营改增对地质勘探单位的影响及对策（通用8篇）
营改增对地质勘探单位的影响及对策 篇1
摘要：随着时代的发展，社会的进步，过去地质勘探单位营业税的缴纳方式已经不适合产业结构的要求，也严重地阻碍了社会生产力的发展。为了优化产业结构，促进第三产业的迅速发展，国家颁布了《营业税改增值税试点方案》，其中就有地质勘探行业。这样做的好处是国家从整体上对发票进行了统一监管，并且也为地质勘探企业的下游带来了税票抵扣益处，同时也推动了社会经济的发展，但是相对于地质勘探单位来说，这是个新生事物，它给该行业带来了许多困惑，所以找出弊端并加以分析改正以促进该单位的生产经营更好地适应市场的需求在现实生活中具有十分重要的意义。
关键词：地质勘探 营改增 问题及对策
一、当前我国营改增对地质勘探单位的影响
（一）对相关财务人员业务的影响
地质勘探企业大多由事业单位改制而来，财务人员接触增值税业务较少，营改增后对财务人员的意识形态是一种转换，对其业务水平也是全新的考验。营业税是价内税，而增值税是流转税，两种税制无论是在账簿的设置上，还是日常发票的审核上，亦或是在特殊业务的处理过程中，财务人员都会有陌生感。所以更无法可谈税收的优惠原理等理论知识以及应用这些原理去为单位进行纳税筹划的实际工作，也不习惯与自己单位内部如原材料采购部门的沟通与协调，使公司全员适应营改增对所带来的观念改变，这样长期下去的结果是不利于地质勘探单位的持续良性发展的，更是阻碍了地质勘探单位适应市场的能力。
（二）对单位纳税筹划的影响
正因为以上所述企业财务人员及相关业务人员对增值税业务方面知识的欠缺，使企业对许多税收优惠政策了解不够，如区域优惠政策、特殊群体优惠政策、零税率政策、高额返税政策等等以及本省也考虑到地质勘探单位的特殊性也给了单位许多相关税收优惠政策。这些可以合理避税的政策没被地勘企业运用，从而无法为企业带来收益。
（三）对单位税负的影响
改制前地勘单位营业税的税率是3%（其中提供勘探报告的服务单位是5%）；改制后一般纳税人税率为6%，可以进行进项抵扣；（小规模纳税人为3%，但不能抵扣）。但是由于地质勘探单位业务的特殊性，地勘企业一般均可达到增值税一般纳税人的要求，而其施工作业一般都是在偏远的山区，为降低成本，减少支出，所需原材料往往就地取材，而工地所需的水电不要说没有增值税发票，有时甚至没有发票，单位为了避免税务风险，都是让对方去税务代开3%的发票，同时作为地勘单位成本重要组成的人员工资等也在逐步增加，这样一来，进项税很少，总体上是应交税金增加，进而随征税费相应增加，这样势必加大企业的资金占用，同时也增加了税负。
（四）对单位效益产生的影响
上述一系列问题导致企业原材料进项税抵扣少，原材料的成本加大。另外地质勘探单位一般都是野外施工作业，所以与农民打交道的时候比较多，很多成本费用的支出都不能取得发票，为使企业账务合规，避免税务风险，企业往往是自已在当地税务部门代开发票，增加了成本。再加上国家的税收优惠政策不能很好地利用，没有合理避税，使企业多纳税，进而影响企业利润。销售方面企业如果不能与市场接轨，没有很好的议价能力，那么很可能就会产生下降的趋势。这些综合因素阻碍了地质勘探单位的良性循环，企业得不到提升和发展。
二、征对营改增对地质勘探单位的影响应采取的措施
（一）强化相关财务人员业务水平的培训工作
可以用走出去请进来的方法，如：让财务人员走出去，到营改增工作开展好的企业去学习参观，学习他们的先进经验与工作方式；或是参加税务机关组织的业务培训工作，掌握最新税务政策动态，学习增值税业务专业知识。也可以请专家和其他人员来企业讲课，宣传营改增的税收政策及增值税业务的专业知识，使企业财务人员尽快进入角色，使自己快速转换意识，从而提升财务人员自身业务水平，为企业顺利完成税制改制打好基础。
（二）吃透税收优惠政策
从前所述可以知道，营改增对企业的影响不仅涉及企业的财务人员，还渗透在企业的全面业务流程中，甚至影响企业的发展战略的选择及业务取舍决策，所以吃透税收改制政策，不仅是财务人员的任务，也是财务负责人、企业领导的重要任务。让上述人员在完成自己的本职工作的同时，阅读税收相关法律法规知识，特别是本省的有关营改增相关知识，抓住适合本企业的税收优惠的闪亮点做文章，也可以单位聘请税务专家作为本单位的税务顾问，为单位的税收筹划出谋划策，从管理工作的源头上配合财务部门，转换管理观念，不要总认为发票、做账是财务部门的事，这些与企业的利润无关等等，总之应该上下齐努力，使这一弱项转化为企业的生产力，为企业的生产发展起到保驾护航的作用。抓住这次营改增税制改革的契机，充分利用各项优惠政策，真正做到降低企业税负，提高企业的实力，促进企业的全面发展。
（三）加强单位的议价能力和税源的管控能力
企业应该加强营销方面的能力，因为地质勘探的下游多是矿业企业和建筑施工单位，其中矿产企业是增值税业务，建筑施工企业纳入增值税也已提到日程，营改增以后价税分离，其进项税可以抵扣，地质勘探单位如能充分利用这一优势，在保证业务水平及售后服务的基础上，可以与其进行议价，提高销售收入。另一方面企业也应该加强本单位的材料采购部门增值税方面的教育与宣传工作，以达到全员重视、全员关注，在企业工作流程中减少不能抵扣的材料采购，减少不必要成本支出，从而提高企业利润率。
（四）充分挖掘财源，促进效益的提高
通过上述讲解，企业应该挖掘具有议价能力的专业人员，让他们充分发挥人的主观能动性去开拓市场、发展市场。另一方面单位可以从影响利润的各个方面去分析，找出解决事态根源的办法来扭转企业的困窘。从而增加企业的收入，减少企业的成本，以促进企业的发展。
三、结束语
总之，营改增对地质勘探单位来说，即时对企业带来新的机遇也是对企业带来挑战，我们要面对现实，抓住机遇迎合市场，使地质勘探行业越扎越实、越走越稳。
营改增对地质勘探单位的影响及对策 篇2
营业税是针对企业单位或者个人在供应应税劳务、销售不动产以及转让无形资产时取得的营业收入所征收的税收。增值税也是针对企业或者个人销售物品以及通过加工、整修等形式的劳务活动征收的一种税种。营改增就是把原来那些应该缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税的形式。
营业税改征增值税试点改革是国家的一项较大的税制改革措施, 它的实施目的是为了实现良好的结构转型而减收税费。上海市是营业税改征增值税的试点区域, 其主要的试点行业为部分现代服务业以及交通运输业。当然, 在这个过程中, 非试点地区想加入这个行列的积极性是很高的。此外, 财政部和国家税务局也正在制定具体实施方案:针对下一步扩大试点地区和试点行业的研究工作, 并将适时推进交通运输业、邮电通信业和部分现代服务业等行业在全国开展试点。
二、“营改增”产生的影响
(一) “营改增”产生的积极影响
1.“营改增”是一项减税政策, 大多数企业税收负担减轻, 大大降低了企业的税负成本。
针对服务行业, 服务企业假如登记成为一般纳税人后, 对于购买的固定资产、服务以及相关的货物的进项税可以进行抵扣或者减免。那么针对制造业企业, 对做零售或者批发货物的企业对于购买货物或者服务的相关进项税批发和零售企业能抵扣接受服务或者货物的购买时, 其产生的进项税是可以抵扣的。事实上, 经过实践证明, 自上海、北京等地方实施了税改增这项税制后, 其它地方明显感受到其优势, 从而“营改增”这项政策制定普遍受到欢迎。长期以来, 企业深深受到重复征税的问题的影响, 从而使企业成本增加。具体而言, 对于年收入小于五百万的小规模企业, 其营业税的征收比例是百分之五, 而现在按照增值税征收要求只要百分之三的税款, 因此比原来税额减少了百分之四十。
2.“营改增”政策改革, 使服务业受益明显。
由于服务企业缴纳税费减少, 企业税收负担减少, 对于企业来说信心增强了, 尤其是对于高新技术企业, 这项政策对他们开拓创新之路的发展起到大大的推进。从而对更多企业来说, 最终拥有大量的市场份额以及造就自己卓越的品牌, 增加了极大的可能性。
3. 从出口方面来说, “营改增”政策改革有利于我国出口产品和我国的服务走向世界。
“营改增”政策实施后, 出口产品退税的体制的效益得到了很好体现。国家运输以及研发方面的业务都被纳入出口不交税的范围之中。这样推动了类似服务以及不含价格税参与国际市场中, 从而增强了国家的竞争优势, 增加了出口货物的国际竞争力。我国本来是以廉价商品出口模式, 从而以价格优势得到了国外大量的市场份额。此外, 对于我国国内的各行业来说, 显得更加公平竞争。因为, 在“营改增”之前, 由于没有按照各个行业进行明确分工征税, 许多行业觉得存在很大的不公平。但是此次改革之后, 进行了有区别的行业征税, 例如, 很明显的就是对于交通运输业和部分现代服务业进行了有效的行业之分。
