铁路内部审计

铁路内部审计（共12篇）

铁路内部审计 篇1

一、审计作业程序的定义

审计作业程序是内部审计机构和审计人员为了达到审计目标所采取的所有工作步骤的总和, 是审计机构为开展内部审计活动的全过程。

二、规范审计作业程序的意义

(一) 规范审计作业程序是保证审计质量, 降低审计风险的客观要求

审计作业程序是确定审计方法的前提, 只有科学、合理、规范、符合客观实际的审计作业程序, 才能高效地实施审计, 才能将保证内部审计质量和降低审计风险的要求落实到审计工作各阶段、各环节和各步骤中。

(二) 规范审计作业程序是提高审计工作效率, 减少内部审计资源消耗的有效途径

只有严格而又灵活的审计作业程序, 才能将内部审计理论与内部审计人员的经验和职业判断有机结合起来, 最大限度地提高审计工作效率。

(三) 规范审计作业程序是树立内部审计职业形象的要求

通过规范审计作业程序, 提高审计工作效率和审计质量, 达到维护内部审计职业信誉、树立内部审计职业形象的目的。

三、规范审计作业程序的内容

规范审计作业程序主要体现在三个方面, 一是审前工作, 二是审计过程中的工作, 也就是我们俗称的现场工作, 三是审计后的工作, 这三个方面的工作规范起来, 是提高审计质量的关键。

(一) 审前工作

1. 实施审前调查和编制审计方案

根据目前铁路的行业特点, 审计要涉及车务、机务、工务、电务、车辆等专业性较强的行业, 以及已经面向市场的多、集经企业, 而铁路审计人员大多来源于基层站段财务人员, 虽对原单位的业务特点有所了解, 但跨行业、跨专业的知识仍比较缺乏, 因而实施审前调查, 提前对被审计单位的业务特点进行了解, 搜集被审计单位重大经营活动报告、经营业绩考核指标及完成情况, 既可以让审计人员提前了解被审计单位的业务特点、生产过程, 又可以通过对资料的整理、汇总, 初步确定需要加以关注的重要业务及重要问题, 为编制审计方案做好准备。

审计方案由主审负责编制。审计方案在审前调查的基础上必须具体可行, 明确为实现审计目标而应执行的全部审计步骤和具体的方法, 便于审计人员对项目的审计步骤和审计方法一目了然, 当然审计方案只是一个初步的, 它应随着审计工作的进展及审计组长或主审对有关审计情况及资料进一步了解和熟悉, 而不断提到修改和完善。

2. 审计进点前的审计人员培训工作

审计方案编制后, 应当组织审计组内的审计人员熟悉方案、由组长全面介绍被审计单位基本情况、本次审计的目标、范围及重点, 提请审计人员所需关注的重要事项, 明确审计人员的分工和各项工作要求。经过审计前的培训工作, 便于审计人员在现场审计中尽快进行入角色, 有的放矢地开展工作。

在实际的审计工作中, 我觉得审前调查工作和审计方案的详实编制对提高审计工作质量起到了很好的效果, 比如我在担任审计组长对我局所属一个多经企业进行审计前, 通过电话询问、调阅报表等手段, 了解到该企业的合并、拆分事项, 及企业形成的进程, 最终确认了审计重点事项并及时将相关信息传达到审计组每位成员, 为现场审计的实施节约了大量的时间, 取得较好的审计结果。

(二) 现场审计

1. 审计进点会

实施审计时, 应当组织被审计单位负责人及相关部门负责人召开审计进点会, 说明审计范围, 审计目的, 初步的时间安排, 并提出审计要检查的文件资料, 但不提及具体的审计程序和审计技术, 以防止可能的作假行为。会后, 应当与被审计单位有关人员座谈, 通过谈话可以获得较多的账面上无法发现的信息, 同时阅读被审计单位的工作总结、职代会报告等资料。事实证明, 这种了解单位情况的座谈往往对发现审计线索起到了很好的作用。比如我局在2012年对某多经单位实施经济责任审计时, 在同单位领导交谈时, 从单位领导的口中发现到了审计线索, 进而查出该单位集资办厂的审计事实。

2. 现场查证

在实施现场查证过程中, 关键是要严谨。为了提高审计效率, 应规定审计人员在审计过程中根据审计目标规定具体的审计方法和步骤。如:规定经济责任审计项目中由审计组长和主审与被审计单位负责人、领导班子进行谈话的内容和谈话提纲;规定财务收支审计项目每一个会计科目的审计程序, 以便使每一位内部审计人员对照会计科目的审计程序进行审计等。审计人员不应随意压缩或取消审计程序, 组长或主审应负责对审计程序执行情况进行检查, 避免漏审。对审计证据的取得可以采取复印、摘录等方式, 证据要严谨, 对审计事项的佐证要有说服力。

现场查证过程中, 一个很重要的方面是审计碰头会。由审计组长召集审计成员, 定期召开审计碰头会。一方面通报审计工作进展情况, 协同各审计人员的审计进度, 努力使现场审计工作按规定的节奏进行、按规定的时间结束, 保证现场审计的工作效率;另一方面通报审计发现的问题或问题线索, 对审计中发现的问题或问题线索进行讨论分析, 使于审计组长和主审对审计问题及时梳理, 把握和控制现场审计风险。

查证的结果, 最终要以审计工作底稿的形式表现, 因而要规范审计工作底稿的格式、字体、排版以及审计工作底稿各要素的具体要求, 如“主要事实”、“问题性质”、“定性依据”及“处理依据及处理建议”等要素的撰写要求等, 目的是可以直接粘贴到审计报告中加以应用。对审计事实的描述要清晰, 尽量以大家都能看懂的语言把事实描述出来, 避免使用纯粹的会计语言来撰写审计底稿, 如“借”、“贷”等字眼尽量少用。

对于审计事实的定性和引规都是一项非常严谨的工作, 要求审计人员熟悉各项法规, 而在实际工作中, 审计人员或对与被审计单位相关的法律法规掌握不全面, 知其一, 不知其二;或对相关的行业规章及其政策规定平时不注重收集和学习, 待审计中碰到问题后, 有的回避疑点, 轻易绕过, 有的临时抱佛脚, 现学现用, 这都是影响审计质量好坏的关键。因而审计人员应在平时的工作和学习中, 注重收集法律法规, 并要熟练掌握法规内容, 以便更好地开展审计工作。

现场查证是一项比较系统的工作, 要求审计人员有较强的责任心、较高查证能力以及高尚的职业道德。我在实际工作中体会到, 审计人员的责任心、查证能力和职业道德缺一不可。因为审计组长或主审不可能查证被审计单位的每一笔经济业务, 很多工作需要审计人员来完成, 而完成工作质量的好坏则取决于审计人员。同时, 审计查证要关注细节, 多问为什么。比如2011年我对某单位实施经济责任审计时, 发现账面有汽车购置税列支, 但却未发现账面有汽车购置的经济事项, 经进一步追查, 最终发现了该单位利用收入不入账而购置汽车的审计事实。

3. 交换意见

内部审计监督一个重要的职能就是为企业管理服务, 因而提高审计工作质量应当重视交换意见会的召开。在交换意见会上, 审计组将审计发现的问题逐一向单位领导及有关负责人进行通报, 使单位领导充分了解单位存在的问题, 进而引起足够的重视, 利于及时对有关问题进行整改, 改进单位的经营管理水平。

(三) 审计后的工作

审计后的工作, 主要就是底稿的讨论及报告的撰写。

1. 底稿的讨论

审计现场程序结束, 对于被审计单位答复的审计工作底稿, 审计组长应召集审计组成员对底稿的事实、引规、处理建议等方面进行讨论, 目的是让审计组成员充分了解被审计单位的问题, 集中大家的智慧, 结合相关文件、法规, 提出最恰当的处理建议。同时我认为审计底稿讨论的过程也是审计人员学习提高的良好平台, 可以针对本次审计所发现的问题总结经验, 归纳消化, 进而形成新的审计能力, 下次遇到同类问题, 可以准确及时做出审计职业判断。我在刚刚跨入审计行业时, 就深深体会到审计底稿讨论对我的业务水平的提高起到了非常大的作用, 通过底稿, 学习审计前辈及其他审计人员在审计工作中发现问题的方法, 为自身开展审计工作奠定了基础。

2. 审计报告的撰写

审计报告要注重如实反映问题, 合理提出建议, 规范组织语言, 遵循报告格式等内容。

(1) 如实反映问题, 就是对审计出来的问题全部反映, 不能“贪污”或“消化”问题, 及时并全面把问题反映出来, 既是对被审计单位的一种工作促进, 也是在被审计单位和局领导之间建立一个信息通道, 让局领导充分了解被审计单位的具体情况, 为局领导的决策提供必要的审计信息支持。

(2) 合理提出建议, 就是审计报告要立足被审计单位的整体情况, 敏感地发现一些关键性、倾向性的问题, 从深度上加以剖析, 提出符合实际且能有效地改进管理、堵塞漏洞、推动企业进步等方面的建议。我认为高质量的审计报告不在于发现了多少问题, 对单位进行了怎样的处罚, 而更应注重的是通过审计发现单位管理中存在问题和漏洞, 针对单位的特点提出切实可行的管理性的建议, 进而促进单位管理水平的提高, 这也是作为铁路内部审计机构提高审计质量的根本。比如2008年在对某单位进行审计时, 发现其在低值易耗品方面管理比较混乱, 不建台账, 无领用人记录, 一次列销成本, 而且单位这方面的支出还比较大, 很容易让别有用心之徒钻管理的漏洞。为此, 我向单位提出审计建议, 要求规范低值易耗品的购买、领用、保管、清查等环节, 单位也认识到问题的严重性, 积极进行整改。到第二年再审的时候, 该单位的管理水平提高了一个台阶。我觉得通过这样的审计, 就达到了应有的审计效果。

(3) 规范组织语言, 要求审计人员在撰写审计报告时, 应注重语言的精炼。对于审计中发现的问题要进行透彻分析, 并在此基础上精心组织, 将审计事实用最精炼的语言描述出来, 同时还要保证不偏不倚的反映审计事项, 以确保审计报告的公正性。

(4) 遵循报告格式, 要求每位审计人员在撰写审计报告时, 要遵循格式, 结构统一, 不能五花八门, 各自为政。试想一个管理部门出具的报告各式各样, 没有统一的格式, 该是多么地可笑。因而在报告的格式上应当遵循统一, 体现审计报告的严谨性。

规范审计作业程序、实行内部审计质量控制是一个持续促进审计工作提升的过程, 它是一项科学的“系统工程”, 必须全员参与。只有全体审计人员共同努力才能做好这项工作。我们铁路内部审计机构只有通过不断的自我完善、不断规范审计基础工作、不断提高审计质量和审计水平, 才能切实树立起内部审计的权威和信誉, 从而实现对铁路内部经济行为和经营活动的有效监督和评价, 达到服务铁路发展, 提升铁路经济价值的目的。

铁路内部审计 篇2

铁路内部制度建设 副本

铁路企业内控制度建设探讨

武汉铁路局武汉客运段

邹谊

新颁布的《企业内部控制基本规范》将内部控制定义为是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略内部控制是提高企业经营管理水平、促进企业可持续发展的重要举措，尤其是铁路进入高速时代后，整体资产规模、运营模式发生了很大的变化，研究内控对推动铁路发展具有更深远的现实意义。

一、铁路企业内部控制存在的问题

（一）对内部控制重视不够 企业内部控制制度划分为内部管理控制制度与内部会计控制制度。内部管理控制制度是指对会计业务、会计

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记录和会计报表的可靠性没有直接影响的内部控制。如企业单位的内部人事管理、技术管理等，就属于内部管理控制。内部会计控制制度是指对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性有直接影响的内部控制。内部控制贯穿于企业经营管理活动的各个方面，只要企业存在经济活动和经营管理，就需要加强内部控制，建立相应的内部控制制度。而有些企业管理者对内部控制认识不清，认为内控制度是财务部门的事。将内控制度仅视为内控会计制度。同时在思想上重视不够，主要原因是铁路企业管理和考核的核心是安全生产，领导的职业风险主要来自安全问题。而内部控制作用的发挥通常是基础性的、建设性的，短期效果不明显，约束力远不如安全生产大，导致一些管理者对内部控制有些轻视。

