价值链视角下的企业成本控制分析论文

价值链视角下的企业成本控制分析论文（通用8篇）

价值链视角下的企业成本控制分析论文 篇1

【论文关键词】 价值链 管理 竞争 战略

【论文摘要】 在经济全球化时代,价值链会计管理方式不但为企业提供了一种有效的会计方法,更为企业发展提供了一种可供参考的管理方式。本文从价值链研究的基础概念及理论等入手,解析在价值链理论之下如何构建企业竞争战略。

随着全球化的进程,各国不论是在政治上还是经济上的发展都更密切地参与国际分工。与此同时,对于各企业来说,在面临各种由全球化带来的机遇的同时,也面临着空前未有的挑战。如何在新的时期找到自身的出路或捷径以在激烈的竞争中赢得市场,势必成为每个企业不断发展所要探索的目标。价值链管理是企业战略成本管理的一种新兴方法,其以实现企业价值最大化为最终目标,从供应商到顾客价值实现的一系列增值管理活动,以改变传统的会计管理方法。本文从价值链会计管理研究出发,试图总结出为提升企业竞争力更为有效的方法和途径。

一、价值链和价值链会计管理概述

(一)价值链理论概念辨析

“价值链”是哈佛商学院教授迈克尔·波特1985年在其《竞争优势》中首次提出,他认为按照经济和技术的相对独立性,企业每项生产经营活动都应是其创造价值的经济活动,企业所有互不相同但又相互联系的生产经营活动,便构成了创造价值的一个动态过程,这个动态过程称之为价值链。并且每一个企业都是设计、生产、营销、交货等过程及对产品起辅助作用的各种相互分离的活动的集合。企业价值链存在于由供应商价值链、企业价值链、渠道价值链和买方价值链共同构成的价值链系统中,它反映了企业的历史、战略以及实施战略的方式。1995年美国学者罗伯特基于虚拟价值的观点认为:“企业都存在由物质世界构成的实物价值链和信息构成的虚拟价值链”。由此,我们可以看出,现代企业的发展已经离不开对价值链中各个因素的考虑和重视。

在我国,阎达五教授是首次在国内提出价值链会计管理的。在企业众多的价值活动中,并不是每一环节都创造价值,只有那些真正创造价值的活动,才可称为是企业价值链的“战略环节”。企业的核心竞争力就来源于企业在某些特定战略环节的优势。可以说,价值链理论的应用有助于人们了解企业的价值生成机制,其既是一个分析竞争优势的工具,同时也是企业建立和增强竞争优势的方法。

(二)价值链会计假设

假设是每一种理论思想所必备的基础,价值链理论有如下四种假设: 一是经济联合体假设。价值链会计的主体应是以企业主体为基础,同时包括整个行业价值链(从供应商到最终用户)中相关信息的新的经济联合体。

二是持续经营下的弹性会计分期假设;价值链会计以管理过程的时间序列为依据,以最快的速度反映企业价值链价值的流入、创造、流出等信息。因此,持续经营下的弹性会计分期在价值链会计中非常重要且必要。

三是货币计量与非货币计量并重假设;价值链会计并不能完全脱离货币计量属性,但以货币为计量单位并不能够全面反映各种价值活动,也不能全面反映企业内部价值链以及企业与供应商、渠道商和顾客价值链之间错综复杂的客观联系。因此,价值链会计应当是货币与非货币计量并用。[!--empirenews.page--] 四是交易期间假设。价值链实质是一个虚拟的动态联盟,可以以“链上实体的交易期间”作为会计期间,每次交易结束后编报一次会计报告即可。这样做可以使交易的账务处理保持完整性,同时也可以有效地避免跨期摊配时人为进行调节等问题。

(三)价值链会计特征

基于价值链管理的概念与假设,其具有以下特征:第一,价值链管理的基础是价值。价值是企业一切活动的核心,企业不仅谋求总收入最大与总成本最低,更要讲究盈利最大化。第二,价值链由各种价值活动构成。价值活动是企业所从事的物质和技术上的界限分明的各项活动。这些活动相互依存,形成价值链条。例如,采购预先剪裁好的钢板可以使生产工序简化和减少浪费,有序的仓储与车辆调度等内部后勤活动有利于生产和销售等。第三,不同企业或同一企业不同时期具有不同的价值链。虽在同一产业,但不同企业的价值链则不同,这反映了它们各自的历史、战略以及实施战略途径等方面的不同。同一个企业在不同发展时期的价值链表现也不同。这一方面表明企业的价值链具有动态发展性,另一方面还说明企业的竞争优势也会不断发展与变化。第四,运用价值链管理可提高企业竞争优势,实现企业价值最大化。

二、价值链会计管理的必要性

价值链会计并不仅仅是会计学的分支学科,它是传统会计管理在价值链理论下的延伸,实质是一种管理活动。价值链会计管理的必要性可以综述成以下几个方面: 一是企业的拓展对会计信息的要求;价值链管理模式下,企业的概念从单一企业扩展到企业外部整个价值链上的供应商和客户,他们既是价值链会计信息的数据源,又是价值链会计信息的需求者。因此,对会计信息实时性和相关性提出了更高的要求。

二是内部价值链管理对会计信息的要求;内部价值链管理依赖作业成本和价值增值信息。从内部价值链角度观察,企业由一系列不同作业构成,内部价值链管理的关键是找出企业内部的哪些作业产生了企业的竞争优势,是真正的增值作业,然后对这些作业进行更有效的管理。通过更有效地管理战略性价值链作业,企业可以实现其竞争优势。

三是传统会计模式的局限性;价值链管理模式下,会计环境发生了很大变化。传统的财务会计与管理会计则遭致越来越多的批评。财务会计方面,焦点在于财务会计无法反映企业价值的信息。如现行财务报告对前瞻性信息和非财务信息等披露不足。管理会计相关性正在下降,传统的管理会计忽视了新的制造环境和新的管理理念。如,在信息时代的竞争环境下,产品寿命周期逐步缩短,许多先进企业已经实行“准时制”制造方式,实现了零存货。在这种情况下,管理会计传统知识中的“经济订货量”、“最佳生产批量”等方法已经没有意义。变革现行的会计模式已是大势所趋。“价值链会计是适应这一变革趋势的一种选择。”

四是会计管理职能的融合;从整个会计系统看,价值链管理环境下会计将更加深入地融入价值管理当中,打破了传统会计学科的界限,将财务会计、公司财务管理、内部审计、管理会计、成本管理有机地融合在一起。从会计信息要素和类型上看,价值链会计信息的要素不再局限于传统的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素,而且包括消费者服务、生产效率、生产周期、产品质量等新的会计管理要素。信息的类型也不仅是事后的反映和核算信息,还包括事前计划和预算的信息、事中监督的信息。[!--empirenews.page--][1][2]下一页

三、价值链会计管理与企业竞争战略

(一)企业竞争战略

在《竞争优势》一书中迈克尔·波特还指出企业有三种基本的竞争战略:成本领先、标歧立异和目标集聚。所谓“成本领先”就是以低成本取得竞争优势;所谓“标歧立异”就是追求差异化,而“目标集聚”又分为成本集聚和差异集聚两种战略。简言之,波特的三种基本竞争战略可以归纳为两类:低成本和差异化。

低成本战略是传统的竞争战略,最早可以追溯到20世纪初泰罗的科学管理理论。然而,20世纪90年代以来,随着网络经济、知识经济和经济全球化的发展,企业所面临的经营环境和管理模式发生了翻天覆地的变化。差异化竞争已经成为现代企业最基本的竞争战略。差异化竞争战略最先在营销领域产生了作用,营销理论中开始强调产品和服务的个性化,注重顾客的满意度,并进行渠道协同。企业竞争战略和营销观念的变化必将引起企业管理理论的变化,会计管理是企业管理的一个核心内容,因此有必要研究基于价值链上的会计问题,这就是价值链会计管理。

(二)价值链会计管理下的企业竞争战略

随着企业的发展与市场需求的日益变化,企业的竞争模式也有了新的取向。首先,企业的竞争核心从提供价低质优的产品竞争转变为争取客户最大满意度的服务竞争,先进的服务手段已成为企业制胜的关键。其次,企业的竞争范围从单一企业扩大到价值链,现代网络技术的发展使得企业管理的范围超越了自身的资源,延伸到了供应商、分销商和客户。再次,企业竞争的内容也从价格竞争转变为价值竞争。

企业竞争优势有三个主要来源:一是价值活动本身,它是构筑竞争优势的基石。无论企业价值是基本活动还是辅助活动,对形成企业竞争优势都具有重要作用。因此,企业通过优化各种价值活动本身可增强其竞争优势。另一方面,由于企业价值活动构成价值链条,将其与其他企业对比,可从整体上发现自身竞争优劣状况,从而,有针对性地采取措施以增强整体竞争优势。二是企业内部价值链的联系。价值链并不是某些独立经济活动的简单综合,而是由相互依存的各种价值活动构成的有机整体,竞争优势往往来源于这一整体。三是企业间价值链的联系。价值链不仅表现为同一企业内部各种价值活动的有机整体,还表现为与其他供应商和买方等各方之间的内在经济关系。供应商和买方等各方价值活动内容与方式会直接或间接地影响企业价值活动的内容与形式。加强企业与供应商和买方等外在有关方面的沟通与协调属于价值链管理范畴,这一活动无疑会增强企业的竞争优势。

不难看出,价值链管理就是在分析企业价值链的基础上,怎样将企业的设计、采购、生产、储存、营销、财务、人力资源等方面从创造价值的角度上有机的整合起来,从价值创造角度出发,分配企业资源,做好计划、协调、监督和控制等方面的工作。价值链管理的意义就是寻找企业的增值业务,优化核心业务流程,发掘与管理企业价值链,从增加企业价值和降低成本、改善和提高企业服务质量方面利用企业资源,特别应当将企业优势资源运用于企业核心价值链上,以达到提升企业的核心竞争力,扩大企业价值之目的。[!--empirenews.page--](三)在价值链会计管理下企业竞争战略的实现 一是整合各种资源、协同各种力量;加强价值链中各企业的紧密合作,共担风险,共享利益。从原材料供应商到最终用户,价值链上的企业除了追求自身利益外,还应该一同去追求改善价值链整体的竞争力和盈利能力,通过合作减少各环节间的交易成本,有效地提升价值链的长期竞争力。企业核心能力来源于企业价值链管理的协同效应及企业价值系统(供应链)的整合协调管理,如企业文化、品牌等都可看作企业的核心竞争能力。而它们的培养决不是企业内部价值链的某项战略活动管理的结果,而应来自企业内部整体资源的协同,来自与企业利益相关的各个要素(供应商、批发商、零售商、顾客等)。

