内部审计水平

内部审计水平（精选12篇）

内部审计水平 篇1

摘要：内部审计是我国审计体系的重要组成部分, 是其他管理和监督工作不可取代的, 本文主要从四个方面阐述如何全面提升内部审计工作水平。

关键词：完善机制,降低经营风险,拓宽审计领域,规范工作程序

内部审计是我国审计体系的重要组成部分, 在改革开放和社会主义市场经济条件下, 发挥着越来越重要的作用, 内部审计是其他管理和监督工作不可取代的, 审计的本质是“独立性”, 其他管理和监督本质是自我监督, 都是从属于其管理职能, 所以其他管理和监督的驱动力和主动性与审计是不可比的。

现阶段就企业而言, 内部审计至少在四个方面发挥了作用:一是堵塞漏洞, 纠正偏差。客观的说企业经营管理制度建设中存在漏洞, 经济运行发生偏差是难以避免的, 堵塞漏洞、纠正偏差是内部审计的看家本领。二是防范规避风险。市场经济不可能没有风险, 内部审计可以从降低、防范风险的角度, 提出风险所在, 分析风险大小, 为管理者当好参谋, 给业务人员常敲警钟, 从而使企业有效的规避风险。三是反腐促廉。内部审计在这方面是大有可为的, 企业开展经济责任审计客观的评价了企业领导人员的管理能力和绩效, 丰富了干部监督管理的方式、内容和信息来源渠道, 增强了领导干部责任意识和廉政意识。四是推进管理创新。内部审计通过对查出问题的剖析研究, 找出管理体制、运行机制和制度建设等方面的问题, 促进管理部门改进管理方式, 整合内部资源, 完善制度建设, 推动管理创新。

在审计工作中要以科学发展观为统领, 服务于企业积极均衡的发展战略, 加大审计工作力度, 创新审计工作方法, 使审计工作全面提升。如何全面提升审计工作水平我认为着重在以下四个方面:

一、完善审计管理机制, 营造良好审计环境

(一) 明确审计工作职能, 提高审计工作力度

根据企业经营管理实际情况, 进一步明确审计工作职责:每年末由总会计师组织召开一次企业各部门参加的审计工作沟通会, 对基层企业经理调任、转任、离任实行先审后离;根据审计工作性质, 对审计人员的绩效考核;企业发布的制度性文件发送审计办公室, 便于审计人员了解全企业的发展情况。

(二) 加强审计沟通, 取得审计工作实效

根据“服务于企业、发展于企业改革、服务内部风险防范”的工作宗旨, 建立和谐畅通的审计沟通协调机制, 促进企业内部管理和工作质量的进一步提升。通过沟通协调将工作落到实处;加强部门的配合协作;实现资源共享、节约资源、提高整体效率;加强与基层单位的审计沟通, 对促进企业规范经营, 落实审计整改起到了积极的作用。

3.加强信息沟通, 注重审计信息报送制度。为了加强信息沟通, 提高审计信息的及时性、真实性、可靠性, 每月按时报送审计信息。

二、开展经济责任审计, 降低企业经营风险

经济责任审计主要采取现场和非现场相结合的审计方式。

(一) 认真分析数据, 做好审前准备

进点前, 向各部门多方面采集数据信息, 进行分析, 掌握基本情况, 找出被审计单位存在的问题。

(二) 联系工作实际, 突出审计重点

有重点的审计, 关注上年度审计意见书的落实情况。

(三) 改变审计方式, 创新审计方法

一是从业务、财务等部门抽调业务素质高、专业能力强的骨干, 组成现场审计组的方式开展工作。二是利用审计软件, 并纳入到审计项目流程中, 提高审计效率。三是将经济责任审计与机动、常规、调查等审计内容结合, 避免重复劳动, 使审计资源得到充分利用。

(四) 开展追踪检查, 发挥审计作用

在被审计单位整改的基础上, 进行追踪检查, 保证持续改进, 充分发挥审计在经营管理中的监督、评价和建议的职能作用。

三、转变观念, 拓宽审计领域

管理和效益是企业存在于发展的永恒主题, 也是内部审计的出发点和归宿点。内部审计要围绕管理和效益这两大主题确定工作重点, 以帮助企业提高管理水平、提高经济效益来促进企业的可持续发展, 切实维护企业的合法利益, 审计以“内向服务”为中心, 明确“管理+效益”的审计定位, 坚持“全面审计, 突出重点”的工作方针, 以控制、风险、治理为导向, 以创新审计技术方法、增强审计人员胜任能力和加快审计信息化建设为手段, 实现以常规审计为主向控制审计、管理效益审计和企业经营风险审计转变, 实现以事后审计为主向事中、事前、事后审计并举的转变, 实现传统的审计方式和手段向信息化、科学化的审计方式和手段的转变, 促进内部审计工作战略的转型。

四、规范内部审计工作程序, 提高审计工作效率

(一) 编制审计方案

充分开展审前调查, 积累基础资料, 做到有的放矢;明确审计目标, 增强可操作性, 使目标易理解、可实现;细化审计内容, 突出审计重点, 对把实现目标有重要影响的审计事项确定为重点。

(二) 获取审计证据

明确审计取证的范围, 有针对性地收集与审计事项相关的审计证据;收集能够证明审计事项的原始资料、有关文件和实物等原始资料、有关文件和实物等原始证据;明确审计证据的转化方式, 使原始证据转化为其他便于收集的审计证据形式, 既保证其证明力, 又减少审计人员工作量, 提高审计取证的效率。

(三) 编写审计日记

推行审计日记制度, 以审计日记和审计底稿作为现场审计质量控制共同载体, 加强对审计实施阶段的质量控制。

(四) 撰写审计报告

审计报告做到数据可靠、结论准确、问题清楚、处理意见明确、结果落实。

(五) 归编审计档案

加强对审计档案归档管理, 强化审计档案归档管理, 强化审计业务基础建设。

(六) 确定审计项目质量责任

明确审计组成员, 主审、助审以及分管领导的明确责任, 实行全过程质量控制;建立审计项目质量责任追究制度, 通过告诫、批评、通报、取消评审资格等措施奖优罚劣, 提高审计质量意识。

(七) 推行审计复核制度

为防范审计风险, 确保审计部门和审计人员在工作中的独立性、客观性和权威性, 主审和复审推行复核制度, 对复核报告的数据内容复核, 以减少人为因素造成的数据不实;对重要审计事项的内容和结果进行计提讨论, 使审计报告数据可靠、结论准确、问题清楚、处理意见明确, 确保审计质量。

五、加强日常管理, 提高审计队伍综合素质

审计质量是个系统工程, 是审前调查质量、审计实施质量和审计结果运用质量的综合质量。现实工作中, 有些审计项目实施的很好, 发现问题也比较多, 但缺乏应有的整理分析, 抓不住问题的实质, 提不出有效的审计意见和建议, 致使审计质量大打折扣。审计人员不但要揭示问题, 为审计结果运用提供高质量的素材, 还要对审计结果进行整理分析, 查找原因, 提出解决方案, 这就促使审计人员不断加强自身修养, 提高自己的综合能力、开拓创新、不断深化, 适应新的形势要求, 加强审计干部队伍建设, 努力提高审计干部队伍的综合素质。

现代企业内部审计工作是一项方兴未艾的事业, 它是企业在经济大潮中乘风破浪前进的“保健医生”, 随着历史的发展它的重要性和必要性越加明显, 同时, 内部审计的内涵也会更加丰富, 日益完善, 发挥其更大的作用。

内部审计水平 篇2

随着集团公司的不断发展和壮大，股份制的确立和走向上市，公司的经营业务日趋丰富也日趋复杂，公司面临的经营风险随之加大。为了提升企业的管理水平，降低企业的经营风险，企业内部审计监督和评价越发成为必不可少的一项重要工作。

集团公司自2009年10月设立审计部，主要开展了内控审计、经济活动审计、工程审计及经济责任审计等工作，并取得了一定的成效。经过近年来的审计工作实践和学习，对于内部审计我形成几点认识。

内部审计的目标。在行业原有的体制下，内部审计的主要职能是查错防弊，代替国有资产所有者履行监督职能。随着行业体制改革的完善，新型母子公司体制的建立，企业集团化运作方式的日趋规范，企业内部审计的领域将逐步由财务审计扩展到管理审计。内部审计若只停滞在履行监督职能，而不能帮助企业改进管理、创造价值，必将损害内部审计的根基。所以，内部审计应将目标定位转向管理型审计，以提高企业经济效益为核心，将监督融于加强企业风险管理，为实现企业经营目标提供服务。

内部审计的独立性。目前内部审计的独立性是非常脆弱的，极易受到各种外来因素的干扰。从内部审计机构来看，大部分企业虽然已设立了内部审计部门，没有独立机构的企业也在其财务管理部门设立了独立的内部审计岗位，但这些内部审计部门基本都是处于与其他职能部门平行的地位。内部审计机构一般不对同处一级的财务管理部门及其他经营管理部门进行审计，只审计其下属的二级企业，即便是

对同级财务部门进行审计，通常也难以取得满意的效果。

内部审计是一种独立、客观的监督和评价活动，独立性原则是内部审计区别于企业内部其他职能部门的重要标志。内部审计应该独立于生产、经营及财务管理之外，以一种独立、公正的经济“裁判”即第三者的身份出现，对生产经营管理活动进行分析、检查和评价。搞好内部审计工作，关键是要有健全的独立审计机构。同时内部审计人员也应与被监督对象无利益关系，尽可能地使内部审计人员减少后顾之忧，这样才能保证审计结果的真实、客观、公正，才能有效地发挥内部审计作用。否则，离开了独立性，审计结果将毫无意义。

内部审计人员。内部审计工作人员不但要敢于发现问题，揭露问题，还应具有分析判断能力，从全局出发，多角度、多层面、多时期综合分析，以揭示和反映具有普遍性、倾向性和典型性的问题，提出切实可行的整改意见和建议，注重后续跟踪审计、事后效益审计，保证审计成果得以有效利用。

内部审计监督的主要内容。

开展经济责任审计，维护所有者和经营者的合法权益。国有企业经营者受托经营管理国有资产，而在向现代企业制度迈进的过程中，国家作为出资者对国有资产的监督管理尚不够完善。内部审计作为企业内部的一种监督约束机制一定程度上弥补了这一缺陷。经济责任审计的有效开展一方面能够督促企业规范生产经营行为，加强企业经营管理，提升国有资产监督水平；另一方面能够明确企业领导人应承担的经济责任，考核企业经营成果及经营业绩，为人事部门的评价考核提供重要依据。

开展经济效益审计，提高发展质量，增强企业竞争力。内部审

计的重要职能之一经济效益审计，一方面可以对企业的经济活动进行综合分析，及时发现问题，降低企业经营风险；另一方面可以对企业的经营决策、资金投向、产品结构、经营管理等进行审计监督，有效制约资金的盲目投放，优化产业结构和产品结构，促进增收节支，充分挖掘内部潜力，提高经济效益。此外，企业还可以充分利用审计所掌握的内部信息，为企业的深化改革、结构调整等提出合理化建议，为领导决策服务。

科学评价企业内部控制制度，提高企业管理水平。目前，在行业管理水平整体不断提升的同时，还有个别企业管理水平相对较低，加上外部环境日趋复杂、监督机制和自我约束机制不够完善，企业生产经营中暴露出一些弊端、漏洞。内部审计在做好原有财务监督的基础上，要延伸到企业管理领域，开展内控制度的审计。要从健全和完善内控制度入手，保证人员遵纪守法，通过事前控制，把问题消灭在萌芽状态。内部审计通过对企业内部控制制度的测试与评价，检查管理中的薄弱环节，帮助企业完善管理，强化自我约束能力，使企业依法经营，降低风险，促进企业各个层次逐步实现科学管理。

