动的审计法律效力，进一步对公允会计原则与公允反映和审计能够产生社会效益假设产生影响。由于我国审计开展较晚，随着审计实践的开展，新的法规不断制定而且又不断被修改，法规的完善程度不足，对审计活动能够产生社会效益假设和公允会计原则与公允反映假设，造成不小冲击。

2. 审计环境变化对传统审计假设的冲击

审计假设不是一成不变的，它是对审计实务一般规律的抽象概括。原有的审计假设会随着社会经济环境的变化或审计实践的深化变得不适应当今的社会经济环境和审计实践发展的需要。下面以莫茨和夏拉夫的部分审计假设来说明审计环境变化对审计假设的冲击。

（1）关于“审计人员和被审单位管理者之间没有必然的利害冲突”假设

它是开展审计工作的环境条件假设。上世纪八十年代以来，大量涉及审计人员责任的舞弊诉讼案件频发，人们对审计人员和被审计单位信任感降低，进而对审计目标的在认识，这条假设的现实意义和正确性受到怀疑，也就是说这一假设面临冲击。审计理论的保险理论认为审计活动是把审计结果的信息风险降低到社会可接受的风险水平的活动，审计的费用就是为了防止管理人员舞弊导致重大损失所支付的保险费用。如果审计人员由于失职未能揭露财务报表的重大舞弊问题和非法行为，就要承担赔偿，来达到分担风险的目的。可见，审计人员和企业管理者实际上产生了重大的利害冲突，该假设已不再适用于当前审计实践发展的需要。

（2）关于“递交验证的财务报表和其他资料中不存在串通作弊或其他异常舞弊”假设

这条假设认为审计人员是公正独立进行审计公正，不需要承担串通作弊或其他异常舞弊等非法行为的责任。生产力不断发展，企业的经营管理活动越来越往复杂多元化发展，此时作为作为经济活动控制手段的会计制度，在杜绝非法审计舞弊行为方面显得很弱小，企业管理人员蓄意弄虚作假和串通作弊的行为无法及时的监管，导致管理舞弊案件数量剧增，审计业界已进入了“诉讼爆炸”时代。针对这种形式，社会公众迫切要求对审计人员进行欺诈舞弊等非法行为的监控，调整审计目标。那么，审计程序和方法以及审计准则都要进行相应修订和完善，才能杜绝财务报表中重大差错、舞弊和其他非法行为的发生。因此，在当前的社会环境下本假设的正确性和有效性也失去了。

（3）关于“一贯应用公认会计原则可使财务状况和经营成果得到公允表述”假设

人们一般认为财务报表是否公允表述，其判断依据是公认会计原则。但是从会计信息的形式和实质上，这样的判断方法有可能存在公允的片面性。其表现在：（1）会计计量方式的局限性。因为现在企业经营行为复杂和多元化，面向未来的会计信息和关联企业发展的非会计信息都与传统的原始成为为基础的会计信息对立起来，出现了遵守公认会计原则不能保证公允的表达；（2）会计原则的可选择性。针对不同具体业务，选择适用的会计原则，不同会计人员会出现选择不同的原则，这样最终的财务报表就会令人误解。管理人员就会利用这个会计政策来达到欺诈和舞弊的目的。可见，一贯应用公认会计原则不能成为企业财务状况和经营成果公允表述的唯一条件，审计人员必须综合考虑上述各种影响企业财务状况和经营成果公允表述的因素，运用职业判断能力作出合理的评价。

以上只是说明了少部分的传统假设在审计环境变化时将产生的冲击。因此，可见审计环境任何一方面发生的变化都会对审计假设产生直接的冲击，审计假设只有不断适应新的环境变化，才能保持其正确性。审计环境的重大变化，要求重构包括审计假设在内的审计理论体系，以便更有效地指导和推动审计实践的发展。在已经不适用的审计假设基础上建立新的审计假设，同时修订已有的审计理论结构更显得十分必要。

3. 总结

总的来说，在构建审计假设的时候，有很多要考虑的因素以及要遵守的原则，其中一个便是审计环境。审计环境一方面是审计假设的基础，一方面又影响着审计假设，审计假设的提出势必要考虑是否与本国的审计环境相适应。审计假设体系的构建依然任重而道远。

参考文献：

[1]谭绍军，范梅艳. 捕捉审计疑点的方法. 中国内部审计. 2011年07期.

内部审计环境 篇4

伴随着经济的高速发展, 发展污染密集型产业导致生态环境惨遭破坏进而威胁人类生产生活的例子比比皆是, 松花江严重污染、紫金矿业严重污染、多地血铅超标事件等, 严重影响了人们的生产生活, 但这只是我国环境污染的冰山一角, 所以企业作为环境的污染者和破坏者必须进行反思并采取适当的措施。

环境问题的频发、环境会计的深入与环境审计的提出, 加快了对内部环境审计的研究进程。企业内部环境审计是由企业内部审计机构和人员依据国家环境法律法规、环境标准和政策, 对企业环境活动及其环境财务信息的合法性、公允性和效益性进行监督和评价的活动, 以最终实现企业的可持续发展目标。笔者试图以内部审计为立足点, 从环境问题识别、环境问题评估、环境问题应对三个方面剖析内部环境审计, 试图探索企业内部环境审计的执行和实施的方法, 旨在推动内部环境审计的有效落实。

二、内部环境审计中环境问题的识别方法

企业内部环境审计是由企业内部审计机构和人员对企业环境活动及其环境财务信息进行监督和评价的活动。在内部环境审计中对环境问题的识别可以从企业环境活动和环境财务信息两方面进行判断。企业应加强对其环境活动的控制, 企业的内部审计机构也应加强对企业环境活动导致环境问题的识别, 内部审计机构可以从以下渠道获取企业环境活动带来的不良影响, 便于对企业环境问题进行评估和应对。

第一, 利用网络信息获取企业环境问题。近几年, 许多环境污染都在网络上被曝光, 进而引起企业、有关部门和社会的关注。网络信息是企业内部审计机构及人员识别企业环境活动不良影响的一个重要渠道。第二, 走访调查。由于环境问题具有区域性, 在识别企业环境活动不良影响时, 走访调查企业所在地附近区域可以了解企业对当地居民生产生活的影响。第三, 观察。由于环境问题表现形式不同, 对于可见的环境问题, 内部审计人员应运用观察法了解企业对企业及周边环境的影响。第四, 检查。国家环境法律法规、环境标准和政策对不同类型的企业设置和运营均有所要求, 企业内部审计机构或人员应检查企业是否制定相关实施细则、文件资料用于维护和执行国家环境法律法规、环境标准和政策。当然要从企业环境财务信息方面获取企业环境问题的信息还非常困难。原因在于:推行环境会计的广度和深度还十分狭隘, 企业无法明确在环境方面花费的资金与产生的效益之间的联系, 也无法评估企业的环境绩效以及企业的环境活动对财务成果的影响, 导致我国中小企业、甚至一大部分大型企业的环境财务信息的缺失, 使得从企业环境财务信息方面对环境问题进行识别几乎不能实施。如林惠忠 (2005) 认为, 我国公布环境报告的企业寥寥无几, 数量上根本无法与发达国家相比;在公布的为数不多的环境资料里, 不全面、可比性差、定量信息、定性信息不明确等问题普遍存在, 导致了我国环境财务信息的严重缺失, 所以目前从企业环境财务信息角度识别企业环境问题几乎不可能。