最后, “营改增”政策实施后, 可以有效的吸引国外的其他行业到试点地区, 有助于我们国家经济的发展, 我国产业的长远发展。由于试点地区, 税收瓶颈的逐渐破除, 许多跨国公司落户到试点地区意愿明显增强, 这有利于试点地区的资源更好的利用与配置。随着“营改增”改革税收政策制度的试点地区和试点行业的不断扩大, 那么这种税收制度的作用表现在促进增长以及调整结构的效应也逐一体现出来。由于“营改增”试点方案使大量国际跨国公司尝到了好处, 于是, 他们不仅带来了资本而且引入了科学技术, 有利于推进服务类产业和其他产业的大发展, 从而使我们受益。
(二) “营改增”产生的消极影响
一项制度的改革, 有利也有弊, 有获得收益的一方, 那么相对而言就有失去利益的一方, 对于“营改增”的税收政策制度也不例外。首先, 由于试点范围在全国是较小的, 从而使我国原来发展不好的地方更不好, 那么好的地方发展的更好的现状, 从而使得地方发展更不平衡。其次, “营改增”试点实施后, 地方政府的税收收入减少, 那么就会加剧地方政府的负担, 并且, 这次改革后, 地方政府的权利也受到了一定的限制。最后, 此次改革尽管会让一些行业得到税收减免的好处, 但是对于另一些行业来说, 税负不仅不减少, 反而增加, 那么从某种程度上来说, 增加了“营改增”税收制度的实施难度。
三、“营改增”政策实施过程中的对策建议
(一) 加大试点的力度, 扩增试点的地区和行业范围
“营改增”政策涉及生产、经营的各个环节, 但是这项政策只是在部分地区与部门行业进行试点, 那么对于那些非试点地区和行业, 尤其是处于地理环境更不好的企业或者行业会处于税负劣势, 这样就难以体现增值税的公平性。目前, “营改增”政策试点只限于交通运输业和部分现代服务业, 改革效应在其他行业体现不够明显。为了避免此种情况出现, “营改增”的试点走向需要通盘考虑全面展开。
(二) 尽量平衡中央政府和地方政府直接的经济利益
具体的措施有:首先, 继续沿用试点过程中所采用的有效办法, 原来的征收营业税范围中现在改为进行增值税税收时所产上的收入继续缴纳地方库, 归地方政府所有。这样做的优点是当前的税收制度可以基本不动, 中央政府也不用做一些利益方面的调整。其次, 对增值税的控制比例进行调整, 中央政府的控制比例下调些, 地方政府的控制比例可以上调一点。其实, 这样做是因为增值税主要来自于生产环节, 扩大地方所得到的比例, 从而无疑会加强地方的投资动机。再次, 假如增值税比例保持不动, 当然, 调整的时候, 其他的税种进行同时调整。比如, 个人所得税方面和企业所得税在征收过程中扩大地方政府的控制比例。最后, 把属于国民所有的公共资源纳入中央和地方政府划分之列, 把税收权利、税费、产权作为完整财权综合考虑, 大量调整中央与地方的财权的合理的、有效划分方式。同时, 对中央与地方政府事权划分也进行调整, 使广义财权、事权的划分改革同步推进。其实, 为了减少许多程序, 可以将增值税让中央统一收取, 地方政府可以做一些财政补贴等方面的措施进行弥补。
(三) 地方政府设立企业税收补贴, 扶持没有享有“营改增”制度的企业
具体措施包括:对于那些没有在试点区域享有营业税改征增值税的企业, 或者是因新老税收制度过度转化而对产生税负有所增加的试点企业, 按照正常的程序, 政府进行财政经济扶持政策。使那些该得到的企业得到这项税收政策所带来的优势。以及由市与区两级财政分别设立对营业税改征增值税试点企业的财政扶持资金, 专项用于对营业税改征增值税改革试点企业的财政扶持, 财政扶持资金按现行市与区县财政管理体制分别负担。当然, 企业要取得该项财政补贴, 必须向财政部门提出申请, 这就涉及到操作流程、条件与手续等安排, 这项政策的实施还需要进一步明确具体的操作细则, 最终要形成财政扶持资金核拨的有效监督管理机制。针对一些企业无法取得增值税专用发票的, 开展有效的实施方式来确保增值税这项税收制度的完整性。针对试点企业所进行的情况给予相应的过渡性财政扶持, 形成申报、评估、核算与监督的系统化制度安排, 将结构性减税真正落到实处, 从而稳步推进“营改增”试点, 为全面铺开积累经验, 推动现代服务业和先进制造业的深度融合, 为实现创新驱动、转型发展提供有力的财政保持。
(四) 对“营改增”政策试点进行有效评估以及完善政策体系
“营改增”政策的实施过程中, 对于受影响的纳税人, 特别是企业集团, 可以考虑企业自身情况, 对相关增值税改革所产生的影响和情况进行有效分析, 在此基础上制定企业的应对策略。当然在这个试点过程中还需要不断完善相应的制度, 增加并深化改革制度的研究。对于完善试点改革的政策体系方面, 目前的试点地区, 就拿上海来说, 包括:“一个方案、一个实施办法、两个规定和若干补充性规定”其实, 这些政策体系中还应该完善增值税改革的具体实施细则、充分考虑各个行业的特点和实施效果, 根据试点中获得的数据进行灵活的调整, 推广经验并拾遗补缺, 以确保“营改增”改革目标有效实现。
四、结束语
“营改增”政策实施后, 结构性减税政策效果较为明显。“营改增”政策改革对产业结构和企业经营以及政府间财政体制、优化税制等带来的影响。特别是对制造业、服务业企业的征税影响较大。尽管我们知道, 从实践表明来看, 从试点实施“营改增”政策的利大于弊, 但是对于到全面试点这个过程中需要许多问题的克服, 特别是在扩大试点的区域需要根据当地的情况, 不断解决所面临的问题以及完善“营改增”政策制定, 从而有效的全面实施和管理。
参考文献
[1]陈红英.“营改增”的思考浅析[J].现代商业, 2012 (36) .
[2]谈乐炎.“营改增”:几家欢乐几家愁[J].小康, 2012 (10) .
营改增对企业的影响及对策研究 篇3
关键词：营改增 税制结构
1 背景概述
2011年11月16日，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合印发了营业税改征增值税试点方案的相关文件：《关于印发营业税改征增值税试点方案的通知》（财税[2011]110 号）和《关于在上海市开展交通运输业和部分服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号），标志着中国现代服务业营业税改征增值税的转型改革正式启动。试点方案以来，营改增已成为当前财务及税务研究的热门话题。随着试点范围的扩大，营改增的相关规定和制度也在不断完善。现阶段，如何通过解读营改增政策并对企业财务管理进行规划，已成为企业现实而紧迫的问题。
“营改增”最大的变化，就是避免了营业税重复征税、不能抵扣、不能退税的弊端，实现了增值税“道道征税，层层抵扣”的目的，能有效降低企业税负。更重要的是，“营改增”改变了市场经济交往中的价格体系，把营业税的“价内税”变成了增值税的“价外税”，形成了增值税进项和销项的抵扣关系，这将从深层次上影响到产业结构的调整及企业的内部架构。
2 营改增的意义
营改增在很大程度上体现了政府对于中小企业的扶持，特别是在目前经济下行趋势不可避免的情况下，对于很多中小型的服务业企业来说，税收的减轻在很大程度上都会有助于企业的发展。营改增的重要意义在于以下几点：
第一，营改增有利于产业结构的调整。对服务业营业额全额进行营业税征收，税负过重，重复征收，而营改增后，由于从加大对第三产业的扶持力度的角度出发制定税收政策，将促进我国第三产业，尤其是新兴服务业的发展。
第二，营改增也有利于提高我国劳务、货物的国际竞争力。在征收营业税的情况下，出口不会进行退税，从而抬高了我国劳务和货物在国际市场的竞争力，不利于出口企业的发展。进行营改增后，我国税制与国际接轨，更加有利于在国际市场取得价格优势，从而提高其国际竞争力。
3 营改增对企业财务管理的影响
3.1 对企业税负的影响
“营改增”后企业从原来交纳营业税的行业接受服务时，如果取得增值税专用发票，进项税额就可以抵扣，从而减轻了企业的纳税负担。
从理论上看，由于营业税改征增值税扩大了征收范围，使得增值税抵扣链条延长，企业的实际税负水平会降低。根据上海市现代服务业增值税试点情况来看，这次税制改革对各行业税负的影响还是有差异的。例如，交通运输业由原来3%的营业税率改为11%的增值税税率。运输企业主要的成本有车辆购置费、油料费、高速公路过路费和人员工资。运输车辆在税改之前就已经购置的，进项税不能抵扣，高速公路过路费及人员工资也不能抵扣，短时期能抵扣的只有油料费，所以短期内交通运输业的税负是增加的。改革以后购进的运输车辆的进项税额可以抵扣，税负影响是不大的[3]。再例如，现代服务业中的咨询鉴证服务，税制改革之前缴纳5%的营业税，改革以后如果按照小规模纳税人3%的征收率纳税，则其税负将会下降40%。这样看来，这次税制改革对现代服务业中的中小型企业减税幅度还是相当大的。
3.2 对会计核算的影响
征收营业税时，无销项税额以及进项税额，相关收入支出只需按实际情况为准。但在营改增后，改变了收入入账方式和原则。如果综合经营企业无法划分出明确的经营业务性质，无法将各类业务的核算明细化，则按照高税率税种来进行企业的会计核算，所以应该对企业的业务进行划分。
