强化资源环境审计

强化资源环境审计（共7篇）

强化资源环境审计 篇1

摘要：新时期强化内部环境审计能够促进企业的环境保护, 但内部环境审计成本却阻碍了企业内部环境审计的开展。文章对新时期阻碍内部环境审计开展的原因进行了深入分析, 提出了促使企业在新时期强化内部环境审计利益的对策。

关键词：内部环境审计,审计立法,对策

国际商业协会 (ICC) 把环境审计定义为:“环境审计是环境管理的工具, 它是对环境有关的组织、管理和设备等业绩进行系统、有说服力、客观的估价, 并通过有助于对公司有关环境规范方面的政策鉴证等手段, 来达到保护环境的目标。”内部环境审计具有的作用正使其逐渐成为企业环境的重要保护手段, 但由于内部环境审计成本的存在, 使其开展受到了阻碍。本文对阻碍内部环境审计开展的根本原因进行了深入分析, 并在此基础上提出了促使企业在新时期强化内部环境审计利益的对策, 即从被动地遵循法律规定到主动追求内部环境审计利益的思路。

1 环境审计成本与企业利润最大化目标之间的矛盾

内部环境审计作为环境管理系统的重要组成部分, 应按照企业的内审程序组织、实施内部环境审计, 不仅要发现环境管理系统文件执行方面的问题, 而且还要从方针、环境因素、目标、指标、管理方案、指标的进展与完成状况、新增环境因素的及时识别与重要环境因素的更新、新增法律法规的获取与传达等多方面对企业内部环境的合法性、公允性及效益性进行监督与评估。所以不难看出, 内部环境审计的开展会大大增加企业的环境管理成本, 具体体现在以下两个方面:①开展和维持企业的环境审计计划所需的成本。如企业对现有的内部审计人员进行环境审计相关知识及技能培训的花费、聘请外部专家协助审计的花费、审计过程中所需各类资源的成本、内部环境审计影响企业正常生产经营产生的成本等。②纠正内部环境审计发现的问题所带来的成本。内部环境审计的意义不仅在于检查企业环境会计核算情况、环境法规执行情况以及环境管理系统运行状况, 而且在于将发现的问题及时反映给企业管理部门, 并使其得到纠正。这样一个反馈控制过程的实现, 也会增加企业的成本。在市场经济条件下, 企业作为独立的经济利益主体, 追求自身利润的最大化是其主要目标。由于环境审计引起环境管理成本增加而给企业利润最大化目标造成的损害, 会在一定程度上或是完全打消企业开展内部环境审计的积极性。但是, 企业环境管理系统又需要必要的监督, 否则再完善的系统也将失去作用。因此, 如何解决企业追求利润最大化的目标与环境审计成本之间的矛盾, 就成为新时期促进企业内部实施环境审计首先需要思考和解决的一个问题。

2 加快环境审计立法

从国外环境审计的发展过程来看, 环境审计在20世纪70年代产生时是作为企业内部的环境管理方法使用。一些企业为了检查和评价本企业环境管理情况, 自发地制订了一些审计计划与程序, 形成了独立性很强且没有统一方法的初期环境审计。进入80年代, 一些国际组织对环境审计做出了规定, 如国际商会公布的环境审计意见书。90年代开始, 各类环境审计规范相继出现, 例如英国标准协会 (British Standards Institution, BSI) 制定的环境保护准则BS7750、欧盟的环境管理审核规则 (ECO-Management and Audit Scheme, EMAS) 、国际标准化组织的ISO14001等, 这些都促进了环境审计的快速发展。

可以说, 西方国家环境审计的发展是在比较宽松的空间中进行的, 企业自身较强的环境意识使其成为环境审计发展的主导者。而我国由于经济体制等各方面的原因, 没能在环境审计的发展过程中与西方国家保持同步, 并且由于受到经济发展水平的限制, 我国企业的环境保护意识仍比较差。目前的环境审计实践主要是由国家审计机关开展的财务审计, 内部环境审计力度十分薄弱。在这种情况下, 通过环境审计立法的方式促进企业内部环境审计实践的发展就不失为一个好选择。

所谓环境审计立法, 指的是由国家或者政府机关订立相关的法律法规, 用以明确内部审计机构在企业环境管理中的地位以及内部环境审计的内容、职责和评价标准等。到目前为止, 我国形成了以《环境保护法》为主体, 包括《大气污染防治法》、《海洋环境保护法》等六部环保法律;《土地法》、《森林法》、《渔业法》等八项资源管理、开发利用和保护法律以及《征收排污费暂行办法》等在内的22项行政法规的全国性法律法规体系, 还有600多项环境保护地方性法规, 但仍缺乏开展环境审计的直接依据。政府可以通过环境审计法律条文的具体化, 使内部环境审计成为企业的日常行为, 使环境审计制度在企业内部真正建立起来, 促进企业内部环境审计的开展。

3 实施内部环境审计的利益

从其他国家的实践中可以看到, 以立法的形式促进内部环境审计的开展确实能够在较短时间内取得比较好的效果。但我们也应认识到, 采取这种方式时企业完全处于被动的地位。按照管理学理论, 如果企业仅仅是迫于国家和政府法律法规的压力而实施内部环境审计, 那么这种被动的行为是不会长久的, 并且在实施过程中还可能出现各种各样的舞弊。因此, 只有从根本上转变企业观念, 使内部环境审计成为企业自愿、主动的行为, 才真正有助于内部环境审计在我国企业中长期、健康地发展。一方面我们要加强对企业的环保宣传, 使企业改变观念, 自觉地实施环境保护、环境治理的措施;另一方面, 也是更为重要的, 要使企业认识到内部环境审计在增加企业成本的同时也能够给企业带来利益。回到问题的起始点, 企业这一独立的经济利益主体, 决策时总是将自身利益作为首要考虑的问题。那么, 如果内部环境审计的实施能够增加企业利润, 就会更快、更主动地为企业所接受, 也就能在我国企业中更顺利地全面展开。

