关于行政事业单位会计制度改革的探讨

关于行政事业单位会计制度改革的探讨（共8篇）

关于行政事业单位会计制度改革的探讨 篇1

关于行政事业单位会计制度改革的探讨

现行行政事业单位会计制度采用的是单一的收付实现制记账基础，在这种记账基础下，单位资产负债状况得不到充分反映，不利于行政单位和事业单位加强资产、负债管理，以防范和降低财政风险，突出表现在以下几个方面：第一，现行会计核算体系不能全面、真实、准确的反映市场经济条件下行政事业单位发生的资金运动的全貌及其财务状况和资金使用的成果。其一，在收付实现制下，许多在当期已经发生的，但在后期支付的现时义务并没有被确认为负债。其二，负债的核算内容不完整，在行政事业单位会计制度中，负债没有按其偿还期限长短区分为流动负债和长期负债列报。第二，现行制度规定行政、事业单位所有的固定资产都不计提折旧，这就意味着购置固定资产的资金一旦支出后，就以其原始成本始终挂在账面上，这使得固定资产长期按其原值反映在资产负债表中，既不利于如实反映固定资产损耗情况，也不利于如实反映固定资产实际价值，容易导致资产负债表中反映的资产虚增，影响资产负债表信息质量。同样，在实行财政国库集中支付和政府采购制度后，对已收到但未付款的物资、或均衡拨款支付采购的物资，在该记账基础上因未付款而不予纳入预算会计核算之中，削弱了对各项财产物资的全面控制管理。第三，收付实现制下，对收入、费用不考虑收支项目的配比性，管理当局可根据其意愿和效用，将收付的时间人为地在当期和以后期间进行调节，从而形成满足其期望的预算收入的增加(减少)或支出的节约(超支)，导致预算结余金额与实际情况不符，最终客观上影响单位财务信息的可靠性、一致性和可比性。第四，税收收入的增加，使行政事业单位可调控财力增加，行政事业单位除购买国库券之外的其他投资是允许的。而行政单位只设“有价证券”、事业单位只设“对外投资”会计科目，而对外投资千变万化，无法在这两个科目中处理，导致行政事业单位将对外投资作为费用处理，从而使资产负债表中的资产虚减。

一、行政事业单位会计制度改革的必要性

（一）满足政府职能转换和财政体制改革的要求 随着我国政府职能的转换和财政体制的改革，我国开始循序渐进地建立适应市场经济发展的公共财政体制，公共财政体制的建立，对行政事业单位会计制度的影响包括：

1．财政资金的来源已经有了巨大变化。以前，政府资金来源主要是税收收入，而现在，国家财政资金来源不仅包括税收收入，还包括发行国债，甚至向国外筹集资金。这些债权人因此需要了解政府债务结构、偿还能力以及政府平衡财政赤字的能力，在市场经济条件下，要满足这些利益相关人的信息需求，这就需要建立起财政报告体制，通过政府财务报告来披露相关信息。

2．会计信息的要求。作为公共财政体制建设有机组成部分，部门预算、非税收入管理、政府采购、财政监督等要达到其预期的改革成果，需要相应的行政事业单位会计信息作支撑。3．会计制度目标的要求。现行对行政事业单位领导人实行的追踪问效制度，也需要对行政事业单位会计制度进行

改革，现有的会计制度已达不到这样的目标。4．公共财政体制的要求。公共财政体制要求公共财政在市场经济中，凭借公共财政政策发挥宏观调控作用，高质量、高标准的会计信息是绝对不可缺少的。(二)满足政务公开的需要

行政事业单位财务是最重要的政务，提高财政透明度、增进政府活动的效率以及建立合理的公共财政体制是改善财政管理的三个主要方面。行政在实行“阳光作业”，防止“暗箱操作”，会计也要走群众化路线，提供的会计信息人民要能理解，才能起到监督作用。

二、行政事业单位会计制度的改进方法

正如上文所述，现行的行政事业单位会计制度呈现出不少弊端，针对其中存在的问题，本文提出以下改进建议：

（一）固定资产折旧的改进方法

改革行政事业单位的固定资产核算，建议增设“累计折旧”科目。通过计提固定资产折旧，可以累计折旧抵减调整固定资产原值，如实反映固定资产在使用过程中的损耗和其新旧程度，使得固定资产的账面价值与实际价值吻合。这样，在会计报表项目中列报的是固定资产账面净值，从而反映出行政事业单位实实在在的资产数额和偿债能力。通过计提折旧，还可以反映固定资产在使用过程中的损耗，从而反映出行政事业单位在从事各项活动和经营活动中的成本和费用，能为固定资产的更新较稳定地积累资金，保证固定资产适时更新，固定资产核算更加严密，促进行政事业单位发展，加强资产管理，使国有资产得到应有的保全和增值。

（二）行政事业单位接受捐赠核算的改进方法建议不应将接受捐赠的非限定用途财物作为其他收入进行核算。因为行政事业单位的收入是指“为开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金”，接受捐赠业务不符合行政事业单位收入的定义。而且，企业单位接受的捐赠计入所有者权益的“资本公积”，行政事业单位接受的固定资产捐赠计入净资产的“固定基金”，为与之统一，建议将非限定用途的财物捐赠也归入净资产，计入“行政事业单位”账户，同样，将限定用途的财物捐赠计入“专用基金”账户，以便更好地规范类似业务的核算。建议逐步完善和改进行政事业单位会计，以满足日益发展的行政事业单位会计核算的需要，同时也与企业会计和民间非营利组织会计的核算形成可比性，更快地与国际接轨。在行政事业单位中，所得税是对行政事业单位收益的一种分配，按照规定，行政事业单位通过经营活动取得的收入，应该在年终计算应交所得税，会计分录为：借：

所得税，贷：应交税金—应交所得税。

（三）行政事业单位支出归集的改进方法 行政事业单位在各项业务活动中发生的支出，应按其用途分别计入事业支出和经营支出中进行核算。而对于确实无法归集其用途的支出，如捐赠支出等，可以增设“其他支出”科目进行核算，与“其它收入”相配比，真正实现收入和支出的完美匹配。

（四）改革财务报告体系

会计报告不能全面反映单位整体财务状况。目前，行政事业单位的会计报告体系中，只规定了资产负债表和收入、支出表，其难以全面反映行政事业单位整体的财务状况以及资金结余、来源和运用等情况。另外，现行的资产负债表项目列示也不科学，既包括资产、负债和净资产三类要素，也包括收入类和支出类项目，作为反映单位一定时点的财务状况的静态报表，列示收支类项目是不必要的，同时也与收入支出表重复。另外在预算制度下，行政事业单位会计报表的使用者单一，主要是行政主管部门。报表反映的是预算拨款使用情况的信息，即是否按规定用途使用资金和是否被挪用等，而不注重财务成果的评价，资金的安全性成为披露信息最主要的方面。在新形势下，随着行政事业单位投资主体的多元化，财务信息要满足不同层次、不同目的的需要，债权人要求行政事业单位提供能否按时偿债的信息；权益资本投资人要求提供投入资本保值增值的信息；政府部门为了进行宏观调控，也要求提供其自身发展状况的信息；行政事业单位本身为了考核经营业绩，为投资决策和筹资决策提供依据，也要求正确、恰当地反映财务成果。所以，必须改变现行的财务报告体系，而参照企业单位的财务报告体系披露信息，以适应新形势发展的要求。目前企业单位会计核算的基础是权责发生制，用现金流量表动态地反映企业在未来会计期间获得现金流量的能力。现金流量表作为企业管理部门编制现金预算的依据，已经成为企业的三大会计报表之一，而行政事业单位会计核算基础是收付实现制，因此没有规定编制现金流量表。随着行政事业单位将核算基础改为权责发生制，就需要编制现金流量表，以便动态地反映其未来的现金流量，同时也是与企业会计制度和民间非营利组织会计制度统一的需要。

如何改革行政事业单位会计制度

我国现行的行政事业单位会计制度自1998年实施以来，对提高行政事业单位的财务管理水平，规范行政事业单位的会计核算行为起到了非常大的作用。但是随着我国国民经济的快速发展以及行政事业单位体制改革的不断深入，当前行政事业单位的财务管理面临着一些新问题和新形势，会计制度想要做到与时俱进就必须进行改革，以满足行政事业单位做好会计工作的需要。

一、现行行政事业单位会计制度存在的问题

1.核算基础存在的问题。当前，我国行政事业单位的会计制度核算基础实行的仍是收付实现制，所反映的内容是之内的现金流量，这就很容易造成会计信息的失真。主要表现在以下两个方面：一是无论是上期、本期或者下期，只要是收入便作为本期收入，而支出也记为本期支出，这不但不能客观的反应资金的流向，同时也让收支配比失去了意义。二是无法客观反映出事业单位的投资情况，例如对于跨会计期间的资本性支出，收付实现制下一般性支出和资本性支出混淆的做法，致使行政事业单位的国有资产规模信息失真，从而造成对资产的监管的失控。