3.3 对财务报表的影响
营改增后因需要扣除销项税额和进项税额，导致计入主营业务收入的金额会下降。同时，计入主营业务成本的金额也会随之减少，减少的金额主要取决于可抵扣的进项税额的多少；“营改增”以后由于企业不再计提营业税，所以“营业税金及附加”科目的数额大幅度下降，从而影响了利润表相关科目数额；“营业税金及附加”这个科目的数额大幅度减少，导致了企业利润总额增加，从而其净利润有较明显的增加。这样一转变，就导致了对财务报产生了重大影响。
4 企业应对营改增的建议
营业税改增值税需要结合行业的特色，有效的扩大税收的抵扣范围，企业要对行业的发展进行评估，能够找出营改增对企业税负的影响和相关的抵扣项目。为企业发展制定相关的过度政策，保证企业的税负能够减轻[3]。实施营改增以后，企业需要和税务部门相互沟通，为自身创造良好的纳税环境。目前很多企业缴纳的营业税是地方税务部门管理，增值税是由地方国税系统征收，做好税务机关的沟通联系，能够营造出良好外部税收环境[3]。要对负责企业纳税环节的关键人员进行培训，在企业中建立完善的纳税保障体系，使营改增能够在企业中顺利推行，从增值税的角度出发，要保管好企业的纳税凭证以及纳税金额。
4.1 充分利用税收政策，降低增值税负
“营改增”必然使增值税纳税人企业增加，使原来不能够开具增值税专用发票的供应商具备了开具增值税票的资格。服务类企业在接受服务时取得了进项抵扣税额，而在其所有成本中，人力成本占到60%以上，取得进项抵扣税票的成本比例较低，同时其适用税率也由5% 上升到6%。因此，“营改增”后，服务企业的税负在短期内不一定降低，甚至可能增加。但随着改革的推进，越来越多的供应商加入其中，服务类企业取得的进项抵扣税票逐渐增加，尤其是“营改增”全面实施后，企业能够从多行业供应商处取得进项抵扣税票，税负将会下降。为此，企业应尽量选择财务核算健全、能开具增值税票的供应商和服务商。
4.2 关注税收政策变化，建立增值税明细账
企业在销售和采购环节，按照增值税专用发票计提税额，在账务核算上，应注意区分与原收入和成本费用记账的不同。对于按完工进度确认收入缴纳增值税是否会在开具增值税发票时出现重复缴税的问题及客户退票重开增值税专用发票的问题，目前尚无具体、明确的政策说明。企业应考虑“营改增”对其财务的影响，准确记录和生成增值税明细账，关注最新动态、过渡政策和实施条例。
4.3 统筹好财务管理，维护好税务关系
增值税发票能够抵扣税收，使用不当会导致企业遭遇法律风险。要避免增值税业务对企业的不利影响，企业在规范增值税行为的同时，要保持与税务部门的密切联系。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税”，从这里可以看出，采用汇总缴纳比采用独立缴纳对企业更有利，企业应统筹好各项测算工作并与税务机关随时保持沟通。
4.4 完善会计核算体系，改革税务管理方式
营改增将会给企业的会计核算体系带来一定的冲击，例如企业涉及到的会计科目将有所增加，会计核算工作的难度也相应提高。因此，企业应该结合自身的管理实际，对会计核算体系进行调整和完善，要根据税种和税率的不同来设置不同的会计科目进行核算，从而便于企业统计收入成本等数据，保证应缴纳税额的计算准确性。另外，营改增之后，企业要对税务管理方式进行改革，尤其要根据营改增的要求构建新的税务流程，保证其能够适应营改增政策的要求，从而有效的规避涉税风险，降低企业税负。以营改增业务涉及到的电信行业为例，营改增之后，电信企业涉及到的增值税税率有17%、11% 以及6% 三档，因此企业要根据不同税率对应的不同业务进行会计科目的设置以及税务征管的改革，从而做好纳税工作。
4.5 促进企业转型升级降低税收成本
企业应该更加注重与上下游企业分工协作，在经营模式、市场营销和生产组织方式等方面做出适应性转变，专业分工进一步细化主动选择分离，如制造业当中的研发设计和营销可以从制造业当中分离出来，提供更加专业的服务，形成特色产业链，降低企业的运营成本，同时促进了企业管理升级并且主动从产业链构建、财务管理、供应商选择等方面，完善企业治理机制，内部管理水平也明显提高。从另一方面来说，“营改增”后企业多了增值税进项抵扣，由此企业可以利用这个机会更新企业的设备设施，从硬件上面来促进企业转型升级，也达到了降低税负的目的。“营改增”后企业可以这样不仅可以促使企业加快转型，而且可以利用“营改增”降低企业税收。
参考文献：
[1]胡庆.“营改增”对我国现代服务业的影响研究[D].西南财经大学，2013.
[2]宋丽慧.“营改增”的影响及需要注意的问题[J].商，2013（24）.
营改增对地质勘探单位的影响及对策 篇4
而本文则是主要分析了营改增对餐饮行业中的多数企业的影响，也在一定程度上就其在微观研究成果中的不足做了一定的弥补。但是在收集相关资料时发现社会上对各行各业受营改增影响的案例和结论都比较多，但唯独餐饮行业的分析和数据较少，对餐饮行业受营改增影响的研究成果也是少而又少。研究最多的也是对在如何逃税避税上做出的建议，也是在营改增对餐饮行业的研究影响方面探究较少，本篇论文在一定层面上探索了营改增对餐饮业的影响，从而为营改增对餐饮行业影响方面的相关理论完善做出一点点的贡献。
关键词：餐饮业；
营业税；
增值税；
营改增 ABSTRACT The most prominent year of tax reform in China is 2016.Why? Because in May 1, 2016, China implemented the business as value-added tax this policy.Am n on g them, the food and beverage industry, which belongs to the life service sector, is also in its reform, namely, the implementation of the VAT system for business tax reform.But this article mainly analyzes the influence of the increase of the camp on the majority of enterprises in the catering industry, and also makes certain compensation for the deficiencies in the micro research results to some extent.But in the collection of relevant information found on all walks of life in society by the effect of replacing business tax with value-added tax(VAT)case and conclusion are more, but less in the catering industry analysis and the data of the catering industry by the research results of the effects of increased business change is less and less.Most of the research is to make suggestions on how to avoid taxes, but also in replacing business tax with value-added tax(VAT)research on the impact of the food and beverage industry to explore less, this article in a certain level explore replacing business tax with value-added tax(VAT)impact on the food and beverage industry, thus to increase the catering industry related theoretical aspects to improve and make a little contribution for business.Key words: catering industry;business tax;VAT;camp changed to increase 目录 一、前言 1（一）选题的背景及意义 1 1.选题背景 1 2.选题意义 1（二）国内外研究现状 1 1.国内研究现状 2 2.国外研究现状 3（三）本文研究方法与创新点 3 1.