新旧会计处理

新旧会计处理（共12篇）

新旧会计处理 篇1

一、新旧会计制度过渡阶段存货盘点处理

新制度规定，医院对于财产清查过程中发现的药品、低值易耗品、卫生材料和其他材料盘盈，应按原制度规定，借记“药品”、“库存物资”等科目，贷记“待处理财产损溢———待处理流动资产损溢”、“药品进销差价———药品盘盈”科目。报经批准处理后，借记“待处理财产损溢———待处理流动资产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。如果发现上述财产盘亏，应借记“待处理财产损溢———待处理流动资产损溢”，贷记“药品”、“库存物资”等科目，报经批准处理后，借记“其他支出”、“管理费用”等科目，贷记“待处理财产损溢———待处理流动资产损溢”科目。

例1:2010年12月31日，某医院在资产全面清查中发现盘亏一批卫生材料，该批卫生材料的原账面余额为60 000元。对于该批卫生材料的盘亏报经批准后，会计处理为：

例2:2011年12月，丙医院在资产全面清查中盘盈一批办公用品，该批办公用品的市场售价为10 000元，报经批准处理。相关会计处理为：

二、新旧会计制度过渡的会计处理

一直以来，由于财政补助不足，药品加成是国家给予医疗机构的一项补偿政策，“以药补医”、“以药养医”可以说是国家财政资金不足情况下的一种无奈选择。但是，医疗支出和药品支出主要按照医疗人员和药品部门人员的身份来界定，管理费用期末按照医疗、药品部门人数比例进行分摊，也推助了医药养医的问题。根据新医改方案关于逐步取消药品加成、避免“以药养医”的要求，新制度将原制度下的“医疗收入”与“药品收入”两个科目合并为“医疗收入”一个科目，将“医疗支出”与“药品支出”两个科目合并为“医疗业务成本”一个科目，同时新制度取消了“药品”、“药品进销差价”科目，仅设置了“库存物资”科目，但其核算范围有所扩大，包括了原账中“药品”、“库存物资”科目的核算内容，并将原制度药品售价核算改为了进价核算。新制度还要求医院将其业务活动中所发生的各种耗费按照成本核算对象(如科室成本、医疗服务项目成本、病种成本等)进行归集和分配，计算出总成本和单位成本。最后要求在财务情况说明书中呈报一系列的成本报表，公众可以通过医院披露的成本报表知道医疗收费是否合理的问题。

在新旧制度过渡阶段，医院应将原账中“药品”、“库存物资”科目的明细科目余额分别转入新账中的“库存物资”科目的相应明细科目;将原账中“药品进销差价”科目相关明细科目的余额按照2011年12月各明细科目的药品综合差价率分摊后的金额，分别转入新账中“库存物资———药品”科目的相应明细科目。转入新账中“库存物资———药品”明细科目金额的合计数应等于原账中“药品”科目余额减去“药品进销差价”科目余额后的金额。

例3:2011年12月31日，某医院“药品”科目借方余额为37 068 411元，其中“西药库”明细科目余额24 176 954元，“门诊西药房”明细科目余额2 674 845元，“住院西药房”明细科目余额9 344 305元，药品进销差价科目余额为5 464 761元(全部为西药进销差价)。计算过程：

1. 计算2011年12月31日药品差价率。

西药差价率=西药差价/(西药库余额+门诊西药房余额+住院西药房余额)=5 464 761/(24 176 954+2 674 845+9 344 305)=0.1510(元)

2. 计算2011年12月31日药品成本（进价）。

西药库药品成本(进价)=西药库余额(售价)×(1-西药差价率)=24 176 954×(1-0.1510)=20 526 234(元)

门诊西药房药品成本(进价)=门诊西药房余额(售价)×(1-西药差价率)=2 674 845×(1-0.1510)=2 270 943(元)

住院西药房药品成本(进价)=住院西药房余额(售价)×(1-西药差价率)=9 344 305×(1-0.1510)=7 934 166(元)

3. 计算2011年12月31日药品进销差价。

西药库进销差价=西药库余额(售价)-西药库药品成本(进价)=24 176 954-20 526 234=3 650 720(元)

门诊西药房进销差价=门诊西药房余额(售价)-门诊西药房药品成本(进价)=2 674 845-2 270 943=403 902(元)

住院西药房进销差价=住院西药房余额(售价)-住院西药房药品成本(进价)=9 344 305-7 934 166=1 410 139(元)

2012年1月1日, 结转“库存物资”科目的会计分录如下:

由于新制度在会计科目设置、账务处理、成本归集核算、财务报告体系等方面进行了一系列重大创新，新旧制度差异较大，衔接工作极为复杂。为实现顺利平稳过渡，医院财务人员需要做好充分的准备工作，并在深入理解掌握新旧制度区别的基础上，准确把握过渡阶段会计处理政策。

参考文献

[1].吴世飞, 于润吉.《医院会计制度》和《医院财务制度》修订情况的评价与分析[J].中国卫生经济, 2011, (2) .

[2].胡守惠等.《医院会计制度》修订研究[J].中国卫生经济, 2009, (8) .

新旧会计处理 篇2

一、债务重组关键术语定义

（一）债务重组定义

原准则：在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。新准则：是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。

两者差异：①新定义没有将“债务人发生财务困难”作为债务重组的前提条件。②新定义债务重组没有将“债权人做出让步”作为一个必备的条件，即不仅包括债权人做出让步的债务重组，也包括未做出让步的债务重组。

（二）债务重组日的确定

债务重组完成日简称债务重组日，是指债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。具体描述为：非货币性资产抵偿的债务重组日是指办妥有关资产转让手续的日期；债权转股权的债务重组日是指办妥股权转让手续的日期。

例：甲企业欠乙企业货款1500万元，到期日2002年12日31日。甲企业发生财务困难不能按期偿还，2003年6月1日经协商并签订协议，乙企业同意甲企业将所欠债务转为资本。2003年6月30日办妥增资批准手续并向乙企业出具出资证明。本例债务重组日为甲企业办妥增资批准手续并向乙企业出具出资证明的日期，即2003年6月30日，并非6月1日的协议签订日。

（三）债务重组方式

①以低于债务账面价值的现金清偿债务。②以非现金资产抵偿债务。③债务转为资本（正常生产经营条件下）。④修改其他债务条件：如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等。⑤混合重组方式（以上两种或两种以上 方法 组合）。

二、债务重组的会计处理

新准则改变了过去允许债务人将重组债务账面价值与转让的非现金资产的公允价值或股权的公允价值之间的差额确认为债务重组收益，并在利润中反映的规定，现在的规定为无论是债权人还是债务人，均不确认债务重组收益。

一般原则：①债权人做出的让步应计入当期损益。②债权人对债务人做出的让步，债务人计入资本公积。③债权人接受的非现金资产，按应收债权的账面价值入账。

（一）以现金清偿债务

原准则：要求债务人将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额作为债务重组收益，计入当期损益。新准则：要求将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额直接计入资本公积。债权的账面价值与收到的现金之间的差额应确认为当期损失。

（二）以非现金资产清偿债务

1.债务人的会计处理。原准则：要求债务人考虑转让的非现金资产的公允价值，将该公允价值与重组债务的账面价值间的差额确认为债务重组收益，同时确认非现金资产转让损益。新准则：要求将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的账面价值间的差额作为资本公积或当期损失。

2.债权人的会计处理。原准则：将受让的非现金资产按公允价值入账，确认债务重组损失。新准则：要求债权人将受让的非现金资产按重组债权的账面价值入账，不发生债务重组损失。

例：甲企业欠乙企业货款2180万元，甲企业短期内不能支付。经协商，乙企业同意甲企业以其持有的短期股票支付货款，甲企业短期股票的账面余额为2060万元，已提跌价准备为68万元。乙企业对该项应收账款已计提105万元的坏账准备，对收到的股票作为短期投资核算。请给出甲乙企业有关会计处理。（新准则下的业务关键点：a.债务人资本公积金额确定；b.债权人收到抵债资产入账价值确定）

1.甲企业（债务人）的会计处理

债务人应计入资本公积的金额=2180-（2060-68）=188（万元）

借：应付账款——乙企业

2180

短期投资跌价准备

贷：短期投资

2060

资本公积——其他资本公积 188 2.乙企业（债权人）的会计处理

债权人收到抵债资产入账价值=2180-105=2075（万元）

借：短期投资

2075

坏账准备

贷：应收账款——甲企业

新旧会计处理 篇3

关键词:公允价值变动;资产减值;新旧会计准则;运用

20世纪90年代初,美国开始在金融工具等会计准则中引入公允价值计量模式,随之国际会计准则体系也陆续在准则中采用了公允价值,而如今这一计量模式在许多国家和地区已得到越来越多的认可和运用。

一、运用公允价值计量属性的背景

(一)从会计环境方面分析

20世纪90年代,大量无形资产、衍生金融工具等软资产的出现,使得金融资产和负债逐渐脱离物质生产过程的约束,获得相对独立的地位。同时,由于市场风险的加大和经营的不确定性,历史成本计量属性受到了人们的质疑,难以满足广大投资者的要求,而公允价值因其潜在的高度相关性,逐渐得到了社会的认可和运用。

(二)从会计信息质量方面分析

相关性和可靠性是两个重要的会计质量特征,而公允价值正是反映会计信息相关性的计量属性。尤其对融资租赁、衍生金融工具、投资性房地产等不适宜采用历史成本计量的事项而言,采用公允价值计量模式不仅可以提高其会计信息的相关性,而且可以保证会计信息的可靠性。