2.会计目标的定位模糊。会计目标必须满足使用者对财务信息的需求。目前我国行政事业单位的会计目标对使用者的范围定位还较为模糊，在对会计信息的规定上也不够全面。主要表现为：一是对会计信息使用者范围限定的过小；二是所提供会计信息的要求规定过窄。会计目标的不确定导致了所反映事业单位责任履行情况的不全面，同时不利于使用者对会计主体当期运营状况的判断。3.会计科目设置混乱。当前行政事业单位对会计科目设置的内容与企业会计科目设置的内容差别还是很大的，由于行政事业单位种类的不同，而导致了预算管理的不同，各个行政事业单位所采用的科目调协也不尽相同，这使得科目设置混乱，已经成为我国事业单位普遍存在的一个现象。

4.会计报告体系不健全。会计报告是政府部门对社会公众报告财务受托责任履行情况的主要形式。而当前行政事业单位所采用的报告体系，仅有收入、资产负债表、支出表，很难全面的反映出行政事业单位整体的财务情况，行政事业单位的报表体系之中缺少现金流量表，这对现金的变动情况也无法表现出来。现阶段，部分事业单位的经营性收入已然成为其收入的主要来源，但是根据相关规定，事业单位的经营性收支要按照权责发生制原则进行核算 从而经营收支结余并不能反映经营现金净流量的增减变动。

二、行政事业单位会计制度改革的建议 1.转变核算基础。根据《事业单位会计准则》第16条规定：“事业单位的会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制。”当前我国行政事业单位所采用的会计核算体系，虽然可以直观反映出预算的执行状况，人工成本也较低，但是它不能全面的反映出单位的财务状况、现金流量以及业务活动情况，这就很难为会计信息的使用者提供一个真实、全面，有利于决策的信息。而且，“可选择使用权责发生制”，致使部分经营性事业单位在选择核算方式时的范围较大，人为改动报表指标的空间也很大，这是导致财务信息失真的一个重要原因。笔者认为当前我国行政事业单位应该在财政拨款这些专项业务上采用收付实现制，而其它方面则采用权责发生制，在实行权责发生制上可以采用渐进式的转变方式，进行试点推广。而对于政府采购问题，可以通过完善政府采购管理的方式，来明确采购的计价方法，在采购过程中，严格执行府采购的相关制度，并建立监管机制，以达到降低采购成本，节约开支的目的。另外，随着我国市场经济的发展，事业单位的投资主体也发生了根本性的变化，事业单位的会计体系与企业单位会计体系的差别有缩小的趋势。所以事业单位也可以借鉴成熟企业的会计核算体系来完善自身的会计核算体系。

2.明确定位会计目标。在会计目标的定位上，既要考虑到信息使用者的需求，也要认识到会计自身的实际需求。因此，笔者认为行政事业单位的会计目标要设定成“如实反映”。“如实反映”是指客观的反映事业单位的财务状况。这样做的原因，一是有助于规划事业单位未来的现金流量；二是有助于会计监管职能的发挥；三是有助于协调各方利益，消除信息的不对称。“如实反映”会计目标的内容主要包括：提供能够真实反映事业单位运行状态的经济资源，并提供对这些资源的要求权发生变动交易的数据等等。3.完善财务报告体系。健全的财务报告体系所提供的财务信息要真实、全面，要具有预测性。笔者认为可以将主体财务报告同辅助财务报告相结合，也就是总体报告编制出以后，再用辅助报告进一步说明。此外，还要对财务分析指标体系进行修改，例如增加一些能够反映出行政事业单位社会效益的指标，增加能够反映对外投资收益的相关指标。这样一个财务报告体系就能够全面反映出现金流量、资产存量，进而有利于全方位的分析，对事业单位日常动作过程所出现的问题，及时提出校正，使事业单位的效益实现最大化，同时也能够帮助会计信息的使用者把握事业单位的发展前景，做出科学的判断。

在我国市场经济快速发展的时代背景下，我国行政事业单位会计制度改革面临着机遇，同时也迎接着挑战。当前我国行政事业单位的会计制度还存在着会计目标的定位模糊，会计科目设置混乱，会计报告体系不健全等许多问题。所以，事业单位要全力配合国家针对事业单位所出台的相关政策，加快行政事业单位会计制度改革的速度，以适应新形势下经济发展的需要，相信通过广大行政事业单位员工的共同努力，一定能够构建一个科学、完善、高水平的行政事业单位会计制度。

关于行政事业单位会计制度改革的探讨 篇2

随着我们社会发展进入新常态经济运行的状态,目前我国行政事业单位的会计制度已经出现了一定的不适应性,使得其在社会主义市场经济建设活动中的积极影响愈发降低。就其具体的问题内容来说,其主要是对我国社会主义市场经济建设活动的不适应性表现。所以,在本文中,笔者将试图从行政事业单位的会计制度弊端出发,就其产生的原因,有所针对地提高改革活动的开展价值,进而提出更有成效的解决对策。

二、行政事业单位的会计制度改革意义

行政事业单位会计制度改革的意义主要体现在会计工作在行政事业单位中的地位以及当前会计工作中存在的问题两个方面。我国行政事业单位的会计工作不仅需要对行政事业单位中的资金货币的运转情况作出全面、系统、真实的反映,而且要对行政事业单位中的工作开展是否按照国家预算开展进行监督。从这一层面看,行政事业单位中完善的会计制度有助于推动行政事业单位中资金正常的运转并保证行政事业单位工作的有序开展;我国行政事业单位在现阶段施行的会计制度在一定程度上局限了会计的核算工作,导致在会计工作的开展中不仅难以全面、完整的反映出行政事业单位真实的财务情况,同时也局限了行政事业单位中产品以及资产的成本核算,会计工作的现状以及存在的问题对行政事业单位的影响证明了现阶段有待完善的会计工作难以在行政事业单位中发挥出应有的职能与作用,也难以符合市场经济以及行政事业单位的需求,所以对行政事业单位会计制度作出改革,有利于会计工作职能的实现,同时也有利于推动会计工作在行政事业单位工作中发挥出更多的作用。

三、行政事业单位会计制度中存在的主要问题

现阶段我国行政事业单位采用的预算会计模式建立于20 世纪90年代中期,预算会计模式建立在政府预算的基础之上,对强化行政事业单位预算管理以及保护公共财产完整安全方面发挥了不容忽视的作用,但是与此同时,行政事业单位会计制度表现出的局限性也日益明显,对现阶段行政事业单位会计制度作出改革势在必行。为了适应行政单位会计制度改革的需要,本部分将对当前行政事业单位会计制度中存在的主要问题作出分析与阐述。

(一)缺乏完整的会计主体

从宏观上看,我国预算会计主体包括各级的预算单位,我国财政部门在对政府汇集报表进行编制是处于一级政府所代表的立场,所以一级政府应当是我国政府会计主体。从行政事业单位的会计制度来看,其主体应当是各级行政事业单位。这一主体构成模式有利于统一管理与分配,但是同时又使行政事业单位产生了预算与对资金使用的核算,从而导致缺乏对财务资源使用的有效控制。

(二)会计目标的表达不明确

我国现阶段实行的预算会计制度在预算款及目标方面没有做出明确的表述,只是要求要满足宏观管理工作的需求、适应预算管理工作的需要、方便内部管理工作等,这些内容并没有完整的反映出行政事业单位的受托责任,而要实现对行政事业管理部门受托责任的完整反映,不仅要求行政事业单位能够向内部提供必要的信息,还应当向外部的信息使用者提供信息,同时要求行政事业单位会计部门不仅需要提供反映预算执行状况的会计信息。

(三)收付实现制表现出不适应性

我国行政单位的预算会计采用收付实现制,在收付实现制的基础上,会计核算的程序被简化,有利于加快预算支出以及预算拨款的进度,又能够对预算的收支结果做出反映,所以收付实现制符合我国行政事业单位会计的自身特点。但是在实践中,收付实现制却显示出了不适应性。

四、行政事业单位的会计制度改革方法

(一)加强对固定资产的折旧核算

行政事业单位的会计制度改革,为了取得更好的成效,其势必要加强对固定资产的折旧核算。但在一般情况下,行政事业单位会有着较为庞大的固定资产数额,但是在实际核算工作中,传统的核算模式难以做到对企业实际经营情况的分析,使得所有的行政事业单位,无论其经营规模的大小都需要采用更为科学合理的方式来管理自身的多类型资产。在管理工作中,企业管理者一方面需要加强固定对资产的良好保值;另一方面,也要尽可能地实现其最大限度的增值。就目前而言,我国的行政事业单位,在对自身固定资产进行核算的时候会因为存在的复杂因素影响,直接降低了自身对企业资产的管理水平,也就无从谈起对固定资产的保值与增值了。

(二)审计人员要重视被审计单位的会计信息质量

《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》明确提出“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”,《党政机关厉行节约反对浪费条例》规定“推进政府会计改革,进一步健全会计制度,准确核算机关运行经费,全面反映行政成本”。审计人员在各项审计工作,要将被审计单位的会计核算和会计信息情况作为一项重要审计内容予以关注,对审计发现的会计核算和会计信息方面存在的问题不仅要及时揭示,而且要督促被审计单位切实整改,促进被审计单位规范会计核算工作。