二是提升流程的能力;对工作流程、实物流程、信息流程和资金流出进行设计、执行、修正和不断改进。它是通过供应链的建设、管理与创新来实现的,不仅包括内部价值链的不断改良和创新,还要统筹协调与供应商、中间商的经营程序,保障整个通路对顾客需求的快速而协调地反应,内部的研发、生产以及上下游企业的关系都是购并与战略联盟所希望加强的环节。通过企业合作和流程整合优化,降低各环节成本,从而推进盈利的增长,使价值链更有效率,提升企业以及整条价值链的竞争力。

三是价值链外包战略;企业应专注于核心业务,在价值链上明确定位,将非核心业务外包。这样,企业才能够更有效地集中利用资源,强化主业,并通过企业间的合作,增加业务的弹性。从战略上看,业务外包可以给企业提供较大的灵活性,尤其是在购买高速发展的新技术新式样的产品,或复杂系统的组成零部件方面更是如此。另外,当多个一流的供应商同时生产一个系统的组成部件时,就会降低外包企业的专有资产投资,缩短设计和生产周期。供应商既有相关方面的人才优势,又有专门领域的复杂的技术知识,而且可以不断地更新产品。企业实行价值链的外包战略,把其所研制的技术和零部件所要承担的风险扩散到每个供应商身上,就无须承担零部件的研究与开发计划失败的全部风险,也不必为每一零部件系统投资或不断地扩大配件本身的生产能力。这样,企业就可以全力改善本身核心业务的竞争能力。

四是开发企业核心业务。以顾客为中心,并以市场需求为企业发展的原动力。以需求拉动供应的生产和流通模式,以便更快速适应市场变化、满足消费者需求,建立企业核心业务,还使得企业品牌增值而减少产品新品牌在消费者信誉度的考察风险,从而增加企业的盈利能力、品牌效应等。在价值链上明确定位企业的核心产品与服务,把非核心业务外包,企业能更有效地利用各种资源,强化主业,通过企业的协作,增加了企业业务开发的弹性。

价值链视角下的企业成本控制分析论文 篇2

关键词：碳排放成本,资源价值流转,成本分析

气候变化问题已成为世界各国关注的主要问题。国际社会为缓解气候变化, 稳定大气中温室气体的浓度做出了不懈的努力, 并强调大幅度减少温室气体排放的必要性。企业作为碳能源的主要使用者和温室气体的排放主体, 有责任从根源上减少温室气体的排放。因此, 企业应当提供碳排放成本核算信息, 分析碳排放导致的经济效益与环境效益, 为企业做出碳排放成本管理决策提供依据。

一、碳排放成本研究现状分析

国外学者对碳排放成本的研究成果主要有:加拿大研究人员 (1996) 在安大略电厂的案例研究中设计并核算出该厂的碳排放成本;De Fraga (2007) 、Vidal (2007) 从成本效益方面出发, 核算汽车、航空与船运产生的碳排放成本;Engels (2009) 以打印机为例说明碳排放成本涵盖的范围。与此同时, 国内学者对碳排放成本的相关问题也进行了研究。其中, 桑军朝 (2010) , 宁宇新、廖春如 (2010) , 杨蓓、汪方军、黄侃 (2011) , 张白玲、林靖珺 (2011) 分别对碳排放成本进行定义, 并分别从碳排放成本基础理论、碳排放成本核算、碳排放成本管理三方面进行研究。

国内外学者对碳排放成本的研究呈现出以下主要特点:

第一, 碳排放成本尚未形成统一的定义。之所以如此, 原因有二:首先, 由于碳排放成本属于新兴研究领域, 各学者研究的出发点与角度存在差异, 相关概念容易产生混淆。其次, 各国颁布且被企业采用的标准众多, 被采用较多的标准主要有:世界资源研究所 (WRI) 和世界可持续发展工商理事会 (WBCSD) (2003) 共同制定的温室气体协议 (GHG Protocol) ;国际标准化组织 (ISO) (2006) 制定的ISO14064、ISO14065;英国标准协会、碳基金和英国环境、食品与农村事务部于2008联合发布的PAS2050《商品和服务生命周期温室气体排放评估规范》;日本产业经济省2009制定的TSQ0010:碳足迹评估与标示之一般原则。各个标准之间在“组织边界”与“核算范围”等关键问题上的描述性差异也是导致碳排放成本未形成统一定义的原因之一。

第二, 研究对象多为微观企业。Janek Ratnatunga, Stewart Jones (2008) 研究提出了碳排放会计的体系概念, 该研究不仅指明了碳会计体系研究对碳排放会计研究的有利之处, 而且对构建碳会计规范给出两种主要思路, 成为目前研究碳排放会计问题最具系统、全面的文献, 也可作为我国学者初始研究碳排放会计问题的参考。从周志方, 肖序 (2008) 对Stewart Jones (2008) 的总结, 以及林银良 (2011) 、林靖珺 (2012) 的研究成果可以看出:作为碳排放源头的微观企业已经成为重点研究客体。

第三, 在研究的方法上, 国外学者对碳排放成本的研究注重从行业或具体的案例入手, 从物质流或价值流角度对碳排放成本进行核算。而国内学者的研究则更多的从理论出发, 试图构建碳排放成本会计核算规范与管理模式。

综上所述, 碳排放成本的研究趋势是以应对各国颁布标准为契机, 通过碳减排行为, 旨在同时获取经济效益与环境效益, 将碳排放成本的物质流核算与价值流核算相结合, 最终为微观企业的管理决策提供依据。

因此, 本文在温室气体协议的基础上进行研究, 并从微观角度将碳排放成本定义为:企业在产品生命周期中, 通过预防、监测、控制、治理碳排放, 旨在取得预期经济效益与环境效益而发生的可货币化计量的各种经济利益的流出。温室气体协议已对碳排放进行具体的分类 (见表1) 。

由于篇幅有限, 本文仅对与温室气体协议中的范围1与范围2相关的碳排放成本进行研究。温室气体协议对范围3的碳排放核算并未作出强制性要求, 且范围3中碳排放成本计量难度较大, 故假设供应链中的企业均进行碳排放成本核算, 范围3中的碳排放成本包含于供应链的转移价格之中。

二、资源价值流转理论

(一) 资源价值流转理论的发展

二十世纪末, Bend Wagner教授和德国环境与管理协会 (IMU) 提出了物质流成本会计 (MFCA) 。该理论以流量管理为指导思想, 采用物质平衡原理, 从物质流与价值流两方面揭示企业生产经营活动过程中的材料投入与产出的流转成本信息, 旨在提高物质使用信息的质量, 识别低效率的生产过程, 提高资源利用率, 减少生产系统中物料与能源的消耗, 降低成本的同时降低污染物的排放对环境的威胁。

物质流成本会计的提出引起国际社会的关注与重视。德国与日本在物质流成本会计的后续研究中贡献较大:德国 (2003) 出版的《环境成本管理指南》结合MFCA阐述了物质与能源流动控制的生态效率问题;日本 (2007) 出版的《物质流成本会计运用指南》 (《Guide for Material Flow Cost Accounting》) 是全球第一份MFCA指南。与此同时, 部分日本企业成功导入物质流成本会计。

在国内, 林万祥、肖序 (2006) 在《环境成本管理论》一书中比较系统地介绍了材料流成本的核算原理与流程, 资源流成本的计算与评价, 并首次结合陆钟武院士的物质流分析方法提出了资源流成本的概念。资源流成本是对材料流成本理论的一种扩展, 它不仅包括材料流成本核算, 而且还涵盖了能源、配件、半产品及在产品在内的所有资源成本, 同时, 在方法运用上更加深入、全面。在此基础上, 周志方、肖序 (2009) 构建了资源价值流转模型;周志方 (2010) 在此基础上进行了理论归纳和总结提升, 构建了资源价值流转会计理论框架。

(二) 资源价值流转会计概述

资源价值流转会计遵循“物质流成本会计”的研究方法, 以流量管理为指导思想, 从物质流与价值流两个维度追踪资源实物形态的流转与变化, 进行资源流转过程中的物质数量与成本的核算。它将产品生产流程划分为若干个生产工序, 每个生产工序单独作为独立的成本核算责任中心, 采用物质平衡原理 (原材料+新投入资源=正制品输出+负制品输出) , 按资源在不同物量中心流转的方向, 对资源与能源分流计算, 最终得出产品输出端正制品与负制品的数量与成本。其核算的方法与原理如图1所示。

在产品的生产工序中, 随着资源的不断投入与消耗, 资源在流转过程中物质形态发生变化, 绝大多数资源转化成正制品, 其余资源转化为了负制品 (部分回收) 。正制品的经济价值随着生命周期的延伸与其完工程度的增加而增加, 负制品却带来资源损失价值。同时, 由于废弃物的对外排放将导致外部损害成本。由此可知, 资源流转到后续生产工序的过程中同时产生有效利用价值与资源损失价值。后续生产中所投入的材料、人工、折旧、系统及能源成本等产生该流程的工业增加值。故产品与整个生产流程中所创造的产值就等于有效利用价值、资源损失价值以及工业增加值之和。有效利用价值、资源损失价值以及工业增加值可以由企业成本核算系统提供。由此可以看出, 资源流转价值与企业成本核算系统、经济生产统计的产值关联十分紧密。

综上所述, 资源价值流转会计以流量管理为基本指导思想, 以会计学基本理论为基础, 以实现利润最大和环境友好为目标, 从物质流分析与价值流分析互动影响规律出发, 将企业资源的物质流转与价值流转相结合进行研究, 将物质、能量、资本、技术等要素综合纳入会计核算体系进行分析、评价与控制, 从经济和环境的二维角度反映并控制企业的环境管理活动。

(三) 资源价值流转会计与碳排放成本

目前, 碳排放成本的核算主要是以“物质流成本会计”作为理论基础。而资源价值流转会计是在“物质流成本会计”的基础上发展形成, 其方法更全面。尚无学者将资源价值流转理论运用于碳排放成本分析, 因此, 有必要对资源价值流转理论运用于碳排放成本分析的可行性进行讨论。

首先, WBCSD&WRI (2004) 发布的《温室气体协定书———企业会计和报告准则》是用于核算企业碳排放较为权威的指南。但该指南仅从物质流角度提出温室气体的核算方法, 未涉及价值流角度的温室气体核算。而价值流核算是碳排放会计为微观企业提供管理决策依据的前提。资源价值流转会计在物质流成本会计的基础上将物质流和价值流核算相结合, 为温室气体协议运用于微观企业的管理中提供了可能性。