3.1 避免环境法律法规的处罚

内部环境审计有助于确保企业遵循各类环境法律法规, 并能因此避免经济惩罚或其他制裁。无论是专门的内部环境合规性审计, 还是全面的内部环境审计, 都能够使企业保持对合规性问题的警惕, 提高企业对环境法律法规的遵循程度, 并有助于企业及时采取措施纠正错误的举动。这些, 最终可以使企业避免法律或是经济上的处罚。例如, 内部环境审计可以帮助企业发现废弃物的超标排放, 企业如果及时采取措施对其进行改进, 就可以免于罚款或其他惩罚;另外, 内部环境审计使企业能够自己发现并纠正环境违法问题, 也避免了由于环境问题而被提起诉讼导致的不利宣传以及声誉受损。

3.2 提高企业经营效益

实施内部环境审计的主要目标之一就是要改进企业的环境管理, 降低环境管理成本。通过对现有生产流程、能源种类、能源来源和废弃物处理等进行评估, 能够找出节约成本的机会, 最终提高企业收益。

3.3 减少保险费用

国外环境审计研究发现, 西方国家的保险公司在承保一个企业时, 会关注这个企业是否存在因较差的环境绩效而造成的风险。当一个企业具有完善且有效的环境管理系统时 (其中必然包括有效的环境审计) , 保险公司就会认为其存在较小的环境风险, 而企业通常能够享受降低保费的待遇。

3.4 改进企业管理决策

企业的所有管理决策都要以可利用的信息及其他可利用资料为基础做出, 信息越全面、质量越高, 企业的决策就会越合理。企业在内部环境审计过程中收集到的大量资料, 能够增加管理部门对资源配置、产品和服务、生产流程、需要的装置和设备、储存和处置危险废弃物的程序、出现环境、健康或安全紧急事件或灾害时采取的行动等事项做出决策时使用的信息量, 使企业做出更加有效的管理决策。而这些决策又会对公司的财务以及非财务绩效产生直接影响, 因此, 企业自愿进行的内部环境审计既是良好环境管理系统的必要组成部分, 又是改进管理决策、提高财务绩效和环境绩效的必然选择。

3.5 改进环境管理并加强环境保护

当一个企业进行内部环境审计, 就代表着企业的董事以及高级管理人员做出了保护环境的承诺。具体来说, 内部环境审计完成以后, 向管理部门提交的审计报告中通常会包括企业对公司员工进行环保意识教育的适当性和充分性的评价结论及改进建议。从这些意义上说, 环境审计有助于改善公司的环境管理并因此加强对环境的保护。

3.6 改进企业风险管理

运用内部环境审计评价企业潜在的经营风险, 是环境审计领域的一个新发展。以此为目标进行的内部环境审计, 就是要识别或发现给企业持续经营带来风险的环境问题。这种风险可能存在于企业重大的资本支出决策中, 如为了将废弃物的排放量降至允许的水平需要购买新装置和设备, 这种由环境问题引起的大量资本支出如果决策不当就会影响企业的持续经营。在这些情况中我们都可以利用环境审计来发现并评价引起经营风险的环境问题, 以提高企业的风险预知能力。

3.7 满足顾客需求并巩固与顾客的关系

当今社会, 企业开始寻找环境友好型的供应商和下级分销商。因此, 开展内部环境审计的供应商和下级分销商就会受到青睐, 使得顾客对他们良好的环境管理和环境绩效产生信心, 提高自身在顾客心目中的环境美誉度。

3.8 美化企业形象、提高企业声誉

实施内部环境审计并公布企业的环境绩效信息能够美化企业形象、提高企业声誉。如果企业进行内部环境审计, 就能够向社会公众表明企业提高环境绩效的承诺, 从而使企业形象得到改善, 还可以抵制对企业环境态度的负面宣传。如果企业公开报告自己的环境绩效, 特别是在环境报告经过独立鉴定时, 企业就能更有效地提高企业声誉。企业的这种报告和鉴定行为可以被转换为更加实际的利益, 因为当它被认为是“环境友好型”企业时, 就会被众多的关注环境问题的顾客或投资者所青睐。

参考文献

[1]黄友仁, 林起核.环境审计初探[J].中国内部审计, 1997 (8) .

[2]陈淑芳, 李青.关于环境审计几个问题的探讨[J].当代财经, 2006 (9) .

[3]任怡, 谢友宁.发挥环境审计在EMS中的作用[J].河海大学学报, 2006 (16) .

强化资源节约审计的几点思考 篇2

思想是行动的先导, 资源节约工作体现于办公、生活等各个环节, 只有从思想意识上树立资源节约理念, 才能把相关的政策要求落到实处, 取得显著的效果。

(一) 加强教育, 提高审计人员的资源节约意识。

审计人员是开展资源节约审计的主体, 作为监督者其自身必须要能够掌握资源节约的相关政策和上级指示精神, 了解资源节约的相关规定, 明确资源节约的标准和要求, 树立良好的资源节约意识。这就需要各级审计部门加强对所属审计人员的教育, 引导其逐步树立牢固的资源节约意识, 并在具体的审计实践中忠实地予以贯彻。

(二) 帮促整改, 增强被审计单位的资源节约观念。

要通过审计帮助被审计单位认真查找各项经济活动中存在的与资源节约要求不相符合的行为, 深入分析出现问题的原因, 使被审计单位能够从中受益, 切实感受到审计在资源节约工作中所发挥的积极作用, 有助于其积极改进管理方法手段, 加大科技创新, 提高资源利用效率。同时促进各级领导干部树立正确的政绩观, 提高经济决策的科学化和民主化水平, 逐步减少因决策失误给单位带来不必要的损失。

