新旧科目（精选2篇）
新旧科目 篇1
摘要：新旧《医院会计制度》固定资产在内涵和核算上发生了很大的变化, 固定资产核算上更加规范, 采购资金来源上反映更加明确。新旧《医院会计制度》在“固定资产”科目余额衔接上, 需要进行固定资产全面清理, 对在用固定资产使用年限重新估计, 根据固定资产标准对原有资产作会计调整, 才能准确反映“固定资产”、“固定资产清理”“、待冲基金”等科目余额。
关键词：固定资产,全面清理,使用年限估计,会计调整
由于新旧《医院会计制度》在“固定资产”科目的定义、标准和核算要求上发生了很大变化, 在“固定资产”科目余额从旧制度向新制度进行过渡时, 不能直接结转, 有必要进行固定资产全面清理, 对未转入清理的所有固定资产重新估计使用年限, 根据固定资产购置资金来源对相关会计科目作出调整, 才能准确反映“固定资产”、“固定资产清理”、“待冲基金”等科目余额, 正确体现财务信息。
一、新旧《医院会计制度》中固定资产核算的差别
1. 固定资产标准上的差别。
医院固定资产单位价值起点由500元提高到为1000元, 其中:专业设备单位价值起点由800元提高到为1500元。
2. 固定资产核算上的差别。
在资产类保留“固定资产”科目, 增加“累计折旧”、“固定资产清理”科目;在净资产类取消“固定基金”科目, 增加“待冲基金”科目。
根据固定资产使用年限提取固定资产折旧, 计入“累计折旧”科目。
因出售、报废、毁损等原因已转入清理的固定资产, 在“固定资产清理”科目核算。
如使用财政补助、科教项目资金购入的固定资产, 在“财政项目补助支出”、“科教项目支出”科目中列支, 同时将购置金额在“待冲基金”科目反映。在提取固定资产折旧时, 按份额冲减“待冲基金”科目。因出售、报废、毁损等原因已转入清理时, 按照所处置固定资产的账面价值, 减去该固定资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金额, 冲销“待冲基金”科目。
二、新旧《医院会计制度》中固定资产核算的衔接
1. 全面清理固定资产。成立固定资产清理小组:由固定资产管理部门、财务部门、使用部门人员组成, 分管领导督导。
确定清理时点: (1) 时点数据要求。进行对账, 确保财务部门总账与固定资产管理部门账账相符。 (2) 清理表格设定。符合固定资产确认标准的, 按固定资产卡片要素, 根据实际, 分科设定固定资产清理的Excel表格, 进行登记, 注意标明财政补助、科教项目资金数;不符合固定资产确认标准的, 按低值易耗品类别, 分科设定低值易耗品清理的Excel表格, 进行登记。 (3) 数据清理汇总。按固定资产分类级次, 进行逐级汇总。
2. 重新估计固定资产的使用年限。
因为在以前的医院会计中, 固定资产是不计提折旧的, 对于清理出的固定资产不能完全按照现有的使用年限确定折旧年限, 有些设备在使用中已对关键部位进行了维修更换, 使该项设备的使用年限和设备性能得到了提高。因此, 很有必要重新核定固定资产使用年限, 作为今后年度提取固定资产折旧的时限依据。
3. 固定资产新旧账务衔接。
由于固定资产价值标准提高, 原账中作为固定资产核算的实物资产, 将有一部分要按照新制度转为低值易耗品。转账时, 应当根据重新确定的固定资产目录, 结合固定资产清理状态, 对原账中“固定资产”科目的余额进行分析, 酌情处理, 同时对“固定资产”和“固定基金”科目作调整, 以保证数据调整同步性。
笔者认为通过以下六个步骤, 可以完成固定资产核算新旧衔接的处理。 (1) 对于达不到新制度中固定资产确认标准的在库设备, 应当将相应余额转入新账中“库存物资”科目。 (2) 对于已领用出库的, 应将其成本一次性摊销, 实物领用科室同时做好相关实物资产登记管理工作。 (3) 对于符合新制度中固定资产确认标准, 因出售、报废、毁损等原因已转入清理但尚未从原账核销的, 应当将相应余额连同相应的“固定基金”科目余额转入新账中“固定资产清理”科目。在执行新制度后发生的相关清理费用以及取得的清理收入等, 通过新账中“固定资产清理”科目核算。 (4) 对剔除以上 (1) 至 (3) 项后的固定资产, 根据制度规定的固定资产使用年限, 结合核定的固定资产使用年限, 确定每项固定资产的原值、累计折旧、净值。 (5) 对于使用财政补助、科教项目资金购置的在用固定资产, 将净值转入“待冲基金”科目。 (6) 对于符合新制度中固定资产确认标准且未转入清理权属医院自筹资金购置的, 将余额转入新账中“固定资产”科目。