其次, 资源价值流转会计强调从资源投入的源头入手, 从物质流与价值流两个维度追踪资源实物形态的流转与变化, 最终实现从经济和环境的二维角度反映并控制企业的环境管理活动。现有碳排放会计的研究中, “从碳排放源头入手实现碳减排”的观点已深入人心。因此, 资源价值流转会计与碳排放成本核算与管理的起点不仅相同, 而且还可以向上游扩展至供应商。

再次, 资源价值流转会计采用物质平衡原理, 按资源在不同物量中心流转的方向, 对资源与能源分流计算。而温室气体协议将碳排放划分为直接碳排放与间接碳排放。其中, 生产过程中, 资源与能源的消耗导致直接碳排放;外购能源的消耗则导致间接碳排放。在根据作业成本法分别对资源与能源进行分配之前, 相关碳排放成本按照资源与能源分别归集。因此, 资源价值流转会计的分流计算思想有助于实现碳排放成本的系统归集。

最后, 为了碳排放成本在不同物量中心的合理分配, 需根据前文对碳排放成本的定义, 先按照产生碳排放成本的动因, 将碳排放成本进行划分 (如表2) , 再在各类碳排放成本中, 根据作业次数对碳排放成本进行二次分配。

碳排放成本的分类

如表2所示, 内部损失成本与资源价值流转会计对废弃物的回收处置所产生的成本类似;外部损失成本则与资源价值流转会计对外部损害成本类似。因此, 利用资源价值流转会计对碳排放成本进行分配, 可分析碳排放成本产生的动因, 为企业的管理决策提供依据。

综上所述, 资源价值流转会计不仅可以作为企业碳排放成本核算的理论基础, 也为企业碳排放成本的分析提供了新的思路。

三、碳排放成本分析

根据前文对资源价值流转会计的概述, 在资源价值流转会计运用于碳排放成本核算与分析的可行性讨论的基础上, 有必要从碳排放的源头着手, 在经济效益与环境效益之间权衡, 评价产品在生产中产生的经济效益与环境效益, 揭示碳减排的潜力点。

(一) 资源价值流转分析模型的构建

以下通过资源消耗、经济价值以及碳排放指标, 分析资源生产效率、经济效率、碳排放效率之间的数量关系, 构建评价分析模型。

1. 单位资源碳排放成本分析。模型如下:

单位资源碳排放成本=资源生产效率×经济效率×碳排放效率 (1)

即:

碳排放成本/资源消耗量= (产值/资源消耗量) × (工业增加值/产值) × (碳排放成本/工业增加值) (2)

其中:

碳排放效率= (碳排放量/工业增加值) × (碳排放成本/碳排放量) (3)

将公式 (2) 带入公式 (1) 得:

碳排放成本/资源消耗量= (产值/资源消耗量) × (工业增加值/产值) × (碳排放量/工业增加值) × (碳排放成本/碳排放量) (4)

2. 数据来源表。

碳排放成本来源于成本核算资料, 资源消耗量来源于原材料明细账, 产值和工业增加值来源于有关统计资料, 碳排放量来源于碳排放统计资料。

(二) 资源价值流转因素分析

由公式可知, 单位资源于生产过程中产生的碳排放成本等于资源生产效率、经济效率与碳排放效率的乘积。产品生产流程属于多步骤型生产流程, 企业应根据其生产工艺特点设定多个物量中心。以资源流转形态与成本逐步结转为基础, 对各物量中心资源流转进行分析, 通过横向与行业水平、纵向与历史水平的对比, 分别评价其资源生产效率、经济效率与碳排放效率, 寻找该物量中心改善经济效益与环境效益的潜力点。

1. 资源生产效率。

资源生产效率与经济学中狭义的资源配置效率相近。因此, 资源生产效率可定义为特定范围内, 每单位自然资源的投入所带来的产出, 是该特定范围经济发展所产生的价值量与资源投入的实物量之间的比值。用公式表示为:

资源生产效率=产值/资源投入量 (5)

从公式可以看出, 资源生产效率的提高意味着每单位经济产出所耗用的资源实物量减少, 潜在的碳排放也随之减少。如此不仅节约了资源, 而且有助于改善环境。通过资源生产效率的分析, 可以明确经济产出与资源投入之间的关系。为了便于将企业资源生产效率与行业水平或历史水平相对比, 本文通过计算资源生产效率变动率对其进行比较, 即:

2. 经济效率。

从微观角度看, 企业的经济效率是指一定的经济成本的基础上所能获得的经济收益。本文界定的经济效率是指单位产值所产生的附加价值。从产品制造的生命周期角度来分析各流程的经济效率, 可用公式表示为:

经济效率=工业增加值/产值 (7)

不同时间、空间范围内的产品经济效率必将发生变化, 为了便于从横向、纵向对产品经济效率进行评价分析, 本文试图通过计算经济效率变动率对其进行比较, 即:

经济效率变动率=经济效率1/经济效率0/行业-1 (8)

3. 碳排放效率。

本文所界定的碳排放效率是指单位工业增加值所产生的碳排放成本。用公式表示为:

碳排放效率=碳排放成本/工业增加值= (碳排放量/工业增加值) × (碳排放成本/碳排放量) (9)

由公式 (10) 可以看出, 在碳排放单价不变的情况下, 碳排放量与工业增加值的相对变动决定了碳排放效率。在产品制造流程中, 皆可以通过碳排放效率指标来揭示碳排放量的相对变化趋势, 并从横向、纵向评价分析流程各环节的碳排放效率, 本文试图通过计算碳排放效率变动率对其进行比较, 即:

通过上述的资源生产效率变动率、经济效率变动率以及碳排放效率变动率的计算, 可以直观地看出企业生产流程中的各环节处于行业的先进或者落后状态;与基期相比, 各环节的生产工艺是否得到改善, 以明确各生产环节中未来的发展方向。

四、结语

本文通过对国内外碳排放成本研究现状进行分析, 提出碳排放成本的研究趋势, 即将碳排放成本核算信息运用于管理决策。此外, 从理论上分析资源价值流转会计与碳排放成本之间的关系, 认为资源价值流转会计可运用于碳排放成本分析。最终以资源价值流转会计为理论基础, 构建以单位资源碳排放成本为核心的分析模型, 该模型从资源、经济与碳排放三者之间的内在逻辑关系出发, 提出以资源流转形态与成本逐步结转为基础, 将各物量中心资源流转抽象为数学公式进行分析。并通过横向与行业水平、纵向与历史水平的对比, 揭示其资源生产效率、经济效率与碳排放效率的变动状况。以此指出碳减排潜力点, 寻求低碳生产的优化路径。

由于篇幅关系, 本文构建的分析模型仅从定量角度对碳排放成本进行分析, 未从定性角度对碳排放成本进行分析, 在后续研究中可从碳排放成本结构变化等方面对碳排放成本进行分析, 并结合具体行业进行案例研究, 增强碳排放成本分析模型的可操作性。X

参考文献

[1].林银良.碳会计核算体系的构想[D].厦门:集美大学, 2011.

[2].WRI/WBCSD.The Greenhouse Gas Protocol:A Corporate Ac-counting and Reporting Standard (Revised edition) [S].WBCS&WRI, 2004.

[3].刘建, 汤晓冬, 张白玲.水泥企业碳排放成本核算及其分析[C].中国会计学会环境会计委员会2012年“环境会计与企业社会责任”年会论文集, 2012.

[4].郑玲, 肖序.资源价值流转会计——环境管理会计发展新方向[C].中国会计学会环境会计委员会2012年“环境会计与企业社会责任”年会论文集, 2012.

[5].林万祥, 肖序.环境成本管理论[M].北京:中国财政经济出版社, 2006.

[6].周志方, 肖序.流程制造型企业的资源价值流转模型构建研究[J].中国地质大学学报, 2009, (5) .

价值链视角下的企业成本控制分析论文 篇3

【关键词】 市场战略；企业社会责任；价值分析

一、引言

随着经济全球化和大规模工业变革的推进，企业社会责任由一种企业经营理念发展到企业行为再到社会责任国际标准，如今已经成为各国政府、立法者、学者、企业经营者和社会各界都十分关注的问题。

三鹿集团奶粉事件，广州“毒酒”案等事件的爆发，使企业社会责任再度成为大众关注的焦点。对于一个企业尤其是大型企业，其社会责任感的缺失带来的问题是比较严重的，三鹿不仅是埋葬了自己，而且对中国整个奶制品行业都带来了沉重灾难。在当前面临经济转型期和严峻的世界经济衰退的大背景下，如何保持企业持续的发展和强大的市场竞争力，承担社会责任是不可少的战略任务。

二、什么是企业社会责任

我国企业对企业社会责任的认识还存在很多的误区。把企业社会责任简单同于企业捐赠、企业所做的公益事业。中国企业家调查系统公布 (2007年)的对4586位企业经营者问卷调查结果表明，大多数的企业承认其应该承担一定的社会责任，但是近七成的企业经营者认为“履行企业社会责任会增加企业的成本”。（见下图）

其实企业社会责任是企业经营者的一种理念，是企业内在的一种文化内涵，没有具体的执行标准和规则。当一家公司的经营理念多了社会责任的精神，公司的经营策略，战略规划，发展目标都会变得不太一样。因为企业在考虑股东利益的同时考虑社会道德规范的影响。从而为社会提供更加合格、环保的产品，对客户提供更加优质和人性化的服务，员工做事的态度也会更严肃谨慎和富有社会责任感。

1923年英国学者欧利文·谢尔顿最早提出了“企业社会责任”的概念，现普遍认同的企业社会责任（CSR）是指企业在所从事的各种活动当中，应当对所有利益相关者承担相应的责任，以求不仅在经济方面，更在社会、环境等领域获得可持续发展的能力。它包括劳动者权利保障、产品服务质量、环境保护、社区贡献等多方面内容。

三、基于市场战略下的企业社会责任的价值分析

1.有利于提高销售量和顾客忠诚度

在激烈的市场竞争中，对企业而言，获得竞争的胜利最主要的途径无疑是获得消费者对产品的信赖和忠诚度。这种信赖和忠诚度的获得，除了企业为社会提供优质的产品和服务外，更多的可以靠企业承担社会责任来获取。

如加多宝集团在地震捐款中的“豪迈”就成功造就了王老吉销售的火爆场面。很多网友都对王老吉倾情支援灾区人民举动感到震惊，很多网友表示以后一定会倾情爱护这家有强烈社会责任感的民族企业，以后喝饮料就喝王老吉，而与之形成鲜明对比的著名的地产龙头万科集团仅仅捐款200万导致社会对万科的一片谴责，甚至有网民呼吁抵制万科，不买万科的房子，导致万科的市场形象一落千丈。为了挽回企业形象，万科不得不宣布出资一亿援助灾区重建。企业越是注重社会责任，其产品和服务就越有可能获得更大的市场份额。现在的顾客社会意识逐步加强，不单单注重产品是否能满足自己的关键购买因素，如价格、质量、安全等，更关心产品是如何生产出来的。