二、内部环境审计中环境问题的评估方法

笔者认为企业对环境问题不良影响的评估, 可以从对企业正常经营、经营效率效果和社会资源产生的影响着手进行。

(一) 环境问题对企业正常经营造成的不良影响

在内部环境审计中, 审计人员在评估识别环境问题产生的不良影响时, 应当充分考虑该环境问题对企业自身经营的影响。企业内部环境审计是企业正常经营的一项重要保障措施。企业的正常经营离不开对环境资源的使用, 环境资源涉及到环境法律法规等政策, 而我国的环境保护法是国家意志的体现, 是由国家强制保证实施的法律规范, 是调整因保护环境和自然资源、防治污染和其他公害的活动中所产生的各种社会关系的法律规范总称。所以企业的正常经营离不开对与经济活动相关的法律法规的遵守, 也离不开对与环境相关的法律法规的遵守。在我国环境法中, 坚持以预防为主、防治结合、污染者负担和强化环境管理的基本政策。环境资源的违法违规使用可能导致对企业持续经营假设产生重大疑虑, 影响企业的正常经营, 环境污染整治也可能作为或有事项影响企业的正常经营。如2012年中石化广东三家下属企业被环保部门依法停止生产、限期整改, 给企业正常经营带来致命的影响。因此, 对于企业环境问题, 企业应当建立内部环境审计机制, 在内部环境审计中对环境问题进行评估和应对, 尽量避免因环境问题影响企业正常经营。

(二) 环境问题对企业经营效率效果造成的不良影响

内部环境审计是企业提高经营效率、改善经营效果的有效提示。一般来说, 在内部环境审计中, 实现了环境财务信息效益性的企业, 经营效率均比较高、经营效果良好;反之, 在内部环境审计中效益性低下的企业, 生产效率就比较有限。在内部环境审计中效益低下的企业, 一般是由于生产设备陈旧, 工艺落后, 污染治理设施缺失或不完善, 废水、废气处理程序不合理, 难以实现稳定的达标排放, 导致企业的禁止生产或限量生产, 无法实现企业的生产经营目标, 影响经营效率和经营效果。内部环境审计中效益低下的企业一般都是老企业、中小企业, 在企业建立之初, 免费使用环境资源, 不注重对环境资源的保护, 发展到一定阶段也不注重生产设备的更新或环境设备的购置, 使得企业经营效率效果均欠佳。通过内部环境审计, 使企业可以意识到自身的环境活动及其环境财务信息的合法性、公允性和效益性程度。通过对内部环境审计结果的分析, 可以洞察环境活动和环境财务信息的不合理, 进而提高经营效率、改善经营效果。

(三) 环境问题对社会资源造成的不良影响

改革开放以来, 我国经济持续高速增长, 但这种依靠发展污染密集型产业和以破坏生态环境为代价的经济增长, 导致了能源使用效率低, 资源消耗量大, 环境污染严重。当经济增长到达一定阶段时, 对环境资源的免费使用必然达到极限。企业生产形成的三废 (废水、废气、废渣) 造成空气、水、土壤、食物等的污染;企业生产过程中产生噪音、振动;电磁波通讯设备所产生的微波和其他电磁波;原子能和同位素机构所排放的放射性废弃物和飘尘等对环境资源的破坏, 严重影响到人类的生产生活。由于环境问题的不良影响在本区域或更大区域扩散, 导致企业环境污染超越企业的地域范畴向企业外部蔓延, 使之成为具有一定区域影响的环境污染。如2012年1月因广西金河矿业股份有限公司、河池市金城江区鸿泉立德粉材料厂违法排放工业污水, 引发举国关注的“柳州保卫战”, 这起污染事件对龙江河沿岸众多渔民和柳州三百多万市民的生活造成严重影响。该事件是由企业的环境污染引发, 但其不良影响的范围远大于企业的地域范围, 扩散至龙江河沿岸, 甚至整个柳州。在内部环境审计中, 遇到可能对社会资源造成严重影响的环境问题, 企业应当及时采取措施, 减少对周边生产生活的影响。

对于在内部环境审计中识别出的环境问题, 内部审计人员应进一步对其进行评估, 通过职业判断, 确定该环境问题是否影响企业的正常经营, 是否对企业经营效率效果产生影响, 是否对社会资源造成严重影响及其影响程度, 以便在内部环境审计中采取适当的措施应对环境问题。

三、内部环境审计中环境问题的应对方法

内部审计中识别出的环境问题可能影响企业的正常经营, 可能对企业经营效率效果产生影响, 可能对社会资源、生产生活造成影响, 在内部环境中, 内部审计机构或人员应针对环境问题的不同影响采取适当的措施积极应对环境问题。内部审计机构或企业内部在应对内部审计中识别出的环境问题时, 需要从内部审计机构或企业范围去分析环境问题对企业的影响程度, 是否影响企业正常经营、效率效果或社会公共资源, 针对环境问题的不同影响程度, 内部审计机构或企业可以采取不同的应对方法。

(一) 对影响企业正常经营的环境问题的应对方法

内部环境审计中识别和评估的环境问题如果对企业的正常经营产生影响, 那么一般来说是违反了企业正常经营所必须的合法性、合规性。对于识别并评估的违反合法性、合规性的环境问题, 内部审计人员应重点关注本企业必须遵守的环境方面的法律法规, 以此类法律法规为准绳, 要求企业严格遵守环境方面的法律法规, 为企业的正常经营提供一个宽松、有利的经营环境。

内部环境审计的主要依据是国际通行环境体系和国家环境法律法规、环境标准和政策。ISO14000认证系列标准是由国际环境管理技术委员会负责制定的一系列的国际通行的环境管理体系标准。包含环境管理体系、环境审核、环境标志、生命周期分析等国际环境管理领域内的许多焦点问题在内, 主要用于指导各类组织 (企业、公司) 取得正确的环境行为。ISO14000认证系列标准适用于制造业、加工业、建筑、运输、废弃物管理、维修及咨询等服务业。国家环境法律法规、环境标准和政策具体包括有关环境方面的法律、法规和规章;有关提高环境质量的环境标准, 如环境质量标准、污染物排放标准以及国际上适用的环境管理系统的标准等;国家环保政策、方针、战略。我国现行的环境保护法规主要有:《中华人民共和国环境保护法 (试行) 》、《基本建设项目环境管理办法》;《中华人民共和国海洋环境保护法》、《中华人民共和国森林法 (试行) 》等法规中, 也有关于保护环境的条款。

(二) 对影响企业经营效率效果的环境问题的应对方法

一般来说, 在内部环境审计中, 实现了环境财务信息效益性的企业, 经营效率均比较高、经营效果良好;反之, 在内部环境审计中效益性低下的企业, 生产效率也比较有限。由于陈旧的生产设备和落后的生产工艺, 容易导致环境污染, 使得企业背负的环境债务急剧上升, 环境债务可能严重影响企业经营效率效果, 更有甚者可能会威胁企业的持续经营。

笔者认为企业可以对影响企业经营效率效果的环境的因素采取以下应对措施:第一, 设计并执行关于节能减排监测的内部控制制度。内部审计部门应当就节能减排监测设计并执行相应的内部控制制度, 制定企业主要污染物总量减排统计方法、监测方法等指标体系, 针对企业所属行业性质, 制定节能减排实施方案及其应对措施。第二, 加快实施环境会计。环境会计是会计学、环境科学、现代经济理论和可持续发展的结合, 主要反映、报告及考核企业的自然资源、人力资源和生态环境资源等的成本价格内容, 企业应尽快建立相应机构, 在研究和制定一套适合本企业的环境会计核算体系。环境会计的实施有助于从环境方面评价企业经营效率效果。第三, 提高内部环境审计人员的素质。就目前企业所处环境来看, 内部环境审计的落实和实施还是一个极大的挑战, 对内部环境审计人员的要求比较高, 要求内部环境审计人员熟悉或精通审计学、环境经济学、环境法学、环境管理学、社会学、统计学、工程学等方面的知识, 企业要从内部环境审计方面减少或消除影响企业经营效率效果的因素, 必须培养高素质的环境审计人员, 否则将无法有效实施内部环境审计。