（二）管理者自我完善不够 管理者的素养是指知识水平与管理技能，还包括道德观、价值观等。路局、站段的管理者作为中间环节、上传下达中的职责履行往往决定内部控制的成败。我国市场经济起步较晚，还没有形成一个比较完善的约束、监督和激励管理人员的外部机制，管理人员自我完善、自我提高的动力和压力较小，造成管理人员竞争意识不强、市场知识缺乏。对铁路企业而言，部分路局、站段的管理者对内部控制认识不够，将建立各种规章等同于建立内部控制机制，而忽视环境建设及整个控制过程；认为内部控制增加了控制成本，影响办事效率。

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（三）内部审计机制不完善 内部审计是企业自我独立评价的一种活动，不但能对内部控制的建立和实施进行恰当的监督，还能评价内部控制的运行效果，是内部控制的一个重要环节。从目前铁路企业内部审计的作用发挥看，内部审计的范围还未拓宽。铁路企业内部审计还主要集中在对财务领域的审计。对管理审计和效率审计等领域不够重视，其在企业中的积极作用还没有得到充分发挥。

（四）内部控制评价机制不全 由于铁路企业对内部控制制度的认识比较片面，在执行过程中没有建立恰当的机制进行评估。铁路内审范围中对有些管理行为和单位内控制度执行的审计没完全纳入进来。同时铁路信息化建需加强，当情况发生变化时对相应的内部控制制度不能作出及时修正或建立新的内部控制制度。

二、铁路企业内部控制的完善对策

（一）提高认识，创造良好内控环境任何企业的内部控制都存在于一定的控制环境中，控制环境的好坏直接影响着内部控制执行的效果，影响着企业经营目标和战略的实现。控制环境能够提供企业纪律和组织结构，塑造企业文化并影响员工的控制意识是构成其它要素的基础。铁路企业应大力宣传推行内部控制的重要意义；考虑如何将内部控制执行及结果纳入到经营业绩考核中，以引起各级管理者重视；在推行内部控制中如何定位奖惩挂钩政策，发挥其对铁路企业改革发展的促

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进作用；如何确定企业的文化建设，提升管理者的思想认识，为铁路企业推行内部控制创造良好的环境和条件。

（二）完善法人治理结构 由于内部控制是一套自行检查、制约和调整企业业务活动的自律系统，通过制约、反馈、激励、指导和预防这样一些管理活动来实现企业预定的目标。从铁路企业目前的产权关系和治理结构看不利于推行内部控制；从其它企业内部控制的实践经验看，完善的法人治理结构是促使企业内部控制有效运行，保证内部控制发挥作用的前提和基础，是实行内部控制的制度环境；只有通过产权制度改革建立规范的治理层、管理层、监督层及相互制衡关系，才能使管理层的责权利真正与企业成长和衰退紧密相连，才能使管理层有压力和动力去推动和实施内部控制。

（三）发挥内部审计作用 内部审计机构是强化内部控制制度的一项基本措施，内部审计工作的职责包括审核会计帐目，还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率，并向企业最高管理部门提出报告，从而保证企业的内部控制制度更加完善严密。要完善内部审计机制，首先应拓宽内部审计领域。内部审计应突破传统的以财务收支为主的模式，广泛开展对各项管理行为的审计，将工作着重点放在改进管理效率和增加企业效益的建设性审计上，为铁路企业的长远发展提供支持性作用。其次应设想建立一套符合铁路行业特点、符合内部控制要求、有利于审计工作开展与评价的精心收集

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指标体系，便于对信息的采集、量化、比较。指标体系应能体现纵向管理与横向协调的特性，从而综合反映企业在内部控制制度执行与完善情况。

（四）建立内控评价机制 建立和评价内控机制的原则：一是要起到防错弊，又有促进经营管理效果的作用；二是要起到事前预防和能在事中或事后及时发现工作漏洞的作用；三是要在认真总结、科学分析的基础上设计手续安全度、业务分工合理的制约方法，切忌过于繁琐；四是要根据情况的变化和出现的问题（如电算化管理）对相应的内部控制制度作出及时修正或建立新的内部控制制度

综上所述，铁路企业在内部控制制度建设方面还存在很多问题，这就要求铁路企业结合自身的发展情况，依据《基本规范》，完善内部控制环境，建立各项评价机制以促进铁路企业内部控制制度的有效运行。

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铁路运输企业增值型内部审计探析 篇3

关键词：铁路企业 内部审计 组织价值 公司治理

1 对内部审计增加组织价值的认识

1999年国际内部审计师协会对内部审计进行了全新定义：“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的是增加组织的价值和改善组织的经营，它通过系统化和规范化的方法来评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果”。“增加组织价值”这一目标的确立，标志着内部审计由传统的“消极防弊、积极兴利”阶段进入到一个全新的发展阶段——价值增值阶段。

2013年，我国内部审计协会对2003年的内部审计准则进行了全面的修订的基础上，明确提出：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标”。新准则的发布，标志着我国内部审计准则体系进一步完善成熟，并逐步与国际惯例接轨。从新准则对内部审计的定义来看，主要包括以下四个方面的内涵：一是明确了内部审计的目标，即：促进组织完善治理、增加价值和实现目标；二是重新界定了内部审计的功能，内部审计不仅要对组织经营活动进行监督评价，也要对促进组织经营管理水平、提高经济效益提供建议咨询；三是拓展了内部审计的范围，内部审计不再是单一的“查错纠弊”式的财务账项审计，而是拓展到内部控制、风险管理、公司治理三大领域，涵盖组织经营管理的各个环节；四是提出了实施增值型内部审计的方法，增强了准则的适用性和可操作性。

2 内部审计增加组织价值的途径

内部审计虽然不直接参与组织价值的创造，但可以通过确认和咨询服务为组织提供有价值的信息和建议，达到改善内部控制、加强风险管理、优化公司治理结构，从而实现企业战略目标，增加组织价值。

2.1 内部审计通过完善内部控制实现价值增值 内部审计是内部控制的重要组成部分，它可以通过对组织内部控制设计和运行的有效性进行全面评价，并针对内部控制运行中的薄弱环节提出改进建议，促使企业以合理的成本促进有效控制，达到改善公司治理、增加组织价值的目的。对内部控制的确认服务集中体现在通过检查、评价内部控制程序的充分性和有效性，进而确认现行内部控制体系能否保证组织目标的完成来发挥增值作用。内部审计相对于外部审计来说，对组织内部环境、控制活动及关键风险点比较熟悉，在确认服务过程中能够比较迅速的发现内部缺陷，为完善内部控制提供依据。增值型内部审计不仅要确认内部控制存在的缺陷，还要通过提出建议、解决方案及相关培训等咨询服务实现价值增值。

2.2 内部审计通过加强风险管理实现价值增值 内部审计参与风险管理主要是通过向管理层及时反映风险管理中存在的缺陷，提出改进风险管理的建议，增强风险管理的有效性，并对组织内部开展风险管理起指引作用，进而增加企业的价值。实施风险管理审计是增值型内部审计确认服务的主要表现形式。内部审计通过对组织风险管理流程设计和运行的有效性、关键风险控制的充分性、风险评估和报告的准确性进行审查和评价，进而确认风险管理中存在的问题和缺陷，并提出防范风险的有效建议。内部审计还应当充分发挥自身的咨询功能，通过风险管理培训、风险咨询顾问、内部风险自我评估等方式参与风险管理，对组织面临的财务风险、经营风险进行经常性的调查、研究、分析和评估，并向管理层提出解决问题的方案和具体防范措施、建议，促进组织改善风险管理，增加自身价值。

2.3 内部审计通过完善公司治理实现价值增值 公司治理是组织的投资人代表所遵循的程序，其宗旨在于通过监管管理层的控制活动和风险管理行为，实现组织的目标和价值，进而谋求更大的竞争优势，而合理有效的制衡机制是其持续运转的重要保障。发挥着监督、评价职能的内部审计与公司治理目标趋于一致。将内部审计贯穿于整个公司治理过程，确认领导人员的履责情况，评价其经营业绩，更有利于组织目标的实现。增值型内部审计主要是通过评价组织内部环境的完整性，经营活动的效益性，经营决策、目标、计划的可靠性，内部控制的有效性等一系列确认服务；以及通过合理预测未来的发展前景，帮助管理层改善经营环境提出合理化建议，开展业务培训降低企业审计和监管风险等一系列咨询服务，从而实现公司治理机制的进一步完善，满足利益相关者的需求，实现组织目标。

3 如何提高铁路运输企业内部审计增值功能

3.1 创新审计理念，强化服务意识 2013年，铁道部改制转变为铁路总公司，但内部审计理念并未因此而转变，内部审计部门缺乏对被审计单位和下属部门的服务意识，管理层对内部审计职能的传统认识，一定程度上影响了内部审计职能的充分发挥。实现“财务型审计”向“增值型审计”的转变，是内部审计发展的需要，也是铁路运输企业建立现代企业制度的要求。首先应转变管理层对内部审计的传统认识，在管理层的意识里审计的主要职能在于监督，而对经营管理、安全生产、财务成本良好的监督和服务也恰恰是增加企业价值的保障。其次审计人员应积极转变增值型内部审计理念，由以往的“监督型”转变为“参与型”，增强服务意识，通过提供建设性的审计意见、高质量的审计报告赢得管理层的重视和支持。

3.2 完善治理结构，提高管理效率 随着现代企业制度的日益完善，内部审计在提供确认和咨询服务的同时，良好的公司治理结构也为内部审计的有效实施提供了制度保障。所谓良好的公司治理结构是指：良好的股权结构、完善的董事会结构、董事会对经理层的良好激励和约束、高效的组织架构和运营流程。中国共产党十八届三中全会提出：推动国有企业完善现代企业制度；健全协调运转、有效制衡的公司法人治理结构。铁路运输企业虽然实现了政企分开，但执行的是“厂长负责制”，公司治理结构尚不符合现代企业管理制度的要求，从而抑制了内部审计功能的有效发挥。为此，铁路运输企业应进一步完善公司治理结构，加强内部审计的独立性，提高内部审计的权威，建立权利制衡机制、激励约束机制及信息沟通机制，确保信息真实完整、反馈及时顺畅，充分发挥内部审计的增值作用。

3.3 拓展审计范围，创新审计方法 目前，铁路运输企业内部审计范围集中体现在对经营业绩、资本经营、财务状况方面的审计，而对内部控制、风险管理、公司治理方面的审计涉及较少。随着内部审计职能的转变，铁路运输企业应突破传统的财务审计局限，围绕铁路运输生产开展内部控制审计、风险管理审计、公司治理审计、人力资源审计等增值型内部审计，充分挖掘运输生产中存在的深层次问题，提出切实可行的合理化建议，实现内部审计价值增值。

铁路内部审计要实现增值型内部审计的目标，还需要改进工作方式，提高审计效率。在审计手段上，将手工查账与利用计算机进行审计结合起来，建立审计信息库，实现上下联动、信息共享。这样审计人员能够及时掌握成本费用、劳动工资、物资采购、固定资产更新改造等信息数据和规章制度，了解管理层最新的要求，从而提高内部审计效率。在审计方式上，将传统的现场审计和非现场审计结合起来。由于铁路生产力布局的调整、优化，铁路运输企业的组织规模越来越大，被审计单位也越来越多，内部审计人员的数量与业务量的非对称性矛盾，也要求加强非现场审计，实现节约审计成本，增加企业的价值。

3.4 量化审计考评，提升审计质量 铁路运输企业对内部审计质量的控制主要是对审计立项、方案实施、底稿编制、报告撰写、下达决定等各环节，在格式、形式、问题、建议等方面的控制，但对审计质量评价、控制、考核的标准不够具体，不利于增值型内部审计的实施与发展。为此，一是制定全面的审计质量评价标准，对内部审计机构的设置、审计人员的职业道德、审计工作完成情况等方面进行客观评价。二是结合实际情况，制定有效的审计质量控制标准，明确审计人员的责任，建立严密的监督与复核制度，提高内部审计规范。三是制定科学的绩效考核标准，采取适当的奖励措施，激励审计人员增强质量控制意识，从而提高铁路运输企业整体审计质量，充分体现出内部审计带来的增值效益。

参考文献：

[1]余玉苗，詹俊.论增值型企业内部审计的发展[J].审计研究，2001（5）.