2.有利于提高对人才的吸引力

现在求职者的职业观念逐渐趋向理性，人们在挑选就业单位时，除了关注工资价位外，对企业的劳动环境和形象也给予了更多关注。新的研究表明，要想留住优秀人才，企业必须更具有社会责任，对于许多年轻优秀的人才，企业社会责任是他们是否效劳于某一企业的重要影响因素。

如上图显示，现在的求职者在考虑企业提供的待遇之外，更多的考虑是企业的未来发展前途和个人的职业前景，其中企业的社会责任是一个非常重要的影响因素。调查认为，社会责任是企业的必修课之一。由于企业的经营行为对社会和环境具有重大影响，所以在选择职业时，应聘者把企业社会责任作为一个重要的决策影响因素就不足为奇了。中国企业社会责任百家优秀企业之一欧莱雅集团就是一个突出的例子。公司一直致力于社会责任的战略，从尊重环境、保护环境出发，以人为本，关爱员工，重视研发，保护消费者权益，热衷公益，争做优秀企业公民。欧莱雅集团的严格道德规范，成为公司治理的楷模。据中华英才网对全国20多个省市区600多所高校的大学生的调查,欧莱雅中国2007年连续第二年成为大学生心目中的50家最佳雇主企业之一。

在知识经济时代，人力资源成为企业最重要的资源之一。经常参与到社会责任事业中的企业，相比而言更具知名度，更易获得人们的好感，当然也更易招聘到并留住优秀人才。由此带来的好处是节省管理费用，以及相关的招聘和培训费用。

3.降低运营成本、提升财务业绩，提高效率

企业勇于承担社会责任可以使股东获取最大利益，从长期看它会使股票增值。因为有责任感的企业在证券市场上，永远是投资者青睐的目标。潘煜双2005年到2007年以我国制造业上市公司为样本，通过对半年度报告进行内容分析，研究了企业社会责任信息披露情况与企业财务业绩之间的相关性问题。结果表明，财务业绩越好的企业，更倾向于披露社会责任信息。沈洪涛 （2005）在对中国上市公司财务指标和企业社会责任的关系分析中明确表明前期和当期公司社会责任都对企业当期财务各项指标产生明显的正相关关系。（见下表）

其实早在2002年美国DePaul大学的CurtisC.Verschoor教授和ElizabethMurphy副教授进行的一项专门针对企业社会责任与财务业绩的研究就已经证明了这一点。

4.有利于提高企业形象和品牌知名度，改善企业竞争环境，保持和政府的良好关系

迈克尔·波特教授认为：慈善活动往往是改善竞争环境最具有成本效益的一种方式。以种种行为证明自己切实遵守政府法规的企业，常常能被国家或当地政府给予更多的自由。政府对积极采取措施减少对环境、健康和安全影响的企业给予认可和奖励，而且这些企业面临的检查和程序性工作都会减少。企业主动承担社会责任，实际上是对政府和相关机构在管理社会公共事务上的支持，一般都能够争取到他们对自己给予经营上的支持，或者将他们的支持转化为产品的利益点加以传播，可以起到刺激销售的作用，帮助企业树立起良好的社会形象和品牌形象。可以说，企业通过主动承担社会责任，可以将之变成一种企业品牌的投资、企业信誉的投资以及企业社会形象的投资。必要时企业可以主动创造机会履行社会责任，把社会事业与企业竞争战略有机地结合起来，以求提升品牌知名度。策略在于如何把企业社会责任融入到企业的发展规划和战略目标中去，让社会责任成为企业发展的一种手段，一种工具，一种提升品牌形象的途径。

5.有利于降低监管力度和突破市场壁垒

有关社会责任标准的要求，对加工贸易企业和出口企业影响最为直接。大量的案例给企业敲响了警钟：不降低成本，可能失去订单；但以牺牲社会责任去过度降低成本，同样也可能失去订单。现在我国越来越多的企业逐步意识到企业社会责任的重要性。它不仅能让我们获得一张进入国际市场的通行证，巧妙突破种种贸易壁垒和市场壁垒，对快速进入和拓宽国际市场能起到至关重要的作用。

近年来，随着国内市场竞争的加剧，我国许多企业正日益遭遇进口国家利用社会责任标准设置的贸易壁垒和市场障碍。2004年10月，国际上《关于持久性有机污染物（POPs）的斯德哥尔摩公约》正式对我国生效。这是继1987年《保护臭氧层的维也纳公约》和1992年《气候变化框架公约》之后，第三个具有强制性减排要求的国际公约，对我国相关企业影响巨大。2005年8月，欧盟议会及理事会通过的WEEE、RoHS双环保指令也对中国企业正式生效了，它规定从2006年7月1日起，中国企业在欧洲销售电子产品必须承担支付自己报废产品回收费用的责任。这就意味着，以前我们不太重视的基于对环境保护的社会责任问题今后必须给予重视。

四、总结

由于对社会责任的投入，企业将得到媒体的良好评价，政府的大力支持，企业的产品和服务还会得到消费者的信任，这远远要比企业花大量的成本在广告上的效果要好。

现在，企很多业的社会责任行为仅仅是一种防御性的措施，其根本原因不过是为了应对来自社会公众的批评和压力。企业往往在社会公益与利润之间左右为难。因为如果要提高企业利润，企业就不能随随便便地加大在社会公益事业方面的投入。企业必须把社会责任和企业的竞争战略结合起来，通过推出以承担社会责任为卖点的产品和服务能带来更多经济利益，这方面跨国公司做的相当出色。比如2005年GE高调宣布，公司今后将在绿色科技研发方面增加一倍的支出，以此支持全球环保事业。从表面上看，GE是出于保护地球环境和人类家园的目的才做出巨大牺牲的，实际上它是一个商业决策，其目的是为了突出GE产品“绿色、环保”，以及GE是一家负责任的公司。目的在于拉近与消费者的距离，让大家对它产生好感，从而促进销售。GE的CEO杰夫·伊梅尔特并不讳言：“我们这样做是为了挣钱。”

企业社会责任不仅仅关系到企业如何回报社会的问题，而且关系到企业如何持续、健康地发展。如何努力平衡企业成本和社会责任的关系，这已经成了大家的共识。一方面公司要在赢利能力做出更多努力，另外在合适的时候也要积极承担一定的社会责任，能合理利用社会责任提升企业形象和市场竞争力，增加企业社会知名度，增强品牌知名度，以保持企业长久可持续的发展。

参考文献：

[1]李立清，李燕凌.企业社会责任研究[M].人民出版社，2005.8

[2]莱因哈德·默恩(德).企业家的社会责任[M].中信出版社，2005.12

[3]卢代富.企业社会责任的经济学与法学分析[M].法律出版社

[4]殷格非，于志宏.企业社会责任行动指南[M].企业管理出版社

[5]郭沛源，崔征.企业社会责任的四大热点法律问题[J].责任竞争力,2007.425-28

[6]胡浩.《基于改善竞争环境的跨国公司慈善行为研究》[J].企业管理,2003（10）15-18

价值链视角下的企业成本控制分析论文 篇4

会计信息化视角下的企业内部控制问题宜兴优佳会计

教育

会计信息化视角下的企业内部控制问题——宜兴优佳会计教育

国内外对内部控制问题的研究由来已久。近年来随着IT产业和网络技术的不断发展，会计信息化已在我国得到了广泛的探索和实施。在企业大力进行会计信息化和内部控制建设的新形势下，如何加强和完善会计信息化下的企业内部控制，已成为当前企业面临的主要问题。

一、会计信息化与内部控制的关系

（一）会计信息化对内部控制的影响。

1.内部控制范畴扩大。会计信息化使内部控制由原来的对会计人员、制度、信息处理方法和程序进行控制发展为对人员、计算机以及系统的控制，更加侧重于企业内部管理。会计信息系统建立和运行的复杂性使会计工作增加了新内容，如销售预测、人力资源规划等。会计信息的处理由手工方式转为计算机处理方式，使内部控制的重点转移至职能部门和计算机数据处理部门。

2.内部控制方式变化。会计信息化的实现主要依赖于计算机的高

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速稳定、高度集成化、较强的逻辑判断和推理能力、传达信息由点到面等优点。会计信息化下的内部控制是由人通过计算机来实现的，主要依赖于计算机和严密的编程进行控制，使内部控制方式由单一制度控制转为制度控制和程序控制两个方面。

3.内部控制授权和防护发生变化。会计信息化环境是开放的网络环境，任何人都有可能通过网络接触数据，在此环境下会计人员或操作人员的授权和职务分离较手工环境下更为重要。会计信息化使书面形式的各类会计凭证、报表等转变为数据形式储存在磁性介质上。这样做虽然有利于提高企业会计数据的处理效率，但是电子数据篡改不会留下痕迹，所以对信息保管人员的权力授予和识别要求更加谨慎。

（二）内部控制对会计信息化的反作用。

1.良好的内部控制是会计信息化的基础。在企业中，良好的内部控制能为一个新的信息系统提供有效的数据基础，使信息系统可以根据准确无误的数据信息提供有效决策，发挥信息系统的优越功能，为企业会计信息化打下坚实基础。

2.健全的内部控制是会计信息化发展的保障。信息化能否促进企业内部控制的建立健全，是企业管理层考虑是否实施信息化的关键因素。在企业初步启动会计信息化之后，计算机处理程序是否合法合规、精心收集

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授权规则是否合理、会计人员职责是否明确等内部控制各环节都影响会计信息化的实施效率。信息化进一步实施后，只有加强和完善企业内部控制，才能保证会计信息化的安全有效，从而突出会计信息化的优势。

二、会计信息化下企业内部控制产生的新问题

（一）企业外部因素问题。

1.网络安全风险加大。计算机系统十分脆弱，当网络系统如硬件、软件或互联网出现问题时极可能造成数据的丢失、资料的受损甚至网络系统的瘫痪，而恢复系统的技术难度更高，所用经费更多；计算机病毒和网络黑客是会计信息化的一大阻碍；网络会计与电子商务的相关法律不完善也造成了网络安全的风险加大。

2.会计人员面临新的要求。传统会计业务比较单一，会计人员只需掌握会计专业知识，熟悉会计业务流程即可胜任工作。网络环境使会计核算方式简便化、业务高度集成化，要求会计人员在具备专业知识的同时，还要兼具财务管理及网络信息技术知识；而且会计信息系统的使用及维护也可能需要会计人员来完成，会计信息系统不断地更新换代也要求会计人员不断学习，促使知识结构由单一向复合转型。