(三)将权责发生制落实到会计制度改革内容中

行政事业单位的会计制度改革应当主动地权责发生制度作为重要内容进行补充。权责发生制,指的是企业在实质的生产经营活动中,所获得现金使用权利亦或者存在的现金支付责任应当作为本期阶段内企业的收入费用与债务表现。换言之,企业的收入需要按照现金的实际所得以及未来的现金收入与债务需求来一一确认,不能仅仅是对账面上的现金收入与支付进行简单计算。受权责发生制的影响,企业的会计核算工作应当做到对基本运行准则的遵守,即:一者,指的是企业应当做到对当期收入的核算与支出的核算,不受其它影响因素的影响,将其可能对当期收入产生影响的其它款项支付排除在外;二者,将不属于当期的相关收入与支出进行划分,避免其进入到当期企业的会计核算工作中。

五、结束语

在我国市场经济快速发展的时代背景下,我国行政事业单位会计制度改革面临着机遇,同时也迎接着挑战。相信通过广大行政事业单位员工的共同努力,一定能够构建一个科学、完善、高水平的行政事业单位会计制度。

参考文献

[1]池昭梅,李莎.中越行政事业单位会计制度比较及启示[J].会计之友,2011,(25):13-14

关于行政事业单位会计制度改革的探讨 篇3

随着我国财政改革机制的不断深化，当前的会计制度已经不能够完全满足需要，改革成为必行之路。我国从2006年的2月就颁布了新的《企业会计准则》，进一步完善了我国会计制度的发展，但是随着时间的推移，我国的行政事业单位的会计制度还具有较大的完善空间，因此说有必要进行适当的改革，以改进弊端，更好的适应行政事业单位的发展需求，下面本文就从现行的行政事业会计制度存在的弊端入手进行分析，探讨其改进的具体措施。

一 行政事业会计制度中的弊端

（一）现行会计制度的核算基础存在缺陷

目前，我国的行政事业单位的会计制度仍然是以收付实现制作为主要的核算基础，这样的机制存在着会计在年度内收支不匹配的现象发生，因此数据就不具备准确性和可比性，严重时会出现账实不符的情况，不能够真正的反映出行政事业单位的经济实力和经济业务，对今后工作的开展起到一定的阻碍作用。

（二）行政事业单位会计报表存在不足

行政事业单位的会计报表主要是收入支出表以及资产负债表组成的，报表详细的反映事业单位资金的支出情况和收入情况，对事业单位的整体决策也具有重要的影响意义。但是从目前的情况看，行政事业单位会计报表还存在着一定的弊端，首先表现在报表的结构不合理。以资产负债表为例，我国现行的会计制度中，资产负债表是资产+支出=负债+收入+净资产为基础进行编制，但是需要注意的是，资产负债表提供的是一种静态的信息，而公式中的支出和收入是一个动态的完成过程，这就造成动静相混合，在实际中会出现偏差；其次表现在会计报表体系不健全，当前我国的行政事业单位并不对先进的流量进行编制，因此说不能够动态的反映出活动所产生的资金流向，这是报表中存在的一个弊端。

（三）会计核算中的其他缺陷

除了上述论述的我国现行的行政事业单位会计制度存在的缺陷之外，当前的会计制度还有很多缺陷的存在，如对净资产结构问题的处理不当、合并会计制度发展不到位、会计制度改革和社会发展需求不同意、会计科目设计不全面等，本文就不一一赘述，将在措施中进行具体论述。下面就重点论述加强现行会计制度改革的相关措施。

行政事业单位会计制度改革的措施

上文中论述了，我国现行的行政事业单位会计制度存在的弊端，为了使得会计制度适应新时期行政事业单位发展的方向，需要对现行制度进行改革，要从宏观方向改变传统的制度体系，并且在微观上做到细致入微，保证改革能够适应时代改革的发展。

（一）变革当前的会计核算基础

当前情况下，我国的会计制度是收付实现制，这种制度所反映出来的会计信息往往缺乏客观性，完整性和可比性也不足，很难对行政事业单位收入与支出费用进行合理的核算，同样也不能够适应目前行政事业单位改革的发展大趋势，因此说，需要改进这一制度，建立起完善的行政事业单位会计核算基础，实行统一的责权发生制。同时上文中也指出，现象会计制度的核算基础存在缺陷，为了避免问题的出现，需要对当前会计核算基础进行全面的改革，建立起采用权责核算基础的新型会计制度。采用这一核算基础，有利于保证行政事业单位的大量会计数据实现全面、及准确的处理，并保证数据信息的精确性和客观性，同时能够解决各种制约因素在执行期间遇到的问题，使得数据能够更真实细致的反映出行政事业单位资金支出和收入的情况，能够对事业单位的成本进行全方位的核算，具有客观性、完整性和全面性，同时也有利于资金的节约和高效运行，保证财务管理有序进行和事业单位的良性循环发展。

（二）建立完善的行政事业单位会计报表

上文中指出，我国行政事业单位的会计报表结构不合理，且报表体系不健全，不能够动态的反映出单位的资金流向，因此需要进行改革。首先需要完善报表的结构体系，报表中不仅能够反映出资产的静态信息，还能够对于资金的收入和指出有一定的动态标注，且不能够将二者想混淆，要建立起明确的分界线，防止实际中的信息偏差；其次需要完善报表体系，加强对资金流向的编制力度，从动态流向中反映出资金的走势，详细反映行政事业单位收支情况，为其决策打下基础。

（三）净资产结构问题的完善与改进

行政事业单位的净资产主要包括事业基金、专用基金、固定资金以及节余等，其中的事业基金包括了历年的滚存资金以及对外投资的基金，其中滚存资金对于行政事业单位的发展具有重要的作用，能够带来资本的增值，同时还包括了事业单位成立时候的资本金。资本金原则上是不能够动用的，但是会计账面上并没有对资本金进行单独的反映，这就会使得相关信息使用不便情况的发生。为了避免这种情况，可以将资本金从事业基金中单独的分离出来，形成独立的项目，在净资产中单独反映出来。

在合并制定会计制度的基础上，还需要明确会计的目标定位。在会计目标定位的过程中，既要考虑到对于信息使用者的需求，也要把握好自身的实际需求，因此行政事业单位会计目标确定的主题应为如实反映，即要客观真实的反应出单位的实际财务状况，提供真实反应行政事业单位运行状态的经济资源。这样做既有助于行政事业单位规划未来的资金流向，有助于会计监管职能的发挥，又能够协调好各方的利益，消除信息不对称因素造成的纠纷。明确定位会计目标是今后行政事业单位会计制度改革需要关注的一个重要方面。

结束语：随着改革的不断深化，现行的行政事业单位会计制度存在着一些弊端，已经不能够满足需求，因此需要进行改革，本文就结合笔者工作经验，在综合分析行政事业单位会计制度存在弊端的前提下提出了相应的改革措施，希望对于今后的会计工作有一定的帮助作用。

（作者单位：西北税务学校）

行政事业单位会计制度 篇4

第一章 总则

第一条 为了规范行政单位会计核算，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》和其他有关法律、行政法规和部门规章，制定本制度。

第二条 本制度适用于各级各类国家机关、政党组织(以下统称行政单位)。

第三条 行政单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息，反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行管理、监督和决策。

行政单位会计信息使用者包括人民代表大会、政府及其有关部门、行政单位自身和其他会计信息使用者。

第四条 行政单位应当对其自身发生的经济业务或者事项进行会计核算。

第五条 行政单位会计核算应当以行政单位各项业务活动持续正常地进行为前提。

第六条 行政单位应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报表。

会计期间至少分为和月度。会计、月度等会计期间的起讫日期采用公历日期。

第七条 行政单位会计核算应当以人民币作为记账本位币。发生外币业务时，应当将有关外币金额折算为人民币金额计量。

第八条 行政单位会计应当按照业务或事项的经济特征确定会计要素。会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。

第九条 行政单位会计核算一般采用收付实现制，特殊经济业务和事项应当按照本制度的规定采用权责发生制核算。

第十条 行政单位应当采用借贷记账法记账。

第十一条 行政单位的会计记录应当使用中文，少数民族地区可以同时使用本民族文字。

第二章 会计信息质量要求

第十二条 行政单位应当以实际发生的经济业务或者事项为依据进行会计核算，如实反映各项会计要素的情况和结果，保证会计信息真实可靠。

第十三条 行政单位提供的会计信息应当与行政单位受托责任履行情况的反映、会计信息使用者的管理、监督和决策需要相关，有助于会计信息使用者对行政单位过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

第十四条 行政单位应当将发生的各项经济业务或者事项全部纳入会计核算，确保会计信息能够全面反映行政单位的财务状况和预算执行情况等。

第十五条 行政单位对于已经发生的经济业务或者事项，应当及时进行会计核算，不得提前或者延后。

第十六条 行政单位提供的会计信息应当具有可比性。

同一行政单位不同时期发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当将变更的内容、理由和对单位财务状况、预算执行情况的影响在附注中予以说明。

