出口货物劳务论文

出口货物劳务论文（精选8篇）

出口货物劳务论文 篇1

在人民币汇率节节攀升的形势下, 国内的出口企业面临较大的资金困难。 国家的出口货物劳务退(免)税政策对企业的资金流具有重要的意义。 出口企业应充分运用国家制定的出口货物劳务退(免)税的优惠政策,做好出口退(免)税的纳税管理工作。 由于企业的出口货物劳务退(免)税需要税务机关进行审批,审批进度是企业非常关注的问题。 税务机关在审批时如果发现企业申报的资料有疑问,就需要对外函调,这样就会额外增加审批时间。 因此,出口企业的纳税人应该准确掌握国家有关出口退(免)税的法规和政策,按照要求提供真实的材料和准确进行计算,特别要在申报材料的及时性和准确性上下工夫,减少错误的返报率。 本文从以下两个方面提出企业办理出口退(免)税时应该注意的问题,以期对实际工作有所帮助。

一、准确掌握国家有关出口退(免)税的法规和政策

我国从1985年开始实施出口货物劳务增值税退税政策,期间国家颁布了六百余个出口退(免)税的政策与文件。 2012年财政部、国家税务总局发布了《关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》,对相关的出口退税政策进行了清理,废止后的有效文件60余份。 2013年, 为进一步规范出口退税管理,严格执行出口货物劳务税收政策,国家税务总局制定发布了 《国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税有关问题的公告》【财税2012.39号】,进一步完善了出口退(免)税的内容,并简化了出口企业办理退(免)税的手续。 我国经营出口业务的企业繁多, 经营方式多样。 企业必须认真研究相关政策, 正确进行出口退(免)税的申报。 具体来说以下几点需要特别注意:

(一)正确理解 “视同自产产品”退(免)税的范围

自产货物出口可以享受出口退(免)税的政策。 “视同自产产品”是指符合一定的条件的外购出口产品, 出口时可以同自产产品一样退(免)税。 《国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税有关问题的公告》明确规定:“持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票(善意取得虚开增值税专用发票除外)行为且同时符合条件的生产企业出口的外购货物, 可视同自产货物适用增值税退(免)税政策”。 符合的条件包括:具备增值税一般纳税人资格; 已持续经营2年及2年以上; 纳税信用等级A级;上一年度销售额5亿元以上;外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关性。 出口企业要利用好该政策,在自己生产能力不足的情况下,适当外购与本企业相同或类似的产品,享受视同自产产品的退税政策。 例如,国内大多电脑生产企业由于生产能力的限制将部分业务进行外包生产。 过去生产企业外包或外购产品不能享受到视同自产产品的退税政策,在新政策下就可以享受退税的优惠,这样就可以大大减轻企业的资金压力。

(二)出口企业可以放弃全部适用退( 免) 税政策出口货物劳务的退(免)税

出口企业或其他单位可以根据企业的具体情况, 采用放弃全部适用退(免)税政策出口货物劳务的退(免)税,并选择适用增值税免税政策或征税的政策。 这一点同内销可以采取放弃免增值税的政策规定一样。 放弃适用退(免)税政策的出口企业或其他单位,应向主管税务机关报送《出口货物劳务放弃退(免)税声明》,并按要求办理备案手续。

(三)准确掌握出口劳务的退(免)税规定

2013年8月1日起,我国在全国范围内对交通运输业和部分现代服务业进行了营业税改征增值税。 纳税人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务也可以享受退(免)税。 纳税人提供的出口劳务退(免)税同出口货物退(免)税的管理规定有许多不同,如退(免)税的认定时限、提供的资料及退(免)税额的计算依据均不相同。

(四)明确退税申报的前提条件及申报程序

出口企业进行增值税退(免)税申报的前置条件包括:收齐按规定需向主管税务机关提供的退(免) 税申报凭证和资料; 按规定进行退(免)税预申报;经税务机关预申报审核,企业预申报的退(免)税凭证信息与退(免)税凭证管理部门的电子信息核对无误。 出口企业进行增值税退(免)税申报前置条件的明确,要求出口企业在出口的次月至次年4月的各个增值税纳税申报期内按照要求进行申报。 即: 首先录入数据。出口企业在录入数据时要注意税收政策与会计核算的衔接。其次进行预申报。这一过程可以在远程预申报系统完成或通过人工送达。最后进行正式申报。

二、正确进行出口退(免)税的计算

生产企业出口货物劳务退(免)增值税的计算方法是“免、抵、退”税方法。 下面通过两个例子分别说明出口生产企业采取“免、抵、退”税方法进行出口货物和劳务的退(免)税的计算。

例1.甲出口企业的出口采购国内原材料生产的产品,本月可抵扣进项税额为100万元,增值税税率17%,产品出口退税率为13%,上期留抵税额为0,出口收入为1053万元(人民币)。 甲企业采用自营出口方式,执行免、抵、退税政策,其应退增值税计算如下:

由于增值税的征税率和退税率不同, 因此企业首先应该计算当期免抵退税不得免征和抵扣税额=1053×(17%-13%)=42.12(万元),计算出的不得免征和抵扣税额42.12万元计入出口货物的成本; 当期应纳税额=0-(100-42.12)=-57.88(万元),即当期期末留抵税额57.88万元, 可以获得退税;

免抵退税额=1053×13%=136.89(万元);

由于当期期末留抵税额≤当期免抵退税额,则:当期应退税额=当期期末留抵税额=57.88万元,当期免抵税额=136.89-57.88=79.01(万元)

通过以上计算可以看出,甲企业实际增值税税负为-57.88万元,出口业务可以取得出口退税金额57.88万元。

例2. 乙运输企业2013年8月的国内运输收入为1000万元,国际运输收入为1053万元(人民币),当月购进固定资产可以抵扣的进项税额为120万元。 国际运输的退税率为11%。 其应退增值税计算如下:

当期应纳税额=销项税额-(进项税额-当期免抵退税不得抵扣税额)=1000×11%—(120—0)=—10,即当期期末留抵税额10万元,可以获得退税;

免抵退税额=1053×11%=115.83(万元);

由于当期期末留抵税额≤当期免抵退税额,则:当期应退税额=当期期末留抵税额=10万元,当期免抵税额=115.83-10=105.83(万元)

以上介绍了出口货物劳务退(免)税的相关管理内容及计算。 由于出口货物劳务的退税工作比较复杂,因此,企业的办税人员还应该结合本单位的实际做好出口货物劳务退税的日常管理工作。 具体来说要保证备案资料齐全,将与出口货物劳务相关的单据装订成册妥善保存,以备检查。

摘要：出口劳务企业应该准确掌握国家有关出口劳务退(免)税的法规和政策,按照要求提供真实的材料和准确进行计算,特别要在申报材料的及时性和准确性上下工夫,减少错误的返报率。本文从以下两个方面提出企业办理出口劳务退(免)税时应该注意的问题。

关键词：出口货物劳务,退(免)税,纳税管理

参考文献

[1]《关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》财税[2012]24号

[2]《国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税有关问题的公告》国家税务总局公告2013年第65号

出口货物劳务论文 篇2

根据财税[2012]39号《关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（以下简称《通知》）和国家税务总局2012年第24号公告《国家税务总局关于发布<出口货物劳务增值税和消费税管理办法>的公告》（以下简称《公告》）的文件精神，现将有关申报问题明确如下：

一、申报期限

（一）、退税申报

自2012年起，出口企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单〈出口退税专用〉上的出口日期为准，下同）次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口货物增值税免抵退税或免退税及消费税退税。逾期的，企业不得申报免抵退税或免退税。

（二）、免税申报

自2012年起，出口企业在次年4月30日前未收集齐全单证或单证不齐未能办理退免税申报的，可以在5月的纳税申报期内按规定进行免税申报。非出口企业（主要指的是无进出口经营权的商业企业）委托出口的货物，委托方应在货物劳务免税业务发生的次月（按季度进行增值税纳税申报的为次季度）的增值税纳税申报期内向主管税务机关办理增值税、消费税免税申报。特别提醒，《通知》和《公告》将免税申报进行定义，是指按文件要求，企业向主管税务机关申报《免税出口货物劳务明细表》的电子数据和纸质报表的行为，原企业在纳税申报时反映免税销售收入的申报（新申报软件称为“单证不齐申报”）不能称为免税申报，请各单位一定要注意区别！

出口企业和其他单位未在规定期限内申报出口退（免）税或申报开具《代理出口货物证明》，以及已申报增值税退（免）税，却未在规定期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的，如果在申报退（免）税截止期限前已确定要实行增值税免税政策的，出口企业和其他单位可在确定免税的次月的增值税纳税申报期，按规定向主管税务机关申报免税。已经申报免税的，不得再申报出口退（免）税或申报开具代理出口货物证明。

适用增值税免税政策的出口货物劳务，除特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物、出口企业或其他单位视同出口的货物劳务外，出口企业或其他单位如果未在规定的纳税申报期内按规定申报免税的，应视同内销货物和加工修理修配劳务征免增值税、消费税。属于内销免税的，除按规定补报免税外，还应接受主管税务机关按《中华人民共和国税收征收管理法》做出的处罚；属于内销征税的，应在免税申报期次月的增值税纳税申报期内申报缴纳增值税、消费税。特别提醒，免税申报不等同于在纳税申报表上反映销售收入，还应根据要求作免税电子数据及纸质报表的申报。按照《公告》要求，企业在作免税申报时，出口货物报关单（委托出口的为代理出口货物证明）、进货凭证、出口发票等资料留存企业，企业应按照退（免）税申报要求按免税申报顺序装订留存备查。