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（二）企业内部因素问题。

1.内部控制环境更复杂。从传统的手工会计到会计信息化，会计活动的主体从单一的人到人、计算机、软件的结合；会计数据的存储介质由纸质形式发展到电子数据形式；会计部门的职责从传统的日常会计工作增加到利用计算机系统帮助其他部门预测、决策等。会计的职能范围扩大，各个部门的联系更加紧密。这些都是使企业的内部控制环境变得更加复杂的因素。

2.控制舞弊的难度加大。会计信息化使会计工作得到简化，一两个人就能完成原来几个人的工作，改造了工作流程，但也增加了舞弊的风险；授权问题中人员的职业道德水平及工作能力水平直接影响系统运行稳定性，一旦出现人为舞弊就会给系统带来很大的安全威胁。这就导致控制舞弊的难度加大。

3.企业安全风险加大。会计信息化下会计数据以电子数据形式保存，电子数据修改后无痕迹使篡改、删除数据信息更加容易，加密程序基本形同虚设，加大了泄露企业关键信息的风险；当输入的原始数据有错误时，计算机系统的高度集成化会使这个错误的原始数据被逐级放大，造成多个账簿、会计报表以及整个会计信息系统失真，若错误长时间未被发现，将会是企业巨大的风险隐患。

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4.内部审计难度加大。在会计信息化系统中，“人机”对话的特殊形态对内部稽核、审计提出了更高、更严格的要求。审计部门不仅要对传统的会计账簿和报表等人工工作进行监督，还要对会计信息系统的硬件、软件和系统设计进行检查；会计信息化下会计人员职责分工不明确、系统难以进行身份识别、不能实现有效的权限授予、数据篡改丢失不留痕迹等问题，使审计部门难以发现具体舞弊环节，无法追究相关人员责任。这些都造成了内部控制的审计难度加大。

5.内部信息与沟通不畅。在会计信息化下操作过程的后续流程失真与否取决于数据的前期录入，每一阶段只是单项信息传递，缺乏沟通机制和反馈机制；财务人员和业务操作人员之间缺乏交流，传统的财务人员并不十分了解如何在计算机上进行操作，而操作人员不懂具体财务知识；会计信息系统并没有扩展到经营活动一体化，没有实现财务共享，这些都是内部信息与沟通不畅的表现。

三、解决会计信息化下企业内部控制问题的措施

（一）优化计算机网络环境。企业要提高计算机网络环境的安全性，就必须加强对网络会计病毒和黑客的防范。应尽量选用先进的网络管理软件和网络设备；计算机安装操作系统时先拔下网线，以防范病毒或黑客通过网络对计算机进行攻击；安装杀毒软件以实时监控网络环境，安装补丁来修补操作系统漏洞。这些都是具体有效的优化网

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络环境的措施。

（二）完善相关法律法规。为了保护企业的利益和防止舞弊及网络犯罪的产生，制定专门的法律法规是很有效的手段，我国目前几乎没有专门针对网络犯罪的法律。首先，可以将一些规章上升到法律层面，量化立法，做到规章执行时有法可依、量刑有准；其次，加大会计人员违法成本，建立会计人员终身追究机制；再次，建立全国会计违法信息举报平台，并保证异地调查立案；最后，会计软件要符合法规要求，将原始单据纳入信息化管理，建立会计信息公共诚信平台。

（三）改进授权监督机制。信息化条件下，应对原来的会计岗位职责进行调整，并明确规定各会计人员上机的操作权限，做到责任明确授权清晰，将责任落实到每个操作终端人员身上，并定期进行岗位轮换，加强会计信息化岗位控制。如：分别设置系统操作员与会计资料保管人员、分别设置系统维护人员与系统管理人员、分别设置数据审核人员与系统操作员、系统的操作人员不能参与会计软件的更新或升级等。会计档案由纸质形式转为电子形式，应完善会计档案管理，如设置使用权限、进行操作登记、使每一步业务处理都留下痕迹等。

（四）完善内部审计。应检查会计信息化环境下制定的各项控制制度是否做到有效执行；定期稽核会计资料，对处理不妥或错报予以调整；改进审计方法，规范审计程序，将事后财务收支审计与事中、事前的管理效益审计相结合，手工账表审计与计算机信息网络审计相

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结合；完善公司组织控制结构，重塑企业文化；建立切实可行的激励政策，重视员工的作用。

（五）建立良好的信息沟通系统。应促进财务人员和计算机人员之间的交流，使双方能更加了解彼此的工作内容，便于发现财务及系统问题；企业财务部门应加强与其他部门的沟通，财务部门应快速、准确地提供给其他部门信息，其他部门根据信息及时做出反应，并反馈给财务部门，这有助于提高企业信息沟通效率、及时发现财务软件的错误，最终实现企业财务共享。

（六）完善软件功能。软件开发前要进行有效的可行性研究，总体框架设计要以企业的实际业务需求为基础，建立有企业自身特色，整合企业所有经济资源的会计信息系统。应该加强对系统的实时控制和事中监控，防止细微差错引起的错误。系统崩溃后，应具备自我恢复能力，遇上不可抗力也有应急的自我备份能力。

（七）提高会计人员素质。提高会计人员的道德素质。应加强对会计信息化下会计人员的道德素质教育，强化职业道德规范，使其树立安全意识。提高会计人员的职业素质。在会计信息化下应培养具有会计、管理等专业知识，同时具有信息化技能的复合型专业人才；而且应对现有的电算化管理人员进行信息化和会计理论的培训，提高其信息化条件下的专业技能；同时，还应选拔具有一定计算机知识的会

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计业务人才进修，形成新、老与高、中、低结合的会计信息化人才队伍，推动会计信息化的全面展开及继续发展。

会计信息化是实现现代企业管理的重要途径，内部控制更是进行企业经营管理必不可少的一部分。企业只有明确会计信息化和内部控制之间相互作用的关系，发现会计信息化下可能存在的内部控制问题，并积极采取解决措施，才能完善企业内部控制，早日实现会计信息化。

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从战略并购视角评估企业价值 篇5

利用资产负债表评估

通过资产负债表进行价值评估的最简单办法是公司的账面价值，其中的逻辑很简单：既然一家企业的净资产就是属于其股东所拥有的价值，那么购买企业的价值就是其股东所拥有的价值。这一方法的问题在于它将公司会计人员所记录的公司资产和负债的历史价值与它们的市场价值等同起来，看起来似乎合情合理，但事实上两者通常有很大的差距。

常用的净资产作价的方法有历史成本法和账面调整法。历史成本法是把各种资产当时购买的成本加和，把这些成本总和作为企业的价值。这种计算方法显然不正确，但因为简单易行，也在一些场合应用。账面调整法进行了一定的调整合并，相对进步一些。净资产法比较适合于不良资产处置公司(AMC) 使用，因为AMC较少考虑资产的孵化增值，更多地关注资产的短期变现能力。当企业的售价低于净资产时，甚至是折扣价，中间就存在一定的套利空间。但并购方的思维方式恰恰相反，不是简单查看资产负债表。很多企业为提高资产收益率进而提升估值水平，在上市前都会进行资产重组，甚至把自己打造成“轻资产公司”，这种情况下账面价值和市场价值更会不一致。

市盈率方法看企业价值

计划经济时代，人们衡量企业大小习惯于看固定资产、占地面积、员工数量等指标，这是一种误区。企业是以盈利为目的的工商注册组织，评估企业价值首先关注的应该是其盈利能力，而不是资产规模。市场价值法通常要借助于股票和债券的估值方法，其理论基础是有效市场假设，也就是说公开交易证券的价格准确地反映了相应公司的价值。

尽管这种股票和债券的估值方法仅直接适用于少数发行公开交易证券的公司，IPO本身是并购方最为理想的 方式，所以用市盈率来测算当然是一种不可缺少的方法。这种方法不适合于处于初创期的公司，因为公司可能还没有利润，这时市盈率方法本身在数学计算上已经失去意义。

另外，证券市场大环境对市盈率影响也很大。10月，上证指数突破6100点，时隔一年后的10月，上证指数又跌到1600点。一家稳定经营的上市公司，业绩上还是“原来的我”，但一年之间的市值会相差几倍。

案例：中石油――“我站在48元之巅”

月，中国股市如日中天，上证指数一路高歌猛进，窜上6100点的历史新高。“时势造英雄”，看准时机的蓝筹大盘股中石油山呼海啸一般登陆上海滩，首日暴涨到每股48元，堪称天价。然而谁也没有想到的是，此后中石油股价就踏上了漫漫熊途。此后的一年，资本市场哀鸿一片，20的10月，上证指数跌落至1600点，中石油更是以自由落体的方式“套牢全中国散户”，跌破了16.7元的发行价。同一家公司，不同的证券市场环境，天壤之别的市盈率，演绎出从天堂到地狱的悲喜剧。此间，网络上流传出一则名为《沉痛悼念中国石油[13.15 -1.20%]》的帖子，从一个侧面反映出股市跌宕起伏下股民的心声。

通过可比法进行评估

可比法是指通过与价值已知的可比公司的比较来评估，这是非常通俗易懂的方法，日常生活中经常使用。比如在农贸市场买菜，买方经常货比三家，再讨价还价。这个货比三家就是“可比法”。

股权交易也是这个道理。如果有一家企业近期刚刚被收购，且行业领域或业务模式与目标企业相近，那么该公司的企业估值就值得参考。这种直接比较的方法，有时也被称为直接资本化方法，通常先要计算某些比率，然后将这一比率乘以评估公司的利润(或资产规模)，便得到评估公司的市场价值。这一方法是一个相当简单的方法，在实践中广为采用，比如证券市场中的板块效应。它可以避免评估当中许多棘手的问题。案例：百思买全资收购五星电器

经过数年疯狂的跑马圈地，中国家电零售商们完成了在国内一线和二线城市的布局，但如何化解“开店大跃进”导致的后遗症，各家采取了不同的方式，实力不济的五星投入了虎视眈眈的外资怀抱。5月12日，世界第一家电零售商美国百思买集团宣布向江苏五星电器注资1.8亿美元，从而获得后者51%的控股权。协议中同时规定百思买将不迟于2月21日支付约1.85亿美元现金，正式获得五星电器100%权益。该承诺如期兑现，五星电器于202月6日获得营业执照，获准作为外商独资公司进行运营，

相关数据显示，20控股收购时，五星电器在江苏、浙江等省份拥有131家门店。现在五星电器门店数量是160多家。 年，拥有81家门店的大中电器，卖出的价格为36亿元。年，国美收购拥有220家门店的永乐耗资52.68亿元。有鉴于此，业内对于总共3.69 亿美元(约25亿元人民币)的总价没有质疑。

