初始成本（共8篇）
初始成本 篇1
资产按是否有实体形态, 可分为有形资产和无形资产。可通过购买和建造的资产 (以下简称“购建资产”) 一般包括存货 (流动资产) 、固定资产、无形资产等。企业资产成本的高低与未来的经营利润呈正相关关系。在我国会计实践中, 资产购建成本的计量核算一直是遵照企业会计准则的相关标准执行的。然而, 经济实体的多样性和发展性, 使得会计准则涉及的资产成本细则往往具有滞后性和不具体性的缺陷, 使得会计操作中对购建同一资产的初始成本计量核算, 在同一性质的经济实体单位产生一定的执行标准的差异, 这不利于国家财税管理和同行业横向比较, 从而对国家的宏观管理产生不利影响。本文针对实体经济单位经常出现的资产购建初始成本核算的疑难问题, 结合国家财税新规进行会计处理方面的探析, 希望对实体经济单位的会计处理有所裨益。
一、资产购建初始成本的会计处理疑难点
1.对于差旅费的处理莫衷一是。
由于采购过程中发生的差旅费与购建的存货等资产有着千丝万缕的联系, 所以, 是否将差旅费计入存货等资产成本就有了分歧点, 这主要是对差旅费的认识偏差导致的。国际会计准则中明确说明, “无助于存货达到目前场所和状态的行政管理费用不得计入存货成本”, 也就是说, 存货要以“有助于存货达到目前场所和状态”的费用作为成本的计量标准。而采购差旅费在针对性和结果性方面具有不确定性特征, 很多差旅费发生了却并无采购结果。所以不能将诸如差旅费、招聘费、培训费等和采购有相关关系的一些费用一概计入资产的初始成本。
2.相关税费是否构成资产的初始成本。
增值税、消费税、关税是否构成所购资产的初始成本, 在会计实务中要根据企业所处的特定环境而定, 不可一概而论。增值税一般纳税人会计处理是按照价税分离和生产型增值税的规定进行的, 企业购进存货支付的增值税不计入采购成本。因企业会计素质存在差异, 部分增值税一般纳税人在会计核算时存在如下问题:把握不准应税项目与非应税项目的区别;对不得抵扣进项税中涉及的用于集体福利或个人消费和非常损失等的界限认识模糊等。税法规定, 不得抵扣进项税的, 要将已经作抵扣处理的进项税额转出, 也就是说此部分税额要计入购进资产的成本。然而实践中, 因存在复杂的处理环境, 会计处理较为棘手。
对于购进消费品中所含的消费税是否可抵扣的问题, 实务中因存在模糊认识, 该抵扣的没有作抵扣处理, 不该抵扣的反被抵扣了, 这就造成了购进消费品成本的不实。税法规定了严格的消费税抵扣条件:①应税产品在外委托加工后继续 (或连续) 加工同税目的消费品并用于销售的, 才可以抵扣。对委托加工收回消费品已纳的消费税, 可按当期生产领用数量从当期已纳的消费税税款中扣除, 而不是计入委托加工应税消费品的成本。②外购的已税消费品被用于连续生产应税消费品的, 消费税实行的是领用扣税法。当然对于生产单一消费品的企业, 只能等到产品销售时抵扣, 而不是计入购进应税消费品的成本中。税法没有强调每个税目要单独核算, 说明只要达到这个抵扣条件, 抵减当期任何的消费税都是可以的, 即准予抵扣的消费税税额应按当期消费品生产领用数量逐笔计算, 然而, 只有实际生产领用的数量才是计算准予抵扣的消费税税额的唯一依据。
3.对运输费用等的处理存在差异。
《增值税暂行条例》第八条规定:增值税一般纳税人购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的, 按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额。对运费的会计处理, 在实务中存在着对运费理解的偏差。某些会计人员教条地理解进项税, 只将购进过程的运费作为抵扣依据, 而忽略销售和生产过程中的运费也可用于抵扣的细节;很多单位将运费一概作为计算进项税额的依据, 而忽略运费中不可抵扣的部分。《增值税暂行条例实施细则》第十八条明确规定:应按照运费结算单据注明的运输费用、建设基金为抵扣依据, 但不包括装卸费、保险费等其他杂费。这说明运费除抵扣的进项税额外的部分方可作为购进成本。
4.借款费用的处理存在理解和技术难度。
为使购建资产达到预定可使用状态有可能发生借款, 会计实务中对借款费用资本化界限存在不明确的问题。购建固定资产和无形资产等发生的借款费用什么情况下资本化, 尽管《企业会计准则第17号——借款费用》第五条有所规定, 即同时具备三个条件应当开始资本化:①资产支出已经发生;②借款费用已经发生;③为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。但会计人员在实务中存在如下困难:为购建资产借入的短期借款、长期借款发生利息, 在计算截至资产负债日的累计资产支出加权平均数、资本化率和利息资本化金额时, 客观精确“度”难以把握, 且对“非正常中断”的判断标准缺乏针对性。
5.无形资产内部研发费用的分界点确定。
《企业会计准则第6号——无形资产》第七条对“研究”和“开发”均有所明确:“研究”是指为获取新的科学或技术知识并理解而进行的独创性的有计划调查阶段;“开发”的定义为:在进行商业性生产或使用前, 将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计, 以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
开发阶段的费用方可资本化, 《企业会计准则第6号——无形资产》第九条规定了企业内部研究开发项目, 其开发阶段的支出必须同时满足五项资本化条件。但研究阶段与开发阶段的分界点如何界定呢?这个问题一直困扰着企业会计人员。
二、资产购建中初始成本确认疑难点的会计处理
(一) 材料等存货采购成本的处理
《企业会计准则第1号——存货》第六条明确指出:“存货的采购成本, 包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。”采购成本还可能包括汇兑差异、商业折扣、回扣和其他类似的项目, 可以在确定采购成本时扣除。借款购进的材料若仅用于存货, 其利息费用不计入材料成本, 要计入当期费用。若借款购进的材料用于在建工程、无形资产等资产, 则其借款利息要做相应资本化处理。
本文以一般纳税人为例, 主要涉及增值税、消费税、运费、差旅费、挑选整理费用等的会计处理。
1. 涉及增值税的一般纳税人会计处理。
在确认采购成本时, 对于税价分离, 首先要区分应税项目、非应税项目与免税项目;其次, 要凭税法规定的税票认定进项税额抵扣、进项税额不得抵扣的税率与税额;最后, 确认采购成本。
对于进项税额已作抵扣处理, 后来又改变用途、发生非正常损失、出口免抵退不得免征和抵扣税额的, 要作进项税转出处理, 即相应的进项税额要记入目标项目的购建成本。进项税额转出通常有三种方法可供选择:①直接计算转出法;②还原计算转出法;③比例计算转出法。这就要求会计人员针对不同的业务状况合理做出相应的选择。一般来说, 第一种方法适用于材料的非正常损失、改变用途等;第二种方法适用于免税农产品、运费的非正常损失;第三种方法适用于半成品、产成品的非正常损失等。运费部分应按照除抵扣的进项税额以外的部分作为购进成本。
例1:科尔汽车制造有限公司是增值税一般纳税人, 2011年4月3日从国内购进钢材, 取得增值税专用发票注明的金额为300万元、税金51万元, 另外支付购货运费12万元、装卸费3万元;当月将30%用于企业基建工程。