（三）、征税申报

出口企业或其他单位对本的出口货物劳务，剔除已申报增值税退（免）税、免税，已按内销征收增值税、消费税，以及已开具代理出口证明的出口货物劳务后的余额，除内销免税货物按前款规定执行外，须在次年6月份的增值税纳税申报期内申报缴纳增值税、消费税。

适用增值税免税政策的出口货物劳务，出口企业或其他单位如果放弃免税，实行按内销货物征税的，应向主管税务机关提出书面报告，一旦放弃免税，36个月内不得更改。

适用增值税征税政策的出口货物劳务，出口企业或其他单位申报缴纳增值税，按内销货物缴纳增值税的统一规定执行。

按规定视同内销货物征税的出口货物和劳务明细数据，企业应在出口退税申报软件的“基础数据采集”模块下的“视同内销征税数据录入”的选项中录入并随同当期的退（免）税申报数据一并报送主管退税机关。

（四）、2011年的出口货物的退税、免税及征税申报期限 2011年逾期申报和未收齐单证的业务，出口货物退（免）税的最后申报期限为2012年7月1日至7月16日的纳税申报期内，逾期和单证未收集齐全的免税申报最后期限为2012年8月的纳税申报期内。

出口企业2011年出口因超过原规定3个月期限而未做出口退（免）税申报的，请企业收集齐全有关单证后，在2012年7月的纳税申报期内随同当月的正常出口退（免）税申报一并办理申报手续，或在2012年8月的纳税申报期内作免税申报，超过8月纳税申报期仍未申报的将视同内销处理。

对2011年出口未收齐单证的，以及到2012年7月纳税申报期内仍未办理退（免）税申报的出口货物和劳务，可在2012年8月的纳税申报期内向主管退税机关作免税申报或征税申报，超期未申报的将视同内销处理。

二、已补税的处理

（一）、生产企业

1、对生产企业2011年一般贸易出口因超过期限或单证不齐原因已经补税，并在2012年7月的纳税申报期内已补办免抵退税申报的，企业应在免抵退税申报的次月将原视同内销应税销售收入和计提的销项税额作负数冲回；对生产企业进料加工贸易出口因超过期限或单证不齐原因已经按简易办法补税，并在2012年7月的纳税申报期内按规定已补办免抵退税申报的，企业应在免抵退税申报的次月将原补税税额作负数冲回，并在纳税申报时作相应调整，同时将原按简易办法征收时转出的进项冲回。

如免抵退税对应的出口未作过单证不齐申报，还应在当月单证不齐数据中补录相应数据，并作单证不齐免税申报。

注意，出口企业申报免抵退税应按规定计算不得免征和抵扣税额并转成本。

2、对生产企业2011年出口因超过期限或单证不齐原因已经补税的，且按照《公告》的要求在规定的时限内办理免税申报的，企业需将原视同内销应税销售收入作负数冲回，同时增加其免税销售收入，并将对应的进项作转出处理。

3、对生产企业2011年出口因超过期限或单证不齐原因已经补税，且按新政策规定仍然视同内销的，企业确认后不作处理。

（二）、外贸企业

外贸企业2011年出口因超过期限或单证不齐原因已经补税的，企业按照以下流程处理：

1、在2012年7月补做退税申报，同时将原来已视同内销销售收入调整为外销收入，原已计提的销项税额、已经抵扣的进项税额用红字冲回。

2、按出口退税业务的会计处理方法做帐，进项专用发票上金额与对应出口商品的退税率计算应退税额计入应收出口退税，发票金额与征退税率之差计算不予退税金额转成本。

3、在纳税申报表上相关栏目冲回相应数额（企业自行抵扣的进项税额通过进项转出、企业通过视同内销抵扣证明抵扣的应将抵扣证明原件先交回进出口处作废后在纳税申报表上原对应栏目冲回），如外贸企业出现已交税金为负数并没有内销税额可充抵，企业可向主管征税机关申请补退已纳税款。

4、如企业未在7月申报退税，而在2012年8月的纳税申报期内申报免税的，企业应在申报免税的当月将原视同内销销售收入、原已计提的销项税额用红字冲回，已经抵扣的进项税额应红字冲回转成本。

三、企业申报要求

自8月1日起，根据新政策需求，出口退税申报软件及管理系统已作调整，出口货物退（免）税申报系统和升级版本均已放在市局FTP服务器和南京擎天公司网站，请各出口企业和其他单位到主管退税机关拷盘或到擎天公司网站（tax.skynj.com）下载，涉及企业申报要求如下：

（一）、纳税申报

1、一般纳税人的生产型出口企业，进行所属期201207期及以后的增值税纳税申报时，增值税纳税申报表“

（三）免、抵、退办法出口货物销售额”，不再包含来料加工免税明细数据和进料加工深加工结转等免税销售额。

2、一般纳税人的生产型出口企业，来料加工免税明细数据、进料加工深加工结转、符合条件可免税出口货物数据等在退免税申报系统中的“免税数据录入”模块录入明细后，应汇总合并手工填报在“增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）”的第九栏“其中：免税货物销售额”和第十栏“免税劳务销售额”。

3、外贸企业符合条件可免税出口货物（包括来料加工等）和劳务按规定办理纳税申报，将免税销售收入合并填报在“增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）”的第九栏“其中：免税货物销售额”和第十栏“免税劳务销售额”。

4、一般纳税人出口企业，对按规定需视同内销征税的出口货物和劳务应在退免税申报系统中的“视同内销征税数据录入”模块录入明细数据，将视同内销征税相关数据汇总合并后分别填报在“增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）”的第二栏“其中：应税货物销售额”、第三栏“应税劳务销售额”、第十一栏“销项税额”。

5、小规模纳税人出口企业，对出口免税货物的相关数据可汇总填报在“增值税纳税申报表（适用小规模纳税人）”的“出口免税货物销售额”，对按规定视同内销征税的出口货物和劳务应汇总合并填报在“应征增值税货物及劳务不含税销售额”、“本期应纳税额”栏次。

（二）、退（免）税申报（出口退税申报软件）

1、生产企业

生产企业免抵退税申报的单证不齐和单证齐全数据录入方式不变。

生产企业退税申报系统升级后，“原不予（非）免抵退税”模块取消，拆分为两个模块，一是“免税数据录入”，二是“视同内销征税数据录入”，企业应根据《通知》规定的免税和视同内销征税的货物的范围，在对应的模块中录入明细数据，并随同当月的退（免）税申报一起报送主管退税机关。如企业当月无免抵退税申报，也应将免税的电子数据和纸质数据以及视同内销申报的电子数据报送主管退税机关。

2、外贸企业

外贸企业退税申报方式不变。外贸企业退税申报系统升级后，增加两个模块，一是“免税数据录入”，二是“视同内销征税数据录入”，（1）、免税数据录入

外贸企业符合条件应作免税申报的出口货物和劳务在按规定办理纳税申报的同时，应将出口货物明细数据在退免税申报系统中的“退税数据采集”的“免税数据录入”模块下录入，生成电子数据并打印纸质申报表随同当月的退税申报一起报送主管退税机关。如企业当月无退税申报，也应将免税申报的电子数据和纸质申报表报送主管退税机关。

注意，外贸企业免税申报数据录入时，请将进货凭证号码录入备注栏内。未取得增值税专用发票或《通知》中第六条第一款第一项第十一小点规定的四种进货凭证的，企业应先按规定取得对应进货凭证，如超期仍未取得的，按视同内销处理。

（2）、视同内销征税数据录入

外贸企业应根据《通知》规定的视同内销征税的货物的范围，在“视同内销征税数据录入”模块中录入明细数据，并随同当月的退（免）税申报一起报送主管退税机关。如企业当月无免抵退税申报，也应将视同内销申报的电子数据报送主管退税机关。

3、申报要求 从2012年8月1日起，所有出口货物和劳务的退（免）税、出口免税及视同内销征税必须从出口退税申报软件中申报录入明细数据并报送主管退税机关。

小规模纳税人出口免税也应到擎天公司网站（tax.skynj.com）上的下载中心的“江苏省新版申报端下载”模块下载“新版出口退税申报系统小规模版V6.00.0003【20120508】”，注意区分外贸和生产企业版本，并按月申报免税数据及纸质报表。

其他出口企业退税申报软件自2012年8月1日起升级，如企业申报系统在连接外网机器上的可自动升级，不能自动升级的可到擎天公司网站（tax.skynj.com）上的下载中心的“江苏省新版申报端下载”模块下载生产或外贸的最新申报系统，如企业无法连接外网的，也可到主管退税机关拷盘。

四、其他要求

1、自2012年8月1日起，取消收汇核销单后，企业申报不需要再填写核销单号码。但因申报系统问题，如企业在办理退免税申报录入时，发现不录核销单号码无法通过的情况，企业可统一录入“999999999”。

2、根据银办函【2012】381号及银发【2012】23号文件精神，自函发之日起，中国境内具有进出口经营资格的企业均可按照《跨境贸易人民币结算试点管理办法》开展出口货物贸易人民币结算。外贸企业在办理出口货物退（免）税正式申报时，应将相关资料（包括电子申报）单独装订，在正常申报的基础上单独增加一个新的批次申报，并在申报系统明细数据录入的备注栏填写“KJ”（“跨境”首字母缩写为“KJ”），标明该笔业务为跨境贸易人民币结算业务。

生产企业可与其他贸易结算方式出口的货物一并申报，也应在申报出口退（免）税明细数据时，在申报系统明细数据录入的备注栏填写“KJ”，标明该笔业务为跨境贸易人民币结算业务。

南京市国家税务局

出口货物劳务论文 篇3

为进一步完善出口退 (免) 税管理, 现将有关问题公告如下:

一、《国家税务总局关于出口企业申报出口货物退 (免) 税提供收汇资料有关问题的公告》 (国家税务总局公告2013年第30号) 第三条、第九条停止执行;第二条规定的申报退 (免) 税须提供出口货物收汇凭证的出口企业情形, 调整为下列五类:

(一) 被外汇管理部门列为C类企业的;

(二) 被海关列为C、D类企业的;

(三) 被税务机关评定为D级纳税信用等级的;

(四) 主管税务机关发现出口企业申报的不能收汇的原因为虚假的;

(五) 主管税务机关发现出口企业提供的出口货物收汇凭证是冒用的。

二、经外汇管理部门批准实行外汇资金集中运营管理的跨国公司, 其成员公司在批准的有效期内, 可凭银行出具给跨国公司资金集中运营公司符合下列规定的收款凭证, 向主管税务机关申报对外提供的研发、设计服务退 (免) 税, 不再提供《国家税务总局关于发布 (适用增值税零税率应税服务退 (免) 税管理办法) 的公告》 (国家税务总局公告2014年第11号) 第十三条第 (五) 项第3目之 (3) 规定的资料。

(一) 付款单位为与成员公司签订研发、设计合同的境外单位, 或研发、设计合同约定的境外代付单位;

(二) 收款凭证上的收款单位或附言的实际收款人须载明有成员公司的名称。

三、利用国际金融组织或外国政府贷款通过国际招标建设的项目, 招标单位向其所在地主管税务机关申请开具《中标证明通知书》时, 应提供财政部门《关于外国政府贷款备选项目的通知》或财政部门与项目的主管部门或政府签订的《关于××行 (国际金融组织) 贷款“××项目”转贷协议 (或分贷协议、执行协议) 》的原件和注明有与原件一致字样的复印件 (经主管税务机关审核原件与复印件一致后, 原件退回) , 不再提供国家评标委员会《评标结果通知》。此前已提供国家评标委员会《评标结果通知》的, 可按原规定办理《中标证明通知书》。

四、本公告自发布之日起施行。之前已申报的出口退 (免) 税可按本公告的规定执行。

特此公告。

出口货物劳务论文 篇4

一、业务概述

外贸企业自营或委托出口的货物，除另有规定者外，可在货物报关出口并在财务上做销售核算后，凭有关凭证在规定的期限内向所在地主管税务机关退税部门申报退税。

二、法律依据

《国家税务总局关于印发<出口货物退（免）税管理办法>的通知》（国税发〔1994〕31号）

《国家税务总局关于印发<出口货物退（免）税若干问题的具体规定>的通知》（国税发〔1999〕101号）

《国家税务总局关于外贸（工贸）企业遗失出口货物增值税专用发票有关退税问题的通知》（国税函〔2002〕827号）

《国家税务总局关于出口货物退（免）税管理有关问题的通知》（国税发〔2004〕64号）《国家税务总局关于出口企业未在规定期限内申报出口货物退（免）税有关问题的通知》（国税发[2005]68号）

《国家税务总局关于印发<出口货物退（免）税管理办法（试行）>的通知》（国税发〔2005〕51号）

《国家税务总局 国家外汇管理局关于试行申报出口退税免于提供纸质出口收汇核销单的通知》（国税函〔2005〕1051号）

《国家税务总局国家外汇管理局关于扩大申报出口退税免于提供纸质出口收汇核销单试行出口企业范围的通知》（国税发〔2006〕91号）

《国家税务总局关于修订出口货物退（免）税申报表的通知》（国税发[2006]2号）

三、纳税人应提供主表、份数

《外贸企业出口退税进货明细申报表》，2份 《外贸企业出口退税出口明细申报表》，2份 《外贸企业出口退税汇总申报表》，２份

四、纳税人应提供资料

1．出口货物退（免）税正式申报电子数据

2．购进出口货物的增值税专用发票（抵扣联）或增值税专用发票分批申报单 3．加盖海关验讫章的出口货物报关单（出口退税专用）

4．加盖外汇管理部门已收汇核销章的出口收汇核销单（出口退税专用）（准予在180天内提交出口收汇核销单的，可在规定的时间内提交）或远期收汇证明（进行外汇管理改革的试点地区企业申报时不需提供纸质核销单）

5．消费税“税收（出口货物专用）缴款书”或“出口货物完税分割单”（出口消费税应税货物的提供）

6．《代理出口货物证明》和代理出口协议（委托代理出口业务的提供）

7、委托加工业务的企业还需提供：委托加工合同复印件、委托加工原材料的购销合同、外贸企业委托加工出口货物申报明细表

五、纳税人办理业务的时限要求

外贸企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单<出口退税专用>上注明的出口日期为准）起90天后第一个增值税纳税申报期前，向所在地主管税务机关退税部门申报办理出口货物退（免）税手续。出口企业提出书面合理理由并经地市以上（含地市）税务机关核准后，可在核准的期限内申报办理退（免）税。

六、税务机关承诺时限

提供资料完整、填写内容准确、各项手续齐全的，当即予以受理，并在2个工作日内转下一环节。对单证齐全真实,且电子信息核对无误的,必须在20个工作日内办完退税审核,审批手续。

出口货物退税申报

（生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口货物）

一、业务概述

生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物（包括视同自产货物），除另有规定外，可在货物报关出口并在财务上做销售核算后，凭有关凭证在规定的期限内向所在地主管退税的税务机关申报“免、抵、退”税。

二、法律依据

《关于印发<出口货物退（免）税管理办法>的通知》（国税发〔1994〕31号）《国家税务总局关于印发<生产企业出口货物“免、抵、退”税管理操作规程>（试行）的通知》（国税发〔2002〕11号）

《国家税务总局关于出口货物退（免）税管理有关问题的通知》（国税发〔2004〕64号）《国家税务总局关于印发<出口货物退（免）税管理办法（试行）>的通知》（国税发〔2005〕51号）

《国家税务总局关于出口企业未在规定期限内申报出口货物退（免）税有关问题的通知》（国税发[2005]68号）

《国家税务总局 国家外汇管理局关于试行申报出口退税免于提供纸质出口收汇核销单的通知》（国税函〔2005〕1051号）

《国家税务总局国家外汇管理局关于扩大申报出口退税免于提供纸质出口收汇核销单 2 试行出口企业范围的通知》（国税发〔2006〕91号）

三、纳税人应提供主表、份数

《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表及附表》，3份 《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》，2份

四、纳税人应提供资料

1．出口货物退（免）税正式申报电子数据 2．出口货物报关单（出口退税专用）

3．出口收汇核销单（出口退税专用）（准予在180天内提交出口收汇核销单的，可在规定的时间内提交）或远期收汇证明（进行外汇管理改革的试点地区企业申报时不需提供纸质核销单）

4．出口发票

5．有进料加工业务的还应提交： ①《生产企业进料加工登记申报表》

②《生产企业进料加工进口料件申报明细表》 ③《生产企业进料加工海关登记手册核销申请表》 ④《生产企业进料加工贸易免税证明》

6．属于委托代理出口业务的还应提供受托外贸企业主管退税的税务机关开具的《代理出口货物证明》

7．消费税《税收（出口货物专用）缴款书》或出口货物完税分割单（列名生产企业出口外购产品应税消费品的提供）

8、当期《增值税纳税申报表》及附表二

9、进口货物报关单复印件

10、出口报关单复印件（料件复出、进料成品复出、进料深加工、来料加工等贸易方式需提供）

11、海关合同核销结案通知书复印件和企业核销申请表

12、生产企业外购视同自产产品出口的还需提供：珠海市生产企业视同自产产品申报审批表、珠海市生产企业出口视同自产产品供货企业明细表、珠海市生产企业出口视同自产产品台账、增值税专用发票复印件、出口报关单复印件、委托加工合同及其他相关证明资料。

五、纳税人办理业务的时限要求

生产企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单<出口退税专用>上注明的出口日期为准）起90日内，向所在地主管出口退税的税务机关申报办理出口货物“免、抵、退”税手续。如果其到期之日超过了当月的“免、抵、退”税申报期的，应当在次月“免、抵、退”税申报期内申报“免、抵、退”税。出口企业提出书面合理理由并经地市以上（含地市）税务机关核准后，可在核准的期限内申报办理退（免）税。

六、税务机关承诺时限

提供资料完整、填写内容准确、各项手续齐全的，当即予以受理，并在2个工作日内转下一环节。对生产企业的“免、抵、退”税申报应该在月底前审核、审批完成。

出口货物退税申报

（外商投资项目采购国产设备）

一、业务概述

为鼓励外商投资项目使用国产设备，对被认定为增值税一般纳税人的外商投资企业和从事交通运输、开发普通住宅的外商投资企业以及从事海洋石油勘探开发生产的中外合作企业属于《外商投资产业指导目录》中鼓励类和《中西部地区外商投资优势产业目录》的外商投资项目所采购的国产设备享受增值税退税政策。鼓励类外商投资项目在国内采购的国产设备，凡属于《外商投资项目不予免税的进口商品目录》的，不实行退税政策。

外商投资企业以其分公司（分厂）的名义采购的自用国产设备，由该分公司（分厂）向所在地主管退税机关申请办理退税。

对外合作开采海洋石油资源的中外合作油气田项目，由合作油气田的作业者、作业机构或作业分公司申请办理退税。

按规定应实行扩大增值税抵扣范围的外商投资企业在投资总额内采购的国产设备不实行增值税退税政策。

鼓励类外商投资项目中的工程项目，若外商投资企业以包工包料方式委托其他企业承建，外商投资企业可与承建企业签订委托购买国产设备协议，其委托由承建企业采购的国产设备并取得增值税专用发票，交由外商投资企业按规定申请办理退税。

