政府财政会计练习题

政府财政会计练习题（共8篇）

政府财政会计练习题 篇1

某市财政局发生如下

1、开出拨款凭证拨付市卫生局450 000元，用于该局卫生设备的技术改造。

2、市财政局借给所属县财政局临时周转款项100 000元。

3、为平衡预算收支从基金预算结余调入资金200 000元。

4、从上级财政部门取得专用基金收入500 000元。

5、收到国库报来的城镇公用事业附加收入450 000元。

6、市财政局在年终库款清理中，收到国库报来的上年预算收入90 000元。

7、兑付上年用一般预算结余购买的有价证券本金40 000元和利息4 000元。

8、市财政局临时借给市教育局340 000元，用于修理危险校舍。

9、市财政局借给市供电局急需款项200 000元，用于该局下属企业的设备改造。

10、借给市教育局的340 000元转作经费拨款，财政总预算会计转作一般预算支出。

11、市财政局同意所属A县财政局申请，借给临时周转金250 000元

12、将借给所属A县的往来款项100 000转作对该县的补助。

13、收到所属C县财政归还市财政临时借款50 000元。

14、市财政局根据下计划，拨付教委下教育经费200 000元，15、上年预拨给教育局的经费200 000元，其中100 000元转为支出，余额100 000元上缴。

16、市财政局拨存建行3 000 000元用于拨付建设单位的基建款。

17、市财政局直接拨给市卫生局基本建设款50 000元。

18、市财政局收到省财政拨付的预算调度2 000万元，19、年终结算，该市各项补助合计270万元，根据结算通知单，在原借调度款中转账，20、市财政局收到某行政单位交来性质不明的暂收款20万元。

21、经查明上述暂存款中有14万元为该单位合法的罚款收入，另外6万元为不合法罚款退回原单位，22、年终，某省各项收入余额如下：

一般预算收人10 000万元

基金预算收入200万元

专用基金收入67万元

补助收入500万元

一般预算补助270万元

基金预算补助230万元

上解收入40万元

调入资金23万元

23、年终，某省各项支出余额如下：

一般预算支出12 000万元

基金预算支出200万元

专用基金支出76万元

补助支出312万元

一般预算补助290万元

基金预算补助22万元

上解支出100万元

调出资金18万元

24、市财政局按规定设置的用于平衡季节性预算收支差额周转使用的预算周转金60万元。

答案：

1、借：一般预算支出450 000

贷：国库存款——般预算存款450 0002、借：与下级往来100 000

贷：国库存款——一般预算存款100 0003、借：国库存款——一般预算存款200 000

贷：调入资金200 000

借：调出资金200000

贷：国库存款——基金预算存款200 0004、借：其他财政存款——专用基金存款 500 000

贷：专用基金收入500 0005、借：国库存款——基金预算存款450 000

贷：基金预算收入450 0006、在上的账上应记：

借：在途款90 000

贷：一般预算收入90 000

在本的账上应记：

借：国库存款——一般预算存款90 000

贷：在途款90 0007、借：国库存款——一般预算存款44 000

贷：有价证券——一般预算结余购入40 000

一般预算收入4 0008、借：暂付款——教育局340 000

贷：国库存款——一般预算存款 340 0009、借：暂付款——供电局200 000

贷：国库存款——一般预算存款200 00010、借：一般预算支出340 000

贷：暂付款——教育局340 00011、借：与下级往来——A县250 000

贷：国库存款——一般预算存款250 00012、借：补助支出——A县100 000

贷：与下级往来——A县100 00013、借：国库存款—一般预算存款 50 000

贷：与下级往来---C县50 00014、借：预拨经费——教育局200 000

贷：国库存款——一般预算存款 200 00015、借：一般预算支出100 000

国库存款——一般预算存款100 000

贷：预拨经费——卫生局100 00016、借：基建拨款——建设银行3 000 000

贷：国库存款——一般预算存款3 000 00017、借：一般预算支出50 000

贷：国库存款--般预算存50 00018、借：国库存款20 000 000

贷：与上级往来20 000 00019、借：与上级往来 2 700 000

贷：补助收入2 700 00020、借：国库存款200 000

贷：暂存款200 00021、借：暂存款200 000

贷：一般预算收入140 000

国库存款60 00022、(1)将有关一般预算收入的项目转人结余时，原列贷方的各项预算收入转入借方，结余则列为贷方：

借：一般预算收入100 000 000

补助收入—一般预算补助 5 000 000

上解收入400 000

调入资金230 000

贷：预算结余15 630 000

(2)将基金收入余额转入结余时，原列贷方的有关基金预算收入余额转入借方，基金结余列为贷方：

借：基金预算收入2 000 000

补助收入——基金预算补助2 300 000

贷：基金预算结余4 300 000

(3)将专用基金收入转入结余时，原列贷方的专用基金收人余额转入借方，专用基金结余列贷方。

借：专用基金收入670 000

贷：专用基金结余670 00023、（1）将各项预算支出转入结余时，原列借方的各项预算支出转入贷方，各项结余则列入借方：

借：预算结余123 900 000

贷：一般预算支出120 000 000

补助支出-一般预算补助2 900 000

上解支出1 000 000

(2)将基金支出转入结余时，原列有关基金支出的借方余额转入贷方，基金预算结余列为借方：

借：基金预算结余2 400 000

贷：基金预算支出2 000 000

补助支出——基金预算补助220 000

调出资金180 000

(3)将专用基金支出转入结余时，原列基金支出的借方余额转入贷方，专用基金结余列为借方。

借：专用基金结余760 000

贷：专用基金支出760 00024、借：预算结余600 000

贷：预算周转金600 000

政府财政会计练习题 篇2

我国现行的预算会计制度自1998年1月1日起实施以来,为适应我国由计划经济向市场经济转型过程中各级财政部门和行政、事业单位加强预算管理和会计核算的需要起到了积极的作用。随着政府职能的转换和市场体系的完善我国财政职能进一步向公共财政转变,预算会计环境发生了较大的变化:财政收支内容的扩展和变化使得政府资金运动的会计核算与管理更加复杂;财政预算管理制度的改革,对会计核算信息提出了更全面、更准确的要求;行政事业单位资金来源和核算管理的变化涉及到预算会计准则、科目分类和核算过程的各个方面;政府会计信息需求的变化以及中国经济与国际市场的紧密联系,我国政府会计信息范围和透明度的要求也会增加。建立在收付实现制基础上的预算会计制度已难以适应公共财政体制改革所提出的新要求。现行预算会计不能充分反映政府的财务状况,只反映预算收支的执行情况,它只是政府会计的一个侧面,并不能代表整个政府会计,更不能提供整个政府的运营业绩的会计信息以客观真实地评价政府的财务受托责任。因此,构建全面反应政府经济资源、现时义务和业务活动全貌的会计规范体系,提升政府支出管理绩效,提高财政支出透明度,为防范财政风险及财政科学化管理提供必要的会计信息,已成为我国政府会计改革需要解决的迫切问题。

二、公共财政建设对现行预算会计的影响

1998年12月全国财政工作会议明确了建立公共财政的改革目标,而预算管理改革一直是建立和完善公共财政体系的重要的核心内容。我国预算管理改革主要包括实施部门预算、国库集中收付制度、政府集中采购制度、“收支两条线”改革和政府收支分类改革等措施,方向是建立集中性的管理与预算框架,加强对预算执行过程的有效监控。预算管理制度改革对现行预算会计产生了深刻的影响。

(一)部门预算改革对预算会计的影响

我国在2000年以前没有编制部门预算,财政部门向人大提供的预算,是一种收入按来源渠道、支出按功能进行分类的汇总预算,这种汇总预算简单明了、易于阅读,但存在两个主要缺陷:一是反映的内容过粗,各部门使用了多少财政资金、主要用于哪些项目、部门预算外资金规模有多大等都不能得到反映;二是批复时间过长,人大批复了预算后,财政部门还要与各资金使用部门进行协商,达成一致意见往往需要较长的时间,预算批复经常超过法定时限,这影响了预算的执行。部门预算的编制,使得所有的政府收支大体上都纳入了预算,初步实现了从预算的制定、执行、完成、审查、决算都处于公众的监督之下。

