核算科目

核算科目（精选10篇）

核算科目 篇1

2008年全国会计专业技术资格考试辅导教材《初级会计实务》第9页通过举例明确：“企业当期确认的投资收益或投资损失，以及处置固定资产、债务重组等发生的利得或损失，均属于直接计入当期利润的利得和损失。”而第171页“收入、费用和利润”一章中又指出：“工业企业对外出售不需用的原材料、对外转让无形资产使用权、对外进行权益性投资(取得现金股利)或债权性投资(取得利息)等活动，虽不属于企业的经常性活动，但属于企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动，由此形成的经济利益的总流入也构成收入。”并将对外进行债权投资收取的利息、对外进行股权投资取得的现金股利按企业日常活动性质的不同划分为让渡资产使用权收入，又按企业经营业务的主次将其划分为其他业务收入。而我们知道，对外债权投资收取的利息、对外股权投资取得的现金股利是记入“投资收益”科目的。

上述内容可作两种理解：一种理解是教材中前后两种说法是矛盾的，前一种说法是将“投资收益”科目的核算内容归为直接计入当期利润的利得和损失，后一种说法是将“投资收益”科目的核算内容作为收入处理。如果是这样理解，那么“投资收益”科目的核算内容究竟是属于收入还是属于利得和损失，就值得商榷了。另一种理解是“投资收益”科目的核算内容可分成两部分，一部分是投资过程中获得的债券利息和现金股利，这一部分按教材的规定应作为收入处理，另一部分是投资处置时产生的投资收益或投资损失以及投资时发生的相关费用，这一部分应列作直接计入当期利润的利得和损失。笔者倾向于第二种理解，即“投资收益”科目的核算内容一部分属于收入，一部分属于利得或损失。但这时又产生了新的问题，那就是“投资收益”科目的核算内容在利润表中应放在“营业利润”项目之前还是之后呢?而同一个账户既用来核算收入又用来核算利得或损失是否合适?对外进行股权投资产生的现金股利划分为让渡资产使用权收入是否恰当?

笔者认为，会计准则既然提出了利得和损失的概念，那么在核算过程中就应该将收入、费用与利得、损失区分开来，通过不同的科目予以核算。因此笔者建议增设“其他业务收入———利息收入”和“其他业务收入———股利收入”明细科目，“其他业务收入———利息收入”明细科目用于核算对外的长期债权投资获得的利息收入，“其他业务收入———股利收入”明细科目用于核算对外的长期股权投资获得的现金股利收入。而用“投资收益”科目核算转让股权、债权时产生的投资收益或投资损失及交易性金融资产投资时发生的相关费用、持有期间的现金股利和债券利息。《企业会计准则———基本准则》规定：利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。而按照会计准则的相关定义，资产减值损失、公允价值变动损益项目应属于直接计入当期利润的利得和损失，所以笔者认为这两项不应列入营业利润的计算项目中。结合前面所述，利润表中营业利润及利润总额的计算过程应作局部修改：营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-管理费用-财务费用-销售费用，利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出+投资净收益+公允价值变动净收益-资产减值损失，这样更符合基本准则的要求。

另外，教材将对外进行股权投资产生的现金股利和对外进行债权投资产生的利息均划归为让渡资产使用权收入，笔者认为股权投资产生的现金股利收入不宜作为让渡资产使用权收入，事实上企业一旦进行长期股权投资，那就要与被投资单位共享利润、共担风险，其目的也不仅是获得有限的股利收入。所以笔者建议另设“投资收入”项目，即收入按企业日常活动性质的不同，分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入和投资收入，将对外进行长期股权投资取得的现金股利收入列入“投资收入”项目。○

核算科目 篇2

借：应付职工薪酬――应付工资薪金

贷：其他应付款――代扣社会保险(基本养老保险)(注：个人承担的)

贷：其他应付款――代扣社会保险(基本医疗保险)(注：个人承担的)

贷：其他应付款――代扣社会保险(失业保险)(注：个人承担的)

贷：其他应付款――代扣大病医疗补助金(注：个人承担的)

贷：其他应付款――代扣住房公积金(注：个人承担的)

贷：应交税费――应交税金――应交个人所得税(应交个人工资薪金所得税)

贷：银行存款

缴纳社会保险费时

借：应付职工薪酬――应付社会保险费(基本养老保险)(单位承担的)

借：其他应付款――代扣社会保险(基本养老保险)(个人承担的)

借：应付职工薪酬――应付社会保险费(基本医疗保险)(单位承担的)

借：其他应付款――代扣社会保险(基本医疗保险)(个人承担的)

借：应付职工薪酬――应付社会保险费(失业保险)(单位承担的)

借：其他应付款――代扣社会保险(失业保险)(个人承担的)

借：应付职工薪酬――应付社会保险费(工伤保险)(单位承担的)

借：应付职工薪酬――应付社会保险费(生育保险)(单位承担的)

借：其他应付款――代扣大病医疗补助金(个人承担的)

贷：银行存款

缴纳住房公积金时

借：应付职工薪酬――应付住房公积金(单位承担的)

借：其他应付款――代扣住房公积金(个人承担的)

贷：银行存款

月底结转单位承担的工资薪金、社会保险费、住房公积金将借方汇总数的”应付职工薪酬――应付工资薪金“、”应付职工薪酬――应付社会保险费“、”应付职工薪酬――应付住房公积金“通过贷方总额转入有关的成本、费用明细科目的借方。

下个月缴纳个人所得税：

借：应交税费――应交税金――应交个人所得税(应交个人工资薪金所得税)

贷：银行存款

核算科目 篇3

目前，经济高速发展，医疗体制改革不断深化，医院总资产中固定资产的比例越来越高，而完善固定资产核算的管理就尤其重要，为了适应各方面发展与变化，财政部、卫生部出台了新的《医院会计制度》。新制度里对固定资产科目的核算、管理提出了许多新的要求，对科目的账务处理进行了科学改进。

