预算会计制度改革论文

预算会计制度改革论文（共12篇）

预算会计制度改革论文 篇1

我国现行预算会计基本体系由财政总预算会计制度、行政单位会计制度和事业单位会计制度构成。现行的预算会计只是核算、反映和监督政府及行政事业单位以预算执行为中心的各项财政资金收支活动的专业会计, 没有从根本上改变在高度集中的计划经济体制下建立起来的预算会计的基本模式, 在很大程度上忽视了社会公众及其他利益相关者对会计信息的需求。随着经济体制改革和财政管理改革的深入, 预算会计制度的诸多问题和局限性逐渐产生和显现出来。

一、现行预算会计制度不适应绩效预算的问题分析

1. 我国现行预算会计制度使用的方法

我国现行的预算会计制度使用的是收付实现制的会计方法, 在收付实现制会计制度下, 可以通过提前或延迟现金支付来人为地操纵各年度的支出, 同时也不能将资本性成本在使用年限内进行摊销。这使得政府在一定时期内提供的公共产品和服务的成本很难客观、准确地反映出来, 与绩效预算的注重效率和效果以及财政透明性不相适应。收付实现制对于推行绩效预算制度改革是存在一些局限性。

2. 现行的预算会计制度存在的局限性

(1) 财政支出只包括以现金实际支付的部分。不能反映那些当期虽已发生, 但尚未用现金支付的部分, 许多承担的现实债务不能得到反映, 不利于防范财政风险。

(2) 不利于正确处理年终结转事项。年度预算执行过程中, 各级财政部门经常出现预算已安排, 但由于各种原因当年无法支出而不得不作为年终结余处理, 从而出现年终结余虚增的现象。

(3) 造成人为操作的问题。它可以通过提前或延迟支付现金, 人为地操纵各年度的支出, 同时, 也不能将资本性项目的购买成本在使用年限内进行分摊。

(4) 没有核算和反映政府的固定资产, 行政、事业单位的固定资产也不计提折旧。从报表上无法反映固定资产净值情况, 使固定资产的账面价值与实际价值背离, 报表价值量的汇总没有任何意义, 同时也不利于准确地反映行政单位政务成本情况, 不利于考核政绩。

(5) 只将政府参股反映为当期的财政支出。没有对国有股权和有价证券进行会计确认、计量、记录和报告, 国有资本运营状况没有全面反映, 不利于考核国有资本运营绩效。

(6) 预算会计不能真实反映政府资金运动, 出现财政“假平衡、真赤字”现象。其主要表现为两个方面:一是财政赤字、单位结余。在政府财政中, 很多已经作了拨款处理的款项, 在预算单位的会计账目上, 由于尚未实际支付, 还没有作支出处理, 因而形成单位账面“结余”。二是财政平衡、单位赤字。政府财政表面上达到平衡, 却实际面临着巨大的“隐性债务”风险。

二、绩效预算的改革与实施

1. 计划与绩效预算

计划与绩效预算, 目的是对政府活动的产出成本予以衡量。在这种预算制度中, 公共部门的产出与投入都受到重视。换言之, 比较重视效率性。这种预算制度是由于政府公共部门追求效率产生的, 也就是说是在投入—产出工具的推动下产生的。

2. 设计、计划和预算制度。

这种预算制度的雏形是1924年的通用汽车公司的一种管理制度。设计—计划预算制度的基本内涵是:在设计阶段, 预算编制者寻求的是确认目前与未来组织之目标, 以及对达成这些目标的各种可能途径作出评估;在计划阶段, 预算编制人员将设计阶段所提出建议加以整合, 并根据优先顺序形成各种计划, 以备组织中不同层级进行决策制定时用;最后一个阶段即预算阶段, 它的任务是通过工作分配和相应的资源分配, 将每一个年度计划转化为一系列具体的年度活动。

3. 零基预算是将每年的预算, 从“零”的基准开始, 不局限于上年度或以前年度预算数字的高低, 重新审视其业务活动, 决定其优先级, 并根据成本—效益的分析, 就下年度预算做出最适当的安排。由于决策技术的发展使得零基预算在个人决策时显得简单和有效, 因此零基预算主要应用于小规模的组织决策, 在地方政府层面上零基预算得到了发展和广泛应用。

三、绩效预算管理的优势

第一, 绩效预算管理工具改进了政府预算部门公共服务的方法与技能。绩效预算分析工具的实行带来了一系列以结果绩效为本的管理措施的运用。预算部门围绕其绩效战略进行绩效管理, 采用目标管理、全面标杆管理等手段, 强化政府对顾客 (公民) 的责任;增加顾客选择的机会, 尊重顾客选择的权利, 调查和审视社会公众对公共服务的要求和满意程度, 让顾客参与管理;实行战略资源控制和成本核算, 建立以结果导向为基础的公共预算制度, 实行绩效审计和反馈与财政预算拨款挂钩。

第二, 绩效预算分析工具提高了公共预算的效率, 产生良好的绩效预算执行效果。现代化的绩效预算制度要求决策者必须专业化, 顾客 (公民) 不会仅仅因为政府公务员的权威而信任, 而是更因为政府公务人员的专业化水平而维护其服务, 接受政府的预算决策。利用不断创新的绩效预算分析工具可以提高决策者的决策水平, 使其更加专业化。专业化的决策提高了决策的效率, 也使实现预算结果的可能性进一步提高。

四、绩效预算管理分析工具的应用

1. 平衡计分卡

平衡计分卡方法应用在绩效预算中, 其分级实施将促进信息在组织层级之间的上下流动, 提高决策效率。与传统的绩效预算评估方法相比, 分级实施平衡计分卡更能促进绩效预算部门内部各组织之间的良好沟通。而且在公共绩效预算部门, 要达到绩效目标, 经常要跨越各层次和各服务部门, 分级实施平衡计分卡技术能够促进内部协调。

2. 全面标杆管理

全面标杆管理在绩效预算中应用, 其核心是给公共预算决策者提供一个恰当的方法途径, 通过对领先部门的管理学习对比, 提高本部门的管理流程和效率。在绩效预算中全面标杆管理的效果是非常显著的, 在学习和引进了其他机构或私营部门的一些较好的做法后, 会自觉主动地找出自己与之相比较显现出来的不足, 从而缩短差距。首先, 对公共预算部门的组织绩效而言保证组织活动方向的正确。采用标杆管理, 借鉴其他组织如何进行决策、如何配备组织人员等方面的先进经验, 可以尽可能地做到最优决策, 从而保证方向的正确。其次, 在保证组织活动方向正确的前提下, 推行标杆管理可使组织以较少的投入获得较大的产出, 避免一些不必要的浪费。再次, 采用标杆管理可使部门绩效得到提高, 有效实现组织的绩效预算战略目标。标杆管理极为重要的一个方面就是引进并严格但非僵化地遵循一系列的程序。程序是工作不断反复的一种机制。组织工作人员能通过对业务处理中存在的显在或潜在的程序的认识, 作出预测、保护程序, 有效地处理业务。

公共财政预算会计制度改革是绩效预算实施的必要条件, 如果没有部门预算、国库集中收付、政府采购和预算会计制度改革, 也就不可能推进绩效预算, 绩效预算是以权责发生制为前提的预算制度;财政管理信息系统建设对绩效预算的实施至关重要, 绩效预算要求项目成本衡量准确, 要求反映政府活动成本充分和完整, 这些都需要财政信息完全充分, 只有建立完善的财政信息系统, 才能及时、准确、完整地提供财政信息;绩效预算的科学管理工具和方法能够促进绩效预算的实施进程, 同时提高绩效预算的决策和执行效率, 也能够通过反馈进行正向激励;绩效预算的实施要求有一支能熟悉制度框架、了解政策内涵并运用现代化手段处理业务的专业化程度较高的队伍。

摘要：我国现行预算会计制度在很大程度上忽视了社会公众及其他利益相关者对会计信息的需求。随着经济体制改革和财政管理改革的深入, 预算会计制度的诸多问题和局限性逐渐产生和显现出来。公共财政预算会计制度改革是绩效预算实施的必要条件, 建立完善的财政信息系统, 及时、准确、完整地提供财政信息;运用绩效预算的科学管理工具和方法促进绩效预算的实施进程, 才能提高绩效预算的决策和执行效率。

关键词：现行预算会计制度改革,问题分析,改革

参考文献

[1]王德祥.美国新绩效预算改革及其对我国公共财政建设的启示[J].科技进步与对策, 2008 (12) .

[2]刘群, 邱锦异.浅议项目绩效预算[J].现代商业, 2008 (23) .

[3]孙达男, 宋良荣.科研项目绩效预算管理探讨[J].商业时代, 2007 (6) .

预算会计制度改革论文 篇2

08秋会计 李桃涛

当前，在全球经济市场化、国际化、不断提高的大背景下，我国预算改革已经进入关键阶段，改革的重点要求政府建立公共透明的预算制度，政府预算提供完整、公正、全面、反映财务收支状况的财务报告。要求政府预算报告和国际财务报告准则相趋同。我国应适时改革政府预算会计的收付实现制，逐步过渡到权责发生制。

一、现行收付实现制下的政府预算会计存在的问题。

收付实现制是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。这种核算方式主要特征就是以当年的现金收付为基础确认收支。当年预算收入是以实际收到的收入来确认，当年预算支出按实际支出来确认，这种核算方法已经不适应我国当前经济和财政改革的需要。主要表现在：

（一）不能全面、客观的反应政府资产状况。

政府部门增加的资产不管是流动资产还是固定资产，不管其使用年限都列入当年支出，同时，增加固定资产和固定基金。固定资产在使用期内保持原值不变。不提取折旧，也不进行成本核算。除非固定资产进行清理，资产价值才能反映在账面上，不利于国有资产的管理。再如，政府用结余资金购买国债按取得时的实际成本入账，除非到期或卖出，其债券收益不在账面反映，不能体现其公允价值，造成政府财务报告不能全面、客观的反映政府资产的现状。

（二）不能全面反应映政府的负债。

随着我国经济发展的不断深入，政府负债问题越来越突出，以收付实现制为基础的预算会计，财务报告上只能反映实际现金支出的部分，尚未用现金支付的政府债务，财务报告则不能反应。造成当期实际已经发生数和财务报告反应数不相符，造成现任政府办超政府财力的“政绩工程”，“形象工程”，致使政府的负债得不到及时的反映，形成欠发工资、粮食亏损挂账，社保基金缺口等政府债务的延续。