[2]王光远.现代内部审计十大理念[J].审计研究，2007（2）.

[3]胡杰武，万里霜.企业风险管理[M].北京：清华大学出版社，2009.

铁路内部审计 篇4

一、拓展铁路内部审计范围

现代内部审计在审核、评价财会工作的同时, 着重向管理方向延伸。拓展铁路内部审计范围是现代内部审计发展与铁路企业管理的逻辑必然与现实需要, 铁路内部审计包括财务收支审计:财务收支审计检查和评价铁路部门、铁路单位财政与财务收支活动的合法性与合规性, 着重检查这些活动是否符合国家方针政策和法规, 是否符合铁路有关规章制度要求, 是否有虚假, 并检查和评价铁路单位各种报表、信息的真实性和可靠性, 鉴证账款是否相符;建设项目审计:铁路固定资产投资由众多工程项目组成, 建设项目审计是对铁路固定资产投资有效的监督手段;经济责任审计, 经济责任审计是财产所有权与经营管理权相分离的产物, 包括经济合同审计、资产经营责任制审计、离任审计;经济效益审计, 经济效益审计对铁路单位或项目的财务收支或经济活动的效益性进行审查, 评价效益优劣和有关方面的经济责任, 提出意见, 以促进改善经营管理;内部控制制度审计, 内部控制评审是铁路内部审计的重要内容之一, 通过评价铁路企业内部控制的健全性和有效性, 从而为改善管理、提高效益提出建议。

二、内部审计作用

铁路走向市场以及在铁路内部引入市场机制, 是市场经济发展的必然以及铁路产业发展的客观需求。铁路运输业经济效益由长期盈余变为多年低迷, 虽有其深刻的历史背景与产业特性等客观因素, 但缺乏高效的“免疫系统” (内部审计监督) 也是导致其效益下滑的重要因素之一。市场经济的内在规定性要求市场主体具有高效的内部约束和监督机制, 相应铁路走向市场强化内部审计监督是其必然选择。

随着铁路部门深化改革, 全面推行资产经营责任制, 这是促进铁路发展、确保国有资产保值增值的重要举措, 审计监督成为其必要组成部分。铁路内部审计是铁路内部为检查和评价其活动和为铁路服务而建立的一种经济监督与独立评价系统。

三、铁路部门对内部审计目标的要求

铁路部门的内部审计目标是由管理层和治理层确定的, 不同单位的内部审计的目标差异很大, 取决于单位的规模和结构以及管理层和治理层的要求。内部审计可能包括些列一项或多项活动:

1. 对铁路内部控制的监督。铁路内部审计可能包括评价控制, 监督控制的运行以及对铁路内部控制提出改进建议。

2. 对铁路部门财物信息和经营信息的检查。

铁路内部审计可能包括对确认、计量、分类和报告财务信息和经营信息的方法进行评价, 对个别事项进行专门询问, 包括对交易、余额及程序实施细节测试。

3. 对铁路经营活动的评价。内部审计可能包括对铁路部门的经营活动 (包括非财务活动) 的经济性、效率和效果进行评价。

4. 对铁路部门遵守法律法规情况的评价。

内部审计可能包括评价铁路部门对法律法规、其他外部要求以及管理层政策、指令和其他内部要求的遵守情况。内部审计可以对铁路在经营过程中遵守相关遵循性标准的情况作出相应评价。

5. 风险管理。内部审计可能有助于铁路部门识别和评估其面临的重大风险, 并改进风险管理和控制系统。

6. 治理。

内部审计可能包括评估铁路部门为实现道德和价值观、业绩管理和景观责任、向铁路适当部门传达风险和控制信息、治理层、内审人员和管理层之间沟通的有效性等目标而建立的治理过程。

四、内部审计的中心工作和发展要求

现在的市场竞争愈演愈烈, 运输行业也在不断地创新发展, 运输方式的多样化使得运输市场的竞争异常激烈, 铁路走向市场之后必然要经历一番改革与创新, 否则很难扭转多年的亏损与颓势。这些也给审计工作带来了许多要求。

1. 强化审计监督, 搞好财务收支审计。

在实现两个根本性转变过程中, 审计部门要针对目前许多单位在经营中存在的“四乱一散”问题, 加大执法力度, 强化财务收支审计, 促进规范经营和科学管理。既要重视对各单位的审计, 也要加强对各单位所属科室车间与班组平时的检查、监控。完善分局下属各单位聘任兼职审计员工作制度, 兼职审计员要利用熟悉本单位情况的优势, 加强对科室车间与班组执行财经纪律的监控;分局审计部门在加强对兼职审计员工作的指导和联络的同时, 集中力量, 对个别亏损严重、特别是因经营管理造成亏损的单位, 进行重点审计解剖、分析。对严重违反财经纪律, 截留收入, 乱发劳务费, 侵吞国家财产等问题查清事实, 严肃处理。

2. 促进经营责任制落实, 坚持任期经济责任审计。

厂长 (站、段长) 任期经济责任是企业经营责任制最重要的内容之一。厂长 (站、段长) 在实现两个根本性转变中起着重要作用。因此, 对厂 (站、段) 长的任期经济责任审计, 着重在任期目标的完成, 财务收支的合规、合法等方面进行审计, 在实事求是的基础上, 分清责任, 做出客观公正的评价。

3. 拓宽审计领域, 加强对新的经济现象的审计调查。

在铁路企业面向市场, 拓宽市场, 参与竞争, 强化营销的过程中, 一些新的经济现象、新的经济增长点不断出现, 成为企业的热点问题, 如:养老保险基金、住房基金、医疗改革基金、对外联营投资等。审计部门要抓住重点, 进行专项审计或专项审计调查, 履行监督职责, 保证专项资金的专项用途。

4. 开展多元审计, 促进多种经营健康发展。

为了顺应市场经济的发展, 多种经营近年来有了较大发展, 为铁路事业的发展, 做出了贡献。但在经营管理中存在不少问题, 如:部分企业内部管理制度不健全, 管理薄弱漏洞较多, 对外投资草率造成重大经济损失等。由此, 审计部门除对这些单位进行财务收支审计, 确保国有资产保值增值的同时, 重点帮助经营单位完善各种规章制度, 加强经营管理, 提高经济效益。

铁路内部审计 篇5

（二〇一〇 年二月十二日公告）

二、存在的主要问题和整改 情况

（一）个别分项目投资控制不严。

1．审计抽查发现，截至2008年底，京沪高铁1、2、4标段及上海虹桥 站部分工程超进度验工计价，累计6.17亿元；

1、4标段及上海虹桥站、天津西站存在未按规定调减工程计价、超范围调增自购材料价格等问题，多计工程款共 1.37亿元。

2．京沪公司将铁道部经济规划研究院负责的通用参考图动态跟踪和技术服务工作中的部分内容，重复委托给中铁工程设计咨询集团有 限公司，增加工程成本2200万元。

3．勘察设计后期费等计费依据不充分。审计发现，设计单位铁道第三勘察设计院集团有限公司、中铁第四勘察 设计院集团有限公司采用未经批准的内部测算系数，调整原国家计委、建设部发布的《工程勘察设计收费管理规定》（计价格〔2002〕10号）中相关取费标 准，计取勘察设计后期费30.35亿元，计费依据不充分；在鉴修概算中，计列的“外方监理费”6472万元和“咨询费”3019.3万元，计费依据不充 分。

（二）少数分项目承发包不够规范。

在京沪高铁正线、上海虹桥站、南京南站和大胜关长江大桥等工程的招投标过程中，京沪公司、上海铁路局等建设单位存在标书审核不严、未按规定招标等问题，个别施工单位违反招投标相关规定，将工程分包给无相应资质的单位。审计抽查中国水利水电建设 集团公司（以下简称中水集团）投标书中的118名专业技术人员发现，有54人的专业技术职称和职业资格与实际不符；上海铁路局在上海虹桥站建设中，将应招 标的工程咨询和桩基第三方检测项目化整为零，规避招投标；中国交通建设股份有限公司、中铁六局等9家单位未经建设单位批准，违规分包工程合计3.12亿 元，部分工程被分包给不具备相应资质的单位。

（三）部分施工单位使用不符合国家规定的发票入账结算。

在材料采购、货物运输、机械 设备租赁等业务中，中水集团、中铁十六局等17家施工单位项目部使用不符合国家规定的发票入账结算，总金额达5.2亿元。

对审计发现的上述问 题，铁道部、京沪公司及各参建单位高度重视，多次组织专题会议，认真研究制定整改方案，及时纠正审计发现的问题，并完善了规章制度。据京沪公 司提供的资料，截至2009年8月底：

对超进度验工计价6.17亿元的问题，建设单位已全部纠正；

对多计工程款1.37亿元和重 复委托增加工程成本2200万元的问题，建设单位正在采取措施整改；

对勘察设计后期费30.35亿元、鉴修概算中“外方监理费”6472万元 和“咨询费”3019.3万元计费依据不充分的问题，铁道部正在调研计费定额，研究制定整改措施；

论铁路财务会计管理的内部控制 篇6

关键词：铁路；财务会计管理；内部控制

前言：近年来，我国各大企业发展迅速，财务会计管理的内部控制工作在其中起到重要的作用。但是，就目前我国铁路部门财务会计管理内部控制工作情况来看，还需要进一步的改善。现如今，人们企业内部控制工作倍加关注，铁路部门对财务会计管理的内部控制工作进行改进完善，对铁路运输行业的发展具有重大意义。

一、铁路财务会计管理内部控制的主要工作任务

铁路财务会计管理的内部控制工作内容比较广泛，其内容包括了实物资产控制、现金控制、成本控制以及筹资投资控制。铁路与其它企业不同，实物资产主要是以固定资产为主，所占的比例较大，在铁路财务会计管理内部控制中，务必对固定资产这一块给予高度重视。铁路在资产管理中，加强对存货的管理，不断的完善存货管理制度，并对固定资产内部控制工作进行监督，将工作落实到位。铁路运输行业的健康发展与固定资产管理息息相关，需要安排专门的人员负责此项管理工作，财务中对固定资产管理设时要注意，其需要采用分离管理的模式，并且定期进行盘查工作，提高固定资产的运营效率[1]。其次是进行现金控制，在铁路企业的会计内部控制工作当中，现金控制是其中一项重要的工作，现金是铁路企业运行的基础，具有很强的流动性，铁路企业在日常的工作管理中，需要对现金控制工作进行良好的监督，避免发生舞弊行为。在铁路企业当中，现金控制是指导企业正确收入、良好进行收入支管理的指挥棒，因此，在财务会计内部控制上，要对现金管理给予高度重视。而成本控制则是平衡忒路企业收支与利润平衡的基础，铁路运输企业的发展要依靠稳定的收入利润，成本控制是企业获取利润的重要方法之一，在日常的工作中，不断完成成本管理制度，减小成本与预算之间的误差值，严格把关财务工作，预防出现伪造财务信息现象。铁路运输企业在日常采购工作中，所需要采购的金额庞大，加之业务付款量大，成本控制具有一定的难度，因此，财务会计需要加强审批、付款控制等管理，达到节约成本的目的。最后是筹资投资控制，进行筹资投资控制，对铁路运输行业的发展具有重大意义，筹资投资控制不但可为企业储备资金，而且能有效控制成本，获取更大的利益。企业进行筹资的同时，严格开展财务会计内部控制工作，并不断完善筹资制度，解决企业资金不足的问题。铁路企业常常出现无限制负债现象，没有充足的资金周转，负债率越来越高，对铁路企业的发展造成阻碍作用，筹集资金，解决资金问题，并有效控制成本，保证铁路企业各项工作正常运行。投资是企业获取更多利润的有效手段，但是投资具有一定的风险，铁路投资交易中，所交易的金额数量大，一旦失败，铁路企业必将面临负责，对企业的生存造成很大的威胁，由此，需要加强财务会计内部控制，做好筹资投资控制，降低风险指数。

二、提高财务会计管理内部控制工作质量的有效对策

（一）完善内部控制制度。我国铁路运输企业在财务会计内部控制工作中存在的问题比较突出，制度不完善是导致问题重重的主要原因，因此，解决铁路企业财务内部控制问题首先要从控制制度着手。对现有的控制制度进行全面分析，发现问题时立马进行改善，不断健全财务控制制度，对财务会计等岗位工作内容、范畴，一一进行科学合理的设置，每个工作岗位上的工作范畴都要明确，避免在工作中出现矛盾，实行责任制，每一个在岗的员工都数值工作程序，并出台相互制约的制度，部门与部门之间相互监督。在实物资产管理上，加强监督力度与实物资产控制力度，一旦发生业务，在第一时间里开展入账工作，掌握每一项业务的资金流动情况，严格开展财产控制工作。对财产物资管理内部控制制度进行完善，所建立每一项内部控制制度都要具有针对性，保证制度建立之后在工作当中得到良好的发挥[2]。由于我国不断在哪个行业的采购上，都存在短期行为，为了预防此现象，铁路企业在物资采购管理工作当中，需要对操作程序进行规范化，每一个程度都有相关的负责人员监督此项程序的工作，例如资产管理、检查核对以及记录等，这三项工作都需要安排相关的人员负责，而且每项工作所负责的人员都不同，一个人只能负责一项工作，这样一来就可起到相互监督的作用。另外，对于财产的盘点工作，要定时开展，财产盘点时，管理人员进行监督，预防出现盘点遗漏或者是盘点错误的现象，做好相关记录工作，以便于核对。

（二）严格按照规定开展工作，实现标准化。在财务会计内部管理工作当中，解决现存的问题，需要严格按照规定开展各项工作，每一个财务工作按照规章制度落实到位，根据铁路运输行业的实际情况，对每一项工作流程进良好的控制，例如固定资产管理流程、资金流程、采购流程以及预算流程等，每一额流程都进行有效控制，按照规定开展每个流程相应的工作。其次，对系统数据进行保护，现如今是一个信息时代，在计算工作上多是采用计算机软件进行，财务工作中的数据处理已经全面使用了财务软件完成数据处理工作，因此，数据的准确性和财务软件存在很大的联系，若是财务软件收到病毒的攻击，则会造成数据处理错误，甚至是数据丢失，所以为了保护数据的安全，在日常的工作中定期进行系统检查工作，查看系统是否处于一个安全的状态环境中，财务人员提高警惕，在使用财务软件处理数据过程中，一旦发现问题，立马进行汇报，避免由于病毒原因造成数据丢失。各项工作都按照规定开展，实现标准化，铁路企业有自己的规定要求，国家也出台了一些相关的规定，约束财务会计内部控制工作，铁路运输企业在内部控制工作中，严格按照国家所颁布的规定开展工作，例如颁布了《会计核算软件基本功能规则》、《会计电算化管理办法》以及《会计电算化工作规范》等，相关的法规，铁路运输企业都要严格按照此类要求开展财务管理工作。

（三）提高人员素质。员工是为企业创造财富的核心，在铁路运输企业中，内部控制存在问题和员工有着密不可分的关系。内部控制关乎着企业的发展，所以，做好内部控制工作要从企业和员工入手。首先要强化铁路运输企业员工的内部控制理念，现大多数企业员工对内部控制理念认识度不够，给与员工开设培训班，要求专业人员定期对其进行培训，培训的内容主要包括内部控制的理念、作用以及内部控制管理等，使员工清楚认识到内部控制在铁路企业中有着不可或缺的地位，员工接受培训后，会改变对内部控制工作的态度，使内部控制在铁路运输企业的经营中发挥作用。在企业中落实内部控制，对于员工来说能够调动其工作积极性，员工之间形成良好的竞争关系，从而为企业打造一个良好的工作氛围。除此之外，还要加强公司的文化建设，提升员工的业务素质，以及培养企业员工的创新意识，整体上为企业培养一批新型的技术型人才。

结束语：铁路财务会计管理内部控制工作存在的问题比较突出，内部控制工作与铁路运输企业的生存发展存在密切的联系，若是存在的问题无法良好的解决，则对我国铁路运输企业的发展造成严重的阻碍。因此，需从制度、人员等多方面出发，解决其中存在的问题，促进铁路行业的发展。

参考文献：

[1] 林润军.铁路会计信息化条件下的内部控制研究[J].中国外资，2011，21（9）：112.

[2] 段玉峰.加强铁路企业内部会计控制措施探讨[J].中国对外贸易，2011，18（24）：233-235.

铁路内部审计 篇7

铁路工业企业货币资金是铁路工业企业流动资产中的一个重要资产项目, 包括库存现金、银行存款和其他货币资金三个会计科目。它是企业中最活跃、流动性最强的资产, 并且是唯一能够直接转化为其他任何资产形态的流动资产。近年来为发展交通运输事业, 国家和地方对铁路基础建设大力扶持, 铁路基础建设项目迎来了快速发展时期, “十三五”规划中曾指出到2020年约有3万亿资产投资于铁路基础建设项目, 而对铁路基础建设项目提供配套产品的铁路工业企业也迎来快速扩张发展阶段, 原材料的采购量和产成品的供应量大幅增加, 货币资金收付业务会更加频繁。若没有健全良好的货币资金内部控制制度, 极易发生与货币资金业务相关的贪污、诈骗、挪用公款等违法违纪行为, 也可能发生漏付行为, 给企业的信誉带来不良影响, 亦或由于错付或多付相关经济业务给企业造成不必要的损失, 从而阻碍企业的快速发展。

铁路工业企业货币资金筹资主要来源于铁路资金结算所内部资金调剂, 风险相对较小, 本文主要从货币资金内部控制中的营运资金部分进行论述。

二、铁路工业企业货币资金内部控制存在的常见问题

(一) 库存现金内部控制存在的常见问题

1.白条抵库现象:指以个人或单位名义开具的不符合财务制度的字条或单据, 顶替库存现金的行为。

2.现金坐支现象:指企业收到的现金没有存入银行, 直接以现金的形式支付出去, 且没有做相应的账务处理。

3.库存现金没有做到日清月结, 指财务没有指定专人对库存现金进行盘查、或不及时、或不按财务制度规定进行盘查。

(二) 银行存款内部控制存在的常见问题

1.资金预算流于形式:有些单位编制预算不严谨, 财务部门根据以往数据自己编造预算;而有些单位虽按财务制度要求编制预算, 但实际工作中货币资金的收支和预算没有相关性。

2.往来账款不及时存入银行账户:指某笔往来款项收到货币资金后没有及时交由财务存入单位银行账户, 而被相关人员挪用或侵占。

3.银行付款手续不健全、不规范:某些单位授权审批制度不健全, 责任不明确, 而有些单位付款审核手续不规范, 容易造成多付、错付或漏付。

4.银行印鉴管理不规范:银行印鉴由一人管理, 容易造成资金被侵占或挪用。

5.不相容岗位管理不规范:有些单位由于财务人员较少, 一人多职, 没有起到不相容职务的相互牵制作用。

三、铁路工业企业货币资金内部控制的方法

(一) 货币资金预算的内部控制

企业按照生产经营预算、投资预算、筹资预算等预算测算出预算现金流入量、流出量和净流量, 编制预计现金流量表, 对于预算之外的货币资金支付业务, 必须有严格的审批程序, 除正常的支付货币资金的审批手续之外, 金额较小的, 应附有业务经办人、部门负责人、分管领导签字的情况说明资料;金额较大的, 须附有党政联席会或董事会的会议记录和支付款项业务的合同原件。

(二) 不相容职务相互分离

不相容职务是指若由一个人担任, 既可能发生错误和舞弊行为而又不易被察觉的职务, 主要包括:出纳与收入、费用、债权债务等账簿记录及稽核职务相分离;货币资金的保管与清查复核及盘点职务相分离;货币资金业务的经办与支付审批职务相分离;会计核算与会计稽核职务相分离等。

(三) 加强库存现金管理内部控制

企业应严禁白条顶账。现金日记账必须严格执行日结月清制度, 指定除出纳之外的专人负责每月两到三次的定期或不定期的库存现金盘查, 做好盘查记录, 出纳员和盘查人员在盘查记录上签字认可, 若发现问题, 及时汇报整改。严禁坐支现金, 企业取得的货币资金必须及时入账, 不得从现金收入中直接支付。加强库存现金限额的管理, 根据《现金管理暂行条例》的相关规定, 结合本企业的实际情况, 制定本企业的现金支付限额, 如某铁路工业企业现金支付限额规定, 超过2000元的经济业务不得支付现金, 若遇特殊事项必须支付现金的业务, 应由经办人员写出业务内容及事由, 并有其部门负责人、分管领导及单位负责人签字后支付。

(四) 往来款项的内部控制

1.签认记录内部控制, 企业应于每季末与往来单位核对往来账款, 每年年末与往来单位签认债权债务记录, 避免往来款项收付过程中被侵占、挪用。如某铁路工业企业一业务人员把对方支付的往来款项挪用达一年之久, 若按财务制度规定每季度末与往来单位核对往来款项就能及时发现此类问题, 杜绝该类问题的发生。

2.货币资金支付的内部控制

(1) 授权内部控制:货币资金控制中的授权批准控制要求对货币资金支付业务审批人的审批权限、经办人的职责范围等做出明确规定。经办人有权拒绝审批人超越其授权范围审批的支付业务;审批人由于出差等原因无法审批的急需支付款项, 须有审批人的电话或其他方式的通知。

(2) 大额资金联签内部控制:为规避大额款项的支付风险, 可根据本单位的实际付款状况制定大额联签制度, 如现铁路工业企业付款额度超过20万元就必须附有大额联签单才可付款。大额联签单上必须有单位负责人、分管领导、经办人和财务负责人的签字。

(3) 大额支付款项回访控制:对于单笔支付款项额度较大的和付款银行签订付款回访协议, 即银行相关人员电话回访财务负责人是否有此笔业务, 避免重付或错付。

(4) 预付款项内部控制:预付款项必须附有手续齐全的付款通知书和双方签字盖章的合同, 并定期进行追踪核查, 发现有疑问的预付款项, 应及时采取措施。

(5) 财务审核内部控制:付款通知书交付财务部门后, 负责债务职务的会计人员核对支付金额, 若账面金额小于支付金额, 应将付款通知书退还经办人, 拒绝付款。

(6) 支付款项内部控制:出纳人员收到审核后的付款通知书后, 认真复核付款通知书上的基本付款信息, 复核无误后及时办理付款并在付款通知书上加盖“付讫”印章, 避免重复付款。

(7) 银行存款余额调节表内部控制:单位应当指定除出纳之外的会计人员每月至少一次核对银行对账单, 并编制银行存款余额调节表, 对于调节不相符的银行存款账面余额与银行对账单余额, 应及时查明原因并做相应处理。

3.银行印鉴管理内部控制:银行印鉴一般指企业法人代表章和财务专用章, 两章应由不同的人员保管, 严禁一人保管。

4.财务关键岗位定期轮岗内部控制:财务关键岗位实行定期轮岗制度, 原则上每3年轮岗一次, 因工作需要或特殊原因, 经批准可适当提前或延期。

四、货币资金内部审计

货币资金内部审计是指对企业的现金、银行存款和其他货币资金收付业务及结存情况的真实性、正确性和合法性所进行的审计。加强货币资金内部审计, 对货币资金收付业务的真实性、合法合规性审查、揭示违法犯罪行为、维护财经法纪以及如实反映本单位的即期偿债能力等, 都具有十分重要的意义。

货币资金内部审计应重点关注以下问题:

(一) 每笔货币资金收付业务是否全部入账:重点审查付款业务中银行退回的业务, 银行付款和银行收款是否及时入账。如某单位及时追回错付的一笔业务, 但本笔业务的银行付款和银行收款都没有做账务处理, 违背了真实性原则。

(二) 货币资金收付业务的真实性:重点审查不经常发生经济业务的往来单位的经济业务的真实性, 避免出现“小金库”。

(三) 货币资金支付业务授权审批制度的建立健全和执行情况:重点审查是否存在越权审批支付行为。

(四) 银行预留印章的保管情况:重点检查银行预留印章是否存在交由一人保管的情况。

随着近年铁路基建项目的迅速发展, 铁路工业企业也迎来高速发展时期, 铁路工业企业营运资金的安全尤为重要, 作为财务人员的我们应不断提高业务水平和职业素质, 为快速发展的铁路事业所需的资金安全保驾护航。

参考文献

[1]秦荣生, 卢春泉.审计学[M].北京:中国人民大学出版社, 2011:265.