(三) 扩大宣传, 激发各级人员的资源节约热情。

审计组要利用到被审计单位开展审计工作的有利时机, 积极宣传资源节约的相关政策法规, 一方面要使各级人员深刻认识到厉行资源节约对促进国家经济可持续发展、保护生态环境的重大意义, 引导他们在日常工作和生活中自觉节约资源, 养成良好的节约习惯。另一方面要使大家认识必须要厉行节约, 精打细算, 才能使有限的资源发挥应有的效能。

二、提高审计人员素质

(一) 加强对现有人员的培训。

各级审计部门要通过多种形式, 加强对所属审计人员的教育培养力度。一是通过开设各类培训班, 使审计人员熟练掌握资源节约审计的基本内容、程序和方法, 明确审计工作的重点和难点, 具备从事资源节约审计工作的基本素质。二是通过选送优秀的审计人员到院校学习深造, 优化其知识结构, 培养其创新意识和创新能力。三是要鼓励审计人员积极开展自学、互学活动。

(二) 适量引进相关专业人才。

人才引进的渠道有三种:一是接受院校毕业生到审计部门任职, 发挥他们的年龄和知识优势, 安排其专门从事资源节约审计方面的理论研究和实务工作。二是引进和吸收相关专业的技术人才, 如工程技术、节能材料、绩效评估等, 增强审计部门在科学评估资源节约效益、提供技术指导和决策咨询方面的能力和水平。三是从其他业务部门选调优秀的专业人才充实审计队伍。以便在涉及到工程、装备、物资等专业领域的技术问题时, 能够发挥他们的优势。

(三) 充分利用外部人力资源。

为了快速便捷地利用外部人才、技术资源为开展资源节约审计服务, 审计部门要在平时加强与相关业务部门、技术专家、法律顾问、管理专家、会计师事务所、科研院所、政府相关部门等的联系, 并与这些单位建立协调配合机制, 签订相应的合作协议, 聘请相关领域专家担任咨询顾问, 获取技术支持。同时, 还可以邀请相关单位业务人员和技术专家参与审计工作, 组成联合审计组, 共同实施审计。

三、健全资源节约审计法规

(一) 确立资源节约审计的法律地位。

资源节约审计是审计部门贯彻落实资源节约政策、强化审计监督力度的重要举措随着形势的发展, 这项内容必将更加受到重视。审计定位是困扰资源节约审计开展的一个突出问题, 争论的焦点在于资源节约审计究竟是作为一项独立的审计内容来开展, 还是结合其他审计项目进行。因此, 有必要对其法律地位予以明确, 将其摆在与传统审计同等甚至更重要的位置, 把资源节约的理念贯彻到审计工作的方方面面, 并对被审计单位配合、支持审计工作的义务提出明确要求。

(二) 出台资源节约审计实施细则。

首先, 实施细则应当明确审计的主要内容, 即资源节约审计涉及到哪些方面的考评, 如经济决策、经费管理、工程建设、物资采购、实物资产管理等其次, 应当明确资源节约审计的程序和方法, 提出资源节约审计在审计方案制定、审计人员选择、审计取证、审计底稿记录、审计报告撰写与送达、审计回访等方面的特殊性要求以及需要实施的特殊程序, 指明开展资源节约审计所采用的主要方法;再次, 应当明确资源节约审计报告如何撰写, 审计结果如何进行处理等。

(三) 发布资源节约审计评价标准。

目前尚未有明确的资源节约审计评价标准, 各级单位和部门虽然对资源节约工作提出了一些指标性要求, 但还不系统、不全面, 不具有普遍适用性因此, 迫切需要制定科学的资源节约审计评价标准体系, 以指导资源节约审计实践。评价标准作为统一实行的标准规范, 应当具备一定的稳定性, 没有特殊情况不得随意更改。同时, 由于审计对象复杂多变, 再加上标准的完善需要有一个过程, 因此, 评价标准还应当有一定的灵活性, 审计部门在具体实施过程中可根据实际情况进行适度的增减, 以使评价结论更有说服力。

(四) 制定资源节约审计奖惩办法。

国企审计强化和审计方法创新 篇3

伴随着我国国有企业的不断发展以及国有企业审计制度的不断健全,国企审计制度创新和结构调整成为促进我国国民经济发展的重要工作,成为提升国民经济的坚实力量。作为国有企业,在国家安全和经济命脉等重要领域中扮演着不可取代的角色。近几年,随着国家对国有企业结构的部分调整,国有企业在国民经济中不断发展和壮大,为国有经济在国民经济中稳定、持续、健康发展提供了可靠保障,也为实现广大人民的根本利益提供了物质保证。国家的长治久安不仅需要企业经济的发展,还需要国家加强法律法规制度的建设。随着我国国有企业地位的提升,审计机关根据国家“十二五”战略规划的要求,在国有企业的审计目标、审计管理、审计方法等方面提出了战略规划。有关方面应站在国家、企业和人民群众的角度有针对性地对国企审计结构进行探究、思考和改革,为构建一套完整的审计结构提供法律基础和制度化保障。国家应从宏观调控角度规划国企审计改革体制目标,充分发挥国家审计机关的审计监督职能,促进民主政治建设和完善政府服务体系。