（三）政府财务会计报告失真，不能全面反映政府财务收支状况，造成政府决策失误。

由于收付实现制按收付款项的时间作为记账的依据势必造成权利和义务不同步、往往形成当年要承担的支出，没有在当年支出中体现。当年已实现的其它收入，没有在当年其它收入中体现如：利息支出，政府支付的社保金。一方面虚增了可支配财力，另一方面，政府待支付款项没有在账面显现，再如，有价证券及银行利息收入，都与账 面反映不同步。这种情况往往给决策者提供不实的会计信息，造成政府决策失误。

（四）预算会计核算的一般原则难以保证

收付实现制是以现金收付为核算的标准，不是根据业务发生的实际情况进行应收应付的，因此，造成收付实现制核算下的政府预算提供的财务数据缺乏充分的可比性。不同部门会计指标相互可比性较差，造成政府部门业绩不明，不利于提高政府效率，其核算真实性、有用性、及时性、清晰性得不到保证。

（五）不适应当前预算改革的需要。

目前，我国预算管理改革不断深入，部门预算编制改革，政府采购，国库集中支付等制度相继出台，这些新举措有力的保障推动了预算改革，同时，也需要相应的会计制度配套。但是由于收付实现制本身的局限，带来了一些急需解决的问题。如：部门预算改革需按部门分项目核算，如果一些项目当年无法支出，按收付实现制就形成当年结余，造成财政结余资金虚增。同样政府采购，如果采购和支款时间不一，一方面资产增加，而另一方面账面没有反映增加的负债，导致账实不符。不适应当前建立公共透明的政府预算体制的改革要求。

二、政府预算会计改革的思路和相应的措施建议。

（一）改革思路

为适应社会主义市场经济，发展和建立公共透明和世界接轨的政府预算制度，是我国预算管理制度改革的重点，而政府会计改革的基本思路应是在收付实现制的基础上适时引入权责发生制。权责发生制是指在确认收入和费用时按权责是否发生来确认，而不论款项是否收付。权责发生制与收付实现制相比，有利于准确确定收入和费用的归属期，有利于收入和费用的配比。有利于客观填报财务报表。有利于建立公共透明和世界接轨的政府预算会计制度。

（二）改革措施建议。

1、尽快修改、完善预算法，政府预算适时引入权责发生制尤为重要

在市场经济体制下，市场在资源配置中发挥基础性作用，政府更多的是执行社会管理者的职能，政府财政收入主要来源于多种所有制形成的企业和广大居民依法缴纳的税款。企业和居民作为财政收入的主要提供者，在依法纳税的同时，必然要求政府担负起提供公共物品和服务的责任。为企业营造良好的市场环境，为居民个人提供更好的公共服务，监督政府用纳税人的钱提供的公共服务是否合 4 理有效，是否节约，是否能谋求最大化的福利。政府财政活动是否真实客观。势必要求政府预算提供正确、及时、完整、反映财务收支状况的财务报告。因此，我国应尽快修改、完善预算法，国家预算适时引入权责发生制是十分必要的。我认为引入权责发生制应从以下几个方面进行：

（1）政府的预算收入应当与企业的应付税金相互协调。

（2）预算支出应采用应计制。

（3）对于政府部门与企业的共性业务，可直接采用企业会准则执行，并就政府部门如何应用这些准则作出必要解释。

（4）对现行会计准测中个别准则，不适合政府部门业务活动特点的规定，进行补充、调整和说明。

（5）尽快研究出台权责发生制下的政府预算财务报告编制方法。正确、及时、完整的向纳锐人提供财务信息报告，以便他们对政府预算执行的监督。

2、政府预算改革与我国政府预算形式改革同步

长期以来计划经济体制下，我国的政府预算都采用的是单一式预算的形式，在这种形式下只有一种预算形式即 5 政府的公共财政预算。随着我国市场经济的不断深化发展，单一的政府预算形式产生的问题越来越多，必须尽快实行复式预算，建立一个由政府公共预算和国有资产经营预算、社会保障预算和其他预算组成的新的复式预算体制，以适应政府预算改革在收付实现制的基础上适时引入权责发生制的需要。

3、政府预算改革应与我国国家预算发展状况相适应。

现在，我国正处于社会主义初级阶段，我国预算会计财务报告的重心是预算执行结果，目前，能提供的也就是预算执行结果。对于政府负债，准确核定的地方可用财力，需另外计算统计，财务报告没能体现政府预算管理的业绩和政府的工作效率，不能全口径反映预算结果。未能对或有负债实施有效监控，鉴于目前的政府预算的状况，国家预算必须适时引入权责发生制，全面、客观的反映政府预算执行情况。另外，我国已加入了WTO，与国际间接触不断增加。政府部门也不例外，只有逐步实行权责发生制，相互间财政收支数量才有可比性，才能与世界接轨。由此可见，我国政府会计改革应结合本国国情，考虑本国政府部门业务特点，循序渐进的推进。

4、政府预算改革应借鉴国际先进经验，为政府财务报告国际趋同做准备

在全球经济市场化、国际化、不断提高的大背景下，英国、新西兰、澳大利亚、美国、加拿大等西方国家近年来所执行的政府会计改革都是由传统的收付实现制会计逐步转向权责发生制过渡的基本趋势，以达到提高财政透明度，按照国际通行标准提供政府会计信息。以英国为例，2001～2002年财政年度，英国首次在中央政府部门预算中采用权责发生制。2008年4月1日起英国中央政府开始以国际财务报告准则为基础编制预算和财务报告。目前，各国在进行公共部门会计改革中参考和借鉴的国际会计标准主要有国际公共部门会计准则委员会制定的国际公共部门准则和国际会计准则理事会制定的国际财务报告准则，我国进行政府会计改革，也应对国际公共部门会计准则，国际财务报告准则等国际会计标准进行深入研究，借鉴其中的可取部分加以利用，为政府财务报告国际趋同做准备。

5、政府会计改革应当稳步推行

近几年来，我国财政管理制度进行了重大改革，使财政工作进一步规范、公开和透明，有利于财政，财务信息的正确反映，有利于政府对经济的决策。如建立科学规范的部门预算制度，推行国库单一帐户体系，实行政府采购制度，改进会计核算和报告体系等。这些措施的出台，有力的推动了改革的进程，鉴于目前政府预算由收付实现制向权责发生制过渡要经历一定的过程，需要我国政府组织 专家学者进行深入研究，选择世界各国先进经验加以借鉴和吸收，我国只有适时研究出台国家预算改革方案，选择性的在不同范围，不同层次的政府机构内引入权责发生制进行试点，待积累了经验后，再全面扩广，只有这样国家预算才能使财政工作进一步规范、进一步公开、透明，财政信息，才有利于政府对经济的决策和财务风险的防范。为适应新的改革需要、完善和改进预算会计制度适时采用权责发生制，具有现实指导意义。

其意义有四：

（1）正确、及时、完整反映政府财政会计信息，适应财政改革需要。

（2）有效制止政府不利行为，使各种政府债务公开化，透明化、对各级政府部门具有一定的约束力，防止超财力上“形象工程”、“政绩工程”，对财政风险起到预防作用。

（3）为政府建立绩效评价体系提供平台，有利于政府效率的不断提高。

参考文献：

1、财政部会计资格评价中心，经济科学出版社，中级会计实务，2008年。

预算会计制度改革论文 篇3

【关键词】会计预算；制度改革；行政单位

行政单位在我国社会工作开展中起到了不可磨灭的作用，它能有效的保障社会、经济等各方面工作的顺利开展，同时还能促进社会的稳定发展。行政单位的工作只要是制定和执行国家政策，在社会经济高速发展的今天，行政单位的社会职能逐步向服务性的单位在转变，日前已经有很多政府的行政单位在积极转型。有效的转型能够提供行政单位的服务水平。而会计预算制度能够有效规范行政单位的职权，并且还能促进行政单位的工作效率。

一、会计预算制度改革分析

会计预算制度的颁布和实施逐步完善了我国的行政管理体系，自我国提出行政单位的会计预算制度改革以来，不断出台新的政策来促进发展，国库集中支付、政府采购等部门进行了三大改革，其意义非常重大。接下来，笔者将从三个方面来分析会计预算制度改革情况：

1.会计预算制度改革逐步完善了政府的会计体系

自我国加入WTO组织以来，我国的会计制度改革便开始了。再加上受到企业会计的启发，政府的公共管理理论的加深，政府改善会计预算制度又有了新的要求。我国政府行政单位的财务体系主要是由部门预算、国库集中支付、政府采购这三者共同组成，这一体系的建立在某种程度上市规范了一种管理模式，使之形成一种流程化的管理模式。

2.会计预算制度改革优化了社会资源

会计预算管理的核心部分是要优化企业的资源，同样的，行政单位在实施会计预算制度改革的时候也是希望能够将社会资源最优化。在没进行改革之前，我国的会计预算体系只能记录和反映行政单位的财务数据和对预算的执行情况等，并不能很好的反映出行政单位的工作绩效和社会责任完成度。改革之后的会计预算体系，将行政总预算和行政单位预算这两部分合在一起统称为政府会计，逐步将我国的会计制度引入了国际化，实现了公共会计理念。这样的改革很好的实现了行政单位之前所不具备的“可预算性”，同时还能有效的监督社会的公共财物。

3.行政单位要确保改革后的预算体制能有效实施

改革之后的会计预算体系在实施过程中还存在问题，灵活性不够。因此，现在要做的就是加强对会计预算制度的改革，对此提出更高的要求，当部分行政单位并不具备预算管理能力时，就对其进行改革，不断处理在执行中暴露出来的问题，进而进一步完善制度，确保预算体制的有效实施。

二、会计预算制度改革对行政单位的影响

会计预算制度的改革能有效的加强对行政单位行政能力的有效监控，与此同时还能保障公共财政资金科学的使用。总而言之，会计预算制度的改革是积极有效的。

1.对行政单位的会计管理带来的影响

就现在行政单位的会计管理模式来看，进行会计预算制度改革势在必行。新的会计预算管理模式能够明确工作方向，從而制定有效的计划和方案，能真正起到预算管理的作用。从长远的角度来分析，行政单位的会计预算制度改革之后，其工作效率能大大提升，节约大量资源。值得注意的是，会计预算制度改革之后，其单位的会计制度体系也要相应改革。

2.行政事业单位部门预算也应该加入到会计预算制度改革中

行政事业单位的部门预算第一步是要将部门内的收入及其支出纳入到预算体系中，并且要进行统一的管理。这样做之后就表明预算管理体系中也有了行政单位的管理成本，进而为了适应这一改变，就要在整个会计预算制度增设新的会计科目及其预算编制方法等。第二步是在会计预算制度改革中应该要增设预算灵机预算编制法，也就是要强调预算应该是由零开始的，这样的改革直接省去了之前改革中的基数家增长项目。最后一点就是，改革之后的会计预算制度对资产时点的信息要求增加了，同时还能够大大提升会计系统运作中的精准性。

