财政会计监督调研报告

财政会计监督调研报告（共7篇）

财政会计监督调研报告 篇1

财政部门实施会计监督办法

第一章总则

第一条为规范财政部门会计监督工作，保障财政部门有效实施会计监督，保护公民法人和其他组织的合法权益，根据《中华人民共和国会计法》好范文，全国公务员公同的天地以下简称《会计法》、《中华人民共和国行政处罚法》以下简称《行政处罚法》、《企业财务会计

报告条例》等有关法律、行政法规的规定，制定本办法。

第二条国务院财政部门及其派出机构和县级以上地方各级人民政府财政部门以下统称财政部门对国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织以下统称单位执行《会计法》和国家统一的会计制度的行为实施监督检查以及对违法会计行为实施行政处罚，适用本办法。

当事人的违法会计行为依法应当给予行政处分的，执行有关法律、行政法规的规定。

第三条县级以上财政部门负责本行政区域的会计监督检查，并依法对违法会计行为实施行政处罚。

跨行政区域行政处罚案件的管辖确定，由相关的财政部门协商解决；协商不成的，报请共同的上一级财政部门指定管辖。

上级财政部门可以直接查处下级财政部门管辖的案件，下级财政部门对于重大、疑难案件可以报请上级财政部门管辖。

第四条财政部门对违法会计行为案件的处理，应当按照本办法规定的程序，经审查立案、组织检查、审理后，作出处理决定。

第五条财政部门应当在内部指定专门的机构或者在相关机构中指定专门的人员负责会计监督检查和违法会计行为案件的立案、审理、执行、移送和案卷管理等工作。财政部门内部相关机构或者职责的设立，应当体现案件调查与案件审理相分离、罚款决定与罚款收缴相分离的原则。

第六条财政部门应当建立健全会计监督制度，并将会计监督与财务监督和其他财政监督结合起来；不断改进和加强会计监督工作。”

第七条任何单位和个人对违法会计行为有权检举。

财政部门对受理的检举应当及时按照有关规定处理，不得将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人。

第八条财政部门及其工作人员对在会计监督检查工作中知悉的国家秘密和商业秘密负有保密义务。

第二章会计监督检查的内容、形式和程序

第九条财政部门依法对各单位设置会计账簿的下列情况实施监督检查：

一应当设置会计账簿的是否按规定设置会计账簿；

二是否存在账外设账的行为；

三是否存在伪造、变造会计账簿的行为；

四设置会计账簿是否存在其他违反法律、行政法规和国家统一的会计制度的行为。

第十条财政部门依法对各单位会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料的真实性、完整性实施监督检查，内容包括：

一《会计法》第十条规定的应当办理会计手续、进行会计核算的经济业务事项是否如实在会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料上反映；

二填制的会计凭证、登记的会计账簿、编制的财务会计报告与实际发生的经济业务事项是否相符；

三财务会计报告的内容是否符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定；

四其他会计资料是否真实、完整。

第十一条财政部门依法对各单位会计核算的下列情况实施监督检查：

一采用会计、使用记账本位币和会计记录文字是否符合法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定；

二填制或者取得原始凭证、编制记账凭证、登记会计账簿是否符合法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定；

三财务会计报告的编制程序、报送对象和报送期限是否符合法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定；

四会计处理方法的采用和变更是否符合法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定；

五使用的会计软件及其生成的会计资料是否符合法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定；

六是否按照法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定建立并实施内部会计监督制度；

七会计核算是否有其他违法会计行为。

第十二条财政部门依法对各单位会计档案的建立、保管和销毁是否符合法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定实施监督检查。

第十三条财政部门依法对公司／企业执行《会计法》第二十五条和第二十六条的情况实施监督检查。

第十四条财政部门依法对各单位任用会计人员的下列情况实施监督检查：

一从事会计工作的人员是否持有会计从业资格证书；

二会计机构负责人会计主管人员是否具备法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的任职资格。

第十五条国务院财政部门及其派出机构和省、自治区、直辖市财政部门依法对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容实施监督检查

第十六条财政

部门实施会计监督检查可以来用下列形式：

一对单位遵守《会计法》、会计行政法规和国家统一的会计制度情况进行全面检查；

二对单位会计基础工作、从事会计工作的人员持有会计从业资格证书、会计人员从业情况进行专项检查或者抽查；

三对有检举线索或者在财政管理工作中发现有违法嫌疑的单位进行重点检查；

四对

经注册会计师审计的财务会计报告进行定期抽查；

五对会计师事务所出具的审计报告进行抽查；

六依法实施其他形式的会计监督检查。

第十七条财政部门实施会计监督检查，应．当执行《财政检查工作规则》财政部财监字号和本办法规定的工作程序、要求，保证会计监督检查的工作质量；

第十八条在会计监督检查个，检查人员应当如实填写会计监督检查工作记录。

会计监督检查工作记录应当包括下列内容：

一检查工作记录的编号；

二被检查单位违法会计行为发生的日期、记账凭证编号、会计账簿名称和编号、财务会计报告名称和会计期间、会计档案编号；

三被检查单位违法会计行为主要内容摘录；

四会计监督检查工作记录附件的主要内容和页数；

五其他应当说明的事项；

六检查人员签章及填制日期；

七检查组长签章及日期。

前款第四项所称会计监督检查工作记录附件应当包括下列材料：

一与被检查事项有关的会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计资料的复印件；

二与被检查事项有关的文件、合同、协议、往来函件等资料的复印件；

三注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告、有关资料的复印件；

四其他有关资料。

第十九条财政部门实施会计监督检查，可以在被检查单位的业务场所进行；必要时，经财政部门负责人批准，也可以将被检查单位以前会计的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他有关资料调回财政部门检查，但须由组织检查的财政部门向被检查单位开具调用会计资料清单，并在三个月内完整退还。

第二十条财政部门在被检查单位涉嫌违法的证据可能灭失或者以后难以取得的情下，经财政部门负责人批准，可以对证据先行登记保存，并应当在七日内对先行登记保存的证据作出处理决定。‘

第二十一条国务院财政部门及其派出机构在对有关单位会计资料的真实性、完整性实施监督检查过程中，发现重大违法嫌疑时，可以向与被检查单位有经济业务往来的单位或者被检查单位开立帐户的金融机构查询有关情况。向与被检查单位有经济业务往来的单位查询有关情况，应当经国务院财政部门或者其派出机构负责人批准，并持查询情况许可证明；向被检查单位开立帐户的金融机构查询．情况，应当遵守《关于财政部及其派出机构查询被监督单位有关情况若干具体问题的通知》．财政部、中国人民银行财监字号的规定。

第二十二条检查组应当在检查工作结束后十日内，将会计监督检查报告、会计监督检查工作记录及其附件、被检查当事人提出的书面意见提交组织检查的财政部门。

会计监督检查报告应当包括下列内容：

一检查的范围、内容、形式和时间；

二被检查单位的基本情况；

三检查组检查工作的基本情况

四当事人的违法会计行为和确认违法事实的依据；

五对当事人给予行政处罚的建议；

六对当事人给予行政处分的建议；、七对涉嫌犯罪的当事人提出移送司法机关的建议；

八其他需要说明的内容；

九检查组组长签章及日期。

第二十三条财政部门对于检查组提交的会计监督检查报告及其他有关材料应当按照本办法第四章的有关规定进行审理，并作出处理决定。

第三章处理、处罚的种类和适用

第二十四条财政部门在会计监督检查中实施行政处罚的种类包括：

一警告；

二罚款；

三吊销会计从业资格证书。

第二十五条财政部。门对违法会计行为查实后，应当责令当事入改正或者限期改正。并依法给予行政处罚。

第二十六条当事人有下列情形之一的，财政部门应当依法从轻给予行政处罚：

一违法会计行为是初犯，且主动改正违法会计行为、消除危害后果的；

二违法会计行为是受他人胁迫进行的；

三配合财政部门查处违法会计行为有立功表现的；

四其它依法应当从轻给予行政处罚的。

第二十七条当事人有下列情形之一的，财政部门应当依法从重给予行政处罚：

一无故未能按期改正违法会计行为的；

二屡查屡犯的；

三抗拒、阻挠依法实施的监督，不如实提供有关会计资料和情况的；

四胁迫他人实施违法会计行为的；

五违法会计行为对单位的财务状况和经营成果产生重大影响的；

六以虚假的经济业务事项或者资料为依据进行会计核算，造成会计信息严重失实的；

七随意改变会计要素确认标准、计量方法，造成会计信息严重失实的。

八违法会计行为是以截留、挪用、侵占、浪费国家财政资金为目的的；

九违法会计行为已构成犯罪但司法机关免予刑事处罚的。

第二十八条财政部门在对本办法第九条、：第十条、第十一条、第十二条、第十三条、第十四条规定的内容实施会计监督检查中，发现当事人有《会计法》第四十二条第一款所列违法会计行为的，应当依照《会计法》第四十二条的规定处理。