1 新旧制度中固定资产科目变化对比

（一）固定资产定义

旧制度规定：“固定资产指持有预计使用年限在1年以上的、单位价值在规定标准以上（其中：专业设备的单位价值在800元以上，一般设备的单位价值在500元以上。），在使用过程中基本保持原有物质形态的有形资产”。

新制度中固定资产入账价值则调整为：“专业设备的单位价值在1500元以上，一般设备的单位价值在1000元以上”。

（二）固定资产核算范围

旧制度中，医院固定资产分五大类：1房屋和建筑物、2专用设备、3一般设备、4图书、5其他固定资产。且应用软件没有明确的规定。

新制度中，医院固定资产分四大类：1房屋及建筑物、2专业设备、3一般设备、4其他固定资产。图书则参照固定资产管理办法，加强实物管理，但不需计提折旧。且新制度对于应用软件也有了明确的规定：如果该应用软件构成其相关硬件不可缺少的组成部分，则应当将该应用软件价值包括在所属的硬件价值中，一并作为固定资产进行核算。

（三）相关科目的应用

旧制度中，与固定资产相应使用的还有“固定基金”、“专用基金一修购基金”两个科目。固定基金科目一般与固定资产科目金额相等，反应的是医院积累的固定资产价值。而专用基金—修购基金科目则体现的是医院为购置固定资产的储备。

新制度中，取消了上述两个科目，并增设了“累计折旧”科目，该科目作用于反映固定资产的净值，使医院总资产更为真实的体现。同时，新制度还增设了“固定资产清理”科目以及“资产减值准备”科目，变化的实质在于：当固定资产拟出售、报废或发生毁损时必需核销时，需先将固定资产的净值转入固定资产清理科目。而旧制度则是在固定资产清理完毕后，才将清理结果进行账务处理。

2 固定资产改革的必要性

（一）固定资产价值标准提高的必要性。

近年来，物价指数的不断高升，固定资产的界定如果仍延用原来的标准，那么低值固定资产势必会无形的加大管理投入，降低医院的管理效能。可以说，固定资产单位价值的提高，则更利于固定资产的科学管理。

（二）固定资产核算范围改变的必要性。

随着信息时代的飞速发展，应用软件已成为医院运营中不可或缺的资产，在新制度中，就明确了应用软件的财务核算口径，将软件进行了非常清晰的界定与划分，让长期以来困扰在各个医院的难题得以解决。

（三）固定资产相关科目改变的必要性。

旧制度中，固定资产以原值反映，没有折旧，只要资产没有报废，无论其是否仍有使用价值，资产负债表中的固定资产价值就一直保持不变，那么，势必导致虚增医院总资产和净资產，会计报表反映失真，医院管理层与财务部门根本无法对资产的真实情况进行管理与监督，在这种情况下，固定资产改革势在必行。

新制度增设累计折旧科目，能很好的反映了资产损耗的情况，也真实体现了资产实际的价值。同时，新制度还新设了固定资产清理科目，能将固定资产处置的全过程以原貌反映。旧制度中，固定资产出售、报废、毁损在没有得到上级的批示时，资产就一直停留在固定资产总账里，清理过程无法核算，新的会计制度借鉴了企业固定资产的财务管理模式，解决了该问题。而资产减值准备科目的设置，在一定程度上避免了固定资产账面价值的失真，所以更好地体现了会计谨慎性原则、真实性原则。

2012年全国统一执行的新《医院会计制度》，弥补了旧制度的不足，固定资产账务处理的变化则更有利于解决当前存在的问题，使得医院的资产信息更为真实、完整、准确、可靠，极大程度上促进了医院会计信息质量的提高。

参考文献：

[1] 聂兴凯，黄国诚.医院会计制度讲解与运用【M].医院会计制度编审委员会立信会计出版社，2011.

[2] 陈武雄.医院会计制度的几点思考[J].财会通讯杂志，2005，（8）.

关于“财务费用”科目核算的异议 篇4

总的来看, “财务费用”科目的核算内容包括一般的利息收支、外币汇兑损益、售后回购差价摊销、金融机构手续费、或有收益、未确认融资费用摊销、银行结售汇、购入外汇买卖价与折合汇率差额、享受的现金折扣、留购租赁资产未担保余值损失等, 俨然成为一个最为臃肿的会计科目, 其设置可能出自于会计信息质量要求的重要性原则考虑, 但事实上无论从理论还是实操性来看都有很多不合理的地方。

1 将不同性质的经济活动集中于一个科目核算, 违背了会计信息质量要求的可理解性原则

利息收支、汇兑损益、现金折扣等看似都是企业经营活动的结果, 但仔细分析会发现彼此之间还是有本质的差异。例如, 一般意义上的财务费用主要包括负债利息支出和相关的手续费, 反映的是企业筹集资金的成本, 而 (银行存款) 利息收入虽然目前在会计核算上不属于投资活动收益, 但实质反映的是企业资金投放的效果, 企业将其闲置资金存于银行, 不管是活期还是定期, 与一般的委托理财产品并没有本质上的区别, 根本上而言也是一种投资活动的结果。同样, 现金折扣其实也是一种融资活动的结果, 汇兑损益则是企业在发生外币交易、兑换业务和期末账户调整及外币报表换算时, 由于采用不同货币, 或同一货币不同比价的汇率核算时产生的、按记账本位币折算的差额, 应该属于营业外收支活动的范畴。如此众多性质不同的经济活动汇集于同一科目核算, 让人费解, 在实际操作中也很容易引起一些混淆。