还有一个案例也很有意思。一家上市公司有进行管理层收购(MBO)的考虑，希望中介机构评估一下董事长本人的价值。这个“另类”的业务难倒了中介，最后这家中介想了个“曹冲称象”式的方法：境内外上市公司，有很多董事长(或实际控制人)因为各种原因突然离职的情况，比如董事会改选、个人辞职、意外事故等。消息发布后，股价往往会下跌(但也有上涨的情况)。他们参照类似情况，假定该董事长因故突然离开公司，请几位证券公司的基金经理计算一下公司股价的波动，得出市值的差额，进而折算出其“价值”。当然，这种“没有办法”的办法在说法上要掌握艺术。

折现现金流量法

小学教材上有一类数学题目：一个水池中分别有一个入水口和一个出水口，水以不同的速度注入和流出，问：何时水池中的水能够注满或流光?相声演员姜昆曾调侃这种题目是“瞎折腾”。但在现实中，企业的现金流量表恰恰是这样一道算术题。

成长期企业比较适合采用现金流量法。先预测一个公司未来将获得的现金流量，然后将这些现金流量折现，得出公司股权持有人所拥有的价值。这种方法被称为折现现金流量法，它含有这样一个假设：不管一个公司生产什么样的产品，投资者之所以会持有该公司的股权，是因为他们盼望这些股权为他们产生未来的收益。期望的未来现金收入越多，发生的时间越近，投资者对公司股权的估值就越高。

需要说明的是，现实中并购方和目标企业还是有意无意地把更多的注意力放在“眼前”的估值上。依照笔者的经验，“好事”和“坏事”往往是“塞翁失马，焉知非福”。买企业是在买未来，今后的增值比初始的估值要重要，其中的道理如同股票交易，你高价买入，但明天股价“更上一层楼”，你是对的。反之你“谷底建仓”，但明天股价“跌跌不休”，你仍是错的。从理性的角度，公司作为以盈利为目的的工商注册组织，其价值不在于过去投入过多少钱或者账面上还有多少资产，关键是未来能够给股东创造多少回报。

还有的朋友在估值问题上很“天真”，想当然地认为找一家资产评估事务所，把公司的资产(特别是无形资产)评得高一些，这样就可以卖个好价钱。这里笔者要告诉大家：菜市场里买土豆萝卜，可以用标准称论斤按两来买，然而企业却难以进行“称量”，我们甚至难以找到一个大家公认的衡量企业价值的标准方法。所有的估值方法所提供的更多的是一种思考方式，而不是绝对的评估结果。不管用何种方式，最终并购方都会按照股权比例与投资金额，测算自己的年均投资收益率。价格虚高，无疑会摊薄资产收益率，如果达不到并购方的心理预期，就会缺乏吸引力。并购的目的在于资源重组进而实现企业的快速成长，并购双方的收益应源于企业不断增长的盈利能力。案例：网游估价是这样抬高的

2007年下半年，网游行业掀起了第二轮上市热潮。北京网游厂商完美时空、巨人网络、网龙[4.72 -2.28%]相继上市。谈到上市募得资金的用途，这几家公司都曾明确表示对收购的重视。这一切都让盛大感到紧张。网游行业历经发展，仍未出现垄断巨头，新企业不断涌现，“大鱼吃小鱼”、行业洗牌在所难免。如何保住自身地位是作为先行者的盛大最为关心的问题，于是就有了后来高价收购锦天的事件。

2007年7月，盛大以1亿元人民币收购成都锦天科技，该公司创始人――时年仅23岁的彭海涛一举成为亿万富翁。这一故事让众多网游业者热血沸腾。很多公司以此津津乐道：“锦天值一个亿，那么我的公司应该值多少?”锦天科技也许不值1亿元，因为该公司研发精英此前已被巨人网络挖走。对于一个只有产品没有团队的公司，很难获得后续的发展和盈利。但这似乎并不是问题的关键。其实盛大以很小的成本给收购定了一个很高的标尺。自此大家认定了网游是一个能够卖个好价钱的“暴利行业”。

在一个被盛大提高了收购门槛的行业，手握重金的网游新贵们却无从下手。很多VC人士表示“不太愿意投资网游业，因为价格太高”，即使谈网游企业的收购项目，最后都因价格问题不欢而散。

实际上，盛大的付出并没有外界想象的那么大。收购的资金并非一次性支付，并且附有苛刻的要求及对赌协议，达不到要求，1亿元人民币也是镜花水月。锦天科技后来的故事也并不精彩，年，彭海涛从盛大离职，在成都重新成立了一家网游公司自立门户……

基于上述四种基本方法，再加上每种方法有若干个变型，就会得出一套价值指标，然后将这些得自不同方法的指标进行合成，最后得出公司的最终价值。

市场营销视角下的企业危机管理 篇6

(一)通过营销危机管理、调整市场营销战略

企业在日常的生产经营中，不仅要面对同行业竞争对手的威胁，同时不能忽视企业周围环境的变化，并据此来适时地调整企业的营销战略。危机管理在企业的市场营销中有着非常大的作用。企业中的.危机管理是必不可少的，每一个企业在经营的过程中，都会有很多的不利因素对其产生威胁，但是企业只有做好对危机事件的准备工作，才能在危机发生时进行应有的处理。企业营销战略在实施过程中，也不能一成不变，而是要根据市场的具体情况，随着市场的动态进行合理的调整，才能有效地避免危机的产生，企业在对危机管理中，做到未雨绸缪，才能保证企业营销目标和战略的顺利实施，保证企业在不断变化的市场环境中健康发展。

(二)通过营销危机管理、提升企业的形象

企业在市场营销中，如果没有处理好一些突发的危机，没有进行有效的危机处理，这样会对企业的形象和品牌有着一定的损害。所以企业必须在营销过程中，对危机有着非常迅速有效的管理，只有这样才能够维持住企业的原有形象，也能使得顾客保持对企业的品牌忠诚度，企业不应有着惧怕危机的心理，因为如果对营销危机处理得当的话，有时候甚至会转危为机，对企业的形象与品牌知名度有所提升的。

(三)稳定企业的人力资源

企业在处理营销危机的时候，如果因为惧怕而产生手忙脚乱的状态，从而不能对危机采取有效的处理办法，就会对企业的营销产生很大的负面影响。不仅如此，对于企业内部来说，企业的员工也会有种危机感，失去对企业的信任，则会导致企业的人力资源发生很大的变动，尤其会导致企业很多优秀人才的流失，对企业来说，这是非常大的损失，所以只有处理好危机事件，才能够增强员工对企业的忠诚度，有助于稳定企业的人力资源。

二、企业市场营销危机有效的管理方法

(一)使顾客对企业建立起很高的忠诚度

企业在日常的营销活动中，就应该用良好的营销服务和理念，做到顾客至上，使得顾客对企业有着很高的满意度，建立其对企业的忠诚，只有维护好顾客对企业的忠诚度，使顾客对企业有着很高的评价，才能够使得在企业发生营销危机的时候，有效地处理危机。

(二)重视企业的供应链管理

企业处于一个整体的供应链中，要想使得企业能够稳定健康的发展，就要考虑到供应链上所有成员的利益。企业应该处理好和供应商、分销商等之间的关系，重视对供应链的管理，因为企业如果和供应链上的成员发生了经济纠纷，就会对企业产生很大的危机，所以必须加强和供应链成员的合作，也应对供应商进行合理的选择，保证企业的原材料质量，同时也应该考虑到物流的服务质量，保持好供应链的良好运作，只有这样才能够减少营销危机的产生。

(三)对客户进行金字塔式的管理

企业应该对客户实施金字塔式的管理，也就是维护好企业的大客户，仅仅的抓住这样的大客户，对其进行良好的客户关系管理。由于不能根据经验就来判断客户是否是大客户，而是要建立一种金字塔的客户管理，企业用量化过的数据信息来确定企业的大客户名单，然后对大客户进行重点关系维护，维护好和企业大客户之间的关系，对企业的危机管理也有着很大的作用。

(四)完善企业的内部管理

企业应该完善企业自身内部的业务流程，避免因企业内部管理的不足导致危机的发生，用有效合理的营销观念来确定企业的整体战略和规划，只有这样才能提高企业的营销效率，并且有利于减少营销危机的产生。

(五)利用媒体进行营销危机的有效处理

如果企业产生了营销危机，企业就必须及时进行有效的公关处理，随着现代科学技术的飞速发展，很多新的传播渠道得以产生，并且他们的传播速度非常的快。在营销危机产生后，企业不应该惧怕面对媒体的采访，应该充分的利用媒体的作用，把不利因素转化为对企业有利的因素，通过和媒体的沟通，把一些正面思想传达给广大观众，并采取应急措施，利用媒体进行良好的公关，只有这样才能使企业有效地处理营销危机。

(六)建立独立的危机管理机构

企业要想对危机有着一定的预防，就必须建立起独立的危机管理机构，承担起对企业营销危机管理的责任，对企业存在的一些营销危机能够有着一定的分析和预测，使得企业对一些隐藏的危机有着充分的准备，当危机真正的发生时，就能及时、冷静地处理企业的危机，维护好企业的整体形象。危机管理机构的所有人员也应该按照企业危机管理的制度来严格执行对危机管理计划的制定，并进行一定的危机处理模拟，建立完善的营销危机管理制度，才能有助于增强企业危机的处理能力，对企业营销目标的顺利实现有着很大的积极作用。

三、结束语

企业的营销危机管理对企业营销战略和目标的实施有着非常重大的影响。企业要想在激烈的市场环境下得到稳定持续的发展，就必须对营销危机管理有着很大的重视，使企业建立起营销危机管理的意识，应能在危机发生时，使营销危机得到有效的处理，维护好企业的整体形象，有利于企业的健康发展。

价值链视角下的企业成本控制分析论文 篇7

关键词：公司治理,内部控制,国有企业

一、前言

中国近几年来, 由于内部控制无力导致公司倒闭的数量不少, 内部控制成为人们关注的焦点, 并且日益受到人们的重视。一方面, 多数上市公司是由原国有企业进行股份制改造而来的, 这种情况下大股东和国有股东的代表基本上控制了公司董事会, 流通股股东在董事会的代表性不足, 使得公司的经营决策权集中于少数关键人手中, 董事会运作流于形式, 因此上市公司在这种股权结构下, 董事会受到管理层控制或大股东控制的问题较为严重。另一方面, 民营企业的董事会运作质量同样不具备优势。中国民营企业在上市以后, 往往保持着家族企业的特点, 与“一股独大”国有企业类似的是关键人缺乏监督、中小股东合法权益被侵占等问题同样存在。所以中国的内部控制问题, 突出表现在公司治理不健全的情况下内部控制弱化, 关键人凌驾于内部控制之上, 管理层串通舞弊防不胜防, 有关案例频繁不断。