案例研究法 3 2.文献法 3 3.本文创新点 4 二、企业增值税纳税筹划的基本理论 4（一）营业税的基本概述 4（二）增值税的基本概述 4（三）营改增的基本概述 4 三、餐饮行业“营改增”现状 5（一）餐饮企业营改增后的部分现状 5（二）餐饮业营改增现状的案例分析 5 四、营业税改增值税对餐饮业的影响 7（一）实行“营改增”后的有利影响 7 1.降低负税水平7 2.减少重复征税 7 3.解决征收权限难题 8（二）营改增实行过程中的不利影响 8 1.发票管理问题 8 2.财务核算问题 8 3.对财务人员的影响问题 8 五、餐饮业营改增政策难点的研究 9（一）餐饮业“营改增”后的征税对象与税目划分的难点 9（二）餐饮业“营改增”后税负变化及税率选择的难点。六、餐饮业营改增政策完善的建议 10（一）加强发票管理力度 10（二）加强对餐饮业税源的监督与控制 10（三）低税率路径选择 10（四）自我完善的其他方法 11 七、结论 11 参考文献 12 一、前言（一）选题的背景及意义 1.选题背景 2016年 5 月 1 日全面营改增政策的颁布标志着我国征收营业税的行业全部改为征收增值税。2016 年的财税第三十六号文中明确规定了关于生活服务业由营业税改为征收增值税的详细内容，生活服务业其中就包括为顾客提供饮食消费的餐饮服务。根据国家统计局公布的数据，统计出 2015 年我国的餐费收入总额为 4343.47 亿元，比 2014 年的 4120.2亿元增加了223.27亿元，2014年末餐饮业就业人数达234万人。餐饮业在我国第三产业整体结构中占据重要地位，对促进消费、拉动就业、扩大内需发挥重大作用。对一家餐饮企业而言，总的需要缴纳的税费总数额几乎接近四十多种，可见餐饮企业税负之重。
餐饮行业自 1994 年起一直缴纳 5%的营业税，对于大部分餐饮企业而言，其计税基础是企业餐饮收入的全额，由于营业税价内税的特性，实际的税负成本由企业自行从营业额中支出，因此，在一件商品流通的各个环节中都要进行全额征税，造成了重复征税。而增值税是对商品增值部分进行征税，避免了重复征税。
因此，在我国税制进行结构性调整的大背景之下，餐饮业进行全面“营改增”是势在必行之举。
2.选题意义 2.1理论价值 现有的文献研究很多是从宏观层面研究营改增对社会的影响，关于餐饮业的研究比较少。本文研究了营改增对餐饮业税负及经营管理的影响，为未来相关研究提供参考，通过对案例企业数据的研究弥补了这方面研究成果的不足，为相关理论的完善做出贡献。
2.2实践价值 本文为营业税改征增值税之后企业如何作出应对提出对策。通过对餐饮业营改增之后税负及企业经营管理的影响进行研究，为餐饮业提出相应建议以顺应改革从中获益，对推动我国餐饮业的发展和我国产业间的结构性优化具有重要的现实意义。
（二）国内外研究现状 1.国内研究现状 1.1营改增的目的与意义 邓聿文(2011)在《“营改增”有利产业转型升级》中论述道，营业税改征增值税能够有选择性的放松一部分行业税收方面的限制，其目的是在新型经济发展模式下调整产业结构、调整国家经济发展方向。邓聿文认为营业税改征增值税政策对中国经济转型期产生了重要作用，营改增促进税制结构优化，加速完善税收制度，并且使得专业化分工更加细致，对工商企业的流转税税负起到明显的降低作用。
1.2餐饮业营改增的目的 周银燕（2015）在《餐饮业“营改增”的目的度量与对策分析》中认为，对餐饮业进行营改增主要是为了解决税收的征收权限、降低餐饮业的税负水平、消除重复征税。餐饮企业为了更好的顺应营改增政策的施行，应该积极根据实际情况转变企业的发展方式，调整企业对市场的定位、尝试开发新兴市场，审时度势地改变营销策略。
1.3餐饮业营改增税制安排难点 周银燕、孙明山（2015）在《餐饮业“营改增”的税制安排难点及路径选择》 一文中通过对国民经济 2010 年的投入产出表以及 2010 年-2014 年公布的餐饮行业统计的相关财务数据进行分析，研究了餐饮业在税率选择、税目划分以及税收征管问题等方面存在的困难。通过对数据的分析，对餐饮企业的税制安排方面提出了政策建议。
张旭存（2015）在《餐饮业“营改增”的税制安排难点探讨》中论述了我国餐饮企业的三种经营模式，包括独立的经营模式、兼营模式以及单位内部餐饮服务。张旭存对餐饮业在营改增过程中存在的几大困难进行了分析，主要包括税率选择与征收管理的难点以及征税对象与税目划分的难点 1.4餐饮业营改增对企业税负的影响 李廷明、刘洋瑞（2015)在《“营改增”对餐饮行业是利好还是利空——基于乡村基中国有限公司的分析》一文中通过预计改革之后餐饮企业的增值税税率，计算出营改增之后餐饮企业的税负，并分析了营改增对其的影响。得出结论，餐饮业营改增将会有利于其整体税负的减轻，但是在今后实施的营改增政策中需要制定合理的增值税税率，只有这样才能真正实现餐饮业营改增的目的，推动餐饮行业的结构升级、推动第三产业健康的发展。
柯豫（2016）在《对餐饮业“营改增”的思考》一文中就餐饮企业营业税改征增值税方面提出三点建议，第一，对餐饮业增值税税率设置要考虑到餐饮业中一般纳税人、小规模纳税人及特殊纳税人三种。其次，要将餐饮业发票制度与信用制度相结合，最后要改变税收征收范围，协调地方与中央的税收收入。
张璞（2016）在《“营改增”对餐饮行业的影响》一文中通过数据计算，对 A餐饮公司营改增之后的流转税与附加税以及所得税税负的变化进行分析，得出营改增对 A 餐饮企业来说确实降低了整体税负、避免了重复征税的结论 2.国外研究现状 “营改增”在国外相关研究这一方面，介于营业税改增值税这一制度只就是我国在税法制度建立方面进行的一种前所未有的探索，其在国外并没有类似的先例以供参考，所以导致了国外有关营改增案例和研究资料的研究成果不足。
艾伦·A·泰特就他本国的税收制度而言他认为应该将增值税征收管理的范围一直扩大并且知道能够覆盖到生产乃至零售的每一个细致的环节中。
斯蒂芬·R·刘易斯则就他本国的税收法律制度认为，增值税销项税额如果可以抵扣部分税费那么就可以有效的消除一些其他流转税在征收时产生重复征税的问题。
Krans和Bird就其本国的税法制度提出，如果与其他类型的流转税相比，实行增值税会在一定程度上更加简单明了。
（三）本文研究方法与创新点 1.案例研究法 独立于社会研究和科学研究而独立存在的就是案例分析法，尤其是对国家组织。个体运用到数据资料收集，对在社区中发生的事件和在职其中发生的行为程度的背景进行不同程度的挖掘。在食物面貌和背景后进行分解，分析其内部的一些构造，对其现有的评价进行解释，判断其正确性，预测其未来的发展。
2.文献法 文献法是很早就有的一种方法在文本中，文献法的运用主要体现在对其资料的收集方面，尤其是对营业税、增值税和营改增以后的资料方面，还有一些有关国外的税收的资料，也是通过查阅相关文献取得的，大多是通过从社会上已发布的一些文献里整理借鉴出来的，通过文献法即借鉴参考相关文献有关营改增的介绍从而认识到营改增的必要性。
3.本文创新点 我国现有营改增的研究成果大多都是从大的方面也就是宏观方面来研究的营改增对社会的影响，具体到某一行业则是研究的比较少，分析营改增对餐饮影响的也就更少。也餐饮相关的一些资料也是在逃税避税方面的较多，对饭店这一具体的影响尤其是营改增全面落实以后的相关资料几乎就是没有。既然当前餐饮业营改增对其影响的分析资料较少，那么本文就对这一新制度对餐饮业的影响进行部分分析探索，为相关资料完善做出小贡献。
二、企业增值税纳税筹划的基本理论（一）营业税的基本概述 营业税是指在我国对我国境内的单位或者个人提供一些应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿销售不动产的行为、视同销售应税行为、混合销售行为、兼营行为等所取得的营业额缴纳营业税。营业税是一种流转税。
（二）增值税的基本概述 在生产经营过程中的单位或个人就其生产经营过程中，有所增加的那一部分也就是说增值部分，以这部分增值的部分为增值对象的一种税。增值税的计税依据是销售额或者营业额，实行税款可抵扣的方法计税。征税范围包括销售货物、提供加工、修理修配劳务、进口货物、销售服务、销售无形资产、销售不动产等。增值税的类型包括生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。增值税也是一种流转税。
（三）营改增的基本概述 营业税改为征收增值税系指之前应该缴纳营业税的项目改为缴纳增值税，增值税针对增值部分进行缴税，避免了重复征税。营改增是我国根据社会经济发展趋势，为深化改革，推动财税体制改革，降低企业税负提高积极性而做出的重大决策。作为我国的两大主体税种，营业税和增值税在改革过程中经历了以下几个阶段：
