行政事业单位会计制度

行政事业单位会计制度（通用12篇）

行政事业单位会计制度 篇1

2000年以来, 为了加强财政资金的监管, 我国相继推行了部门预算、国库集中收付制度、政府收支分类、财政拨款结转和结余资金管理等多项公共财政管理改革。为此, 也陆续发布了8个补充规定用于对行政单位会计核算方法的调整。为了进一步适应深化财政改革的需求, 财政部经过调查摸底、起草初稿、模拟运行和修改完善等阶段制定并发布了新的《行政单位会计制度》, 于2014年1月1日起执行。

该制度与2013年1月1日起执行的《事业单位会计制度》相比, 在多个方面体现出了相同的管理要求和账务处理原则, 比如:完整体现财政改革对会计核算的要求;创新引入固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理;基建会计信息要定期并入“大账”等方面。这些方面均体现了新制度与原有制度的改革差别和创新突破, 进一步提升了行政及事业单位会计核算的可靠性和及时性, 强化了会计核算信息的有用性。但两项制度在会计科目设置、核算方法等方面还是存在着较大的差异。

一、两项制度的总体比较

《行政单位会计制度》与《事业单位会计制度》从会计科目的设置和核算内容方面来看, 存在着不同的情况:会计科目名称和核算内容完全一致;会计科目名称相同、核算内容不同;会计科目名称相近、核算内容相同;会计科目名称和核算内容均不同。

下面将按会计科目的不同分类入手, 重点从相同业务涉及的相同或相近会计科目的核算内容、核算方法和过程等多个方面对两项制度展开探讨和分析, 找出两项制度的差别。

二、资产类会计科目的比较

资产类科目中的“预付账款”和“存货”科目, 核算业务和科目名称相同, 但会计核算方法不尽相同。另外, 事业单位和行政单位各设置了单独的会计科目, 进行相应的会计核算。

(一) “预付账款”科目

1、外购固定资产发生预付款项, 按实际预付的金额作相应账务处理, 事业单位仅作预付款项增加处理, 不作支出的处理;行政单位需作预付款项增加和确认支出的双分录。

事业单位:

行政单位:

2、收到固定资产并补付余款时, 事业单位冲销预付账款并以全额作支出处理, 同时以全额确认固定资产;而行政单位作预付账款冲减外, 还需作按补付金额确认支出和按全额确认固定资产的双分录处理。

事业单位:

同时,

行政单位:

(二) “存货”科目

1、购入存货已验收入库并付全款, 按入库存货的实际成本确定存货的入账价值。事业单位仅作存货增加处理, 不作支出的处理;而行政单位则需作存货增加和确认支出的双分录。

事业单位:

行政单位:

2、从库房发出存货时, 按发出存货的实际成本, 事业单位作支出处理;行政单位则作净资产减少的处理, 不作支出处理。

事业单位:

行政单位:

(三) 事业单位单独设置的会计科目

事业单位单独设置了“短期投资”科目, 核算事业单位依法取得的, 持有时间不超过1年 (含1年) 的投资;“长期投资”科目, 核算事业单位依法取得的, 持有时间超过1年 (不含1年) 的股权和债权性质的投资;“应收票据”科目, 核算事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到的商业汇票。行政单位未设置以上科目。

(四) 行政单位单独设置的会计科目

行政单位单独设置了“政府储备物资”科目, 核算行政单位直接储存管理的各项政府应急或救灾物资等;“公共基础设施”科目, 核算由行政单位占有并直接负责维护管理、供社会公众使用的工程性公共基础设施资产;“受托代理资产”科目, 核算行政单位接受委托方委托管理的各项资产, 包括受托指定转增的物资、受托储存管理的物资等。事业单位未设置以上科目。

三、负债类会计科目的比较

负债类科目中收缴财政款项的科目、应付账款和长期应付款科目, 会计业务和科目名称相同或相近, 但会计核算方法不尽相同。另外, 事业单位和行政单位各设置了单独的会计科目, 进行相应的会计核算。

(一) 收缴财政款项的科目

对于收缴财政款项, 事业单位设置“应缴国库款”和“应缴财政专户款”科目;而行政单位仅设置“应缴财政款”科目。

1、收到应上缴财政的款项时, 按实际收到的金额作账务处理。

事业单位:

行政单位:

2、上缴财政款项时, 按实际上缴的金额作账务处理。

事业单位:

行政单位:

(二) “应付账款”科目

1、外购存货发生应付款项时, 按应付未付的金额进行账务处理, 事业单位只作存货增加的处理;行政单位不仅作存货增加的处理, 还要作净资产减少的处理。

事业单位:

行政单位:

2、偿付应付款时, 事业单位作应付账款负债的减少;行政单位作应付账款与在净资产中应冲减金额的减少和确认支出的双分录。

事业单位:

行政单位:

(三) “长期应付款”科目

1、融资租赁或跨年分期付款方式取得固定资产时, 事业单位按确定的固定资产成本增加固定资产, 按应付未付金额计入长期应付款, 按固定资产和长期应付款差额增加固定资产对应的净资产——非流动资产基金, 同时按实际付款金额增加事业支出;行政单位按照实际付款金额作经费支出, 按应付未付金额计入长期应付款和减少净资产——待偿债净资产的同时, 要按固定资产成本增加固定资产和固定资产对应的净资产——资产基金科目。

事业单位:

同时,

行政单位:

2.、分期偿付长期应付款时, 事业单位和行政单位虽然都按照实付金额作支出和净资产的增加, 但事业单位增加的净资产是固定资产所对应的非流动资产基金, 而行政单位增加的净资产是长期应付款所对应的待偿债净资产。

