股票投资的成本

股票投资的成本（共8篇）

股票投资的成本 篇1

长期股权投资初始投资成本的会计处理的论文

新会计准则体系中的《企业会计准则第2号——长期股权投资》(以下简称新投资准则)与旧准则相比变化较大，将长期股权投资的会计核算主要分为初始计量和后续计量两部分。而长期股权投资初始投资成本的确定在两部分中都有涉及，其具体会计处理还需要比照《企业会计准则第20号——合并准则》等具体准则，业务比较复杂。

一、企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的会计处理

企业合并分为控股合并、吸收合并和新设合并三种。只有在控股合并方式下，才可形成合并方对被合并方的长期股权投资。在控股合并方式下，双方经济上已经实为一体。为真实反映“投资”实质，合并方的长期股权投资初始投资成本应体现为享有被合并方净资产份额，而具体的计价基础，是由合并会计方法决定的。合并会计方法主要有权益结合法和购买法之分。权益结合法假设企业由合并形成的联合在合并之前已存在，因而只须按被购企业账面的资产、负债的价格进行资产负债表的合并，合并后参与合并企业的会计报表均保持原来的账面价值。购买法认为，企业合并是一个企业取得另一个企业净资产的一项交易，与企业购置普通资产的交易基本相同。在购买法下，要求合并方按与之相交换的资产或权益的价值来衡量所收到的资产或承担的负债，将公允价值体现在购买方的账户和合并后的资产负债表中。

在《企业会计准则第20号——合并准则》中，将企业合并分为同一控制下的合并和非同一控制下的合并。从其认可的合并计价基础(账面价值和公允价值)以及会计处理程序来看，采用的是权益结合法和购买法共存的方法。对于同一控制下的企业合并，由于参与合并各方的股东(即最终控制方)的控制权并未发生变更，合并各方存在关联关系，在会计方法上采用权益结合法。而对于非同一控制下的企业合并，合并各方相对独立，能够较为充分地表达自己的意愿，交换价值的“公允性”较高，因此采用了购买法进行核算。

(一)同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的会计处理

对同一控制下的企业合并进行会计处理时，根据权益结合法的思想，合并方取得的被合并方的净资产是双方交换股权的结果，属于内部交易，不具有商业实质。因此，直接以取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，由此体现进行这项投资的目的。确认时不需要考虑合并方支付的资产或承担的`债务的公允价值，也不需要考虑被合并方所有者权益的公允价值。因合并发生的如审计费等直接相关费用计入当期损益，合并方以支付现金、转让非现金资产、承担债务方式以及发行权益性证券作为合并对价的，长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产、承担债务的账面价值以及发行股份面值总额之间的差额，应当调整股东权益。调整时，先调整资本公积;资本公积不足冲减的，调整留存收益。对被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润作为应收项目核算，不构成长期股权投资的成本。(为便于理解，下文均不考虑此应收项目。)

(二)非同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的会计处理

在非同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定是分两步进行的。

首先，根据购买法的思想，合并方通过购买行为取得被合并方的净资产，应视同购买普通资产的外部交易，以购买时支付的实际成本作为其入账依据，且采用公允价值计价。因此，以购买方支付对价的公允价值及直接相关费用之和构成的合并成本作为长期股权投资初始投资成本。支付合并对价的公允价值与账面价值的差额，作为资产处置损益计入合并当期损益。

其次，从投资的目的看，由于投资方取得此项长期股权投资的实质是通过投资取得具有控制力的被投资方的股份，这时，取得投资的成本应是与享有被投资方净资产的份额相等。因此，在以合并成本作为长期股权投资初始投资成本后，还需要进行调整。调整时，对初始投资成本大于取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉。对初始投资成本小于取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，计入合并当期营业外收入。调整后长期股权投资初始投资成本为取得被合并方可辨认净资产公允价值份额。

例1，A公司以土地使用权和专利技术对B公司投资，取得B公司70%的股份。该土地使用权和专利技术账面价值合计为1 200万元，至购买日已合计摊销200万元，购买日时公允价值为1 250万元。A公司在合并中支付评估费等相关费用为30万元。A公司在合并日的资本公积为50万元，盈余公积为40万元，未分配利润为100万元。B公司在购买日的所有者权益的账面价值为1 500万元，可辨认净资产公允价值为1 600万元。

以下分同一控制和非同一控制两种情况分别进行会计处理：

1.假设A、B公司同属C公司的子公司，则该项合并为同一控制下的合并。

A公司直接以取得B公司所有者权益账面价值份额1 050万元作为长期股权投资的初始投资成本。做分录：

借：长期股权投资 1050

资本公积 50

盈余公积 40

利润分配——未分配利润 10

投资收益 30

累计摊销 200

贷：无形资产 1 400

银行存款 30

2.假设A、B公司合并前不存在任何关联方关系，则该项合并为非同一控制下的合并。

首先，A公司应以支付的无形资产的公允价值加相关税费1 280万元作为长期股权投资初始投资成本。支付的无形资产公允价值与账面价值之间的差额50万元，作为已实现的资产处置损益计入营业外收入。做分录：

借：长期股权投资 1 280

累计摊销 200

贷：无形资产 1 400

银行存款 30

营业外收入 50

其次，做进一步调整。将初始投资成本中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额160万元(1 280-1 600×70%)确认为商誉。

借：商誉 160

贷：长期股权投资 160

可将两步的分录结合为：

借：长期股权投资1 120

商誉160

累计摊销200

贷：无形资产 1 400

银行存款30

营业外收入50

二、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资初始投资成本的会计处理

对企业以合并外其它方式取得的长期股权投资，初始投资成本以支付对价的公允价值加相关税费为基础确定。对以发行权益性证券方式作为支付对价的，初始投资成本为所发行证券的公允价值，手续费等直接费用不构成投资成本。按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》的规定，这部分费用应从发行溢价收入中扣除，溢价收入不足冲减的冲减留存收益。

但当投资方通过长期股权投资对被投资方具有共同控制、重大影响能力时，由于采用权益法核算，因此需要根据取得被投资方相应股权份额对长期股权投资初始投资成本作出调整。按照新投资准则的规定，初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，实际上是购买的与被投资方股权份额相应的商誉。由于这部分商誉的存在无法和企业自身区别开来，不具有可辨认性，不满足资产确认条件，因此不予确认。这样，初始投资成本就包含了购买的商誉，且不需要进行摊销，保留到处置为止。初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，是已实现的交易中被投资方作出的让步，计入当期的营业外收入，调增长期股权投资的初始投资成本。

