内部审计体系

内部审计体系（精选12篇）

内部审计体系 篇1

一、内部审计质量控制现状

内部审计相对于民间审计和政府审计, 其执行效率相对较差, 强制性也较弱, 因而不太受到重视;其次, 由于内部审计主要围绕企业内部经营活动而开展监督、检查, 因而受到企业内部影响较大。正是由于所处环境、地位的差异性, 内部审计的现实状况不容乐观, 存在着较多的问题, 主要体现在以下几个方面:

(一) 组织机构界定不清晰

按照《内部审计准则》的要求, 各单位应当单独设立内部审计部门, 独立于财务部门, 受本单位主要负责人领导。但限于人员编制、经费的制约, 很多单位设立的内部审计部门, 仍然是一定程度上依附于财务部门的附属部门。有的虽然做到了形势与性质上的独立, 但部门受谁领导一直很难确定。这种状况在很多企业普遍存在, 急待调整。

(二) 独立性难以保证

内部审计要真正能够开展工作, 发挥其内部监控的作用, 首要前提是保证自身的独立性。独立性要求保证两个层面上的独立:形态上的独立、实质上的独立。形式上的独立很容易做到, 但实质上的独立则相对较难。最典型的人员和经济独立, 需要依靠于人事部门和财务部门的支持, 否则无法正常开展工作。因为人事部门可以决定内审部门的绩效考核和人事晋升, 财务部门可以控制内审部门的财务运算和资金拨付。由于无法做到实质上独立, 由此影响审计质量控制。

(三) 质量控制缺乏科学合理的标准

作为一项控制体系, 必须拥有一整套控制执行标准。目前, 内部审计控制标准主要有《内部审计准则》和《审计机关审计项目质量控制办法 (试行) 》等, 但这些规范是国家制定的一个框架性文件, 可操作性不强, 在实际应用过程中会遇到很多的问题。在实际执行审计项目时, 过多的参与了人为的因素, 靠自己的主观判断, 严重降低了审计工作的质量和权威性。实际从事内部审计工作的人员, 也急切期望着内部审计实务操作标准尽早出台。

(四) 质量控制缺乏有效的绩效考核机制

由于目前缺乏一套操作性很强的质量控制标准体系, 导致对审计项目的质量控制无从评价, 内部审计人员的工作态度、低效率困扰着内部审计工作的展开。市场经济环境下, 应当强化经济责任审计, 不但要对非内审部门加强审计, 更要加强对内审部门本身的责任审计, 从根本上保证内审的方向与效率, 调动内审部门的积极性与创造性。

(五) 质量控制专业人员素质不高

内部审计工作是一项专业性非常强的活动, 光靠勤奋和努力远远不够, 还要有专门的知识技能作为支撑。相对于社会审计和政府审计, 内部审计的服务面比较窄, 这方面培养专业人才非常少, 能够真正从事内部审计工作的人则更少。目前从事内部审计的人员专业知识还很欠缺, 而且不能适应快速发展变化的经济环境。

二、内部质量控制体系构建的关键点

一个良好的企业管理应当建立起有效的内部审计控制体系, 而内部审计控制又要着重加强质量控制, 为企业的正常生产运营构筑起一道坚硬牢固的“防火墙”。针对目前内部审计存在的缺陷, 应从组织构架、控制标准、评价机制、激励机制这几个方面加以考虑, 强化内控质量体系的建设。

(一) 明确内部审计的组织构架

内部审计质量控制系统的效率, 取决于执行该系统的组织架构是否合理、高效。为了有效地组织内部审计机构开展工作, 必须构建一套合理的组织体系。该组织体系应明确内部审计机构的职能与定位、内部审计机构的领导隶属关系、组织机构设置和人员配置。目前运行的内部审计机构组织体系面临着是总经理领导下的内部审计机构体系还是董事会领导下的内部审计委员会的选择。总经理领导下的内部审计组织体系, 很可能产生内部人控制, 作为管理层的总经理更关注公司的运营实绩, 侧重于财务运营指标, 要求内部审计更好地保护管理层利益, 这就会伤害所有者的利益, 使得投资人不能真实获取相关信息;董事会下属的审计委员会设置其常设机构内审部门, 理论上可以很好地保护投资人利益, 但缺乏长效跟踪机制, 且董事会中具有专业技能的内审人员很少, 难以从根本上保证审计的质量。结合两种方式的优缺点, 应站在投资人利益的角度进行考虑, 则会利大于弊。明确了科学的定位以后, 选择恰当的组织构架能够很好地实施内部审计工作。

(二) 制定层次清晰的质量控制体系

作为一种内部重要的监督机制, 必须要建立一套行之有效的工作质量控制标准。应参照《内部审计基本准则》及具体准则, 同时结合本单位的实际情况, 建立一套完整的内部审计质量控制标准。内部审计质量控制标准应是全面质量控制标准, 涵盖本单位所有的业务环节, 并且要细分到每个控制节点。应当注意的是, 内部审计质量控制标准只是一个参照性规范, 不是唯一的操作规程, 在实际应用中, 仍要结合内部审计人员的职业判断和严格的专业测试。内部审计质量控制标准应当结合行业特征, 分行业制定具体的质量控制标准, 同时为了增加参照的可行性, 可将某些控制标准进行量化, 给出示范 (参考) 数值, 便于审计项目实施人员对照执行, 提高审计工作的质量。经济环境始终是处于变化发展过程中的, 因此质量控制标准也应结合经济环境不断进行更新, 使之能有效地指导内部审计工作, 提高审计质量。

(三) 建立科学合理的评价系统

一个良好内部审计质量控制体系, 除有质量控制标准外, 还应建立完善的内部审计质量控制评价系统。对内部审计质量全过程进行评价, 具体分类到每个关键控制点, 评价内部审计人员执行审计项目过程中是否已经严格执行了质量控制标准, 对其执行的情况也要进行评价, 并对每项考核项目进行赋值, 从而测定内部审计人员执行内部审计的结果。最终评价的结果作为内部审计部门和具体人员业绩评价的直接依据, 与其薪酬和职务晋升相关联, 从而强化内部审计人员的危机感和责任感。建立这一评价系统, 首先要解决的是每个关键点的权重如何确定, 分值如何分配, 这些问题是内审质量评价系统构建的核心问题。

(四) 形成基于经济责任审计的绩效评价机制

在建立科学合理的质量控制评价系统的基础上, 形成鉴于经济责任审计的绩效评价机制, 有利于激励和约束内部审计组织和人员的行为。对于积极实现内部审计目标的部门和人员, 应予以激励和肯定;对于消极完成内部审计任务的部门和人员, 应予以处罚和批评。激励或约束机制的实现, 可采取薪酬和职务晋升等形式, 但应考虑内部审计部门的级别是否基于其他部门, 其薪酬是否可按不同于其他部门的制度执行。否则公司部门利益很难均衡, 难以实现内部审计的目标。

三、经济责任纬度的内部审计质量控制体系构建

作为一个完整的质量控制体系, 应包括质量控制的组织架构、质量控制标准及评价系统、绩效评价系统等核心模块, 从而有效指导内部审计工作, 实现内部审计目标。

(一) 内部审计质量控制的组织架构

内部审计质量控制的组织架构, 主要分为业务执行的组织体系和监督评价的组织体系两个部分。从上述着眼点可知, 应建立起董事会领导下的监督评价组织体系和董事会下属的内部审计业务执行组织体系。但考虑到内部审计机构的主要职能是内部经营活动的监督与检查, 这与监事会的职能交叉重叠, 势必会导致组织领导矛盾激化。从这一角度出发, 应考虑将审计委员会与监事会的职能合并, 成立“监察审计委员会” (简称“监察委员会”) , 其常设部门为内审部门, 由内审部门具体组织实施内部审计工作, 而内部审计质量控制环节的工作则由监察委员会来完成。其主要职责是负责内部审计质量控制标准制定、评价内审质量控制状况, 并据以决定相关的绩效考核。这个组织体系的运行设置, 可以用图1表示。

(二) 内部审计质量控制标准体系

作为内部审计质量控制体系的核心模块, 控制标准的建立至关重要。笔者认为, 可建立类似于SAP (标准作业程序) 的操作规程, 其主要结构如图2:

图2风险评估业务标准流程

(1) 按业务模块分类设置控制标准。按审计业务流程将控制标准分为业务承接控制标准、审计计划标准、审计取证标准、审计分析标准、审计报告标准五大板块。在这五大板块中, 分别业务设置具体项目的质量控制标准, 构建全方位质量控制标准体系。

(2) 标准化的业务流程控制。基于经济责任纬度的内部审计质量控制标准, 其根本出发点在于建立一套标准化流程。

(3) 分清责任, 编制审计工作日志。在一个完整的审计项目执行过程中, 所有执行记录都要求记录在审计工作底稿中, 而且每天都要编制审计工作日志, 并由各承担工作人员签章, 分级复核, 从而加强全过程的质量监督, 同时明确到人, 强化责任意识, 加强对审计人员行为的约束, 更好地保护审计人员的合法权益。

(4) 加强战略风险的质量控制。内部审计工作的重点与民间审计基本一致, 同样以风险管理为中心。这就要求内部审计人员在执行审计质量控制标准的过程中, 要以战略风险评估为核心内容, 采用恰当的风险评估程序, 选择合理的审计方法和程序, 从而有效降低自身的审计风险, 收集充分、恰当的审计证据, 得出恰当的审计结论:这其中一个关键步骤是采取合适的风险评估程序和风险应对措施, 使审计风险保持在一个合理的限度之内。

(5) 参照ISO9000标准建立内部审计质量标准体系。ISO9000是国际标准化组织制定的质量管理和认证标准, 其中ISO9001:2000《质量管理体系——要求》用于证实和评价企业生产、管理、服务的能力, 适用于各行各业。因此, 可将ISO9000的标准应用到内部审计质量控制中来。按照《质量管理体系——要求》来界定内部审计工作的范畴, 构建内部审计质量控制的标准体系。主要分为三个阶段:准备阶段, 运用恰当的技术手段评估风险, 制定全年审计项目的审计计划, 从而开展内部审计的常规工作。实施阶段, 按照ISO9001:2000的要求, 运用恰当的统计分析手段获取充分、适当的审计证据并编制符合规定的审计工作底稿。在实施阶段, 要注意基础资料的归档备案, 形成所有的工作记录, 以备复查。相关的证明性材料, 都应当经过逐级复核。报告阶段, 这是内部审计的终结阶段, 也是形成成果性资料的期间。在对实施阶段形成的相关资料进行复核、分析的基础上做适当的调整和修改, 按照ISO9001:2000的要求, 形成具有标准格式、内容充实、评价用语规范的内部审计报告, 提供给监审委员会和董事会。

上述质量控制标准是对三个阶段所做的分类, 实际上内部审计质量控制标准还包括内部审计人员素质控制标准、具体业务质量控制标准、内部审计组织架构管理体系控制标准, 是全员、全方面的质量控制标准体系, 与ISO9001:2000标准体系对接, 能够更客观、更有效地评价企业内部审计工作的真实状况, 更有效地做好内部监督工作。

(三) 内部审计质量控制的评价体系

内部审计质量标准只是一个固定的制度体系, 关键还要看内部审计人员执行的效果如何以及这套质量控制标准设置是否合理, 从而更好地做出改进。基于这一目的, 需要建立一套评价内审质量控制标准的体系, 即内审质量控制标准评价系统。标准评价系统, 主要包括标准执行评价内容、评分等级、各个项目所占权重、标准执行实绩分析等。

(1) 设置质量控制标准评价指标群。按照企业内部业务范围, 将内部审计分成生产、销售、采购、财务、投 (融) 资五大组成模块, 并具体设置每一关键控制点的评价项目, 对执行情况进行评价, 分成优、良、差并赋予相应的分值5、3、1, 这就使得每个关键控制点的标准执行情况都有一个相对可靠的参数依据。以采购审计项目为例, 考察标准评价系统的执行情况如表1。

(2) 内部审计质量控制标准运行实绩表。在建立了内部审计质量控制标准评价指标群后, 要长期、动态、持续地对所有内部审计项目进行跟踪分析、评价, 从而督促内部审计健康、有效地运行。由此, 可设计内部审计质量控制标准运行实绩表, 该表既可用来分析各项目小组, 也可评价各内审人员的工作执行状况, 具体可见表2。

