4地税合规函模板

4地税合规函模板（共3篇）

4地税合规函模板 篇1

青地税函[2011]4号-青岛市地方税务局关于印发《2010年所得税问题解答》的通知

发文时间：2011-1-11 市稽查局、征收局，各分局、各市地税局：

在所得税日常征管工作中，市局收到了各基层单位、部分纳税人及中介机构的来电、来函，询问所得税有关问题。为此，市局将具有代表性及对今后征管工作有启示的问题加以整理，并根据有关所得税政策规定进行了解答，现印发给你们，请遵照执行。执行中有何问题，请及时报告市局。

附件：《2010年所得税问题解答》

二〇一一年一月十一日

2010年所得税问题解答

1、问：母子公司框架下，员工与母公司签订劳动合同，没有与子公司签订劳动合同。由于工作需要，母公司向其子公司派遣员工，母子公司均向派遣员工支付工资及奖金、补贴，其工资及奖金、补贴如何扣除？被派遣员工的个人所得税如何缴纳？

答：鉴于母公司与子公司之间存在的特殊关系，员工在母公司与子公司之间经常调配，按照实质重于形式的原则，子公司如能够提供母公司出具的董事会或经理办公会等做出的调配决定及员工名册等充分适当的证据，子公司发放给与其没有订立劳动合同的员工的合理的工资薪金可以税前扣除。

母子公司两个单位在向员工支付劳动报酬时，应分别扣缴个人所得税；同时该员工应到为其缴纳“三费一金”的单位主管地税机关自行申报个人所得税。

2、问：核定征收企业从事农、林、牧、渔业项目的所得或从事符合条件的环境保护、节能节水项目所得等是否可以享受税收优惠？

答：根据总局在企业所得税优惠管理方面的相关规定，税收优惠的享受需要相关项目单独核算，核定征收企业由于不能单独核算相关项目，不能享受有关税收优惠。

根据《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》(国税函〔2009〕377号)以及《财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》(财税〔2009〕69号)等规定，核定征收企业可以享受《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定的免税收入有关税收优惠，除此以外的各项企业所得税优惠政策均不得享受。

3、问：企业为退休人员补缴以前的补充养老保险金，是否可以税前扣除？

答：根据《企业所得税法》第八条“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”的规定，企业补缴其员工以前任职或受雇的补充养老保险在核实清楚的前提下，在税收政策规定比例内的部分可以扣除，但应当按规定扣缴个人所得税。

4、问：企业外购房屋的装修费用在企业所得税方面如何进行处理？

答：企业固定资产的计税基础应当根据《企业所得税法实施条例》第五十八条的规定确定。装修费用不符合固定资产计税基础条件的，可作为长期待摊费用按税法规定处理。

根据《关于贯彻落实中华人民共和国企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔2010〕79号)第五条，企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。

5、问：企业因产品质量原因给对方造成损失，经过双方协商达成赔偿协议，支付的赔偿款是否可以税前扣除？

答：《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税【2009】57号)及《国家税务总局关于印发<企业资产损失税前扣除管理办法>的通知》(国税发【2009】88号)所称的资产损失，是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失。企业因产品质量的原因给对方造成的损失，经过双方协商达成赔偿协议，或经过法院判决，其支付的赔偿款不符合资产损失的定义，因而不属于资产损失，而属于赔偿支出，应属于与生产经营有关的支出。企业如能提供充分适当的证据证明确属赔偿支出，可以在税前扣除。

6、问：企业招拍土地后，政府给予的土地返还款企业所得税上如何处理？

答：企业招拍土地后，政府给予的土地返还款不得冲减土地成本，而应当并入收入总额缴纳企业所得税。

7、问：企业固定资产会计折旧年限长于税收规定的最低折旧年限，纳税申报时其会计折旧是否可以进行调整？

答：根据《中华人民共和国中华人民共和国企业所得税法》第八条的规定，企业固定资产会计折旧年限长于税收规定的最低折旧年限，纳税申报时其会计折旧小于按税收规定最低年限计提的折旧，因其会计处理方面并未实际提取，因此不能做纳税调减处理。