2 将利息收支互为抵减严重违背了会计信息质量要求的相关性原则

如果剔除汇兑损益、现金折扣等非重要性项目, 财务费用核算内容主要是 (借方) 的利息支出和 (贷方) 的利息收入, 而利润表上反映出来的则是其收支净额。对于报表使用者来说, 难以直接获得分析决策所需的准确的相关会计信息。我们在利用会计报表进行财务分析时, 其中的息税前收益 (利润总额+利息支出) 、资产收益率 (息税前收益/总资产) 、已获利息倍数 (息税前利润/利息支出) 等指标都会使用到利息支出的数据, 让人纠结的是我们往往无法在企业披露的信息中获知准确的利息支出金额, 而只能以利润表上的“财务费用”金额来代替, 但由于“财务费用”项目反映的是利息收支净额, 如果表现为净支出, 由于已经抵减了部分利息收入, 会低估了息税前收益和资产收益率, 加大已获利息倍数, 影响财务分析的质量, 而一旦出现净收入的情况, 也就是说财务费用为负数, 则相关财务分析指标都失去其计算的意义。事实上, 据不完全统计, 2011年上半年, 财务费用为负数的上市公司有691家, 较去年同期426家增加62.21%;涉及财务费用总额为-89.4亿元, 而去年同期, 这个数据仅为-26亿元。无论是从数量上, 还是从金额上, “不差钱”的公司都比去年同期大幅增加。其金额少的几万, 多的几千万甚至上亿元, 其中兖州煤业以-8.26亿元居首, 南方航空和中国国航分别以-7.35亿元和-7.3亿元紧随其后。有的公司的经营业绩甚至靠利息净收入支撑, 当年的利息净收入与利润总额相当。如果再加上汇兑损益的影响, “财务费用为负”的公司数量会更多。在利率波动的情况下企业可能获得巨额的汇兑收益, 加上利息支出较少, 使得汇兑收益大于利息支出, 像怡亚通公司, 2011年上半年的财务费用为-1.18亿元, 同期净利润仅8 547万元, 经营业绩完全依靠利息收入和汇兑收益支撑。在此情况下, 显然现有的“财务费用”核算模式已经异化了会计信息质量。

3 将利息收入与支出集中核算的做法与国外会计处理惯例不相符

在西方 (包括香港地区) 的会计制度中, 会计科目分别设置了利息收入和利息费用科目, 利润表上分别列示息税前利润、利息费用、所得税和净利润, 清晰明了, 而且与财务管理中的财务分析体系相吻合。反观我国的会计制度, 利息费用在“财务费用”科目中被利息收入冲减, 尤其在上市公司中, 超额募集到的资金限于诸多规定而在一段时间内只能趴在银行账上, 导致财务费用为负。另外反映在利润表上的财务费用净额也因为掺杂了其他项目支出 (损益) 而无法体现出真正意义上的利息费用, 与财务管理 (分析) 体系相脱节, 其做法与国际 (会计) 惯例不符, 也不便于报表使用人快速准确地使用相关会计信息, 影响相关的财务决策效果。

有鉴于此, 笔者认为, 我们有必要在会计制度的层面上重新对相关会计科目进行适当的调整。最简单易行的办法, 就是将准则应用指南中规定的“利息收入”科目适用于金融行业扩大到适用与所有行业的企业, 使企业的 (银行存款) 利息收入得以从“财务费用”科目中分离, 与企业间的资金借贷、金融资产利息收入等合并在一个科目, 反映短期资金投放 (使用) 的效果;汇兑损益则作为营业外收支项目分别归入“营业外收入”和“营业外支出”科目进行核算;“财务费用”科目则用以核算企业为筹措资金而产生的各种手续费和利息支出, 这样可以使得相关会计科目的核算内容更加清晰, 易于理解, 而且从根本上保证会计 (报表) 信息的准确可靠, 有利于报表使用者对企业的盈利状况、偿债能力做出准确合理的分析。

参考文献

[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则———应用指南[S].2006.

[2]王琼.财务费用科目的核算内容、问题及其解决[J].财经科学, 2003 (增) .

核算科目 篇5

总结起来，财务费用科目的核算内容包括：一般的利息收支、外币汇兑损益、售后回购差价摊销、金融机构手续费、或有收益、未确认融资费用摊销、银行结售汇、购入外汇买卖价与折合汇率差额、享受的现金折扣、留购租赁资产未担保余值损失等。

很显然，利息收入业务属于财务费用科目的核算范畴，但是否属于财务费用科目二级明细核算？该如何进行核算？

一、利息收支与汇兑损益等业务的性质不同，因此利息收入不应当以直接冲减利息支出进行简单记录，从管理层面和经济特征来说，利息收入应当作为财务费用二级科目核算，而不能混入利息支出进行核算

汇兑收益与汇兑损失业务的性质是同类的，而利息收入与利息支出业务不同类。汇兑损益是企业在发生外币交易、兑换业务和期末账户调整及外币报表换算时，由于采用不同货币，或同一货币不同比价的汇率核算时产生的、按记账本位币折算的差额。而利息支出是企业作为债务人从债权人处取得贷款而支付的款项，利息收入是企业作为债权人向其他方面投资（包括存款投资）而收取的款项；也就是说，应收利息属于当期收益，应付利息属于当期费用。由此可见，利息收入与利息支出不同类，不应当混同核算。

《企业会计准则——应用指南》（以下简称《指南》）关于财务费用科目的规定，“本科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。”根据该条规定，是否可理解为设置财务费用科目的二级科目明细为：利息支出、汇总损益、手续费、现金折扣等，而勿需设置“利息收入”二级科目，其相关的数据在“利息支出”项目内直接冲减？财务费用科目在《指南》中规定，“本科目可按费用项目进行明细核算”，利息收入的经济特征又被看作“费用项目”看待了，因为作为了利息支出的减项。

但是，财务费用科目在《指南》第三条中却规定，“发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益、现金折扣，借记‘银行存款’、‘应付账款’等科目，贷记本科目。”很明显，这条又把“利息收入”业务的经济特征看作收入项目了。