[2]全国注册会计师考试命题研究中心.审计[M].北京:人民邮电出版社, 2016:155.

[3]姜涛.企业内部控制规范手册[M].北京:人民邮电出版社, 2010:1-26.

铁路全面预算执行情况审计初探 篇8

一、全面预算执行情况现状

审计过程中, 笔者发现铁路企业预算执行取得一些可喜的成绩, 但离现代企业的精细化管理还有一定的差距。

(一) 全面预算管理已取得初步实效

铁路企业经过6年来的推广和运行, 对全面预算有了感性和理性的认识。全面预算是企业在总体战略目标的指导下, 为合理利用资源提高企业效益, 从而对企业在一定时期内经营、资本、财务等各方面的总体规划, 它将企业的全部经济活动用货币形式表示出来, 全面预算的最终反映是一整套预计的财务报表和其他附表。

全面预算管理是指通过对全面预算执行过程监控, 将实际完成情况与预算目标不断对照和分析, 从而及时指导经营活动的改善和调整, 以保证管理者更加有效地管理企业和最大程度地实现战略目标的一种手段。

目前, 各铁路企业通过对预算的有效执行实践, 达到了强化企业的内部管理, 使预算成为一种管理上的制度安排。企业经历了从无预算指导到有预算指导的管理过程, 取得了一些长足的进步。无论是从预算的“两上两下”编制过程, 还是全面预算的下达、经济活动分析过程控制, 以及预算的调整和考核、奖励机制兑现等程序, 全面预算管理手段已为广大的铁路管理者所熟悉。不仅规范了铁路的经济管理行为, 积累了物资的标准消耗定额, 而且整合了人、财、物资源, 提升了铁路的管理水平, 培养了铁路职工的节支降耗的“主人翁”行为。

(二) 全面预算管理仍存在一些问题

企业虽然经历了从无预算指导到有预算指导的管理过程, 奠定了一定的生产经营管理基础。但是, 从铁路目前全面预算管理的现状来看, 仍然处于由粗放型预算管理阶段向精细化预算管理阶段转换过程之中, 主要存在下列问题。

1.预算的功能未全部发挥, 主要是预算弹性差所致。全面预算是企业追求稳定及成长, 在经营管理上所不可缺少的工具。全面预算具有规划、控制、沟通、协调、业绩评价五大功能。就铁路目前的现状来看, 客观地讲已经实现了一定程度的控制、业绩评价功能。铁路企业已经将全面预算执行结果作为对单位领导的考核指标之一, 有几个铁路企业就因为单位超预算而领导受到不同程度的处理, 其业绩评价功能已经有所体现。但是其规划、沟通、协调功能还体现不足。

在审计过程中, 企业的会计人员均有不同程度的反映:年初上级部门下达的成本大多是固定预算, 与市场行情联系不足, 还与日常生产情况有较大的关联程度不够。尤其突出的就是直接生产费预算, 难以抗拒通货膨胀。一旦发生人工成本上涨、原材料涨价等情形, 则超成本预算的事就成为寻常。由于预算缺乏必要的弹性, 故为解决某些迫切的问题, 无预算的成本支出情况就发生了。

间接生产费及管理费 (以下称为“间管费”) 也是缺乏市场导向机制, 其预算一般均是根据上年的提报预算, 酌情考虑当年的增减因素, 增减部份预算后于每年年初下达。现在每年的间管费均呈下降趋势, 而物价呈现逐年递增趋势。二者之间不可协调的矛盾, 造成预算调整难, 执行不力, 年末, 突破“间管费”预算的可能性加大。

2.预算日常管理制度缺失, 奖励考核机制未建立或完善, 导致预算奖励兑现难, 预算执行效果不理想。全面预算管理是一个“全员、全过程和全面的”系统管理过程, 必须有一整套日常的管理制度、考核机制做保障。否则, 所说的预算则是一个“空计划”, 一座幻想的“空中楼阁”。预算的日常管理、分析是促进预算有效执行的必要手段。而对预算执行结果的考核是全面预算管理的重要环节, 对预算的过程控制有着重要的导向作用。一个好的考核机制会促进预算的有效执行, 反之没有考核的预算则会使一个较好的预算变成“马歇尔计划”。

目前大多铁路企业针对预算执行结果, 均执行年末“节二奖一, 超一罚一”的考核机制。但由于预算的考核没有日常化, 仅在第二年兑现上年的预算的执行情况, 故收效不理想。要么有的企业的考核就流于形式或形同虚设, 要么有的企业对预算执行结果就未兑现奖惩考核, 造成了“控制与不控制一个样”的后果。

3.全面预算管理离精细化管理还有一定差距。众所周知, 全面预算管理是以企业的经营目标为中心, 通过预算的编制、分解下达、执行、控制调整、分析考核, 使企业的一切生产经营活动围绕经营目标开展并纳入预算管理, 对现有的业务流程和管理流程进行优化再造, 实现企业资源优化配置, 逐步建立起科学、合理、先进的内部管理控制体系。

而精细化管理首先是一种管理理念, 是一种管理态度, 是一种精益求精的企业文化。精细化管理强调精确化、数据化, 就是把提高管理效能作为管理创新的基本目标, 用具体明确的量化标准, 取代统筹模糊的管理要求, 建立全方位的管理标准体系、绩效考核体系, 使管理上的每一个执行细节都可以做到精细化、数据化, 最终使整个管理过程达到可控。精细化管理重在向内部管理要效益。

二者关系为:全面预算是精细化管理的基础, 精细化管理是预算管理的具体体现, 两者在企业的管理过程中是密不可分、辩证统一的关系。目前, 铁路实施的全面预算管理逐步从单一的财务预算向业务预算、资金预算和资源综合利用方面预算发展。例如, 自2009年对机车使用企业采取有偿使用, 按工作量清算支出费用等管理办法的试行就是一次很好的尝试。全路的许多定额 (例如机车大、中修、机车用油、电单耗) 逐步做到统一标准, 但铁路企业全面预算管理离精细化管理要求, 还存在一定差距。

二、全面预算执行情况审计的难点

(一) 审计信息系统与会计信息系统尚未接轨

目前, 铁路企业大多处理会计信息均使用通用财务会计信息系统。该系统中全面预算管理子系统尚未能够在全路单位使用, 目前正在积极试运行阶段, 不能及时提供全面预算管理执行相关信息。全面预算管理信息还处于手工统计和分析阶段。审计信息系统更是无从取得相关的全面预算执行过程的数据, 只能通过对年报、季报等会计信息的分析, 以及参考企业的经济活动分析资料得到预算执行情况部分信息。所以, 从审计的事后审计来看, 难以获取预算执行过程中的相关资料。

(二) 全面预算执行情况审计评价系统亟待建立

铁路企业的内部审计, 目前主要有经营业绩审计、财务收支审计、经济效益审计和经济责任审计四种。每一种审计均建立了一套完整的评价体系, 但对铁路企业的全面预算执行情况审计尚无相关的评价体系。导致在审计过程中, 审计人员无从下手, 不知该从那些方面去关注预算执行?很是“困惑”:如何判断企业的预算执行结果?难道企业年末有利润就说明预算执行较好吗?对其预算编制的科学性、预算过程控制的有效性及激励机制的兑现情况等是否需要进行评价?所以铁路审计人员特别期待, 铁路全面预算执行情况审计是否可以归属铁路企业的经济效益审计, 然后就可用经济效益审计的评价体系进行相应的评价!

三、解决对策

针对上述存在的问题, 笔者结合自己的一些工作体会, 提出以下四个方面的改进对策与大家共同探讨。

(一) 整章建制, 促进预算执行过程中的有章可循、有序可控。

全面预算是为了合理利用企业资源提高企业效益, 从而对企业在一定时期内经营、资本、财务等各方面的总体规划, 那么推行全面预算管理, 就必须有完善的预算管理制度对预算的编制、过程控制及日常分析考核进行规范管理。为此, 我们在日常审计工作中, 就必须关注以下几个方面:

1.企业是否建立、健全全面预算管理制度, 企业的第一管理者是否重视, 是否由专门机构进行日常管理。建议设置专门机构, 例如成立全面预算管理委员会, 由企业的第一管理者担任全面预算管理委员会主任, 其他相关业务部门负责人作为成员, 同时成立预算执行结果考核小组。只有这样, 才能确保全面预算工作的有序开展和推进。

2.企业的预算编制、分辟是否贴近实际, 贴近市场。只有从源头上应加大预算编制前的调研工作力度, 使即将下达的预算更加贴近实际, 更加精细化、科学化, 才能够得到有效执行。

3.注重预算执行情况的日常分析, 企业在预算执行过程中, 是否对预算执行结果进行定性和定量的分析, 是否查找差异产生的原因, 是否对存在的问题采取了行之有效的控制措施。预算本身不会自己执行和分析, 只有企业积极探索有效的预算执行的手段、方法等等, 才能够提高预算的执行效果。

4.是否根据客观环境的变化, 及时、科学有序地对预算进行调整。尽管预算具有较强的严肃性, 一般不予调整。但并不意味着一成不变。如果企业的内外部环境发生了的较大变化, 影响了预算结构, 或者影响了预算目标的完成, 那么, 预算就应该相应地进行调整, 应该及时、有序地由全面预算管理委员会审批后调整。

5.是否建立奖励考核机制, 是否根据预算执行结果兑现奖惩。没有考核的管理, 是无效的管理。在预算日常管理必须以制度的形式明确那些是禁止的, 出现那些问题必须月考核、季考核和年度考核, 考核以何种方式体现。只有兑现考核的日常化, 才能发挥预算的刚性约束作用。

(二) 明确审计范围, 确定审计评价体系。

在今后的工作中, 我们只有加快预算信息系统和审计系统的信息化建设速度, 尽早实现相互接轨, 实现资源共享, 才能提高审计效率和审计质量。作为铁路企业的内部审计, 笔者认为应在审计过程中, 明确以下审计内容, 作为审计范围, 才能确保达到审计预算执行情况的目的。

1.预算编制、分解落实情况;

2.增收节支措施落实情况;

3.预算管理制度建设情况;

4.预算管理基础工作情况;

5.奖惩考核制度兑现情况。

掌握了上述情况后, 审计工作者可根据效益审计或者经营业绩审计的相关指标 (根据各企业特点, 将业务指标和经济指标相结合) 进行分析评价, 最后得出预算执行的结果。也可通过到企业所属的车间、部门抽查与上述5个方面的相关工作记录, 通过与职工沟通和座谈等形式, 设计相关表格, 由相关干部职工打分等形式, 来综合评定预算执行结果。

总而言之, 铁路全面预算执行情况审计是一个全新的领域, 对每一个铁路审计人员来说, 均具有较高的挑战性, 我们将不断进行探索和实践, 加深对全面预算管理的认识, 促使企业更好地利用全面预算管理这一工具, 将企业管理从粗放型向集约型转变, 从经验型人为管理向科学型的精细化、标准化管理转变。

参考文献

[1]王化成佟岩李勇《全面预算管理》中国人民大学出版社

[2]郝巍屹《铁道财会》铁道部财务司200810P90—P94

关于铁路企业成本费用审计的思考 篇9

一、铁路运输企业成本费用管理中存在的问题

铁路运输企业成本费用不断攀升, 是造成连年亏损的重要因素。成本费用的膨胀, 有市场经济运行中大环境因素的影响, 如国家的宏观调控政策, 更有铁路运输企业内部微观管理不善, 造成跑冒滴漏、乱挤乱列及人财物的损失浪费等因素的影响。成本费用管理中面临的问题剖析起来主要有:

(一) 企业外部经济环境对成本费用的影响

1. 铁路运输企业多年来受国家宏观调控的制约, 死运价

对活物价。生产经营中消耗的如燃油、煤、水、电等其他消耗材料的价格上涨, 远远高于铁路客货运价的上涨幅度, 造成铁路运输企业不堪重负。

2. 受国家指令性计划影响, 对重点物资如钢铁、煤炭、粮

食的运输必须保证, 而钢铁、煤炭等企业无力支付运费, 拖欠资金巨大, 但相关的运输成本费用, 必须支出。

3. 国民经济对加快铁路建设的要求, 全面提高列车运行速度、机车车辆换型及配套设施的修建等加大了成本费用支出。

4. 多年传统计划经济体制形成的铁路全封闭式管理, 使

与主导产品无关的工附业、公检法等企事业部门规模宏大, 成为铁路运输企业沉重的负担。

5. 现阶段对企业面临的经营困难注重采用诸如承包、租

赁、兼并、分立、剥离等外科手术, 而忽视了建立健全有效的成本管理运行机制, 从企业内部管理上解决问题的内部治疗, 造成一些单位面对困难不是外抢市场、内抓管理, 而是一味地要政策扶持, 争取外援, 淡化了成本管理机制。

(二) 企业内部管理问题对成本费用的影响

1. 市场观念和效益观念没有真正树立起来, 争投资、上项

目的增量资产与低效运行的存量资产对企业成本的影响, 没有作为企业经营决策的核心, 使盲目新建的投资项目和闲置低效的机械设备加剧了成本费用的支出。

2. 成本费用管理意识不强, 传统的以“安全正点论英雄”

的思维定式, 忽视了企业生产经营的效益, 粗放的经营管理, 低下的劳动生产率, 使成本费用支出不能得到有效控制。

3. 成本费用管理中各利益主体的矛盾体现, 在长期计划

经济体制下, 铁路运输企业的成本费用计划是逐级下达的, 各基层单位的利益与自身的努力程度有一定联系, 但联系程度不大。由于基层单位的主营业务收入, 是根据清算单位及完成的工作量来确定的, 而清算单位是以核定的换算吨公里成本水平为基础的, 基于此, 企业管理者可能会利用会计政策选择空间调节成本, 甚至干脆放松管理。

4. 在成本费用管理的方法上, 注重事后成本费用核算分

析, 忽视事前成本费用预测和决策, 对事中的成本费用监控和调节也不及时到位, 造成能源和原材料等消耗过大。在成本费用管理内容上, 注重运输生产过程的成本费用管理, 忽视对生产经营全过程的成本费用管理, 造成非生产性支出失控, 总成本费用水平上升。

5. 劳动组织改革未能及时跟上, 由于劳动组织存在专业

隔离、分工过细、班制不科学、岗位设置重叠等问题, 造成部分岗位劳动效率低下、冗员过多。特别是大量采用新技术装备后, 在局部冗员问题突出的情况下, 总体上又存在巨大的定员缺口, 依靠外聘劳务人员, 既浪费了劳动力资源, 又增加了人工成本。

二、生产经营中违规违纪问题对成本费用的影响

1.物资采购、供应环节的层层加价, 存量资产的冷背呆滞、无效占用及低效运行, 债权资金的呆账、坏账, 增加了成本费用。

2.非生产性支出, 高标准消费加大成本费用支出。如普遍存在的超定编、超标准配置非生产用车, 购置豪华办公用品、超限额支付招待费等铺张浪费现象, 增加了成本费用。

3.虚报冒领各种补贴、津贴, 巧立名目滥发实物、劳务费、人工费等, 挤占成本费用。

4.弄虚作假、化整为零将购置的固定资产如汽车、电脑等资本性支出, 虚增成本费用。

5.修旧利费的非正常支出加大成本费用。如有的单位将修旧利费转给“两经”, 而其人工费、材料费、设备费支出, 仍由主业负担;有的单位将正常维修任务也转作修旧利费核算, 变相提取工费, 人为加大成本费用支出。

6.随意调节成本费用, 造成经营结果不实。一些单位为了完成计划指标或承包任务, 人为以盘亏、盘盈物资和固定资产及费用超支挂账等办法, 调整成本费用, 未能真实反映成本费用水平。

三、强化成本费用审计的主要内容

1.加强对企业内部控制制度的评审。重点检查成本费用管理责任制是否健全有效, 是否按照成本费用管理责任制规定的职责任务, 把管理责任分解落实到单位、部门和责任人, 并制定具体目标和考核办法, 建立目标成本费用负责制。

2.加强对企业成本费用支出真实性审计。成本费用支出的真实性, 关系到能否正确、客观地反映企业生产耗费和经营成果, 关系到企业经营决策的成败, 对构成铁路运输企业成本费用诸要素进行审查, 落实成本费用支出的真实性, 是成本费用审计的核心。重点检查是否有弄虚作假, 虚报冒领, 随意调节、虚增、虚列成本费用行为。如审查机车、车辆及设备等大修主要材料使用数量, 与账、证、表等资料核对, 查证实际成本支出的真实性和完整性;审查“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”的真实性, 核对债权签认记录, 审查有无成本挂账的情况。

3.加强对成本费用支出有效性审计。重点审查是否本着节约开支、精打细算的原则进行生产经营, 以最小的投入, 产出最大的效益, 是否有跑冒滴漏及人财物的损失浪费, 劳动生产率、设备利用率、物耗能耗定额、存量资产、资源配置是否达到最佳状态和有效利用。首先将支出情况与预算进行对比, 查看哪些方面的支出超出预算范围或标准, 超出预算标准则可能存在虚增支出或支出不经济的问题。对于市场价格易于发现的支出, 可将其实际单位成本与市场价格相比。对于存在定额标准的支出, 可将实际单位成本与定额相比较。如审查有无因机车、车辆或其他设备技术进步和更新换代造成的设备淘汰和原材料、配件积压;封存、不需用等闲置设备价值及产生的原因。

4.加强对成本费用的合法性、合规性审计。重点检查成本费用支出是否符合“两则”及铁路运输企业成本费用管理规定等, 各项开支是否符合成本费用开支范围, 有无将资本性支出、营业外支出、专项费用支出和利润项目支出计入成本费用。是否按权责发生制严格区分前后期成本费用。检查成本费用开支标准和计算分配方法是否符合财务会计制度和有关规定, 工资附加费、固定资产折旧计提、业务招待费等支出, 材料、燃料成本差异的分摊等是否符合规定或比例。

四、在开展铁路运输企业成本费用审计中, 还应提出管理建议, 着重帮助企业严格控制成本费用支出

1.进一步完善成本否决机制, 按预算分科目确定各层级、各岗位的成本费用控制限额和季度分解目标, 落实定额包干、科目负责、超支不补的办法, 使压力层层传导, 任务层层落实, 责任层层明确, 并以绩效考核方式增、减工资总额, 调动干部职工人人关心成本, 人人节约支出的积极性。

2.盘活存量资产, 减少成本负担, 对闲置的固定资产能转让的转让, 该封存的封存, 能报废的坚决报废, 对积压的产品材料, 该处理的坚决处理, 发挥审计涉及面广信息灵的特点, 协助企业调剂资产余缺, 实行资产重组, 节省运用、维修、供暖成本和报废损失。

3.积极减少生产过程中的损失浪费, 提高生产工艺水平, 减少产品成本;加强设备维护, 降低维护成本;加强煤、水、电、油等费用管理, 严格控制支出大户;设备修理、材料配件供应执行质量责任追究制度, 凡已经交付运营的工程、修竣的生产设备、使用的材料配件, 在质保期内发生的质量问题产生的费用支出, 要由责任单位承担, 并合理追索经济赔偿。

4.净化物资采购和供应渠道, 大力压缩消耗库存, 推行集中采购、比选竞价, 压减企业采购成本;重点解决“两经”转手, 高于市场价供应主业材料、高于市场价从事主业修理业务、无资质承转包主业工程层层扒皮等问题。

5.严格控制非生产消耗支出, 将精细管理贯穿费用节支全过程, 突出在“嘴”上省、“腿”上节、“差”上控, 办公用车以派车单核定运行里程及燃料支出, 对超编汽车一律实行就地封存并严禁发生费用, 确保短途运输支出控制在指令性目标以内;推行无纸化办公, 各类会议不印材料, 全部启用电子邮箱传阅;业务招待费、会议费严格按标准审批, 必须控制在预算定额之内;劳动保护、办公费支出不得扩大范围和标准, 工具备品没达到规定年限, 发生的丢失、损坏的, 要由责任人赔偿;办公用品一律实行申请后购置, 对擅自购买的豪华办公用品, 不准在成本中列支, 一经发现由企业领导和责任人负责, 并给予严肃处理。

铁路企业内部控制管理的思考 篇10

关键词：铁路企业,内部控制,管理工作,重要性

一、加强铁路企业内部控制管理工作的重要性

(一) 加强内部控制管理, 是加强铁路企业内部经营管理、确保有序经营的需要

建立健全一套科学有效的内部控制制度, 不仅是保证财务会计信息质量的重要手段, 更是堵塞漏洞、防止浪费, 保护财产完整, 提高经济效益的重要措施。只有建立并实施科学的、可控的内部管理制度, 实现资源的优化配置, 最大限度地减少生产经营中所造成的各种不必要的浪费, 才能提高企业自身市场竞争力。因此, 加强铁路企业内部控制建设, 构建内部控制管理规范, 建立健全内部控制体系, 是铁路企业各项经营管理工作的基础和核心, 更是确保铁路企业秩序经营有序发展的前提和保障。

(二) 加强内部控制管理, 是提升铁路企业管理水平、提高风险防范能力的必然选择

完善的内部控制体系, 对于保障铁路企业治理机制的有效运行, 提升基础管理与风险防范能力, 促进各项业务的规范运营具有重要作用。通过建立完善内部控制体系, 在铁路企业和下属单位开展流程、制度梳理, 加大辨识关键风险点的广度和深度, 并在此基础上确定面临的重大、重要风险, 有针对性地制定管理策略和解决办法, 才能有效规避风险, 提高铁路企业自身的风险防范水平。

(三) 加强内部控制管理, 是适应多元化经营改革、确保铁路企业健康发展的需要

推进多元化经营, 必须依法合规。市场开发的力度越大, 越是要强调规范管理。通过防范投资风险, 健全投资论证、项目审批、风险评估、效果评价等制度, 规范企业经营行为, 严格遵守法律法规和价格政策, 依法收费, 规范铁路企业内部的关联交易, 加强对经营过程的监督检查, 发挥各级财务、收入、审计、纪检监察等部门的职能作用, 强化对项目投资、经济合同、关联交易、物资采购、资金资产使用等工作的监督, 及时发现和纠正违纪违规行为, 才能确保铁路企业健康发展。

二、铁路企业内部控制管理现状分析

目前, 铁路企业全面实施内部控制配套指引, 并根据《关于国家铁路企业内部控制建设的指导意见》, 进一步建立和完善经济业务各个环节内部控制制度, 积极推动执行。各铁路企业充分发挥各级财务、收入、审计、纪检监察等部门的职能作用, 建立健全了《内部财务会计控制制度》、《大额资金管理办法》等一系列内部控制措施, 完善了审计、监察、法律事务等各项内控制度, 进一步规范了经营行为, 但从运行的现状看, 仍存在一些不足:

(一) 思想认识不到位

一是对内控制度重视不够。由于体制机制原因以及长时间的惯性思维, 一些铁路企业在日常运营管理中, 更多的是关注运输安全、生产经营、队伍稳定等中心工作, 而忽视了内控、监督等体系的建设和管理。二是对内控制度认识不足。主要是一些铁路企业干部职工对内部控制的理解比较狭隘, 觉得内部控制应该是财务部门的事, 其他部门对内部控制的概念知之甚少。同时, 还有些干部职工片面地认为, 内部控制就是企业“内部”的事, 不涉及外部相关方, 这种理解都具有片面性或至少不全面。

(二) 制度体系不到位

从制度建设的系统性看, 个别制度相对独立, 缺乏相互联系和制约。当前, 虽然各铁路企业先后制定出台了内部控制的一系列制度办法, 但是, 这些制度办法还比较零散, 没有形成规范统一的制度体系, 缺乏相互间的联系和制约, 目前在全局还没有把这些制度归拢到一起, 形成内容协调、结构合理、相互衔接的铁路企业内部控制的整体制度体系。