例2，A公司以一项机器设备对B公司投资，取得B公司20%的股份。A公司该项机器设备的原值是200万元，在交换日的累计折旧为60万元，公允价值为150万元。A公司在合并中支付评估费等相关费用为30万元。B公司在交换日的所有者权益的账面价值为700万元，可辨认净资产公允价值为800万元。

首先，A公司应以支付的机器设备的公允价值加相关税费180万元作为长期股权投资初始投资成本。机器设备的公允价值和账面价值之间的差额10万元计入营业外收入。做分录：

借：长期股权投资180

累计折旧60

贷：固定资产200

银行存款30

营业外收入10

其次，做进一步判断，将初始投资成本180万元和取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额160万元进行比较，差额20万元不予确认，也就不用做调整分录。假设B公司在交换日的可辨认净资产公允价值为1 000万元，则需要将初始投资成本180万元和取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额200万元之间的差额确认为营业外收入。做调整分录：

借：长期股权投资20

贷：营业外收入 20

此时可将两步的分录结合为：

借：长期股权投资200

累计折旧60

贷：固定资产 200

银行存款30

营业外收入30

综上所述，长期股权投资初始投资成本的会计处理原则是由投资方对被投资方具有的影响力而确定的。根据投资方对被投资方的影响关系，分为控制、共同控制、重大影响以及不具有以上关系，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资四种类型。对这四种类型的投资成本可以总结如下：

第一，对前三种，一般应以取得被投资方净资产公允价值份额作为基础来最终确认初始投资成本。对同一控制下合并形成的长期股权投资，计价基础为账面价值。

第二，对第四种类型，直接以支付对价的公允价值为基础来确认初始投资成本。但有一点特殊，根据新投资准则规定，对投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资采用成本法核算，其初始投资成本是以支付对价的公允价值为基础确认。这是因为母公司还要编制合并报表，编表时需要采用权益法，为了简化母公司的工作量，才要求母公司采用成本法。而其中合并形成的长期股权投资仍遵从第一条，因为在合并日就需要编制合并报表。

股票投资的成本 篇2

2006年2月财政部颁布的《企业会计准则第2号———长期股权投资》 (简称新准则) 根据投资企业对被投资企业是否实施控制、共同控制或重大影响等情况, 规定长期股权投资有成本法和权益法两种核算方法。所谓成本法, 是指投资按投资成本计价的方法。所谓权益法, 是指投资最初以投资成本计价, 以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。也就是说, 在成本法下, 只有当被投资企业宣告分派或实际分派现金股利或利润 (以下简称分派现金股利) 时, 投资企业才需要进行账务处理, 确认投资收益。当被投资企业发生除分派股利外的其他类型的所有者权益金额发生变动而导致投资企业享有被投资企业所有者权益份额的变动, 投资企业不需要进行账务处理。因此, 从一般意义上理解, 除追加投资或收回投资外, 成本法下长期股权投资的成本是保持不变的。 (本文所指的投资成本的变动, 均不包括追加投资或收回投资所引起的投资成本变动。)

但是, 在实际工作中, 成本法下长期股权投资的成本又会发生变动。具体而言, 新准则对于成本法下长期股权投资成本的变动是由以下规定决定的:“被投资单位宣告分派的现金股利或利润, 确认为投资收益。投资企业确认投资收益, 仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额, 所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为投资成本的收回。”可见, 成本法下确认长期股权投资的投资收益时投资成本有可能发生变动。被投资企业每次分派现金股利时, 投资企业要将投资后累积应收的股利 (以下简称“累积应收股利”) 与被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额 (以下简称“累积净利润”) 进行比较后将累积应收股利大于累积净利润的部分对投资成本进行调整, 从而使投资成本发生变动。具体如何确定, 本文以下将结合具体实例来进行一番探讨。

二、成本法下投资成本变动的会计处理

成本法下确认被投资企业分派的股利时投资成本是否会发生变动需要先进行判断, 其判断应分两步来进行:第一步:进行累积应收股利和累积净利润的比较;第二步:根据第一步比较的结果再进行投资成本已有余额和应有余额的比较, 然后据以决定本期投资成本是否应发生变动以及如何进行处理, 具体可分为以下二种情况:

(一) 累积应收股利>累积净利润

由于被投资企业用来分派股利的往往是上一年度的股利, 所以在投资初期累积应收股利>累积净利润是比较常见的情况。由于累积应收股利大于累积净利润的部分并非是投资后产生的收益, 所以新准则规定要作为投资成本的收回处理。具体又可分为投资当年和投资以后年度两种情况。

1. 投资当年

投资当年被投资企业分配以前年度的股利, 则投资企业应将全部应收股利作为投资成本的收回, 冲减投资成本, 不确认投资收益。

例1:长海公司2008年1月1日购入广益公司15%的股份, 并准备长期持有, 按照新会计准则的相关规定, 长海公司对该投资采用成本法进行核算, 其投资成本为200 000元。广益公司于2008年5月8日宣告分派2007年的现金股利100 000元。

则长海公司2008年5月的会计处理如下:

2. 投资以后年度

投资以后年度被投资企业分配股利, 投资企业在进行会计处理之前需先进行累积应收股利和累积净利润的比较。如果前者大于后者, 则需要进行相关计算才能确定投资成本是否会发生变动。具体的计算公式为:

应冲减投资成本的金额=累积应收股利-累积净利润-本次分配前投资企业累计已冲减的投资成本

例2:承例1, 广益公司2008年实现净利润150 000元, 广益公司于2009年5月20日宣告分派2008年的现金股利100 000元。

则长海公司确认投资收益时需先进行比较:

累积应收股利=15 000+15 000=30 000、累积净利润=150 000×15%=22 500

前者大于后者, 所以, 需进行计算:

应冲减投资成本的金额=30 000-15 000-22 500=-7 500

相应的会计处理为:

(二) 累积应收股利芨累积净利润

由于企业每年分配的股利一般情况下总是会小于其净利润, 所以正常情况下投资企业投资若干年后累积应收股利会小于或等于累积净利润。这时投资成本变动的处理原则是将原已累计冲减投资成本的金额全部转回以后投资成本不再进行调整, 而不是套用上面的公式来进行计算。

例3:承例2, 广益公司2009年实现净利润400 000元, 广益公司于2010年5月8日宣告分派2009年的现金股利200 000元。

通过比较:累积应收股利=30 000+30 000=60 000、累积净利润=22 500+60 000=82 500、前者小于后者, 而截至2009年为止, 累计已冲减投资成本的金额为7 500元, 所以不再进行计算, 而是将累计已冲减的投资成本全部转回。相应的会计处理为:

