财政:会计处理（精选12篇）
财政:会计处理 篇1
所谓的财政资金它是说将国家的财政当成是关键的要素, 其不单单涵盖中央以及所在区域的收支, 还涵盖相关的单位等的收支内容。该项资金是社会资金非常重要的内容, 其对于该项资金的使用有着非常显著的作用。它的关键方是税收收入以及国企缴税之后的获利, 针对单位来讲, 该项内容的分析非常的独特, 结合新规的要求, 此处具体的论述相关的处理内容。
1 类型划分
1.1 国家拨付的款项, 应当作为权益, 计入而且增加单位的资本, 此时要借计到存款, 贷记实收资本或股本。
1.2 资金使用后返还的本金, 应计入会计处理作为负债, 借记银行存款, 贷记借款或其他应付款。
1.3 单位获取除了如上的两类之外的资金, 将其设置为损益, 之前的补贴收入, 如今要都放到当期的营业之外的内容中。
同时, 为了更急精准的分析该项定义内容, 要积极的分析如下的要素。第一, 单位从国家一级相关机构中获取的资金均被看成是财政性质的, 其对于形式没有具体的规定。第二, 直接减免应并入应税收入的只有增值税, 其他税种的直接减免额不并入应税收入;第三, 即征即退、先征后退、先征后返属于税收优惠的具体形式, 也就是说先由税务机构整体的收取, 进而通过其将那些之前就征用的退回。但凡是拥有这种样式优惠的全部的内容, 都要放到单位本年度的收入内容中。第四, 出口退税款不并入收入总额, 这主要是因为它退的是之前的税收, 是单位买进物品的时候已经承担的那些内容, 并非找个步骤中获取的内容。第五, 一些区域性的国家机构为了带动所在区域的经济进步, 使用多项补贴之类的方法来给单位一定的好处, 都要放到单位本年度的应税内容中。最后, “乱收费”项目不得税前扣除。
2 新规中该项资金的处理工作
结合新规的具体要求, 单位获取的该项资金在处理的时候要切实的划分为如下的几个类型。
第一, 单位获取的那些是政府投资的, 像是基建投资等项目, 此类资金属于国家以投资者身份对企业的资本性投入, 应当增加“实收资本-国家资本”, 对于超过注册资本的投资则应增加“资本公积-资本溢价”。对于那些要增添实收内容的, 要由相关的机构出具专门的检测信息。
第二, 对于那些被划分为补贴内容的资金, 像是公益资金和基建项目和带动技术进步以及创新辅助之类的内容, 该项内容是对投资人花费资金的一种补贴, 不过它和之前的那种类型最为显著的差异是国家并不确定会按照投资人的地位来开展该项活动的, 关键是国家为了落实相关的条例或是获取调控意义, 派给单位的有着指引意义的费用, 单位要结合相关的信息设置实收资本, 此时所有的投资人都享有。对于实收资本有所变多的, 要由相关的机构出示检测信息。
第三, 单位获取的绝大多数的资金, 像是粮食定额补贴、鼓励企业安置职工就业的奖励款、贷款贴息、税收返还 (先征后退、即征即退) 、科技三项费用、挖潜改造资金、中小企业发展专项资金、产业技术研究与开发资金、中小企业国际市场开拓资金、国有企业亏损补贴、关闭小企业补助等, 该类费用通常是对单位特殊的经济事项负担的费用的一种补偿, 要切实的结合相关的准则要求来设置。和收益有联系的补贴以及用到单位后续时间段的费用的, 在获取的时候要将其借记“银行存款”, 贷记“递延收益”, 进而在明确了有关的资金的时候, 将其借记“递延收益”, 贷记“营业外收入”。用来补偿单位已经存在的费用或者是其他的情况的时候, 在获取的时候要将其借记“银行存款”, 贷记“营业外收入”。和资产相关的国家补贴, 单位在获取资金的时候, 要切实的结合到账的数字, 借记“银行存款”等, 贷记“递延收益”。将政府补助用于购建长期资产时, 相关长期资产的购建与企业正常的资产购建或研发一致, 通过“在建工程”、“研发支出”等科目归集, 完成后转入固定资产或无形资产。从有关的资产可以使用的时候来计算, 在资产摊销等的时候, 要结合长期资产相关的使用时间, 把该项递延收益合理的分到所在期限的损益之中, 借记“递延收益”, 贷记“营业外收入”。有关资产在使用时间完成或是完成之前的时候被处理, 此时对于那些没有分摊的内容要全部的放到资产处置当期的“营业外收入”, 不再予以递延。
第四, 企业收到的属于政府转贷、偿还性资助的财政资金, 如世界银行贷款项目资金等。此类内容规定使用之后要及时的返还本金, 所以单位在获取的时候要将其借记“银行存款”等, 贷记“短期借款”或“长期借款”。
第五, 单位获取的国家身为所有人而投入的资金, 要将这些内容借记“银行存款”等科目, 贷记“专项应付款”。把专门用途或是有着独特意义的款项用到项目中的时候, 要将其借记“在建工程”等科目, 贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等。项目完成行程长久的资产的内容, 借记“专项应付款”, 贷记“资本公积-资本溢价或股本溢价”;针对那些没有生成长久资产要进行核销的要素, 要借记“专项应付款”, 贷记“在建工程”等。对于款项有余剩要返回的, 应该借记“专项应付款”, 贷记“银行存款”。上述资本溢价转增实收资本或股本, 借记“资本公积-资本溢价或股本溢价”, 贷记“实收资本”或“股本”, 要由相关的机构出示检测信息。
第六, 企业收到的先征后退、即征即退的税收返还款时, 应借记“银行存款”, 贷记“营业外收入”。
第七, 企业收到的增值税出口退税时, 应借记“银行存款”, 贷记“其他应收款———出口退税”。
3 财政资金的税务处理
新《中华人民共和国企业所得税法》 (以下简称“新企业所得税法”) 第七条明确规定了三种类型的收入为不征税收入:一是财政拨款;二是依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金;三是国务院规定的其他不征税收入。另外, 新的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十六条对“财政拨款”进行了细致的论述:“企业所得税法第七条第 (一) 项所称财政拨款, 是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金, 但国务院以及国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”因此我们得知不被划分到该项资金中的款项要切实的符合如下的两个规定。其一是应该是相关的国家机构拨付的费用, 其二是应该对划分到管控中的机构组织等拨付资金。结合有关的要求得知, 单位获取的该项资金假如是国家以单位的所有人的身份来投入的话, 此时该项资金并不用并到应纳税所得额缴纳企业所得税。另外增值税出口退税是国家对出口货物所含增值税进项税额的返还, 并不被划分到如上的区域之中。别的资金不被算到不征税收入, 不管这个资金在会计中怎样的设置, 都要放到单位所得税中。
财政:会计处理 篇2
财政部会计司网站
2010年3月31日，市场期待已久的融资融券业务同时在沪深两市拉闸。国泰君安、国信证券、中信证券、光大证券、海通证券和广发证券等6家证券公司成为首批试点开展该业务的券商，深成指成分股和上证50成分股成为首批入围的标的证券[1]。截至4月20日，两市累计融资融券交易总量已达19,438.01万元，其中融资交易火爆（19,255.42万元，占比99.06%），融券交易冷清（182.59万元，占比0.94%）。我们在对融资融券业务的特点、业务流程等进行梳理后，对其涉及的相关会计问题进行了研究，现阐述如下。
一、融资融券业务及其特点和作用
融资融券业务，是指证券公司向客户出借资金供其买入证券或者出借证券供其卖出，并由客户交存相应担保物的经营活动。因融资融券业务产生的交易称融资融券交易。在融资交易中，客户从证券公司借入资金购买证券，到期归还资金并支付利息；在融券交易中，客户从证券公司借入证券卖出，到期归还证券并支付利息。广义的融资融券交易通常还包括证券公司从证券金融公司、银行和非银行金融机构融得资金和证券的转融通业务。根据我国2008年出台的《证券公司监督管理条例》，证券公司从事融资融券业务的资金和证券须为自有资金或自有证券，在自有资金或证券不足时，可向证券金融公司借入。但是，我国证券金融公司[2]尚未成立。因此，试点阶段证券公司用于融资融券交易的资金和证券仅限于自有资金和自有证券。
融资融券业务兼具资金融通业务和证券交易业务的特点。在融资融券业务中，证券公司是借出方（即“贷方”），投资者是借入方（即“借方”），“融资”和“融券”都是站在投资者角度而言的。融资交易与一般借贷交易的区别在于，客户融得资金须以购买证券为前提；融券交易与一般借贷交易的区别在于，融券交易中的交易标的不是资金而是证券。一笔完整的融资融券业务通常既包括资金或证券的借贷业务及相关利息费用的收付，也包括委托代理证券买卖及相关佣金和手续费的收付。在融资融券业务中，证券公司同时为客户提供融资融券服务和证券经纪业务。
融资融券业务主要有四方面作用。一是融资融券业务可以将更多的信息融入证券价格，为市场提供方向相反的证券交易活动，当投资者认为股票价格过高或过低时，可通过融券卖出或融资买入使股票价格趋于合理，有助于市场内在价格稳定机制的形成。二是融资融券业务可以在一定程度上放大资金和证券的供求，增加市场交易量，从而活跃证券交易，增强证券市场流动性。三是融资融券业务可以为投资者提供新的交易方式，有利于改变证券市场“单边市”状况，为投资者提供一种规避市场风险的工具。四是融资融券业务拓宽了证券公司业务范围，在一定程度上增加了证券公司自有资金和自有证券的运用渠道。
二、融资融券业务相关背景
融资融券业务在世界上大多数证券市场都是普遍常见的交易方式，国金证券对全球范围内37个证券市场进行调查后发现，其中35个证券市场建立了融资融券交易和股指期货交易规则，而且绝大多数证券市场都是在推出股指期货业务之前先推出融资融券业务。我国于今
年3月31日启动融资融券业务后，4月16日开始推出股指期货业务。不少研究者指出，融资融券业务是建立做空[3]规则的必然安排，而缺乏做空机制将使得投资者只能从股价上涨中获利，进而导致证券价格的非理性上涨和随之而来的非理性下跌。
在我国证券市场建立初期，出于控制市场风险的考虑，不允许进行信用交易。例如，我国1998年《证券法》规定，证券交易以现货进行交易；证券公司不得从事向客户融资或融券的证券交易活动。但是，证券市场一直存在强烈的融资融券需求。因此，我国2005年修订后的《证券法》规定，证券公司为客户买卖证券提供融资融券服务，应当按照国务院的规定并经国务院证券监督管理机构批准。从而在法律上为证券信用交易提供了一定的制度空间。随后，证监会于2006年6月发布了《证券公司融资融券业务试点管理办法》（以下称《试点办法》）。2008年4月23日，国务院正式出台《证券公司监督管理条例》和《证券公司风险处置条例》，对融资融券业务的定义、范围、资金和证券来源、账户管理和风险控制等做出了具体规定。2008年10月5日，中国证监会宣布正式启动证券公司融资融券业务试点工作。经历了一年多的试点筹备工作后，融资融券业务最终于2010年3月31日正式启动。
三、融资融券业务流程和风险控制措施
融资融券业务本质上是一种信用交易，在市场发育尚未成熟、监管措施尚不完善的情况下，可能滋生股价操纵行为，增加股市波动幅度，引发金融风险，因此，需要进行严格监管。我国监管部门推出融资融券业务严格遵循“试点先行、逐渐推开”的原则，在试点阶段对融资融券业务可能引发的各种风险进行严格控制。《试点办法》和证监会2010年1月发布的《关于开展证券公司融资融券业务试点工作的指导意见》（以下称《指导意见》）均对证券公司和投资者资质等有一定的要求，同时还明确了业务流程和风险控制措施。
（一）业务流程
融资融券业务开始前，证券公司应在证券登记结算机构分别开立“融券专用证券账户”、“客户信用交易担保证券账户”、“信用交易证券交收账户”和“信用交易资金交收账户”，同时在商业银行分别开立融资专用资金账户和客户信用交易担保资金账户。投资者参与融资融券业务应当首先向证券公司提出申请，由证券公司对有关资格条件进行审核。审核通过后，证券公司与投资者（客户）签订业务协议，约定融资融券额度、期限、利率（费率）、保证金比例和维持担保比例等。
发生融资融券业务时，客户向证券公司发出融资买入或融券卖出指令，证券公司审核买入或卖出的证券是否在标的证券范围内、客户信用交易账户中的保证金是否充足。如果满足条件，证券公司应当代客户买入证券或卖出证券，并以“融资专用资金账户”或“融资专用证券账户”中的自有资金或自有证券垫付。融资买入的证券和融券卖出证券的价款应当做为融资融券的担保物，存放在“客户信用交易担保资金账户”和“客户信用交易担保证券账户”。
融资融券成交后，证券公司逐日盯市，核算客户信用交易账户中的担保品整体价值，当担保品价值低于规定水平时，要求投资者补足担保品的价值。投资者可以提取其信用担保账户中超过维持融资融券担保规定水平所需的部分。投资者需在到期日或到期日之前归还所融资金或证券，并支付相关利息和手续费用，一般不能展期，证券交易所规定的除外。
（二）风险控制措施
1．关于标的证券
融资融券业务的风险来自于标的证券的价格波动，为避免价格过度波动，证券交易所和证券公司通常会选择股本规模大、股东人数多、流动性强、业绩稳定、波动幅度不大的股票以及基金、债券作为标的证券。深交所第一批标的证券的范围与深成指成分股范围相同（40只），上交所试点初期标的证券范围与上证50指数成分股范围相同，标的证券范围随成分股的调整而调整。
2．关于初始保证金
上交所和深交所均规定，投资者融资买入证券或融券卖出时，其融资融券的保证金比例
[4]不得低于50%。当保证金以证券充抵时，需按照一定的折算率进行折算。深交所和上交所均对可抵充保证金的证券范围（包括A股股票、基金、债券，但不包括权证和特殊处理的股票）及其折算率的上限做了规定。
3．关于担保维持与提取
在融资融券期间，投资者需维持的一定的担保比例。上交所和深交所要求客户维持担保的比例[5]不低于130%，当担保比例不足130%时，客户应及时补足，而且补足后维持担保比例不低于150%。投资者融资买入的证券和融券卖出证券所得的价款应当作为担保物进入“担保资金账户”和“担保证券账户”。当维持担保比率超过300%时，投资者才可以提取保证金可用余额中的现金或充抵保证金的有价证券，但提取后维持担保比率不得低于300%，证券交易所另有规定的除外。
4．关于融资融券规模限制和融券申报规则
深交所和上交所均规定，单只证券融资余额或融券余量达到该证券可流通市值的25%时，即暂停融资买入或融券卖出，以限制过度投机带来的波动。当融资余额或融券余量低于20%时，恢复融资融券交易。融券卖出的申报价格不得低于该证券的最近成交价；当天没有成交的，其申报价格不得低于前收盘价。该规则通常被称为“报升规则”，旨在防止空头恶意打压股价。
5．关于强制平仓
如果投资者未按规定补足担保物或到期末未偿还所借资金或证券，证券公司可以强制卖出客户担保证券账户中的证券，平仓所得资金优先用于偿还客户所借资金和证券，剩余资金计入客户信用资金账户。
四、融资融券业务涉及的会计处理
融资融券业务既具有普通证券交易的特征，也具有信贷交易的特征，而且融券交易中的借贷标的不是普通资金而是证券，属于金融创新。但是，对融资融券业务的经济实质进行分析就不难发现，融资业务其实是资金借贷业务和证券经纪业务的组合；融券业务其实是证券
借贷业务和证券经纪业务的组合。经纪业务和自营业务是证券公司的传统业务，资金借贷业务是商业银行的基本业务，因此，只有证券借贷业务属于新业务。
在试点阶段，我国的融资融券业务仅指证券公司将自有资金和自有证券借给客户，并收取利息费用的业务，不包括证券公司自身向证券金融公司、商业银行和非银行金融机构融得资金和证券的转融通业务，因此，相关业务的会计处理原则在金融工具相关会计准则中均有相应规定，现将涉及的主要业务适用现行会计准则情况分述如下：
（一）融资业务
在融资业务中，证券公司将资金借给客户，形成一项应收客户的债权，这与商业银行的贷款业务并无本质区别。因此，证券公司应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行会计处理，并按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》披露相关信息。
证券公司在将资金借给客户，代客户买卖证券时，应当作为证券经纪业务进行会计处理。
（二）融券业务
根据《试点办法》，客户融券卖出的，应当以买券还券或者直接还券的方式偿还向证券公司融入的证券；客户融入证券后、归还证券前，证券发行人分配投资收益、向证券持有人配售或者无偿派发证券、发行证券持有人有优先认购权证券的，客户应当按照融资融券合同的约定，在偿还债务时，向证券公司支付与所融入证券可得利益相等的证券或者资金。在融券业务中，证券公司将自身持有的证券借给客户，约定期限和利率，到期客户需归还相同数量的同种证券，并向证券公司支付利息费用，属于金融资产转移。因此，证券公司应当按照《企业会计准则第23号——金融资产转移》，结合《试点办法》的上述规定判断融出证券是否应予终止确认并进行相应的会计处理，按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》披露相关信息。
证券公司在融券业务期间，代客户买卖证券时，应当作为证券经纪业务进行会计处理。
（三）担保物及其处置
客户申请融资融券时，需交纳一定比例的保证金；在融资融券期间，客户需要根据标的证券的价格波动及时弥补担保物，以维持一定的担保比例。根据《试点办法》，用作担保的资金和证券分别计入“客户信用交易担保资金”账户和“客户信用交易担保证券”账户；除结算、收取应归还的资金或债券以及违约处置担保物等情形外，任何人不能动用这两个账户。
根据《试点办法》的上述规定，如果未发生例外情形，证券公司无权处置担保物，与担保资金和担保证券有关的风险和报酬也未转移给证券公司，证券公司不应当确认相关的资产和负债。但是，如果客户到期无法偿还所借资金或证券，证券公司有权处置担保物（担保物的处置以偿还借出资金和证券及相关利息、佣金和手续费用为限），因此，应当按照《企业会计准则第23号——金融资产转移》有关规定进行会计处理。
[1]标的证券是指融资可以买入的证券和融券可以卖出的证券。
[2]根据有关新闻媒体的报道，设立证券金融公司的相关文件已上报国务院，但尚未获得批复。
[3]买空是指投资者在自身没有资金时借入资金买入证券；卖空是指投资者在自身没有证券时借入证券卖出。不借入资金就买入证券称为“裸买空”，不借入证券就卖出证券称为“裸卖空”。
[4]融资的保证金比例=保证金/(融资买入证券数量×买入价格)×100%，融券保证金比例=保证金/（融券卖出证券价格×卖出证券价格）×100%。
我国财政会计研究 篇3
摘 要：随着新公共管理运动的不断深入，在世界范围内，加强财政透明度的呼声日益高涨。在我国，随着民主和法制化程度的不断提高，公众参与国家公共事务管理的意识越来越强，在这一背景下，分析了我国预算会计与国际性规范要求的差距，从而提出我国有必要从政府会计范围、政府会计基础、政府财务报告等方面着手，建立能够充分反映政府财务状况的透明度高的政府会计体系。
关键词：财政透明度；政府会计预算；政府财务报告
1 我国现行预算会计核算体系的现状及问题
为了有效评价政府受托责任的履行，改革我国现行预算会计模式，逐步建立起适应我国社会主义市场经济发展和公共管理需要的政府会计模式，这应当成为我国预算会计改革的发展方向。政府会计不仅可以综合反映政府机构的预算执行情况、财务资金活动和财务管理业绩，是政府实施财政管理和宏观经济调控的信息基础及重要手段，也能够顺应我国市场经济发展对于政府资产负债管理和政府会计信息的需要。为此我们应当在深人研究我国现行预算会计制度存在的问题的基础之上，逐步探索建立我国政府会计体系的问题。
财政总预算会计(以下简称总预算会计)、行政单位会计、事业单位会计是我国现行预算会计体系的基本组成部分，其中，总预算会计是核心，行政单位会计和事业单位会计是总预算会计的延伸，又合称为单位预算会计。除此之外，加上参与预算执行的国库会计、税收征解会计和基本建设拨款会计等，共同构成了我国现行预算会计体系。
存在的问题主要包括以下几方面：(1)广义政府的会计范围在我国并没有建立。事业单位、国有企业和非营利组织等的职能和性质至今仍然纷繁复杂。(2)对财政活动的确认不全面、不真实。总预算会计无法实时追踪发生于各支出单位的财政交易信息，行政事业单位会计与总预算会计的财政信息不一致。(3)没有确认政府的股权。总预算会计对政府的投资支出仅确认为当期的财政支出，而对进入国有企业的国有股权并没有进行反映和核算。也就是说，财政投资款项一旦由财政拨出，就脱离政府预算的管理，进入行政事业单位或国有企业的核算环节，所以无法真实地反映政府资产。(4)一些主要的准财政活动没有确认。按照财政透明度的实施要求，如果其他公共部门(中央银行、公共金融机构、非金融公共企事业)从事了广泛的准财政活动，则应纳入政府会计范围，但我国目前的预算会计并没有全面地对这部分内容加以确认和计量。
2 政府财务报告对提高财政透明度的意义
财政透明度的实质，是政府及时、完整、准确地向公众公开其活动的信息，从而帮助公众评价政府公共受托责任的履行情况。财政透明这一目标最终需要通过完善信息披露来实现。因此，政府信息公开是财政透明度得以落实的重要方式。政府财务报告对于政府信息公开以及财政透明度都具有相当重要的意义：
(1)从政府信息公开的渠道来看，尽管政府提供信息的渠道日益多样化，但不可否认的是，政府财务报告(尤其是政府财务报表)，仍然是政府信息公开(尤其是财务信息公开)的重要方式，是公众了解和评价政府公共受托责任的基本信息源。并且，由于要遵循公认会计原则，政府财务报告要比其他信息公开方式更加正式。
(2)从财政透明度的具体内涵以及公众对政府信息的需求来看，尽管公众不仅要求政府披露财务方面的信息，还要求披露政策制定、政府结构和功能等方面的信息，但财务信息是其中的核心信息，并且，财务活动具有高度的综合性，政府及其活动的其他方面往往会影响到财务方面并最终通过财务报告反映出来。因此，政府财务报告是全面、系统地反映政府的财务状况、运营绩效和现金流量等方面信息的规范化途径，是外部使用者评价政府受托责任的履行情况和进行相关决策的重要依据。正如王雍君指出，财政透明度的核心是要求以及时的、系统的方式对所有相关的财政信息(包括预算信息)的充分披露。
综上，财政透明度的关键在于政府信息公开，而政府财务报告又是政府信息公开的重要途径。这样建立和完善政府财务报告制度就成为提高财政透明度的关键所在。
3 结语
财政资金的会计处理探析 篇4
关键词：财政资金,税务,会计核算
一、引言
在世界性金融危机爆发后, 各地政府为企业提供了各种方式的资助和扶持, 帮助企业度过难关。在企业的账面上, 体现在企业会收到各类财政性资金, 企业在进行账务处理时, 必须严格按照《企业会计准则》处理, 同时, 确保其税务处理的简单明了。然而, 考虑到会计处理的特殊性, 税务处理也产生了显著的问题。所以, 对企业而言, 应当关注对其所获得的财政性资金的会计以及税务处理。
二、财政资金的分类
一般而言, 企业获得的财政资金分为如下几类:
1、国家投资。
对于此类资金, 可作为权益处理, 计入并增加企业实收资本或股本, 通过借记银行存款, 贷记实收资本或股本进行处理。
2、资金使用后的本金返还.
对此类资金的会计处理, 必须以负债处理, 通过借款或其他应付款处理实施计入, 借记银行存款, 贷记借款或其他应付款。
3、除1、2两种收入的其他来源的财政资金。
对此, 在会计处理中, 将之作为损益考虑, 对于原先拥有补贴收入的, 可将所有的收入都计入当期营业外收入, 借记银行存款, 贷记营业外收入。
除此之外, 为了理解“财政资金”的内涵, 我们应当从如下方面给予关注:首先是企业的主要是通过政府及相关部门的资金获得的, 这些都属于财政性资金, 但不限于财政拨款的形式, 因为此类形式较单一;其次, 应当对并入应税收入的增值税给予直接减免, 而对于其他税种而言, 其直接减免额不应当进入应税收入;第三, 通过税务部门在进行征收足额的基础上, 再通过税务或财政部门将已征的全部或部分进行退还。具有此类形式优惠的税种, 都可以计入企业当年收入额;第四, 对于出口退税款而言, 不计入收入总额范畴, 考虑到出口退税是针对前一个环节的进项税, 属于企业购进货物已经负担的范畴, 所以不属于本环节实现的税收;第五, 对于某些地方政府而言, 考虑到地区经济发展促进的目的, 往往会实施各种财政补贴等手段, 本质上实现对企业的“减免税”, 这些都应当考虑到企业当年的应税收入中。
三、完善财政资金会计核算处理的措施
1、明确会计制度。
综合考虑财政资金的性质和管理要求, 明确适当的会计制度。在已有的政策、法规中, 对已经设置了专用会计制度的部分, 必须严格执行。对于财政资金会计核算没有设置执定专用会计制度和核算办法的部分, 可以结合事业单位会计制度的相关制度给予实施。例如民办教育发展基金、计划生育奖励基金、财源建设资金等项目, 可以让会计核算结合事业单位会计的制度进行执行。通过明确的会计制度规范, 能够完善会计核算, 保证财政资金的会计核算制度化。
2、利用核算软件。
考虑到财政资金在使用、管理和核算等方面存在严格规范, 提高财政资金的会计核算水平, 同时降低劳动强度, 完善工作效率, 应当积极应用会计电算化工具。应用专用或通用的财务软件开展核算。这些财务软件的使用可以有效的组织财务、电脑专家进行编写, 其依据主要是财政资金管理的特点和要求。结合资金管理办法的变化, 有针对性的对软件进行定期的修改和升级。完善财政资金会计核算, 以农业综合开发资金会计核算为例, 通过“农业综合开发财务软件”实施核算, 可以选择专业软件公司财务软件, 例如“金蝶软件”、“用友软件”等等。这些财务软件的利用, 可以有效满足财政资金的会计核, 在应用财务软件进行核算的过程中, 通过变手工记账为电脑核算, 能够有效的获得资金会计核算的电算化。
3、安排核算账套。
以会计核算软件为基础, 对于各类财政资金安排对应的会计核算账套, 按资金实施分户核算。以基本建设和国债转贷资金的会计核算为例, 可结合基本建设资金的设置, 实施会计核算账套和国债转贷资金, 完善会计核算账套。对于同类财政资金有不同资金项目的, 应当根据资金项目名称, 完善项目明细。在分户核算实施过程中, 应当保证各种资金的封闭运行, 避免对资金的挪用、挤占。项目明细核算确保了不同项目的资金核算清晰、明了。分户核算与项目明细核算相结合, 确保资金专款专用、专户管理、专账核算。
四、财政资金的税务处理
新《中华人民共和国企业所得税法》 (以下简称“新企业所得税法”) 第七条明确规定了三种类型的收入为不征税收入:一是财政拨款;二是依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金;三是国务院规定的其他不征税收入。另外, 新的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十六条对“财政拨款”做了详细解释:“企业所得税法第七条第 (一) 项所称财政拨款, 是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金, 但国务院以及国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”可见, 属于不征税收入的财政拨款必须同时符合以下两个条件:一是必须是各级人民政府拨付的财政资金;二是必须是对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织的拨款。根据税法的相关规定可以看出, 企业收到财政资金如果属于政府作为企业的所有者投入的资金、政府转贷项目需要偿还的资金则不需要并入应纳税所得额缴纳企业所得税, 另外增值税出口退税是国家对出口货物所含增值税进项税额的返还, 不属于企业所得税应税范畴。其他财政资金不属于不征税收入, 不论该项财政资金在会计上如何进行处理均应并入应纳税所得额缴纳企业所得税。
参考文献
[1]、王占龙, 浅谈会计处理在企业财政性资金税务处理中的重要性[J].中国高新技术企业, 2009, (21) .
[2]、吕爱华, 新会计准则下财政资金的会计和税务处理[J].当代经济 (下半月) , 2008, (5) .
财政会计行政单位会计会计客观题 篇5
财政会计
1、下列各项要素中，属于财政总预算会计核算内容的是（ABC）。
A、预算收支B、政府的资产、负债C、预算周转金D、行政事业单位的收支
2、财政会计的主体是各级（B）。
A、财政部门B、政府C、人民代表大会D、税务部门
3、属于基金预算收入的是（B C）。
A、专项收入B、地方教育附加C、地方教育基金D教育附加
4、“财政零余额帐户存款”属于（A）类科目。
A、资产B、净资产、收入C、负债D、支出
5、“已结报支出”属于（C）类科目。
A、资产B、净资产+收入C、负债D、支出
6、各级财政将预算资金借给所属的预算单位应通过（C）核算。
A、预付款B、与下级往来C、暂付款D、财政周转金放款
7、各级财政将预算资金借给下级财政（上级财政），应通过（B
A）核算。
A、与上级往来B、与下级往来C、暂付款D、财政周转金放款
8、资金调拨收入的具体内容包括（ABC）。
A、补助收入B、上解收入C、调入资金D、基金预算收入
9、“其他财政存款”核算（ABCD）。
A、未设国库的乡镇预算收入B、指定存入专业银行的基金预算收入
C、指定存入专业银行的专用基金收入D、未设国库的乡镇基金预算收入
10、各级财政补充预算周转金的来源是（AD）。
A、一般预算结余B、基金预算结余C、专用基金结余D、上级财政拨入
11、各级财政可以用（D）购买国家指定的由地方各级政府购买的有价证券。
A、各项预算收入B、专用基金收入C、基金预算收入D、各
1项财政结余
12、地方财政购买有价证券的资金来源是（ABCD）。
A、一般预算结余B、基金预算结余C、专用基金结余D、预算外资金结余
13、各级财政部门能用各项财政结余购买（A）发行的各种有价证券。
A、中央政府B、地方各级政府C、各类企业D、各类金融机构
14、各级财政设置预算周转金的用途是（C）。
A、对下级财政进行补助B、安排本级财政支出
C、调节预算收支季节性差额D、平衡下级预算收支
15、年终，“调入资金”应结转到（A）科目的贷方。
A、一般预算结余B、基金预算结余C、专用基金结余D、预算外资金结余
16、年终，“调出资金 –基金预算”应结转到（B）科
目的借方。
A、一般预算结余B、基金预算结余C、专用基金结余D、预算外资金结余
行政单位会计
1、行政单位的资金收支可以分为（C）。
A、事业性收支B、经营性收支C、经费收支D、项目收支
2、属于行政单位会计支出类科目的有（C）。
A、上缴上级支出B、基建支出C、经费支出D、项目支
出
3、属于行政单位会计收入类科目的是（CD）。
A、财政补助收入B、上级补助收入C、拨入经费D、预算外
资金收入
4、行政事业单位固定基金属于（C）类科目。
A、资产B、负债C、基金和结余D、收入
5、行政单位根据代发工资银行盖章转回的工资发放明细表，本
月在职职工应发工资10万元，应做账务处理(C).A、借：经费支出100 000贷：预算额度100 000
借：应付工资100 000贷：拨入经费100
000
B、借：经费支出100 000贷：零余额帐户用款额度 100 000
借：应付工资100 000贷：拨入经费100 00
C、借：经费支出100 000贷：应付工资100 000
借：应付工资100 000贷：拨入经费100
000
D、借：经费支出100 000贷：拨入经费100 000
借：应付工资100 000贷：拨入经费100
0006、行政单位根据代理行的“财政授权支付额度到帐通知单”，显
示本月获得的财政授权额度为100 000元，并与分月用款计划核对无
误后，做（B）会计分录。
A、借：预算额度100 000贷：基本经费收入100
000
B、借：零余额帐户用款额度 100 000贷：拨入经费100 000
C、借：零余额帐户用款额度 100 000贷：预算额度100
000
D、借：预算额度100 000贷：拨入经费100 0007、行政单位收到代理行通知，通过财政直接支付方式支付水费
000元，作会计分录（D）。
A、借：事业支出60 000贷：银行存款60 000
B、借：经营支出60 000贷：零余额帐户用款额度60 000
C、借：基本经费支出60 000贷：零余额帐户用款额度60
000
D、借：经费支出 60 000贷：拨入经费60 0008、行政单位通过零余额帐户支付本月邮电费100 000元，应做
（B）。
A、借：经费支出 100 000贷：预算额度100 000
B、借：经费支出100 000贷：零余额帐户用款额度100 000
C、借：事业支出100 000贷：财政补助收入100 000
D、借：事业支出100 000贷：零余额帐户用款额度100
0009、行政单位核算用于业务的各种材料物资及达不到固定资产标
准的工具、器具等，用（C）科目。
A、原材料B、材料C、库存材料D、低价易
耗品
10、行政单位购入材料时，其入帐价为（ABC）。
A、买价B、运杂费C、税金D、差旅费
11、行政单位因购入材料所发生的支出应计入经费支出的是
（D）。
A、买价B、运杂费C、税金D、差旅费
12、某行政事业单位固定资产帐面原值为10 000元，现对其进行扩建，发生的变价收入为1 000元，发生费用3 000元，扩建后的固定资产原值为（D）元。
A、13 000B、18 000C、11 000D、12 00013、一般而言，行政单位外购固定资产所支付的运杂费应计入（C）。
A、基本经费支出B、经营支出C、固定资产价值D、结转自筹基建
14、行政单位与固定资产有关的变价收入转让收入应通过（B）科目核算。
A、基本经费收入B、应缴财政专户款C、其他收入D、专用基金
15、行政单位与固定资产有关的清理费用通过（A）科目核算核算。
A、应缴财政专户款B、专用基金C、项目收入D、其他支出
16、行政单位用基本经费收入购买固定资产，收到“财政直接支付入帐通知单”，做（B）的会计分录。
A、借：预付政府采购款贷：银行存款
B、借：经费支出贷：拨入经费
C、借：基本经费支出贷：零余额帐户用款额度
D、借：项目支出贷：预算额度
17、行政单位用项目收入购买固定资产，收到“财政直接支付入帐通知单”，应做（B）的会计分录。
A、借：预付政府采购款贷：银行存款
B、借：经费支出贷：拨入经费
C、借：项目支出贷：零余额帐户用款额度
D、借：项目支出贷：预算额度
18、行政事业单位的应缴款项包括（A B）。
财政局如何加强会计预算管理 篇6
【关键词】财政局；会计預算管理；问题与建议
一、现阶段财政局会计预算管理中存在的问题
1.预算管理重视不足，缺乏预算管理体系
会计预算管理工作涉及范围较广，需要对各部门的财务规划、资金使用等情况进行全面统计和分析，整个过程需要单位各部门和全体员工的积极配合和有效参与。但是在实际过程中，多数财政局的管理者对预算工作重视程度不够，没有对单位内部各个部门下达相应的预算上报指令，导致预算工作不能够及时有效的开展和进行，也就无法做好资金统计工作。还有部分领导人员对会计预算管理存在错误认识，认为预算管理只是会计工作的一部分，不需要划拨专人进行统计和管理工作，可以由财务部门统一完成。而许多财务部门的员工由于自身专业能力的限制，对于预算管理不甚了解，在工作中容易出现蒙混过关、草草了事的现象。
2.预算编制方法简单，缺乏科学性战略性
上面提到会计预算管理工作需要财政局内部各个部门和全体员工协调配合，充分说明了其工作量之大，因此做好预算编制工作所需时间较长，而且过程也相对繁琐。这就导致编制过程中，一些财务部门缺乏细致的调查取证工作，为了节省时间和减少工作任务，往往只花费一两个月就把预算编制工作完成了，缺乏科学性和合理性。部分财政局管理观念落后，仍然沿用传统的增量预算编制法，以上一年单位的各项支出和人员花费为依据，与当年新增加的单位预算进行相加，得出今年的总预算。随着机关单位的改革，这种传统方法已经不符合时代的需要，从而使预算编制失去了应用的科学性和全面性。
3.经费使用偏离预算，监督机制存在漏洞
国家法律规定，对于行政事业单位、政府机构，年度预算一旦上报并经过审核、批复之后，除非发生不可抗拒因素，否则一律不允许地方部门自行更改和超范围拨款。但是在实际过程中，一些地方组织对国家法律法规熟视无睹，擅自更改专项财政拨款的用途，使得原本上报的建设项目成了地方部门索要资金拨款的幌子，严重损害了财政部门正常的资金调配。近年来利用公款、财政拨款挥霍消费、购置房屋等现象屡屡发生，很大原因是因为缺乏有效的监督机制和行之有效的惩处措施，弱化了法律的权威性。财政局的预算工作与单位领导的绩效考核脱钩，预算执行不到位，使得财政局会计预算管理成了“纸上谈兵”，难以发挥应有的财政预算和资金管理作用。
二、完善财政局会计预算管理的几点建议
1.强化会计预算管理认识，构建会计预算管理体系
财政局的会计预算管理工作之所以出现各种各样的问题，很大程度上与单位领导的会计预算管理认识不足、管理手段传统守旧有关。因此，财政局的领导负责人要加强自身的观念理论学习，转变传统的财务管理手段，利用现代化、科学化、标准的管理模式，实现财政会计预算管理的健康发展。在财务预算编制过程中，要严格遵循国家相关法律法规的规范要求，细化部门财务预算，树立财务人员的知法、守法、护法意识，从根本上杜绝会计预算管理失准问题。在单位内部，要尽快建立健全标准化的会计预算管理体系，从制度层面上为财政局的会计预算管理工作提供坚实基础和法律保障。
2.加强预算编制工作，细化项目预算编制
预算编制关系到整个财政局的财务预算、财务报表以及财务划分等一系列的工作，是会计预算管理工作的基础和关键。财政局的会计部门要想做好预算编制工作，首先要从账目报表、财务统计等基本工作做起，为会计预算管理打好基础。其次，加强单位内部各部门之间的财务信息和预算信息的沟通交流工作，保证信息的及时性传播，防止出现重复预算和纰漏预算。再次，根据各个部门职能分工不同，以往年的会计预算为基础，根据当年的财务支出，制定出初步的年度计划报表。最后，会计预算管理部门要对项目预算和计划报表进行详细审查，尤其要做到细节优化处理，保证预算编制的完整性和科学性。
3.加大会计预算管理力度，完善预算监督机制
预算单位要进一步强化预算执行的刚性约束，严格按照预算批复执行预算， 明确划定基本支出与项目支出的界限， 防止基本支出经费超标准执行、 项目经费列支单位基本支出内容、 随意改变财政预算资金的使用范围和其他违反财经制度的行为发生。 行政财政局要切实控制日常不合理开支，减少资金的浪费。 会计预算管理部门要认真分析项目超支产生的原因， 同时定期分析预算执行进度和经费支出情况， 对下一阶段情况进行预测。
4.定期开展业务培训，提高会计预算管理水平
财政局的财务人员负责整个单位内部的预算编制、账务整理和财务管理工作，因此，财务人员的整体素质水平和业务能力很大程度上决定了财政局会计预算管理的水平。通过定期对会计人员开展有针对性的专业技能培训，不断丰富会计预算管理知识，更新会计预算管理理念，学习先进管理方法。在培训结束之后，还需要对受训人员进行知识考核，并将培训成绩与绩效考核直接挂钩，以此激励和督促会计人员珍惜培训机会。除此之外，加强会计人员的职业道德教育和普及法律知识也是非常必要的，提升单位会计预算管理人员的整体素质，树立会计预算管理的严肃性。
参考文献：
[1]邓克平.浅论行政财政局会计预算管理存在的问题及对策[J].改革与开放，2011（9）：13-15.
财政:会计处理 篇7
关键词：会计务实,财政拨款,会计处理,探讨
为了扶持特定的行业, 或者为了促进某一区域经济的发展, 包括中国在内的很多国家都会给想要扶持的企业在资金上给予支持, 直接在国家财政上拨付资金, 国际上通常的做法有:注入资金、无偿拨付资金等。进入新世纪后国内社会主义市场经济体制日趋完善, 国家在加入世界贸易组织时曾承诺, 将会在关系到国计民生的环保行业、农业以及科学技术等领域进行财政拨款扶持。就收到来自于国家财政专项拨款的会计处理而言, 不管是现行的企业会计准则还是过去企业的会计制度均是在原则性上进行粗略的规定, 也就意味着收到国家专项资金补助的企业在会计处理上有很大的不同, 通过研究, 笔者发现有的甚至会严重的影响企业当前利润以及财务情况。笔者在本文中首先分析了会计制度中对收到国家财政补贴等专项拨款时候的会计处理规定;然后探讨了行政事业会计制度和企业会计制度在同时执行的时候存在的矛盾, 最后研究了财政专项拨款的核销。
一、财政专项拨款的主要形式
我国财政转移支付的重要形式之一为财政专项拨款, 所谓的企业收到财政专项拨款指的是企业收到来自国家拨付的并指定用途的款项, 拨款的具体用途在国家拨款的具体文件中有详细并明确的规定, 国内财政拨款的形式比较多, 主要形式为:国有资本预算拨款、技术改造拨款、灾后重建拨款、拉动内需拨款等等多种形式。
二、企业会计制度中关于收到财政拨款会计处理的规定
当前, 国内很多高新技术企业或者国有企业, 不管是中央政府还是地方政府往往会向企业拨付一定的科研经费, 以期进一步促进企业的科技创新, 这些经费专职用于研究科学技术。但是对财政专项经费的收入和专项经费的支出, 不管是现行的企业会计准则还是旧版的企业会计准则, 都是在原则性上进行粗略的规定, 所以涉及国家专项资金补助的企业在会计处理方式上表现出很大的不同, 有的会对企业的财务情况或者利润情况造成一定的影响。企业会计准则规定, 所谓的拨款转入是中央政府或者地方政府在企业某一项目研究上的专项拨款, 一般是专款专用, 第一企业在收到国家专项拨款后, 一般处理方式为暂作长期负债。第二, 在完成专项拨款对象研究之后, 费用支出之内的按照规定进行核实并给予报销, 直接冲减长期负债;把已经形成资产价值的部分转为资本公积, 这是因为从理论上来看, 这一部分资产的本质是国家资产, 因为它是因为国家投资而形成的, 性质为国家资本增加, 但是国家资本的增加需要一定的法定程序, 所以暂算为资本公积, 在资本增加的时候减少资本公积。在没有对资本进行转增之前, 形成一项资本公积的来源, 即使企业是股份制的在处理的时候也是用同样的原则。同时, 根据国家科技型中小企业技术创新的规定, 凡是满足规定的, 国家颁发科技型中小企业技术创新证书, 符合相关条件的不征收赋税。
三、实务中企业收到财政专项拨款的会计处理
在新的企业会计准则下, 当企业收到来自财政的拨款后, 会按照国家下发的相关文件以及实际情况来安排资金的使用, 方式主要有两种:其一, 视财政专项拨款为企业所有者投入资本, 实际上处理方式为增加国有资本;其二, 视财政专项拨款为政府补助, 进行会计处理, 经过各种科目的核算。当企业收到国家财政的专项拨款时, 是选择上述第一种处理方式还是第二种处理方式, 在于取得财政专项拨款的方式, 是无偿还是有偿, 政府部门有无所有权。
1.财政专项拨款作增加国家资本金进行处理的会计实务
按照企业会计准则的规定, 就国家资本金的财政专项笔款的增加来讲, 向企业注入资本的过程中政府的身份为企业所有者, 不仅拥有对应的所有权, 还享受利润, 这种情况下, 企业和政府的关系为被投资者和投资者。
2.财政专项拨款作为政府补助进行账务处理的会计实务
和第一种方式不同, 另一种国家财政拨款的方式不是以企业所有者的身份向企业注入资金, 按照现行的企业会计准则中的规定, 其性质为政府补助, 对其进行做账处理为:首先, 应确定该种国家拨款的性质, 是和收益相关还是和资产相关, 确认与收益相关的政府补助, 应分别用以下情况处理:
(1) 用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的, 确认为递延收益, 并在确认相关费用的期间, 计入当期损益。
(2) 用于补偿企业已发生的相关费用或损失的, 直接计入当期损益。
与财产相关的政府补助, 应确认为递延收益, 在资金使用期限内分配, 记入当期损益。
因此这就要求我们要严格地区分财政拨款的性质。
四、财政专项拨款的核销
国家财政支持的项目在完成科研工作之后, 拨付资金的单位会派出工作组进驻承担科研项目的单位对专项拨款的使用情况进行核销, 他们主要审查每一笔专款使用的必要性以及合理性, 是否符合相关要求, 如果完成科研项目之后企业获得的专款尚有结余, 专款拨付机构从承担科研项目的单位回收剩余的款项, 并结束该科研项目。
五、结束语
和企业自身的财务结算相比, 国家专项经费的使用以及会计结算有一定的不同, 这就需要我们在处理该类型财务的过程中不能沿袭企业自身财务结算的方式, 同时认真的对待国家拨付的专项资金, 合理的对其使用。
参考文献
[1]张景奇, 唐英力, 邓志琼.上市公司会计信息价值相关性的变迁及影响因素分析[J].管理评论, 2006, (7) :43-48.
[2]陈一平, 肖明雄.加强信息化管理完善保险公司财务体系[J].冶金财会, 2006, (12) :48-49.
财政部明确企业破产清算会计处理 篇8
公告称,财政部规范企业破产清算的会计处理,向人民法院和债权人会议等提供企业破产清算期间的相关财务信息,根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国企业破产法》(以下简称破产法)及其相关规定,制定企业破产清算有关会计处理规定。
《规定》包括总则、编制基础和计量属性、确认和计量、清算财务报表的列报、附则等几部分。
《规定》明确,企业经法院宣告破产的,应当按照法院或债权人会议要求的时点(包括破产宣告日、债权人会议确定的编报日、破产终结申请日等,以下简称破产报表日)编制清算财务报表,并由破产管理人签章。
《规定》要求,破产企业被法院宣告破产的,应当按照破产资产清算净值对破产宣告日的资产进行初始确认计量;按照破产债务清偿价值对破产宣告日的负债进行初始确认计量;相关差额直接计入清算净值。破产企业应当按照本规定编制清算财务报表,向法院、债权人会议等报表使用者反映破产企业在破产清算过程中的财务状况、清算损益、现金流量变动和债务偿付状况。破产企业的财务报表包括清算资产负债表、清算损益表、清算现金流量表、债务清偿表及相关附注。
破产企业应当在清算财务报表附注中披露下列信息:破产资产明细信息;破产管理人依法追回的账外资产明细信息;破产管理人依法取回的质物和留置物的明细信息;未经法院确认的债务的明细信息;应付职工薪酬的明细信息;期末货币资金余额中已经提存用于向特定债权人分配或向国家缴纳税款的金额;资产处置损益的明细信息,包括资产性质、处置收入、处置费用及处置净收益;破产费用的明细信息,包括费用性质、金额等;共益债务支出的明细信息,包括具体项目、金额等。
财政:会计处理 篇9
行政单位收入是该行政单位取得的各类非偿还性资金, 一类是财政拨款收入, 主要是从同级财政部门取得的财政预算资金, 比如水利部从财政部取得的财政拨款, 某省水利厅从该省财政厅取得的财政拨款。 另一类是其他收入, 主要是依法取得的除财政拨款收入之外的各类收入, 比如从非同级财政部门 (某中央单位派出机构从驻地财政厅取得收入) 、上级主管部门取得的用于完成项目或专项任务的资金 (某中央单位派出机构从主管部门取得的专项任务资金等) 、库存现金溢余等。
行政单位取得的一些到账资金不应纳入单位收入, 例如:应当上缴财政的罚没收入、行政事业性收费、政府性基金、资产出租收入等, 上述资金可参照往来款项加以管理; 从其他财政部门 (非同级财政) 、 业务主管部门等取得应当指定拨付到给其他单位的, 且尚未纳入本单位预算编报范围的资金, 不属于行政单位的其他收入, 应视同往来款项, 在“其他应付款”科目中核算。
二、行政单位财政拨款收入的具体范围及取得方式
行政单位财政拨款收入根据支出性质可分为两大类, 一是单位为基本支出 (人员经费和公用经费) , 而向同级财政部门申请取得的财政预算资金, 二是为其特定项目支出而从同级财政部门申请取得的财政拨款资金。 可以看出, 这两类收入有一个共同点, 收入的来源一致, 均从同级财政部门取得。
财政拨款收入应当在单位实际收到款项时按照实际收到的金额进行计量。行政单位财政拨款收入的取得方式因财政资金支付方式的不同而不同, 根据行政单位财政资金支付方式的差异, 行政单位财政拨款收入的取得方式可分为财政直接支付方式、 财政授权支付方式和其他支付方式, 由于三类支付方式的业务流程不同, 财政拨款收入的确认也存在一些差异。
三、三类支付方式下财政拨款收入的确认
( 一) 财政直接支付方式下财政拨款收入的确认
在这种支付方式时, 单位根据年度部门预算和用款计划, 在需要支付财政资金时, 向同级财政提出直接支付申请。 财政部门对该申请进行审核确定无误后, 通过零余额账户将此项资金支付给收款单位。单位根据财政部门委托零余额账户代理银行转来的《入账通知书》等相关原始凭证确认财政拨款收入。
( 二) 财政授权方式财政拨款收入的确认
在这种支付方式下, 单位根据年度部门预算安排, 参照当年用款计划, 按规定时间和程序向财政部门申请授权支付用款额度。财政部门对该申请进行审核确定无误后, 将授权支付用款额度下达到单位零余额账户。单位根据零余额账户代理银行转来的《到账通知书》等相关原始凭证等确认财政拨款收入。
( 三) 其他支付方式下财政拨款收入的确认
在其他支付方式下, 单位根据年度部门预算安排和分月用款计划, 按规定的时间和程序向财政部门提出资金拨入请求。 财政部门经审核无误后, 将财政资金直接拨入单位的开户银行。 单位根据开户银行转来的收款通知确认财政拨款收入。
四、财政拨款收入使用过程中的主要账务处理
行政单位账中“财政拨款收入”科目应设置 “基本支出拨款”和 “项目支出拨款”明细科目, “基本支出拨款”用于核算安排在基本支出的资金, “项目支出拨款”用于核算安排在项目支出的资金。
( 一) 财政直接支付方式下行政单位财政拨款收入的账务处理
直接支付方式下, 单位根据收到的《财政直接支付入账通知书 》 等相关原始凭证, 借记“经费支出”科目, 贷记“财政拨款收入”科目。
年末, 单位根据年度直接支付预算指标与直接支付实际支出数的差额, 借记“财政应返还额度 — ——财政直接支付” 科目, 贷记“财政拨款收入”科目。
1. M单位为某中央部门垂直管理的二级预算管理单位, 单位性质为行政机关 (下同) , 收到银行转来的《财政直接支付入账通知书》, 财政部门为该单位支付了为开展日常行政活动所发生的经费48 000元。该单位应当编制如下会计分录:
2. M单位收到银行转来的 《财政直接支付入账通知书》, 财政部门为该单位支付了为开展某项专业活动所发生的经费32 000 元。 该单位应当编制如下会计分录:
3. M单位职工工资由财政部门统发, 月底收到银行转来的《财政直接支付入账通知书》, 财政部为其支付在职人员工资250 000 元。 该单位应当编制如下会计分录:
需要说明的是, 根据新行政单位会计制度中“应付职工薪酬”科目的核算有关规定, 在确认“应付职工薪酬”时, 应当编制如下会计分录:
4. M单位本年度直接支付额度 (基本支出拨款) 800 000 元, 其中当年实际支出数 (基本支出) 为750 000 元, 年末该单位应收财政返还的资金额度为50 000元。 该单位应当编制如下会计分录:
( 二) 财政授权支付方式下行政单位财政拨款收入的账务处理
授权支付方式下, 单位根据收到的《财政授权支付额度到账通知书 》, 借记“零余额账户用款额度”, 贷记 “财政拨款收入”科目。
年末, 若本年度授权支付预算指标数大于授权支付额度下达数, 根据两者间的差额, 借记“财政应返还额度———财政授权支付”科目, 贷记“财政拨款收入”科目。
5. M单位收到银行转来的 《 授权支付额度到账通知书 》, 收当月授权支付额度250 000元, 规定用于本单位日常行政活动开支。该单位应编制如下会计分录:
6. M单位收到银行转来的 《授权支付额度到账通知书》, 收当月授权支付额度300 000 元, 规定用于某专项活动的开支。 该单位应编制如下会计分录:
7. M单位本年度授权支付的预算指标为1 700 000 元, 其中:基本支出拨款指标数为700 000 元, 项目支出拨款指标数为1 000 000 元。该单位本年授权支行付下达额度数1 400 000 元, 其中:基本支出拨款支付额度下达500 000 元, 项目支出拨款支付额度下达额度数900 000 元。 年末, 该局应收财政返还额度为300 000 元。该局应编制如下会计分录:
(三) 其他支付方式下行政单位财政拨款收入的账务处理
其他方式下, 单位根据实际到账的财政资金, 借记“银行存款”等科目, 贷记“财政拨款收入入””。。
8.N单位为某中央部门垂直管理的二级预算管理单位, 单位性质为行政机关, 尚未纳入财政国库单一账户制度管理。该单位收到其开户银行转来的收款通知, 收到财政部门拨入一笔预算经费100000元, 规定80000元用于某专项活动, 20 000元用于该单位日常行政活动。该单位应编制如下会计分录:
(四) 本年度收回直接支付的资金时, 借记“财政拨款收入”, 贷记“经费支出”等科目。
9. M单位收回采用财政直接支付方式支付某专项活动资金20 000 元。 该单位应编制如下会计分录:
(五) 年末, 将 “财政拨款收入”本年发生额转入财政拨款结转时, 借记“财政拨款收入”, 贷记“财政拨款结转”科目。
M单位年终结账, 该单位 “财政拨款收入” 总账账户的贷方余额为350 000元, “财政拨款收入”明细账户的贷方余额为:“基本支出拨款 ———日常公用经费”50 000 元;“基本支出拨款 ———人员经费”100 000 元;“财政拨款收入 ———项目支出拨款”200 000 元。该单位应编制如下会计分录:
摘要：文章介绍了行政单位收入的概念及内容, 总结了行政单位财政拨款收入的范围及取得方式, 明确了行政单位财政拨款收入不同取得方式下的确认依据, 最后通过应用实例详细介绍了行政单位财政拨款收入的会计核算处理。希望本文能加深行政单位财务人员对财政拨款收入的理解认识, 进一步规范行政单位财政拨款收入的核算管理。
财政:会计处理 篇10
一、困惑根源
财政部《天然林资源保护工程会计处理规定》:“天然林资源保护工程实施单位, 包括国有森工企业、国有林场、国有苗圃等。天然林资源保护工程实施单位在执行现行会计制度的基础上, 对天然林保护工程财政资金的会计核算补充如下:
1.实施天然林资源保护工程的国有森工企业、国有林场、国有苗圃 (以下简称实施单位) 在‘专项应付款’科目下增设‘天然林保护经费拨款’明细科目, 用以核算财政部门或上级单位拨入的天然林保护经费。
2.实施单位收到财政部门或上级单位拨入的天然林保护经费时, 借记‘银行存款’科目, 贷记‘专项应付款——天然林保护经费拨款’科目;发生天然林保护经费支出, 借记‘专项应付款——天然林保护经费拨款’科目, 贷记‘银行存款’等科目。”
以上是财政部《国有林场与苗圃会计制度 (暂行) 》对国有场圃现行的会计制度的补充规定, 但是其对“专项应付款——天然林保护经费拨款”科目的应用, 却没有按照《国有林场与苗圃会计制度》执行, 显得过分简化, 从而导致了广大林业财务工作者的困惑。
天然林资源保护工程, 号称林业行业的“天字号”工程, 投资较大, 期限较长, 实施内容也较多, 包括森林管护费、社会保险补助费、政策性社会性支出补助费、职工分流安置费、职工培训费和其他补助等。而财政部的《天然林资源保护工程会计处理规定》, 却仅仅使用了一个“专项应付款——天然林保护经费拨款”科目, 既核算收入亦核算支出, 岂能不产生问题。
二、困惑详解
财政部《国有林场与苗圃会计制度》“第206号科目——专项应付款”会计科目使用说明节录:“①本科目核算由国家拨入的具有专门用途的款项和维简费 (更新改造基金) 。②收到专项拨款时, 借记‘银行存款’科目, 贷记本科目;用于工程项目的支出, 于工程完工交付使用财产时, 借记‘固定资产’科目, 贷记‘在建工程’、‘银行存款’等科目;同时, 将专项拨款转作国家投资, 借记本科目, 贷记‘实收资本——国家资本’科目;用于营林成本的拨款, 应于结转林木资产时, 借记‘林木资产’科目, 贷记‘营林成本’科目, 同时, 借记本科目, 贷记‘林木资本’科目”;用于不形成资产的拨款支出, 借记本科目, 贷记‘银行存款’等科目。”
从以上会计科目使用说明可以看出, 按照财政部《国有林场与苗圃会计制度》, 专项应付款支出后, 根据是否形成资产以及形成资产的不同, 基本产生三种结果:一是形成固定资产, 二是形成林木资产, 三是直接核销。而按照财政部《天然林资源保护工程会计处理规定》:“发生天然林保护经费支出, 借记‘专项应付款——天然林保护经费拨款’科目, 贷记‘银行存款’等科目”, 则是只有一种结果, 即直接核销。
在执行《国有林场与苗圃会计制度》的一个天保工程实施单位内部, 天保财政资金支出后, 按照财政部《天然林资源保护工程会计处理规定》, 不论是否形成资产均直接核销;而其他财政资金支出后, 则根据是否形成资产以及形成资产的不同而产生三种结果。这种会计处理规定的自相矛盾, 破坏了《国有林场与苗圃会计制度》核算的完整性和一致性, 不能不让人困惑。
国家林业局为了消解这种困惑, 不得不借鉴财政部《国有林场与苗圃会计制度》, 单独出台了《天然林资源保护工程财政资金会计核算操作规程》 (林计发[2003]95号) 这样一个既象会计制度又不是会计制度, 且与财政部《天然林资源保护工程会计处理规定》相矛盾的规程, 使得国有场圃天保财政资金的会计核算进一步复杂化。
以困惑解困惑, 造成了林业财务工作者更大的困惑, 也使得天保财政资金这样一个本来简单的会计处理和核算问题, 变得繁杂混乱, 更派生出一系列管理和核算的问题。
三、困惑派生的问题
(一) 割裂固定资产的统一管理
无论2000年12月18日财政部制定的《天然林保护工程财政资金管理规定》, 还是2006年10月25日财政部修订后的《天然林保护工程财政资金管理规定》, 在固定资产管理一章, 均规定“实施单位用天保资金购置的固定资产不计提折旧。”
财政部这一规定, 使得天保省、区财政厅 (局) 在制定《天然林保护工程财政资金管理实施细则》及其配套制度时, 进一步跟进:实施单位用天保财政资金购置的固定资产, 一次性从天保资金中列支, 不计提折旧, 不记入“固定资产”账户, 不汇入实施单位资产负债表, 只作账外备查账登记和严加管理。
这同样造成了在执行财政部《国有林场与苗圃会计制度》的一个天保工程实施单位内部, 用其他财政资金购置的固定资产, 就记入“固定资产”账户, 汇入实施单位资产负债表, 计提折旧;而用天保财政资金购置的固定资产, 则只能在账外备查簿登记和管理, 不计提折旧, 也不汇入实施单位的资产负债表。
更有一些天保省、区财政厅 (局) , 则不分执行《国有林场与苗圃会计制度》的天保工程实施单位和执行《事业单位会计制度》的天保工程实施单位, 脱离财政部《国有林场与苗圃财务制度》, 依据《事业单位财务规则》, 统一规定了天保工程实施单位用天保资金购置的固定资产的标准, 进一步使得在执行财政部《国有林场与苗圃会计制度》的一个天保工程实施单位内部, 出现了两个固定资产的价值标准。
以上一系列规定, 明显违反会计核算的一贯性、可比性和明晰性等基本原则, 而且形成国有场圃固定资产的少计和低估, 割裂了固定资产的统一管理, 造成林业财务工作者的又一个困惑。
假设:如果财政部没有出台《天然林资源保护工程会计处理规定》, 则执行《国有林场与苗圃会计制度》的天保工程实施单位, 在用天保财政资金购置固定资产时, 是借记“固定资产”科目, 贷记“在建工程”、“银行存款”等科目;同时, 将专项拨款转作国家资本, 借记“专项应付款——天保财政资金”科目, 贷记“实收资本——国家资本”科目。这样的会计处理, 将使得执行《国有林场与苗圃会计制度》的天保工程实施单位, 在用天保财政资金购置固定资产时, 记入“固定资产”账户, 汇入实施单位资产负债表, 计提折旧。从而与其他财政资金购置固定资产的会计处理保持一致性。
(二) 低估林木资产的累计成本
林木是国有场圃生产经营的主要对象, 是场圃资产的重要组成部分。林木资产是财政部《国有林场与苗圃会计制度》中一项极其重要的资产, 也是最具林业行业特点的一项重要资产。
财政部《国有林场与苗圃会计制度》“第191号科目——林木资产”会计科目使用说明节录:“本科目核算林木资产的累计成本, 包括人工林的造抚成本 (造林、抚育、次生林改造) 、管护成本 (森林管护、营林设施、良种试验、调查设计) 和天然林按人工林成本估价价值。”“年度终了, 根据当年全部营林成本计算出各林木资产的成本, 借记本科目, 贷记‘营林成本’科目;同时, 将用于营林生产的育林基金、专项拨款、事业费拨款转作林木资本, 借记‘育林基金’、‘专项应付款’、‘拨入事业费’科目, 贷记‘林木资本’科目。”
财政部《国有林场与苗圃会计制度》“第471号科目——营林成本”会计科目使用说明节录:“本科目核算年度营林生产作业所发生的全部生产费用。”“本科目下设‘造林’、‘抚育’、‘次生低产林改造’、‘森林管护’、‘营林设施’、‘良种试验’、‘调查设计’等明细科目。”“森林管护包括护林人员经费、病虫害防治费、扑火费、防火设备维修费、防火道路维修费、通讯线路维修费、其他管护费、制造费用等费用”。“年终将发生的费用, 编制营林成本计算表, 区分林种的造抚成本和管护成本转入林木资产, 借记‘林木资产’科目, 贷记本科目;同时, 将用专项拨款、事业费拨款、育林基金等安排的营林生产资金转作林木资本, 借记‘专项应付款’、‘拨入事业费’、‘育林基金’等科目, 贷记‘林木资本’科目。”
天然林资源保护工程是我国一项极具战略的生态保护工程。按照财政部《天然林保护工程财政资金管理规定》, 天保财政资金其中的森林管护费, 是专项用于管护森林资源发生的各项经费支出, 包括森林管护人员支出、公用支出等。
按照财政部《国有林场与苗圃会计制度》, 根据以上“林木资产”和“营林成本”的科目解释, 天保财政资金中的森林管护费拨款, 是用于营林成本的拨款, 属于‘营林成本——森林管护’明细科目核算的范畴, 应于支出时借记‘营林成本——森林管护’科目, 贷记‘银行存款’等科目;年终结转林木资产时, 借记‘林木资产——管护成本’科目, 贷记‘营林成本——森林管护’科目;同时, 借记‘专项应付款’科目, 贷记‘林木资本’科目。这种会计处理, 将使得天保工程实施单位的林木资产的累计成本得以全面反映, 国家林木资本也得以保全。
而按照财政部《天然林资源保护工程会计处理规定》 (是对《国有林场与苗圃会计制度》的补充规定) , 则仅仅是“发生天然林保护经费支出, 借记‘专项应付款——天然林保护经费拨款’科目, 贷记‘银行存款’等科目。”这种会计处理, 将使得天保工程实施单位的、投资较大的、应当形成林木资产管护成本的、天然林保护工程的森林管护费被一笔核销, 国有场圃林木资产的累计成本被低估, 国家投入巨大的林木资本被隐形。
(三) 利息收入的困惑
按照财政部《天然林保护工程财政资金管理规定》, 由于天保财政资金实行专账核算, 专款专用, 其产生的银行存款利息如何核算, 也成为林业财务工作者的困惑。
按照财政部《天然林资源保护工程会计处理规定》, 天保财政资金产生的利息收入, 是记入“专项应付款——天然林保护经费拨款”科目的。而天保财政资金包括的森林管护费、社会保险补助费、政策性社会性支出补助费、职工分流安置费、职工培训费和其他补助等不同的项目产生的利息收入, 会计实务中又无法一一确认。导致国有场圃天保财政资金产生的利息收入, 在填制《天然林保护经费拨款增减明细表》时, 只能硬性地归入某个明细项目。
而按照财政部《国有林场与苗圃会计制度》, 则国有场圃天保财政资金产生的利息收入, 与其他财政资金产生的利息收入一样, 记入“财务费用”科目, 《天然林保护经费拨款增减明细表》的填制相应简化。
四、 结论与对策
执行《国有林场与苗圃会计制度》的天保工程实施单位, 如果按照财政部《天然林资源保护工程会计处理规定》核算天保工程财政资金, 则天保工程财政资金将被全部直接核销, 从而导致国有场圃的固定资产被割裂, 林木资产被低估, 林木资本被隐形, 会计核算被困惑;如果按照财政部《国有林场与苗圃会计制度》核算天保工程财政资金, 则天保工程财政资金支出后, 根据是否形成资产以及形成资产的不同, 分别形成固定资产、林木资产或直接核销, 从而使得国有场圃的固定资产得统一, 林木资产得真实, 国家资本得保全, 会计核算得简化;二者孰优孰劣, 不言自明。
财政:会计处理 篇11
一、乡镇财政会计核算存在的问题
（一）会计核算制度不完善。当前，乡镇财政总预算会计执行《财政总预算会计制度》，乡镇行政事业单位财务会计执行2012年修订的《行政单位财务规则》和《事业单位财务规则》。乡镇财政总预算会计和乡镇行政事业单位财务会计核算都是以收付实现制为基础，对反映乡镇政府及乡镇行政事业单位预算执行情况的结果，反映预算收支情况、加强预算管理和监督发挥了重要作用。但随着我国经济持续平稳发展，乡镇社会事业也得到了快速发展，目前实行的收付实现制核算制度，已产生了诸多弊端。
1.弱化了乡镇政府资产管理。在收付实现制核算制度下，以资金收付为原则进行会计核算，一方面，乡镇支出大于收入时，许多大额公共事业支出长期挂往来账，造成债务管理混乱，有时乡镇对支出拖延不处理，形成隐性债务；另一方面，资产以原始价入账，不计提折旧，容易造成资产账实不符，管理不善，不能科学、全面、准确反映乡镇政府资产负债。
2.无法准确核算乡镇政府运行的成本费用。在收付实现制核算制度下，以现金收到或付出为标准，记录收入的实现和费用的发生，不具有配比性，不能准确核算乡镇政府当期的收入支出、运行成本，不能形成全面反映政府资产负债、收入费用等权责发生制的综合财务报告。
（二）会计核算运用不到位。2007年我国实施了政府收支分类改革，对收入进行统一分类，全面、细致、规范地反映政府各项收入，对支出按照功能科目和经济科目进行分类，从不同侧面完整地反映政府各项支出活动，可以清晰地反映政府各项职能活动，可以全面、规范、明细地反映政府各项支出的具体用途。同时，支出还须按项目核算，项目支出也须按功能和经济分类。乡镇财政在实际执行过程中，收入基本能够按级次按分类规范核算，但是单位会计在支出上大多仍停留在按经济分类层面，只核算工资福利、商品和服务、对个人和家庭的补助等明细支出，未能按功能区分是行政运行支出还是社会保障和就业等支出，也未能按项目进行明细核算。平时，无法反映按功能分类的明细支出，也无法反映项目的明细支出；年终，通常以年初预算数定功能分类的支出决算数，不科学，不规范。
（三）资产核算管理不准确。乡镇财政管理的资产总量越来越大，但是固定资产和债权债务的管理问题依然存在，且出现了一些新问题。
1.资产核算易出错。按照2013年财政部新修订的《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》规定，正常情况下购入固定资产要同时作两笔分录，借记“固定资产”，贷记“资产基金——固定资产”科目（事业单位贷记“非流动资产基金——固定资产”科目）；同时，按照实际支付的金额，借记“经费支出”科目（事业单位借记“事业支出”）等科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。这样同时作两笔分录且无勾稽关系，乡镇单位会计在账务处理时常常只记支出，漏记固定资产，造成核算错误。
2.资产管理易失真。行政单位和不核算成本的事业单位资产应当按照取得时实际成本进行计量，资产不计提折旧。这样处理虽然有利于全面反映单位所拥有的资产总数，但容易形成实际资产与账面资产不相符。有的单位房屋早已拆迁，但是账面上未作任何处理；有的单位账面上还存在许多年前早已报废的固定资产；有的乡镇在接收上级有关部门公共基础设施、农田水利设施等大型固定资产时，受部门职能、交接手续、资料传递等方面的影响，易漏记固定资产，造成账面反映不全面。
3.债权债务管理不明晰。随着经济社会的发展，乡镇在公共事业投入中越来越大，但受自身财力不足的影响，易形成大量的暂存暂付款项，特别是易形成大量债务。因支付能力不足，长期挂账，长期得不到清理，呆账大量存在，加上经办人员变动，债务管理上容易出现不清楚、不明晰现象。
（四）会计基础工作不规范
1.账务处理不规范。有的单位在安排大型项目支出时，收到发票的按支出处理，预付项目款的按往来处理，未按规定统一归集，多年后，项目资金管理十分混乱，无法准确提供资金支付明细。有的乡镇财政与对方单位无法对账，仅以对方单位提供的付款明细作为余欠款凭据，账务处理不规范不科学。
2.票据管理不规范。有的乡镇财政票据使用随意性大，不核销，不追缴，票据管理存在漏洞，有的乡镇财政所工作人员利用漏洞进行违法活动，造成严重后果。有的单位接收票据上审核不严，大量白条入账，造成国家税款流失，也易滋生其他问题。
3.现金管理不规范。乡镇财政受领导支付观念、银行结算网点等方面的影响，现金使用量较大，大额现金支出的情况很多，坐收坐支时有发生，违反《现金管理暂行条例》的情形非常普遍，现金账实不符，白条抵库现象仍很常见，保险柜过夜现金达十万元甚至百万元的情况也时有发生，现金管理规定形同虚设，现金管理仍不规范。
（五）会计报告编制不合理。乡镇财政受核算的影响，会计报告在支出方面通常只反映按经济分类的明细，不能准确反映按功能分类的支出明细，不能准确反映项目支出明细。乡镇财政决算报告通常作技术处理，保证收支平衡，不反映支出中超支部分；虚列支出未支部分，有的乡镇财政甚至沿用老会计传授的方法虚制会计凭证，超支或者少支部分挂往来账处理，造成大量不明往来，在冲减往来时还造成许多不明支出；支出中超出收支预算部分，会计决算报告随意性也很大，随意删减支出类别，造成账表不符。
二、加强乡镇财政会计核算的主要对策
（一）建立健全权责发生制综合财务报告制度。2014年12月，国务院批转了财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案，对权责发生制综合财务报告制度作了框架安排。要按照改革方案时点推进实施，尽快建立全面反映政府资产负债、收入费用、运行成本、现金流量等财务信息的权责发生制政府综合财务报告制度。
（二）充分利用财政信息化系统进行会计核算。政府收支分类改革后，要求全面、细致、规范地反映收入支出情况，财政管理趋向科学化、规范化，必须依靠财政信息化系统进行精细化核算，准确提供各项收入数据，准确汇集按功能分类、按经济分类、按项目核算的各项支出明细，及时编报并公开符合新预算法规定的政府信息，全方位满足公众、媒体、审计、人大等监督需求。
（三）强化资产管理。一是清查核实资产负债。有计划、有步骤清查核实固定资产、无形资产以及代表政府管理的储备物资、公共基础设施、企业国有资产等资产，按规定界定产权归属、开展价值评估。
二是完善资产核算制度。按照权责发生制原则，修订现行资产基金与支出并行处理的制度，改变一笔经济事项同时作两笔无勾稽关系的会计分录核算方法，购入资产时增加资产，使用资产时增加支出计提折旧。
（四）加强业务培训。加大会计基础知识业务培训，准确核算经济业务，熟练运用会计信息化系统。加强会计内部控制制度培训，严格财政票据领销制度，严格遵守会计基础工作规范。加强现金管理，现金业务日清月结，保证账实相符，不定期现金盘点检查。
（五）依法编制会计报告。乡镇财政应以所执行的政府会计准则体系和政府财务报告制度框架体系，按时编制以资产负债表、收入支出表等财务报表为主要内容的财务报告，按时编制财政决算报表。要保证账证、账账、账表相符，保证报告信息的真实性、完整性及合规性。
（作者单位：江苏省灌云县东王集乡财政所）
财政:会计处理 篇12
该规定适用于经相关监管部门批准,企业发行的优先股、永续债(例如长期限含权中期票据)、认股权、可转换公司债券等金融工具的会计处理。本规定对金融负债和权益工具进行区分,规定企业发行的非衍生金融工具同时包含金融负债和权益工具时,应先确定金融负债的公允价值,再从复合金融工具公允价值中扣除负债的公允价值,确定权益工具的价值。并规定发行的金融工具原合同条款约定的条件或事项发生变化时,需要对金融工具进行重新分类。
财政部要求相关企业应当严格按照企业会计准则相关具体准则和本规定, 对发行和持有的优先股、永续债等金融工具进行会计处理。随着金融改革的深入和金融创新的发展,未来可能有更多形式的金融工具出现,其会计处理应当适用相关企业会计准则和本规定。
本规定发布前企业对金融工具的处理与本规定不一致的,应当采用追溯调整法,如追溯调整不切实可行的,则采用未来适用法。