8、问：房地产开发企业到注册地之外开发项目，应当如何执行计税毛利率？

答：房地产开发企业到异地开发项目，其计税毛利率应当按照其项目所在地的规定执行。

9、问：某公司2010从劳动和社会保障部门取得的社会保险补贴、职业培训补贴和岗位用工补贴，是否征收企业所得税？

答：根据《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》(财税〔2009〕87号)规定，对企业在2008年1月1日至2010年12月31日，从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：⑴企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；⑵财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；⑶企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。财政性资金作不征税收入处理后，在5年(60个月)内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收

入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

综合上述规定，如果某公司是从县级(含本级)以上劳动和社会保障部门取得上述财政性资金，且同时符合上述文件规定的不征税收入三个条件的，可以作为不征税收入处理。但是不征税收入用于支出形成的费用以及资产的折旧、摊销不得税前扣除。

10、问：核定征收企业取得的银行存款利息，是否应当征收企业所得税？

答：根据《中华人民共和国企业所得税法》第五条及其实施条例第十八条规定，银行存款利息属于中华人民共和国企业所得税法规定的收入总额的组成部分。因此，根据《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》(国税函〔2009〕377号)规定，银行存款利息应计入应税收入额，按照规定的应税所得率计算缴纳企业所得税。

11、问：某企业根据租赁合同的规定，于2010年1月一次性收取了2010年至2012年的房租，该企业收取的租金收入在企业所得税方面如何进行处理？

答：《国家税务总局关于贯彻落实中华人民共和国企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔2010〕79号)第一条第一款规定“根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关收入。”，企业应当据此进行处理。

分期确认的一次性收取的租金应当符合以下条件：

⑴租赁期限跨；

⑵租金提前一次性支付。

如不符合以上条件，租金后付，应按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十九条的规定处理。

12、问：新办企业的开办费在企业所得税方面如何进行处理？

答：开办费，根据《企业会计准则—应用指南》的解释具体包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等内容。根据《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函〔2009〕98号)规定，新税法中开(筹)办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始生产经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关规定，自开始生产经营之日起，按照不低于3年的时间均匀摊销。但摊销方法一经选定，不得改变。对于筹建期间发生的业务招待费、广告费和业务宣传费应按照税收政策规定扣除。

13、问：企业承租房屋发生的装修费支出如何税前扣除？

答： 企业以经营租赁方式租入固定资产，对固定资产装修支出，凡符合《中华人民共和国企业所得税法》第十三条规定的，应作为长期待摊费用支出，分三年摊销。对提前解除租赁合同后尚未税前扣除的装修费，可在当年一次性税前扣除。

14、问：股权转让损失税前如何税前扣除？

答：企业发生股权转让损失除按照有关规定通过证券交易所买卖股票等发生的损失外，需要报经主管税务机关批准后才能在税前扣除。

报批时，企业应提供包括但不限于以下材料：

(1)能够证明股权转让损失的转让协议或合同；

(2)境内具有合法资质的机构出具的被转让企业的资产评估报告；

(3)原始投资协议或合同；

(4)原始投资的验资报告；

(5)相应的收付款凭据、成交及入账证明；

(6)企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实损失真实性的书面声明；

股权转让如不符合独立交易原则，税务机关有权按《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定进行处理。

15、问：如何掌握金融企业同期同类贷款利率?