第二十九条财政部门在对本办法第九条、第十条、第十一条、第十二条、第十三条规定的内容实施会计监督检查中，发现当事人有伪造、变造会计凭证、会计账簿或者编制虚假财务会计报告的，应当依照《会计法》第四十三条的规定处理。

第三十条财政部门在对本办法第九条、第十条、第十一条、第十二条、第十三条规定的内容实施会计监督检查中，发现有隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的违法会计行为的。应当依照《会计法》第四十四条的规定处理。

第三十一条财政部门在实施会计监督检查中，发现被检查单位的有关人员有授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿。编制虚假财务会计报告行为的，应当依照《会计法》第四十五条的规定处理。

第三十二条财政部门在会计监督检查中发现单位负责人对依法履行职责的会计人员实行打击报复的，应当依照《会计法》第四十六条的规定处理。

第三十三条财政部门对本办法第十五条规定的内容实施监督检查时，发现注册会计师及会计师事务阶出具审计报告的程序和内容违反《中华人民共和国注册会计师法》规定的，应当依照《中华人民共和国注册会计师法》的有关规定处理。

第三十四条财政部门认为违法会计行为构成犯罪的，应当依照有关规定移送司法机关处理。

第三十五条财政部门的工作人员在实施会计监督中，有下列行为之一的，依法给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任：

一滥用职权的；

二玩忽职守、徇私舞弊的；

三索贿受贿的；

四泄露国家秘密、商业秘密的。

第四章行政处罚程序

第三十六条财政部门对违法会计行为实施行政处罚，应当按照本章规定的程序办理。

第三十七条财政部门对公民、法人和其他组织检举的违法会计行为案件，应当予以审查，并在七日内决定是否立案。第三十八条财政部门对违法会计行为案件的下列内容予以审查：

一违法事实是否清楚；

二证据是否确凿；

三其他需要审查的内容。

第三十九条财政部门对符合下列条件的违法会计行为案件应当予以立案：

一有明确的违法会计行为、违法会计行为人；

二有可靠的事实依据；

三当事人的违法会计行为依法应当给予行政处罚；

四属于本机关管辖。

第四十条财政部门对违法会计行为案件审查后，认为不符合立案条件的，应当告知举人，并将审查意见存档；认为案件依法应当由其他部门管辖的，及时将案件材料移送有关部门。

第四十一条对下列违法会计行为案件，财政部门可以直接立案：

一在会计监督检查中发现的；

二在其它财政监督检查中发现的；

三在日常财政管理工作中发现的；

四上级财政部门指定办理、下级财政部门上报的；

五有关部门移送的。

第四十二条财政部门对按照本办法第三十七条、第三十九条和第四十一条第三、四、五项规定立案的违法会计行为案件，应当按照本办法第二章规定的程序实施会计监督检查。

第四十三条财政部门应当建立违法会计行为案件的审理制度。

财政部门应当指定专门的机构或者在相关机构中指定专门的人员，负责对已经立案并实施会计监督检查的案件按照本章规定的程序审核检查组提交的有关材料。以确定是否对当事人给予行政处罚以及对当事人的处罚种类和幅度。

第四十四条财政部门对违法会计行为案件的审理应当依照有关法律、行政法规和规章的规定进行，并遵循实事求是、证据确凿、程序合法、错罚相当的原则。

第四十五条案件审理人员应当对违法会计行为案件的下列内容进行审查：

一实施的会计监督检查是否符合法定程序；

二当事人的违法事实是否清楚；

三收集的证明材料是否真实、充分；

四认定违法会计行为所适用的依据是否正确；

五建议给予的行政处罚种类和幅度是否合法和适当；

六当事人陈述和申辩的理由是否成立；

七需要审理的其他事项；

第四十六条案件审理人员对其审理的案件可以分别作出下列处理：

一对会计监督检查未履行法定程序的，经向财政部门负责人报告并批准后，采取必要的弥补措施。

二对违法事实不清、证据不充分的，中止审理，并通知有关检查人员予以说明或者补充、核实有关的检查材料。必要时，经财政部门负责人批准；可另行组织调查、取证；

三对认定违法会计行为所适用的依据、建议给予的行政处罚的种类和幅度不正确、不适当的，提出修改意见；

四对审理事项没有异议的，签署同意意见。

第四十七条财政部门根据对违法会计行为案件的审理结果，分别作出下列处理决定：

一违法事实不能成立的，不得给予行政处罚。

二违法会计行为轻微，依法不予行政处罚的，不予行政处罚。

三违法事实成立，依法应当给予行政处罚的，作出行政处罚决定。

四违法会计行为应当给予行政处分的，将有关材料移送其所在单位或者有关单位，并提出给予行政处分的具体建议。

五按照有关法律、行政法规和规章的规定，违法行为应当由其他部门实施行政处罚的，将有关材料移送有关部门处理。

六认为违法行为构成犯罪的，将违法案件有关材料移送司法机关处理。

第四十八条财政部门对当事人没有违法会计行为或者违法会计行为轻微依法不予行政处罚的，应当制作会计监督检查结论，送达当事人，并根据需要将副本抄送有关单位。

会计监督检查结论包括下列内容：

一财政部门的名称；

二检查的范围、内容、形式和时间；

三对检查事项未发现违法会计行为或者违法会计行为轻微依法不予行政处罚的说明；

四要求当事人限期改正违法会计行为的期限；

五其他需要说明的内容。

第四十九条财政部门对违法会计行为依法作出行政处罚决定后，应当制作会计监督行政处罚决定书，送达当事人，并根据需要将副本抄送有关单位。

会计监督行政处罚决定书应当载明下列事项：

一当事人名称或者姓名、地址；

二违反法律、行政法规、国家统一的会计制度的事实和证据；

三要求当事人限期改正违法会计行为的期限；

四行政处罚决定及其依据；

五行政处罚的履行方式和期限；

六当事人不服行政处罚决定，申请行政复议或者提起行政诉讼的途径和期限；

七作出行政处罚决定的财政部门的名称、印章；

八作出行政处罚决定的日期、处罚决定文号；

九如果有附件应当说明附件的名称和数量。

第五十条财政部门在作出行政处罚决定之前，应当告知当事人作出行政处罚决定的事实、理由及依据。当事入有权进行陈述和申辩财政部门应当充分听取当事人的意见；并应当对当事人提出的事实、理由和证据进行复核；当事人提出的事实、理由或者证据成立的，财政部门应当采纳财政部门不得因当事人申辩而加重处罚。

第五十一条财政部门作出较大数额罚款、吊销会计从业资格证书的行政处罚决定之前，应当告知当事人有要求听证的权利；当事人要求听证的，应当按照《财政部门行政处罚听证程序实施办法》财政部财法字号的规定组织听证。

第五十二条听证程序终结后，财政部门应当根据本办法第四十七条的规定作出处理决定。

第五十三条财政部门应当在接到会计监督检查报告之日起三十日内作出处理决定，并送达当事人；遇有特殊情况可延长至六十日内送达当事人。

第五十四条财政部门依法作出行政处罚决定后，当事人应当在规定的期限内履行行政处罚决定。

当事人对行政处罚决定不服申请行政复议或者提起行政诉讼的，行政处罚不停止执行，但法律、行政法规另有规定的除外。

第五十五条当事人逾期不申请行政复议或者不提起行政诉讼又不履行处罚决定的，由作出行政处罚决定的财政部门申请人民法院强制执行。

第五十六条当事人到期不缴纳罚款的，作出处罚决定的财政部门可以按照《行政处罚法》的有关规定对当事人加处罚款。

当事人对加处罚款有异议的，应当先缴纳罚款和因逾期缴纳罚款所加处的罚款，再依法申请行政复议或者提起行政诉讼。

第五十七条案件结案后，案件审理人员应当做好案件材料的立卷归档工作。

第五十八条财政部门应当建立违法会计行为案件备案制度。

县级以上地方财政部门对适用呀证程序、提起行政诉讼和上级财政部门指定办理的案件，应当在结案后三十日内向上一级财政部门备案。

第五章附则

第五十九条本办法所称“违法会计行为”，是指公民、法人和其它组织违反《会计法》和其他有关法律、行政法规、国家统一的会计制度的行为。

本办法所称“违法会计行为案件”，是指财政部门发现的或者受理的公民⒈法人和其它组织涉嫌有违法会计行为的案件。

第六十条本办法所称“当事人”，是指财政部门实施会计监督检查的单位及其对会计行为直接负责的主管人员和其他直接责任人员。

第六十一条本办法第五十一条所称“较大数额罚款”，是指对个人处以二千元以上罚款、对法人或者其他组织处以五万元以上罚款。

各省；自治区、直辖市通过的地方法规对“较大数额罚款”的限额另有规定的，可以不受上述数额的限制。

第六十二条本办法所称“限期改正”的期限原则上为十五日。有特殊原因需要延长的，由组织检查的财政部门决定。

第六十三条本办法所称的“日”，均指有效工作日。

第六十四条各省、自治区、直辖市、计划单列市财政部门、新疆生产建设兵团可以依照本办法制定具体的实施办法，报国务院财政部门备案。

第六十五条本办法自发布之日起施行。

财政会计监督调研报告 篇2

关键词：财政,财政会计监督,人大监督,财政管理

引言

新形势下, 财政职能发生重大转变, 财政会计监督工作面临新要求和新问题, 如何全面融入财政管理, 实现财政管理和财政会计监督的全面融合, 社会监督、审计监督、会计监督的有效结合, 推进阳光财政的实现, 成为财政会计监督面临的重大课题。