事业单位:

同时,

行政单位:

(四) 事业单位单独设置的会计科目

事业单位单独设置了“短期借款”科目, 核算事业单位借入的期限在1年 (含1年) 以内的各种借款;“长期借款”科目, 核算事业单位借入的期限超过1年 (不含1年) 的各种借款;“应付票据”科目, 核算事业单位因购买材料、物资而开出、承兑的商业汇票;“预收账款”科目, 核算事业单位按合同规定预收的款项。行政单位未设置以上科目。

(五) 行政单位单独设置的会计科目

行政单位单独设置了“应付财政补贴款”科目, 核算负责发放政府补贴的行政单位, 按照规定应当支付给政府补贴接受者的各种政府补贴款;“受托代理负债”科目, 核算行政单位接受委托, 取得受托管理资产时形成的负债。事业单位未设置以上科目。

四、净资产类会计科目的比较

净资产科目中重点对“非流动资产基金”与“资产基金”科目、期末结转科目进行分析比较, 体会两项核算业务的会计核算差异。另外, 事业单位和行政单位各设置了单独的会计科目, 进行相应的会计核算。

(一) “非流动资产基金”与“资产基金”科目

事业单位设置“非流动资产基金”科目, 核算固定资产、在建工程、长期投资和无形资产这四种非流动资产所占用的金额。

行政单位设置“资产基金”科目, 核算预付账款、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资, 公共基础设施等七项资产在净资产中所占用的金额。

两个科目在核算时存在着不同的处理方式。

1、取得各项资产时, 事业单位涉及四项非流动资产需作在净资产增加的相应处理和确认支出的双分录;行政单位涉及三项流动资产、四项非流动资产共七项非货币性资产需作在净资产增加的相应处理和确认支出的双分录。

事业单位:

行政单位:

2、对于固定资产计提折旧和无形资产计提摊销, 事业单位冲减“非流动资产基金”科目;行政单位冲减“资产基金”科目。

事业单位:

行政单位:

(二) 期末结转科目

期末收支结转或年末结转时, 行政单位仅设置了“财政拨款结转”、“财政拨款结余”和“其他资金结转结余”3个科目;而事业单位设置了“财政补助结转”、“财政补助结余”、“非财政补助结转”、“事业结余”、“经营结余”、“非财政补助结余分配”6个科目, 结转核算较行政单位复杂得多。

1、期末对财政性收入的结转。

2、期末对财政性支出的结转。

3、期 (年) 末对已完工的财政性项目支出的结转。

4、期末对非财政专项资金收入的结转。

5、期末对非财政专项资金支出的结转。

6、年 (期) 末对已完成非财政专项资金结余的结转。

7、期末对非财政非专项资金收入的结转。

8、期末对非财政非专项资金支出的结转。

9、年末将非财政性收入和支出相抵后的贷方结余进行结转。

(三) 事业单位单独设置的会计科目

事业单位设置“事业基金”科目, 核算非限定用途的净资产扣除结余分配后的滚存金额;设置“专用基金”科目, 核算按规定用途提取或设置专门用途的净资产, 主要包括修购基金和职工福利基金。而行政单位未设置上述科目。

(四) 行政单位单独设置的会计科目

行政单位设置了“待偿债净资产”科目, 核算行政单位因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲减的金额。而事业单位未设置此科目。

五、收入类会计科目的比较

行政单位和事业单位在收入类科目的设置上, 差异较大, 分别予以介绍。

(一) 行政单位收入科目的核算

行政单位仅设置“财政拨款收入”和“其他收入”科目, 核算收到本级财政拨款收入和除此以外的收入。

1、收到财政拨入经费的处理。

2、收到财政拨款以外收入的处理。

(二) 事业单位收入科目的核算

事业单位设置“财政补助收入”、“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“经营收入”和“其他收入”6个科目。

1、收到本级财政拨款的处理。

2、收到专业业务活动收入、非财政拨款、附属单位交来款项、非独立核算经营活动收入、其他收入的处理。

六、支出类会计科目的比较

(一) 行政单位支出科目的核算

行政单位仅设置“经费支出”和“拨出经费”两个支出科目, 前者核算行政单位自身发生的所有支出, 包括基本支出、项目支出、财政拨款支出、非财政拨款支出;后者核算行政单位拨付下属单位的非同级财政拨款的资金。

1、单位自身发生支出的处理。

2、拨付下属单位的非同级财政拨款资金的处理。

(二) 事业单位支出科目的核算

事业单位设置“事业支出”、“上缴上级支出”、“对附属单位补助支出”、“经营支出”和“其他支出”5个科目。

1、事业单位开展主要业务活动或辅助活动发生基本支出和项目支出的处理。

2、事业单位按规定上缴上级资金、用非财政资金对附属单位进行补助、在专业业务活动之外发生的非独立核算经营活动支出、其他各项支出的处理。

行政事业单位会计制度 篇2

目 录

第一部分 总说明

第二部分 会计科目名称和编号

第三部分 会计科目使用说明

第四部分 会计报表格式

第五部分 财务报表编制说明

2

第一部分 总说明

一、为了规范事业单位的会计核算，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《事业单位会计准则》和《事业单位财务规则》，制定本制度，

二、本制度适用于各级各类事业单位，下列事业单位除外：

(一)按规定执行《医院会计制度》等行业事业单位会计制度的事业单位;

(二)纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则的事业单位。

参照公务员法管理的事业单位对本制度的适用，由财政部另行规定。

三、事业单位对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。

四、事业单位会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。

五、事业单位应当按照《事业单位财务规则》或相关财务制度的规定确定是否对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销。