(三)从会计报告方面分析

收益指标是使用者尤其是投资者最为关心的会计数据。公允价值作为对资产和负债的现时市场价值的一种客观、公正的估计,能更好地满足正确计量收益的内在要求。

二、公允价值计量属性运用和资产减值转回的规定

公允价值变动和资产减值的原理都是价值发生了变化,从而需要改变相应资产或负债的账面价值。在财政部2001年颁布的企业会计准则(以下简称“原准则”)中,只有资产的减值,没有公允价值变动的核算及资产减值转回的限制,而2006年颁布的企业会计准则(以下简称“新准则”)引入了公允价值计量属性,规定了资产减值转回的条件。这里的公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者负债清偿的金额。“新准则”中对“资产”要素能否运用公允价值计量属性的规定如下(见表一):

众所周知,资产的主要特征之一是它必须能够为企业带来经济利益的流入,如果资产不能够为企业带来经济利益或者带来的经济利益低于其账面价值,那么该资产就不能再予确认,或者不能再以原账面价值予以确认,否则将不符合资产的定义,也无法反映资产的实际价值。其结果会导致企业资产虚增和利润虚增。因此,当企业资产的可收回金额或可变现净值低于其账面价值时,企业就应当确认资产减值损失,并把资产的账面价值减记至可收回金额。“原准则”中关于资产减值核算的规定与新准则的不同点为:计提的各项资产减值损失计入不同的损益支出类账户且计提的减值损失如果在以后会计期间恢复的,按照恢复的金额,在不超过已确认减值损失金额的范围内,予以转回。

“新准则”体系下,会计期末资产价值计量引入了公允价值及其变动的计量,并开设和运用相应的会计科目,用来核算部分资产或负债的公允价值及公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。例如:引入“公允价值变动损益”科目,用来核算企业交易性金融资产、交易性金融负债,以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失;引入“资产减值损失”科目,用来核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。

经推理,按"新准则"的要求,对主要资产期末计量的核算方法及减值能否转回的规定列表如下(见表二):

比较表一和表二的“会计科目的选用”及“资产减值能否转回”可知,“新准则”把资产公允价值及其变动和资产减值作为一个核心和主要问题,并进行研究;再进一步认识“新准则”中会计期末资产价值的计量变化,要特别要注意以下几点:

(一)应充分理解“新准则”中“公允价值变动损益”和“资产减值损失”科目的联系和区别

“公允价值变动损益”和“资产减值损失”都属于损益类科目,在利润表中都会影响到企业利润总额。公允价值变动损益是因为采用公允价值计量且其资产公允价值变动应计入当期损益的这类资产的公允价值变动产生的。而资产减值损失是未来可收回金额低于成本价,而应该计提的减值损失。

(二)资产减值会计科目的合并。即资产发生减值业务应记入的会计科目,已由原来的多个合并为一个——“资产减值损失”

(三)资产减值测试频率已发生变化

即:“原准则”要求,企业对各项资产应当定期或至少于每年年度终了进行减值测试。“新准则”规定,企业只有存在资产可能发生减值迹象的情况下,才需要对资产进行减值测试,计提其可收回金额,但是对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产,无论是否存在减值迹象,每年都应当进行减值测试。

(四)对于资产减值损失转回进行了禁止性规定

即:“原准则”规定,前期已确认的资产减值损失如果在以后会计期间恢复的,按照恢复的金额,在不超过已确认减值损失金额的范围内,予以转回,计入当期損益。“新准则”对此做了禁止性规定,限制了资产减值转回的类型。

(五)规定了计提商誉减值准备的方法

即:“新准则”规定,对于企业合并所形成的商誉,企业应每年至少进行一次减值测试,而且商誉必须分摊到相关资产组或者资产组组合后才能据以确定是否应当确认减值损失。

(六)对于债务重组、非货币性交易的会计核算中涉及实物资产的,新会计准则要求用公允价值进行核算

三、结束语

新旧会计处理 篇4

一、调整了适用范围

旧准则规定“本准则不涉及企业合并中产生的商誉”, 但同时提及不可辨认无形资产是商誉。这样在内容的表述上前后就有了矛盾, 到底包不包括商誉就有了疑问, 概念不清晰。而新准则中的“无形资产”是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。与旧准则相比, 新准则强调了无形资产的“可辨认性”特征, 这样就把企业自创的商誉以及企业内部产生的品牌、报刊名等排除在无形资产之外了, 使得我国无形资产的会计确定、计量和报告同国际上的通例具有了可比性, 也有利于我国企业参与国际化的竞争。

二、无形资产的定义日趋合理

新准则将无形资产定义为企业拥有或控制的无实物形态的可辨认非货币性资产。资产在符合下列条件时, 满足无形资产定义中的可辨认性标准: (1) 能够从企业中分离或者划分出来, 并能单独或者与相关合同、资产或负债一起, 用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换; (2) 源自合同性权利或其他法定权利, 无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。旧准则中没有定义可辨认性, 只是笼统地认为可辨认资产以及不可辨认资产应该包括的种类。

三、确认条件便于操作

旧准则规定, 无形资产在满足以下两个条件时, 企业才能加以确认:一是该资产产生的经济利益很可能流入企业;二是该资产的成本能够可靠地计量。因为无形资产产生的经济利益具有很大的不确定性, 确认时应持谨慎态度, 对无形资产在预计使用年限内存在的各种因素作出最稳健的估计。所以到2001年以后对无形资产的确认更符合谨慎性原则, 在2006年新出台的会计准则中仍然执行这一确认条件, 并且在这一基础上又增加了可辨认性的确认标准。

新准则不再明确无形资产的具体内容, 虽然这意味着凡是符合无形资产概念和确认条件的都应是无形资产, 改变了以前范围过窄的弊端, 但由于我国市场还不够完善、企业意识不到位, 以及原准则的影响等因素, 许多企业对拥有的无形资产“视而不见”, 即使有些企业意识到这些资源的价值, 实际确认时却又无法衡量其价值。所以, 最好在明确规定无形资产确认标准的同时, 列举无形资产的具体类别和内容, 以便于实务操作。

四、完善了研究开发费用的会计处理

企业进行内部研究项目的开发, 必须投入人力和物力, 发生各种支出。而对这些支出的核算, 旧准则中规定“企业自行开发并依法申请取得的无形资产, 其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定;依法申请取得前发生的研究与开发费用, 应于发生时确认为当期费用。”这样处理必然引起开发阶段利润的下降, 管理者不愿因为业绩下降而引起投资者不满, 于是就减少开发经费支出, 这样短期利润数字可能比较好看, 但却损害了企业发展的长远利益。新准则对研究开发费用的费用化进行了修订, 研究费用依然是费用化处理, 进入开发程序后, 对开发过程中的费用如果符合相关条件可以资本化。这就要求企业能正确划分研究与开发两个阶段, 才能正确确定费用化与资本化的支出。在企业内部研究开发项目的研究阶段, 其最大的特点在于探索性, 已进行的研究项目将来是否会转入开发、开发后会否形成无形资产等, 均具有较大的不确定性, 该阶段的支出不能资本化自然是合理的。而开发费用的资本化, 可以减轻管理者在开发阶段的利润指标压力, 从而提高企业在开发投入上的热情, 促使企业开发新产品、新工艺和新技术, 增强技术创新能力, 促使企业的业绩及现金流实现长期的同向增长, 使公司进入良性循环周期, 提高企业价值水平。

五、无形资产摊销方法更加详细

旧准则对无形资产摊销规定得较为具体、详细, 即“无形资产的成本, 应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销”, 并对摊销年限也作了详细的规定, 这在当时更具有可理解性和可操作性, 更加符合我国企业会计人员的阅读习惯, 便于掌握和应用, 能够起到指导会计人员进行会计核算的作用。

新准则在摊销问题上又作了很大调整, 对取得无形资产的使用寿命先要进行判断, 使用年限有限的, 应就其摊销金额在使用寿命内系统摊销, 摊销方法应反映与该项资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的采用直线法摊销。对于使用寿命不确定的无形资产不应摊销。新准则允许企业选用不同的摊销方法, 并将方法选择的依据建立在与无形资产有关的经济利益的预期实现方式上。而对于无法可靠确定经济利益的预期实现方式的, 则仍采用直线法摊销。多种摊销方法的可选性, 一方面反映了会计准则的国际趋同和更全面性;另一方面也对会计人员的职业判断和专业素质提出了更高的要求。然而新准则没有具体规定有哪些摊销方法, 所以准则中应具体规定企业可选用的无形资产摊销方法, 并说明各种方法的适用情形。同时, 应加强无形资产摊销的控制, 以增强不同经营时期的可比性。

六、无形资产后续支出会计处理更加明确

旧准则则明确指出, 无形资产在确认后发生的支出, 应在发生时确认为当期费用。因为在无形资产入账以后, 可能要发生一些为确保该无形资产能够给企业带来预定的经济利益的支出, 如相关的宣传活动支出。这些支出要在发生当期确认为费用。新准则相比之下要复杂些, 要求企业取得的已作为无形资产确认的正在进行中的研究开发项目, 在取得后发生的支出应当再次区分研究阶段支出与开发阶段支出, 按照研究与开发费用的处理方法进行确认。这样规定充分体现了客观真实性和统一性。但是再次区分研究阶段支出和开发阶段支出就过于复杂, 增加了报告成本, 可操作性差。可以按照该支出是否很可能使资产产生超过原来预定的绩效水平的未来经济利益和该支出是否能够可靠计量和分摊至该资产来确认资本化的范围, 这样既符合确认资产的一般条件, 也便于操作。