三、实例说明 (以清理后数据为例)
某医院于2011年12月31日组织人员对全院固定资产进行了清理, 清理表汇总如下:
表中数据说明如下:
1. 用自筹资金购置的固定资产中, 尚未调拨到使用科室的价值在1000元以下在库固定资产为20万元。
2. 用自筹资金购置的固定资产中, 已调拨到临床科室使用的价值在1000元以下固定资产为30万元。
3. 用自筹资金购置的固定资产中, 已调拨到临床科室使用的固定资产为50万元, 因技术落后被淘汰, 已联系买家。
4. 用财政项目补助资金购置设备为X光放射机, 原价100万元, 其中:财政项目补助资金80万元, 自筹资金20万元, 按规定设备使用年限为5年。该项设备在清理后经技术鉴定核定尚可使用年限为2年, 前3年应计累计折旧60万元, 按资金比例分摊为48万元和12万元。
5. 用科教项目资金购置设备为彩色B超机, 原价50万元, 其中:科教项目资金20万元, 自筹资金30万元, 按规定设备使用年限为5年。该项设备在清理后经技术鉴定核定尚可使用年限为2年, 前3年应计累计折旧30万元, 按资金比例分摊为12万元和18万元。
然后, 根据以上清理情况, 作调整会计分录:
(1) 调整在库且价值低于标准的固定资产。
(2) 调整在用且价值低于标准的固定资产。
同时根据实物领用科室的划分类别, 作调整会计分录:
(3) 调整转入清理的固定资产。
(4) 调整用财政项目补助资金购置的固定资产。
(5) 调整用科教项目资金购置的固定资产。
(6) 根据累计折旧调整固定基金余额。
(7) 根据固定基金余额调整事业基金。
(8) 调整后科目汇总。
参考文献
[1].财政部、卫生部.医院财务制度.医院会计制度
[2].唐风华, 潘修银等主编.卫生财务会计学
[3].张春江.浅论新《医院会计制度》中固定资产改革.时代金融, 2011 (6)
[4].黄龙斌.关于新《医院财务制度》中固定资产核算衔接问题的思考.新西部 (下旬·理论版) , 2011 (7)
新旧科目 篇2
为了配合改革, 作为新科目体系试行的过渡, 在编报2007年部门预算时, 财政部要求分别按新旧两套科目体系进行编报, 以突出新旧科目之间的对比变化, 也便于发现问题及时解决。自2008年起, 正式按新科目体系进行编报。由于收支分类口径的变化从而导致报表结构也发生相应变化。部门预算主要变化有以下几点:
1.基本建设收支不再作为功能大类单独反映, 而是作为支出按用途分类之一, 分解到各功能分类科目当中, 与支出按功能分类相吻合。体现在报表当中, 收入预算表 (预算02表) 中对基本建设的拨款不再纵向单独列示, 而是统一并入教育类 (2050205) 中;同样, 在支出预算表 (预算03表、07表) 中, 基本建设支出并入教育类 (2050205) 支出中项目支出下;旧科目体系下, 基本建设收支则单独作为一大类 (0147类) 列于以上报表之中。
2.收支分类口径的改变导致报表的结构发生了变化。一般来说, 报表的结构受到统计口径的制约, 一套报表包括多张不同结构的表样, 主要目的就是为了按照不同口径统计收支, 分别从不同侧面反映收支内容和规模。
预算中报表结构变化较大的有“收支预算总表” (预算01表) 和“支出预算表” (预算03表) 。旧科目体系下预算01表中支出项目共列示三大类, 即基本建设支出、教育支出和其他支出, 新体系下则仅列教育和其他支出两类。同理, 旧科目体系下预算03表中高校行政事业类项目支出和基建项目支出是分别统计的, 并分设两张支出明细表 (预算06表、预算07表) 详细列示项目内容和支出金额;新体系下两类项目支出不再区分, 统一并入项目支出, 支出明细表也不再分设, 将两类项目支出的详细内容列于同一张表中 (预算07表) , 体现了大收大支的核算原则。
二、决算编报的变化
部门决算的统计内容相对预算要详细得多, 尤其对支出内容从不同侧面进行了详细反映, 而此次改革对政府支出分别按支出功能和经济用途进行了分类, 较之前变化较大, 从而导致决算的变化也相对较多。