购进原材料取得专用发票注明的进项税额可以抵扣;支付的购进运输费可以抵扣, 但装卸费不能抵扣。所以, 可以抵扣的进项税额= (51+12×7%) × (1-30%) =36.288 (万元) , 其中用于非应税项目——本企业基建工程的进项税额也不能抵扣, 其可按比例30%直接计算, 由在建工程项目负担起进项税额的成本。进项税额转出额= (51+12×7%) ×30%=15.552 (万元) 。
会计处理:借:原材料——钢材3 141 600, 应交税费——应交增值税 (进项税额) 518 400 (510 000+8 400) ;贷:银行存款3 660 000。
计算说明: (3 000 000+120 000-8 400+30 000) =3 141 600, 120 000×7%=8 400。
同时, 借:在建工程1 098 000;贷:原材料——钢材900 000, 应交税费——应交增值税 (进项税额转出) 155 520, 营业费用42 480。
例2:华纳生物科技有限公司为增值税一般纳税人, 2011年5月23日车间领用上月购进的原料药A (不含税价) 10万元, 但用于免税药品M的生产了。
其进项税额17 000元 (100 000×17%) 作转出处理, 实际上就是还原计算转出法的具体运用。让原材料按含税价作为采购成本计入生产免税药品的成本。
会计处理:借:生产成本——免税药品M117 000;贷:原材料——A100 000, 应交税费——应交增值税 (进项税额转出) 17 000。
例3:华纳生物科技有限公司2011年6月21日遭受自然灾害, 损失产成品成本50 000元, 产成品成本中外购项目金额比例为50%。
非正常损失为产成品、在产品时, 应作进项税额转出的是其所耗用的购进货物或应税劳务涉及的进项税额, 故进项税额转出=50 000×50%×17%=4 250 (元) 。原存货成本应按比例法剔除50 000元的50%损失额。
会计处理:借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢54 250;贷:库存商品50 000, 应交税费——应交增值税 (进项税额转出) 4 250。
毁损的存货经批准, 其净损失记入“营业外支出”账户处理。借:营业外支出54 250;贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢54 250。
2. 涉及消费税的商品会计处理。
在进行会计处理时, 要严格按照税法规定的消费税可抵扣条件, 准予抵扣的消费税税额按当期消费品生产领用数量逐笔计算并予以账务处理。
(1) 第一种情况:将委托加工产品收回后, 直接用于销售的, 要将受托方收取的加工费以及代收代缴的消费税一并计入委托加工的应税消费品成本, 借记“生产成本——委托加工产品 (委托加工材料) ”等科目, 贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
例4:华纳生物科技有限公司2011年7月6日将一批消费品D委托给黄河科技公司进一步加工, 加工费为30 000元, 代收代缴的消费税为45 000元, 本月以银行存款支付以上款项, 25日收回该批委托加工的消费品并全部出售。
会计处理:借:委托加工材料75 000;贷:银行存款75 000。
(2) 第二种情况:将委托加工产品收回后用于连续生产应税消费品的, 应将受托方代收代缴的消费税借记“应交税费——应交消费税”科目, 不是计入委托加工应税消费品成本中, 要待最终的应税消费品缴纳消费税时予以抵扣。
(3) 第三种情况:外购消费品用于连续生产应税消费品的, 其所含的消费税也不是直接计入所购进的应税消费品成本中, 按生产领用数量计算当期准予抵扣的消费税税额并进行会计处理。
例5:胜利卷烟厂2011年6月26日购进已税烟丝一批用于生产卷烟, 价款500 000元, 增值税专用发票上注明的增值税税额为85 000元, 已验收入库, 该款项已通过银行支付, 烟丝的消费税税率为30%, 7月份生产领用100 000元 (通过加权平均所得的价格) 已税烟丝。
6月26日购进时, 会计处理:借:原材料——烟丝500 000, 应交税费——应交增值税 (进项税额) 85 000;贷:银行存款585 000。
7月份生产领用时, 会计处理:借:生产成本100 000;贷:原材料——烟丝100 000。
7月份生产领用时, 按生产领用数量计算当期准予抵扣的消费税税额并进行会计处理:当期准予抵扣的消费税税额=100 000×30%=30 000 (元) , 实际上相当于将购进烟丝所含消费税税额剔除掉, 按不含消费税价作为烟丝的成本。借:应交税费——应交消费税30 000;贷:产品销售税金及附加30 000。
3. 对差旅费、挑选整理费用的会计处理。
商贸企业采购过程中发生的差旅费一般计入营业费用, 生产企业计入管理费用;销售业务员的应计入销售费用。挑选整理费用只有入库验收前发生的才可以计入采购成本, 验收入库后发生的一般计入经营费用 (整理费) 。
(二) 固定资产购建疑难点的会计处理
1. 购入固定资产借款费用的处理。
存在借款或部分借款购入的固定资产, 若直接进入使用状态, 其借款利息不可做资本化处理, 而应计入当期财务费用;如果购入的固定资产, 要经过较长时间地安装调试、再建设, 且发生的借款利息金额较大, 借款利息要做资本化处理, 计入购置固定资产的成本。但达到预定可销售或者可使用状态时, 借款费用应当停止资本化, 以后发生的借款费用计入财务费用。
2. 自建固定资产的暂停资本化。
符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生超过连续3个月的非正常中断, 会计上要暂停借款利息的资本化。此期间所发生的借款费用, 计入财务费用, 直至购建或者生产活动重新开始, 再启动资本化处理。但达到预定可销售或者可使用状态时, 借款费用应当停止资本化。
例6:华纳生物科技有限公司为建造一条生产线于2011年1月1日借入5年期的银行借款, 本金为1 500万元, 年利率为8%, 每年末支付一次利息, 到期还本。2011年1月1日开工, 工期为2年, 2011年1月1日预付工程款900万元, 因工程事故从7月1日起停工至11月1日。
2011年1~6月、11月和12月为资本化期间, 借款在工程期内产生的利息费用=1 500×8%×8/12=80 (万元) ;非正常停工期间 (7~10月) 发生的利息费用=1 500×8%×4/12=40 (万元) , 应按财务费用处理。
2011年资本化期间的会计处理:借:在建工程800 000;贷:应付利息800 000。
2011年费用化期间 (7~10月) 的会计处理:借:财务费用400 000;贷:应付利息400 000。
(三) 无形资产内部研发项目疑难点的会计处理
首先按照《企业会计准则第6号——无形资产》第九条的五项资本化条件做出主观判断;然后, 区分研究阶段与开发阶段, 设置“研发支出”科目, 按研究开发项目进行费用归集, 对不同阶段的费用分别通过“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。
(四) 进口货物采购成本的会计处理
1. 自营进口商品的采购成本。
采购成本包括国外进价、进口税金 (包括海关征收的关税和消费税) 、运费 (包括运输费、保险费、装卸费等) 及一系列与购货有关的费用。一般纳税人采购过程中发生的运输费、装卸费等应选择合理的分配方法计入存货成本, 其进项税按照税法规定进行抵扣处理, 国外发生的运费不可抵扣进项税;进口增值税如果不能抵扣, 则计入产品成本。外贸企业收到的进口佣金, 凡是能认定到进口商品的, 应冲减国外进价成本;不能直接按商品认定的, 比如累计佣金, 应冲减经营费用。