不同行政单位发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用统一的会计政策，确保不同行政单位会计信息口径一致、相互可比。

第十七条 行政单位提供的会计信息应当清晰明了，便于会计信息使用者理解和使用。

第三章 资产

第十八条 资产是指行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。

前款所称占有，是指行政单位对经济资源拥有法律上的占有权。由行政单位直接支配，供社会公众使用的政府储备物资、公共基础设施等，也属于行政单位核算的资产。

第十九条 行政单位的资产包括流动资产、固定资产、在建工程、无形资产等。其中，流动资产是指可以在1年以内(含1年)变现或者耗用的资产，包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、应收及预付款项、存货等。

零余额账户用款额度是指实行国库集中支付的行政单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。

财政应返还额度是指实行国库集中支付的行政单位应收财政返还的资金额度。

应收及预付款项是指行政单位在开展业务活动中形成的各项债权，包括应收账款、预付账款、其他应收款等。

存货是指行政单位在工作中为耗用而储存的资产，包括材料、燃料、包装物和低值易耗品等。

固定资产是指使用期限超过1年(不含1年)，单位价值在规定标准以上，并且在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。

在建工程是指行政单位已经发生必要支出，但尚未交付使用的建设工程。

无形资产是指不具有实物形态而能够为使用者提供某种权利的非货币性资产。

第二十条 行政单位对符合本制度第十八条资产定义的经济资源，应当在取得对其相关的权利并且能够可靠地进行货币计量时确认。

符合资产定义并确认的资产项目，应当列入资产负债表。

第二十一条 行政单位的资产应当按照取得时实际成本进行计量。除国家另有规定外，行政单位不得自行调整其账面价值。

应收及预付款项应当按照实际发生额计量。

以支付对价方式取得的资产，应当按照取得资产时支付的现金或者现金等价物的金额，以及所付出的非货币性资产的评估价值等金额计量。

取得资产时没有支付对价的，其计量金额应当按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定;没有相关凭据但依法经过资产评估的，其计量金额应当按照评估价值加上相关税费、运输费等确定;没有相关凭据也未经评估的，其计量金额比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定;没有相关凭据也未经评估，其同类或类似资产的市场价格无法可靠取得，所取得的资产应当按照名义金额(即人民币1元，下同)入账。

第二十二条 行政单位应当按照本制度的规定对无形资产进行摊销;对无形资产计提摊销的金额，应当根据无形资产原价和摊销年限确定。

行政单位对固定资产、公共基础设施是否计提折旧由财政部另行规定;按照规定对固定资产、公共基础设施计提折旧的，折旧金额应当根据固定资产、公共基础设施原价和折旧年限确定。

第四章 负债

第二十三条 负债是指行政单位所承担的能以货币计量，需要以资产等偿还的债务。

第二十四条 行政单位的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。

流动负债是指预计在1年内(含1年)偿还的负债。

非流动负债是指流动负债以外的负债。

第二十五条 行政单位的流动负债包括应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付及暂存款项、应付政府补贴款等。

应缴财政款是指行政单位按照规定取得的应当上缴财政的款项。

应缴税费是指行政单位按照国家税法等有关规定应当缴纳的各种税费。

应付职工薪酬是指行政单位按照有关规定应付的职工工资、津贴补贴等。

应付及暂存款项是指行政单位在开展业务活动中发生的各项债务，包括应付账款、其他应付款等。

应付政府补贴款是指负责发放政府补贴的行政单位，按照有关规定应付给政府补贴接受者的各种政府补贴款。

第二十六条 行政单位的非流动负债包括长期应付款。

长期应付款是指行政单位发生的偿还期限超过1年(不含1年)的应付款项。

第二十七条 行政单位对符合本制度第二十三条负债定义的债务，应当在确定承担偿债责任并且能够可靠地进行货币计量时确认。

符合负债定义并确认的负债项目，应当列入资产负债表;行政单位承担或有责任(偿债责任需要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实)的负债，不列入资产负债表，但应当在报表附注中披露。

第二十八条 行政单位的负债，应当按照承担的相关合同金额或实际发生额进行计量。

第五章 净资产

第二十九条 净资产是指行政单位资产扣除负债后的余额。

第三十条 行政单位的净资产包括财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余、资产基金、待偿债净资产等。

财政拨款结转是指行政单位当年预算已执行但尚未完成，或因故未执行，下一需要按照原用途继续使用的财政拨款滚存资金。

财政拨款结余是指行政单位当年预算工作目标已完成，或因故终止，剩余的财政拨款滚存资金。

其他资金结转结余是指行政单位除财政拨款收支以外的各项收支相抵后剩余的滚存资金。

资产基金是指行政单位的非货币性资产在净资产中占用的金额。

待偿债净资产是指行政单位因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲减的金额。

第六章 收入

第三十一条 收入是指行政单位依法取得的非偿还性资金。

第三十二条 行政单位的收入包括财政拨款收入和其他收入。

财政拨款收入是指行政单位从同级财政部门取得的财政预算资金。

其他收入是指行政单位依法取得的除财政拨款收入以外的各项收入。

第三十三条 行政单位的收入一般应当在收到款项时予以确认，并按照实际收到的金额进行计量。

第七章 支出

第三十四条 支出是指行政单位为保障机构正常运转和完成工作任务所发生的资金耗费和损失。

第三十五条 行政单位的支出包括经费支出和拨出经费。

经费支出是指行政单位自身开展业务活动使用各项资金发生的基本支出和项目支出。

拨出经费是指行政单位纳入单位预算管理、拨付给所属单位的非同级财政拨款资金。

第三十六条 行政单位的支出一般应当在支付款项时予以确认，并按照实际支付金额进行计量。

采用权责发生制确认的支出，应当在其发生时予以确认，并按照实际发生额进行计量。

第八章 会计科目

第三十七条 行政单位应当按照下列规定运用会计科目：

一、行政单位应当对有关法律、法规允许进行的经济活动，按照本制度的规定使用会计科目进行核算;行政单位不得以本制度规定的会计科目及使用说明作为进行有关法律、法规禁止的经济活动的依据。

二、行政单位对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。

三、行政单位应当按照本制度的规定设置和使用会计科目，因没有相关业务不需要使用的总账科目可以不设;在不影响会计处理和编报财务报表的前提下，行政单位可以根据实际情况自行增设本制度规定以外的明细科目，或者自行减少、合并本制度规定的明细科目。

四、按照财政部规定对固定资产和公共基础设施计提折旧的，相关折旧的账务处理应当按照本制度规定执行;按照财政部规定不对固定资产和公共基础设施计提折旧的，不设置本制度规定的“累计折旧”科目，在进行账务处理时不考虑本制度其他科目说明中涉及的“累计折旧”科目。

五、本制度统一规定会计科目的编号，以便于填制会计凭证、登记账簿、查阅账目、实行会计信息化管理。行政单位不得随意打乱重编本制度规定的会计科目编号。

第三十八条行政单位适用的会计科目

一、本科目核算行政单位的库存现金。

二、行政单位应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，并按照本制度规定核算现金的各项收支业务。

三、库存现金的主要账务处理如下：

(一)从银行等金融机构提取现金，按照实际提取的金额，借记本科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”等科目;将现金存入银行等金融机构，借记“银行存款”，贷记本科目;将现金退回单位零余额账户，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目。

(二)因支付内部职工出差等原因所借的现金，借记“其他应收款”科目，贷记本科目;出差人员报销差旅费时，按照应报销的金额，借记有关科目，按照实际借出的现金金额，贷记“其他应收款”科目，按照其差额，借记或贷记本科目。

(三)因开展业务或其他事项收到现金，借记本科目，贷记有关科目;因购买服务、商品或者其他事项支出现金，借记有关科目，贷记本科目。

(四)收到受托代理的现金时，借记本科目，贷记“受托代理负债”科目;支付受托代理的现金时，借记“受托代理负债”科目，贷记本科目。

四、行政单位应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。

每日终了结算现金收支，核对库存现金时发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算。属于现金短缺，应当按照实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢”科目，贷记本科目;属于现金溢余，应当按照实际溢余的金额，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”科目。待查明原因后作如下处理：

(一)如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或向有关人员追回的部分，借记“其他应收款”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

(二)如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“其他应付款”科目。

五、行政单位有外币现金的，应当分别按照人民币、外币种类设置“现金日记账”进行明细核算。有关外币现金业务的账务处理参见“银行存款”科目的相关规定。

六、本科目期末借方余额，反映行政单位实际持有的库存现金。

具体科目说明(略)