1. 部门预算对预算会计核算范围与信息透明度的影响。

部门预算由一般预算和基金预算构成,其中一般预算收入包括财政预算拨款、预算外收入、其他预算外收入,一般预算支出包括基本支出和项目支出;基金预算包括政府性基金收入和指定范围的支出。从编制范围来看,部门预算涵盖了部门或单位所有的收入和支出,它是由基层预算单位编制、逐级审核汇总形成的。传统预算会计的核算范围仅限于预算内资金,并没有包含政府基金收支和预算外资金,这样的预算信息披露不足,透明度较低。在部门预算模式下,各部门有一本完整的预算,预算的收支分类及预算科目也进行了相应的调整、合并和细化,这就要求预算会计核算范围应该扩大,能够涵盖政府所有的财务收支,为政府会计信息使用者提供更全面、更详细的信息。

2. 部门预算编制方法对预算会计核算内容的影响。

在传统的预算模式下,各个部门的支出是按照基期的支出数加上一个增长比例来确定的。实行部门预算后,采用了零基预算法,按预算年度所有因素和事项的轻重缓急程度重新测算每一科目和款项,取消基数加增长的编制方法。全面推行零基预算,打破了预算单位每年拨款只能升不能降的陈旧观念,在“零基法”下,一切从零开始,主要根据各部门的职责、占用的经济资源、人员配置等客观因素来确定资金的使用额度。这就需要预算会计不仅提供资金收支流量方面的信息,而且还要提供资产存量方面的信息。现行财政总预算会计对各级政府拥有的固定资产不予核算,行政事业单位虽然核算但不计提折旧,这意味着用于购置政府固定资产方面的财政资金,一旦支出后就退出了政府的会计核算和监督,因此无法全面掌握资产的实际情况

(二)政府采购制度对预算会计的影响

1. 政府采购对财政总预算会计的影响。

政府采购改变了财政支出的确认基础。一直以来,我国以“财政拨款数”为基础确认财政预算支出。实行政府集中采购后,对于购买性支出,财政预算支出的确认即财政再分配结束的时点应是政府购买付款这一刻,其后实际就属于居民或组织的消费阶段,财政预算支出的确认基础和确认时间发生了变化。财政部门从国库向供应商支付货款并为支出预算单位取得商品或劳务的时候,就已完成了政府的购买性支出,应按照有关凭证以实际支付的“采购合同价”确认本级财政支出。这意味着,财政支出不再“以拨列支”,也不再依赖于单位支出。同时,政府采购扩大了总预算会计的监控范围。财政总预算会计的监控范围已延伸到原来的单位预算会计,此前由单位预算会计才能提供的信息现在总预算会计就能提供。由于单位的许多采购项目,不仅有财政预算资金,还有其他资金,这些采购资金,应集中到财政部门由财政部门统一支付,于是产生了资金从预算单位向财政部门流动的现象,总预算会计的核算内容也相应增加。

2. 政府采购对预算单位会计的影响。

政府采购改变了单位收支确认方式。在收入方面,预算单位从财政获得预算经费并不伴随实际的货币资金流入,只在部分情况下存在实物资金的流入现象,收入确认的计量依据只是财政部门或上级单位提供的转账通知及其他原始凭证。在支出方面,如果政府采购资金全部由财政预算资金构成,那么支出的确认并未伴随资源流出单位,支出确认的计量依据是通过财政部门或上级单位提供的转账通知及货物验收单等其他有关凭证。政府集中采购的实施,特别是伴随着国库单一账户制度的全面推开,货币资金核算将逐步退出单位预算会计的核算范围,预算单位将逐步作为报账单位,单位对收入、净资产及负债将不再具有实质的控制能力和权力。因此,单位会计管理的重点应放在支出和资产的控制管理方面。

(三)国库集中收付制度对预算会计的影响

国库集中收付制度是国际上普遍采用的政府财政资金管理办法,是市场经济国家为加强财政收支管理、解决财政性资金分散支付所存在弊端的一种国际通用方式。

1. 国库集中收付制度对预算会计核算基础的影响。

预算会计一直采用收付实现制为核算基础。实行国库集中收付制度后,国库单一账户体系取代了以前实有资金账户体系,财政部门和预算单位分别在代理国库集中支付业务的商业银行设立财政零余额账户和预算单位零余额账户。财政资金先由财政零余额账户和预算单位零余额账户垫付,直接拨付到商品和劳务供应商或用款单位,然后从国库单一账户将垫付资金清算回财政零余额账户和预算单位零余额账户。国库集中收付制度的实行,一方面财政总预算会计对大部分支出列报口径将以其直接向供货商或服务者的拨付数为依据,改变了总预算会计在“收付实现制”下“以拨列支”的支出列报口径,为其实施“权责发生制”奠定基础;另一方面财政部门从国库单一账户按照规定程序直接拨付给提供商品或服务的供应商,而单位没有资金的收付,但按照现行制度,却要既做一笔收入又要做一笔支出,这样不符合“收付实现制”的原则。

2. 国库集中收付制度对预算会计核算体系的影响。

我国预算会计是以财政总预算会计为核心,预算单位会计为基础的体系。实施国库集中收付制度后,财政部门不再将财政资金拨付到行政单位,只需给行政单位下达年度预算指标及审批预算单位的月度用款计划,在预算资金没有拨付给商品和劳务供应者之前,始终保留在中国人民银行的国库单一账户上,由财政部直接管理。在国库单一账户体系下,由于各行政单位只是政府的组成部分,其所有资金都是财政资金,都必须通过国库单一账户体系收付,因此行政单位资金活动已经通过总预算会计得到反映。财政总预算会计和行政单位会计实质上变成了总括和明细的关系,它们将趋向于以一级政府为核心,核算整个政府财务状况和收支情况,即整合形成政府会计。

三、构建与公共财政相适应的政府会计规范体系

构建与公共财政相适应的政府会计规范体系是一项复杂的系统工程,不可能一蹴而就。构建政府会计准则体系,选择权责发生制核算基础,完善政府财务报告体系是现阶段亟待解决的问题。

(一)制定统一、规范的政府会计准则体系

1. 构建政府会计基本准则。

在建立以反映财务受托责任为目标的新型政府会计规范过程中,制定高效、明晰的政府会计基本准则,无疑是改革的中心环节。基本准则是指由相互关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系,用来指导、规范具体会计准则和会计实务。笔者认为,我国的政府会计基本准则可以分为以下三个层次:

第一层次,主要包括会计基本假设、会计对象、会计目标。

会计基本假设是由政府会计所处的经济环境所决定的若干会计基本前提。尽管政府单位的客观环境与企业相比有不同的特征,然而,会计主体、持续经营、会计分期、货币计量等假设也基本上适用于政府会计。

会计对象是指会计工作所要核算和监督的内容。政府会计把政府作为会计与财务报告的主体,应当从更广的范围来研究会计对象,即政府主体的会计对象除了反映当期预算资金运动情况及结果外,还应该全面、系统、完整地反映整个预算资金运动连续的过程及累积的结果。

会计目标是指会计所要达到的目的或要得到的结果,它体现会计信息使用者对会计信息的要求。政府会计主要目标是向政府有关部门、社会公众、其他相关机构及其他使用者提供对经济和政治决策及评价政府受托责任和业绩有用的信息。具体来说,现阶段我国政府会计的目标应当反映预算收支的合规性、反映政府财务状况和绩效、反映政府持续运营和服务能力,防范财政风险。

第二层次,主要包括会计要素、会计信息质量特征。

我国财政总预算会计制度、行政单位会计制度和事业单位会计准则都规定了资产、负债、净资产、收入、支出五类要素,并对各项会计要素进行确认、计量、记录和报告时应当遵循的基本要求作了规定。这种划分体现了与企业会计的区别,基本上符合国际惯例。根据我国政府会计改革的实际需要,还需要对五类要素的确认、计量和报告方面的内容,进行进一步充实。

财务信息质量特征是财务报告的信息应当达到或满足的基本质量要求,我国预算会计制度中将会计信息质量特征放在一般原则中论述,与会计要素的确认、计量原则混在一起,这种做法不够科学。在政府会计基本准则中,应当考虑将会计信息质量特征同会计要素的确认、计量原则区别开来,以便充分表达其涵义,突出其重要地位。