二、法律依据

《国家税务总局关于外商投资企业采购国产设备有关退税问题的通知》（国税函[2002]197号）

《国家税务总局关于印发〈外商投资企业采购国产设备退税管理试行办法〉的通知》（国税发[1999]171号）

《国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知》（国税发[2003]139号）《财政部、国家税务总局关于调整出口货物退税率的补充通知 》（财税[2003]238号）《国家税务总局关于出口货物退（免）税管理有关问题的通知》（国税发〔2004〕64号）《国家税务总局关于出口企业未在规定期限内申报出口货物退（免）税有关问题的通知》（国税发[2005]68号）

《财政部 国家税务总局关于调整外商投资项目购买国产设备退税政策范围的通知》（财税[2006]61号）

《国家税务总局 国家发展和改革委员会关于印发〈外商投资项目采购国产设备退税管理试行办法〉的通知》（国税发〔2006〕111号）

三、纳税人应提供主表、份数

（一）办理备案登记

《外商投资企业采购国产设备登记手册》

（二）申报退税

《外商投资企业采购国产设备退税申报表》，3份

四、纳税人应提供资料

（一）办理备案登记 1、2006年7月1日前已批准的投资总额为3000万美元以下的外商投资项目所采购国产设备：

（1）企业可行性研究报告原件及复印件；（2）进口设备清单原件及复印件；

（3）投资方实物投资原始凭证原件及复印件（4）国产设备供货合同原件及复印件；（5）验资报告；

（6）国家鼓励发展的内外资项目确认书原件及复印件

第二次及以后购进的国产设备，凭设备购销合同和设备说明书，办理登记备案手续。

2、投资总额为3000万美元以上或2006年7月1日后批准的外商投资项目所采购的国产设备需持以下资料办理备案登记，已办理完毕出口退税认定手续的，不再单独办理采购国产设备的退税备案登记。

（1）符合国家产业政策的外商投资项目确认书原件；（2）税务机关要求的其他资料。

（二）申报退税

1．退（免）税正式申报电子数据

2．发展改革委出具的《项目采购国产设备清单》（投资总额为3000万美元以上或2006年7月1日后批准的外商投资项目提供）

3．发展改革委出具的《符合国家产业政策的外商投资项目确认书》（投资总额为3000万美元以上或2006年7月1日后批准的外商投资项目提供）

4．购进国产设备的增值税专用发票（抵扣联）或机动车销售统一发票（仅限于特殊用途的机动车辆）

5、付款凭证（2006年7月1日前已批准的投资总额为3000万美元以下的外商投资项目提供）

6、国产设备供货合同复印件（2006年7月1日前已批准的投资总额为3000万美元以 5 下的外商投资项目提供）

7、登记手册封面及其中相关登记内容的复印件（2006年7月1日前已批准的投资总额为3000万美元以下的外商投资项目提供）

8、税务部门要求的其他资料

五、纳税人办理业务的时限要求

（一）办理备案登记

2006年7月1日前已批准的投资总额为3000万美元以下的外商投资项目所采购国产设备备案应在履行每份国产设备采购合同第一次购买国产设备前申请；投资总额为3000万美元以上或2006年7月1日后批准的外商投资项目应在取得发展改革委出具的项目确认书后30日内申请。

（二）申报退税

外商投资企业应自采购国产设备开具增值税专用发票的开票之日起90日内，向主管税务机关退税部门申报办理退税手续。企业提出书面合理理由并经地市以上（含地市）税务机关核准后，可在核准的期限内申报办理退（免）税。

六、税务机关承诺时限

（一）办理备案登记

提供资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，符合条件的予以受理，并在2个工作日内转下一环节复核，经核实符合规定的，自受理之日起5个工作日内办结。

（二）申报退税

出口货物劳务论文 篇5

二、出口企业和其他单位办理出口货物、视同出口货物、对外提供加工修理修配劳务 (以下统称出口货物劳务) 增值税、消费税的退 (免) 税、免税, 适用本办法。

出口企业和出口货物劳务的范围, 退 (免) 税和免税的适用范围和计算办法, 按《财政部国家税务总局关于出口货物增值税和消费税政策的通知》 (财税[2012]39号) 执行。

三、出口退 (免) 税资格的认定

(一) 出口企业应在办理对外贸易经营者备案登记或签订首份委托出口协议之日起30日内, 填报《出口退 (免) 税资格认定申请表》, 提供下列资料到主管税务机关办理出口退 (免) 税资格认定。

1. 加盖备案登记专用章的《对外贸易经营者备案登记表》或《中华人民共和国外商投资企业批准证书》;

2. 中华人民共和国海关进出口货物收发货人报关注册登记证书;

3. 银行开户许可证;

4. 未办理备案登记发生委托出口业务的生产企业提供委托代理出口协议, 不需提供第1、2项资料;

5. 主管税务机关要求提供的其他资料。

(二) 其他单位应在发生出口货物劳务业务之前, 填报《出口退 (免) 税资格认定申请表》, 提供银行开户许可证及主管税务机关要求的其他资料, 到主管税务机关办理出口退 (免) 税资格认定。

(三) 出口企业和其他单位在出口退 (免) 税资格认定之前发生的出口货物劳务, 在办理出口退 (免) 税资格认定后, 可以在规定的退 (免) 税申报期内按规定申报增值税退 (免) 税或免税, 以及消费税退 (免) 税或免税。

(四) 出口企业和其他单位出口退 (免) 税资格认定的内容发生变更的, 须自变更之日起30日内, 填报《出口退 (免) 税资格认定变更申请表》, 提供相关资料向主管税务机关申请变更出口退 (免) 税资格认定。

(五) 需要注销税务登记的出口企业和其他单位, 应填报《出口退 (免) 税资格认定注销申请表》, 向主管税务机关申请注销出口退 (免) 税资格, 然后再按规定办理税务登记的注销。

出口企业和其他单位在申请注销认定前, 应先结清出口退 (免) 税款。注销认定后, 出口企业和其他单位不得再申报办理出口退 (免) 税。

四、生产企业出口货物免抵退税的申报

(一) 申报程序和期限企业当月出口的货物须在次月的增值税纳税申报期内, 向主管税务机关办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费税免税申报。

企业应在货物报关出口之日 (以出口货物报关单〈出口退税专用〉上的出口日期为准, 下同) 次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证, 向主管税务机关申报办理出口货物增值税免抵退税及消费税退税。逾期的, 企业不得申报免抵退税。

(二) 申报资料

1. 企业向主管税务机关办理增值税纳税申报时, 除按纳税申报的规定提供有关资料外, 还应提供下列资料:

(1) 主管税务机关确认的上期《免抵退税申报汇总表》;

(2) 主管税务机关要求提供的其他资料。

2. 企业向主管税务机关办理增值税免抵退税申报, 应提供下列凭证资料:

(1) 《免抵退税申报汇总表》及其附表;

(2) 《免抵退税申报资料情况表》;

(3) 《生产企业出口货物免抵退税申报明细表》;

(4) 出口货物退 (免) 税正式申报电子数据;

(5) 下列原始凭证:

(1) 出口货物报关单 (出口退税专用, 以下未作特别说明的均为此联) (保税区内的出口企业可提供中华人民共和国海关保税区出境货物备案清单, 简称出境货物备案清单, 下同) ;

(2) 出口收汇核销单 (出口退税联, 以下未作特别说明的均为此联) (远期结汇的提供远期收汇备案证明, 保税区内的出口企业提供结汇水单。跨境贸易人民币结算业务、试行出口退税免予提供纸质出口收汇核销单地区和货物贸易外汇管理制度改革试点地区的企业免予提供, 下同) ;

(3) 出口发票;

(4) 委托出口的货物, 还应提供受托方主管税务机关签发的代理出口货物证明, 以及代理出口协议复印件;

(5) 主管税务机关要求提供的其他资料。

3. 生产企业出口的视同自产货物以及列名生产企业出口的非自产货物, 属于消费税应税消费品 (以下简称应税消费品) 的, 还应提供下列资料:

(1) 《生产企业出口非自产货物消费税退税申报表》;

(2) 消费税专用缴款书或分割单, 海关进口消费税专用缴款书、委托加工收回应税消费品的代扣代收税款凭证原件或复印件。

(三) 从事进料加工业务的企业, 还须按下列规定办理手册登记、进口料件申报和手册核销:

1. 企业在办理进料加工贸易手 (账) 册后, 应于料件实际进口之日起至次月 (采用实耗法扣除的, 在料件实际耗用之日起至次月) 的增值税纳税申报期内, 填报《生产企业进料加工登记申报表》, 提供正式申报的电子数据及下列资料, 向主管税务机关申请办理进料加工登记手续。

(1) 采用纸质手册的企业应提供进料加工手册原件及复印件;采用电子化手册的企业应提供海关签章的加工贸易电子化纸质单证;采用电子账册的企业应提供海关核发的《加工贸易联网监管企业电子账册备案证明》。

(2) 主管税务机关要求提供的其他资料。

以双委托方式 (生产企业进、出口均委托出口企业办理, 下同) 从事进料加工业务的企业, 由委托方凭代理进、出口协议及受托方的上述资料的复印件, 到主管税务机关办理进料加工登记手续。

已办理进料加工登记手续的纸质手册、电子化手册或电子账册, 如发生加工单位、登记进口料件总额、登记出口货物总额、手册有效期等项目变更的, 企业应在变更事项发生之日起至次月的增值税纳税申报期内, 填报《生产企业进料加工登记变更申请表》, 提供正式申报电子数据及海关核发的变更后的相关资料向主管税务机关申报办理手 (账) 册变更手续。

