财政总预算会计科目

财政总预算会计科目（精选10篇）

财政总预算会计科目 篇1

《财政总预算会计制度》自1998年1月1日起执行至今已十年有余, 这期间, 财政部国库司根据改革需要, 对《财政总预算会计制度》中的科目进行了补充, 新增了九个会计科目, 主要包括:《财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法》 (财库[2001]54号) 中规定增设“财政零余额账户存款” (科目编码103) 、“已结报支出” (科目编码213) , 《财政部关于国有资本经营预算收支会计核算的通知》 (财库[2007]23号) 中规定增设“国有资本经营预算结余” (科目编码306) 、“国有资本经营预算收入” (科目编码406) 、“国有资本经营预算支出” (科目编码506) 、“国有资本经营预算调出资金” (科目编码516) , 《关于预算外资金纳入预算管理后涉及有关财政专户管理资金会计核算问题的通知》 (财库[2010]41号) 中规定增设“财政专户管理资金结余” (科目编码323) 、“财政专户管理资金收入” (科目编码423) 、“财政专户管理资金支出” (科目编码523) 。

一、“财政零余额账户存款”和“已结报支出”

“财政零余额账户存款”和“已结报支出”是为适应国库集中支付而设置的。“财政零余额账户存款”账户是财政国库支付执行机构要用到的资产性质的账户, 用于核算财政国库支付执行机构在代理银行办理财政直接支付的业务。贷方登记财政国库支付机构当天发生的财政直接支付资金数, 借方登记当天国库单一账户存款划入冲销数, 当日资金结算后, 余额为零。

“已结报支出”是国库支付执行机构使用的负债性质的账户, 用于核算财政国库资金和财政专户存款资金已结清的支出数额。贷方登记国库支付执行机构当天与财政国库资金和财政专户存款资金已结清的支出数, 借方登记年终转账数。当天业务结束后, 本科目余额应等于已结清预算内支出和预算外支出之和。年终转账时, 将国库支付执行机构计入的一般预算支出、基金预算支出、行政事业支出、专项支出等结转入该账户的借方。

[例1]某市财政国库支付执行机构为预算单位直接支付以一般预算资金安排的支出1000000元。账务处理:

[例2]某市财政国库支付执行机构当日汇总“预算支出结算清单”, 其中财政直接支付金额1000000元, 该清单已送财政总预算会计结算资金。账务处理:

[例3]某市财政国库支付中心收到财政授权支付下代理银行报来的“财政支出日报表”, 列示当日一般预算支出500000元, 基金预算支出300000元。账务处理:

[例4]某县财政国库支付执行机构年终将预算支出与有关方面核对一致后转账, 其中一般预算支出10000000元, 基金预算支出6000000元。账务处理:

二、国有资本经营预算有关账户

(一) 国有资本经营预算收入

国有资本经营预算收入是指各级人民政府及其部门以所有者身份依法取得的国有资本收益, 主要包括:国有独资企业按规定上缴国家的利润;国有控股、参股企业国有股权股份获得的股利股息;企业国有产权、国有股份的转让收入;国有独资企业清算净收入, 以及国有控股、参股企业国有股权股份分享的公司清算净收入;其他收入等。根据现行《政府收支分类科目》, 国有资本经营预算收入主要包括的“类”和“款”如下: (1) 非税收入:国有资本经营收入 (包括利润收入、股利股息收入、产权转让收入、清算收入、其他国有资本经营预算收入) 。 (2) 转移性收入:地震灾后恢复重建补助收入。现行《政府收支分类科目》中作为国有资本经营预算收入科目的转移性收入类别, 在财政总预算会计中不作为国有资本经营预算收入进行分类和核算, 而是作为补助收入等类别进行分类和核算。“国有资本经营预算收入”是收入性质的账户, 用于核算各级财政部门管理的国有资本经营预算收入。贷方登记国有资本经营预算收入的取得数, 借方登记年末转销数, 平时余额在贷方, 反映当年国有资本经营预算收入的累计数。年终, 应将本账户贷方余额全部转入“国有资本经营预算结余”账户。明细账按《政府收支分类科目》规定的国有资本经营预算收入科目设置。

(二) 国有资本经营预算支出

国有资本经营预算支出是指用国有资本经营预算收入安排的支出。国有资本经营预算单独编制, 预算支出按当年预算收入规模安排, 不列赤字。现行《政府收支分类科目》主要包括的国有资本经营预算支出功能分类的“类”和“款”如下: (1) 教育:其他教育支出。 (2) 科学技术:其他科学技术支出。 (3) 文化体育与传媒:文化、体育、广播影视、新闻出版。 (4) 节能环保:污染防治。 (5) 城乡社区事务:其他城乡社区事务支出。 (6) 农林水事务:农业、林业、水利。 (7) 交通运输:公路水路运输、铁路运输、民用航空运输、邮政业支出、其他交通运输支出。 (8) 资源勘探电力信息等事务:资源勘探开发和服务支出、制造业、建筑业、电力监管支出、工业和信息产业监管支出、其他资源勘探电力信息等事务支出。 (9) 商业服务业等事务:商业流通事务、旅游业管理与服务支出、涉外发展服务支出、其他商业服务业等事务支出。 (10) 地震灾后恢复重建支出:工商企业恢复生产和重建。 (11) 转移性支出:地震灾后恢复重建补助支出、调出资金。现行《政府收支分类科目》中作为国有资本经营预算支出科目的转移性支出类别, 在财政总预算会计中不作为国有资本经营预算支出进行分类和核算, 而是作为补助支出等类别进行分类和核算。“国有资本经营预算支出”是支出性质的账户, 用于核算各级财政部门用国有资本经营预算收入安排的支出。借方登记国有资本经营预算支出的发生数, 贷方登记年末转销数, 平时余额在借方, 反映当年国有资本经营预算支出的累计数。年终, 应将本账户借方余额全部转入“国有资本经营预算结余”账户。明细账按《政府收支分类科目》规定的国有资本经营预算支出科目设置。

(三) 国有资本经营预算调出资金

国有资本经营预算调出资金是各级财政部门从国有资本经营预算收入中调出, 用于一般预算支出的资金。“国有资本经营预算调出资金”是支出性质的账户, 用于核算国有资本经营预算资金的调出。借方登记调出数, 贷方登记转销数, 平时余额在借方, 反映当期国有资本经营预算调出资金的累计数。年终, 将贷方余额全部转入“国有资本经营预算结余”账户。

(四) 国有资本经营预算结余

国有资本经营预算结余是指国有资本经营预算类收入减去国有资本经营预算类支出后的差额。是各级财政执行国有资本经营预算的结果。国有资本经营预算类收入包括国有资本经营预算收入、补助收入中的国有资本经营预算补助收入等, 国有资本经营预算类支出包括国有资本经营预算支出、补助支出中的国有资本经营预算补助支出, 国有资本经营预算调出资金等。国有资本经营预算结余每年年终结算一次, 平时不结算。“国有资本经营预算结余”是净资产性质的账户, 用于核算各级财政国有资本经营收支的年终执行结果。贷方登记年终从“国有资本经营预算收入”、“补助收入——国有资本经营预算补助收入”等账户转来的全年收入数, 借方登记年终从“国有资本经营预算支出”、“补助支出——国有资本经营预算补助支出”、“国有资本经营预算调出资金”等账户转来的全年支出数。本账户年终贷方余额反映本年的国有资本经营预算滚存结余, 转入下一年度。

三、财政专户管理资金有关账户

为适应预算外资金纳入预算管理的需要, 规范教育收费等未纳入预算并实行财政专户管理资金的会计核算, 从2011年1月1日起, 未纳入预算并实行财政专户管理资金会计核算执行《财政总预算会计制度》。

(一) 财政专户管理资金收入

财政专户管理资金收入是指未纳入预算并实行财政专户管理的资金收入, 包括教育收费、彩票发行机构和彩票销售机构的业务费用等收入。“财政专户管理资金收入”是收入性质的账户, 用于核算未纳入预算并实行财政专户管理的资金收入情况。贷方登记资金收入的取得数, 借方登记转销数, 平时余额在贷方, 反映当年财政专户管理的资金收入累计数。年终, 应将贷方余额全部转入“财政专户管理资金结余”账户。明细账应按《政府收支分类科目》中收入分类科目设置, 同时, 根据管理需要, 按部门进行明细核算。

[例5]某市财政收到市教育局某中学交入财政专户的普通高中学费200000元。账务处理:

(二) 财政专户管理资金支出

财政专户管理资金支出是指未纳入预算并实行财政专户管理的资金安排的支出。“财政专户管理资金支出”是支出性质的账户, 用于核算未纳入预算并实行财政专户管理的资金安排的支出情况。借方登记资金支出的发生数, 贷方登记转销数, 平时余额在借方, 反映当年财政专户管理的资金支出累计数。年终, 应将借方余额全部转入“财政专户管理资金结余”账户。明细账应按《政府收支分类科目》中支出功能分类科目设置, 同时, 根据管理需要, 按部门进行明细核算。

[例6]某市财政从预算外财政专户拨付某福利彩票销售机构业务费用支出20000元。账务处理:

(三) 财政专户管理资金结余

财政专户管理资金结余是指未纳入预算并实行财政专户管理的资金收支相抵形成的结余, 包括教育收费、彩票发行机构和彩票销售机构业务费用等资金的结余。“财政专户管理资金结余”是净资产性质的账户, 用于核算未纳入预算并实行财政专户管理的资金收支的年终执行结果。贷方登记“财政专户管理资金收入”账户的转入数, 借方登记“财政专户管理资金支出”账户的转入数。本账户年终贷方余额, 反映未纳入预算并实行财政专户管理的资金收支相抵后的滚存结余, 转入下一年度。明细账根据管理需要, 按部门核算。

[例7]某市财政年终结转财政专户管理资金收入账户, 结转前“财政专户管理资金收入”账户贷方余额20000000元。账务处理:

同时, 财政总预算会计应结清所有财政专户管理资金收入明细账的余额。

[例8]某市财政年终结转财政专户管理资金支出账户, 结转前“财政专户管理资金支出”账户借方余额15000000元。账务处理:

同时, 财政总预算会计应结清所有财政专户管理资金支出明细账的余额。

由于财政体制改革尚在进行当中, 出台一部新的《财政总预算会计制度》还未到时机。相信当财政体制改革完成之后, 新的《财政总预算会计制度》会及时出台, 那时新增的会计科目就会集中完整的呈现出来, 而不是以办法或通知形式分散告之。

参考文献

[1]财政部:《2011年政府收支分类科目》, 中国财政经济出版社2010年版。

财政总预算会计科目 篇2

编制会计分录

1、某市财政收到国库报来“预算收入日报表”，当日一般预算收入为250万元。

2、某市财政收到国库报来的“基金预算收入日报表”，所列基金预算收入为20万元。

3、某县财政局向上级财政借入财政周转金200000元。

4、用一般预算结余10万元和基金预算结余5万元购买有价证券。

5、上例中购入的有价证券到期兑付，收到利息收入共计3万元。其中：一般预算结余购入有价证券利息2万元，基金预算结余购入的有价证券利息l万元。

6、市教委因维修危险校舍，向市财政紧急借款20万元。

7、经批准，上例中市教委的借款20万元转作经费拨款。

8、某市财政借给甲县财政局15万元。

9、上例中，甲县根据库款情况归还市财政5万元；；另10万元经批准转作市财政对甲县的补助款。

10、某市财政向市教委预拔经费60万元。

11、上例向市教委预拨的60万元经费中，有50万元转为支出，另10万元由教委缴回。转列支出部分：

12、某市财政委托建行代管某类基建财务管理，预拨基建款项1000万元。

13、某市财政借给某企业技术改造贷款200000元。

14、某市财政收回上述贷款，并收回利息30000元。

15、某省财政厅借给所属市财政局财政周转金180000元。

16、某企业所借财政周转金56000元经审核已成呆账。

17、决算清理期中，某市收到国库报来一般预算收入日报表，收到属于上的一般预算收入2000000元。

18、中央财政按全国人民代表大会批准的数额发行国债。当日国库实收数1000万元。·

19、上例债务到期，偿还本金1000万元，支付利息20万元。

20、某县财政向市财政借入有偿使用的资金250000元。

21、某县对所属的市财政的预算收入审核后，拨出款项200000元。

22、某市财政收到省财政拨入的粮食风险基金180000元。存入银行。

23、某市财政通过本级预算支出安排取得专用基金收入250000元。

24、某市财政收到省财政拨来的专项补助款210000元。

25、某省财政将借款160000元转作对市财政的补助。

26、某市财政收到县财政的上解款项68000元。

27、某县财政局将基金预算结余15000元，调为预算内资金。

28、市财政收到周转金利息收入24000元，占用费收入18000元。

29、某市财政根据预算及基金使用情况，向交通部门拨付公路建设基金10万元。

30、某市财政将按规定转存在农业银行的粮食风险基金50万元拨付给市粮食部门，用于满足粮食收购的资金需要。

31、某市财政对所属A县返还税收款项25万元。

32、某市财政从基金预算结余的地方财政附加税费收入结余中调出资金100万元，用于平衡一般预算收支。

财政局如何加强会计预算管理 篇3

【关键词】财政局；会计預算管理；问题与建议

一、现阶段财政局会计预算管理中存在的问题

1.预算管理重视不足，缺乏预算管理体系

会计预算管理工作涉及范围较广，需要对各部门的财务规划、资金使用等情况进行全面统计和分析，整个过程需要单位各部门和全体员工的积极配合和有效参与。但是在实际过程中，多数财政局的管理者对预算工作重视程度不够，没有对单位内部各个部门下达相应的预算上报指令，导致预算工作不能够及时有效的开展和进行，也就无法做好资金统计工作。还有部分领导人员对会计预算管理存在错误认识，认为预算管理只是会计工作的一部分，不需要划拨专人进行统计和管理工作，可以由财务部门统一完成。而许多财务部门的员工由于自身专业能力的限制，对于预算管理不甚了解，在工作中容易出现蒙混过关、草草了事的现象。

2.预算编制方法简单，缺乏科学性战略性

上面提到会计预算管理工作需要财政局内部各个部门和全体员工协调配合，充分说明了其工作量之大，因此做好预算编制工作所需时间较长，而且过程也相对繁琐。这就导致编制过程中，一些财务部门缺乏细致的调查取证工作，为了节省时间和减少工作任务，往往只花费一两个月就把预算编制工作完成了，缺乏科学性和合理性。部分财政局管理观念落后，仍然沿用传统的增量预算编制法，以上一年单位的各项支出和人员花费为依据，与当年新增加的单位预算进行相加，得出今年的总预算。随着机关单位的改革，这种传统方法已经不符合时代的需要，从而使预算编制失去了应用的科学性和全面性。

3.经费使用偏离预算，监督机制存在漏洞

国家法律规定，对于行政事业单位、政府机构，年度预算一旦上报并经过审核、批复之后，除非发生不可抗拒因素，否则一律不允许地方部门自行更改和超范围拨款。但是在实际过程中，一些地方组织对国家法律法规熟视无睹，擅自更改专项财政拨款的用途，使得原本上报的建设项目成了地方部门索要资金拨款的幌子，严重损害了财政部门正常的资金调配。近年来利用公款、财政拨款挥霍消费、购置房屋等现象屡屡发生，很大原因是因为缺乏有效的监督机制和行之有效的惩处措施，弱化了法律的权威性。财政局的预算工作与单位领导的绩效考核脱钩，预算执行不到位，使得财政局会计预算管理成了“纸上谈兵”，难以发挥应有的财政预算和资金管理作用。

二、完善财政局会计预算管理的几点建议

1.强化会计预算管理认识，构建会计预算管理体系

财政局的会计预算管理工作之所以出现各种各样的问题，很大程度上与单位领导的会计预算管理认识不足、管理手段传统守旧有关。因此，财政局的领导负责人要加强自身的观念理论学习，转变传统的财务管理手段，利用现代化、科学化、标准的管理模式，实现财政会计预算管理的健康发展。在财务预算编制过程中，要严格遵循国家相关法律法规的规范要求，细化部门财务预算，树立财务人员的知法、守法、护法意识，从根本上杜绝会计预算管理失准问题。在单位内部，要尽快建立健全标准化的会计预算管理体系，从制度层面上为财政局的会计预算管理工作提供坚实基础和法律保障。

2.加强预算编制工作，细化项目预算编制

预算编制关系到整个财政局的财务预算、财务报表以及财务划分等一系列的工作，是会计预算管理工作的基础和关键。财政局的会计部门要想做好预算编制工作，首先要从账目报表、财务统计等基本工作做起，为会计预算管理打好基础。其次，加强单位内部各部门之间的财务信息和预算信息的沟通交流工作，保证信息的及时性传播，防止出现重复预算和纰漏预算。再次，根据各个部门职能分工不同，以往年的会计预算为基础，根据当年的财务支出，制定出初步的年度计划报表。最后，会计预算管理部门要对项目预算和计划报表进行详细审查，尤其要做到细节优化处理，保证预算编制的完整性和科学性。

3.加大会计预算管理力度，完善预算监督机制

预算单位要进一步强化预算执行的刚性约束，严格按照预算批复执行预算， 明确划定基本支出与项目支出的界限， 防止基本支出经费超标准执行、 项目经费列支单位基本支出内容、 随意改变财政预算资金的使用范围和其他违反财经制度的行为发生。 行政财政局要切实控制日常不合理开支，减少资金的浪费。 会计预算管理部门要认真分析项目超支产生的原因， 同时定期分析预算执行进度和经费支出情况， 对下一阶段情况进行预测。

4.定期开展业务培训，提高会计预算管理水平

财政局的财务人员负责整个单位内部的预算编制、账务整理和财务管理工作，因此，财务人员的整体素质水平和业务能力很大程度上决定了财政局会计预算管理的水平。通过定期对会计人员开展有针对性的专业技能培训，不断丰富会计预算管理知识，更新会计预算管理理念，学习先进管理方法。在培训结束之后，还需要对受训人员进行知识考核，并将培训成绩与绩效考核直接挂钩，以此激励和督促会计人员珍惜培训机会。除此之外，加强会计人员的职业道德教育和普及法律知识也是非常必要的，提升单位会计预算管理人员的整体素质，树立会计预算管理的严肃性。

参考文献：

[1]邓克平.浅论行政财政局会计预算管理存在的问题及对策[J].改革与开放，2011（9）：13-15.

财政总预算会计科目 篇4

1 会计科目的名称与核算内容应具有统一性

为了便于会计资料在基层财政所以及全国范围内汇总分析, 特别是为了反映国家预算的执行情况, 基层财政所的会计科目应由财政部统一制定。会计科目的名称未经财政部同意不得改变和合并; 其核算内容和使用方法亦不得随意改变; 如因自身业务活动需要, 各地区、各部门可以增设科目, 报请财政部同意; 对于明细科目, 可由各地区、各部门和基层单位按一定要求自行规定。

2 会计科目要适应基层财政所业务活动的特 点, 符合预算管理的要求

基层财政所行政事业单位的业务活动与企业的生产经营活动不一样, 业务活动也有各自不同, 如部分事业单位实行有偿服务, 有一定的业务收入, 行政单位只按规定履行公务, 没有自身业务收入; 有的事业单位要求进行成本核算, 行政单位则不存在成本核算问题等。因此, 基层财政所会计科目的设置要充分考虑基层财政所行政事业单位业务活动的实际需要, 也便于将核算结果同政府预算进行对比分析, 加强预算管理。

3 会计科目要适应单位内部管理的要求

会计科目提供的信息既要符合国家宏观管理的要求, 满足有关各方了解单位财务状况和收支情况的需要, 又要满足单位加强内部管理的需要, 为单位领导预测、决策和日常管理提供详尽有效的会计信息。因此, 会计科目的设置既有统一性, 又要因地制宜。如有些单位内部的二级单位作为一个会计主体进行核算, 设置内部资金结算中心, 进行成本核算, 这样就需要增设一些会计科目, 增加会计科目的级次。

4 增设 “待处理资产损益”科目

由于行政事业单位核算执行的是收付实现制, 因此都不进行对待处理资产的账务处理, 因而单位资产不能进行完整的记录和反映。笔者建议在行政事业单位会计核算中, 增设“待处理资产损益”科目, 确保账实相符, 这样也可以使得单位的各种资产物资的盘盈、盘亏或毁损在资产清查过程中能够清楚明朗。具体核算步骤是借方登记待处理资产盘亏或毁损数, 贷方登记待处理资产盘盈数。因为待处理资产损益具有双重性质, 所以它期末一般没有余额, 在没有报经批准前, 它与资产有关, 应反映在资产类中。

5 增设 “上级补助收入”和 “上缴上级支出” 科目

行政事业单位现在实行的会计制度不能对上下级单位之间的经费补助收入和支出项目进行核算。笔者建议在行政事业单位会计科目设置中, 增设“上级补助收入”和“下级补助支出”两个科目, 这样既与事业单位会计制度相对应, 也能够清楚地核算和反映行政单位的该类经济业务的收入和支出情况。

6 材料有关业务处理设置

目前行政事业单位设置使用“库存材料”科目, 核算行政单位大宗购入、需要库存的物资材料等; 事业单位设置使用“材料”科目, 核算事业单位库存的物资材料以及达不到固定资产标准的工具、器具、低值易耗品等。在其他明细规定上, 由于事业单位种类的多样性, 涉及有关税款的问题, 而基层财政所行政事业单位由于业务简单, 核算简单, 在对材料的业务处理上可以看作是事业单位的一种简例, 因此, 可以按照事业单位对材料业务处理的规定设置和使用会计科目。建议取消行政单位的“库存材料”科目, 设置和事业单位统一的“材料”科目, 其核算规定按照事业单位对“材料”科目的有关要求。

7 拨入预算经费设置

基层财政所行政事业单位设置“拨入经费”会计科目, 核算行政单位按照经费领报关系, 由财政部门或上级单位拨入的预算经费; 事业单位设置“财政补助收入”科目, 核算事业单位按照核定的预算和经费领报关系收到的由财政部门和上级单位拨入的各类事业经费, 其中包括部门预算安排的基本经费、从主管部门获取的基本经费、从非本级财政获取的基本经费及其他内容等。事业单位用“财政补助收入”名称核算的内容不能涵盖其所列举的包 括的其他内容, 因此用“拨入经费”科目更为合适。建议取消事业单位设置的“财政补助收入”科目和行政单 位统一设置“拨入经费”科目, 核算事业单位按照核定的预算和经费领报关系收到的拨入的各类事业经费。

8 支出经费业务处理设置的会计科目

行政单位设置“经费支出”科目, 核算行政单位在业务活动中发生的各项支出; 事业单位设置“事业支出”科目, 核算事业单位开展各项业务活动及其辅助活动发生的实际支出。行政事业单位统一采用“经费支出”比“事业支出”更合适。建议取消事业单位设置的 “事业支出”科目和行政单位统一设置“经费支出”科目, 核算事业单位开展各项业务活动及其辅助活动发生的实际支出。

9 拨出经费明细业务处理设置

行政单位和事业单位均设置“拨出经费”科目, 核算行政事业单位按核定预算拨付所属单位的预算资金。所不同的是, 按照管理要求, 行政单位在“拨出经费”科目下设置“拨出基本经费”和 “拨出项目经费”, 而事业单位在“拨出经费”科目下设置“基本经费”和 “项目经费”明细科目。二者规定的内容完全相同, 应采用相同的明细科目。建议取消事业单位在“拨出经费”科目下设置的 “基本经费”和“项目经费”明细科目, 在“拨出经费”科目下设置的“拨出基本经费”和“拨出项 目经费”明细科目。

综上所述, 笔者建议基层财政所应该对现有的行政事业单位会计制度及会计科目进行梳理, 根据行政事业单位目前的会计核算要求及管理需要, 将现在实行的两套会计制度中的会计科目, 进行必要的归类与调整, 从而建立起一整套能够适用于基层财政所行政事业单位的科学合理的会计科目体系, 完善行政事业单位会计制度, 这样做既能满足行政事业单位会计制度改革的需要, 促进行政事业单位的平稳有序健康的发展, 同时, 也能促进基层财政所在新农村建设中发挥更多的作用, 能够围绕农村改革发展主题, 转换角色, 创新工作思路, 创新支农机制, 拓宽财经职能, 积极服务新农村建设。

参考文献

[1]孙莉华.浅议行政事业单位会计科目的合理运用[J].科技创新与应用, 2012 (19) .

[2]婧婧, 郭爱平, 牛晓洁.浅议行政单位会计科目的改革[J].中国证券期货, 2013 (6) .

[3]邱婉玲.关于行政事业单位会计核算的若干思考[J].会计之友 (下旬刊) , 2006 (7) .

[4]邓远倩.企业内部控制对行政事业单位会计制度执行的借鉴意义[J].财经界 (学术版) , 2010 (11) .

[5]春霞.浅谈会计科目在行政事业单位中的运用[J].中国集体经济, 2011 (19) .

财政总预算会计年终结账 篇5

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编辑本段

概念

一般分为年终转账、结清旧账、记入新账：

（1）年终转账。计算出各账户12月份合计数和全年累计数，结出12月末余额，编制结账前的“资产负债表”。再将应对冲转账的各个收入、支出账户余额，填制12月份的记账凭证（凭证按12月份连续编号，填制实际处理日期）分别转入“预算结余”、“基金预算结余”和“专用基金结余”科目冲销。将当年“财政周转金支出”转入“财政周转金收入”科目冲销，并将财政周转金收支相抵后的余额转入“财政周转基金”。

（2）结清旧账。将各个收入和支出账户的借方、贷方结出全年总计数，然后在下面划双红线，表示本账户全部结清。对年终有余额的账户，在“摘要”栏内注明“结转下年”字样，表示转入新账。

（3）记入新账。根据本各个总账账户和明细账户年终转账后的余额编制年终决算“资产负债表”和有关明细表（不编记账凭证），将表列各账户的余额直接记入新有关总账和明细账各账户预留空行的余额栏内，并在“摘要”栏注明“上年结转”字样，以区别新发生数。决算经本级人民代表大会常务委员会（或人民代表大会）审查批准后，如需更正原报决算草案收入、支出数字时，则要相应调整旧账，重新办理结账和记入新账。

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相关规定

《财政总预算会计制度 》第九章 会计结账的结算

第五十七条 各级总预算会计应当定期、及时地进行会计结账。结账期限为每月一次。结账的具体方法，按《会计基础工作规范》办理。

第五十八条 各级总预算会计，在会计结束前，应当全面进行年终清理结算。年终清理结算的主要事项如下：

一、核对预算。预算数字是考核决算和办理收支结算的依据，也是进行会计结算的依据。年终前，各级总预算会计，应配合预算管理部门把本级财政总预算与上、下级财政总预算和本级各单位预算之间的全年预算数核对清楚。追加追减、上划下划数字，必须在终了前核对完毕。为了便于年终清理本年预算的追加追减的企事业单位的上划下划，一般截至11月底为止。各项预算拨款，一般截至12月25日为止。

二、清理本年预算收支。凡属本年的一般预算收入，都要认真清理，年终前必须如数缴入国库。督促国库在年终库款报解整理期内，迅速报齐当年的预算收入。应在本年预算支领列报的款项，非特殊原因，应在年终前办理完毕。

清理基金预算收支和专用基金收支。凡属应列入本年的收入，应及时催收，并缴入国库或指定的银行账户。

三、组织征收机关和国库进行对账。终了后，按照国库制度的规定，支库应设置十天的库款报解整理期（设置决算清理期的，库款报解整理期相应顺延）。各经收处12月31日前所收款项均应在“库款报解整理期”内报达支库，列入当年决算。同时，各级国库要按对账办法编制收入对账单，分送同级财政部门、征收机关核对签章。保证财政收入数字的一致。

四、清理核对当年拨款支出。各级总预算会计对本级各单位的拨款支出应与单位的拨款收入核对清楚。对于当年安排的非包干使用的拨款，其结余部分应根据具体情况处理。属于单位正常周转占用的资金，可仍作为预算支出处理；属于应收回的拨款，应及时收回，并按收回数相应冲减预算支出。属于预拨下的经费，不得列入当年预算支出。

五、清理往来款项。各级财政的暂收、暂付等各种往来款项，要在终了前认真清理结算，做到人欠收回，欠人归还。应转作各项收入或各项支出的款项，要及时转入本年有关收支账。

六、清理财政周转金收支。各级财政预算部门或周转金管理机构应对财政周转金收支款项、上下级财政之间的财政周转金借入借出款项进行清理。同时对于各项财政周转金贷放款进行清理。财政周转金明细账由财政业务部门核算的，各预算部门或周转金管理机构应与业务部门的明细账进行核对，做到账账相符。

七、进行年终财政结算。各级财政要在年终清理的基础上，结清上下级财政总预算之间的预算调拨收支和往来款项。要按照财政管理体制的规定，计算出全年应补助、应上解和应返还数额，与预算执行过程中已补助、已上解和已返还数额进行比较，结合借垫款项，计算出全年最后应

补或应退数额，填制“年终财政决算结算单”，经核对无误后，作为年终财政结算凭证，据以入账。

第五十九条 各级总预算会计，对年终决算清理期内发生的会计事项，应当划清会计。属于清理上的会计事项，记入上账内；属于新的会计事项，记入新账，更防止错记漏记。

第六十条 经过年终清理和结算，把各项结算收支记入旧账后，即可办理年终结账。年终结账工作一般分为年终转账、结清旧账和记入新账三个环节，依次作账。

一、年终转账。计算出各账户12月份合计数和全年累计数，结出12月末余额，编制结账前的“资产负债表”。再将应对冲转账的各个收入、支出账户余额，填制12月份的记账凭证（凭证按12月份连续编号，填制实际处理日期），分别转入“预算结余”、“基金预算结余”和“专用基金结余”科目冲销。将当年“财政周转金支出”转入“财政周转金收入”科目冲销。将当年“财政周转金支出”转入“财政周转金收入”科目冲销，并将财政周转金收支相抵后的余额转入“财政周转基金”。

二、结清旧账。将各个收入和支出账户的借方，贷方结出全年总计数，然后在下面划双红线，表示本账户全部结清。

对年终有余额的账户，在“摘要”栏内注明“结转下年”字样，表示转入新账。

财政总预算会计科目 篇6

一、会计集中核算的成效

如甘肃省庆阳市于2001年推行了公共财政支出改革，改革内容之一就是实行会计集中核算，经过几年的实践，已经在加强财政资金的管理，促进党风廉政建设，从源头上防止腐败现象的产生等方面起到了明显的作用，为进一步实施国库集中收付制度奠定了基础，会计集中核算的作用正逐渐得到了显现。

（一）规范了会计核算工作，提高了会计信息的质量和会计工作效率实行会计集中核算后，行政事业单位的会计业务纳入会计中心统一核算，中心选配业务素质较高的专职会计，并运用会计电算化系统，严格按照国家统一会计制度进行核算，从而大大提高了会计核算工作的质量和会计工作效率，保证了会计核算资料的真实性、完整性、及时性和统一性。

（二）财政资金的调度趋于合理，提高了资金使用效益实行会计集中核算后，支出单位的财政资金集中在会计中心的单一账户上，有利于财政部门对资金加强统一调度和管理，使资金调度更加灵活，从根本上改变目前财政资金管理分散，各支出部门和单位多头开户、重复开户的混乱局面，杜绝了预算执行中克扣截留、挪用财政资金等现象，有效地提高了资金使用效益，保证了财政资金的安全。

（三）加强了会计监督，减少了单位财务支出中可能发生的违规违法行为实行会计集中核算后，纳入会计中心管理的行政事业单位所有支出都通过会计中心一个账户进出，进行会计统一核算，会计中心有权对各单位的支出事项和凭证进行合理性、合法性审查，对不符合政策、法规规定的支出和凭证可以要求有关单位纠正或补办手续，在一定程度上减少了部分单位在使用国家资金上的随意性，给贪污犯罪和挥霍浪费行为亮起了红灯。

（四）促进了财政预算制度改革，确保政府采购和“收支两条线”管理工作的顺利实施会计中心接受支付申请的依据是单位的预算指标，没有预算指标或超预算指标的支付申请，会计中心有权予以拒绝，所有开支在单位审核的基础上再经会计中心审核入账，从而起到强化部门预算约束的作用，保证了各项开支符合会计制度和部门预算的要求。而政府采购资金由国库支付中心统一支付，资金直达供应商，减少了中间环节，杜绝了回扣等问题，加快了资金周转，提高了资金使用效益。在“收支两条线”管理方面，由于行政事业单位撤消了所有银行账户，各项行政事业性收费及罚没收入均直达非税收入专户，不得进入会计中心支出户，实现了收缴分离、罚缴分离。

二、会计集中核算的问题剖析

（一）认识上的错位会计集中核算后一改过去的“单位批单位报”为“单位批中心报”。会计集中核算推行前，单位支出只要单位领导“一支笔”就可报销，集中核算后，单位领导签了字还须由中心会计审核后才能报销。亦有少部分单位领导对本单位财务支出接受会计中心的制约和监督，产生抵触情绪，有意放松甚至放弃财务管理。会计集中核算以后，一方面有些单位领导认为报账会计是打打杂、跑跑腿的，有无资格证、有无财务工作能力无关紧要，报账会计随意任命，导致报账会计专业能力参差不齐。另一方面单位会计机构撤消后，有些单位对报账会计的待遇地位不予肯定，报账会计的工作积极性自然得不到充分发挥。

（二）模式上的缺陷会计集中核算后，会计中心一人管十多个单位的账，大厅式的工作模式，造成了财务管理与会计核算分离，失去了实地实时监督的优势，会计中心整天忙于报账结账记账，无法顾及发票内容的真实性。会计监督职能难以真正实现。

（三）会计中心与财政部门对接上的缺口会计中心主要负责大量的会计核算，并未直接参与财政部门内部职能机构工作，因此对财政部门的业务，对他们监督的政策变化，跟踪重点无法知晓，这样会计中心就没有能力和条件代替财政部门实施财政监督。而财政部门认为预算单位统进了会计中心，以为“一统就灵”，放松了财政监管，形成了新的监管死角。

三、完善会计集中核算的几点设想

（一）会计集中核算与国库集中收付的融合实行会计集中核算制和国库集中收付制是财政部门当前公共财政改革的两项重要内容，而且会计集中核算的顺利实施和稳健运行，为实行国库集中收付制度打下了良好基础。通过实行会计集中核算型财政国库集中收付制度，解决了国库、会计中心以及专业银行之间人为的频繁的资金划拨、结算和对账等问题。实行会计集中核算型财政国库集中收付制度，将会大大提高会计信息质量，保证单位会计核算的完整性。实现收入税收化，支出预算化，账户国库化，了解全面化，核算完整化。

（二）继续加强部门预算管理，加快实行部门科学预算的进度部门预算的编制采用综合预算形式，统筹考虑部门和单位的各项资金，将预算内外资金全部纳入政府综合财政预算管理。因此，要进一步推行预算管理改革，扩大部门预算的范围，制定科学、符合实际的定员定额标准，改进和完善预算支出科目体系，提高预算的科学性、合理性。预算单位所有的财政支出都要严格按规定标准和相应的科目列入预算，预算一经审核批准，财政部门和预算单位都要严格按预算执行；财政部门要对各部门实行从预算编制、预算下达、资金拨付到资金使用的全过程监督管理，并追踪问效，切实强化预算管理，为会计核算中心运行提供良好的外部环境。由事后监督向事前监督事中监督延伸。

（三）会计中心转变职能，加强支出监督管理，从核算型向管理型转化目前会计中心日常主要的工作是资金支付和会计核算，然而，如果将会计中心仅仅作为一个记账机构是远远不够的，更要着重预算执行信息的反馈和控制。通过核对各部门预算指标情况，可以严格控制各部门的用款进度，会计核算中心更强调对预算指标实行即时控制，杜绝超预算计划用款。加强预算资金支付的事前控制，会计中心要从核算型向管理型转变，彻底扭转将会计中心视作单纯的核算机构的观念。

财政总预算会计科目 篇7

关键词：财政制度,总预算会计,改革

我国财政总预算会计制度为适应社会主义市场经济的需要,不断革新。20世纪90年代起,我国财政制度已经取得重大进步,其表现为1998年年初起全面执行了《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》、《财政总预算会计制度》等,这些制度的实施,表明了我国总预算会计制度已经开始适应社会主义市场经济的需要,正在走出一条中国特色的财政预算会计制度。21世纪,随着知识经济时代的到来,财政预算也面临着新经济形势的挑战。尤其是近几年,我国以预算为核心的财政体制不断深化革新,其中的问题也逐步显现,亟待进一步研究解决。本文将对我国财政预算会计制度改革问题进行研究分析。

一、现有财政总预算会计制度存在的问题

(一)会计核算无法全面反映政府资金运作和结果

首先,现有的财政总预算会计制度核算内容过于简单,仅局限于单一的当期支出,无法应对多样化的会计核算。目前我国政府的投资方式已由原有的无偿拨款,发展成为参与股权、有价证券以及投资等方式多样化的发展形式。而现有的财政总预算会计制度并没有对其核算的内容和形式进行革新,仅仅停留在单一的无偿拨款核算环节,无法真实反映政府资产状况。

其次,无法全面反映政府投入的固定资产。目前的财政总预算要求对行政、事业单位对固定资产进行反应,但其反应的只是固定资产的原值,并没有计提固定资产折旧。因此,报表中无法反应固定资产净值,使固定资产的账面价值与实际价值出入较大。

(二)收付实现制总预算会计基础具有一定的局限性

我国现行财政总预算会计制度的核算基础是收付实现制,总预算会计核算在收付实现制的基础上,对本期已经发生的实际收支情况进行记录、核算,但其弊端是无法反应本期已发生但是还没有支付的某些支出,或者在其他年度应偿还的本金和利息,从而导致无法全面的、真实的反应资产和负债状况。

(三)会计报告信息不完整

首先,没有统一的政府财政报告制度。我国目前的财政报告,只单一的反应财政收支预算,缺少反应政府资产、债券、债务等财务状况。这样便不利于公众了解政府的财政状况。

其次,会计报告内容不够完整,我国总预算财务报告内容中不包括固定资产。

并且在项目列示方面不够科学,影响会计信息的真实性。

二、财政总预算会计制度改革建议

(一)扩大财政总预算会计核算对象

财政总预算相比于其他部门属于我国政府的服务部门,负责管理我国日常收支情况,以及进行会计核算。从预算报表中,不仅可以看出各级政府对实体的投资,以及当期预算的执行情况,而且还能了解到整个政府财政收支情况。因此,要扩大财政总预算的会计核算对象,要从更加广泛的范围对会计对象进行核算、研究,不能仅仅局限与当期的财政预算收支。具体可以增加对国有资产产权和收益权的管理;对内、外债券债务的管理;参股情况管理等,是财政总预算更加全面、完整、系统地反应我国财政预算资金的运行过程及结果。

(二)完善财政总预算会计制度中权责发生制的开展

根据我国现有经济制度和经济状况,结合我国仍然处于财政预算的发展转型期,会计预算方面发展还不够完善,表现为以下两点:首先,我国财政预算没有统一的会计准则;其次,会计工作人员的综合素质有待进一步提高。结合以上我国财政预算情况,政府可以从特殊单位,例如,一些接受国家财政补助的单位,可以采纳收付实现制。首先可以小范围的实现收付实现制,随着我国经济的发展、改善,以及总预算会计体系的不断完善和发展,会计法律法规体系的不断建立健全,可以适当扩大权责发生制的使用范围,直到最后可以全部实行。当然,权责发生制不一定完全适用于所有的单位,所以要根据各个单位的特点、实际财政状况,有目的、有选择的采用权责发生制进行核算和计量。例如,对一些行政性收费收入、国有资产收益收入、财政税收收入等依然使用收付实现制,对于那些不能直接进行核算,而是需要其他相关资料辅助才能进行核算的收入和支出,则采用权责发生制。

(三)建立健全我国政府财务报告制度

文章中提到,我国没有统一的财政报告制度,且现有的报告内容不完整、不规范。我国急需建立健全财政报告制度。科学的政府财政报告体系,不仅可以规范会计工作人员的工作程序,同时还有助于财政报告信息使用者,更加清晰、完整的了解政府财政状况。针对我国财政总预算会计报告状况来看,首先,要完善现有的财政总预算报告体系,编制出一套更加完整、更加全面、更加系统,同时能够反映政府信息的报表体系。比如可以反映政府采购资金和各项专户管理资金等的一些财务信息;其次,逐步将预算内外资金实行合账并表,统一核算管理预算的内外资金;最后,要在财务报告中附注说明我国变更的重大会计政策和会计事项。

参考文献

[1]杨亚军.我国政府会计理论框架研究[D].财政部财政科学研究所,2011.

[2]郑祥盾.预算执行审计应把握五个重点[N].中国审计报,2005.

[3]财政部印发政府收支分类改革方案[J].中国工会财会,2006(06).

财政总预算会计科目 篇8

《规定》明确2015年年终结账采用按原制度办理年终转账和结账, 按新制度记入新账的办法。自2016年1月1日起, 各级财政总预算会计应当严格按照新制度的规定进行会计核算和编报会计报表。要求各级财政总预算会计应当按照规定做好新旧制度的衔接。

相关工作包括以下几个方面:

1.根据原账编制2015年年终转账后的科目余额表。

2.按照新制度设立2016年1月1日的新账。

3.2015年年度终了后, 原账中各会计科目余额按照本规定进行调整, 按调整后的科目余额编制科目余额表, 作为新账各会计科目的期初余额。原账中各会计科目是指原制度规定的会计科目, 以及按照财政部印发的有关财政总预算会计核算补充规定增设的会计科目。

财政总预算会计科目 篇9

1当前总预算会计制度中存在的问题及影响

虽然各级政府部门对总预算会计制度的改革给予了高度重视, 并采取了一系列措施促使改革目标的顺利实现, 但就实际改革效果而言, 却仍显得有些不尽人意, 总预算会计制度中仍然存在一些问题, 这些问题也在一定程度上对财政风险管理工作的开展造成了影响。

1.1会计制度的主体缺失, 导致核算内容不统一

在当前政府财政风险管理工作中, 总预算会计制度占据着绝对的主导地位, 具有统领作用。所以, 总预算会计财务报表所反映的内容必须具有全面性和系统性。但就目前财政总预算会计报表的相关内容来看, 却并不能达到这一标准, 存在的问题主要集中在会计制度的主体缺失, 由此导致核算内容不统一。

1.2科目设置单一, 导致核算结果缺乏全面性

就目前总预算会计制度中所设置的科目来看, 主要包括“借入款”、“借入财政周转金”、“暂存款”和“与上级往来”等少数科目。这些科目虽然可以在一定程度上将政府负债、支出的资金情况反映出来, 但由于科目设置较为单一, 从而导致核算结果缺乏全面性。

1.3收付实现制基础导致负债内容不完整

收付实现制基础导致负债内容不完整也是总预算会计制度中的一个主要问题。当前, 政府部门之所以选择收付实现制, 其根本原因在于这种方式可以将现金流动情况全面反映出来, 但这种方式几乎都是等到问题出现之后再采取相应措施, 对于财政风险的预警和防范起不到任何作用, 此时的会计信息对于财政风险管理失去了应有的信息功能。

2财政风险管理视角下总预算会计的改革措施

2.1完善财务报告体系

在政府部门会计工作改革不断深入的同时, 必须建立一套完善的财务报告体系与政府部门改革同步, 从而促进政府部门会计工作改革目标的顺利实现。财务报告体系要遵循三个原则, 即:全面性、真实性和前瞻性。在实际会计工作中, 政府部门应当建立起主体财务报告与辅助财务报告相结合的财务报告体系, 将详细的内容记入主体财务报告体系中, 将补充说明内容记入辅助财务报告体系中。除此之外, 政府部门要建立起财务分析指标体系。通过上述体系, 政府部门就可以就财务信息进行准确的掌握和分析, 此外, 财务报告体现的内容能够为政府部门今后的决策提供重要参考。

2.2权责发生制的新增

就目前来看, 政府部门总预算会计制度中仍然存在着“职、责、权”不分明的情况, 一旦出现问题, 无人负责。将权责发生制纳入到政府部门中, 能够有效的解决会计矛盾。因此, 政府部门要完善权责发生制, 并以此为核心, 这样不仅能够进一步加强会计责任, 而且为财政信息的准确性提供了保障。

2.3基建会计的新增

在对政府部门的会计报表进行编制时, 应将基建资金、事业活动资金等内容纳入其中, 并将基建拨款收入、材料价格、设备价格、劳动价格等作为一级会计科目, 对其进行准确核算。在政府部门基建项目完成后, 将上述科目转为固定资产时, 政府部门会计可通过基建会计编制的工程支出表对基建资金的情况进行及时、准确掌握, 将明确的支出数额记录到固定资产账中, 在此基础上, 形成了高效、准确的信息报告系统, 从而为会计信息的使用者提供更好的服务。

结束语

总而言之, 当前总预算会计制度中存在的问题会直接影响到财政风险管理工作的效果。所以, 相关部门必须从财政风险管理的角度出发, 政府部门财政资金的实际情况, 制定科学完善的总预算会计制度, 并确保各项制度都能够得到有效落实, 以此来进一步提高财政风险管理水平。

摘要：随着市场经济发展脚步的不断加快, 财政风险管理工作开展的有效性被政府部门给予了高度重视, 与之相关的总预算会计改革工作也得到了进一步优化与完善, 但仍然存在一些有待解决的问题。所以, 本文首先对当前总预算会计制度中的问题及影响进行分析, 并在此基础上从财政风险管理视角出发, 探讨总预算会计工作的改革措施。

关键词：财政风险,总预算,会计改革

参考文献

财政总预算会计科目 篇10

从我国现行的财政总预算会计核算的角度来看, 财政机关代表政府掌管的货币资金资产主要包括存在国库和其他专业银行的财政性存款、用结余购入的有价证券以及在规定的决算清理期内发生的在途款等项目内容。

1.1 财政性存款的管理与核算

1.1.1 财政性存款的管理

财政性存款是我国各级政府财政部门代表各级政府所掌管的财政性资金, 各级财政部门对其拥有支配权, 由财政总预算会计负责管理和统一收付。根据《财政总预算会计制度》规定财政总预算会计在管理财政性存款时应遵循如下原则:

①集中资金, 统一调度;②严格控制存款开户;③执行预算, 计划支拨;④转账结算, 不提现金;⑤在存款余额内支付, 不得透支。

1.1.2 财政性存款的核算

总预算会计为了反映和监督财政性存款的增减及其结存情况, 根据财政性存款地点的不同, 分别设置“国库存款”、“其他财政存款”总账科目。“国库存款”科目用来核算各级财政总预算会计在国库的预算资金存款的增减变动及其结存情况, 该科目借方登记国库存款的增加, 贷方登记减少, 余额在借方, 反映国库存款的结存数;该科目根据收入的来源不同分别设置“一般预算存款”和“基金预算存款”明细科目进行核算。“其他财政存款”科目用来核算不存在国库的财政资金存款的增减变动及其结存情况, 具体内容包括财政周转金存款、未设国库的乡镇财政在专业银行的财政预算资金存款以及部分由部门指定存专业银行的专用基金存款, 该科目借方登记其他专业银行存款的增加, 贷方登记减少, 余额在借方, 反映其他专业银行存款的结存数;该科目根据存款性质的不同和存放专业银行的不同设置二级明细进行核算。

1.2 有价证券的管理与核算

1.2.1 有价证券的管理

我国政府允许各级财政机关使用各种财政结余资金购买国家指定的中央政府以信用方式发行的国家公债, 财政总预算会计在账目上将这部分购入的证券称为有价证券, 并且对此类证券的管理规定了如下两条原则:

①只能用各项财政结余资金 (包括一般预算结余和基金预算结余) 购买国家指定的有价证券;

②支付购买有价证券的资金不能直接列作支出, 有价证券 (含债券收款单位) 要视同货币资金一样妥善保管。

1.2.2 有价证券的核算

我国《财政总预算会计制度》中规定到期有价证券兑付的利息及转让有价证券取得的收入与转让成本的差额, 应记入当期的收入。原来用一般预算结余购买的做一般预算收入入账, 原来用基金预算购买的做基金预算收入入账。财政总预算会计设置“有价证券”账户, 核算各级政府根据国家规定用财政结余资金购买有价证券的库存数, “有价证券”借方登记增加数, 贷方登记因兑付减少的本金数, 余额一般在借方, 反映有价证券结余数;“有价证券”账户一般按有价证券种类和用来购买有价证券的资金性质设置二级明细账。

1.3 在途款的管理与核算

《财政总预算会计制度》资产当中规定的在途款指的是在规定的决算清理期和国库库款整理期内 (一般规定在新年度开始10天内为国库库款报解整理期) , 收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项, 或需要通过“在途款”科目过度处理的资金数。以上提到的这些款项, 在本年度发生时虽然款已收到, 但论性质归属却是属于上年度的, 那么换个角度从上年度角度看时, 这些款项就会表现为尚未到达, 仍在途中, 而需要用“在途款”发生时, 在上年度的旧账上借记本科目, 贷记“一般预算收入”等收入类科目或“一般预算支出”等支出类科目;同时在本年度新账上冲转在途款时借记“国库

存款”科目, 贷记本科目。

2 政府债权性资产的管理与核算分析

作为政府的财务部门, 各级财政机关代表政府管理和核算的债权主要有三类:一是对财政系统外用款单位借垫款形成的债权;二是财政系统内上下级往来形成的债权;三是预拨款项所形成的债权。这些债权具体包括暂付款、与下级往来、预拨经费、基建拨款、财政周转金放款、借出财政周转金、待处理财政周转金等, 其中财政周转金放款、借出财政周转金、待处理财政周转金是财政周转金管理与核算的内容, 在此只就暂付款、与下级往来、预拨经费等财政债权性资产的管理与核算进行分析探讨。

2.1 暂付及应收款项的管理与核算

暂付及应收款项是各项财政机关与财政系统外的预算单位和其他单位在具体的往来结算中形成的各种待结算资金, 包括临时急需借款和其他应收暂付款, 以及政府采购采用国库集中收付方式时产生的暂付款。这种债权性质的资金处于待结算状态, 既可能收回, 也可能转为支出。财政总预算会计的暂付款属于临时债权性质, 应及时清理, 不可长期挂账。

“暂付款”账户, 借方登记债权的发生数, 贷方登记债权的清偿数, 余额在借方。当财政部门借系统外单位预算款项时记:借:暂付款—分单位明细;贷:国库存款。借出预算款项收回时记:借:国库存款;贷:暂付款—分单位明细。当借出预算款项转作支出时记:借:一般预算支出等科目;贷:暂付款—分单位明细。

2.2 与下级往来的管理与核算

财政系统内部上下级之间, 由于财政资金周转调度的需要, 以及补助、上解结算等事项而形成的应补未补、应解未解等往来待结算款项的核算称为“与下级往来”。具体来说“与下级往来”核算的内容包括:①借给下级财政部门的临时款项;②体制结算中下级财政应上交的收入款项;③体制结算中上级财政应付给下级财政的补助款项。

“与下级往来”科目, 借方登记上级财政借给下级财政以及应由下级财政上缴给上级财政的款项;贷方登记上级财政借出款项的收回以及上级应补助给下级财政的款项或者将下级财政的欠款转作补助支出数, 期末余额一般在借方反映下级财政应归还上级财政的款项, 但当出现期末在贷方时, 就反映的是上级财政欠下级财政的款项。当财政部门借给下级财政款项时记:借:与下级往来—分单位明细;贷:国库存款。借款收回时记:借:国库存款;贷:与下级往来—分单位明细。

2.3 预拨款项的管理与核算

财政总预算会计核算的预拨款项是指财政部门按规定预拨给用款单位的待结算资金, 具体包括两个方面的内容:预拨经费和基建拨款。

2.3.1 预拨经费的管理与核算

预拨经费是财政部门由于交通不便或实际需要等特殊需要将下年经费或下个预算期间的预算经费提前拨给行政事业等预算单位使用, 并且不在当期内列支的经费。《财政部预算会计制度》对于预拨经费的管理作了如下具体的要求:①预拨经费应坚持把范围限制在个别单位和特殊情况的原则, 并控制在计划额度内, 不能任意预拨;②预拨经费应按照单位经费领报关系预拨;③预拨经费应在规定的列支期内及时列为支出, 不能长期挂账。

为了核算财政部门预拨给事业、行政单位尚未列为预算支出的经费, 总预算会计设置“预拨经费”, 该科目借方登记预拨经费的增加, 贷方登记用款单位交回预拨经费数或将预拨经费转列支出数, 余额在借方反映尚未转列支出或尚未收回的预拨经费数。当财政部门提前拨给所属预算单位经费时记:借:预拨经费—分单位明细;贷:国库存款。当财政部门收到预算单位报来实际支出数时记:借:一般预算支出;贷:预拨经费—分单位明细。当财政部门收回预算单位预拨经费时记:借:国库存款;贷:预拨经费—分单位明细。

2.3.2 基建拨款的管理与核算

从下图我们可以看出我国的基建拨款指的是财政部门按基本建设计划预拨给受托经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设建设财务管理部门的基本建设款项。为了核算财政部门预拨出去的基本建设款项, 总预算会计设置“基建拨款”科目, 但是要注意的是财政部门直接拨给基本承建单位的基本建设资金由于不存在预拨的过程, 所以不需要通过本科目进行核算。“基建拨款”科目借方登记财政预拨出的基本建设款, 贷方登记经办部门报来拨付建设单位数或交回数, 余额在借方反映尚未列报的支出数, 当财政部门预拨给经办基本建设款项时记:借:基建拨款;贷;国库存款。当经办部门报来拨付建设资金时记:借:一般预算支出;贷:基建拨款。

3 结 论

本文针对性的分析讨论了一下我国当前总预算会计当中有关各级政府掌管的各种资产的管理规定与核算方法, 希望能给广大师生作进一步探讨时提供参考与借鉴, 共同学习, 提高理论与实践知识水平!

参考文献

[1]邬励军, 潘敏虹.预算会计[M]:广州:暨南大学出版社, 2002.