我们知道，费用项目与收入项目无论从字面上或者含义上，都是有本质区别的。既然有区别，并且还是经常发生的经济业务，在会计核算上，就应当对其进行单列核算，而不能将收入项目作为费用项目的减项，混在一起进行核算。况且，在实际工作中，我们也常常需要准确区分利息收入与利息支出的实际发生额，如果混入利息支出进行核算，势必加重财务人员和管理者的取数负担，从管理层面和经济特征来说都是极不恰当的。很多国家如英国会计准则规定，公司要对“应收利息（利息收入）和其他类似收益”和“应付利息（利息支出）和其他类似费用”分别披露，或者须在报表附注中分别将利息收入和利息支出分项披露。为此，为利息收入业务专门设置二级明细科目进行核算很有必要。

二、利息收入业务核算时，应当与其他收入项目的核算一样，发生时，记在科目的贷方而不是借方负数

财务费用科目是费用类科目，在未结转时，其科目余额方向显然与其他费用类科目的余额方向一样，为借方。利息收入作为收入项目业务，虽然归属于财务费用的二级科目，但其科目的余额方向却应当与其他收入类科目的余额方向一样，在贷方，而非借方。如此，在结转进入当期损益时，结转业务就自然以记在借方为妥。这与《指南》第三条中规定“发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益、现金折扣，借记‘银行存款’、‘应付账款’等科目，贷记本科目”的精神一致。

实务中，部分会计人员为保持整个财务费用科目借贷方合计数与利润表中财务费用项目所填数据一致，对利息收入等费用类科目项下的收入类业务发生时以借方红字进行反应，如 1 此，结转时作为借方蓝字进行处理。这样处理只是满足了财务费用整个科目与报表的数据一致，但违背《企业会计准则》和《指南》的规定，并且给人以不沦不类的感觉。当我们需要打开利息收入明细账页查看某期利息收入的发生额时，在本期合计栏得到的合计数结果是零值，很碍观瞻。

三、利润表中财务费用项目的填列，应当认真分析，取值为当期财务费用科目的实际发生数，而不应当单纯考虑是否与财务费用科目合计数是否一致

如前所述，财务费用科目核算，不仅包括归属于费用项目的如利息支出、手续费等内容，而且还包括归属于收入项目的如利息收入、汇兑收益等内容。由于整个财务费用科目属于费用项目性质，在填列利润表上的财务费用项目时，应当以费用类业务减去收入类业务的结果也就是实际发生数进行填列。不应当单纯考虑是否与财务费用科目合计数是否一致。

我们知道，会计科目数据填入财务报表时，一般都需要经过认真分析拆分才能填列，这样，得到的财务报告信息才是真实而准确的。如此，自然会有一些会计科目的数据与财务报告项目上的数据不是直观的对等关系。会计科目最大的功能是准确归集经济业务发生的数据，反应经济业务性质；而财务报告是将会计科目所归集反应的信息进行集中体现，按照经济守衡的定律予以表现出来。分析的结果不应当是数据的一一对等关系，而应当是信息真实的展现。因此，单纯考虑会计科目与财务报告项目一一相等的认识是不对的。

四、利息收入核算例证

某期，企业因有某金融机构的贷款需支付利息10000元，因各种存款而得到利息收入3000元，本期还发生手续费500元，会计核算应当为：

1、支付贷款利息10000元，分录：

借：财务费用——利息支出 10000

贷：银行存款 10000

2、收到存款利息3000元，分录： 借：银行存款 3000

贷：财务费用——利息收入 3000

3、发生手续费500元，分录：

借：财务费用——手续费 500

贷：银行存款 500

核算科目 篇6

一、通过“递延收益”科目核算政府补助

政府补助是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助的主要形式有：财政拨款、政府贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产(如行政划拨土地使用权、天然起源的天然林等)。

（一）与资产相关的政府补助的账务处理

《企业会计准则———应用指南》规定：企业收到或应收的与资产相关的政府补助，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记本科目。在相关资产使用寿命内分配递延收益，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。

例1:2010年1月1日，甲企业收到政府财政拨款380万元，要求专门用于购买大型科研设备1台，另规定，财政拨款若有结余留归企业自行支配。2010年2月10日，甲企业购入大型科研设备1台(直接交付使用)，付款372万元，预计使用寿命为10年(净残值率5%)。甲企业有关会计处理如下：

1.2010年1月1日收到政府财政拨款380万元时：

2.2010年2月10日购入设备时：

3.2010年3月31日，计提该设备折旧2.945万元，同时，分配递延收益3.1万元：

其余各月计提折旧和分配递延收益的会计分录与此相同。

4.2010年6月30日，确定结余未用的财政拨款8万元留归企业自行支配时：

（二）与收益相关的政府补助的账务处理

《企业会计准则———应用指南》规定：与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间相关费用或损失的，按收到或应收的金额，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记本科目。在发生相关费用或损失的未来期间，按应补偿的金额，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，按收到或应收的金额，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。

例2:2009年1月1日，乙企业为建造一项环保工程向银行取得2年期借款400万元，年利率为5.4%，一年付息一次;同时，乙企业向当地政府申请财政贴息得到批准，实付利息全部由政府予以补助。2009年6月30日，该项环保工程完工，形成固定资产交付使用，预计使用寿命6年。另悉，由于乙企业建造环保工程达到政府预期效果，当年乙企业上交给国家的所得税140万元于2010年2月10全部返还到账。乙企业有关会计分录如下：

1.2009年1月1日，乙企业取得2年期借款400万元时：

2.2009年12月31日，乙企业计算应付利息21.6万元(400×5.4%)时：

3.2010年1月1日，乙企业实际收到政府财政贴息21.6万元，同时偿付银行利息21.6万元时：

2011年1月1日收到财政贴息和偿付银行利息的会计分录与此相同。

4.2009年6月30日工程完工，固定资产交付使用，乙企业于2009年7月1日开始分配递延收益0.6万元(400×5.4%×2÷6÷12) :