答:企业向非金融企业和个人借款的利息支出，可暂按不超过该企业基本帐户开户行同期同类贷款利率计算的数额税前扣除。

16、问：企业发放的取暖补贴如何扣除？

答：企业比照市政府有关规定标准实际发放的取暖补贴，可以做为福利费按税法规定扣除。

17、问：企业从政府取得的配套费、污水处理费等项目的拨款能否作为不征税收入？

答：企业从政府取得的配套费、污水处理费等拨款，虽然资金来源属于财政性资金，但属于政府购买的公共服务，对企业而言，属于企业的正常营业收入，不能作为不征税收入处理。

18、问：供热企业收取的供热费能否分期确认收入？

答：供热企业收取的供热费，在当期计算企业应纳税所得额时，根据权责发生制原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用，不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不能作为当期的收入和费用。因此，供热企业收取的供热费应当按照实际供热期，均匀计入各纳税期间的收入总额。

19、问：企业研发费没有实行专账核算或虽设置帐簿但核算混乱的，能否享受加计扣除的税收优惠？

答：根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的有关规定，研发费用享受加计扣除税收优惠政策的条件是企业财务核算健全且能准确归集研发费用，并对研发费用实行专账管理。企业申报的研发费用不真实或资料不齐全的，不得享受加计扣除的税收优惠。

4地税合规函模板 篇2

关于明确营业税若干业务问题的通知

豫地税函〔2012〕293号

各省辖市、省直管试点县（市）地方税务局，省局直属各单位：

现将近期调研中发现的几项营业税业务问题明确如下，请贯彻执行。执行中有什么问题，请及时反馈省局。

一、关于银行贴现利息收入计税营业额问题

基层税务机关反映，在税务检查中发现银行、信用社等金融机构在办理商业汇票贴现业务时，存在以下营业税问题：一是将贴现利息收入扣除转贴现（或再贴现）利息，按差额纳税。二是将贴现利息收入按应收票据持有期间按月分摊，延迟纳税。三是部分基层金融机构将转贴现、再贴现利息收入申报纳税。根据《贷款通则》（中国人民银行令〔1996〕年2号）“票据贴现，系指贷款人以购买借款人未到期商业票据的方式发放的贷款”，《国家税务总局关于印发〈金融保险业营业税申报管理办法〉的通知》（国税发〔2002〕9号）“贷款是指将资金有偿贷与他人使用（包括以贴现、押汇方式）的业务”、“一般贷款业务的营业额为贷款利息收入（包括各种加息、罚息等）”，《财政部 国家税务总局关于调整金融保险业税收政策有关问题的通知》（财税字〔1997〕45号）“金融机构从事再贴现、转贴现业务取得的收入，属于金融机构往来，暂不征收营业税”等规定，对上述问题明确如下：金融机构办理贴现业务，计税营业额为取得的贴现利息收入全额，不得扣除转贴现、再贴现利息收入；纳税义务发生时间为取得利息收入的当天，不得按期分摊。

请各单位结合《河南省地方税务局关于开展2012年税收专项检查工作的通知》（豫地税发〔2012〕36号）中关于对地方金融机构进行税收专项检查的工作部署，对经营贷款业务的金融机构提供的票据贴现业务进行一次行业专项检查。

二、关于纳税人专营预付卡发放业务征税问题

经请示国家税务总局，纳税人经中国人民银行批准专营预付卡发放业务，按“服务业——代理业”税目征收营业税。计税营业额为纳税人向购卡者发售预付卡时按比例收取的管理费、技术服务费、手续费、工本费等收入及同合作商户结

算时收取的服务费、管理费等收入。

发票开具方式按照《非金融机构支付服务管理办法》（中国人民银行令〔2010〕第2号）第二十三条规定 “支付机构接受客户备付金时，只能按收取的支付服务费向客户开具发票，不得按接受的客户备付金金额开具发票”执行。

预付卡是指以营利为目的发行的、在发行机构之外购买商品或服务的预付价值，包括采取磁条、芯片等技术以卡片、密码等形式发行的预付卡。专营预付卡业务是指发卡人本身不从事预付卡所购买的商品销售或服务的业务，只为购卡人和商家提供代理服务、代收付款项和资金结算。