内部审计的工作程序。内部审计要建立事前预防、事中监督、事后审计的全程监控内部审计工作模式，使之贯穿于经营管理全过程，保证企业预期效益的实现。在实际工作中，审计部门既要对企业的重大经营决策、重点投资项目及重点采购项目实行事前审计，又要监督、评价有关理论资料、预算及经济合同的合理性、真实性、合法性、有效性，及时反馈信息，防止失误。

内部审计工作质量。审计质量是审计工作的生命线。审计底稿三级复核制度、审计项目质量考核评价制度、审计工作责任追踪制度，这一系列行之有效的措施都能从根本上保证审计质量，提升审计水平。

红旗民爆的内部审计应着眼于服务。它服务于生产经营，评价和改善企业的风险管理、内部控制等,促进企业的经营管理水平的提高。

集团公司的内部审计工作起步时间较短，许多新情况还正处于不断摸索之中，随着公司的上市和不断发展，经营业务的不断增多，内部审计工作面临着更大的挑战，只有公司上下共同努力，才能促使内部审计工作的不断进步，才能使内部审计起到提升企业管理水平的实质作用。

魏 军

内部审计水平 篇3

增强审计评价的专业内涵

审计评价是审计报告的点睛之处，审计评价水平的高低，既体现审计工作质量的好坏，又关系审计部门的形象和权威，同时又直接关系到被审计对象的形象。

（一）当前审计评价中存在的主要问题

（1）评价超出审计职责范围并且前后矛盾。在撰写审计评价时，由于忽视基础工作，没有完全掌握情况，详细占有素材，或确定目标不准确，使审计评价无文章可做，如根据被审单位提供的工作总结，简单评价什么工作怎样做的，达到什么要求，取得了什么成绩等等。有的将没有经过审计的业务数据拿出作评价，超出审计职责范围的内容。同时，审计报告中的内容与作出的审计决定内容相矛盾。如：审计评价某单位较好地执行了国家财经法规，收支合法，但在审计决定中却又认为该单位偷漏国家税收问题严重、存在着巨额账外资金。审计评价就存在前后自相矛盾现象。

（2）评价主观片面、单一笼统。某些审计项目审计评价意见，未经过必需的审计检查和测试，而是在对部分情况审计查证后，在主观推理基础上得出片面结论，没有相应的审计工作底稿作为依据。还有就是不管什么项目，审计评价一个样，没有按照被审计单位的具体情况，审计项目确定的审计目标和被审计单位提供的会计资料真实、合法、效益性及被审计单位的相关内部控制制度进行评价。

（3）评价用词不严谨。如有的单位存在一定的违纪违规问题，甚至是比较严重的违纪违规问题，但在审计评价时往往为迁就被审计单位，或是为了审计决定能够较快较好地落实，于是审计评价就夸大为真实、合法、健全。还有的审计评价在对某些重大问题发表肯定意见时，风险防范意识差，语言表达过于绝对。如评价为：通过审计，某单位真实地反映了年度财务收支情况，某单位无违纪违规问题，某人清正廉洁，无任何经济问题。在目前法制尚不健全、被审单位和个人守法意识不强、经济业务活动错综复杂而审计受到诸多客观条件限制的审计环境下，审计从范围、深度、广度上，都不能做到百分之百，因此这类评价存在着巨大的审计风险。

（二）审计评价存在问题的原因

（1）审计评价规范及评价准则相对落后。无论审计对象自身，还是国家对于审计对象的管理以及财务会计制度都发生了较大的变化。从审计自身的发展看，审计的领域不断拓宽，经济责任审计、对公共财政管理的审计正不断加强，但与此相关的审计评价准则尚待建立，而现有审计评价规范过于抽象，操作性、实用性不够强。

（2）主客观条件的制约。审计人员对审计评价的重要性认识不高，导致关于审计评价方面的许多重要内容在审计查证环节就被疏忽，在评价时不可避免沦为“无米之炊”。同时由于部分审计人员的综合素质不强、审计技术手段、审计方法相对落后等因素以及被审计单位配合、提供支持等因素的影响，审计评价所涉及到的较多内容，要么无从涉及，要么流于形式，要么含糊其词，也造成了评价无依据。

增强审计报告的法制内涵

（一）当前在审计报告撰写过程中存在的主要缺陷：

（1）事实不够清楚、证据不够充分。有的审计机关对被审计单位违法违规问题的表述过于简单，常常以一句结论性的语言一概而过，接着便以违反法律法规哪一条款进行定性和处罚。由于叙事有情无节，使人看不出违法违规问题的情节、性质及其后果如何。

（2）定性不够准确。不加区别，简单“对号入座”，将国家有关法律法规生搬硬套，缺乏具体情况、具体分析，处理意见失之于宽或失之于严的情况时有发生。

（3）引用法规不当。一是没有引用法律法规，或者引用法律法规有误；二是引用法律依据不足，或者适用法规针对性不强；三是引用过时失效的规定，或用审计事项发生时尚未施行的法规作为审计依据；四是引用的规定层次较低，甚至没有法律效力的“红头文件”也作为定性和处理处罚的依据。

（4）行文不够规范。有些审计报告往往简单地以会计核算过程或会计科目来反映事实，阐述问题没有与整个业务操作过程相结合，个别的还使用夸张、比喻等过分修饰的语言，语意表述含糊累赘。也有的明显带有个人主观意识的分析和推断性的语言。

（二）大凡法律文书，其基本要求就是以事实为根据，以法律为准绳。因此，作为一种法律文书的审计报告，也必须按照法律准则要求办事，做到事实清楚、证据充分、定性准确，当然还要处理恰当、行文规范。

（1）事实清楚。审计报告所反映审计事项的评价结论和处理处罚结果，都必须建立在其所涉及的事实基础之上，只有事实清楚，才能真正做到客观公正、实事求是地对被审计事项给予定性和提出处理意见。审计报告要能经得起时间和实践的检验，基础就是事实清楚。

（2）证据充分。重证据是执法行为的一个基本准则，审计工作也不例外。如果事实是存在的，但缺乏证据证明，还是不能说是清楚的。要依据《审计机关审计证据准则》、《有关审计证据质量控制的规定》（审计署第六号令）对审计人员的证据收集进行规范，保证审计报告所述问题的证据材料确凿充分。

（3）定性准确。定性的准确与否，不仅直接影响到审计机关对违法违规问题的处罚，也将关系到对其直接责任人的评价及处理，更重要的是它直接反映审计人员和审计机关的执法水平。如定性“挪用”、“借用”还是“占用”，处理处罚是不完全一样的。又如“挤占”和“挪用”之间的区别，也是经常会碰到的问题。定性既不能避重就轻，也不能无限上纲，更不能以偏概全，这些都不是实事求是的做法。

（4）处理恰当、行文规范。审计报告对所述违法违规问题的处理意见，要根据事情发生当时当地的情况和当事人的表现，国家有明确规定的，按照规定处理处罚；国家没有明确规定的，本着教育、管理从严，处理适度的原则把握。尤其是要谨慎使用好自由裁量权，对同类问题的处理处罚尽可能相一致，避免畸轻畸重情况的发生。审计报告还得讲究一些法律文书的要求。按照统一格式要求，做到严肃权威，行文条理清晰，文字简明扼要，表达准确规范。

增强审计报告内涵的方法

审计报告的内涵既是审计业务问题，更是审计机关执政执法能力问题，需要全体审计机关审计人员共同努力来解决好。如何增强审计报告的内涵，可以考虑寻求以下几个途径：

一是增强审计人员业务素质，言之有据。要提高审计人员掌握科学审计现代审计的能力，增强审计人员的综合分析和逻辑思维能力。严格按照审计实施方案，熟练运用各项辅助审计手段，对被审计单位的内部控制制度进行健全性、符合性测试，对被审计单位的财务会计资料的真实性进行判断。运用合理的审计技术方法，查深查透每一个具体审计事项、具体环节，保证关键点的深入挖掘，判断和评价被审计单位具体财务收支活动的合法性和效益性。最后，利用好审计取证，做出合理评价。

二是精通法律法规，言之有法。审计工作不仅要求审计人员精通审计业务，更要求审计人员知法懂法、严格执法。因此，一定要认真学习、深刻领会国家关于财政财务方面的一系列法律法规，熟悉了解与审计工作相关的法律法规。开展审计前，注意收集与审计项目相关的法律、法规、规章和政策，一方面可以对照审查被审计单位有无违规违纪行为，另一方面也便于掌握法律依据对审计发现的违规违纪问题进行审计定性和处理处罚。

三是注意统领全局，言之有理。审计人员要认真学习贯彻党的路线、方针、政策，从有利于经济社会发展的大局出发，紧紧围绕全局工作中心研究改革、发展、稳定过程中的新情况、新问题，把执行国家法律法规具体化，针对被审计单位存在的问题与不足，结合地区经济社会发展的形势趋势，提出一些具有前瞻性和普遍指导意义的审计建议，起到帮助被审计单位知错整改进而规范管理的作用。使审计工作更好地服务于经济社会发展，更好地服务于构建和谐社会。

四是加强综合分析，言之有度。面对审计查出的许多问题，审计人员应当全面度量，善于就重点问题入手开展审计，通过去粗取精、去伪存真、由表及里地分析，在审计报告中抓住问题的关键和本质，克服审计报告面面俱到、处处点评，重点不突出的问题。文字表述上，要善于加工提炼，精雕细刻。还要注意透过表面现象抓住实质，击其要害，达到标本兼治的目的，改变长期存在的屡审屡犯的状况。

总之，审计报告不是简单的条文加事实，而是一项具有开拓性和挑战性的工作。以《审计法》的颁布实施为契机，加强相关法律法规的学习，加强对审计评价的锤炼，对于提高审计机关的执法水平意义重大，影响深远。

提高内部审计信息化水平的建议 篇4

内部审计工作是企事业单位对经济业务活动进行内部控制的一项重要内容。做好内部审计工作, 有利于改善经济业务活动的质量, 堵塞经济业务活动中的漏洞, 避免经济业务活动中可能出现的风险, 促进经济效益的提高。而内部审计信息化水平的高低, 对内部审计工作的质量和效率有着很大的影响, 从这个意义上讲, 内部审计信息化是内部审计的基础, 是内部审计工作搞得好不好的前提。因此, 只有提高内部审计信息化水平, 才能使内部审计工作登上一个新台阶。

1 当前内部审计信息化存在的差距与不足

我国改革开放以来, 与世界接轨, 融入全球化, 社会主义市场经济不断发展壮大, 一方面企事业单位的经济业务活动量不断增加, 需要加强内部管理, 实现内部审计常态化, 以防止出现较大的风险, 避免大的经济损失;另一方面, 随着新技术革命的兴起, 微型电子计算机已日益普及, 各个领域都已广泛应用, 办公自动化已基本实现。内部审计作为企事业单位内部管理中的一个重要的有机组成部分, 内部审计信息化也加快了步伐, 取得了一定的成绩。但是, 从总体上看, 内部审计信息化水平不高, 和党的“十八大”的要求相比, 仍有很大的距离。据我个人的看法, 差距主要表现在以下三个方面:

1.1 内部审计的信息量不大。

就拿它与企事业单位内部的财务管理的信息量相比, 简直是天壤之别, 可以说内部审计的信息量都可以忽略不计。

1.2 内部审计信息的处理水平不高。

从目前开发应用的软件来看, 还难以满足企事业单位内部审计的需要, 整体上还达不到手工内部审计的水平, 更别说超过手工审计的水平。

1.3

绝大部分企事业单位没有建立与内部管理相融合又相对独立的内部审计信息化平台, 其结果, 内部审计一直改变不了被动开展工作的局面, 不能真正成为企事业单位内部管理的重要的有机组成部分之一, 也发挥不了应有的作用。

2 内部审计信息化水平不高产生的原因

虽然当前我国内部审计信息化建设纳入了企事业单位的信息化建设范围, 但内部审计信息化建设在实际工作中, 还存在着上述一些不容忽视的问题, 究其原因主要有:

2.1 重视不够。

这既有认识上的问题, 也有实际工作中存在的问题。一般来说, 现在企事业单位重大问题都要经过集体讨论研究决定, 重视工作流程的改进, 加强监督。从财务管理来看, 除了普遍实行岗位责任制, 认真执行会计制度和财务规则, 加强管理外, 还专门建立和实行内部稽核制度, 保证了财务管理的严格执行。另一方面, 外部审计也在不断加强, 除接收国家及主管部门的检查和规定的审计外, 各单位为了保险起见, 也常常邀请第三方进行外部审计, 这相当于把内部审计工作外包。这样做, 也能使上级主管部门放心, 自己再下力气进行内部审计, 既费力又费工, 认为意义不大。

2.2 内部审计工作究竟怎样做才算搞得好?