一、我国财政会计监督存在的问题

1. 缺乏有效的财政会计监督法律法规体系。

财政会计监督是指财政部门会计人员和监督部门根据法律赋予的权限, 通过会计手段, 对预算单位的经济活动有效性、合理性和合法性进行监督的一种方式。财政会计监督需要有相应的完善的法律法规为基础和依据, 但是, 我国至今尚无一部完整的财政会计监督法律出台, 而且在预算法中也未能对财政会计监督相关问题作出明确规定, 财政会计监督缺乏相应的法律法规支撑。

2. 财政会计监督存在形式主义。

目前, 我国财政会计监督知识停留在只管不治、只治不理的层面, 财政会计监督形式较为单一, 财政会计监督效果未能得到较好体现。财政会计监督主体面对监督中存在的一些问题, 只能简单的作出相应的处罚或处理, 但是不能进行广泛教育和宣传, 导致经济活动中的一些腐败问题更加隐蔽, 经济腐败类型和形式也越来越多样化, 财政会计监督难度越来越大。有的监督主体只是临时性的应付财政监督, 采取集中式监督和治理, 在会计监督中面对一些腐败问题甚至是睁一只眼闭一只眼。以上存在的问题, 导致财政会计监督治理腐败问题只是治标不治本, 没有发挥财政会计监督的实质性作用。即使是查处一些腐败问题, 也没有一查到底, 大事化小、小事化了, 财政会计监督工作存在一定形式主义。

3. 财政会计监督缺乏相应社会监督。

财政会计监督涉及面广, 面对问题较为复杂, 单靠财政部门进行监督, 难以形成有效监督效应, 必须要有相应的社会群体参与其中, 共同参与其中, 如果缺乏有力的社会监督, 财政监督将有可能会流于形式。在我国目前财政会计监督体系中, 社会监督往往又是容易被忽视的。虽然全国各地, 从中央到地方都要求进行政府信息公开, 财务公开是其中重要内容, 主要就是要加大社会监督力度。但是, 在实际操作中, 财务信息公开存在较大难度, 一些有效信息和数据都被其它支出等缺乏详细数据信息公布出来, 社会各界虽然是看到了这些信息, 但是却难以深入其中进行了解, 因此无法形成有效的社会监督。虽然有人或者团体看出端倪, 申请相应信息公开, 但是也往往容易被以保密或不在信息公开范围内等诸如此类理由而拒之门外。

二、我国财政会计监督长效机制构建措施

针对我国财政会计监督中存在的问题, 主要可以从以下几个方面加以完善, 不断构建我国财政会计监督长效机制。

1. 建立健全我国财政会计监督法律法规体系。

在对审计部门和财政部门职责权限加以明确的基础上, 尽快研究制定全国性的《财政监督法》, 这也是从法律上加强财政会计监督、提升财政会计监督在经济执法监督体系地位的基础。我国社会主义市场经济执法监督体系需要有相应的财政会计监督法律体系和财税法律框架支撑, 要通过法律法规明确财政监督机构职权、监督方式、监督程序、违法财经纪律的法律责任, 同时也要制定财政监督和财政管理等相关环节的行政实施细则和行政法规, 多采用法律手段, 减少使用行政手段, 违纪监督和公众监督要更多通过法律程序加以解决, 杜绝暗箱操作, 为财政部门提高财政会计监督公众严肃性和权威性创造法制基础, 要把财政会计监督纳入法制轨道, 建立健全系统完整的财政会计监督法律法规体系。

2. 要不断建立健全财政会计监督管理制度。

第一, 要尽量减少行政审批事项。根据中央十八届三中全会精神, 不断精简财政部门行政审批事项, 特别是要在财政资金转移支付和分配、拨付, 会计师事务所设立、会计资格认定等方面, 减少寻租空间, 从根本上加强财政会计监督权威性。

第二, 要不断完善财政会计监督内控机制。实现财政会计监督、财政资金分配、财政绩效管理的分离, 提高财政资金和项目分配的透明度, 不断增强财政会计监督的公平性和公正性。要在财政会计监督部门内部建立一套行之有效的相互制约机制和管理机制, 要将财政资金和项目分配列入财政会计监督重点, 通过完善财政会计监督内控机制, 规范财政资金拨付渠道和财政资金分配程序, 使财政会计监督每个环节都做到有章可循。要制定财政会计监督工作规章制度和要求, 不断规范财政会计监督科学化和规范化。

3. 要加强财政会计日常监督检查。

财政会计监督要转型, 要从突击性、集中式监督和事后监督向日常监督与专项监督、事前监督进行转变, 形成事前监督、事中监督和事后监督有机结合, 要实现财政会计监督的制度化和常态化。要着眼于财政活动全过程, 针对财政会计监督检查中发现的问题, 及时提出整改措施, 堵塞漏洞, 形成监督与管理并重, 专项监督与日常监督结合的财政会计监督工作新格局, 不断提高财政管理水平。

4. 要充分发挥外部监督的作用。

财政会计监督改革创新发展, 要不断公开财政会计监督工作程序和处罚结果, 提高财政会计监督透明度, 要接受社会监督和人大监督。加强社会监督, 特别是舆论媒体监督, 这是提高财政会计监督工作水平行之有效的形式, 要及时设立财政违法行为举报信箱, 根据举报线索及时安排检查任务, 提高财政会计监督检查工作效率。要在检查过程中, 积极协调新闻媒体参与报道, 对违法违纪案件给予适当曝光, 加大财政会计监督检查工作力度。要主动接受人大监督, 在预算编制、预算执行和决算全过程中, 积极报告, 主动接受预算审查和监督。

参考文献

[1]施德清.分析如何加强会计监督构建稳定长效的财政监督机制[J].现代经济信息, 2012 (8) :17-22.

[2]杨冠军.我国会计监督工作的问题及对策[J].现代经济信息, 2011 (4) :126-139.

财政会计监督调研报告 篇3

【关键词】监督体制；财政部门；工作质量；惩罚制度

0.引言

财务部门对于整个企业能否正常运作有着举足轻重的作用，为了适应市场经济制度体系的需要，就必须要完善企业的财务管理，加强监督，规范企业财政部门会计的行为，结合企业自身制定相应的制度。企业的财务管理要真实的反映情况，防范财务风险。因此企业的财务部门要提升对会计的监督水平要受到高度重视，这样企业才能够良性发展。会计监督是财政部门的日常工作，但目前我国财政部门的会计监督工作有着许多方面的不足，我们需要逐渐的完善体制。

1.我国财政部门会计监督工作存在的问题

1.1法律、法规不够完善，工作人员的法律意识不强，无法从规范化角度完成对会计工作的监督与管理

目前，我国财政部门会计监督工作存在许多方面的问题，由于我国各个单位和各个企业的相关工作人员对法律意识淡薄，法律观念不强，这样在工作中会不规范化，工作操作流程会不得当，从而对整个单位或者是企业的财政支出与预算都会具有不准确性。虽然国家现在已经出台了关于会计的有关法律法规，但一些相关人员仍然存在法律观念不强，造成工作中的失误，这就需要工作人员加强对有关法律法规的了解和清醒的认识。财政部门的会计监督工作必须加强法律化和规范化。现今时代的变迁，我们不能在以传统模式来管理，要紧跟着时代的步伐，与时俱进，采取全新的管理体系来提升会计监督水平，以整体眼光去发展会计监督的管理工作。社会在不断的进步，会计改革制度也在逐步的向前推进，财务管理设计到企业和单位的各个部门。应该统筹兼顾，从整体大局为出发点，加强财务管理水平，将财务管理对会计的监督渗透到各个部门以及各项工作中，因此要重视会计监督对于企业和单位的发展的作用，对财务管理有较深入的认识了解。