对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，按照本制度规定处理。

不对固定资产计提折旧、不对无形资产进行摊销的，不设Z本制度规定的.“累计折旧”、“累计摊销”科目，在进行账务处理时不考虑本制度其他科目说明中涉及的“累计折旧”、“累计摊销”

3

科目。

六、事业单位会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。

七、事业单位应当按照下列规定运用会计科目：

(一)事业单位应当按照本制度的规定设Z和使用会计科目，

在不影响会计处理和编报财务报表的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些明细科目。

(二)本制度统一规定会计科目的编号，以便于填制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管理。事业单位不得打乱重编。

(三)事业单位在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填列科目编号、不填列科目名称。

八、事业单位应当按照下列规定编报财务报表：

(一)事业单位的财务报表由会计报表及其附注构成。会计报表包括资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表。

(二)事业单位的财务报表应当按照月度和年度编制。

(三)事业单位应当根据本制度规定编制并对外提供真实、完整的财务报表。事业单位不得违反本制度规定，随意改变财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务报表有关数据的会计口径。

(四)事业单位财务报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。

4

(五)事业单位财务报表应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章。

九、事业单位会计机构设Z、会计人员配备、会计基础工作、会计档案管理、内部控制等，按照《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》、《会计档案管理办法》、《行政事业单位内部控制规范(试行)》等规定执行。开展会计信息化工作的事业单位，还应按照财政部制定的相关会计信息化工作规范执行。

十、本制度自1月1日起施行。7月17日财政部印发的《事业单位会计制度》(财预字z{288号)同时废止。

5

第二部分 会计科目名称和编号

序号

科目编号

科目名称

一、资产类

1

1001

库存现金

2

1002

银行存款

3

1011

零余额账户用款额度

4

1101

短期投资

行政事业单位会计制度 篇3

关键词 行政事业 会计制度 改革

我国的会计制度在不断的进行改革，现行的事业单位财务会计制度实施起来已经有了较长的一段时间，会计制度能够规范事业单位中的财务行为，目前的会计制度存在着一些问题，因此行政事业单位要加强财务管理工作，财务管理工作的目的是要提高单位资金的使用效益，使得各项财务活动能在单位中发挥其重要作用。会计制度问题主要是在操作过程中存在一些问题，以事业单位会计制度施行起来较为困难，随着市场经济体制改革的深入，现行的事业单位会计制度在一定程度上是有改进的，现阶段的会计制度已不能适应财政经济体制改革，事业单位会计制度的环境发生了很大的变化，因此行政事业单位会计制度有必要进行适当的改革。

一、我国现行会计制度存在的一些问题

1.现行的预算管理制度与行政事业单位的现有状况不相适应。在《事业单位会计准则》中有相关的内容是关于事业单位会计的工作，这是预算会计的一个组成部分，但就目前的行政事业单位的情况来看，一些事业单位在预算资金上欠缺，在预算上要依靠单位的自主经营、自负盈亏，这种预算管理制度与事业单位的现状不相适应，事业单位是为社会提供服务性的活动，但一些部门的服务系统还是不够完善的，因此，要建立适应事业单位现状的会计制度。

2.目前的会计制度不够严密，在某些方面有所欠缺。这主要表现在会计制度的规范对象与市场经济体制的要求是不相符合的，这种制度与我国的社会主义市场经济体制也是不相符合的，而且，现行的制度规范出来的范围很小，事业单位的会计制度规范性较差，不能满足事业单位在社会中的要求。

3.目前的行政事业单位的会计制度的在内容方面不够完善。现行的会计制度主要包括财政预算内拨款、财政预算外专户核拨资金和单位组织的其他收入，这种管理影响了事业单位的资金调度，不利于事业单位对所有资金的统筹安排使用。

二、现行的会计制度需要改进

现行的会计制度在会计核算的方面有一定的局限性，会计内容不能反映出单位的实际情况，行政事业单位的会计核算是准确的，单位提供的公共产品或服务的成本，不利于实行绩效考核。单位中的会计报表信息不充分，造成单位会计信息不完整。

三、现行会计制度改革的对策

1.现行事业单位的会计体系需要完善。一是对固定资产核算方式的改进，对固定资产计提折旧，要充分体现固定资产的净值；二是无形资产的核算引入净资产类科目，以便能够准确的反映事业单位的无形资产的价值情况；三是增加“在建工程”和“低值易耗品”科目，先在“在建工程”科目中归集相应的成本和支出，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目，提高对固定资产价值的规定。

2.现行事业单位要完善财务报告体系。事业单位要适应市场经济的发展要求，就要满足不同信息的需求，完善财务报告体系，以此提供出真实、完整，全面的信息，编制总体报告进行补充说明的辅助工作，对资产负债表进行改进，增加现金流量表，这样我们可以对事业单位整个资金运作情况有所掌握。

3.现行事业单位的会计核算方法需要完善。事业单位会计核算要改进账务处理，事业单位也应做好提取坏账的准备，对坏账准备账面余额进行补提或冲减，客观的计提坏账准备，从而认识到潜在的坏账损失可能对债权带来的影响，事业单位要严格、妥善的处理坏账工作，避免集中核销坏账对支出带来的繁重的工作。

四、结语

我国的会计制度需要进行改革，特别是在我国的行政事业单位中，会计制度的改革是一项复杂的系统工程，在现代的企业管理制度中，会计制度要建立管理目标，并且要建立与市场经济相适应的、完善的会计规范体系，并且要随市场经济的发展而不断地进行完善，但目前，现代行政事业单位的会计制度也出现了诸多的问题，这些问题有待解决，我国对对行政事业单位会计制度也进行了修订，会计制度要符合现代行政事业单位的发展要求与特点，通过完善的制度建立科学的事业单位财务评价体系。

参考文献：

[1]黄灿华.浅析事业单位会计制度改革的几点建议.现代经济信息.2010（12）.

