年终奖的税收筹划研究（共7篇）
年终奖的税收筹划研究 篇1
2011年8月, 各大门户网站都有这么条消息《九月起年终奖金计税方法调整, 避奖金越多所得越少》, 尽管之后国税总局发布公告辟谣, 但年终奖金确实存在“多发一元或多缴千元个税”的现象, 企业想给员工多发一点奖金, 却导致了个人所得税大幅度增加, 以至于员工的税后收入反而下降了。
按照个人所得税法立法的本意, 当个人收入达到税法规定的应纳税所得额时, 国家要根据一定的比例征税, 个人收入越多, 国家征收的也越多, 二者是正相关关系, 而年终奖金计税的某些区间却出现了异常现象:企业发放的年终奖金越多, 个人缴纳的所得税越多, 但是个人的实际收入越少。也就是个人给国家多缴税的同时, 个人却减少了收入, 与奖金发放企业的意图南辕北辙。
为什么会出现这种状况?企业到底应该如何给员工发放奖金, 使得企业和个人都受益, 是非常值得筹划的。
一、年终奖金个人所得税涉及的主要政策
(一) 全年一次性奖金计税方法
根据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》 (国税[2005]9号) 的通知, 纳税人取得全年一次性奖金, 按照如下办法计税:将雇员的的当月取得的全年一次性奖金, 除以12个月, 按照其商数确定适用税率和速算扣除数。
1.如果雇员当月工资薪金所得高于或等于税法规定的费用扣除额的, 适用公式为:应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数
2.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的, 适用公式为:应纳税额= (雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额) ×适用税率-速算扣除数
在一个纳税年度内, 对每一个纳税人, 该计税办法只允许采用一次。
(二) 个税起征点及税率表
按照国税总局2011年9月1日起实施生效的个人所得税法, 个税起征点调整至3500元, 税率调整为七级超额累进税率。
二、线性规划相关理论
线性规划 (Linear programming, 简称LP) 是运筹学中研究较早、发展较快、应用广泛、方法较成熟的一个重要分支, 它是辅助人们进行科学管理的一种数学方法。研究线性约束条件下线性目标函数的极值问题的数学理论和方法。它是运筹学的一个重要分支, 广泛应用于军事作战、经济分析、经营管理和工程技术等方面。为合理地利用有限的人力、物力、财力等资源作出的最优决策, 提供科学的依据。利用线性规划理论解决实际问题一般分成建立线性规划数据模型和求解线性规划模型两个步骤。
(一) 建立模型
从实际问题到建立数学模型又可以分为以下三个步骤:
1.根据影响所要达到目的的因素找到决策变量;
2.由决策变量和所在达到目的之间的函数关系确定目标函数;
3.由决策变量所受的限制条件确定决策变量所要满足的约束条件。
建立的线性规划数学模型一般具有以下特点:
1.每个模型都有若干个决策变量 (x1, x2, x3……, xn) , 其中n为决策变量个数。决策变量的一组值表示一种方案, 同时决策变量一般是非负的。
2.目标函数是决策变量的线性函数, 根据具体问题可以是最大化 (max) 或最小化 (min) , 二者统称为最优化 (opt) 。
3.约束条件也是决策变量的线性函数。
(二) 求解模型
求解线性规划模型的基本方法是单纯形法, 目前已有单纯形法的标准软件, 可在电子计算机上求解约束条件和决策变量数达10000个以上的线性规划问题, 本文主要利用Excel的自带功能对建立的年终奖金个税筹划线性规划模型进行求解。
三、年终奖金无效区间
出现“多发一元或多缴千元个税”状况主要是因为个人所得税实行的超额累进税率计税。纳税人的应税所得额超过某一级数时, 超过部分就要按照高一档的税率计税。年终奖金计税是按照除以12的商作为确定使用税率和速算扣除数的依据。如果该商数刚刚超过个人所得税的某一计税级数时, 就要按高一档的税率全额计税, 这样就有可能导致年终奖金的增长速度低于税收的增长速度, 导致个人税后收入反而下降。
假设年终奖金为x元, 当x∈ (18000, 54000]时, 如果要使年终奖金x税后收入低于年终奖金18000元税后收入, 也即x- (10%x-105) ≤18000- (18000*3%) 则x≤19283.33, 由此可推出 (18000, 19283) 为无效区间;当x∈ (54000, 108000]时, 如果要使年终奖金x税后收入低于年终奖金54000元的税后收入, 也即x- (20%x-555) ≤54000- (54000*10%-105) 则x≤60187.5, 由此可推出 (54000, 60188) 为无效区间, 同理可推出其他几个无效区间, 分别是 (108000, 114600) , (420000, 447500) , (660000, 706538) , (960000, 1120000) 。
四、年终奖金个税筹划的新思路
在明确了年终奖金的无效区间后, 就要做好年终奖金的税收筹划。所谓纳税筹划是指纳税人利用税法规定的各种优惠政策以及税法所不禁止的行为, 合法的最大限度地减轻税收负担和实现税收零风险的目的, 获取财务利益最大化, 它应依据合法性、超前性、目的性、谨慎性的原则, 在税法规则允许的范围内进行的合法合理的筹划, 可以减少纳税支出, 取得节税利益。
那么如何进行年终奖金的纳税筹划, 常规的做法有两种, 一种做法, 年初预计全年收入情况, 测算出每月发放月工资和年终奖金的最佳组合。由于多数企业有现成薪酬体系, 月工资并不适合任意调整, 且年终奖金与企业效益和个人业绩挂钩, 年初往往无法准确预测全年收入区间, 因此此种办法在实际工作过程中并不好操作, 另外一种是采取少发奖金的方式来避开无效区间, 这样税后奖金就不会减少, 但这么做会影响员工全年收入的统计, 从而影响员工的次年社保及住房公积金的缴存基数, 员工的实际利益也受到了损害。如何能做到有效避开无效区间, 又不影响员工全年收入的统计呢?笔者的做法是将年终奖金中超过无效区间的部分与当月工资合并计税, 剩余部分作为全年一次性奖金进行计税。下文将据此借助线性规划理论建立年终奖金个人所得税模型并对模型进行求解。
(一) 建立年终奖金个人所得税模型
首先设定如下变量、常量和函数:常量a为工资计税基数, 等于月应发工资扣除五险一金个人缴费部分后再扣除薪金个人所得税起征点3500元;变量x为与当月工资合并计税的奖金额, 变量y为按照全年一次性奖金计税方法计税的奖金额, 常量t为年终奖金总额。
根据税法规定, 月工资计税函数f (x) 及全年一次性奖金计税函数g (x) 可以表示为:
通过以上分析可以抽象出数学模型如下:
目标函数:Min (f (X) +g (y) ) ;
需要说明的是:
1.本文暂不考虑从当月固定发放的工资a中调整一部分与年终奖金合并后按照全年一次性奖金办法计税。
2.手工计算年终奖金所得税时, 如果员工当月工资、薪金所得 (a+x) 低于税法规定的费用扣除标准3500元, 应将全年一次性奖金计税方法y中扣除“当月工资、薪金所得与费用扣除标准的差额 (也是就是3500- (a+x) ) ”后的余额, 按以上办法确定此时的使用税率。由于本文求解的最优解, 当y>0时, 求解出来的结果a+x必然大于3500元, 因此函数g (y) 不必考虑扣除 (a+x) 小于3500元的情况。