1.2财政监督者的责、权、利无法满足平衡对等，造成监督不力，流于形式

我国财政部门多以财务总监的名义向国有企业委派监督人员，理论上而言，这种财务总监应该只对董事会负责，行使其独立、公正、客观的监督权责，以保证企业会计信息准确、战略分析方向无误、避免失误或随意操纵账目的现象出现，更好地处理企业内部及外部的各类财务会计工作。然而在实际的操作过程中，我们发现财务总监的实际责、权、利并未达到平衡对等。

1.3社会监督力度不够，监管质量得不到保障

监督体制，除了有专业的组织机构外，来自于社会各界的监管之声不可或缺。会计信息应该是社会化、规范性的，因此也绝对逃不开社会监督。目前的主要社会监督形式是会计师事务所，他们通过专业的审计、验证、评估、咨询工作完成社会化会计管理的监管。但是社会监督的大多数形式为有偿性服务，而委托单位多数又是审计部门自身，造成监管质量得不到保障，监督力度下降。有时再加上部分注册会计师职业道德的缺失，导致审计报告数据失真、结论偏差较大等问题，严重影响我国会计行业的发展。

1.4会计工作人员的职业素质有待提高

会计工作人员素质的高低直接影响到整个企业的生死存亡，财务管理是整个医院的经济命脉，所以提高会计工作人员的素质是重中之重。对于会计人员所存在的问题，应该采取应对之策。比如应该定期进行专业性知识的培训，如今会计人员大多数是此专业的人员，所以容易忽视对会计人员的专业素养的重视。这是个误区，因为会计人员要随时补充新知识，才能与时俱进，掌握财务最新的状况。会计人员必须加强基础理论知识的学习以及会计制度的学习，提高专业素养，也要培养职业道德素质。也要完善对会计人员管理的体制，做到奖罚分明，做到规范化的管理秩序。作为一名会计人员，必须工作充满热情，细致，严谨，认真，要有责任心，只有这样财务管理在企业和单位管理中才能起到重大作用，要做到正确对待企业和单位的经济效益。

2.如何提升财政部门会计监督的水平

财政部门是我国《会计法》授权的主管部门，它不仅要对会计工作的监管负责，同时应遵循科学发展观，与时俱进，更好地为我国会计工作服务。

2.1建立和健全会计监督制度，必要时进一步制定相关法律以使会计管理更具规范性

建议尝试建立起重大会计事项的公共报告制度，即为加强会计监督工作的有效性和针对性，应首先对重大会计事项增加关注度，加大监管力度。

2.2建立惩罚制度，追究重大会计失误的事故责任人

企业和单位大多没有完善的内部控制制度。现有的内部控制制度的并没有涉及到全部的部门和人员，造成各部门的职权和权责衔接不明确，和别的部门的业务衔接不明确。而且，因为财务管理会计人员的工作杂乱、账户不实等原因导致财务信息失真，控制制度的缺乏导致各业务部门间相互约束和牵制较弱，这些主要是由单位或者是企业领导者的内部控制管理思想缺失造成了制度的不完善或执行不力。一个单位或者企业如果会计的工作出现了重大的失误，那么很可能会造成不可挽回的局面，对经济效益产生巨大的损失，因此要建立惩罚制度，严重者将会承担相应的法律责任。只有这样，会计工作人员才能提高警惕，减少工作上的失误，起到了警示的作用。

2.3引入网络管理与优化，提高工作质量和效率

随着科技的发展，计算机网络已经在当今时代广泛应用，并在未来有足够大的发展空间，拥有广阔的平台。它已经离不开人们的生活，遍布到各个领域中，计算机网络的应用使企业财务管理上取得优势，通过网络来实行第三方监督，建立起网络监管的系统，让群众一起进行财政会计的监督，体现了我国财政部门会计工作的透明化，也体现了公正化。

2.4建立起来自于社会监管组织的有效监督制度

对于新形势下的改革，企业和单位的财务管理中对会计的监督工作是一项长期的艰巨的业务，必须做到细致，严谨。会计监督的能力代表着一个企业和单位的整体实力与未来的发展空间。在社会主义经济制度体系下，企业面临着巨大的竞争压力，财务管理对企业在社会中能否立足起到了至关重要的作用。只有把会计监督制度逐步的进行的完善，结合自身情况进行分析，防范财务风险，使企业的经济效益与社会效益达到最大化，在这同时为人民提供更好的服务项目。我们应该从会计人员的业务水平开始监督，公正的完成各种审核工作。会计人员应该时刻保证财务数据的准确性与真实性，对会计报表要做到细致的审计。在有需要的时候可以上上级部门申请经费，来供给支出，这样可以保证获取到更多有价值的财务数据。在会计监督上会计师事务所起到了重要的作用，要加强事务所对会计的监督管理工作。

3.结束语

通过上文所述，我们对提升我国财政部门的会计监督水平的方法有了了解，也知道目前我国会计监督所处的水平。因此要高度重视财政部门会计的监督。对于一个企业来讲，应该全面分析来来发展财政部门工作，企业的财务分析与财务管理在社会主义经济体系中，对企业的竞争有着不可取代的作用。切实的来完善企业财务部门会计监督制度，适应社会的发展，不断的改变相应的操作模式，用发展的眼光去分析会计监督，统筹兼顾。企业的财务部门对会计监督是整个企业的经济命脉，要谨慎分析，整体分析，这样才能使企业蓬勃发展。

【参考文献】

加强财政内部监督管理调研思考 篇4

(一)内部监督的重要性认识不足，没有形成有效的监督机制

内部监督作为财政部门的一种预防和自我纠正的机制，其目的在于堵塞日常管理漏洞，保障财政资金的安全，其重要作用应该得到到充分认识。但在实际中，不少人认为财政部门一家亲，监督部门对其他业务科室的检查，就是一种不信任的检查，是找问题、挑毛病、整人等，从而产生了许多对内部监督检查不配合的行为。另外，开展内部监督，检查人员必须掌握大量的工作信息，需要内部各科室积极提供，如对预算检查情况方面，人大批复的预算决议、日常追加预算指标、重大资金运作、国库执行预算情况等，有关业务科室均没有及时提供给监督部门，致使监督部门无法了解情况，不能实施有效的事前、事中监督。另外，监督部门与相关业务科室的同级关系，使监督工作往往需要各分管领导的协调，造成内部监督检查工作开展得很被动，往往是一把手提出后才能开展，没有形成一种有效的、能够自觉执行的内部管理机制等。

(二)监督法律法规不完善

国家现有财政监督法规都是分散于各种法律法规中，没有形成一部完整的财政监督法律体系，造成了财政监督执法层次不高，权威性不强。由于财政监督法律立法滞后，法规体系不完整，影响了财政监督检查工作的深入开展，降低了财政监督的效力。在财政内部监督方面，法规建设更为滞后，目前仅有财政部门自身制定的《财政部门内部监督检查暂行办法》，而且该办法还主要是从监督检查的.程序性方面作出规定，监督的实体性方面内容还相当贫乏，致使该办法在执行过程中的操作性不强，严重影响了财政内部监督检查工作的开展。

(三)内部监督观念淡薄、监督手段落后

计算机及信息技术的日益发展，已经广泛应用于财政各项管理工作中，对传统财政监督方式提出了许多新的挑战。如“金财工程”的逐步实施，财政管理的网络化，为资金的快速交易提供了便利。适应现代财政管理技术发展，加强对资金跟踪、管理、监督，成就了以“过程”为核心现代监督理念。但是，当前的内部监督观念、方法、手段还比较落后，没有充分利用内部网络技术，及时获取的效有监督信息。监督工作的积极性和主动性不高，“等、靠、要”的思想没有得到根本以改变。检查仍然是事后为主，事前、事中监督检查很少。主要是通过对业务科室的会计核算资料、预算执行结果等情况进行内部监督，获取内部相关管理信息，这种事后监督、查错防弊做法，无法充分发挥财政监有应有作用，难以适应现代财政管理的发展需要。

三、加强内部监督的思路

(一)加强内部监督，必须转变观念，提高内部监督的认识

没有认识到内部监督的重要作用，造成内部监督失效，出现了各种各样的违法违纪行为，严重影响财政部门的工作形象，损害财政改革事业。首先，财政部门作为政府的理财单位，掌握着政府巨额的财政资金，内部监督失控，损失的严重性可能更大。其次，财政部门作维护财经法纪单位，自身守法不严，执法不正，不自觉树立良好部门形象，又如何监督和管理其他单位。