(3) 内部审计质量控制标准评分等级。作为内部审计质量控制标准评价系统的重要组成部分, 必须要有一个比较完善的评分系统, 以作为后续绩效考核的参照依据。

(四) 基于经济责任视角的绩效管核机制作为一个完善的内

部审计质量控制标准体系, 还应明确内部审计人员的经济责任, 定期或不定期地对内部审计部门和人员的工作进行督导和评价, 从而及时发现问题, 纠错防弊, 因此应建立起基于经济责任视角的绩效管核机制。

(1) 编制KPI实绩通报表。假设由监审委员会定期或不定期对各内审部门和人员的工作业绩进行监督评价, 并张榜公示, 以督促工作效率的改善。如编制各部门人员的KPI运行实绩通报表, 如表4、表5。

(2) 基于内审质量控制综合评价的绩效薪酬制度。每月或每年度根据各内审部门和人员的内审质量控制执行现状, 从而决定其各自的薪酬体系, 如表6所示。

(3) 基于绩效考核的人事晋升制度体系。作为人力资源的一个重要组成部分, 监审委员会应当综合评价系统, 考虑内部审计人员的人事晋升。对于工作业绩突出的, 应当进行破格晋升;同时对一些业务能力相对较差的, 应当强化技能培训和职业操守的修养, 内外兼修, 促进内部审计人员素质的整体提高。相应的晋升制度体系如表7所示。

综合评价的一个根本目的, 是为了促进内部审计人员强化经济责任, 提高内部审计工作的质量。对于内审部门而言, 需要长期进行有规划的培训引导。采取走出去引进来的方式进行培训, 一方面鼓励年轻有能力的员工去进行深造研修, 另一方面可邀请内审方面的专家到企业进行专项培训, 并将培训的时间不短于一个月作为年度学习的任务, 引导内审人员养成良好的学习习惯, 不断提高职业素养。

参考文献

[1]王宇:《提高内部审计质量完善内部审计工作》, 全国内部审计质量控制理论研讨暨经验交流论文汇编, 2004年。

[2]王玉英:《浅议内部审计质量控制标准》, 全国内部审计质量控制理论研讨暨经验交流论文汇编, 2004年。

内部审计体系 篇2

王国强

在目前的企业内部管理研究领域，普遍存在忽视内部审计职能的倾向，同时在实务中，内部审计也常常发挥不出应有的作用，多数情况下只是摆设，好比猪尾巴，没什么作用，但没有的话看上去又很别扭。

到底内部审计是怎么回事，是否真的可有可无？或者只是管理者加强权力控制的一种手段？

内部审计是什么？

其实，如果说目标责任和绩效考核是管理企业的两把利剑，那么内部审计就是磨刀石，是保证企业高效、顺畅运转的润滑剂，同时对企业目标的实现有着特殊的贡献，具体表现在：

内审部门本身在与企业管理者、决策者对企业目标的认识上保持一致，通过内审工作，可以将这种目标在各级单位进行协调和落实；

在审计工作中，内审部门会与不同岗位的人员交流，并将这种信息在成员间进行有效的传递，总结管理经验和教训；

通过对工作流程、管理缺陷的改进，可以避免明显的或隐藏的资源浪费，改善工作业绩，提高企业价值；

可以从较为专业的角度，评估不同岗位或企业成员目标的实现情况

内部审计的内容

在现代企业中，内部审计的内容描述多种多样，但从最本质上来看有两种分类：

财务审计 经营审计

财务审计

财务审计的内容包括资产安全的审计和财务信息准确的审计。财务审计是多数人经常认识的内部审计的形象，如果说某单位被审计了，那么大家第一感觉是那里的财务可能出了问题，这种理解可以体谅，毕竟企业里的各种风险最终都体现为财务风险，但这种认识并不准确，财务审计如果形成事后检查的习惯，对被审者及旁观者都会留下负面印象，也无助于解决问题和防范风险。而且有时财务信息失真的风险还要超过财产损失的风险，因为它会造成错误的判断和决策。

在方法上，内部财务审计要学习外部审计的良好习惯，将对被审单位的会计政策和内部控制放在重要的位置（作为内部审计者，这两方面工作的开展比起外部审计有着更为优越的条件），掌握了这个关键，财务审计的防范效果便有了根本的保证。如果会计政策适当，内部控制有效，在此基础上的会计信息可信性就大，资产安全性就高。但同时内部审计不同于外部审计的另一个重点是，内部审计还要重视经营政策的审查，从制订政策的根源上考虑公司目标的落实情况、资源使用的有效性以及是否得到了适当的授权。因为财务审计大家认识较多，因此我们重点讨论经营审计的内容

经营审计

在内部审计里，应当广泛发挥最大作用的应该是经营审计这一职能，在现实中最被忽视的也是这一职能。它的对象不是财务活动而是整个经营活动，它关注企业经营的一切环节的经济、效率和效果，包括供应、仓储、生产、营销、客户管理、指挥系统等。

经营审计与财务审计的不同，可引用一位审计人员的描述：对一箱铁钉购进业务的审计，财务审计只关注订货和进货手续是否齐全，价格是否与订货合同一致，然而经营审计的内容远远超过这个范围，他要首先查清楚是否需要这些材料，需要多少，与市场价的差异，是否被有效利用。

经营审计的内容包含如下：

1、各部门、单位在实现目标的过程中是否存在工作重复；

2、工作效率低于先进企业，造成成本增加；

3、人浮于事；

4、采购无标准；

5、对各项资源使用不当；

6、经营成本增加，但不能提高商品或服务质量的低效率的工作程序。

7、项目或考核单位的效益与预期目标是否一致；

8、取得的效果是否与成本相对称；

9、项目或考核单位执行过程中是否偏离或达不到规定的目标。

以上1-6项关注的是经济和效率，7-9项关注的是效果，同时这也只是经营 审计常见的一些内容，但足以表达它所涉及的范围和重心，即活动的经济性、效率和效益，而这三项是企业立足之本。

内部审计组织的定位

从上述内容介绍来看，内部审计涉及的范围非常广泛，那么内部审计是一 个监督部门还是管理部门呢？它和别的职能部门是怎样一个关系呢? 它既可以视为现代企业制度下“三权分立”中监督权的补充，也可以视为是经营者为完成自身职责而设立的一个补充管理系统。站在监督职能的角度，它为董事会或管理层为实现自身目标而对下一层次单位的管理和绩效活动进行单独的评价；站在管理职能的角度，它所做的工作及评价又无不是一种补充管理活动，其核心仍然是管理企业的绩效。

企业的运行中，设立了各种管理单元，之间不仅天然的存在大量的跨部门的活动，而且存在着信息屏障，这种屏障不仅造成沟通障碍，浪费内部资源，很多情况下，也给各管理职能完成目标的情况的评价造成困难，尤其在利益可能互相冲突的部门造成信息失真，既而决策错误，因此内部审计部门发挥着重要的独立评价作用，它的目的是站在企业的角度评价一项经济活动是否符合企业的整体目标，而不是站在企业的各单元的角度上。它和企业各单元之间互相补充构成企业完整的管理系统，而不是凌驾与其他单元之上。

因此，不管认识如何，它都是公司治理结构中起重要作用的岗位。站在企业角度，而不是股东会、董事会、监事会或总经理单一的角度，把它视为一个管理部门可能更为适当一些。

内部审计人员

从以上内容来看，企业中方方面面的运作，都可能有内审部门的参与，这 必然要求了内部审计人员应具有多方面的素质而不是单一岗位所要求的素质，同时内部审计团队也应该容纳不同专长的人员。它应该有能力成为企业内部一个常设的管理咨询机构。在一个常常审视自身发展，不断谋求改进和创新的企业，这种机构是必不可少的，虽然这种企业并不多。

无论如何，要组织这样具有多面知识的内审人员确实不是一件容易事，但企业有必要首先搭起这个舞台，经验丰富的审计人员也往往是在本身的工作中成熟起来的，而且保持不同专长的人员的存在，可以用团队的力量抵消个人的不足。需要强调的是，内部审计组织不仅是企业日常管理部门，而且还是培养企业后备管理人才的基地，他们在获取各方面信息的同时，会不断提高自身的判断能力，同时他们对企业整体目标的理解和贯彻有着天然优势，这一点韦尔奇在他的自传中也有专门的提及，在通用电气公司，内部审计部门是产生高管的摇篮，相当数量的高管都是从那里走上管理岗位。

内部审计在组织中的位置

内部审计在企业内部架构中的地理地位各种各样，一般都包括：向董事会汇报；向监事会汇报；向总经理汇报；向首席财务官汇报；向财务经理汇报。

内部审计组织设在董事会下，优点是能体现向股东负责的精神，可以直接获取所有者代表的支持，便于企业目标的上下一致，体现了所有者权益的重要性。但缺点是董事会的集体讨论制度会影响内部审计工作效率和政策的一贯性，同时基础审计工作的具体、细微的特点会造成董事会和管理层的紧张关系；

内部审计组织设在监事会下，特点是企业监督体系统一，但在目前中国公司治理结构中监事会的尴尬局面下，内部审计组织很难发挥应有的作用；

内部审计组织设在总经理下，特点是对股东而言，监督作用似乎薄弱，但对管理者而言，对下级企业管理队伍继续保持着监督性，同时为管理者实现董事会下达的目标提供有力的保障；

向首席财务官汇报，特点是大多数企业将绩效、财务等工作交由财务官主持，同时在内部审计中这两项工作占重要地位，财务官负责有专业上的优势；

内部审计组织设在财务经理负责下，一般只在小型企业里存在，因为在这种企业里，组织层次较少，规模也小，相对侧重于财务监督。

不论企业里内部审计机构如何设计，都必须符合企业本身的实际需求。内部审计人员的职业态度

在国内，内部审计人员往往是作为监督者的形象而存在，除了居高临下和扮演权力工具外，似乎没有好的形象，其实他们完全不同于法律部门，他们应该是富有经验的管理者，成熟的沟通者，对企业富有热情和创新精神，并用独特的方式增加企业的价值。

内部审计人员应该有自己独立、客观的眼光关注企业的运行，不应受企业内利益冲突的影响，应该为其他组织所信任。内部审计组织应该在工作中形成科学的工作程序以保证工作的效率和效果，不被人所信任的组织可能会给企业带来更大的危害。

集团企业的内部审计组织

集团企业因为组织层次较多，在设立内部审计组织时，应该和各层次及职能单位的性质相适应，比如对于战略目标的评价和检讨，以及对高层管理者的经营评价，往往由董事会委托外部审计力量来进行，因为内部审计从视角到经验都不适合这一任务，他们的长处是企业内部运营；但对于集团高层管理者而言，他们需要熟悉企业内务的专门的内部审计人员协助管理下属企业，帮助他们发现企业需要改进的地方，以及下属单位间的冲突、授权的履行情况；从子公司而言，他们的管理者同样在管理方面需要内部审计人员的协助。

从集团企业内部架构设置上来看，大体和上面所述的一样，不同之处在于集团内部审计部门和下属单位审计部门界定关系的问题。

内部审计体系 篇3

摘 要 企业内部控制对企业的经营管理来说是非常重要的。只要企业有经营管理活动，就需要建立相应的内部控制。因此，我们可以说内部控制贯穿于企业经营管理的各个方面。而内部审计则又是企业内部控制中不可或缺的部分，渗透于企业内部控制体系建设的各组成要素之间，在许多方面都发挥着重要的作用。本文侧重于分析内部审计在企业内部控制体系建设中的作用，内部审计在企业内部控制体系建设中遇到的问题以及应对这些问题的相应对策。

关键词 内部审计 内部控制

一、内部审计在企业内部控制体系建设中的作用

内部审计是企业内部控制中的一个不可或缺的组成部分，它在内部控制系统中发挥着两个重要作用：防护性作用和建设性作用。

（一）防护性作用

内部审计的防护性作用主要表现在以下两个方面：首先，通过其监督职能，内部审计可以对企业内部的各种经济活动进行监管，督促其行为按照合理、合法、稳健、可持续发展的要求进行。其次，根据在监控中暴露出的企业经营活动中存在的问题，内部审计可以帮助企业发现其内部控制系统在设置和运行方面存在的不足，从而使其加以改进。故我们说内部审计具有防护性作用，可以促使企业的业务、管理、监督与控制活动在健康的轨道上运行，帮组企业达到预定的目标。