(二) 使用Excel规划求解功能进行求解
1.加载规划求解功能
由于规划求解功能不是Excel的默认安装项, 因此在使用该功能前, 需要先加载规划规划求解:
第一步:首先要进入Excel主界面。单击主界面左上角的“office按钮”, 单击下拉菜单中右下角的“Excel选项”。
第二步:这时会弹出“Excel选项”对话框, 在对话框中单击“加载项”。在对话框中的“管理”下拉列表中选择“Excel加载项” (一般默认情况下不用选择) , 然后再点击“转到”命令。
第三步:这时会弹出“加载宏”对话框, 在对话框中勾选“规划求解加载项”, 再单击“确定”。
第四步:规划求解”工具便加载完成了, 这时在“数据”选项卡中就会出现“规划求解”。 (加载后在每次启动Excel2010时, 都会自动加载该工具。)
2.建立数据区如图1所示:
图1中单元格H1为当月工资计税基数, 计算公式为“=B2-SUM (C2:G2) -3500”, 单元格J2中输入要发放的年终奖金总额目标, 单元格K2、L2为需要求解的变量, 分别为“与工资合并计税的奖金金额”和“按照全年一次性奖计税金额”, 单元格M2为约束条件, 计算公式为“=K2+L2”, 单元格) O2为按月工资计税的税款, 计算公式为“=IF ( (H2+K2) <0, 0, IF ( (H2+K2) <=1500, (H2+K2) *3%,
IF ( (H2+K2) <=4500, (H2+K2) *10%-105, IF ( (H2+K2) <=9000, (H2+K2) *20%-555, IF ( (H2+K2) <=35000, (H2+K2) *25%-1005, IF ( (H2+K2) <=55000, (H2+K2) *30%-2755, IF ( (H2+K2) <=80000, (H2+K2) *35%-5505, (H2+K2) *45%-13505) ) ) ) ) ) ) ”, 单元格P2为按全年一次性奖金计税的税款, 计算公式为“=IF (L2<0, 0, IF (L2/12<=1500, L2*0.03, IF (L2/12<=4500, L2*0.1-105, IF (L2/12<=9000, L2*0.2-555, IF (L2/12<=35000, L2*0.25-1005, IF (L2/12<=55000, L2*0.3-2755, IF (L2/12<=80000, L2*0.35-5505, L2*0.45-13505) ) ) ) ) ) ) ”, 单元格Q2为当月应缴纳的税款合计, 是目标单元格, 计算公式“=O2+P2”。
3.设置规划求解参数。数据区建立完成后, 点击“数据”选项卡, 点击“规划求解”, 在弹出的“规划求解参数”窗口中, 设置相应的求解参数与条件:
该模型的设计目标是让当月税款合计最小, 也就是让单元格Q2的数值最小, 因此, 目标单元格设定为Q2, 其值选择为最小值。
在模型中, 假定与工资合并计税的奖金金额是可变的, 而按照年终奖金金计税的奖金金额相应发生变化, 因此, 可变单元格设为K2, L2。
按照年终奖金金计税的奖金金额不能为负数 (K2≥0) , 按照全年一次性奖金计税的奖金金额不能为负数 (L2≥0) , 且二者之和为奖金目标额 (M2=J2) , 这三个要素工程约束条件。
至此, 整个规划模型设立完毕。单击“求解”, 系统将显示“规划求解结果”对话框, 点击“确定”, Excel将显示规划求解计算结果, 如图1所示。
(三) 使用Excel vba自定义函数求解
由于Excel规划求解功能不便于批量操作, 如果逐一测算每个人年终奖金与工资合并计税的金额的话, 工作量太大且容易出错。笔者经研究后发现, 通过Excel Vba自定义函数功能来求解能轻松的实现批量操作。
1.将Excel文件保存为“Excel启用宏的工作簿”类型后, 在开发工具中点击“Visual Basic”打开excel宏编辑器, 在编辑器中点击插入菜单中的模块菜单项, 然后将以下VBA代码复制到插入的模块代码窗口中:
2.在Excel中可调用上述函数Min Tax () , 如图2所示:
图2中单元格H2为当月工资计税基数, 计算公式为“=B2-SUM (C2:G2) -3500”, 单元格J2中输入要发放的年终奖金金总额目标, 单元格K2为与工资合并计税的奖金金额, 是要求解的变量, 计算公式为“=mintax (H2, J2) ”, 单元格L2是奖金总额中减去与工资合并的奖金额后按照全年一次性奖金计税的金额, 计算公式为“=J2-K2”, 单元格N2是按月工资计税规则计算出来的税款, 计算公式为“=Month Tax (H2+K2) ”, 单元格O2是按照全年一次性奖金计税规则计算出的税款, 计算公式为“=Year Tax (L2) ”, 单元格P2是当月应缴纳的税款合计, 计算公式为“=N2+O2”。
(四) 实证分析
假设张三月工资标准为8000元, 五险一金个人缴费部分共计2801元, 年终奖金总额为18500元。
方案一:不筹划, 月工资税款= (8000-2801-3500) ×10%-105=64.9, 年终奖金18500元的税款为=18500×10%-105=1745元, 税款合计为1809.9元;方案二:利用Excel规划求解功能求解, 如图1所示, 将年终奖金18500中500.25元与当月工资合并计税, 此部分税款为114.91元, 剩余的17999.75元作为全年一次性奖金计税, 此部分税款为540元, 税款合计为654.91元;方案三:使用Excel vba自定义函数求解如图2所示, 将年终奖金18500中500元与当月工资合并计税, 此部分税款为114.9元, 剩余的18000元作为全年一次性奖金计税, 此部分税款为540元, 税款合计为654.90元;方案二和方案三节税效果明显, 且方案三只需将上文中的Excel Vba代码复制到宏编辑器中, 即可象使用excel内置函数一样, 轻松实现批量操作。
五、结论
个人所得税筹划是一项较为复杂的系统工程, 在不影响对员工激励的前提下, 纳税筹划既有利于企业节约人工成本, 又增加了员工实际收入, 是一项能够实现双赢的经济行为。本文结合笔者多年个人所得税筹划工作经验的一点心得, 建立了年终奖金个人所得税线性规划模型, 并使用Excel的规划求解功能和Excel VBA自定义函数功能两种方式对模型进行求解, 计算出最佳的年终奖金发放方案。笔者自2009年起一直在年终奖金金发放过程中使用上述的Excel VBA自定义函数解法, 节税效果明显。个人所得税筹划是一个随着国家税收政策的调整而不断变化的领域, 笔者将一如既往的跟踪研究个人所得税的最新政策, 借助运筹学、计算机等其他学科理论知识, 解决个人所得税筹划中遇到的新问题。
参考文献
[1]中华人民共和国个人所得税法, 2007.
[2]国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知.国税发[2005]9号.
[3]国务院关于修改《个人所得税法实施条例》的决定国务院令第600号, 2011, 07, 19.
[4]李妍.工资薪金个人所得税筹划模型的建立与应用[J].中国管理信息化, 2009, 4, 12 (7) .
年终奖个人所得税的筹划探究 篇2
关键词：超额累进税率,超临界收入者,负效应现象,税收筹划
《中华人民共和国个人所得税法》 (2005年10月27日) 规定:“工资薪金所得, 以每月收入额减除费用一千六百元后的余额, 为应纳税所得额”。2005年1月26日国家税务总局下发文件规定年终奖所得税缴纳办法, 颁布了国家发[2005]9号通知, 以下简称为《通知》。《通知》在一定情况下降低了所得税税率, 减轻了税负。由于计算方法是在原有计税方式上调整得出的, 造成了新的税负不均衡。
通过按《通知》、原个人所得税缴纳方法和《个人所得税法》的缴税额计算方法结果比较, 可以看出三者之间的不同。
1 三种计算方法结果比较
1.1 按《通知》计算年终奖所得税
《通知》规定:“纳税人取得全年一次性奖金, 单独作为一个月工资薪金所得计算税款, 但在计征时应先将雇员当月取得的全年一次性奖金, 除以12个月, 按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发入一次性奖金的当月, 雇员工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额, 还应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额, 按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。
例:李某的年终奖6000元, 除以12得500元的商数。由个人所得税税率表知使用税率为5%, 速算扣除数为0, 应缴纳个人所得税额=6000×5%-0=300元。
同时, 张某的年终奖为6001元, 除以12得500.08元的商数。使用税率为10%, 速算扣除数为25, 应缴纳个人所得税额=6001×10%-25=575.10元。即, 张某比李某多发了1元年终奖, 却比李某要多交纳275.10元的税金, 实际上张某是比李某少收了274.10元。
可见, 按《通知》规定计缴所得税, 年终奖在进级阶段发放得越多, 实际到手的收入反而减少的情况。
1.2 按原个人所得税规定计算年终奖所得税
原办法规定:“对境内个人取得的数月奖金或年终加薪、劳动分红, 可单独作为一个月的工资, 不扣除费用, 金额作为所得直接按适用税率和速算扣除数。”
同上例, 李某年终奖6000元, 应缴纳个人所得税额=6000×20%-375=825元, 张某年终奖6001元, 应缴纳个人所得税额=6001×20%-375=825.2元。
原计算办法在此例题中结果是合理的, 多1元多缴纳0.2元, 但是税负比《通知》中的计算结果也明显高出很多。
但原计算办法在进级临界前后, 也同样存在着很大的差额, 年终奖为500元时, 应缴纳税额为25元, 年终奖为501元时, 应缴纳税额为50.1元, 也是1元之差, 税后少收入了24.1元。
可见, 以超额累进税率计缴税额是出现进级阶段的税负不合理现象的原因。
1.3 按《个人所得税法》的税法规定计算年终奖所得税
《通知》中规定了年终奖的适用税率以年终奖金除以12个月所得的商数来确定, 这样可使不同年终奖的应纳税额趋于期权合理化, 以避免按政策、税法规定计算应缴税额所带的不合理的奖金负效应现象。
还举上例, 李某的年终奖金为6000元, 应缴纳个人所得税额=6000÷12×5%×12-0×12=300元。
张某的年终奖金为6001元时, 应缴纳个人所得税额=6001÷12×10%×12-25×12=300.1元。
可见第三种计算办法更加符合国家修改《个人所得税》法的初衷, 在缴纳的过程中计算趋于合理, 避免了超额累进税率中存在的负效应现象。
2 避免超额累进税率中负效应现象方案建议及探究
2.1 针对税务部门提出的政策建议
建议税务部门修改《通知》中的内容, 将速算扣除数由1改为1 2, 以避免《通知》中在进级阶段纳缴处存在的缺陷;或下达明确的计算细则来规定速算扣除数, 将速算扣除数相应的乘以1 2, 或是在进级阶段的奖金负效应现象出现的区域内, 提出合理的计算方法, 进行调整计算, 使缴纳税额在更加合理化、科学化、人性化, 以更符合修订《通知》的初衷, 符合国家惠泽广大职工, 税负合理化的要求。
2.2 针对发放年终奖企业单位的建议
在《通知》修改之前, 企业单位在不违背《通知》现有精神的情况下应该进行税收筹划, 在保证个人税后收入不减少的情况下, 降低奖金负效应区的个人奖金数额, 既可避免尽累进税率负效应现象, 又可以节约奖金的开支。建议实施以下的两种办法:
2.2.1 规避特殊区段
将在使用税率进级阶段存在的税前多发而实际税后少得收入的情况, 均规避在适用税率之内。
例如:将6000元至6306元之间的年度金额降低至6000元, 将24000元至25295元之间的金额降低至24000元, 这样, 既可减少职工个税税负, 又为企业减少薪金负担。
2.2.2 企业选择发放的最优方案
将纳税人的月薪、年终奖和年薪 (指全年工资薪金, 包括年终奖在内) 综合计算比较, 进行个人所得税的筹划较为合理, 以下例作为参考:
2006年王某的年薪为72000元, 以下设置有三套发放方案:
方案一:月薪平均为6000元, 无年终奖;
方案二:月薪平均为4000元, 年终奖24000元;
方案三:月薪平均为3999元, 年终奖24012元。
年个税税负如下:
方案一:[ (6000-1600) ×15%-125]×12=6420元;
方案二:[ (4000-1600) ×15%-125]×12+ (24000×10%-25) =519元;
方案三:[ (3999-1600) ×15%-125]×12+ (24012×15%-125) =6295元。
相比之下, 方案二是最佳选择, 节省个人所得税税金1100元。
可见, 企业在职工工资、年终奖和年薪发放时的税收筹划是很重要的, 为职工带来的收益是可观的。这样既没违背国家法规, 又可提高职工的生活水平和工作积极性, 还给企业带来良性影响, 国家、企业个人利益兼顾是符合社会主义本质的做法的。
参考文献
[1]新编税收实务.大连理工大学出版社
[2]国家税务总局.个人所得税法.2005年10月27日.
年终奖发放的会计处理与税务筹划 篇3
一、年终奖发放的会计处理与税务筹划的理论分析
新会计准则规定,企业应当在职工为其提供服务的会计期间,根据职工提供服务的受益对象,将应确认的职工薪酬(包括年终奖)全部计入相关资产成本或当期费用,同时确认为应付职工薪酬负债。税法对税前可扣除工资、薪金支出做如下限制:(1)计税工资的税前扣除标准从2008年3月1日人均月扣除限额为2000元。(2)工资挂钩企业工资的税前扣除需满足以下两个条件,其实际发放的工资额才可以在当年企业所得税扣除:第一是发放工资总额增长幅度低于经济效益的增长幅度;第二是职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度。同时对于上市公司,《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》应用指南中指出:“上市公司如果首次执行日的那个会计期间年终奖结转利润的金额应全部转入应付职工薪酬。首次执行日的第一个会计期间,按照《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定,根据企业实际情况和职工福利计划确认应付职工薪酬,该项金额与原转入的应付职工薪酬间的差额调整管理费用。”对管理费用冲减后,如果结转利润的金额比较大,就应当向社会公众披露信息,否则会有粉饰利润之嫌。它属于以前年度利润,与企业当期经营业绩无关。《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发[2005]9号)规定,行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况向雇员发放的一次性奖金,单独作为1个月工资、薪金所得计算纳税。