[2]张文杰.事业单位会计制度存在问题及其改革的研究.魅力中国.2008（09）.

[3]郭建华.对现行事业单位会计制度进行改革的几点思考和建议.交通财会.2010（12）.

行政事业单位会计制度 篇4

为清晰地阐述这次会计制度变革对行政单位会计核算的具体影响, 本文在详细对比新旧制度差异基础上, 通过例解的方法分析行政单位在新制度实施时, 所应做出的各项会计调整和衔接工作, 以期能够对行政单位会计人员起到一定的借鉴作用。

[例]假设某民政局2013年12月31日的科目余额汇总表如表1所示。

单位:元

一、新旧账户结转调整

新制度增删了部分科目, 原有的科目核算范围也有所改变。根据表1中各科目余额, 结合相关明细账和部分原始凭证, 案例中该民政局所应做的调整事项、分析过程和调整分录如下:

(一) 新制度取消了“暂付款”科目

该科目中原纪录的属于尚未收回的出租、出售物资款项应转入新设科目“应收账款”中, 属于采购物资预付款项的转入新设科目“预付账款”中, 剩余的转入新设科目“其他应收款”。表1中“暂付款”科目余额共45000元, 其中有30000元属于一批救济物资的预定款;有应收一间闲置临街门面房的租金12000元, 剩余的3000元属于单位职工出差预支的差旅费。

同时, 由于新制度扩大了“双分录”的核算范围, 在“预付账款”余额增加时还应将与其相对应的结余转入资产基金中。

(二) 新制度取消了“库存材料”科目

新制度增设了“存货”和“政府储备物资”科目代替原来“库存材料”科目的核算内容, 其中“存货”科目用以核算单位自用而储备的价值较小的材料、燃料等物资, “政府储备物资”科目用以核算应急或救灾储备物资等。表1中17600元的“库存材料”中有15000元属于已采购但尚未发放的贫困居民生活补助用品, 剩余的为本单位自用办公耗材。

根据新制度规定, 除以上调整外, 还需将与“库存材料”相对应的金额从“结余”科目转入“资产基金”有关明细科目中。

(三) 新制度缩小了“固定资产”科目核算范围

原来通过“固定资产”科目核算的那部分行政单位直接负责维护管理, 且为社会公众服务的公共基础设施, 改在新增科目“公共基础设施”中核算。本例民政局的固定资产有2000000元属于单位自用建筑物和办公设备, 此外, 有价值为4000000元的一个儿童福利院和一所价值为6000000元的敬老院, 属于社会公共福利设施, 其价值应从“固定资产”科目转入“公共基础设施”科目中, 此外, 新制度取消了“固定基金”科目, 原来和固定资产价值对应的固定基金余额应转入“资产基金———固定资产”科目, 和公共基础设施对应的转入“资产基金———公共基础设施”科目中。

(四) 新制度删除了“暂存款”核算科目

原制度中负债类科目“暂存款”用以核算行政单位各项应付未付款项, 为了更加清晰地反映这类事项, 新制度删去了该科目, 并新增了“应缴税费”、“应付职工薪酬”、“应付账款”、“应付政府补贴款”、“其他应付款”等科目代之。表1“暂存款”的余额中有90000元属于尚未发放的伤残退伍军人补贴款, 按规定应转入“应付政府补贴款”科目, 有32200元属于应为本单位职工缴纳的社会保险金额, 应转入“应付职工薪酬”, 其余的为应付给采购单位的物资款, 转入“应付账款”科目, 除此以外, 按照新规定, “应付账款”余额增加还应该同时借记“待偿债净资产”, 贷记“财政拨款结转”。

(五) 新制度用“应付职工薪酬”科目统一核算应支付给职工以及为职工支付的各种报酬

新制度中“应付职工薪酬”科目核算的内容包括工资、福利、奖金以及社会保险和住房公积金等, 相应地取消了“应付工资 (离退休费) ”、“应付地方 (部门) 津贴补贴”和“应付其他个人收入”三个和职工薪酬相关的科目。表1中“应付其他个人收入”系本单位某先进职工的特殊奖励, 由于其本人出差在外, 尚未领取, 应转入“应付职工薪酬”科目。

(六) 新制度要求全面核算资产和负债

在新制度颁布以前, 行政单位会计核算重心是收、支预算执行情况, 因此造成很多行政单位存在未入账的资产和负债。新制度要求行政单位在核算收入支出的同时, 还要全面核算资产和负债。各级行政单位在执行新会计制度时, 应全面盘查本单位的资产负债情况, 存在未入账的应按照新制度要求及时入账。

假设本文案例中的民政局通过盘点, 发现有一批价值300000元的物资未入账, 系社会爱心人士捐赠给困难群众的生活用品, 按规定应计入“受托代理资产”, 此外, 敬老院本年新增加了60000元的床铺、柜子等家具也未入账, 符合固定资产价值标准, 应计入“公共基础设施”科目, 这批家具的款项并没有支付给销售商, 所以账上还应该补记负债。

(七) 新制度不再设置“结余”科目

新制度中净资产类不再有“结余”科目, 其余额应相应转入新增科目“财政拨款结转”、“财政拨款结余”和“其他资金结转结余”中。表1中“结余”科目余额为108150元, 扣除调整事项 (一) 和 (二) 冲减的部分, 还有60550元 (108150—30000—17600) , 其中有20000元属于项目尚未完成的财政拨款, 应转入“财政拨款结转”科目, 有10000元属于项目完成后剩余的财政拨款资金, 应转入“财政拨款结余”科目, 剩余的30550元转入应“其他资金结转结余”。