（二）建设性作用

首先，内部审计可以参照各种标准，来分析和判断企业及各部门的经营活动和绩效，肯定成绩，发现不足，从而促进企业不断完善其经营管理，为企业带来更多的利益，提高企业在市场上的竞争力。其次，内部审计可以根据各种先进的理念和标准，对企业内部控制的健全性及有效性进行评价，促使其不断更新与优化。因此，我们说内部审计对企业的内部控制体系的建设中发挥着建设性的作用，为企业提供改进内部控制系统建设的意见和建议。

二、内部审计在企业内部控制体系建设中经常遇到的问题

（一）对企业内部控制体系含义理解得不到位

从国际上来看，内部审计侧重于增加组织价值和改善企业运营，并且正在实现管理内容上的转变，即从管理审计向提高风险管理、控制和治理过程的效果方向发展。而反观国内，其内部审计则更加注重财务审计和经济效益审计，审计内容还处在从财务审计向管理审计方向发展。由此可见，我国内部审计的发展在总体上较之国际上的相对滞后。当前时代背景下，内部审计工作的重点除了为企业提供财务审计，遵循性审计等保证服务外，更多的还要为企业提供内部控制以及风险管理等方面的评估。而我国的企业内部审计则一直在财务信息的查错防弊上纠缠，较少涉及到企业的经营管理。正因如此，我国的内部审计在决策层面上为企业的经营管理者提供建设性的意见存在一定困难。

（二）对信息系统的内部审计不完善

计算机和互联网的飞速普及和发展，使得人类越来越依赖计算机，各行各业的信息化进程不断加快，达到了前所未有的程度。在这个过程中，我国很多企业都实现了信息化。信息系统的内部审计是一个通过收集和评价审计证据，对信息系统是否能够保证资产的安全、维护数据的完整、使被审计单位能够有效地实现目标、使其能够高效利用资源等方面作出判断的过程。但当前我国企业信息系统的内部审计并没有做到这些工作，因此难以为企业内部控制体系建设提供有效的依据。可以从以下两个方面来理解：第一，会计和管理的信息化让各种处理流程、数据实体封装在系统内部。这种情况使得审计工作对审计对象的直接感知性相对缺乏，从而提高了审计工作的检查难度。第二，管理和会计信息化系统自身会带来一些新的审计问题，比如，信息系统是否安全，是否准确以及检查和评价是否有效等等。

（三）内部控制各环节执行人员素质有待提高

人是建立和维护企业内部控制体系的主体。离开人，内部控制就成了无本之木，无缘之水。即便企业有良好的内部控制流程，如果没有高素质的人员，则会导致内部控制体系运行的缺陷。如有些内部审计人员在专业基本知识和技能方面有所不足，有些则是责任心和使命感不强，更有甚者为一己之欲徇私舞弊，这些都会严重影响企业内部控制体系的建设。从职业技能上来看，企业现有内部审计人员比较熟悉财务审计和工程审计方面的业务，但对财务、工程项目之外的各环节点流程就不太了解了，因此具有较大的局限性。

三、提高内部审计与内部控制能力的途径

要建立健全企业内部控制体系并使其能够有效地运行，首要的工作就是必须加强内部审计工作，使其规范化和制度化。为适应现代企业管理的需要，加强企业内部控制体系，提高内部审计与内部控制能力，结合上文的问题分析，笔者认为可以从以下几个方面入手：

（一）转换经营观念，科学定位内部审计的内涵

传统的以纠错为主的“ 查错纠弊”型内部审计已经走入死胡同，取而代之的应为以服务为主的“ 防错防弊”。因此，在市场经济条件下，内部审计不能单纯以监督者自居，更应侧重于为管理者和决策者服务，根据经营目标来履行审计监督职责。既要监督单位经营活动又要努力实现企业的总体目标。服务型的内部审计主要体现在一是工作范围。即从财务审计等领域向“我们帮助创建一些程序，以期达到企业成功所需要的内部控制水平”延伸，作企业内部控制体系的积极制定者和监督者。二是审计工作方式。摒弃“等待命令式”的审计工作方式，积极制定年度、季度乃至月度审计工作计划，按期编写内部控制报告，编写管理建议书等，做好企业负责人的好助手，好参谋。从内部控制的角度来说，服务型内部审计的最大特点在于由传统的事后控制向事中、事前控制方向发展。

（二）改变传统审计方法，运用现代控制技术

随着网络建设与会计电算化的普及，企业具有内部控制核心作用的账簿系统及财务报告系统将由计算机来实现控制功能。相应的，传统的对财务收支活动和会计资料的审计手段已越来越不能满足现代内部审计的需要，取而代之的应为计算机审计、对内部控制体系的审计。在具体操作上注重事前审计与事后审计结合，保护性和建设性并举，财务审计与效益审计及制度审计并重。科学的审计方法有助于内部控制体系的深入与完善。

（三）切实提高内部审计人员的素质，加强审计队伍建设

审计人员首先要提高业务素质。时代是变化发展的，知识是不断更新的，这要求审计人员必须与时俱进，重视审计专业知识的更新与提高。具体来说，审计人员要注意加强对审计技术与方法的研究，从而促使自身业务水平的不断提升。只有这样，审计人员才能胜任每一个审计项目。其次，审计人员应具备严谨的工作作风，培养强烈的程序意识。在审计过程中，工作人员不能主观臆断，想当然做事，而是要充分利用好每一条审计线索，不放过任何蛛絲马迹。对任何线索都要打破砂锅查到底，把问题查深查透。再次，要加强审计队伍的建设。审计工作需要团队的协同合作。这要求审计组成员之间要树立整体观念，要有对集体的责任心，要明白审计项目质量的高低，不是某个人业务水平的高低，而是需要审计组集体的智慧。审计组成员之间要相互交流，相互探讨，实现资源共享，充分发挥整体优势。对于员工，企业应该要重视人才的培训、交流和后续教育，只有这样才能促进内部审计人员整体素质的提高。

随着世界一体化和经济全球化进程的逐步加深，企业面临着更大的挑战，也要适应更加多样化和多变性的环境。为了提高企业的竞争力，就必须加强企业的内部控制体系建设，提高企业的管理水平。因此，企业有必要建立一套行之有效的内部审计模式。因为这对提高企业内部管理、完善企业内部控制机制、保证企业财产安全以及防范企业经营风险都将具有非常重要的意义。

参考文献：

[1]石贵泉,王凡林.现代内部审计理论与实务.山东人民出版社.2006.

[2]张红英,陈东等.中国内部审计准则——阐释与应用.立信会计出版社.2007.

[3]中国注册会计师协会.中国注册会计师执业准则.经济科学出版社.2006.

内部审计与内部控制体系建设 篇4

审计署领导曾提出:“现阶段的审计工作重点是揭示重大体制性障碍, 促进建立健全富有活力的体制和运行机制”。内部控制体系作为企业经营活动自我调节和自我约束的内在机制, 是内部审计的工作重点。

一、集团公司经营管控和内部控制的动态调整, 客观需要内部审计的监督与评价

集团公司经营规模扩大, 经营业务和经营方式复杂多样, 难以直接控制各管理层次的经营活动, 客观上需要专职监控部门替代管理层履行监控职责, 建立公司内部各利益主体相互制约、相互控制的制衡机制, 对管理权力运用与职责履行情况进行内部控制的监督与评价。内部控制系统是动态过程, 是发现问题、解决问题的过程, 需要内部审计跟踪式的监督与评价, 根据需要调整内部控制系统, 确保内部控制完整有效。内部审计在内部控制系统中检查和监督内部控制系统的运行, 查找薄弱环节, 及时发现问题并向管理层提供可行性的建议。在内部控制系统中内部审计通过监督、评价职能, 发挥着防护性和建设性作用。

二、内部控制体系的意义

内部控制体系体现了管理过程标准化控制的理念, 对明确和规范职责和行为, 完善公司治理结构、降低管理风险、提高管理效率、保护资产的安全与完整、保证经营方针和经营目标的实现都具有重要的推动作用。明确内部控制的意义与作用, 是实施内部控制的基础。健全有效的内部控制, 可以把集团生产、营销、财务等各部门工作结合在一起, 减少矛盾和内耗, 发挥整体效用, 提高整个企业的经营效率。

三、重视内部审计和内部控制体系建设

内部审计通过确定内部控制审计工作重点、了解内部控制、测试内部控制、评价内部控制、提出改进内部控制的意见的系统工作来完成整个审计过程。企业不够重视内部控制体系, 意味着没有运用先进的经营管理理念创造效益;企业不够重视内部审计, 意味着管理层没有意识到内部审计给企业带来的利益。集团要实现可持续发展就需要通过创造价值获得发展, 创造价值就要运用科学发展观对待体制建设, 依靠内部审计通过内部控制体系促进可持续发展, 完善现代企业制度, 实现经济效益最大化。

四、内部审计与内部控制的关系

1. 内部审计的目标与内部控制一致, 防范风险、增强内部控制是共同出发点。

内部审计是增加企业价值和改善组织运营的独立、客观的保证和咨询活动, 以系统的、专业的方法对风险管理、控制及治理过程的有效性进行评价和改善, 实现企业目标。内部控制是为经营目标、财务目标的实现提供合理保证。根据行业特征和需求、企业规模、业务构成、管理水平等进行规划, 目标分解落实, 预见、防范、降低管理风险, 在调整改进中促进制订的控制目标实现。

2. 内部审计和内部控制的工作方式相同。

刘家义审计长提出审计要贯彻“全面审计, 突出重点”的方针, 进行全程跟踪审计。内部控制工作也是要全面控制, 突出关键控制点, 进行全程跟踪控制, 实践也证明了这种突出重点、有的放矢工作方式的效率性、效果性。

3. 内部控制是内部审计的主要职责, 同时内部审计控制属于内部控制体系的组成部分, 是对经营管理的再管理和对内部控制的再控制以及监督的再监督。

内部控制是对整个经营活动进行监督与控制的过程, 控制经营风险、提高管理效率。内部审计是对经营活动与控制系统的独立评价, 确保公司内部控制制度有效运转及管理控制风险, 是内部控制系统的组成部分, 通过对风险的把握评价公司治理及内部控制, 促进公司治理和内部控制的改善。

4.

内部审计独立、客观的监督、评价特性决定了在企业内部控制系统中不可替代的作用, 能够客观地、从全局的角度关注管理, 对风险进行识别, 及时建议管理部门采取措施控制风险, 关注内部控制机制和健全公司治理结构。

五、通过内部审计促进内部控制体系建设

1. 通过内部审计建立良好的内部控制环境。

内部控制环境包括企业文化、管理者的经营风险和经营理念、组织结构及职权与责任的分配等。内部审计通过与管理层的沟通, 明确管理层对内部审计的授权, 界定内部审计职责, 提示经营风险, 增强内部控制意识, 制定协调一致的内部控制目标, 明确责任权利, 保证各经营管理层面管理信息和财务信息的真实可靠, 保障经营管理活动的连续、有效, 形成良好的内部控制循环。

2. 内部审计运用监督、评价职能完善内部控制体系。

(1) 内部审计通过监督职能可以监察和督促各部门的经济活动按照可持续发展的原则运行, 把监督实施在管理的全过程中, 监控活动由持续监控和个别评估组成, 以前馈控制为主, 发现内部控制系统在设置和运行方面存在的不足, 及时准确的报告给管理层, 调节控制过程和反馈管理信息, 促使企业业务、管理、监督与控制活动达到目标。

(2) 内部审计的评价职能是通过对经营活动进行符合性、实质性测试后, 对照各种参照标准进行分析和判断, 不仅对企业内部控制设计、运行及改进活动的有效性进行评价, 而且对管理层内部控制的自我评估、内部审计机构实施独立监督情况提出改进意见和建议, 促进控制系统的更新与优化, 促进改进经营管理水平。进行内部控制评价时需要管理部门确立控制标准, 衡量控制成效:是否按内控规定建立有利于控制风险的组织架构;是否结合单位实际建立内部控制制度并按规定完善业务操作规程和岗位责任制;内控制度是否有效实施;各项业务是否按授权分工和业务操作规程办理不相容职务分离;完善内部控制自查制度;内部控制制度是否根据形势变化持续改进;对内控问题整改、督办落实情况;完善内控制度采取的措施;内控制度及实施过程中出现的风险及其处理情况;发生内部控制责任事项造成经济损失的考核情况;对本年度内部控制检查监督工作计划完成情况的评价。通过合理的监督、考核与奖惩制度, 保证经营管理活动的连续性和有效性。