1.2011年，营改增试点方案 2.2012年1月1日，上海交通运输业和部分现代服务业开展营改增试点 3.2012年9月1日起至年底，营改增试点扩大至8省市 4.206年9月1日，营改增推广至全国，广播影视服务业纳入试点范围 5.2014年1月1日，将铁路运输和邮政服务业纳入营改增试点 6.2014年6月1日，将电信纳入营改增试点，7.2016年5月1日起，全面推行营改增 由此可见，餐饮业是最从2016年5月之后即最后一批被纳入营改增的。
三、餐饮行业“营改增”现状（一）餐饮企业营改增后的部分现状 2016年3月，国家颁布了《关全面推于开营业税改征增值税》文件，规定从2016年5月1日起在全国全行业开展并且落实“营改增”试点，且之前发布的所有有关营改增的政策除另有规定条款外均相应废除。也就是这样导致了营业税彻底的被废除不了，也就是把营业税改为缴纳增值税。文件中也明确规定了生活服务业“营改增”的一些细则，生活服务业中包括为顾客提供饮食消费的餐饮服务。
在“营改增”政策未做出调整之前餐饮业缴纳的营业税的计税依据多数都是其餐厅的营业额收入或劳务收入而且都是含税收入，而营业税属于价内税，也就是说营业税里已经包含了一些缴纳过的税，而这些营业税也被计入到营业税金中来抵减收入。增值税的计税依据是不含税的销售额，从此看出增值税降低了重复征税。
（二）餐饮业营改增现状的案例分析 ①普通销售业务处理 [例1]2016年5月31日,外婆味道餐饮连锁企业本月普通销售收入为551200元,已存入银行。普通销售(堂食)的会计核算如下,销项税额=551200/(1+6%)×6%=31200元。
借：银行存款551200 贷：主营业务收入——普通销售520000 应缴税费——应交增值税（销项税）31200 ②其他销售业务处理 [例2]2016年5月31日,外婆味道餐饮连锁企业本月外卖销售收入为70200元,已存入银行。其他销售(外卖)收入会计核算如下,销项税额=70200/(1+17%)17%=10200元。
借：银行存款70200 贷：主营业务收入——普通销售60000 应缴税费——应交增值税（销项税）10200 税负影响分析:根据规定,纳税人兼营销售货物对不同的销售收入适用不同税率,应分别核算;对没有分别核算的销售额,从高适用税率。“营改增”后,餐饮企业一般纳税人销售现场消费的食品属于销售服务适用6%税率;销售非现场消费的食品属于销售货物,适用17%税率。如例1、例2分别核算应缴纳税费为31200+10200=41400元,如果未分别核算，从高适用税率。则应缴纳税费为(551200+70200)/（1+17%)×17%=90288.89，比分开来核算税费增加了1倍。因此，企业应根据不同销售方式采用不同税率分别核算。
③缴纳税费 “营改增”后，餐饮业归属于生活服务业类，一般纳税人税率为6%。餐饮业在取得增值税抵扣凭证后，可以抵扣进项税额。
[例3]外婆味道餐饮连锁企业属于增值税一般纳税人，本月普通销售收入为551200元，向某商贸企业购买适用13%税率的面粉等原材料30000元，向A企业购买适用17%税率的初级农产品熟牛肉60000元，且都可以取得增值税专用发票。用银行存款支付本月应缴纳的税金。
(1)营改增后，应缴税费=销项税额-进项税额=551200/(1+6%)×6%-30000/(1+13%)×13%-60000/(1+17%)×17%=31200-3451-8718=19031元 借：应缴税费——应交增值税（已交税金）19031 贷：银行存款19031(2)营改增前，餐饮业属于营业税应税服务，税率为5%。应缴纳税费=551200×5%=27560元 借：应缴税费——应交增值税（已交税金）27560 贷：银行存款27560 税负影响分析:例3的案例，如果按照“营改增”前缴纳营业税，这家餐饮连锁企业的税率为5%，本月需要缴纳的税额为27560元，税负为5%。“营改增”后这家餐饮连锁企业的税率是6%，比营改增前的税率提升了1%的税率;可本月的销项税额为31200元，进项税额为12169元，根据税法规定，只需要缴纳19031元，比营改增之前的税额减少8529元，降幅达到31%，因此从本案例直观得出，在营改增后，税收成本下降明显，减轻了餐饮业的税收负担。
四、营业税改增值税对餐饮业的影响（一）实行“营改增”后的有利影响 1.降低负税水平 在营改增以前的营业税中，营业税是不可以抵扣的，因此会造成重复征税的问题，企业的销售额越多，征的营业税就会越多。餐饮业属于生活服务业的一种。国家“营改增”全面落实以后，一般纳税人的征税额略有下降，小规模纳税人的征税额有明显的下降。如果餐饮企业是小规模纳税人，税率从5%下降到3%，其税负有所下降，这有助于促进企业的发展。如果餐饮业企业属于一般纳税人，必须要有大量的进项税额抵扣才能够达到降低税负的目的，大量的进项税额抵扣又依赖于上游企业（食品开发、生产或者物流配送等）的发展，上游企业如果不能开具增值税专用发票，进项税额就不可以抵扣，因而就会加大企业税收的负担。如果上游企业能够开具增值税专用发票，进项税额就可以抵扣，就会减少企业税收的负担。
2.减少重复征税 重复征税是指国家对同一征税对象征收多种税或征税多次。在我国现行的税收制度中，一般有两种流转税，即增值税和营业税。增值税主要适用于制造业，而营业税主要适用于服务业，并且两税种在税收收入中占据很大的比例。由于增值税需要纳税人凭借自身向上下游企业收取的增值税专用发票进行进项税额抵减销项税额来计算应该纳税的增值额。因为餐饮业纳税人无法开具增值税专用发票，下游缴纳增值税的企业向餐饮企业购进餐饮服务也就无法获得进项税额抵扣自身销项税。这样已经在餐饮业缴纳过营业税的餐饮服务又在下游企业缴纳了增值税，形成了这部分的二次征税。而餐饮业实施 营改增 之后将很大程度上消除以上的重复征税，对进产业专业化的分工与协作和优化经济结构都有极大作用。
3.解决征收权限难题 增值税、营业税两税并存的现状，使得税收征管复杂化，征管权限划分存在冲突，降低了税制效率。增值税有国税系统负责征管，除了银行总行、保险公司总公司等之外的营业税由地税系统负责征管，两税并存情况下容易产生征管方面的争议，产生税收管辖权方面的矛盾。
（二）营改增实行过程中的不利影响 1.发票管理问题 在营改增全面实施以前，餐饮行业只需要缴纳营业税，所以开具普通发票就可以了。但是，从2016年5月1日开始全面实施“营改增”政策以后，一般纳税人提供餐饮服务的过程中除了能开具普通发票以外，还可开具增值税专用发票。准确的来说，小规模纳税人只可以开具普通发票的权限，不可以自己开具增值税专用发票。但是有特殊情况的前提下，纳税人必须到国税局申请代开增值税专用发票。增值税专用发票有三个身份：①纳税人反映经济活动的重要会计凭证，②销货方纳税义务的合法依据③购货方进项税额抵扣的合法证明。所以，企业要提高对增值税专用发票重要性的认识。无论从发票的申请、购买、使用、开具、保管，还是从税务机关对发票的监督管理，都要有严格的规定，如果违反规定，严重时可能会追究刑事责任并处罚金，这都是企业使用部门必须遵守并且需特别注意的问题，否则会给个人、企业甚至对国家都会带来不利影响。
2.财务核算问题 “营改增”全面实施以前，企业缴纳增值税时只需要在计提和缴纳环节中进行会计核算，改征增值税后，还可能需要在材料进购与分配、与各方面的验工计价等很多方面进行增值税的会计核算，核算税金也更加明细化，需要增设“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税 ”、“减免税款”、“出口退税”等科目于“应交税费”下的“应交增值税”科目下并进行相应的核算。
3.对财务人员的影响问题 全面实施营改增政策对企业财务人员提出了更加严格的要求。营业税核算相对来说比较简单，财务人员只需核算企业销售收入，用收入乘以营业税税率就可以计算出营业税额。而增值税的计算复杂很多，在确认销售收入的同时确认销项税额，在确认成本的同时确认进项税额，同时涉及进项税额的转出、视同销售、混合销售、兼营销售等行为的税额计算、销售折让、现金折扣、商业折扣等特殊项目的处理、纳税义务发生时间的准确判断等一连串问题，这些都需要财务人员具备一定的理论知识和相当丰富的实战经验，而餐饮行业财务人员的现状是缺乏系统理论知识的技能和功底。这些都会给企业带来很多不利影响。
五、餐饮业营改增政策难点的研究（一）餐饮业“营改增”后的征税对象与税目划分的难点 只有将征税对象去具体而细致分类才能确定其税目，再依据征税的税目来确立营改增制度下税率。实施“营改增”改革的背景下，划分餐饮业的增值税税目，要根据餐饮业的经营形式、经营性质、经营模式以及盈利的幅度和模式。我国餐饮业的经营模式主要分为独立经营模式、兼营模式、单位内部的餐饮服务机构(学校食堂、政府食堂)这三种模式，营改增制度的征税对象涵盖了以上三种任意一种。
营改增制度下，餐饮业增值税税目的分类与餐饮业的经营性质、经营形式、经营模式以及盈利模式和盈利幅度息息相关。餐饮业的经营模式是多样化的，根据不同经营模式，其“营改增”的税制安排也各有差异，因此营改增改革制度的施行给餐饮业的税制设计带来了一定的挑战，特别是餐饮业“营改增” 后的纳税人纳税难点与税目划分的困难。