此后各月分配递延收益的会计分录与此相同。

5.2010年2月10日，乙企业收到先征后退的所得税140万元确认为政府补助时：

二、通过“递延收益”科目核算接受捐赠

新企业会计准则未对接受捐赠作出明确规定，但笔者认为，接受捐赠具有政府补助的特征，可以比照政府补助进行账务处理。

政府补助有两个重要的特点：一是政府补助是无偿、有条件的。政府并不因此而享有企业的所有权，企业未来也不需要提供服务、转让资产等方式来偿还。而条件包括政策条件和使用条件。二是政府资本性投入不属于政府补助范畴。由此可见，政府补助的实质是政府向企业所作的一种捐赠。接受捐赠的企业设置“递延收益”科目来核算政府补助。同理，企业接受捐赠资产，也具有无偿性的特点，因而也可类推政府补助通过“递延收益”科目核算。我们还可以从新会计准则规范“营业外收入”明细科目的核算内容得到启发，即“营业外收入———政府补助”和“营业外收入———捐赠利得”这两个明细科目有三个共同特点：都是偶发性的行为;都是“送来”的资产;都是“无偿”的收益。可以看出，无论是政府补助还是捐赠最终都归结为“营业外”的收益，两个明细科目均可通过“递延收益”科目进行核算。

例3：洪达工厂2010年3月15日接受卓远公司捐赠材料一批，取得专用发票等凭据，材料的价款80 000元，增值税13 600元。材料直接运送到洪达工厂。税务部门核定，将材料价值93 600元列作当期纳税所得。洪达工厂材料核算按实际成本计价，有关账务处理如下：

1.2010年3月15日，洪达工厂接受捐赠的材料时：

2.2010年12月31日，税务局认定，上述接受捐赠材料的价值全部列作当年纳税所得，一次计交所得税。会计处理为：

3.2010年12月31日, 洪达工厂结转营业外收入时 (假定没有其他营业外收入)：

通过以上处理, 洪达工厂将93 600元计入了企业利润总额之中，构成了当期纳税所得，进而可同其他纳税所得一起计交所得税，企业不需要进行其他纳税调整的账务处理。

例4：丙企业接受方洋公司捐赠新设备一台，根据捐赠固定资产的凭据、支付的相关税费等资料，该设备价款10万元，增值税1.7万元。税务机关核定，该受赠设备分3年平均确认纳税所得，计交所得税。

1.丙企业接受捐赠的设备时：

2.丙企业各年年末结转捐赠收入3.9万元时：

通过以上处理，丙企业各年年末再将“营业外收入”转入“本年利润”，就可以和其他利润一起计算交纳所得税。需要说明的是，若接受捐赠的固定资产没有取得相应凭证，应合理估价入账，其增值税额可按捐出方确定数额入账;若接受捐赠的固定资产运回时发生运输费等，贷记“银行存款”科目。

三、通过“递延收益”科目核算售后租回

《企业会计准则第21号———租赁》第三十一条规定：“售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整”。第三十二条规定：“售后租回交易认定为经营租赁的，售价与资产账面价值的差额应当予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。但是，有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益”。

例5：丁公司以45万元的价格将账面价值为38万元的设备卖给了长城机械厂后又租回8年，每年支付租赁费6万元。丁公司认定该项租赁为“融资租赁”，有关会计分录如下：

1.丁公司出售设备时：

2.丁公司每年支付租赁费6万元时：

3.丁公司各期分摊未实现售后租回损益0.875万元(7÷8)时：

需要说明两点：

1.假如上述租赁为厂房租赁，未按公允价值达成，但认定为“经营租赁”，租期3年，每年支付租赁费2万元，则上述会计分录(1)应贷记“递延收益———未实现售后租回损益———经营租赁”科目，会计分录(2)的金额改为2万元，会计分录(3)应作如下改变：

2.假如上述厂房租赁按公允价值达成，按企业会计准则规定，丁公司“售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益”。丁公司出售厂房时应做如下会计分录：

核算科目 篇7

1.《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》 (财税[2011]70号) 中规定如下:

(1) 企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金, 凡同时符合规定条件的, 可以作为不征税收入, 在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。 (2) 不征税收入用于支出所形成的费用, 不得在计算应纳税所得额时扣除;用于支出所形成的资产, 其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 (3) 企业将符合规定条件的财政性资金作不征税收入处理后, 在5年 (60个月) 内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分, 应计入取得该资金第六年的应税收入总额;计入应税收入总额的财政性资金发生的支出, 允许在计算应纳税所得额时扣除。

由于企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金, 为无偿取得, 且政府不享有企业的所有权, 所以属于政府补助。按照《企业会计准则第16号——政府补助》的要求, 应采用收益法中的总额法进行会计核算, 即将政府补助全额计入当期收益或递延收益。“递延收益”科目专为核算不能一次而应分期计入当期损益的政府补助而设置。

笔者建议利用“递延收益”科目核算政府补助的特点, 在收到不征税收入时, 一律记入该科目。当不征税收入在支出形成费用时, 形成资产的, 在计提折旧或摊销时, 再将“递延收益”转入“营业外收入”, 金额为对应的费用和折旧或摊销金额。具体会计处理如下:

收到政府不征税收入时:借:银行存款;贷:递延收益。支出形成费用时:借:管理费用等;贷:银行存款。同时:借:递延收益;贷:营业外收入。

支出形成资产时:借:固定资产 (无形资产) ;贷:银行存款。资产折旧或摊销时:借:管理费用;贷:累计折旧 (累计摊销) 。同时:借:递延收益;贷:营业外收入。

如果企业将符合规定的财政性资金作不征税收入处理记入“递延收益”科目后, 在5年 (60个月) 内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分, 在第六年应转让营业外收入, 会计处理为:借:递延收益;贷:营业外收入。