(八) 新制度将“现金”科目更名为“库存现金”

按照新制度规定, “现金”科目名称变更为“库存现金”, 与《企业会计准则》统一, 核算内容不变。

二、基建并账调整

如果行政单位存在单独核算的基建账, 按照新制度规定, 还要定期与单位大账合并。合并时, 应按基建账科目性质, 增加或较少大账中与之对应的科目余额, 所产生的借贷方差额贷记或借记大账中“其他资金结转结余”科目。假设本文案例中的民政局2013年12月31日基建账科目余额表如表2所示。

单位:元

基建并账分录如下:

经过新旧结转调整和基建并账调整后, 新的科目汇总表如表3所示, 2014年年初该单位应以调整后的科目余额登记新账。

单位:元

三、2014年期初资产负债表编制

由于从2014年1月1日开始, 所有行政单位都要按照新制度进行会计核算, 为了填制2014年资产负债表月报表和年报表的年初数一栏, 还必须按照新制度规定的资产负债表格式和编制方法, 根据调整后的科目余额编制2014年1月1日的资产负债表, 编制结果如表4所示。

单位:元

在新旧账表资料转换调整完成以后, 从2014年起, 行政单位应按照规定年限按月计提固定资产、公共基础设施折旧, 折旧方法可以采用年限平均法或工作量法, 计提折旧的账务处理为借记“资产基金———固定资产 (公共基础设施) ”, 贷记“累计折旧”科目。本文案例没有涉及无形资产的会计处理, 如果行政单位存在未入账的无形资产, 按照新制度要求, 应按其净值登记新账, 借记“无形资产”, 贷记“资产基金———无形资产”科目, 并从2014年起在规定年限内按月平均摊销, 摊销时借记“资产基金———无形资产”, 贷记“累计摊销”科目。除了调整相关账表资料以外, 行政单位还应该及时调整和更新会计信息系统, 转换电子数据, 保障新旧账套顺利、及时、有序过渡。

参考文献

[1]财政部:《行政单位会计制度》 (财库[2013]218号) [S], 2013年。

行政单位会计制度 篇5

原始凭证是经济业务发生时取得的书面证明，是会计事项唯一合法凭证，登记明细账的依据。行政单位原始凭证主要有：

1、收款收据;

2、借款凭证;

3、预算拨款凭证;

4、固定资产调拨单;

5、开户银行转来的收、付款凭证;

6、往来结算凭证;

7、库存材料的出库、入库单;

8、其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件。

二、记账凭证

记账凭证是由会计人员根据审核后的原始凭证填制的，并作为登记账簿依据的凭证。行政单位的记账凭证主要包括收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。

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行政事业单位会计制度 篇6

【关键词】行政单位；会计制度改革；存在问题

前言

行政单位是我国社会管理和公共服务职能的主要载体，是传统体制下形成的由政府直接投资和管理的公共部门，是政府经济和社会管理的重要组成部分。随着行政单位分类改革的推进，行政单位的资金渠道等各方面都将发生深刻变化，相应的，会计制度也应进行相应改革完善，以更好的适应行政单位会计管理特殊性的要求。因此在事业单位分类改革的趋势下，研究行政单位会计制度改革具有其必要性和现实意义。

一、行政单位会计制度改革之上存在的问题

1.核算体系问题

现行的会计制度，其核算基础是收付实现制。而收付实现制主要是将会计主体的全部收入，当作会计期间的收入，同时也将这期间的所有支出当中会计期间的支出。进而导致了在事业单位当中，收支的配比存在严重的问题。加之市场经济正在不断的完善和发展，其管理目标已经进行了改革，而收付实现制明显已经无法完全适应新的管理目标。该种方式不能充分的反应行政单位的负债情况，从表面来看似乎资产有所增长，而实际情况却如同华而不实的泡沫一样，不仅经不起一点点的挤压，而且隐藏着部分不为人知的负债，提高了财务风险。除此之外，收支配比的不科学性，不利于准确的核算成本，绩效考核也不够真实。同时加大了管理层对业绩的操纵可能性，导致经营管理效率不高，风险增加。

2.会计目标确定不合理

依据行政单位相关的会计制度和准则可知，其更多的认为政府行政机关，以及相关事业单位，都是会计信息的使用者，而且会计信息多流通于内部，为内部的管理工作服务。从而忽视了会计信息的透明度问题，作为公众无法及时的了解相关的会计信息，就不能充分的行使监督权，了解其义务的履行情况。这并不利于社会对其进行有效的监控，弱化了外部控制的作用。

3.科目设置不准确

现行所规定的会计科目，主要是汇总和检查行政单位的资金活动情况，以及结果的总账科目。然而在行政单位的内部，由于行业的差异性决定了预算管理也不尽相同，而制度规定较为粗略，无法行使良好的指导作用。进而导致了会计科目设置不规范，在一定程度之上加大了信息使用成本。同时随着市场经济的发展，行政单位必须接受市场的考核和激烈的竞争，而科目设置不准确就将导致其科目不够健全，无法适应市场经济发展需求。