国外进价一般有三种, 即:到岸价 (CIF, 即成本加运费和保险费价) 、离岸价 (FOB, 即船上交货价) 和离岸加运费价 (CFR, 即成本加运费价) 。
自营进口商品的采购成本=CIF+税金 (进口关税、进口消费税) -收到的进口佣金+国内运费= (FOB价+国外运费、保费-收到的进口佣金+税金) +国内运费= (CFR价+保费-收到的进口佣金+税金) +国内运费
关于国外发生的运费和保险费问题:进口商品的进价一律以到岸价 (CIF) 为基础, 出口商以离岸价 (FOB) 或离岸加运费价 (CFR) 成交的, 那么商品离开对方口岸后, 应由进口商负担的国外运费和保险费等均应作为商品的国外进价入账。
2. 委托其他单位代理进口的商品, 其采购成本为实际支付给代理单位的全部价款。
企业购进商品发生的购货折扣、退回和折让及购进商品发生的经确认的索赔收入应冲减商品进价成本。若发生能直接认定的进口佣金, 应调整商品进价成本。
例7:科尔进出口公司从国外进口一批消费品, 到岸价200 000元, 消费税税率为25%, 关税税率为30%, 不考虑增值税, 采购的商品已经验收入库, 货款尚未支付, 税款已经用银行存款支付。
企业进口的消费品, 进口环节应交的消费税=200000×25%=50 000 (元) , 应纳关税=200 000×30%=60 000 (元) , 均应计入该项物资的成本。其会计分录如下:借:库存商品310 000;贷:应付账款200 000, 银行存款110 000。
计算说明:200 000+50 000+60 000=310 000。
参考文献
[1] .财政部.企业会计准则2006.北京:经济科学出版社, 2006
[2] .谢万健.中级财务会计.大连:大连理工大学出版社, 2010
初始成本 篇2
试卷
一、单项选择题（共27题，每题的备选项中，只有 1 个事最符合题意）
1、个人参加笔会现场作画取得的作画所得属于（）。A．工资薪金所得 B．稿酬所得
C．劳务报酬所得 D．个体户经营所得
2、甲机床厂有进出口经营权。2004年5月出口机床40台，出口离岸价80万美元。本月国内销售机床100台，不含税销售额600万元人民币，国内购进货物全部进项税额为200万元人民币，出口退税率为11%，美元和人民币的汇律为1:8.30。该机床厂5月份应退增值税税额是__。A．14.88万元 B．39.84 元 C．58.16万元 D．73.04万元
3、下列说法不正确的是（）。
A．只有安全边际才能为企业提供利润
B．盈亏临界点销售额扣除变动成本后只能为企业收回固定成本 C．安全边际部分的销售减去其自身变动成本后成为企业利润 D．安全边际中的边际贡献不等于企业利润
4、下列__不属于汇率风险VaR计算模型。A．预期理论 B．历史模拟法
C．方差—协方差法 D．蒙特卡罗模拟法
5、下列有关风险中性原理的说法不正确的是（）。A．假设投资者对待风险的态度是中性的
B．假设所有证券的预期收益率都应当是有风险利率
C．风险中性的投资者不需要额外的收益补偿其承担的风险
D．在风险中性的世界里，将期望值用无风险利率折现，可以获得现金流量的现值
6、利率管理中，被称为是“天然的避险工具”的是__。A．利率期货 B．利率期权 C．利率互换
D．固定利率与浮动利率的结合
7、有关法规、合同遵循情况审计的下列表述中，不正确的是__。
A．只有当注册会计师有能力对法规、合同所涉及的财务会计规定的整体遵循情况进行审计时，方可接受委托 B．只要有法规、合同所涉及的财务会计规定的个别事项超越注册会计师的专业胜任能力，就不应接受委托
C．应在审计报告的范围段中指明已经对法规、合同所涉及的财务会计规定的遵循情况进行了审计
D．应在审计报告的意见段中指明是否发现法规、合同所涉及的财务会计规定未得到遵循的情况
8、纳税人新购置车辆使用的，其车船使用税的纳税义务发生时间为__。A．购置使用的当月起 B．购置使用的次月起 C．购置使用的当年起 D．购置使用的次年起
9、下列单位不属于企业所得税纳税人的是（）。A．股份制企业 B．合伙企业
C．外商投资企业
D．有经营所得的其他组织
10、下列各项行为中，需要按照有关规定缴纳城市维护建设税的是__。A．国有企业购置房地产 B．个体工商户转让经营用房 C．外商投资企业转让非专利技术 D．进口小汽车
11、下列各项中，按照我国现行税法的规定可以免缴契税的是__。A．承受城市郊区土地使用权，用于农业生产 B．因自然灾害灭失住房而重新购买住房 C．土地被市政府征用后重新承受土地
D．经国务院批准实施债权转股权的企业，债权转股权后新设立的公司承受原企业土地、房屋权属
12、某公司生产甲产品，一季度至四季度的预计销售量分别为1000件、800件、900件、850件，生产每件甲产品需要2千克A材料。公司的政策是每一季度末的产成品存货数量等于下一季度销售量的10%，每一季度末的材料存量等于下一季度生产需要量的20%。该公司二季度的预计材料采购量为__千克。A．1600 B．1620 C．1654 D．1668
13、下列关于编制中期财务报告的有关表述中，正确的是__。
A．我国企业所得税实行按年征收的方式，中期报告中可不确认所得税 B．中期财务报告中可不提供前期比较会计报表
C．中期财务报告中重要性的判断应以预计的财务数据为基础 D．中期各会计要素的确认和计量标准应与报表相一致
14、公司经营管理发生严重困难，继续存续会使股东利益受到重大损失，通过其他途径不能解决的，持有公司全部股东表决权__以上的股东，可以请求人民法院解散公司。A．20% B．15% C．10% D．5%
15、下列应征资源税的货物有（）。A．天然矿泉水 B．人造石油
C．中外合作企业开采的天然气 D．大理石
16、有限责任公司的监事会召开的时间__。A．每至少召开一次 B．每会计至少召开一次 C．每半年至少召开一次 D．每季度至少召开一次
17、明达公司2005年1月1日购入一项计算机软件程序，入账价值为525万元，预计使用年限为5年，法律规定有效使用年限为7年，明达公司在2005年12月31日为维护该计算机软件程序又支出12万元的升级更新费用，2006年12月31日该无形资产的可收回金额为320万元，则2006年12月31日账面价值为__万元。A．315 B．320 C．312.6 D．375
18、甲公司本月销售情况如下：(1)现款销售100台，售价2000000元(不含增值税，下同)已入账：(2)需要安装的销售20台，售价400000元，款项尚未收取，但安装任务比较简单；(3)分期收款销售40台，售价800000元，第一期款项400000元(不含增值税)已收到入账；(4)附有退货条件的销售20台，售价460000元已入账，退货期3个月，退货的可能性难以估计。甲公司本月应确认的销售收入是__元。
A．2400000 B．2800000 C．3260000 D．3660000
19、李四2008年7月出售居住过的商品房，售价40万元，缴纳纳税保证金5000元，2009年5月购入新房，购房金额30万元，则税务机关应退还其纳税保证金（）。A．0元 B．2500元 C．3750元 D．5000元
20、某运输公司有机动船20艘（其中2000.40吨的15艘，5960吨的5艘），非机动船8艘，每艘50.8吨；机动车挂车20辆，每辆净吨位10吨。机动船501～1500吨的，每吨税额2元；1501～3000吨的，每吨税额2元。非机动船11吨至50吨的，每吨税额0.80元；51吨至150吨的，每吨税额l元。载货汽车每吨税额50元。该运输公司当年应该缴纳车船使用税为（）元。A．112600 B．103008 C．110008 D．106408