2. 上述做法可以有效减少纳税核算工作。按照会计准则

的规定, 不能一次而应分期计入当期损益的政府补助, 先记入“递延收益”科目, 以后再按期转入“营业外收入”科目, 实际上大部分政府补助没有期限的规定, 企业在收到时一般记入营业外收入。如果上述不征税收入没有在相同年度支出形成费用, 企业在所得税汇算清缴时需要进行纳税调整。另外, 在以后年度, 由于不征税收入用于支出所形成的费用, 不得在计算应纳税所得额时扣除;而用于支出所形成的资产, 其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除, 也需要进行纳税调整, 对于摊销期较长的长期资产纳税调整工作会更加频繁。而采用上述做法, 收到收入时不影响损益, 支出和摊销时也不影响损益, 会计处理与税法规定一致, 可以不必进行纳税调整, 能有效减少纳税核算工作。

上述做法与会计规定也不矛盾。由于我国绝大部分企业为非上市公司, 其对外提供的会计资料主要是为了满足税务征管的需要。所以按照税法的规定进行会计核算, 可以减少纳税调整事项。地方政府经常会在上市公司业绩不佳的情况下, 给予一些政府补助, 上市公司将所得记入“营业外收入”, 可提升公司业绩, 而本文给出的做法可以避免上市公司通过政府补助粉饰公司业绩。为了更好地反映不征税收入的核算情况, 建议企业可以在会计报表附注中进行相关信息的披露。

二、“递延收益”科目的其他运用

《财政部、国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》 (财税[2012]15号) 中规定:增值税纳税人2011年12月1日以后初次购买增值税税控系统专用设备 (包括分开票机) 支付的费用, 可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票, 在增值税应纳税额中全额抵减 (抵减额为价税合计额) , 不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用, 由其自行负担, 不得在增值税应纳税额中抵减。

根据上述规定, 可以利用“递延收益”科目, 进行相关的会计处理。具体会计处理如下:

购入设备时:借:固定资产;贷:银行存款。同时:借:应交税费———应交增值税 (减免税款) ;贷:递延收益。

核算科目 篇8

一、项目资金的含义及分类

项目资金是指单位通过各种渠道取得的具有专门用途的资金,分为单位发展专项、省控专项、中央专项,以及地方财政安排的专项等。具体包括部门预算直接安排、预算追加,以及各级财政或上级主管部门直接拨入基本账户的各类专项资金。所有项目资金必须专款专用,合理开支,不得列支与项目无关的费用。

二、设置项目目录

项目目录是指根据项目下发时间、项目性质及内容将其划分不同类别。首先可将项目按时间设定一级目录“01当年专项”, “02上年结转专项”,在一级目录下再按项目性质设定二级明细目录如在“01当年专项”项目下设定“0101单位发展专项”, “0102省控专项”,“0103中央专项”等二级目录。当具体项目经费下达时,可以在二级目录下按项目内容名称设定三级项目目录,如:财政下达单位发展专项/ 药品抽验经费、单位发展专项/ 送检成本支出等项目时就可在二级目录下设定:“010101药品抽验经费”,“010102药品送检成本支出”等项目。如抽验经费有上年结转专项,则可设定为“020101上年抽验经费结转专项”项目。

三、设定需按项目核算的会计科目

项目资金核算的会计科目分收入科目、支出科目和净资产科目,收入科目与支出科目要做到一一对应。不同的项目资金根据来源分别列入不同的收入科目。部门预算安排以及预算追加安排的项目资金列入“财政补助收入”科目,少部分直接拨入基本账户的项目资金列入“其他收入”科目。如项目经费作为财政拨款下拨给预算单位,“财政补助收入”下设定“基本支出”、“项目支出”两个二级科目,项目支出二级科目按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的“款”级科目设置三级明细科目。 如:财政补助收入/ 项目支出/ 药品事务,财政补助收入/ 项目支出/ 食品安全事务等。事业单位“事业收入”、“上级补助收入”、 “附属单位上缴收入”、“其他收入”等收入科目中如有专项资金收入,按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的“款” 级科目设置二级明细科目(同“财政补助收入”)。

净资产科目中“财政补助结转”科目下设“基本支出结转”、 “项目支出结转”两个明细科目,其中“项目支出结转”明细科目下按照具体项目名称进行明细核算。同样“财政补助结余”、“非财政补助结转”科目中核算的项目资金均需按项目明细进行核算。

支出科目中按照目前的《政府收支分类科目》,“事业支出” 科目分“基本支出、项目支出”两大类科目,“项目支出”按“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”、“其他资金支出”等层级进行明细核算,同时在“项目支出”明细科目下按项目具体名称进行核算。项目支出下的所有会计科目都需设定为按项目核算科目,如:“项目支出—财政补助支出/ 商品服务支出/ 办公室”、 “项目支出—非财政专项目资金支出/ 商品服务支出/ 印刷费等。

四、按项目核算日常会计业务的处理

当项目收入会计业务发生时,按照下达的的项目预算科目及项目名称进行录制,如下拨财政拨款/ 药品事务/ 药品抽样经费20万元,借:单位零余额用款额度20万元,贷:财政补助收入/ 项目支出/ 药品事务药品抽验经费20万元;当支出会计业务发生时,首先确定该笔支出归类在哪一类项目里,如购买化学试剂10万元,可以将其归为抽样经费,可录制凭证,借:事业支出/ 项目支出/ 专用材料费药品抽验经费,贷:单位零余额用款额度10万元。

五、项目科目的年终结转

年末,财政补助项目资金如有结余,由“财政补助收入”、“事业支出—财政补助支出(项目支出)”科目转入“财政补助结转” 科目,再由“财政补助结转”科目转入“财政补助结余”科目;非财政补助项目资金,由“事业收入”、“上缴补助收入”、“附属单位上缴收入”、“其他收入”发生额中专项收入转入“非财政补助结转” 科目。结转后,对非财政补助专结转资金各项目进行分析,如不需缴回原专项资金拨入单位,则转入事业基金。所有核算专项资金科目除“事业基金”外,均需按项目进行明细核算。