二、年终奖发放的会计处理与税务筹划的案例分析
(1)会计处理:
例:某公司2008年工资提取数为100万元,实发基本工资数80万元,年末应付职工年终奖为20万元。2009年工资提取数为80万元,实发基本工资数100万元,年末无职工年终奖。
则该公司会计处理为:
(2)税务筹划:
例:2007年某先生月工资4500元,该年李先生的奖金36000元。其税务处理有以下两种方式。(1)将奖金平均到各月。如果将奖金平均到各月则每月的收入为7500元[(4500元+36000元/12)],全年应纳所得税额为9660元{[(7500元-1600元)×20%-375元]×12}。(2)年底一次性发放奖金。如果年底一次性发放奖金则每月应纳所得税额为310元[(4500元-1600元)×15%-125元],年终奖金应纳所得税额为5275元(36000元×15%-125元),全年应纳税所得税额为8995元[(5275元+310元×12)。从以上计算不难看出,年底一次性发放奖金可减少应纳税所得额665元(9660元-8995元)。
三、优化年终奖发放的会计处理与税务筹划的措施
1. 尽量使企业所得税税法应与会计法规一致
根据我国“十一五”规划纲要关于“统一各类企业税收制度”的要求和我国经济发展的实际需要,制定统一的企业所得税法,为各类企业创造一个成熟规范、公平竞争的税收法制环境是十分必要的。既然如此,我国《企业所得税法》就应该在计提应付福利费方面为所有境内企业制定一个统一的标准。同时,也为了使企业应纳税所得额与企业计算的利润总额尽量一致,尽量减少应纳税所得额的调整项目。
2. 认真审计年终奖业务控制制度
具体包括:是否对年终奖建立了授权批准控制。如年终奖的增加、废除和改变是否在取得有关部门负责人正式签发的书面通知书,由专门规定的行政管理人员或人事部门批准的人员办理。年终奖的总计是否由工资部门编制,并呈报总会计师批准后,才开具支票和年终奖通知单付款等。如批准实际工时人员是否与编制年终奖人员的职务分离,保管人事记录和年终奖文件人员是否与发放年终奖人员的职务分离,签发支票人员是否与空白支票保管人员的职务分离,是否对会计记录实施了控制。如以现金支付工资时是否得到必要的收据。发放年终奖时是否有通知单。
3. 年终奖的发放应进行必要的筹划
企业应在不影响其对员工激励的前提下,对年终奖的发放应进行必要的筹划,既利于企业节约工资成本又可降低职工个人所得税负担,从而增加了职工的实际收入,为职工带来实惠,实现了双贏。另外,要将年终奖的发放与员工完成各项分阶段性目标设立的激励机制较好地结合在一起。这种做法也是国家所鼓励的,财会人员应加强对比研究,将各种工资薪金税务筹划方案及时提供给有关部门参考。
年终奖个人所得税的纳税筹划探讨 篇4
(一) 工资薪金个人所得税的有关规定。
要进行年终奖个人所得税的纳税筹划, 至少应熟悉修正后的个人所得税法中工资薪金适用的个人所得税税率表和工资薪金个人所得税的计征办法:
1. 工资薪金个人所得税税率表 (2011年9月1日起实施) :
2. 工资薪金个人所得税的计征办法。
修正后的个人所得税法第九条规定:扣缴义务人每月所扣的税款, 自行申报纳税人每月应纳的税款, 都应当在次月十五日内缴入国库, 并向税务机关报送纳税申报表。工资、薪金所得应纳的税款, 按月计征, 由扣缴义务人或者纳税义务人在次月十五日内缴入国库, 并向税务机关报送纳税申报表。特定行业的工资、薪金所得应纳的税款, 可以实行按年计算、分月预缴的方式计征, 具体办法由国务院规定。
(二) 年终一次性发放奖金的个人所得税计算规定。
国税发[2005]9号文件规定:纳税人取得全年一次性奖金, 单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税, 并按以下计税办法, 由扣缴义务人发放时代扣代缴:
1. 先将雇员当月内取得的全年一次性奖金, 除以12个月, 按其商数确定适用税率和速算扣除数。
如果在发放年终奖的当月, 雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额, 应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额, 按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。
2. 将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金, 按本条第1项确定的适用税率和速算扣除数计算征税, 计算公式如下:
(1) 如果雇员当月工资薪金所得高于 (或等于) 税法规定的费用扣除额, 适用公式为:
(2) 如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额, 适用公式为:
比较年终奖的个人所得税计算规定与工资薪金个人所得税的规定, 可以发现:同样多的年应税总收入, 如果在各月发放的应税工资薪金收入少, 年终奖发得多, 那么计算出的个人所得税是不同的。这体现了对年终奖进行个人所得税纳税筹划的必要性。
二、年终奖的个人所得税纳税筹划
(一) 单位职工年应税收入在42 000元及以下时的筹划。
单位职工应税收入 (指扣除了“五险一金”、对教育事业及公益性捐赠等免税收入, 下同) 水平在42 000元及以下时, 最好不要将薪酬都计入年终奖, 这是因为该职工的工资薪金如果列入了平时的各个月份, 每个月的工资薪金在3 500元或以下, 那么在修正后的个人所得税法下就可以不缴纳个人所得税;如果平时每个月的工资酬金低于免征额3 500元, 而年终又一次性发放大笔年终奖金, 此时职工就要缴纳个人所得税了。
例1:某职工平时每月应税收入1 800元, 年终奖20 000元, 其应税收入为41 600元, 低于42 000元, 但由于发放了数额较大的年终奖, 根据规定, 单位应在发放该职工年终奖的当月, 代扣代缴个人所得税。假设该奖金在该年12月份发放, 该职工年终奖应缴纳个人所得税的计算应运用公式 (2) , 具体计算如下:
1. 年终奖的费用扣除。年终奖是12月份发放的, 故应将12月作为年终奖发放的当月。该职工年终奖20 000元, 当月应税工资薪金收入1 800元, 费用扣除额为1 700元 (3 500-1 800) 。
2. 计算和确定适用税率。20 000÷12=1 667 (元) , 查表得到税率为10%。
3. 确定速算扣除数。查表得到其速算扣除数为105元。
4. 个人应纳税额。按公式 (2) 计算个人应纳税额为:[20 000- (3 500-1 800) ]×10%-105=1 725 (元) 。
从例1可以看出, 由于发放了大笔的年终奖, 使该职工多缴纳了1 725元的个人所得税。在这种情况下存在一种纳税筹划的规律, 即平时的工资薪金收入越少, 年终奖发放的越多, 那么, 节约的税收支出就越多, 反之节约的税收支出就越少。
(二) 单位职工年应税收入在78 000元及以下时的筹划。
在这种情况下, 职工各月的应税收入以高于3 500元低于5 000元, 年终奖等于或低于18 000元为宜。如果职工的年应税收入是60 000元, 每个职工的年个人所得税就会小于或等于540元;如果该职工的年应税收入高于60 000元而小于78 000元, 则该职工的年个人所得税额会小于或等于1 080元。这是因为以3 500元为免征额, 不用缴税, 小于或等于1 500元 (5 000-3 500) 的部分税率为3%, 而年终奖小于或等于18 000元时, 除以12的商数也小于或等于1 500元, 按年终奖的计算规定, 其适用的税率也是3%。
例2:某职工年应税收入为48 012元, 年度中每月应税收入为2 500元, 共30 000元, 该职工平时每个月不用缴税。年终奖18 012元, 假设该奖金12月份发放, 则其应纳个人所得税计算如下:
1. 年终奖的费用扣除。该职工年终奖为18 012元, 当月应税工资薪金收入2 500元, 费用扣除额为1 000元 (3 500-2 500) 。
2. 计算和确定适用税率。18 012÷12=1 501 (元) , 查表得到税率为10%。
3. 确定速算扣除数。查表得到其速算扣除数为105元。
4. 个人应纳税额。按公式 (2) 计算个人应纳税额为:[18 012- (3 500-2 500) ]×10%-105=1 596.2 (元) 。
该例的总应税收入只有48 012元, 如果适当筹划, 本年该职工可以只缴纳180.36元[ (48 012-42 000) ×3%]的个人所得税, 该职工由于没有对年终奖进行筹划, 多缴纳了1 415.84元 (1 596.2-180.36) 的个人所得税。
将例1和例2进行对比可以看出, 例1由于没有对年终奖进行合理筹划, 在年应税收入是42 000元以下时, 其应缴纳的个人所得税为1 725元, 比职工年应税收入为48 012元时所缴纳的个人所得税180.36元多得多, 这是由于各月的应税收入太少, 而年终奖又刚好超过临界值18 000元所造成的。
(三) 单位职工年应税收入在114 000元及以下时的筹划。
此时的筹划在前文所述职工年应税收入为78 000元的基础上进行即可, 78 000元的应税收入经筹划可达到个人所得税减至1 080元的效果, 如果仍然保持年终奖为18 000元及以下, 而各月的应税收入保持在5 000至8 000元, 则可使该职工的年个人所得税稳定在4 680元以下。这是因为每月新增的3 000元 (8 000-5 000) 应该按10%的税率计算纳税, 每月税金为300元, 一年为3 600元, 再加上前面的1 080元得到的。
例3:某职工年应税收入为96 000元, 年度中每月应税收入为3 000元, 共36 000元, 该职工平时每个月不用缴税。年终奖为60 000元, 假设该奖金12月份发放, 则其应纳个人所得税计算如下:
1. 年终奖的费用扣除。该职工全年一次性奖金为60 000元, 当月工资薪金应税收入为3 000元, 费用扣除额为500元 (3 500-3 000) 。
2. 计算和确定适用税率。60 000÷12=5 000 (元) , 查表得到税率为20%。
3. 确定速算扣除数。查表得到其速算扣除数为555元。
4. 个人应纳税额。按公式 (2) 计算个人应纳税额为:[60 000- (3 500-3 000) ]×20%-555=11 345 (元) 。
例3的总应税收入只有96 000元, 如果适当筹划, 本年该职工个人所得税应该低于4 680元, 未经筹划其个人所得税却达到了11 345元。
(四) 单位职工年应税收入在150 000元及以下时的筹划。
此时的筹划在前文所述职工年应税收入114 000元的基础上进行即可, 114 000元的应税收入经筹划即可达到个人所得税减至4 680元的效果。但其中有18 000元是年终奖, 此时如果将年终奖控制在54 000元及以下, 而各月的应税收入保持在5 000至8 000元, 那么该职工的年个人所得税可以稳定在9 540元以下。
例4:某职工年应税收入为144 000元, 年度中每月应税收入为7 500元, 共90 000元, 年终奖为54 000元, 假设该奖金12月份发放, 则其应纳个人所得税计算如下:首先计算其每月应该缴纳的个人所得税, 月应税收入为7 500元时每月的个人所得税为295元[ (7 500-3 500) ×10%-105], 一年的个人所得税为3 540元。计算年终奖的个人所得税:
1. 年终奖的费用扣除。该职工年终奖为54 000元, 当月工资薪金应税收入超过了3 500元, 所以没有费用扣除额。
2. 计算和确定适用税率。54 000÷12=4 500 (元) , 查表得到税率为10%。
3. 确定速算扣除数。查表得到其速算扣除数为105元。
4. 个人应纳税额。按公式 (1) 计算个人所得税应纳税额为:54 000×10%-105=5 295 (元) 。
将每月应缴纳的个人所得税3 540元加上取得年终奖应缴纳的个人所得税5 295元, 得到该职工全年的个人所得税为8 835元。
将例3和例4进行对比可以看出, 例3中该职工年应税收入是96 000元, 其应缴纳的个人所得税为11 345元, 而例4中职工年应税收入为144 000元, 而所缴纳的个人所得税只有8 835元。
(五) 单位职工年应税收入在204 000元及以下时的筹划。
此时的筹划在上文所述职工年应税收入150 000元的基础上进行, 150 000元实质上可以分为两个部分, 一是按月发放的工资, 假定为8 000元, 一年共96 000元, 二是年终奖54 000元。假定年终奖不变, 仍为54 000元, 而每月的应税工资薪金收入上限调为12 500元, 那么年终奖的个人所得税计算与例4相同, 仍为5 295元, 只是每月的应税收入增加了4 500元 (12 500-8 000) , 而这4 500元适用的税率为20%, 每月增加的个人所得税为900元, 一年增加个人所得税10 800元, 筹划后, 该职工的个人所得税可稳定在20 235元 (10 800+5 295+4 140) 以下。
例5:某职工年应税收入为196 000元, 每月收入3 000元, 共36 000元, 该职工平时每个月不用缴税, 但年终奖为160 000元, 假设该奖金12月份发放, 则其应缴纳个人所得税计算如下:
1. 年终奖的费用扣除。该职工年终奖为160 000元, 当月工资薪金应税收入3 000元, 费用扣除额为500元 (3 500-3 000) 。
2. 计算和确定适用税率。160 000÷12=13 333 (元) 。查表得到税率为25%。
3. 确定速算扣除数。查表得到其速算扣除数为1 005元。
4. 个人应纳税额。按公式 (2) 计算个人应纳税额为:[160 000- (3 500-3 000) ]×25%-1 005=38 870 (元) 。
可见在这种情况下, 其多缴纳的个人所得税达到了18 000多元。扣除税金后其税后收入不到16万元, 与年应税收入只有15万元的职工相比, 其税后收入相差无几。
(六) 单位职工年应税收入在204 000元以上时的筹划。
目前, 我国各类经济实体的职工应税工资薪金收入都不是很高, 只有少数行业的少数职工的收入超过了204 000元的水平, 而通过上面5个例子已将年终奖所涉及个人所得税的纳税筹划思路进行了解说, 少数高收入人群可以举一反三, 自行设计。
三、关于年终奖个人所得税纳税筹划的其他说明
首先, 进行年终奖个人所得税纳税筹划的主体是作为代扣代缴义务人的单位。每个单位不同职务、不同级别的职工其应税工资薪金收入水平一般存在着差距, 因此, 每个单位在筹划时可以分类进行。
其次, 本文筹划策略是建立在将职工各月应发工资与年终奖进行统筹安排的基础上, 这符合大部分单位的实际情况, 但它会影响一个单位的现金流动性。如果平时发放的工资较多, 则单位的现金流量可能会出现困境。因此建议, 在统筹安排各月工资薪金时, 可以先确认各职工的应发工资和应税薪金收入, 并按各月应税收入代扣代缴税款, 但实际发放工资时, 预留一部分工资分散在年中或年末时补发, 与年终奖区分开来。
年终奖的税收筹划研究 篇5
(一) 2011年9月1日实施的新《个人所得税法》第三条第一款规定:工资、薪金所得, 适用超额累进税率, 税率为3%-45%。
(二) 《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》 (国税发[2005]9号) 就全年一次性奖金的界定、计算应纳税额的方式、使用频次予以明确。
纳税人取得全年一次性奖金, 单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税, 并按以下计税办法, 由扣缴义务人发放时代扣代缴:
(1) 先将雇员当月内取得的全年一次性奖金, 除以12个月, 按其商数确定适用税率和速算扣除数。
如果在发放年终一次性奖金的当月, 雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额, 应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额, 按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。
(2) 将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金, 按本条第 (1) 项确定的适用税率和速算扣除数计算征税, 计算公式如下:
(1) 如果雇员当月工资薪金所得高于 (或等于) 税法规定的费用扣除额的, 适用公式为:
应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数
(2) 如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的, 适用公式为:
应纳税额= (雇员当月取得全年-次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额) ×适用税率-速算扣除数
二、年终奖税收盲区分析
假设个人取得年终奖为M元, 且当月的工薪所得高于或等于3500元。
1.若年终奖18000
当年终奖为18000元时, 税后收入为18000-18000×3%=17460元;当年终奖为18001元时, 税后收入为18001- (18001×10%-105) =16305.90元;年终奖18001元税后收入比年终奖18000元税后收入少17460-16305.90=1154.1元。
年终奖在18001元至19283.33元区间时, 随着年终奖的增加, 税后收入逐渐增加, 当年终奖增加至19283.33元, 其税后收入为17460元, 与年终奖为18000元时的税后收入相等。因此, 若年终奖为18000
2.若年终奖54000
设M- (M×2 0%-5 5 5) =54000- (54000×10%-105) , M=6 0 1 8 7.5元。因此, 若年终奖为54000
3.若年终奖108000
设M- (M×25%-1005) =108000- (108000×20%-555) , M=114600元。因此, 若年终奖为108000
4.若年终奖420000
设M- (M×30%-2755) =420000- (420000×2 5%-1005) , M=447550元。因此, 若年终奖为420000
5.若年终奖660000
设M- (M×3 5%-5 5 0 5) =660000- (660000×30%-2755) , M=706538.50元。因此, 若年终奖为660000
6.若年终奖M>960000, 则月平均年终奖 (M÷12) >80000, 适用税率为45%。
设M- (M×4 5%-1 3 5 0 5) =960000- (960000×35%-5505) , M=1120000元。因此, 若年终奖为M>960000元时, 应避开盲区[960000, 1120000]。
三、年收入一定的情况下, 年终奖与月薪的合理筹划
(一) 税率变化的极点
在七级超额累进税率的税率表中, 税法给出了应纳税所得额的范围, 低于这些范围的下限, 税率降低一档, 超过上限, 税率提高一档;在确定年终奖适用税率时, 月平均数超过适用某档次税率级距的上限数额, 税率也提高一个档次。由于月薪与年终奖适用同一税率表, 其税率调整数也相同, 每一个调整数既可以使月薪税率提高, 也可以使年终奖税率提高, 所以每一个调整数可以找到2个极点, 因此可以计算出13个极点, 如表1所示。
单位:元
(二) 年收入区间划分
根据上述税率变化极点分析, 可以将年收入合理划分为如表2中13个区间来进行年终奖和月薪的纳税筹划。
(三) 无差别纳税点
在上述13个极点中有6个极点具有如下性质:在总收入基础上若增加部分收入, 如果增加的收入作为年终奖发放, 由于年终奖突破区间上限, 年终奖将全额适用更高一档税率, 使原本适用下一级税率的奖金也适用高税率而使税负增加;但若作为月薪平均发放, 即使增加的月薪适用更高一档的税率, 总体税负也会相对较低。如果收入增加到一定规模, 则会出现相反的情况。因此存在由按月薪纳税改按年终奖纳税的转折点, 处于这个转折点时, 收入增加额按年终奖纳税和按月薪纳税的税负是相等的, 这个点称为无差别纳税点。
以年收入总额114000元为例, 将年收入总额分解为年薪18000元和平均月薪8000元可以节税。如再增加收入, 若增加的部分以月薪平均发放适用税率20%, 若增加的部分以年终奖发放适用的税率为10%。从表面上看, 后者比前者的税率低10%, 似乎比年终奖发放更节税, 但后者同时将年终奖18000元的税率从3%提高到10%, 因此付出了18000× (10%-3%) =1260 (元) 税款作为代价, 相当于适用低税率的固定成本, 只有节约的税款大于适用低税率的固定成本时, 采用年终奖发放才能节税, 这里就存在一个无差别纳税点。
设年收入增加额为M元, 根据无差别纳税点两种方式税负相等原理, 可列出方程:
单位:元
1.20%×M=[ (M+18000) ×10%-105]-18000×3%
则:M=11550 (元) ;月薪平均数=11550÷12=962.5元。
因此在原年收入总额区间[114000, 150000]基础上, 可以划分出新的年收入总额区间[114000, 125550]和[125550, 150000]。
依此原理:
2.2 5%×M=[ (M+5 4 0 0 0) ×20%-555]- (54000×10%-105)
则:M=99000 (元) ;月薪平均数=99000÷12=8250 (元) 。
3.3 0%×M=[ (M+1 0 8 0 0 0) ×25%-1005]- (108000×20%-555)
则:M=99000 (元) ;月薪平均数=99000÷12=8250 (元) 。
4.35%×M=[ (M+420000) ×30%-2755]- (420000×25%-1005)
则:M=385000 (元) ;月薪平均数=385000÷12=32083.3333 (元) 。
5.4 5%×M=[ (M+6 6 0 0 0 0) ×35%-5505]- (660000×30%-2755)
则:M=302450 (元) ;月薪平均数=302450÷12=25204.16667 (元) 。
上述无差别纳税点分别是11550, 99000, 99000, 385000, 302450。根据无差别纳税点, 可将年收入总额重新划分纳税筹划区间。
(四) 年收入总额各纳税筹划区间节约设计
在每个纳税筹划区间内, 平均月薪和年终奖的配置以税负最低为原则。
1. 区间[0, 42000], 年收入总额为0-42000元, 全部作为月薪平均发放, 每月平均0-3500元, 扣除费用3500元后无应纳税额, 不用纳税。
2. 区间[42000, 60000], 年收入总额为42000-60000元, 在区间[0, 42000]上限基础上年收入总额增加0-18000元 (月薪平均增加0-1500元) 。首先42000元按区间[0, 42000]节税原则设计, 采用平均月薪3500元发放;其次对年收入总额增加额0-18000元 (月平均增加额0-1500元) 的发放方式有三种选择:
方式一:年收入总额增加额[0-18000]采用月薪[0, 1500]元平均发放, 年终奖为0, 每月应纳税所得额为[0, 1500]元, 适用税率3%;
方式二:年收入总额增加额[0-18000全部以年终奖发放, 适用税率3%;
方式三:年收入总额增加额[0-18000]一部分作为月薪平均发放, 其余作为年终奖发放, 适用税率均为3%;
上述三种方式税负都一样, 一般来说选择方式一, 便于纳税筹划。
3. 区间[60000, 78000], 年收入总额为60000-78000元, 在区间[42000, 60000]上限基础上年收入总额增加0-18000元 (月薪平均增加0-1500元) 。首先60000元按区间[42000, 60000]节税原则设计, 采用平均月薪[3500, 5000]元发放;其次对年收入总额增加额0-18000元 (月平均增加额0-1500元) 若采用月薪[0, 1500]元平均发放, 则增加额的税率提高到10%;采用年终奖方式发放, 适用税率仍为3%, 显然采用年终奖方式发放节税。
4. 区间[78000, 114000], 年收入总额为78000-114000元, 在区间[60000, 78000]上限基础上年收入总额增加0-36000元 (月薪平均增加0-3000元) 。首先78000元按区间[42000, 60000]节税原则设计, 采用平均月薪5000元和年终奖18000元发放;其次增加额无论拿出多少作为年终奖发放, 都将使所有年终奖按10%的税率计算, 但如果增加额采用平均月薪[0, 3000]元发放, 则只有增加额适用10%的税率, 因此采用平均月薪[0, 3000]元发放节税。
5. 区间[114000, 125550], 年收入总额为114000-125550元, 在区间[78000, 114000]上限基础上年收入总额增加0-11550元 (月薪平均增加0-962.50元) 。首先114000元按区间[78000, 114000]节税原则设计, 采用平均月薪8000元和年终奖18000元发放;其次对年收入总额增加额0-11550元 (月薪平均增加0-962.50元) , 根据纳税无差别点原理, 应采用平均月薪[0, 962.5]发放节税。
医院税收筹划的策略研究 篇6
医院按照规定可分为营利性医院和非营利性医院,对于营利性医院取得的各项收入应按照规定征收各项税收。医院一旦发生各项投资、筹资、经营等事物之后,也就产生了相应的纳税义务,医院为了减少自身的经济负担,更好的为人民群众的身体健康服务,就有必要进行合理的税收筹划。税收筹划是指纳税人在法律允许的范围内,以减轻税收负担和实现涉税零风险为目的而进行的避税、节税和税负转嫁的活动。不能以税收筹划为借口进行偷税、骗税、欠税等任何违法行为。本文就目前非营利性医院税收以及职工个人所得税缴纳方面面临的问题,对合理的税收筹划策略进行了探究。
1医院进行税收筹划的困境
1.1医院融资受到限制根据相关法律和司法规定,目前,人民法院认定有效的抵押仅限于医院以医疗卫生设施和其他社会公益设施以外的财产为自身债务设定的抵押。这样医院在融资方面就受到了严重的限制,融资贷款变得困难重重。从目前的发展情况来看,社会办营利性医院的财产属于企业或个人,有财产处置权,所以在进行融资过程中可以以自身的财产(包括医疗卫生设施)作为抵押。但是对于非营利性医院来说,医疗卫生设施是医院经营发展的必要基础设备,由于缺少必要的优惠和扶持政策,一旦抵押就会造成医院内部各项事务运行困难,进而导致医院无法正常经营。
1.2医院个税税收压力大对于医院来说,除了日常的经营活动所产生的部分税收之外,员工个人所得税可以说是医院最大也是最重要的税收负担。并且,近年来随着医院员工收入水平的不断提高,员工需要缴纳的个人所得税也在逐年增加,这就给医院整体加大了纳税负担,进行税收筹划工作也是迫在眉睫。对于医院职工来说,目前的收入除了每月定期发放的基本工资、绩效工资之外,还有不定期发放的过节费、高温费等。按照现行税收法律制度,职工的个人所得税要遵循收付实现制和七级超额累进税率纳税原则,这样一来,绝大部分职工工资收入的10%以上都要缴纳个人所得税,这给医院职工带来很大的经济负担。因此,在法律制度允许的范围内,医院有必要帮助职工进行合理的个人税收筹划,以减轻职工的负担。
2医院进行合理税收筹划的对策
2.1医院自身的税收筹划目前,现行的税收政策里边医院主要涉及应纳税额和税率,其中税率包括比例税率、超额税率、定额税税率、率等多种形式,医院可以合理按照低税率原则进行税收筹划。其中最主要的一个就是享受优惠政策。医院作为我国重要的公共服务型企业,享受着国家多种优惠政策。比如对于一些城镇医院给的税收优惠政策较大,对于公立非营利性医院合理实施免税政策,同时,这些优惠政策都有明确的时间规定。因此,医院应该仔细研究国家对于医院的税收优惠政策,并进行合理的税收筹划,不能盲目进行。医院及相关投资者要根据医院的实际发展情况及自身的组织形式,充分利用税收优惠政策,找准时机进行投资选择,以有效规避税收筹划风险,拓宽并寻找合适的融资渠道,以医院的最大税收效益为目的进行高效的税收筹划。
2.2医院个人所得税的纳税筹划对于医院来说,进行合理的个人所得税纳税筹划是减轻医院自身纳税负担的最有效的途径之一,医院可以按照以下角度进行个人所得税的纳税筹划。
首先,利用绩效工资制进行工资、薪金福利化的筹划。医院员工的个人所得税的主要计税方式是累进税率,也就是说随着目前医院员工工资水平的不断提高,个人需要缴纳的税费也越来越高,针对这样的情况,医院可以将员工的工作转化为福利待遇。比如医院可以为职工提供免费的培训机会,为职工及职工家属提供定期免费体检,对医院内部职工实施低房租政策。通过职工收入的福利化转化,虽然表面上降低了职工的现金收入,但是既使职工享受到了很好的福利待遇,又能有效减少员工个人所得税的应缴税额,达到节税的目的。同时,这种福利待遇还会很好的提高员工工作的积极性,进而更好的为医院的经营发展服务。
其次,对免税项目进行薪金筹划。根据相关规定,员工个人收入中需要缴纳各种养老金、保险金的部分不纳入个人所得税计算范围内,根据这一免税政策规定,医院可以采取给员工办理高比率、高额度的保险,为员工购买多种形式的医疗保险等办法,达到提高员工实际收入,减少个人赋税额的目的。同时,医院可以合理提高公积金,这是因为各种保险金、养老金等在计算时是以上一年度月平均工资为基数的,但是公积金可以按基数5%—12%的比例计算,因此,医院可以充分利用这一政策,减少职工的纳税金额。比如医院可以在制度允许的范围内按12%的比例缴纳住房公积金,不仅减少了职工的纳税额,还能为职工带来额外的福利。
另外,对于全年一次性奖金,国家有明确的政策规定须当作一个月的工资、薪金,按照一定的税率计算方法来确定缴税金额,但是也规定在一个纳税年度内,该计税办法针对每一个纳税人只允许采用一次。医院可以据此帮助职工进行合理的税收筹划。对于医院大部分职工来说,全年一次性奖金的税率远低于日常工作的税率,因此,医院工资核算人员可以灵活利用全年一次性奖金的纳税规定,认真对比每月纳税税率和全年一次性奖金适用税率,从医院大部分职工的利益出发,经过精细的税率比对,寻找纳税临界点,对年终奖进行合理分配发放,当高于纳税临界点时需缴纳的税费较高且远远超过高于纳税临界点的奖金额度时,可以在征得职工同意之后适当减少奖金的发放,最终达到为职工节税增收的目的。
3小结
对于医院来说,由于其特殊的经营性质和经营方式,必须合理进行税收筹划,才能更好的为医院及广大职工谋福利,通过科学的方式,有效利用各种税收政策和税收制度降低纳税额,实现为医院和职工节税增收的目的,进而为医院的持续经营发展提供保障,也能促进我国医疗卫生事业的整体繁荣。
摘要：随着我国医疗卫生事业的不断发展和完善,对于不同的医疗机构也开始实行分类管理制度,利用税收政策的多样性强化管理就是一个重要表现。对于营利性医院来说,只有合理进行税收筹划工作,才能有效减轻医院的各种负担,保证医院的长期健康发展。本文则主要根据目前非营利性医院税收筹划的内容,探究了税收方面存在的问题,并且针对医院个人所得税税收筹划提出了几点解决对策。
关键词：医院,税收筹划,策略
参考文献
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[2]周万森.强化企业集团税收筹划的策略研究[J].企业导报,2012(11):110-111.