(二)加强内部监督，要健全财政监督机构，提高监督队伍素质

随着财政管理体制改革不断深入，财政监督管理的形势也发生了很多变化，加强内部监督检查，建立有效的内部监督约束机制，以保障财政改革稳步推进，已经成为财政内部监督的一个重要任务。财政监督人员在负责外部监督检查工作的同时，也要切实履行内部监督的重要任务。各级财政部门领导，要高度重视财政监督工作，健全财政监督机构，配备足够的监督人员。要加强对财政监督人员的理论学习，积极支持监督人员参加各级财政部门举办的业务培训，努力造就一批思想过硬、业务精通的财政监督队伍。

(三)

创新财政监督模式，建立起“支、管、查”内部制约机制

财政会计监督调研报告 篇5

（第十八号、第十九号）相关问题答记者问

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近日，财政部对外发布第十八号、第十九号会计信息质量检查公告。财政部监督检查局有关负责人就公告相关问题接受记者的采访。

问：据了解，此次财政部发布第十八号、第十九号会计信息质量检查公告，是继财政部逐户公告金融机构会计信息质量检查情况后，首次逐户公告专员办对企业和会计师事务所的检查和处理情况，这种公告方式的改变出于何种考虑？

答：从1999年财政部开始组织会计信息质量检查起，每年都要向社会发布会计信息质量检查公告，截至目前，共发布了19期会计信息质量检查公告。会计信息质量检查结果和处理处罚情况向社会公布，将典型案例向社会公开曝光，有效扩大了会计监督工作的成效，对会计造假行为起到了有效的震慑和警示教育作用，取得了良好的社会效果。

此次将财政部驻各省（市、区）财政监察专员办事处（以下简称专员办）2009年检查的78户企业和43家会计师事务所的检查和处理情况全部向社会公开，主要有以下考虑：一是推行政务公开。积极推动财政监督检查工作的信息公开，确保依法监督，增强服务意识，主动接受社会监督。二是加强警示教育。财政部门每年开展会计信息质量检查和会计师事务所执业质量检查，其目的是督促所有企事业单位和会计师事务所严格执行《会计法》、《注册会计师法》以及会计审计准则，但每年列入检查范围的仅是部分单位。我们将检查和处理处罚的情况向社会公开，对没有被检查到的单位起到警示教育作用，有利于提高全社会的会计信息质量水平。三是推动检查工作的规范化。主动公开所有检查和处理处罚结果，就是要将检查情况接受社会的再监督，这样做不仅有利于提高监督检查成效，也有利于促进会计监督检查工作的科学化、规范化和法制化。

问：我们注意到第十八号公告对专员办检查的情况实现了逐办逐户公告，但第十九号公告是各省财政部门检查情况，为什么没有像十八号公告一样实现逐户公告？

答：第十九号公告是对各省级财政部门会计信息质量检查情况的公告，该公告首次将所有受到暂停执业以上行政处罚的会计师事务所名单全部予以公开。近年来，各省级财政部门高度重视会计监督工作，按照财政部的统一部署组织市县财政部门依法开展会计监督检查，每年检查企事业单位和会计师事务所近1.5万，有效扩大了会计监督的规模效应。由于检查规模较大，无法逐户进行公告。因此，我们将各地财政部门检查的情况与专员办检查的情况分开公告，对各地财政部门检查的结果采用汇总公告的方式，同时我们也鼓励省级财政部门对检查情况采取就地公告的方式进行公告。目前已有20多个省级财政部门进行了查前公示，向社会公布被查单位名单以及检查的目的、内容和重点，部分财政厅（局）还通过报

纸、网络等多种方式对检查结果进行了公告，对严重违法违规行为进行公开曝光。下一步，我们还要推动更多的省级财政部门发布会计信息质量检查公告。

问：公告的内容是2009年会计信息质量检查的情况，为什么去年检查的情况现在才进行公告？情况如何？

答：会计信息质量检查已经成为各级财政部门每年开展的常规性工作，是财政监督的一项重要工作内容。每年的会计信息质量检查工作结束后，财政部门都要组织统一的汇总、审理，然后严格按照有关法律法规的要求进行处理处罚。虽然2009年的会计信息质量检查工作于去年年底结束，但处理处罚往往需要一个过程才能完成，所以现在才公告去年检查和处理处罚的结果。

去年财政部组织专员办共对78户企业的会计信息质量和40多家证券资格事务所及有关分所的执业质量进行了重点检查，78户企业中包括上市公司40户。检查发现各类违规问题金额719亿元，查补税款6.2亿元。组织地方财政部门检查各类企事业单位17089户、会计师事务所543家，检查发现违规问题金额583亿元、查补税款5.95亿元。

针对检查发现的问题，财政部门依据《会计法》、《注册会计师法》对有关单位和个人做出了严肃处理，要求被查单位认真进行整改，并将整改情况及时反馈检查部门。不属于财政部门职能范围内的问题，移交有关部门进行处理。此次公告，我们公开了所有的处理处罚和整改落实的情况，欢迎社会公众对我们做出的处理处罚和被查单位的整改落实情况进行监督。

问：根据此次检查结果，能否对当前我国企业会计信息质量和会计师事务所执业质量做出一个整体评价？

答：检查结果显示，大部分企业建立了有效的内控体系，较好地执行了《会计法》和企业会计准则，会计核算、信息披露比较真实完整。这充分表明，企业管理越来越规范、公司治理越来越完善，新的企业会计准则得到了较好执行，会计监管取得了明显成效。但我们也注意到，仍有部分企业执行《会计法》和企业会计准则不到位，在内部控制、财务管理和会计核算等方面存在不同程度的问题，例如，部分企业内部控制和财务管理制度不健全，执行会计准则不力，信息披露不充分等等。近几年，财政部组织专员办重点加大了对上市公司的检查力度，有力促进了上市公司会计信息质量的提高和企业会计准则的贯彻实施，有效保护了广大投资者的利益。

近年来，随着政府监管和行业自律的力度不断加大以及注册会计师行业做大做强和人才培养战略的实施，会计师事务所在规模扩大的同时，风险意识和执业质量明显提升，特别是大多数证券资格会计师事务所执业质量较高，较好地发挥了审计鉴证作用。一是大多数事务所更加注重内部管理和风险控制；二是重要审计程序不执行的明显减少；三是故意出具虚假审计报告的问题明显少见；四是检查发现的问题属于专业判断方面的问题明显占多数。当然，对检查发现问题的事务所和注册会计师，我们也都做出了严肃处理。

问：会计信息检查公告公布的是检查处理处罚和整改情况，能否介绍一下专员办和省级财政部门的检查内容和检查重点？

答：会计信息质量检查和会计师事务所执业质量检查已经成为财政部门的一项常规工作，但每年的检查重点有所不同。2009年检查重点包括四个方面：一是围绕落实中央宏观调控政策，加强重点行业财务会计监管。为确保中央扩内需、保增长等宏观政策的有效实施，专员办紧密围绕积极财政政策的落实，选取了资源、能源、交通等国民经济重点行业和重点企业开展了检查。各省财政部门将保障民生、推动改革、促进发展作为会计监督的出发点，重点检查医疗卫生、教育、公用事业等重点行业。二是加大对上市公司执行会计准则情况的监督检查力度。近年来，财政部围绕企业会计准则的贯彻执行，重点强化对上市公司的检查力度。总体上看，企业会计准则在上市公司得到了较好的执行，上市公司会计信息质量得到稳步提升。三是强化对会计师事务所执业质量的监督检查。按照财政部的统一要求，专员办对证券资格会计师事务所每三年要检查一次，省级财政部门对所在地非证券资格事务所每五年要检查一次。按照这一要求，专员办和各省财政部门加大了对事务所的监督检查力度，确保会计师事务所发挥好审计鉴证作用。四是围绕整顿规范财经秩序，强化“小金库”等专项治理。

问：此次第十八号、十九号公告分别公告了专员办和地方财政部门会计监督检查的情况，请问专员办和地方财政部门在会计监督方面如何分工，财政部如何组织专员办和地方财政部门开展会计监督工作？

答：自1999年以来，财政部组织专员办和地方财政部门开展会计监督工作已十年有余。在财政部的统一组织领导下，专员办和各省级财政部门都设有专门的会计监督检查机构，形成了互有分工、各有侧重、相互协调的监督体系。专员办负责监督检查国有大中型企业、金融机构和上市公司等会计信息质量，以及具有证券期货业务资格的大型会计师事务所的执业质量。各省级财政部门负责对辖区内的企事业单位和非证券资格会计师事务所进行监督检查。专员办每年检查100户左右的大型国有企业、上市公司和金融机构以及部分证券资格会计师事务所，地方财政部门每年检查地方性企业、行政事业单位和中小会计师事务所15000户左右。

近年来，财政部门开展会计监督坚持两手抓，一手抓企业会计信息质量监督检查，一手抓会计师事务所执业质量监督检查，形成了从企业检查入手延伸检查会计师事务所、从会计师事务所检查入手延伸检查企业两种不同的检查模式，实现了会计信息质量检查和会计师事务所执业质量检查的有机结合，这种对企业和会计师事务所的双向检查，可以更全面地反映会计监督效果，既发挥了注册会计师审计的辐射作用，又直接监督企业执行会计法和企业会计准则的情况。

问：下一步，对提高整个社会的会计信息质量有何建议？

答：提高整个社会的会计信息质量，需要所有企业和会计师事务所诚信守法、共同努力：第一，所有依法设立会计账簿的单位都要严格执行《会计法》，相关企业要切实执行好企业会计准则，确保会计信息真实完整。第二，各单位要建立良好的内部控制，认真加强内部监督，没有良好的内部约束机制，不可能有高质量的会计信息。第三，《会计法》明确规定单位负责人必须对财务报表和会计资料的真实性承担法律责任，希望各个单位的主要负责人切实对会计信息的真实性负起责任。第四，全国7700多家会计师事务所是会计信息的鉴证者，是“三位一体”会计监督体系的重要一环，必须认真履行好审计鉴证职责，切实提

财政会计监督调研报告 篇6

一、我国财政支农资金的基本内涵及运行方式

(一) 我国财政支农资金的基本内涵

财政支农资金实际上是全部财政支出项目中用于支持农业资金的汇总和综合。对财政支农资金进行研究, 首先需要界定财政支农资金的范围, 即财政资金投资于什么方面才算做财政支农资金。从我国财政部门的实际工作来看, 财政支农资金有大、中、小三个划分口径。小口径仅仅限于财政资金用于纯农业方面的支出, 具体包括支援农业生产支出、农业综合开发支出和农林水气等部门事业费支出, 该口径范围比较窄;中口径是指WTO口径, 范围比小口径广, 包括农村基础设施建设、扶贫、农村灾害救济等财政支出资金;大口径即当前的“三农”口径, 范围最广, 包括了农村教育卫生支出、农村基层政权的转移支付等。本文所指的财政支农资金采用的是大口径划分标准。

(二) 我国财政支农资金的运作方式

随着“两个趋向”重要论断的提出和两个中央一号文件的发布以及新农村建设的进一步推进, 我国政府根据各地自然条件、社会状况、土地状况、劳动力状况以及科技应用水平的差异, 不断调整财政支农资金的运作方式, 形成了多样的财政支农运行机制来取代过去单一投入的运行方式, 以充分发挥财政的宏观调控作用, 鼓励和支持农业生产者从事农业生产, 调动农业生产者的积极性, 从而提高农业生产者收入水平, 推进社会主义新农村的建设。目前, 财政支农资金的运行方式主要包括以下9种:

1.财政直接投入。通过财政投入直接补贴农民资金、投入项目建设资金、补贴农业科研单位或扶持农业企业。

2.贷款贴息。为了鼓励农户或农业企业投资某项政府倡导的农业生产及其产业链的延伸, 由财政出资补贴贷款需支付的利息。

3.政府采购。以政府公开集中招标采购的办法支持农户和农业企业购买所需要的设施和设备, 有利于降低农户的采购成本。

4.配套补贴。为了鼓励农户或农业企业发展政府倡导的某项先进的农业技术和生产设施, 在农户和农业企业先投资的基础上, 由财政按一定比例提供补贴。

5.参股。由政府财政以投资入股的形式, 扶持符合政府产业政策方向的经济活动。

6.有偿资助。由政府提供的财政支农资金是需要偿还的。这种手段有较强的成本约束作用, 主要用于商品生产基地建设。

7.事后奖励。当确认扶持对象已按事先规定的要求如期完成财政支农政策扶持项目后, 予以奖励。

8.资助建立农业保险基金。由中央和地方财政出资支持, 再由农户或农业企业缴纳一定的保险费, 建立一种以丰补欠、社会化大范围互助共济、分散分担风险的农业保险基金, 来增强农户抗御自然灾害和市场风险的能力。目前更广更全的农村社会保障体系正在建设之中, 财政支农资金加大了对农村社会保障制度的覆盖面, 许多省份相继开展了农村合作医疗、农村最低生活保障、农村养老保险制度。

9.提供农村公共服务。财政对农村提供公共服务是公共财政未来发展的方向, 主要包括:强化财政支农资金的导向作用, 引入农业公共服务多元投入机制;配合农业保险、农业信贷制度, 建立农业生产风险防御机制, 缓解农村资金约束;促进农业合作经济组织的发展。同时加大对农村公共服务领域的支持, 如社会治安、农民权益、教育培训、娱乐设施等。

二、我国财政支农资金运行管理程序

财政支农支出是财政支出的一项重要内容。财政支出是和财政收入相对应的, 在我国, 财政收入由一般性财政收入和特殊财政收入构成。一般性财政收入主要包括: (1) 税收收入; (2) 国有资产收益, 例如烟草、电力等垄断行业的利润; (3) 政府收费, 例如工商管理费; (4) 专项收入, 例如排污费收入; (5) 其他收入。特殊财政收入主要包括: (1) 专用基金收入; (2) 政府债务收入, 例如政府发行债券收入。财政支出是对财政收入的二次分配, 是指政府为履行其职能, 取得所需要的商品和劳务而进行的财政资金支付。财政支出有很多方面, 主要包括经济建设支出、财政支农支出、教育支出、科技支出、文化体育支出、卫生支出、社会保障支出、政府采购支出、政府运转支出等方面。其中, 财政支农支出是财政部门将部分财政收入直接或间接用于与提供农村、农民、农业公共产品相关的项目上的支出。财政支农支出是建立在预算编制基础之上的, 预算要遵循“以收定支, 量入为出, 量力而行, 收支平衡, 略有结余”的原则, 同时要按照部门预算“两上两下”的程序编制。“两上”指的是由部门编制预算建议数上报财政部和有预算分配权的部门;部门根据预算控制数编制本部门预算草案报送财政部;“两下”是指财政部与有预算分配权的部门审核部门预算建议数后下达部门预算控制数;财政部根据人民代表大会批准的中央预算草案批复部门预算。经过法定程序批准之后的财政支农资金经过逐级流转到达资金使用单位, 使用单位要按照预算对支农资金进行支配使用 (即支农资金预算的执行) , 最后进行财政支农资金年度决算。而会计监督则贯穿于支农资金预算编制、审批、执行和决算的全过程。财政支农资金运作管理过程可以用下图表示 (见图1) :

三、我国财政支农资金运行会计监督的必要性

财政支农资金运行会计监督从理论和实践两个方面有其必要性:

(一) 理论必要性

财政支农资金运行会计监督的理论必然性主要有信息不对称理论、委托代理理论和博弈理论三个方面。

1.信息不对称理论。

信息经济学理论认为, 由于“经济人”和“有限理性”假设, 交易双方对信息量的占有程度是不同的, 人们对自身相关信息的占有量总是多于他人, 即信息不对称。信息不对称包括两个方面:一是有关交易的信息在交易双方之间的分布是不均衡的;二是交易双方对各自的信息优势是心知肚明的, 而处于信息劣势的一方总是想获取更多的信息。根据信息经济学理论, 不对称信息在交易发生前后分别会导致逆向选择和道德风险。

对于财政支农资金, 由于财政支农资金的划拨要经历层层行政单位, 导致财政资金的投资方与财政资金的最终使用方相比, 对支农资金的划拨、使用、决算等问题, 掌握相对较少的信息, 处于信息的劣势。而投资方总是想获得更多财政支农资金运作方面的信息, 因此要加强对财政支农资金运作过程的会计监督, 以减少信息不对称现象的发生。

2.委托代理理论。

委托代理理论是建立在信息不对称理论基础上的。该理论认为, 随着生产力的发展、规模化大生产的发展以及专业化分工的出现, 权利的所有者由于知识、能力和精力的原因不能行使所有的权利了, 而一大批具有专业知识的代理人, 他们有精力和能力去代理权利所有者不能行使的权利, 于是, 权利所有者就通过一种明示或者隐含的契约, 雇佣这些代理人去行使一定的权利, 并支付给他们相应的报酬。

财政支农资金运作过程涉及多层次的委托代理关系:

(1) 中央政府财政部门与地方政府财政部门或农业主管部门的委托代理关系。通常情况下, 中央政府财政部门并不是直接对支农资金进行应用和管理, 而是委托给地方政府财政部门或者是农业的主管部门, 这是第一环节的委托代理关系。