21、如果企业采用变动成本法核算产品成本，产品成本的计算范围是（）。A．直接材料、直接人工
B．直接材料、直接人工、间接制造费用 C．直接材料、直接人工、变动制造费用
D．直接材料、直接人工、变动制造费用、变动管理及销售费用
22、公司应当自作出减少注册资本决议之日起__通知债权人，并于__在报纸上公告。
A．10日内；10日内 B．10日内；30日内 C．15日内；15日内 D．30日内；90日内
23、从1844年到20世纪初，是西方注册会计师审计形成的时期。下列有关这一时期的说法中，不正确的是__。
A．审计的对象扩大到测试被审计单位与财务相关的内部控制 B．审计的主要目的是查错防弊、保护企业资产的安全和完整 C．审计的方法是账项基础审计，即对会计账目进行逐笔审查 D．注册会计师出具的审计报告主要供被审计单位的股东使用
24、下列项目中应计入营业外支出的是__。A．存货跌价损失 B．短期投资跌价损失
C．接受捐赠固定资产发生的相关支出 D．自然灾害造成的固定资产损失
25、某房地产开发公司某日采用POS跨行交易方式收取一笔预售房款50，000元，根据规定，该笔业务房地产开发公司应向发卡行支付的固定收益为__ A．40元 B．175元 C．350元 D．700元
26、下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是__。A．用税后利润补亏 B．盈余公积补亏
C．法定公益金用于建造集体福利设施 D．盈余公积转增资本
27、某生产企业为增值税一般纳税人，2009年2月把资产盘点过程中将不需用的部分资产进行处理：销售已经使用4年的机器设备，取得收入9200元(原值为9000元)；销售自己使用过的应交消费税的机动车2辆，分别取得收入11000元(原值为40000元)和64000元(原值为56000元)；销售给小规模纳税入库存未使用的钢材取得收入35000元，该企业上述业务应纳增值税为__元。(以上收入均为含税收入)A．6916.24 B．5594.70 C．6493.16 D．6316.24
二、多项选择题（共27题，每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意，至少有1 个错项。）
1、中国公民王某2006年12月份取得当月工薪收入2400元和1～12月份的奖金3600元。王某12月份应纳个人所得税（）。A．243元 B．235元 C．265元 D．225元
2、下列各项中，符合按契税计税依据的是__。
A．土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照市场价格最高价格确定 B．土地使用权交换、房屋交换，为所交换土地使用权、房屋的价格
C．采取分期付款方式购买房屋附属设施土地使用权、房屋所有权的按首付款金额
D．国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，已成交价格为计税依据
3、根据有关规定，证券投资基金应当实行组合投资，一个基金投资于股票、债券的比例不得低于该基金资产总值的__；一个基金持有一家上市公司的股票，不得超过该基金资产净值的__。A．70%，20% B．75%，20% C．80%，20% D．80%，10%
4、在单位卡使用中，属于禁止的情形的有__。A．10万元以上的商品交易结算 B．支取现金
C．劳务供应款项结算 D．以现金形式交存现金
5、下列各项，中，可以免征房产税的有__。A．企业向职工出租的单位自有住房 B．个人出租的居民住房
C．向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业
D．施工期间施工企业在基建工地搭建的临时办公用房
6、下列各项中，符合外商投资企业和外国企业所得税优惠政策的有__。
A．创业投资企业按规定从事股权投资及转让，以及为企业提供投资管理、咨询等服务，可以享受生产性外商投资企业的优惠
B．变更设立前企业累计发生的尚未弥补的经营亏损，可由变更设立后的外商投资企业在弥补年限的剩余年限内延续弥补
C．生产性外商投资企业，追加投资经国务院批准的鼓励类项目，凡符合条件的可单独计算并享受两年免税三年减半征收的优惠
D．外商投资举办的出口产品企业，两年免税三年减半征收期满后，凡当年出口产品产值达到企业当年产品产值70%的，可减半征收企业所得税
7、下列各项中，属于现行营业税税率的有__。A．3% B．5% C．20% D．8%
8、下列各项中，符合消费税有关规定的是（）。
A．纳税人的总、分支机构不在同一县(市)的，一律在总机构所在地缴纳消费税 B．纳税人销售的应税消费品，除另有规定外，应向纳税人机构所在地税务机关申报纳税
C．纳税人委托加工应税消费品，其纳税义务发牛时间，为纳税人支付加工费的当天
D．因质量原因由购买者退回的消费品，可退已征的消费税，但不可直接抵减应纳税额
9、根据《合同法》的规定，融资租赁的承租人经催告后在合理期限内仍不支付租金的，出租人可以__。A．要求承担违约责任 B．要求支付全部租金 C．解除合同 D．收回租赁物
10、依据我国资源税暂行条例及实施细则的规定，下列单位和个人的生产经营行为不应缴纳资源税的有__； A．冶炼企业进口矿石 B．个体经营者开采煤矿 C．中外合作开采石油 D．中外合作开采天然气
11、以募集设立方式设立股份有限公司的，发起人认购的股份占公司股份总数的比例是__。A．不少于15% B．不少于25% C．不少于35% D．不少于45%
12、在注册会计师对被审计单位某一认定制定初步审计策略时，必须设定的策略组成要素包括（）。
A．评估的重大错报风险时须执行的实质性测试
B．为使审计风险降至一适当的低水平所须执行的实质性测试的计划水平C．须了解的内部控制的范围
D．重大错报风险的计划估计水平
13、对下列资金的管理和使用，存款人可以申请开立专用存款账户的有__。A．财政预算外资金 B．住房基金
C．社会保障基金
D．政策性房地产开发资金
14、甲、乙签订的买卖合同约定了定金和违约金条款。甲违约，造成乙经济损失。下列选项中，乙可选择追究甲违约责任的方式有__。A．要求单独适用定金条款 B．要求单独适用违约金条款
C．要求同时适用定金和违约金条款
D．要求同时适用定金、违约金条款，并另行赔偿损失
15、根据《合同法》的规定，出卖人出卖交由承运人运输的在途标的物，除当事人另有约定的以外，毁损、灭失的风险自__承担。A．交给承运人起由承运人承担 B．合同成立时起由买受人承担 C．交给承运人起由买受人承担 D．合同成立时起由承运人承担
16、某独立制片人白筹资金于2004年10月15日首次出版《××》电影。甲于2005年10月2l日去世。该制片人对该录像带享有的许可他人复制权和报酬请求权的保护期应于__截止。A．2049年11月15日 B．2050年12月31日 C．2054年12月31日 D．2050年10月21日
17、下列各项费用中，应当计入进口关税完税价格的有__。A．由买方负担的购货佣金 B．由买方负担的包装劳务费用
C．卖方间接从买方对该货物的使用所得中获得的收益 D．与该货物有关由买方支付的特许权使用费
18、根据《著作权法》的规定，作者主动投给图书出版者的稿件，出版者应当在__内决定是否采用。A．1个月 B．3个月 C．6个月 D．1年