（二）餐饮业“营改增”后税负变化及税率选择的难点。
餐饮业投入产出关系可以表现为: 总产出等于总投入。而餐饮业的总产出计算方法可按照服务行业去使用销售收入法进行，表示为: 总产出 = 销售收入 + 存货增加。再就是依照有关数据的统计，餐饮业的存货增加额与固定资本总额都是为零，由此可将总产出计算公式得出为: 总产出 = 总投入=销售收入。营改增制度下，在餐饮业总投入中的营业盈余、劳动者报酬、生产税净额以及固定资产折旧这四个方面都不存在进项税额，其发生进项税额的部份重点是在中间投入部分。所以，实施营改增以后餐饮业的税率选择以及税负变化可以根据上面的关系来确立。而其缴税额的计算方法有这下面几类:(1)税改前营业税税负率=应缴营业税税额/应税收入=5%，其中(应税收入含税)；
(2)税改后增值税税负率=应缴增值税税额/应税收入(含税)=(销项税额一进项税额)/应税收入(含税)；
(3)营改增税改的税负变化=税改后增值税税负率一税改前营业税税负率；
上述计算方式中(2)、(3)两种计算方式显示:餐饮业税负将上升 六、餐饮业营改增政策完善的建议（一）加强发票管理力度 目前，增值税专用发票管理的各个环节都有明确的要求，形成了链条式的管理链，对加强税源管理、堵塞税收漏洞起到了明显的作用。但由于普通发票管理未纳入税控系统，且大多实行手工开票，对普通发票的领用、发售、核算等方面未做出明确的要求，容易产生普通发票管理上的漏洞，造成税源流失。因此，上海代开发票建议：
一是严格加强对纳税人申请领购普通发票的种类、限额、数量的审核审批。对纳税人申请领购发票、申请变更发票限额或增加发票使用量的，由管理员应实地核查，了解纳税人的生产经营情况，合理确定纳税人的用票种类、使用限额和数量，并按规定逐级上级审批。
二是严格加强十万元版普通发票发售审批。对申请领用十万元版发票的纳税人要求账册齐全，财务核算规定，且必须由责任区管理员应实地核查，符合规定的报经分局长审核签署意见，由市局征管科审批。
三是纳税人每次领购发票原则上不超过一个月的使用量，特殊情况的由各分局根据实际情况确定，报市局征管科备案。
（二）加强对餐饮业税源的监督与控制 对于餐饮业，其税源监督与控制存在一定的困难，税务机关在进行管理的过程中，可以采取分区域或者分类型的管理方法。根据餐饮业不同的经营的复杂程度、税收额度、经营规模等采取有差异的管理，注重重点税源纳税人的税务管理，协助复杂程度较高的税源纳税人或者重点税源纳税人进行税务管理的整个流程的活动，例如会计核算、纳税申报等等。同时还可以实施奖励政策。对税收优惠或现金奖励鼓励和表扬活动，建立一个餐饮行业税收模式，鼓励全行业的积极税收，按实际纳税。再就是还应当强化对纳税制度和漏税、偷税等法律条例的宣传，定时地检查和评估重点单位的纳税状况。
（三）低税率路径选择 中国的餐饮业整体税负水平较高，在全面实施营改增之后，也应当适时改善餐饮业的税制安排，本文观点是建议餐饮业增值税税率进行了低税率路径选择。同时可以参照国际增值税征收经验，如香港、台湾地方的规小餐饮机构的纳税税率最低仅为百分之一。受餐饮业特殊的性质的影响，其投入中所含有的增值税税额有时不能够在税额计算当中全部抵扣，因此，内地餐饮业还是应当使用低税率的征税办法。在设置税率的时候，应尽量使用不同的税率，可以按照国民经济行业分类来进行设置。其具体税目设计与税率可以规定为: 快餐服务业、冷饮及相近行业税率设置为百分之十三，正餐和其它同类服务行业税率设置为百分之十一;规模较小的餐饮业使用简易计税方法纳税，征税率可设置为百分之三，同时还应当保持行业税负水平的下降趋势，积极提倡餐饮企业管理人员建立健全会计制度和税务计算制度。
（四）自我完善的其他方法 1.餐饮业应正确认识到“营改增”税制改革带来影响和冲击。
全面评价自身的管理模式和管理水平能否适应“营改增”的要求，深入分析经营风险、业务管理风险、税务稽查风险、信息系统风险，将 “营改增”中可能存在的税务风险提前预估出来，划分风险等级，提出合理的结局方案，完善风险控制制度。
2.餐饮业高层可以成立“营改增”工作小组。
加强内部沟通，讨论“营改增”将会遇到的各类问题并提出解决的方案。要及时从主管税务机关处了解最新的政策。餐饮企业的税务会计与业务人员要密切 协作，分析编制成本费用明细报表，与主管税务机关讨论可抵扣明细项目及抵扣税率，制定合理有效的税收最优化的方案 七、结论 我国于2016年5月1日开始全面实施营业税改征增值税后，营业税彻底的从历史的舞台退出了。我国目前正处于加快经济结构调整的关键时期。营业税改征增值税作为我国目前税制改革的重要内容，对于我国各行各业的发展都起着非常重要的作用。随着营改增范围的不断扩大，餐饮行业的营改增无论从行业背景还是国际背景来看都是势在必得的。
餐饮业营改增有利于促进食品开发、生产产品的升级、物流配送的加速、工作人员服务水平的提高、有利于餐饮行业的持续发展。餐饮业营改增应当遵循公平性原则、谨慎性原则和整体性原则。一方面统筹兼顾、全面协调。另一方面要避免出现重大失误。餐饮行业营业税改征增值税专家学者以及餐饮业纳税人特别关注的焦点是适用增值税税率和纳税地点的问题。对于目前我国在餐饮业中实施的效果并不是很理想。还需要人们加大对餐饮行业实施营改增的关注度。主动采取相对政策来促进营改增在餐饮行业的发展中发挥更重要的作用。同时为我国的经济发展做出更重要的帮助与贡献。
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指导教师评语：
本文从杜邦分析体系的内涵着手，介绍了杜邦分析体系的基础资料以及目前常用的分析方法。然后对现行常用杜邦分析体系分析指标进行了详细的分析研究，并运用相关指标对四川长虹电子控股集团（简称四川长虹）的综合财务状况进行分析和评价。最后，分析了杜邦分析体系存在的局限性，并从引入现金流的角度提出了改进建议，使得静态指标变为动态指标，分析过程更加科学合理，客观反映企业真实财务状况，有助于会计信息使用者最大程度利用分析结果做出决策。
但是，论文分析内容缺乏自己的独特见解，对问的理解仍不够深入。
营改增对地质勘探单位的影响及对策 篇5
某洪涝防护工程“营改增”前后工程造价的在增值税模式下，总造价增加了11. 71 万元，占原营业税模式下工程总造价的1. 1%，增加额主要集中在工程投资中。
3. 2 变化分析
通过对比该工程在不同计税方式下的工程造价，可看出在增值税模式下，工程造价主要有以下几点变化: ( 1) 该工程总造价增加，增幅约为0. 7%―1%; ( 2) 工程中的人工费基本保持不变; ( 3) 工程中的税金和间接费增加，其中，税金的增加主要是由于工程材料的增值税的收取。
4 结语
营改增对工程造价的影响 篇6
一、建筑业营改增的概述
营改增是指营业税改征增值税。营业税是价内税，全额征税；增值税是价外税，差额征税。
增值税作为价外税，其税负理论上应由消费者承担，它完全颠覆了原来建筑产品的造价构成。不仅对建筑业企业自身产生影响，而且通过企业对整个产业链、上下游产生影响。
建筑业营改增将冲击原有造价模式，建筑业营改增对工程造价产生全面又深刻的影响。“建筑业营改增”将冲击原有工程造价模式，解构目前的工程造价体系，其课税对象、计税方式以及计税依据都将发生重大变化，工程计价规则、计价依据、建材造价、合约规划等都发生深刻的变革。
二、建筑业营改增对工程造价的影响
1、建筑业营改增的计价规则是“价税分离”。
建筑业营改增下的计价规则应该“价税分离”，全部采用“裸价”，人工、材料、机械等全部“价税分离”，信息价和市场价采集与发布都要“价税分离”，还须考虑市场价格上行因素，重构计价体系。新计价体系会更加严谨，更加精细，更加复杂。
2、只有当进项税率大于8%，建筑业企业的税负才减轻
应纳税额=销项税额一进项税额。
销项税额=销售额×税率。
销售额=含税销售额÷（1+税率）。
销售额不含税。
建筑业企业的进项税额包括大宗材料和分包商。
大宗材料如果一般纳税人增值税率17%，可抵扣；如果小规模纳税人，适用简易计税方法，征收率3%，不得抵扣。
分包商如果一般纳税人增值税率11%，可抵扣；如果小规模纳税人，适用简易计税方法，征收率3%，不得抵扣。
3、处理建筑业营改增后的“甲供”与“专业分包”
建筑业营改增后，谁采购进货谁就能获得可抵扣的进项税额，所以，它就是利益，寸土必争。
大宗材料如果是甲供，建设单位可以享受抵扣此进项税，而承包商失去这块利益。所以，以后承包合同对甲供必然成为博弈的焦点。如果钢筋和混凝土甲供，建筑业企业几乎没有什么进项税可抵。
4、建筑业营改增人工费如何处理
由于建筑行业的劳务分包大都属于小规模纳税人，无法抵扣，而工程造价中人工成本又是大头，占总造价约30%。
销项税交了很多，高达11%，但进项税抵扣得很少甚至没有。如果不计进项税额，企业税负大幅增加。即使计入进项税额，由于取得进项税抵扣凭证难度大，实际可抵扣的进项税额也有限。