二、国企审计创新的关键问题

(一)审计工作重心转移

我国对审计工作职责的明确和注册会计师行业的快速发展,使我国国企审计的工作重心由国家审计主体转向国家、企业、民间审计三者为一体的审计主体,加强企业内部控制和促进企业经济效益是企业内部审计工作的重心。市场经济体制的竞争性和法制性特征使企业在展开审计工作时要以国家法律的相关规定为依据,不能盲目制订审计目标、展开审计工作。企业在展开内部审计工作时要将审计目标范围控制在企业自身经济活动之内,将工作内容与自身利益紧密相连,做到合法合规。国企内部经营体制的完善不仅与国企内部审计流程的完整性相关,还与企业自我约束机制密不可分。企业自我约束机制的建立,是构建国企经济效益服务体系的重要组成部分,也是企业进行审计控制及审计管理职能的重要工作。

(二)内部审计技术方法面临更新

电子数据处理系统的应用和内部制度的评价是我国国企内部审计技术方法的两个重要方面。近几年来,我国的国有企业财务管理水平有了很大的提升,与国外先进的财务管理方法和技术之间的差距正在逐渐缩小。传统的会计信息处理方法更多是手动输入会计信息,不能对企业会计信息的真实性和完整性负责。而现在企业更多的是将计算机网络技术运用到财务会计信息处理中去,例如会计电算化、金蝶K3 软件和其他类型软件在国有企业中的普遍运用。信息网络技术在企业中的应用使企业内部控制更加科学化、完整化,确保企业提供的信息更加真实可靠,实现企业良性发展。

(三)审计责任复杂化

审计责任复杂化是由于企业产权主体变得多元化,增加了国企内部的信息量。目前,我国企业的组织形式逐渐由单个团体或者企业向多个团体、组织方向发展,比如现在很多企业由国家、企业、个人共同出资组成,形式多样化、灵活化。内部审计是我国国企审计工作的重要构成部分,不仅承担着经营管理的使命,还要作为企业投资者身份存在,对企业的内部审计工作负责。一方面,董事长作为企业最大的股东,要对企业内部的经济活动进行监督;另一方面,经营管理者不仅要对企业的经营活动负责,还需要负责企业的审计经济效益。由此可见,将审计责任的职权明确化,不仅可以为企业投资者提供可靠真实的信息,还可以将国企内部审计目标作为经营决策的重要考虑内容。

三、创新审计方法

(一)将自我转型作为创新重点

首先,审计人员要树立科学的审计观念,将“转变自我思维方式,实现自我转变”原则作为审计工作原则,力求国企审计需求与综合性人才需求相匹配,在不断发展中完善自我,在自我转变中提升业务水平。根据党的十八大提出的工作方向可以看出,国家对审计工作内容要求越来越严格,对审计工作人员的技能考核也逐渐专业化和技术化。

其次,审计工作人员要转变审计观念。传统的审计思维模式是“微观审慎审计”模式,即注重企业个体的审计和调控,强调企业的个体风险。现在的审计思维模式要向“宏观审慎审计”模式转变,即注重国家、企业、个人的审计和调控,强调国家、企业、个体的整体风险。从思维模式的转变可以看出,企业审计更加注重审计方法的系统性、审计服务体系的完善以及审计风险的全面性。

最后,企业要在法律的角度下展开审计工作,处理好依法审计和观念模式转变之间的关系。促进企业的经济发展需要多角度、全方位、多层次地创新审计服务体系,从宏观角度对国企审计信息进行专业性归纳、分析、整合,为企业提供多视角的会计信息和审计信息。

(二)积极探索创新需求导向

科学发展观在国企审计中扮演着指导者的角色,其实质就是体现审计工作的求真务实,将科学发展观精神充分展现在国企审计工作中。著名的经济学家马斯洛将人类需求分为五类,其中,生理需求是最基础的需求,自我实现需求是最高层次的需求。人类总是要先解决温饱问题才能有时间、有机会实现自我升华。将马斯洛需求理论运用在财务审计工作中,就是一个实现企业经济效益和社会效益相统一的过程。首先,企业要找出财务收支不平衡的原因,找出财务漏洞,避免漏洞不断扩大。其次,国家要不断完善审计层面的需求,帮助企业打破单一审计层面的限制,使审计工作不断扩展。最后,国企审计方法要依据企业自身的审计目标开展审计创新方法,将科学发展观的“实事求是”精神在实际审计实施程序中进行全面融合。

(三)以审计效用为目标,提升审计质量

审计方法最终的目的是将方法成功运用到国企审计工作中,并使审计方法得到认可。如果企业的审计部门没有对审计信息进行筛选、归纳和综合,审计创新方法将失去原有的效果,即使企业拥有最好的审计方法也不能发挥作用。从经济学角度看,国企审计方法要以审计内容、审计目标、审计风险、审计控制等方面为创新点,结合企业的大环境背景,通过对审计主体进行一系列的审计流程设计而得出期望结果。根据目标的详细程度将国企目标分为总体目标和具体目标。具体目标的划分原则是根据SMART原则。SMART原则由Specific(目标是具体的)、Measurable(目标是可以衡量的)、Attainable(目标是可以实现的)、Relevant(其他目标具有相关性)、Time-based(目标的实现有明确的截至期限)五部分组成。审计人员的认知、素质和能力都是影响审计目标制订的重要因素。因此,审计目标在制订过程中需要严格依据企业自身审计情况进行修订和完善,避免出现审计目标偏离企业经济发展的情况,力求将审计作用发挥到最大化。

参考文献

[1]审计署成都特派办理论研究会课题组.全面深化改革背景下国有企业审计面临的挑战与应对策略[J].审计研究,2015,(1).

[2]陈希晖,夏明东.“免疫系统论”下的国有企业审计定位——基于国家审计的思考[J].南京审计学院学报,2010,(2).

[3]刘家义.认真履行审计监督职责促进经济发展方式转变[J].审计研究,2010,(5).