第九章 财务报表

第四十条 财务报表是反映行政单位财务状况和预算执行结果等的书面文件，由会计报表及其附注构成。会计报表包括资产负债表、收入支出表、财政拨款收入支出表等。

资产负债表是反映行政单位在某一特定日期财务状况的报表。资产负债表应当按照资产、负债和净资产分类、分项列示。

收入支出表是反映行政单位在某一会计期间全部预算收支执行结果的报表。收入支出表应当按照收入、支出的构成和结转结余情况分类、分项列示。

财政拨款收入支出表是反映行政单位在某一会计期间财政拨款收入、支出、结转及结余情况的报表。

附注是指对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在会计报表中列示项目的说明等。

第四十一条 行政单位会计报表的格式如下： 第四十二条行政单位应当按照下列规定编制财务报表：

一、行政单位资产负债表、财政拨款收入支出表和附注应当至少按照编制，收入支出表应当按照月度和编制。

二、行政单位应当根据本制度编制并提供真实、完整的财务报表。行政单位不得违反规定，随意改变本制度规定的会计报表格式、编制依据和方法，不得随意改变本制度规定的会计报表有关数据的会计口径。

三、行政单位的财务报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，要做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。

四、行政单位财务报表应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章。

第四十二条 行政单位应当按照下列规定编制财务报表：

一、行政单位资产负债表、财政拨款收入支出表和附注应当至少按照编制，收入支出表应当按照月度和编制。

二、行政单位应当根据本制度编制并提供真实、完整的财务报表。行政单位不得违反规定，随意改变本制度规定的会计报表格式、编制依据和方法，不得随意改变本制度规定的会计报表有关数据的会计口径。

三、行政单位的财务报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，要做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。

四、行政单位财务报表应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章。

第四十三条 行政单位财务报表编制说明如下：

一、资产负债表的编制说明

(一)本表“年初余额”栏内各项数字，应当根据上年年末资产负债表“期末余额”栏内数字填列。如果本资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本的规定进行调整，填入本表“年初余额”栏内。

(二)本表“期末余额”栏各项目的内容和填列方法。

1.资产类项目。

(1)“库存现金”项目，反映行政单位期末库存现金的金额。本项目应当根据“库存现金”科目的期末余额填列;期末库存现金中有属于受托代理现金的，本项目应当根据“库存现金”科目的期末余额减去其中属于受托代理的现金金额后的余额填列。

(2)“银行存款”项目，反映行政单位期末银行存款的金额。本项目应当根据“银行存款”科目的期末余额填列;期末银行存款中有属于受托代理存款的，本项目应当根据“银行存款”科目的期末余额减去其中属于受托代理的存款金额后的余额填列。

(3)“财政应返还额度”项目，反映行政单位期末财政应返还额度的金额。本项目应当根据“财政应返还额度”科目的期末余额填列。

(4)“应收账款”项目，反映行政单位期末尚未收回的应收账款金额。本项目应当根据“应收账款”科目的期末余额填列。

(5)“预付账款”项目，反映行政单位预付给物资或者服务提供者款项的金额。本项目应当根据“预付账款”科目的期末余额填列。

(6)“其他应收款”项目，反映行政单位期末尚未收回的其他应收款余额。本项目应当根据“其他应收款”科目的期末余额填列。

(7)“存货”项目，反映行政单位期末为开展业务活动耗用而储存的存货的实际成本。本项目应当根据“存货”科目的期末余额填列。

(8)“固定资产”项目，反映行政单位期末各项固定资产的账面价值。本项目应当根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”科目中“固定资产累计折旧”明细科目的期末余额后的金额填列。

(9)“固定资产原价”项目，反映行政单位期末各项固定资产的原价。本项目应当根据“固定资产”科目的期末余额填列。

(10)“固定资产累计折旧”项目，反映行政单位期末各项固定资产的累计折旧金额。本项目应当根据“累计折旧”科目中“固定资产累计折旧”明细科目的期末余额填列。

(11)“在建工程”项目，反映行政单位期末除公共基础设施在建工程以外的尚未完工交付使用的在建工程的实际成本。本项目应当根据“在建工程”科目中属于非公共基础设施在建工程的期末余额填列。

(12)“无形资产”项目，反映行政单位期末各项无形资产的账面价值。本项目应当根据“无形资产”科目的期末余额减去“累计摊销”科目的期末余额后的金额填列。

(13)“无形资产原价”项目，反映行政单位期末各项无形资产的原价。本项目应当根据“无形资产”科目的期末余额填列。

(14)“累计摊销”项目，反映行政单位期末各项无形资产的累计摊销金额。本项目应当根据“累计摊销”科目的期末余额填列。

(15)“待处理财产损溢”项目，反映行政单位期末待处理财产的价值及处理损溢。本项目应当根据“待处理财产损溢”科目的期末借方余额填列;如“待处理财产损溢”科目期末为贷方余额，则以“-”号填列。

(16)“政府储备物资”项目，反映行政单位期末储存管理的各种政府储备物资的实际成本。本项目应当根据“政府储备物资”科目的期末余额填列。

(17)“公共基础设施”项目，反映行政单位期末占有并直接管理的公共基础设施的账面价值。本项目应当根据“公共基础设施”科目的期末余额减去“累计折旧”科目中“公共基础设施累计折旧”明细科目的期末余额后的金额填列。

(18)“公共基础设施原价”项目，反映行政单位期末占有并直接管理的公共基础设施的原价。本项目应当根据“公共基础设施”科目的期末余额填列。

(19)“公共基础设施累计折旧”项目，反映行政单位期末占有并直接管理的公共基础设施的累计折旧金额。本项目应当根据“累计折旧”科目中“公共基础设施累计折旧”明细科目的期末余额填列。

(20)“公共基础设施在建工程”项目，反映行政单位期末尚未完工交付使用的公共基础设施在建工程的实际成本。本项目应当根据“在建工程”科目中属于公共基础设施在建工程的 期末余额填列。

(21)“受托代理资产”项目，反映行政单位期末受托代理资产的价值。本项目应当根据“受托代理资产”科目的期末余额(扣除其中受托储存管理物资的金额)加上“库存现金”、“银行存款”科目中属于受托代理资产的现金余额和银行存款余额的合计数填列。

2.负债类项目。

(1)“应缴财政款”项目，反映行政单位期末按规定应当上缴财政的款项(应缴税费除外)。本项目应当根据“应缴财政款”科目的期末余额填列。

(2)“应缴税费”项目，反映行政单位期末应缴未缴的各种税费。本项目应当根据“应缴税费”科目的期末贷方余额填列;如“应缴税费”科目期末为借方余额，则以“-”号填列。

(3)“应付职工薪酬”项目，反映行政单位期末尚未支付给职工的各种薪酬。本项目应当根据“应付职工薪酬”科目的期末余额填列。

(4)“应付账款”项目，反映行政单位期末尚未支付的偿还期限在1年以内(含1年)的应付账款的金额。本项目应当根据“应付账款”科目的期末余额填列。

(5)“应付政府补贴款”项目，反映行政单位期末尚未支付的应付政府补贴款的金额。本项目应当根据“应付政府补贴款”科目的期末余额填列。

(6)“其他应付款”项目，反映行政单位期末尚未支付的其他各项应付及暂收款项的金额。本项目应当根据“其他应付款”科目的期末余额填列。

(7)“一年内到期的非流动负债”项目，反映行政单位期末承担的1年以内(含1年)到偿还期的非流动负债。本项目应当根据“长期应付款”等科目的期末余额分析填列。

(8)“长期应付款”项目，反映行政单位期末承担的偿还期限超过1年的应付款项。本项目应当根据“长期应付款”科目的期末余额减去其中1年以内(含1年)到偿还期的长期应付款金额后的余额填列。

(9)“受托代理负债”项目，反映行政单位期末受托代理负债的金额。本项目应当根据“受托代理负债”科目的期末余额(扣除其中受托储存管理物资对应的金额)填列。

3.净资产类项目。

(1)“财政拨款结转”项目，反映行政单位期末滚存的财政拨款结转资金。本项目应当根据“财政拨款结转”科目的期末余额填列。

(2)“财政拨款结余”项目，反映行政单位期末滚存的财政拨款结余资金。本项目应当根据“财政拨款结余”科目的期末余额填列。

(3)“其他资金结转结余”项目，反映行政单位期末滚存的除财政拨款以外的其他资金结转结余的金额。本项目应当根据“其他资金结转结余”科目的期末余额填列。

(4)“项目结转”项目，反映行政单位期末滚存的非财政拨款未完成项目结转资金。本项目应当根据“其他资金结转结余”科目中“项目结转”明细科目的期末余额填列。

(5)“资产基金”项目，反映行政单位期末预付账款、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施等非货币性资产在净资产中占用的金额。本项目应当根据“资产基金”科目的期末余额填列。

(6)“待偿债净资产”项目，反映行政单位期末因应付账款和长期应付款等负债而相应需在净资产中冲减的金额。本项目应当根据“待偿债净资产”科目的期末借方余额以“-”号填列。

(三)行政单位按月编制资产负债表的，应当遵照以下规定编制：

1.月度资产负债表应在资产部分“银行存款”项目下增加“零余额账户用款额度”项目。

2.“零余额账户用款额度”项目，反映行政单位期末零余额账户用款额度的金额。本项目应当根据“零余额账户用款额度”科目的期末余额填列。

3.“财政拨款结转”项目。本项目应当根据“财政拨款结转”科目的期末余额，加上“财政拨款收入”科目本年累计发生额，减去“经费支出——财政拨款支出”科目本年累计发生额后的余额填列。