三、对成本法下投资成本变动会计处理的思考

从上可知, 成本法下投资成本在持有期间并非保持不变的, 其会计处理相对比较复杂。

主要是一方面要将“清算性股利”作为初始投资成本的收回处理 (所谓“清算性股利”, 是指投资企业获得的利润或者现金股利超过被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额) , 因此, 成本法下投资企业每年确认投资收益时要进行累积应收股利和累积净利润的比较, 以确认是否存在“清算性股利”从而判断是否要将投资成本进行调减处理;另一方面, 当情况发生逆转时又要将原已冲减的初始投资成本转回, 最后将使长期股权投资的账面价值调增到其初始投资成本后不再调增。而长期股权投资的计税基础按照企业所得税税法的规定是等于其初始投资成本的。因此, 在成本法下无论是长期股权投资的账面价值与计税基础, 还是投资收益的发生额与按税法确定的相应应税所得额, 经常会存在较大的差异。在实际工作中, 无论是会计人员根据新会计准则的规定采用资产负债表债务法进行所得税会计处理, 还是税务人员根据会计账簿资料进行企业所得税征收, 都因为这些差异的存在而导致工作比较烦琐。而成本法核算的本意就是将非重大影响事项采用简化处理, 因此, 成本法下长期股权投资的成本应当在持有期间保持不变 (即不考虑“清算性股利”的影响) , 从而对成本法进行适当简化, 以适应实际工作的需要以及促进新会计准则的全面实施。

摘要：长期股权投资有成本法和权益法两种核算方法。成本法是指投资按成本计价的方法, 也就是说从一般意义上理解, 除追加投资或收回投资外, 成本法下长期股权投资的成本是保持不变的。但实际情况却并非如此。从阐述新准则关于成本法下投资成本变动的规定入手, 结合实例对成本法下投资成本变动的会计处理进行了一番探讨, 并在此基础上提出了自己的思考, 认为成本法应当进行适当简化。

关键词：长期股权投资,成本法,投资成本变动

参考文献

[1]财政部.企业会计准则2006[M].北京:中国科学出版社, 2006.

[2]企业会计准则编审委员会.企业会计准则——应用指南2006[M].北京:立信会计出版社, 2006.

[3]中国注册会计师协会.2008年度注册会计师全国统一考试辅导教材:税法[M].北京:经济科学出版社, 2008.

股票投资的成本 篇3

关键词：长期股权投资；成本法；投资成本变动

A long-term equity investment cost method under investment cost change accounting treatment

ChenZhiJuan hunan agricultural university business school accounting department；

Abstract： a long-term equity investment of this law and the equity method has two kinds of accounting method. Cost method is refers to the investment at cost valuation method， it is from the general sense， in addition to the additional investment or withdraw investment outside， cost method under long-term equity investment， the cost is to remain the same. But the actual situation is not so. In this new criterion about cost method under the provisions of the investment cost change， this paper combined with the cost method under investment cost change accounting treatment of them a discussion. And on this basis the author puts forward his own thinking， think the cost method shall be properly simplified.

Keywords： long-term equity investment； Cost method； Investment cost change

一、新准则关于成本法下投资成本变动的规定

2006年2月财政部颁布的《企业会计准则第2号——长期股权投资》（简称新准则）根据投资企业对被投资企业是否实施控制、共同控制或重大影响等情况，规定长期股权投资有成本法和权益法两种核算方法。所谓成本法，是指投资按投资成本计价的方法。所谓权益法，是指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。也就是说，在成本法下，只有当被投资企业宣告分派或实际分派现金股利或利润（以下简称分派现金股利）时，投资企业才需要进行账务处理，确认投资收益。当被投资企业发生除分派股利外的其他类型的所有者权益金额发生变动而导致投资企业享有被投资企业所有者权益份额的变动，投资企业不需要进行账务处理。因此，从一般意义上理解，除追加投资或收回投资外，成本法下长期股权投资的成本是保持不变的。（本文所指的投资成本的变动，均不包括追加投资或收回投资所引起的投资成本变动。）

但是，在实际工作中，成本法下长期股权投资的成本又会发生变动。具体而言，新准则对于成本法下长期股权投资成本的变动是由以下规定决定的：“被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为投资成本的收回。”可见，成本法下确认长期股权投资的投资收益时投资成本有可能发生变动。被投资企业每次分派现金股利时，投资企业要将投资后累积应收的股利（以下简称“累积应收股利”）与被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额（以下简称“累积净利润”）进行比较后将累积应收股利大于累积净利润的部分对投资成本进行调整，从而使投资成本发生变动。具体如何确定，本文以下将结合具体实例来进行一番探讨。

二、成本法下投资成本变动的会计处理

成本法下确认被投资企业分派的股利时投资成本是否会发生变动需要先进行判断，其判断应分两步来进行：第一步：进行累积应收股利和累积净利润的比较；第二步：根据第一步比较的结果再进行投资成本已有余额和应有余额的比较，然后据以决定本期投资成本是否应发生变动以及如何进行处理，具体可分为以下二种情况：

（一）累积应收股利>累积净利润

由于被投资企业用来分派股利的往往是上一年度的股利，所以在投资初期累积应收股利>累积净利润是比较常见的情况。由于累积应收股利大于累积净利润的部分并非是投资后产生的收益，所以新准则规定要作为投资成本的收回处理。具体又可分为投资当年和投资以后年度两种情况。

1 投资当年

投资当年被投资企业分配以前年度的股利，则投资企业应将全部应收股利作为投资成本的收回，冲减投资成本，不确认投资收益。

例1：长海公司2008年1月1日购入广益公司15％的股份，并准备长期持有，按照新会计准则的相关规定，长海公司对该投资采用成本法进行核算，其投资成本为200 000元。广益公司于2008年5月8日宣告分派2007年的现金股利100 000元。

nlc202309010111

则长海公司2008年5月的会计处理如下：

借：应收股利——长海公司 15 000

贷：长期股权投资——广益公司 15 000

2 投资以后年度

投资以后年度被投资企业分配股利，投资企业在进行会计处理之前需先进行累积应收股利和累积净利润的比较。如果前者大于后者，则需要进行相关计算才能确定投资成本是否会发生变动。具体的计算公式为：