建立离任审计模式强化审计监督 篇4

2007年, 经济责任审计作为加强民主政治建设、对权力进行制约和加强企事业法人任期经济责任感的重要举措写进党的十七大报告, 开创了我国离任经济责任审计的制度化、规范化的新局面。2008年《经济责任审计条例 (征求意见稿) 》出台, 并明确规定企事业单位主要负责人因任期届满或者任期内调任、转任、晋升、辞职、退休, 或者被免职、辞退和开除等原因离开所任职岗位, 应当依法接受经济责任审计, 并且指出经济责任审计也可以在主要负责人任职期间进行。在实践工作中, 针对多数企业单位下属基层单位较多, 离任审计工作量较大的现实, 本文就如何充用利用内部审计力量, 建立科学实用的离任审计模式, 强化审计监督谈几点看法。

一、规范审计工作程序

当前在离任审计工作中, 存在着随意性较强的问题, 工作中往往重审计实施阶段而轻审计准备阶段, 甚至不搞审计调查, 不编写审计实施方案, 离任审计成了简单的交接仪式。要想更好地促进离任审计工作的发展, 必须在离任审计工作中, 加强审计工作的规范化, 制定统一的工作指导纲领, 对审计人员进行明确合理的分工, 对审计计划的编制与执行、控制与管理, 审计业务各方面的内容、程序、方法、技术与侧重点做出规范, 确保离任审计工作按一定标准, 科学高效地进行。

二、合理界定被审计人员的经济责任

被审计对象作为本单位经济行为的直接管理者, 对本单位资产、负债、损益的真实合法性及效益负有全面责任。但对于由于政策变化、行政干预、前任责任或历史原因等所造成的损失及工作失误, 必须合理界定离任管理者应承担的经济责任。离任审计工作只有同单位实际情况结合起来, 才能更具合理性。

三、实行“二步审计”:年审与离任审计相结合

领导干部经济责任审计应当是全方位的、多种组织形式并存的, 在正常的领导干部任免和现有的审计力量前提下, 做到离任必审很不容易, 同时又要适量安排任中审计, 加之在特殊情况下对少数领导干部存在必要的临时组织措施, 来不及先审后离, 这就有必要在实际工作中把年审和离任审计结合起来。

实行年审不仅有利于缓解离任审计工作任务重、期限短的矛盾, 更重要的是通过年审可以获得企事业单位重要的经济管理和人力管理信息。有利于被审计单位及时调整人力资源、物力资源以达到资源有效配置。通过二步审计还能深化企事业单位负责人的经济责任感、法制意识、竞争意识, 在一定程度上避免重大失误, 及时调整生产结构, 总结经验教训, 促进企事业单位的发展。

在对企事业单位负责人进行年审时, 可侧重对各经营目标完成情况、资产负债权益、收入成本费用和利润的真实性进行审计, 并在审计中鉴证是否有潜亏因素等。

就实质而言, 二步审计是对企事业单位负责人任职期间经济效益审计、财务收支审计、经营决策审计等各项专业审计的综合与发展, 有助于把问题消灭在萌芽状态, 使审计工作更好地发挥“一帮二审三促进”的作用。

四、实行目标审计, 抓住审计重点

离任审计工作量大、面广, 工作中必须突出重点, 才能取得实效, 才能比较直观地显示审计结果。

年审在离任审计中的核心问题是强化审计的监督力度, 使法定代表人作为负有资产经营责任的经营者, 在生产经营决策、资产和资金分配使用方面更加慎重, 增强法定代表人的责任感, 提高经营者的管理水平, 确保法人资产安全完整。

在对行政干部的离任审计中, 可侧重于对其所在部门、单位的财政收支、财务收支的真实性、合法性、效益情况的审计, 包括预算的执行情况和决算或者财务收支计划的执行情况和决算;预算外资金的收入、支出和管理情况;专项资金 (基金) 的管理、使用和效益情况;国有资产的管理、使用及保值增值情况;相关经济目标完成情况;财政收支、财务收支的内部控制制度及其执行情况以及经济效益和社会效益等方面内容。通过审计, 分清行政领导干部的经济责任。

企业领导干部的经济责任审计, 主要是对其所在企业的资产、负债、损益的真实性、合法性和效益进行审计, 包括企业资产、负债、损益的真实性;国有资产的安全性、完整性和保值增值情况;企业对外投资和资产的处置情况;企业收益分配的真实性;与上述经济活动有关的内部控制制度及其执行情况;任期内各经济目标完成情况等, 分清企业领导干部的经济责任。

五、量化审计内容, 实行经济责任的定量化监督

离任经济责任审计的职能, 决定了它在企事业单位组织体系中的位置和作用, 即必然要对法定代表人在职期间所完成的经济指标进行量化、鉴证和评价。

策略强化工程竣工结算审计 篇5

当前竣工结算存在的问题

利用合同开口多算。有的业主对发包合同重视不够，仅与施工单位商定工程范围、进度和质量等条款就签定合同，开工建设。到工程竣工结算时，才发现原发包合同一无工程价款，二无结算要求，连设计变更也没有限制的条款，甚至随意开口，合同对工程结算没有约束力，施工单位借此夸大施工难度，不断增加工日和投资的条子;施工单位办理结算时，又利用合同开口和其它漏洞高估多算，增加结算投资。

隐蔽工程没有验收。建设项目没有实行工程监理，或只委托“形式监理”(即有监理合同，但不要求派人驻现场监理)。建设单位没有专人管施工现场，隐蔽工程没有验收、没有签证、没有记录，到竣工结算时，施工单位才找设计人员补签证，然后列入结算。这种事后补签的隐蔽工程往往数量多记，甚至根本没有发生也列入结算。