4.资产核算与管理问题

现行的资产核算制度，缺乏对谨慎性的要求，并没有充分考虑到风险问题，对风险的估计不足，无法将损失掌控在一定的程度。首先表现在，并没有确认已经发生的资产减值，也没有及时的进行计提累计折旧，这就导致了资产出现虚增的状况。其次表现在将所获得的固定资产，一次性的全部当做会计期间的支出。这和收益性支出，以及资本性支出是相悖的。行政单位比之普通的企业而言具有一定的特殊性，管理阶层在开展管理工作之时，并没有经济方面的目标和追求。这就导致了管理者在行使职权之时，并不会充分的考虑投资回报率，进而使得相关的工作人员不够重视固定资产的管理，主动性和积极性都不高。比如，不会定期盘点固定资产，以至于无法及时了解账目情况。对固定资产的报废更新不及时，不利于提高资金利用率。没有严格的保护和管理资产，相应的增加了资产风险性。

5.信息反映不全面

会计报表主要反映了预算收支情况，以及执行的结果。并且报表的附注并不完善，并没有详细的反应现金流量，也没有准确的反应现金收支状况。从而使得相关工作人员在开展工作之时，财务管理水平不高，内部监督也不到位。除此之外，在报表当中对于财务情况，以及一些非财务的信息都没反应出来。最终导致管理工作无法正常开展，同时无法满足公众对会计信息的需求。

二、改革对策

1.引入权责发生制 引入权责发生制，主要是指在行政单位当中，将实际能够获取的现金权利，或者支付责任权责的发生当做标志，进而确定在该会计时期，收支状况和债券及其债务。具体而言就是，将单位收入依据现金收入，及其未来收入债务的发生进行确认，从而转变传统的通过现金收支，最终確定收入费用的方式。行政单位在进行会计核算之时，必须要严格遵守权责发生制，同时其基本内容也为具体的核算工作做出了指导，提出相应要求。第一，要求在核算收支之时，排除其他因素不考虑，将有关的收入统统纳入当中，忽略款项的收付问题。第二，不在当期范围之内的收支，不录入收入核算。

2.固定资产的折旧核算 针对固定资产进行折旧核算。行政单位通常所拥有的固定资产数量都十分巨大，然而在传统的资产核算当中，所反映出来的情况和实际的情况相差较大。进而使得单位无法及时的了解经营状况，以及运作方面的情况。这就要求行政单位进一步的提高资产管理水平，并且要求在管理工作当中，一方面要实现资产保值，另一方面最大限度的促进其增值。

3.完善报表和优化会计目标 立足于行政单位的具体情况，确认适当的会计目标。同时提高会计信息的可靠性和真实性，从而为目标的确认以及经营等方面的工作打下良好基础，满足群众对会计信息的需求。不断的完善报表，丰富报表内容，推动其规范性和统一性的发展。进一步的细化科目，加强会计信息透明度。

4.进一步提高会计人员的素质和水平 会计人员的个人素质和业务水平对于行政事业单位的会计工作水平有着直接的影响，因此在进行会计工作的过程中，要对会计从业人员进行定期的职业道德培训和业务能力培训，树立起正确的职业观和价值观，增强会计人员抵制外界诱惑的能力。此外，行政事业单位要加强对会计工作的监督，对会计工作中的一些报表进行严格的审查，对于一些存在问题的地方要着重进行调查，使得单位整个经济活动的运行处于有效的监督之下，进一步提高单位资金收支和使用的透明度。

结束语

随着我国行政单位改革的不断深化推进，会计工作的改革得到了越来越多的重视。当前的会计制度已经满足不了行政单位进一步发展的需要，会计工作的改革迫在眉睫。综上所述，针对行政单位会计制度的改革，要求立足于存在的问题，然后有针对性的从引入责权发生制、丰富报表、合理会计目标等方面入手，从而促进制度的规范化和标准化发展。

参考文献

[1]贺敬平.制度变迁视角下的政府会计改革路径选择[D].财政部财政科学研究所，2013

[2]苏晓南.行政单位财政资金监管研究[D].山东大学，2013

[3]戴静.农业科研事业单位财务会计制度研究[D].湖南大学，2009

[4]张月明.浅析行政单位会计制度改革[J].现代经济信息，2011，16：206

[5]谈芝祥.论行政单位会计集中核算问题及改进措施[J].决策与信息：财经观察，2011（12）.

试论行政事业单位会计制度 篇7

随着社会经济制度的不断改良和完善, 我国的行政事业单位越来越注重对内部各组成机关的管理、分工和统筹。在单位的管理系统中, 会计的日常流动、统计和核算就成为了行政事业工作交接的重要组成部分之一。通过加强单位内部的会计核算, 有效地统筹好单位的日常收入、支出及其他财务资金的变动。行政事业单位在管理机关内部的财务流动时, 需要通过财务部门去及时跟进单位的财产流动状态。

由于行政事业单位的工作重心是在及时跟踪行政方面的变动, 很可能会有意或无意地忽视了对实际开支的考核和跟踪。因此, 行政事业单位在安排和实施国家统一的财务政策、法规和相关制度时, 就需要结合单位机构的内部组成分工, 综合树立出规范性的会计制度, 提升财务管理系统的客观性、全面性和完整性, 增强部门内部的工作成本效率和价值, 从而促进行政事业单位管理会计制度的优化实施与建设。

二、事业单位在处理会计制度时面临的困境

1. 对单位资产管理的忽视

单位业务财务流动的组成因素之一, 行政事业的单位资产不仅要统筹好物质和非物质多种因素的基本管理, 而且也需要加强单位内部管理人员的积极性、客观性和全面性, 从而在工作实施的过程中合理地配合行政事业单位的基本会计制度。