4.“其他资金结转结余”项目。本项目应当根据“其他资金结转结余”科目的期末余额，加上“其他收入”科目本年累计发生额，减去“经费支出——其他资金支出”科目本年累计发生额，再减去“拨出经费”科目本年累计发生额后的余额填列。

5.“项目结转”项目。本项目应当根据“其他资金结转结余”科目中“项目结转”明细科目的期末余额，加上“其他收入”科目中项目收入的本年累计发生额，减去“经费支出——其他资金支出”科目中项目支出本年累计发生额，再减去“拨出经费”科目中项目支出本年累计发生额后的余额填列。

6.月度资产负债表其他项目的填列方法与资产负债表的填列方法相同。

二、收入支出表的编制说明

(一)本表“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数。在编制收入支出表时，应当将本栏改为“上年数”栏，反映上各项目的实际发生数;如果本收入支出表规定的各个项目的名称和内容同上不一致，应对上收入支出表各项目的名称和数字按照本的规定进行调整，填入本收入支出表的“上年数”栏。

(二)本表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。编制收入支出表时，应当将本栏改为“本年数”。

(三)本表“本月数”栏各项目的内容和填列方法：

1.“年初各项资金结转结余”项目及其所属各明细项目，反映行政单位本年初所有资金结转结余的金额。各明细项目应当根据“财政拨款结转”、“财政拨款结余”、“其他资金结转结余”及其明细科目的年初余额填列。本项目及其所属各明细项目的数额，应当与上收入支出表中“年末各项资金结转结余”中各明细项目的数额相等。

2.“各项资金结转结余调整及变动”项目及其所属各明细项目，反映行政单位因发生需要调整以前各项资金结转结余的事项，以及本年因调入、上缴或交回等导致各项资金结转结余变动的金额。

(1)“财政拨款结转结余调整及变动”项目，根据“财政拨款结转”、“财政拨款结余”科目下的“年初余额调整”、“归集上缴”、“归集调入”明细科目的本期贷方发生额合计数减去本期借方发生额合计数的差额填列;如为负数，以“-”号填列。

(2)“其他资金结转结余调整及变动”项目，根据“其他资金结转结余”科目下的“年初余额调整”、“结余调剂”明细科目的本期贷方发生额合计数减去本期借方发生额合计数的差额填列;如为负数，以“-”号填列。

3.“收入合计”项目，反映行政单位本期取得的各项收入的金额。本项目应当根据“财政拨款收入”科目的本期发生额加上“其他收入”科目的本期发生额的合计数填列。

(1)“财政拨款收入”项目及其所属明细项目，反映行政单位本期从同级财政部门取得的各类财政拨款的金额。本项目应当根据“财政拨款收入”科目及其所属明细科目的本期发生额填列。

(2)“其他资金收入”项目及其所属明细项目，反映行政单位本期取得的各类非财政 拨款的金额。本项目应当根据“其他收入”科目及其所属明细科目的本期发生额填列。

4.“支出合计”项目，反映行政单位本期发生的各项资金支出金额。本项目应当根据“经费支出”和“拨出经费”科目的本期发生额的合计数填列。

(1)“财政拨款支出”项目及其所属明细项目，反映行政单位本期发生的财政拨款支出金额。本项目应当根据“经费支出—财政拨款支出”科目及其所属明细科目的本期发生额填列。

(2)“其他资金支出”项目及其所属明细项目，反映行政单位本期使用各类非财政拨款资金发生的支出金额。本项目应当根据“经费支出—其他资金支出”和“拨出经费”科目及其所属明细科目的本期发生额的合计数填列。

5.“本期收支差额”项目及其所属各明细项目，反映行政单位本期发生的各项资金收入和支出相抵后的余额。

(1)“财政拨款收支差额”项目，反映行政单位本期发生的财政拨款资金收入和支出相抵后的余额。本项目应当根据本表中“财政拨款收入”项目金额减去“财政拨款支出”项目金额后的余额填列;如为负数，以“-”号填列。

(2)“其他资金收支差额”项目，反映行政单位本期发生的非财政拨款资金收入和支出相抵后的余额。本项目应当根据本表中“其他资金收入”项目金额减去“其他资金支出”项目金额后的余额填列;如为负数，以“-”号填列。

6.“年末各项资金结转结余”项目及其所属各明细项目，反映行政单位截至本年末的各项资金结转结余金额。各明细项目应当根据“财政拨款结转”、“财政拨款结余”、“其他资金结转结余”科目的年末余额填列。

上述“年初各项资金结转结余”、“年末各项资金结转结余”项目及其所属各明细项目，只在编制收入支出表时填列。

三、财政拨款收入支出表的编制说明

(一)本表“项目”栏内各项目，应当根据行政单位取得的财政拨款种类分项设置;其中“项目支出”下，根据每个项目设置;行政单位取得除公共财政预算拨款和政府性基金预算拨款以外的其他财政拨款的，应当按照财政拨款种类增加相应的资金项目及其明细项目。

(二)本表各栏及其对应项目的内容和填列方法：

1.“年初财政拨款结转结余”栏中各项目，反映行政单位年初各项财政拨款结转和结余的金额。各项目应当根据“财政拨款结转”、“财政拨款结余”及其明细科目的年初余额填列。本栏目中各项目的数额，应当与上财政拨款收入支出表中“年末财政拨款结转结余”栏中各项目的数额相等。

2.“调整年初财政拨款结转结余”栏中各项目，反映行政单位对年初财政拨款结转结余的调整金额。各项目应当根据“财政拨款结转”、“财政拨款结余”科目中“年初余额调整”科目及其所属明细科目的本年发生额填列。如调整减少年初财政拨款结转结余，以“-”号填列。

3.“归集调入或上缴”栏中各项目，反映行政单位本年取得主管部门归集调入的财政拨款结转结余资金和按规定实际上缴的财政拨款结转结余资金金额。各项目应当根据“财政拨款结转”、“财政拨款结余”科目中“归集上缴”和“归集调入”科目及其所属明细科目的本年发生额填列。对归集上缴的财政拨款结转结余资金，以“-”号填列。

4.“单位内部调剂”栏中各项目，反映行政单位本年财政拨款结转结余资金在内部不同项目之间的调剂金额。各项目应当根据“财政拨款结转”和“财政拨款结余”科目中的“单位内部调剂”及其所属明细科目的本年发生额填列。对单位内部调剂减少的财政拨款结转结余项目，以“-”号填列。

5.“本年财政拨款收入”栏中各项目，反映行政单位本年从同级财政部门取得的各类财政预算拨款金额。各项目应当根据“财政拨款收入”科目及其所属明细科目的本年发生额填列。

6.“本年财政拨款支出”栏中各项目，反映行政单位本年发生的财政拨款支出金额。各项目应当根据“经费支出”科目及其所属明细科目的本年发生额填列。

7.“年末财政拨款结转结余”栏中各项目，反映行政单位年末财政拨款结转结余的金额。各项目应当根据“财政拨款结转”、“财政拨款结余”科目及其所属明细科目的年末余额填列。

四、附注

行政单位的报表附注应当至少披露下列内容：

(一)遵循《行政单位会计制度》的声明;

(二)单位整体财务状况、预算执行情况的说明;

(三)会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等;

(四)重要资产处置、资产重大损失情况的说明;

(五)以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量理由的说明;

(六)或有负债情况的说明、1年以上到期负债预计偿还时间和数量的说明;

(七)以前结转结余调整情况的说明;

(八)有助于理解和分析会计报表的其他需要说明事项。

第十章 附则

第四十四条 行政单位有关基本建设投资会计并账的要求和新旧会计制度的衔接，由财政部另行规定。

第四十五条 国家物资储备局及所属行政单位管理的储备物资的会计核算，按照《国家物资储备资金会计制度》规定执行。

行政单位会计机构设置、会计人员配备、会计基础工作、会计档案管理以及内部控制等，按照《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》、《会计档案管理办法》、《行政事业单位内部控制规范(试行)》等规定执行。开展会计信息化工作的行政单位，还应当按照财政部制定的相关会计信息化工作规范执行。

关于行政事业单位会计制度改革的探讨 篇5

会计科目和报表》的通知

财会[2017]25号

党中央有关部门，国务院各部委、各直属机构，全国人大常委会办公厅，全国政协办公厅，高法院，高检院，各民主党派中央，有关人民团体，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局：

为了适应权责发生制政府综合财务报告制度改革需要，规范行政事业单位会计核算，提高会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国预算法》《政府会计准则——基本准则》等法律、行政法规和规章，我部制定了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，现予印发，自2019年１月１日起施行。鼓励行政事业单位提前执行。

执行本制度的单位，不再执行《行政单位会计制度》《事业单位会计准则》《事业单位会计制度》《医院会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》《高等学校会计制度》《中小学校会计制度》《科学事业单位会计制度》《彩票机构会计制度》《地质勘查单位会计制度》《测绘事业单位会计制度》《国有林场与苗圃会计制度（暂行）》《国有建设单位会计制度》等制度。