应冲减投资成本的金额=累积应收股利一累积净利润一本次分配前投资企业累计已冲减的投资成本

例2：承例1，广益公司2008年实现净利润150 000元，广益公司于2009年5月20日宣告分派2008年的现金股利100000元。

则长海公司确认投资收益时需先进行比较：

累积应收股利=15 000+15 000=30 000、累积净利润=150 000×15％=22 500

前者大于后者，所以，需进行计算：

应冲减投资成本的金额=30 000-15 000-22 500=-7 500

相应的会计处理为：

借：应收股利 15 000

长期股权投资——广益公司 7 500

贷：投资收益 22 500

（二）累积应收股利益累积净利润

由于企业每年分配的股利一般情况下总是会小于其净利润，所以正常情况下投资企业投资若干年后累积应收股利会小于或等于累积净利润。这时投资成本变动的处理原则是将原已累计冲减投资成本的金额全部转回以后投资成本不再进行调整，而不是套用上面的公式来进行计算。

例3：承例2，广益公司2009年实现净利润400 000元，广益公司于2010年5月8日宣告分派2009年的现金股利200000元。

通过比较：累积应收股利=30 000+30 000=60 000、累积净利润=22 500+60 000=82 500、前者小于后者，而截至2009年为止，累计已冲减投资成本的金额为7 500元，所以不再进行计算，而是将累计已冲减的投资成本全部转回。相应的会计处理为：

借：应收股利30000

长期股权投资——广益公司 7 500

贷：投资收益 37 500

三、对成本法下投资成本变动会计处理的思考

从上可知，成本法下投资成本在持有期间并非保持不变的，其会计处理相对比较复杂。

主要是一方面要将“清算性股利”作为初始投资成本的收回处理（所谓“清算性股利”，是指投资企业获得的利润或者现金股利超过被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额），因此，成本法下投资企业每年确认投资收益时要进行累积应收股利和累积净利润的比较，以确认是否存在“清算性股利”从而判断是否要将投资成本进行调减处理；另一方面，当情况发生逆转时又要将原已冲减的初始投资成本转回，最后将使长期股权投资的账面价值调增到其初始投资成本后不再调增。而长期股权投资的计税基础按照企业所得税税法的规定是等于其初始投资成本的。因此，在成本法下无论是长期股权投资的账面价值与计税基础，还是投资收益的发生额与按税法确定的相应应税所得额，经常会存在较大的差异。在实际工作中，无论是会计人员根据新会计准则的规定采用资产负债表债务法进行所得税会计处理，还是税务人员根据会计账簿资料进行企业所得税征收，都因为这些差异的存在而导致工作比较烦琐。而成本法核算的本意就是将非重大影响事项采用简化处理，因此，成本法下长期股权投资的成本应当在持有期间保持不变（即不考虑“清算性股利”的影响），从而对成本法进行适当简化，以适应实际工作的需要以及促进新会计准则的全面实施。

股票投资的成本 篇4

成思危认为：“经济只能保证我们的今天，科技可以保证我们的明天，只有教育才能保证我们的后天。”研究生教育属于“精英教育”，在一定程度上反映了一个国家或地区经济、文化、科技等的发展水平;对一所大学来说，研究生教育的发展也是其办学水平、办学质量和社会地位的重要标志。

数量和质量是衡量研究生教育的双重标准。我国研究生教育从20世纪90年代末进入高速发展时期，经过几年的发展，在规模上取得了很大成就，然而，研究生教育扩招也使其中存在的一些问题日益凸现。有人认为，当前我国研究生整体教育质量有趋于滑坡的倾向。我们当然不能妄下扩招引起质量下降这样的结论，但是我们应该承认，随着研究生教育招生规模的扩张，教育质量问题日益显现。尤其是对于办学实力相对薄弱的地方性高校，研究生教育质量问题已引起人们的日益重视。总体而言，笔者认为目前大多数高校在研究生教育方面存在以下特点：

(一)研究生教育起步较晚，而且发展规模落后于全国平均水平。以山东建筑大学为例，，经国务院学位委员会批准才获得硕士学位授予权，拥有建筑学、土木工程、管理科学与工程3个硕士学位授权一级学科，31个硕士学位二级学科授权点，1个工程硕士培养领域。相比山东省而言，该校研究生教育发展还比较缓慢，发展规模也比较小。

(二)研究生教育结构不合理。虽然该校的研究生教育几乎覆盖了全国现有的12大学科门类，但是所涉及的一级学科和二级学科学位授权点覆盖面窄，而且与学位点重复建设现象并存。很多二级学科尤其是文科类成本小的学位点重复建设，导致同类专业毕业生多，就业困难。而许多与山东经济建设与社会发展需要密切，社会和就业市场需求较大的学位点太少甚至没有。

(三)学科水平总体较低，学位论文质量不高。学科水平是研究生教育的重要基础，高水平的学科才能有高质量的科研成果，才能培养出高质量的研究生。学科优势可以凝聚优秀导师、吸引优秀学生。但就山东建筑大学而言，除特色专业建筑类以外，其他学科水平几乎居于全省的中下游。而且毕业生优秀论文匮乏，甚至许多在校生仍很难找到论文写作的创新点。

二、研究生教育投资成本

(一)保健成本

人的健康状况决定了人的体力，即人的寿命、肌体活力、力量强度、耐久力等，而它们又是人的精神活动的基础。因此，保健投资便成为各种人力资本投资的重要前提。就研究生个体来说，增加其卫生、保健方面的支出将会增加其健康资本存量，延长其寿命以及寿命期的“无病工作时间”，并提高单位时间的工作效率。粗略地说，研究生个体的健康投资的成本是由耗费在保健与疾病预防、医疗以及环境改良等方面的物品和服务上的一切费用所构成的。

(二)个人财务成本

教育投资就研究生而言主要是正规学校教育投资。它主要是指研究生为接受学校教育而花费的由自身所承担的有形成本。以山东建筑大学公费研究生为例，主要有住宿费、生活费、书本考证等学习培训费。以1年为期，平均每位研究生所需负担的成本包括：住宿费1200、生活费4000、学习培训费1500，当然这只是一个估计数，实际远不止此。

(三)学校财务成本

为提供研究生教育，学校需购进额外的教学设备，支付额外的水电费，教师工资等。

(四)机会成本

它包括的是研究生因接受教育而放弃了直接从事其他经济活动的机会所损失的收入。以往人们在谈论教育成本时，往往只看到直接成本，而忽视了机会成本。实际上，对于研究生个体来说，因其都接受研究生教育，为完成学业而承受的机会成本是相当大的。与其本科就业的同学相比，其不仅不能够获得自己的经济收入，相反还需要支付一定的财务成本，这两者之和构成了其继续教育的机会成本。