六、内部控制体系指导原则

是否符合相互牵制、协调配合、岗位匹配、成本效益、整体结构的设计原则, 符合企业管理实际;是否随外部环境变化、业务职能调整和管理要求的提高不断修订和完善;内控信息系统是否安全可靠, 是否存在失控现象。有效的内部控制体系体现为:

1. 体系完整。

体系完整并不是各种单项管理制度或管理活动的加总, 而是通过集团的内部控制制度来约束子公司的行为。

2. 控制合理。

内部控制分为管理控制和会计控制, 是企业能够控制的内部管理资源。管理控制是为保证经营方针、决策的贯彻执行, 促进经营活动经济性、效率性、效果性以及经营目标的实现进行的控制;会计控制主要是对财产物资的安全性、会计信息的真实性、完整性及财务活动合法性的控制。

3. 运行有效。

保持内部控制制度设计完整、合理, 方向明确, 重点突出, 确保设计的内部控制制度能够发挥作用。

七、内部控制体系运行保障

集团内部控制体系的建立、实施情况体现了经营管理自我约束、调节的水平, 内部控制体系围绕企业目标, 针对规划、投融资、运营、财务、物流等业务管理内容, 依据内部控制内容和业务实践, 编制业务流程图和业务流程分析, 定义岗位职责, 对管理制度、岗位职责和业务流程进行规范化、制度化管理, 实现资源合理配置, 使经营管理处于受控状态, 控制运营风险, 提高运营效率。

1. 内部控制体系制度管理。

内部控制制度不是文件和制度的简单组合, 涉及到经营管理的所有方面和所有环节, 建立健全内部控制制度成为提高经营管理效率的内在需要, 靠规范的内部控制制度来规范管理行为, 检验经营管理效果。将内控体系建设与制度规范整合相结合, 完善现有管理文件, 增强文件的系统性、规范性、适用性, 修订适合自身管理和发展的内控制度体系。依据内部控制原则, 划分组织机构职能, 明确岗位职责权限, 规定操作规程, 制定业务手册, 明确检查标准, 完善业务流程控制体系。内部控制规章是动态的管理标准而不简单是现存制度的组合, 根据生产经营、管理模式的变更, 及时调整内部控制制度。只有把内控作为基本职责, 才能制定合理和严格的规章制度, 划分岗位职责权限, 明确检查标准, 加强经济核算, 改善经营管理, 提高经济效益。

2. 内部控制体系组织管理。

集团公司企业管理部门负责集团层面内部控制制度的建立及考核, 组织指导各部门、各单位开展内部控制工作。公司各职能部门、各单位具体负责制定、完善和实施本专业系统、本单位的风险管理和控制制度。内部审计部门负责内部控制的日常检查监督, 在董事会下设立审计委员会, 负责与管理层协调内部控制审计工作, 审查企业内部控制, 监督内部控制的有效实施和内部控制监督评价情况。内部审计部门结合内部审计监督, 对发现的组织机构、经营方式、资产管理、业务流程、技术投入、内部控制缺陷, 按照内部审计程序向审计委员会、董事会、监事会报告, 在组织管理上保障内部控制体系的正常运行。

3. 按岗位职责权限履行权利与承担责任。

合理配置权利与责任, 是监督与制衡机制的体现。内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督机制, 按照经济业务的性质将经营管理活动划分为具体工作岗位, 明确职责权限, 增加责任感, 提高工作效率。根据管理需要确定不同的授权批准层次, 明确被授权者在履行权力时应承担的相应责任, 对不同的控制环节采取不同权力授予与制约。经营管理部门把内控作为职责, 将管理控制关口前移, 才能使内部控制制度有效运行。

4. 完善绩效考评制度, 实施激励、责任追究机制。

设置考核指标, 将各责任单位和实施内部控制的情况纳入绩效考评体系, 进行定期考核和客观评价, 发挥职工主观能动性, 参与企业管理和控制, 树立全过程的内部控制理念, 推进企业内部控制规范体系建设。

八、内部控制体系控制措施

在分析企业目标、工作任务的基础上, 对企业资源进行合理规划和有效配置, 将各经营流程和业务划分成不同的环节, 按供应、生产、营销、研发等方面进行控制, 对经营管理的重要方面和重要环节实行重点控制。集团内部控制应分为内部财务管理控制和内部经营管理控制, 包括不相容职务分离控制、成本费用控制、采购付款控制、销售收款控制、物资物流控制、投资控制、筹资担保控制、客户信用控制、合同风险控制、关联交易控制、工程项目控制、产品研发控制等。其中内部财务管理控制负责归集企业财务数据、进行账务处理、编制财务报表, 规定处理各种经济业务的职责分工和程序方法。不能只停留在提供会计核算职能的层次, 这样不能满足集团财务管理的内部控制职能, 应不仅注重账目核算效果, 更要关注财务管理效率, 增强财务指标分析, 提高财务数据利用能力, 维护财产和资源的安全完整, 发挥财务前沿管理职能, 把好内部控制第一关。

九、结合企业实际, 构建适应集团公司发展需要的内部控制体系是公司权力控制结构的具体体现

有重点的开展内部审计控制, 是实行分权经营管理的集团公司内部控制体系发挥作用的关键。集团公司以资产增值为目标, 按财务型和管控型的不同履行资产投资管理职能, 决定了内部审计履行检查职责和监督职能所采取的内部控制管理方式不同:

1. 集团公司管理部门围绕集团控制目标和要求建立内部控制体系及制定相关内部控制规定, 以内部环境为重要基础、以风险评估为重要环节、以控制活动为重要手段、以信息与沟通为重要条件、以内部监督为重要保证, 使集团经营方针在各管理层面得到贯彻执行。内部审计部门建立严格的监督机制, 从内审和内控角度弥补资产结构带来的管理力度降低的经营风险, 提高经营管控的效率效果。

2. 集团所辖上市公司及其子公司是内部审计控制重点检查单位。财政部、证监会、审计署发布了《企业内部控制基本规范》, 针对企业面临的投资、运营、管理风险, 对集团管控能力特别是内部控制体系提出明确要求。内部审计部门依据规范直接对其实施内部审计监督, 在内部审计部门亲自检查的同时需要子公司按季度上报详细内控报告。

3. 集团公司参、控股子公司, 治理和监控主要通过年度考核利润目标和对经营结果进行财务审查的考核激励机制进行, 各子公司只接受集团公司的绩效业绩考评, 在经营上具有较大的独立性和自由性。实行集团内部审计机构派出审计小组开展内部控制监督工作, 以不定期抽查和各参、控股公司自查为主的方式进行, 关注重要业务事项和高风险领域。内部控制自我评价由子公司根据经营业务调整、经营环境变化、业务发展状况、实际风险水平等确定。检查管理层对内部控制的重视程度;各子公司内控系统是否建立;对适应性、可操作性进行评价;监督内部控制系统是否有效运行。指导子公司建立和自我评估内部控制情况。确保子公司经营管理层各项经营管理权限在受控状态下履行和实施;确保各子公司按集团内部控制体系建立完善适合本公司经营实际的内部控制制度;确保子公司的经营目标符合集团总体发展目标要求。

企业内部培训体系建设 篇5

纵观现代经济的发展，也不难看出，企业之间的竞争归根到底也是人才的竞争，从某种意义来讲，也是企业培训的竞争；未来企业，获得优于竞争对手的唯一途径，就是比竞争对手学得更快。重视培训、重视员工全面素质的提升和企业文化的认同，把企业建成学习型组织，通过提高企业核心竞争力，从而最终实现企业与员工“双赢”，是企业获得发展的最根本手段。越来越多的企业意识到培训对企业发展的重要性，也投入了大量的时间、精力在培训上，但是培训效果往往不尽人意，员工认为培训是浪费时间，部门管理者又纳闷为什么培训之后工作绩效仍然上不去，高层管理者痛惜培训资金的投入和培训效果的不均衡。到底是哪里出了问题？华恒智信专家顾问认为，设计一套完整的、针对性培训体系是非常必要的，且在培训体系的实施过程中，企业也必须引起足够的重视，否则再好的培训体系也只能束之高阁，起不到应有的作用。

根据华恒智信多年咨询实践经验和理论研究经验总结，结合多家企业的实际管理现状，我们认为，有效实施企业培训体系，高效组织企业内部培训，可以从以下三个方面进行思考和改进：即培训规划、现场组织以及培训服务。三个方面的互相配合，组成了一场高校培训的完整流程。许多培训组织者常常忽视其中的某一环节，或是割断了三者之间的联系，导致培训有效性的偏失。

一、培训整体规划

培训规划主要是确定一场培训的总体框架安排，搭好框架后，其他工作才能在此基础上进行。规划的具体内容包括：培训对象、培训内容、培训讲师、培训方式等诸方面。根据经验，培训规划一般需要在一场培训前2—3个月左右开始进行。

1、培训对象方面，不同岗位、不同级别、不同阶段的员工，需求的知识、技能、关注点也不尽相同。因此，企业培训的第一步，要像细分市场一样，细分培训对象，把同一知识、同一水平层面的员工安排在一起培训，这样就可以避免学员接受课程深浅不一的情况，有利于培训现场的充分交流和沟通，提高培训的效率和满意度。

2、培训内容层面，需要通过调研，了解人员工作中的难点和亟需解决的问题，确定培训重点。如营销培训，就包括营销原理、推销技巧、渠道开发、客户维护等内容，就需要了解人员希望讲解的重点是哪部分，是理论传授还是实战演练，希望掌握哪些技能等。

3、寻找培训讲师时，需要基本上遵循“优质优价”的市场价值规律。随着培训市场的发展，企业采取与知名顾问公司合作是一个缓解讲师挑选问题的有效解决方法：因为顾问公司作为专职机构，它对讲师的筛选和使用比较严格，它能根据企业实际需要选择合适的人选。同时，顾问公司还能站在专业立场，为企业提供配套的服务。当然，对顾问公司的考察也要慎重，要根据其声誉、受训客户、培训历史等进行综合考察。

4、培训方法方面要尽力避免讲师一言堂的现象存在。结合实际工作特点，多采取调动学员参与热情的培训方式，如案例讨论、情景模拟、角色扮演、小组活动、双向互动等，培训要有很强的操作性，使人员能即学即用。

二、培训的现场准备

作为一个培训组织者，要保证课程圆满的完成，现场组织工作是必不可少的。这时工作不到位，也可能会使辛辛苦苦准备的培训达不到期望效果。在现场组织中，需要注意的问题主要有现场的沟通协调与现场应急事件的准备工作。

在培训过程中，组织者要及时与老师、学员沟通交流，指出讲师培训的优缺点和学员反映情况，并与讲师协调改进，这时组织者要做的工作主要有以下几个方面。首先，加强学员兴奋点。如果老师的讲课很受学员欢迎，培训组织者就要把学员兴奋点及时反馈给讲师，让其重点加强。如果学员对现场培训意犹未尽，这时可以适当延长培训时间、安排课下座谈研讨等形式，让培训效果最佳。其次，把握主题方向。培训过程中，讲师讲课或者学员讨论，出现跑题甚至是企业避讳的话题；或者讲师讲课层次混乱、内容含混不清时。培训组织者就要随时提醒讲师，调整讲话内容或层次安排，使培训按照事先规划的进行。最后，协调培训形式：培训形式要与学员的具体情况相匹配，在培训中如果学员对培训形式（如游戏、讨论等）不认可，表现出不耐烦；或者学员对培训形式所表现的主题不明白，接受起来有难度，这样就需要及时调整培训形式。

作为培训组织者，一定要有课讲砸了的心理准备和应急措施。一旦出现讲课效果与期望出入很大，学员反映很差时，应急补救措施就派上用场了。通常的措施主要有调换培训形式、缩短培训时间、切换培训主题等（如下图所示）。如果这些措施还不能奏效，就要果断取消培训，把它作为一个深刻的教训铭记在心。其中最为重要的是后勤保障的安排。如培训教材的复印、发放；培训器材的调换准备；人员饮食服务；培训纪律的强调；卫生打扫、现场紧急情况处理等等，这些都需要安排具体人员来解决。