(2) 地方政府财政部门或农业主管部门与资金具体使用者的委托代理关系。地方政府财政部门或农业主管部门接受中央财政部门的委托后, 要根据不同的支农项目, 将财政支农资金划拨到不同的单位。如:农林科技事业费要划拨给农业行政事业部门;农民的种粮补贴要划拨给村委会, 由村委会支付给农户;水利设施建设等要划拨给具体项目承建者。财政支农资金具体使用者与地方财政部门由此也构成了一种委托代理关系。

不论是哪一层次的委托代理关系, 由于信息不对称的广泛存在, 委托方所获得的支农资金具体使用的信息都很少, 因此需要会计监督来改变委托方在支农资金运作方面处于信息劣势的地位, 以促使资金按照预算高效率的运行。

3.博弈理论。

博弈理论认为, 当存在利益冲突时, 由于利益团体内的成员都是“理性经济人”, 所以他们会最大限度的去追求自身利益的最大化, 而忽视团体整体的利益。因此, 从团体整体看, 个人的这种理性是不利的。在财政支农资金链条中, 有三个大的利益主体:中央政府财政部门、下级政府财政部门或者农业主管部门、地方性生产组织 (包括:农户或农业企业、村委会及集体经济组织、农业行政事业部门或项目承建者) 。这三个利益主体都是“理性经济人”, 会利用各种手段谋取最大利益。为了避免这种情况, 提高财政支农资金的使用效率和资金团体的利益, 需要对财政支农资金运作进行会计监督。

(二) 实践必要性

财政支农资金在运作过程中存在一系列问题, 构成了财政支农资金运作会计监督的实践必要性:

1.配套资金到位率低。对于部分支农项目, 在立项之初, 往往要求地方政府按照相应的比例提供一定的配套资金, 以保证项目的正常有效运行, 但现实情况通常是中央财政资金到位了, 地方财政配套资金却迟迟不到位, 使中央财政支农资金无法运转, 项目不能按照计划全面实施。

2.财政支农资金被挤占挪用。财政支农资金在使用过程中被挤占挪用现象泛滥。据国家审计署2008年对河南、甘肃、山西等10省区30个县2006—2007年财政支农资金管理使用情况的审计调查结果显示, 仅10省市财政和有关部门违规使用的资金高达26.93亿元, 其中用于建房买车的就有5 837.4万元。而在县乡两级, 由于县乡两级财政困难, 大量存在着把一些支农资金用于弥补工资发放和办公经费的缺口, 支农人员“吃”支农资金的现象十分严重。

3.财政支农资金使用效率低。有一部分财政支农项目缺乏科学论证评估, 效益很差;有的项目长期搁置, 欲上无益, 欲弃不舍, 使有限的资金大量沉淀和浪费。据国家审计署2008年的统计, 审计抽查的10省区市应于2007年底完成的86个财政支农项目中, 有32个未达到设计要求和预期目标, 占抽查项目总数的37%, 致使已到位的8.24亿元支农资金未能充分发挥效益。如内蒙古自治区应于2007年完工而未完工的支农项目总投资超过4.87亿元;重庆市林业局所属重庆市森林病虫害防治检疫站投资建设的昆虫博览园项目, 因决策失误造成投资失败, 其项目所有资产被法院拍卖用于抵偿债务, 致使财政支农资金和国有土地增值收益1 444万元全部损失。

上述问题的存在, 从侧面反映出目前我国对财政支农资金运行会计监督的薄弱。由于财政支农资金的层层划拨, 加大了截留、抵扣、挪用等问题的产生机率, 同时造成了职责不清, 监督不力, 互相推诿现象。因此, 要加强对支农资金的会计监督。

四、我国财政支农资金运行会计监督的现状分析

理论上, 按照财政支农资金运行的流程顺序, 财政支农资金应该受国家会计监督、单位内部会计监督、社会会计监督:

首先, 财政支农是由中央财政部门出资的, 但通常情况下中央财政部门不直接参与支农资金的具体运作, 从而形成了委托——代理关系。在这个关系中, 中央财政部门处于委托方地位, 需要对财政支农资金进行会计监督, 因此财政、审计等部门有权代表国家, 依据有关法律法规, 对财政支农资金运作相关部门的会计行为进行监督。主要包括监督资金账簿管理及账户管理、发票的审核、资金的使用结果等, 这就是财政支农资金的国家会计监督。

其次, 当财政支农资金流转至相关单位或组织时, 单位或组织要建立健全内部控制制度, 以充分发挥单位内部会计监督的作用, 使会计人员和会计机构做到:对贪污、挪用、挤占支农资金和擅自扩大支农资金应用范围等犯罪行为予以揭发、抵制和纠正;对不依法设置支农资金专门账簿等违法行为予以检举;对支农资金合理使用提出建议, 以提高资金的使用效益。

最后, 财政支农作为一项公益性事业, 需要接受社会会计监督。财政支农资金社会会计监督主要包括两个方面内容: (1) 注册会计师对支农资金运作单位所提供的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他资料以及其他情况进行的合规性审查, 同时注册会计师的监督还要接受财政部门的再监督; (2) 公民、法人或其他组织对支农资金运作的相关环节进行的一种没有法律效力的监督, 如社会舆论监督、新闻媒体监督、信访、申诉等。

但是, 由于目前我国财政支农资金会计监督相应的法律不健全, 单位或组织内部以及社会中介会计监督薄弱, 加上财政部门等政府部门对支农资金很多领域会计监督缺失, 导致财政支农资金运作会计监督存在缺位现象, 主要表现在以下方面:

1.相关法律法规不完善以及缺乏可操作性。目前, 为了强化会计监督, 国家颁布了一系列的法律法规, 如《会计法》、《注册会计师法》、《预算法》、《审计法》等, 虽然主体法律体系日趋完善, 但是有关财政支农资金运作会计监督的配套法规体系建设不完善, 相关细则还未颁布, 这就增大了财政支农资金运作过程中相关利益主体的“博弈空间”, 降低了会计监督的效力。此外, 即使现行的有些主体法适用于财政支农资金运作会计监督, 但由于其缺乏实际操作性而丧失了实际意义。比如:《会计法》规定, 任何单位和个人对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为, 有权检举, 如果会计人员发现了领导存在挤占挪用财政支农资金等违法行为而不检举, 则属于违法, 而一旦检举, 则可能会受到领导的打击报复。所以国家在制定和调整支农资金相关法律法规时, 应该考虑法律的可操作性。

2.财政支农资金运作相关单位或组织内部会计监督弱化。单位或组织内部会计监督制度不健全, 不利于开展内部会计监督。在财政支农资金运作相关的单位或组织中, 有的缺乏内部监督和控制制度, 有的虽建立了相应的制度和机构, 但这些内部监督机构形同虚设, 能起到对企业会计工作和经济活动进行监督作用的极少, 使监督工作没有得到有效执行, 以致会计秩序混乱, 徇私舞弊现象经常发生。而且, 虽然《会计法》对会计人员委以重任, 赋予会计人员监督本单位利用财政支农资金的相关经济活动 (包括监督本单位领导人) 的职权, 但是, 会计人员作为监督者并不具备独立地位, 特别是其利益关系依附于本单位, 会计人员的监督一般很难坚持下去, 内部会计监督受到弱化。

3.国家会计监督存在重复和职能不到位现象。由于国家会计监督的主体广泛, 政府监督部门之间如财政、审计等基本上还是各自为政, 没有形成监督合力, 往往产生对财政支农资金运作的重复监督。而作为会计工作主管部门的财政部门由于自身监督力量薄弱, 难以对众多的资金运作涉及的全部单位和组织实施全面的监督检查, 出现了在某些财政支农领域国家会计监督缺位现象。

4.社会会计监督薄弱。目前财政支农资金运作社会会计监督引入注册会计师监督的很少, 有的只是人民群众的舆论、信访监督等, 但由于舆论、信访几乎不具有法律效力, 所以目前财政支农资金运作的社会会计监督非常薄弱。

五、我国需要加强对财政支农资金运行的会计监督

为了解决财政支农资金运作会计监督中存在的上述问题, 应该积极完善适用于财政支农资金运作会计监督的相关法律法规, 加强财政支农资金运作相关单位或组织的内部控制制度, 避免政府会计监督的重复和缺位, 加大社会会计监督的力度。

1.完善财政支农资金运作的相关会计法规、制度, 保证支农资金运作过程中会计监督有法可依。加强财政支农资金运作会计监督配套法律的建设, 进一步完善以《会计法》为中心的会计法律、法规体系, 使支农资金运作会计监督真正做到有法可依。同时, 加大法律法规的处罚、赔偿和执行力度, 根据财政支农实务增强法律的可操作性。