具体标准是什么并不清晰, 而国家及主管部门也没有什么明确而具体的标准来对各单位进行考核。况且, 考核本身也未与奖金等收入挂钩。因此, 对各单位的压力不大。从内部审计工作标准来看, 当前有3个问题先需要明确:一是就一个单位来说, 每年内部审计的资产量占本单位总资产量的比例多大为合适或达标?一年内内部审计下属单位或部门占全部下属单位或部门的比例多大为合适或达标?二是每年内部审计的违纪金额越多越好, 还是虽有疑点经过内部审计可以纠正, 不造成损失或损失很小为好?三是每年完成多少专项审计才算是达标、合格或优秀?

2.3 现有的内部审计软件满足不了企事业单位内部审计的需要。

现有的内部审计软件存在着两个问题:一是根据有关主管部门的要求, 统一使用同一种软件。由于各单位执行的会计制度不同, 内部管理制度和工作流程不同, 决定了“整齐划一”的软件不合适, 只能根据各单位的自身情况, 从实际出发, 量身定做, “千篇一律”地使用同一种软件不利于内部审计工作的深入开展。二是到目前为止, 内部审计软件绝大部分是单打独斗的单机版的事后内部审计软件, 并不与整个单位的管理信息系统融合为一体。随着社会主义市场经济的广泛深入发展, 要求内部控制及时跟踪、快速反应, 作为内部控制重要内容的内部审计, 其工作软件目前的这种状态是难以承担起重任的。

3 提高内部审计信息化水平的建议

今年是实现党的“十八大”提出的“为全面建成小康社会而奋斗”宏伟目标的开局之年。我们要以“十八大”精神为指引, 通过实践创新、理论创新、制度创新、技术创新来开创内部审计信息化的新局面, 使内部审计工作登上一个新台阶。为此, 提出以下三点建议:

3.1 要下大力气抓好内部审计的制度建设

要发挥内部审计应有的作用, 必须重视和加强制度建设。现在相当多的单位, 仅有一个依葫芦画瓢的制度, 不仅可操作性差, 而且又未配套成龙, 更无工作规范, 有很大的努力改进空间。只有建立和完善内部审计制度, 建立相应的内部审计工作规范, 做到有章可循, 有法可依, 才能使内部审计经常化、正常化, 其业务工作量就会快速增长, 加快内部审计信息化的步伐, 提高信息化水平自然也就有了坚实的基础, 而且可以发现突破口, 动员和组织相关力量开展有针对性研究, 寻求关键性突破。从国家和有关部门的要求看, 结合各单位的具体情况, 建立和完善内部审计工作制度, 一是根据新情况、新要求尽快修订本单位的内部审计制度, 二是建立配套的工作制度或办法, 如《财务内部审计制度 (或办法) 》、《经济责任内部审计制度 (或办法) 》、《建设项目内部审计制度 (或办法) 》、《科研项目内部审计制度 (或办法) 》、《内部审计档案管理制度 (或办法) 》等等。三是建立相应的工作规范, 如《内部审计通知书规范》、《内部审计工作方案规范》、《内部审计工作底稿规范》、《内部分析性复核规范》、《内部审计报告规范》、《内部审计证据规范》、《内部审计职业道德规范》等。

3.2 要制定严格的内部审计工作的考核标准

既然内部审计工作是各企事业单位内部控制的一个重要的有机组成部分, 那就得有明确的内部审计工作的考核标准并严格执行, 赏罚分明。只有通过定期的严格考核才能保证内部审计工作的正常进行和工作质量的不断提高。与此同时, 也才能保证加快内部审计信息化的步伐和提高内部审计信息化水平。否则, 发挥其作用, 加快其信息化步伐和提高其信息化水平就会流于形式。为此, 可以从3个层面来严格内部审计工作的考核标准:一是国有资产保值增值的考核层面, 根据国家的要求, 所有国有单位都必须保证国有资产保值增值, 拟在国有资产保值增值考核中明确提出必须加强内部审计避免国有资产流失、损失的具体要求。二是各国有单位负责人经济责任考核层面, 为了防止负责人不按规定和要求进行决策个人说了算, 拟在对单位负责人经济责任考核中, 明确增加必须主动开展内部审计避免决策失误的具体要求。三是各单位内部管理层面, 拟在内部管理考核中, 明确增加必须进行内部审计避免管理失误的具体要求。由于考核标准涉及的层次多, 涉及的面广, 最好由有关部门牵头, 组织专家、管理人员等, 共同讨论提出方案, 最终形成一个各方面都能认可并可严格执行的考核标准。

3.3 加快建立内部审计信息系统

虽然从风险控制来说, 内部审计是内部控制的一个重要组成部分, 但从大多数单位的情况看, 整个内部管理信息系统还未纳入内部审计这个子系统。或者虽有这个子系统, 但并未融入整个内部管理信息系统中。这样的结果, 不仅内部审计工作效率低而且难以深入, 不能做到快速反应, 及时发现疑点, 立即出结果。当然, 也就谈不上如何加快内部审计信息化步伐和提高其信息化水平了, 因此, 必须加快建立内部审计信息化系统。建立内部审计信息系统应当注意3个问题:一是该子系统必须遵循内部审计工作的一般规律, 符合其制度和办法的要求, 符合其工作流程的规范。如果与这几项要求不符合, 那就不是内部审计信息系统而是别的什么业务系统。二是由于各企事业单位经济业务所属的行业不同, 依据的会计制度和财务规则不同, 内部管理理念和要求重点、流程等都不相同, 拟建立的内部审计信息系统也不可相同, 需要从各自内部管理的特点和经济业务活动的实际出发来“量身定做”, 不可能身穿同一大小的“衣服”, 脚登同一号码的“鞋”。当然, 上级领导部门需要的内部审计的统计信息, 应该也能够做到口径一致、要求相同、按时统一报出。三是拟建立的内部审计信息系统, 必须与各单位内部管理信息系统相融合, 成为其子系统, 只有融入到内部管理信息系统中, 才能发挥其作用, 不仅可以提高工作效率而且能提高工作质量。

最后, 还想说的是, 加快内部审计信息化的步伐, 提高内部审计信息化水平, 关键在重视。但是, 千重视、万重视, 不如领导重视。只要各单位领导重视, 加快内部审计信息化的步伐, 提高内部审计信息化水平, 不能说是指日可待, 也可以说是大有希望, 前程似景。

参考文献

[1]毛华扬, 张志恒等.审计信息化原理与方法[M].北京:清华大学出版社.

加强经济责任审计提高工作水平 篇5

加强经济责任审计提高工作水平

摘要：经济责任审计是新时期党和国家为加强干部监督管理和党风廉政建设而开展的一项长期的重要工作,是对党政干部权力制约和监督的有效措施,也是从源头上预防和治理腐败,促进领导干部廉洁自律、正确履行工作职责的一项重要举措.作 者：邓岩晓 Xiaoyan Deng 作者单位：广东省长大公路工程有限公司期 刊：市场研究 Journal：MARKETING RESEARCH年，卷(期)：,“”(5)分类号：

确定审计的重要性水平 篇6

【关键词】 重要性水平;错报漏报金额;错报漏报性质

重要性概念在会计审计理论中,指会计报告与实际情况不一致的严重程度。《中国注册会计师审计准则第1221号——重要性》第三条指出:重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策,则该错报是重大。这就要求注册会计师在会计报表审计实务中要考虑重要性,在考虑重要性的时候要注意审计环境。但是,重要性水平是一个很难界定的标准。重要性是会计各报表中错报漏报的程度,这一程度有两个性质,一是数量上的、二是质量上的。

从数量上说,重要性是错报漏报(含披露)金额的加总,这比较好理解,这一数量上的加总与审计证据、审计结论有什么关系,现金错误100元或现金错误1000元在其他条件都不变的情况下,对审计结论的影响肯定是不一样的,如果100元对我们的结论影响不大,那么这100元就不重要,1000元的错误如果对我们的审计结论影响大,那这1000元以上的金额都会对我们的结论产生大的影响,这时就定1000元是现金的重要性水平,1000元以上的错报漏报都是重要,都是审计的重点,是要关注,需要更正、需要重点查找原因。

这一水平在审计实务中,在计划阶段就要初步定下来,在以后的审计过程中在不断的变动,使之更加合理。假设1000元以上的总和错误经过我们和管理层的沟通,还是得不到处理,也就是没有调账,那么就要在标准审计报告的后面加上带说明的段落。这错报漏报的多少都是在搜集审计证据的过程中发现。搜集证据的目的是找错,找错的目的是错误尽量的少,没有错误最好,可以根据审计的结果出具无保留意见审计报告。国际上在实务中常用的参考指标为:总资产的0.5%,收益的1%,总收入的0.5%～1%,根据总资产或总收入两项中较大的一项确定一个变动百分比。

我国常用的是,在实务中,有许多汇总性财务数据可以作为确定财务报表层次重要性水平的基准,如总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。如以赢利为目的被审计单位,来自经常性业务的税前利润或净利润的5%,或总收入0.5%,在适当情况下,也可采用总资产或净资产的一定比例等。对非盈利组织,费用总额或总收入的0.5%,对共同基金公司,净资产的0.5%。

从性质上来看,金额不重要的错报从性质上看可能是重要的,注册会计师在判断是否重要时要考虑的具体情况有:错报对遵守法律、法规、债务、契约、合同等要求的影响程度。错报对收益、管理层报酬、帐户余额之间错误分类、财务状况、经营成果、现金流量的有关比率等的影响程度,错报漏报(包括当局的披露)是故意造的假还是无意识的还是水平有限。如果是故意、是欺骗、是影响了使用者和预期使用者的,那这件事就是重要的,否则就是不重要,这个错报漏报(含披露)的情况与数量没有关系,只是在性质上的问题。

靠经验,一是从职业道德,质量要求上是一个经验值,注册会计师只能通过职业判断确定重要性水平,许多会计师根据所在会计师事务所的惯例及自己的经验,考虑重要性水平。

在审计实施阶段,随着审计过程的推进,注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否依然合理,并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息,修正计划的重要性水平,进一步修改审计程序的性质、时间和范围。如随着审计证据的积累,注册会计师可能认为初始选用的重要性基准并不恰当,需要选用其他的基准来计算重要性水平。本准则11条规定:在确定了审计程序后,如果注册会计师决定接受更低的重要性水平,审计风险将增加。注册会计师就要选择通过扩大控制测试的范围或实施追加的控制测试,降低估计的重大错报风险,并支持降低后的重大错报风险水平。其次,通过修改计划实施的实质性程序和性质、时间和范围,降低检查风险。