3.国库集中支付应形成预算管理制度

我国最先实施国库集中支付预算改革是在2006年，这一改革的实施对于行政单位的会计工作带来了很大转变，直接推翻了之前的支付模式。还未进行改革之前，行政单位的财务报销一般是以现金的形式直接与财务部门结算，但是经过改革之后，无论哪种类型的预算报销都必须归类于管理制度之下，报销必须经过相关财政部门的审批才能通过。我国形成的国库集中支付预算管理制度中，财政部门由权监控整个行政代为的资金使用，并确保资金的安全。与此同时，改革之后所形成的的国库集中支付预算管理模式，行政单位应该确保资金透明化，使其财政状况更为清晰明了，以便削弱整个行政单位对于自己的调度权。

4.统一采购制度会影响到行政单位

实施全面的预算管理制度，行政单位以实施才有预算计划及基础，要求财政部门统一汇报及汇总采购情况，这样做能有效的控制采购的成本，还能科学的调配物资采购，节约资源的同时还能促进政府改革。

5.改革之后会计人才素质有了更大提升

会计预算制度改革之后，除了要提升行政单位内部的预算管理和财务管理之外，对会计人才的素质也有了更高的要求。只有进一步的完善行政单位的会计制度，才能引进更为优秀的会计人才，从而确保会计制度的有效实施。

三、结语

会计预算制度改革是顺应社会经济发展，其意义非常重大，只有更加重视行政单位的会计预算制度改革才能进一步提升行政单位的社会服务水平。在预算会计制度改革这一过程实施中，行政单位要在最短的时间内建立相关的体系来确保会计制度的实施，以保障日常的会计工作能顺利开展。

参考文献：

[1] 鲍艳.会计预算制度改革对行政单位的影响[J]. 现代经济信息，2014（01）

[2]尚芹，杨立福.新事业单位会计改革与公共财政体制改革适应性探讨[J]. 会计师， 2013（10）

[3] 胡飞.财政预算管理制度改革与新制度下行政单位的会计核算[J].南方论刊，2009（S2）

我国预算会计制度改革 篇4

我国的预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段, 是核算和监督中央及地方各级政府预算以及行政事业单位收支预算执行情况的会计。随着社会主义市场经济的建立和社会经济的发展, 财政管理体制改革的步伐加快, 按照公共财政理论设计的预算管理模式已开始建立, 预算编制、执行等环节的管理制度正在发生根本性的变化, 预算会计的客体运行环境又发生了变化, 因此预算会计又面临着进一步的改革。

一、我国现行预算会计存在的主要问题

(一) 我国现行预算会计体系组成不合理。

把预算会计划分为财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计, 事实上是按预算资金流转程序划分的一种分工关系, 存在明显的缺陷:一是预算执行情况反映不准确。财政总预算会计和单位预算会计反映的预算实际执行数不一致。财政以拨款数列报支出, 而单位以实际支出数列报支出, 财政的执行数额往往大于单位实际执行数。二是决算编制工作量大, 某些数据失真。在现行预算会计体系下, 预算支出分为两个阶段:财政将预算资金拨付给单位, 单位按规定开支而发生实际支出;财政部门必须分清财政支出和单位实际支出的两部分内容。年终决算和预算执行数由单位逐级上报, 层层汇总, 增加了会计信息失真的可能性。

(二) 会计目标相对单一, 难以满足多元化需求。

目前, 我国会计工作的目标包括“决策有用观”与“受托责任观”两种。在实际操作过程中, 财务部门或上级单位委托各个事业单位、行政单位履行其职责, 同时还需向委托方提供相关的受托责任履行情况信息。然而, 由于我国预算会计信息的特定服务对象, 已呈现出多样化的发展趋势, 而社会对财政预算透明化的呼声越来越高, 从而使会计信息使用主体已不仅仅限于财政资源委托方, 以受托责任观作为单一的会计目标已不能满足现实情况的需要。

(三) 我国预算会计信息报告不完整。

政府财务会计报告应当全面反映政府财务业绩和财务受托责任的相关、可靠的财务信息, 但我国预算会计信息的报告和使用都不够充分。一是缺少全面反映政府债权、债务、资产等财务状况的报告制度, 不利于人们了解政府是否将财政资金用于预算限定的用途或目的;二是会计报告内容不完整, 反映的信息过于简单, 如没有提供国有资产方面的财务信息、政府投资形成的国有资产产权构成及收益权的信息, 国有行政事业单位的固定资产、无形资产等没有汇总反映成为总预算会计报表信息, 国债未来的还本付息负担、社会保险基金的未来负债和政府担保形成的隐性债务等, 都不在总预算会计报表中反映。

二、我国预算会计改革措施

(一) 适应财政管理体制改革的需求, 构建政府会计与非营利会计制度。

建立以市场为基础、最大限度地重视国家资源使用效率的公共管理是现代政府公共管理理论的目标要求。构建公共财政、提供公共服务是财政管理体制改革的方向, 我们可以借鉴发达国家的做法将其划分为政府会计和非营利组织会计, 政府会计应以政府活动为核算范围, 凡是政府活动引起的资金运动, 就应该纳入政府会计的核算范围。虽然从广义上来讲。政府会计也是非营利组织会计, 但从国内外的发展趋势来看, 非营利组织会计与政府会计将并列成局。我国整个会计体系就由政府会计、非营利组织会计、企业会计三部分构成, 彼此分工明确, 各有所属。

(二) 明确政府会计与非营利会计目标, 满足社会多元化需求。

目前, 预算会计目标有受托责任观和决策有用观两种不同观点, 分歧主要在于人们对经济环境的认识和理解的差异, 差异的根本在于资本市场发展水平。根据我国当前的经济发展状况, 预算会计应以受托责任观和决策有用观为基础共同发展。我国当前的预算会计目标没有系统性, 仅局限于基本目标和一般目标, 借鉴国外作法, 我国预算会计目标应由基本目标、特殊目标、一般目标和具体目标四个层次组成。1、基本目标, 预算会计的最高目标有两个方面:一是适应国家宏观经济管理需要;二是反映政府的有关单位的受托责任。2、特殊目标, 指向哪些预算会计信息使用者提供信息, 以适应不同使用者的需要。具体分为政府会计信息使用者和事业单位会计信息使用者。3、一般目标, 指预算会计信息的具体内容, 应包括财务状况、收支结果和受托责任。4、具体目标, 指预算会计报表。未来我国政府会计信息使用者的构成及其信息需要正向复杂化和多样化的方向发展。

(三) 完善财务报告体系, 提高会计信息的透明度。

首先, 充分借鉴企业会计改革的成功经验, 在权责发生制和收付实现制的核算基础上, 按照政府会计制度和会计准则的要求编制部门报表, 比如资产负债表、收支结余表、现金流量表等, 增设现金流量表主要是反映政府及其各部门各种货币资金运动的相关信息, 为政府宏观经济决策提供参考;其次, 会计报表附注及其补充资料应充分反映以下信息:本级预算执行情况、国有资产分布和使用、政府采购基金和专项基金的使用等;再次, 编制政府会计合并报表, 充分反映各级政府之间资金运动的整体财务信息, 同时充分利用互联网, 新闻媒体等先进的信息传播方式向社会各界及时、客观地披露除国家机密以外的财务信息。

摘要：本文针对我国现行预算会计制度中存在的问题, 充分考虑中国政府会计的具体环境, 分析制约中国政府会计改革的因素, 提出相关可行性改革建议。

关键词：预算会计,政府会计,权责发生制

参考文献

[1]路军伟.公共财政视角下政府会计的目标与改革[M].当代经济管理, 2010.1.

对预算会计制度改革的思考的论文 篇5

目前的预算会计制度体系是从起实施的《财政总预算会计制度》《行政单位会计制度》《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》以及医院、学校、测绘等特殊行业的会计制度。随着我国社会主义市场经济体制的建立和发展，特别是我国财政管理体制改革步伐的加快及WTO的加入，它已不能很好地适应新形势的需要，因此需要对预算会计制度进行进一步的修改和完善。

1.现行预算会计制度改革中存在的问题

(1)预算会计体系的构成与国际惯例不接轨

在的预算会计改革中，对预算会计体系进行了重新划分，即预算会计体系包括财政总预算会计、行政单位会计以及事业单位会计，这种划分使构成非营利组织的民办事业单位、社会团体、及各种基金会等无从归属，不利于各国政府进行比较。这些问题的存在需要我们对预算会计的概念和外延要进行更细致的研究，对预算会计体系进行更科学的划分。

(2)核算基础存在某些不足

在我国现行的预算会计制度中，财政总预算会计和行政事业单位会计以收付实现制为基础，事业单位原则上使用收付实现制，但实行内部成本核算时可以使用权责发生制。以收付实现制为基础的会计核算在运行中存在某些不足主要表现为：一是无法正确反映政府债务、资产和财务状况。如在我国一些西部地区，地方政府欠发工资并没有根本解决，还有政府为企业提供担保的事项也时有发生，在收付实现制下，政府的这些债务被隐藏了，不能直接反映政府的财务状况，夸大政府可支配的财政资源。二是政府的资金运用情况和效果得不到有效的分析。在实际的业务操作中，行政事业单位的固定资产并不计提折旧，所以购买固定资产的财政资金支出后，就以原始成本始终挂在账面上，使提供公共服务的资源产生的业绩与利用效率不能在预算会计的最好办法。比如引进市场的竞争机制，保持员工一定比例的流动性，就能很容易的来抑制非正式组织的力量的不断壮大。

中得到完整的反映。三是管理当局易于操纵财务成果。因为管理当局可以根据其需要调整收现和付现时间，从本期推迟到下期或从下期提前到本期，使财务信息缺乏可靠性和前后期的一贯性。

(3)预算会计科目设置不完整

现行的预算会计科目体系，同以前相比没有很大的变化。随着我国经济体制改革的深化，特别是加入WTO后，对预算会计体系提出更多的要求，传统的预算会计体系暴露出许多问题：一是行政事业单位进行会计核算的会计科目过于简单，不能满足实际需要，需要增设新的会计科目。二是现行的会计科目本身也存在一些固有的缺陷。三是实施部门预算改革按原有标准分类设置的会计科目已经不能很好适应预算管理体制改革后提出的新的要求。

⑷缺乏完整性的财务会计报告体系

我国政府会计报表包括财政总预算财务会计报表，行政事业单位会计报表。但各套会计报表自成体系，有些报表项目之间缺乏必然的联系，有些报表的内容也不够全面，未能反映出隐性的资产和债务项目，没有一套能够完整的反映各级政府的资产、负债和净资产全貌的合并会计报表。