2.加强财政支农资金运作相关单位或组织的内部控制建设, 使单位内部会计监督落到实处。在财政支农资金运作相关单位或组织内部实行内部控制责任制, 定期或不定期进行自我评估, 提高内部控制的有效性, 充分发挥内部控制的日常和全过程控制的作用。完善内部约束和激励机制, 明确会计工作相关人员的职责和权限、工作规程和纪律要求, 按章办事, 减少人为因素, 提高工作效率和质量。

3.明确国家会计监督职责, 避免对财政支农资金运作会计监督的越位和缺失。财政、审计等部门应进一步理顺、明确工作职责, 协调工作关系, 形成监督合力。尤其是财政部门应作为各单位会计工作的监督检查部门, 对各单位会计工作行使普通监督权, 从计划上建立定期监督制度, 并从根本上解决监督缺位的问题, 消除会计监督的盲区。

4.加大财政支农资金运作的社会会计监督力度。在市场经济条件下, 实施以中立立场的注册会计师审计监督, 是提高会计监督力度的外部基础之一, 是保证支农运作相关单位或组织会计信息质量的最后一道关口。所以应逐步引入财政支农资金运作过程的注册会计师会计监督, 同时强化人民群众及其他组织的舆论、信访监督。

摘要：财政支农是国家用于保护和支持“三农”的一项重要措施。目前, 我国财政支农资金运行会计监督存在一系列问题, 需要采取相应的措施进行改进。

关键词：财政支农资金,会计监督

参考文献

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[4].李崇科, 胡文杰.财政支农资金全过程监督探析[J].财政监督, 2008 (11) .

[5].何振国.财政支农规模与结构问题研究[M].北京:中国财政经济出版社, 2005.

我国需加强财政监督制度 篇7

财政监督作为一个相对独立的财政范畴，在监督公权运作中是一种相对特殊的客观存在和制度形式，具有十分重要的经济、政治、社会地位与作用。

西方财政监督：分权制衡

由于财政监督的专业性、边缘性、社会性、综合性，财政监督在不同国家制度设计不完全相同。“分权制衡”国家财政监督通常以立法机关外部监督和财政部门内部监督并重方式设计制度。其中，立法机构的财政监督既是“分权制衡”国家立法制约行政、议会监督政府的核心内容，也是共和制政体的关键所在，还是政府预算制度产生的根源，更是“分权制衡”国家监督政府、监督财政文化氛围的根本。同时，“分权制衡”国家也在财政部门建立多层次、全方位的专职财政监督体系，实时、全程监管政府及部门财政资金的收、支、存业务动态。这些国家的专职财政监督概括起来主要有三方面：

专职财政监督是高级别的、重要的国家经济监督

即专职财政监督以相对的专业和监管优势，并列于议会监督、司法监督和审计监督。如荷兰、巴西专职财政监督与议会监督相结合；比利时、西班牙、意大利、匈牙利、希腊等专职财政监督与司法监督、审计监督相结合，且财政监督和审计监督都各自向部门、地方派驻人员，并列执行监管业务。法国专职财政监督则与议会预算审查监督、审计法院事后监督相并列。

专职财政监督是相对独立和高于同级部门的专管或专员监督

如美国联邦财政部设由总统任命的财政总监，直接对总统和国会负责监督财政政策执行和检查中的重大财税违法乱纪；同时联邦政府所有用款部门都配备一名由总统任命的财政总监对总统和财政部负责，部门每项支出必须经财政总监签字才能拨款。法国在财政经济部设直属财政部长管理的财政监察总署，称为财政部长“别动队”，主要负责根据部长指示对涉及国家财政收支及其他有关事项的专项监督。

专职财政监督普遍实行不同程度的派驻或派出制

派驻或派出制和专管或专员制都是垂直监管方式，但派驻或派出制与上级专管或专员制相对应，是向下级政府或单位派驻或派出的机构及人员。

可见，一般的财政监督制度建设兼顾融合财政监督的专业性和社会性特征。但囿于信息不对称或社会性、新闻性偏好差异，我国媒体和学界相对关注财政监督中监督政府、监督财政的内容，而相对忽略专职财政监督制度建设及其在政府监督、财政监督中开展的业务工作。由此形成一种对国外财政监督重新闻及社会效应，而略具体业务制度的认识偏差。

我国财政监督：各类经济性行政监督作用突出

未实行“分权制衡”体制

我国并未实行“分权制衡”体制，立法监督主要是人大对政府及部门例行的程序性监督，社会监督是媒体、民众和社会机构参与的纳入政府相关部门管理的补充性国家监督，由于受实际业务的参与限制，这两类监督的实效并不突出。

财政监督在改革中渐进稳步发展

根植于国情的专职财政监督在改革中渐进稳步发展，自1979年国务院要求建立健全各级财政监督机构和恢复财政监察工作后，1995年财政部在各省设立财政监察专员办，1998年取消年度全国性“税收财务物价大检查”，地方财政监督工作陆续展开。目前，各级财政监督机构基本建立健全，各级财政监督机制已深入相应的领导及决策事项，如自2000年起四川省级财政就实行财政监督专员进入厅党组参与相关项目决策及会议的制度等。一个中央地方纵横交织、深入决策与业务的专职财政监督体制，基本形成并正在逐渐趋于健全完善。

各类经济性行政监督作用十分突出

在政府主导社会、经济发展条件下，以及政府纪检监察机关为核心的国家监督体制下，各类经济性行政监督如金融监管、证券监管、工商监管、财政监督等作用十分突出重要。特别是财政监督作为政府及国有经济的监督，是国家监督体制中重要、核心的经济行政监督。近年我国重大反腐事实表明，财政监督在国家监督体制结构中，既是业务密度大，又是监督密度较高、监督需求较大的行政监督；财政监督涉及的事或人通常具有多种轰动效应，是国家监督体制中承上启下的重要环节和监督前沿。

监督环节的关键性和监督内容的核心性

与审计监督、司法监督、人大监督的外部性、查账式、诉讼式、程序式特征相比，专职财政监督从政府资金分配和再分配环节，内在于政府行政业务及管理流程，具有资金管理这一关键环节的内生性、参与式、全程式、全覆盖监督特征。

专职财政监督以政府资金分配和再分配为内容，反映、制约、监督全部政府行政活动，紧紧扣住资金这一核心要素，从资金分配直接督促政府行政的法制规范目标实现。这或许也是成熟市场经济国家，财政监督与审计监督、议会监督并列为国家重要经济监督的基本原因。

建议：加强专职财政监督，推进财政信息公开透明

参照国际惯例，提升专职财政监督地位，加强专职财政监督队伍建设

与我国市场经济发展的现实需求和国际惯例相比，我国专职财政监督制度建设差距十分巨大。我国专职财政监督制度建设的重要性和紧迫性，既是财政监督的专业性本质决定的必然选择，也是财政监督社会性本质决定的必要措施。因为我国的高度集权体制转变自1980年代政府权利分化开始，到2000年代已进入政府权利规范约束时期。只有加强财政监督才能适应新公共管理所要求的公开化、透明化和政府绩效评价及管理的发展趋势，以及社会文明进步的发展要求。

健全完善适应国情的专职财政监督工作制度

建立监管业务融合的专职财政监督方式，在财政业务及管理流程基础上设置或增加专职财政监督业务，如预算编制的预算初审监督，收入的及时性监督，库款安全性监督，支出拨款与支付、支出合规性与绩效性监督，会计核算及账务监督等。建立财政业务及管理流程节点监督，如财政业务受理前的监督审查等。建立参与业务监督，如专职财政监督参与预算编制、执行、变更、追加和相关管理及会议，以及项目立项、论证、实施、招投标及绩效评价等。

健全完善适应国情的专职财政监督派驻派出制度体系

专职财政监督派驻派出制度是财政资金跨级使用的产物。上级财政资金经财政转移支付由下级财政及其他政府部门使用是通常的，实行相应的派驻派出专职财政监督是普遍的。我国地域辽阔，各类资源分布极不均衡，中央对地方各级、地方上级对下级财政转移支付规模大、种类多、管理难度大，健全完善相应各级专职财政监督派驻派出制度，加强分级财政体制下大规模财政转移支付资金监管，以及其他种类繁多、结构复杂、规模庞大的跨级财政项目及资金的监管，是目前亟待解决的问题。

推进财政信息公开透明，提高外部财政监督效率

财政信息公开透明是外部财政监督实施前提，我国人大监督、社会监督等效率不高，原因正在此。政府行政信息公开透明，我国与国外的差距还很大，许多只能逐渐解决，无法一蹴而就。

（作者单位：西南财政大学财政税务学院）

相关链接：财政监督

党的十八大报告明确提出“加快改革财税体制”、“确保决策权、执行权、监督权既相互制约又相互协调”、“加强对政府全口径预算决算的审查和监督”。这为开展财政监督工作指明了前进方向。