三、后期反馈与服务

做好培训跟踪应用，把培训同其他制度、措施结合起来，培训才会带来高绩效。检查培训效果，培训结束后，及时检查培训效果，对讲师的水平和培训组织情况让学员打分评价。同时，通过培训现场测评、会后交流分享、结合工作写培训心得等形式，加深学员对课程内容的理解。把培训用于实践，把培训内容及时用于工作中，促使人员形成良好的行为习惯。如针对时间管理/目标管理课程，就要急学先用，把学员的时间安排，目标设定和达成作为检查学员日常工作的工具。针对销售技巧培训，也要通过定期的人员模拟实战演练趁热打铁，强化培训效果。

内部审计体系 篇6

關键词：公司治理 风险导向 内部审计

公司治理机制由决策、激励、监督约束“三大机制”构成，而内部审计对于完善公司治理结构有着十分重要的作用，通过加强内部审计监督，达到改善经营管理，提高经济效益的目的。现代企业治理环境并不是一成不变的，企业的生产经营过程中面临更多的不确定的风险因素，促进了风险导向内部审计在公司治理中的产生与完善。

一、规范和完善我国内部审计法律、法规和制度

由于我国经济社会的飞速发展，企业之间的竞争也更加激烈，因而迫切需要加强内部审计规范化和制度化建设。政府应该规范和完善内部审计法律、法规和制度，提高内部审计的权威性和科学性，加强时效性、可行性、操作性，为内部审计营造良好的应用实施环境。同时，还应该加快完善内部审计准则，推动内部审计的职业化管理。一方面，能提高内部审计准则的完善程度，规范内部审计事务；另一方面，对内部审计实行行业自律管理，那么，我国内部审计的职业化管理进程就必将得到加速，内部审计必将得到全面发展。

二、加强对风险管理理念的认识

在竞争日益白热化的今天，风险成为企业面临的共同问题，识别风险、管理风险、利用风险已经成为企业成败的关键。在风险管理过程中，我们必须认识到不论是内部审计还是公司治理都是至关重要的，要将二者有机结合，必须紧扣风险管理理念。为了实现公司价值的增加，可以通过降低公司经营和管理中存在的交易成本达到目的。在此模式下，内审人员通过对内部审计和公司治理的评价结果进行分析，以促进内部审计与公司治理机制的改善，实现对风险的掌握与控制。风险控制、风险规避与风险转移都能够通过内部审计实现，有效的风险管理能够在对组织的治理程序进行评价的基础上实现改进，从制度上提高公司治理的水平。

只要我们能够抓住机遇，迎接挑战，我们就可以快速，更好地实现这一目标。由于我国很多企业管理层没有认识到风险管理的重要性，导致企业对风险管理的忽视，从而使得内部审计职员普遍缺乏风险管理理念，风险管理意识差。在我国很多企业将内部审计定位在“监督”上，内部审计职员也以“经济警察”自居，没有意识到企业需要内部审计成为“风险顾问”。

三、转变并拓展内部审计职能范围

根据调查，62.5%的公司没有创设专业内部审计职员，即使是设立了内部审计职员，内部审计职员的重要职责仅停留在记账、算账、报账，内审职员的作用仍是会计职能。因此，企业治理有必要加强内部审计，这是为增加企业价值、改善企业经营状况而进行的独立、客观、公正的活动，是为管理层服务并为企业提供真实有效的数据。

我们的内部审计必须跟上时代的国际潮流，积极拓展职能，对内部审计和内部审计的范围实现重新定位，遵循内部审计客观规律的科学发展。内部审计必须打破财务审计、绩效审计的束缚，向管理设计和效益审计方面发展，从而充分体现自身的价值。

转变内部审计职能，由“监督导向型”转向“服务导向型”。后者职能定位侧重于服务，内审职员应不断地增强服务意识，除了向管理当局提供有关资产完整性信息以外，还应对企业所涉及的业务事项进行审计、监督，对其独立性、真实性发表意见。同时，审计委员会应积极参与管理决策，充分发挥其评价职能作用，不断完善其内部审计服务，改善自律机制以适应市场经济的有序发展。

四、优化内部审计模式，提高内部审计的独立性

审计组织的设置应当在董事会下，独立于经营管理层，审计组织应保持公正的立场，具备足够的独立性。所有的审计组织成员均应有较高的专业素质，良好的职业判断能力，熟悉公司财务、经营管理和内部控制流程。在保持审计客观和独立的过程中，充分发挥内部审计职能，进而发现问题、构建解决方案，排除各种干扰，这是圆满完成内部审计工作的前提条件。

对内部审计机构而言，其职能定位侧重于服务，应尽可能的帮助企业管理者作出恰当决策，这就必须通过公司治理结构设计实现其有效的内部审计模式。审计委员会应大多由独立董事组成，在董事会的授权下，审计委员会代表董事会对管理当局、内部审计和外部审计进行监督；为了保持精神和形式上的独立，不与企业高层管理人员发生任何重要联系，从而能更好地发挥内部审计的监督、评价、控制和服务职能。

五、提高审计人员素质，改进审计技术

风险导向内部审计关注包括公司治理结构领域和内部控制环节在内的各种风险，为了能更好地控制企业面临的风险，我们需要集中各方面综合能力强的专业职员组成内部审计队伍。引进、吸纳各个部门的专业人才，加强知识的培训和更新，提高其专业素质，建立和完善人才激励机制，这对促进企业的发展是不可或缺的。

随着越来越多的信息技术的产生，计算机审计成为主流的步伐日渐加快。和手工审计相比较，利用计算机审计能更高效的完成的评审、验证、信息分析。对内部财务信息系统及会计工作实施有效监控与评价，对企业资金、各种资产进行密切跟踪，从而有利于评估风险以及实现事前、事中、事后审计。因此，企业内审机构应积极开发和引进计算机审计，争取早日实现审计工作的信息化。

参考文献：

[1]李珍.风险导向内部审计发展与应用分析.新经济，2014，03.

高校内部审计绩效考核体系的建立 篇7

一、高校内部审计绩效考核存在的问题

现阶段,综观教育系统内部审计绩效考核的现状,可以看到高校内部审计绩效评估指标体系简单、指标权重赋值简单、考核的方法简单,不能客观、科学地反映一个部门的真正的绩效,其存在的问题主要体现在以下几点:

(一)评估考核指标简单

高校内部审计的价值定位主要是监督、鉴证、评价、服务和管理控制,现行评估考核指标多偏重于对监督、评价价值行为的考查和内部审计机构基础建设、审计工作质量的评估,而对服务和管理控制职能的考核不足,不利于体现高校内部审计在促进高校改善管理、提高管理和经营效益等方面发挥的作用,而服务职能的实现更能体现内部审计的价值,也是内部审计发展的方向。对于高校内部审计考核指标的权重赋值,主要是设计者根据工作经验,主观想象得出的权重,没有通过科学的方法计算并予指标权重赋值。

(二)评估考核操作缺乏客观性

评估考核指标体系的设立,主要是列举与审计工作相关的项目,如审计工作组织和领导、审计机构及地位、审计队伍建设、审计职责履行、审计覆盖面等等。在对这些指标进行评估时,评估人员难以客观地把握尺度,有个人的随意性,况且在评估的过程中现有模式都是由上级主管部门派出评估检查组2-3人,由检查组听取汇报并检查被评估方整理的材料后评估打分得出结果,没有进行科学的计算处理。

(三)绩效考核对审计部门前后期的工作促进不明确

许多部门未将绩效考核放在管理的体系中考虑,而是孤立地看待评估或仅仅把评估作为评先评优的依据,忽略了评估前期与后期的相关工作。评估的目的一方面是正确评价内审部门的绩效,更重要的是在评估中发现不足、找差距,以评促建,使内部审计工作得到进一步发展。而制定科学、规范的评估体系、标准化的评估模式既是正确评价内部审计部门功过得失的前提也是引导内部审计工作重心的重要工具。

(四)绩效考核的体系不完整

现有的绩效考核模式多采用定性方法,以专家打分为主,较少采用定量方法,更不必说系统的评估原则、评估指标体系、评估模型、评估依据、评估技术和方法以及评估程序,从而导致绩效考核缺乏科学性、公正性和客观性。

二、高校内部审计绩效考核体系的建立

(一)开展高校内部审计绩效考核的可行性

近年来,随着“审计风暴”而来的是人们参与管理和监督的积极性日益高涨,对“风头日盛”的国家审计以及内部审计的绩效考核也倍感兴趣,把它作为了解、参与、监督审计工作的新途径。另外,审计部门、审计人员也对自身的绩效考核较为热衷,一方面可以通过评估了解工作成果,分析差距,从而改进工作;另一方面,客观、科学的绩效考核可以为争先评优提供依据;再则,上级主管部门和管理人员可以将评估视为对下一级部门和人员实施控制和管理的有效手段。同时信息技术也可以使复杂的评估模型建立及繁琐的数据计算变得简单,在评估实践中较多采用的定量计算、分析方法也使评估方法更科学、客观、评估结果更可靠。

(二)高校内部审计绩效考核体系的解决措施

为了解决高校内部审计绩效考核评估指标简单、评估考核方式简单、评估缺乏客观性、评估体系不完整及评估方法不科学等问题,需要从以下几个方面着手,创造条件,以便能够科学地构建评估指标体系、采用科学的评估方法,从而有效地发挥绩效考核的作用。

1. 加强对评估信息系统的建设

绩效考核是一个全面的考核、评价系统,体现在内部审计工作的方方面面,特别是在进行数据收集、处理以及评估指标内容的构建时、在进行评估信息反馈时,都离不开信息系统的支持。良好的信息系统不仅有助于信息及时有效的传递、有助于评估专家和被评估者之间的交流和沟通,也有助于发现评估中的问题,从而解决问题。

2. 建立多元评估机制

内部审计工作内容的多样性和目标的复杂性决定了绩效考核主体应该是一个多元的结构。评估主体多元化是保证审计绩效考核的客观、公正、全面的前提条件。多元化的评估主体可以对内部审计工作的各环节、内部审计绩效的各方面做出全面的评估,可以防止评估中的片面性,如晕轮效应、“互助”效应等,也可以从不同的角度对审计管理活动分别做出评估,并通过综合归纳、相互补充,保证评估的客观性,防止某些评估主体的主观倾向甚至个人意志左右评估结果的现象。另外,通过建立内部审计部门自我评估、上级业务主管部门评估、单位评估考核组织主持的评估、服务对象的评估、专家评估、高校内部其他部门评估等这样一个“360度”的绩效考核还可以产生“鱼缸效应”。

3. 完善审计绩效考核体系

首先,把审计绩效考核工作与内部审计的发展战略规划相结合,将绩效考核融入到审计管理的整个过程,在进行短期绩效考核中,考虑结合长期的观点来评估绩效。其次,要充分利用现有的教育审计工作和审计项目质量检查规则,结合检查评分表中的评分项目及评分细则,科学地构建审计绩效考核指标的基本内容,并以此确定各指标所占的相应的权重,同时,规范绩效考核的程序、科学选取绩效考核的方法,而不是简单的采取打分然后分数加总的方式。

4. 大力培训审计绩效考核的专门人才

培训绩效考核人才的目的是使受训者通过培训掌握审计绩效考核的理论知识、指标体系构建知识和操作程序,在评估过程中有步骤地组织绩效评估,将分散得到的评估结果通过信息系统做好统计汇总工作,然后将最终的评估结果反馈给内部审计部门,做好整改的监督工作。内部审计绩效考核是一个复杂的过程,绩效考核的理论和目标体系也需要不断的创新、与时俱进,这样才能树立正确的绩效观、落实科学的发展观、实现科学、客观的绩效考核。只有从事内部审计绩效考核的人员有理论、有素质、有经验,才能有效地保证评估工作有条不紊的进行,才能保证绩效考核的过程公开、透明、客观、评估结果准确可靠。

5. 做好内部审计绩效考核的试点工作

高校内部审计绩效考核的发展现状决定了评估工作是任重而道远的,是一个长期的、渐进的过程,必须分阶段、分步骤的实施。可以先从某一个高校或者某一个局部开始,选择工作比较具体、工作量化程度高的部分,比如说审计成果的评估,可以从这些局部试点,使绩效考核的各项工作按部就班地进行,努力做到程序化、规范化,而不是走过场、走形式。这样,从局部的试点评估中去发现问题并总结经验和教训,然后再向更大的范围推广,就可以避免走弯路,避免同样失误的发生,从而保证高校内部审计绩效考核工作顺利的开展。