(三) 落实执行不到位

按照内控和监督机制要求, 从开展审计、检查和检察情况看, 内部控制、财务管理、会计核算及财经纪律等方面仍存在不少问题, 违规违纪问题屡禁不止。例如:部分单位未严格执行物资采购、验收程序, 采购配件等大额物资未通过物资采购和原材料核算, 直接计入成本, 违反了《内部财务会计控制制度》“单位物资采购实行归口、分级分权管理”的规定。在执行财经纪律方面, 个别单位对财务收支业务缺乏有效控制, 对车间监管不力, 存在截留收入不入账, 用于支付奖金、职工聚餐;违规处置废旧路料, 用于交通补助、误餐补贴;违规支付、发放奖金等问题, 违反上级管理规定。还有些单位管理人员对一些经济业务决策不经研究论证, 不按规定程序办事, 在组织开展审前自查自纠工作中, 思想上不重视, 存在侥幸心理, 自查不认真、走过场, 导致在接受审计时, 一些不应该发生的、可自查整改的问题仍然发生。

(四) 人员素质不到位

一是把关不严, 责任心差。个别财务管理干部缺乏责任心, 工作敷衍了事, 对一些不完整、不正确、不合规, 甚至虚假的原始凭证, 不认真审核把关、草率受理, 使一些违规违纪行为畅通无阻。二是业务不精, 素质不高。一些会计人员缺乏问题意识和分析解决能力, 对新知识、新要求、新规定不学习、不研究, 视而不见, 导致会计业务处理出现差错, 工作质量不高。三是违反原则, 诚信缺失。个别会计人员由于好人主义思想或为了小集体利益, 不坚持原则, 违规办理会计手续, 影响了会计信息质量。

三、加强铁路企业内部控制管理工作的几点思考

(一) 加强对内部控制管理工作的组织领导

各铁路企业要切实加强对内控体系实效运行的领导, 将其作为“一把手”工程来抓, 作为一项长期性、日常性的工作来抓。尤其是各铁路企业的主要负责人要充分认识到内控工作不是可干可不干的工作, 而是要干而且必须干好的工作, 从战略高度认识和推进内部控制工作, 把握内部控制建设机遇, 全面提升企业管理水平和风险防范能力。建立组织机构, 有计划开展内部控制工作, 主要负责人亲自领导和组织内控规范实施工作, 身先士卒, 以身作则, 自觉接受内控制度的约束, 为广大干部职工当好表率。

(二) 开展对内部控制相关业务的学习培训

一是在铁路企业持续组织开展干部职工职业操守和遵纪守法教育活动。认真组织学习《企业内部控制配套指引》、《内部财务会计控制制度》等规定和办法, 广泛深入地宣传内控与风险防控理念, 培育干部职工自觉约束、尽职尽责、敬岗爱业的职业操守, 引导干部职工提高内控合规意识。二是开展业务技能和内控制度的学习培训。从业务培训、制度约束、监督管理等各方面, 抓好干部职工各项制度的执行和规范操作。通过操作演示、流程梳理、风险点分析、典型案例解读等多种形式, 使干部职工充分认识和把握每项业务流程的风险点, 加强对风险防范意识的教育, 强化风险为本、合规优先的理念, 引导干部职工建立主动识别风险的意识。

(三) 形成对内部控制管理工作的制度体系

针对铁路企业现有流程、制度进行全面梳理, 找出缺陷, 通过梳理现有流程、制度, 识别风险, 完善控制方法, 及时整改提高, 不断查缺补漏, 提升内控水平。根据《关于国家铁路企业内部控制建设的指导意见》, 抽调人员成立课题组, 针对铁路企业实施企业内部控制基本规范和相关指引意见开展内控机制研究, 结合企业生产经营、财务管理实际, 把现有《内部财务会计控制制度》等制度归拢到一起, 并建立健全经营业务各个环节的内部控制制度, 从而形成内容协调、结构合理、相互衔接的铁路企业内部控制的整体制度体系。

(四) 加强对内部控制管理工作的风险防控

将财务管理与安全风险管理、廉政风险建设融为一体, 引入风险管理理念, 明确工作标准及业务处理流程, 抓住风险点及关键控制点, 推进风险防控工作。一是制定财务系统安全风险防控体系。出台财务系统风险管理办法, 明确工作标准、重点业务处理流程、风险源、风险点、风险控制措施, 将财务风险防控工作纳入企业风险防控信息系统, 提高财务系统服务安全的能力。二是逐步建立完善财务系统风险控制指引书。分析财务工作廉政风险防控面临的形势, 逐步建立完善财务系统风险控制指引书, 明确廉政风险防控的关键点、关键环节, 并落实责任部门及责任人, 堵塞管理漏洞, 有效防范和化解廉政风险, 从源头上杜绝各种违纪违法行为的发生。

(五) 处理好内部控制管理工作中的几个关系

一是处理好制度完善与制度执行的关系。内控不严的原因, 主要不是制度不完善的问题, 关键在于制度执行力不强, 各铁路企业要狠抓制度执行力建设, 形成用制度规范行为、靠制度用人管事的局面。二是处理好内部监督与外部监管的关系。要自觉服从并取得各级监管部门的支持, 积极与当地政府沟通, 密切与上级纪检、监察、审计等部门协调配合, 切实发挥好内部监督和外部监管的治理合力。三是处理好内部控制与文化建设的关系。在内部控制管理工作中, 应大力开展企业合规文化建设, 努力在铁路企业树立“风险为本、防控为主”的风险管理理念, 引导广大干部职工牢固树立“违规就是风险”、“安全就是效益”、“守法就是信誉”的经营理念, 推动各铁路企业内控环境的持续改善。

参考文献

[1]朱荣恩.建立和完善内部控制的思考.会计研究, 2001 (02) .

[2]沈萍.公司治理结构与内部控制制度的创新.财会研究, 2002 (06) .

[3]王芸, 陈明岩, 肖平.铁路运输企业内部控制现状调查.华东交通大学学报, 2011 (03) .

铁路内部审计 篇11

【关键词】 铁路运输企业审计信息化应用

信息化是将传感、通信、计算机、控制等信息技术手段应用于某一领域，全面改造业务流程、建立并完善新的生产方式、提高经营管理能力和水平的转变过程。而审计信息化是通过一个转变过程，使审计工作以最大程度处于体现信息技术、运用信息技术的状态。审计信息化是有效应对信息化环境给审计工作带来挑战的有力武器。

一、审计信息化在铁路运输企业应用现状

随着铁路生产力布局调整、铁路局直管站段等重大体制改革的实施，以及铁路运输企业会计信息化应用水平的高速发展，铁路运输企业对内部审计的信息化有着越来越高的要求，提高铁路运输企业审计信息化水平是一件相当迫切的工作。

1、现场审计实施系统的应用

现场审计实施系统在铁路运输企业的应用是从本世纪初开始的。目前在全铁路审计部门推广使用的《铁路运輸企业审计信息系统》。铁路审计部门在现场审计阶段采用审计信息系统后，审计人员审计的手段和方式有了重大的变化，审计效率有了很大提高。目前审计信息系统是铁路审计人员必备的工具，它为审计工作带来了可喜的变化。信息化下审计方式的重大变化主要包括以下几方面。

（1）审计前期账簿准备的变化。传统的查账方式，是从纸质的报表和账簿入手的。因此在到审计现场前，审计人员应通知被审计单位要将被审计年度的账页提前打印，也包括不足一年的账页。而信息化条件下，被审计单位则无需提供纸质账页。审计人员直接从会计部门取得电子账套，导入审计信息系统中，即可进行查账。

（2）现场审计的变化。一是数据筛查的快捷。数据筛查对于审计人员是一项重要的工作。在传统审计时，数据筛查需要手工从大量的数据中筛查出要用到的数据，过程相对繁琐，工作量相当大。在信息化条件下，审计信息系统本身就提供了数据筛查和分析的功能，比如：对科目发生额的分析，可以对某一科目的发生额进行计算和分析，发生额、占总期间比重、平均金额的比率、平均单张金额等项目可自动列表，提供审计人员的分析结果，同时可以通过图形显示，而且这种分析几乎是随时分析随时出结果的。另外也可以通过审计信息系统，将数据导入excel表格当中，利用表格对数据的排序、筛选、分类等功能进行分析。二是数据统计的便利。数据统计是审计人员的一项日常工作。在传统审计方式下，审计人员要将需要被统计的数据手工填写进纸质表格，然后通过计算器进行累加。这项工作需要审计人员要有绝对的细心和耐心来保证统计结果的准确。而在信息化条件下，一般是将需要被统计的数据输入excel表格中，让软件自动累加，为保证结果准确，只需要复查输入是否正确。如果是利用审计信息系统的话，在查账过程中，将需要累加的账目选中，可自动生成excel表格，然后再让软件自动累加。这中间过程均为自动生成，基本保证结果的准确。三是数据的趋势分析。在传统审计方式下进行数据的趋势分析，需要将被分析的数据手工填写进纸质表格，手工计算比率，根据计算结果通过表格或另外制作图表来分析数据趋势。而在信息化条件下，审计信息系统可以直接针对某一科目的数据进行计算，然后直接显示该数据在一年内各月趋势分析图。由于电脑处理数据的高速性，审计人员几乎不用等待，就可以直观的看到数据的趋势。同时，由于审计信息系统可以导入某一个单位连续数年的财务数据，趋势分析不仅可以分析一年内的趋势，也可以扩展到连续数年的分析，这在传统审计方式下很难办到的。四是计算工具的使用。在传统审计方式下，要检查对某些账务数据计算的准确性，例如：折旧、存货的差异等，一般采用两种方式，一种是按照正常的计算方式重新计算，再与账面上数字核对，另一种是通过检查被审计单位计算步骤，确认其计算的正确性。在信息化条件下，可以利用审计信息系统来检查以上计算的准确性。检查时，审计人员只需要指定相关的参数后，系统可自动计算并显示出相应结果，结果准确并一目了然。五是法规文件查询方式的变化。在未采用电子化文档时，审计人员要随身携带大量常用的法规文件。在对问题进行定性时，还需要在大量文件中找到所需要的文件。在使用电子文档后，特别是在应用审计信息系统后，法规文件的查询方式发生巨大变化。审计信息系统提供了审计法规库的功能。审计人员可以将全部电子化的法规文件导入系统当中，作为备用。在审计时，可随时查看，也可利用分类或按照关键字搜索等方式直接找到所需要的法规文件。

2、审计管理方式在信息化环境下的转变

（1）电子文档的使用。在非信息化环境下，审计文书的撰写是一项工作量极大的工作。由于审计底稿、审计报告等审计文书都要经过初稿、复核等过程，在完全采用手工书写的情况下，需要不断的修改，并不断书写。在信息化环境下，在电脑上采用文字处理软件进行撰写、修改，令审计文书的撰写工作变得不再繁琐，特别是在修改上完全改变了原来的工作方式，效率得到了极大提升。

（2）档案存放的新途径。在信息化环境下，审计档案存放增加了一种新的方式，除了将纸质的资料装订存档外，还可以将审计底稿、审计报告等电子版的审计档案存储在电脑中。如果要调用审计档案，审计人员可以随时从电脑中调用电子档案，而不必专门跑到档案馆去。

（3）网络的使用。网络改变的不仅是我们的生活，也改变了审计管理的方式。审计部门的管理人员可以通过网络向审计人员下达审计计划、审计指导方案、上级文件等，审计人员也可以向管理人员上传审计报告、工作总结等。审计人员之间以及审计人员和被审计单位之间也可以相互传送审计文档。由于审计人员审计地点的分散性，网络的特性能帮助审计管理人员更好进行审计管理工作，也帮助审计人员之间更好的交流。

（4）审计对外宣传的新途径。原来审计对外宣传的途径是非常少的，很多人都不太了解审计工作。在信息化条件下，通过设立审计部门网站来增加审计对外宣传的力度，让更多的干部职工了解铁路内部审计部门的工作职责、工作流程以及取得的成果，增加内部审计的影响力。