审计人员在评价审计结果时运用的重要性水平如果低于了计划阶段、实施阶段确定的重要性水平,注册会计师要重新评估所执行的审计程序的充分性,说明执行了较少的审计程序,获得较少的审计证据,同时也存在了较大的审计风险。在报告阶段,注册会计师要汇总错报和漏报(包括在实质程序中已发现的错饱和漏报以及在分析程序中或抽样估计中推断的错饱和漏报)。如果汇总的错饱和漏报超过了重要性水平,注册会计师要考虑是否扩大实质性测试范围,以进一步确定汇总的金额是不是重要,是请被审计单位予以调整。如果被审计单位拒绝调整或者扩大实质的测试范围后,错包漏报的汇总数仍然超过重要性水平,要考虑审计报告的格式。

内部审计水平 篇7

一、现代内部审计的主要特点

内部审计部门是现代企业组织结构中一个不可缺少的部门, 它是根据企业高级管理层和董事会所规定的政策来执行其职能。现代内部审计是协助企业的各管理成员有效地履行职责, 向他们提供与所审查的活动有关的分析、评价、建议、忠告和资料。中国加入WTO以后, 企业管理制度和运作逐步与国际接轨, 企业高质量的运作也促使企业领导者关心建立一套日益完善的控制原则和机制。管理部门和企业权力当局客观的、高质量的信息需要已经超出了单纯的财务信息的范围。传统的内部审计恰恰局限于会计记录以及财务方面的审计, 其功能受到很大的限制。而现代内部审计具有广泛性和综合性的特点, 它包括对行政、经营、会计和财务管理的检查, 通过对企业会计记录的审计, 经营、计划或程序审计, 部门绩效以及计算机信息交流等审计, 不仅能为企业领导者提供各种客观、高质量的信息, 而且有助于管理部门形成一套适用有效的内部控制制度, 从而提高企业整体的劳动生产率。与传统内部审计相比, 现代内部审计的对象、范围、功能、模式和手段等都发生了显著的变化。

1. 现代内部审计具有广泛性和综合性的特点。

现代内部审计不仅具有传统内部审计针对会计记录审计的特点, 而且其主要职能正在向服务职能转化, 它已经渗透到企业管理的各个方面, 以及计算机信息系统的审计。随着现代企业制度的建立, 围绕企业经营目标而建立健全的各种内部控制系统显得尤为重要, 包括企业组织结构、劳动分配制度、人事制度、经营计划以及资产管理等均沿用过去的规定显然是不适应的。企业管理层把企业的经营目标细分为各个具体的经营目标后, 为了保证目标的实现, 就必须制定各种计划, 并采取适当的控制措施来确保计划的顺利执行, 而这些控制措施的有效性和适用性以及执行质量的信息资料的来源和分析、评价、建议, 便是内部审计的责任。

2. 现代内部审计模式向直接隶属于董事会和董事会下设的专门审计委员会的方向发展。

我国绝大多数企业只允许内部审计涉及财务与会计性质的事项, 不能自由地接触整个企业经营管理的各个环节, 不能对管理当局决策提供咨询。企业对内部审计重视不够, 内部审计地位不高, 其作用发挥受到抑制。大多数内部审计机构向较低层次的管理者报告, 甚至有的企业内部审计附属于财务机构。而现代内部审计则不同, 正逐步转向直接隶属于企业董事会和下设的专门委员会, 这样更符合现代企业制度和完善公司治理结构的要求, 在更大程度上既保障了企业各方面的利益, 又能作为企业自我约束的机构。

3. 企业经济的评价职能是现代内部审计的主要职能。

现代内部审计对企业经济的监督职能是其基础职能, 评价职能则成为其主要职能。现代内部审计的对象随着企业经济活动的日趋复杂多样而逐渐在扩大, 它不仅监督企业财务收支有无错弊, 还要检查各个部门是否认真贯彻了企业总体经营决策方针、计划和各种规章制度, 并且对实现经营目标的可能性与真实性进行评价。这种评价职能 (即企业的管理咨询服务功能) 是现代内部审计提供的最有价值的服务, 也是管理当局最需要的协助。

4. 现代内部审计的工作重点转向经营审计和管理审计。

企业经济效益的好坏是企业总体目标是否实现的直接体现。现代内部审计则紧紧围绕着提高企业经济效益来进行, 企业管理当局对各部门的业绩作出评价, 而现代内部审计计划注重评价决策的过程, 从制度上、原则上对企业经营和管理进行审计, 以保障企业总体目标的实现。

5. 企业现代内部审计人员及知识结构多元化。

正因为现代内部审计具有广泛性和综合性的特点, 要搞好一个企业的内部审计工作不仅要有财务会计人员, 还要有工程技术人员、计算机专家、企业管理人员以及相关的经营人员等等。审计人员除具有财务会计知识以外, 还需具有企业管理、工程技术等多方面的知识, 包括相关的法律法规知识等。

6. 现代企业内部审计技术手段向信息化方向发展。

传统的内部审计主要依靠手工审计技术进行, 不仅效率低, 安全性也差。随着信息时代的来临, 信息技术的发展使企业的经营环境与经济方式发生了巨大的变化, 给内部审计带来了巨大的冲击, 因此内部审计部门也要适应企业的信息化要求, 抓好企业信息基础设施建设和管理软件的开发等。

二、现代企业建立和完善内部审计制度的必要性

1. 内部审计是现代企业监控体系的重要组成部分。

现代企业的内部治理结构由股东会、董事会、监事会、经理层形成, 他们有各自不同的职权范围, 谁也不能越权行事, 这种关系的存在必然要求企业内部形成一种监督机制, 以维护各方面利益。内部审计就是能真正起这种监督和评价作用的特殊部门。虽然企业的内部审计只是企业监督体系的一方面, 但由于在企业公司治理结构中, 经理层拥有经营自主权, 经理人员完全控制了企业的财务会计信息系统, 企业会计人员不但在工作上受经理的领导和控制, 个人经济利益也由企业经理层决定, 因此企业的股东需要通过内部审计来对经营者行为进行监督和控制;另一方面经理层也需要内部审计人员对其经营业绩进行评价和鉴定, 已达到所有者的信任和对经营行为的认可。因此对于企业来说, 只有层次较高的内部审计监督才是最广泛的、综合性最强又最切合实际的监督主体。

2. 现代内部审计是强化企业管理的内在需要。

由于现代内部审计直接对本企业最高领导负责并报告工作, 具有较强的独立性, 并且贯穿于企业管理的方方面面, 它不仅要对企业各项经济活动的合法性、真实性和有效性进行检查监督和评价, 更需要对本企业的经营管理、内部控制制度的建立和执行情况进行监督, 提出建议。因此现代内部审计不仅能够促进决策和管理到位, 而且必然通过审计本身的“威慑”作用使得单位管理加强, 成本逐步降低, 从而使企业产生更好的经济效益。

3. 现代内部审计适应了企业高层领导对高质量服务日益增长的需要。

随着内部审计从查错防弊阶段到业务审计阶段再到现代内部审计阶段的发展, 审计资源的利用效率在逐步提高。就企业管理当局而言, 客观的、高质量的信息需要已经超出了单纯的财务信息的范围, 而现代内部审计从企业信息系统的设计到内部控制制度整体框架, 从决策管理到基层操作, 方方面面无不涉及, 其管理咨询服务的职能更是企业管理当局最有价值和最需要的帮助。

4. 完善现代内部审计制度是企业经济与市场和国际接轨的需要。

我国市场经济体制建立以后, 企业经营日益复杂, 内部管理职能分解, 管理层次增多, 企业内部强化自我约束的需要使现代内部审计制度的建立和完善成为必要。特别是随着我国加入WTO和全球经济一体化进程的加快, 法律、制度的国际化和标准化逐步加强, 审计执法与国际标准化接轨势在必行, 必须尽快完善我国企业现代内部审计制度。

三、建立和完善现代内部审计制度的目标和基本途径

1. 现代内部审计制度的目标。

现代内部审计主要是对企业各内部管理和运作控制进行评价, 其目标是:保证企业各方面信息的可靠性和完善性, 这对于企业管理层制定决策是非常重要的。保证企业遵循政策、计划、程序、法律和法规。政策、计划和程序是企业管理层制定的, 法律和法规则来源于组织的外部。遵循这一系列的规章制度, 是为了保证企业有计划地、系统地、有序地开展经营活动, 内部审计要审查这些规章制度的遵循情况, 还要评价政策、计划和程序的恰当性。提高经营的经济性和有效性。企业在经营过程中应尽可能减少企业有限资源的耗费, 来实现理想的成本水平和效益水平。如果存在非生产性开支过大, 费用不核算等情况都是对企业的危害。内部审计应加强相关的会计核算和财务审计, 为管理层提供相关的分析、评价、建议和忠告, 确保资产安全不流失。保证企业完成所制定的经营或项目的任务和目标。由于内部审计人员能洞察企业经营活动和内部控制系统的全局, 所以在保证目标的实现上发挥着巨大的作用。通过审查和评价内部控制系统, 内部审计人员就能对企业是否朝着规定的目标前进作出判断, 为管理层的决策提供依据。当然企业目标的实现必须要靠企业管理层和其他员工共同努力。

2. 建立和完善企业现代内部审计制度的基本途径。

(1) 深化现代内部审计功能的认识, 增强内部审计人员宏观服务自觉性。现代内部审计以其独立性、广泛性和综合性的特点, 不断渗入企业管理的各个方面, 强化企业内部审计有助于建立科学的领导和管理制度。内部审计人员应树立企业宏观服务意识, 由传统意义上的微观服务向宏观服务提升, 要紧紧围绕企业的整体发展目标开展工作。不仅要正确评价企业的经营管理状况, 对企业内部控制制度进行再控制, 而且应对企业经营管理的全过程实施全面、综合的控制, 客观公正地分析企业的管理是否与经营目标相适应, 各项制度是否达到了合理配置和最佳效能。比如保证资产的安全 (保值增值) 和保证项目实施的效率都是经营目标, 有些员工正是为了最大限度地提高生产效率而不顾企业资产的安全, 想方设法地绕开企业经营所应经过的正式程序, 企业就要设计出与经营目标尽可能相吻合的控制措施, 既保证企业资产的安全, 又能提高生产的效率。管理层在决定采取相关措施之前, 需要权衡这种措施的成本及其预期效率, 只有充分考虑成本效率原则, 才会同时满足经营和控制的需要, 企业的整体效益才有可能提高。 (2) 加强重点项目的审计, 强化审计监督功能。企业管理工作是一项科学而复杂的系统工程, 内部审计工作应重点关注成本效益最大的那部分控制系统。对涉及到企业生存和发展的经营目标方针要严格审查其合理、合法的可行性;对企业制定的各项内部控制制度要从其形成、实施和达到的效果去评价;既要善于发现问题, 又要提出切实可行的解决问题的建议, 重在从体制上、机制上解决问题, 从而完善企业的相关政策和制度;对生产经营薄弱环节和热点、难点问题有针对性地开展一些专项审计调查研究, 及时把审计结果反馈给企业决策层和有关部门, 为企业提供科学决策的依据。 (3) 适应现代企业制度需要, 努力改进内部审计工作。现代企业制度下的审计一定要有自己的立足点, 不断增强审计工作的独立性和风险意识。内部审计要源于会计而高于会计, 由传统的财务工作审计扩大到非财务工作方面, 建立约束与服务相结合的内部监督机制。改变内部审计就是查错纠弊的收支审计的传统观念, 积极向企业高层直接领导下的管理审计和绩效审计转变, 始终围绕企业的整体目标开展工作, 促进企业整体经营管理水平的提高。主动为企业管理层服务, 侧重点从事后审计向事前、事中审计发展, 以防企业投资和管理的风险。 (4) 树立协作和发展意识, 改进内部审计工作方法。传统的审计部门与被审计单位是主被动关系, 一方面使得内审部门难于得到可靠的信息, 影响审计报告的质量, 另一方面会使各审计对象产生短期行为和抵触情绪, 从而影响整个企业的管理水平的提高现代内部审计实现了从传统的财务收支审计向管理审计的转变, 它对企业的管理咨询服务职能决定了内审部门必须与各审计对象、业务部门建立良好的协作关系, 积极主动争取业务部门的配合和支持。 (5) 提高内部审计人员的素质, 努力降低行为因素造成的审计风险。面对知识经济的挑战和信息技术的飞速发展, 要使内部审计发挥更大的职能作用, 充分实现现代企业内部审计的目标, 降低内部审计风险的关键是改善内部审计人员的知识结构, 提高内部审计人员的素质。要培养适应现代企业管理的复合型审计人才, 既要了解和掌握企业的整体运行情况, 熟悉企业的经济业务和会计业务, 又要具备良好的与各种人员进行交流和沟通的能力及综合分析判断能力。切实改善内部审计人员的知识结构。随着内部审计职能和目标的转变, 单一的知识结构已不能适应内部审计的需要, 作为内部审计人员不仅要系统学习审计理论, 掌握科学的审计方法, 而且要努力掌握与内部审计相关的企业经营业务、资产评估、会计核算、财务管理以及法律和咨询等方面的知识。只有这样, 才可能降低内部审计人员行为导致的审计风险, 充分发挥企业内部审计的功效。