关于完善高校内部审计体系的思考 篇8

一、高校内部审计存在的问题

(一) 机构设置复杂

内部审计具有独立性。其独立性是内部审计部门能很好地履行其职责的基本条件, 一是, 内部审计有其专门的工作, 需要设置专门的机构;二是内部审计工作的独立性使其不能与其他部门职责相混淆。内部审计的独立性主要表现在内审的负责人可以直接向学校领导报告与内部审计工作有关的一切内容;根据内部审计准则和国家相关的法律法规要求, 客观、公正的行使其权利。现阶段, 纵观高校内部审计, 高校的内部审计有的与财务部门设在一起, 有的与纪检监察部门合署办公, 也有与其他别的职能部门设在一起的, 比较复杂。

(二) 制度还不完善

高校内部审计制度还不健全, 工作不够规范。一是对于审计工作方案、审计工作底稿、审计谈话记录、审计取证方法等方面没有相关的法律法规制度做出严格的规定;二是对于一些重大经济事项、异常事项未能引起足够关注, 对于审计深度也没有严格的要求。有些高校财务管理松散, 账务处理不规范, 提供给审计部门的材料不完整, 甚至有意识的逃避审计, 隐匿相关资料, 致使内部审计无法得到真实的审计结论。还有些高校内控制度不健全或有健全的内控制度, 但是不能按其要求得到有效的执行, 使得高校的审计部门不能很好地发挥其职能作用。

(三) 内部审计人员自身的问题

高校内部审计人员的综合素质还有待加强, 高校内部审计要求内部审计人员应具有综合的素质, 首先其业务水平和能力要满足开展财务审计的能力, 懂得资产、负债、所有者权益、损益、成本等财务会计专业知识。其次还要对国家的法律、法规和会计制度及财务政策了解, 关注相关法律法规的更新, 以便用最新的法律法规来维护学校自身的利益, 能够在管理方面存在的风险及时告知管理层, 减少风险的发生, 把损失降为最小。第三, 还要具有开展工程决算审计的能力, 要了解物资的市场行情, 工程的结构、材料的性能、工程的计量标准和计价方法等有关物资与工程方面的专业知识和测算专业技术。

(四) 内部审计技术本身存在缺陷

高校的内部审计有别于政府审计和外部审计, 高校内部审计在开展审计工作时, 审计手段和方式方法容易受外界条件的限制。当前内部审计工作技术和方法, 大部分还停留在纸质审计的阶段, 对于计算机的使用还很少, 致使审计效率低下。一些已被政府审计和外部审计广泛应用的提高审计质量、降低审计风险的科学方法, 如以概率论为基础的审计抽样方法, 对于内部审计来说很少在实际工作中应用。另外内部审计受审计成本制约, 取得充分适当的审计证据存在一定困难, 致使内部审计独立客观的监督和评价作用很难发挥。

二、完善内部审计体系的几点思考

(一) 要增强内部审计的独立性

高校要增强内部审计部门的独立性及权威性, 保证其内部审计工作能够正常有序的开展, 同时高校领导也要对内部审计工作给予一定的重视, 在机构设置方面给予合理的配置, 有助于审计部门有效地开展工作, 为学校的发展保驾护航, 从源头上制止舞弊现象的发生, 在规定的时限内完成审计任务, 保证审计质量, 在内部控制的管理上, 认真分析高校及二级学院等其他部门在管理活动中存在的漏洞, 从而为高校管理者提供决策依据。

(二) 进一步完善内部审计制度

众所周知, 社会经济的行为是靠法律规范的, 法律法规的健全不但是对内部审计员进行约束, 对其他与经济活动有关的部门, 也是一种约束。制度不是万能的, 但没有制度是万万不能的。对于内部审计来说也是如此, 只有建立健全其内部审计制度, 才能用制度来约束职能部门的行为, 避免重要岗位重要人员利用职务的便利出现一些违法乱纪的行为, 有了制度先行, 内部审计的工作才会更好的开展。对于审计项目应重点建立主审负责、审计底稿三级复核等方面的制度, 以把好每个审计项目的质量和风险关, 确保审计结果公平公正。同时, 国家应提早制定、颁布一些内部审计法规和内部审计业务准则, 以统一内部审计执业规范, 以便内部审计部门有法可依, 有章可循, 更有效的降低审计风险。

(三) 提高审计人员的综合素质

高校内部审计人员的综合素质直接影响到内部审计的质量。因此, 审计人员不仅需要具备丰富的经验和专业技能, 而且要有以校为家的主人翁意识、遵守审计人员廉政准则和职业道德。面对目前高校内部审计人员素质普遍较低的状况, 应该从以下几方面做起:一是高校领导本身要对审计部门高度重视, 不能将随随便便的人放在审计的重要位置, 在人员引进、聘任上要把好关, 选择具有相应的专业资格和业务能力的人员上岗;二是对于内部审计人员要加强其专业知识和相关知识的培训, 拓宽内部审计人员的知识层面, 提高其处理不同问题的能力;三是要求审计人员具有较强的沟通能力、协调能力, 有效地防范审计风险;四是内部审计人员要发挥其主观能动性, 在思路上创新, 接受审计任务的挑战, 只有这样才能与时俱进, 在特殊任务面前, 发挥内部设计部门的关键作用。

(四) 引进内部审计的先进技术

要与时俱进, 积极寻求和探索适应新形势下, 有利于高校发展的内部审计技术与方法。先进的技术和方法是提高审计质量的先决条件, 是内部审计人员能圆满的完成学校内部审计工作任务的重要保证。作为高校内部审计人员应积极学习先进的审计技术和方法, 通过对先进技术和方法的学习, 更有效地提高审计质量, 降低审计风险。内部审计部门要大力推行计算机辅助审计, 来提高工作效率, 减少人为干预, 提高技术含量。同时要不断的完善审计抽样、风险评估等审计方法, 采取有效的措施, 探索适合我国高校内部审计工作的先进方法, 提高内部审计的工作水平。

摘要：伴随高校扩招, 高校的教育经费投入逐年增多, 为了更好地提高办学的效益, 使国有资产减少损失, 高校内部审计起着至关重要的作用。完善内部审计体系, 高校要增强内部审计的独立性, 完善内审制度, 提高审计人员素质, 引进选进技术。

关键词：高校内部审计体系,问题,完善

参考文献

[1]吴晓巍, 牛学坤.论内部审计制度的完善[J].财经问题研究, 2009 (3) .

内部审计体系 篇9

一、现代企业内部审计工作重要性分析

在现代激烈的市场竞争中, 大量的国内外企业案例表明, 企业内部控制工作的有效开展是保障企业生存与发展的关键。内部审计工作的开展能够为企业领导决策提供准确的信息、为规范企业财务活动奠定基础、为企业经营目标的实现做好基础工作。在我国企业的经营与管理中, 很多企业没有认识到内部审计的重要性, 进而使得使得企业内部审计工作非不能发挥应有作用。这一现状严重影响了企业的发展、影响了企业的经济效益。针对这样的情况, 现代企业应从对内部审计工作认识的提高入手, 通过内部审计体系的科学建立与实施促进企业的发展。

二、现代企业内部审计体系的建立与实施

(一) 以内部审计认识的提高为基础促进企业内部审计体系的建立与实施

针对我国企业内部审计工作开展现状, 现代企业经营者与领导者应提高对内部审计工作的认识与重视。通过企业领导决策者对内部审计工作的关注是企业内部审计工作能够科学的开展。现代企业经营决策者应加强对企业内部审计工作的关注、通过相关信息了解正视内部审计工作对企业经营发展的促进作用, 为企业内部审计工作的开展奠定基础。

(二) 以企业实际情况分析为基础构建科学的内部审计体系

在现代企业内部审计体系的构建前, 应对企业的实际情况进行调研分析。通过对企业所属行业特点、企业管理流程、企业管理架构、企业资金流动情况的掌握为内部审计体系的构建奠定基础。在此基础上, 企业还应对原有内部审计问题等进行论证。针对企业的实际情况以及企业内部审计现状进行内部审计体系的构建。以具有针对性、适用性、科学性的内部审计体系建立为目标进行基础调研。以调研内容分析、论证为重点构建完善的内部审计体系, 促进企业内部审计目标的实现。

(三) 注重企业经营全过程内部审计方式的运用, 促进企业内部审计目标的实现

为了促进企业内部审计目标的实现、促进企业内部审计工作的开展, 现代企业内部审计体系的建立中还应注重全过程内部审计方式的运用。通过对企业经营全过程的了解与掌握进行全过程内部审计方式方法的运用以及全过程内部审计管理体系的构建。通过全过程内部审计的实施使企业经营活动中的各个阶段都处于受控状态, 促进内部审计目标的实现。

(四) 以动态内部审计管理体系促进企业内部审计目标的实现

在全过程内部审计方式运用中, 企业应结合现代审计理论研究与实践的实际情况对内部审计体系进行不断地完善。通过内部审计工作评价了解企业内部审计工作开展中存在的不足, 并针对不足进行及时的完善。以动态完善的方式使企业的内部审计管理体系更加符合企业实际情况、更加符合企业发展情况, 为实现企业内部审计目标奠定基础。

三、现代企业内部审计工作实施的探讨

在现代企业内部审计工作开展中, 除注重企业内部审计体系的建立与完善外, 企业还应强化内部审计体系的执行与实施。企业应将内部审计目标、管理工作内容落实的各部门、各岗位的工作职责与工作内容当中。以具体分解后的工作内容规范企业各项经营活动, 以此确保企业内部审计工作的有效开展。同时企业还应注重内部审计人员的配置与培训。通过配置合理的人员数量与岗位, 使企业的内部审计工作能够得到有效地开展。通过相关人员的培训使内部审计工作人员、相关岗位人员熟悉企业内部审计制度以及岗位相关内容, 确保内部审计工作的有效实施。

四、结语

综上所述, 现代企业内部审计体系的建立与实施对企业的经营发展有着重要的意义。现代企业经营领导者必须提高对内部审计工作的认识, 以企业内部审计体系的完善为基础, 规范企业内部审计工作、指导企业内部审计工作。以内部审计工作的有效开展保障企业的经济利益、促进企业的健康发展。

参考文献

[1]刘建军.中小企业内部审计体系的建立与实施[J].会计审计, 2011, 9

审计准则体系变化与审计报告类型 篇10

一、新审计准则体系

(一) 新审计准则的框架体系

我国的新注册会计师执业体系层次分明, 由鉴证业务准则、相关服务准则和质量控制准则三部分组成。其中鉴证业务准则和相关服务准则属于会计师业务准则的范畴。

财政部于2006年2月发布审计准则体系, 标志着我国顺应国际趋同大势、适应市场经济发展要求, 已经建立起一套我国的审计准则体系。自这套准则实施后, 该审计准则在我国运行良好, 在降低市场风险、保护公众利益、维护资本市场秩序、提高审计工作质量等方面, 发挥了重要作用。国际会计师联合会、世界银行等国际组织对我国审计准则给与了高度评价。近些年, 鉴证准则理事会和国际审计进行了国际审计准则明晰项目, 修订了已有的国际审计准则, 由于我国行业发展形势和服务经济社会发展大局的需要, 企业经营环境的变化, 要求我国对审计准则进行改革修订, 并且为制定新的审计准则和扩宽审计实务提供一定条件。因此, 自2006年颁布的审计准则之后, 为进行国际审计准则的趋同, 中注协于2009年初启动了审计准则修订项目, 以进一步完善审计准则, 实现与国际审计准则的持续趋同, 该准则于2010年12月正式发布, 并于2012年1月1日起正式实施。

(二) 新审计准则的结构特点

中国注册会计师职业准则修订充分借鉴了国际审计与鉴证准则理事会明晰项目的成果, 除了对16项准则的内容进行实质性修订外, 还对全部38项审计准则按照新的体例结构进行了改写。本次修订主要有两方面的变化。

第一, 对15项准则的内容进行实质性修订 (2006年发布的与治理层的沟通准则是在借鉴国际审计准则征求意见稿的基础上制定的) , 与明晰化后的国际审计准则无实质性差异, 因而不属于本次实质性修订范围, 并制定1项新的准则。第二, 对全部准则按照新体例进行改写。本次修订共38个审计准则项目。