(五)心理成本

即对未来就业的担忧，年龄增长面临结婚生子却无经济承受能力的担忧等。

三、获得的收益

(一)经济收益。经济收益是受教育者因为接受研究生教育多得的`经济收入。

(二)社会心理收益。研究生教育还会为个人带来社会地位的提高，进入上流社会的机会、成就感和良好的卫生保健等，这些构成个人投资研究生教育的社会心理收益。

四、研究生教育投资的成本—收益分析

比较成本和收益的一种方法是计算研究生教育的投资收益率，即经济收益与全部成本之比。根据1986年世界银行的一份调查(调查对象为亚、非、拉22个发展中国家)，发展中国家研究生教育的平均个人收益率为24%，高于13%的平均社会收益率。研究生教育的个人收益率高的主要原因在于：1。

不需要高素质劳动力的传统部门与需要高素质劳动力的现代部门的工资或收入差别很大;2。获得大学以上文凭后，在现代部门中获得就业的可能性更大;3。个人负担的研究生教育成本低，由于政府扶持，个人实际支付的研究生教育学杂费往往只是实际培养成本的一小部分;4。由于传统部门劳动力过剩和收入低，个人接受高等教育的间接成本或机会成本低，即个人接受研究生教育期间实际放弃的货币收入低。

从数据统计来看，似乎研究生教育投资不存在沉没的风险。事实上，随着我国研究生教育扩招的日益加剧，研究生就业难的问题也日益凸显。很多研究生难以找到理想的工作，不得不退而求其次，甚至开始了一些卖猪肉之类的纯体力劳动;越来越多的研究生由于就业压力，被迫选择读博。大学生失业，人才降格使用“，学历病”等症候正在显现。

特别是现在许多高校开始取消研究生公费制，学费支出增加导致总成本上升，毕业生工资水平的下降意味着经济收益的减少，所以，我国目前个人进行研究生教育投资的收益率呈下降趋势。

五、研究生教育收益率下降反映的问题及成因分析

(一)校园质量文化氛围不够浓厚。校园质量文化是一种观念，又是一种物化形态。它对研究生教育质量的形成具有特殊意义。然而，由于受外部功利性影响较大，高校对质量文化的建设不够重视，而恰恰现代企业对于个人的人文素养、道德素质越来越重视，这也造成教育与现实的脱节，使得培养出的人才难以符合社会的需要。

(二)课程建设不完善。在研究生培养过程中，课程学习占整个培养期的近一半，在这个阶段能否切实加强相关领域知识与科研技能的学习是至关重要的。在调研中，笔者发现，研究生课程设置具有随意性，课程体系构建不完整，存在本科化倾向;课程设置内容陈旧，不能够有效地追踪学科发展的前沿;课程的开设有因人设课的情况，对于一些本专业无法开出的课程也被列入培养方案，而很多研究生感兴趣的课程，由于本专业没有老师不能开等。

(三)对研究生科研实践能力的培养不够，致使许多研究生依旧像本科期间一样，只会纸上谈兵，缺乏将理论转换为实践的能力。

(四)导师队伍建设滞后。首先，导师对研究生指导不够，而且缺乏对兼职导师的规范管理;其次，导师遴选标准模糊，遴选不够严格;再有，导师缺少培训进修，使得学生根本无法从导师那里学到真正的知识。

六、提高研究生教育投资收益率应采取的措施

(一)转变研究生教育观念，营造质量文化氛围，多开展人文学术讲座，加强学院间、各高校间的交流，使学生学会认知、学会做事、学会共同生活、学会做人。

(二)建立研究生院(处)—学院—学科点三级管理组织结构，明确学科在研究生教育管理中的地位和职责，使学科资源得以整合;建立学生与学校的交流平台，使得学校可以根据学生需求及时修订课程设置。

(三)加强理论与实践的结合能力。学院可通过建立实验室、校企合作等让学生尽快熟悉本专业的业务流程，为将来的就业打下良好的基础。

(四)加强导师队伍建设，实行规范化聘任，激活导师队伍，建立和完善岗位责任制，对导师进行培训，激励导师加强研究生的指导，密切师生关系。

七、结论

股票投资的成本 篇5

多项选择题

◎对于采用成本法核算的长期股权投资，下列各项中，符合现行会计制度规定的有( )。

A.对于被投资企业宣告分派的股票股利，应按其享有的份额调增长期股权投资的账面价值

B.对于被投资企业所有者权益的增加额，应按其享有的份额调增长期股权投资的.账面价值

C.对于被投资企业宣告分派的现金股利，如果属于投资后实现的净利润，应按其享有的份额确认投资收益

D.对于被投资企业宣告分派的现金股利，如果属于投资前实现的净利润，应按其享有的份额调减长期股权投资的账面价值

中国大学网

股票投资的成本 篇6

一、成本法核算需明确的重点:

(一)成本法核算下如何确认收益①被投资单位宣告分派的利润或现金股利、投资企业应按投资享有的部分,确认为当期投资收益。

②所确认的收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配数,若分派的利润或现金股利超过投资单位在接受投资后产生的`累积净利润的部分,作为投资成本的收回。

(二)原分派利润或现金股利冲减的投资成本恢复①获得的属于投资前被投资单位累积利润或投资后被投资单位累积分派利润或现金股利大于投资后累积实现利润的,投资单位均需按投资比例相应冲减投资成本作投资成本收回。

②若以后被投资单位每年实现的利润大于被投资单位当年分派的利润或现金股利,均需按投资比例相应恢复原冲减的投资成本,但恢复的投资成本不能高于原冲减的投资成本,即将原冲减的投资成本恢复到原始投资成本数,同时将恢复的投资成本确认为收益。被投资单位累积实现利润大于(或等于)累积分派利润或现金股利时,应将原冲减的投资成本恢复到原始投资成本数。

(三)被投资单位宣告分派利润或现金股利可以在每年度结束时,也可在某一年度的中间。为方便理解,以下例题假定分派利润为年度结束时。

(四)举例A企业于95年1月1日投资于甲企业,投资成本6000万元,占股份10%,甲企业95年初未分配利润为1000万元,A企业采取成本法进行核算。

①年初A企业投资的会计分录

借:长期股权投资—投资成本 6000万

贷:银行存款 6000万

②95年甲企业实现利润500万,当年末分派股利400万元因甲企业本年分配股利小于本年实现利润,故不需冲减投资成本,A企业分得的股利可全部作为当年收益。

A:企业分录:

借:银行存款 40万

贷:投资收益 40万

③甲企业实现利润600万,当年末分派股利800万元。

甲企业本年分派利润大于本年实现利润,应冲减投资成本。A企业投资后甲企业累积分派利润1200万元,累积实现利润1100万元。

投资后至本年末止被投资单位累积分派利润1200万,投资后至本年末止被投资单位累积实现利润1100万(假定在每年末分派股利。若为下年度中间分派利润,则为投资后至上年末止被投资单位累积实现利润)。

应冲减投资成本=(1200万-1100万)×10%-0=10万应确认收益=800万×10%-10万=70万

A企业分录:

借:银行存款 80万

贷:投资收益 70万

长期股权投资—投资成本 10万

④甲企业实现利润300万,当年末分派股利500万甲企业本年分派股利大于本年实现的利润,应冲减投资成本。

根据上述公式,A企业投资后甲企业累积分派1700万,累积实现利润1400万。

应冲减投资成本=(1700万-1400万)×10%-10万=30万-10万=20万应确认收益=50-20万=30万

A企业分录:

借:银行存款 50万

贷:长期股权投资—投资成本 20万

投资收佃 30万

⑤甲企业实现利润500万,当年末分派股利300万甲企业本年分派股利小于本年实现利润,应恢复投资成本。

A企业投资后甲企业累积分派股利为2000万元,累积实现利润为1900万元应冲减投资成本=(2000万—1900万)×10%-30万=10万-30万= -20万96年冲减投资成本10万,97年冲减投资成本20万,98年恢复投资成本20万同时应将恢复的投资成本确认为收益,累积冲减投资成本余额为10万元。应确认的收益=30万-(-20万)=50万

A企业分录:

借:银行存款 30万

长期股权投资—投资成本 20万

贷:投资收益 50万

⑥甲企业实现利润300万,当年末分派现金股利400万。

甲企业本年分派股利大于本年实现利润应冲减投资成本。

A企业投资后甲企业累积分派股利2400万,累积实现净利2200万。

应冲减投资成本=(2400万-2200万)×10%-10万=10万应确认的收益=40万-10万=30万

A企业分录

借:银行存款 40万

贷:长期股权投资—投资成本 10万

投资收益 30万

⑦甲企业实现利润600万,当年末分派股利100万甲企业本年分派股利小于本年实现利润,应恢复投资成本。

A企业投资后甲企业累积分派股利2500万,累积实现利润2800万,累积实现利润大于累积分派的股利需对原冲减的投资成本全部恢复,截止79年末累积冲减投资成本余额为20万。

根据公式计算应冲减投资成本=(2500万-2800万)×10%-20万=-50万根据计算应恢复的投资成本为50万元,而已冲减尚未恢复投资成本时最多只能按20万元,使投资成本恢复到原投资成本,并确认相关收益。

应确认收益=10万-(-20万)=30万

A企业分录

借:银行存款 10万

长期股权投资—投资成本 20万

贷:投资收益 30万

二、股权比例变动所引起的核算方法的变化

(一)原持有比例低于20%按成本法核算,后增持比例达到权益法核算的要求的,在改按权益法核算前实现的净损益,已包括在股权投资成本中,故只需对改按权益法后实现的收益按持股比例及时间进行收益确认。

举例:①A企业于99年1月2日投资乙企业投资金额为110万元,持股比例为10%,乙企业99年初所有者权益总额为1000万元。

A企业分录

借:长期股权投资—投资成本 110万

贷:银行存款 110万

②A企业于99年7月1持乙企业股份10%,投资金额为116万元,乙企业99年1-6月实现净利润30万元。

A企业分录

借:长期股权投资—投资成本 116万元

贷:银行存款 116万元

借:长期股权投资—股权投资差额 20万

贷:长期股权投资—投资成本 20万

股权投资差额=(1000万+30万)×20%-(110万+116万)=20万(假定股权投资差额按摊销)

③乙企业99年全年实现净利润80万元,A企业应确认收益=(80万-30万)×20%=10万

A企业分录

借:长期股权—损益调整 10万

贷:投资收益 10万

借:投资收益 1万

? 贷:长期股权投资—股权投资差额 1万

(二)原持有比例大于或等于20%,后增持比

例仍按权益法核算要求的,在当年应按加权平均或投资时间分别确认收益。

举例:①A企业于99年1月1日投资1200万元占丙企业20%的股份,99年初丙企业所有者权益为5000万元

A企业分录:

借:长期股权投资—股权投资成本 1000万

股权投资差额 200万

贷:银行存款 1200万元

②A企业7月1日投资650万,增持丙企业10%的股份,1-6月份丙企业实现净利润400万元,则6月底所有者权益合计5400万元股权投资差额=5400万元10%—650万=110万元

A企业分录

借:长期股权投资—股权投资成本 540万

股权投资差额 110万

贷:银行存款 650万

③丙企业99年全年实现收益900万元(股权投资差额扫10年摊销)

应确认的收益=900万×20%+500万×10%=230万=400万×20%+500万×30%=230万摊销股权投资差额=200万÷10+110÷10÷2=20万+5.5万=25.5万

A企业分录

借:长期股权投资—损益调整 230万

贷:投资收益230万借:投资收益 25.5万

股票投资的成本 篇7

《准则》规定, 采用成本法核算的长期股权投资, 当被投资单位宣告分派现金股利或利润时确认投资收益, 但可以确认的投资收益金额, 仅限于被投资单位接收投资后产生的累积净利润的分配额, 所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。《准则》与我国原先对成本法投资收益会计处理的规定基本相同, 两者之间有很好的衔接。但是《准则》对成本法下投资收益的这种会计处理规定, 使成本法会计核算变得非常复杂, 也与国际会计准则的一些规定不相符合。另外, 母公司对子公司的长期股权投资, 母公司只是在个别报表中采用成本法核算, 在对外编制合并报表时依然需要按照子公司所有者权益的变化将成本法调整为权益法。而且当投资方通过多次股权交易, 取得被投资方控股权时, 投资方进行的合并成本应为每一单项交易的成本之和, 而在《准则》的规定下, 如果被投资方发放了清算性股利, 投资方的长期股权投资所反映出的原投资成本会被抵减。因此, 《解释》取消《准则》原规定的清算性股利的会计处理方法, 投资方直接按照享有被投资方宣告发放的现金股利确认投资收益, 无需划分是否属于投资前还是投资后被投资方实现的净利润。