六、新的年度内上年结余专项科目的使用

在新的年度内如动用上年财政补助专项资金,可根据具体项目名称冲减“财政补助结余”科目余额;如需动用非财政补助专项目资金,则可冲减“事业基金”科目余额。

七、会计年度内项目核算的注意事项

核算科目 篇9

根据新政府收支分类科目，支出按经济性质分为十二类，其中高校支出涉及的科目主要包括工资福利支出、商品及服务支出、对个人和家庭的补助、赠与、债务利息支出、债务还本支出、基本建设支出、其他资本性支出以及不能分为以上八类的其他支出等九类，以下对高校所涉及的九类科目进行简单的介绍。

一、工资福利支出

工资福利支出主要反映高校开支的在职职工和临时聘用人员的各类劳动报酬以及为上述人员缴纳的各项社会保险费等，需要值得注意的是，未移交政府安置的相关人员的离退休人员福利费也应该包括在内。工资及福利支出的具体内容主要包括在职职工及未移交给政府的离退休人员基本工资、津贴补贴、奖金、社会保障缴费、伙食费、伙食补助费及其他工资福利支出。高校根据政策允许发放，由本单位自己承担的津贴补贴及奖金等应包括在内。1、基本工资：反映高校按规定发放的在职及未移交政府安置的离退休职工基本工资。值得注意的是离退休人员工资是否计入基本工资，应根据本校离退休人员的管理办法来看，如果离退休人员仍由本校进行管理，其工资应计入基本工资，如是移交给政府管理的离退休人员工资，应在对个人及家庭补助中列支。具体内容在下述第二个部分进行介绍。2、津贴补贴：反映高校在基本工资之外按规定开支的各项津贴及补贴，包括边远地区津贴，岗位性津贴等。3、奖金：反映高校按规定开支的各类奖金。如年终一次性资金等。4、社会保障缴费：反映单位为职工缴纳的基本养老保险、医疗保险、失业等保险。

二、商品及服务支出

商品及服务支出主要反映高校为完成各项业务活动购买商品和服务的各项支出，包括办公费、印刷费、咨询费、手续费、水费、电费、邮电费、取暖费、物业管理费、交通费、差旅费、出国费、维修维护费、租赁费、会议费、培训费、招待费及专用材料费、工会经费、委托业务费、福利费及其他商品及服务支出等开支。

各高校为开展教学业务活动，会发生大量的商品及服务业务，就会形成相应的支出，如为提高教师教学水平，会提倡教师进行进修或提高学历，就会增加高校培训费及差旅费。根据会计制度及政策规定，高校会按一定标准按月提取职工福利费、工会经费等等。在商品及服务支出下设明细科目，会反映出高校各项商品及服务支出的具体内容及各项费用的发生额。以下主要对商品及服务支出中的主要内容进行阐述。1、交通费：包括高校各类交通工具如职工交通车、领导用车等的租用费、维修费、燃料费、过路费、保险费、安全奖励费等。2、专用材料费：反映高校购买日常专用材料的支出，如物理实验用品，化学实验用品，建工实验用品，艺术实验用品，数学建模用品等。3、维修维护费：反映高校为进行正常的教学工作或教辅工作，对一些设备等进行的维修维护发生的费用。

三、对个人及家庭的补助

对个人及家庭的补助主要反映高校用于个人和家庭补助方面的支出、包括高校移交政府安置的相关人员离休费、退休费、退职费、抚恤金、生活补助、救济费、医疗费、助学金、奖励金、住房公积金、提租补贴、购房补贴及其他对个人和家庭的补助支出。

高校除了要开支在职职工工资及商品和服务支出外，还会发生一些其他的经济业务，如移交政府安置的相关人员离退休费、退休费，发放相关人员补助等补助，这些补助新政府收支分类科目下归入对个人及家庭的补助核算。1、助学金反映高校发放给学生的各类助学金、奖学金、学生贷款、出国留学人员生活费、学生生活费补贴等2、奖励金：反映对个人的奖励如独生子女奖励费等。3、生活补助：反映按规定开支的优扶对象定期定额生活补助费、职工和遗属生活补助等。4、抚恤金反映按规定开地的离退休人员伤残人员病故人员》遗属的一次性抚恤金等。

四、赠与

高校对国内组织的捐赠以及交纳组织会费等方面的支出。新政府收支分类科目下赠与单独列为一类科目进行核算。

五、债务利息支出

反映高校因各种原因借款发生的利息，包括高校事业周转借款、基建借款等发生的利息。

六、债务还本支出

反映高校归还各类借款本金方面的支出，利息不应在此科目反映，单独通过债务利息支出反映。

七、基本建设支出

反映高校接受的发改委集中安排的用于购置房屋建筑物、办公设备、专用设备、交通工具、基础设施建设、大型修缮、信息网络购建等固定资产，以及土地和无形资产等发生的支出。

八、其他资本性支出

反映高校从其他渠道取得的资金用于购置包括房屋建筑物、通讯线路、办公设备、专用设备、交通工具、基础设施大型修缮、信息网络购建等固定资产及其他资本性支出。

在进行核算过程中，笔者发现许多工作人员会出现基本建设支出和其他资本性支出列支出现混淆的情况，两者反映的内容大致相同，只是资金渠道不一样，其中基本建设支出反映的是高校接受的各级发改委集中安排的资金支出，其他资本性支出反映的是高校从各级发改委之外的渠道取得的资金用于基本建设的支出。在核算过程中一定要区别开来，分开反映。

九、其他支出

反映高校支出中不能划分到上述经济科目的其他支出。

高校根据新的政府收支分类科目，完善建立新的会计科目体系后，应该根据本校的具体情况进行精密周全的预算。新政府收支分类改革，要求预算的编制和执行，必须对每一个部门、每一笔经费都按照政府收支分类科目进行细化，为推动预算管理向"公正、公平、公开"方向不断迈进提出了更新、更高的要求。政府收支分类体系改革是财政预算管理的又一项重大改革举措正式启动。此项改革，将直接关系到财政预算管理的透明度，关系到财政预算管理的科学化和规范化，是公共财政体制建设的一个重要环节。因此高校应根据新政府收支分类分类科目进行准确的预算申报工作。