19、甲公司在20×7年12月31日编制的资产负债表中，下列属于金融负债的项目有__。
A．应付债券5 000万元 B．长期借款2 500万元 C．应付账款900万元
D．递延所得税负债400万元 20、转让国有企业产权或国有独资公司和两个以上的国有企业或其他两个以上的国有投资主体投资设立的有限责任公司的国有股权的，改组方应当事先征求被改组企业__的意见。A．股东会
B．职工代表大会 C．国有产权持有人
D．股东会或国有产权持有人
21、某外贸公司2005年3月从生产企业购入化妆品一批，取得增值税专用发票注明价款25万元、增值税4.25万元，支付购买化妆品的运输费用3万元，当月将该批化妆品全部出口取得销售收入35万元。该外贸公司出口化妆品应退的消费税为__。A．7.5万元 B．8.4万元 C．9.7万元 D．10.5万元
22、重要的合同当事人应当采用书面形式，合同的书面形式包括多种形式，其中有__。A．合同书 B．电报 C．传真
D．电子邮件
23、湖北声华酒厂2006年4月销售A型啤酒15吨给某商场，开具税控专用发票收取价款42000元，收取包装物押金6000元，其中含塑料周转箱2500元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票取得收取32760元，收取包装物押金1500元。该酒厂4月应缴纳的消费税是__。A．5000元 B．5500元 C．7200元 D．7500元
24、中国某保险公司2009年3月，为境内货物提供保险取得收入70万元，为出口货物提供保险取得收入30万元，支付给客户无保险赔款奖励1万元，当月该保险公司应纳营业税税额是__。A．4.14万元 B．3.5万元 C．5.94万元 D．6万元
25、在实施实质性分析程序时，如果使用被审计单位编制的信息，注册会计师应当考虑（）。
A．信息是否在本期或前期经过审计
B．对已记录的金额或比率进行预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性 C．在计划的保证水平上，做出的预期是否足以准确识别重大错报 D．测试与编制该信息相关的控制
26、下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是__。A．用税后利润补亏 B．盈余公积补亏
C．法定公益金用于建造集体福利设施 D．盈余公积转增资本
不要忘记初始目的 篇3
有一次，我要在客厅里挂一幅画，请邻居来帮忙，画已经在墙上扶好，正准备钉钉子。他说：“这样不好，最好钉两个木块，把画挂上面。”我遵从他的意见，让他帮着找木块，找来锯。还没有锯两三下，他说：“不行，这锯不快了，得磨一磨。”
他家有一把锉刀。于是，他丢下锯去拿锉刀。锉刀拿来了，他又发现使用锉刀之前，必须得给锉刀安个把柄。为了给锉刀安把柄，他拿起斧头去校园边的灌木丛寻找小树。在要砍树时，他又发现我那把生满锈的斧头实在是不能用，必须得磨一下。
磨刀石找来后，他又发现，要磨快那把老斧頭，得把磨刀石固定好，必须制作几根固定磨刀石的木料，为此，他又到校外去找一位木匠，说木匠家有一现成的。然而，这一走，就再也没见他回来。当然了，那幅画，我还是一边一个钉子把它挂在了墙上。下午再见到他的时候，是在街上。他正在帮木匠从五金交化商店里往外抬一台笨重的电锯。
生活中有好多这样的人，他们认为要做好这一件事，必须去做前一件事，要做好前一件事，必须去做更前面的事。他们逆流而上，回归到零，直至把那初始的目的忘得一干二净。这种人看似忙碌，从早到晚一副辛苦的样子，其实，他们不知道自己在忙些什么。
初始成本 篇4
一、企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的会计处理
企业合并分为控股合并、吸收合并和新设合并三种。只有在控股合并方式下, 才可形成合并方对被合并方的长期股权投资。在控股合并方式下, 双方经济上已经实为一体。为真实反映“投资”实质, 合并方的长期股权投资初始投资成本应体现为享有被合并方净资产份额, 而具体的计价基础, 是由合并会计方法决定的。合并会计方法主要有权益结合法和购买法之分。权益结合法假设企业由合并形成的联合在合并之前已存在, 因而只须按被购企业账面的资产、负债的价格进行资产负债表的合并, 合并后参与合并企业的会计报表均保持原来的账面价值。购买法认为, 企业合并是一个企业取得另一个企业净资产的一项交易, 与企业购置普通资产的交易基本相同。在购买法下, 要求合并方按与之相交换的资产或权益的价值来衡量所收到的资产或承担的负债, 将公允价值体现在购买方的账户和合并后的资产负债表中。
在《企业会计准则第20号——合并准则》中, 将企业合并分为同一控制下的合并和非同一控制下的合并。从其认可的合并计价基础 (账面价值和公允价值) 以及会计处理程序来看, 采用的是权益结合法和购买法共存的方法。对于同一控制下的企业合并, 由于参与合并各方的股东 (即最终控制方) 的控制权并未发生变更, 合并各方存在关联关系, 在会计方法上采用权益结合法。而对于非同一控制下的企业合并, 合并各方相对独立, 能够较为充分地表达自己的意愿, 交换价值的“公允性”较高, 因此采用了购买法进行核算。
1. 同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的会计处理
对同一控制下的企业合并进行会计处理时, 根据权益结合法的思想, 合并方取得的被合并方的净资产是双方交换股权的结果, 属于内部交易, 不具有商业实质。因此, 直接以取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本, 由此体现进行这项投资的目的。确认时不需要考虑合并方支付的资产或承担的债务的公允价值, 也不需要考虑被合并方所有者权益的公允价值。因合并发生的如审计费等直接相关费用计入当期损益, 合并方以支付现金、转让非现金资产、承担债务方式以及发行权益性证券作为合并对价的, 长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产、承担债务的账面价值以及发行股份面值总额之间的差额, 应当调整股东权益。调整时, 先调整资本公积;资本公积不足冲减的, 调整留存收益。
2. 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的会计处理
在非同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定是分两步进行的。
首先, 根据购买法的思想, 合并方通过购买行为取得被合并方的净资产, 应视同购买普通资产的外部交易, 以购买时支付的实际成本作为其入账依据, 且采用公允价值计价。因此, 以购买方支付对价的公允价值构成的合并成本作为长期股权投资初始投资成本。支付合并对价的公允价值与账面价值的差额, 作为资产处置损益计入合并当期损益。
其次, 从投资的目的看, 由于投资方取得此项长期股权投资的实质是通过投资取得具有控制力的被投资方的股份, 这时, 取得投资的成本应是与享有被投资方净资产的份额相等。因此, 在以合并成本作为长期股权投资初始投资成本后, 在编制合并财务报表时, 还需要进行调整。调整时, 对初始投资成本大于取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额, 确认为合并商誉。对初始投资成本小于取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额, 计入合并当期营业外收入。调整后长期股权投资初始投资成本为取得被合并方可辨认净资产公允价值份额。
二、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资初始投资成本的会计处理
对企业以合并外其它方式取得的长期股权投资, 初始投资成本以支付对价的公允价值加相关税费为基础确定。对以发行权益性证券方式作为支付对价的, 初始投资成本为所发行证券的公允价值。
当投资方通过长期股权投资对被投资方具有共同控制、重大影响能力时, 初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额, 实际上是购买的与被投资方股权份额相应的商誉。由于这部分商誉的存在无法和企业自身区别开来, 不具有可辨认性, 不满足资产确认条件, 因此不予确认。这样, 初始投资成本就包含了购买的商誉, 且不需要进行摊销, 保留到处置为止。初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额, 是已实现的交易中被投资方的股东作出的让步, 计入当期的营业外收入, 调增长期股权投资的初始投资成本。
综上所述, 长期股权投资初始投资成本的会计处理原则是由投资方对被投资方具有的影响力而确定的。根据投资方对被投资方的影响关系, 分为控制、共同控制、重大影响以及不具有以上关系, 且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资四种类型。对这四种类型的初始投资成本的确定可以总结如下:第一, 对前三种, 一般应以取得被投资方净资产公允价值份额作为基础来最终确认初始投资成本。对同一控制下合并形成的长期股权投资, 计价基础为被投资方净资产账面价值。第二, 对第四种类型, 直接以支付对价的公允价值为基础来确认初始投资成本。
摘要：长期股权投资初始投资成本的会计处理涉及若干具体会计准则的相关规定, 比较复杂。本文通过阐释不同情况下长期股权投资初始投资成本的确定思路和原则, 归纳和总结了长期股权投资初始投资成本的会计处理。
关键词：长期股权投资,初始投资成本,企业合并
参考文献
[1]王治安.股权投资的会计处理方法[J].财经科学, 2003 (4)
[2]杨有红.并购会计处理:购买法与权益结合法[J].新理财, 2004 (3)
初始产权证明 篇5
初始登记是指土地登记机关对土地所有权、使用权和他项权利进行的统一登记。初始登记的主要作用在于确定土地权属，完备地籍资料。
初始登记就是我们常说的“确权”。在房屋竣工以后90日内，由开发商向登记机关申报，经过房屋土地管理部门的审核，确认某一房地产的所有权、使用权的隶属关系和他项权利。通过确权以后，开发商取得《房屋所有权证》(大产权证)。这个过程只能由开发商来办。开发商不进行初始登记，应该承担违约责任。如果合同中没有约定违约金的数额，或者损失的数额不好估计，可以参照中国人民银行规定的金融机构计收逾期贷款利息的标准计算。
没有初始登记，不能办理个人的《房屋所有权证》。只有开发商进行初始登记，取得了大产权证以后，购房者才能申请办理转移登记，领取个人的《房屋所有权证》。
建设部《城市房屋权属登记管理办法》第十六条“新建的房屋，申请人应当在房屋竣工后的3个月内向登记机关申请房屋所有权初始登记，并应当提交用地证明文件或土地使用权证、建设用地规划许可证、建设工程规划许可证、施工许可证、房屋竣工验收资料以及其他有关的证明文件。集体土地上的房屋转为国有土地上的房屋，申请人应当自事实发生之日起30日内向登记机关提交用地证明等有关文件，申请房屋所有权初始登记。”
编辑本段初始登记办理程序
一、流程
申请登记→窗口受理→地籍调查→地籍科审核→分管领导审批→登记注册→核发证书→窗口领证
二、办理土地使用权登记应提交的资料
(一)国有土地使用权划拨
1、土地登记申请书;
2、法人及法定代表人证明、身份证明、授权委托书、委托代理人身份证明、营业执照或代码证;
3、规划部门制发的建设用地规划许可证，建设用地规划定点图，征地勘测成果;
4、建设项目立项批准文件;
5、市人民政府批准划拨土地文件;
6、建设用地批准书;
7、国有土地划拨决定书;
8、征地协议、征地补偿清册及征地批准文件;
9、建设项目原土地证书等权源资料
10、其他有关文件
(二)国有土地出让
1、土地登记申请书;
2、法人及法定代表人证明、授权委托书、委托代理人身份证明、营业执照或代码证;
3、土地估价报告;
4、市、县人民政府批准土地使用权出让的文件;
5、土地使用权出让合同;
6、建设用地规划许可证，建设用地规划定点图，测量成果图;
7、建设项目立项批准文件;
8、已缴清土地使用权出让金、契税凭证;
9、征地协议、征地补偿清册及征地批准文件;
10、原土地证书;
成都：“芯片革命”初始化 篇6
据介绍，这个全新的英特尔工厂的建设初期预计耗资2亿美元，计划聘请675名员工。此外，英特尔还计划经过一段时间的发展和完善之后，该项目二期的投资接近1.75亿美元，并将进一步扩大员工规模。该项目的施工预计于2004年上半年开始，并计划在2005年下半年开始运营。另据悉，英特尔还在马来西亚、菲律宾和哥斯达黎加以及中国上海等地建有类似的封装与测试工厂。对于在投资上辎铢必究的英特尔，此次选中成都，是出于何种考虑？而成都，在一轮轮的造芯风波后，其欲占“西部信息产业火车头”地位的雄心已显而易见。
波澜起伏的谈判
无论是英特尔，还是很多其他的IT业巨头，都已经感觉到了成都市政府在招商引资、与国际接轨方面的热诚，从近些年来跨国公司巨头频繁造访就可以体会到这点。
尽管“良木引得凤凰栖”，但过程却非常不易。用成都市副市长李登菊的话说，是“历时两年，数十次的考察……真是异常艰苦，甚至每一个百分比都要经过无数次的谈判。”
从英特尔公司首席执行官贝瑞特1998年来蓉城参加第一届成都电脑节开始，成都就给他留下了美好的印象。此后几年间，他又三次来蓉，与市政府高层频繁接触。在此期间，双方都派出了考察团，进行了数十次的访问和考察。在最近半年的时间里，双方逐字推敲，最终敲定了近20个投资项目的有关法律文件。
由于上海封装厂的产能已经接近饱和，英特尔在中国的第二个测试封装基地一直以来都是业界关注的焦点。成都正是英特尔“选秀名单”中的几大城市之一，但它必须与上海、深圳、苏州等强大对手争夺这块巨大的蛋糕。为此，成都市政府提出了“志在必得”的要求，两年来付出了不懈的努力，最终抢夺到英特尔的绣球。
贝瑞特曾如此形容成都的投资环境：“成都具有独特的战略地位、出色的教育体系和大量训练有素的员工。”而成都市政府看到的则是英特尔带来的群聚效应对当地产业结构调整的重要作用。成都有关领导曾指出：“英特尔一期项目投产后预计年出口额可达4亿美元，二期工程投产后预计出口额10亿美元，将成为市内、省内乃至西部地区最大的出口龙头企业。”其实成都市政府还有更长远的考虑：英特尔作为龙头企业，将吸引国内外上、下游配套厂商在成都跟随其投资IC设计、芯片制造等相关行业。
营造芯片的“温室”
2002年以来，在四川，频频爆出当地传统企业进军芯片制造业的新闻。2002年6月，四川通威集团宣布将斥资20亿投入6英寸0.5微米模拟集成电路芯片的设计制造，用于手机等通讯类产品。不到一年的时间里，四川最大的酿酒企业五粮液集团也宣布将投入百亿，涉足芯片制造领域。