二、公司治理下的内部控制内容

内部控制是指组织为了提高经营效率和充分有效地获取和使用各种资源, 达到既定的管理目标, 而在内部实施的各种制约和调节的组织、计划、方法和程序。其实质是一种管理控制, 是有效执行组织策略的必备工具。对于公司治理这样一个复杂的概念, 狭义和广义两个方面。狭义的公司治理, 是指所有者 (主要是股东) 对经营者的一种监督与制衡机制。即通过一种制度安排, 来合理地配置所有者与经营者之间的权利与责任关系。而广义的公司治理则不局限于股东对经营者的制衡, 而是涉及到广泛的利害相关者, 包括股东、债权人、供应商、雇员、政府和社区等与公司有利害关系的集团。

目前, 中国公司的内部控制存在着一些现象, 主要表现为内部控制的各种制度和措施非常完善, 却只是流于形式。公司所谓的“内部控制”就只是一堆规章制度文件, 实际管理中仍然是内部控制缺失。之所以会出现这种情况是因为, 传统的内部控制理论将内部控制的内容局限于一个较小的范围内, 仅注重于一般技术规则的讨论, 似乎只要制定出一套完整的内部控制制度, 就能为公司建立起完善的内部控制体系。然而随着企业的不断发展, 企业的所有权和经营权出现了分离。在这种新的形势下, 传统的内部控制的内容就不再适应形势的发展, 必须拓展内部控制的内容。需要将其仅仅从管理者角度出发, 对生产经营过程实施控制, 拓展为还将从所有者角度出发, 对包括管理者在内实施监控的控制体系。

公司内部控制的主要内容包括:环境控制、业务控制、资金管理控制、会计系统控制、电子信息系统控制、内部稽核控制等。其中环境控制包括治理结构控制、管理思想控制、员工素质控制、授权控制等。业务控制包括销售及收款业务控制、购货及付款业务控制、投及筹资业务控制、生产循环控制等。

三、公司治理下的内部控制的核心

现代公司治理结构的一个显著特征就是经营权与所有权的分离。虽然从理论上说, 对经营者的控制分为以资本市场、产品市场及法律规章制度为主体的外部控制机制和以董事会为主体的内部控制机制两大类, 但理论和实践均已证明, 外部控制机制并不能取代内部控制机制的功能。相比之下, 董事会应该是约束经营者日常行为、保证公司管理决策最优的最有效的手段。在现代公司制企业中, 实际存在着这样一个契约控制权的授权过程———作为所有者的股东, 除保留诸如通过投票选择董事与审计师、兼并和发行新股等剩余控制权外, 将本应由他们拥有的契约控制权绝大部分授予了董事会, 而董事会则保留了聘用和解雇首席执行官、重大投资、兼并和收购等战略性的“决策控制权”, 将包括日常的生产、销售、雇用等“决策管理权”授予了公司经理阶层。由于市场环境“不确定性”和风险的普遍存在, 从以上授权关系可以看出, 董事会所掌握的企业契约中不可能完全明晰的决策控制权对一家公司长期发展起着至关重要的作用, 因而可以说经营的最终责任由董事会承担。也就是说, 经理层的管理能使企业运转起来, 而董事会则能使企业向正确的方向良好地运转, 因而成功的内部控制的核心必须是董事会。董事会应该对公司的内部控制的建立、完善和有效运行负责。

四、公司治理下的内部控制机制

内部控制机制是指公司的内部组织结构及其相互之间的运行约束关系, 也就是指为公司内部控制的运行提供“软”环境, 要使内部控制制度运行起来就必须为其提供一定的环境作保障。例如, 董事长和总经理不得由一人担任, 董事会和高级管理人员的权责划分属于内部控制机制。

从公司治理角度看, 在两权分离的情况下, 要克服公司经营者与出资者之间的目标偏差, 保证及增加股东的福利, 不仅需要依托企业外部控制机制, 还必须有健全的内部控制。而健全的内部控制不仅包括完善的内部控制制度, 更重要的是要为内部控制的运行建立一套完整的机制。传统的内部控制理论都认为会计控制是内部控制的核心, 诚然一个公司没有相应的会计控制系统是无法良性运转的, 但是目前中国的大多数上市公司不是没有建立相应的会计控制系统, 而是由于存在于控制环境中的缺陷导致会计控制系统的失效。因此, 当前重中之重是要弥补内部控制机制中存在的缺陷。

公司内部控制机制包括控制环境、组织结构。

1. 内部控制环境。

正如COSO的内部控制概念中所说, 内部控制环境是其他因素构建的基础, 基础中都存在极大的缺陷, 其他因素即使构建得再完美, 也只能起到事倍功半的效果。COSO对控制环境的描述是:内部控制环境主要指企业的核心人员以及这些人的个别属性和所处的工作环境, 包括个人诚信正直、道德价值观与所具备的完成组织承诺的能力、董事会与稽核委员会、管理阶层的经营理念与营运风格、组织结构、职责划分和人力资源的政策与程序。企业内部控制环境, 由三种层次人员及其活动构成, 这三种层次人员是董事会、管理阶层、其他员工, 他们之间的关系形成企业的组织结构。董事会与管理阶层之间是委托代理关系, 前者将资产委托后者经营并为其制定博弈的规则, 用于约束后者的经营行为, 后者则在经营过程中受前者的监控和引导, 并对受托资产的安全及盈利状况负责, 同时经理人员又在整体上负责监控下属员工的工作绩效, 同时又受到他们的监督, 但总的来说, 在这个控制的金字塔中董事会的控制能力和权威是至关重要的, 为了建立公司内部控制机制, 必须确立董事会在内部控制及其中的核心地位。

2. 内部控制组织结构。

内部控制机制的基础是合理的组织结构, 因此内部控制组织结构是内部控制机制的组成部分之一。企业经营的目的在于实现其整体目标, 一个企业的组织结构则在于提供规划、执行、控制和监督活动的框架。企业组织结构建设的好坏直接影响到企业的经营成果及控制效果, 是内部控制有效的“硬件”条件。企业应坚持不相容职务相互分离的原则, 合理设置内部会计机构, 科学划分职责权限, 形成相互制衡机制。不相容职务主要包括:授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与业务稽核、业务经办和财产保管、授权批准与监督检查等职务。

企业只有建立必要的管理机构、合理的规章制度和配备合适的人员, 才能进行有效的生产经营。管理机构设置得是否适当, 直接关系到单位能否妥善处理生产中出现的问题, 保证企业生产经营活动协调有序的进行。合理的公司治理结构是组织控制的重要组成部分, 它是由所有者、董事会和高级执行人员即高级经理三者组成的一种组织结构。在这种结构中, 上述三者之间形成一定的制衡关系。通过这一结构, 所有者将自己的资产交由公司董事会托管:公司董事会是公司的决策机构, 拥有对高级经理人员的聘用、奖惩和解雇权:高级经理人员受雇于董事会, 组成在董事会领导下的执行机构, 在董事会的授权范围内经营企业。构建组织结构的一个重要方面, 在于界定关键区域的权、责以及建立适当的沟通渠道。组织结构既不应简单到管理当局无法有效地监督企业的各项活动, 也不能复杂到阻碍业务的正常进行以及必要信息的流通。良好的组织必须以执行工作计划为使命, 并具有清晰的职位“层次顺序”、流畅的“意见沟通”渠道, 有效的“协调”与“合作”体系。

公司制企业中股东大会 (权力机构) 、董事会 (决策机构) 、监事会 (监督机构) 、总经理层 (日常管理机构) 这四个法定刚性机构为内部控制的建立、职责分工与制约提供了基本的组织框架, 但并不能满足内部控制对企业组织结构的要求, 内部控制机制的运行还必须在这一组织框架下设立满足企业监控需要的职能机构。因此, 中国相当一部分公司按《公司法》的要求, 并结合自身的特点, 建立了适合企业内部控制需要的组织结构。实践证明, 董事会承担的巨大责任是为数不多的若干名董事会成员无法完成的。有些公司的董事会对重大事项做出决议和方案基本上属于走过场, 无法摆脱内部人控制的现象, 原因就在于董事会下没有相应的支持机构, 使得董事会不具备决策和监管所需要的精力和能力。例如, 目前有些上市公司根据自身经营特点审理了审计委员会、价格委员会、报酬委员会等, 就是完善内部控制机制的一种有益尝试。但是这并不意味着每个公司的组织机构的设置都是千篇一律的, 而应根据企业自身的经营特点、经营规模等因素而定。比如, 设立价格委员会的公司大多数是规模很大、采用集中采购方式且采购价格变动较大的公司, 这些公司设立价格委员会能够有效加强采购环节的价格监督与控制。再比如, 对于规模很大、技术含量很高、高级知识分子云集的公司, 通过设立报酬委员会进行管理层持股及股票期权问题的研究, 能够提高报酬计划的科学性、加强报酬计划执行中的透明度和监控力度。

参考文献

[1]程新生.公司治理、内部控制、组织结构互动关系研究[J].会计研究, 2004, (4) .

[2]李连华.公司治理结构与内部控制的链接与互动[J].会计研究, 2005, (2) .