七、会计披露更加全面

旧准则要求披露各类无形资产的摊销年限;当期期初和期末账面余额、变动情况及其原因;当期确认的无形资产减值准备;对于土地使用权, 除披露上述内容外, 还应披露该土地使用权的取得方式和取得成本。而新准则要求披露使用寿命有限的无形资产, 其使用寿命的估计情况, 使用寿命不确定的无形资产, 使用寿命不确定的判断依据;无形资产的期初和期末账面余额;累计减值损失金额;无形资产摊销方法、累计摊销额;作为抵押的无形资产账面价值、当期摊销额等情况。

新旧路基拼接处理 篇5

(1)按照规范要求对沿线导线点和水准点进行复测和加密。

(2)路基开工前每隔20 m用全站仪准确放出旧路基外边缘点，并在老路基护栏上用喷漆标上桩号。

(3)每隔20m对旧路基和加宽路基原地面进行复测，核对或补充横断面，发现和设计图纸不符时，查明原因及时处理。

(4)加宽路基施工前，对旧路基填料和加宽路基基底土进行相关试验。每千米每侧至少取2个点；土质变化大时，视具体情况增加取样点数。

(5)按照规范要求对计划的路基填料进行相关试验，特别是对不同来源、不同性质的填料进行相关试验。填料尽量选取和旧路基填料性质相近的材料，避免和减少因新旧路基填料性质差异引起的不均匀沉降，确保新旧路基衔接处的施工质量。

2、原地面清表、回填(1)严格按照设计和规范要求将加宽路基基底范围内的树根全部清除，并将坑穴填平夯实。加宽路基基底范围内的水井和墓穴用优质填料换填处理。

(2)按照设计和规范要求的清表厚度，对加宽路基范围内原地面表层的腐殖土、草皮、表土等进行清理。

(3)按照设计和规范要求将加宽路基范围内的边沟、池塘等地段清淤要干净、彻底，然后按设计的地基处理方案施工。

(4)场地清理的范围为高速公路原路基坡脚至新加宽工程路基坡脚外1m的范围内。(5)原地面清表的同时，将旧路的边沟和隔离栅等相关设施拆除。

(6)加宽路基基底清表完成后，按照设计要求进行原地面填前压实处理，压实度不小于90％，然后回填至原地面。

(7)对于部分基底含水量较高，清表后不易压实的路段，基底可采用翻挖、晾晒或掺灰处理，也可采用换填一定厚度的砂砾处理。

3、台阶开挖

(1)台阶开挖前，先对老路基边坡进行清坡处理，清坡不易一次全部清理完成，应边挖台阶边清坡，以保证旧路基的稳定。

(2)边坡清理完成后，按照设计要求准确放样出每层台阶的开挖线，保证开挖台阶线型直顺、位置准确。

(3)旧路基台阶开挖针对老路不同的路基填料采用不同的台阶尺寸．对于老路基填料为黏土、亚黏土和卵砾石土时，拼接处的台阶高宜为1.0m。宽为1.5m；对于老路基填料为砂土、粉砂土时，拼接处的台阶高宜为0.4 m，宽为0.6 m。

(4)开挖拼接至路床底面的台阶时，根据路基填筑高度确定其台阶高度和位置，台阶面距离路床底面小于130 cm时作为一个台阶开挖，距离路床底面大于130 cm时分成100 cm和>130 cm两个台阶高度开挖。路床部位作为一个台阶开挖，开挖位置为距离旧路硬路肩内侧向外30 cm处，台阶高度为80 cm。

(5)开挖过程中如出现土体较大位移时，应立即停止开挖，分析原因，采取措施防止塌方。(6)对老路基结构物台背及砂砾石等透水性材料填筑的路基，在开挖时应根据具体情况，采取钢板支撑、钢木结合支撑、砼护壁支撑、砌砖等必要的防护措施。4路基填筑(1)路堤填料选择。加宽路基填料原则上应与老路基填料保持一致，并尽量采用砂砾等强度高、水稳定性好的材料填筑，禁止采用不符合规范要求的材料填筑路基。为节约工程造价和保护环境，对于老路基开挖台阶的土方及老路基边坡拆除的圬工和拆除的路面基层、底基层等材料，经改善处理，符合设计要求的也可用于路基填筑，但老路基的清坡土和基底清表土不得用于路基填筑。为使路基获得足够的强度、稳定性和抵抗路面荷载下产生的变形能力，保证路基、路面的综合服务水平，路基压实采用重型击实标准，路基压实度及填料强度应符合表1要求。(2)施工放样。在路堤填筑前，测量人员首先应根据加宽路基设计宽度及其边坡坡度放样出加宽路基坡脚线，并用石灰撒出路堤填筑边线。为使路堤边缘压实度也能满足规范要求，路堤填筑边线应比加宽路基坡脚线超宽50 cm。

(3)路基填筑材料铺筑。施工时，施工人员事先根据运输路基填料车辆的运载量，路基试验段得出的填筑材料松铺厚度，计算出每车路基填筑材料的卸料间距。现场施工人员根据卸料间距在下承层上用白灰标示上土网格，并指挥运输车辆按照上土网格卸料。运至路基上的填筑材料首先由推土机粗平，粗平后应对路基填筑材料的含水量测定和调整。(4)含水量调整。施工中，填筑材料摊铺后，及时安排试验技术人员对填筑材料的含水量进行检测，当填筑材料的含水量在试验确定的最佳含水量±2％以内时，可进行下道工序施工。如果路基填筑材料的含水量超过试验确定的最佳含水量的2％以上时，可采用犁靶翻晒等方法降低路基填筑材料含水量，直至路基填筑材料含水量降至最佳含水量的2％左右以内时，才可以开始下道工序施工。如果路基填筑材料的含水量小于试验确定的最佳含水量的2％以上时，可采用洒水车洒水的方法增加路基填筑材料含水量，直至路基填筑材料升至试验确定的最佳含水量的2％以内时，才方可开始下道工序施工。

(5)精平。路基填筑材料碾压前按照计算的摊铺标高，每隔10 m做出标高台，用平地机进行精平，精平后路基填筑材料应保持整体平整，表面平整度应满足规范要求。精平时应使路基横坡向加宽路基外侧倾斜，以利于路基排水。

(6)路基填筑材料的碾压。施工前，通过试验段确定适宜的压实设备和合理的碾压方案。施工时严格按照试验段总结的碾压组合顺序和碾压方式进行碾压。

压路机碾压时最大行驶速度不宜超过4 km／h；碾压时直线段由加宽路基边缘向老路基

对医院新旧会计制度的比较 篇6

【关键词】 新医院会计制度旧医院会计制度医院改革变化比较 财政部

1. 旧会计制度的主要问题

作为十多年前会计制度改革的成果，旧会计制度在当前初步建立了以部门预算、国库集中收复、政府采购等为主要内容的现代预算制度管理的大背景下，已经难以满足医院改革和发展的需要，主要存在以下几个问题：与国家当前相关的财政改革不适应；会计核算基础的模糊性；医疗成本核算体系不健全，缺乏成本控制；资产、负债信息不真实；会计科目不全，报表体系不完整。

2. 新医院会计制度的进步

2.1会计科目发生变化 《新医院会计制度》在《旧医院会计制度》的基础上，首要的突出进步之处就是会计科目的增设和变更。会计科目的增设上，如增设了财政应返还额度、累计折旧、预付账款、长期待摊费用等会计科目，会计科目的变更上，如将医疗支出变更为医疗业务成本。从会计科目的变化来看，新医院会计制度的会计科目在设置上，不仅突出了医院会计制度的在向企业会计制度趋近的趋势，同时还吻合了新医改政策的推进。

2.2融入现代企业会计理念 新的医院会计制度非常突出的进步是医院会计开始借鉴企业会计准则。这一突出进步有利于有效反应医院财务状况和运营状况。医院会计制度相对于企业会计制度而言，其发展历程和财务实践还相差甚远，借鉴和融入现代会计理念，对于管理医院财务核算体系、提高会计信息质量都有着非常重要的作用。在这一角度看来，新医院会计制度融入了现代企业会计的理念和管理方式，有很强的实时性。

2.3基建会计融入医院会计体系 《新医院会计制度》的另一个突出进步在于将基金会计融入医院会计体系之中去，在新制度中设置“基建工程”和“基金拨款”这两个总分类账目，使得医院会计信息更加完整，有利于医院会计信息质量的提高，基建会计的融入，使得医院会计体系更加完备，同时也完善了医院财务核算体系，为会计信息使用者更加方便、有效地了解醫院的经济运营状况提供了条件。

3. 新医院会计制度最根本的变化是明确了医院会计核算的基础是权责发生制原则，规定医院会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用五要素