2.预算会计改革中遵循的原则

(1)系统性与连续性相结合

既要系统反映当年的预算收支情况，还要连续反映财务运行的结果。所谓全口径预算管理，相对于部门来说是综合预算，对总预算来说是社会保障预算、基金预算、资本预算都是其主要内容，同时预算会计必须根据国家的有关会计政策和制度，全面、连续、系统地反映和监督会计主体的经济活动，提供连续运行的财务会计信息。

(2)全面性与准确性相结合

预算会计制度提供的信息要不断满足各方面的需要，各级政府部门、财税部门、审计机关和预算单位等是预算会计信息的主要使用者，它们职能不同对预算会计信息的要求内容也不同。因此，预算会计在核算范围、科目设置、报表编制等方面，要体现会计核算的一般原则，同时也要照顾各个职能部门的特殊性，提供完整的会计资料，满足各方面对会计信息的需求。

(3)科学性与可操作性相结合

会计是经济管理的重要手段，这个手段的运用，要靠广大的.会计人员来操作，因此预算会计制度的制定，既要考虑经济业务活动的各个方面，看是否有利于加强管理，又要考虑会计人员的素质和水平。会计工作的基础在很大程度上是在基层，如果基层会计人员不能适应，再先进科学的制度，也不能得到贯彻执行。

(4)立足国情与吸收、借鉴相结合

我国的政治制度、行政管理体制等方面与国外差异较大，因此在学习西方国家成功经验的同时，一定要结合我国的国情，以辨证的态度吸收对自己有用的东西，不能全盘照抄。

3.改革现行预算会计制度的对策

(1)伴随财政管理体制改革步伐的加快，我国预算会计体系将向政府会计和非营利组织会计的模式和方向发展

预算会计是核算政府预算执行情况的会计，它可以是政府会计的一个分支，政府会计的外延要比预算会计的外延广一些。随着部门预算改革的编制，财政总预算会计和行政单位会计的改革将逐步趋向于以一级政府为中心，核算整个政府的财务状况，即编制一级政府的收支情况表。此时，财政总预算会计和行政单位会计将合二为一成为政府会计。非营利组织会计主要由事业单位、民办、非企业单位、社会团体及各种基金会组成。非营利组织会计是能够涵盖排除企业会计后的所有的其他类型。不久我国大多数的国有事业单位将撤出公共预算体系，逐步向非营利组织会计靠拢，届时公立、私立、外贸、混合制的事业单位将遵循统一的非营利组织标准，将有效的财务活动转化为优质的社会服务，以取得社会效益最大化，而政府会计也需要遵循独立的会计标准，增强政府的持续管理能力。

(2)循序渐进的引入权责发生制

在会计实务中，不论是企业会计还是预算会计，都不能绝对化的采用一种核算方法，我们不能一谈到权责发生制，就完全否认收付实现制的作用，在预算会计改革的初期，我们应考虑循序渐进的引入权责发生制，凡以收付实现制为基础的账簿，已不能真实的反映经济业务事项的应部分的引入权责发生制，对部分资产和负债实行权责发生制核算，待条件成熟时，实现预算的权责发生制。

(3)改革预算会计科目设置体系

一是预算科目的分类要适应部门预算制度的需要，应将一级科目改按部门设置，部门之下依据实际责任要求，进一步体现出部门日常维持性支出、转移性支出、公共工程支出设置二级科目，再根据需要设置三级科目。二是行政事业单位可适当增设会计科目核算基本建设资金。三是遵循会计准则的客观性、一贯性原则的基础上，结合事业单位自身的特点，在事业基金总账科目下，增设必要的二级明细科目。

⑷建立完整的政府财务报告制度

预算会计存在的问题及改革 篇6

[关键词]预算会计 问题 改革 效果

我国的现行预算会计主要包括财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计。近几年,随着财政管理体制改革的步伐加快,按照公共财政理论设计的预算管理模式已开始建立,预算编制、执行等环节的管理制度正在发生根本性的变化,预算会计的客体运行环境又发生了变化,因此,现行预算会计又面临着新的问题,需要进一步改革。

一、现行预算会计存在的问题

自1998年实施新的预算会计制度以来,我国的预算会计环境发生了重大变化,我国以加强和规范财政管理为中心,在财政预算管理制度方面进行了一系列改革,包括编制部门预算、推行国库集中收付制度、实行政府采购制度等。改革的实施使预算会计制度在核算内容上出现了许多新情况,原来的核算内容及核算方法已不能适应新的变化,迫切需要对预算会计制度进行进一步修改和完善。另外,从政府会计改革的趋势看,由于我国预算会计仍采用收付实现制,与国际通行做法存在较大差异,在执行中也暴露中一些深层次的问题。

1、现行预算会计核算不能全面反映政府资金运作情况。我国预算会计体系建立于计划经济时期,当时政府资金管理的核心任务就是预算资金的分配,因此,预算会计仅核算和反映预算资金的收支和结余,没有反映政府预算资金以外其他资金运动情况。主要体现为以下几个方面:(1)对政府固定资产的核算和反映不全。目前,只要求行政、事业单位对其拥有的固定资产进行会计核算,而总预算会计没有规定核算和反映政府固定资产的内容,这就意味着用于购置政府固定资产的财政资金,一旦支出以后,就退出了政府和公众的视野,不利于加强政府固定资产的内容,这就意味着用于购置政府固定资产的财政资金,一旦支出以后,就退出了政府和公众视野,不利于加强财政管理和监督。(2)未能对国有股权的资产进行确认和核算。总预算会计对政府的投资仅反映为当期的财政支出,而对于进入国有企业的国有股权没有进行确认、计量、记录和报告,投资款项一旦由财政拨出,就脱离政府预算的管理,进入行政事业单位或国有企业的核算环节,所以难以实现以国有资产所有权和收益权的管理,无法真实地反映政府资产状况。

2、现行预算会计不能为编制部门预算提供相关的会计信息

从表面上看,编制部门预算似乎与预算会计没有大的关系,但从实质上看,预算会计信息是编制部门预算时的一个重要依据,是编制部门预算的基础。我国的预算编制正在以“零基法”取代“基数法”。在传统的“基数法”下,按照基期年的支出基数简单地加上一个增长比例确定各部门的支出指标,因而,在决策时不需要过多的会计信息,在这种情况下,传统的会计核算基础存在的弊端也没有显现出来。但在“零基法”下,一切从“零”开始,主要根据各部门的职责、占用的经济资源、人员配备等客观因素来确定资金使用额度,因此,编制“零基预算”,除了有核定编制、制定标准定额等相关配套制度外,摸清各部门的“家底”、充分了解各部门资源占用和使用情况,具有十分重要的作用,如果没有可靠的会计信息,就无法编制“零基预算”。我国的行政、事业单位长期以来在使用预算资金、开展公务活动中形成并拥有大量的房屋、建筑物等固定资产,许多事业单位如科研、高校、医院等单位还拥有相当数量的股权投资。由于我国的预算会计主要侧重于财政资金的收支核算,对各单位占用的大量长期资产关注不够,固定资产的建造和使用在管理上脱节,先由建设单位完成基建任务,项目竣工后再由建设单位移交资产使用单位。固定资产的建造并不在行政、事业单位的账簿中登记和反映,只有办理竣工验收交接手续后方可予以登记。在实际工作中,行政、事业单位因基建形成的固定资产存在登记不及时、甚至不入账等情况;即使已入账的固定资产,按现行制度规定不计提折旧,无法反映固定资产的使用情况,虚增了资产价值。

二、现行预算会计改革措施

随着社会主义市场经济体制的完善和公共财政框架的构筑以及部门预算、国库集中支付制度、政府采购制度等改革的不断深入,现行预算会计的弊端和不足越发显现,必须对现行预算会计进行改革,从中国的实际出发,参照发达国家预算会计实践的成功经验,发展更为全面的预算会计。

预算会计体系的改革

预算单位会计制度改革调查研究 篇7

在市场经济迅猛发展的今天, 市场上的情况千变万化, 在近年来推行的政府财政体制改革中, 部门预算、政府采购以及国库集中收付这三项制度的相关改革给我国财政管理, 包括各项财政资金流动状况的记录、查询、审核等提供了很大的便捷和现代化的管理手段, 为我国财政资金的规范利用和国库管理效率的提高提供了基础条件。但是, 与此同时, 部门预算制度、政府采购制度以及国库统一支付制度的改革也在很大程度上给预算单位会计制度带来了新的挑战和问题, 使我国原来的预算单位会计制度陷入了前所未有的尴尬境地, 如果不尽快落实预算单位会计制度改革, 只会使我国的财政管理出现更多的信息漏洞和效率低下问题。本文在研究财政体制改革对预算单位会计制度改革影响的基础上提出了深化预算单位会计制度改革的相关措施。

1 财政体制改革对预算单位会计制度改革的影响

1.1 部门预算改革给预算单位会计制度改革带来的冲击部门预算的改革可以说拓宽了政府在财政预算方面可以直接管理的范围, 通过部门预算改革后, 以往只要与财政预算中的款项发生交易关系的部门, 现在都有政府直接管理, 政府能够第一时间清楚地了解到各项预算拨款在每一个部门的使用情况, 避免了长期存在的各级部门预算不相符、脱节、预算交叉、重复等情况的出现。预算主体的地位由上级政府牢牢掌控, 但是该政府会计必须满足一级政府的条件。这样一来, 以收付实现制为基础的预算单位会计制度失去了原有的效用, 预算编制的公开化使其暴露出了很多不尽如人意的缺陷, 因此, 难以实现财务信息的准确管理。

1.2 政府采购改革给预算单位会计制度改革带来的影响政府采购改革的落实于深入开展催生出了很多以往没有的业务项目, 使原有的预算单位会计制度面临新的境况。其一, 政府在货物采购和付款过程中经常遇到相互不符合的情况, 不是款项已支付后未收到货物, 就是无法在货物运到时及时支付款项。在这种情况下, 预算单位采取收付实现制无法将已收到货物但未付款项的物资记到账上, 使物资管理相对滞后, 在核算过程中就会出现相关的信息漏洞。其二, 预算单位现行会计制度对单位年终结转事项的处理无能为力, 经常会出现年终结算虚增的现象。其三, 自政府采购改革开展以来, 出现了比以往更多的资金来源, 而不同的来源作为不同的试点存在着会计处理方面的相互差异, 但最终都是由政府集中支付, 因此容易出现预算单位资金流入政府财政的趋势。