三、关于商品储备企业财政补贴收入征税问题

基层反映，国家对商品储备补贴收入免征营业税政策取消后，纳税人在补贴收入计税方面存在异议。经请示国家税务总局，现明确如下：

（一）财政性补贴收入征税范围，按照《财政部国家税务总局关于对国有粮食企业取得的储备粮油财政性补贴收入免征营业税问题的通知》（财税字〔1996〕68号）规定的免税范围执行，即粮食储备企业从各级财政或粮食主管部门取得的贴息、费用补贴收入。

（二）纳税人，包括各级粮食承储企业及提供代收、代储、代保管等劳务，取得贴息、费用补贴收入的各类企业。

今年以来，省局多次布置商品储备企业营业税征收工作。请各单位按照省局部署，抓紧时间对2011年1月1日以来粮食储备企业欠缴营业税催缴入库。并于9月底前将税款入库有关情况以正式文件形式报告省局。

四、关于调整部分减免税项目审批类型问题

根据效能与便民原则，经研究，对部分减免税项目审批类型进行调整和明确：

（一）备案类项目

1.将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税。（财税字〔1994〕002号）

2.国家助学贷款利息收入免征营业税。（银发〔2001〕245号）

3.住房、公租房租赁及经营。对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，包括企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房；房管部门向居民出租的公有住房；落实私房政策中带户发还产权并以政府规定租金标准向居民出租的私有住房等，暂免征收房产税、营业税。（财税〔2000〕125号）

4.单位和个人将其拥有的人工用材林使用权转让给农业生产者用于农业生产的，可免征营业税。（国税函〔2002〕700号）

5.外国企业（包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心）和外籍个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税（国发〔2004〕16号、国税发〔2004〕80号）。根据《国家税务总局关于取消及下放外商投资企业和外国企业以及外籍个人若干税务行政审批项目的后续管理问题的通知》（国税发〔2004〕80号）规定，外国企业和外籍个人向我国境内转让技术取得收入免征营业税，取消审批后，国内受让方应就支付上述技术转让费保留以下资料，以备税务机关检查：

（1）国家主管部门批准的技术转让许可文件；

（2）技术转让合同。

外国企业和外籍个人向我国境内转让技术时，同时转让商标使用权的，应在合同中分别规定技术转让费和商标使用费的价款，对没有规定商标使用费的，或者规定明显偏低的，应按不低于合同总价款的50％核定为商标使用费，计算征收营业税。未经国家主管部门批准的技术转让合同，其所支付的费用不得作为技术转让费给予免税，而应按照一般劳务费适用有关税务处理规定。

6.自2004年8月1日起，对军队空余房产租赁收入暂免征收营业税。（财税〔2004〕123号）

7.自2008年1月1日至2012年12月31日，对符合条件的国家大学科技园向孵化企业出租场地、房屋以及提供孵化服务的收入，免征营业税。（财税〔2007〕120号、财税〔2011〕59号）

8.自2008年1月1日至2012年12月31日，对符合条件的科技企业孵化器向孵化企业出租场地、房屋以及提供孵化服务的收入，免征营业税。（财税〔2007〕121号、财税〔2011〕59号）

9.对廉租住房经营管理单位按照政府规定价格、向规定保障对象出租廉租住房的租金收入，免征营业税。（财税〔2008〕24号）

10.自2009年1月1日至2013年12月31日,广播电影电视行政主管部门（包括中央、省、地市及县级）按照各自职能权限批准从事电影制片、发行、放映的电影集团公司（含成员企业）、电影制片厂及其他电影企业取得的销售电影拷贝

收入、转让电影版权收入、电影发行收入以及在农村取得的电影放映收入免征增值税和营业税。文化企业在境外演出从境外取得的收入免征营业税。（财税〔2009〕31号）

11.2012年12月31日前，期货保障基金公司取得的符合条件的收入暂免征收营业税。（财税〔2009〕68号、财税〔2011〕69号）

12.个人(包括个体工商户及其他个人)无偿赠与不动产、土地使用权，属于下列情形之一的，暂免征收营业税：(1)离婚财产分割；(2)无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；(3)无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；(4)房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。（财税〔2009〕111号）