3.1在原制度中医院的会计制度除采用权责发生制以外，均按照《事业单位会计准则》和本制度的要求进行，原制度虽然也采用了权责发生制对医院会计要素进行核算，但同时又沿用《事业单位会计制度》中的收付实现制，全部会计处理既存在权责发生制又存在收付实现制，这种会计核算基础成为了医院会计制度的一大特色。它既强调了医院虽然是事业单位，但和其他事业单位又有很大区别，而这次新制度是完整的将权责发生制引入到会计核算中，彻底取消了收付实现制，使医院会计核算基本近似于企业会计核算。新医院会计制度采用权责发生制，实现了收入和费用的配比，避免了收付实现制核算方法带来的不足，可以更好地推动医院正常的进行成本核算，提高经济管理水平，为内部各部门以及整体工作业绩进行考核、推行绩效考评，加强医院经济活动的财务控制提供了更可靠的会计核算资料。

3.2改变了固定资产的核算方式 为了真实反映资产价值，合理确定医疗成本，规定计提固定资产折旧，增设累计折旧科目，折旧额分期进入相关成本费用。当前医院计提“专用基金-修够基金”反映在医院财务报表的净资产中，它不是固定资产的备抵科目，不反应固定资产的价值即折余价值。医院固定资产不计提折旧，医院资产负债表上固定资产项目的金额只反映原值，不能反映固定资产使用过程中的实际损耗，造成固定资产账面价值与实际价值严重背离，无从体现固定资产的使用状况和新旧程度，形成固定资产账面原值越来越大，固定资产老化程度也越来越高，而账面上却无法反映的现象。

3.3一个会计系统同时体现预算和财务两种信息 新医院会计制度中非常大的一个亮点就是，在一个会计系统中同时容纳了预算信息和财务信息，这也就确立了兼顾财务管理和预算管理双目标、双基础的会计模式。强调医院的公益性是一个热点话题，因为医院服务的对象是广大普通民众。今后国家将增加对医院的财政补助以提高其公益性，这样一来就涉及到预算管理的问题。目前，我国已经实行了国库集中支付改革，这次出台的新医院会计制度就设置了一些和国库集中收付相对应的会计科目。新会计制度的最大亮点之一就是创造性的提出了采用“待冲基金”这一会计科目，以此来解决财政补助资金形成的固定资产折旧问题，兼顾满足预算管理需要。

3.4将基金纳入大帐 医院收支核算更全面 新制度整合了医院会计和基建会计，近两年来中央预算单位的基建拨款和支出已纳入部门预决算统一编列，会计制度上实现基建会计与单位会计并轨的要求十分迫切。新修订的医院会计制度增设了“基建工程”科目及其明细科目，在长期借款科目下增设“基建借款”明细科目。在“财政补助收入”科目下增设“基建项目补助”明细科目，以及在财务报表中体系中增加“基建投资表”，将基建会计与医院会计并轨整合，这将进一步增强医院资产负债及其他会计信息的完整性和全面性。

3.5会计报表体系更加完善 会计信息更加完整 医院的现金流量在很大程度上影响医院的生存和发展，随着市场竞争机制以及医保政策的深入，以现金为基础的现金流量表更能为使用者提供及时可靠的信息。新制度下的会计报表体系涵盖了资产负债表、收入费用总表、医疗收入费用明细表、现金流量表和财政补助收支情况表以及一系列的成本报表。增加了现金流量表，使得财务报表体系更加完善，披露信息更加完整。这一方面使医院的财务报表体系与国际惯例和企业会计更为协调，增强了通用性，另一方面也兼顾了医院的实际情况，使医院的财务报表体系更为完整，以满足财务管理、预算管理、成本管理等多方面的要求。

4. 新制度下财务人员面临的挑战

专业知识的变化要求提高业务技能 新形势下对会计人员应具备的学识水平、专业知识和职业技能的要求越来越高，一名出色的财务人员除了应该具有扎实的会计理论基础、娴熟的会计实务技能、广博的相关的财经知识外，还必须熟悉和掌握新会计制度及相关配套操作规程。这样，才能从较高的角度把握会计工作和财务管理的运行规律，才能从繁杂的客观环境中做出正确的职业判断，执行的会计政策，作出合理的会计估计，提供真实可靠的会计信息。

总之，新医院会计制度的出台，体现了医院会计制度理念的更新，对于繁荣医院会计理论，拓展医院会计工作的内涵和外延，具有重要的现实意义，新《医院会计制度》体现了公立医院的公益性特点，在医疗药品收支核算、医疗成本归集核算体系、会计科目和财务报告体系等方面体现了一系列创新，值得我们认真学习研究。

参考文献：

[1] 财政部 卫生部《医院会计制度》（财会[2010]27号《基层医疗卫生机构会计制度》（财会[2010]26号）《医院财务制度》（财社[2010]306号）.

[2] 财政部会计司，企业会计准则 北京人民出版社，2008.

[3] 财政部社会保障司 卫生部规划财务司 医院会计制度讲座，北京：中国财政经济出版社2008.

[4] 中华会计网校，医院与医疗机构财务与会计操作实务 中国海洋大学出版社2011.

新旧会计处理 篇7

一、暂时性差异和时间性差异比较

时间性差异指因收入或费用在会计上确认的期间与税法规定申报的期间不同而产生的差异。时间性差异强调差异的形成和转回, 反映的是某个时期内存在的差异, 可计算当期的影响, 但不能直接反映对未来税收的影响, 无法处理非时间性差异的暂时性差异。新准则引入了暂时性差异概念, 暂时性差异指一项资产或一项负债的税基和其在资产负债表中的账面金额之间的差额, 随着时间推移将会消除。暂时性差异强调差异的内容, 反映的是某个时间点上的差异, 能直接得出递延所得税资产或递延所得税负债余额, 直接反映其未来对税收影响, 可处理所有的暂时性差异。所有时间性差异都是暂时性差异, 但有些暂时性差异则不是时间性差异。如资产的重估价, 只产生暂时性差异而不产生时间性差异;企业合并时, 被并企业的资产或负债在会计上按公允市价入账, 税法规定报税时按原账面价值计算, 致使暂时性差异的产生, 而此时亦无时间性差异。根据暂时性差额对未来期间应税金额影响的不同, 暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或负债期间的应纳税所得额时, 将导致产生应税金额的暂时性差异。如果在资产负债表中资产的账面价值比资产的计税基础高, 或负债的账面价值比负债的计税基础低, 就会产生应纳税暂时性差异, 形成递延所得税负债。可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时, 将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。如果在资产负债表中资产的账面价值比资产的计税基础低, 或负债的账面价值比负债的计税基础高, 就会产生可抵扣暂时性差异, 形成递延所得税资产。

二、核算方法的比较分析

旧规范针对时间性差异, 采用收益表债务法进行所得税会计处理, 这种方法侧重于利润表, 以“收入/费用”观为收益确定理论, 强调收益是收入和费用的配比。采用收益表债务法时将时间性差异对当期所得税影响确认为递延税款, 可计算当期的影响, 不能直接反映对未来的影响, 不能处理非时间性差异的暂时性差异。旧规范的所得税会计核算中, 企业对所得税核算会计方法选择的余地很大, 既可以选用应付税款法, 也可以选择纳税影响会计法。而新准则要求企业一律采用资产负债表债务法核算递延所得税, 引入计税基础的概念, 注重暂时性差异, 可直接得出递延所得税资产、递延所得税负债余额, 能直接反映其对未来的影响, 可处理所有的暂时性差异。这种方法侧重于资产负债表, 以“资产/负债”观为收益确定理论, 即基于资产和负债的变动来计量收益, 当资产的价值增加或是负债的价值减少时会产生收益。在资产负债表债务法下, 资产负债表项目直接确认, 利润表项目间接确认。

资产负债表债务法处理时应遵循以下步骤: (1) 确定一项资产或负债的税基: (2) 分析、计算暂时性差异; (3) 确认由于暂时性差异造成的递延所得税负债 (或资产) ; (4) 将递延所得税负债 (或资产) 及相应的所得税费用或收益在报表中予以列示。确认和计量递延所得税负债、资产, 是资产负债表债务法的关键所在。其计算公式为:当期所得税费用=当期应缴纳的所得税+ (期末递延所得税负债-期初递延所得税负债) - (期末递延所得税资产-期初递延所得税资产) 。在资产负债表日, 对于递延所得税资产和递延所得税负债, 应当根据税法规定, 按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。适用税率发生变化的, 应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量, 除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债以外, 应当将其影响数计入变化当期的所得税费用。

三、亏损弥补的比较分析

旧规范关于所得税处理规定中对可结转后期的尚可抵扣的亏损, 在亏损弥补当期不确认所得税资产。新准则规定, 企业对按税法规定能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减, 应当以很可能获得用来抵扣可抵亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限, 确认相应的递延所得税资产。企业应当对可抵扣亏损和税款抵减是否能在五年经营期内的应纳税所得额充分转回作出判断, 如果不能, 企业不应确认为递延所得税资产。

四、会计科目的比较

旧规范对所得税的会计处理主要涉及以下几个会计科目:“所得税”、“递延税款”、“应交税金———应交所得税”。新准则对所得税的会计处理主要涉及以下几个会计科目:“所得税” (下设“当期所得税费用”、“递延所得税费用”两个明细科目) 、“递延所得资产”、“递延所得负债”、“应交税费———应交所得税”、“资产减值损失———递延所得税资产减值”。其中“递延所得税资产”用于核算企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产。本科目按照可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。借方反映由于可抵扣暂时性差异确认的递延所得税资产, 及按能够结转后期的尚可抵扣的亏损和税款抵减的未来应纳税所得额确认的递延所得税资产。贷方反映当企业确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异情况发生回转时转回的所得税影响额, 及税率变动或开征新税调整的递延所得税资产。余额在借方, 反映企业已确认的递延所得税资产的余额。企业在根据所得税准则确认递延所得税资产时, 借记“递延所得税资产”, 贷记“所得税———递延所得税费用”、“资本公积———其他资本公积”等科目。资产负债表日, 企业根据所得税准则应予确认的递延所得税资产大于“递延所得税资产”科目余额的, 借记“递延所得税资产”, 贷记“所得税———递延所得税费用”、“资本公积———其他资本公积”等科目, 应予确认的递延所得税资产小于本科目余额的, 做相反的会计分录。资产负债表日, 预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的, 按应减记的金额, 借记“所得税———当期所得税费用”、“资本公积———其他资本公积”科目, 贷记“递延所得税资产”。