1.3 国库集中收付制度改革对预算单位会计制度改革的影响国库集中收付制度改革给政府提供了直接下达预算单位应求资金的渠道, 使得政府成为直接管理预算单位各项款项的主体, 直接将预算指标和用款额度下发到预算单位, 或从国库中拿出资金直接拨付给商品和服务的供应商, 预算单位无需自己进行收付款项, 同时也改变了过去主管单位拨款中截留下拨款的情况。这种由间接变直接的支付手段使原有的预算单位会计制度措手不及, 无法应对改革中带来的新问题。

2 深化预算单位会计制度改革的措施

2.1 调整会计预算制度, 端正会计主体地位由于公共财政体制改革的深入开展和政府会计主体的越发突出, 必须端正政府的会计主体地位, 明确会计主体的结构组成。行政单位会计与财政总预算会计应统一合并为政府会计, 扩大政府会计体系范围, 纳入以往属于预算管理范围内的预算单位。

2.2 制定全面规范的政府预算准则预算会计的地位逐渐被政府会计取代, 为此, 必须建立起规范统一的政府预算准则, 来规范会计核算的行为。以为各级政府会计核算提供便利为基准, 设计通用的政府预算准则, 准则应将业务放在主体地位, 参照事业单位会计标准以及《企业会计准则》, 使以往独立的会计制度融合统一起来。

2.3 用权责发生制监管预算参照西方国家经验, 适当引入权责发生制, 已成为现代预算单位会计制度改革的趋势, 对预算单位的会计监管意义重大。将权责发生制作为会计核算的基础, 结合国外经验和国内实际, 将预算会计账户作为政府会计的主体, 配以足以反映资产负债账户情况的体系, 促进会计工作质量的提升。

2.4 建立健全政府财务报告体系在预算单位会计制度不完善的今天, 实际上只存在预算会计回报体系, 而缺少规范的政府财务报告制度。没有报告的提供, 就无法对政府财务资金流转具体信息的解读和分析, 政府财务信息得不到全面、精准的信息反映, 无法给公共财政机制改革提供信息数据的借鉴。必须要建立健全政府财务报告体系, 将政府财务收入与支出详细、完整地呈现出来, 升级会计报表形式和内容, 完善资产负债表、收入支出表以及其他附注表。新增现金流转表、政府营运表和其他会计报表。与此同时加强各方面对政府财务运用的监督。

2.5 为预算单位会计改革匹配完善的设施深入预算单位会计制度改革不仅要从体系制度上下手, 建立健全相关法律法规体系, 明确政府的会计主体地位。保证政府财务运用得到有效全面的监督, 更要着眼于相关的配套设施, 保证预算单位会计制度改革是全面彻底的。加快相关财务管理制度与预算管理制度的改革步伐, 关注政府职能的转变, 从根本上加快政府的会计改革进程。当然, 别忘了与时俱进, 利用现代化信息科学技术带来的方便条件, 提高预算管理工作的效率与质量, 多起用现代化人才, 坚固预算单位的发展根基。

综上所述, 市场经济的深入发展和公共财政体制的不断推进给预算单位会计制度带来了极大的影响和冲击, 以往的预算会计体系以及会计核算方法已经远不能满足现阶段政府财务预算管理要求。为了提高政府财务预管理质量, 必须深入预算单位会计制度改革, 突出政府的会计主体地位, 引入权责发生制, 从制度上和方法上规范预算单位的财务预算。

参考文献

[1]沈丽欣.预算会计制度改革对行政事业单位会计的影响探微[J].中国乡镇企业会计, 2016 (01) .

[2]张文.预算会计制度变迁的价值分析[J].中国市场, 2015 (40) .

预算会计制度改革论文 篇8

一、现行预算会计存在的主要问题

(一) 现行预算会计体系结构不合理。

我国现行的预算会计体系主要包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计, 分行业分领域的设置会计制度, 造成会计制度的条块分割, 会计信息不全面, 不利于信息使用者评价政府的管理责任。这点在以前的企业会计制度中的现象相似, 但在2006年国家统一了企业会计制度的行业规定, 而预算会计制度仍处于探索阶段, 不合理性已经充分显现。

(二) 收付实现制度不合理。

由于会计信息在当前市场经济条件下越来越重要, 而收付实现制度虽然实现以收抵支的核算目的, 但却造成了会计信息质量低下, 难以反映单位经济活动的实质和全貌。而且财务风险高, 不利于全面反映政府的负债情况。同时收入和费用之间非对称性, 不能充分认识行政事业单位绩效与发生的行政事业成本之间的关系, 不能进行准确的成本和费用的会计核算, 对于整个财政、事业资金的管理和业绩考核都是不利的。

(三) 预算会计制度缺乏灵活性。

由于我国现行的预算会计制度是上世纪制定的, 而随着我国加入世界贸易组织后, 改革开放和市场经济发展迅速, 政府的职能也在不断的变化, 公共财政制度也进行了比较大的调整。在这些变化面前, 我国现行预算会计制度过于死板和教条, 缺乏灵活性和适应性, 无法保证会计信息的质量。这就需要我国结合经济发展的情况, 积极借鉴国际经验, 以建立与我国当前的经济发展水平和公共财政管理水平相适应的预算会计制度。

(四) 会计信息透明度不高。

现阶段是我国经济转轨的重要时期, 政府的职能也在不断的转换, 其最终目的之一就是要建立透明高效率的公共财政体系, 而现在我国执行的预算会计制度导致核算简单, 财务报表内容过窄, 无法反映财政的实际情况, 没有披露国有资本的安全情况、养老金、失业金等的使用和安全以及各级政府在其他财务方面的受托责任的信息, 也没有提供反映政府绩效与成本信息的报告。同时报表中结构和会计科目设置不科学, 也影响了会计信息的真实。

二、预算会计制度改革对行政事业单位会计的影响

(一) 对预算会计制度未来发展趋势的分析。

首先, 要建立新的政府会计制度体系。行政单位会计改为政府会计, 主要包括政府总预算的财政总预算会计, 他们是总账和明细账的关系。事业单位会计逐步转为非营利组织会计, 主要包括不以营利为目的, 专门为社会提供公益活动或服务的部门会计。如:学校、医院、社会团体会计等。其次, 需要逐步引入权责发生制。逐步引入权责发生制, 建立与国际相统一的会计核算制度根据我国政府所处的会计环境和两种会计核算基础的特点, 在推进我国预算管理和预算会计制度改革时, 引入权责发生制是一个必然的趋势。目前, 我国会计人员素质参差不齐, 以及政府公共开支界限不明朗, 在行政事业会计制度中应逐步引入权责发生制。如:国有资产收益、财政预算已安排而尚未拨付的支出、应拨入拨出上解下划等结算收支, 采用权责发生制, 在当年年末列收列支;依靠国家财政补助并有一定业务收入的事业单位, 采用权责发生制;能够收支相抵, 经济自主的事业单位, 采用权责发生制。其余事项仍采用收付实现制。再次, 需要扩大政府会计的核算范围。为了全面反映政府的资金活动和考核政府活动的费用与效率, 政府会计应增加对国有股权、固定资产等的核算, 合理确定政府固定资产的计价原则, 建立适当的政府固定资产折旧计提方法, 并根据绩效预算管理的要求, 采用相关的固定资产费用配比方法。

(二) 部门预算改革对行政事业单位会计的影响。

首先, 部门预算要求反映部门所有的收人和支出, 包括了预算资金的全部。因此, 反映预算执行情况的预算会计, 也应以预算资金为核算对象。比如, 基建资金现在是独立的会计核算, 改革后也应和其他资金一样一起编入部门预算。即部门预算应当包括基建预算收支在内的所有收支的综合预算。然而, 由于基建会计具有一定的特殊性, 在行政事业单位会计制度中应增加相应的会计科目进行核算。细化预算编制到项目, 也就是收支要重新适当分类。因此, 预算会计的会计科目应重新设计, 明细核算应作相应调整。其次, 零基预算即预算一切从零开始, 各类支出取消“基数加增长”的预算编制方法, 按照预算年度所有因素重新测算每一科目和款项的支出需求。因此, 采用“零基预算”方法, 对预算会计信息提出了更高的要求, 预算会计不仅要提供收支方面的全部信息, 还要提供资产时点方面的信息, 从而对行政事业单位会计核算提出了新的要求。

(三) 国库单一账户制度的实行对行政事业单位会计的影响。

由于实行国库单一账户制度后, 改变了预算资金的流转程序。财政总预算会计收到财政收入、总预算会计向行政单位拨出经费、行政单位收到总预算会计拨入经费、行政单位向财政总预算会计上缴预算内外收入、行政单位向下级行政事业单位转拨经费等业务的发生及其会计核算都将发生根本性的改变。现行行政单位会计的会计基础“收付实现制”将受到挑战。例如, 行政单位的工资将由财政通过人民银行--商业银行--职工工资卡方式直接支付, 此时, 财政总预算会计根据拨款数做一笔支出。而现在行政事业单位会计既要做一笔收入又要做一笔支出, 这样做实际上不符合“收付实现制”原则。如果财政总预算会计与行政单位会计合成政府会计, 那又要在政府会计的支出总账上记一笔, 同时在某一个支出明细账上记一笔。

(四) 政府采购制度的展开对行政事业单位会计的影响。

行政事业单位的许多采购项目, 既有财政预算资金, 又有其他资金, 这些采购资金, 应集中到财政部门, 由财政部门统一支付。产生了资金从预算单位向财政部门流动的现象, 造成预算单位收支过程中资金流动及实物流动的相互脱节。在政府采购制度下, 凡是列入政府集中采购计划的商品和劳务一律由政府采购部门集中组织对外采购, 财政部门通过国库直接支付款项。随着我国政府采购规模的逐步扩大, 财政总预算会计对大部分财政资金支出数的列报口径将以财政直接向供货商或劳务提供者的拨款数为依据, 并且在总预算会计支出类内相应增设核算财政直接拨款的科目。

参考文献

[1]中华人民共和国财政部[M].行政事业单位会计制度, 1998年.