第三层次,主要包括会计要素的确认、计量、记录与报告。

根据确认与计量的概念和标准,把应有政府会计系统处理的数据即产生于过去的各项交易和事项,按照会计要素的定义与特征,分别运用不同的账户计量、记录并通过财务报表和其他报告等手段,转变为有用的会计信息,传递给会计信息使用者,这就是政府会计的最终要求。因此,这一系列的会计处理过程构成了政府会计准则的三个层次。

会计基本假设、会计对象、会计目标、会计信息质量特征、财务报表的要素和在报表中确认与计量等一系列基本概念,它们共同构成一个多层次的、内在协调一致的整体。政府会计基本准则构成如图所示:

2. 构建政府会计具体准则。

具体准则是以基本准则为依据,对政府会计各项核算业务和报告事项作出的具体规定,是对政府会计目标的具体落实。如果说基本准则是会计准则的基础,具体准则就是会计准则体系的主体。政府会计具体准则可分为以下几个部分:

(1)一般业务准则。即对总预算、行政单位和事业单位所具有的共同性的基本业务作出规定。这些通用性准则应当包括:资产会计准则、负债会计准则、净资产会计准则、业务收支会计准则、成本会计准则,主要对会计要素的确认与计量、信息的披露做出具体规定。

(2)特殊行业的会计准则。主要对某些行业特殊业务的会计核算所作出的规定。包括预算与决算报告会计准则、国库会计准则、捐赠会计准则等。

(3)会计报表准则。主要包括两方面的内容:对资产负债表、现金流量表、收支情况表和基金增减及变动表等反映的内容、格式和项目的排列作出规定;对有关会计报表的汇总、合并等业务作出规定。

(二)选择权责发生制核算基础

在传统公共管理体制下,由于收付实现制直接对货币收支加以记录,因而它能精确衡量预算对信贷以至国民经济的影响,并且在实施货币调控政策方面,也具有独特的优越性。收付实现制下的赤字与政府借款需求相当接近,在评价政府对经济的影响时,相当便利的现金指标既能提供现实的信息,又使控制具有明确的针对性。但随着公共财政管理体制的确立,收付实现制明显表现出了对新体制的种种不适应性。从现实看,它所反映的政府受托责任狭窄,提供的财务信息有限且相关性较差;对于新公共管理体制下的政府绩效最大化目标、信息透明度、为社会公众维护国有资产的责任等问题则显得无能为力。具体分析如下:

第一,中央和地方政府财务状况信息被扭曲。政府财政预决算信息的使用者无法了解政府行政能力方面的各种资源,政府拥有的资产(固定资产、无形资产等)和承担的负债(积欠的长期负债、拖欠的费用等)在现金制报表中无从体现。

第二,收益性支出和资本性支出的混淆。对跨期资本性支出,现金制在现付日即作为费用核销,因而预算报表就不包括此类支出的使用价值和服务年限信息。这种做法导致国有资产规模和数量信息失真,对这些资产的管理和监督也可能失控,一定程度上也为挪用经费开了方便之门。

第三,隐性债务问题。因为现金制只有在用现金清偿负债时,才对其确认,而根本不提前考虑未来的承诺、担保和其他或有因素,事实上形成了隐形负债问题。最常见的是对贷款、养老金、社会保险计划等政府按原定利率或精确方法确定的承诺,可能导致若干年后的巨额现金流出。

第四,不适应新的预算管理的要求。对政府预算信息的使用者而言,因无法全方位的把握固定资产、无形资产等影响政府行政能力的各种资源信息,从而不利于正确地对政府部门使用公共资源的效率、效果和经济性进行决策和管理;不利于政府采购、部门预算和国库集中收付等预算管理活动的落实;对政府累计形成的负债不能合理的制定偿还计划。

借鉴国际经验,为了更完整地反映政府受托管理国家事务活动和履行受托责任的连续性和全面性,政府会计基础应由收付实现制向权责发生制转变。

(三)规范政府财务报告

政府财务报告是一个能够全面完整反映政府财务状况、各项事业和行政事务活动情况及结果的综合性报告,是政府会计的“最终产品”,它向社会公众提供有助于分析和评价政府的受托业绩及受托责任履行情况的财务信息。现行预算会计系统虽然提供政府整体的预算报告,但由于许多类别的财政交易(例如政府基金和预算外交易)并未包括进来,因此我国迄今为止尚无严格意义上的政府财务报告制度。

1. 明确我国政府财务报表体系的构成。

目前国际上通用的政府财务表主要包括资产负债表、政府运营表和现金流量表。考虑到我国目前年度预算收支报告的实际情况,政府财务报表中还应包括预算执行情况表。我国政府财务报表应包括四张主表:资产负债表、政府运营表、现金流量表和预算执行情况表。资产负债表主要反映报告主体资产、负债及其构成与差额情况;政府运营表主要反映报告主体在某个特定财政年度实际发生的财政收入、财政支出及其构成与差额情况;现金流量表主要反映报告主体在某个特定财政年度的现金流入、现金流出及其差额与构成情况;预算执行情况表主要反映纳入年度预算的财政收支实际数与预算数的对比情况。根据我国的实际情况,还可以附加一些特殊报表,例如,承诺与或有事项表,反映报告主体的承诺与或有事项,可更好地揭示潜在的财务风险。这些报表从不同侧面揭示政府的财务状况和运营情况,它们相互补充,构成政府财务报告体系的核心内容。

2. 完善政府财务报告披露内容。

政府财务报告应提供政府财务收支状况的全面信息,这要求政府财务报告应从报告政府预算资金收支活动扩展为报告所有政府财务资金收支活动。现行的财务报告急需完善补充以下几方面的信息。

(1)财务报告应提供政府经济资源状况和债务状况的信息。政府通过财政拨款给政府所属的事业行政单位经费并不完全是在当期全部消耗的日常经费,其中包含了大量资本性支出的经费和基金余额。这部分资本性支出实际上构成了固定资产,应予以资本化。固定资产及当期经费收支(包括来自政府及主管部门的拨款和事业行政单位自行组织收入及接受捐赠等资金收支)结余的权益属于国家,按照国有资产产权界定和管理的有关法规规定,应确认为国有资产并加以报告。现行的财政收支决算报告并没有报告固定资产及其产权,而报告这些信息很重要,因为它是国有资产的重要组成部分,能反映政府单位提供连续服务的能力。从债务方面看,各级政府所属的事业单位拥有的资产和承担的负债都必须纳入各级政府财务报告的视野,同时它们承担的债务也构成各级政府的债务,因为国家不可能让国有事业单位因资不抵债而破产倒闭,如果这些单位无力偿还债务,政府负有偿还的连带责任。政府不仅要反映国家在这些单位中的产权,而且还应把这些单位的资产、负债全部并入政府对外的财务报告,反映整个政府的财务状况。

(2)财务报告应提供对国有资产权益的管理和控制方面的信息。政府代表国家意志对国有企业及占有国有资产的其他类型企业中的国有资产产权及收益权实施管理,负有国有资产保值和增值的职责。政府的财务报告必须向使用者报告和提供如何有效地管理和维护国有资产权益的信息,应当报告国家在国有企业及占有国有资产的其他类型企业中,国有资产的产权及其变动情况、收益权及其收益情况。这里,国有资产还必须包括各种无形资产以及国家对各种自然资源所拥有的权益。

(3)财务报告应提供政府业绩和财务受托责任的信息。由于非营利性和追求公共利益的目标,政府部门不可能像企业那样,可以以股东财富增长、财务状况改善、经营实力增强等财务指标反映其受托业绩。尽管财务指标也能够在一定程度上反映政府部门的财务受托业绩,但无法反映公共资金的使用效果或公共支出效率。因此可以把原来财政收支决算报告中决算说明书或财务情况说明书改为会计报告附注,在表外进行披露。用特定的议题、图形、图表和表格等形式,对涉及财务、非财务的事项及相关的受托业绩加以描述。

摘要：在财政职能进一步向公共财政转变的过程中,预算管理改革特别是部门预算、政府采购、国库集中收付制度的实施对现行预算会计制度产生了深刻的影响。构建与公共财政体制相适应的政府会计准则体系,选择权责发生制核算基础,完善政府财务报告体系已成为政府会计改革亟待解决的问题。

关键词：公共财政,预算管理,预算会计,政府会计

参考文献

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〔3〕张雪芬.政府会计发展与对策〔M〕.中国时代经济出版社,2006.

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〔5〕财政部财政科学研究所.60年来中国财政发展历程与若干重要节点〔J〕.改革,2009(10).

公共财政与政府会计的关系 篇3

【关键词】公共财政；政府会计；公共受托责任

会计的本质就是依靠受托责任的管理，对具体的结果进行确认和计量以及报告，属于一种经济信息系统。会计信息最根本就是查看受托人是否完成了受托责任，对受托人的是否提供了信息。通过这样的方式，受托方主要采取的信息披露的方式，对于委托方所需要承担的责任可以给予解除，进行信息披露的根本原因就是受托责任的存在，受托人和委托人的桥梁的联系及时信息披露。

一、公共受托责任和政府会计

1.受托责任和公共受托责任

国内外的学者对于受托责任的相关责任进行了深入的研究，而受托责任可以具体的划分为以下几点：以委托人的意图为基础，使任务可以得到最大程度的完成。其具体的保管方法要采取最经济、最有效、最严密的方式，是任务可以更快的得到完成，而获取资源。对于会计以及内部的控制制度，要不断得到建立和完善，对于已经完成的资源，还有对于资源的收支以及具体的收支结果，要想委托人进行详细的报告。为了使报告可以很方便的就提出来，并且可以顺利的接受检查，对于已经完成的任务的具体的情况，以及资金和资源的收支的具体使用情况，要进行详细的记录，这些具体的记录要具有真实性，那些证明受托责任的各种先关的证据要保存好。

2.政府财政和政府的公共责任

对于公共财政，简单来说就是政府需要承担的公共责任。而公共财政和政府的公共责任具有十分密切的关系，无论是公共财政的具体职能，还是财政功能的具体指出范围，都是以社会的公共需要为基础的，政府需要将自身的职能不断进行满足，使其可以不断满足我国社会提出的需求，为社会提供更多的公共物品。

公共财政的收入主要是来自于公众，而支出也是作用于公共。现如今我国社会主义市场经济发展的越来越快，使公共物品成为联系公共纳税和政府征税的主要纽带。公共纳税的主要目的就是将公共物品进行消费，而政府征税的主要目的就是为了提供公共物品。人们在内内心深处要树立政府的责任意识，政府自身具有保护公共财政的责任，民众也具有依法进行纳税的行为，可以要求政府提供公共物品的权力。这样一来，政府和民众的权力和义务就相互对称了，公民的纳税义务和享受公共服务的权力也可以互相对应起来，而政府征收税务的权力和提供公共物品的义务也可以相互对应起来。

3.公共部门治理和政府会计

公共财政也可以直接说成是政府经济，也就是公共经济的主要内容，这种财政类型可以和市场经济进行很好的适应。而财政的具体职能主要是由资源分配职能和收入分配职能以及经济稳定职能三种组成。资源配置的主要职能就是将公共产品实现公平的分配，通过公共决策这一步骤，以社会公共需要为基础，使社会资源可以进行优化。而对收入分配职能进行调节，主要是以个人的收入分配为基础，不断遵守财政收支的相關政策，针对居民个人收入，不断使财政进行倾斜，直到完成社会公平分配的主要目的。而稳定经济增长职能主要是针对社会的总需求，利用国家财政的宏观调控，可以使就业情况良好，物价变得相对稳定，经济不断增长。

二、公共财政管理和政府会计

1.公共财政管理和公共预算

公共财政管理和公共预算的方式的关系十分密切，可以将公共预算看成是进行控制和管理以及计划的工具，可以促进资源进行合理的分配，使收益和成本进行集体的分配，是我国的经济可以稳定的发展，也可以将资源的提供量的进行控制，对相关部门的工作人员的行为可以进行约束。在公共财政管理的实际工作当中，会多少涉及到公共预算，公共财政管理的技术方面，和公共预算是相互对应的。

2.公共财政管理和政府财务会计

公共财政管理和政府财务会计主要体现在两个方面，一方面公共财政管理的基础技术就是政府会计；另一方面，公共财政管理需要依靠省政府财务会计提供出来的会计进行服务。工农财政管理的基础及时政府财务会计，政府财务会计普遍利用的是会计核算程序，是信息进行准确的提供，除此以外，其内部控制和成本会计等可以直接作为公共财政管理的手段。以政府财务会计系统和公共预算的具体关系的角度来看，想要设计出预算编制目标，就需要依靠相应的会计系统进行协助。政府财务会计系统主要包括公共财政管理的控制和管理以及计划等，每一个不同的内容都具有不同的相关信息，需要多加注意。

三、结束语

综上所述，本文主要在公共受托责任和公共治理以及公共财政管理3个具体的方面，将公共财政和政府会计的关系进行具体的论述，将公共治理结构可以很好地建立起来，对其主要要求不断进行满足，重点是完善公共财政管理的具体要求。

参考文献：

[1]本刊编辑部. 第四届“公共管理、公共财政与政府会计跨学科研究国际论坛”暨第六届“政府会计改革理论与实务研讨会”在北京召开[J]. 商业会计，2015，11：2.

[2]崔学刚，叶康涛，荆新，刘子琰. 权责发生制、政府会计改革与国家治理——第四届“公共管理、公共财政与政府会计跨学科研究国际论坛”暨第六届“政府会计改革理论与实务研讨会”综述[J]. 财务与会计，2015，13：73-76.

[3]戚艳霞，种金睿，姜国杰. 公共财政管理框架下的政府会计改革：理论诠释与制度完善[J]. 财政研究，2013，11：67-70.

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财政总预算会计练习2014 篇4

请根据下列经济业务作相关会计分录：

1、某市财政收到国库报来的预算收入日报表，当日收到一般预算收入500 000元。

2、某市财政用基金预算结余购买有价证券100 000元。

3、某市财政因某所属甲单位临时急需资金，借给该单位款项100 000元。

4、某市财政12月份根据下计划预拨给A单位下经费100 000元。

5、某市财政总预算会计根据基本建设计划拨给市财政局基本建设财务管理处基本建设款500 000元。

6、某县财政贷放给某用款单位农业类某项目财政周转金100 000元。

7、某市财政因急需资金，向上级省财政借入款项300 000元。

8、中央财政发行的某批国债到期，偿还本金100 000元。

9、某市财政向上级省财政借入财政周转金300 000元。

10、某市财政年终将“一般预算收入”科目贷方余额2 000 000元全数转入“预算结余”科目。

11、某市财政收到省财政拨入的粮食风险基金300 000元。

12、某市财政为平衡一般预算，从基金预算资金结余中调入资金100 000元。

13、某市财政收到某财政周转金使用单位缴来的资金占用费1 000元。

14、某市财政年终将“一般预算支出”科目借方余额1 000 000元全数转入“预算结余”科目

15、某市财政根据有关文件拨付粮食部门粮食风险基金300 000元。

16、某县财政用预算结余100 000元补充预算周转金。

17、某市财政按规定上解上级省财政某专项资金100 000元。

18、某市财政部门经批准用一般预算资金增补财政周转基金200 000元。

19、某市财政年终将“财政周转金支出”科目借方余额10 000元转入“财政周转金收入”科目；然后，再将“财政周转金收入”科目贷方余额500元转入“财政周转基金”科目。

20、某市财政年终将“补助收入”科目贷方余额50 000元（其中，一般预算补助40 000元，基金预算补助10 000元）转入“预算结余”、“基金预算结余”科目。

21、某市财政收到用基金预算结余购入的有价证券到期兑付本金50 000元，利息1 000元。

22、某市财政经研究决定，通过本级预算安排500 000元改为有偿使用，转入财政周转基金。

23、某市财政收回贷放的财政周转金，本金200 000元，资金占用费收入1 000元。

24、某市财政通过本级预算安排专用基金100 000元并专户存储。

政府财政会计练习题 篇5

一、单项选择题

1.支付财政周转金资金占用费时，应贷记【 】科目。

A.国库存款

B.其它财政存款

C.财政周转金支出

D.借入财政周转金

2.中央财政支付发行债券的利息，应记入【 】账户。

A.一般预算支出

B.基金预算支出

C.借入款

D.专项支出

3.年终，“财政周转金支出”，应转入下列【 】账户。

A.财政周转基金

B.财政周转金收入

C.借入财政周转金

D.借出财政周转金

二、多项选择题

1.财政会计办理预算支出应注意的问题有【 】

A.办理拨款支出必须以预算为准

B.应认真审核“预算经费请拨单”

C.当期支出应分“款”、“项”列报

D.主管会计单位不得随意改变资金用途

E.未拨付的经费，不得列报支出

三、计算题

1.某市财政2000年发生以下部分经济业务：

（1）以前发行的地方性债券到期，支付本金1500000元，利息50000元。

（2）国库报来的预算收入日报表列示：收到县所属国有企业所得税620000元，各种附加收入为70000元。

（3）经查，本市财政局将应全额由中央享有的收入460000元误作为按五五分成的中央与本级共享收入，并已登记入账。

（4）收到国库报来的预算收入日报表，列示当日预算收入为330000元。

（5）拨付县财政自然灾害救济事业费700000元。

（6）收到A县财政局上解的县预算收入100000元。

（7）拨付市税务局当月经费900000元。

（8）年终，将全年专用基金收入57000元，专用基金支出32000元转入专用基金结余账户。

2.某市财政2000年发生以下部分经济业务：

（1）某市财政局根据市粮食局报来的申请表，拨款450000元作为价格补贴。

（2）根据年终决算结单，经批准将所属A县财政局欠缴的预算款200000元和应拨付B县的补助支出100000元，转作往来款。

（3）年终，经上级财政机关批准，将本年预算结余400000元增设预算周转金。

（4）收到市建行当月基本建设月报，列出当月建设支出12190000元（假设该项支出实行“限额管理”。）

（5）市财政按体制规定，上解省财政款项660000元。

（6）某市财政局以前用基金预算结余购买的国库券今日到期，兑付国库券面值200000元，利息20000元。

（7）某市财政局收到国库报来的“预算收入日报表”载明当日收到有偿使用的财政周转金利息60000元，资金占用费12000元。

（8）年终时，某市财政局汇总全年支出：一般预算支出68000000元、基金预算支出2400000元、专用基金支出1500000元，分别进行结转。

－－－－－－ 答案解析 －－－－－－

一、单项选择题

1.【正确答案】 B

【答案解析】政府财政资金占用费的会计分录是：

借：财政周转金支出

贷：其他财政存款

而不是：

借：财政周转金支出

贷：国库存款

2.【正确答案】 A

【答案解析】中央财政支付发行债券的利息，应记入一般预算支出账户。“C、借入款”只核算债券本金。

3.【正确答案】 B

【答案解析】年终，“财政周转金支出”，应转入下列财政周转金收入账户。其对应会计分录为：

借：财政周转金收入

贷：财政周转金支出

二、多项选择题

1.【正确答案】 ABCDE

【答案解析】参见教材100的内容。

三、计算题

1.【正确答案】

（1）借：借入款

1500000

一般预算支出

50000

贷：国库存款

1550000

（2）借：国库存款

690000

贷：一般预算收入

620000

基金预算收入

70000

（3）借：国库存款

460000（红字）

贷：一般预算收入

460000（红字）

借：上解支出

230000（红字）

贷：国库存款

230000（红字）

（4）借：国库存款

330000

贷：一般预算收入

330000

（5）自然灾害救济事业费属于民政事业费或者归属于抚恤和社会福利救济费，属于一般预算支出，容易错记为 补贴支出。

借：一般预算支出

700000

贷：国库存款

700000

（6）借：国库存款

100000

贷：上解收入

100000

（7）税务部门事业费属于一般预算支出。由于题目已经强调是当月经费，因此不能写“预拨经费”。

借：一般预算支出

900000

贷：国库存款

900000

（8）一定要注意转入专用基金结余，而且分开作为两个会计分录来写。

借：专用基金结余

32000

贷：专用基金支出

32000

借：专用基金收入

57000

贷：专用基金结余

57000

2.【正确答案】

（1）借：一般预算支出

450000

贷：国库存款

450000

（2）借：与下级往来

200000

贷：上解收入

200000

借：补助收入

100000

贷：与下级往来

100000

（3）借：预算结余

400000

贷：预算周转金

400000

（4）借：一般预算支出

12190000

贷：基建拨款

12190000

（5）借：上解支出

660000

贷：国库存款

660000

（6）借：国库存款

220000

贷：有价证券

200000

基金预算收入

20000

（7）借：其他财政存款

72000

贷：财政周转金收入－利息

60000

－占用费

12000

（8）借：预算结余

68000000

贷：一般预算支出

68000000

借：基金预算结余

2400000

贷：基金预算支出

2400000

借：专用基金结余

1500000

贷：专用基金支出

政府财政会计练习题 篇6

行政事业单位会计科目和报表》答记者问

2017年11月9日来源：会计司

为了积极贯彻落实党的十八届三中全会精神和《国务院关于批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知》（国发〔2014〕63号，以下简称《改革方案》）的要求，构建统一、科学、规范的政府会计核算标准体系，夯实政府财务报告的编制基础，2017年10月24日，财政部印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号，以下简称《制度》），自2019年1月1日起施行，鼓励行政事业单位提前执行。近日，财政部会计司有关负责人就《制度》有关问题回答了记者提问。

问：《制度》制定出台的背景和意义是什么？

答：我国现行政府会计核算标准体系基本上形成于1998年前后，主要涵盖财政总预算会计、行政单位会计与事业单位会计，包括《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》，以及医院、基层医疗卫生机构、高等学校、中小学校、科学事业单位、彩票机构等行业事业单位会计制度和国有建设单位会计制度等有关制度等。2010年以来，财政部适应公共财政管理的需要，先后对上述部分会计标准进行了修订，基本满足了现行部门预算管理的需要。

党的十八届三中全会提出了“建立权责发生制政府综合财务报告制度”的重大改革举措，2014年新修订的《预算法》对各级政府提出按编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告的新要求。由于现行政府会计标准体系一般采用收付实现制，主要以提供反映预算收支执行情况的决算报告为目的，无法准确、完整反映政府资产负债“家底”，以及政府的运行成本等情况，难以满足编制权责发生制政府综合财务报告的信息需求。另外，因现行政府会计领域多项制度并存，体系繁杂、内容交叉、核算口径不一，造成不同部门、单位的会计信息可比性不高，通过汇总、调整编制的政府财务报告信息质量较低。因此，在新的形势下，必须对现行政府会计标准体系进行改革。

《改革方案》提出，权责发生制政府综合财务报告制度改革是基于政府会计规则的重大改革，其前提和基础任务就是要建立健全政府会计核算标准体系，包括制定政府会计基本准则、具体准则及应用指南，健全完善政府会计制度。在政府会计核算标准体系中，基本准则属于“概念框架”，统驭政府会计具体准则和政府会计制度的制定；具体准则主要规定政府发生的经济业务或事项的会计处理原则，应用指南主要对具体准则的实际应用作出操作性规定；会计制度主要规定政府会计科目及其使用说明、报表格式及其编制说明等。会计准则和会计制度相互补充，共同规范政府会计主体的会计核算，保证会计信息质量。按照《改革方案》确定的目标，我们应当在2020年之前建立起具有中国特色的政府会计标准体系。

2015年以来，我部按照《改革方案》要求，相继出台了《政府会计准则——基本准则》（以下简称《基本准则》）和存货、投资、固定资产、无形资产、公共基础设施、政府储备物资等6项政府会计具体准则，以及固定资产准则应用指南，政府会计准则体系建设取得积极进展。为了加快建立健全政府会计核算标准体系，经反复研究和论证，我们决定以统一现行各类行政事业单位会计标准、夯实部门和单位编制权责发生制财务报告和全面反映运行成本并同时反映预算执行情况的核算基础为目标，制定适用于各级各类行政事业单位的统一的会计制度。

制定出台《制度》，是我部全面贯彻落实党的十八届三中全会精神和《改革方案》的重要成果，是服务全面深化财税体制改革的重要举措，对于提高政府会计信息质量、提升行政事业单位财务和预算管理水平、全面实施绩效管理、建立现代财政制度具有重要的政策支撑作用，在我国政府会计发展进程中具有划时代的重要意义。

问：《制度》制定出台的过程是怎样的？

答：为提高《制度》起草工作的科学性、民主性，我们严格按照会计司《会计标准制定与实施内部控制操作规程》，遵循科学严密的起草流程。《制度》的制定历时两年多，主要经历了以下阶段：

（一）研究起草阶段。2015年5月份，我们成立了由会计司相关人员、理论界和实务界专家组成的起草小组，正式启动《制度》起草工作。在系统分析和梳理现行行政单位、事业单位和行业事业单位会计制度（以下简称“现行制度”）基础上，结合前期课题研究成果，通过深入研讨，于7月份形成《制度》草稿。随后，我们就草稿在会计司内部各单位、部分地方财政厅（局）和部分中央级行政事业单位征求意见，并通过召开专家座谈会等形式对草稿进行全面修改完善，于2015年年底形成《制度》讨论稿。2016年上半年，我们组织专家对讨论稿中有关重大问题进行深入研究和讨论，并结合政府会计准则制定情况对讨论稿的结构和内容进行了调整和修改完善，于2016年7月经会计司司务会讨论通过后形成《制度》征求意见稿。

（二）征求意见和模拟测试阶段。2016年8月，我们印发了《关于征求<政府会计制度——行政事业单位会计科目和会计报表（征求意见稿）>意见的函》（财办会〔2016〕30号），面向中央和国家机关、地方财政厅（局）和社会公众征求意见，同时一并征求财政部部内相关司局、财政部驻各地专员办和政府会计准则委员会咨询专家的意见。《制度》征求意见稿印发后，社会各方反映积极，通过多种方式向我们反馈意见。为了提高《制度》的可操作性，2016年11月至2017年3月，我们组织14家中央级单位和26家地方单位开展了《制度》征求意见稿模拟测试工作。在公开征求意见和模拟测试的同时，我们赴多个中央部门、单位和地方财政部门、行政事业单位进行实地调研，当面听取有关各方对《制度》的意见和建议，并会同部内相关司局就《制度》修改过程中的重点问题进行座谈和讨论。我们在对各方反馈意见进行汇总、分析和反复讨论的基础上，充分吸收了合理的意见和建议，对《制度》征求意见稿进行了较大幅度的修改和完善，于2017年7月份形成《制度》草案。

（三）发布阶段。2017年8月，我们将《制度》草案提交会计司会计技术小组讨论，根据技术小组意见对草案进行修改完善后提交会计司司务会审议，司务会原则通过。9月份，我们根据司务会意见对草案进行审核校对的同时，再次就草案征求了部分政府会计咨询专家的意见，并与部内相关司局就《制度》中有关重大问题进行了讨论，在此基础上修改完善形成《制度》送审稿。10月份，《制度》经部内相关司局会签后由部领导签发。

问：《制度》反馈意见采纳情况如何？

答：在《制度》起草过程中，我们充分发扬民主,广泛听取意见,尽最大努力集中各方面智慧。在《制度》公开征求意见时，我们共收到各方面书面反馈意见142份，其中提出具体意见和建议的100份，共计889条意见和建议，反馈意见总字数达20余万字。在《制度》模拟测试中，测试单位共提出163条意见和建议。我们对各方面反馈意见和建议进行了认真梳理、汇总和分析，针对每条意见和建议均认真讨论提出了处理意见。对于其中合理的意见，我们均予以采纳；对于未采纳的有代表性的意见和建议，我们与相关各方进行了沟通讨论，力争达成共识。

我们在《制度》修改过程中主要采纳的意见和建议有：一是在总说明部分明确了政府财务会计和预算会计“平行记账”的规则；二是合并了“在建工程”和“基建工程”两个科目内容，并且在总说明中明确规定单位不再单独建账，但应当按项目单独核算；三是增加了保障性住房的会计核算；四是调整了净资产类科目设置及相关科目的核算内容；五是增加了“债务还本支出”科目；六是完善了预算会计和财务会计中关于专用基金的核算内容；七是增加了净资产变动表，简化了本年盈余与预算结余差异调节表的内容，并将该表从主表移至附注；八是细化了报表附注的内容。

经过充分研究与讨论后，我们未采纳的反馈意见和建议主要有：一是关于自然资源资产的会计处理。有反馈意见认为，《基本准则》已提出了自然资源资产的概念，建议在《制度》中对其会计处理予以规定。经研究，我们认为，自然资源资产的核算范围和计量问题十分复杂，相关研究还在推进之中，目前不宜做出规定。二是关于资产减值会计。有反馈意见提出，《基本准则》规定政府财务会计实行权责发生制，建议在《制度》中对固定资产、无形资产等减值处理予以规定。经研究，并充分考虑当前政府会计改革所处阶段、行政事业单位的会计核算现状和减值会计的复杂性，我们除要求对事业单位有关应收账款和其他应收款计提坏账准备外，未全面引入减值会计，拟待未来权责发生制政府会计发展达到一定阶段后再予以考虑。三是关于财政拨款收入的核算基础。有反馈意见认为，财政拨款收入也应当按照权责发生制核算，即单位应当以部门预算批复时点作为财政拨款收入确认时点。经研究并深入听取意见，我们认为此举不仅会大大增加会计核算工作量，而且在按编制财务报表的情况下，收付实现制核算与权责发生制核算对报表没有实质性影响。因此，《制度》维持了原有规定，即单位在收到财政拨款时同时确认财务会计收入和预算收入。四是关于现金流量表。很多反馈意见认为行政事业单位没有必要编制现金流量表，建议删除；但医院等单位认为现金流量表能够反映单位现金流量的增减变动情况，有必要保留。经研究，我们保留了现金流量表，但规定单位可以根据实际情况自行选择编制。

问：制定《制度》遵循了哪些原则？

答：在《制度》制定过程中，主要遵循了以下原则：

（一）归并统一原则。从行政事业单位通用或共性业务会计处理，以及单位财务报告信息和决算报告信息的可比性出发，归并统一现行行政单位、事业单位和各项行业事业单位会计制度。

（二）继承创新原则。立足当前行政事业单位核算现状，充分继承现行制度中合理的、共性的内容。同时，为满足政府财务会计和预算会计适度分离并相互衔接的核算需要，在会计科目设置和报表体系设计上力求创新。另外，在相关资产科目的核算内容和账务处理说明中，充分吸收2016年以来财政部印发的6项政府会计具体准则的创新与变化。

（三）充分协调原则。《制度》依据会计法、预算法和《基本准则》等法律法规、规章制定，在严格贯彻《改革方案》要求、着力实现改革目标的前提下，力求与现行行政事业单位财务规则、财务制度、部门预决算制度、行政事业单位国有资产管理规定、基本建设财务规则等要求保持协调。

（四）提升质量原则。从财务报告和决算报告的目标以及信息使用者的需要出发，全面提升会计信息质量。在会计核算内容和范围上着力提高会计信息的可靠性、全面性，在财务会计中全面引入权责发生制，着力提高会计信息的相关性，在会计科目设置、账务处理说明上力求内在一致，着力提高会计信息的可比性，在报表设计及填表说明、附注披露中着力提高会计信息的可理解性。

（五）务实简化原则。考虑行政事业单位会计工作基础、会计人员接受程度和当前改革所处的阶段，以及核算系统中引入财务会计内容带来的复杂性，在会计科目设置、核算口径和方法、计量标准、账务处理设计、报表设计和填制等方面，力求做到贴近实务、方便操作、简便易行。

（六）适当借鉴原则。在充分考虑我国政府财政财务管理特点的基础上，适当吸收我国企业会计准则改革的成功经验，适当借鉴国际公共部门会计准则的最新成果以及国外有关国家政府会计改革的先进经验和做法。

问：请介绍一下《制度》的体例结构及主要内容。

答：《制度》由正文和附录组成。正文包括六部分内容：

第一部分为总说明，主要规范《制度》的制定依据、适用范围、会计核算模式和会计要素、会计科目设置要求、报表编制要求、会计信息化工作要求和施行日期等内容。

第二部分为会计科目名称和编号，主要列出了财务会计和预算会计两类科目表，共计103个一级会计科目，其中，财务会计下资产、负债、净资产、收入和费用五个要素共77个一级科目，预算会计下预算收入、预算支出和预算结余三个要素共26个一级科目。

第三部分为会计科目使用说明，主要对103个一级会计科目的核算内容、明细核算要求、主要账务处理等进行详细规定。本部分内容是《制度》的核心内容。

第四部分为报表格式，主要规定财务报表和预算会计报表的格式，其中，财务报表包括资产负债表、收入费用表、净资产变动表、现金流量表及报表附注，预算会计报表包括预算收入支出表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表。

第五部分为报表编制说明，主要规定了第四部分列出的7张报表的编制说明，以及报表附注应披露的内容。

附录为主要业务和事项账务处理举例。本部分采用列表方式，以《制度》第三部分规定的会计科目使用说明为依据，按照会计科目顺序对单位通用业务或共性业务和事项的账务处理进行举例说明。

问：《制度》与现行制度相比有哪些重大变化与创新？

答：《制度》继承了多年来我国行政事业单位会计改革的有益经验，反映了当前政府会计改革发展的内在需要和发展方向，相对于现行制度有以下重大变化与创新：

（一）重构了政府会计核算模式。在系统总结分析传统单系统预算会计体系的利弊基础上，《制度》按照《改革方案》和《基本准则》的要求，构建了“财务会计和预算会计适度分离并相互衔接”的会计核算模式。所谓“适度分离”，是指适度分离政府预算会计和财务会计功能，决算报告和财务报告功能，全面反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。主要体现在以下几个方面：一是“双功能”，在同一会计核算系统中实现财务会计和预算会计双重功能，通过资产、负债、净资产、收入、费用五个要素进行财务会计核算，通过预算收入、预算支出和预算结余三个要素进行预算会计核算。二是“双基础”，财务会计采用权责发生制，预算会计采用收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。三是“双报告”，通过财务会计核算形成财务报告，通过预算会计核算形成决算报告。所谓“相互衔接”，是指在同一会计核算系统中政府预算会计要素和相关财务会计要素相互协调，决算报告和财务报告相互补充，共同反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。主要体现在：一是对纳入部门预算管理的现金收支进行“平行记账”。对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在进行财务会计核算的同时也应当进行预算会计核算。对于其他业务，仅需要进行财务会计核算。二是财务报表与预算会计报表之间存在勾稽关系。通过编制“本期预算结余与本期盈余差异调节表”并在附注中进行披露，反映单位财务会计和预算会计因核算基础和核算范围不同所产生的本年盈余数（即本期收入与费用之间的差额）与本年预算结余数（本年预算收入与预算支出的差额）之间的差异，从而揭示财务会计和预算会计的内在联系。这种会计核算模式兼顾了现行部门决算报告制度的需要，又能满足部门编制权责发生制财务报告的要求，对于规范政府会计行为，夯实政府会计主体预算和财务管理基础，强化政府绩效管理具有深远的影响。

（二）统一了现行各项单位会计制度。《制度》有机整合了《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》和医院、基层医疗卫生机构、高等学校、中小学校、科学事业单位、彩票机构、地勘单位、测绘单位、林业（苗圃）等行业事业单位会计制度的内容。在科目设置、科目和报表项目说明中，一般情况下，不再区分行政和事业单位，也不再区分行业事业单位；在核算内容方面，基本保留了现行各项制度中的通用业务和事项，同时根据改革需要增加各级各类行政事业单位的共性业务和事项；在会计政策方面，对同类业务尽可能作出同样的处理规定。通过会计制度的统一，大大提高了政府各部门、各单位会计信息的可比性，为合并单位、部门财务报表和逐级汇总编制部门决算奠定了坚实的制度基础。

（三）强化了财务会计功能。《制度》在财务会计核算中全面引入了权责发生制，在会计科目设置和账务处理说明中着力强化财务会计功能，如增加了收入和费用两个财务会计要素的核算内容，并原则上要求按照权责发生制进行核算；增加了应收款项和应付款项的核算内容，对长期股权投资采用权益法核算，确认自行开发形成的无形资产的成本，要求对固定资产、公共基础设施、保障性住房和无形资产计提折旧或摊销，引入坏账准备等减值概念，确认预计负债、待摊费用和预提费用等。在政府会计核算中强化财务会计功能，对于科学编制权责发生制政府财务报告、准确反映单位财务状况和运行成本等情况具有重要的意义。

（四）扩大了政府资产负债核算范围。《制度》在现行制度基础上，扩大了资产负债的核算范围。除按照权责发生制核算原则增加有关往来账款的核算内容，在资产方面，增加了公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房和受托代理资产的核算内容，以全面核算单位控制的各类资产；增加了“研发支出”科目，以准确反映单位自行开发无形资产的成本。在负债方面，增加了预计负债、受托代理负债等核算内容，以全面反映单位所承担的现时义务。此外，为了准确反映单位资产扣除负债之后的净资产状况，《制度》立足单位会计核算需要、借鉴国际公共部门会计准则相关规定，将净资产按照主要来源分类为累计盈余和专用基金，并根据净资产其他来源设置了权益法调整、无偿调拨净资产等会计科目。资产负债核算范围的扩大，有利于全面规范政府单位各项经济业务和事项的会计处理，准确反映政府“家底”信息，为相关决策提供更加有用的信息。

（五）改进了预算会计功能。根据《改革方案》要求，《制度》对预算会计科目及其核算内容进行了调整和优化，以进一步完善预算会计功能。在核算内容上，预算会计仅需核算预算收入、预算支出和预算结余。在核算基础上，预算会计除按《预算法》要求的权责发生制事项外，均采用收付实现制核算，有利于避免现在制度下存在的虚列预算收支的问题。在核算范围上，为了体现新《预算法》的精神和部门综合预算的要求，《制度》将依法纳入部门预算管理的现金收支均纳入预算会计核算范围，如增设了债务预算收入、债务还本支出、投资支出等。调整完善后的预算会计，能够更好贯彻落实《预算法》的相关规定，更加准确反映部门和单位预算收支情况，更加满足部门、单位预算和决算管理的需要。

（六）整合了基建会计核算。按照现行制度规定，单位对于基本建设投资的会计核算除遵循相关会计制度规定外，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算，但同时应将基建账相关数据按期并入单位“大账”。《制度》依据《基本建设财务规则》和相关预算管理规定，在充分吸收《国有建设单位会计制度》合理内容的基础上对单位建设项目会计核算进行了规定。单位对基本建设投资按照本制度规定统一进行会计核算，不再单独建账，大大简化了单位基本建设业务的会计核算，有利于提高单位会计信息的完整性。

（七）完善了报表体系和结构。《制度》将报表分为预算会计报表和财务报表两大类。预算会计报表由预算收入表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表组成，是编制部门决算报表的基础。财务报表由会计报表和附注构成，会计报表由资产负债表、收入费用表、净资产变动表和现金流量表组成，其中，单位可自行选择编制现金流量表。此外，《制度》针对新的核算内容和要求对报表结构进行了调整和优化，对报表附注应当披露的内容进行了细化，对会计报表重要项目说明提供了可参考的披露格式、要求按经济分类披露费用信息、要求披露本年预算结余和本年盈余的差异调节过程等。调整完善后的报表体系，对于全面反映单位财务信息和预算执行信息，提高部门、单位会计信息的透明度和决策有用性具有重要的意义。

（八）增强了制度的可操作性。《制度》在附录中采用列表方式，以《制度》中规定的会计科目使用说明为依据，按照会计科目顺序对单位通用业务或共性业务和事项的账务处理进行了举例说明。在举例说明时，对同一项业务或事项，在表格中列出财务会计分录的同时，平行列出相对应的预算会计分录（如果有）。通过对经济业务和事项举例说明，能够充分反映《制度》所要求的财务会计和预算会计“平行记账”的核算要求，便于会计人员学习和理解政府会计8要素的记账规则，也有利于单位会计核算信息系统的开发或升级改造。

问：各地区、各部门、各单位应当如何贯彻实施《制度》？

答：做好《制度》的贯彻实施，是各地区、各部门、各单位落实党中央、国务院决策部署的一项重要任务，要进一步增强使命感、责任感，精心组织，周密部署，确保《制度》有效实施。

一是要加强组织领导。各级政府财政部门要高度重视《制度》的贯彻实施工作，加强统筹规划、协调指导和督促检查。各部门、各单位要强化单位负责人的责任意识，制定详细的实施方案，明确目标，落实责任，确保认识到位、组织到位、人员到位、工作到位。