执行中有何问题，请及时反馈我部。

财

政

部

2017年10月24日

关于行政事业单位会计制度改革的探讨 篇6

长期以来，会计毕业论文相当一部分单位在实施内部会计控制制度时流于形式，尤其是行政事业单位更是问题不少，内部控制薄弱、管理松弛的情况逐渐暴露，各种经济犯罪屡见不鲜。笔者在实际工作中发现行政事业单位的内部会计控制制度相当薄弱，甚至根本没有。其原因主要体现在以下几方面：

一、当前行政事业单位内部会计控制制度存在的主要问题

（一）对内部会计控制制度的认识淡漠。笔者作为一名国家审计人员，在每次审计项目开展前都要对被审单位（主要是行政事业单位）的内部会计控制制度的建立情况进行审前调查，可几乎每次被审单位都要问什么是内部会计控制制度!多数行政事业单位对内部会计控制制度是指什么都不知道，更别说其制度的建立及健全!甚至有的领导误认为内部会计控制制度是会计人员的事，出了事更是以自己不懂会计业务为由，一切责任推给会计承担。

（二）内部会计控制制度未建立或不健全。由于对内部会计控制制度的认识欠缺，多数行政事业单位内部会计控制制度未建立或不健全，有的单位虽然建立了内部会计控制制度，但因领导重视不够，使制度的作用未能得到充分发挥、形同虚设，也给犯罪分子有了可乘之机，造成国有资产的大量流失。如某区审计局在同级审过程中发现区财政局一专项资金出纳自2月至4月间，大量挪用财政资金共计215万元用于赌博。该出纳之所以能挪用财政资金成功是因为其单位的内部会计控制制度形同虚设，三套专项资金账的所有印鉴均由该出纳一人管理且该出纳在正常的岗位轮换近1年后仍不交出印鉴却无人催交。才造成该出纳内挪用现金100余万元无人知晓、短短四个月时间里疯狂提现44次达160万元之巨并能在一个月的时间内10次转移银行存款55万余元入私人账户而无人过问。

（三）人员素质、职业道德水平参差不齐。由于行政事业单位大多对会计人员的配备要求不高，会计人员普遍业务素质偏低，系统学习过专业技术的会计人员比较少。很大一部分人是“半路出家”或只是兼职会计，没有经过专业培训。故许多会计对内部会计控制制度只有片面的理解，认为所谓会计监督不过就是“照章办事”，就是“挑毛病”“、找别人的错”，是一件得罪人的事情，所以执行比较滞后。而有的会计人员则是因职业道德缺失，为达到某种目的而进行错误的会计核算，有意钻制度的空子，以便贪污、挪用公款以达到其不法的目的等。

（四）内部控制制度监督检查不够、考核奖惩乏力。目前，我国的行政事业单位普遍尚未建立内部审计制度，象财政、税务等系统虽有类似内审的机构，但内部审计工作得不到重视难以发挥应有的作用，缺乏赏罚有度的激励约束机制，造成人们对内部会计控制制度抱可有可无的态度，从无章可循到遵章不严，让内部会计控制制度流于形式。

（五）未建立配套的追究问责制。当内部会计制度的缺失、失效而造成经济损失时，多数只限于追究直接和主要责任人的责任，对相关人员影响不大，没有明确的追究问责制、无章可依。故此，人们对内部会计控制制度的认识总达不到一个高度、没有休戚相关的意识、没有急迫感。

二、完善行政事业单位内部会计控制制度的对策建议

（一）加强及提高对内部会计控制制度的认识，特别是强化单位负责人的责任意识。《会计法》和《内部会计控制规范———基本规范》明确规定：单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，对本单位内部会计控制的建立和健全及有效实施负责。单位负责人要充分认识内部会计控制在保护资产的安全与完整、防范欺诈和舞弊行为等方面的重要性，积极采取有效措施，加强内部会计控制制度建设。要从上到下、从点到面增强单位全员对内部会计控制制度的风险防范意识，充分认识其“防火墙”的风险防范作用。内部会计控制不是一堆堆的文件、手册、制度的简单组合，不仅仅是管理人员、内部审计的责任，而是涉及会计工作的所有人员共同的责任，这样才能使人们从被动执行转化为主动参与，进而实现内部会计的有效控制。

（二）建立健全单位的内部会计控制制度，规范单位内部行为。依照《会计法》第二十七条规定和《内部会计控制规范—基本规范》有关要求，制定单位内部会计控制制度。内部会计控制的根本目的不是在于消除一切风险，而在于控制所意识到的风险。内部会计控制制度的出发点是通过专门办法建立一套防范机制，而不是单纯靠会计人员的个人素质及工作经验或一般的财务管理办法等来保证会计资料和资产的安全完整。要使内部会计控制制度作为从源头上治理贪污腐败、标本兼治中治本的一项制度安排，也使其适合当前的现实需要，以加强内部会计及与会计相关业务的控制，形成完善的内部牵制和监督制约机制达到堵塞漏洞、消除隐患，保护财产安全和防止舞弊行为的目的。

（三）提高会计人员素质、加强会计职业道德自

律性，规范会计基础工作。4月16日，朱镕基总理在考察上海国家会计学院时作出整顿和规范会计秩序“，不做假账”的指示。“不做假账”是每个会计人员最基本的职业道德和行为准则。会计及相关人员在贯彻执行内部会计控制中承担着重要责任。在实际工作中，一是要对不符合条件但已在会计岗位上工作的，应进行培训，达到持证上岗的要求。二是要加强会计人员的继

续教育，不断提高会计人员的业务技能。确立“以人为本”的思想，注重会计职业道德建设。三是应尽可能地坚持会计人员定期轮岗制度。会计岗位定期轮换制度，不仅让会计人员的业务水平得到全方位的发展，还可以避免一人长期固定某一岗位养成散、慢的作风，懒、同时也能提高会计人员的综合业务能力，及时纠正和发现会计人员的不法行为的发生。

（四）加强内部审计。在有条件的行政事业单位，领导必须重视内部审计工作，建立独立于财务部门的内部审计机构。对内部单位定期进行各项审计，发现问题及时纠正，做到财务制度健全、会计核算合规。并加强内部审计人员的政治素质、审计业务素质、审计法规素质的培养及提高。同时加强跟踪落实审计决定、审计意见，真正做到通过内部审计加强内部会计控制，提高单位各项管理水平。

（五）发挥财政与审计部门的监督作用，完善外部监督机制。多数行政事业单位由于种种原因无法设立内审机构，则应更加注重财政与审计部门的监督作用，并完善相关的外部监督机制。财政部门是会计与内部控制工作的主要管理部门，应对有关制度的建立和执行情况进行监督检查。财政和审计部门要定期或不定期地对各单位内部会计控制制度进行检查，改变单位内部会计控制制度形同虚设的局面。有条件的单位可聘请中介机构或相关专业人员对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施进行设计或评价。应充分发挥社会中介机构和政府监管部门的监督作用。

关于行政事业单位会计制度改革的探讨 篇7

一、我国行政事业单位会计制度改革中存在的主要问题

(一) 现行收付实现制存在缺陷

现阶段, 我国事业单位中的会计制度在核算环节均采用收付实现制。一般情况下, 收付实现制会将单位的整体收入纳入核算期资金收入范围, 而核算期的支出则为单位整体的现金支出。与权责发生制相比, 收付实现制的实施导致核算期内单位收入、支出耗费出现失衡状态, 进而影响到会计信息的准确性, 导致单位相应会计信息无法及时、准确地将行政事业单位一段时期内的收入和支出情况反映出来, 进而影响到资金预算工作的开展。更为严重的是, 现行收付实现制的这种弊端无法对事业单位整体资产、负债等地进行全面、准确核算和反映, 进而影响和制约行政事业单位的风险控制。

(二) 现行会计制度在资产核算环节存在弊端

我国现行会计制度在资产核算环节存在的问题主要表现在两个方面。第一, 单位固定资产核算数据不够准确。根据现行会计制度的相关规定, 我国多数行政事业单位的固定资产均按实际成本纳入账中, 后期会计工作仅以历史成本作为核算对象, 而提取固定资产修购基金的只有一定比例来维持未来的更新和维护。但是, 固定资产、无形资产后续的使用、转移所发生的磨损及转移价值却没有进行相应的计提折旧处理, 导致固定资产的账面值、净值在在时间的推移中发生相应的改变, 从而影响到单位资产总额的真实性与准确性。这种问题的存在严重影响到行政事业单位净资产的真实性和透明度, 单位资产实际价值未能得到全面、真实地体现。第二, 单位无形资产核算体制不尽合理。目前, 无形资产的核算环节在我国会计制度体系中处于无足轻重的位置和状态。在会计工作中, 不健全、不合理的无形资产核算体系及制度严重影响和制约无形资产价值的合理评估, 导致无形资产的价值没有得到充分利用, 大大降低了行政事业单位的经济效益, 同时也对社会资源造成严重浪费。