[2]张振.预算会计初探[J].经济学, 2010 (9)

预算会计制度改革论文 篇9

一、国库集中收付下我国预算会计存在的问题

现行预算会计制度在国库集中支付制度条件下存在的问题主要集中在会计主体、会计目标、会计计量基础、核算内容及报告等方面。

1、预算会计主体不明确。

会计主体问题是我国预算会计中存在的根本问题, 解决了主体问题, 其他核算内容、报告等方面的问题就会迎刃而解。我国实行财政集中收付制度后, 出现了关于“会计主体”的讨论。有的认为国库集中支付执行机构就是会计主体, 有的则认为会计主体仍是各行政事业单位。另外, 目前的财政总预算会计与预算单位会计之间运用的是不同的会计科目和会计程序, 但在实质上两者所记录的都是公共部门的财政交易与事项, 总预算会计与预算单位会计间“两张皮”, 造成了信息滞后, 既不全面也不可靠。

2、我国预算会计目标难以反映公共受托责任。

目前我国预算会计目标从总体上说就是提供预算执行情况的信息, 主要服务国家的宏观经济管理、政府预算管理的需要以及政府单位内部管理, 忽视了我国社会公众、民间团体等资源提供者利用会计信息对政府进行有效监督和评价的需要, 预算会计目标不能突出反映政府的公共受托责任。随着国库集中收付制度的实施、政府采购制度的推行以及事业单位的改制, 使政府财务活动变化较大, 但会计目标并未与时俱进。对各级政府及政府单位应该提供什么样的会计信息以及如何提供, 并未做出新的规定。

3、收付实现制导致会计信息反映不全面。

我国预算会计制度规定, 财政总预算会计与行政单位会计采用实行收付实现制。在国库集中收支付制度环境下, 完全收付实现制由于不能为财政资金管理者提供完整的政府资源的分布、使用和消耗方面的会计信息, 因此很难满足政府对财政资金运用和管理的需要。其缺陷主要体现在:收入和支出的确认时间难以确定;收付实现制不能全面反映政府的隐性负债;收付实现制不利于正确处理年终结转事项。

4、核算内容需要拓宽。

国库集中收付后我国预算会计核算范围过窄, 有些收入和支出我国预算会计制度没有纳入预算会计的核算系统, 没有设置相应的会计科目, 如社会保险基金收入及社会保险基金支出既不属于一般预算的范围, 也不属于基金预算的范围;对于贷款转贷回收本金收入、彩票公益金等也没有规定应该如何核算;债务收入既然属于一种负债, 却又把它归入收入, 也不合理。目前我国预算会计制度的的某些具体规定不合理, 容易产生歧义, 比如事业单位的无形资产摊销、对外投资、固定资产的计量、基金和结余的核算等方面都需要进一步完善。预算资金拨付方式的改变, 改变了财政支出的列报口径, 财政支出的列报口径是财政拨款数还是国库支付数需要进行研究, 并在会计制度上作出相应的修改。现行预算会计核算的内容未全面反映政府资金运动。

5、财务报告制度不健全。

我国政府预决算财务报告是一种只反映政府收支预决算的模式, 缺少反映政府债权、债务等财务状况的报告制度, 不利于人们了解政府的财务状况。由于强调预算会计是为预算管理服务的, 导致了一些重要会计信息最终被忽视和遗漏。缺乏对使用财政资金所成的庞大的固定资产及其使用情况、政府举借的债务以及还本付息情况、预算资金的使用效果等有关信息的披露;缺乏国有资产产权及收益权、社保基金运营的会计信息;缺乏养老金、失业金等的使用以及各级政府在其他财务方面的受托责任的信息, 另外现行财务报告体系无力提供绩效信息。财政国库支付执行机构的会计信息并没有在相关的报表中予以反映。

二、国库集中收付制度下完善我国预算会计的改革思路

政府会计改革是一个全方位的、系统的工程, 应借鉴国际改革成功经验, 结合我国的具体情况, 实施具有“中国特色”的改革。

1、重组预算会计体系, 明确核算主体。

国库集中收付制度实施后, 扩大了财政总预算会计的核算范围和提供的信息。财政部门不再将资金拨到行政单位, 只需给行政单位下达年度预算指标和审批预算单位的月度用款计划。财政部门由原来只是财政资金的分配部门转变为财政资金的使用部门, 而行政单位成为财政资金使用的延伸部门, 财政总预算会计和行政单位会计形成了总分类核算和明细核算的关系。这就要求理顺财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计之间的关系, 对预算会计体系重组, 构建政府会计体系和非营利组织会计体系, 我国的预算会计体系应改由两个部分组成, 即以财政总预算会计、行政单位预算会计和一部分事业单位向政府会计转变, 另外一部分事业单位会计向非营利组织会计转变。

要引入基金核算主体, 受国库集中收付制度的影响, 我国预算会计将逐渐趋向以一级政府为中心, 核算整个政府的财务状况及收支情况的政府会计发展。行政事业单位不再是核算主体, 不进行独立核算, 实行报账制度, 作为报销单位管理, 为了满足信息使用者的要求, 保证公共财政资源或其他资源真正用于限定的用途, 体现资源的专用性, 我国应借鉴国外经验, 引入基金核算主体。基金核算主体可以更好地贯彻专款专用原则, 使各种具有专门用途的预算资金的界限更加清楚, 便于加强政府财务资源管理, 最终促使公共受托责任的有效履行。

2、构建政府会计目标体系。

会计起源于受托责任, 这是我们研究会计理论、解决会计问题的出发点之一。从会计信息使用者的角度看, 受托责任要求受托人向资源委托人提供受托责任的执行情况、受托人本身财务状况等会计信息。我国预算会计的基本目标应该界定为适应国家宏观经济答理的要求, 反映政府及事业单位的受托责任。因为政府单位主要受人民代表大会及常务委员会委托进行预、决算和完成规定的各项任务。委托受托关系的存在必然导致委托者需要受托者反映其受托责任履行情况的信息。

3、逐渐改变核算基础, 恰当引入权责发生制。

关于如何引入权责发生制, 目前存在很多种观点。本人认为我国目前采用完全实行权责发生制存在很多问题, 将承担较高的成本, 而且预算会计人员队伍素质不高, 容易引起相关利益者的反对, 要采用循序渐进的做法, 由收付实现制逐步转换到权责发生制, 选择修正的权责发生制, 待时机成熟时再逐步向高程度的权责发生制过渡。我国财政总预算会计就可以对预算单位的年终结余资金、应偿还的内外债务、政府间上解支出及补助支出等会计事项采用权责发生制确认;行政事业单位会计可以对欠发职工工资、欠发退休养老金、需要分期摊配的大宗服务消耗或购买性支出等会计事项采用权责发生制确认。

4、拓宽核算内容, 重新设置会计科目。

在核算内容方面, 要逐步扩大核算范围, 将预算外资金纳入预算, 资产方面要增加对股权和有价证券投资的核算, 要修正事业单位小规模纳税人材料投资、无形资产摊销的有关规定, 对固定资产计提折旧等。负债方面要将政府借款和政府债券、政府借款和政府债券引起的利息、政府欠发工资、政府采购引起的应付未付货款、社会保障支出、政府提供的贷款担保等纳入负债核算范围。要对预算支出的列报口径、以及结余问题进行规范。另外, 在科目设置方面, 建议按新的政府收支科目调整预算会计科目, 本着预算会计改革逐步推进的精神, 对财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计分别进行改进, 新增一些科目, 并对有关科目进行删减。

5、建立健全政府财务报告制度。

要明确公共受托责任和财政透明度为政府财务报告目标, 将信息使用者范围扩大到社会公众、权力机关、公共资金的投资者和债权人、有关评估机构及其评估者、各级行政管理部门等。要界定报告主体, 将财政总预算会计与行政单位会计合二为一, 对于事业单位会计, 我们应根据情况将其分为两类, 一类属于政府机构纳入政府预算会计体系中, 另一类面向市场与财政完全脱钩的事业单位, 不纳入政府预算会计体系中。另外, 对政府的财务报告要进行审计鉴证, 以提高公共财政资金使用效率和效果, 保证政府履行受托责任。要健全政府财务报告的内容, 增加信息披露内容, 除了提供预算执行情况的信息外, 还应当着重提供政府是否将财政资金用于预算限定的用途或目的、国有资产方面、政府采购基金、社会保障基金等反映政府受托责任方面的财务信息, 增加财政国库支付执行机构会计会计信息。

参考文献

[1]、财政部会计司.政府会计研究报告.大连:东北财经大学出版社, 2005年

[2]、徐曙娜, 陈明艺.政府与非营利组织会计.上海:上海财经大学出版社, 2006年

[3]、孔为民.预算会计.北京:科学出版社, 2011年

[4]、王雍君.政府预算会计问题研究.北京:经济科学出版社, 2004年

预算会计制度改革论文 篇10

国库集中支付制度是我国财政改革的体现, 是对传统财政资金拨付模式的革新, 不再实行以往的层层拨款的分散模式, 而是转向集中的国库支付制度模式。这一制度的运行实施是建立在现代化信息技术以及网络服务技术的基础上, 是对传统的会计工作方式的革新, 减轻了单位会计的工作量和负担, 确保了工作准确率及其效率, 这一切变化都意味着单位预算会计要重新转变工作方式, 配合制度变化, 采用新的账目处理模式, 核算模式等。

二、国库集中支付制度对单位预算会计的影响

(一) 对单位预算会计人员的影响。

国库集中支付制度是一种新型的财政管理制度, 也是建立在现代化信息技术基础上的改革创新, 改革后的财务支付管理实行全办公的自动化管理模式, 这样不仅有效控制了成本, 也减少了单位会计的工作量, 使会计办公更加高效, 在这其中对于单位预算会计工作者本人也提出了新的要求, 它需要单位会计工作者具备充足的网络信息技术能力以及更多元化的知识结构, 一方面要熟练运用自身的财会知识, 另一方面也要拥有灵活、娴熟的计算机操作技巧, 以及利用计算机进行数据处理与信息操作, 同时, 也要具备良好的计算机知识, 对于一些意外故障与问题能够及时动手解决, 利用计算机维护会计数据信息的正常运转。

在开展财务工作时, 需要运用财务软件, 再经过各个页面信息的填写、统计、总结等等实现财政资金的管理。整个的工作流程都是在计算机系统的支持下进行的, 单位预算会计人员要经常接受信息技术课程进修, 并不断提升自身的财会专业水平, 在二种技能的有机配合下打造出高质量、高效率的财会工作。

(二) 对账户设置与核算的影响。

为了适应国库支付制度改革, 各单位也将增加账户设置, 例如:零余额账户用款额度、财政应返还额度。同时一些账户中的核算项目也会对应出现新的变化。

1. 新增设账户特征研究。

国库集中支付制度的实施, 必然会带来资金拨划与支付模式的变化, 任何一项资金都会被直接拨付到各个商业企业与用款部门, 资金不会再途经被拨付单位, 这样预算单位的资金账户就不会出现资金流动过程, 国家财政机构通过零余额账户进行资金支付与核算, 零余额账户并非一个实体账户, 因为内部并未流动资金, 只是一个服务于财政支付的媒介, 这一账户的用款额度是预算单位的一个财政授权支付额度。因为预算单位能够在任何时候凭借需求来申请支付, 并借助这一用款额度来获取支付权。