二、审计信息化应用存在的不足及解决办法

1、审计信息化应用存在的不足

尽管审计信息化的应用给审计工作方式带来了重大转变，但审计信息化的应用仍存在不足，审计信息系统仍不完善，制约了其在新形势下所发挥的作用。主要体现在以下几个方面。

（1）实际工作中对审计信息系统的应用仅处于低层次。在实际的审计工作中，对于审计信息系统，部分审计人员还把它仅仅看做是在电脑上看账，主观上不愿去使用审计信息系统提供的丰富功能。客观上，由于被审计单位有各自的特点，系统部分功能不能全部适用；或者由于审计部门自身的特点，系统部分功能只有个别审计部门能够使用。

（2）审计与会计的信息系统未能实现完全数据共享。目前审计信息系统仅能处理从会计信息系统的账务处理子系统和会计报表子系统中取得的数据，没有针对固定资产、材料、工资等子系统数据的处理模块，对于这些子系统的审计工作只能依靠其他替代手段。

（3）审计信息系统软件的培训不及时，审计人员难以全面掌握系统功能。自从推广审计信息系统软件开始，相关的培训未能及时跟上。随着审计人员的新老交替，新加入审计队伍的人员不断增加。没有培训，也没有相应的指导书，仅靠自身摸索很难让新审计人员全面掌握审计信息系统的丰富功能。

（4）審计信息系统的后续更新处于停滞状态。审计信息系统在会计信息系统版本更新后进行过相应更新，但其他的后续更新基本处于停滞状态。客观上看，由于审计信息系统是由审计部门和信息部门联合开发，软件开发完成以后，开发人员各自回到原岗位，进行后续更新确实有困难。

（5）审计管理系统未能建立。对于审计信息化来说，审计管理的信息化也是一个重要的部分。目前全铁路还没有一个审计管理系统，也没有在审计信息系统当中设立相应的审计管理模块，对审计计划、审计电子档案、审计人员等的管理没有做到系统化。

2、审计信息化应用存在不足的解决办法

那么如何解决以上实际应用中存在的问题呢？笔者认为应从以下两方面入手。

（1）建立信息化的审计队伍，加强审计信息化的后续教育，逐步实现审计信息系统的高层次应用。审计信息化需要既精通审计业务又精通计算机技术的复合型人才，要建立信息化的审计队伍，要从源头抓起。吸收人员进入审计队伍前，要将信息化素质作为一个考量因素。同时，通过建立信息化知识技能的培训体系，加强信息化后续教育，并定期召开审计信息化建设研讨交流，来提高信息化素质，树立信息化思维方式，用信息化的新武器来武装审计队伍。在此基础上，通过不断尝试和改进，达到对审计信息系统的熟练掌握，实现审计信息系统的高层次应用。

（2）对审计信息系统定期进行后续更新，弥补功能缺失，实现审计与会计的信息系统完全数据共享。考虑到设立专职的审计信息系统维护人员不现实，可考虑设立兼职的维护人员。维护人员要定期向全铁路的内部审计人员对审计信息系统征求意见，并根据意见进行修改，在遇到会计信息系统出现较大变动时，应同步更新。维护人员在对审计信息系统修改更新后，应编写相应的使用手册，方便审计人员随时学习新增功能。维护人员还可以充当顾问，让审计人员在使用系统遇到问题时，可以进行咨询。

目前审计信息系统急需改变的，是让审计与会计的信息系统能实现完全数据共享，让审计信息系统不仅能从会计信息系统的账务子系统和报表子系统取得数据，还能从固定资产、材料、工资等子系统中取得相关数据，更好地服务于审计。

三、在铁路运输企业进一步推进审计信息化工作的建议

1、开展网络审计试点

由于会计信息管理系统的网络化已经初步形成，今后网络审计是审计的发展方向。通过在审计信息系统添加网络审计功能的基础上，审计人员应逐步进行网络审计的尝试。网络审计可以大大缩短现场审计时间，节约资源，降低成本，提高效率。网络审计通过进行试点，逐步总结经验进行推广。

2、进一步发展审计管理工作的信息化

今后审计管理工作的信息化要进一步发展，逐步建立和完善审计管理系统，审计计划、审计质量控制、审计人员以及审计成果和审计案例等管理工作逐渐系统化。

3、建立健全信息化条件下的审计标准和规范

审计信息化不断开展的同时，信息化条件下审计标准和规范也有待细化和完善。为促进审计信息化的发展，今后应加快修订和完善信息化条件下的相关审计标准和规范，包括业务规范和技术规范，制定时可侧重于计算机系统内部控制评价、计算机审计过程、相关审计技术及审计证据收集、电子审计档案保存使用等方面。

总之，只要坚定的走信息化审计的道路，通过解决在推进审计信息化工作进程中的遇到问题，不断总结经验，审计信息化就一定能使铁路内部审计工作更好地为正确决策和有效监督提供强有力的支持。

【参考文献】

[1] 曹真臻：审计信息化建设存在的问题及对策[J].审计月刊，2008（3）.

浅谈铁路运输收入内部控制 篇12

1 铁路运输收入管理内部控制的原则

内部控制原则是企业建立与实施内部控制应当遵循的基本指针, 铁路运输企业完善运输收入管理内部控制制度, 首先应确立内部控制工作的实施原则。

1.1 全面性原则。

内部控制应当贯穿铁路运输收入管理的决策、执行和监督的全过程, 实现过程控制、全员控制。

1.2 重要性原则。

内部控制应当在兼顾全面的基础上, 通过运输收入管理职能部门的专业判断, 关注运输收入管理中的重要事项和风险环节, 并采取更为严格的控制措施, 确保不存在重大缺陷。铁路运输企业在制定内部控制措施时, 既要保证制度的稳定性, 又要有利于制度在实践中的补充和完善, 按照铁道部的有关规定, 结合站段工作需要, 制定完善内部控制框架, 形成与直管站段体制和生产力布局相适应的内部控制体系, 使内部控制制度得到进一步完善, 增强内部控制制度的可行性和权威性。

1.3 制衡性原则。

内部控制应当在治理结构、机构设置及责权分配、业务流程等方面形成相互制约、互相监督的机制, 同时兼顾运营效率。有效实施运输收入管理内部控制制度, 关键要解决好有章不循、有法不依的问题。各铁路运输企业要建立一套科学有效的岗位责任制度, 明确各工作岗位的权限和责任, 并加强对岗位责任人的考核监督, 保证内部控制制度和岗位责任制度应有的刚性和严肃性。

1.4 适应性原则。

适应性原则要求铁路运输企业建立与实施运输收入管理内部控制应当具有前瞻性, 适时地对内部控制系统进行评估, 发现可能存在的问题, 并及时采取措施予以补救。

2 运输收入管理内部控制的方法

运输收入管理内部控制的方法主要有不相容职务相分离控制、授权批准控制、全面预算管理控制和内部报告控制。

2.1 不相容职务相分离控制。

不相容职务相分离控制要求铁路运输企业按照不相容职务相分离原则, 根据内部管理和运输收入管理需要, 对运输收入业务进行合理分工, 明确各岗位的职责与权限, 形成相互制约、相互牵制的内部控制机制。

2.2 授权批准控制。

授权批准控制要求铁路运输企业明确与运输收入业务相关的授权批准范围、权限、程序、责任等内容, 各级管理人员必须在授权范围内行使职权并承担相应的责任, 经办人员必须在授权范围内办理运输收入业务, 不得越权办理运输收入业务。

2.3 全面预算管理控制。

全面预算管理要求铁路运输企业明确预算目标, 强化对预算编制、执行、分析、考核等环节的管理, 及时对影响预算完成情况的各种因素进行分析, 并提出增运增收措施, 确保预算有效执行。

2.4 内部报告控制。

内部报告控制要求铁路运输企业建立和完善内部报告制度, 全面反映运输收入状况, 及时提供与运输收入相关的重要信息, 增强内部管理的时效性和针对性, 向生产部门及营销部门提出建议, 及时制订有针对性的措施提高经营管理效率。

3 铁路运输收入管理内部控制的要点

控制活动是针对关键控制点而制定的, 铁路运输企业运输收入管理内部控制的关键环节包括运输票据内部控制和运输收入进款内部控制两部分, 加强运输收入管理, 必须把握好这两个关键环节。

3.1 运输收入票据内部控制。

铁路客货运输票据是国家批准的专业发票, 属有价证券, 是铁路运输企业核算运输收入的原始凭证。对铁路客货运输票据内部控制必须把好五个关键环节: (1) 印制环节。铁路客货运输票据必须在铁道部批准并颁发“铁路客货运输票据印制准印证”的铁路印刷厂印制。印刷厂必须严格遵守保密和安全制度, 按照铁道部规定的技术标准及批准印制的票种、式样、供应范围印制铁路客货运输票据, 不得将铁路运输票据转给其他印刷厂印制。 (2) 请领环节。客货营业站、段可根据客货运输票据使用量, 按2个月到4个月的储备量填报“票据请领单”, 向本企业收入管理部门请领。铁路运输企业收入管理部门对站、段报送的客货运输票据请领单进行审核, 审核无误后向印刷厂订印。站、段收到请领的票据后, 应在规定时间内认真清点、验收、登记入账, 并及时从本企业收入管理部门签回请领单的丙联。 (3) 保管环节。铁路运输企业的收入管理部门和客货营业站、段均应设立铁路客货运输票据库, 配备专 (兼) 职管理人员进行管理, 并实行票、账分管制度。应由专人负责对未使用票据与使用过的票据进行分库保管;对客货运输票据入库、领发、出库, 均建立交接清点、登记、签收制度;对使用完毕的客货运输票据存根联和票据整理报告, 按种类、日期顺号装订成册, 按规定的保管期限保管。 (4) 使用环节。客货运输票据必须按照票据符号、票号顺序使用。对填写式票据, 不论是手工填写还是计算机填写, 都必须各联同时复写, 不得分联填写。客运票据发生填写错误时不得涂改, 一律作废票处理;货运票据的金额、货物品名、重量等与计费有关的栏目填写错误时, 也作废票处理。 (5) 缴销环节。客货营业站、段对不适用的客货运输票据应及时清点, 并填制“客货票据缴销单”, 报上级收入管理部门审批, 然后连同客货运输票据寄送上级收入管理部门点收销账。对保管期满的客货运输票据, 应填制“票据、报表保管期满销毁单”, 报上级收入管理部门审批, 并由其派专人负责监销。

3.2 运输收入进款内部控制。

铁路运输收入是铁路运输企业在办理客货运输业务和辅助作业中, 向旅客、托运人、收货人核收的票款、运费、杂费等运输费用。对铁路运输收入进款必须把好以下五个环节: (1) 核收环节。铁路运输企业在办理客货运输业务时, 必须使用铁道部规定的铁路客货运输票据, 按照有关规章规定的计费标准、计费办法、核收方式核收运输费用, 不得使用铁路客货运输票据核收铁道部规定以外的任何费用。 (2) 保管环节。客货营业单位要指定专人负责运输收入的保管工作, 并实行账款分管制度。客货运输收入进款存放地点必须有安全设备和防范措施, 如车站和旅客列车均应配备保险柜存放现金。 (3) 交接环节。经办人员凭“票据进款交接单”与进款员办理进款交接。交接前, 进款员应对“票据进款交接单”进行核对, 确认应缴进款正确后, 再与经办人办理交接。在办理交接款时, 经双方共同确认无误后, 必须由双方在交接记录签字确认, 如发生账实不符, 必须当时处理完毕。 (4) 解缴环节。客货营业站、段运输收入必须在收款次日12点前送存银行。车站向银行送存运输收入进款时, 必须由公安人员全程护送, 没有公安人员的车站由站长派人护送, 日均现金超过1万元时, 应使用机动车辆送存银行。列车乘务工作终了交款时, 必须由乘警护送至交款处所。 (5) 上汇环节。客货营业站、段应按规定的日期将运输收入进款上缴上级收入管理部门。各级运输收入会计核算单位应按上级规定的办法办理运输收入的缴拨, 努力压缩资金在途时间, 以加速资金周转。

摘要：铁路运输收入内部控制是确保运输收入完整、提高企业经济效益的重要措施。铁路运输企业应根据运输收入管理工作特点, 结合企业自身的需要, 从票据、进款两个关键控制点制定切实可行的运输收入管理内部控制制度, 强化运输收入内部监督, 不断提高铁路企业经营效率和管理效率。

关键词：铁路运输企业,运输收入管理,内部控制

参考文献