(三) 会计报表存在问题

现行会计制度中, 会计报表存在的问题主要表现在以下三个方面。第一, 负债表结构不科学。现行会计制度要求资产负债表的编制公式主要为:资产+支出=负债+净资产+收入。从公式中可以明显看出, 在资产负债表中, 反映动态要素的收入、支出被纳入表中, 而反映静态要素的资产、负债、净资产也同时被纳入表中。这样的会计报表实际上仅是一张科目余额表, 而失去了其反映事业单位财务状况的作用和意义。第二, 会计报表无法全面反映单位现金流量信息。在我国, 现行的会计制度明确规定, 在经营性活动的实施过程中, 单位可根据实际情况对权责发生制及收付实现制进行选择, 将其作为记账基础。权责发生制是目前多数事业单位经营活动中使用最为普遍的制度。在该种制度下, 收支表中收入、支出不能全面地将行政事业单位的现金、等价物变化情况进行真实反映。同时, 导致行政事业单位的经营现金净流量无法得到准确反映。

二、行政事业单位会计制度改革的对策措施

(一) 用权责发生制代替收付实现制

科学引入权责发生制可有效保证我国行政事业单位会计制度改革的合理、顺利开展和进行。权责发生制具体来说指的是单位的资金收入主要通过单位现金收入、将来现金收入债务的出现来确认单位资金收入情况, 而不是单层地依靠现金的收入及支出来对单位收入费用进行确认。目前, 权责发生制已经成为我国现阶段企业管理体制下会计制度改革的主要方向和内容之一。因此, 在行政事业单位会计制度改革中, 科学合理地引入权责发生制可有效促进改革工作的顺利开展并促进其取得良好效果。权责发生制原则是事业单位会计工作核算环节需严格遵守的基本规则之一。权责发生制基本内容是事业单位会计工作核算环节提出的工作要求。具体要求是在当期收入及费用的核算过程中, 仅将当期有关具体资金收入纳入核算中, 单位中其款项是否收付不纳入核算范围;不在当期相关收入及费用范畴内的资金不纳入当前收入核算中。

(二) 完善固定资产计量核算方式

固定资产的核算方式是否合理是关系事业单位会计制度改革效果的直接因素, 因此想让改革取得理想成效就必须对固定资产核算方式进行不断地改进和完善。根据目前我国资产核算方式的改进情况, 可对事业单位的固定资产进行折旧核算。折旧核算具体指的是取消原有的“专用基金—修购基金”的科目, 而添置“累计折旧”科目, 折旧计提事业单位的固定资产, 然后把折旧所产生的费用当作固定资产原有值的减少项目放到资产负债表中。资产负债表可充分地反映固定资产净值及其新旧变化情况。但使用这种核算方式时, 需注意在计提折旧的过程中保证时间在事业单位固定资产预计使用的年限内。现如今, 事业会计制度已规定固定资产计提折旧并将其设置有“在建工程”科目中。当单位采购部门需要使用相关固定资产的时候, 可先在“在建工程”中做相应的成本、支出项目, 当相应的工程或安装事项完成后, 再对资金进行相应的会计处理, 使之由“在建工程”转入事业单位的固定资产账目。

(三) 完善无形资产核算方法

为了确保在相应的补偿受益期内, 事业单位无形资产的价值能够得到应用的补偿, 使用无形资产相应的估值方式, 应按不同类别对事业单位的无形资产进行相应的估值和摊销。此外, 还需同时对事业单位的无形资产进行台账建立和登记, 无形资产台账需详细、全面。建立无形资产台账的原因主要有以下几个方面。首先, 在事业单位内, 一旦发生侵权行为, 可根据无形资产台账对索赔标准进行分析, 以实现索赔金额的合理评估。其次, 无形资产台账可作为评估无形资产的基本依据。最后, 无形资产台账为事业单位财务部门及其他相关部门的盘点、清查、管理单位无形资产提供了很大便利, 提高了部门工作效率及工作质量。

此外, 在行政事业单位会计制度改革中, 还需不断改进会计信息披露制度及会计报表体系。根据会计报表体系存在问题的分析情况, 各行政事业单位可以企业财务报告形式为依据, 把资产负债表中的“收入”、“支出”项目删除, 使资产负债表真正反映单位静态财务状况。同时, 可增添设置现金流量表, 将单位现金流量情况进行真实、直观反映。此外, 报表中的附注应得到足够重视, 特殊及重要项目需做相关说明并添加表外信息的披露, 提高会计信息透明度, 加强社会监督。

三、结语

在市场经济条件下, 我国目前的行政事业单位会计制度改革还存在诸多问题。因此, 各事业单位要不断对行政事业单位会计制度改革中出现的问题进行深入分析, 进而制定出相应的解决措施, 有效促进单位会计体系在市场经济环境下健康高效的运行, 提高事业单位经济效益。

参考文献

[1]赵继任.事业单位会计制度存在的几点问题及改进建议[J].中国高新技术企业, 2012 (32) .

[2]谈芝祥.论行政事业单位会计集中核算问题及改进措施[J].决策与信息:财经观察, 2011 (12) .

我国事业单位会计制度的改革探讨 篇8

关键词: 事业单位;会计制度;改革

1 事业单位会计制度存在的主要问题

(1)会计核算基础存在局限性。现行事业单位会计制度规定“会计核算一般采用收付实现制”,而采用收付实现制为核算基础会产生大量的弊端:首先,会计信息缺乏可比性。其次,不能客观地反映单位的事业结余和预算执行情况。第三,不能客观地反映单位的资产、负债状况。

(2)固定资产原值不能真实反映固定资产的实际价值。现行制度规定,固定资产只核算原值不计提折旧,在资产负债表中以原值反映价值形态,固定基金科目按规定也只核算原值,没有明确规定固定资产在使用过程中发生的损耗如何核算。由于固定资产核算只反映原值不反映净值,从而导致了以下现象的发生:一是随着使用时间的延长,账面价值与净值会逐渐背离。二是随着固定资产的磨损,会虚增资产总量。三是事业单位的固定资产不提折旧,业务活动成本相应也不包括折旧费用,使得成本核算不完整。

(3)无形资产核算方法不完备。目前,各事业单位都缺乏严密的无形资产的核算体系。大多数单位对无形资产没有入账,有少数单位即使入账,但在事业单位会计制度中,对成本管理不重视,其核算方法,核算程序等严重弱化,难以适应无形资产较为复杂的确认、计量、核算等要求。

(4)基建会计游离于财务会计核算之外。事业单位基本建设项目实行基建会计制度,使基本建设项目的会计核算完全游离于整个单位的会计核算体系之外,不利于事业单位对资产的管理和核算。

(5)会计报表不完整。按照现行事业单位会计制度之规定,其会计报表提供的信息是不够充分的:一是报告内容不完整,反映的信息过于简单;二是项目列示不够科学,影响了会计信息的可靠性;三是受国家预算编制时间的影响,其及时性得不到保证。

2 完善事业单位会计制度的建议

(1)采用权责发生制作为会计核算的基础。采用权责发生制作为会计核算的基础能真实、准确地反映一个单位的实际财务状况和结果。根据权责发生制原则,收入只有在事业单位提供服务时才加以确认,而且在事业单位接受服务以后,就应该将相应的业务确认为当期费用。

(2)试行固定资产折旧制度。资产提取折旧费用,可以促使事业单位更加注意其对有关资产的管理和维护,更好地管理资产,更有效地发挥资产的经济效益,也可以客观评价事业单位的绩效。因此建议事业单位实行固定资产折旧制度,统一增设“累计折旧”科目,反映固定资产的实际价值损耗。根据不同情况,实行内部成本核算的单位可在成本中列支折旧费用,不实行成本核算的单位可只提折旧不列支出。这样就可以反映事业单位资产的真实价值。

(3)改进无形资产核算。建立健全无形资产核算体系是加强无形资产管理的重要措施和保证。根据无形资产的计价方法,分门别类地对无形资产进行计价和摊销,保证无形资产的价值在受益期内得到补偿。对于事业单位来说,最主要的无形资产是单位所从事的科研项目及科技成果,但在现行的会计核算中,对科研经费的使用,只是作为费用列支,以至于不能对作为无形资产的科研成果计价入账,造成会计信息的片面滞后。在会计上对无形资产的管理,关键在于成本的确定。因此,急需建立完善无形资产的核算体系,搞好科研科技部门与财务部门的合作与协调关系,共同管理好单位的无形资产。

(4)设置“在建工程”科目。各事业单位所需要的固定资产,除外购之外,还可充分利用自有的人力、物力自行建造,称之为在建工程。现行事业单位会计制度中,未设置相应的会计科目进行基建业务的核算。为了加强事业单位基建业务的核算和管理,建议参照企业会计制度,设置“在建工程”科目核算外购需安装的工程、基建工程、技术改造工程所发生的实际支出,待工程完工后再结转“固定资产”科目。这样既能满足事业单位的实际需要,又保证了事业单位会计核算体系的完整性。