尽管在此次与英特尔的签字仪式上，没有人再提起这些事情，也并没有任何关于这两个项目进展情况的官方消息。但有一点可以肯定，四川对于将芯片制造产业作为打造西部信息产业战略高地的里程碑，并竭力从政策环境、人才培育、配套设施等多方面为芯片产业链在本地的形成精心筹备了一个得天独厚的“温室”。
从政策环境看，在成都的五年计划中，成都市政府明确提出“重点发展微处理器、微控制器、数字信号处理器等集成电路产品，建成西南地区最重要的集成电路设计与生产基地。”这样，成都就为芯片产业的发展提供了良好的“温度”和“保温”条件。
从人才培育看，成都市除拥有电子科技大学——国腾软件学院、四川大学软件学院、西南交大软件学院等国家示范软件学院和IC设计学院外，还通过与国外公司在蓉城的培训机构合作，开展软件和IC设计人才培训，已经初步形成了软件和IC设计人才的培养体系。
除了芯片产业发展需要的软环境外，成都市政府近两年来，修府河、修机场，铺公路，砍掉50%的审批项目，为改善环境做了很多实事，提高了该市的投资硬环境。加之成都市良好的生态条件、一定的工业基础、丰富的人才资源和生活氛围，为其成为西部投资热土赢得了更多的筹码。
芯片革命尚需火候
成都已经越来越注意到城市软、硬环境对吸引投资产生的决定性作用，李登菊副市长曾指出：“我们招商引资的理念已经从过去的盲目性，转变为如今的要吸引龙头企业，并以此为拉动、吸引更多投资的现代引资理念了。”
尽管如此，成都能否将芯片革命进行到底呢？一些来成都投资的外资企业有着一个共同的认知：除了软硬设施外，某一地区的投资环境好坏不仅在于一时的热诚，更多的还需要政府部门能否提供最底层的支持和后续性的服务，能否有等上一二十年去营造一个芯片产业大环境的耐性。
初始成本 篇7
关键词：长期股权投资,企业合并,非企业合并,初始投资成本,比较
长期股权投资准则对初始投资成本的确定, 分为企业合并和非企业合并形成的长期股权投资两种情况。实务中, 许多财会人员对这两种情况的初始投资成本的确定及初始投资成本与投资时享有被投资单位净资产份额的差额 (简称“差额”) 的会计处理很容易产生混淆。
一、企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的计量
1. 初始投资成本确定的比较。
企业合并只有在控股合并的情况下才形成母、子公司。母、子公司的关系是控制与被控制、投资与被投资的关系, 因而需要确定母公司 (合并企业) 对子公司 (被并企业) 长期股权投资的初始投资成本。
(1) 同一控制下企业控股合并形成的长期股权投资, 其初始投资成本=合并成本=取得被并企业 (子公司) 净资产账面价值的份额=合并企业的持股比例×被并企业净资产的账面价值。
(2) 非同一控制下企业控股合并形成的长期股权投资, 其初始投资成本=购买成本=购买方 (合并企业) 放弃资产、发生或承担负债以及发行权益性证券的公允价值。
显然, 这两种类型的企业控股合并形成的长期股权投资初始投资成本的计量基础不同, 前者是以账面价值计量的, 后者是以公允价值计量的。
2. 初始投资成本“计算差额”的比较。
(1) 同一控制下企业控股合并形成的长期股权投资, 需在编制股权取得日的会计分录时计算初始投资成本与支付合并对价 (付出的资产、发行的股票等) 的账面价值之间的差额。 (1) 差额>0, 则应增加合并企业 (母公司) 的“资本公积——资 (股) 本溢价”; (2) 差额<0, 则应冲减合并企业 (母公司) 的“资本公积——资 (股) 本溢价”, 若不够冲减, 再依次冲减“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”。
(2) 非同一控制下企业控股合并形成的长期股权投资, 需在编制股权取得日合并财务报表工作底稿中的抵销分录时计算初始投资成本与取得被购买方 (被并企业) 可辨认净资产公允价值的份额之间的差额。 (1) 差额>0, 确认为合并资产负债表中的“商誉”; (2) 差额<0, 则调增合并资产负债表中的留存收益 (“盈余公积”、“未分配利润”) 项目。
可见, 这两种类型的企业控股合并形成的长期股权投资, 初始投资成本“计算差额”的计算时点不同, 会计处理也不同。
例:南方公司与北方公司均属于增值税一般纳税人, 适用的增值税税率为17%。2012年10月, 南方公司与北方公司达成合并协议, 有关资料如下:
(1) 2012年10月31日, 南方公司以账面价值500万元、公允价值580万元的库存商品 (未计提跌价准备) 及300万元的银行存款购入北方公司80%的股权, 从而成为北方公司的母公司。假设不考虑企业合并过程中南方公司发生的各项直接相关费用。
(2) 该项股权购买事项之前, 北方公司股东权益的账面价值为900万元, 其中, 股本500万元、资本公积200万元 (假设全部为股本溢价) 、盈余公积50万元、未分配利润150万元。假定股权购买日北方公司可辨认净资产的公允价值为1 000万元, 增值部分只是固定资产评估的公允价值大于账面价值的差额。
要求:
(1) 若南方公司与北方公司的合并属于同一控制下的企业控股合并, 请确定南方公司对北方公司长期股权投资的初始投资成本, 计算初始投资成本与支付合并对价账面价值的差额, 并编制南方公司股权取得日合并业务的会计分录。
(2) 若南方公司与北方公司的合并属于非同一控制下的企业控股合并, 请确定南方公司对北方公司长期股权投资的初始投资成本, 并编制南方公司股权取得日合并业务的会计分录, 同时为南方公司编制股权取得日合并财务报表工作底稿中的有关抵销分录。
解: (1) 若为同一控制下的企业控股合并, 则:
(1) 南方公司对北方公司长期股权投资的初始投资成本=80%×900=720 (万元) 。
(2) 初始投资成本-支付合并对价的账面价值=720-[ (500+580×17%) +300]=-178.60 (万元) , 应冲减合并企业 (南方公司) 的“资本公积——股本溢价” (南方公司“股本溢价”账户余额有200万元, 够冲减。)
(3) 编制合并业务会计分录:
(2) 若为非同一控制下的企业控股合并, 则:
(1) 南方公司对北方公司长期股权投资的初始投资成本= (580+580×17%) +300=978.60 (万元) 。
(2) 编制合并业务会计分录:
(3) 初始投资成本-取得被购买方 (北方公司) 可辨认净资产公允价值的份额=978.60-80%×1 000=178.60 (万元) , 应确认为合并资产负债表中的“商誉”。“少数股东权益”项目的金额=20%×1 000=200 (万元) 。
合并财务报表工作底稿中的抵销分录:
二、非企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的计量
1. 初始投资成本确定的比较。
企业以非合并 (如通过支付现金、发行权益性证券等) 的方式取得的长期股权投资, 无论是采用成本法核算还是权益法核算, 其初始投资成本的计量基础是相同的, 即原则上以投资方投资对价的公允价值为基础, 与前述非同一控制下企业控股合并形成的长期股权投资的计量相同。
2. 初始投资成本“计算差额”的比较。
投资企业长期股权投资的“初始投资成本”与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额之间的差额, 若差额>0, 则无论是采用成本法核算还是权益法核算, 均不调整投资企业长期股权投资的初始投资成本。若差额<0, 采用成本法核算时不调整投资企业长期股权投资的初始投资成本;采用权益法核算, 则应调增投资企业长期股权投资的初始投资成本, 并计入当期损益 (营业外收入) 。