在预算的申报工作中，要求各部门按新的预算项目进行申报工作，由财务部门进行统计后，进行草拟，最后通过院长(校长)办公会议审批后应严格按照预算进行执行，真正用好钱，管好账，为学校的发展出谋划策。

在新的预算落实后让所有的财务人员进行业务学习，或进行专门的培训，重点学习新政府收支分类科目下核算与原来不一致的地方，让每一位财务人员真正理解政府收支分类的意图，领会精神，保证严格按新的分类对本校发生的经济业务进行分类并进行正确核算，正确理解每一会计科目核算的内容，在经济业务发生后，按新政府收支分类科目，编制好每一张记账凭证，正确登记账簿，编制会计报表为政府了解高校的资金使用情况提供准确的信息。当然，如果单位已经实行会计电算化，在进行会计核算过程中，最主要的是要正确编制好每一张记账凭证，包括具体会计科目的名称，记账方向及金额等。因为各类账簿、会计报表等资料系统软件会根据记账凭证信息自动生成。只有准确无误地编制记账凭证，其他的会计记录才能准确无误，给政府提供准确的信息。政府才能准确了解高校的钱是怎么花的，办了些什么事。这样才能真正为高校的发展，为国家的发展作出贡献。

核算科目 篇10

企业作为商品的生产者和经营者, 在一定时期内取得的营业收入、实现的利润以及从事其它应税项目, 必须按照税法规定履行纳税义务, 依法交纳各种税金。这些应缴纳的税金, 按照权责发生制的原则预提记入有关科目, 在未上交给国家之前暂时停留在企业, 形成一项流动负债。具体包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税等。这些需要预计应交数额或者需要定期与税务机关结算或清算的税金, 在会计上设置了“应交税金”科目进行核算。

按照税法规定, 在纳税义务发生时, 不需要预计应交数额的, 或者不存在与税务部门发生结算或清算关系的, 直接计算交纳的税金, 不通过“应交税金”科目核算, 如耕地占用税、车辆购置税、印花税、契税等。笔者拟对这些不通过“应交税金”科目核算的税金的会计处理予以归纳。

1 耕地占用税

这是国家为了合理利用好土地资源, 加强土地管理, 保护农用耕地而征用的税种。企业交纳的耕地占用税, 由于是以实际占用的耕地面积计税, 按照规定税额一次征收的, 不存在与税务机关结算和清算的问题。因此, 不需要通过“应交税金”科目核算。企业按规定计算交纳耕地占用税时, 借记“在建工程”科目, 贷记“银行存款”科目。

[例1]某企业建造一幢办公楼, 用银行存款交纳耕地占用税8050元。财务处理如下:

2 车辆购置税

这是对在我国境内购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其它方式取得并自用应税车辆 (汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车) 的单位和个人征收的一种税。车辆购置税实行一次征收制度, 具有特定的用途, 即筹集的资金全部用于公路建设。从2001年1月1日车辆购置附加费改成车辆购置税, 费改税以后, 在费率、纳税人、征税范围、征收环节等方面基本不变。所不同的是, 一个是收费, 一个是收税, 一个是由交通部门征收, 一个是由税务机关征收。购买车辆交纳的车辆购置税, 按车辆价款的10%计算税额, 计入外购车辆的成本。借记“固定资产”科目, 贷记“银行存款”科目。

[例2]嘉和公司从上海大众汽车有限公司购买一辆厂牌型号为桑塔纳330K8BLOLTD2的轿车自用, 支付含增值税车价款106000元, 另支付代收临时牌照费150元, 代收保险费352元, 支付购买工具件和零配件价款2035元, 车辆装饰费250元。合计价款108787元, 发票已开具。车辆购置税为9298.03元, 用银行存款支付。财务处理:

3 印花税

这是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用应税凭证征收的一种行为税。企业交纳的印花税, 是由纳税人根据规定自行计算应纳税额以购买并一次贴足印花税票的方法交纳的税款。一般情况下, 企业需要预先购买印花税票, 待发生应纳税行为时, 再根据凭证的性质和规定的比例税率或定额税率计算应纳税额, 将已购买的印花税票粘贴在应纳税凭证上, 并在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者划销, 办理完税手续。企业交纳的印花税, 不会发生应付未付税款的情况, 不需要预计应纳税金额, 同时也不存在与税务机关结算或清算的问题。因此, 不需要通过“应交税金”科目核算。在购买印花税票时, 直接借记“管理费用”或“待摊费用”科目, 贷记“银行存款”科目。

[例3]某公司根据经营业务需要, 用银行存款购买50000元的印花税票备用, 本月应税凭证上粘贴4167元。财务处理如下:

(1) 购买时

(2) 粘贴摊销时

4 契税

这是对境内土地、房屋因买卖、赠与或交换而发生权属转移时, 按照当事人双方签订的合同 (契约) 以土地房屋的价格 (买价、赠与房价、交换差价) 作为计税依据, 向权属承受人征收的一种行为税。企业取得土地使用权、房屋按规定交纳的契税, 由于是按实际取得的不动产的价格计税, 按照规定的税额一次性征收的, 不存在与税务机关结算或清算的问题。因此, 不需要通过“应交税金”科目核算。企业按规定计算交纳的契税, 借记“固定资产”、“无形资产”、“管理费用”等科目, 贷记“银行存款”科目。

[例4]正丰公司购买办公大楼一栋, 价款为20000000元, 按规定计算交纳的契税为600000元, 用银行存款支付。财务处理如下:

[例5]民生房地产公司取得一块土地的使用权, 使用期限为30年, 该土地的使用费为10000000元, 按规定计算交纳的契税300000元, 用银行存款支付。财务处理如下: