2017会计继续教育 财政总预算会计制度 判断

2017会计继续教育 财政总预算会计制度 判断（共9篇）

2017会计继续教育 财政总预算会计制度 判断 篇1

6.相关资产、债务管理部门应当按照新制度规定，于2015年12月31日前向财政总预算会计提供核算反应股权、债权、债务等所需的相关资料。（）正确

错误

7.自2016年1月1日起，各级财政总预算会计应当严格按照新制度的规定进行会计核算和编制报表。（）错误

正确

8.修订后的《财政总预算会计制度》广泛采用“双分录”会计核算方法，在核算预算收支的同时，也核算相关资产负债情况。（）正确

错误

9.被投资基金宣告发放现金股利或利润时，借记“应收股利”科目，贷记“资产基金—应收股利”科目即可。（）错误

正确

10.修订后的《财政总预算会计制度》着眼于财政改革发展方向，不仅解决了原制度存在的“碎片化”问题，而且体现了科学理财、依法理财的理念。（）正确

错误

6“其他负债”核算政府财政因有关政策明确要求其承担支出责任的事项而形成的应付未付款项。（）正确

错误

7“其他负债”科目应按照收付实现制单位和项目等进行明细核算。（）错误

正确

8.政府财政将归属财政的股权投资收益留作基金滚动使用时，账务处理为借记“股权投资—收益转增投资”，贷记“股权投资——损益调整”。（）正确

错误

9.本级政府偿还下级政府财政承担的地方政府债券本息时，借记“其他应付款”或“其他应收款”科目，贷记“国库存款”科目。（）错误

正确

10.“应收股利”科目核算政府因持有股权投资应当收取的现金股利、股票股利和利润。（）正确

错误

6.财政总预算会计应当按照新制度规定编制2016年的月度、会计报表。（）正确

错误

8.“应收地方政府债权转贷款”科目直接下设“应收本金”和“应收利息”两个明细科目。（）正确

错误

9.“应付国库集中支付结余”科目应当根据管理需要，按照政府收支分类科目等进行相应明细核算。（）错误

正确

10.我国政府会计体系由财政总预算会计制度和行政总预算会计制度组成。（）正确

错误

7.“应付主权外债转贷款”科目核算本级政府从上级政府财政借入的主权外债转贷款的本金和利息。（）错误

正确

8.本级政府财政支付转贷资金时，根据相关材料，借记“债务转贷支出”，贷记“其他财政存款”科目即处理完毕。（）错误

正确

10.偿还本级政府财政承担的借入主权外债转贷款的本金时，借记“债务还本支出”，贷记“其他财政存款”等科目。（）错误

正确

6.本级政府财政收到借入的主权外债资金时，其贷方科目记“借入款项”。（）正确

错误

7.在年末，被投资方实现净利润，政府财政根据在其中所占的份额，借记“股权投资”，贷记“资产基金—股权投资”。（）错误

正确

8.对实际收到的股利和利润，应借记“国库存款”科目，贷记“应收股利”科目。（）错误

正确

7.“应付短期政府债券”科目期末借方余额，反应政府财政尚未偿还的短期政府债券本金和利息。（）错误

正确 9.“应付长期政府债券”科目核算政府财政部门以政府名义发行的期限超过1年的国债和地方政府债券的应付本金和利息。（）错误

正确

10.收入支出类科目年末应无余额，不需进行账务处理。（）错误

正确

7.修订后的《财政总预算会计制度》规定总预算会计报表体系包括资产负债表、收入支出表、利润表等7张会计报表和附注。（）错误

正确

10.关于“其他事项”，通过原“暂存款”科目核算的收回财政存量资金相关业务，自2016年1月1日起，改为通过“其他应付款”科目核算。（）错误

正确

9.关于“借入款项”账务处理时，债务管理部门无需设置相应的辅助账。（）错误

正确

10.扣缴下级政府财政的转贷款本息时，根据债务管理部门转来的相关资料，按照扣缴的转贷款本金和已确认的应收利息金额，贷记“应收地方政府债权转贷款”科目。（）错误

正确

2017会计继续教育 财政总预算会计制度 判断 篇2

一、“财政零余额账户存款”和“已结报支出”

“财政零余额账户存款”和“已结报支出”是为适应国库集中支付而设置的。“财政零余额账户存款”账户是财政国库支付执行机构要用到的资产性质的账户, 用于核算财政国库支付执行机构在代理银行办理财政直接支付的业务。贷方登记财政国库支付机构当天发生的财政直接支付资金数, 借方登记当天国库单一账户存款划入冲销数, 当日资金结算后, 余额为零。

“已结报支出”是国库支付执行机构使用的负债性质的账户, 用于核算财政国库资金和财政专户存款资金已结清的支出数额。贷方登记国库支付执行机构当天与财政国库资金和财政专户存款资金已结清的支出数, 借方登记年终转账数。当天业务结束后, 本科目余额应等于已结清预算内支出和预算外支出之和。年终转账时, 将国库支付执行机构计入的一般预算支出、基金预算支出、行政事业支出、专项支出等结转入该账户的借方。

[例1]某市财政国库支付执行机构为预算单位直接支付以一般预算资金安排的支出1000000元。账务处理:

[例2]某市财政国库支付执行机构当日汇总“预算支出结算清单”, 其中财政直接支付金额1000000元, 该清单已送财政总预算会计结算资金。账务处理:

[例3]某市财政国库支付中心收到财政授权支付下代理银行报来的“财政支出日报表”, 列示当日一般预算支出500000元, 基金预算支出300000元。账务处理:

[例4]某县财政国库支付执行机构年终将预算支出与有关方面核对一致后转账, 其中一般预算支出10000000元, 基金预算支出6000000元。账务处理:

二、国有资本经营预算有关账户

(一) 国有资本经营预算收入

国有资本经营预算收入是指各级人民政府及其部门以所有者身份依法取得的国有资本收益, 主要包括:国有独资企业按规定上缴国家的利润;国有控股、参股企业国有股权股份获得的股利股息;企业国有产权、国有股份的转让收入;国有独资企业清算净收入, 以及国有控股、参股企业国有股权股份分享的公司清算净收入;其他收入等。根据现行《政府收支分类科目》, 国有资本经营预算收入主要包括的“类”和“款”如下: (1) 非税收入:国有资本经营收入 (包括利润收入、股利股息收入、产权转让收入、清算收入、其他国有资本经营预算收入) 。 (2) 转移性收入:地震灾后恢复重建补助收入。现行《政府收支分类科目》中作为国有资本经营预算收入科目的转移性收入类别, 在财政总预算会计中不作为国有资本经营预算收入进行分类和核算, 而是作为补助收入等类别进行分类和核算。“国有资本经营预算收入”是收入性质的账户, 用于核算各级财政部门管理的国有资本经营预算收入。贷方登记国有资本经营预算收入的取得数, 借方登记年末转销数, 平时余额在贷方, 反映当年国有资本经营预算收入的累计数。年终, 应将本账户贷方余额全部转入“国有资本经营预算结余”账户。明细账按《政府收支分类科目》规定的国有资本经营预算收入科目设置。

(二) 国有资本经营预算支出

国有资本经营预算支出是指用国有资本经营预算收入安排的支出。国有资本经营预算单独编制, 预算支出按当年预算收入规模安排, 不列赤字。现行《政府收支分类科目》主要包括的国有资本经营预算支出功能分类的“类”和“款”如下: (1) 教育:其他教育支出。 (2) 科学技术:其他科学技术支出。 (3) 文化体育与传媒:文化、体育、广播影视、新闻出版。 (4) 节能环保:污染防治。 (5) 城乡社区事务:其他城乡社区事务支出。 (6) 农林水事务:农业、林业、水利。 (7) 交通运输:公路水路运输、铁路运输、民用航空运输、邮政业支出、其他交通运输支出。 (8) 资源勘探电力信息等事务:资源勘探开发和服务支出、制造业、建筑业、电力监管支出、工业和信息产业监管支出、其他资源勘探电力信息等事务支出。 (9) 商业服务业等事务:商业流通事务、旅游业管理与服务支出、涉外发展服务支出、其他商业服务业等事务支出。 (10) 地震灾后恢复重建支出:工商企业恢复生产和重建。 (11) 转移性支出:地震灾后恢复重建补助支出、调出资金。现行《政府收支分类科目》中作为国有资本经营预算支出科目的转移性支出类别, 在财政总预算会计中不作为国有资本经营预算支出进行分类和核算, 而是作为补助支出等类别进行分类和核算。“国有资本经营预算支出”是支出性质的账户, 用于核算各级财政部门用国有资本经营预算收入安排的支出。借方登记国有资本经营预算支出的发生数, 贷方登记年末转销数, 平时余额在借方, 反映当年国有资本经营预算支出的累计数。年终, 应将本账户借方余额全部转入“国有资本经营预算结余”账户。明细账按《政府收支分类科目》规定的国有资本经营预算支出科目设置。

(三) 国有资本经营预算调出资金

国有资本经营预算调出资金是各级财政部门从国有资本经营预算收入中调出, 用于一般预算支出的资金。“国有资本经营预算调出资金”是支出性质的账户, 用于核算国有资本经营预算资金的调出。借方登记调出数, 贷方登记转销数, 平时余额在借方, 反映当期国有资本经营预算调出资金的累计数。年终, 将贷方余额全部转入“国有资本经营预算结余”账户。

(四) 国有资本经营预算结余

国有资本经营预算结余是指国有资本经营预算类收入减去国有资本经营预算类支出后的差额。是各级财政执行国有资本经营预算的结果。国有资本经营预算类收入包括国有资本经营预算收入、补助收入中的国有资本经营预算补助收入等, 国有资本经营预算类支出包括国有资本经营预算支出、补助支出中的国有资本经营预算补助支出, 国有资本经营预算调出资金等。国有资本经营预算结余每年年终结算一次, 平时不结算。“国有资本经营预算结余”是净资产性质的账户, 用于核算各级财政国有资本经营收支的年终执行结果。贷方登记年终从“国有资本经营预算收入”、“补助收入——国有资本经营预算补助收入”等账户转来的全年收入数, 借方登记年终从“国有资本经营预算支出”、“补助支出——国有资本经营预算补助支出”、“国有资本经营预算调出资金”等账户转来的全年支出数。本账户年终贷方余额反映本年的国有资本经营预算滚存结余, 转入下一年度。

三、财政专户管理资金有关账户

为适应预算外资金纳入预算管理的需要, 规范教育收费等未纳入预算并实行财政专户管理资金的会计核算, 从2011年1月1日起, 未纳入预算并实行财政专户管理资金会计核算执行《财政总预算会计制度》。

(一) 财政专户管理资金收入

财政专户管理资金收入是指未纳入预算并实行财政专户管理的资金收入, 包括教育收费、彩票发行机构和彩票销售机构的业务费用等收入。“财政专户管理资金收入”是收入性质的账户, 用于核算未纳入预算并实行财政专户管理的资金收入情况。贷方登记资金收入的取得数, 借方登记转销数, 平时余额在贷方, 反映当年财政专户管理的资金收入累计数。年终, 应将贷方余额全部转入“财政专户管理资金结余”账户。明细账应按《政府收支分类科目》中收入分类科目设置, 同时, 根据管理需要, 按部门进行明细核算。

[例5]某市财政收到市教育局某中学交入财政专户的普通高中学费200000元。账务处理:

(二) 财政专户管理资金支出

财政专户管理资金支出是指未纳入预算并实行财政专户管理的资金安排的支出。“财政专户管理资金支出”是支出性质的账户, 用于核算未纳入预算并实行财政专户管理的资金安排的支出情况。借方登记资金支出的发生数, 贷方登记转销数, 平时余额在借方, 反映当年财政专户管理的资金支出累计数。年终, 应将借方余额全部转入“财政专户管理资金结余”账户。明细账应按《政府收支分类科目》中支出功能分类科目设置, 同时, 根据管理需要, 按部门进行明细核算。

[例6]某市财政从预算外财政专户拨付某福利彩票销售机构业务费用支出20000元。账务处理:

(三) 财政专户管理资金结余

财政专户管理资金结余是指未纳入预算并实行财政专户管理的资金收支相抵形成的结余, 包括教育收费、彩票发行机构和彩票销售机构业务费用等资金的结余。“财政专户管理资金结余”是净资产性质的账户, 用于核算未纳入预算并实行财政专户管理的资金收支的年终执行结果。贷方登记“财政专户管理资金收入”账户的转入数, 借方登记“财政专户管理资金支出”账户的转入数。本账户年终贷方余额, 反映未纳入预算并实行财政专户管理的资金收支相抵后的滚存结余, 转入下一年度。明细账根据管理需要, 按部门核算。

[例7]某市财政年终结转财政专户管理资金收入账户, 结转前“财政专户管理资金收入”账户贷方余额20000000元。账务处理:

同时, 财政总预算会计应结清所有财政专户管理资金收入明细账的余额。

[例8]某市财政年终结转财政专户管理资金支出账户, 结转前“财政专户管理资金支出”账户借方余额15000000元。账务处理:

同时, 财政总预算会计应结清所有财政专户管理资金支出明细账的余额。

由于财政体制改革尚在进行当中, 出台一部新的《财政总预算会计制度》还未到时机。相信当财政体制改革完成之后, 新的《财政总预算会计制度》会及时出台, 那时新增的会计科目就会集中完整的呈现出来, 而不是以办法或通知形式分散告之。

参考文献

2017会计继续教育 财政总预算会计制度 判断 篇3

关键词：财政总预算会计；制度改革；难点与对策

引言

财政总预算会计，是在适应社会主义市场经济建设的需求下逐渐的建立起来，但是随着经济的发展其弊端也在日益显露，一些财政业务适用的会计制度等不明确，亟待积极的对财政总预算会计制度进行改革。

1.我国财政总预算会计制度综述

1.1财政总预算会计

财政总预算会计（Public Finance Budgetary Accounting）[1]，是指各级政府部门对财政性资金活动的相关核算和监督活动的专业会计，也称为总会计、预算会计。二十世纪末期，我国财政部预算会计部门为了加强对财政预算的管理，规范各级财政总预算会计核算，印发了制度改革的相关文件。预算会计是相对于企业会计来说的，按预算会计的监督和核算内容的不同，可以将预算会計分为企业会计，而财政总预算会计，是以经济和社会事业发展为目的，核心是执行政府财政预算，用于各类行政事业单位。我国现行的预算会计包括财政总预算会计和单位预算会计，其中，单位预算会计又包括行政单位会计和事业单位会计，从预算会计的适用范围看，相当于国外的政府会计。行政事业单位会计指的是各级行政事业单位的核算、反映以及监督单位预算执行的过程，以及预算结果的专业会计，这是预算会计的重要部分。也就是说，并不是财政部门才有总预算会计，行政事业单位也有，但是它们之间有一定的区别，并且针对的预算项目也是不同的。

1.2总预算会计的任务和特点

财政总预算会计，其主要任务是根据国家的预算管理要求，及时、全面的反映出国家预算的执行情况，并且详细记录了国家的财政收入的分配和再分配，按照相关规定及时的提供了相关的财务分配表报。总预算会计具有各方面的特点，例如：政策性和计划性，这主要是由于总预算会计积极的反映贯彻着国家的法律法规，并且对国民经济和社会发展情况进行了相适应的分配计划；此外还具有统一性和广泛性，由于国家财政预算是全国统一预算，这就必须要按照国家的财政预算执行中心进行；当然还具有社会性和非盈利性以及宏观性和社会性等。

2.财政总预算会计制度改革的难点分析

近年来，随着以预算管理为中心的预算管理的不断深化，财政管理制度存在着较大的问题，亟需进行全面的改革，但由于各方面的原因，财政总预算会计制度改革还存在着一些亟需解决的难点。

2.1收付实现制总预算会计具有局限性

收付实现制，它是对总预算会计本期已经发生的实际收支情况的真实记录，但是，收付实现制并不能够对本期负担的收入货其他相关的收入进行核算，那么这就会导致预算会计不能够将本期的资产和负债情况真实的反映出来，并不利于对财政风险的防范。不仅如此还会掩盖部分债务信息，不能够及时的反映出目前的风险状况，也就削弱了政府的管理力度[2]。并且会造成财政支出和财政收入在会计期间的非配比性，不能够真实的对收支结余情况进行真实评价。

2.2财政总预算会计核算范围较小

一般情况下，财政总预算会计都会受到当期财政支出的限制，并且不能够适应多样化的财务核算要求，但是，在市场经济体制下，政府投资的形式已经慢慢的从单一的财政无偿拨款，逐渐发展成为多样化的形式，并且在我国国库体系的逐渐改革的背景下，国库资金的运用也在逐步走向资本化，甚至有的资产已经以有证券形式存在。但是现行的财政总预算会计制度只能够对当期的财政支出进行核算，也就限制了一定的核算范围。

2.3缺乏统一的财务报告制度约束

财政总预算会计和一般的企业会计是有差别的，财政总预算会计的报表格式并没有统一的标准，而我国政府部门的财务预算报告，只能够单一的将政府的收支预算决算显示出来，不能够真实的反应政府的债务以及资产等方面的情况。那么这就影响了财政的整体管理，没有统一的财务报告制度的约束，很容易滋生腐败，并不利于政府建立一定威信。

3.财政总预算会计制度改革的对策

针对上述的制度改革存在的难点，相关部门应该积极的予以重视，积极的规划出针对改革难点的对策，完善我国的财政总预算会计制度。

3.1将权责发生制作为会计核算基础

权责发生制并不能够完全的适用到各种行政事业的财务核算，也就是说，不能够将权责发生制运用到各个方面，这就需要会计人员积极的根基实际情况，有针对性的将预算事项有选择、有目的的采用权责发生制，以此来对行政事业单位的财政情况进行核算。也就是说权责发生制并不适用于所有的财务核算，会计人员应该根据实际情况，适当的对权责发生制进行适当的更改。例如：对于财政税收收入等方面的财政核算，仍然需要使用收付实现制来进行会计核算；对于地方财政购入的有价证券所取得的信息收入等，则需要实行权责发生制作为会计核算基础。也就是说，权责发生制只是运用在那些必须依靠其他的相关资料，才能够进行核算的一些收入和支出。

3.2积极扩大财政总预算会计核算范围

财政总预算代表的是国家政府部门的意志，来对国家的日常事务，以及会计核算等方面进行管理，财政总预算不仅仅受托对各级政府部门的实体投资情况进行反应，还会全面的反映出政府部门当期的预算执行情况，甚至是整个政府的财政收支的情况。那么，这就需要适当的将财政总预算会计的核算范围进行扩大，不仅要将财政资金的收支情况，以及当期预算资金的运动情况等方面都纳入到会计核算范围之中，还应该将与整个预算资金有关的活动纳入会计核算范围，以便能够真实全面的反映出财政情况。

3.3制定统一的预算报表编制

科学的财务预算报表不仅能够对预算体系有帮助，还能够让使用财务报告信息的人员更加直观地了解整体的财务情况、预算执行情况和收入来源等，并且，还能够科学的对政府的绩效以及经营情况进行全面的评价。那么，财政总预算会计制度就可以扩展到对现有的总预算会计报表，制定出一套全面的预算报表体系，并且严格要求会计人员按照相关体系来对政府部门的财务情况进行科学的分析。此外还应该逐渐的实现预算内外资金合并报表，保证政府部门的内外资金能够得到有效的统一，全面保证财政总预算会计制度的实施。

3.4扩展财政总预算会计体系

扩展财政总预算会计体系，是将会计核算的对象预算资金运动扩展成为，预算资金在内的资金运动。第一步就是扩大总预算会计制度，并建立统一的与政府收支分类相似的总预算会计制度，并按照统一的制度对相关的资金进行会计核算。第二步是核算确认国有股权的政府资产和政府债权等相关的资金，若将两者合并成政府会计，能够有效的保证政府财政部门资金核算的真实性。

4.结语

综上所述，财务总预算会计制度必须要积极的进行改革，扩大总预算会计的核算范围，制定统一的预算报表体系，并且积极的扩展财政总预算会计体系，全面促进我国财政总预算会计制度的改革。（作者单位：河北省昌黎县财政局）

参考文献

[1] 陈君明.预算会计改革引入权责发生制的探讨[J].中国外资.2011（21）

[2] 张立明.预算会计在预算监督中的重新定位思考[J].会计师.2010（03）

[3] 卓妍彬.浅谈事业单位财务会计管理[J].中国集体经济.2014（18）

2017会计继续教育 财政总预算会计制度 判断 篇4

一、单项选择题

1、基金预算存款在以下哪个账户核算。（）A、国库存款 B、其他财政存款 C、银行存款 D、其他存款

2、财政部门借给所属预算单位的款项使用哪个账 户核算。（）A、暂付款 B、与下级往来 C、其他应收款 D、在途款

3、借给下级财政部门有偿使用的财政周转金使用哪个账户核算。（）A、财政周转金放款

B、借出财政周转金 C、财政周转基金 D、应收账款

4、允许财政部门购买的有价证券是（）。A、股票 B、企业债券 C、国库券 D、长期债券

5、其他财政存款核算的内容有（）。A、一般预算存款 B、基金预算存款 C、财政周转金存款 D、上解的预算收入

6、财政性存款属于（）资产的构成内容。A、事业单位会计 B、行政单位会计 C、收入征解会计 D、财政总预算会计

二、业务核算题

习题一 目的：练习财政性存款的核算。

1、目的：练习财政性存款的核算。

2、资料：某市财政局发生下列经济业务。（1）收到国库报来的预算收入日报表，内列本日一般预算收入360 000元（2）收到国库报来的预算收入日报表，内列本日基金预算收入180 000元（3）收到国库转来的有关结算凭证，当日收到上级预算补助款80 000 元。（4）根据预算向本市某单位拨付一般预算资金250 000元。根据预算向本市某单位拨付一般预算资金250 000元（5）根据预算向本市某单位拨付基金预算资金100 000元。（6）收到上级财政拨入的专用基金120 000元。（7）贷放给某用款单位财政周转金200 000元。

3、要求：根据以上经济业务编制会计分录。

习题二 目的：练习有价证券业务的核算。

1、目的：练习有价证券业务的核算。

2、资料：某市财政局发生下列经济业务。

（1）用一般预算结余购买有价证券100 000元。

（2）用基金预算结余购买有价证券80000元。

（3）收到用基金预算结余购入的有价证券的利息5 000元。

（4）收到用一般预算结余购入的有价证券到期兑付本金和利息共计 60 000元，其中利息7 200元。

3、要求：根据以上经济业务编制会计分录。

习题三 目的：练习暂付及应收款项的核算。

1、目的：练习暂付及应收款项的核算。

2、资料：某市财政局发生下列经济业务。（1）借给所属某预算单位临时急需资金300 000元。

（2）借给本市教委临时用款280 000元。（3）在财政体制结算中，某县财政应上缴款项160 000元。（4）在财政体制结算中，应补给所属某县财政款项70 000元。（5）经批准借给所属某县财政局款项500 000元。（6）继（1）借给所属某预算单位临时急需资金300 000元转作预算拨 款。（7）继（2）借给本市教委的临时用款项160 000元转作预算拨款，其 余收回。

（8）继（5）经结算借给所属某县财政局款项500 000元转作对其补助 收入。

财政总预算会计练习2014 篇5

请根据下列经济业务作相关会计分录：

1、某市财政收到国库报来的预算收入日报表，当日收到一般预算收入500 000元。

2、某市财政用基金预算结余购买有价证券100 000元。

3、某市财政因某所属甲单位临时急需资金，借给该单位款项100 000元。

4、某市财政12月份根据下计划预拨给A单位下经费100 000元。

5、某市财政总预算会计根据基本建设计划拨给市财政局基本建设财务管理处基本建设款500 000元。

6、某县财政贷放给某用款单位农业类某项目财政周转金100 000元。

7、某市财政因急需资金，向上级省财政借入款项300 000元。

8、中央财政发行的某批国债到期，偿还本金100 000元。

9、某市财政向上级省财政借入财政周转金300 000元。

10、某市财政年终将“一般预算收入”科目贷方余额2 000 000元全数转入“预算结余”科目。

11、某市财政收到省财政拨入的粮食风险基金300 000元。

12、某市财政为平衡一般预算，从基金预算资金结余中调入资金100 000元。

13、某市财政收到某财政周转金使用单位缴来的资金占用费1 000元。

14、某市财政年终将“一般预算支出”科目借方余额1 000 000元全数转入“预算结余”科目

15、某市财政根据有关文件拨付粮食部门粮食风险基金300 000元。

16、某县财政用预算结余100 000元补充预算周转金。

17、某市财政按规定上解上级省财政某专项资金100 000元。

18、某市财政部门经批准用一般预算资金增补财政周转基金200 000元。

19、某市财政年终将“财政周转金支出”科目借方余额10 000元转入“财政周转金收入”科目；然后，再将“财政周转金收入”科目贷方余额500元转入“财政周转基金”科目。

20、某市财政年终将“补助收入”科目贷方余额50 000元（其中，一般预算补助40 000元，基金预算补助10 000元）转入“预算结余”、“基金预算结余”科目。

21、某市财政收到用基金预算结余购入的有价证券到期兑付本金50 000元，利息1 000元。

22、某市财政经研究决定，通过本级预算安排500 000元改为有偿使用，转入财政周转基金。

23、某市财政收回贷放的财政周转金，本金200 000元，资金占用费收入1 000元。

24、某市财政通过本级预算安排专用基金100 000元并专户存储。

2017会计继续教育 财政总预算会计制度 判断 篇6

第一条 为强化财政总预算会计基础工作,规范财政总预算 会计工作秩序,巩固财政国库管理制度改革成果,保障财政资金 安全, 根据 《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》、《财 政总预算会计制度》和《财政国库管理制度改革方案》等有关规 定,制定本规范。

第二条 各级财政总预算会计基础工作,应当符合本规范的 规定。

第三条 各级财政部门应重视和加强财政总预算会计基础工 作,不断提高财政总预算会计工作水平。各级财政部门负责人对 本级财政总预算会计基础工作负有领导责任。

第四条 各级财政总预算会计应当按照 《会计基础工作规范》 规定履行会计监督职能,不定期对本级及下级财政总预算会计工 作开展检查,并自觉接受审计及监察部门的监督。

第二章 岗位设置和人员配备

第五条 各级财政部门应当根据财政国库管理制度改革和财 政总预算会计业务的需要,设置财政总预算会计机构和岗位,配 备专职人员。

第六条 各级财政部门设置财政总预算会计岗位应遵循精 简、高效、制衡原则,既满足财政资金安全管理需要,又避免岗 位设置交叉、重复。

第七条 财政总预算会计工作岗位一般应包括:账户管理岗 位、财政资金收入管理岗位、财政资金用款计划审核岗位、财政 资金调度及拨付岗位、会计核算岗位、监督管理岗位、会计档案 管理岗位、信息系统管理岗位等。

第八条 账户管理岗位,主要负责管理和监督预算单位银行 账户、财政资金专户的开立、变更、撤销,以及预算单位银行账 户年检。

第九条 财政资金收入管理岗位,主要负责按照国库集中收 缴管理制度规定,规范和指导执收单位收缴管理工作,管理非税 收入收缴信息。

第十条 财政资金用款计划审核岗位,主要负责核定用款计 划,并且对用款单位提出的支付或拨款申请是否符合预算指标、用款计划、收入缴库进度等进行初审和复审。

第十一条 财政资金调度及拨付岗位,主要负责预测国库单 一账户体系现金流量,分析库款结构和收支变动情况,科学调度 库款资金;负责用款单位印鉴的预留备案及日常维护工作;负责 根据用款单位报备的预留印鉴信息,对支付或拨款申请中的账户 信息、科目、印章等要素进行初审和复审,并开具支付或拨款凭 证。

第十二条 会计核算岗位,主要负责对财政资金收支、债权 债务和上下级财政间结算等事项记录、核算和报告;负责做好日 常对账工作。

第十三条 监督管理岗位,主要负责监督财政资金支付的合 规性,对发现的违规支付问题及时核查处理。

第十四条 会计档案管理岗位,主要负责管理会计档案,包 括纸质档案和电子档案。

第十五条 信息系统管理岗位,主要负责信息系统的日常维 护和管理,设置、变更和注销系统操作人员的权限。

第十六条 财政总预算会计工作岗位,除下列三种情形外, 可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。

初审和复审岗位不得由同一人兼任;

财政资金调度及拨付人员不得兼管财政资金用款计划审核、会计核算、会计档案保管和信息系统管理工作;信息系统管理人员不得兼管业务操作工作。

第十七条 财政总预算会计人员的工作岗位应保持相对稳 定,并有计划地定期进行轮岗。

第十八条 各级财政部门应当结合本级财政总预算会计岗位 设置情况,建立岗位责任制,明确各岗位的职责、权限和人员的 具体分工,以及对各岗位的考核办法。

第十九条 财政总预算会计机构负责人或会计主管人员应当 熟悉国家财经法律、法规、规章和方针、政策,掌握财政预算管

理的有关知识,具备较强的组织能力和领导能力。

第二十条 财政总预算会计人员应当具备必要的专业知识和 专业技能, 熟悉国家有关法律、法规、规章和国家统一会计制度, 遵守职业道德。

第二十一条 财政总预算会计人员不得兼任单位会计工作。第二十二条 财政总预算会计工作交接,应按照《会计基础 工作规范》相关规定执行。

第二十三条 各级财政部门应当配备持有会计从业资格证书 的人员从事账户管理岗位、财政资金收入岗位、财政资金用款计 划审核岗位、财政资金调度及拨付岗位和会计核算岗位工作。未 取得会计从业资格证书的人员,应限期取得;逾期仍未取得的, 不得从事上述岗位工作。

第二十四条 各级财政部门应当合理安排财政总预算会计人 员的培训,保证财政总预算会计人员每年有一定时间参加上一级 财政部门或各有关方面组织的培训。

第二十五条 各级财政部门应当定期对财政总预算会计人员 开展会计职业道德教育。

第二十六条 各级财政部门任用财政总预算会计人员应当实 行回避制度。财政部门领导的直系亲属不得担任财政总预算会计 机构负责人或会计主管人员,财政总预算会计机构负责人或会计 主管人员的直系亲属不得担任财政资金调度及拨付工作。

第三章 账户管理

第二十七条 账户管理人员应依据银行账户管理有关规定, 严格执行银行账户开立、变更、撤销审批以及备案管理、年检等 工作程序。

第二十八条 账户管理经办人收到预算单位报来的银行账户 申请开立、备案或年检材料后,应核对申报材料是否齐全,对不 符合报送规定和要求的账户申报材料,视情况要求预算单位补报 或退回重报。对符合报送规定和要求的申报材料,要及时形成审 核意见,上报账户管理负责人。

第二十九条 账户管理负责人对预算单位银行账户申请开 立、备案或年检材料,以及经办人审核意见进行复核,复核通过 后报有批准权限的领导审定。

第三十条 账户管理经办人对经审定同意开立的银行账户, 应及时向预算单位签发银行账户开立批复书;对经审核不符合银 行账户管理有关规定开立的银行账户, 应责成预算单位及时纠正。对经审核无误的账户备案材料,应将备案信息输入账户信息 管理系统。

对经审定同意的账户年检审查意见,应及时向预算单位签发 银行账户年检审查结论;对存在问题需要整改的预算单位,应责 令和督促其按照规定和要求及时整改落实,并做好整改落实情况 的记录和备案工作。

第三十一条 账户管理经办人对财政内部有关职能部门提出 的财政资金专户开立、变更或撤销申请,应依据财政资金专户管 理有关规定进行审核, 及时形成审核意见, 上报账户管理负责人。第三十二条 账户管理负责人对

财政资金专户开立、变更或 撤销申请,以及经办人审核意见进行复核,复核通过后报有批准 权限的领导审定。

第三十三条 账户管理经办人对经审定同意开立的财政资金 专户应按有关规定办理开户事宜,开立的财政资金专户预留印鉴 应指定专人负责保管。对经审定同意变更或撤销的财政资金专户, 应按有关规定办理变更或撤销事宜。

第三十四条 账户管理经办人应按有关规定建立财政资金专 户管理档案,及时更新财政资金专户管理基础信息,并定期形成 财政资金专户管理情况报告。

第四章 财政资金收入管理

第三十五条 财政资金收入管理人员应严格按照非税收入收 缴管理制度规定,做好非税收入收缴、退付管理工作。

第三十六条 对应开设财政汇缴专户的,按下列程序办理:财政资金收入管理经办人收到主管部门或执收单位报来的开 立、变更或撤销财政汇缴专户申请后,应依据有关规定对申请材 料进行审核,对不符合报送规定和要求的申请材料,视情况要求 部门或单位补报或退回重报;对符合报送规定和要求的申请材料, 要及时形成审核意见,上报财政资金收入管理负责人。

财政资金收入管理负责人对主管部门或单位开立、变更或撤

销财政汇缴专户申请材料和经办人审核意见进行复核,复核通过 后报有批准权限的领导审定。

财政资金收入管理经办人对经审定同意开立的财政汇缴专 户,应按有关规定为执收单位办理财政汇缴专户开立事宜;对经 审定同意变更或撤销的财政汇缴专户,应按有关规定办理财政汇 缴专户变更或撤销事宜。

第三十七条 财政资金收入管理经办人应严格监控各类用于 非税收入收缴的银行账户资金情况,及时分析收入来源、属性、进度等信息;发现性质不明资金时,应及时核对有关信息,并相 应进行处理。

第三十八条 财政资金收入管理经办人应督促代理银行及时 清算用于非税收入收缴的银行账户中归集的资金。

第三十九条 财政资金收入管理经办人对因技术性差错需要 退付的非税收入,应依据非税收入收缴管理有关规定审核收入退 付申请材料是否齐全,收入退付项目是否属于规定范围,并形成 书面审核意见,上报财政资金收入管理负责人。

第四十条 财政资金收入管理负责人对收入退付申请材料和 经办人的审核意见,进行复核,复核通过后报有批准权限的领导 审定。

第四十一条 财政资金收入管理经办人对经审定同意的收入 退付事项,应及时办理并将结果通知执收单位或主管部门。第四十二条 财政资金收入管理人员应严格管理和监督非税

收入收缴票据的使用, 对票据的领用、发放、核销实行登记制度;实行电子票号管理的,应严格电子票号认证管理。

第五章 财政资金支付管理

第四十三条 财政资金用款计划审核经办人收到财政直接支 付申请书、预算拨款申请书、预算外资金用款申请书等财政资金 请款凭证及其附件后,应当审核请款凭证所列项目是否符合部门 预算、用款计划、收入缴库进度,以及相关审批文件等,有关申 请的附件是否齐全、相符等。对不符合规定的用款申请,要求预 算单位补报或退回重报。

第四十四条 财政资金用款计划审核负责人对各类财政资金 请款凭证及其附件和经办人审核意见进行复审,复审无误后签字 并转给财政资金调度及拨付人员。

第四十五条 财政资金调度及拨付经办人收到通过复审的财 政资金请款凭证及其附件后,应当审核请款凭证及其附件的所有 要素是否填制齐全,凭证上填制的账户信息、加盖的印章是否与 预留印鉴相符等。经审核无误签字后,交财政资金调度及拨付负 责人复审。

第四十六条 财政资金调度及拨付负责人对财政资金请款凭 证及其附件和经办人审核意见进行复审。经复审无误签字后,交 具体经办人员开具相应的财政资金支付或拨款凭证。

第四十七条 财政资金支付或拨款凭证,必须有财政部门领 导、总预算会计机构负责人或会计主管人员、经办人员的签名或

盖章,并加盖财政资金支付或拨款专用章。

实行电子支付或拨款凭证的,必须有财政部门领导、总预算 会计机构负责人或会计主管人员、经办人员的电子认证,并加盖 财政资金支付或拨款专用电子印章。

第四十八条 财政资金支付或拨款凭证应由指定专人传递给 人民银行或代理银行,并实行票据交接登记。

第四十九条 财政资金支付或拨款凭证的银行回单应由指定 专人传递给会计核算人员,并实行票据交接登记。

第五十条 拨款印章要指定专人保管,单位印章与人名印章 要分别由不同人员保管,负责开具财政资金支付或拨款凭证的人 员不得管理拨款单位印章。

财政总预算会计使用电子印鉴的,不同电子印鉴要授权不同 人员操作使用。第五十一条 各联次的财政资金支付或拨款凭证必须套写或 套打,并连续编号。作废时应当加盖“作废”戳记,连同留存联 一起交给票据保管人员,定期销毁。

第六章 监督管理

第五十二条 监督管理人员应按财政国库动态监控管理有关 规定,加强对财政资金支付管理的监控,实时查看国库动态监控 信息系统预警的疑点问题,并进行人工筛查。对筛查出的疑点问 题,及时与预算单位联系,进行电话核查。对查实的问题,要求 预算单位及时纠正。

第五十三条 监督管理人员对经电话核查确定为重大疑点的 问题,应到预算单位进行实地核查。核查结束后,对预算单位下 发核查通报,要求预算单位对查出的问题进行限期整改,并及时 反馈整改情况。

第五十四条 监督管理人员应对预算单位反馈的整改情况进 行回访,查看整改效果。

第五十五条 监督管理人员应加强国库动态监控信息系统日 常维护与管理,及时更新预算单位的基础信息,优化系统预警规 则。

第七章 账务处理与对账

第五十六条 财政总预算会计应当按照《中华人民共和国会 计法》、《会计基础工作规范》、《财政总预算会计制度》、《政府收 支分类科目》和国家其他统一会计制度的规定建立会计账册,进 行会计核算,及时提供合法、真实、准确、完整的会计信息。第五十七条 会计核算人员收到财政资金支付或拨款凭证银 行回单、收入缴库凭证银行回单、人民银行国库收支日报表、代 理银行提供各种收入报表、支出汇总清单等原始凭证后,应及时 审核,相关信息核对无误后,填制记账凭证。采用账务处理信息 系统的,应及时将接收的电子数据导入账务处理信息系统,并与 纸质原始凭证核对一致后,生成记账凭证。

打印的记账凭证要加盖制单人员、审核人员、记账人员及总 预算会计机构负责人或会计主管人员印章或签名。

第五十八条 记账凭证填制完毕后，应由其他会计核算人员 复核。经复核无误后，及时登记会计账簿。第五十九条 财政总预算会计核算采用账务处理信息系统 的，发现已登记入账信息有误时，不得直接在系统中更改已登记 入账的信息，应采取冲正法或补充登记法，重新填制调账记账凭 证，并经复核无误后，登记会计账簿。第六十条 会计核算人员应当定期、及时地进行会计结账。结账期限为每月一次。第六十一条 财政总预算会计核算采用账务处理信息系统 的，终了，上下级财政间结算事项处理完毕后，应打印出总 账和明细账。打印的会计账簿必须

连续编号，经审核无误后装订 成册，并由记账人员和会计机构负责人或会计主管人员签名或盖 章。第六十二条 会计核算人员应当根据登记完整、核对无误的 会计账簿记录和其他有关资料，定期编制和汇总会计报表，做到 数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚。第六十三条 会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有勾 稽关系的数字，应当相互一致。本期会计报表与上期会计报表之 间有关的数字应当相互衔接。如果不同会计会计报表中各项 目的内容和核算方法有变更的，应在会计报表中加以说明。第六十四条 财政总预算会计应建立并严格执行对账制度，定期开展对账工作，保证账证相符、账账相符、账实相符、账表 11 相符。第六十五条 会计核算人员应定期与人民银行国库、代理银 行、征收机关、预算单位和财政部门内部相关职能部门对会计账 簿记录的有关数字进行相互核对，保证会计账簿记录准确、一致。第六十六条 财政总预算会计账务处理信息系统存储的会计 原始数据应当定期备份，妥善保管。会计档案管理人员对保存电子会计数据的存储介质，应按财 政部有关电算化会计档案管理规定保管，做好防磁、防火、防潮 和防尘工作。第六十七条 财政总预算会计的会计凭证、会计账簿、会计 报表和其他会计资料，应当建立档案，由专人妥善保管。财政总 预算会计档案建档要求、保管期限、销毁办法等依据《会计档案 管理办法》的规定进行。第八章 第六十八条 信息系统管理 各级财政部门应当制定信息系统操作基本要 求，结合岗位职责分工和内部控制原则，设置不同权限。信息系 统管理岗位人员不得进行总预算会计业务操作。信息系统操作人 员不得从事信息系统维护管理工作。第六十九条 信息系统管理人员负责系统的日常维护和管理 工作，对系统操作人员实行用户管理制度，严格管理用户注册、用户权限分配、用户权限变更和用户注销。第七十条 信息系统管理人员应当及时注销调离人员在信息 12 系统中的所有权限，并为接替人员设置系统用户名、密码和操作 权限。第七十一条 信息系统操作人员应严格在规定权限内进行相 关操作。信息系统操作人员要定期更换密码，离开计算机时，要 退出业务操作系统。第九章 第七十二条 附 则 本规范所指财政总预算会计机构负责人，是指 财政国库部门负责人。本规范所指会计主管人员，是指未单独设 置财政国库部门，只在其他机构中指定专职人员

2017会计继续教育 财政总预算会计制度 判断 篇7

(一) 公共财政的内涵

公共财政是政府凭借政权的力量获取资源、筹措收入, 为社会提供满足公众需要的公共产品与服务, 是政府实现资源配置的活动。公共财政的核心在于“公共性”。

(二) 建设服务型政府与完善我国公共财政体系的内在关联性

从某种意义上说, “政府所有的职能都是财政活动”, 不论是经济建设、行政管理还是公共服务, 政府的任何活动都要通过财政来实现。建设服务型政府的提出, 就是要求调整和转变政府职能, 把政府的职能重心放到公共服务上来。建设服务型政府是完善我国公共财政体系的内在要求, 完善我国公共财政体系为建设服务型政府提供物质保障。

二、当前我国公共财政体系现状分析

1994年以来的财政体制改革从加强中央政府的宏观调控能力出发, 主要致力于提高“两个比重”, 即财政收入占GDP的比重和中央财政收入占财政总收入的比重, 关注于财政收入体制改革。公共财政框架下的预算会计, 又称为政府及非营利组织会计, 它是一般会计原理在企业之外领域的应用, 是用于确认、计量、记录和报告为社会公众和经济组织提供行政管理、社会服务等“公共产品”, 不以盈利为目的的政府单位、社会团体和各类公共机构、公益事业单位的财务收支活动及受托责任履行情况的会计系统。但是伴随着社会的发展, 在非盈利性组织中出现了一些新的问题, 因此必须要对预算会计进行一定的改革, 以便能够更好的适应当下社会经济的健康和可持续的发展需要。财政支出体制, 尤其是各级政府的事权和支出责任划分改革相对滞后, 对市场经济体制下财政功能定位、各级财政的职能分工等方面的改革不够深入, 因此, 当前我国公共财政体系存在着一些问题。 (图表)

三、我国预算会计的现状和存在问题分析

(一) 现行预算会计范围过窄, 难以全面反映政府资金运动

目前的预算会计仅限于与预算资金收支有关的范围, 并没有全面反映政府的资金运动及结果。1、对政府固定资产的核算和反映不全。目前的预算会计制度中, 总预算会计没有核算和反映政府的固定资产。这意味着用于购置政府固定资产方面的财政资金, 一旦支出以后就退出了政府和公众的视野, 不利于财政资金的有效使用, 不利于加强财政管理和监督。2、总预算会计制度不能适应政府资产多样化的要求。在社会主义市场经济体制下, 政府投资形式除了无偿拨款及部分有偿贷款以外, 还有政府参股等多种形式。在政府参股的情况下, 现行的总预算会计核算制度只能反映为当期的财政支出, 不能对国有股权进行会计确认、计量、记录和报告, 无法真实地反映政府资产状况, 也难以实现对国有资产所有权和收益权的管理。

(二) 收付实现制预算会计基础存在局限性

随着预算会计环境的变化和市场经济对政府资金管理的需要, 以收付实现制为基础的预算会计制度在很多方面暴露出局限性。

1、无法全面准确地记录和反映政府的负债状况, 不利于防范财政风险。

由于收付实现制是以现金的实际支付作为确认当期收入和支出的依据, 在这种记账基础下, 财政支出包括以现金实际支付的部分, 并不能反映那些当期虽已发生, 但尚未用现金支付的政府债务, 使政府的这部分债务成为“隐性债务”。在收付实现制基础上, 政府的这些债务被“隐藏”了, 政府的财务状况不能得到真实的反映, 其产生的不良结果。一是, 不自觉地夸大了政府可支配的财政资源和造成虚假平衡现象, 对宏观经济决策和市场运行产生错误导向。二是, 在一定程度上造成相同会计期间政府权力和责任不相匹配, 有可能出现政府代际的债务转嫁, 导致各届政府间权责不清, 不能客观、全面地评价和考核政府绩效。

2、不利于正确处理年终结转事项, 造成会计信息不实。

在收付实现制基础上进行的总预算会计核算中, 存在因跨年度支出而出现结余不实的问题。在年度预算执行过程中, 各级政府部门经常会遇到预算已安排, 但由于各种原因当年无法支出的问题。如果按照收付实现制的要求处理, 容易造成当年结余不实。类似情况在中央及其他地方财政部门都不同程度地存在, 今后随着政府采购和国库集中支付办法的推广, 类似的问题将会更加突出。

(三) 会计报告信息不完整, 透明度不高

从目前来看, 虽然我国有着覆盖上百万预算单位和各级政府财政部门的预算会计体系和层层汇总上报的会计报表制度, 但从总体上看, 预算会计信息的报告和使用都是不够充分的。

1、缺少统一的政府财务报告制。

目前我国没有实行政府财务报告制度, 预算会计信息主要是通过政府的预算和决算形式来间接地传达给立法机关和公众的。由于政府预算的主要任务是向公众提供政府预算的收支计划和执行情况, 所能传达的预算会计信息非常有限, 政府的债权、债务、债务资产等财务状况不能得到全面的反映, 在预算编制比较粗放的情况下, 就更为有限。

2、会计报告内容不完整。

反映信息过于简单。目前的预算会计报表内容不能全面反映政府的资产和负债状况。这一点尤其表现在总预算会计及其报表之中。因此在总预算会计报表中并不能反映。对此类情况, 不仅立法机关和公众难以进行监督, 财政部门自己也缺少准确的了解。

3、会计报表项目列示不科学, 影响会计信息真实性。

首先, 资产负债表的项目列示不科学。其次, 收入支出表的项目列示不合理, 难以操作。再次, 预算内外资金核算方法不统一, 影响会计报表信息的真实性。

四、公共财政框架下预算会计的改革思路探讨

(一) 建立和支出预算管理相互适应的公共财政的管理框架

随着社会的进步和发展, 公共财政的框架逐步完善, 这使得公共支出预算的范围将会以社会共同发展的需要作为界定。在实践中, 一些单位不符合这显示标准, 则不应该纳入到公共支出的预算范围之内, 也不应该继续由财政对其进行经费的供给, 对于这些单位来讲, 应该逐步的退出公共预算的范畴, 进入到市场, 通过企业会计的方法来进行核算。对于目前不断增加的事业单位和其他的非盈利组织, 则应该明确的纳入到预算会计的体系之中, 这不仅仅有利于对各个组织规范化的进行管理, 同时也有助于创造更加公平的环境, 提升会计信息的质量。与此同时, 事业单位会计制度也应当开展必要的改革, 将基建资金纳入到会计单位来开展核算。

(二) 不断发展和完善我国的政府会计体系

实践过程中, 政府的会计准则理论结构重要是指在一定的会计环境中, 基于会计假设、会计目标和会计原则所构筑的会计体系。随着社会的发展, 构筑完善的会计体系已经成为了社会各方的共同要求, 这同时也是日后我国政府会计改革的重要内容。因此在公共财政框架下开展预算会计改革, 应当强化政府的会计准则研究, 尽快的制定出一套科学完善, 有先后顺序, 并且概念统一的政府会计准则。值得注意的是, 在政府会计体系构建的过程中, 应该结合我国的具体国情, 依据国家发展的现实情况开展具体的体系制定工作。

(三) 完善政府财务报告和相应的审计制度

目前, 我国各级政府很少编制全面和完整的政府财务报告, 这显然不利于新形式下政府工作的顺利开展。虽然目前每年都在召开政协和人大的会议, 政府也做了相应的工作报告和预算执行情况的报告。但是这些报告除了预算执行报告会在一定程度上反映出年度预算的收支情况之外, 并没有完整的、详细的全年政府财务报告。所以在发展的过程中必须要建立一套完善的政府财务报告制度, 这有利于增强政府工作的透明度和公开度, 加强群众对于政府监督的作用, 为构建廉洁、高效的政府打下良好的基础。

另外, 还应该完善对于政府工作报告的审计工作, 审计工作的参与有利于提升公共财政资金的使用效率, 督促政府官员更加高效、廉洁的开展工作, 最大限度的防止和杜绝政府官员的玩忽职守和贪污腐化现象。政府财务报告审计体系的完善不仅仅有利于社会公众对政府的信任, 同时也能够使得政府各项工作的开展更加科学有效, 因此审计报告毕竟要成为政府财务报告中不可缺少的重要构成部分。

(四) 政府会计中应当实行权责发生制的会计记账方法

和收付实现制不同, 权责发生制对于政府收支的确认, 是在经济活动发生的时候, 而不是在现金实际收付的时候。因此通过权责发生制来开展计量, 其核算的对象是政府的所有资产, 而不仅仅是现金, 这主要包含了现金的流量和其他的所有信息。因此全面、深入的以权责发生制为预算会计的处理方法, 政府部门的工作人员和部门领导也会对于自身的工作有更加深刻的认识, 同时也使得预算会计制度更加科学、准确。权责发生制的应用能够给政府部门带来一种新的管理文化的改变, 使得管理者在工作的过程中更加注重政府部门机构的工作效率和工作效果, 促进政府自身工作职能的转变。

摘要：伴随着社会的进步和发展, 公共财政作为一种政府和财政职能调整的基本思路应运而生。在这种导向下, 强调了财政必须改革、体现政府职能和理财系统自力的深刻调整。在调整的过程中, 公共预算机制的建立是公共财政框架构建的核心。本文从服务型政府建设与公共财政体系完善的关系出发, 分析了我国现行财政体系的现状, 就财政框架下预算会计的改革思路进行探讨, 并对不断完善我国公共财政体系提出相关建议。

关键词：公共财政,预算会计,改革

参考文献

[1]韩大鹏.预算法改革研究——以公共财政原则为指导[J].长春金融高等专科学校学报, 2012, (1) .

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关键词：财政局；会计预算；策略

伴随着我国市场经济的不断改革和发展，财政局和各级财政机构对于会计预算的管理愈加重视，单位的发展需要有力的财政保障，实施有效的会计预算管理将会为单位提供一定的财政保障同时可以使单位更稳定、安全的运行。如今，会计预算管理在经济体质的改革下不断变化，对财政局的发展状况发挥着至关重要的作用，因此，需要财政局和各级财政机构不断采取更为有效、针对的措施对会计预算工作进行更实际的管理，保证财政单位的稳定，促进经济的快速发展。

1.财政局在会计预算管理存在的问题

1.1 会计预算范围过小。随着经济体制的发展，财政局对于会计预算的要求越来越多样化，当前的会计预算并不能将所有的资产进行核算，许多政府直接围绕政府的支出进行核算，并没有将所有的经济资产进行核算，经济体制的发展使许多政府的投资形式更为多样化，从单一的发展形式演变为更为多样化的发展形式，政府可才有直接控股和间接控股的方式进行管理，但是当今的会计预算范围过小，只对政府的直接支出进行相关预算，却忽略了国有股份和有价证券的核算，导致会计预算的不完整性和不真实性，同时，也导致财政局在会计预算管理上的苦难，不利于经济的持续发展。

1.2 会计报告信息过于单一。当前财政会计报告的形式过于单一，无论是从内容还是形式上都过于单一，财政机构的会计预算通常是对财政的如实报告和反映，其主要对财政机构的财政支出情况的反映，形式和内容都过于单一，并不能对单位资产和负债进行更有效的反映。当今的市场经济体制对于财经局在会计预算方面的要求越来越高，这种过于单一的会计报告形式并不能满足财政局在会计预算管理的需求，反映并不充分、实际的会计报告导致会计预算工作的不透明，将会导致一些徇私舞弊的行为的产生，因此，保证会计预算报告形式的多样性将有助于提高财政局在会计预算管理的真实性和安全性。

1.3 固定资产核算缺乏完整性。行政部门对于固定资产的会计核算缺乏一定的完整性，财政部门对于其所拥有的固定资产会直接反映在财政报告上，但对行政部门固定资产的使用状况、实际价值和固定资产的损耗程度却不能直接反映在财政报告上，财政部门记录固定资产的同时，忽略固定资产损耗情况和固定资产的折旧计提，不能直观、准确的反映损耗的直接成本，这样的会计预算方式虽然简单快捷，但是存在十分严重的不完整性，对于固定资产的实际价值、使用情况和资产的减值并不能直接进行有效的查询，容易存在舞弊行为，导致固定资产的不一致性，对于固定资产会计预算的完整性和真实性产生一定的影响，降低会计预算的准确性，影响财政局对于会计预算方面的管理力度，降低对于固定资产的监管力度，导致整个会计预算过程存在相关的财政问题，不利于财政部门的有效管理和资产核算的完整。

1.4 收付实现存在局限性。收支平衡是财政的主要目标，在会计预算中，收付实现的同时，要求会计预算记录本期所发生的实际收支情况，收付实现存在的局限性，导致会计预算在本期核算中不能准确的记录和反应资产和负债的真实情况，这种收付实现的局限性提高了财政的风险。在会计预算中，实际支付和本期支出并没有形成一定的一致性，导致一些负债的情况并没有被实际的反映出来，进而导致对收入和支出的高估，对于财政可支配的收入进行虚假的预算，忽略负债信息，使财政风险逐步增大，并对其不能进行及时有效的管理，降低了财政部门对于会计预算的管理力度，对收支结余的真实评价产生不利的影响，在会计预算过程中，不能真实的反映情况，增加了会计预算的不真实性，收付实现存在的局限性将对财政局在会计预算的管理上产生不利的影响。

2.财政局加强会计预算的有效管理策略

2.1 会计监督工作应该转变理念。财政局对于会计预算的管理工作应该转变理念，不应认为这是法律所赋予的权利，更应认为对于会计预算管理和监督工作是自身的一种义务，财政局和各级财政机构对于会计监督工作应创建服务理念，对原有的监督和管理方式进行一定的改变，对企业单位的内部控制进行完善和帮助，财政局和各级财政部门加强会计预算的管理工作是对国家财政收支平衡的保证，转变服务理念，确立财政部门的根本职责，改变自身的工作理念，将有助于财政局和各级财政机构对于财务的管理，使管理过程更有效，将会计预算的监督和管理工作融入到服务中去。

2.2 财政局应该完善会计预算管理制度。财政局应该完善会计预算管理制度，会计预算管理工作需要会计预算管理相关制度的保障，提高会计预算管理制度的执行能力，将使财政工作的整体工作更加透明，对于会计预算监管体制提高执行力度，完善监管体制和收支约束体制，强化会计预算管理体制的核心内容，要求在预算制定过后，选择正确的负责人，并落实预算资金，同时，选用其他人监督预算的执行过程，保证会计预算过程的透明，加强对于预算过程的监督能力，保证会计预算的真实性和准确性。

2.3 明确管理内容，确保预算质量。财政局应做到明确会计预算管理的核心内容，将重点放在单位会计预算的内容上，监督是否具有完整性和真实性，具体监督会计预算过程中单位的固定资产、现有的价值、折旧和负债等内容，增强对这些内容的监控力度，有利于防患于未然。同时，要确保预算编制的质量，只有拥有一个良好的职业道德才能从根本上提高财政局加强会计预算的管理，保证预算编制的质量，保证会计预算的有效性，提高工作人员的职业道德，需要全体工作人员共同学习相关的法律法规，增强法律法规的知识，系统地、有计划的进行学习，不断提高财政人员的整体素质和综合能力，提高会计预算的质量。

2.4 对会计预算管理方法进行创新。在实施上述策略后，最重要的措施就是要对会计预算管理方法进行不断的修改和创新，只有创新才能不断适应经济体制的发展，善于发现新的管理方法，利用多种渠道和途径了解各方面的数据，对各个单位的财务经营活动进行分析，从而得出更高质量、更有效的财务报告，提高工作人员的工作效率，保证操作过程的合理、规范，创新理论，树立创新思想，将有助于财政局加强会计预算的管理。

3.总结

加强会计预算的有效管理是十分重要的，虽然在当前由于传统管理模式的影响，存在许多与当今市场经济不相符合的地方，但是，通过财政局和各级财政机构对会计预算的有效管理，全面监督并分析会计预算流程，采取更有针对性、更有效的策略对会计预算进行管理，全面提高工作人员的整体理念和综合水平，会计预算过程会更加透明、更加清晰。同时，财政局加强对会计预算的有效管理，也推动了整体会计预算工作的全面开展，这不仅符合市场经济的发展要求，也可以为经济的发展贡献出更大的力量。（作者单位：尉氏县财政局）

参考文献：

[1]吴素萍.财政局加强会计预算的有效管理措施[J].现代营销，2014，（6）：93-93.

[2]曹莹.财政局加强会计预算的有效管理措施[J].经济视野，2014，（9）：212-213.

2017会计继续教育 财政总预算会计制度 判断 篇9

第一章 概述

知识点：财政总预算会计的特点、基本任务与作用；财政总预算会计核算的一般原则与会计科目设臵。

重 点：财政总预算会计的特点；财政总预算会计核算的一般原则与会计科目设臵。

难 点：财政总预算会计核算的一般原则与会计科目设臵。

一、财政总预算会计的定义：

财政总预算会计是各级政府财政部门核算、反映、监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的一门专业会计。分设中央、省、市、县、乡（镇）五级财政总预算会计。

二、财政总预算会计的特点

1.政策性和计划性2.统一性和广泛性3.宏观性和社会性

注意：财政总预算会计为国家预算服务，所提供的信息使用者为国家宏观管理部门。不仅要符合会计原则要求，还要受到预算管理制度的制约。在核算上有其特殊性，如无须进行成本损益核算，没有现金核算业务，也没有实物资产的核算，资产的表现形态为财政性存款和债权。

三、财政总预算会计核算的主要内容

1.预算收入（一般预算收入、基金预算收入）2.预算拨款（预拨经费、基建拨款）

3.预算支出（一般预算支出、基金预算支出）

4.专用基金收支（专用基金收入、专用基金支出）

5.转移性收支（上解收入、上解支出、补助收入、补助支出、调入资金、调出资金）

6.财政性存款（国库存款、其他财政存款、在途款）

7.国库执行机构会计的有关业务核算：财政零余额账户存款、已结报支出 8.有价证券与借入款

9.往来款（暂付款、暂存款、与上级往来、与下级往来）

10.财政周转金（财政周转金放款、借出财政周转金、待处理财政周转金、借入财政周转金、财政周转基金、财政周转金收入、财政周转金支出）11.预算周转金12.结余（预算结余、基金预算结余、专用基金结余）13.年终清理结算和会计报表

四、财政总预算会计的会计科目

共36个：其中，资产12个，负债5个，净资产5个，收入7个，支出7个。

第二章 资产

知识点：货币资金的管理与核算；债权的管理与核算。重点：财政性存款的管理与核算；有价证券的管理与核算；暂付款、与下级往来、预拨经费、基建拨款的管理与核算；财政周转金的管理及其贷放的核算。难 点：财政性存款的核算；暂付款、与下级往来、预拨经费、基建拨款的核算。

资产是一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源。包括财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项、财政周转金放款、借出财政周转金以及待处理周转金等。

一、财政性存款

财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金。包括国库存款及其他财政存款。财政性存款的支配权属于同级政府财政部门，并由总预算会计负责管理，统一收付。

“国库存款”和“其他财政存款”属于财政性存款。此外，还有过渡性账户“在途款”。

财政性存款的管理要求：

1.集中资金，统一调度。各种应由财政部门掌管的资金，都应纳入总预算会计的存款账户。调度资金，应根据事业进度和资金使用情况，保证满足计划内各项正常支出的需求，并要充分发挥资金效益，把资金用活用好。

2.严格控制存款开户。财政部门的预算资金除财政部有明确规定者外，一律由总预算会计统一在国库或指定的银行开立存款账户。不得在国家规定之外将预算资金或其他财政性资金任意转存其他金融机构。

3.根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金。不得办理超预算、无用款计划的拨款。

4.转账结算。总预算会计的各种会计凭证不得用以提取现金。

5.在存款余额内支付，不得透支。

国库存款

1.本科目核算各级总预算会计在国库的预算资金（含一般预算和基金预算）存款。

2.本科目借方，记国库存款增加数；贷方，记国库存款减少数。本科目借方余额，反映国库存款的结存数。

3.总预算会计收到预算收入时，根据国库报来的预算收入日报表入账。收到上级预算补助时，根据国库转来有关结算凭证入账。办理库款支付时，根据支付凭证回单入账。

4.有外币收支业务的总预算会计应按外币的种类设臵外币存款明细账。发生外币收支业务时，应根据中国人民银行公布的人民币外汇汇率折合为人民币记账，并登记外国货币金额和折合率。年度终了，应将外币账户余额按照期末国家银行颁布的人民币外汇汇价折合为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损溢列入有关支出科目。

本科目可分一般预算和基金预算存款进行明细核算。

其他财政存款

1.本科目核算各级总预算会计未列入“国库存款”科目反映的各项财政性存款。包括财政周转金、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款以及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款等。

2.本科目借方，记其他财政存款增加数；贷方，记其他财政存款减少数。本科目借方余额，反映其他财政存款的实际结存数，其年终余额结转下年。3.总预算会计应根据经办行报来的收入日报表或银行收款通知入账。总预算会计支付其他财政存款时，应根据有关支付凭证的回单入账。4.为便于分类管理，“其他财政存款”总账科目下应按交存地点和资金性质分设明细账。

二、在途款：

指在规定的年终决算清理期内，收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，或需要通过本科目过渡处理的资金。这些资金在发生时虽已收到，但不属于收到的会计期，而属于上个预算期。从上年的角度考虑，属于“在途款”。

在途款

1.本科目核算决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入、支出业务及需要通过本科目过渡处理的资金数。

2.决算清理期内收到属于上年度收入时，借记本科目，贷记“一般预算收入”、“补助收入”、“上解收入”等收入科目；收回属于上年度拨款或支出时，借记本科目，贷记“预拨经费”或“一般预算支出”等科目。

*本科目涉及上下年度，分录是在哪个年度账上做的要写清楚!决算清理期：一般指预算年度终了后，从1月1日至1月7日共7天。决算清理期主要办理：预算科目之间的错缴调整，应缴未缴的补缴，应退库未退库的办理退库，以及办理应剔除的支出及调整存款等工作。

库款报解整理期: 一般指预算年度终了后，从1月1日至1月10日共10天。为完整地反映本地全年预算收入的实际情况，年度终了后，按照国库制度的规定，支库应设臵10天的库款报解整理期,确保全年收纳的预算收入(含在途税款)全部列入当年决算，将当年应退的税款、应更正科目全部在整理期内办理。设臵决算清理期的年度，库款报解整理期相应顺延。

三、有价证券

有价证券是中央财政以信用方式发行的国家公债。有价证券应按取得时实际支付的价款记账。有价证券管理原则：

(1)只能用各项财政结余资金购入；(2)购买国债的资金不能列为支出；

(3)利息收入或转让收入根据购买时的资金来源作收入处理；(4)购入有价证券(含债券收款单)应视同货币妥善保管。

有价证券

1．本科目核算各级政府按国家统一规定用各项财政结余购买有价证券的库存数。

2．购入有价证券，借记本科目，贷记“国库存款”、“其他财政存款”科目；到期兑付有价证券时，其兑付本金部分，借记“国库存款”、“其他财政存款”科目，贷记本科目。利息收入通过有关收入科目核算。

3．本科目借方余额反映有价证券的实际库存数。

4．本科目应按有价证券种类和资金性质设臵明细账。

四、暂付及应收款项

暂付及应收款项属于往来结算中形成的债权。包括在预算执行过程中上下级财政结算形成的债权以及对用款单位借垫款形成的债权。

暂付及应收款项应按实际发生数额记账，并应及时清理结算，不得长期挂账。

包括“暂付款”和“与下级往来”。

暂付款

1.本科目核算各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项。2.借出时，借记本科目，贷“国库存款”、“其他财政存款”科目；收回或转作预算支出时，借记“国库存款”、“其他财政存”或有关支出科目，贷记本科目。

3.本科目应及时清理结算。年终，原则上应无余额。4.本科目应按资金性质及借款单位名称设臵明细账。

与下级往来

1.本科目核算与下级财政的往来待结算款项。

2.借给下级财政款时，借记本科目，贷记“国库存款”科目。体制结算中应由下级财政上交的收入数，借记本科目，贷记“上解收入”科目；借款收回、转作补助支出或体制结算应补助下级财政数时，借记“国库存款”、“补助支出”等有关科目，贷记本科目。

3.本科目借方余额，反映下级财政应归还本级财政的款项；本科目贷方余额，反映本级财政欠下级财政的款项。

4.本科目应及时清理结算。应转作补助支出的部分，应在当年结清；其他年终未能结清的余额，结转下年。

5.本科目是往来性质的科目，如发生贷方余额，在编制“资产负债表”时应以负数反映。

6.本科目应按资金性质和下级财政部门名称设臵明细账。

五、预拨款项

预拨款项是按规定预拨给用款单位的待结算资金，包括“预拨经费”和“基建拨款”。

预拨经费是用预算资金预拨给用款单位的款项。凡年度预算执行中总预算会计用预算资金预拨出应在以后各期列支的款项以及会计年度终了前预拨给用款单位的下年度经费款，均应作为预拨经费管理。

基建拨款是预拨给受托经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设款项。

各项预拨款项应按实际预拨数额记账。预拨经费（不含预拨下年度经费）应在年终前转列支出或清理收回。基建拨款应按建设单位银行支出数（限额部分）和拨付建设单位数（非限额部分）转列支出账。

预拨经费

1.本科目核算财政部门预拨给行政事业单位、尚未列为预算支出的经费。2.预拨经费时，借记本科目，贷记“国库存款”科目（未设国库的乡（镇）总预算会计，贷“其他财政存款”科目，下同）；转列支出或收到用款单位交回数时，借“一般预算支出”、“国库存款”等科目，贷记本科目。

3.本科目借方余额反映尚未转列支出或尚待收回的预拨经费数。4.本科目应按拨款单位设明细账。

2基建拨款

1.本科目核算拨付给经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设拨款和贷款数。直接拨给建设单位的基本建设资金，不通过本科目核算。

2.拨出款项时，借记本科目，贷记“国库存款”科目；收到基本建设财务管理部门或受委托的专业银行报来拨付建设单位数及缴回财政数时，借记“一般预算支出”、“国库存款”等有关科目，贷记本科目。3.本科目借方余额反映尚未列报支出数。4.本科目应按拨款单位设明细账。

六、财政周转金放借处理

财政周转金放款是直接贷付给用款单位的财政有偿资金。

借出财政周转金是指上级财政部门借给下级财政部门用于周转使用的有偿资金。

财政周转金的贷付、借出和回收，应按实际发生数额记账。

待处理财政周转金是指周转金放款超过约定的还款期限，经审核已成呆账，但尚未按规定程序报批核销的财政周转金。

待处理财政周转金应按实际转入数额记账。

财政周转金放款

1.本科目核算财政有偿资金的拨出、贷付及收回情况。

2.将财政周转金贷给用款单位时，借记本科目，贷记“其他财政存款”科目；收回时，借记“其他财政存款”科目，贷记本科目。

3.本科目借方余额，反映总预算会计掌握的财政有偿资金放款数。

4.本科目应按拨（放）款的对象及放款期限设分户明细账。对于周转金放款业务较多的地区，可以由总预算会计或周转金管理机构进行总分类核算，财政业务部门进行明细核算。

借出财政周转金

1.本科目核算上级财政部门借给下级财政部门周转金的借出和收回情况。2.借给下级财政部门周转金时，借记本科目，贷“其他财政存款”科目；下级财政部门归还时作相反会计分录。

3.本科目借方余额反映借出周转金尚未收回数。4.本科目应按借款对象设明细账。

3待处理财政周转金 1.本科目核算经审核已经成为呆账，但尚未按规定程序报批核销的逾期财政周转金转入和核销情况。

2.逾期未还的周转金经批准转入时，借记本科目，贷记“财政周转金放款”科目；按规定程序报经核销时，借记“财政周转基金”科目，贷记本科目。3.本科目借方余额反映尚待核销的待处理资金数。4.本科目应按欠款单位名称设明细账。

专题：财政周转金

一、定义

财政周转金是财政设臵和管理的，供有关单位有偿使用的财政周转资金。

二、与银行贷款的区别 1.信用主体不同 2.资金来源不同 3.目的不同

4.在信用体系中的地位不同 5.资金的使用范围不同

三、管理与使用

（一）管理原则

财政周转金的管理必须遵循国家财政部关于“控制规模，限定投资，健全制度，加强监督”的指导方针。财政周转金的投放必须坚持拾遗补缺，注重社会、经济效益的原则。

（二）管理方式

财政部门为财政周转金的主管部门和委托部门。财政周转金的投放与回收，主要由财政部门的业务部门负责。财政周转金的投放，要严格按程序办理。

财政周转金的投放必须通过指定的银行以委托贷款的形式办理。指定银行为财政周转金的受托部门，应按有关规定，负责财政周转金委托贷款业务。财政周转金委托指定银行贷款后，财政部门不再直接办理贷款业务，但必须建立严格的内部管理办法和考核制度，在受托金融机构的配合下，最大限度的保证财政周转金的安全与增值。（三）使用范围

1.支持农业开发和农村经济发展；

2.支持教育、科研、文化、卫生等事业的发展；

3.支持企业技术改造和高新技术产品开发以及商业网点开发、市场建设，帮助企业解决资金临时性周转困难； 4.适合财政周转金支持的其他项目。

（四）使用形式

财政周转金实行定向委托贷款方式。定向委托贷款是指财政周转金的来源、投向、利率、风险由财政负责。受托金融机构接受委托后，按财政要求依商业银行办理贷款的手续办理贷款，按贷款金额的一定比例收取手续费，并负责催收本息。

财政周转金借款的程序：由借款单位向财政提出申请报告、可行性研究资料，经评估、论证报政府批准立项后，由财政向指定银行下达委托贷款通知单，指定银行按财政指定的金额、期限、利率等借款条件划转贷款；指定银行负责向借款单位催收本息，并将收回的本息划到市财政局的周转金账户。

财政周转金贷款严格执行《中华人民共和国担保法》，对借款单位，要实行贷款担保制度。发生经济纠纷，按法律程序办理。财政周转金的借款期限，应根据扶持项目的性质和实现效益的时间确定，一般为1-3年。

四、科目：7个

1.财政周转金放款P75

2.借出财政周转金P76 3.待处理财政周转金P76 4.借入财政周转金P89 5.财政周转基金P98 6.财政周转金收入P125（明细：利息收入、占用费收入）7.财政周转金支出P163（明细：业务费支出、占用费支出）

例题：P170专题一 财政周转金的核算

1.分录:(1)借：其他财政存款10000000

贷：借入财政周转金10000000(2)借：财政周转金放款——市文化局4000000

——市化工厂3000000

借出财政周转金——甲县

2000000

贷：其他财政存款

9000000(3)借：财政周转金支出——业务费支出1000

贷：其他财政存款

1000(4)借：其他财政存款10000

贷：财政周转金收入——利息收入10000

(5)借：其他财政存款4080000

贷：财政周转金放款——市文化局 4000000

财政周转金收入——占用费收入80000(6)借：其他财政存款2040000

贷：借出财政周转金——甲县

2000000

财政周转金收入——占用费收入40000(7)借：借入财政周转金10000000

财政周转金支出——占用费支出110000

贷：其他财政存款

10110000(8)借：财政周转金收入111000

贷：财政周转金支出111000(9)借：财政周转金收入19000

贷：财政周转基金

19000

(10)借：待处理财政周转金3000000

贷：财政周转金放款——市化工厂3000000

(11)借：财政周转基金3000000

贷：待处理财政周转金3000000(12)借：一般预算支出5000000

贷：国库存款

5000000(13)借：其他财政存款5000000

贷：财政周转基金 5000000 2.财政周转基金期末余额=3500000+19000-3000000+5000000=5519000（贷方）

P78习题一

1、借：国库存款 ——一般预算存款 1200000

——基金预算存款

200000

贷：一般预算收入

1200000

基金预算收入

200000

2、县财政：借：与下级往来 200000

贷：国库存款200000 乡财政：借：其他财政存款

200000

贷：与上级往来200000

3、（1）借：有价证券——用一般预算结余购入 600000

贷：国库存款 ——一般预算存款 600000（2）借：国库存款——一般预算存款 615000

贷：有价证券——用一般预算结余购入 600000

一般预算收入

15000（3）借：有价证券——用基金预算结余购入

500000

贷：国库存款 ——基金预算存款

500000（4）借：国库存款——基金预算存款 512000

贷：有价证券——用基金预算结余购入

500000

基金预算收入

12000

4、借：国库存款——一般预算存款

210000

——基金预算存款

415000

贷：有价证券——用一般预算结余购入 200000

——用基金预算结余购入 400000

一般预算收入

10000

基金预算收入

15000

5、（1）在上年度旧账上作： 借：在途款

150000

贷：一般预算收入

150000（2）在本年度新账上作：

借：国库存款——一般预算存款

150000

贷：在途款

150000

6、（1）在上年度旧账上作 借：在途款

250000

贷：预拨经费

250000（2）在本年度新账上作：

借：国库存款

250000

贷：在途款

250000

7、（1）借：暂付款——市农委

200000

贷：国库存款

200000（2）借：一般预算支出

200000

贷：暂付款——市农委 200000

8、（1）借：暂付款——市粮食部门

1000000

贷：其他财政存款（或：国库存款）1000000（2）借：专用基金支出

1000000

贷：暂付款——市粮食部门 1000000

9、借：与下级往来——甲县

300000

贷：国库存款

300000

10、市财政：

借：与下级往来——乙县

500000

贷：上解收入

500000 县财政：

借：上解支出

500000

贷：与上级往来

500000

11、（1）借：预拨经费

1200000

贷：国库存款

1200000（2）借：一般预算支出

1000000

国库存款

200000

贷：预拨经费

1200000

12、（1）借：财政周转金放款——市农委500000

贷：其他财政存款

500000（2）借：其他财政存款

508000

贷：财政周转金放款——市农委 500000

财政周转金收入——占用费收入 8000

13、（1）借：借出财政周转金——丁县 800000

贷：其他财政存款

800000（2）借：其他财政存款

812000

贷：借出财政周转金——丁县

800000

财政周转金收入——占用费收入 12000

14、（1）借：待处理财政周转金

150000

贷：借出财政周转金——丙县 150000（2）借：财政周转基金

150000

贷：待处理财政周转金

150000

P79习题二

1、借：国库存款 ——一般预算存款 376000

贷：一般预算收入

376000

2、借：国库存款 ——基金预算存款

120000

贷：基金预算收入

120000

3、借：国库存款 ——一般预算存款 78000

贷：补助收入

78000

4、借：国库存款 ——一般预算存款 376000

贷：上解收入

376000

5、借：一般预算支出 768000

贷：国库存款 ——一般预算存款 768000

6、借：一般预算支出 379000

贷：国库存款 ——一般预算存款 379000

7、借：一般预算支出 882000

贷：国库存款 ——一般预算存款 882000

8、借：基金预算支出 93000

贷：国库存款 ——基金预算存款 93000

9、借：一般预算支出621000

贷：国库存款 ——一般预算存款 621000

10、借：上解支出765000

贷：国库存款 ——一般预算存款 765000

11、借：补助支出 823000

贷：国库存款 ——一般预算存款823000

12、借：一般预算支出334000

贷：国库存款 ——一般预算存款 334000

P80习题三

1、借：其他财政存款547000

贷：专用基金收入547000

2、借：专用基金支出547000

贷：其他财政存款547000 P82习题五

1、借：有价证券——用一般预算结余购入 120000

贷：国库存款 ——一般预算存款

120000

2、借：有价证券——用基金预算结余购入53000

贷：国库存款——基金预算存款 53000

3、借：国库存款——基金预算存款

9000

贷：基金预算收入

9000

4、借：国库存款——一般预算存款 108000

贷：有价证券——用一般预算结余购入 95000

一般预算收入

13000

5、借：与下级往来 200000

贷：上解收入200000

6、借：补助支出 110000

贷：与下级往来

110000

7、借：与下级往来 50000

贷：国库存款——一般预算存款50000

8、借：补助支出

50000

贷：与下级往来 50000

9、（1）在上年度旧账上作 借：在途款

196000

贷：一般预算收入

196000（2）在本年度新账上作：

借：国库存款

196000

贷：在途款

196000

10、（1）在上年度旧账上作 借：在途款

95000

贷：基金预算支出

95000（2）在本年度新账上作：

借：国库存款

95000

贷：在途款

95000

11、借：基建拨款 860000

贷：国库存款——一般预算存款860000

12、借：一般预算支出 850000

贷：基建拨款

850000

13、借：国库存款——一般预算存款10000

贷：基建拨款 10000

14、借：财政周转金放款 78000

贷：其他财政存款

78000

15、借：其他财政存款78000

贷：财政周转金放款

78000

16、借：借出财政周转金

350000

贷：其他财政存款

350000

17、借：其他财政存款130000

贷：借出财政周转金

130000

第三章

负债

知识点：应付暂收款、有偿性负债的管理与核算。

重 点：暂存款、与上级往来、借入财政周转金的管理与核算。难 点：暂存款、与上级往来的核算。

负债是一级财政所承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务。包括应付及暂收款项、按法定程序及核定的预算举借的债务、借入财政周转金等。

应付及暂收款项是在预算执行期间，上下级财政或财政与其他部门结算中形成的债务，包括结算中发生的暂存款、与上级往来款以及收到其他性质不明的款项等。（“暂存款”、“与上级往来”）

按法定程序及核定的预算举借的债务，是指中央预算按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务以及地方预算根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。（“借入款”）

借入财政周转金是指下级财政部门从上级财政部门借入的用于周转使用的有偿资金。（“借入财政周转金”）

各种负债应按实际发生数额和偿还数额记账。各种债务应及时结算。属于应付暂收款及不明性质的款项应及时清理转账。

211 暂存款

1.本科目核算各级财政临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项。2.收到暂存款时，借记“国库存款”、“其他财政存款”科目，贷记本科目；冲转退还或转作收入时，借记本科目，贷记“国库存款”、“其他财政存款”或有关收入科目。

3.本科目贷方余额，反映尚未结清的暂存款数额。

4.本科目应按资金性质、债权单位或款项来源设明细账。

212 与上级往来

1.本科目核算与上级财政的往来待结算款项。

2.从上级财政借入款或体制结算中发生应上交上级财政款项时，借记“国库存款”或“上解支出”科目，贷记本科目；归还借款、转作上级的补助收入、或体制结算中应由上级补给款项时,借记本科目,贷记“国库存款”、“补助收入”等科目。

3.本科目贷方余额，为本级财政欠上级财政的款项；借方余额，为上级财政欠本级财政的款项。

4.本科目应及时清理结算，年终未能结清的余额，结转下年。

5.本科目是往来性质的科目，如发生借方余额，在编制“资产负债表”时，应以负数反映。

有基金预算往来的地区，可按资金性质分设明细账。

222 借入款

1.本科目核算中央财政和地方财政按照国家法律、国务院规定向社会以发 行债券等方式举借的债务。上下级财政之间临时性借垫款，不通过本科目核算。2.发行债券或举借债务，收到款项时，借记“国库存款”科目，贷记本科目；到期偿还本金时，借记本科目，贷记“国库存款”科目。3.本科目贷方余额，反映尚未偿还的债务。4.本科目应按债券种类或债权人设明细账。

223 借入财政周转金

1.本科目核算地方财政部门向上级财政部门借入有偿使用的财政周转金。2.借入时，借记“其他财政存款”科目，贷记本科目；还款时，作相反会计分录。3.本科目贷方余额，反映尚未归还的借入财政周转金数。

专题：财政国库支付执行机构会计核算

财政国库支付执行机构会计是财政总预算会计的延伸，其会计核算按《财政总预算会计制度》执行。根据财政国库支付执行机构核算的特点，需要在《财政总预算会计制度》资产类和负债类分别增设“财政零余额账户存款（编号103）”、“已结报支出（编号213）”会计总账科目，并设立支出明细账。

“103财政零余额账户存款”科目用于核算财政国库支付执行机构在银行办理财政直接支付的业务。本科目贷方，登记财政国库支付执行机构当天发生直接支付资金数；本科目借方，登记当天国库单一账户存款划入冲销数；本科目当日资金结算后，余额为零。

“213已结报支出”科目用于核算财政国库资金已结清的支出数额，当天业务结束后，本科目余额应等于一般预算支出与基金预算支出之和。年终转账时，作相反分录，借记本科目，贷记“一般预算支出”、“基金预算支出”等科目。

财政国库支付执行机构的有关业务核算：具体见P63-66 1.财政国库支付执行机构为预算单位直接支付款项时，根据财政资金支付凭证回执联，按部门列报预算支出，会计分录为：

借：一般预算支出——财政直接支付

基金预算支出——财政直接支付

贷：财政零余额账户存款

2.财政国库支付执行机构会计每日将按部门汇总的《申请财政性资金划款汇总清单》与人民银行国库划款凭证核对无误后，送总预算会计结算资金，会计分录为：

借：财政零余额账户存款

贷：已结报支出——财政直接支付

注意：“财政零余额账户存款”科目当日资金结算后，余额为零。

3.财政国库支付执行机构对于授权支付的款项。根据授权额度、代理银行报来的《财政支出日（月）报表》，与人民银行国库核对无误后，列报支出，并登记预算单位支出明细账，会计分录为：

借：一般预算支出——单位零余额账户额度

基金预算支出——单位零余额账户额度

贷：已结报支出——财政授权支付

4.年终，财政国库支付执行机构会计将预算支出与有关方面核对一致后转账时，会计分录为：

借：已结报支出——财政直接支付

——财政授权支付

贷：一般预算支出

基金预算支出

注意：年终转账后，“一般预算支出”、“基金预算支出”和“已结报支出”的余额都为零。

P81习题四

1、借：一般预算支出——财政直接支付156000

贷：财政零余额账户存款156000

2、借：基金预算支出——财政直接支付46000

贷：财政零余额账户存款46000

3、借：财政零余额账户存款278000

贷：已结报支出——财政直接支出278000

4、借：一般预算支出——单位零余额账户额度56000

贷：已结报支出——财政授权支付56000

5、借：已结报支出——财政直接支付885000

——财政授权支付246000

贷：一般预算支出987000

基金预算支出144000

P90习题一

1、借：国库存款

30000

贷：暂存款

30000

2、借：暂存款

30000

贷：国库存款 30000

3、借：国库存款

300000

贷：与上级往来

300000

4、借：与上级往来

300000

贷：补助收入

300000

5、借：上解支出

350000

贷：与上级往来

350000

6、借：国库存款

1000000

贷：与上级往来

1000000

7、借：与上级往来1000000

贷：国库存款

1000000

8、借：其他财政存款

98000

贷：借入财政周转金

98000

9、借：借入财政周转金

98000

财政周转金支出——占用费支出5000

贷：其他财政存款

P90习题二

1、借：国库存款 2870000

贷：借入款

2870000

2、借：借入款

1560000

一般预算支出

70000

贷：国库存款

1630000