然而, 行政事业单位的一大特点是在于该类单位与市场经济中的一般私营企业有一定的差别, 客观上, 是附属于国家政府机关的, 在资金流动方面可以在一定范围内获得部分的政府补贴。因此, 行政事业单位自身机构的内部经济流动与工作管理者的工资分配是没有直接的联系。正是由于两种财产的相对独立性, 行政事业单位的工作人员, 特别是会计部门工作人员, 在工作过程中就可以结合机构的独特性质, 淡化管理中的积极性、主动性和时效性。因此, 在大部分的行政事业单位管理中, 很多管理者的工作态度有待改良, 资金的管理和流动会在保管的过程中过于松散, 从而导致单位固定资金的模糊化。

2. 单位会计体制分支不明确

行政事业单位在核对各个部门的具体财务变动时, 需要以统一的体制要求去对比和衡量各个部门的资金收入和支出, 因此, 为了加强管理的合理化、系统化和真实化, 行政事业单位需要及时梳理、确定和公示会计科目的详细设置, 规定出良好的科目统计系统。

不过, 在实践过程中, 大部分的行政事业单位都会在不同程度上忽视以上内容, 造成行政内部的各个部门在处理相同或相似的会计科目时, 出现不同的活动种类, 从而不仅影响到行政管理的统一性, 而且也很可能会造成会计科目设置的不公平。在类似的相对空间中, 部分违法人员就会通过凭借会计核算、会计监督等管理的不严谨, 偷偷使用会计基本流程中已经暴露或暗藏着的很多工作隐患和缺陷, 在工作交接中私自挖掘社会责任漏洞, 从而导致会计体制分支的不明确, 甚至危害到事业单位的正常流动。

3. 单位财产的利用率低下

结合我国当前事业单位的经费收入和支出, 大部分的财政补贴在进行钱财运行时往往是无法确定工作活动的科学性和真实性。同时, 行政事业单位在人际关系建设中往往会过分或不合理地纳入一定数量的工作人员。这一方面导致单位的员工人数过多, 另一方面也在不知不觉中降低每个工作员工的工作效益, 从而在长远的发展中拖累了国家政府财政管理的负担。

面对如此困境, 事业单位在开展行政活动的过程中, 会不由自主地安排和预计很多业余的活动经费支出, 而在运用财政补贴时, 大部分的资源都会在效率相对比较低的工作氛围中出现严重浪费的结果, 甚至恶化了事业单位的行政制度会计制度的实施, 导致单位中流动性较强的财产在使用的时候降低了利用率。

4. 监督机构有待加强

当行政事业单位在进行内部监督管理时, 不仅需要单位内部监督部门的及时、客观、全面检查, 而且也需要配合国家的新政策要求、社会经济发展的动脉方向和单位行政机构的实际工作效益等多种因素去共同合作。在管理的过程中, 监督机制是结合了行政管理的会计制度, 在有限的环境中融合了多个方面的财产流动, 从而获得的重要的实施效果。

在客观上, 行政事业单位具有其独特性。在单位的特殊身份中, 其行政管理机构在实施监督活动中, 就很容易会造成不合理、不公平、不理性等不良现象, 导致机构与社会、国家失去了一定程度的互助, 从而使行政内部隐藏多种隐患。另一方面, 由于事业型单位的行政管理是具有一定的独立性, 所以, 当单位的财产资金出现漏洞时, 就可能使监督机关的相关负责人或工作人员做出一些违法违规的考核结果。

三、行政单位管理会计制度的优化建设

1. 合理安排行政活动的会计预算, 完善事业型单位的财务报告

为了增强和健全行政事业单位的会计制度, 单位在开展日常的会计预算和财务报告等程序上就要做到其公平性。在开展行政单位的资金的流动、财务的管理和机构的运行之前, 行政单位的相关财务部门需要实施相关活动之前, 提前合理地配合会计制度的法章、法规, 考虑行政单位的内部运行, 从而客观、全面地统计好行政日常活动的会计预算, 并全方位地对单位发展前景进行科学的分析, 从而统计和策划出合理的财务报告。

在合理地安排好行程活动的会计预算的基础上, 行政事业单位也要及时面临社会给予的机会和挑战, 打破会计目标定位处于模糊状态的现状, 保持和健全会计统计体系, 从而在新时势中合理地反映单位的财务流动情况, 如跟进事业型单位在行政过程中某些大型活动中资金支出和收入的策划价值、预计效果和详细流程, 并全面地考虑到工作中可能隐藏着的安全隐患等, 从而提交出一份效益性强的财务报告。

2. 梳理单位会计体制的实施形式, 提升单位的资金利用率

如果要梳理好行政事业单位的跨级体制的实施效果, 单位内部的工作负责人就要结合社会主义市场经济竞争发展的动态体系, 适当调整单位的管理人员。由于行政管理单位中经常存在着单位工作人员过多, 效率比较低的客观现状, 因此, 单位在梳理会计体制时, 就要结合社会的科学教学、政治文化、行政安全等多种因素, 有针对性地对单位的管理系统进行合理的改革和调整。

特别是在处理财务工作人员的活动分配和责任承担中, 要做好单位管理的合理性, 从而在多个方面调节事业工作人员的工作分配。另外, 也可以适当参考财务工作人员的实际效率, 对单位内部的相关人员进行小规模的人员调配, 确定单位会计体制在实施过程中体现出应有的员工客观性和活动资金的利用效率。

3. 挖掘行政活动的安全隐患, 培养和健全单位的监督机构

事业单位在安排行政工作时, 可能会出现多种多样的安全隐患, 例如行政活动的策划效果与客观社会现象的毫无联系, 会计预算与资金实施时产生的差别, 和行政活动的灵活性与行政人员的违法违规手段的分歧等。因此, 会计制度的健全和实施, 就成为挖掘行政活动中安全隐患的重要途径之一。行政单位需要结合自己内部的实际情况, 联系会计制度的相关法规法制, 从而建立出单位的基本发展方向。