对于造价人员来说，其复杂性在于造价中的工人费不等于实际分包的劳务费。
人工费=定额人工含量×信息价人工费（或投标人工单价）
而劳务费一般是根据市场行情和双方约定，按每平方多少价格简易计价。
这就是定额计价模式本身的缺陷，与市场严重脱节。
人工费不含税如何处理？根据目前的情况只能在信息价上作处理，价税分离，然后，计价时取不含税人工费即可。那么，问题又来了，人工费税率是多少，是否还得分小规模纳税人和一般纳税人。建筑业营改增企业税负增加，造价人员工作难度增加。
5、建筑业营改增存在大量无法抵扣项目
零工的人工成本和建筑业企业员工的人工成本难以取得可抵扣的进项税。为获得进项税额抵扣，必须全部外包，且外包单位具备一般纳税人资格。
施工用的很多二三类材料(零星材料和初级材料如沙、石等)，因供料渠道多为小规模企业、私营企业或个体户，通常只有普通发票甚至只能开具收据，难以取得可抵扣的增值税专用发票。
工程成本中的机械使用费和外租机械设备一般都开具普通服务业发票。
甲供、甲控材料建筑业企业无法抵扣。
施工生产用临时房屋、临时建筑物、构筑物等设施不属于增值税抵扣范围。
6、建筑业营改增造价人员应提高定价能力 建筑业营改增，不仅增加建筑业企业的税负，而且增加建筑业企业的风险。建筑业企业的赢利取决于可抵扣进项税额的多少。如果可抵扣进项税额少或没有，则面临亏损风险。
营改增对地质勘探单位的影响及对策 篇7
我国现行税收制度是增值税和营业税共存, 增值税和营业税并行, 导致增值税的抵扣链条被破坏了, 从而造成重复征税的问题。“营改增”前大部分第三产业不在在增值税的征税范围之内, 影响了服务业的发展壮大。影响了产业结构优化升级, 在一定程度上造成鼓励了制造业、限制了服务业。增值税和营业税并行, 给税收征管实践带来一些困境。为了大力发展现代服务业, 解决货物和劳务税制中的重复征税问题, 国务院决定从2012年1月1日起, 在上海市首先展开营业税改征增值税改革试点。“营改增”的改革由点到面的进行, 至今已逐步扩大到全国的交通运输业、电信业、邮政业和部分现代服务业等行业。在2016年我国将全面推开营改增改革, 并将建筑业、房地产业、金融业和生活服务业纳入试点范围。
二、“营改增”对广西企业税负的影响
“营改增”后, 试点企业变为增值税纳税人, 包括小规模纳税人和一般纳税人, 因这两类纳税人所采用的计税方式不同, 企业税负有所不同:
1.小规模纳税人
在税改之前, 小规模纳税人一般有俩类:一类按收入的3%缴纳增值税的企业, 另一类是按收入5%缴纳营业税的企业, 而在这次“营改增”试点中, 小规模纳税人采用简易办法征收, 增值税税率3%, “营改增”后, 交通运输业的小规模纳税人的税率仍保持3%, 部分现代服务业的小规模纳税人适用税率由原来的5%调整为按3%征收, 同时销售额均由含税销售额改为不含税销售额, 使得小规模纳税人税负平均减少约40%, 涉及面覆盖所有广西“营改增”纳税人总数的90%以上。实行“营改增”对广西小微企业来说明显是政策利好, 小规模纳税人成为此次营业税改征增值税改革的最大受益者, 降低了企业的税负, 小规模纳税人的生存空间增加。
2.一般纳税人
“营改增”后一般纳税人计税方式是税款抵扣制, 增值税税率有17%、11%、6%三档, 提供现代服务业服务 (有形动产租赁服务除外) 、增值电信服务, 税率为6%;提供交通运输业服务、邮政业服务、基础电信服务, 税率为11%;提供有形动产租赁服务, 税率为17%, 如:电信设备的租赁。“营改增”后一般纳税人税负的增减取决于购进金额占其同期销售金额的比重, 当达到某一比重时 (税负临界点) , 税改前后税负相当;当比重大于临界点时, 企业税负降低, 当比重小于临界点时, 企业税负增加。服务型企业最大特点是在企业成本中人力成本所占的比例高, 人力成本已经成为服务型企业的主要成本, 该类服务型企业服务收入是第一收入, 公司基本无其他收入来源, 其利润总额主要以提供服务所创造的利润为主, “营改增”后服务型企业进项税额抵扣很少, 导致企业税负比以前增加。
制造型企业及服务制造混合型企原本就有可以抵扣增值税额的进项税额, 实施 “营改增”后, 每月可以抵扣增值税额的进项税额比原来增加, 企业税负大大降低了, 对于制造型企业及服务制造混合型企业来说“营改增”是利好消息。
据了解, 在广西像水利电力设计院这类提供文化创意服务类的一般纳税人, 征缴税率由原来的5%变为6%。由于这类企业人力成本占到60%以上, 不属于增值税计税中可抵扣项目, 获得的加油票、购买办公用品等进项抵扣数额有限, 导致这类企业税负略有上升;交通运输业类的一般纳税人, 税改前营业税税率为3%, 新税制后增值税税率为11%, 交通运输业类主要成本包括燃油、汽车轮胎、交通运输工具的购买、租赁费和汽车维修费, 联运、外包、日常办公、人力成本、过桥过路费、保险费等, 其中占营运成本比重较大的租赁费、人力成本、过桥过路费、保险费等都不能抵扣进项税, 再加上我区目前运输业多采取挂靠经营模式, 企业很少对运输过程进行管理和控制, 经营模式较粗放。一些应税服务年销售额达500万元的试点纳税人, 因挂靠方多、流动性大难以核算挂靠人的成本和进项税额, 导致我区交通运输业类的一般纳税人税负上升;广播影视服务类的一般纳税人, 税改前营业税税率为5%, 新税制后增值税税率为6%, 企业负略有上升。
目前, 广西交通运输业、广播影视服务、邮政业服务、基础电信服务等整体税收略有增加, 有形动产租赁服务、文化创意服务、信息技术服务、鉴证咨询服务、研发和技术服务, 以及物流辅助服务等整体税有所减少。
三、对企业财务指标的影响
1.小规模纳税人
假定桂林某信息技术服务公司是小规模纳税人, 年含税收入60万元, 年成本费用总计40万元。营业税改征增值税前后的税负、利润情况对比如下 (单位:元)
从上表可见, “营改增”后, 小规模纳税人年主营业务收入比营改增前减少17475.7 元, 但税前利润比原来增加14029.62元, 应交税额比以前减少14029.62元。说明“营改增”对小规模纳税人来说明显是政策利好, 企业的税负降低了。
2.一般纳税人
(1) 假定广西某水利电力设计院是一般纳税人, 年含税收入100万元, 年成本费用合计60 万元。增值税计税中可抵扣项目很少或没有, 营业税改征增值税前后的税负、利润情况对比如下 (单位:元) :
从上表可见, “营改增”后, 一般纳税人年主营业务收入和税前利润比原来减少, 应交税额比以前增加。这说明那些进项税额抵扣很少或者没有的一般纳税人“营改增”后利润比税改前显著减少, 企业的税负比“营改增”实施前增加了, 故该类服务型企业应想办法取得进项税发票, 增加可抵扣进项税额, 降低企业税负。
(2) 假定某企业为一般纳税人, 年含税收入均100万元, 年成本费用合计60万元 (含税) , 且有40万元可抵扣的增值税发票。营业税改征增值税前后的税负、利润情况对比如下 (单位:元) :
从上表可见, “营改增”后, 虽然一般纳税人年主营业务收入比以前减少56603.8 元, 但税前利润比原来增加17962.22元, 应交税额比以前减少17962.22元。这说明“营改增”对进项税额较多的一般纳税人来说是利好的。
四、“营改增”后企业应对策略
1.企业应加强“营改增”政策学习、培训
营改增不仅是税收变革, 而是涉及企业业务和管理的全方位变革, 企业应开展营改增全面培训, 不仅对财务人员进行系统培训, 而应分别对管理层、业务人员进行系统培训, 提高员工素质, 对“营改增”所带来的变化迅速适应, 积极应对。财务人员还应加强政策法规学习, 让财务人员熟悉和了解“营改增”政策, 吃透政策。特别是一般纳税人企业应了解增值税在什么范围内可以抵扣、什么范围内不能抵扣, 在政策指导下对供应商提出新要求, 规范采购流程, 完善各项采购合同的签订等, 企业应加大开发一般纳税人单位的业务, 在采购业务上尽量多与一般纳税人单位合作, 不断完善进项抵扣资料, 尽可能取得更多合法合规进项发票, 确保发生的进项费用获得足额抵扣, 最大限度地降低企业的纳税成本。因此, 企业“营改增”后, 企业应抓住机遇, 加快企业转型升级。
2.企业应加强会计核算工作
营改增, 税种发生改变, 导致了营业税改成增值税的企业在会计核算上发生巨大改变, 以一般纳税人会计核算为例:“营改增”后收入、 成本、税金在核算上更加复杂, 主营业务收入按取得价款扣除销项税额确认, 相应成本按照实际支付的价款扣除进项税额来确认, 应交税金增加了销项税和进项税的核算, 当期应纳税额等于本期销项减去本期进项。由此可见, “营改增”后对财务人员的要求更高了, 财务人员应加强业务学习, 提高自身素质, 为了能够提供准确税务资料, 企业应重新修订会计核算制度。