在这一账户体制下, 需要对其用款额度的变化状况进行核算与分析, 这就要求预算单位设置一个具有资产性质的用款额度账户, 并在其中明确各方的额度变化状况, 其中包括:借方、贷方。例如:

借方:预算单位所获取的财政支付额度。

贷方:资金利用单位所利用支付额度。

余下的额度数=借方额度数-贷方额度数。如果这一结果为正数, 说明额度有结余, 也就是国家财政部门所拨付的额度没有被完全使用, 此时要看能否转入下年, 如果不能则要将这些额度注销。

2. 对银行存款账户的核算内容的影响。

在以往的国库支付制度下, 通常采用直接的实体资金支付, 这其中就需要银行存款账户的大力支持, 此账户内的资金具有特殊性质和意义, 主要为财政资金。

新的财政支付制度改变了这种传统的支付模式, 具体的付款方式也出现了革新, 也就是所有的财政资金都是由财务部门直接拨给商业企业或者用款单位, 并把财政支付授权给预算单位, 预算单位以用款额度来反映所获得的财政支付权, 这其中银行账户实际上不能得到财政部门所下达的资金, 具体的核算内容也出现了新的变化, 减少了核算项目, 主要的核算项目仅仅局限在:自筹资金收入、以往年度的结余等等。

(三) 对财务处理模式以及报表编制的影响。

国库集中支付制度的实施带来了财政资金支付模式的变化, 从而也会带来预算单位账务处理以及报表编制等方面的变化, 这些变化与影响具体体现在以下方面。

1. 虚拟货币资金收付业务的收支会计核算。

在国库直接支付制度下, 实际上是国家财政机构、国家银行以及商业企业供应商之间建立了联系, 他们之间经过彼此协作来实现资金的财政支付, 具体的过程如下:

在整个的财政支付过程中, 财政资金并未实质性地落入预算单位账户, 预算单位账户内资金也未出现过流动变化, 实质上在预算单位方面, 财政收入与支付是同步进行的, 因此, 在进行账目处理时, 要包括账户收入与支付的同步处理过程, 对于整个预算单位会计来说是无形的虚拟资金的账目处理。

2. 会计报表的编制更加简单、明了。

在这一新的支付模式中, 每年的年末决算依然是预算单位的任务, 具体的工作包括:决算报表的编制、统计以及向上级报告等等。但是这其中所减少的任务体现在预算单位支队本身的收入状况负责, 无需处理下级单位。而且上级单位也在报表编制时, 也无需多费周折, 只需把向各个预算单位所拨付的款项简单累计, 极大地控制了工作量。

(四) 预算单位财务部门面临新的挑战。

国库集中支付制度的实施对预算单位的影响是多方面的, 不仅局限于会计核算, 同时也对财务部门的工作带来影响。

1. 财务预算编制的规范化。

在国库集中支付制度下, 强化了预算单位的预算意识, 预算单位需要更加严格、规范地进行预算编制与报告, 控制预算具体运行时的误差。而且在这种集中支付模式下, 预算工作得到了实际的贯彻执行。

2. 财政资金的使用更加公开、透明。

国库集中支付制度下, 需要对单位各个部门以及其中的财政收支状况进行审查、核对, 具体包括:财务账目、资金源头以及具体的资金使用状况等等, 将这些工作全部置于法律法规的监督管理下, 这样就加大了对财政资金的监督力度, 使预算单位的财政资金的使用更加公开、透明, 能够很好地控制违法乱纪与贪污腐败现象。

三、结语

国库集中支付制度是一项新型的财政制度, 这一制度具有一定的发展与进步意义, 对单位预算会计产生了很大的影响, 各个预算单位必须积极适应这一制度改革, 积极配合, 实现自身的长远发展。

参考文献

[1].赵建勇.政府与非营利组织会计[M].上海:复旦大学出版社, 2009

[2].李海波, 刘学华.新编预算会计[M].上海:立信会计出版社, 2010

[3].《高级会计事务》编委会.高级会计事务 (全国高级会计师资格考评结合考试辅导教材) [M].北京:经济科学出版社, 2011

[4].黄茹.基于国库集中收付制度下高校推行“公务卡”制度探索[J].科技经济市场, 2010

论财政总预算会计改革的若干问题 篇11

摘 要 90年代末期，我国实施了财政总预算会计的改革。总预算会计指的是我国各级财政机关核算、反映及监督其财政资金运行情况的专业会计。其对象是各级政府总预算的执行过程。但在我国经济高速发展的今天，财政总预算会计改革在现行实施中也存在着相应的问题，本文主要对该问题进行分析归纳，并提出的相应的解决建议，使财政总预算会计可以在我国经济发展中发挥其良好的作用。

关键词 财政总预算 会计改革 问题建议

一、财政总预算会计理论概述

1、财政总预算会计定义

总预算会计定义是我国各级财政机关核算、反映及监督其财政资金运行情况的专业会计。财政总预算会计的基本任务是：处理总预算会计日常核算业务；依据财政收支的特点，合理分配资金，提升资金使用率；通过会计核算提出预算执行情况，参与预算监督管理；实施组织和指导该行政区域的预算会计工作；做好预算会计基础工作的管理等。

2、财政总预算会计现状

我国自从有预算会计体系以来，该体系變化一直不大。直至1997年财政总预算会计的改革，满足了改革开放经济发展的国情，并且开始采用会计准则管理预算会计核算，这也是借鉴外国政府会计改革的成果。此次一改往前的收付实现制，进而改为以收付实现制为主，使预算会计能全面反映各项支出及主要资金的变动情况。

二、财政总预算会计在改革中存留的问题

1、核算范围小不能全面反映资金运动

财政总预算会计制度改革后现行的制度不能完整准确的核算和反映出新业务，主要表现在以下两方面。第一，在市场经济体制下，政府的投资形式越来越多样化发展，但总预算会计制度并非与时俱进，它还沿用政府直接拨款的单一核算方式。第二，我国国库体系相继发生改革，国库资金的运用方向朝着资本化发展，目前已经有部分政府的资产以有价债券形式体现。现在执行的财政总预算会计制度并没有可以核算有价证劵、国有股份的范围，目前的范围只可以核算当期支出。

2、收付实现制使政府负债内容不完整

会计制度要求以收付实现制为根基处理总预算会计核算。收付实现制对核算现金实际支付的部分毫无问题，对当期发生但还未用现金支付的核算则无能为力。此外，收付实现制虽然有利于管理者了解现金流动情况，但其通常在“坏结果产生之后”才进行确认和计量，会计信息存在滞后的现象，对将会产生的财政风险起不到预警和防范。

3、现行制度不能提供透明的政府会计信息

近年来，政府预算的信息越来越受到社会各界的关注，因此政府会计信息的真实性和透明度也要更准确清晰。一直以来，现行的财政制度规定预算和决算报告的内容是财政收支及预算执行的情况，而对政府举债及偿还、预算资金的使用情况等却缺乏信息披露。如果将政府的债务“隐藏”，那么政府真实的财务状况不能被反映出，这对政府规避财政风险没有益处，为良好的运行财政经济带来了隐患，不仅给信息使用者带来困扰，财政部门也将缺少宏观决策所需要的有效信息。

4、正在使用的制度没能更好与现状接轨

经济高速发展的今天，政府会计核算以收付实现制为核算基础的制度已不能完全适应社会发展还有公共管理的需求，无法得以以绩效为向导的会计管理。近期，我国财政投融资市场逐步被推进，伴随个体部门涌进公共领域，政府投融资项目也越发多元化，这就对政府会计信息透明化和准确化提出很高要求，既要求现实与政府会计信息可比，还要求政府部门出具足够的信息对成本实行核算。

三、财政总预算会计改革的建议

1、改进会计制度适应资金运动

财政管理制度改革后，为了适应新业务的产生发展，需要改进财政总预算会计制度，增设对应的会计科目。具体改进是增加政府采购制度和国库集中收付制度的核算内容来应对核算需要；对于国债转贷、社会保障金和粮食风险基金等的专户核算科目，清晰确定会计科目核算范围，并完善专户资金管理；目前一般预算和基金预算是采取分别核算的，这与收支分类科目改革没达成一致，建议取消分别核算依照政府收支分类改革后的要求执行，保持科目体系的统一性。

2、建设政府财政报告审计制度

政府财务报告的编制者行业使用者分别是政府行政当局和社会公众。但是报告的编制者和报告的使用者立场往往不一致，因此要格外重视政府财务报告的质量。为了保证政府财务报告的可信性和相关性，通过审计可以协调报告编制者和使用者之间的关系。一方面可以为报告编制者提供借鉴，另一方面可以增加报告使用者对其的信任；审计政府财务报告还能有效改善公共财政资金的使用情况，监督促进政府工作人员高校廉洁的开展工作。

3、扩大财政总预算会计范围

扩大财政总预算会计范围，是把原来的会计核算对象扩展成为包含预算资金在其中的政府一切资金。这样做可以增进总预算会计制度的延伸速度，还可以建设和政府收支分类统一的总预算会计科目及制度，在实行政府会计全方面的核算时拥有统一的会计制度作为参考依据；增加适当的政府固定资产核算和反映，也是扩大财政总预算会计范围的有效措施，政府资产的投入及结余信息可以得到提供。

4、建立统一的政府财务报告制度

政府会计信息最终以政府财政报告形式呈现，它是为了满足信息使用者而客观完整的反映政府财务工作的报告。全面完整的政府财务报告制度可以掌握政府资金的用途和目的是否如预算限定一样；可以反映国有资产的财务信息，特别是资产构成及收益情况；还可以反映政府总体收支情况，更有利于客观地反映政府绩效及经营情况。

参考文献：

[1]陈启书.预算会计改革的思路及对策.财会通讯（综合版）.2007（03）.

[2]丛树海.中国预算体制重构.上海：上海财经大学出版社.2011：5-20.