(三) 对影响社会公共资源的环境问题的应对方法

企业在实现其可持续发展的目标时, 对社会资源的不当利用必然导致社会公共资源的环境问题, 企业内部环境审计中识别和评估出的对社会公共资源造成不良影响的环境问题, 内部人员或内部审计机构应积极引导企业对待社会公共资源的态度。内部环境审计是为实现企业的可持续发展目标, 而依据国家环境法律法规、环境标准和政策, 对企业环境活动及其环境财务信息的合法性、公允性和效益性进行监督和评价的活动。内部环境审计的最终目的是实现企业的可持续发展, 企业对社会公共资源的态度很大程度上影响其可持续发展, 内部审计机构在监督和评价企业环境活动和环境财务信息时, 要关注企业对社会公共资源的态度, 积极引导并改善企业的态度, 将环境信息纳入企业干部考核指标体系, 加快实施绿色GDP的步伐。

首先, 要明确企业的最终目标是“可持续发展”。环境资源的使用是以“可持续发展”为指导思想, 可持续发展是要统筹人与自然和谐发展, 处理好经济建设、人口增长与资源利用、生态环境保护的关系, 推动整个社会走上生产发展、生活富裕、生态良好的文明发展道路。

其次, 企业对环境资源的使用不是免费的, 环境负债的频繁出现促使内部环境审计的出现。由于企业对环境资源的使用过程中, 可能出现较大金额的环境负债, 企业为了一定程度上避免环境负债, 一般会从内部环境审计着手。在我国环境审计体系中, 内部环境审计对企业自我检查、自我改进中发挥巨大的作用, 内部环境审计避免了国家环境审计对企业的“一次性判决”, 也避免了社会环境审计将企业推向风口浪尖的风险。内部环境审计给企业提供了足够的时间进行内部检查、自我改进。企业应建立环境资源有偿使用的意识, 在企业内部积极推行内部环境审计, 积极应对识别和评估环境问题, 积极引导企业对待社会公共资源的态度。

再次, 内部审计机构必须采取措施增强企业责任感, 促使企业积极履行义务。在内部环境审计中识别和评估环境问题时, 企业内部审计机构应区别对待影响企业正常经营、影响企业经营效率效果和影响社会公共资源的环境问题。对于影响企业正常经营的, 内部审计人员应当从企业合法性出发, 改善企业经营环境;对于影响企业经营效率效果的, 内部审计人员应以生产设备、环保设备、生产工艺等为立足点, 发掘企业生产经营潜力;对于影响社会公共资源的环境问题, 内部审计人员应当引导企业增强责任感, 促使企业积极履行义务, 保障人类正常的生产生活环境。

四、结语

内部环境审计的方法应从环境问题的识别、评估和应对三步骤进行落实, 企业作为污染者应积极强化内部控制, 避免环境问题的产生, 对以前遗留环境问题应积极应对, 将环境保护的理念贯穿于生产活动中。虽然内部环境审计的理论研究已经很有成果, 但对内部环境审计的落实方法的研究还比较狭隘, 对内部环境审计的研究还有待审计界更多专家的参与。Z

参考文献

[1].王黎, 罗杰.我国企业内部环境审计的限制因素分析及发展对策[J].中国商贸, 2011, (33) .

[2].陈惠慧.企业内部环境绩效审计内容和技术方法研究[C].北京:中国会计学会, 2009.

未来审计的重要领域--环境审计 篇5

未来审计的重要领域--环境审计

随着经济的发展,人类的生存环境正受到严重的破坏,保护环境的呼声也越来越高,环境审计愈来愈重要.从环境审计的.定义入手,总结了环境审计的特点,分别从政府、企业和民间审计机构三个方面,分析了我国实施环境审计的必要性,提出了开展环境审计的对策,展望了我国环境审计的未来.

作 者：于团叶 YU Tuan-ye  作者单位：同济大学,经济与管理学院,上海,92 刊 名：科技与管理 英文刊名：SCIENCE-TECHNOLOGY AND MANAGEMENT 年，卷(期)： 7(2) 分类号：F239.4 X22 关键词：环境   环境审计   环境管理理论   审计理论  

内部审计环境 篇6

【关键词】信息化 内部审计 思考

一、人民银行内审信息化建设的必要性

（一）人民银行内审信息化建设是应对业务信息化的必然要求

随着计算机信息系统的建立完善，电子数据处理已广泛运用到人民银行货币金银管理系统、会计集中核算系统、国库核算系统等各项业务之中，基本实现了金融服务电子化、金融管理网络化、金融业务处理自动化。内审人员不仅需要掌握传统条件下的审计理论，还必须了解信息化条件下的审计技巧和方法，以适应新形势下内审转型的要求。

（二）完善內审信息化建设是提升审计效率的重要手段

在人民银行各项业务普遍采用电子数据处理的情况下，内审工作仍以现场核查为主，审计线索的搜集和分析等基本上人工完成，如对于国库会计核算、外汇管理等已系统化处理的业务，审计人员仍采用查阅报表、账册、凭证等手工方式进行数据的校验、核对和统计汇总。在手工操作为主的前提下，为了降低审计风险，保证审计效果，内审部门必须大量地投入人力、财力、物力，如此显然既增加审计成本，又降低审计效率。审计信息化建设可以有效减少审计的时间和人工成本，避免传统审计过程的低效率，提升审计质量。

（三）推动内审工作信息化是建设人民银行内控长效机制的有效途径

随着人民银行业务电子化运作水平的不断提升，人民银行各项业务的操作规程被添入了新的内容。由于货币金银、国库、支付结算等计算机信息系统操作具有较高的严密性、完整性和系统性，业务部门各要害岗位、各项操作环节之间的相互联系、相互制约机制的形成，标志着贯穿于业务操作与审计监督全过程节节相关、相互制约的动态内控机制逐步形成，这就要求有更高效的审计方式、审计技术与之衔接，但目前人民银行内审工作还处于对某一时段、某项业务的静态核查阶段，履职和专项审计也均为事后审计，以事前预防、风险导向为目的的动态审计力度不足，工作中隐含的潜在风险难以被及时发现，人民银行内部审计对风险的防范和控制职能并没有得到有效体现。

二、人民银行内部审计信息化建设的现状

（一）制度建设逐步完善

2000年以来，人民银行内审司陆续制定《中国人民银行计算机系统内部审计规程》和《中国人民银行计算机信息系统内审监督检查工作暂行规定》等一系列内审工作制度，为各级内审部门开展信息系统审计进行了及时指导。总行内审司专门成立了信息审计处，各分支内审部门也设立了信息审计科或信息审计岗位，并配备了具备一定信息系统审计能力的专业人员。

（二）审计定位逐步确立及审计范围逐步拓展

近年来，内审部门先后组织开展了征信管理系统、中央银行会计集中核算系统、国库会计核算等专项信息系统审计，同时还开展信息系统数据库审计和局域网审计，加强了对信息系统的组织开发、运行管理、使用维护等方面的风险评估工作。总行专门制定了系统运行管理和信息技术应用专项审计方案，涵盖了安全系统管理情况、科技网络管理情况等方面的内容。信息系统审计已经成为每年审计工作的重要任务之一，并确立为内部审计工作转型的重要推手。信息系统审计已经发展成为独立的审计类别，各级内审部门对信息系统审计的工作量和投入占比正在逐年提高，审计中反映出来的一些突出问题也得到相关审计部门管理层的高度重视。

（三）审计信息化平台逐步搭建

为适应审计信息化的发展趋势，2009年，人民银行内审业务综合管理系统开始推广，要求各级内审部门将每年开展的审计项目资料都录入系统统一管理，为内部审计信息的资源共享搭建了一个良好的平台。此外，内审工作依据电子手册不断完善，为内审工作人员查阅原始规范性文件提供了快捷方式，进一步提高了内审工作人员的审计效率。

三、人民银行内部审计信息化的发展方向

（一）建设人民银行内审实时监控网

目前，各级人行内审部门正在使用的内审业务管理系统在一定程度上改善了审计手工操作的落后局面，但该系统尚无法与人民银行各业务操作系统联接，无法直接从业务系统提取数据进行审计，无法对海量的审计信息进行及时搜集、分析、处理和反馈。内审部门应该围绕人民银行业务的发展要求，通过网络平台建立一个集信息分析、预警、报告为一体的内审实时监控网络，实现内审部门对人民银行各业务应用系统的实时监控，提高内审监督的实时性和有效性。内审部门要学习和参与业务应用系统探索、开发和升级，预置审计程序，在业务应用系统的各个环节嵌入审计实时监督专用模块，完成前台数据自动采集。

（二）开发和完善相应的非现场审计应用软件

为实现对各项业务实施动态监督，应在目前运行的重要业务系统中开发出审计接口程序，在各管理信息系统和业务系统程序上留有审计接口，建立起与被审计部门业务接口直接切入、数据信息共享的全方位信息系统，使内审人员通过该系统能调阅所有的信息记录资料，从而简化资料调阅程序，降低审计成本，提高审计效率。同时利用现有的计算机网络平台，在上、下级行协商授权后，上级行内审部门可以登录下级行业务系统，进行全面审计，促进审计工作由单一的事后审计向事后、事中、事前审计相结合转变；从单一的静态审计向静态审计与动态审计相结合转变；从单一的现场审计向现场审计与远程联网审计相结合转变。使内审部门在计算机环境下，查错纠弊、揭露问题、控制风险，更好地履行人民银行内审工作职责。

（三）践行风险导向审计理念，促进内审转型。

信息系统的复杂和多样性，决定了信息系统审计工作必须投入大量的人力物力，从提高审计效率和优化审计资源的角度，选取重点领域进行试点，必须要坚持以风险为导向的审计理念，将风险导向的理念融入到审计项目立项和审计工作程序中。要采用风险评估方法来确定审计资源分配、审计次序和审计频率，并据此制定全年审计计划。要对人民银行正在运行的信息系统进行全面风险评估比较，将信息系统风险划分为若干类别，科学确定权重，结合发生频率，计算出风险与控制矩阵。其次根据风险评估结果将各类信息系统进行风险级别划分。可以考虑对较高风险系统一到两年审计一次，对较低风险项目三到五年审计一次。

参考文献

[1]郭宗文.计算机审计技术与方法[M].北京：清华大学出版社，2004.

浅议内部环境下企业的内部审计 篇7

内部审计是企业为加强内部经济监督和经营管理的需要而逐渐发展起来的。最初, 内部审计范围主要是审查资产、资金是否安全完整, 查核揭露舞弊行为, 开展财务收支审计, 在企业内部扮演“警察”角色, 协助企业管理当局对来自各方面的信息进行检查、评价和验证。内部审计在企业内部天然的监督作用使其自然成为内部控制方式之一。

企业管理当局在实践中逐渐认识到内部审计的作用, 内部审计范围也从企业的财务收支扩展到经营管理各方面, 要评价资源利用的经济性和有效性, 要对内部控制制度的健全性、有效性及其遵循情况进行评价等。因此, 内部审计同时又是对内部控制执行情况的一种监督形式, 是对内部控制的控制。内部审计对内部控制的评价与监督是全方位的, 它不仅关注以凭证、帐薄和财务报告为载体的会计系统, 而且关注在知识经济时代对管理来说更重要的精神层面东西, 如高级管理层的管理风格、管理哲学、企业文化等。所以, 内部审计也是内部控制环境的要素之一, 一个企业的管理层是否重视内部审计、内部审计在企业组织结构中的地位以及内部审计的独立性直接影响着企业内部控制的有效性。

内部控制是由控制环境、会计系统和控制程序三个要素组成的, 而内部审计是控制环境的一个特殊因素。内部审计是企业自我独立评价的一种活动, 它可以通过协助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性, 来促成好的控制环境的建立, 为改进内部控制提供建设性意见。一般来说, 内部审计在企业内部控制中占据特殊地位, 内部控制的检查与评价是通过内部审计来完成的。内部审计作为本企业最高管理层的代表, 其主要职责是协助企业管理当局有效地履行其管理职责, 对每个部门或每个分公司的内部控制进行监控。因此, 内部审计人员必须独立于被审计部门或人员, 并且必须直接向企业最高管理层负责并报告工作。可见, 内部审计既是企业内部控制不可或缺的特殊因素, 又监督着企业内部控制的运行。因此要不断完善企业内部审计。

一、内部审计机构应由董事会直接领导

既然建立内部控制的责任在董事会, 那么董事会势必关注内部控制的执行情况, 要有信息的反馈与传递, 而内部审计正是沟通董事会与经营管理层的最好桥梁。因此, 我认为, 要充分发挥内部审计的作用其理想定位应是由董事会领导, 但同时向总经理汇报日常工作。具体的做法是:

1、内部审计的部门经理 (设立总审计师的企业可指总审计师) 由董事会负责招聘, 总经理无权解聘;

2、内部审计的日常工作向总经理汇报;

3、内部审计的部门经理 (或总审计师) 每季度或每半年、一年向董事会汇报审计工作, 阐述审计中发现的问题;

4、遇有重大问题, 内部审计机构的部门经理 (或总审计师) 可直接向董事会汇报工作。

由董事会领导, 能有效减轻董事会职权弱化、内部人控制现象的严重局面, 提升内部审计在企业各部门中的地位;向总经理汇报工作, 能使审计中发现的问题及时得到纠正。

二、审计负责人不参与经营管理决策

内部审计扮演董事会的“钦差”角色, 是站在股东的角度来开展审计业务的。作为董事会直接聘任的审计负责人, 其业务范围和性质有明确的界定。对经营管理层的监督主要围绕以下几个方面的内容:

1、董事会的决议是否得到贯彻和执行, 其贯彻执行的程度是否充分;

2、经营管理层是否遵守国家的法律法规:

3、考核经营管理者的经营业绩是否真实、合理。

内部审计的审计成果主要体现在审计报告和管理建议书中。前者作为董事会会议的一个重要内容, 总经理要对审计报告所提出的问题以书面形式答复, 而后者是对日常经营管理审计中发现的问题随时向总经理以书面的形式提出的审计意见。这里有一个非常重要的问题, 就是在执行中要明确区分监督者与经营管理者的角色:监督者绝不可以一身兼二职, 或一个职务兼有两种职能, 否则就会使监督者失去独立超然的地位, 严重地削弱监督的效力。

三、加强审计队伍建设, 提高内部审计人员素质

坚持以人为本, 加强审计队伍建设是实现内部审计工作实效性的基本保证。我国内部审计人员大多数是从原财务部门分离出来的, 独立性差, 并且缺乏与生产、经营、管理相关的知识和经验。从目前我国的实际考虑, 在选拔内部审计人员时仅仅具备财务知识是不够的, 同时还要具备一定的管理素质。要通过择优引进、强化培训等各种方式, 建设一支作风过硬、结构合理的高素质的内部审计队伍, 以适应现代审计工作的需要。另外, 我们也可以参照注册会计师考试制度, 建立内部审计人员资格认定制度, 这样一方面可使更多的优秀人才加入内部审计行列中来, 另一方面也可较大幅度地提高现有内部审计人员的素质。同时把考试和考核、培训结合起来, 有计划地对内部审计人员进行知识更新教育, 使其适应社会发展的需要。

摘要：企业内部环境是指有利于保证企业正常运行并实现企业利润目标的内部条件与内部氛围的总合。企业内部审计是一个由企业的董事会、管理层和其他员工共同参与的, 用于识别可能对企业造成潜在影响的事项并在其风险偏好范围内管理风险的, 为企业目标的实现提供合理保证的过程。

关键词：内部环境,内部审计

参考文献

[1]、王楠:《浅谈内部控制中的内部审计》, 审计理论与实践, 2004年第10期

企业内部审计环境识别与评估研究 篇8

(一) 企业内部审计环境概念及内涵

企业内部审计环境是指影响企业内部审计存在和运作效率、效果的各种内外因素, 它是内部审计赖以生存和发展的条件, 是影响内部审计活动完成其自身职能的基础。企业内审环境的外部因素在一定时间和程度上是企业无法改变必须面对的, 文章提出评估和改进内审环境主要指的是企业内审的内部环境。

内审环境有以下几层含义: (1) 内部审计环境是企业内部审计存在和发展的内在物质基础。内部审计作为一种客观存在和发展的现象首先是建立在一定的物质基础之上的。物质基础是决定审计存在和发展的内在因素。 (2) 企业内部审计环境的本质是企业经济发展状况的一种客观反映。内部审计作为经济监督的主要手段是为企业自身发展服务的, 是推动和促进企业经济效益提高的工具, 审计作用的发挥是与现实的时空环境密切相关的。因此, 企业内部审计环境的本质是现实企业经济发展状况的一种客观反映, 它自动地调节着内部审计的时空界限, 控制着内部审计发展的方向、规模和速度。 (3) 企业内部审计环境是一个变化的过程。企业内部审计环境是现实企业发展状况的客观反映, 而企业的发展不是静止的, 而是一个不断发展变化的过程。因此企业内部审计环境也不是一成不变的, 它会随着企业自身发展对内部审计监督的要求而变化。 (4) 企业内部审计环境具有自然和社会的双重属性。内部审计环境的自然属性是指内部审计环境所具有的技术和方法, 内部审计环境的自然属性反映的是内部审计所具有的共性特征, 它可以适用于不同发展状况的企业或被其相互借鉴。内部审计环境的社会属性是指发展状况不同企业的内部审计环境所具有的个性特征, 是适应不同状况的企业经济行为而产生的审计环境。

(二) 企业内部审计环境构成

通过对企业内部审计环境定义和内涵的认识了解, 可以看出企业内审环境关系内部审计生存和发展, 它包括影响其职能履行和作用发挥及其效果的一切条件的集合, 主要涉及企业规模、企业组织形式和管理体制、规范环境、人为环境等方面。

企业规模的大小决定了该企业是否需要建立内部审计制度及健全程度和内部审计机构规模的大小。企业规模越大, 内部审计机构规模越大, 内部审计制度越健全。企业组织形式是指企业内部权责结构和利益关系的组合方式;企业管理体制是指企业内部各种管理方式和管理制度的总和。它们共同影响着企业内部审计机构的设置和隶属领导层次, 进而影响到内部审计的独立性和权威性。企业内部的规范环境是指内审工作制度的规范和操作程序的规范。作为企业内部管理制度重要组成部分的内部审计制度的健全程度, 在很大程度上决定了企业内部审计的制度化和规范化, 同时企业财务管理制度和监督体制对内审制度的发挥也起着至关重要的作用。人为环境是指企业管理人员和内审人员等人的因素对内部审计工作的影响。内审人员的素质对整个内审工作有着直接的影响, 包括政治素质、业务素质、道德素质、爱岗敬业精神、个人修养等, 其中业务素质是关键因素。管理人员素质的高低, 一方面决定了他们能否很好地履行自己的职责, 贯彻执行内部管理制度;另一方面决定了他们对内部审计的认识和理解程度, 并进而决定了他们对内部审计工作的态度及其支持和配合程度。

二、内部审计环境的评估研究

对企业内部审计环境的各种因素识别之后, 需要对不同的企业内审环境进行科学测评, 才能认识到某种特定的企业内部审计环境对某个企业内部审计所产生的影响作用, 这也是企业内部审计环境评估体系建立的目标所在。

(一) 评估指标体系构建

通过对企业内部审计环境进行分析, 可以看出企业内部审计环境的主要因素包括企业规模、企业组织形式和管理体制、规范环境、人为环境等四个方面。因此, 构建评估指标体系如表1。

因此, 构建企业内部审计环境评估指标集。设企业内部审计环境评价的二级指标集合为Q={q1, q2, q3, q4}, qi∩qj=Φ (i≠j) , 设一级指标qi (i=1, 2, 3, 4) 有ki个二级指标, 记作qi= (qi1, qi2, …, qik) (i=1, 2, 3, 4) , 其中qij是qi的第j个二级指标。

(二) 评估指标权重及评估结果等级的确定

(1) 评估指标权重的确定。针对企业内审环境评估指标体系的多层次化, 可以选取层次分析法来确定各指标权重。设Qi的权数为ai (i=1, 2, 、、、, m) , 则一级指标m体系权重集为:

设二级指标qij的权重为aij (ii==11, 2, 、、、, m;j=1, 2, 、、、, ki) , 则二级指标权重集为:ki

(2) 评价结果等级的确定。假设企业内部审计环境的每个指标的评价结果分为n个等级, 则

V={V1, V2, 、、、, Vn}, Vk (k=1, 2, 、、、, n) 为第k级。例如, 可以取V={优, 良, 中, 差}。

(三) 模糊综合评价

(1) 对企业内审环境评估的一级指标qi进行一级模糊综合评价。定出qi的每个因素qij对于n个评语等级的隶属度 (rij1, rij2, …, rijn) , ki个因素的评价结果可用ki×n阶模糊矩阵Ri表示。

确定Ri的方法为:由s个专家组成评判组, 其权向量w= (w1, w2, …, ws) , 每人给q1的每个因素q1j评定一个等级, 其评价矩阵为普通矩阵:

对所s有专家的评价矩阵运用下式进行加权处理:

由此得到模糊矩阵Rf= (rijk) ki×n为:

Ri为qi的一级模糊综合评价的单因素评判矩阵, Ri中第j行反映的是uij对于评价集中各等级的隶属度, 第k列反映的是qi中各因素分别取评价集中第k个等级的程度。

综上, qi的一级模糊综合评价矩阵为:

其中, ·为合成运算, 可采用不同的模糊算子, 视实际情况和运算效果决定。这里我们采用M (·, V) 模型。

(2) 对企业内审环境一级评估指标qi进行二级模糊综合评价。二级模糊综合评价的单因素评判矩阵R由一级模糊评判矩阵Ri (i=1, 2, …, m) 构成。即

故二级模糊综合评价集为

其中B表示评估对象按所有各类因素评价时对评价结果等集中第k级的隶属度。最后可以由最大隶属度原则或加权平均法得出最终评估结论。

参考文献

在ERP环境下开展内部审计 篇9

截至2010年9月30日, 国家电网下属电力企业ERP系统全部正式运行, ERP系统已经实现全部2137家单位的延伸覆盖, 实现了年初制定的ERP系统全覆盖目标, 能够更加有效地促进人财物集约化管理, 管理流程与要求可延伸到基层单位, 基础业务数据可通过ERP系统直接生成。ERP系统的上线, 改变了公司传统运营方式, 也对公司内部审计人员提出了新的要求, 下面就电力企业内部控制以及内部审计方式如何适应新形势开展业务进行探讨。

二、现象描述

(一) 传统经营业务流程的变化。

ERP环境中企业原有的内部控制制度发生了许多改变, ERP系统按事先制定的控制标准和通用格式进行传递信息, 由系统按控制标准进行控制, 弥补了人工环境下的缺陷, 许多稽核工作由系统替代完成。ERP系统中会计的范围大大扩展, FICO会计模块自成体系, 渗透到业务流程和核算的全过程, 会计工作向前延伸, 带来了内审工作的变化。传统审计业务中, 审计人员通过对审计资料之间会计数据的关系审查凭证账簿所反映的经济内容的合法性与业务处理的正确性, 而ERP系统实施后, 部分审计线索已消失。

(二) 对系统内部审计人员的素质要求有所提高。

内审人员除了要具有过硬的专业素质外, 还应能理清ERP各个子系统数据的来龙去脉, 掌握ERP系统的使用平台和网络环境, 熟悉数据库技术, 很好地理解企业的经营管理活动与系统的各项功能设置, 才能全面地把握审计的总体情况并对内部控制进行有效的评价。

三、处理过程

(一) 注重对ERP参数设置的审计。

ERP系统有很多参数, 如业务控制参数财务集成参数等, 这些参数既影响内部控制的效果, 又影响财务数据的准确性和一致性。特别是集成财务数据, 除了要从数据源头控制数据的正确性之外, 还要关注中间环节中的财务集成参数的设置, 以确保集成财务数据的有效性。因此, 系统的参数设置是审计的一个重点, 要检查系统参数的设置是否符合企业的实际情况和行业特点, 系统参数的设置是否符合一贯性、有效性, 是否存在随意改变参数设置的情况。

(二) 将ERP原始数据录入准确性、完整性作为审计重点。

由于ERP系统使用一个数据库, 同一数据源, 这就对原始数据准确性、完整性提出了更高的要求。审计过程中, 审计人员对系统原始数据的准确性的审核, 成为ERP环境下内部审计工作的重要基础工作之一。

(三) 加强审计信息化建设。

传统审计方式已无法对日益严重的计算机舞弊、财务会计信息失真现象进行有效的检查, 因此, 国网公司开发出了适应审计信息化发展要求的ERP审计系统, 实现了与ERP系统有效链接, 便于开展实时审计, 使审计人员能够迅速掌握会计核算与其他系统信息传递的关系, 但该系统目前应用还存在一定的局限性, 审计人员想了解的一些信息还需要其他系统相配合来完成。

(四) 加强内部审计人员综合素质和技能培训。

电力企业的内部审计人员多数是会计或审计专业出身, 因此, 要大力加强审计队伍的建设, 加大计算机审计培训力度, 让审计人员掌握如何在审计中将审计知识与计算机技术有效结合, 以适应现代内部审计发展的需要。

四、原因分析

ERP系统实施后, 客观环境是很多会计数据的录入和生成工作已经前移至业务部门, 授权部门只进行审核、确认、计量, 登录ERP系统自动生成会计凭证、财务账薄登记和报表生成等。虽然ERP改善了企业内部控制环境, 有些控制尚未全部由ERP系统来控制, 企业经营活动及内部控制中依然存在重大差异或缺陷的可能性。这些控制是否得到始终如一的执行, 控制的标准是否前后保持一致等, 这些都会影响控制的效果, 甚至有可能对控制结果产生重大差异。

另外, ERP系统庞大的信息实现了高度集成与共享, 加之ERP环境比传统会计系统更为复杂, 审计对象也更加广泛, 内部审计人员只依靠原有的知识和技能无法胜任对ERP系统环境的审计工作。

五、经验总结

(一) 完善内部控制体系, 加强对内部控制风险的评估。

加强对ERP环境下的内部控制体系进行测试和评估至关重要, 对内部控制风险进行正确评价, 从而促进企业建立健全内部控制制度体系, 也能够根据内部控制测试结果安排审计重点, 对可能发生的舞弊、差错和重大违纪事项等进行迅速定位, 提高内部审计工作效率和工作质量。

(二) 提高审计人员审计技能, 是适应内部审计发展的近切需要。

随着ERP系统的在电力系统的推广实施, 对电力企业内部审计人员的素质也提出了更高要求, 虽然有ERP审计系统的辅助, 但如果要顺利地进行审计工作, 也要求审计人员不仅要具有丰富的会计、财务、审计知识和技能, 熟悉财经法规以及其他的审计规范, 还应掌握计算机应用技术、数据处理和管理技术等。

摘要：ERP是当前最有效的一种企业管理手段。随着ERP系统在电力系统的推广实施, 给系统内部审计工作带来了一定影响, 作为电力企业内部审计人员在ERP环境下如何开展内部审计、找准审计切入点尽快适应新形势下的内审工作、提高审计工作效率和工作质量、不断提高自身素质提出了新的要求。内审机构也要充分发挥内部审计的管理职能、推动审计信息化建设, 加强企业内部控制体系、系统原始数据准确性、安全性等重点内容的审计评估。

关键词：电力企业,ERP,内部审计

参考文献

[1]许峰.电网企业ERP环境下内部审计的实践与思考[J].电力信息化, 2011 (1)

浅谈和谐内部审计环境的构建 篇10

1 构建和谐内部审计环境的必要性

1.1 审计环境的变化

1.1.1 政治环境

在全球经济一体化的今天, 政府对经济的管理方式已经由直接管理转为间接管理, 管理的重点也由原来过多地对微观经济活动的直接干预转变为运用各种经济杠杆对经济进行宏观调控。在此情况下, 国家审计机关作为政府的一个行政部门, 其工作重心也必将随之转移。

1.1.2 经济环境

2008年始于美国的金融危机席卷全球, 对各国的实体经济产生了巨大的影响。随着市场经济体制的进一步完善, 对外开放的进一步扩大, 国有经济主要集中在了关系国计民生的一些重要部门和行业上, 这种变化将导致国家审计的范围、内容等发生一定变化。

1.1.3 法律环境

我国目前的审计法律体系还不够健全, 主要表现在以下两个方面:一是审计法律体系不够完善, 还缺少具体的专业准则和操作指南;二是目前社会经济活动日趋复杂, 相关的法律法规出台不及时, 具有滞后性。

1.1.4 科技环境

随着计算机技术和网络技术的飞速发展, 信息化、网络化已成为时代的特征。被审计单位大量的会计资料是以电子数据的形式存储在计算机里, 越来越多的纸质凭证将逐渐被取代。会计电算化软件的应用使得会计信息化必将导致会计信息化审计, 如何应用计算机技术更加快捷、高效的开展审计工作是我们应该关注的首要问题。

1.2 构建和谐内部审计环境的迫切性

目前, 我国经济面临着残酷的市场竞争, 只有建立现代企业制度, 完善公司治理机制, 我国的企业才能有立足和发展之地。在市场经济的条件下, 变幻莫测的市场风险, 也迫切需要建立一套有效的监控体系, 营造和谐的内部审计环境以保证资金安全、资产高效运行。

2 我国内部审计环境现状

2.1 内部审计独立性的局限

内部审计一般受单位影响并以单位利益为转移, 内部审计的客观性和公正性必定受到影响。内审机构与其它职能处室和下属企业、单位属单位统一领导, 只是在单位内相对独立, 人、财、物、福利等均依赖单位, 直接受单位领导或单位利益的驱使和影响。

2.2 内部控制制度不完善

我国内部审计发展历史很短, 内部审计准则还刚实施, 内审规范制度还有待于进一步加强和完善。由于内部审计人员容易受传统思维定势和习惯作法的影响, 在具体审计工作中, 对内部审计规范理解有偏差, 执行不到位, 致使会计核算基础工作薄弱, 财务处理不规范, 报表不真实, 导致审计环境的复杂和恶化, 风险大大增加。

2.3 审计对象的复杂性和隐蔽性

随着社会经济发展不断发展, 审计对象涉及范围大, 内容复杂, 很多事项涉及到单位内外各方面的复杂关系。业务活动的手段非常隐蔽, 相关人员不积极提供全部真实资料或出具假资料、假账单, 误导内部审计人员, 外部取证困难, 使审计人员对事实真相难以做出准确的判断, 从而面临很大的审计风险。

2.4 内部审计人员素质的制约

内部审计人员素质的高低是决定内部审计风险大小的主要因素。内部审计人员的素质包括从事审计需要的法规水平, 专业知识与技能, 审计工作经验, 职业道德, 工作责任等, 诸方面的因素要求对审计对象的固有风险和控制风险的控制水平相对较高, 从而加大了审计人员对检查风险的控制难度, 在此基础上进行审计, 就会增加审计的环境风险。

3 构建和谐内部审计环境的应对措施

3.1 更新审计观念

金融危机以及由此带来的企业对风险控制的关注提高了内部审计在公司治理中的地位, 越来越多的企业领导认识到内部审计在风险防范工作中的重要作用。在风险管理审计方面, 由于受制于企业风险管理体系建设的滞后, 风险管理审计理念普遍滞后。

3.2 积极探索效益审计

国家审计的传统职能是检查财务收支的真实性、合法法, 然而随着经济环境的变化, 效益审计将占据越来越重要的地位, 从而充分体现国家审计在保障国有资产安全运行方面的作用。通过审计, 注重促进其加强管理, 提高经济效益, 保证国有资产的安全完整和保值增值。

3.3 优化审计法律环境

审计法律环境的优化要从多方面来进行。首先要抓紧对已出台的国家审计规范的修订工作, 减少审计执法中的随意性;其次应明确被审单位和被审责任人有提供完整、真实资料, 配合和协助审计人员审计、核实的义务, 明确阻碍审计的法律责任, 提高审计机关执法力度, 使严重违纪违规的责任者受到严惩, 充分发挥审计的震慑作用。

3.4 提高审计人员的素质

审计环境的变化对审计人员素质提出了更高的要求:审计人员必须熟练地掌握计算机及网络技术, 这将成为顺利开展工作的必备条件;审计人员应熟悉企业的经营业务和管理活动, 对企业财务报告作出真实、全面评价;审计人员还必须具备相当的沟通能力及职业判断能力;审计人员还应加强职业道德修养, 降低审计职业道德风险。

总之, 通过多方面改革与完善, 使内部审计由被动接受到自发设立, 实现内部审计同微观环境的良性循环。从而使内部审计在查错纠弊, 维护财经纪律, 完善管理, 强化内部控制监督机制、加强风险管理上发挥重要的作用, 实现内部审计的价值。

摘要：金融危机以及由此带来的企业对风险控制的关注提高了内部审计在公司治理中的地位, 内部审计作为一种现代管理机制, 在促进和健全内部管理制度, 提高管理水平以及经济效益、风险防范工作等方面具有深远的现实意义。但当前我国内部审计环境相对落后, 对于内部审计的发展及其作用的有效发挥已构成严重的威胁, 内部审计的进一步发展必须从更新审计观念、积极探索效益审计、优化审计法律环境、提高审计人员的素质等面构建和谐的内部审计环境。

关键词：内部审计,审计环境,内部审计环境,和谐内部审计环境

参考文献

[1]刘海霞.浅析企业内部审计环境[J].技术与市场, 2008 (4) .

[2]吴岩.对加强内部控制审计方法的探讨[J].中国总会计师, 2009 (6) .

中国环境审计问题探析 篇11

【摘要】 通过分析和总结我国环境审计的发展现状、存在的问题,找出其原因并提出解决问题的对策,并在此基础上对当前环境审计若干问题进行探讨,提出开展中国特色环境审计的策略。

【关键词】 环境审计;可持续发展;环境保护

环境审计是为了确保受托责任的履行,由国家审计机关、内部审计机构和民间审计组织按照相应的规范对被审计单位在履行环境责任过程、或对环境活动产生影响的经济事项和经济结果及其报告的真实性、合规性和有效性进行监督、鉴证与评价,并将审核结果报告给委托人或授权人

一、我国环境审计的现状、问题

(一)对我国环境审计的发展现状

环境审计的研究与实践,虽然在国外已有多年的历史,在我国却仍处于起步阶段,研究中国的环境审计,必须以中国的经济发展和环境之间存在的矛盾为独特背景,做到有的放矢。作为一个发展中国家,中国在经济发展与环境问题上面临的是,如何以最少的环境代价实现经济发展,我国对环境保护力度不够,生态环境破坏和污染情况较严重。与西方国家相比,我国环境治理起步较晚,与现实的环保要求相比,我国环境审计的现状也很难尽如人意。我国环境审计的外部条件,与发达国家开展环境审计的条也件很不一样,只能吸收和借鉴其它国家的有益经验,根据中国的实际,来发展我国的环境审计。

(二)我国环境审计存在的问题

目前我国实施环境审计还存在很多制约因素。具体有以下问题:环境审计理论研究和宣传不够,影响环境审计的开展;环境审计主体单一;环境会计核算体系尚未建立;环境审计立法缺失;具备多学科综合知识的审计人员缺乏。

二、我国环境审计存在问题的原因分析

1.审计理论界缺乏对于环境保护审计的系统研究。从当前来看,我国审计理论界对环境保护审计缺乏系统性的研究,尤其是真正具有可操作性的研究,多数研究只是针对环境审计的定义、要素等进行探讨,对于真正的实际操作的系统研究相当匮乏,国外也不存在一个可以直接借鉴的模式。环境会计是环境审计实施的基础,我国环境会计制度系统尚在研讨阶段,没有建立一套统一的环境会计核算体系,环境信息的确认、计量和披露也缺乏统一的标准,使得环境审计系统的制定难以进行。

2.缺少对环境审计的法规支持。目前,我国没有实行对于实施企业环保审计的具体规范,即在法律法规上一直没有明确审计机构在企业环境管理体系中的地位,没有就审计部门在企业环境保护中发挥什么作用做出清晰的界定,致使审计部门在开展环境审计时缺乏基本的审计依据。

3.缺乏基本的环境会计准则或制度。从狭义的审计意义上讲,会计是审计存在的前提之一,审计不能脱离会计而存在和发展。环境会计信息披露的建立是实施环境审计的重要基础,我国现行的企业会计制度中没有要求企业必须向社会披露有关污染信息的规定,更没有对与环保相关经济活动记录、计量的具体标准(会计方面),致使真正意义上的环境审计难以开展。

4.政府和审计界对环境审计的重视不足。对于实施企业环境保护审计的突破口问题,政府和审计界没有给予足够的重视。这可能与我国目前来主要致力于宏观上的环保资金的审计有很大关系,大家没有太多的时间来考虑企业环境保护审计在实务中的推广问题。将企业环境保护审计纳入企业领导人任期经济责任审计之中,开展与环保部门的联合审计,或许是推动企业环境保护审计向纵深发展的突破口。

三、完善我国环境审计的建议

开展“中国特色”环境审计,是基于我国国情和环境问题的特殊性两方面来考虑。开展我国环境审计,要正确处理我国环境审计基础薄弱和对环境审计要求迫切性的矛盾,应大胆地稳步前进,边开展,边学习,以环境审计的实践促进环境审计理论的研究和发展。我国的环境审计还刚刚起步,政府和企业都不可能投入大量的人力、物力来实施环境审计,环境审计应该采取逐步开展的策略,可以先开展一些专项审计,进而推向全面的环境审计。环境保护和环境审计的法律制定得还不够完善,在开展环境审计工作时,要协助推进环境审计规则框架的制定。

环境审计,这一新兴的审计分支的发展和完善,还需要方方面面不断的努力。作为审计学人,应该不断的提高自身的学识水平,致力于这一领域的研究,为我国经济和环境的持续发展做出自己应有的贡献。通过不断努力,一种符合我国国情的环境审计模式必将在我国诞生,并在抑制、减少环境污染,治理环境工作中发挥出自己应有的作用。

参考文献

[1]包强.论环境审计概念结构[J].审计与经济研究.1999(4)

[2]曹淑晶.论可持续发展与环境审计[D].东北财经大学硕士学位论文.1999

[3]陈思维.环境审计的理论结构[J].审计理论与实践.1998(3)

环境审计与传统审计的异同 篇12

环境审计是现代环境经济科学与审计实务交叉渗透而形成的一门审计监督实际应用科学。环境审计与传统审计相比, 既有许多共同点也有不同之处。

一、环境审计与传统审计的相同点

1. 审计的本质相同

环境审计同传统审计一样, 也是一种鉴证业务。

2. 审计主体相同

政府审计、社会审计与内部审计都可以是审计主体, 共同组成审计监督体系。

3. 审计的内容相同

环境审计的主要内容包括财务审计、合规性审计和绩效审计, 与传统审计无根本区别。

二、环境审计与传统审计的区别

环境审计的专业性、技术性很强, 与传统审计比较有很大的区别。

1. 审计属性和对象的区别

传统的审计主要涉及经济活动, 环境审计属于社会责任审计。

环境审计鉴证的对象是受托环境责任, 传统审计鉴证的对象是受托经济责任。

2. 审计范围的区别

传统审计主要是对特定会计主体进行审计。环境审计不仅审计特定会计主体, 而且还对会计主体的业务活动对周围环境及社会公众造成的环境影响进行审计。当环境审计成为单独的项目时, 可能要对一定范围和一定时期的环境事项进行全面、整体审计, 也可能只就某些事项的合规性, 或是对真实性、效益性进行专项审计。

3. 审计职责的区别

在传统审计中, 鉴证、监督是最重要的职能。随着受托责任范围的不断扩大, 环境审计除了鉴证职能外, 还有评价、管理、服务等多种职能。

4. 审计目的的区别

环境审计与传统财务收支审计、经济责任审计等在目的上有着明显区别。传统审计一般是事后审计, 以防护性为主。环境审计的目的得到进一步延伸, 从传统的防护性, 发展到防护性、建设性并重, 更强调事前审计, 具有建设性作用。

传统审计以揭露单位财务收支是否真实、合法为主要目标。而环境审计以检查各部门及各单位管理和使用资源效益情况、执行国家资源环境政策情况, 分析产生问题原因, 提出有利于加强资源环境管理的意见和建议为审计目标。

5. 审计依据的区别

传统审计一般依据国家颁布的会计准则和审计准则进行审计, 只有对特定行业、特定单位审计时, 才会考虑相关法规的影响, 而且这种影响一般是指对财务数据的影响。环境审计的依据要比传统审计所采用的法规多、范围广, 审计人员对此需具有丰富的相关知识。

一般来说, 通过“鉴证”对公布的环境信息提供可信性的保证必须具备三个条件:一是要有环境报告准则或标准;二是要有量化绩效指标和相关信息具有可验证性、相关性、可理解性;三是要有公认的鉴定标准并且能够搜集足够的支持证据。

我国环境审计的依据包括:环境法规、环境标准、会计准则、财务通则和与环保有关的会计政策及财会制度、审计准则。

尽管我国现已颁布了6部环境保护法律, 13部与环境相关的资源保护法律以及395项环境标准, 基本形成了审计及环境法律法规监督体系, 但对这些制度和法规还缺乏具体实施指导, 也缺乏环境审计的具体实施办法和评估标准。环境保护标准是衡量环境质量、企业环境污染治理程度的准绳, 也是环境审计的依据。当前我国环境保护标准还不完善, 有待及时补充、修订。我国环境会计尚处于启动阶段, 现行会计准则没有单独的环境信息的确认、计量、记录和报告制度, 也没有要求向社会披露有关环境信息的规定, 而环境成本核算和环境信息披露都是环境审计的重要对象。我国环境审计尚未建立起完善的、统一的法规和准则。在现行的相关准则《中国注册会计师审计准则第1631号———财务报表审计中对环境事项的考虑》中, 只要求注册会计师在审计过程中考虑会引起财务报表重大错报风险的环境事项, 对于企业环境审计中各项评价指标和计量方法没有统一的量化标准, 使得注册会计师缺乏进行专业判断的依据, 审计风险较大。实务中, 笔者看到少数进入环境审计领域的会计师事务所采取与被审计单位管理部门商定审计范围、内容和评价方法, 从而出具商定程序业务报告。

6. 环境审计的程序和方法区别

传统审计更多地是账目审计和内控审计, 主要是对书面资料进行审计。由于现代通讯工具的大量使用, 实务中, 一些简单的审计项目, 注册会计师甚至不到审计现场, 仅凭被审计单位传递的备份文件就出具报告。

现代环境审计中需要运用自然科学中的许多技术手段, 包括物理、化学、生物等手段。另外, 环境审计的程序和方法更着重于现场的检查、核对, 只有通过现场取证、核查, 才能对资源环境状况有直观的了解。环境审计强调结果导向和问题导向, 大量采用定性分析与定量分析、调查问卷、询问座谈、延伸跟踪等审计方法。

7. 审计人员素质要求的区别

传统审计要求审计人员具备会计、审计、财务、税务、相关法律及相关知识及符合职业道德要求。审计工作一般由审计人员组成审计小组即可完成。

环境审计人员不仅要具备传统审计人员应具备的素质, 还要熟悉一定的资源、环境、统计、工程等方面的知识。对环境审计人员的专业胜任能力和培训等方面的要求比传统审计人员更高、更严格。环境审计需要大量的环境技术指标, 而理解、掌握和运用这些技术指标需要一定的检测装备和高级专业技术人才;同时为了保证审计结论的客观性和权威性, 减少审计风险, 需要资源环保专家的支援和指导。这就要求开展环境审计时, 尽量联合有关专业部门, 聘请环境工程技术专家、律师等, 组成有不同专业人员的审计团队, 利用各自熟悉的专业技术知识和法律优势, 提高环境审计的效率、效果和权威性。

笔者考虑, 环境审计既然是需要专家组进行审计, 为适应技术联合的新形势, 未来的环境审计准则是否可以考虑允许在现有注册会计师签字的基础上, 增加一定数量的环境专家签字 (根据项目大小) , 以增强环境审计人员的责任感。

摘要：环境审计是传统审计业务领域的拓展和延伸, 对传统审计既有继承, 又有发展。本文着重探讨了两者之间的异同。