营改增, 小规模纳税人税种也发生变化, 收入核算、税金核算等会计核算也发生改变, 取得价款扣除销项税额确认主营业务收入, 小规模纳税人应纳税额=含税销售额÷ (1+征收率) ×征收率。按《营业税改征增值税试点方案》规定, 小规模纳税人不能向购买方直接开具增值税专用发票, 购买方如果需要增值税专用发票的, 小规模纳税人可以向主管税务机关申请代开增值税专用发票。这样小规模纳税人的经济业务必然受到影响, 所以, 为了能够正确计算收入和应纳税额, 小规模纳税企业应加强会计核算工作, 建立健全会计制度, 准确报送税务资料。
3.加强发票管理, 规定制定增值税发票管理制度
“营改增”前, 企业对应税收入只需开具营业税发票即可, 而“营改增”后需开具增值税发票, 发票种类发生变化, 对发票管理也有了更高的要求。增值税发票分为增值税专用发票和增值税普通发票两种。增值税专用发票是可以抵扣税款的, 故使用增值税专用发票的单位须严格加强发票管理。按照税法规定制定增值税发票管理制度, 做好发票领购、使用、核销等方面的管理工作, 如果企业未按规定使用保管发票, 就会给企业带来损失。
4.企业应处理好技术设备更新与增值税抵扣之间的关系
2009年1月1日起在全国范围实行消费型增值税, 允许企业在购置当期全部一次扣除生产经营用的固定资产价值中所含的税款。消费型增值税的实行有利于促进投资。所以对于那些固定资产比重比较高的企业, ‘营改增’从制度上促进了试点纳税人加速设备的更新与改造, 有利于提高生产效率, 有利于产业的转型升级和结构调整。但是, 企业不能对技术设备进行盲目更新, 一方面企业要根据企业的需求、人才的配置情况、市场的状况等来考虑是否需要技术设备更新, 另一方面企业还要根据增值税抵扣情况决定是否需要技术设备更新, 避免造成不必要的投资浪费。
5.合理做好税收筹划工作
由于一般纳税人进项税额可以抵扣, 故一般纳税人应做好税收筹, 合理避税, 降低企业税负。因此, 一般纳税人企业需要加强税收法律法规学习, 让会计人员熟悉和了解“营改增”政策, 吃透政策。通过对本单位的经营情况和财务构成仔细分析研究, 在法律法规允许下, 寻找合理降低税负途径, 做好税收筹划工作。
对于原有的一般纳税人企业来说, 实施“营改增”即是一种机遇, 也是一个挑战。因为, 随着进项税抵扣范围的扩展, 企业就可以用其抵扣购买服务等时支付的部分增值税, 这样做, 一方面有利于企业通过减少税收来获得富余的资金, 进而可以扩大再生产或投资, 另一方面, 还可以降低企业成本, 增加其对服务业的需求。同时, 实施“营改增”还将引导广西优化产业结构。因为, 在实施“营改增”后, 对于服务业来讲, 能够开具增值税发票, 可以通过进项税抵扣部分服务成本, 然而, 对于生产企业来说, 其自身的劳务成本并不能进行税收抵扣, 这样, 必然会促使越来越多的企业主动把生产服务业转变为外包, 进而, 促使一大批生产性的服务业从制造业中分离出来, 迫使生产企业不再保留原先的“大而全, 小而全”的经营模式, 而是专心做好主业, 就像卖油翁一样, 熟能生巧, 做精研深, 增强企业的核心竞争力, 逐渐改变制造企业原有的粗放发展的弊端;不仅如此, 随着这项改革的实施, 还会促进和壮大与技术研发、技术设计和技术咨询等相关的生产性服务业的进步, 快速扭转广西服务行业多年来发展缓慢和滞后的格局。
摘要：我国现行税收制度是增值税和营业税共存, 增值税和营业税并行, 导致增值税的抵扣链条被破坏了, 从而造成重复征税的问题。文章研究“营改增”对广西企业税负的影响, 主要分析了“营改增”前后营业税与增值税的差异, 并进一步分析对相关企业税负的影响, 并提出企业“营改增”后应加强税务管理的建议。
关键词：“营改增”,广西企业,总体税负
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营改增对地质勘探单位的影响及对策 篇8
关键词：营改增；会计；财务；影响；对策
一、营改增对于建筑施工企业会计工作的影响
（一）对于企业会计报告的影响
营改增的实施会给企业的会计报告工作带来较大的影响。首先， 营改增会对企业的资产负债表的内容造成一定的影响。因为建筑企业的固定资产价值较之其他行业往往较高，但是在国家实施营改增之后，建筑施工企业的固定资产会相对下降，但是企业的总负债率却保持不变，这样就会对企业的资产负债造成很大的不良影响。但是建筑企业却因种种原因较难及时取得分包方及供应商开具的增值税专用的发票。抵扣税证的取得不及时将直接影响增值税的正常抵扣，这将在一定程度上加大建筑企业资金压力。
（二）对会计核算的体系的影响
营改增的一个重要目的就是为了促进企业经营管理模式的优化，这就要求会计核算体系必须做出相应的调整来顺应管理模式的变化。我单位是一家央企上市集团公司，就国内的建筑企业而言具有一定的代表性，我单位工程项目遍布全国甚至还有许多国外项目，通常情况下，会在项目所在地设立项目部并设置会计帐套对该项目进行会计核算，但一般只在三级公司层做独立核算，就整个集团公司而言管理上呈现多层级。由于集团内部的项目经常会出现层层分包的情况，这就造成了管理链条较长、流转环节较多，这样势必存在较大的税务风险，企业的税务管理难度和工作量将大大增加。这些都对现有的会计核算体系提出了严峻的挑战。
二、营改增对于建筑施工企业财务工作的影响
（一）对于企业财物指标的影响
营改增对于企业财务的指标变化也带来了一定的影响。在营改增的影响之下，建筑企业进行资产计算的时候必须从原件当中去除百分之十一的份额，并在此基础上计算出相应的款项向上级进行反应。此外，当建筑企业购买建筑材料的同时，如果供应商不能向建筑企业提供材料购买的增值税发票，就会给企业造成严重的负债总额的上升，并对企业的净利润收入产生一定的影响。营改增实施之后，税率由原来的3%增加到了11%，这一增长比例从将大大提升施工企业的税负负担。由此可见，营改增的实施会对建筑施工企业的财物指标带来较大范围的影响。
（二）对于企业财务风险的影响
营改增的实施还会给企业的财务风险带来一定的增加。这主要是因为，营改增会使得建筑企业的工程造价发生变化，建筑企业的工程造价从过去的价内税变为价外税，这就让招标书变得更为复杂，并增加了企业财物工作的风险。之所以会提升工作难度，增加财务工作风险，其原因在于标书的编制以及其对于转包、分包的影响。尽管我国对于转包、分包的行为提出明令禁止，但是在具体的实践过活动当中仍然会较为频繁的出现。那么如何处理这些不合法的转包分包行为，成为了企业在减小财务风险、适应营改增影响当中需要着重考虑的问题之一。
三、建筑施工企业应对营改增影响的对策
（一）加强税法培训学习，提高企业员工应对“营改增”的意识
营改增给建筑施工企业的税制衔接带来一定的影响，所以建筑企业的会计核算以及税收核算的工作任务和工作难度都会大大增加，所以就需要会计工作人员能够相应的提升业务素质。企业应当积极组织财务人员进行培训，使会计人员掌握增值税核算及发票管理相关知识，能够有效识别、认证、抵扣增值税发票，能够准确核算进项、销项等税额，能够及时、准确进行纳税申报。另外，还要全面提升会计工作人员应对营改增的意识，首先要密切关注国家在营改增方面的政策信息；其次应当要求企业的员工能够向实施营改增的试点地区进行学习，借鉴他们先进的经验和教训。
（二）增强会计核算及财务管理过程控制
1.核算体系变化
目前我单位为三级核算，为克服这种多层次的核算造成的影响，势必要改变这核算模式，一般建筑集团公司会用其高级资质平台承揽工程，然后分包给二级子公司，二级子公司再分包给三级子公司，营改增后，集团与各级子公司均为增值税纳税人，因此，为了完善增值税的抵扣链条，可以分包二级子公司开具发票给集团公司，这样成本类进项税额留在二级子公司抵扣，集团公司可以抵扣分包给二级子公司收入部分的进项税额。应对此目前我单位集团内正在推行财务共享制度，使得独立财务核算由三级子公司集中到二级单位，这样可以将税费抵扣问题和其他影响降到最低。
2.投标造价方面的准备工作
施工企业应该让财务人员更加充分的参与到企业的投标造价方面的工作，在财务人员核算的基础上，“营改增”后应针对不同施工板块，不同施工地域，结合企业内部定额标准，进行具体施工项目的综合流转税率分析，确定企业自身的平均流转税负率，相应改时标前测算体系，并制定适合企业自己的较为准确的增值税制下的一套投标报价体系。
3.企业需要建立健全发票管理机制。
建筑施工企业当中发票的作用是极为重要的，所以企业一定要重点管理发票，对于发票的管理可以设置专人专岗进行管理。以防止发票发生破损丢失及正确使用。此外，企业还应当通过制定规范、科学合理的合同审批和签订程序，明确约定发票条款（比如：税率、发票类型、提供发票时间等）。这就要求企业在选择信誉好、能力强的公司做为供应商或者分包单位，同时还要严格按照正规的手续进行合同的签订，并且出具正规的增值税发票。
参考文献：
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