1.收入分类口径的变化导致财政性资金统计范围增大。此次收支分类改革由于拓宽了收入涵盖范围, 将预算外资金收入和社会保险基金也纳入了政府收入的范围, 因此决算中增设了“财政性资金收入支出决算表” (财决07表) , 合并反映单位的财政拨款和预算外资金收支情况, 与收入分类口径相一致;旧科目体系下这两类收支是分别独立反映的。
2.支出按功能分类导致报表整体结构发生变化。与预算变化相对应, 由于基本建设支出不再作为支出功能分类的一种, 因此在同一张表中基建支出不再作为支出大类单独反映, 而是并入教育支出 (2050205) 大类, 作为支出用途的一类横向列于报表当中。
体现在报表中的变化有以下方面:
“收入支出决算总表” (财决01表) 。旧科目体系下此表中对收入和支出均分别基本建设类和行政事业类来填列, 并对此表分设两张附表 (财决01-1表、财决01-2表) 对基本建设类收支和行政事业类收支作详细补充;新科目体系下不再单设以上两张附表, 同时在财决01表中将基建支出作为教育支出 (2050205) 功能大类中的一项与工资福利、商品和服务、对个人家庭补助等支出并列填报。
“支出决算表” (财决04表) 。旧科目体系下对项目支出细分为行政事业类项目、基本建设类项目和其他类项目分别填列, 新科目体系下则不再划分, 而是合并填列。
3.支出按经济用途分类, 科目设置较以前更加详细。改革后支出功能分类中不再设基本建设支出, 而是将基本建设支出按支出用途进行分类, 分解到各功能分类科目中, 以保证按功能分类科目反映内容的完整性。支出按经济用途分类, 对决算的影响主要体现在支出决算明细表 (财决05-1表、财决05-2表) 中。旧科目体系下将支出按经济用途分三部分反映, 即人员支出、公用支出、对个人及家庭补助支出;新科目体系下, 将支出按经济用途共分为12类, 因此决算中列示的内容也比原来增加, 事业单位涉及内容共九类, 即工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、基本建设支出、其他资本性支出、对企业事业单位的补贴、赠与、贷款转贷及产权参股和其他。
就高校而言, 决算中需填列内容主要包括以上前五类, 其中“工资福利支出”与原“人员支出”相对应, “商品和服务支出”和“其他资本性支出”与原“公用支出”相对应, 相比旧科目体系主要增加了“基本建设支出”。需要指出的是, “基本建设支出”与“其他资本性支出”所设明细科目一致, 二者主要区别是“基本建设支出”科目反映各级发展与改革部门集中安排的用于购置固定资产、购建基础设施、大型修缮等方面的支出, 通俗地讲即指原来的基建支出;“其他资本性支出”科目则反映除发展与改革部门以外其他部门安排的用于购置固定资产、大型修缮的支出, 学校自行安排的固定资产支出也填入此项。
4.“资产负债简表” (财决08表) 中资产部类和负债部类分别增设了“基本建设资金占用”项和“基本建设资金来源”项, 用来反映单位在建工程占用的资金, 这样, 将基建已交付使用资产和在建工程分别通过固定资产科目和基本建设资金占用科目全面反映到决算中来, 也体现了新的收支分类体系全面反映政府收支活动的原则。
三、对报表设置的改进建议
1.建议在保持“收支预算总表” (预算01表) 和“收支决算总表” (财决01表) 结构不变的前提下, 将“支出预算表” (预算03表) 和“支出决算表” (财决04表) 中的“项目支出”, 仍分别“行政事业项目”和“基本建设项目”填列, 以便在同一大类功能支出中更直观地体现支出的用途和规模, 反映支出的结构。
2.建议将“基本支出日常公用经费预算表” (预算06表) 分设为“商品和服务支出”和“其他资本性支出”两张表填列, 明细科目相应归类填列。这样, 预算04表、05表和06表统一与“基本支出决算明细表” (财决05-1表) 相对应, 有利于年终对预算执行情况进行对比分析, 反映更加直观明了。
参考文献
[1].财政部预算司编.政府收支分类改革问题解答.中国财政经济出版社, 2006
[2].财政部制定.2006-2008年政府预算收支科目.中国财政经济出版社, 2005