二、《准则》和《解释》的会计核算差异分析

(一) 《准则》规定的会计核算方式分析

例:甲公司2010年1月1日以2 000万元的银行存款购入乙公司10%的股份。乙公司为一家未上市公司, 无法获取可靠的股份公允价值。甲公司取得投资后, 按照成本法对其进行后续计量。乙公司2010年3月1日宣告发放2009年度现金股利200万元, 2010年实现净利180万元;2011年3月1日宣告发放2010年度现金股利150万元。

按《准则》规定, 乙公司2010年宣告发放2009年度现金股利200万元时, 对甲公司来说, 收到的是清算股利, 甲公司应当按照比例冲减长期股权投资取得成本20万元 (200×10%) 。乙公司2011年宣告发放2010年度现金股利150万元时, 由于乙公司宣告发放的现金股利金额低于乙公司2010年度实现的净利, 甲公司应当确认15万元 (150×10%) 的投资收益, 同时转回3万元 ( (180-150) ×10%) 的长期股权投资成本。甲公司所作会计分录如下:

1.2010年1月1日, 确认长期股权投资取得成本。

2.2010年3月1日, 冲减长期股权投资收益。

3.2011年3月1日, 确认投资收益, 并转回已冲减的长期股权投资成本。

(二) 《解释》规定分析

在《解释》规定下, 甲公司无需再区分乙公司宣告分配的现金股利来源于哪个会计年度, 而直接在乙公司宣告发放时计入投资收益即可。甲公司的会计分录如下:

1.2010年1月1日, 确认长期股权投资。

2.2010年3月1日, 确认投资收益。

3.2011年3月1日, 确认投资收益。

三、《准则》和《解释》会计核算的优缺点对比分析

(一) 《解释》规定, 降低了会计处理难度

按照《准则》的会计处理方法, 投资方在被投资方宣告发放现金股利时, 必须结合被投资企业以前年度现金股利累计发放金额和累计实现的净利金额, 判断是否发放了清算股利或者是否应当将前期已经冲减的长期股权投资成本转回。投资企业一般需要依据被投资企业的上述数据设置台账, 否则很容易出错, 而且一旦某一年度计算错误, 会导致以后年度的数据错误。《解释》取消了清算股利的核算规定, 大大简化了成本法的会计核算工作。

(二) 《解释》的规定, 使投资方确认的投资收益和被投资方发放的现金股利关联性更强

《准则》规定, 投资方每一期间投资收益的确认和被投资企业实际发放现金股利的金额以及实现净利的多少并不存在必然的关系。在投资方与被投资方之间是母子公司关系时, 母公司可以通过控制子公司现金股利发放的时间和金额来调节投资收益, 从而达到调节个别报表利润总额的目的。《解释》的规定, 使复杂问题简单化, 从而有效避免了以上问题的产生。

(三) 《解释》更符合成本法的本质特征

成本法是指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量, 除追加或收回投资外, 一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。按《准则》规定, 即使是在不计提资产减值损失的情况下, 甲公司持有的长期股权投资价值也会随着现金股利的发放情况而上下波动, 这与长期股权投资成本法的内涵不相符合。而在《解释》下, 按照成本法进行后续计量的长期股权投资减值才会真正的保持不变。

(四) 《解释》下计提的长期股权投资减值损失一般比《准则》要低

不管是由于被投资企业发放清算股利还是其他原因, 当投资方持有的长期股权投资的可收回金额低于账面价值时, 都应当对其计提资产减值损失。但由于在《准则》规定下, 清算股利所导致的减值直接冲减了长期股权投资的成本, 而不通过减值损失的形式反映, 这会使存在清算股利的情况下, 按照《解释》计提的长期股权投资减值损失比《准则》要低。两者对企业的影响表现在, 《准则》下清算股利所导致的长期股权投资成本的减少可以转回, 而《解释》下计提的资产减值损失则不允许转回。

成本法下股票股利的账务处理 篇8

(一)会计信息质量方面受到负面影响

1.少确认资产和收益。对采用成本法核算的长期股权投资,分回现金股利或利润时增加一项资产(应收股利),同时确认投资收益,而分回股票股利实际上也是增加一项资产(长期股权投资),也应确认投资收益。由于按规定不作账务处理,导致相关资产和收益均无法确认,这方面的会计信息就无法通过账务报表对外提供。况且,应确认的资产处置时,按税法规定完全可以作为处置成本在税前扣除,而确认的收益多数情况下则属免税收入。

当然,在特定情况下,将分得股票股利确认为收益和调增投资成本也可能虚增资产和收益,即当分得的股票股利价值超过取得投资后被投资单位实现净利润份额时,即可能出现上述不太合理的情况,这一情况下分得股票股利与分得其他资产而确认收益的情况是一致的。对此,财政部印发的《企业会计准则解释第3号》(财会[2009]8号)作出新的规定:对于采用成本核算的长期股权投资,除取得时应计入应收股利的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外,投资企业均应当按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益,不再划分为投资前和投资后被投资单位实现的净利润;进行上述处理后如果导致长期股权投资的账面价值高于其可收回金额的,可按其差额计提减值准备。

作者认为,上述原则应同样适用于分得股票股利确认为投资成本与投资收益的情况。

2.不能全面反映投资资产的运作过程。被投资单位将其净资产从其他所有者权益项目转出,记入实收资本(股本),并向投资者出具证明其权益的股票或出资证明。投资者收到股票、出资证明,应视为追加投资,这与投资企业从被投资单位分回现金股利或利润时先按取得的资产价值确认收益,然后用这些资产追加投资的道理应是相同的。现在不作账务处理,不确认分配收益也不增加投资成本,就使分配和再投资这一投资资产运作运程无法得到反映。

(二)增加会计与税务的暂时性差异并可能损害企业的正当利益

国家税务总局《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号)规定,企业权益性投资取得股息、红利收入,应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期,确认收入的实现。此处所述的“转股”,即本文中股票股利。但该文件同时规定,被投资企业以股权(票)溢价形成的资本公积转为股本的,不作为投资企业的股息、红利收入,也不增加相应股权的计税基础。因此,除资本溢价、股本溢价转股外,所有分入的股票股利在税收上都必须确认投资收入,这与会计不作账务处理之间就形成了会计与税收上的暂时性差异,从而导致相应的纳税调整且可能损害企业的正当利益。因为:

1.分得股票股利时不作账务处理,但按税法应确认为股息、红利收入并增加计税基础,这样导致会计上的投资成本小于税务成本;该项投资处置时,会计上确认的处置收益(假定不存在其他因素,下同),则会大于税收上确认的处置所得,这就是会计上与税收的暂时性差异。与上述差异相关的,则是分得股票股利时要调增应纳税所得额,投资处置时又要调减应纳税所得额(以下简称应税所得),而且,由于不在账内反映且长期股权投资一般存续时间很长,这些纳税调整在后期往往会发生遗漏或差错而损害企业正当利益。如果会计上在分得股票股利时也与税收上一样确认收益和增记投资成本,上述差异即不复存在,也无须再进行先调增、后调减的纳税调整。