例2:2012年3月18日, 宏兴公司以465万元的价款 (包括相关税费和已宣告但尚未发放的现金股利45万元) 取得旺达公司普通股股票210万股, 款项以银行存款支付, 并作为长期股权投资核算。已知投资时宏兴公司享有旺达公司可辨认净资产公允价值的份额为340万元。
要求:
假设宏兴公司分别采用成本法、权益法确定该项长期股权投资的初始投资成本, 计算初始投资成本与投资时享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额, 并编制2012年3月18日投资时的会计分录。
解: (1) 确定的初始投资成本=465-45=420 (万元) 。
(2) 初始投资成本-投资时享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=420-340=80>0, 此种情况无论是采用成本法核算还是权益法核算, 均不调整长期股权投资的初始投资成本。因此, 宏兴公司对该项长期股权投资采用成本法与采用权益法核算的初始投资成本是相同的, 投资时编制的会计分录也是相同的。即:
例3:承前例, 假设其他条件均相同, 只是投资时宏兴公司享有旺达公司可辨认净资产公允价值的份额为485万元。
要求:同前例。
解: (1) 确定的初始投资成本=465-45=420 (万元) 。
(2) 初始投资成本-投资时享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=420-485=-65<0。
由前述2可知, 若宏兴公司对该项长期股权投资采用成本法核算, 则不需调整长期股权投资的初始投资成本。投资时编制的会计分录为:
若宏兴公司对该项长期股权投资采用权益法核算, 则应调增长期股权投资的初始投资成本65万元, 使得初始投资成本为485万元 (420+65) 。投资时编制的会计分录为:
三、结束语
以上对长期股权投资初始投资成本计量情况的比较, 只是笔者教学与实践中的一点心得, 难以概括全面和深透。但笔者认为, 如果广大财会人员能够全面、准确地把握长期股权投资准则中有关企业合并与非企业合并形成的长期股权投资初始投资成本计量情况的纵横区别, 就一定能够在实际工作中理清头绪, 得心应手。
参考文献
[1].企业会计准则学习组编.企业会计准则2006.北京:中国经济出版社, 2006
[2].陈敏主编.新会计准则变化点及案例说明:资产、负债与所有者权益.北京:中国财政经济出版社, 2008
初始成本 篇8
一、长期股权投资核算计量的相关原则
长期股权投资准则规范企业合并和非企业合并两种方式下形成的长期股权投资初始投资成本的计量和后期计量时成本核算方法的选择运用。依据投资企业对被投资企业控制程度的强弱采用不同的核算方法, 控制强弱的两端采用成本法核算, 中间端采用权益法核算。即:成本法核算两端包括, 对被投资企业具有控制权的高端和对被投资企业不具有控制权、共同控制或重大影响的低端;权益法核算的中端主要指对被投资企业具有共同控制或重大影响的投资, 当有关长期股权投资发生增资或减资时相应改变、调整对应的核算方法。
二、权益法核算的相关规定
长期股权投资准则规定, 应当采用权益法核算的长期股权投资包括两类:一是对合营企业投资;二是对联营企业投资。
初始投资成本的调整:投资企业取得对联营企业或合营企业的投资以后, 对于取得投资时初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额, 应区别情况处理。
1. 初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的, 该部分差额是投资企业在取得投资过程中通过作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉及被投资单位不符合确认条件的资产价值, 这种情况下不要求对长期股权投资的成本进行调整。
2. 初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的, 两者之间的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步, 该部分经济利益流入应作为收益处理, 计入取得投资当期的营业外收入, 同时调整增加长期股权投资的账面价值。
三、应用示例
A企业于2005年1月取得B公司30%的股权, 支付价款6000万元。取得投资时被投资单位净资产账面价值为15000万元 (假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同) 。
A企业在取得B公司的股权后, 能够对B公司施加重大影响, 对该投资采用权益法核算。取得投资时, A企业应进行以下账务处理:
长期股权投资的初始投资成本6000万元大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额4500万元 (15000×30%) , 该差额不调整长期股权投资的账面价值。
假定本例中取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为24000万元, A企业按持股比例30%计算确定应享有7200万元, 则初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额l200万元应计入取得投资当期的营业外收入。有关账务处理为:
四、存在的问题与建议
从上述准则有关规定和应用示例, 我们可以明确:投资企业取得对联营企业或合营企业的投资初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额一概计入了取得投资当期的营业外收入, 同时调整增加长期股权投资的账面价值。
存在的问题:当投资企业是从母公司或母公司的子公司 (关联方) 取得对联营企业或合营企业的投资, 且投资企业为上市公司, 又有如应用示例的情形下, 如果按准则规定处理则会增加上市公司取得投资当期收益, 予上市公司管理当局利润操作的空间, 给投资者决策带来不利影响。
笔者认为:为了合理、客观地反映对联营企业或合营企业的投资的会计信息, 为了更好地秉承企业会计准则的内涵, 笔者建议区分是否属于同一控制下的取得对联营企业或合营企业的投资交易情形分别处理:
1. 非同一控制下取得对联营企业或合营企业的投资, 股东之间的交易行为是独立自愿, 是完全的市场行为, 没有受到最终控制方的制约。投资企业取得对联营企业或合营企业的投资以后, 对于取得投资时初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额, 应区别情况处理。
(1) 初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的, 该部分差额是投资企业在取得投资过程中通过作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉及被投资单位不符合确认条件的资产价值, 这种情况下不要求对长期股权投资的成本进行调整。
(2) 初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的, 两者之间的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步, 该部分经济利益流入应作为收益处理, 计入取得投资当期的营业外收入, 同时调整增加长期股权投资的账面价值。