2. 从事进料加工业务的企业应于料件实际进口之日起至次月 (采用实耗法计算的, 在料件实际耗用之日起至次月) 的增值税纳税申报期内, 持进口货物报关单、代理进口货物证明及代理进口协议等资料向主管税务机关申报《生产企业进料加工进口料件申报明细表》、《生产企业进料加工出口货物扣除保税进口料件申请表》。

3. 采用纸质手册或电子化手册的企业, 应在海关签发核销结案通知书 (以结案日期为准, 下同) 之日起至次月的增值税纳税申报期内填报《生产企业进料加工手册登记核销申请表》, 提供正式申报电子数据及纸质手册或电子化手册, 向主管税务机关申请办理进料加工的核销手续;采用电子账册的企业, 应在海关办结一个周期核销手续后, 在海关签发核销结案通知书之日起至次月的增值税纳税申报期内填报《生产企业进料加工手册登记核销申请表》, 提供正式申报电子数据, 向主管税务机关申请办理进料加工的核销手续。

企业应根据核销后的免税进口料件金额, 计算调整当期的增值税纳税申报和免抵退税申报。

(四) 购进不计提进项税额的国内免税原材料用于加工出口货物的, 企业应单独核算用于加工出口货物的免税原材料, 并在免税原材料购进之日起至次月的增值税纳税申报期内, 填报《生产企业出口货物扣除国内免税原材料申请表》, 提供正式申报电子数据, 向主管税务机关办理申报手续。

(五) 免抵退税申报数据的调整

对前期申报错误的, 在当期进行调整。在当期用负数将前期错误申报数据全额冲减, 再重新全额申报。

发生本年度退运的, 在当期用负数冲减原免抵退税申报数据;发生跨年度退运的, 应全额补缴原免抵退税款, 并按现行会计制度的有关规定进行相应调整。

本年度已申报免抵退税的, 如须实行免税办法或征税办法, 在当期用负数冲减原免抵退税申报数据;跨年度已申报免抵退税的, 如须实行免税或征税办法, 不用负数冲减, 应全额补缴原免抵退税款, 并按现行会计制度的有关规定进行相应调整。

五、外贸企业出口货物免退税的申报

(一) 申报程序和期限

企业当月出口的货物须在次月的增值税纳税申报期内, 向主管税务机关办理增值税纳税申报, 将适用退 (免) 税政策的出口货物销售额填报在增值税纳税申报表的“免税货物销售额”栏。

企业应在货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内, 收齐有关凭证, 向主管税务机关办理出口货物增值税、消费税免退税申报。经主管税务机关批准的, 企业在增值税纳税申报期以外的其他时间也可办理免退税申报。逾期的, 企业不得申报免退税。

(二) 申报资料

1.《外贸企业出口退税汇总申报表》;

2.《外贸企业出口退税进货明细申报表》;

3.《外贸企业出口退税出口明细申报表》;

4. 出口货物退 (免) 税正式申报电子数据;

5. 下列原始凭证

(1) 出口货物报关单;

(2) 增值税专用发票 (抵扣联) 、出口退税进货分批申报单、海关进口增值税专用缴款书 (提供海关进口增值税专用缴款书的, 还需同时提供进口货物报关单, 下同) ;

(3) 出口收汇核销单;

(4) 委托出口的货物, 还应提供受托方主管税务机关签发的代理出口货物证明, 以及代理出口协议副本;

(5) 属应税消费品的, 还应提供消费税专用缴款书或分割单、海关进口消费税专用缴款书 (提供海关进口消费税专用缴款书的, 还需同时提供进口货物报关单, 下同) ;

(6) 主管税务机关要求提供的其他资料。

六、出口企业和其他单位出口的视同出口货物及对外提供加工修理修配劳务的退 (免) 税申报

报关进入特殊区域并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物, 特殊区域外的生产企业或外贸企业的退 (免) 税申报分别按本办法第四、五条的规定办理。

其他视同出口货物和对外提供加工修理修配劳务, 属于报关出口的, 为报关出口之日起, 属于非报关出口销售的, 为出口发票或普通发票开具之日起, 出口企业或其他单位应在次月至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内申报退 (免) 税。逾期的, 出口企业或其他单位不得申报退 (免) 税。申报退 (免) 税时, 生产企业除按本办法第四条, 外贸企业和没有生产能力的其他单位除按本办法第五条的规定申报[不提供出口收汇核销单;非报关出口销售的不提供出口货物报关单和出口发票, 属于生产企业销售的提供普通发票]外, 下列货物劳务, 出口企业和其他单位还须提供下列对应的补充资料:

(一) 对外援助的出口货物, 应提供商务部批准使用援外优惠贷款的批文 (“援外任务书”) 复印件或商务部批准使用援外合资合作项目基金的批文 (“援外任务书”) 复印件。

(二) 用于对外承包工程项目的出口货物, 应提供对外承包工程合同;属于分包的, 由承接分包的出口企业或其他单位申请退 (免) 税, 申请退 (免) 税时除提供对外承包合同外, 还须提供分包合同 (协议) 。

(三) 用于境外投资的出口货物, 应提供商务部及其授权单位批准其在境外投资的文件副本。

(四) 向海关报关运入海关监管仓库供海关隔离区内免税店销售的货物, 提供的出口货物报关单应加盖有免税品经营企业报关专用章;上海虹桥、浦东机场海关国际隔离区内的免税店销售的货物, 提供的出口货物报关单应加盖免税店报关专用章, 并提供海关对免税店销售货物的核销证明。

(五) 销售的中标机电产品, 应提供下列资料:

1. 招标单位所在地主管税务机关签发的《中标证明通知书》;

2. 由中国招标公司或其他国内招标组织签发的中标证明 (正本) ;

3. 中标人与中国招标公司或其他招标组织签订的供货合同 (协议) ;

4. 中标人按照标书规定及供货合同向用户发货的发货单;

5. 中标机电产品用户收货清单;

6. 外国企业中标再分包给国内企业供应的机电产品, 还应提供与中标企业签署的分包合同 (协议) 。

(六) 销售给海上石油天然气开采企业的自产的海洋工程结构物, 应提供销售合同。

(七) 销售给外轮、远洋国轮的货物, 应提供列明销售货物名称、数量、销售金额并经外轮、远洋国轮船长签名的出口发票。

(八) 生产并销售给国内和国外航空公司国际航班的航空食品, 应提供下列资料:

1. 与航空公司签订的配餐合同;

2. 航空公司提供的配餐计划表 (须注明航班号、起降城市等内容) ;

3. 国际航班乘务长签字的送货清单 (须注明航空公司名称、航班号等内容) 。

(九) 对外提供加工修理修配劳务, 应提供下列资料:

1. 修理修配船舶以外其他物品的提供贸易方式为“修理物品”的出口货物报关单;

2. 与境外单位、个人签署的修理修配合同;

3. 维修工作单 (对外修理修配飞机业务提供) 。

七、出口货物劳务退 (免) 税其他申报要求

(一) 输入特殊区域的水电气, 由购买水电气的特殊区域内的生产企业申报退税。企业应在购进货物增值税专用发票的开具之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内向主管税务机关申报退税。逾期的, 企业不得申报退税。申报退税时, 应填报《购进自用货物退税申报表》, 提供正式电子申报数据及下列资料:

1. 增值税专用发票 (抵扣联) ;

2. 支付水、电、气费用的银行结算凭证 (加盖银行印章的复印件) 。

(二) 运入保税区的货物, 如果属于出口企业销售给境外单位、个人, 境外单位、个人将其存放在保税区内的仓储企业, 离境时由仓储企业办理报关手续, 海关在其全部离境后, 签发进入保税区的出口货物报关单的, 保税区外的生产企业和外贸企业申报退 (免) 税时, 除分别提供本办法第四、五条规定的资料外, 还须提供仓储企业的出境货物备案清单。确定申报退 (免) 税期限的出口日期以最后一批出境货物备案清单上的出口日期为准。

(三) 出口企业和其他单位出口的在2008年12月31日以前购进的设备、2009年1月1日以后购进但按照有关规定不得抵扣进项税额的设备、非增值税纳税人购进的设备, 以及营业税改征增值税试点地区的出口企业和其他单位出口在本企业试点以前购进的设备, 如果属于未计算抵扣进项税额的已使用过的设备, 均实行增值税免退税办法。

出口企业和其他单位应在货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内, 向主管税务机关单独申报退税。逾期的, 出口企业和其他单位不得申报退税。申报退税时应填报《出口已使用过的设备退税申报表》, 提供正式申报电子数据及下列资料:

1. 出口货物报关单;

2. 委托出口的货物, 还应提供受托方主管税务机关签发的代理出口货物证明, 以及代理出口协议;

3. 增值税专用发票 (抵扣联) 或海关进口增值税专用缴款书;

4. 出口收汇核销单;

5.《出口已使用过的设备折旧情况确认表》;

6. 主管税务机关要求提供的其他资料。

(四) 边境地区一般贸易或边境小额贸易项下以人民币结算的从所在省 (自治区) 的边境口岸出口到接壤毗邻国家, 并采取银行转账人民币结算方式的出口货物, 生产企业、外贸企业申报退 (免) 税时, 除分别提供本办法第四、五条规定的资料外, 还应提供人民币结算的银行入账单, 银行入账单应与外汇管理部门出具的出口收汇核销单相匹配。确有困难不能提供银行入账单的, 可提供签注“人民币核销”的出口收汇核销单。

(五) 跨境贸易人民币结算方式出口的货物, 出口企业申报退 (免) 税不必提供出口收汇核销单。

(六) 出口企业和其他单位申报附件21所列货物的退 (免) 税, 应在申报报表中的明细表“退 (免) 税业务类型”栏内填写附件21所列货物对应的标识。

八、退 (免) 税原始凭证的有关规定

(一) 增值税专用发票 (抵扣联)

出口企业和其他单位购进出口货物劳务取得的增值税专用发票, 应按规定办理增值税专用发票的认证手续。进项税额已计算抵扣的增值税专用发票, 不得在申报退 (免) 税时提供。

出口企业和其他单位丢失增值税专用发票的发票联和抵扣联的, 经认证相符后, 可凭增值税专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单, 向主管税务机关申报退 (免) 税。

出口企业和其他单位丢失增值税专用发票抵扣联的, 在增值税专用发票认证相符后, 可凭增值税专用发票的发票联复印件向主管出口退税的税务机关申报退 (免) 税。

(二) 出口货物报关单

出口企业应在货物报关出口后及时在“中国电子口岸出口退税子系统”中进行报关单确认操作。及时查询出口货物报关单电子信息, 对于无出口货物报关单电子信息的, 应及时向中国电子口岸或主管税务机关反映。

受托方将代理出口的货物与其他货物一笔报关出口的, 委托方申报退 (免) 税时可提供出口货物报关单的复印件。

(三) 出口收汇核销单

出口企业有下列情形之一的, 自发生之日起2年内, 申报出口退 (免) 税时, 必须提供出口收汇核销单:

1. 纳税信用等级评定为C级或D级的;

2. 未在规定期限内办理出口退 (免) 税资格认定的;

3. 财务会计制度不健全、日常申报出口退 (免) 税时多次出现错误的;

4. 首次申报办理出口退 (免) 税的;

5. 有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票 (善意取得虚开增值税专用发票除外) 等涉税违法行为的。

出口企业不存在上述5种情形的, 包括因改制、改组以及合并、分立等原因新设立并重新办理出口退 (免) 税资格认定且原出口企业不存在上述所列情形, 并经省级税务机关批准的, 在申报出口退 (免) 税时, 可暂不提供出口收汇核销单。但须在出口退 (免) 税申报截止之日前, 收齐并提供按月依申报明细表顺序装订成册的出口收汇核销单。

(四) 有关备案单证

出口企业应在申报出口退 (免) 税后15日内, 将所申报退 (免) 税货物的下列单证, 按申报退 (免) 税的出口货物顺序, 填写《出口货物备案单证目录》, 注明备案单证存放地点, 以备主管税务机关核查。

1. 外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同, 包括一笔购销合同下签订的补充合同等;

2. 出口货物装货单;

3. 出口货物运输单据 (包括:海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运单据、邮政收据等承运人出具的货物单据, 以及出口企业承付运费的国内运输单证) 。

若有无法取得上述原始单证情况的, 出口企业可用具有相似内容或作用的其他单证进行单证备案。除另有规定外, 备案单证由出口企业存放和保管, 不得擅自损毁, 保存期为5年。

视同出口货物及对外提供修理修配劳务不实行备案单证管理。

九、出口企业和其他单位适用免税政策出口货物劳务的申报

(一) 特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物、出口企业或其他单位视同出口的适用免税政策的货物劳务, 应在出口或销售次月的增值税纳税申报内, 向主管税务机关办理增值税、消费税免税申报。

(二) 其他的适用免税政策的出口货物劳务, 出口企业和其他单位应在货物劳务免税业务发生的次月 (按季度进行增值税纳税申报的为次季度) , 填报《免税出口货物劳务明细表》, 提供正式申报电子数据, 向主管税务机关办理免税申报手续。出口货物报关单 (委托出口的为代理出口货物证明) 等资料留存企业备查。

非出口企业委托出口的货物, 委托方应在货物劳务免税业务发生的次月 (按季度进行增值税纳税申报的为次季度) 的增值税纳税申报期内, 凭受托方主管税务机关签发的代理出口货物证明以及代理出口协议副本等资料, 向主管税务机关办理增值税、消费税免税申报。

出口企业和其他单位未在规定期限内申报出口退 (免) 税或申报开具《代理出口货物证明》, 以及已申报增值税退 (免) 税, 却未在规定期限内向税务机关补齐增值税退 (免) 税凭证的, 如果在申报退 (免) 税截止期限前已确定要实行增值税免税政策的, 出口企业和其他单位可在确定免税的次月的增值税纳税申报期, 按前款规定的手续向主管税务机关申报免税。已经申报免税的, 不得再申报出口退 (免) 税或申报开具代理出口货物证明。

(三) 本条第 (二) 项第三款出口货物若已办理退 (免) 税的, 在申报免税前, 外贸企业及没有生产能力的其他单位须补缴已退税款;生产企业按本办法第四条第 (五) 项规定, 调整申报数据或全额补缴原免抵退税款。

(四) 相关免税证明及免税核销办理

1. 国家计划内出口的卷烟相关证明及免税核销办理

卷烟出口企业向卷烟生产企业购进卷烟时, 应先在免税出口卷烟计划内向主管税务机关申请开具《准予免税购进出口卷烟证明申请表》, 然后将《准予免税购进出口卷烟证明》转交卷烟生产企业, 卷烟生产企业据此向主管税务机关申报办理免税手续。

已准予免税购进的卷烟, 卷烟生产企业须以不含消费税、增值税的价格销售给出口企业, 并向主管税务机关报送《出口卷烟已免税证明申请表》。卷烟生产企业的主管税务机关核准免税后, 出具《出口卷烟已免税证明》, 并直接寄送卷烟出口企业主管税务机关。

卷烟出口企业 (包括购进免税卷烟出口的企业、直接出口自产卷烟的生产企业、委托出口自产卷烟的生产企业) 应在卷烟报关出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内, 向主管税务机关办理出口卷烟的免税核销手续。逾期的, 出口企业不得申报核销, 应按规定缴纳增值税、消费税。申报核销时, 应填报《出口卷烟免税核销申报表》, 提供正式申报电子数据及下列资料:

(1) 出口货物报关单;

(2) 出口收汇核销单;

(3) 出口发票;

(4) 出口合同;

(5) 《出口卷烟已免税证明》 (购进免税卷烟出口的企业提供) ;

(6) 代理出口货物证明, 以及代理出口协议副本 (委托出口自产卷烟的生产企业提供) ;

(7) 主管税务机关要求提供的其他资料。

2. 来料加工委托加工出口的货物免税证明及核销办理

(1) 从事来料加工委托加工业务的出口企业, 在取得加工企业开具的加工费的普通发票后, 应在加工费的普通发票开具之日起至次月的增值税纳税申报期内, 填报《来料加工免税证明申请表》, 提供正式申报电子数据, 及下列资料向主管税务机关办理《来料加工免税证明》。

(1) 进口货物报关单原件及复印件;

(2) 加工企业开具的加工费的普通发票原件及复印件;

(3) 主管税务机关要求提供的其他资料。

出口企业应将《来料加工免税证明》转交加工企业, 加工企业持此证明向主管税务机关申报办理加工费的增值税、消费税免税手续。

(2) 出口企业以“来料加工”贸易方式出口货物并办理海关核销手续后, 持海关签发的核销结案通知书、《来料加工出口货物免税证明核销申请表》和下列资料及正式申报电子数据, 向主管税务机关办理来料加工出口货物免税核销手续。

(1) 出口货物报关单原件及复印件;

(2) 来料加工免税证明;

(3) 加工企业开具的加工费的普通发票原件及复印件;

(4) 主管税务机关要求提供的其他资料。

十、有关单证证明的办理

(一) 代理出口货物证明

委托出口的货物, 受托方须自货物报关出口之日起至次年4月15日前, 向主管税务机关申请开具《代理出口货物证明》, 并将其及时转交委托方, 逾期的, 受托方不得申报开具《代理出口货物证明》。申请开具代理出口货物证明时应填报《代理出口货物证明申请表》, 提供正式申报电子数据及下列资料:

1. 代理出口协议原件及复印件;

2. 出口货物报关单;

3. 委托方税务登记证副本复印件;

4. 主管税务机关要求报送的其他资料。

受托方被停止退 (免) 税资格的, 不得申请开具代理出口货物证明。

(二) 代理进口货物证明

委托进口加工贸易料件, 受托方应及时向主管税务机关申请开具代理进口货物证明, 并及时转交委托方。受托方申请开具代理进口货物证明时, 应填报《代理进口货物证明申请表》, 提供正式申报电子数据及下列资料:

1. 加工贸易手册及复印件;

2. 进口货物报关单 (加工贸易专用) ;

3. 代理进口协议原件及复印件;

4. 主管税务机关要求报送的其他资料。

(三) 出口货物退运已补税 (未退税) 证明

出口货物发生退运的, 出口企业应先向主管税务机关申请开具《出口货物退运已补税 (未退税) 证明》, 并携其到海关申请办理出口货物退运手续。委托出口的货物发生退运的, 由委托方申请开具出口货物退运已补税 (未退税) 证明并转交受托方。申请开具《出口货物退运已补税 (未退税) 证明》时应填报《退运已补税 (未退税) 证明申请表》, 提供正式申报电子数据及下列资料:

1. 出口货物报关单 (退运发生时已申报退税的, 不需提供) ;

2. 出口发票 (外贸企业不需提供) ;

3. 税收通用缴款书原件及复印件 (退运发生时未申报退税的以及生产企业本年度发生退运的, 不需提供) ;

4. 主管税务机关要求报送的其他资料。

(四) 补办出口报关单证明及补办出口收汇核销单证明

丢失出口货物报关单或出口收汇核销单的, 出口企业应向主管税务机关申请开具补办出口报关单证明或补办出口收汇核销单证明。

1. 申请开具补办出口报关单证明的, 应填报《补办出口货物报关单申请表》, 提供正式申报电子数据及下列资料:

(1) 出口货物报关单 (其他联次或通过口岸电子执法系统打印的报关单信息页面) ;

(2) 主管税务机关要求报送的其他资料。

2. 申请开具补办出口收汇核销单证明的, 应填报《补办出口收汇核销单证明申请表》, 提供正式申报电子数据及下列资料:

(1) 出口货物报关单 (出口退税专用或其他联次或通过口岸电子执法系统打印的报关单信息页面) ;

(2) 主管税务机关要求报送的其他资料。

(五) 出口退税进货分批申报单

外贸企业购进货物需分批申报退 (免) 税的及生产企业购进非自产应税消费品需分批申报消费税退税的, 出口企业应凭下列资料填报并向主管税务机关申请出具《出口退税进货分批申报单》:

1. 增值税专用发票 (抵扣联) 、消费税专用缴款书、已开具过的进货分批申报单;

2. 增值税专用发票清单复印件;

3. 主管税务机关要求提供的其他资料及正式申报电子数据。

(六) 出口货物转内销证明

外贸企业发生原记入出口库存账的出口货物转内销或视同内销货物征税的, 以及已申报退 (免) 税的出口货物发生退运并转内销的, 外贸企业应于发生内销或视同内销货物的当月向主管税务机关申请开具出口货物转内销证明。申请开具出口货物转内销证明时, 应填报《出口货物转内销证明申报表》, 提供正式申报电子数据及下列资料:

1. 增值税专用发票 (抵扣联) 、海关进口增值税专用缴款书、进货分批申报单、出口货物退运已补税 (未退税) 证明原件及复印件;

2. 内销货物发票 (记账联) 原件及复印件;

3. 主管税务机关要求报送的其他资料。

外贸企业应在取得出口货物转内销证明的下一个增值税纳税申报期内申报纳税时, 以此作为进项税额的抵扣凭证使用。

(七) 中标证明通知书

利用外国政府贷款或国际金融组织贷款建设的项目, 招标机构须在招标完毕并待中标企业签订的供货合同生效后, 向其所在地主管税务机关申请办理《中标证明通知书》。招标机构应向主管税务机关报送《中标证明通知书》及中标设备清单表, 并提供下列资料和信息:

1. 国家评标委员会《评标结果通知》;

2. 中标项目不退税货物清单;

3. 中标企业所在地主管税务机关的名称、地址、邮政编码;

4. 贷款项目中, 属于外国企业中标再分包给国内企业供应的机电产品, 还应提供招标机构对分包合同出具的验证证明;

5. 贷款项目中属于联合体中标的, 还应提供招标机构对联合体协议出具的验证证明;

6. 税务机关要求提供的其他资料。

(八) 丢失有关证明的补办

出口企业或其他单位丢失出口退税有关证明的, 应向原出具证明的税务机关填报《关于补办出口退税有关证明的申请》, 提供正式申报电子数据。原出具证明的税务机关在核实确曾出具过相关证明后, 重新出具有关证明, 但需注明“补办”字样。

十一、其他规定

(一) 出口货物劳务除输入特殊区域的水电气外, 出口企业和其他单位不得开具增值税专用发票。

(二) 增值税退税率有调整的, 其执行时间:

1. 属于向海关报关出口的货物, 以出口货物报关单上注明的出口日期为准;属于非报关出口销售的货物, 以出口发票或普通发票的开具时间为准。

2. 保税区内出口企业或其他单位出口的货物以及经保税区出口的货物, 以货物离境时海关出具的出境货物备案清单上注明的出口日期为准。

(三) 需要认定为可按收购视同自产货物申报免抵退税的集团公司, 集团公司总部必须将书面认定申请及成员企业的证明材料报送主管税务机关, 并由集团公司总部所在地的地级以上 (含本级) 税务机关认定。

集团公司总部及其成员企业不在同一地区的, 或不在同一省 (自治区、直辖市, 计划单列市) 的, 由集团公司总部所在地的省级国家税务局认定;总部及其成员不在同一个省的, 总部所在地的省级国家税务局应将认定文件抄送成员企业所在地的省级国家税务局。

(四) 境外单位、个人推迟支付货款或不能支付货款的出口货物劳务, 及出口企业以差额结汇方式进行结汇的进料加工出口货物, 凡外汇管理部门出具出口收汇核销单的 (免予提供纸质出口收汇核销单的试点地区的税务机关收到外汇管理部门传输的收汇核销电子数据) , 出口企业和其他单位可按现行有关规定申报退 (免) 税。

(五) 属于远期收汇且未超过在外汇管理部门远期收汇备案的预计收汇日期的出口货物劳务, 提供远期收汇备案证明申请退 (免) 税的, 出口企业和其他单位应在预计收汇日期起30天内向主管税务机关提供出口收汇核销单 (出口退税联) 。逾期未提供的, 或免予提供纸质出口收汇核销单的试点地区的税务机关收到外汇管理部门传输的收汇核销电子数据的“核销日期”超过预计收汇日期起30天的, 主管税务机关不再办理相关出口退 (免) 税, 已办理出口退 (免) 税的, 由税务机关按有关规定追回已退 (免) 税款。

(六) 输入特殊区域的水电气, 区内生产企业未在规定期限内申报退 (免) 税的, 进项税额须转入成本。

(七) 适用增值税免税政策的出口货物劳务, 除特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物、出口企业或其他单位视同出口的货物劳务外, 出口企业或其他单位如果未在规定的纳税申报期内按规定申报免税的, 应视同内销货物和加工修理修配劳务征免增值税、消费税, 属于内销免税的, 除按规定补报免税外, 还应接受主管税务机关按《中华人民共和国税收征收管理法》做出的处罚;属于内销征税的, 应在免税申报期次月的增值税纳税申报期内申报缴纳增值税、消费税。

出口企业或其他单位对本年度的出口货物劳务, 剔除已申报增值税退 (免) 税、免税, 已按内销征收增值税、消费税, 以及已开具代理出口证明的出口货物劳务后的余额, 除内销免税货物按前款规定执行外, 须在次年6月份的增值税纳税申报期内申报缴纳增值税、消费税。

(八) 适用增值税免税政策的出口货物劳务, 出口企业或其他单位如果放弃免税, 实行按内销货物征税的, 应向主管税务机关提出书面报告, 一旦放弃免税, 36个月内不得更改。

(九) 除经国家税务总局批准销售给免税店的卷烟外, 免税出口的卷烟须从指定口岸直接报关出口。

(十) 出口企业和其他单位出口财税[2012]39号文件第

九条第 (二) 项第6点所列的货物, 出口企业和其他单位应按财税[2012]39号文件附件9所列原料对应海关税则号在出口货物劳务退税率文库中对应的退税率申报纳税或免税或退 (免) 税。

出口企业和其他单位如果未按上述规定申报纳税或免税或退 (免) 税的, 一经主管税务机关发现, 除执行本项规定外, 还应接受主管税务机关按《中华人民共和国税收征收管理法》做出的处罚。

十二、适用增值税征税政策的出口货物劳务, 出口企业或其他单位申报缴纳增值税, 按内销货物缴纳增值税的统一规定执行。

十三、违章处理

(一) 出口企业和其他单位有下列行为之一的, 主管税务机关应按照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十条规定予以处罚:

1. 未按规定设置、使用和保管有关出口货物退 (免) 税账簿、凭证、资料的;

2. 未按规定装订、存放和保管备案单证的。

(二) 出口企业和其他单位拒绝税务机关检查或拒绝提供有关出口货物退 (免) 税账簿、凭证、资料的, 税务机关应按照《中华人民共和国税收征收管理法》第七十条规定予以处罚。

(三) 出口企业提供虚假备案单证的, 主管税务机关应按照《中华人民共和国税收征收管理法》第七十条的规定处罚。

(四) 从事进料加工业务的生产企业, 未按规定期限办理进料加工登记、申报、核销手续的, 主管税务机关在按照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十二条有关规定进行处理后再办理相关手续。

(五) 出口企业和其他单位有违反发票管理规定行为的, 主管税务机关应按照《中华人民共和国发票管理办法》有关规定予以处罚。

(六) 出口企业和其他单位以假报出口或者其他欺骗手段, 骗取国家出口退税款, 由主管税务机关追缴其骗取的退税款, 并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款;构成犯罪的, 依法追究刑事责任。

对骗取国家出口退税款的, 由省级以上 (含本级) 税务机关批准, 按下列规定停止其出口退 (免) 税资格:

1.骗取国家出口退税款不满5万元的, 可以停止为其办理出口退税半年以上一年以下。

2.骗取国家出口退税款5万元以上不满50万元的, 可以停止为其办理出口退税一年以上一年半以下。

3. 骗取国家出口退税款50万元以上不满250万元, 或因骗取出口退税行为受过行政处罚、两年内又骗取国家出口退税款数额在30万元以上不满150万元的, 停止为其办理出口退税一年半以上两年以下。

4. 骗取国家出口退税款250万元以上, 或因骗取出口退税行为受过行政处罚、两年内又骗取国家出口退税款数额在150万元以上的, 停止为其办理出口退税两年以上三年以下。

5. 停止办理出口退税的时间以省级以上 (含本级) 税务机关批准后作出的《税务行政处罚决定书》的决定之日为起始日。

十四、本办法第四、五、六、七条中关于退 (免) 税申报期限的规定, 第九条第 (二) 项第三款的出口货物的免税申报期限的规定, 以及第十条第 (一) 项中关于申请开具代理出口货物证明期限的规定, 自2011年1月1日起开始执行。2011年的出口货物劳务, 退 (免) 税申报期限、第九条第 (二) 项第三款的出口货物的免税申报期限、第十条第 (一) 项申请开具代理出口货物证明的期限, 第十一条第 (七) 项第二款规定的期限延长3个月。