设计变更事后签证。有的建设单位不重视控制设计变更，不办理设计变更的审批手续，没有正式的设计变更通知单，没有设计变更引起的工程量与投资增减的记录。

工程计量不按规定。工程量不按国家标准规定的工程量清单计价规范计算。如市政工程土方外运按开挖量，不扣除本桩利用土的数量;桥涵基础土方的开挖全按放坡计算;路槽基础土方的开挖不扣除清除与掘除的工程量;人行道面积不扣除路沿石和数穴石所占的面积。

结算单价随意高套。不认真执行规定的定额(或合同约定的)单价，随意高套、错套、套用不合理，造成结算投资虚增。

取费计算多加少扣。间接费和利润等计算，往往出现规定应扣减的项目少扣或不扣，而规定不允许增加的项目又尽量增加。

如何加强竣工结算审核工作

核对发包合同条款。首先应核对竣工工程内容是否符合合同条件要求，工程是否竣工验收合格，只有按合同要求完成全部工程并验收合格才能列入竣工结算。其次，应按合同约定的结算方法、计价定额、取费标准、主材价格和优惠条款等等，对工程竣工结算进行审核;若发现合同开口或有漏洞，应请业主与施工单位认真研究，明确结算要求。

检查隐蔽验收记录。所有隐蔽工程均需进行验收，两人以上签证;实行工程监理的项目应经监理工程师签证确认。审核竣工结算时应核对隐蔽工程施工记录和验收签证，手续完整，工程量与竣工图一致方可列人结算。

落实设计变更签证。签证应及时，尤其是一些隐蔽工程的签证，最好在隐蔽之前核定，避免事后扯皮;签证应尽量做到有据可依，尽量把签证图纸化。设计修改变更应由原设计单位出具“设计变更通知单”和修改图纸，设计、校审人员签字并加盖公章，经建设单位和监理工程师审查同意、签证;重大设计变更应经原审批部门审批，否则不应列人结算。

按图核实工程数量。竣工结算的工程量应依据竣工图、设计变更单和现场签证等进行核算。并按国家统一规定的计算规则计算工程量。招投标工程按工程量清单发包的，需逐一核对实际完成的工程量，然后对工程量清单以外的部分按合同约定的结算办法与要求进行结算。

严格执行定额单价。除投资包干部分外，结算单价应按合同约定或招投标规定的计价定额与计价原则执行，一般以当地(或行业)当时执行的建安工程预算定额单价，当地(或行业)、建设行政主管部门和工程造价管理部门发布的报告期价格指数及有关规定为准。

注意各项费用计取。建安工程的取费标准应按合同要求或项目建设期间与计价定额配套使用的建安工程费用定额及有关规定执行，先审核各项费率、价格指数或换算系数是否正确，价差调整计算是否符合要求，再核实特殊费用和计算程序。

防止各种计算误差。工程竣工结算子目多、篇幅大，往往有计算误差应认真核算，防止因计算误差多计或少算。

强化农村危房改造资金审计 篇6

一、未改造就领取危改资金

中央农村危房改造资金补助标准2009年至2011年每户平均6, 000元, 2012年每户平均为7, 700元, 2013年、2014年每户平均7, 500元。由于每户补助的资金量不多, 只靠此项资金农户建不起房或不能按期改建。多数乡级政府直接将危改资金按照申报材料分发给了农户, 农户拿到钱后用于生活上的开支, 致使危改资金没有做到专款专用。

二、危改资金滞留乡级政府

乡级政府利用虚报的危房改造工程完工材料将危改资金领回, 因农户不改造或长期不建房, 不敢将危改资金下发给农户, 致使资金长期滞留在乡镇专户上。

三、将危改资金挪作他用

部分乡、村两级将危改资金挪用建设养老院、乡村文化广场等, 甚至有些乡村干部在工程建设中贪污受贿。比如, 有一村干部在将危改资金挪用建设五保大院的工程中, 以少报多, 侵吞资金8, 000多元。

四、村干部将危改资金截留

许多农村随着空闲的减少, 宅基地下划收入也在锐减, 再加上现在农村计划生育政策的调整, 使得村级分成的社会扶养费越来越少。这样导致村级经费紧张, 上交乡级政府的收费任务完不成。有部分村干部就集体研究克扣危改资金来解燃眉之急, 致使该项资金被截留挪用。

五、私分危改资金

有些村干部私心太重, 擅自将不符合条件的本家、亲戚、关系户列入补助对象, 从而为其个人和亲朋好友谋福利。个别村干部利用危房改造的政策东风, 收受甚至主动索要农户财物, 更严重的是有些村干部直接私分危改资金或个人侵吞。比如, 有一个村支书利用职务便利就贪污了危改资金5.4万元。

针对上述农村危房改造资金存在的问题, 我们应多管齐下, 强化对危改资金的审计。按照《中央农村危房改造补助资金管理暂行办法》等有关规定, 加强危改资金的使用管理。对其实行专项管理、专账核算、专款专用, 并按有关资金管理制度的规定严格使用, 健全内控制度, 执行规定标准, 直接将资金补助到危房改造户, 严禁截留、挤占、挪用或变相使用。具体强化审计措施如下:

1、全面审计、突出重点, 把危改资金查深查透。

在全面审计、查真查实乡村两级危改资金使用情况的同时, 要注重审计深度与广度、突出重点, 对于农户提供的经济线索力求查深查透, 不仅善于从危改资金账面发现问题, 更要走访调查群众, 以从保护农户利益的角度出发, 多方倾听, 看补助对象是否是经济上最困难、住房最危险的农户, 进而从中发现有价值的审计线索。