“递延所得税负债”用于核算企业根据所得税准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。本科目应当按照应纳税暂时性差异项目进行明细核算。贷方反映确认的各类递延所得税负债, 借方反映当企业确认递延所得税负债的应税暂时性差异情况发生回转时转回的所得税影响额以及税率变动或开征新税调整的递延所得税负债。余额在贷方, 反映企业已确认的递延所得税负债的余额。企业在根据所得税准则确认递延所得税负债时, 借记“所得税———递延所得税费用”、“资本公积———其他资本公积”等科目, 贷记“递延所得税负债”。资产负债表日, 企业根据所得税准则应予确认的递延所得税负债大于本科目余额的, 借记“所得税———递延所得税费用”、“资本公积———其他资本公积”等科目, 贷记本科目;应予确认的递延所得税负债小于本科目余额的, 做相反的会计分录。

新旧会计处理 篇8

一、固定资产的定义及初始确认

旧准则中固定资产的定义是指“同时具有以下特点的有形资产:为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的, 使用年限超过一年, 单位价值较高”。新准则取消了对单位价值的限定, 在使用期限上变“使用年限超过一年”为“使用寿命超过一个会计年度”, 即新准则中规定:固定资产是指同时具有下列特征的有形资产:为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的, 使用寿命超过一个会计年度。同时新增了与固定资产有关的经济利益很可能流入企业及固定资产的成本能够可靠地计量的确认条件。

取消价值标准及规定确认条件使固定资产的范围发生了变化, 原属于存货的可能归入固定资产, 作为投资性房地产的建筑物、经济林木等生产性生物资产等不再属于固定资产的核算范围。

二、固定资产的初始计量

新准则对于固定资产的初始计量做了较为详尽的规定, 与旧准则对购买价款超过正常信用条件延期支付的固定资产、其它方式 (投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、企业合并、盘盈) 取得的固定资产、存在弃置费用的固定资产的规定有所不同:

购买的价款超过正常信用条件延期支付的固定资产, 旧准则对其计量没有做特殊规定。新准则指出, 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付, 实质上具有融资性质, 固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额, 符合《企业会计准则第17号——借款费用》中规定的资本化条件的, 应当计入固定资产成本, 其余部分应当在信用期间内确认为财务费用, 计入当期损益。其会计处理为:购入固定资产时, 按购买价款的现值, 借记“固定资产”或“在建工程”科目, 按应支付的金额, 贷记“长期应付款”科目, 按其差额, 借记“未确认融资费用”科目。

旧准则规定投资者投入的固定资产, 按投资各方确认的价值作为入账价值。新准则修改为投资者投入的固定资产的成本, 应当按照投资合同或协议约定的价值确定, 但合同或协议约定价值不公允的除外。可见, 新准则更强调资产价值的公允性。在旧准则中, 对非货币性资产交换和债务重组取得的固定资产的入账价值是以重组债权的账面价值入账, 对企业合并中取得的固定资产的初始计量没有涉及。新准则中其成本的确定应分别按照第7、12、20号的规定进行。

盘盈的固定资产的会计核算也有所不同。旧准则中按重置价值作为盘盈的固定资产的初始入账价值, 按估计的折旧贷记“累计折旧”科目, 按其差额贷记“待处理财产损益”科目。新准则规定盘盈的固定资产作为前期差错处理, 经批准处理前, 先通过“以前年度损益调整”核算。

对特殊行业额的特殊固定资产, 新准则规定确定其初始成本时, 还应考虑弃置费用。

三、固定资产的后续计量

固定资产的后续计量主要包括折旧的计提、减值损失的确定以及后续支出的计量。新旧准则在这几方面都有所变化:

(一) 固定资产折旧的计提

新准则中固定资产的折旧范围变大了。旧准则规定需要计提折旧的固定资产具体范围包括:房屋和建筑物、在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具;季节性停用、大修停用的固定资产, 融资租入和以经营租赁方式出租的固定资产。同时规定不计提折旧的范围为: (1) 房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产; (2) 经营租赁租入的固定资产; (3) 已提取折旧仍继续使用的固定资产; (4) 按规定单独估价作为固定资产入账的土地。而新准则规定除已提取折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地外, 企业应当对所有的固定资产计提折旧。旧准则要求对固定资产的每一重要组成部分都要单独计提折旧, 我国的新准则中没有这样的规定。

旧准则没有给出预计净残值的定义, 新准则规定预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态, 企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额, 同时要求企业至少于每年年度终了对预计净残值进行复核。可见, 新准则中的预计净残值强调现值概念, 即确定预计净残值时其金额应为其折现值, 重新定义的预计净残值与国际会计准则趋于一致。

新旧准则对于固定资产使用寿命的确定方法也有所不同。新准则要求所有的企业都应根据自己的情况, 充分考虑资产的预计生产能力或实物产量、该资产的有形损耗与无形损耗以及有关资产使用的法律规定或类似的限制, 合理地确定固定资产的使用寿命。之前, 我国对固定资产使用寿命的确定方法根据企业体制的不同有两种:第一, 对股份有限公司, 预计使用寿命由企业根据资产性质和具体使用情况自主确定;第二, 对非股份有限公司, 预计使用寿命由财务制度规定, 企业在规定的区间范围内自己确定。新准则的规定统一了股份有限公司与非股份有限公司中固定资产使用寿命的确定方法, 而且有利于企业根据具体情况更合理地确定固定资产的使用寿命, 从而使固定资产的折旧更合理、更真实。

新准则第十九条规定:企业至少应当于每年年度终了, 对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。新旧准则都规定企业应对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核, 使用寿命预计数、预计净残值预计数、固定资产包含的经济利益预期实现方式有重大变化的, 应当改变固定资产的折旧年限、预计净残值和折旧方法。新准则对旧准则中的定期复核做了更为具体的规定:至少于每年年度终了进行复核。而且旧准则对改变时的会计处理方法没有规定, 新准则明确规定:所有这些改变应当作为会计估计变更, 也就是说固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的变化采用未来适用法, 不进行追溯调整。

(二) 固定资产减值准备的会计处理

新的会计准则体系增加了资产减值准则, 固定资产准则中取消了固定资产减值的规定, 改由《企业会计准则第8号——资产减值》予以规定。根据此规定, 企业应当计提固定资产减值准备, 但资产减值损失一经确认, 在以后会计期间不得转回。而旧准则的规定为在以后会计期间, 据以计提减值准备的因素发生变化, 使得资产的可收回金额大于账面价值的, 以前确认的资产减值损失应当转回, 但转回金额不得超过原以计提的减值准备。可见, 新准则减少了人为利用固定资产减值准备操纵利润的空间, 规范了企业的会计核算。

(三) 固定资产后续支出的处理

新准则中后续支出的确认原则与初始确认固定资产的原则相一致, 即该固定资产包含的经济利益很可能流入企业, 该固定资产的成本能够可靠地计量, 符合该确认条件的, 应当计入固定资产成本, 不符合该确认条件的, 应当在发生时计入当期损益。企业按照准则规定将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的, 应当终止确认被替换部分的账面价值。新准则不再将固定资产投入使用后发生的后续支出, 简单地划分为固定资产改扩建支出与固定资产修理支出两种形式, 将改扩建支出作资本化处理, 将修理支出作费用化会计处理, 而是更注重经济实质, 根据后续支出的经济实质决定是否应予资本化。

四、固定资产的处置及披露差异

与旧准则相比, 新准则增加了固定资产终止确认、持有待售固定资产的相关规定。固定资产满足固定资产处于处置状态或该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益其中一个条件时, 应当予以终止确认。这个规定可有效遏制企业为增加账面资产、制造资金雄厚的假象而不及时处理已丧失使用价值的固定资产的行为, 提高报表信息的真实性与相关性。同时规定, 企业持有待售的固定资产, 应当对其预计净残值进行调整。持有待售的固定资产从划归为持有代售之日起停止计提折旧和减值测试, 但需在报表附注中披露企业持有待售的固定资产的名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。

旧准则规定对已承诺将为购买固定资产支付的金额、暂时闲置的固定资产账面价值、已提足折旧仍继续使用的固定资产账面价值、已退废和准备处置的固定资产账面价值进行披露。新准则未作上述披露要求, 要求披露与固定资产有关的下列信息: (1) 固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。 (2) 各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。 (3) 各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额。 (4) 当期确认的折旧费用。 (5) 对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值。 (6) 准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。

摘要：2006年我国颁布了新的会计准则, 新准则与旧准则相比发生了非常重大的变化。本文通过比较新旧准则对固定资产会计处理的规定, 分析新会计准则下固定资产会计处理的变化, 以更好地对固定资产进行核实, 提高会计信息的真实性。

关键词：新旧准则,固定资产会计处理

参考文献

[1]、高峰, 新旧企业会计准则中固定资产的差异比较, 时代经贸, 2008年3月第97期

[2]、刘洪亮, 新旧《固定资产》会计准则的比较, 消费导刊.财经纵横, 2008年4月

新旧会计处理 篇9

1. 商品流通企业存货的入账价值。

旧会计准则的存货成本只包含采购价格、进口关税和其他税金等, 采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用, 直接计入营业费用, 不包括在存货成本中。

新会计准则的存货成本包含采购价格、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其中相关费用包括运输费、装卸费、搬运费、保险费、包装费、中途的仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等;相关税金包括: (1) 消费税 (已含在采购价格中) ; (2) 增值税:一般纳税人可以抵扣的, 确认为进项税, 不计入存货成本;不能抵扣的, 应计入存货成本;小规模纳税人的增值税计入存货成本; (3) 进口关税计入存货成本。如果采购商品的进货费用金额较小, 可以在发生时直接计入当期损益。新会计准则意味着工业企业与商业企业购入存货的入账价值一样, 商品流通企业存货成本的构成不能再搞特殊化, 因此对商品流通企业的会计核算有一定影响。

2. 投资者投入的存货。

旧会计准则:按投资各方确认的价值作为接受投资存货的入账价值。新会计准则:按照投资合同或协议约定的价值确定接受投资存货的入账价值, 但合同或协议约定的价值不公允的除外。即应当按照公允价值确定存货的成本。新会计准则克服了旧准则人为操纵的弊端, 为企业提供真实的会计信息奠定了基础。

3. 自制存货。

自制存货的成本主要包括材料的采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本, 这一规定新旧会计准则相同。但是新准则强调了两点:

第一, 自制存货发生的非正常的直接材料费、直接人工费、制造费用不计入存货成本, 应当在发生时直接计入当期损益。

第二, 自制存货, 如生产大型机器设备、船舶、飞机等生产周期较长并且用于出售的资产, 借入款项发生的利息可以资本化, 计入存货成本中。这就意味着不只使用专门借款购建的固定资产的借款费用可以资本化, 对企业的核算具有重大影响。

二、存货发出计价方法

1. 取消了后进先出法。

新会计准则采用先进先出法、个别计价法、月末一次加权平均法、移动加权法作为存货发出的方法。对于原先采用后进先出法, 存货较大, 周转率较低的公司, 会造成毛利率和利润的不正常波动。

2. 取消了包装物和低值易耗品的分次摊销法。

新会计准则采用一次转销法、五五摊销法对包装物和低值易耗品进行摊销, 计入相关资产的成本或当期损益。取消了分次摊销法, 这一方法通过待摊费用列支, 以后分期摊入相关资产的成本或当期损益。新准则防止了利用包装物和低值易耗品摊销方法的改变人为操纵利润的空间。

三、存货的期末计价

旧准则:会计期末, 存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

新准则:资产负债表日, 存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中“可变现净值”是指在日常活动中, 存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

新准则强调, 企业确定的可变现净值, 应当以取得的确凿证据为基础, 并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素;可变现净值实质上指净现金流入, 而不是指存货的售价或合同价。企业销售存货预计取得的现金流入, 并不完全构成存货的可变现净值, 由于在存货销售过程中还可能发生相关税费、以及为达到预定可销售状态可能发生进一步的加工成本, 这些构成了存货销售产生现金流入的抵减项目, 只有扣除了这些现金流出后, 才能确定存货的可变现净值。

例, A公司2006年12月31日库存甲商品200件, 单位成本250元, 总成本50000元, 每件市价260元。该批产品全部销售给B公司, 与B公司签订的销售合同约定:2007年1月20日, A公司按每件220元的价格向B公司提供甲商品200件, 销售费每件20元。本例中, 能证明甲商品可变现净值的证据是AB两个公司签订的有关销售合同、市场销售价格资料、账簿记录和A公司销售部门提供的有关销售费用资料等。根据该销售合同规定, 200件库存甲商品的销售价格全部由销售合同约定。甲商品的可变现净值应当以合同价格为基础来确定, 甲商品可变现净值=220×200-20×200=40000 (元) 。

新准则对存货期末计价讲解的更具体、更规范、更容易操作。

四、会计科目

新准则修改了部分会计科目:委托代销商品、分期收款发出商品改为:发出商品;受托代销商品改为代理业务资产;包装物、低值易耗品改为周转材料;物资采购改为材料采购;应交税金改为应交税费等。

五、账务处理

1. 购入的材料, 月末未收到发票, 暂估价入账, 下月初的会计处理, 旧准则:

红字冲销;新准则:做相反的处理, 借:应付账款——暂估应付账款贷:原材料。

2. 结转发出材料节约的成本差异, 旧准则:用红字贷记材料成本差异, 新准则:用蓝字借记材料成本差异。

3. 计提存货跌价准备, 旧准则:借记管理费用, 贷记坏账准备;新准则:借记资产减值损失, 贷记坏账准备。

总之, 新会计准则将存货作了很大调整, 请予以高度重视。在掌握这部分内容时, 建议将新旧准则进行对比, 会收到较好的效果。

摘要：近日对石家庄市商业系统进行了新准则的培训, 将新旧会计准则对存货处理的不同归纳总结。

关键词：存货,旧准则,新准则

参考文献

新旧会计处理 篇10

关键词：新旧会计制度,职工薪酬,方法

一、职工薪酬会计核算包括的内容范围

事业单位的职工薪酬是事业单位按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬, 包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。

二、旧会计制度职工薪酬核算的科目及会计处理

旧制度中核算职工薪酬的科目有:“应付工资 (含离退休费) ”, 核算向职工发放的工资和离退休费;“应付地方 (部门) 津贴补贴”核算向职工发放的各类地方 (部门) 津贴补贴;“应付其他个人收入”核算向职工发放除“应付工资 (含离退休费) ”, 和“应付地方 (部门) 津贴补贴”以外的其他个人收入。

事业单位在进行基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴的核算时, 有两种会计处理方法。第一种方法:发放时借记事业支出, 贷记财政补助收入;第二种方法:计提时借记事业支出, 贷记应付工资/应付地方津贴补贴/应付其他个人收入;发放时借记应付工资/应付地方津贴补贴/应付其他个人收入, 贷记财政补助收入。在核算单位为职工缴纳各项社会保险费和住房公积金时, 借记事业支出, 贷记零余额账户用款额度。

三、新制度职工薪酬核算的科目及会计处理

新制度取消了“应付工资 (离退休费) ”、“应付地方 (部门) 津贴补贴”、“应付其他个人收入”科目, 设置了“应付职工薪酬”科目, 其核算内容涵盖了原账中上述三个科目的核算内容, 并包括应付的社会保险费和住房公积金等。事业单位应该在该科目下按照国家有关规定设置明细科目, 应设置在职工资、离休工资、退休工资、医疗保险费 (单位缴纳) 、失业保险 (单位缴纳) 、工伤生育保险、住房公积金 (单位缴纳) 等明细科目。

在进行职工薪酬会计处理时, 要分两个步骤。第一步是计提。单位应当根据历史经验数据和实际情况, 合理计提当期应付职工薪酬, 确认单位对职工的一项负债, 记录在“应付职工薪酬”的贷方。第二步是发放或缴纳。单位发放工资或缴纳各项社会保险费或住房公积金时, 记录在“应付职工薪酬”的借方。科目余额表示应付未付的金额。

(一) 基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴的核算

事业单位给职工发放基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴, 计提时, 借记事业支出, 贷记应付职工薪酬。发放时, 借记应付职工薪酬, 贷记财政补助收入。

(二) 单位为职工缴纳社会保险费、住房公积金的核算

事业单位给职工缴纳社会保险费、住房公积金的金额中, 医疗保险费、失业保险费和住房公积金的金额是由单位缴纳和个人缴纳两部份组成的。个人缴纳部份由单位代扣代缴, 在职工工资中扣减, 存入单位银行账户。会计处理:借记银行存款, 贷记其他应付款―医疗保险费 (个人缴纳) 、失业保险 (个人缴纳) 、住房公积金 (个人缴纳) 。单位缴纳部份由单位支出, 是职工薪酬的一个组成部份, 会计处理如下:

1. 计提:

按社会保险费和住房公积金的单位缴纳部份金额借记事业支出, 贷记应付职工薪酬―医疗保险费 (单位缴纳) 、失业保险 (单位缴纳) 、工伤生育保险、住房公积金 (单位缴纳) 。

2. 缴纳:

借记应付职工薪酬―医疗保险费 (单位缴纳) 、失业保险 (单位缴纳) 、工伤生育保险、住房公积金 (单位缴纳) , 借记其他应付款―贷记其他应付款―医疗保险费 (个人缴纳) 、失业保险 (个人缴纳) 、住房公积金 (个人缴纳) , 贷记零余额账户用款额度。

四、新会计制度职工薪酬会计处理的优点

新会计制度下职工薪酬的会计处理: (1) 统一了核算职工薪酬的科目, 将所有属于职工薪酬范围的支出全部在同一个一级科目核算, 各种形式的薪酬如工资、津贴补贴、社会保险费、住房公积金等在二级科目体现, 使核算更直观、明确。 (2) 将职工薪酬确认为单位的一项负债, 体现了职工薪酬是单位使用职工的知识、技能、时间、精力, 而应给予职工的一种报酬。 (3) 将单位给职工缴纳的社会保险费和住房公积金的单位缴纳部份列入了应付职工薪酬的二级科目, 符合职工薪酬核算的范围, 使核算内容更全面更准确。

新会计制度下职工薪酬的会计处理, 规范了事业单位关于职工薪酬的会计处理和信息披露。使职工薪酬的核算更科学、更系统。使职工薪酬核算的数据更全面, 更准确。使单位管理者以及报表使用者更简单, 更明确地掌握单位的会计信息。

下面以全额事业单位为例, 详细解释新制度下工资核算中的会计账务处理。

某一全额事业单位职工工资由市财政统一发放, 5月份职工工资金额50000元, 职工扣款共6500元, 其中医疗保险1000元, 失业保险500元, 住房公积金5000元。缴交医疗保险4400元, 其中单位缴交3400元;工伤生育保险450元;失业保险1500元, 其中单位缴交1000元;住房公积金10000元, 其中单位缴交5000元。会计账务处理:

(一) 工资计提

借:事业支出―财政补助支出―基本支出―工资福利支出50000

贷:应付职工薪酬―在职工资50000

(二) 工资发放

该单位是全额事业单位, 由市财政统一发放工资, 单位收到银行转来的“财政直接支付入账通知书”, 作如下分录:

借:应付职工薪酬―在职工资50000

贷:财政补助收入―财政直接支付50000

(三) 发生代扣代缴:收到银行5月份工资回划款通知单时

借:银行存款6500

贷:其他应付款―医疗保险 (个人缴纳) 1000

―失业保险 (个人缴纳) 500

―住房公积金 (个人缴纳) 5000

(四) 计提单位应付各项社会保险费及住房公积金

借:事业支出―财政补助支出―基本支出―工资福利支出―医疗保险3400

事业支出―财政补助支出―基本支出―工资福利支出―工伤生育保险450

事业支出―财政补助支出―基本支出―工资福支出―失业保险1000

事业支出―财政补助支出―基本支出―对个人和家庭的补助支出―住房公积金5000

贷:应付职工薪酬―医疗保险 (单位缴纳) 3400

―工伤生育保险450

―失业保险 (单位缴纳) 1000

―住房公积金 (单位缴纳) 5000

(五) 缴纳时, 按银行转来“财政授权支付凭证”的金额

借:应付职工薪酬―医疗保险 (单位缴纳) 3400

―工伤生育保险450

―失业保险 (单位缴纳) 1000

―住房公积金 (单位缴纳) 5000

其他应付款―医疗保险 (个人缴纳) 1000

―失业保险 (个人缴纳) 500

―住房公积金 (个人缴纳) 5000

贷:零余额账户用款额度―零余额户16350

事业单位新旧会计制度的对比分析 篇11

【关键词】事业单位；新会计制度；对比分析

一、引言

随着我国市场经济的发展，事业单位需要和市场接轨，原有的事业单位会计制度已经无法完全适应现在的市场要求，急需对原有的会计制度进行修改，我国在2013年1月全面实行了新的事业单位会计制度，新的制度能够更好的适应市场的需要，对于事业单位的会计有很大的改善。在新旧会计制度变化的节点上，事业单位需要做好会计方面的工作，尽快的适应新的制度要求，发挥新制度的优越性。

二、事业单位新旧会计制度对比

1.会计报告体系存在明显差异

事业单位旧会计制度中对于会计报告的组成做出的规定不明确，规定过于简单，只是简单规定了会计报表需要包括的项目，如资产负债表、收入支出表、附表等，但是并没有把他们上升到事业单位会计报告的高度。新的会计制度对于会计较为重视，把会计报表上升到了报告的高度，并且重点强调了资产负责表、收支表等式财务报告的重要组成部分。

此外，事业单位新旧会计制度在会计核算方面存在较大的差异，侧重点不同。旧会计制度中对于会计核算主要还是侧重于预算的编制，为了下一年度的预算编制做准备。会计报表主要有两方的作用，首先，为上级单位对本单位的管理提供便利，其次，为事业单位下一年的预算编制服务。与旧的会计制度相比，新会计制度则明确指出事业单位的财务报告是反映单位在一定会计年度的财务状况和运营成果。这一规定可以看出，事业单位的财务报告除了旧制度中保护的主体外，还包括了单位的其他利益相关者，拓展了事业单位财务报表使用者的范围，使得其更加的适应市场经济的要求。

2.完善了会计科目体系

旧的会计制度在事业单位会计科目方面存在一些缺陷，新的会计制度对其进行了修正，完善了事业单位会计科目体系。主要体现在以下几个方面，首先，增加了零余额账户用款额度、非财政补助结转等科目，这些科目是事业单位常常需要使用的部分，尤其是零余额账户用款额度，是事业单位会计常用的科目。其次，取消了不适应现在环境的科目，如应缴预算款科目。此外，新的会计制度还修订了应交税金等科目，并且对各科目核算内容进行了完善。总的来说，新的会计制度更加的适应市场经济的需求，和市场的接轨更为明显，便于事业单位的会计的核算。

3.会计报表结构发生变化

对于最新的会计制度，笔者发现其中的会计报表结构发生了明显的变化，虽然组成部门基本上没有变动，但是格式发生了较大变化。从新的会计制度中可以看出很多的报表结构都在向企业会计靠近，借鉴了我国最新的《企业会计准则》以及非营利组织的《国际非营利组织会计准则》。主要体表现在两个方面，首先，对事业单位的资产负债表平衡公式进行了修改，旧的会计制度中平衡公式为“资产=负债+净资产+收入—支出”，而新版的会计制度中平衡公式为“资产=负债+净资产”，公式和旧制度相比较，新的公式中删除了收入和支出两个项目，看起来更加的简单，理解也更加的容易，充分的反映单位的实际财务状况，并且较好的和国际进行了接轨。其次，事业单位的收支表发生了变化，主要是结构的变化较大，内容并没有发生多大的变化，新版的收入支出表使用的是上下排列方式，阅读起来简单明了，为收入支出表的使用者提供了极大的便利。

4.对非财政补助结转会计处理做了规定

一些事业单位中存在非财政补助剩余的情况，在旧的会计制度中没有对非财政补贴的结转做出规定，会计人员在处理该业务时就没有相关的准则可以依据。新制度专门设置了非财政补助结转、非财政补助结余分配科目，其中非财政补助结转科目主要是核算事业单位财政补助收支之外资金收入和支出，并对其最终数据进行计算、结转等。在实际的会计分录中也就和旧的会计制度存在区别，需要对会计分录进行相应的调整。

5.加强了对采购资金的监督

仔细阅读新的事业单位会计制度会发现其加强了对采购资金的监督，新会计制度删除了“拨入专款”科目，这一科目的删除突出了对采购资金的监督。在旧的会计制度下，我国事业单位的采购资金全部来自于财政拨款，资金的划拨全部都计入 “拨人专款”科目。在删除了“拨入专款”科目后，事业单位采购所需要的资金将由国库直接支付，不再把采购所需要的资金划拨到采购单位的账户中。旧的采购资金划拨存在着资金被挪用的风险，没法做到很好的监督，和过去旧的采购资金划拨相比，新会计制度中的做法加强了对采购资金的监管，有效的防止了采购资金被人挪用或者侵吞的风险。

三、提高事业单位使用新会计制度效率的建议

1.全面学习、使用新会计制度

对于最新颁布的事业单位会计制度，事业单位在实行新的会计制度时需要加强对最新制度的学习，尽快的在全单位推行新的会计制度。由于新的会计制度在很多方面都进行了调整，事业单位需要对财务人员进行培训，使财务人员理解最新会计制度的变化，以及在工作中需要注意的事项。培训的方式可以多种多样，但是要在最短的时间内让财务人员理解新会计制度，及时的在单位使用新的会计制度。

事业单位的领导需要提高对新会计制度的重视，在单位内积极推行最新的会计制度，使单位的会计制度和市场更好的接轨。一些老员工对于新的会计制度可能存在抵触情绪，单位要做好宣传教育，说明新的事业单位会计制度对于单位的重要性，以及为单位会计工作带来的好处。

2.提高事业单位财务管理水平

事业单位在过去只是负责财政资金的划拨、使用，很少涉及到财务管理、财务分析方面的内容，但是在事业单位和市场不断接轨的过程中，使用单位需要提高财务管理水平，增加单位的资金使用效率。事业单位在财务管理方面不仅仅是做好资金的收付，还需要做好单位的财务分析，资金使用预算等。在对事业单位进行财务分析时，要紧密的结合单位的实际情况，剔除对单位影响较小的因素。事业单位财务分析涉及的内容很广，包括单位的财务管理活动和业务活动，因此，需要有选择的进行财务分析。

目前财务分析所使用的方法较多，主要有比较分析法、差额分析法以及因素分析法等，每一种方法适用的范围不同，分析的结果却基本一致，如果有一种分析方法的结果和其他方法分析的结果出现较大的差异，则需要慎重考虑其中的原因。对于分析出的结果，需要进行比较分析，通常使用的方法是横向和纵向比较，横向比较是指和单位性质、业务相似的单位进行比较，纵向比较则是和单位历年财务分析指标进行比较，通过横向和纵向的比较，深入的考虑单位的财务状况。此外，使用单位还需要结合的情况，把全面分析和专项分析相结合，有重点的进行财务分析，提高财务分析的效率，从整体上提高事业单位的财务管理水平。

3.积极的和市场经济接轨

新的会计制度很多是借鉴了我国的《企业会计准则》，可以看出事业单位和市场的接轨越来越明显，在这一背景下，使用单位需要积极的和市场经济接轨，避免被动的做出反应。随着市场经济的发展，事业单位不再是独立于市场之外的个体，事业单位的收支逐渐和市场联系，很多单位不再是全额拨款，甚至一些单位需要自负盈亏，这就给事业单位提出了更高的要求，如果不进行合理的财务管理，健全会计体系，很难有效的应对市场的变化。在新会计制度下，事业单位除了积极的施行新会计制度的要求外，还需要积极的加强单位的财务管理，提高事业单位的财务管理能力，更好的适应市场经济变化的要求。

四、结束语

我国在2013年新实施的事业单位会计制度和旧的制度相比有较大的变化，在会计报告、会计科目等方面都有明显的修改，很多修改的部分更好的适应了新环境的要求，有利于提高事业单位会计工作效率，促进事业单位财务工作的良好发展。事业单位在新的会计制度下，需要积极的施行新的制度，提高单位的财务管理水平，更好的为我国的经济建设做出贡献。

参考文献：

[1]苗巍.我国事业单位新旧会计制度对比分析研究[J].商业会计，2013（14）

新旧会计处理 篇12

关键词：盘盈固定资产,新旧会计准则,会计处理

一、新旧会计准则下盘盈固定资产会计处理的差异

旧会计准则下, 盘盈的固定资产应通过“待处理财产损溢———待处理固定资产损溢”科目进行核算;新会计准则下, 作为前期会计差错处理, 通过“以前年度损益调整”科目进行核算。具体差异如下:

旧会计准则下, 企业发现盘盈的固定资产, 在向上级部门报经批准前, 应按上述确认的入账价值借记“固定资产”科目, 贷记“待处理财产损溢———待处理固定资产损溢”科目, 在报经批准后或期末结账前, 借记“待处理财产损溢———待处理固定资产损溢”科目, 贷记“营业外收入”科目。

新会计准则下, 企业发现盘盈的固定资产, 应根据《企业会准则第28号———会计政策、会计估计变更和差错更正》规定用追溯重述法进行更正。即把发生盘盈固定资产的会计事项作为前期重大差错来进行会计处理。具体操作步骤如下:第一步, 分析确定前期差错影响数, 编制相应会计分录。在向上级部门报经批准前, 分析确定引起的前期重大差错影响数, 并编制三笔会计分录进行调整。第一笔:按入账价值借记“固定资产”科目, 贷记“以前年度损益调整”科目;第二笔:按应交纳的所得税, 借记“以前年度损益调整”科目, 贷记“应交税费———应交所得税”科目;第三笔:将“以前年度损益调整”账户的差额结转到留存收益, 借记“以前年度损益调整”科目, 贷记“利润分配———未分配利润”、“盈余公积”科目。第二步, 调整财务报表的相关项目。第三步, 应当在附注中披露与前期差错更正有关的信息。

二、新旧会计准则下盘盈固定资产会计处理差异的重新思考

由上述可知, 新旧会计准则的处理有本质的区别, 但笔者通过多年的教学经验及实务经验, 认为新旧会计准则下盘盈固定资产的会计处理各有千秋。

(一) 旧会计准则下, 将盘盈的固定资产作为“营业外收入”, 违背了会计真实性原则

旧会计准则认为, 固定资产盘盈应计入当期损益。其会计处理较为简单, 便于操作及理解, 但容易被企业当作调增利润的手段, 造成企业利润波动较大, 会计信息失真, 违背了会计真实性原则。因为在会计实务中, 固定资产是企业会计核算的重点内容之一, 由于客观因素如自然升溢等造成固定资产盘盈发生的概率极小或甚至是不可能的, 一旦出现盘盈, 大多数是企业发生财务舞弊行为, 即出于人为虚增利润的目的而造成的。

例1:2012年12月28日, 东方晓旗股份有限公司进行年底财产清查, 发现了2011年未入账的八成新的一台生产用的机床, 该机床的市场价格为100 000元, 该公司适用的所得税税率为25%, 按净利润的10%计提法定盈余公积金。假定固定资产的入账价值与计税基础相等, 发行股票数额100 000万股。旧会计准则下的会计处理:

1. 盘盈固定资产, 报经批准前:

2. 盘盈固定资产期末结转 (报经批准后) , 转为营业外收入:

营业外收入作为损益类账户到期末时要结转到“本年利润”中, 是企业总利润的一个组成部分。当企业实现利润时, 要在国家、企业的所有者和企业法人之间进行利润分配, 形成国家的所得税收入, 分给投资者的利润和企业的留成利润 (包括盈余公积和未分配利润) 等不同项目。最终将导致企业所有者的财产损失, 显然不符合资本运作规律。

(二) 新会计准则下, 将盘盈固定资产一律视为前期会计差错, 有点差强人意

新会计准则把盘盈固定资产视为前期差错, 认为应通过调整前期留存收益来处理, 其会计处理比较复杂。按前例, 新会计准则下, 盘盈固定资产的会计处理分3个步骤:

1. 固定资产盘盈时:

2. 计算调整应交纳的所得税时:

3. 调整留存收益时:

新会计准则下的上述做法, 笔者也心存困惑。

困惑一:

众所周知, 前期会计差错即前期差错, 是指由于没有运用或错误运用信息 (准则中有明确的规定) , 而对前期财务报表造成省略或错报。

在设计财产清查的会计处理时应当遵循持续经营基本假设。当假设企业每年都能够进行严格的盘点清查时, 就意味着上年度也进行了严格的盘点清查, 上年所有的实物盘盈都被发现并且已经进行了适当的处理, 本年发现的实物盘盈与上年度没有关系, 全部是本年发生的, 该假设对固定资产盘点盘盈盘亏也应一样均适用, 如果从这一点来考虑的话, 固定资产的盘盈不应计入上年, 而应计入当期。

困惑二:

追溯重述法适用于重要性的前期差错更正, 对于非重要性的前期差错采用未来适用法进行更正, 前期差错是否具有重要性, 应根据差错的性质和金额加以具体判断。

如果企业发现盘盈的固定资产价值较小, 属于不重要的前期会计差错, 根据会计信息质量要求的重要性原则, 则不需进行追溯调整, 应当将盘盈固定资产的价值计入当期损益, 但究竟如何进行核算新准则和应用指南上都没有明确规定。笔者认为, 其账务处理可参照旧会计准则的规定, 以反映清查处理的过程。

(三) 盘盈固定资产的入账价值的确定, 有争议

旧会计准则规定, 盘盈的固定资产按同类或类似固定的市场价格, 减去该项资产的估计价值损耗后的所得, 作为固定资产的入账价值;如果同类或类似固定资存在活跃市场的, 按该项固定资产的预计现金流量现值作为入账价值。

新会计准则没有对盘盈固定资产的入账价值做出明确的规定, 但众多会计专家认为, 由于新会计准则更注重公允价值、现值等计量属性在资产计价中的运用, 而旧会计准则规定的入账价值正体现了这一做法, 因此, 新会计准则下盘盈固定资产的入账价值可以参照原来的规定处理。

上例, 旧会计准则下, 固定资产盘盈时的会计处理:

争议:

笔者在教学过程发现相当一部分教材认为以上盘盈固定资产的入账价值不是太合理, 认为“固定资产”科目反映的应是固定资产取得的原值, 应当用原值作为入账价值, 即按同类或类似固定的市场价格作为“固定资产”的入账价值, 如果有磨损, 应把该项资产的估计价值损耗记入“累计折旧”科目里进行反映。比如中南财经政法大学的方正生教授编著的由中国市场出版社出版的《会计学基础》的P240中例13-14的做法。

这样, 上例中的固定资产应是100 000元, 累计折旧应是20 000元。详细做法如下:

上例, 旧会计准则下, 固定资产盘盈时的会计处理:

上例, 新会计准则下, 固定资产盘盈时的会计处理:

三、总结及建议

总之, 笔者认为新会计准则盘盈固定资产的会计处理相对比较合理, 能为信息使用者提供更相关、可靠的信息。但需要说明的是, 企业在使用新会计准则处理盘盈的固定资产时需注意两点:

第一, 判断差错造成的所属期间。如果当期差错造成的, 应在当期改正, 既不通过“以前年度损益调整”处理, 也不计入营业外收入, 而是根据具体情况调整错误的科目;如果确定属于前期差错的, 根据前期差错的处理办法采用追溯重述法更正, 即通过“以前年度损益调整”科目来处理。

第二, 判断是否属于重要的前期差错。如果盘盈的固定资产属于重要的前期差错, 必须按新会计准则下规定的追溯重述法进行调整, 即采用三步骤会计处理方法, 通过“以前年度损益调整”科目进行核算;如果企业发现盘盈的固定资产价值较小, 属于不重要的前期差错, 则不需追溯调整, 应当将盘盈的固定资产价值计入当期损益, 其账务处理应同旧会计准则的规定, 以反映清查处理的过程, 即通过“待处理财产损溢———待处理固定资产损溢”科目进行核算。

参考文献

[1].王玉晓.现行会计准则下固定资产盘盈之会计处理[J].财会月刊 (上旬刊) , 2009, (10) .

[2].袁有斌.李听诺.固定资产盘盈会计处理异议[J].会计师, 2010, (8) .