企业税收筹划的风险控制研究 篇7
一、税收筹划风险的含义及种类
税收筹划风险是指纳税义务人的涉税行为没有正确有效地遵守税收法律法规的规定, 从而使纳税义务人面临企业未来利益的可能损失。企业税收筹划风险主要包括两种:一是在计算税负或纳税过程中未能严格按照国家税收法律法规的规定, 应该纳税的没有纳税、少纳税或未及时纳税, 这样企业就要补缴税款或者被税务机关罚款或者加收滞纳金;二是企业没有充分地运用国家的税收优惠政策, 使企业面临多纳税的风险。
二、税收筹划风险的特点
(一) 主观性。
目前, 我国的税收法律法规不够健全, 对某些特定的税收概念具有模糊性, 导致纳税人和税务机关对相同的涉税业务存在不同的理解。另外, 税务机关有自由量裁权, 这就使纳税业务在相关业务中表现出主观态度, 使税款征收双方很难做到“沟通中的认同”。
(二) 必然性。
企业以追求利益而求得生存和发展, 而我国的税收具有无偿性和强制性, 这就使得企业利益与国家利益出现了矛盾。国家希望有更多的税收收入, 而企业希望有更多的利润能为自己占有, 企业制定各种税收筹划方案, 国家则通过立法来使税收法律制度更加健全, 从而导致企业和政府之间的信息不对称, 加上经济环境的瞬息万变和企业自身财务人员素质的限制, 使企业的税收筹划必然存在风险。
(三) 伸缩性。
虽然企业的税收筹划风险不可避免, 但是税收筹划的风险具有可控性, 如果企业的财务人员税收筹划的经验和能力较强, 能够根据企业的实际情况制定出符合企业自身的税收筹划方案, 就会使企业的税收筹划风险较低, 反之, 如果不能很好地运用各种税收筹划技巧, 就会使企业的税收筹划面临较大的风险。
三、税收筹划风险形成的原因
(一) 内外部环境的不确定性。
税收筹划方案是在既定的环境下设计的, 而在实施过程中既定的环境随时可能发生变化。主要体现在两方面:一是国家宏观政策即国家相关的税收法规不断变化, 宏观政策以一定的经济环境为基础, 随着国家经济形势的变化, 税收法律法规也会随之发生相应的调整。企业税收筹划方案的制定和实施之间有一定的时间差, 公司符合制定方案时的税法的要求, 可能等到实施方案时公司的情况已经不适用税法的条款, 从而使公司面临税收筹划方案失败的风险。二是经营活动的灵活性, 企业的各项经营活动在生产运作、企业行为、业务内容、交易方式、结算办法、管理条件、运营决策等各方面不是固定不变的, 具有一定的灵活性和变动空间。由于企业内外部环境的不确定性导致税收筹划方案在实施过程中可能会产生一定的风险。
(二) 财务会计工作质量的影响。
税收筹划工作的基础是企业的财务会计工作, 各项税负的计算依赖于会计工作核算的结果, 如果会计工作质量不高, 财务管理工作质量低下, 势必造成财务信息失真, 直接会导致税收筹划工作的失败。
(三) 受成本效益原则的影响。
企业的目标是获得利润最大化, 税收筹划的工作属于财务管理的一项内容, 财务管理的目标和企业的目标是一致的。所以税收筹划的目的是使企业减轻税负获得更大的经济利益。对于税收筹划工作, 企业也要制定相应的内部控制措施加以控制, 以预防或降低税收筹划风险, 实际上也是内部控制的内容。由于内部控制的固有限制, 也就是说在税收筹划内部控制执行过程中受制于成本效益原则, 所以税收筹划风险具有主观存在性。
(四) 税收筹划工作的操作难度大。
税收筹划是一项综合性极高的工作, 它要求操作者既要具有较高的综合素质通晓工商、金融、保险、贸易、财务管理、会计、税收法律等方面的专业知识, 同时还要具备管理能力、决策能力、协调能力、组织能力、沟通能力、营销能力。税收筹划是利用国家税收优惠政策以及税收法规、政策中存在的缺陷、漏洞、不足达到一定时期减轻税负的目的。所以操作者必须具备较高的税收政策水平, 具有对税收政策深层加工的能力。同时税收筹划在实施过程中既要考虑税收法律的动态变化, 又要及时掌握企业内部各项经营活动、业务类型等的灵活性, 同时针对不同的业务要在极短时间内掌握客户的基本情况涉税事项, 选择准确的税收筹划策划切入点, 针对不同的要求设计有效的操作方案。这些对于税收筹划人员来说是一个挑战。
(五) 税收筹划是企业与国家之间的博弈。
企业的利润通过法律的形式在国家和企业之间进行分配, 这种分配方式带有强制性和无偿性。因此税收筹划是企业和国家之间的博弈。国家会采取各种反控制措施来抑制企业的各种税收筹划措施, 保护国家的利益, 导致企业的税收筹划产生风险。
除以上原因以外, 企业的税收筹划风险防范意识、企业经营的规范性、相关人员的综合素质和交际能力等也是导致产生税收筹划风险的原因。
四、税收筹划风险控制
虽然企业税收筹划的风险具有必然存在性和不可避免性, 但是税收筹划风险具有可控性, 所以企业应对其设计相应管理政策和程序加以管理和控制, 使税收筹划风险水平降至最低。
(一) 增强风险防范意识。
企业相关人员特别是税务筹划人员的风险防范意识直接关系到税收筹划的成败。所以税务筹划人员要认识风险存在的必然性, 在税收筹划时要做到知法、守法。要综合权衡节税与各项生产经营活动的协调关系并且尽量降低纳税筹划的成本, 选择合适的纳税筹划方法避免不该有的疏漏以及失误, 以达到减轻税负并降低税收筹划风险的目的。
(二) 税收筹划方案的设计要符合企业的长远规划。
企业在设计税收筹划方案时除了要充分了解国家税收法规行业发展信息以外, 还要从企业的整体利益出发, 考虑企业的长远发展目标并结合企业的发展导向, 对企业的生产经营活动进行合理的统筹安排, 减少税负。
(三) 对税收筹划方案进行动态管理。
现代经济形势瞬息万变, 税收政策具有一定的时效性, 为适应社会经济发展形势的需要, 国家的政策法规不断更新, 企业必须随之调整税收筹划方案。企业财务人员应该放宽视野, 根据企业实际情形及时地更新税收筹划方案。进行税收筹划就要不断研究经济发展的变化、企业经营发展动向、业务的变更, 及时关注税收政策的变化趋势。另一方面, 在税收筹划方案执行过程中要对筹划风险进行动态评估, 及时掌握税收筹划方案的执行情况和执行结果, 分析与筹划目标的差异, 及时进行评价和处理, 以降低税收筹划风险。
(四) 及时沟通实现信息共享。
为加强税收筹划风险的控制要做到信息流畅, 这就要求企业与政府部门之间以及企业内部各部门之间要做好及时的沟通。税收筹划人员必须对当时当地的税收政策做充分的了解, 掌握企业经营活动涉及的税种。税务机关对一些具体的税务活动有一定的自由量裁权, 所以与税务部门及时进行沟通, 有利于纠正企业的税务筹划偏差, 降低企业税收筹划风险。企业各部门之间的沟通对税收筹划方案的实施也是至关重要的, 所以企业要制定相应的措施实现各部门之间的人员配合和信息共享。这样才能保证税收筹划方案的实施效果, 降低风险。
(五) 要从整体税负出发。
税收筹划不是针对个别税种的筹划, 而是要从整体税负出发。对于税收筹划来说, 针对个别税金进行筹划, 只是从一些方面降低了企业缴纳税款的风险, 有可能会增加另一种税款缴纳的风险。税务筹划人员必须高瞻远瞩从企业的整体进行纳税风险筹划, 降低企业整体的使用税率可以提高企业整体的纳税效果。此外, 在税收筹划时要注意全面把握税收政策, 不能以偏概全, 以点取面, 这是税收筹划风险规避的关键。同时企业要根据自身业务分析可能涉及哪些纳税风险并确定责任人。在这个过程中, 企业要熟悉自己有哪些业务, 哪些业务与纳税有关, 相关部门的责任人是谁, 谁将对控制措施的实施负责等。
(六) 注重纳税筹划人员专业素质的培养。
纳税筹划人员要灵活应对筹划环境的变化, 不断学习相关知识, 努力提高自己的知识水平和业务能力。纳税筹划人员一方面要不断地深入研究时常变化的国家税收政策和税收法规, 找出它们存在的缺陷、漏洞、不足以及可以利用的优惠政策。另一方面要不断地学习财务管理、会计、金融、保险、贸易、工商等方面的专业知识, 使之具有风险识别能力。同时要训练纳税筹划人员的沟通协调能力, 提高综合管理水平和业务素质, 满足复杂多变的税收筹划工作的需要。
综上所述, 企业在进行税收筹划时不能只看到税收筹划给企业带来的收益, 更要看到税收筹划给企业带来的风险。税收筹划风险防范和控制并不是一项简单、独立的工作, 它涉及到企业经营活动的方方面面, 需要企业供产销各部门与财务部门的紧密合作。在税收筹划时只有对税收筹划风险进行全面的预防和管理, 站在战略的角度从整体出发制定税收筹划方案, 并根据企业内外部环境的不断变化对其进行动态的调整, 才能降低税收筹划风险, 为企业带来更多的收益。
摘要：由于税收筹划风险具有主观性、必然性和伸缩性, 所以税收筹划在给企业带来收益的同时也可能带来风险。本文在对税收筹划风险的成因进行深入分析的基础上, 从税收筹划方案的设计、税收筹划方案的动态管理、及时沟通和税收筹划人员综合素质的培养、提高风险识别能力等方面论述了税收筹划风险的控制。
关键词：税收筹划,税收筹划风险,成本效益原则
参考文献
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