总之, 随着企业的不断发展, 内部审计将发挥着越来越大的作用, 对内部审计人员的业务素质也提出了越来越高的要求。企业的领导层应对内部审计给予足够的重视和支持, 使得内部审计活动保持其独立性。不断完善企业现代内部审计制度, 充分挖掘内部审计潜力, 必将促进企业劳动生产率的提高。

摘要：传统的内部审计已经进行了几个世纪, 但作为一个现代职业 (内部审计师) 被认识只是过去50年的事情。随着改革开放不断深化以及现代企业制度的建立, 我国逐渐引入了现代内部审计制度。分析现代内部审计的主要特点、认识建立和完善内部审计制度的必要性、探索建立和完善现代内部审计制度的目标和基本途径, 对提高企业管理经营水平具有重要的意义。

关键词：内部审计,特点,目标,途经

参考文献

[1].内部审计标准

内部审计水平 篇8

1. 内部审计在现代企业契约结构中的地位。

受托经济责任关系的确立是审计产生的前提条件, 但并非充分条件。只有当这种控制活动由财产所有者委托或委派独立的专门机构和人员进行, 而非其本人直接进行时, 才产生审计。受托经济责任关系的潜在利益冲突是审计产生的最直接和最重要的动力。审计是为了确保受托经济责任全面有效地履行。

从企业契约结构来看, 内部审计是一种监督成本, 委托人和代理人的信息不对称将通过内部审计监督的报告来减少。内部审计也是一种守约成本, 在良好的内部控制下, 代理人将向委托人证明他们有效、诚实地履行了代理职责, 从而增加委托人和代理人之间的信任度, 提高代理人对委托人增加支付的期望。同时内部审计还是一种减少剩余损失的成本。通过内部审计强化企业内部控制, 并通过内部审计对内部控制的评价和鉴证来强化内部控制, 约束代理人对所有者利益的侵占, 提高企业的经营效率、减少无谓的浪费, 从而增加企业的价值。

由此可知, 内部审计的产生是期望通过对受托经济责任履行的控制而减少代理成本, 但其本身又是代理成本的一部分, 因此内部审计水平需要优化确定。

2. 受托经济责任的发展和内部审计的发展。

随着社会经济的增长和技术的进步, 企业的规模随之不断发展壮大, 经营业务也日趋复杂化、多元化, 受托经济责任的层级关系也越来越复杂。在快速的企业增长和激烈的市场竞争的影响下, 所有者将把资产委托给企业内部的最高层经营者。最高管理当局将把权力下放到更广的经营领域, 首先是下放给中层管理部门, 然后是再下级的管理部门和管理人员, 形成层级受托经济责任链。受托经济责任链的完整性和有效性决定着整个企业的效率和赢利能力。对授予的权力和责任必须加以控制, 如果不进行连续、客观的评价, 就会在受托经济责任链的某一环节间形成一个信息真空, 从而导致控制失效。

按受托经济责任的内容来分, 受托经济责任可分为受托财务责任和受托管理责任。受托财务责任要求受托人尽最大的责任诚实经营, 保护受托资产的安全完整, 同时要求企业经营行为符合法律、道德、技术和社会的要求。受托管理责任要求更高, 要求受托人不仅合法经营, 而且能有效经营、公平经营。也就是说, 受托人要按照经济性、效率性、效果性、公平性和环保性的要求来使用和管理受托资源, 以实现资产有效、安全和最大增值。经济性, 考核实际所耗资源和计划所耗资源之比, 如实际所耗资源低于计划所耗资源, 则为经济, 反之则为不经济。效率性, 考核实际所耗资源与实际所得收益之比, 如实际所耗资源越低, 获得的实际收益越高, 就是有效率, 反之就是无效率。效果性, 考核实际业绩和计划业绩或目标业绩之比, 如预想的目标已经实现, 就是有效果, 反之就是没有效果。公平性, 考核计划所耗资源和计划业绩之比, 如同样的资源计划和条件, 实现同样的计划目标就是公平, 否则就是不公平。环保性, 就是从环境和社会中获得资源, 对这些资源进行合理配置和利用, 并把最有效的资源利用还回给社会, 这实际上是企业对社会和环境的净作用。受托财务责任是低层次的受托责任, 受托管理责任是高层次的受托责任。受托管理责任是在受托财务责任的基础上发展起来的。

在受托经济责任的不同发展阶段, 内部审计对受托经济责任控制的内容也有明显区别。对受托财务责任的控制, 内部审计主要涉及企业的生产、服务、设备等, 关注企业内部的授权和责任、业务程序以及内部控制和牵制, 重在监督, 是防范性的。对受托管理责任的控制, 内部审计主要涉及企业的资本、风险资产、预算、战略管理计划等, 关注企业管理系统的范围和效果、沟通渠道、计划和控制的方法, 重在评价, 评价决策的科学性、评价经营的经济效益、评价项目和投资的可行性、评价资源的利用水平、评价企业行为对社会环境的影响等。内部审计是建设性的, 帮助企业管理者作出正确经营决策, 促进企业有效管理, 以实现更好的经济效益。

二、内部审计水平的优化确定

随着受托经济责任的发展, 所有者从自身利益角度考虑, 将有内在地调整内部审计水平的需求, 内部审计既可以降低代理成本又是代理成本的一部分, 将在所有者实现自身利益最大化的同时确定内部审计水平, 即成为企业契约结构中的内部审计水平。

1. 所有者的效用函数模型。

其中:V1表示经营者的积极收入, 它是经营者努力保全、增值资产, 为企业所有者创造的利润, 是经营者工作的成果。它取决于经营者的经营能力、主观努力程度, 以及企业内部控制制度对其努力工作的辅助支持和放大作用。

在此进一步假设经营者的能力是无差异的。当所有者和经营者之间的受托经济责任仅是受托财务责任时, 内部审计是防范性的, 重在监督, 不影响经营者的积极收入。当所有者和经营者之间的受托经济责任发展到受托管理责任阶段时, 内部审计是建设性的, 内部审计将通过对企业整体管理活动提出建议进而增强企业经营的有效性, 提高经营者的积极收入。在内部审计刚实施的时候, 这种内部审计反馈对经营者的积极收入影响最大, 随后这种边际影响效应递减。

S表示企业价值的增值。表现在由于企业良好的内部控制制度以及企业经营运作的效果性、效率性、经济性、公平性和环保性等给企业资产带来的溢价。例如在当前和谐社会建设中, 那些资源节约型、环境友好型企业将更具可持续发展能力。我们认为这种企业价值的增值只有在受托经济责任发展到受托管理责任时, 在企业的内部审计注重对企业经营运作的效果性、效率性、经济性、公平性和环保性等的评价后才会出现, 当受托经济责任仅限于受托财务责任的时候, 内部审计仍是防范性的, 对企业价值的增值没有影响。因此, S (E) 是内部审计水平的函数, 并且是不连续的。

P表示经营者的私利行为不被所有者发现的概率。企业的内部审计水平越高, 所有者改变信息不对称性的能力就越强, P就越小, 经营者谋取消极收入被查处的概率就越大。

V2表示经营者的消极收入, 例如财务舞弊、过度的职务消费甚至贪污挪用等。当P越小, 经营者谋取消极收入被查处的概率越大时, V2就会越小。并且我们可以合理确定内部审计水平 (E) 对V2的影响是边际递减的。所有者被经营者所侵占的支出为PV2。

W表示所有者支付的内部审计监督成本。内部审计监督成本是所有者为了改变信息不对称的情况, 为了加强企业的内部控制, 增强企业内部资产运用的效果性、效率性、经济性、公平性和环保性等, 而支付的内部审计人员工资和维持其日常运作的成本。内部审计监督成本是内部审计水平的增函数。同时由于企业自身提供内部审计不具有“规模效应”, 当企业对内部审计人员素质要求越来越高、内部审计复杂性越来越强时, 企业内增量的内部审计水平导致的内部审计成本的增加也将越来越快, 表现出边际递增的特性。

T表示内部审计与外部审计的磨合成本。同为审计组织体系的一部分, 良好的内部审计将有明显的信号传递作用, 而且内部审计水平的提高将增加外部审计对内部审计工作成果的采信。因此内部审计与外部审计的磨合成本是内部审计水平的减函数。

上述几个参数均受内部审计水平即受内部审计人员数量、内部审计质量和内部审计工作状态的影响。

2. 受托财务责任阶段最优内部审计水平。

当经营者的积极收入 (V1) 通过所有者的激励而得到充分释放后, 将维持在较高状态不变。在缺乏监管的情况下, 自利的经营者将谋求消极收入来增大自身的效用。这对拥有资产最终控制权和剩余索取权的所有者来说, 当然是难以容忍的。所有者为了监督经营者受托财务责任的履行情况将引入内部审计, 审查经营者是否建立了严密完整的内部控制体系以保证受托资源的安全、完整和会计信息的准确、可靠, 审查经营者在经营管理活动中是否有舞弊、欺诈和贪污挪用等行为。内部审计的引入正是通过改变P来影响经营者博弈以纠正经营者对受托财务责任履行的偏离。为了应对这个博弈策略, 经营者将不得不减少对消极收入的谋取。这样就减少了所有者的成本, 增大了所有者的效用。

因此, 所有者是通过增加内部审计成本来换取经营者消极收入的减少, 并同时享有与外部审计磨合成本减少的好处 (尽管这种影响不是很重要) , 只要内部审计成本的增加值小于被发现的消极收入的减少和外部审计磨合成本减少之和, 就对所有者有利。这种博弈条件的改变尝试转移经营者的消极收入, 纠正经营者目标对所有者目标的偏离。这从所有者拥有企业的剩余索取权的角度来看是无可非议的, 从道德的角度来看更是理所当然的。

在受托财务责任状态下, V1和S与内部审计水平无关, 相关的变量关系如图1所示。

在此阶段, 所有者的效用最大化将在时达到, 即在时得到在受托财务责任关系下的最优内部审计水平E*, 所有者效用变化如图2所示。

3. 受托管理责任阶段最优内部审计水平。

在受托财务责任关系下, 所有者将维持最优内部审计水平E*不变。当受托经济责任发展到受托管理责任时, 与之相应的内部审计也将发展到对组织的状况和环境以及是否以合理健康的方式实现目标方面进行持续的调查, 以便对组织的措施表达意见、对组织的经营进行更好的控制。此时, 内部审计对象就是企业管理, 包括计划、组织、领导和控制等职能管理工作, 涉及产、供、销、人、财、物等各个方面和各个部门。其实质就是对企业的管理进行检查、分析、评价和建议。这与在受托财务责任下, 为了减少经营者的消极收入而以企业的资金收支活动作为内部审计对象有很大区别。审计的重点也从监督、检查企业的财务收支活动, 保证资金正常、合法收支, 杜绝资金运用中的违纪、违规行为等, 转移到对企业的管理政策以及政策执行情况进行分析、诊断, 检查管理当局制定的政策是否健全、政策在运行中是否有效、能否充分调动职工积极性, 企业各项资源配置能否达到最优, 以实现企业利润最大化。

总的来看, 受托财务责任下的内部审计和受托管理责任下的内部审计存在着如下主要区别: (1) 前者着眼于过去, 是对历史资料的检查复核, 而后者则面向未来; (2) 前者主要检查历史成本, 而后者却关注于机会成本; (3) 前者主要是复核利润收益的真实性, 而后者的目的是更有效地提高利润, 以及达到企业其他目标; (4) 前者是防范性的, 而后者是建设性的; (5) 前者主要确定内部控制制度及程序的建立和遵循, 而后者主要确定企业资源使用的效率性、效果性、经济性、公平性和环保性; (6) 前者的证据来源主要是财务数据, 而后者的证据来源既有财务方面的又有经营方面的。

因此, 在受托管理责任的状态下, 内部审计人员不仅要通过内部审计指出企业管理中存在的问题和不足, 还要针对发现的问题, 结合企业内外部环境的情况, 为管理当局提出改进意见和建议, 帮助企业完善管理政策和制度。从某种意义上说, 内部审计人员也是管理专家。这对内部审计人员的素质提出了更高的要求, 仅仅掌握财务和审计知识已远远不能胜任内部审计工作。内部审计人员应该是懂得管理、经济、财务、审计等多方面知识, 具备综合分析能力的复合型人才。

在受托经济责任发展到受托管理责任时, 内部审计水平的提高对我们的分析模型中各变量的影响也发生了变化。这一阶段内部审计水平的变化还将影响V1和S。于是维持原先的内部审计水平并不一定会使所有者的效用最大化。如果企业所有者在原有的受托财务责任下的内部审计基础上进一步提高内部审计水平 (此时增量的是受托管理责任下的审计) , 注重于对企业整个管理过程的评价, 将会因V1和S提供的增量效用而提高总体效用水平。相关的变量关系如图3所示。

在此阶段, 所有者的效用最大化将在时达到, 即在时得到在受托管理责任关系下的最优内部审计水平E**。同时, 由于假设S和V1为非连续函数, 上述等式还需满足E**>E*, 所有者效用变化如图4所示。

三、结论

企业契约结构中受托经济责任由受托财务责任发展至受托管理责任是一种趋势, 如果从微观的企业视野跳到宏观的社会视野来看这种趋势将更加明显。作为对受托经济责任的鉴证, 内部审计也必将随之发展。这种发展对内部审计本身提出了更高的要求, 如内部审计内容的复杂性、工作的效率、人员的素质、技术的发展、实施成本的控制等。在某些情况下, 当企业内部审计组织所带来的成本较高、效率较低的状况与企业内部审计需求之间的矛盾发展达到一定程度时, 可能会有部分企业改变获取内部审计服务的方式, 推动内部审计外部化。从根本上看, 内部审计在发展中其合理规模和优化水平的确定取决于所有者效用最大化的确定。

参考文献

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[9].朱峰.非对称信息下的审计委托代理理论——激励契约安排与外部监督机制.审计研究, 2007;5

内部审计水平 篇9

尽管目前对重要性原则的表述不尽相同,但其认识基本一致,即如果信息的错报或漏报影响到报表使用者的判断或决策,那么该信息就是重要的。国际审计准则委员会(IASC)认为如果信息的错报或漏报会影响使用者根据财务报表采取的经济决策,信息就具有重要性;国际审计实务委员会公布的国际审计准则第25号指出,重要性涉及的财务资料误报的数量或性质不论是个别的还是合计的,作为这种误报的结果将会对人们依据这些资料做出尽可能合理的判断或决策产生影响。我国注册会计师审计准则第1221号——重要性,将重要性定义为重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断,如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策,则该项错报是重大的。在理解重要性的具体内涵时,必须认识到由于审计方法或审计成本的限制,财务报表审计只能起到合理保证的作用,注册会计师在审计过程中必须站在财务报表使用者的角度上,考虑在具体的审计环境下,财务报表的某项错报是否足以改变或影响财务报表使用者的相关决策,所以运用重要性的关键是确定多少金额及以上的错报会影响到信息需求者的决策。在我国的审计实务中,结合重要性标准的具体含义做进一步延伸界定为重要性水平,这也是审计实务工作者对重要性的习惯性表述,而这种做法与重要性的含义逻辑上一致。因为重要性标准是如果一项错报对财务报表使用者相关决策影响程度大,在临界点之上的错报是重要的。反之该项错报不重要。所以超过重要性水平的错报,重要性程度较高,审计人员必须调整和设计审计程序,将超过重要性水平的错报查出来,为报表使用者提供真实的财务报表。

现代风险导向审计实务模式下,注册会计师确定两个层次的重要性水平,就某一特定的被审计单位而言,出具真实公允的财务报表是被审计单位管理当局的责任,而报表中的错报漏报到多大程度会影响到报表使用者的判断决策是客观存在的,这个尺度只有管理当局最清楚。但这个客观的重要性水平是一个非常抽象的标准,对注册会计师而言具有不可确知性,只能利用对被审计单位的理解和职业判断进行评估。且目前也没有尺度去评价CPA所估计的重要性水平是接近还是偏离客观重要性水平,所以伴随CPA这种职业判断的审计风险接踵而来,不仅如此,不同的报表使用者容许报表中存在的错报或漏报严重程度不尽相同,但在实践中,注册会计师用统一的量化的重要性判断标准来指导审计实务,将承担一定的审计风险,实践中重要性水平的确定和注册会计师承担审计风险存在必然联系。

审计风险是指财务报表中存在重大错报,审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。由于财务报表审计业务是一种保证程度较高的鉴证业务,CPA应当确定一个合理、可接受的审计风险水平。CPA考虑到审计成本、会计师事务所对待风险的态度及审计失败承受能力的大小确定的可接受审计风险水平应足够低。审计实务中,将审计风险分为两个层次,重大错报风险和检查风险。前者是指财务报表在审计前存在重大错报可能性,与被审计单位本身所面临的环境相关,财务报表本身并不能反映诸如战略风险、经营风险等因素,所以注册会计师对财务报表重大错报风险水平的评估必须利用系统观方法把被审计单位所面临的宏观因素融入到财务报表整体层次中,如了解被审计单位行业状况、法律环境、监管环境,分析被审计单位的经营风险、生存能力、管理能力等因素,然后将整体层次的重大错报风险与认定层次可能发生的错报联系起来。针对具体认定层次风险严重性和可能性,确定进一步的审计程序,CPA通过实施具体的审计程序,收集到充分适当的审计证据来控制检查风险水平,所以从审计人员角度看,确定各个认定层次的重要性水平,但能否查出各个认定层次的错报漏报是否超过重要性水平这本质上属于审计检查风险。对重大错报风险水平进行恰当评估基础上,只有将审计检查风险降到可接受范围之内,才能达到审计后的报表容许的错报或漏报在重要性水平之下,审计风险在可承受范围之内。

二、审计程序的界定

审计计划阶段确定的重要性水平,可接受的审计风险水平,最终都是在为注册会计师实施审计程序范围的大小服务。而随着审计程序实施范围的不断加深及对被审计单位具体情况的不断了解,注册会计师不断修正审计计划阶段确定的重要性水平和审计风险水平。所以审计程序范围与计划阶段确定的重要性水平、审计风险水平具有相对应的关系。

现代风险导向审计模式下,审计程序按实施的目的分为风险评估、控制测试、实质性测试。风险评估程序是以了解被审计单位及其环境并进行恰当评估重大错报风险为起点和导向,获得包括对企业外部、内部环境的风险的初步了解和识别,并根据初步评估结果,计划和实施控制测试程序,然后根据风险评估程序和控制测试的结果,计划和实施实质性测试程序。现代风险导向审计新理念是增强风险评估的新导向和进一步审计程序的针对性。如果初步评估重大错报风险水平较高,则CPA应实施更多实质性测试而相应减少控制测试的范围,把从宏观着眼识别和评估出的重大错报风险与微观的某类交易、账户余额及列报认定相联系,通过实施具体的细节测试和分析性测试,将认定层次的错报或漏报查出,控制检查风险水平,通过将组成财务报表三个认定层次的超过重要性水平的错报或漏报查出,才能合理保证财务报表整体不存在重大错报,审计风险也能降低到可接受范围之内。

三、重要性水平、审计风险与审计程序的关系

在既定的、可接受的审计风险水平一定的前提下,初步评估的重大错报风险与检查风险水平成反向关系。检查风险是指CPA未能发现某一认定存在错报,该错报单独或连同其他错报是重大的可能性小,即该错报在重要性水平之下,这样注册会计师承担的检查风险水平会很低。如果注册会计师发现某项认定单独或连同其他错报认定发生超过重要性水平的错报的可能性大,CPA需要实施的审计范围就越大,实施的审计程序类型就要更多一些。当重大错报风险水平偏低,CPA估计的重要性水平可以偏高,虽然重要性水平判断风险增加,但由于重大错报风险水平降低,也可抵消重要性水平估计偏高所带来的审计判断风险,从而使审计风险降低至可接受水平。融合前者重要性水平与审计风险成反向关系,利用层次分析法界定评定重要性水平、重大错报风险水平和检查风险水平之间的关系如图1:

风险评估程序和控制测试结果表明,如果计划阶段确定的重要性水平偏高,CPA实际面临的审计风险水平超过了可接受检查风险水平,根据初步评估的重大错报风险设计的审计程序将不再适用,如果可能,可以一方面通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试,另一方面修改计划实施的实质性测试的时间、范围和降低检查风险。计划阶段确定的重要性水平越高,则报表中容忍的错报数额越大,CPA承担的审计风险越小,反之越高。所以重要性水平与审计风险水平成反向关系。但CPA确定的重要性水平一定要客观,且不可人为降低审计风险水平而提高重要性水平金额。这样反而加大了CPA承担的审计风险水平。CPA在审计开始时,确定两个层次的重要性水平。通过了解被审计单位及其环境所实施的风险评估程序,初步评出重大错报风险水平不同情况下,可能会修正初始确定的财务报表整体重要性水平。进而分配到各个认定层次的重要性水平也会不同。针对各个认定层次所实施的审计程序的性质、时间、范围会受到影响,注册会计师收集到的审计证据也会多寡不均。这样注册会计师承受的检查风险水平会不同,当重大错报风险水平评估较高时,CPA所承担各个认定层次的检查风险水平必须降下来。两者成反向关系基础上才能保证可接受的审计风险水平最低。

在现代风险导向审计模式下,以了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险为重心,确定或修正计划阶段所估计的重要性水平的客观性,通过实施两个层次的审计程序,在无法改变重大错报风险水平的前提下,改变认定层次的检查风险水平从而将认定层次所包含的错报或漏报降低在重要性水平之下,整个财务报表层次的错报或漏报在整体层次的重要性水平之下。能合理评估财务报表的重大错报风险成为评价会计师事务所及CPA专业胜任能力和考验审计质量的关键尺度与决定性因素。以CPA动态分析重大错报为依据调整重要性水平,要求CPA根据重大错报风险的实际变化通过调节检查风险水平来修正审计程序性质、时间和范围,从而把审计风险降低到可接受范围之内,审计任务就能顺利完成。

参考文献

[1]程庆:《论现代审计中一个重要概念——重要性》,《财会通讯》(学术版)2007年第5期。[1]程庆:《论现代审计中一个重要概念——重要性》,《财会通讯》(学术版)2007年第5期。

[2]张楚荣:《重要性理论在审计理论体系中的作用》,《武汉理工大学学报》2006年第12期。[2]张楚荣:《重要性理论在审计理论体系中的作用》,《武汉理工大学学报》2006年第12期。

内部审计水平 篇10

关键词：上市公司,内部审计

1 提高我国上市公司内部审计工作水平的重要性

内部审计师协会在《内部审计定义》中明确指出,内部审计是“一项独立、客观的鉴证和咨询服务,其目标在于增加价值并改进经营。通过一套系统、规范的方法评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果,以帮助组织达到目标”。一方面,它具有传统理论上的独立评价功能;另一方面,它又是渗透到企业内部日常管理工作领域中,对本企业、单位及其下属单位经济活动的合法性、效益性以及反映企业、单位经济活动资料的真实性进行审核、鉴证、评价并提出改进工作建议的一种经济监督活动。

1.1 有助于提高我国上市公司市场竞争力和经济效益

公司市场竞争的实质就是技术、人才和管理水平的竞争,竞争已经成为提高公司经济效益的必经之路。而公司内部审计工作本身实际上就是实现公司内部自我约束、自我管理、自我健康发展的重要手段。完善公司内部审计工作,提供准确高效的审计信息,有效提升审计工作效率,对上市公司锻炼和提高人员素质、有效提高管理水平起着不可替代的作用。

1.2 促进内部审计更好地适应资本市场发展的需要

上市公司作为经济体制改革的先锋,其兴衰荣辱关系到我国整体经济形势的发展状况。不断加强和完善内部审计工作是上市公司自我约束机制的重要组成部分,对完善企业管理职能、保障企业经济活动的正常有序运行有重要作用。特别是可以加强公司领导者对公司内部各部门经济活动的控制和监督,避免在经营中出现核算不实、资产流失、管理失控、违法乱纪等现象的发生。

1.3 科学评价公司领导者任期经济责任

通过内部审计,对公司领导者进行业绩评价,强化对公司领导者经济行为的约束,抑制违法乱纪行为的发生,激励领导者的责任心和荣辱感。同时严格的经济责任审计还可以明确离任者与继任者之间的经济责任,避免出现混淆不清的状况。

2 目前我国上市公司内部审计工作中存在的问题

我国市场经济不断深入发展,内部审计工作作为上市公司实现自律管理的重要组成部分,将会面临更多、更复杂的新情况、新问题。2014年8月中国内部审计协会刚刚发布了《内部审计质量评估办法》,9月1日开始实行。这一方面显示了我国坚持改革的信心与决心,另一方面也表明我国管理层已经认识到内部审计工作对于企业长久发展的重要性。由于我国上市公司内部审计工作起步比较晚,又因多方面因素制约发展缓慢,加上我国国情复杂,仍然有许多问题亟待解决,主要体现在以下几个方面:

2.1 内部审计工作缺乏独立性

坚持独立性原则是公司内部审计工作的本质特征,是保证实现公司内部审计目标、履行内部审计职能的前提条件。但是在目前我国企业内部审计工作中,特别是上市公司中的内部审计工作大多数是在公司主要负责人的领导下开展的,公司经济活动也是在公司主要负责人的领导下安排和控制的,所以,在这种情况下的内部审计监督范围是非常有限的,只能达到对被领导员工的监督,对领导负责人本身是缺乏监督作用的。比如我国上市公司的内部审计工作多数是在董事会和总经理领导下展开的,加上一些上市公司的法人治理结构不完善、不科学等原因,造成公司内部审计工作的独立性很难充分发挥出来。

2.2 财务报表审计不规范

企业的财务报表必须严格按照现有会计准则以及相关的会计制度来编制,报表中的所有重大方面要客观地反映公司内部的真实财务状况、经营现状以及现金流量等。对财务收支的审计是当前我国上市公司内部审计工作中的重要内容,内部控制的目的之一就是要保证财务信息的真实性、完整性。2013年以来,我国上市公司中操纵财务报表的案例时有发生,例如:万福生科造假事件、海联讯虚假冲减应收账款、吴通通讯上市一年业绩屡次变化等丑闻接连发生。这些都与财务报表审计不规范有关。一些上市公司为维持上市资格避免被退市,通过会计手段操纵财务报表,平滑处理利润,避免账面亏损,保持公司的再融资资格。目前我国上市公司中存在的这方面问题亟需解决。

2.3 专项资金审计困难

近几年,我国对于专项资金的投入越来愈大,审计机构也开展了专项资金审计。虽然大多数财政专项资金在申报、管理和使用方面都比较规范,但是在具体的实施过程中总是避免不了存在一些问题。挪用、挤占专项资金等违法行为时有发生,对于专项资金的审计也急需改善。

1)由于专项资金来源渠道较广,审计过程中不但要审查各级主管部门的专项资金管理的分配,还要深入各下属部门审计资金使用单位的情况。审计过程比较复杂,数量较大,任务较重,所以审计结果很难做到审深审透。

2)专项资金投资的项目往往多样化、专业化,而审计部门派遣的审计人员大多只是财务方面的人员,对相关项目的专业知识和技巧知之甚少,这样也会很大程度影响审计的效果。

2.4 经济责任审计有待完善

经济责任审计可以说是一项具有中国特色的审计制度。通过对领导干部经济责任履行情况的监督,完善企业问责机制,推动企业内部控制管理的不断进步。但是在公司内部审计部门存在着对干部经济责任审计目的的不同认识。有人认为是对干部的监督责任,而有人则认为是承担着签证功能,即对“所在企业资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性”发表意见。所以在经济责任审计中,审计评价有着较大的随意性和不确定性。同时,一些内部审计部门对于审计责任的划分不清也是经济责任审计的重要问题。

2.5 企业内部审计机构建设有待完善

2.5.1 审计工作的方法和手段落后,缺乏先进性

目前,一方面,绝大部分的上市公司都自行开发或购买了财务会计电算化软件,建立起了计算机辅助财务会计,实际中通常习惯采用财务收支审计的查账方法;另一方面,计算机辅助审计工作却并没有引起各公司管理层的足够重视,造成内部审计工作与财务会计工作的不协调同步,给公司内部审计工作质量控制水平的提高带来很大困难。建立和实施计算机辅助审计必须从内部审计的方法、手段以及技术和运作的方式上去改变和实现,这样才能有效提高公司内部审计工作的质量控制水平。

2.5.2 审计工作未得到足够重视,缺乏权威性

通常上市公司从最初的上市包装,到公司运营中的股票增发、配股、年报季报披露以及各种重大事项公告等都必须通过社会审计出具的审计报告,投资者进行投资分析也会参照和相信社会审计出具的审计报告。相反,公司的内部审计是渗透到公司的日常管理工作中,其作用是长期的、潜移默化的,短期内只会增加公司运营成本。因此,造成内部审计在上市公司股东和管理者心目中的权威性大大低于社会审计。上市公司的内部审计工作一般隶属于公司财务部门,是在财务经理或财务总监的领导下工作,只是为了达到上市公司治理的要求而设置的,造成其审计工作的结论缺乏权威性。

2.5.3 内部审计人员专业素质有待提高

审计人员素质水平对审计结果的准确性和审计水平有着重要的影响,如果审计人员素质不高,审计工作质量也会直接受到影响。目前我国上市公司中,由于对内部审计重视不够,审计人员对自身的工作也缺乏足够的信心与热情,继续学习与开展工作的积极性和主动性得不到调动,加上上市公司中担任内部审计工作的人员多半是由财务部门调转过来的,大多数不具备专业的审计知识,学识水平、业务能力及综合素质亟待提升。

3 完善我国上市公司内部审计工作的对策

3.1 提升内部审计机构的独立性

上市公司的内部审计机构应该直接隶属于董事会,这样才能使内审机构处于较高的地位,有较强的独立性和权威性,更好地发挥其职能作用。应建立以董事会为中心的公司内部审计机体制,并且从以下三方面来强化董事会领导的审计机构的权利。

1)调整董事会的内部构成结构,提升董事会中管理专家的构成比例,适当减少技术专家的比重,提高独立董事的独立性。

2)评价审计机构工作绩效。由独立董事组成审计委员会,对董事会领导的审计机构的审计工作完成情况进行评价,以此来明确内部审计机构的责任和作用。审计机构直接隶属于审计委员会,不受任何部门影响。该审计委员会一方面对董事会进行监督牵制,另一方面对公司管理层负责,对全公司进行监督。通过评价绩效来促进内部审计工作效率,大大加强了内部审计部门的独立性和权威性。

3)提高审计信息质量。审计委员会负责审查公司财务活动及相关信息,同时提供审计信息。只有提供准确高效的审计信息,才能有效提升审计工作效率,改善内部审计状况。内审机构的设置还应该根据企业自身具体状况,建立适合自己发展的内部审计机构。

3.2 推进内部审计质量评估

对内部审计质量的评估可以从内部评估和外部评估两方面入手,实际工作中一般以外部评估为主。聘请外部独立的第三方机构,由经验丰富的专业人员指导,选取胜任的评估人员组成评估小组,对内部审计工作进行审计评价发表审计意见。针对审计评价指出的内部审计工作中存在的不足和问题提出改进建议,协助内部审计机构更好地履行内部审计的职责,以提高内部审计工作的质量水平,切实提升内部审计工作的有效性。

3.3 加强上市公司内部审计团队建设

建立审计委员会,有选择地借鉴国外先进经验,严格限制审计委员会成员构成,最大限度发挥委员会的重要监督作用。国际内部审计师协会(1985)关于审计委员会的声明中指出,内部审计师可以通过审计委员会向董事会、股东和外部机构提供服务,并与内部审计机构建立良好的关系,审计委员会为董事会、股东和其他利益相关者履行职责。建立健全行业管理体制,对内部审计人员实行自律管理。把审计看成不同于财务的另一种独立的职业,提高从业人员素质,优化团队结构。

3.4 实现上市公司内部审计监督的信息化

在上市公司的运营过程中实施网络信息化管理,建立公司内部审计业务工作的电子化平台,实现审计信息在内部审计的各个工作环节与被审计对象之间能及时有效地传递。内部审计监督的电子化、信息化,不仅可以实现公司业务流程电子化和数据处理电子化,更重要的是有利于内部审计部门更好地及时发现问题,有效监督被审计对象对审计意见的实施与反馈情况,使公司内部审计工作的成果更有效地落实。

3.5 积极推行风险管理审计

推行和实施风险管理审计,就是要求公司内部审计部门对公司经营活动中各个环节的风险管理、控制过程的有效性进行评价和预警,既是风险管理的有机组成部分,又是风险管理的最后一道防线。可以通过以下几方面来加强风险管理审计:1)合理界定产生风险的级别。2)制定风险管理审计操作的具体实施步骤。3)加强对风险预警系统的审查。

3.6 提高内部审计人员的素质和专业水平

提高内部审计人员素质,优化内部审计人员结构,让他们适应国际国内内部审计工作的变化,逐步满足社会经济发展要求。可以从以下几点来实现:1)对组织内部审计人员进行定期的专业培训,注重审计人员继续教育的开展。2)吸收外部审计专业人才。3)注重企业其他方面的专家在内部审计机构中所占比重,例如管理型人才、技术工程师、经济专家、法律专家等。

4 结语

内部审计水平 篇11

【关键词】内部会计控制 职务分离 授权批准 会计记录控制 稽核与审计

一、加强内部会计控制的重要性和必要性

随着经济体制改革进程，我国的会计管理体制已发生很大变化，由以所有制和行业会计制度为主的管理体制，逐步过渡到以会计准则为指导，由企业自行设计内部会计制度的管理体制。由于在我国企业管理中系统地贯彻内部会计控制制度的时间很短，而且既缺乏系统而具体的理论指导，又缺乏扎实有效的实践基础作支撑，因此，企业内部控制制度不健全、不规范的问题还是比较普遍存在。为了改善企业管理，提高经济效益，确保经济安全，必须按照会计准则和会计控制规范的规定和要求，建立起科学、合理、适用的企业内部会计制度，从而加强内部会计控制，对形成完善的内部牵制和监督制约机制，规范单位会计行为，保证会计资料真实完整可靠，消除隐患，保护企业资产安全完整，维护社会主义市场经济秩序，促进经济健康发展起着十分重要的促进作用。

二、目前我国企业内部会计控制的现状

据《中华会计网校》，高振栋在《企业内部会计控制的现状与对策》中载明，目前部分企业甚至连账都没有，内部管理混乱；部分企业出纳会计一人兼，发票印章一人管；一些重要部门和岗位缺乏严格的监督，其内部控制薄弱、管理松弛的情况逐渐暴露；大部分国有大中型企业对应收账款的管理与其发展要求不相适应，造成应收账款居高不下；计算机代替手工操作会使原来的控制制度失效；内部稽核和审计机构职能等无法发挥等，归纳起来，我国目前企业内部会计控制的现状是：

（一）部分不相容职务未分离，内部牵制控制不严

中国航天科工集团柳州长虹机器制造公司2002年发生一起擅自出售、截留废旧物资款的舞弊案件（摘自慧聪学习网中的《内部控制制度缘何失效》），物资处处长、综合室主任、仓库主任、废旧回收站站长、计划员等4人为了小团体的利益，擅自决定出售、截留废旧物资数量81.5吨，款额91200元，截至审计时，已经将私自出售和截留的销售收入私分50605.80元，同时擅自决定降价销售废旧物资，造成损失1.4万元。其暴露了严重的内部管理问题，其中就违反职务分离原则授予或办理业务。

（二）业务处理流程控制不规范，未严格按授权批准处理业务

中国航天科工集团柳州长虹机器制造公司2002年发生的擅自出售、截留废旧物资款的舞弊案件，还暴露了另一个严重的内部管理问题，那就是不遵守业务流程控制。每一项经济业务的完成都需要经过一定的业务流程环节。废旧物资销售业务的环节包括：业务批准→物资过磅→填单（包括磅码单和结算单）→交款→办出门单→门卫验单放行（包括复验或抽检）。但是案件中废旧物资销售却违反了业务流程，门卫复检先通知物资处人员后复检，致使参与废旧物资销售舞弊的人知道复检则按过磅如实填报，不复检则以少量的废旧物资申报并取得出门单，然后以超过出门单标明废旧物资实际数量出门的现象。又如废旧物资应先交款，才能办理出门单，门卫并据此验单决定是否放行，但实际操作中出现了没有交款，也没有办出门单也放行的现象。

（三）会计业务控制存在缺陷

笔者曾到有关企业检查财务工作中发现，部分企业经济业务发生后，未经过财务审核就到出纳处办理财务收支，会计监督乏力；部分记账凭证未附原始凭证，如某单位在某月预提费用，记账凭证未附预提费用的说明，计提有关工资费用的记账凭证，未附工资费用计算表等原始凭证；部分企业会计档案未指定专人保管，会计档案资料堆放不整齐，会计档案易丢失；部分企业会计交接未办理书面交接手续等等，说明会计业务控制存在缺陷，一定程度影响会计监督职能的发挥。

（四）执行与监督、检查不力，考核、奖惩力度不够

内部会计控制制度的执行、检查流于形式，稽核的范围有限。以偏概全、以点代面，缺乏完整性和全面性。有些人忽视控制程序，错误判断，甚至相互串通舞弊等常常导致内部控制失灵。

三、加强内部会计控制，提高企业管理水平

从上述的分析可以看出，就我国目前来说，对内部控制的认识和执行是参差不齐的。在新形势下，必须高度重视单位内部会计控制建设问题，强化单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制，规范业务处理流程，加强内部监督，严格约束各单位内部涉及会计控制的所有人员，保证单位内部涉及会计机构的岗位合理设置及其职责权限的合理划分，真正做到不相容职务相互分离，相互制约，相互监督，从源头和制度上保证经济活动的有效进行和资产的安全完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整，提高会计信息质量。

（一）加强组织结构控制和严格内部牵制控制，不相容职务相互分离

企业应设置独立的会计机构，并配备足够的会计人员，按照不相容职务相分离的原则，设置出纳、记帐、稽核、成本、存货、应收应付、固定资产、税金等岗位，明确岗位职责，形成相互制衡机制，确保会计机构、会计人员依法行使职权和职能。同时，应明确划分财务与会计职责和权限。财务专职主要理财，包括资金筹措、投资预测、资产管理、成本开支标准和

范围、规范和控制财务收支，以及協调财务部门内外、上下左右关系；会计专职主要核算及信息提供，包括记录和反映经济业务事项、办理现金收付、成本核算和利润、纳税申报、报表编制和分析等事项。两个专职单元各司其职，避免了以往职责集于一身、缺乏相互的监督机制。

企业应根据根据《会计法》中“记账人员与经济事项和会计事项的审批人员、经办人员和财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离，相互制约”的原则，严格内部牵制控制，对财务收支的会计内控手续实行：三分离、三分开、三核对、四签字、五监督。

（二）严格按授权批准处理业务，规范业务处理程序控制

授权批准要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理者必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。审批人应当严格按照授权批准权限的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限，经办人应当在职责范围内按照审批人的批准意见办理业务，对于审批人超越授权范围审批的事项，经办人有权拒绝办理并及时向审批人的上级授权部门报告。

规范业务处理程序控制，在供电企业，应从抓关键的电力销售收入和成本开支较大的购电费及材料采购入手，采取抓大头带小项的方法，严把收入和开支关。在此基础上，加大对可控成本费用的控制力度，实现业务处理的全面规范化。

（三）完善会计业务记录控制

每项经济业务发生后，必须按一定的程序和方法进行会计处理。企业主要控制以下几项：原始凭证控制：原始凭证必须经专人审核；会计账簿控制，做到账账相符，账实相符；会计档案控制；会计交接控制。

四、总结

总之，在新形势下，必须高度重视单位内部会计控制建设问题，强化单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制，严格约束各单位内部涉及会计控制的所有人员，保证单位内部涉及会计机构的岗位合理设置及其职责权限的合理划分，真正做到不相容职务相互分离；严格按授权批准处理业务，规范业务处理程序控制；完善会计业务记录控制；坚持内部稽核与审计控制；建立激励约束机制，落实内部经济责任制控制；提高人员素质，进行岗位轮换；应用先进的管理控制手段，提高控制的效率和效果，从源头和制度和上保证经济活动的有效进行和资产的安全完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整，提高会计信息质量。

【参考文献】

[1]《内部会计控制规范----基本规范》

[2]《略谈我国目前会计内部控制所存在的问题》《中国论文下载中心》

[3]《内部会计控制规范与内部控制总结》

[4]《内部控制的理论发展》

[5]《浅议企业内部会计控制制度的作用》

内部审计水平 篇12

1行政事业审计的类型

1.1 预算执行审计

预算执行审计对财务的收支状况有着重要的影响,预算是对财务的合理的计算,这样确保工作能够正常的持续下去。 审计预算是很重要的,不管做什么都需要进行预算,可以估量财务的具体状况以及是否能够进行下面的事项。 审计预算也具有有效监督的职能。

1.2 财务审计

为了能够更好地掌握好各个部门之间的联系,以及对各个行政部门进行监督,那么就要不定期地进行审核,看看其中是否有什么问题,若是发现了问题,就需要及时改进,这样才能保证各个部门的工作能够正常持续运行,让公司能够长久发展下去。

1.3 对财务进行专项审计

专项审计主要包括了资金安排和纳入预算管理财政资金,以及对一些财政资金的预算管理。 这些都需要专门审计,这样才能保证在审计的过程中不出现大的问题。

2行政事业审计的因素

影响行政审计的因素有很多,有直接的和间接的,还有主观的和客观的。

2.1 国家政策的调整

国家实行的政策对行政审计目的有很大的影响,在我国的重要会议上,提出了深化改革的理念,转变经济发展方式,让人民的生活水平变得越来越高。 要想实现这一目标,需要有流动资金来周转,这就需要审计在其中发挥作用,保障人民群众的生活,保护人民群众的根本利益。

2.2 财政体系的改革

经融体系的改革对审计的改革多多少少都会有一定的影响,这几年来,在我国的政不断改革的过程中,相关的制度也在发生变化,根据现在的情况来看,行政事业审计的也在逐渐扩大,全面预算对行政审计有很重要的影响,这对我国的经济发展来说无疑是一个很好的政策。

2.3 行政审计本身存在的问题

行政审计自身存在的问题也是影响的一个重要的因素。 一是因为对审计工作的认识不到位,审计工作人员以为审计是一项很简单的工件,然而,他们的认知出现了问题,这其实是一个很庞大的项目,并没有那么简单。 二是监督的执行不到位。 不管财务的资金是少还是多都需要去监管,不要认为资金没有多少就不去监管,这样可能会出现很多的问题,无论怎么样,都需要很好的监管,执行好自己的职责。 三是审计人员的素质。 审计人员的选择是非常重要的,审计相关人员必须要对自己的业务了解清楚,不断提高自己的知识水平与能力,以确保适应新的发展。

3行政事业质量和水平的提高

3.1 调整审计目标

要明确自己的目标到底是什么,要朝着这个目标前进。 审计对象是怎么样的,要认真考虑清楚,总之,审计目标也不是一成不变的,要根据事实情况来调整审计的目标。 审计一定要坚持以人为本的理念,关注民生,计算民生资金的流动是怎么样的,这对国家制定经济发展政策是很重要的,国家可以根据审计的资料来调整经济政策,这对我国经济的健康发展也是非常重要的。 在审计的过程中,要加强监督,重视各个问题,不能去忽视里面不重要的内容,或许就是因为忽略了看似不起眼的问题而让整体都受到了很大的影响。

3.2 调整审计的组织方式

根据我国多年的实践看来, 审计包含的工作有很多种,内容也很复杂。 对审计出来的结果,不仅要从表面去分析问题,更应该深入了解事物的本质,从里面可以看出一些单位存在的问题,并对这些问题提出一些有效的解决措施。

4结语

总而言之,行政事业审计在我国的经济发展中有着重要的影响, 国家的经济发展状况是可以从审计结果中体现出来的,虽然,现在的审计还有些问题需要去解决,但是这些困难是可以解决的,审计的质量和水平会变得越来越高,审计工作者一定要做好自己的每一项工作,为国家的发展贡献出自己的一份力量,让我国的经济能够一直健康发展,不断增强我国的综合国力,提高我国的国际地位。

摘要：行政审计是国家审计中的一个最重要的组成部分,从我国实行审计政策以来,行政审计就在财政监管方面起着非常重要的作用。随着我国对一系列的体制进行了改革,行政事业也在发生变化,文章主要分析了行政事业审计的特点以及如何提高审计的质量和水平。

关键词：行政审计,审计政策,行政事业

参考文献

[1]潘铎印.行政事业单位预算执行审计应关注的重点[J].审计月刊,2011(8).