13．自2009年1月1日至2013年12月31日，对金融机构农户小额贷款的利息收入，免征营业税。（财税〔2010〕4号、财税〔2010〕35号）

14.自2010年1月1日起，对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。（财税〔2010〕8号）

15.中国保险保障基金有限责任公司取得的符合条件的收入，免征营业税。（财税〔2010〕77号）

16．对经营公租房所取得的租金收入，免征营业税、房产税。（财税〔2010〕88号）

17.对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，取得的营业税应税收入，暂免征收营业税。（财税〔2010〕110号）

18.个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税。（财税〔2011〕12号）

19.扶持中国联合网络通信集团有限公司资产转让及整合相关业务免征营业税。（财税〔2011〕13号）

20.自2010年1月1日起至合同到期日，对境外单位或个人执行跨境设备租赁老合同（包括融资租赁和经营性租赁老合同）取得的收入，继续实行免征营业税的过渡政策。（财税〔2011〕48号）

21.自2011年10月1日至2014年9月30日，对家政服务企业由员工制家政服务员提供的家政服务取得的收入免征营业税。（财税〔2011〕51号）

22.自2011年1月1日起至2012年12月31日，对科普单位的门票收入，以及县(含县级市、区、旗)及县以上党政部门和科协开展的科普活动的门票收入免征营业税。对境外单位向境内科普单位转让科普影视作品播映权取得的收入免征营业税。（财税〔2011〕92号）

23.对因中国邮政集团公司邮政速递物流业务重组改制，中国邮政集团公司向中国邮政速递物流股份有限公司、各省（包括自治区、直辖市，下同）邮政公司向各省邮政速递物流有限公司转移资产应缴纳的增值税、营业税，予以免征。（财税〔2011〕116号）

（二）审批类项目

1.自2010年6月1日至2013年5月31日,对中国邮政集团公司及其所属邮政企业为中国邮政速递物流股份有限公司及其子公司（含各级分支机构）代办速递、物流、国际包裹、快递包裹以及礼仪业务等速递物流类业务取得的代理速递物流业务收入，免征营业税。（财税〔2011〕24号）

2.自2011年1月1日至2012年12月31日，对按照国家规定的收费标准向学生收取的高校学生公寓住宿费收入，免征营业税。对高校学生食堂为高校师生提供餐饮服务取得的收入，免征营业税。（财税〔2011〕78号）

（三）调整审批权限项目

调整中小企业信用担保机构减免税审批权限。各有权审批机关按照《河南省营业税减免管理办法》（豫地税发〔2009〕160号）第十条规定的权限审批，省局不再统一审批。

二〇一二年八月二十一日

4地税合规函模板 篇3

关于土地使用者将土地使用权归还给土地

所有者行为土地增值税问题的通知

新地税函〔2012〕76号

伊犁哈萨克自治州地方税务局，各地、州、市地方税务局，自治区地方税务局直属征收局、稽查局：

近接部分地区反映土地使用者将土地使用权归还给土地所有者时，获得的征地补偿费是否征收土地增值税问题。经研究，现明确如下：

一、根据国家税务总局《关于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者行为营业税问题的通知》（国税函【2008】277号）规定：“纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，只要出具县级（含）以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，该行为均属于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，不征收营业税。”按照同一行为应适用同一解释的原则，对其取得的征地补偿费亦不征收土地增值税。

二、县级（含）以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，包括县级（含）以上地方人民政府出具的收回土地使用权文件，以及土地管理部门出具的收回土地使用权文件。

土地管理部门是指县级（含）以上地方人民政府土地行政主管部门，不包括土地行政主管部门下设的土地储备机构。

三、纳税人应持县级（含）以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件及相关资料，到主管地方税务机关审核认定（审批类）。不符合上述规定的，应按规定征收土地增值税。

四、本通知自文到之日起执行。此前已征税款不再退库，未征税款不再补征。