新的体例变化在以下三个方面。一是明确审计工作目标。每项准则都单独设立“目标”一章, 发挥“目标”对注册会计师审计工作的导向作用, 明确提出注册会计师执行该准则时应该实现的目标, 体现了目标导向的审计准则制定原则。二是科学设定审计工作要求。审计准则一共有586条要求。每项审计准则都单独设立“要求”一章, 这一章统一以“注册会计师应当”的字样表述, 是对注册会计师实现目标的规定动作。三是重塑结构。修订后的准则由“总则”、“定义”、“目标”、“要求”和“附则”5部分构成, 应用指南为审计准则中的解释说明材料。修订后的审计准则较先前的审计准则而言更简约, 使得在审计准则中突出“要求”, 而不会淹没在冗长的准则中。新制定的审计准则共约12万字, 制定的应用指南约32万字, 使得指南能够详尽地为实务操作提供指导。

按照新的体例改写审计准则体系, 有利于监管机构开展更有针对性的监管, 有利于提高审计准则理解和执行的一致性, 有利于提高按新审计准则执行审计工作后的审计质量。

二、新审计准则业务规范

(一) 执业体系的改善

新的执业体系分为会计师事务所质量控制准则、注册会计师业务准则和注册会计师执业守则。注册会计师业务准则细分为相关服务准则和鉴证业务准则。鉴证业务准则在鉴证业务基本准则的统领下, 按照鉴证业务提供的鉴证对象和保证程度的差异, 分为中国注册会计师其他鉴证业务准则、中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师审计准则 (以下简称“其他鉴证业务准则”、“审阅准则”和“审计准则”) , 其中“审计准则”是鉴证业务准则中的核心。相关服务准则可以细分为对财务信息执行商定程序的准则和代编财务信息的准则等。同时, 为帮助广大的注册会计师正确运用和理解新审计准则, 中国注册会计师协会又针对每一项准则制定了相应的指南, 为准则的实施提供更具操作性的指导意见。

审计准则体系的实施将对保持金融稳定和推动经济发展发挥重要作用。新审计准则的实施可以提高财务信息质量, 降低投资者来自虚假信息的风险, 降低投资者的投资风险;新审计准则能够实现更有效的资源配置, 帮助会计师事务所合理配置有限的资源;新审计准则可以加强会计师事务所风险防范意识和提升自身的质量控制, 对提高注册会计师的执业质量有很大帮助。

(二) 全面风险导向的审计

本次新审计准则的修订, 全面引入风险导向审计的先进技术和理念, 重新建立了新的审计流程, 提高审计的效率和效果。现代风险导向审计对传统风险导向审计进行了改进, 它以战略观和系统论为指导思想, 要求注册会计师运用“自下而上”和“自上而下”相结合的审计思路, 以重大错报风险的识别、评估和应对在审计过程中作为审计工作的主线, 把握企业可能存在的重大错报风险, 能够有效对其进行识别和评估, 并且根据识别的重大错报分配审计资源, 合理分配审计资源, 加强审计效率和效果, 提升审计质量。

我国2006年审计准则的一大特点就是突出强调风险导向审计。在很多审计准则中, 都受到全面体现风险导向的审计理念的影响, 融入风险导向的思想。现行的《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》和《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》这两号准则集中体现了全面体现风险导向的审计。

本次修订将风险导向审计理念彻底、全面地贯彻到整套审计准则中, 除修订核心风险审计准则外, 对其他审计准则也作了修改, 进一步强化了风险导向审计的思想。本次修订后, 在整套审计准则体系中将充分体现风险导向的理念, 防止出现企业准则体系的内在不一致。

(三) 增强识别舞弊风险的有效性

增强识别舞弊风险的有效性对提高审计治理有重要的影响。在注册会计师发现和报告舞弊的责任上, 新审计准则做出了明确的规定, 注册会计师有责任对被审计单实施审计, 按照审计准则的规定获取充分适当的审计证据, 合理保证被审计单位的财务报表不存在由于舞弊还是由于错误导致。新审计准则以积极的方式, 明确指出了舞弊与从财务报表错报的固有联系, 并且指出注册会计师对财务报表的责任和发现舞弊的责任。

同时, 针对如何履行识别舞弊风险和对识别舞弊风险的责任, 审计准则提出了更详细的指导, 新审计准则对注册会计师的要求包括时刻保持职业怀疑态度, 了解被审计单位管理层是否诚信以及是否存在被审计单位管理层凌驾于内部控制的情况;积极主动地识别、评估和应对可能存在的舞弊风险;考虑舞弊产生的条件, 比如机会和动机等。

例如《中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑》, 新审计准则将该1401号准则进行了扩展, 在各个方面提供了详细指引, 例如如何与分支机构审计人员实现双向有效沟通和互动、在会计师事务所是否担当集团财务报表审计、如何了解和测试集团层面的控制、对集团各组成部分财务信息执行工作的程度、如何检查合并过程等方面都提供了详细的指引。并且该1401号准则的字数从不足2 000字扩展到8 000多字, 条数从原来的19条扩展到64条。

(四) 加强与治理层的有效沟通

注册会计师和治理层的有效沟通对提高审计质量有很重要的影响。新审计准则一方面要求注册会计师就审计过程中的重大事项, 比如有对被审计单位会计处理质量的看法、审计范围受限、被审计单位不合理地要求缩短审计时间和审计范围、违反法律法规的行为、舞弊等及时与治理层沟通。另一方面, 对管理层和治理层在财务报告方面的职责做出明确区分, 规范了治理层在监督财务报告方面的职责和作用;同时要求注册会计师根据审计准则, 运用职业判断识别认为足够重要、值得治理层和管理层通报的内部控制缺陷, 向适当的管理层和治理层通报。

(五) 事务所质量控制机制的完善

会计师事务所内部质量控制在行业质量控制体系中具有举足轻重的地位。审计质量控制是关系到会计师事务所能够履行其社会职能, 能否创声誉、求生存、谋发展的大事。新审计准则相对于2006年颁布的审计准则而言, 主要是对现行《质量控制准则第5101号——业务质量控制》按照新体例进行改写, 主要体现在四方面的变化。

第一, 将2006年版准则中的质量控制制度七要素修改为六要素, 即监控、业务执行、人力资源、客户关系和具体业务的接受与保持、相关职业道德要求、对业务质量承担的领导责任。将“业务工作底稿”并入“业务执行”, 使得质量控制制度更有条理, 层次分明。

第二, 增加了对定期轮换项目质量控制复核人员以及受轮换要求约束的其他人员的规定。这样的增加使得原有的“对所有上市公司财务报表审计, 按照法律法规的规定定期轮换项目合伙人”的基础更加具体, 保证了事务所质量控制机制的完整性, 有利于事务所质量控制制度更有效率和效果, 提升审计质量。

第三, 增加了“职业准则”、“具有适当资格的外部人员”、“员工”、“上市实体”、“网络事务所”、“合伙人”、“项目组”、“项目质量控制复核人员”等定义, 以“项目合伙人”替换“项目负责人”, 更新了“项目组”和“项目质量控制复核”的定义。明确定义有利于注册会计师对审计准则的准确理解, 也是对事务所质量控制机制的完善, 帮助提升审计质量。

第四, 将2006年版准则中需要实施项目质量控制复核的“上市公司”扩大为“上市实体”, 即发行债券、股票或者股份的实体, 还增加了与网络和网络事务所相关的规定。扩大需要实施项目质量控制复核的范围意味着事务所在审计时需要扩大对项目质量控制复核程序的运用范围, 使得更多企业需要受到项目质量控制复核的约束, 这种约束有利于严格审计的复核, 帮助提升审计质量。

三、新审计准则对审计报告类型的影响

(一) 2006年颁布的审计准则对审计报告类型的影响分析

如表1所示, 2005—2008年剔除整理后得到的审计报告样本构成, 显示了2006年审计准则颁布的前后我国上市公司审计报告意见的情况。

从表1中可知, 标准审计意见报告的比例自2006年起有所上升, 然后在2007——2008年保持稳定, 而非标准审计报告意见的比例则有所下降;否定意见各年的数量均为0;无法表示意见从2007年开始数量有所下降。总体而言, 2006年新颁布的审计准则有利于审计报告意见的标准化, 降低非标准审计报告意见的数量。

从非标准审计意见的构成来看, 带强调事项段的无保留意见比例在2008年较前几年有所下降, 2005——2007年度则较为稳定, 保留意见和无法表示意见的比例自2006年起显著减少。可见2006年新颁布的审计准则对带强调事项段的无保留意见的影响较小, 而导致部分保留意见和无法表示意见向标准审计意见转换。

(二) 2010年颁布的新审计准则对审计报告类型的影响分析

如下表2所示, 2009——2013年剔除整理后得到的审计报告样本构成, 显示了2011年审计准则颁布的前后我国上市公司审计报告意见的情况。

从表2中可知, 新审计报告自2012年1月1日起实施, 标准审计报告的数量很稳定, 非标准报告的数量有所下降, 这一现象和2006年审计准则对审计意见类型的影响相似。

从非标准审计意见的构成来看, 该年度的带强调事项段的无保留意见、保留意见和无法表示意见的数量明显减少, 2013年开始又恢复原来的水平, 但是总体而言非标准审计意见的数量还是低于新审计报告前的水平, 可见新审计准则有利于审计报告意见的标准化。

论农村财务的审计监督体系 篇11

【关键词】 农村财务 审计监督 体系 现状 措施

前言

现阶段，我国大部分人口仍然分布于农村，农村是我国建设社会主义小康社会的重中之重，农村财务的审计和监督关系到农村的稳定、农民的切身利益、农村基层组织健康的发展以及新农村建设的顺利进行。加强农村财务的审计监督体系建设有利于发展农村经济，和谐农村干群关系，促进社会稳定等一系列问题，是我党和国家一直着重解决三农问题的关键节点。2006年中国中央和国务院联合下发了《关于加强农村基层党风廉政建设意见》，再次强调了农村财务审计监督工作对农村经济、干群关系、党群关系和社会问题的重要作用，这不但形成了指导性的文件，并且凝结了全社会的共识。

1.农村财务的审计监督体系的现状

应该看到农村财务审计监督体系在历史上取得的良好效果，体系对维护农村的稳定和社会的发展起到了推进和保障的作用。但与此同时也应该看到，目前，农村财务的审计监督体系存在着各种负面的影响因素，这制约着农村财务的审计监督工作的执行和效率，也影响着农民的切身利益和党群关系，具体说目前农村财务的审计监督体系存在着如下的缺点和不足：

1.1 农村财务的审计监督组织机构不适应目前的形式

进入新世纪，特别是在经济改革进一步深化后，农村财务审计监督中广泛存在 "既当运动员，又当裁判员"的现象，农经干部代理会计的同时又承担集体经济工作审计，使得监督流于形式，不能良好地适应目前的经济形式，并且容易出现系统上的经济风险。

1.2 农村财务的审计监督工作条件不适应

首先，农村经济和财务工作的主力军是乡镇农经员，但是乡镇农经员从事审计工作是兼职的，不可能象专业审计机构一样把主要精力花在审计工作上，这为审计工作带来时间和调查取证工作上的困难。

其次，农村财务的审计和监督工作费用尚未列入财政预算，农村财务的审计监督的经费无法保障，工作人员在执行审计业务过程中时常感到有心无力。在农村财务的审计监督实践中，没有经费的审计监督工作，其质量就无法得到保障。

1.3 农村财务的审计监督人员素质有待提高

目前，农村财务的审计监督的工作人员素质偏低，即便经过过专业培训，但其审计监督水平仍然不高，表现为对国家的法律、法规和政策的理解和运用上还有待于进一步加强学习和研究；缺乏协调、交往能力和文字综合处理能力。审计监督人员能力跟不上形势发展需要。

1.4 农村财务的审计监督立法滞后

农村财务的审计监督目前尚无全国性可规范化操作的文件，因为缺少专门的针对农村集体经济审计方面的法律、法规，农村财务的审计监督不能及时、到位，导致农村财务问题严重，部分地区造成干群和党群关系的严重对立，影响农村的稳定。

1.5 农村财务审计监督的结果处理难

首先，审计和查处工作脱节，对查处的问题和结果很难处理，经常出现问题被长期搁置的现象。其次，社会上的不正之风对审计结果查处的影响，农村的人情关和面子关以及各种不良风尚对处理有非常大的影响。