二是要加强学习宣传。各地区、各部门、各单位要认真组织《制度》的宣传培训工作，确保单位财会和相关人员准确理解《制度》制定背景、制定原则以及变化与创新，全面掌握《制度》各项规定，积极推进《制度》在各单位的切实执行。

三是要加强会计信息化建设。各单位要结合《制度》内容和本单位实际情况，及时调整和更新会计信息系统，确保利用现代信息技术手段开展会计核算及生成的会计信息符合政府会计准则及《制度》的规定。

政府财政会计练习题 篇7

日前,财政部相继发布了《企业会计准则第16号——政府补助(修订)(征求意见稿)》和《企业会计准则第×号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营(征求意见稿)》,以完善我国企业会计准则体系,保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同。

《政府补助准则(意见稿)》首先在原准则的基础上,增加了对政府补助特征的表述,以便于区分企业从政府取得的经济资源是政府补助、政府资本性投入还是政府购买服务。其次,允许企业从经济业务的实质出发,判断政府补助如何计入损益。最后,对财政贴息的会计处理做了更详细的规定,并提供了两种方法供企业选择。同时,《政府补助准则(意见稿)》对财政贴息的账务处理与今年9月1日起实施的《基本建设财务规则》相关规定保持一致。

《终止经营准则(意见稿)》主要内容是规范持有待售的非流动资产和处置组的分类、计量和列报,以及终止经营的列报。本准则沿用现行准则的有关规定,明确非流动资产或处置组划分为持有待售类别,应当同时满足两个条件:一是在当前状况下,仅根据出售此类资产或处置组的惯常条款,即可立即出售;二是出售极可能发生,即企业已经就一项出售计划做出决议且获得确定的购买承诺,预计出售将在一年内完成。如果该出售计划需要得到股东或者监管部门批准,应当已经取得批准。

政府责任与财政功能 篇8

财政权力的行使，事关每个公民的意愿和福祉，件件都是政府必须认真对待、精心承担的责任。政府所拥有的处理财政事务的权力不是“天生”的，也必须纳入宪政民主的运行轨道。有授权才有支配资源的权力，无授权则无支配资源的权力。当财政权力被授予出去的时候，这个国家还应该建立一种完善的制衡权力的权力，即公共预算的外部政治控制机制，它包括公民参与机制以及立法机构的独立审计和全程监督的机制。只有这种经过制度严格限定的权力，才可能认真负责地承担起为社会提供公共服务的诸般责任，而不是政府根据自家喜好行事，把依靠权力才可支配的资源移作他处。

其实，我国近代学者对政府职能问题早就有清醒的认识，如谭嗣同所言：“君也者，为民办事者也；臣也者，助办民事者也。赋税之取于民，所以为民办事之资也。如此而事犹不办，事不办而易其人，亦天下之通义也。”显然，这与统治者自命的“历史使命”、“伟大理想”之类的冠冕堂皇不是一回事。财政，不是政府对自己负责，而是对社会负责，对人民（纳税人）负责。可是，近些年我国财政学者对财政税收的理解，却相比近代革新人士的理解水平有所倒退。

我国学者受计划经济时期“大政府”、“总枢纽”财政观的影响极深，至今难以摆脱。其所理解的财政职能，是“分配”和“监督”。市场经济改革后，又补充进“调节职能”，但计划经济的色彩仍未祛除。马斯格雷夫在上世纪50年代即对市场经济国家的政府功能作了经典概括，即配置资源、收入分配和稳定经济。他把财政的稳定功能归于间接调控，政府不能直接干预企业的微观活动。而我们一些人能够理解的调节职能，在很大程度上正是微观调节，是“看得见的手”直接指挥企业的经营活动。近年来宏观调控呈现出的也还是这个特征，如民营企业遭遇“铁本”事件的荒谬。至于体制内的“监督职能”，则属于“自己给自己当法官”的性质，与真正的分权制约岂止隔着一堵墙。

休谟早在1740年就指出“公共的悲剧”的存在。他说，在共同体中，个人成为“免费搭车者”是符合理性的，但如果所有的社会成员都成为免费搭车者，最后的结果就是所有的人都得不到好处，这跟中国的寓言“三个和尚没水吃”是一样的道理。这个原理告诉我们，追求自身利益效用最大化的个人有可能导致公共资源的质量下降。因此，休谟认为，政府财政的功能之一就是在个人之间以及个人的眼前利益与长远利益之间合理配置资源，以实现全体社会成员公共利益的最大化。以政府财政手段进行资源配置，可以找到许多现成的例子，如供水、渔业资源、石油勘探等，大都由政府拨款经营。

由于市场失效的客观存在，政府活动首先应保证社会资源在私人领域和公共领域的合理配置，并且以不影响私人部门的效率为前提，然后才可以考虑资源在公共部门内部的有效配置问题。此外，当存在外部不经济时，生产成本等于私人生产成本加上社会生产成本，而决定市场价格的却是私人生产成本，这就会造成某些产品的过度生产；另一方面，当存在外部经济时，收益等于私人收益加上社会收益，而决定市场状况的却是私人收益，由此又会造成社会消费的不足。为了消除或减轻外部效应，也需要政府发挥财政的配置功能，例如，征收环境保护税或污染税，要求污染者按照社会对环境的评价付出相应的附加成本，迫使其调整生产决策，减少产出水平，这就是马斯格雷夫把配置资源作为财政首要功能的原因。

市场经济中的一个基本事实是，由市场决定的初次分配基本上是不公平的，表现在财富、教育水平、技能等等方面，而且资本收入的分配比劳动收入的分配更加不平等。导致分配不平等主要原因，一是财产继承权的差别，二是非继承的劳动能力的差别。不平等是“不好”的，这个“不好”还会导致更加“不好”的社会后果：贫困、富裕阶层对财富的浪费、社会冲突、低收入群体得不到社会其他成员的帮助而自暴自弃等，在理论上，一般用市场机制的有效法则排斥公平法则来表述。这就需要政府通过财政收支活动进行全社会范围的再次分配，在社会中形成一种公平分配的机制。

市场交易为什么无法进行有效的再分配，而只能由政府来承担这个任务？第一，市场中基本不存在以公平为目标的分配机制；第二，私人慈善机构的活动带有某种再分配性能，但从社会整体来说尚显规模太小，无法解决全局性的社会问题；第三，政府的独特地位使它拥有强制性征税的权力，也就使它能够大规模地进行再分配活动。并且，政府能够通过税制和预算来解决由于要素市场的不完全性与垄断定价所产生的收入分配问题。这方面也可以找到很多例子，如义务教育、社会保健、公共医疗、福利服务、住房补贴等等。显然，这与我国某些学者（或官员）所理解的“分配”不是一回事。事实上，希望市场解决全部社会问题不过是一种幻想，政府存在的主要理由并不在于提高经济发展的效率，而是以其合理的制度安排来促进社会公正的实现。

此外，由于市场在自发运行的过程中很难避免经济周期问题，也需要政府制定和实施税种、税率调整或改变公共支出的规模或方向等宏观经济政策，这些政策可以直接作用于物价、就业水平和经济增长，最终促进宏观经济相对稳定状态的出现。这就是财政的稳定功能。一个公正和谐的社会，不需要很高的“维稳”支出，那不是创造利益，而是在浪费财富。

财政功能不是一成不变的，因为政府面临的国家政治经济形势在改变，它所承担的任务和职责在改变，财政的功能也随之而变。在封建专制社会，财政就是为巩固皇权统治服务，计划经济时代，财政就是无所不做、无所不包的“全能财政”。而在市场社会，财政的主要任务就是为社会提供公共服务，改善国民福利。除了提供公共服务，政府没有其他存在的理由。这时候的财政功能，显然就与前市场社会完全不一样了。

现代社会需要一个好政府，而好政府的标志是对社会承担责任的政府，这个责任就是为社会提供最大的公共福利，这是乔治·梅森说的。一个政府要想做一个负责任的好政府，首先必须接受宪政民主的规制，正确界定自己的财政职责并认真有效地履行这些职责。政府的职能，或者说经济职能，就是政府财政必须发挥的功能，必须完成的任务，这些功能或任务归结起来，就是配置资源、收入分配和稳定经济，除此之外的都不是财政真正的功能，或者不能成为财政主要的功能。