2、会同财政、纪检等部门做好事前、事中审计工作, 强化审计效果。

实践证明, 在事后审计工作中发现的一些危改资金被挤占、挪用等问题, 因各种客观原因却难以整改。对此, 要创新审计方法:一是对危改资金实行全程动态跟踪审计, 以事前警示, 事中监督, 防微杜渐, 事后审计, 督促整改的方式全程跟踪, 将审计由以事后发现问题为主转移到事前预防、事中及时纠正问题、事后完善管理上来。二是审查乡村两级申报程序是否严格按照“农户申请、村级初审、乡级审查、县级核准、上级备案”程序来确定补助对象。对于在危改资金审计中发现的问题及时向财政、纪检等部门通报, 并通过有关主管部门督促乡村两级迅速整改存在的问题, 同时也促进乡村两级规范和加强危改资金的使用管理。

3、加大处理、处罚力度。

对危改资金审计发现的问题, 要区分不同情况, 做到宽严适度。对严重违反财经纪律、侵吞和挪用危改资金的单位和个人, 要依法严肃处理, 并向社会公布审计结果。对屡查屡犯、不执行审计决定乡村两级部门要采取通报和向有关主管部门申请强制执行等手段, 促进审计决定的执行和落实。

总之, 通过上述审计强化措施加上财政部门会同发展改革、住房城乡建设部门对危改资金使用的监督管理, 做到不让不符合条件的农户搞危房改造, 不让有关系的农户钻政策空子, 不让个别村干部优亲厚友。

摘要：农村危房改造是我国一项重要的社会救助政策, 农村危房改造工作的开展有效解决了部分困难群众的居住难问题。但在具体实施过程中存在冒领、克扣、拖欠补助资金和向享受补助农户索要“回扣”、“手续费”等行为, 从而导致真正的困难危房户没有得到改造或到农户手中的资金大打折扣, 影响了农村社会的和谐。因此, 应强化农村危房改造补助资金使用审计工作, 确保补助资金专款专用, 严禁截留、挤占、挪用或变相使用。这对促进农村社会和谐、稳定具有重要意义。

关键词：农村,危房改造,资金使用,审计

参考文献

[1]马晓强.涉农资金审计方法浅探[J].湖北:审计月刊, 2006.

[2]杨艳.浅析关于涉农专项资金审计的探讨[J].吉林农业, 2010.

强化资源环境审计 篇7

深刻理解“免疫系统”内涵, 牢固树立跟踪审计理念

刘家义审计长提出, 审计作为一个国家经济社会运行的“免疫系统”, 具有预防、揭示和抵御经济社会运行中障碍、矛盾和风险的作用。“预防、揭露、抵御”这六个字不但是对审计“免疫系统”功能的精辟概括, 也是新形势下对审计职能的全新定位和诠释, 更是对各项审计工作发展提出的新要求。因此, 军队基本建设项目跟踪审计要发挥“免疫系统”功能, 就要充分发挥预防功能、揭露功能、抵御功能。多年来, 军队基本建设项目基本上都是事后审计, “秋后算账”时往往是“找到了管理漏洞, 但问题已经无法纠正了;发现了损失浪费, 但资金已经难以挽回了;查出了腐败案件, 但人已经倒下了”, 很难做到事先的预防和控制, 造成审计监督的作用和效果大打折扣, 还存在巨大的投资风险。为克服事后审计的弊端, 就要在深刻理解“免疫系统”理论的基础上, 将事前、事中、事后审计结合起来, 实行全过程、全方位的跟踪审计。

在“免疫系统”理论指导下, 充分认识跟踪审计的重要性

有利于促进建设单位规范化管理

跟踪审计人员从项目一开始就介入项目建设并全程参与, 能够及时发现项目管理中存在的漏洞和问题, 从监督者的角度提出审计意见和建议, 以确保建设项目的优质高效。

有利于从源头上遏制腐败

军队基本建设项目规模较大, 投入资金较多, 施工单位为了自身利益, 常常会不择手段, 采用种种办法, 腐蚀工程管理人员。实行跟踪审计后, 审计人员提前介入到建设项目中, 使工程管理由建设单位、监理单位两方参与变为建设单位、监理单位、跟踪审计人员三方参与, 并通过制度区别监理和审计监管的不同侧面, 形成从源头上控制和监督资金运行的机制, 起到良好的遏制腐败作用。

有利于提高建设资金利用率

军队基本建设项目审计由事后审计变为事前、事中、事后相结合的跟踪审计, 审计人员从基本建设项目处于前期准备阶段就介入到项目建设中, 可以对施工过程中出现的变更、签证及时核实、确认, 防止出现由于签证不准确、施工单位多报工程量等造成建设资金流失的现象。此外, 实行跟踪审计, 还便于审计人员根据建设项目的实际进度对拨给施工单位的进度款进行计算核实, 防止工程款早拨、超拨, 提高建设资金的使用效率。

有利于降低建设项目的投资风险

军队基本建设项目具有投资数额大、建设工期长、施工组织方式多样化的特点, 容易产生损失浪费、权钱交易等现象, 蕴藏了极大的投资风险。实施跟踪审计后, 审计关口前移, 突出事前、事中审计, 对建设资金的使用层层把关, 步步防守, 给建设项目带来了有效的监管。同时, 在跟踪审计的威慑力下, 建设项目相关管理人员的责任意识和成本意识得到大大强化和提高, 使得建设项目投资风险得到有效控制。