预算会计制度改革论文 篇12

关键词：国库集中支付制度,预算会计体系,总预算会计,付款阶段

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一、国库集中支付制度与预算会计的关系及改革情况

(一) 国库集中支付制度与预算会计的关系

国库集中支付制度是以国库单一账户体系为基础, 以国库集中支付为资金拨款主要形式的财政国库管理制度的简称。在这一制度下, 国库将直接控制从预算分配、资金拨付、使用、银行清算直至资金到达商品和劳务提供者账户的全过程。而“预算会计”这一术语特指追踪拨款和拨款使用的会计系统, 包括拨款、承诺、核实、付款四个阶段的交易记录。其中, 承诺表明公共组织已经发生了未来的支付义务, 核实阶段是支出义务转化为应计支出的阶段[1]。两者分别属于财政和会计两个不同领域, 在传统意义上似乎是彼此独立的;但随着公共财政的发展, 财政与会计呈现了相互包容的特征。在许多西方国家政府公共会计早已作为公共财政的重要内容, 包括在国库集中收付制度中。

实行国库集中支付制度的目的在于强化财政预算的执行, 健全财政监督机制以及有利于库款的统一调度。在国库集中支付制度下, 政府国库部门对于预算会计信息更具有高度的依赖性。只有预算会计提供良好信息, 财政才可能完整追踪财政资金的来龙去脉, 把握预算执行进度和质量, 及时探测预算执行过程中可能发生的违规行为。可以说, 预算会计是对国库集中支付管理的重要工具, 国库集中支付改革同样也可以促进和推动预算会计的发展。两者相互融合、相辅相成。

(二) 国库集中支付制度与预算会计制度的改革情况

2001年2月, 我国制定了《财政国库管理制定改革方案》, 并在个别部门进行了试点。2005年中央级部门全部实现国库集中支付。2005年以后, 改革向下级预算单位延伸, 大幅度增加了改革单位数量。国库集中支付制度已作为构建我国公共财政体制框架的一部分, 已成为各地市财政体制改革的重点。

与此同时, 为核算国库单一账户制度下的特殊业务, 2001年7月财政部发布了《财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法》, 对预算会计制度做了相应的调整, 如财政总预算会计增设了“财政零余额账户存款”、“已结报支出”等科目。行政事业单位会计增设了“零余额账户用款额度”等科目。这些改变虽然可以暂时满足日常核算, 但笔者认为, 在国库集中支付制度的新环境下, 现行预算会计并不能完全发挥监督和核算的职能, 需要进行彻底和全面的改革。

二、现行预算会计不适应国库集中支付改革要求

国库集中支付制度使财政资金运动发生了根本性变化, 其特点在于对财政资金的“集中”和“统一”管理, 财政资金不再需要在机构中层层转拨, 分散支付, 而是统收统支, 直达国库。然而, 对于反映预算资金运动情况的预算会计没有适应国库集中支付管理要求, 具体表现在:

(一) 总预算会计与单位会计的信息不统一

我国现行预算会计分为财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计。这种强调“单位”核算的预算会计体系也与当时实行的国库分散支付制度相适应, 因为在分散支付制度下, 财政资金需要流经各个单位, 会计主体也由单位为主体进行核算。国库集中支付制度推行后, 所有财政资金由国库直接支付到供应商, 或由各预算单位的资金直接流向国库, 各行政事业单位没有得到实际拨款, 只有预算额度, 资金的流动去向完全受财政部门监督和控制, 而此时, 总预算会计与单位会计的界限已经消失, 财政部门需要借助预算会计得到统一的、易于合并的、反映全局的会计信息。而现行总预算会计与单位会计之间没有“共同语言”, 科目设置不统一、预算会计信息“四分五裂”, 会计信息使用者无法获得所需要的统一的财务信息。

此外, 随着市场的发展, 事业单位资金来源渠道呈现多样化格局, 一部分事业单位已经转变为自主经营、自负盈亏的企业, 而另一部分以社会利益为主要目的的事业单位成为非营利组织。事业单位会计的自身特点决定了所提供的会计信息在很大程度上是满足投资人或捐资人的需要, 因此, 权责发生制、成本核算等企业会计的核算特点也出现在事业单位会计中, 这也造成了预算会计信息不统一、无法合并政府整体报告的原因。

(二) 预算会计提供的“支出周期”信息不完整

相对于国库分散支付体制, 国库集中支付制度下的预算资金流转环节发生了根本改变, 货币资金不再层层递拨, 而是减少了各种转拨环节, 从国库拨款就直接进入供应商商业银行账户, 整个过程都在财政部门的监督下, 克服了在分散支付制度下资金一旦离开预算单位就脱离了财政监管、使得财政部门只有“拨款”职能而弱化监督职能的弊端。在国库集中支付制度下, 预算会计需要提供更为集中和完整的会计信息, 以便于财政部门对资金进行有效监督和控制。

然而, 处于“核心地位”的财政总预算会计在资金流转的“支出周期”, 即拨款、承诺、核实和付款四个阶段[2]仅仅记录了“拨款”信息, 缺乏其他后续支出的会计信息。即使有一些付款信息, 但已经分散到行政单位或者事业单位进行核算, 没有归入总预算会计核算范围之内;而通过各机构层层“汇总”报上的付款信息的真实性、客观性也大打折扣。此外, 总预算会计所记录的拨款信息, 也仅仅记录了实际拨款数, 并不符合预算中的“拨款”本义, 即通过法律由立法机关为某个特定目的或某个政府单位在特定期间内可以开支的法定数额[3]。通俗地说, “拨款”信息不仅应反映支出单位“花了多少钱”, 还应反映“可以花多少”, 只有这样才能有效控制财政资金的支出。

(三) “以拨做支”的核算方法不客观

我国总预算会计对于公共支出项目采用“以拨作支”的会计处理方法, 即按照实际拨款数作为实际财政支出数。这种做法源于过去的国库分散支付制度, 因为在国库分散支付制度下, 资金从财政拨出去就脱离了财政核算和监管的范围, 从这个意义上来说, 财政拨款相当于已经“付款”了。

然而, 国库集中支付制度改革后, 由国库拨款到直接给供应商付款所有流程都在财政监督之下, 付款活动直接由财政部门通过国库办理, 此时的“支付”行为应接近于公共部门商品与服务的购买活动, 不再是对其他预算单位的“拨付款项”了。在整个支出周期中, “支付”行为不应发生在“拨款”阶段, 而应发生在支出周期的最后一个阶段。总预算会计的“以拨作支”明显不适应国库集中支付制度的改革要求, 所提供的会计信息也缺乏真实性和客观性。

综上所述, 现行预算会计制度仍停留在分散国库支付制度下, 不适应国库集中支付制度的要求。从我国的财政改革发展趋势来看, 由“分散”到“集中”是一大特点, 现行预算会计无论从分支体系、业务流程以及收支核算来说, 都呈现一种“分散”态势, 提供的会计信息不统一、不完整、不客观, 不能对财政资金进行有效监管, 这对于国库集中支付改革必将造成负面影响, 甚至阻碍国库集中支付制度的推行和发展。笔者就国库集中支付的环境下, 对现行预算会计提出几条改革建议, 以供参考。

三、国库集中支付下预算会计制度的改革设想

(一) 重新构建预算会计体系

现行预算会计体系的划分造成预算会计信息割裂, 不能适应国库集中支付制度的要求, 重新构建预算会计体系对于提供统一的会计信息有很大的必要。然而, 一旦打破我国现行预算会计体系的分类方法, 以何种标准界定预算会计主体成为重构预算会计体系的一大问题。国际通行做法有融资标准、所有权标准和控制标准。本文倾向于使用融资标准作为预算会计主体的界定标准。融资标准指凡是政府提供 (全部或部分) 资金维持其营运的组织, 无论为政府拥有或受政府控制, 均被界定为财务报告实体, 也就是会计主体。一旦设立此标准, 不管行政单位、还是事业单位, 只要符合融资标准都可以纳入预算会计体系进行核算。

在新的预算会计体系下, 财政总预算会计地位和作用大大提升, 与其他单位会计使用统一的会计科目, 并考虑与预算分类相一致。此时, 他们的核算关系成为总括和明细的关系, 也就是总分类核算和明细分类核算的关系。财政总预算会计负责全局核算, 而其他预算单位负责微观层面的核算。在此基础上进行合并政府预算会计整体报告就不成问题了。

(二) 扩展总预算会计核算范围

在重新构建预算会计体系的基础上, 总预算会计的地位和核算能力将得到很大的提升, 并考虑总预算会计取代现行的国库会计。在现行国库会计制度下, 一直是由银行作为核算主体, 这与我国长期实行以银行部门为主的国库模式相关。然而, 银行部门毕竟没有能力和条件站在国家财政的角度上对资金进行监管, 而这一主角应该是财政管理部门而非银行。在集中支付制度推行以后, 财政部门所属的国库机构开始按收入和支出设置分类账, 这也意味着国库会计将按照预算科目记录收入和支出[4], 国库会计成为政府会计的核心成分, 并被纳入财政总预算会计成为趋势。

此外, 总预算会计的核算范围需要扩展至机构层交易, 这是建立起集中性的预算会计控制机制的根本保障。在现阶段, 总预算会计的核算范围首先应包括支出机构的付款交易, 以后随着条件的成熟再逐步扩展到“支出周期”的承诺和核实阶段的交易。然而, 要推行前期的改革也并非易事。首先需要打破现有预算会计体系, 并解决预算会计主体问题, 然后将会计科目进行统一, 最后还需要有计算机网络技术作为支撑, 方便数据的及时输送。付款阶段交易一旦成功纳入总预算会计核算范围, 将对国库集中支付制度起到极大的推动作用, 意义极为深远。

(三) 改变“以拨作支”的核算方法

在上述改革推行的基础上, 预算会计进一步改进支出的相关信息便顺理成章了。首先, 需要重新定义支出概念。国际会计师联合会认为, 如果指出机构构成了政府实体的组成部分, 那么, 在政府整体的财务报告中, 最初向支出机构转移的款项就不能作为一项付款予以确认。这是因为, 在这些银行账户上的资金构成了政府的期初和期末现金余额;只有付款实际发生并且付款细节在会计系统中加以记录时, 才可确认为付款。在这种情况下, 付款行为相当于政府整体层次上发生的付款交易, 而这种“付款”也最接近“支出”的概念。

其次, 根据拨款到付款环节设置核心会计科目。拨款实际上反映的是支出部门可以正式地授权进行公共开支, 因此对于政府整体而言, 拨款不等同于支出;对于接受支出授权的支出机构, 同样不可以确认为收入。年度预算经立法机关批准后, 在相应的预算账户上应记录预算数据而非实际数据, 同时在支出授权所针对的类别和预算科目上记录实际拨款和拨款分配数, 在年度终了时, 实际发生的预算拨款数和支出数应与支出授权数进行比较。在承诺、核实以及付款阶段的核算很大程度上取决于预算会计推行的会计基础是收付实现制、权责发生制、或者鉴于两者程度之间的修正的权责发生制。比如, 在权责发生制下, 实际付款额并不能完全记入“支出”。但不管怎样, 总量的政府财政数据应尽可能接近付款阶段。

参考文献

[1]Salvatore Schiavo-Campo and Daniel Tommasi.1999.Managing Government Expenditure

[2]王雍君.2004.政府预算会计问题研究.北京:经济科学出版社.

[3]王雍君.2002.公共预算管理.北京:经济科学出版社.