本办法其他规定自2012年7月1日开始执行。起始日期:属于向海关报关出口的货物劳务, 以出口货物报关单上注明的出口日期为准;属于非报关出口销售的货物, 以出口发票 (外销发票) 或普通发票的开具时间为准;属于保税区内出口企业或其他单位出口的货物以及经保税区出口的货物, 以货物离境时海关出具的出境货物备案清单上注明的出口日期为准。

出口货物劳务论文 篇6

解决部分出口企业和基层税务机关反映的出口退税管理规定在执行中存在的问题, 经研究, 税务总局制发了《国家税务总局关于出口货物劳务退 (免) 税管理有关问题的公告》。现解读如下:一、关于出口企业申报退 (免) 税提供收汇资料问题本公告规定《国家税务总局关于出口企业申报出口货物退 (免) 税提供收汇资料有关问题的公告》 (2013年第30号) 第三、九条停止执行;第二条规定的申报退 (免) 税须提供出口货物收汇凭证的出口企业情形, 调整为下列五类:1.被外汇管理部门列为C类企业的;2.被海关列为C、D类企业的;3.被税务机关评定为D级纳税信用等级的;4.主管税务机关发现出口企业申报的不能收汇的原因为虚假的;5.主管税务机关发现出口企业提供的出口货物收汇凭证是冒用的。二、关于对外提供零税率服务申报退 (免) 税的收款凭证问题因外汇管理部门批准实行外汇资金集中运营管理的跨国公司的成员公司, 对外提供研发、设计服务取得的收款凭证, 不符合《增值税零税率应税服务退 (免) 税管理办法》 (2014年11号公告) 相关规定的问题, 本公告规定:经外汇管理部门批准实行外汇资金集中运营管理的跨国公司, 在批准的有效期内, 其成员公司在申报对外提供的研发、设计服务退 (免) 税时, 可凭银行出具给跨国公司资金集中运营公司符合下列规定的收款凭证, 向主管税务机关申报对外提供的研发、设计服务退 (免) 税, 不再提供《国家税务总局关于发布<适用增值税零税率应税服务退 (免) 税管理办法>的公告》 (国家税务总局公告2014年第11号) 第十三条第 (五) 项第3目之 (3) 规定的资料。 (一) 付款单位为与成员公司签订研发、设计合同的境外单位, 或研发、设计合同约定的境外代付单位; (二) 收款凭证上的收款单位或附言的实际收款人须载明有成员公司的名称。三、关于开具《中标证明通知书》提供资料问题因有关部门规定的改变, 招标单位向其所在地主管税务机关申请开具《中标证明通知书》时, 无法按照《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》 (2012年24号公告) 规定提供国家评标委员会《评标结果通知》的问题, 本公告规定:利用国际金融组织或外国政府贷款通过国际招标建设的项目, 招标机构向其所在地主管税务机关申请开具《中标证明通知书》时, 应提供财政部门的《关于外国政府贷款备选项目的通知》或财政部门与项目的主管部门或政府签订的《关于××行 (国际金融组织) 贷款××项目转贷协议 (或分贷协议、执行协议) 》的原件和注明有与原件一致字样的复印件 (经主管税务机关审核原件与复印件一致后, 原件退回) 。不再提供国家评标委员会《评标结果通知》。此前, 已提供国家评标委员会《评标结果通知》的, 可按原规定办理《中标证明通知书》。四、执行时间公告发布之日起执行。之前已申报的出口退 (免) 税可按本公告的规定执行。2014年09月05日国家税务总局办公厅

出口货物劳务论文 篇7

在实际操作中如何把握该规定?笔者认为还需结合《国家税务总局关于废止的营业税规范性文件目录的通知》(国税发[2002]117号)和《国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知》(国税发[2009]29号)两个文件的要求来理解。

国税发[2009]29号文件废止了国税发[2002]117号文件的部分条款，后者的有效条款如下：纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同方式开展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务，同时符合以下条件的，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入(不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务收入)征收营业税： (1) 必须具备建设行政部门批准的建筑业施工(安装)资质; (2) 签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。

凡不同时符合以上条件的，对纳税人取得的全部收入征收增值税，对上所称建筑业劳务收入，以签订的建设工程施工总包或分包合同上注明的建筑业劳务价款为准。

纳税人通过签订建设工程施工合同，销售自产货物、提供增值税应税劳务的同时，将建筑业劳务分包或转包给其他单位和个人的，对其销售的货物和提供的增值税应税劳务征收增值税。

出口货物劳务论文 篇8

一、税收优惠目标

1. 以经济发展为目标

税收优惠是政府运用税收功能的关键性政策杠杆之一，到目前为止，促进经济发展是我国税收优惠制度主要的政策目标，并且广泛地筹集财政资金，使得我国能够确保稳定足量的税收收入。经济发展目标又细化为两方面：一是偏向限制，对需要限制的经济行为征税甚至征以重税;二是偏向促进，对需要鼓励和激励的经济行为进行减免。

2. 以社会发展为目标

除了上述的经济发展目标外，我国税制也关注于大力拓展税收优惠制度的收入分配调节作用，大充分发挥税收优惠的社会稳定功能，体现出倾向于税收的公平原则。

所得税更多地体现了这一目标，个人所得税分类课征，对工资薪金实行九级超额累进税率，对劳务报酬加成征收，其实质便是三级超额累进税率，而且个人所得税的税基是按照纳税人的具体情况尤其是基本生活需要情况，对个人货币收入进行多项扣除之后的应纳税所得额，从根本上体现了对高收入者多课税、对低收入者少课税或者不课税的量能课税原则，缩小高收入者和低收入者征税后的收入差距。企业所得税中队社会福利公益事业、科教卫事业等非营利事业的税收优惠，对农林牧渔业的减免税等支持农村事业发展的税收优惠，都是以稳定社会为主要目标的。而货物劳务税税收优惠中对公平收入分配的影响则作用相对较小。

3. 以其他领域发展为目标

这一类地税收优惠主要体现了国家对公共事业的支持，是我国税收优惠制度的重要补充内容，但并不构成我国税收优惠的主要方面，在货物劳务税和所得税中均有体现。具体有：对政府后勤机关的减免税等国家政治机关及团体的税收优惠，对军用品的减免税、对安置随军家属就业的减免税等军事方面的税收优惠，对领馆人员的减免税等外交方面的税收优惠。可见，大多是针对公共机构的特定税收优惠。

二、税收优惠方式

税收优惠方式方面，一般可以分为直接优惠和间接优惠两种，我国现行税收优惠以直接优惠为主题，其适用对象和手段都很具体，但间接优惠也有使用。

1. 直接优惠

所谓直接优惠方式，指的是直接对应纳税额进行优惠，其中包括定期减免、以税还贷、降低税率及税额扣除等，我国税制中运用直接优惠方式占较大比例。

就货物劳务税与所得税而言，两者都在税收优惠中运用了直接优惠方式，如企业所得税的分别适用于普通企业、小型微利企业、国家支持的高新技术企业和符合规定的非居民企业的不同税率。但从比较的角度来看，货物劳务税的税收优惠更具有直接性特征。

2. 间接优惠

所谓间接优惠方式，主要是指对应纳税所得额进行调整，进而对应纳税额给予优惠。可以发现，所得税的优惠中相对货物劳务税使用了更多间接优惠的方式，个人所得税和企业所得税均有大量税收优惠体现在扣除项目上。

三、税收优惠政策导向

1. 区域导向性

我国的税收优惠政策体现出区域导向这一特点。货物劳务税中表现在增值税对出口加工区和保税区的产品的优惠政策，所得税中对不同地区的企业有着不同的税收优惠，例如经济特区、沿海经济开发区、高新技术产业开发区、沿海开放城市等。对于东西方不同的经济发展程度，也制定了有着不同侧重的区域税收优惠。

2. 产业导向性

我国的税收优惠体现出以下几方面的产业导向特点：第一是促进高新技术产业发展的税收优惠，如企业所得税中对高新技术企业的优惠税率、技术开发和引进以及技术服务和技术转让的减免税，货物劳务税中对高新技术产品的减免税;第二是促进中小企业发展的税收优惠，如小型微利企业的低税率，增值税中对一般纳税人和小规模纳税人的区分，并使用不同的税率;第三是促进国家基础产业发展，对用高新技术改造、升级传统产业的税收优惠;第四是鼓励环保和废旧利用产品及生活必需品生产投资的税收优惠;第五是鼓励产业结构的税收优惠，如增值税中对农林牧渔业的减免税、对矿产品的减免税、对石油、煤炭、电力等能源行业的减免税，营业税中队交通运输和金融保险以及旅游业等服务行业的减免税等。

3. 出口导向性

出口退税是以增强出口商品的竞争能力为目标，退还商品形成过程中的间接税收。我国出口的增长速度远高于经济发展速度，出口退税额叶逐年递增，我国对退税率的平均水平改革使其有了一定程度的降低，同时更加注重对出口产业结构的导向性。

4. 投资导向性

这一导向主要体现在所得税中，分为两方面：第一是内资企业的税收优惠，如现行企业所得税中对加速折旧、亏损结转、投资抵免等，对自主创业的企业的减征税收等优惠;第二是对利用外资的优惠，旨在吸引外资，占到了本类税收优惠中的较大比例。

参考文献

[1]齐代民,流转税与所得税之比较与选择,经济师,2007