2.如果先不调增、后不调减,即先不作补记股息、红利收入的纳税调增,投资处置时也自然不能作转回差异的纳税调减,这样企业正当利益也会受到损害,因为先调增的是免税收入,而后应调减而未调减的则是全额征税收入。

3.如果分得股票股利时也按与税收上同样原则确认收益,虽然投资处置时不再进行纳税调减,但企业经济利益不会因此受到损害,因为这样税收上确认的处置所得会与会计上确认的处置收益相等。

二、作者建议的成本法下分得股票股利的会计和税务处理

(一)会计处理

1.除资本溢价、股本溢价以外的所有者权益项目转股。被投资单位宣告以未分配利润、盈余公积转增资本,以及用资本溢价、股本溢价以外的、按有规定可以转股的资本公积(如搬迁补偿结余)转股的,投资企业应按应得份额(转股后股权的公允价值),借记“应收股利”科目,贷记“投资收益”科目;收到分得的股票或出资证明时,借记“长期股权投资——成本”科目,贷记“应收股利”科目。

2.资本溢价、股本溢价转股:(1)被投资宣告用资本溢价、股本溢价转增资本的,投资企业应在收到股票或出资证明时,按照转股后股票、股权的公允价值,借记“长期股权投资——成本”科目,贷记“资本公积——其他资本公积”科目;(2)以后该项投资处置时,除应转销其包括投资成本在内的账面价值外,还应将相关的资本公积转入收益,借记“资本公积——其他资本公积”科目,贷记“投资收益”科目。

(二)所得税处理

现时企业所得税的差异确认和纳税调整,都是通过填报《企业所得税年度纳税申报表》(以下简称申报表)及其附表的方法实现。申报表共有十几个附表,其中与企业权益性投资及其收益、投资企业分得股利或利润有关的,主要有附表三、附表五和附表十一。

转股时确认收益并增加投资成本的纳税调整具体程序如下:

1.在分得股票股利的当年:(1)以资本溢价、股本溢价以外的所有者权益项目转股、配股:分得股票股利进行账务处理后,会计上与税收上不再因此存在差异,所以申报表附表十一可以不填,而应将确认的投资收益作为免税收入在申报表附表五第3行、附表三第15行第4列填报,尔后由附表三汇总计入申报表第15行“纳税调整减少额”和第17行“其中:免税收入”;(2)以资本溢价、股本溢价转增资本的,会计上、税收上皆不确认收入,因此无须在上述表格中填报。

2.上述投资处置的当年:(1)除资本溢价、股本溢价以外的所有者权益转增资本的,长期股权投资(以下简称投资)处置时会计上确认的处置损益与税收上确认的处置所得或损失数额相等,无须因此填列申报表附表十一、附表三等表格;(2)以资本溢价、股本溢价转增资本的投资处置,因会计上的投资成本大于税收上的处置成本(计税基础),导致税收上的处置所得大于会计上的处置收益,所以应按其差额,调增应税所得,而当年将相当于这一差额的资本公积转入投资收益,因税收上不确认收入而应调减所得额,两者相抵后为0,无须在附表三填报。具体填报只限于附表十一,即分别在该表第7、第10列填写资本公积转入金额,第8、第9列填0;另应将其处置价款(净收入)、会计成本、税收成本和会计与税收的差异等分别填列在附表十一的第11至第16列(第16列调增额与第10列调减额相等)。

三、例题

[例]A公司和B公司均为上市公司和居民企业,A公司对B公司持股15%,对其投资采用成本法在“长期股权投资”科目核算,该项投资于2×08年取得,初始投资成本为100万元,2×10年4月B公司股东大会宣告以未分配利润转增资本,A公司应得股票股利面值总额10万元、公允价值20万元,以后B公司一直未分配股利,至2×12年12月,A公司将该项投资全部售出,净得价款130万元。试用不作账务处理和作账务处理,比较两种方法的利与弊。

(一)A公司分得股票股利时不作账务处理

1.分得股票股利当年纳税申报时,应按分得股息、红利收入调增应税所得20万元,同时按免税收入调减应税所得20万元,分别在年度纳税申报表附表十一第3、第7、第8、第10列和附表五第3行、附表三第15行第4列、第19行第3列中填报(附表三没有专门填报成本法核算长期股权投资差异调整的项目,因此填入第19行)。

2.处置该项投资时,税收上应确认处置所得=130-(100+20)=10(万元,下同),会计上应确认处置收益=130-100=30,纳税申报时应调减所得额=30-10=20。填报申报表附表时:(1)附表十一各列应填金额为:第11列,130;第12列,100;第13列,120;第14列,30;第15列,10;第16列,20;(2)附表三第19行第4列,应填金额20。

3.从持股至处置,A公司会计上实际取得收益为30万元(130-100),其中20万元为免税收入,因此计税收益为10万元,与税收上确认的征税收入相等(20-20+10)。

(二)A公司分得股票股利时确认收益并增加投资成本的相关处理:

1.分配股票股利,A公司账务处理为:(1)B公司宣告以未分配利润转股时,借记“股利”科目20(万元,下同),贷记“投资收益”科目20(以下省略“记”、“科目”和引号);(2)收到分配的股票时,借长期股权投资20,贷应收股利20。但会计上确认为收益的20万元为免税收入,应调减所得额,申报时应在附表五第3行、附表三第15行第4列填报,因不存在差异,所以附表十一可以不填列。

2.处置投资:会计上账务处理为借银行存款130,贷长期股权投资120,贷投资收益10。会计上确认的处置收益与税收上确认的处置所得都为10万元[130-(100+20)],无须因此作纳税调整。

据此,作者认为,以成本法核算长期股权投资时,分得股票股利在会计上确认收益并调增投资成本,账务处理的工作量很小,而在税收处理不但方便许多,也不容易发生差错或遗漏。

权益法下,除长期股权投资账面价值减少为0后仍继续亏损外,每年年终投资企业均按被投资单位当年净利润(或亏损)的份额确认投资收益或损失,导致相应的纳税调整,如果将分得股票股利确认为投资成本,将无法再确认投资收益,而导致更复杂的纳税调整,因此,作者认为权益法下分得股票股利,仍以不作账务处理为宜。