价值链视角下的企业成本控制分析论文 篇8

关键词：附属版权；媒介融合；产业价值

随着科学技术的进步和新媒体的涌现，以传统媒体为主的出版业进入微利时代，单纯依靠纸质图书出版赢利已经越来越艰难，毕竟畅销书是少数。然而，除图书出版权以外的图书附属版权则蕴含宝藏，它作为文化创意产业的重要组成部分，契合了创意时代低消耗、高附加值的创意产业特质，并以其较大的版权产业经济贡献值成为出版产业的亮点和新的经济增长点。另外，媒介融合在全球范围内成为不可阻挡的趋势发展，这在一定程度上为图书附属版权的多元化开发提供了机遇，为附属版权深度挖掘和立体经营提供了“一种资源，多重使用”的多媒体平台和空间。因此，就有必要研究媒介融合视角下的图书附属版权经营的产业价值，以期引起国内出版人的重视，加强对附属版权的开发与经营。

一、附属版权的基本理论

附属版权(subsidiary rights)，也有“附属权”、“从属权”、“从属版权”等之称，作为非法律概念，业界对其定义和范畴界定并不统一。李魁彩主编的《情报与文献工作辞典》将附属版权定义为“文学作品版权派生的其他版权，如把文学作品改编成戏剧，要付上演费、拍成电影要付电影版税，报刊连载或翻译成外文也都属于附属版权的范围。”王绍平等编的《图书情报词典》将其定义为“以某一形式发表的作品在以其他形式再次发表时所享有的版权，例如，一部小说除在最初发表时拥有版权外，在改编为剧本、公开上演、摄成电影、收入丛书或以其他形式出版时一般也享有版权。”黄方正等主编的《图书馆管理词典》则将其表述为“文学作品版权派生的其他版权，即以某一形式发表的文学作品在以其他形式再次发表时所享有的版权，如一部小说除在最初发表时拥有版权外，改编为剧本公开上演、摄成电影、收入丛书或以其他形式出版时，也享有版权。”由此可知，各词典对其定义大同小异，仅有表述的不同，中心意思是一样的，即附属版权是由出版物的“出版”这一主权利而派生的各种附属性的权利。附属版权，顾名思义，具有附属性和潜在性，因而它没有确定的内涵和外延。因为随着科学技术的不断发展，版权资源的使用方式也会因载体和媒介的变化而不断扩展，因而也就会衍生出越来越多的目前还不存在的附属版权形式。

基于当今科学技术的发展和产业融合的时代背景，目前附属版权的主要种类包括翻译权、连载权、俱乐部版图书权、平装书重印权、汇编及缩编权、电子音像制品复制权、多媒体权和网络传播权、影视或戏剧改编权、作品形象使用权、合作出版权等，这也是出版业发达国家的出版商比较关注并加以开发的附属版权。国内学者对附属版权虽有分类标准的不同，但其所包含的权利基本是一致的。本文借鉴国内部分学者的观点，认为附属版权可以分为两类：一类是图书相关附属版权，即以图书形式表现出来的图书形式的从权利，包括个别不具有演绎特征的非图书形式的作品，如翻印复制权、合作出版的版权、连载权、节选权、改编权、翻译权等；另一类是非图书相关附属版权，即不具有图书形式且具有演绎特征的作品属于非图书形式的从权利，例如书中形象使用权等。显而易见的是，后者具有更高的产业增值价值。

二、附属版权的产业价值分析

1、附属版权使版权资源开发更充分，提升了出版产业附加值

“资本和技术主宰一切的时代已经过去，创意的时代已经到来。”创意产业以其低消耗、高附加值等特点，革新了经济发展方式，实现产业结构的优化和升级转型，不仅可以创造巨大的经济效益，还能够带动相关产业的发展。创意同样改变着传统出版业。对于出版业而言，其价值链上滚动的最值钱的就是知识产权，而创意将版权资源使用方式多元化，并将出版各环节紧密联系在一起，带动相关产业发展，大大延伸了出版价值链。附属版权就是版权创意的产物，更具有创意产业低消耗、高附加值的特点。本文就出版创意价值链的特点所绘制的微笑曲线在直观展示出版创意价值链巨大的市场价值的同时，也展现了附属版权开发和经营的低消耗、高附加值的特点，详见图1。

由微笑曲线可看出出版价值链的各部分价值的分布特征。出版创意价值链因选题的深度挖掘而可获取更多的价值链上游优势，下游由于后期版权多元开发、品牌延伸经营同样可获得较高的附加值，而中游是产品的生产制造环节，获利较小，附加值低。相比较而言，传统出版产业链上下游虽也因赢利的不均衡而出现曲线态势，但是因为版权开发不足，品牌延伸不够，白白浪费优质版权资源，应该盈赢利的环节与中游并未出现大幅度的差距。由图1可知，传统出版价值链在版权的深度、广度开发和品牌延伸上做得远远不够，严重浪费了版权资源、品牌资源。而出版创意价值链则依靠版权资源的开发和品牌延伸获得了较高的附加值。显然，在出版创意价值链上，最有价值的是两头的版权开发和经营，尤其是附属版权的品牌增值。不得不说，这是出版业的理想模式，它可以通过版权资源深度的、创意的开发大大提升产业的附加值，是出版“微利时代”提升国际竞争力、增加出版产值的利器所在。

2、附属版权的开发拓展了出版价值链，具有产业链上的比较优势

从某种意义上来看，附属版权开发是一种发展模式的创新，它以版权资源为核心，以创意和技术为要素，扩大了出版业务，并通过品牌授权等方式渗透到其他产业，产生多轮次收益(轮次效应)，这是“一项创意、多重使用”(One Source，Multiuse)的创意产业独有的经济发展模式。附属版权通过翻译权，连载权，俱乐部版图书权，平装书重印权，汇编、缩编权，电子音像制品复制权，多媒体权和网络传播权，合作出版权等可以进行多轮次的出版活动。而影视或戏剧改编权，作品形象使用权等附属版权则可以跳出出版，和其他产业进行融合，从而开发出新的市场空间，在更广泛的产业中创造价值。哈利·波特系列产品的开发就是附属版权创意的典型。哈利·波特小说带动了一系列的相关产业：改编权开发的电影、游戏、动漫、DVD等，形象使用权带动的服装、玩具等。它根据市场需求，不断注入创新思想和科技含量，系列产品引导了消费，带来了可观的利润，创造了新的市场需求。

由哈利·波特系列产品的案例分析可知，对图书附属版权进行立体化、多元化开发和经营，会形成相应的由核心产业、支持产业、配套产业、衍生产业等一系列具有创意特质的产业群集组成的产业链。对于附属版权的开发过程实际上也是出版产业链的拓展过程，并且这个过程与传统出版产业相

比更具创意，它是一种突破传统的创意行为，具体如图2所示。

3、附属版权具有品牌乘数效应，有助于打造出版品牌

在经济学中，乘数模型(profit multiplier model)是指从同一产品、特色、商标、能力或服务，重复地获取利润。“利润乘数模型对那些大量消费的产品是强有力的利润机器。”郭民生由乘数模型延伸出来的品牌乘数型价值链是指“公司主要依靠产品研发和创意设计、商标注册、品牌培育、品牌许可和运营服务等层面上获得知识产权优势进行市场运营，并获取经营收益，其重要特征是产品或服务的可复制性，并形成乘数效应。”出版业中的图书品牌效应是指单个图书中的版权以及由版权打造出的品牌产值的乘数扩张，即每个图书版权的高附加值增长，其版权衍生出多个附属版权，加上各种营运手段和多种媒体传播、多个行业渗入的品牌延伸，最后形成庞大的利润乘数效应。在此过程中，品牌经过立体、多元的运作，本身又使该品牌获得螺旋式提升，而利润则呈几何级增长。

三、媒介融合背景下的附属版权经营机遇分析

随着高新技术的发展以及传媒产业化程度的加深，媒介融合的趋势势不可挡。“媒介融合”(Media Convergence)这一概念最早由美国马萨诸塞州理工大学的浦尔教授提出，其本意是指各种媒介呈现出多功能一体化的趋势。广义的“媒介融合”包括一切媒介及其有关要素的结合、汇聚甚至融合，不仅包括媒介形态的融合，还包括媒介功能、传播手段、所有权、组织结构等要素的融合。其表现形式之一是在传媒业界跨领域的整合与并购，并借此组建大型的跨媒介传媒集团，打造核心竞争力，应对激烈的市场竞争。

1、媒介融合有利于发挥附属版权经营的协同优势，整合出版产业链

提及媒介融合，就不能不提协同效应。媒介融合正是利用这种媒体的协同效应，在多种不同类型的媒介之间达成深度合作和融合。就出版行业而言，媒介融合就是出版企业充分利用自身的信息资源和市场资源，开发平面媒介(图书、报纸、杂志)、多媒介(电视、广播、电影、音像制品、电子出版物)和立体媒介(网络)市场，实现资源的优化组合。从上世纪开始，出版产业之间就出现了大规模的兼并和联合，大型出版集团在经营方向上早已经不局限于出版物这种单一类型，而是以出版为主导产业实行多样化经营。这种经营赋予传统出版概念新的内涵，事实上已经是一种媒介融合。

媒介融合过程中，多种媒体对版权进行轮番开发，从而产生了多种媒体产品，赢利渠道得到拓展，利于形成合理的产业价值链。如图2所示，对附属版权的横向开发，可形成传统的系列化产业链，即图书——报纸——期刊——数字多媒体，其目的是以不同的媒体形式来充分利用版权资源，进而形成相得益彰的文化产品格局；对附属版权的纵深化开发则会形成多元化产业链，即由出版行业延伸至其他非出版相关行业。如此，媒介融合有利于附属版权多维度的开发，可以发挥一种版权资源、多重使用的协同效应，从而建立更加合理完善的出版产业链。

2、媒介融合有利于充分开发附属版权资源，达到规模经济和范围经济效益

正如前所讲，“一种资源，多重使用”会产生轮次效应，在此过程中多元的版权资源利用方式扩大了版权资源的有效利用，发挥了不同媒体间的协同效应，有利于集团内部异质媒体间资源的共享和互利。在媒介融合的背景下，高新技术的发展模糊了媒介的介质壁垒，使得同一资源可以重复、无限制、几乎零成本地进行多层次开发和复制，通过不同产品表现形式、不同销售形式获得收益最大化，并通过资源共享和多媒体协同效应实现规模经济和范围经济。

一般情况下，对于媒介行业来说，规模经济适合于研究生产、传播单一信息产品的成本变化。对于跨媒体集团来说，如果一个集团生产、传播两种或更多种类信息产品的成本低于由不同媒体分别生产、传播这些信息产品的成本之和，则表示存在范围经济。在我国，很多出版集团正在进行跨媒体经营的尝试，有些甚至开始制作电影，进军影视行业。这样的话，当一种图书出版出来，只要符合范围经济的计量，那么这种跨媒体经营的出版集团就可以立体、系统地对该种版权资源进行多元化开发，从图书延伸至期刊、报纸乃至电视电影，达到规模经济和范围经济效益。

3、媒介融合助推附属版权多元开发，满足读者多元需求，提升出版服务质量，强化出版品牌

现代市场逐渐由产品经济进入服务经济，读者不仅仅需要产品上的满足，更需要在服务上得到心理上的满足。一个狂热的受众，对同一内容往往不满足于一种介质的表现形式，而是努力寻求多介质、多层次的不同表现形式。媒介融合为这样的受众提供了可能，多媒介融合的平台上，各种媒介手段充分利用各自的传播优势，同一内容往往在不同媒介中得到多元、立体的传播，各媒介交叉互补，这样就可以满足受众的多方位需求，提升传媒产品和服务的质量。

另外，把同样的内容包装成适合不同媒体的产品的“一物多用，一鱼多吃”的过程实际也是一个品牌的多轮次宣传的过程。在此过程中，既扩大了市场，最大限度地扩大受众覆盖面，也可以在具体地域内强化交互媒体的品牌效应，形成强势媒体的基础，强化出版品牌。

四、总结