2.改善农村财务的审计监督体系的对策

2.1 要建立职能定位明确的工作机构和审计队伍

尽快确立农村财务的审计监督的地位，充分发挥审计队伍的职能和作用，维护农村经济和社会的稳定。必须加强和改进农村党风廉政宣传教育，要让每个农村基层干部都明白无误地知道什么事情应该做、什么事情不能做、哪些事情该这么做、哪些事情该那么做。同时，要加大违纪违法行为的处罚力度。要让顶风违纪、以身试法者，在政治上不能抬起头来，在经济上不能占任何便宜，引导广大农村基层干部自觉在内心深处筑牢遵章守纪的坚强防线。

2.2 改善审计工作条件，保证审计工作开展

改善农村审计工作条件不应该是句空话，除了进行村级会计管理体制改革外，乡镇政府的主要领导必须高度重视村集体经济审计，提高对村集体经济审计工作的认识，为审计人员提供必要的生活条件和工作条件。授权县经济责任审计中心依法行使农村财务监督管理权，建立多方配合、上下联动的审计监督机制。

2.3 提高基层审计人员的综合素质

从加强农村基层业务培训着手，审计人员的綜合素质。要突出政治理论教育、职业道德教育和审计专业知识及技能教育，培养造就一支政治强、素质高、业务精、作风硬的农村审计队伍。通过扎实细致的工作，让社会各界了解、认可、支持农村审计工作。切实加强农村审计队伍建设，加强农村审计、财务人员和民主理财小组成员的业务培训，妥善解决农村审计、财务人员编制、工作经费、误工报酬等具体问题，努力为村社财务管理创造良好的工作环境。

2.4 加快农村财务的审计监督的立法工作

尽快制定全国性的农村审计条例和与之相配套的审计取证、报告、档案管理等办法，进一步明确农村经济审计的定性问题。各级政府和有关部门也应从实际出发，积极听取农村经营管理机构的意见和建议，制定相应的审计实施细则和相关办法，解决长期困扰农村审计工作的政策问题，使农村审计工作有法可依、有章可循，充分发挥农村审计工作的监督作用。

2.5注重农村财务审计结果的综合运用

首先，应该督促审计出问题的单位进行整改，对不整改或整改不到位的单位，由上级主管部门进行监督，令其限期整改。其次，要严肃财经和审计纪律，审计出的问题，一定要按照财务管理法律、法规进行妥善处理，该批评的进行批评、该纠正的给予纠正，该清退的责令其清退、该赔偿经济损失的要赔偿、该罚款的一定罚到位，杜绝违规行为的发生，保证农村财务管理工作的健康发展。最后，农村各级财务要主动接受审计监督。努力把财务活动的全过程做到公开，将审计监督转化为自身的需要和动力。

结束语：

综上所述，农村财务的审计监督体系在现阶段还有很多不完善的地方，需要我们的今后的工作中加强认识和不断实践，相信，只要我们在理解农村财务的审计监督体系现状的基础上，找到农村财务的审计监督体系中不合理的部分，做好农村财务的审计监督体系的完善和重新构建工作，就能够推进农村财务的审计监督体系个各方面工作，为农村稳定和农业发展服务。

参考文献：

[1]刘来春. 农村财务管理存在的问题及解决办法[J]. 内蒙古科技与经济. 2011，15.

[2]李春媛. 村级财务管理常见问题解析及对策建议[J]. 吉林农业科技学院学报. 2010，3 .

[3]倪金英. 村级集体财务“双代理”制度下的审计监督[J]. 大众商务. 2010，8.

内部审计体系 篇12

一、审计主题的审计学科体系概述

审计学科体系的内涵及其属性和体系构成是审计学科体系的主要研究内容,要想深入了解审计主题,需要了解审计学科体系的内涵及其属性,加大对审计学科的研究,明确审计学科的概念。审计学科内部的各项体系之间彼此相互联系和相互依存,能够实现对审计学科的整体概括,能够通过审计学科来展现出内部审计内容之间的内在逻辑关系,反映出结构之间的不同变化规律。审计学科既属于科学类学科,也属于管理类学科,在对其研究的过程中需要将其作为科学知识范畴进行研究,展现出理性特征和经验特征,使学科更具综合性和边缘性特点,划分为不同的层次,展现出不同的分支。审计学科体系的划分,是由莫茨和夏拉夫共同来提出的,主要从审计理论的角度出发,对审计理论进行划分,通常将哲学作为层次划分的基础,依次开展审计假设、审计准则和审计概念,确保层次划分的合理性,对提升审计工作效果,强化审计功能发挥了重要的作用。

二、审计现象与审计主题相关研究

1. 审计现象

审计现象是审计学科的主要研究对象,自身的特征性较为明显,其它现象无法实现对审计现象的涵盖,也无法成为其独立的研究对象。审计现象是客观存在的,有了漫长的额发展历史,最早是在3000多年前的古埃及出现的,审计现象主要是被用作独立的研究对象来使用,要求监督官员需要按照相关的要求忠诚履行自身的职责,确保财务收支的准确记录,对政府的财务收支情况进行检查,审计工作有着漫长的发展历程,分为政府审计、内部审计和民间审计几种类型,三种审计形式的发展,展现出了当代审计工作的发展状况,展现出了时代的发展特征,具有自己的特色。其中,政府审计的主要工作内容包括财务审计、绩效审计和合规审计等单方面的内容,每个审计内容在不同的国家有着不同的侧重点。

不同国家的内部审计存在着较大的差异,在开展内部审计工作时,发达国家主要以风险管理、治理评价和内部审计控制为主,而发展中国家主要是以管理审计、经营审计和财务审计为主。审计现象的种类较多,并且逻辑结构存在着较大的差异,需要结合实际的应用情况,制定出完善合理的内部审计体系,需要从不同的视角对内部审计现象进行合理的分类和归纳,强化内部审计职能,对各项内部审计工作进行合理的调整,确保内部审计工作应用的合理性和合法性,对内部审计进行合理的划分,使其成为一门独立性较强的学科体系。但是在实际的应用过程中,审计现象存在逻辑问题,需要从审计主体的角度对审计现象进行分析和处理,需要从审计主体视角对审计现象进行归纳和处理,将审计工作分为内部审计、政府审计和民间审计几种,财务审计在各审计工作中广泛存在,需要将其作为审计工作的主要内容,将其作为企业财务审计工作的重点。

2. 审计主题

审计主题主要是由信息主题和行为主题组成,审计工作作为一项经济监督系统,需要做好审计监督工作,将审计作为主要的审理对象,客观的反应经济活动信息。审计人员有权对信息主题发表自己的看法,需要确保信息的真实可靠性,提升信息业绩和绩效水平。审计人员需要针对特定的行为主题发表自己的看法,能够确保行为的合法性和合理性。审计人员在对行为主题发表自己意见的同时,需要对当前的经济发展情况进行了解,合理选择经济活动主体和经济活动地点,将其作为审计工作的重要内容。审计主题信息能够实现对审计客体的陈述或者认定,审计人员需要对审计客体的表现形式发表自己的意见和看法,例如,需要将会计报表审计作为信息审计的核心,需要从会计报表中对自己的想法进行认定和陈述,使各类统计资料以典型的形式展现出来。在对财务信息进行审计时,需要将财务信息作为主要的审计内容,进而衍生出财务信息会计产品,不能将审计工作作为会计中的内容,财务和会计的工作内容存在着一定的差异,会计工作主要是对财务信息的确定、计量、记录和报告,而审计工作主要是审计各项会计工作内容是否具有妥当性。需要对生产财务信息进行合理有效的研究,确保财务信息生产过程的标准型,需要将财务信息作为审计工作的重点研究内容。

三、审计学科分支体系内容

1. 基础审计学

基础审计学重点研究各类审计现象,需要将理论层级作为审计工作的理论基础,对审计工作存在的问题进行重点研究,对审计实施的目的,审计本质理论、审计客体理论、审计主体理论、审计内容理论、审计目标理论和审计方法论层面等方面进行深入的研究。通常基础审计学又被称为一般审计学或者审计学基础,将审计原理、步骤、改变、方法和技术等作为主要研究内容。

2. 财务信息与非财务信息审计学

财务信息审计作为审计工作的重要组成部分,将理论和应用作为重点研究内容,理论层面主要是研究财务信息审计存在的基本问题,财务信息需求、财务本质、财务主客体、财务内容、财务目标和财务审计模式等方面的内容。而应用层面主要是研究财务信息审计原理、步骤、改变、方法和技术等方面的内容。非财务信息审计学与财务信息审计学的内容存在一致性,但是审计主题存在着一定的差异,审计主题由原来的财务信息改为现在的非财务信息。

3. 行为与制度审计学

行为审计学由理论层面和应用层面共同组成,理论层级作为审计学的主要研究内容,在实际的研究过程中,需要对审计需求、审计主客体、审计本质、审计内容、审计目标和审计模式等方面进行了解。应用层级的主要研究内容包括设计概念、审计方法、审计步骤、审计原理和审计技术等共同来组成。制度审计学由理论和应用两个层级组成,需要将制度审计学作为重点研究工作,对制度审计的需求、本质、审计主客体、审计内容和审计目标和审计模式等作为研究重点,展现出应用层级制度学的重要作用,确保研究步骤、研究技术、研究方法和研究技术的合理性。因此可知,审计学科作为一门单独的学科形式存在,自身具有独立性特点,需要将审计体系作为重点研究内容,与各分支学科有机的结合起来,确保审计学科体系的完整性。

四、基于审计主题的审计学科体系构建

审计学科作为一门独立性较强的学科,加强对审计学科体系的构建成为当前审计工作的重要内容,审计学科体系的构建一项系统化的知识工程,需要将知识工程作为一种建模活动,展现出模型的抽象性功能,有目的的开展各项模型的建设工作,从审计现象的逻辑思维角度,对审计学科体系进行思考。审计学科体系分为二分法、三分法和四分法几种方法,审计学科的主要构建框架分为审计主体构建、审计内容构建、审计客体构建等三方面的内容,在对各方面的内容进行阐述过程中,主要从理论和应用两个角度进行阐述。不同类的审计学科由不同的审计学科框架组成,受审计现象分类体系影响较大,为了确保审计框架构建的合理性,需要从主体、客体和审计内容三个方面进行系统的分析。审计现象作为审计框架中的重要研究内容,需要从审计内容和审计主客体方面进行详细的阐述,明确其内部存在的逻辑关系。

要想对审计现象进行合理的分类,需要借用审计主题来实现,需要建立具有内部逻辑关系的分类体系,分类体系主要包含信息主题、行为主题,其中信息主题主要包括财务信息和非财务信息两种,而行为主题包括行为和制度两方面的内容,不同的信息主题之间既有共性又有个性,能够展现出审计现象的共同规律、原理和技术等方面的内容。同时,还需要加大对每种审计现象的研究,对审计理论和审计应用情况进行合理的区分,形成具有逻辑关系的审计结构,以便能够与其他审计学科之间产生联系,强化审计工作职能,对各类审计现象进行有效的研究,以便确保审计学科体系的合理性和完整性。因此,通过对审计学科的构建,能够明确审计主题对审计学科体系的构建具有重要作用,里面包含制度审计学、财务信息审计学、非财务信息经济学和一般审计学。

五、结论

审计学科体系的构建直接影响着审计学科的发展,在实际的工作过程中,需要对审计主题框架和审计学科体系进行深入的研究,重点研究财务信息审计、非财务信息审计、具体行为审计和制度审计之间的关系和存在的内部独特性,需要将其作为重点的研究项目,成立专门的独立性学科,确保各审计学科之间都具有自己独立的研究对象,能够形成独立的研究内容,将各学科有机的结合起来,进而形成完整的独立性学科体系。审计学在近年来取得了良好的发展效果,主要由财务信息审计学、行为审计学、一般审计学和非财务信息审计学等构成,具有良好的发展前景。

摘要：审计现象是审计学科中的重要研究对象,审计主题既是审计学科的构建框架也是审计现象的分类框架,通常在实际的工作中会将审计现象分成信息主题和行为主题二类,其中信息主题主要包括财务信息和非财务信息两种,而行为主题主要是用作对各项具体行为的约束和制约。审计学科主要分为行为审计学、制度审计学、财务信息审计学等,需要依据相关理论将各审计学科进行分类,将财务信息审计学作为主要的审计内容,将其作为审计学科发展的基础。

关键词：审计主题,审计学科,体系创新

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