发挥“免疫系统”功能, 强化跟踪审计

处理好“五个关系”, 提高“免疫”效果

“免疫系统”理论提出审计人员工作时要正确认识和处理好“五个关系”:一是审计思想的建设性和批判性的关系;二是审计工作的服务性和监督性的关系;三是审计监督的宏观性和微观性的关系;四是审计服务的主动性和适应性的关系;五是审计信息的开放性和独立性的关系。为此, 在建设项目跟踪审计工作中, 审计人员一要树立正确的审计思想, 对工作中发现的问题既要持批判的态度坚决予以揭露, 又要提出建设性的意见和建议以便建设单位整改;二要协调好服务和监督的关系, 在工作中既要当好项目管理者的“谋士”, 以服务建设项目为已任, 又要当好建设资金的“卫士”, 恪守审计条例赋予的监督职能;三要协调好跟踪审计工作专业性强、时间跨度大与审计力量不足、任务繁重的矛盾, 从宏观和微观两个层面综合考虑, 宏观监督、突出微观, 保证审计监督成效;四要既主动参与建设项目的管理活动, 又要适应其在管理活动中的监督者角色, 增强跟踪审计的服务性;五要独立开展审计监督, 保持审计工作的独立性, 并及时、规范地公布审计信息。

准确把握角色定位, 防止出现两种倾向

在跟踪审计过程中, 审计人员要把握好监督者的角色定位, 依法独立实施审计监督工作。防止出现两种倾向:一是偏离工作定位, 侵入项目管理。在建设项目跟踪审计过程中, 审计人员频繁进入工程现场进行审计, 很容易偏离工作定位而侵入项目管理者的职责范围。因此, 审计人员要明确审计条例赋予的监督职能, 正确处理好与项目管理人员的协调配合关系, 工作时做到“不越位”、“不错位”, 在职权范围内进行审计。二是以跟踪审计之名行事后审计之实。在审计力量有限的情况下, 面对繁重的审计任务, 审计人员常常只静态关注工程造价, 不动态监督项目建设各阶段是否正常运行, 也不为项目建设提供合理、有效的审计建议。所以, 在实施跟踪审计时, 审计人员应综合考虑审计资源和被审计项目的建设规模, 选择适当的审计形式, 全面履行跟踪审计的职责, 不应只重视工程造价核实的职能, 而忽视跟踪审计的监督和咨询的职能。

选择适当的审计形式, 发挥跟踪审计作用

实行军队基本建设项目跟踪审计时, 应综合考虑审计资源、审计成本和被审计项目的资金运行情况, 以及项目建设规模、建设周期、建设要求, 选择适当的审计形式, 最大限度地发挥跟踪审计的作用。跟踪审计的形式主要有四种:一是阶段性跟踪审计。是指根据项目进展情况, 将建设项目划分为准备阶段、施工阶段和竣工阶段, 在每个阶段即将结束时, 针对每个阶段的工作内容和特点实施审计。人少事多是当前军队审计工作面临的主要矛盾之一, 对每个建设项目实行全过程不间断跟踪审计困难很大。因此, 审计部门可根据资金运行和项目建设周期, 对大型工程项目开展阶段性跟踪审计。二是环节性跟踪审计。是对建设项目的重点环节进行审计, 根据项目建设经验, 环节性跟踪审计应主要抓好审查设计文件、招标文件、施工合同, 核实变更、签证, 记录、验收隐蔽工程, 审核材料、设备价格, 核算工程进度款等几个环节的审计工作。根据资金运行和项目建设周期, 审计部门对重大工程项目可以开展环节性跟踪审计, 这样, 既能节省人力物力, 又能保障项目审计质量。三是同步性跟踪审计。是指审计人员必须常驻被审计单位, 对审计项目实行全过程不间断同步性跟踪审计。可以全面掌握项目的资金运行和建设情况, 最大限度地获得审计成果, 但是投入审计资源较多, 一般只适用于特别重大的基本建设项目。四是批量跟踪审计。是指同时对同一类型的建设项目进行跟踪审计。其优点是可以将一个建设项目的跟踪审计经验扩大到其他同类型建设项目中去, 提高审计效率。但是, 同时有若干个同一类型的项目在建, 这种情况并不常见。

充分整合资源, 提高跟踪审计工作效率

要充分发挥跟踪审计的“免疫系统”功能, 就要将各级审计资源整合到一起, 形成科学化的管理体系。一是建设单位领导要主动参与跟踪审计。审计人员在进行跟踪审计过程中, 就发现的问题提出审计意见和建议, 建设单位领导负责落实意见、解决问题, 促使审计工作效率得到有效提升。二是调动群众参与跟踪审计的积极性。执行跟踪审计任务过程中, 审计人员除了要审阅文件、资料, 查阅账目、凭证外, 还要针对审计内容进行调查了解。群众的积极参与有利于把建设项目审清查透。三是内部审计与外部审计相结合。军队审计人员熟悉军队内部审计业务, 但专业人才储备往往不及地方充足, 在保密工作允许的范围内, 有效利用外部审计资源, 实行内外协作审计, 有利于提高建设项目跟踪审计工作效率。

合理配备审计力量, 提升审计人员的素质

军队基本建设项目工期长, 跟踪审计时间久, 情况复杂。在配备审计工作力量时, 应注意保持审计组成员的相对稳定, 特别是审计组组长和主要审计人员要保持稳定, 以利于提高审计工作效率, 保持审计工作的连续性和针对性。

跟踪审计要求审计组成员的知识结构互补, 专业涵盖全面。为保证审计质量, 减少审计风险, 在审计组成员配备上, 既要有工程管理和预结算审计人员, 也要有工程财务审计人员。同时, 提高跟踪审计人员素质不容忽视。军队基本建设项目是用来保障部队作战、训练、生活需要的, 其投资规模动辄几百上千万甚至过亿, 容不得跟踪审计人员有半点疏忽。要高效开展跟踪审计工作, 首先要抓好审计人员思想教育, 通过正反案例警示, 帮助审计人员强化工作责任感, 树立良好的职业道德, 确保思想政治素质经得起考验。