在事业型单位的行政管理中, 监督机构是控制和调节事业单位财务流动的重要考核部门。行政事业单位是具有其拖延性, 因此, 事业单位在管理人员流动时, 要合理地监督部门内部的技术负责人员、管理领导人员和后勤服务人员等多元化的工作人员, 并参考单位的发展重点去交换相关人员的岗位实施, 从而促进行政事业单位的竞争性, 增强会计制度的实施和优化。

摘要：行政事业单位在实行会计制度时要结合会计制度的概念, 理性分析实施过程中存在的安全隐患, 从而促进单位在开展行政管理时能够优化和建设相关的会计制度, 促进单位的全面发展。

关键词：会计制度,行政事业单位,困境,优化建设

参考文献

[1].王书敏.事业单位财务管理中存在的问题与对策.现代经济信息.2011 (19) .

行政单位与事业单位会计制度比较 篇8

一、两项制度总体比较

(一) 会计核算目标方面的差异。

行政单位会计核算目标是:“向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息, 反映行政单位受托责任的履行情况, 有助于会计信息使用者进行管理、监督和决策”。事业单位会计核算的目标是:“向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息, 反映事业单位受托责任的履行情况, 有助于会计信息使用者进行社会管理、作出经济决策”。二者从文字表述上差异并不大, 行政、事业单位的财务报告目标兼具“受托责任观”和“决策有用观”, 满足预算单位会计的双重目标, 既能够反映预算执行情况, 又满足单位预算管理需要。但从行政单位制度的细节来看, 行政单位会计制度在反映行政单位财务状况的同时更重视预算执行视角, 在支出的确认方面, 则更强调收付实现制。

(二) 会计要素和会计恒等式方面的差异

1、会计要素。

行政单位会计应当按照业务或事项的经济特征确定会计要素。会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。事业单位会计要素包括资产、负债、净资产、收入、支出或者费用。二者相比, 事业单位会计以“费用”替代“支出”科目, 是针对采用权责发生制核算的行业事业单位要求设置的会计科目, 比如公立医院会计出于成本核算的要求单独设置“管理费用”科目。

2、会计恒等式

《行政单位会计制度》:

资产-负债=财政拨款结转+财政拨款结余+其他资金结转结余+资产基金-待偿债净资产

收入-支出=财政拨款结转+财政拨款结余+其他资金结转结余

《事业单位会计制度》:

资产-负债=事业基金+非流动资产基金+专用基金+财政补助结转+财政补助结余+非财政补助结转+非财政补助结余 (事业结余、经营结余)

收入-支出=财政补助结转+财政补助结余+非财政补助结转+非财政补助结余

事业单位的事业结余和经营结余通过非财政补助结余分配处理, 转入事业基金、专用基金, 行政单位会计并没有此类的会计结转核算。而且从会计等式可以看出, 应重点比较资产基金、待偿债净资产与非流动资产基金的差异。

(三) 会计核算基础方面的差异。

会计主体的经济活动中, 经济业务的发生和货币的收支不是完全一致的, 由此而产生两个确认和记录会计要素的标准:收付实现制与权责发生制。行政单位会计核算一般采用收付实现制, 特殊经济业务和事项应当按照本制度的规定采用权责发生制核算。事业单位会计核算一般采用收付实现制, 部分经济业务 (事项) 、行业事业单位 (比如公立医院) 可以采用权责发生制, 具体范围另行规定。修正的权责发生制是大方向, 但修正的程度和方式, 可有多种选择, 这一点在行政单位会计制度与事业单位会计制度的多个会计科目的处理上可以体现出来, 总体而言, 事业单位会计制度更接近权责发生制, 行政单位会计制度更接近收付实现制。

二、具体会计科目的设置比较

(一) 资产类会计科目的对比

1、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”科目。

行政单位“应收账款”科目核算与事业单位“应收账款”科目的核算区别在于, 行政单位不设置“应收票据”科目, 收到商业汇票时也通过本科目核算, 而事业单位通过“应收票据”科目核算。

行政单位“预付账款”科目确认支出的时点早于事业单位会计制度 (预付时只确认资产, 收到商品服务才确认支出) , 对于已核销的预付账款在以后期间又收回的, 行政单位会计制度则是直接贷记“财政拨款结转”、“财政拨款结余”、“其他资金结转结余”等净资产科目, 而事业单位会计制度是先作为收入处理。

事业单位:

借:预付账款

贷:银行存款等

行政单位:

借:预付账款

贷:资产基金———预付款项

借:经费支出

贷:银行存款等

2、“存货”科目。

行政单位会计制度设置该科目时, 把受托代理资产细分出来, 对存货购进时以实际成本直接列作支出, 即做存货、资产基金同时增加和确认支出的双分录的会计处理, 如果有预付款项, 则确认的时点更早。而事业单位会计制度是在发出存货时才确认支出, 并不为存货设置“非流动资产基金"科目。存货发出时行政单位会计制度并未提及低值易耗品的一次摊销法, 事业单位会计制度中有相关内容的规定。

3、“政府储备物资”、“公共基础设施”、“受托代理资产”科目。

行政单位会计制度单独增设了“政府储备物资”、“公共基础设施”科目, 核算为社会提供公共服务的资产情况。“政府储备物资”科目核算行政单位直接储存管理的各项政府应急或救灾储备物资等。“公共基础设施”科目核算由行政单位占有并直接负责维护管理、供社会公众使用的工程性公共基础设施资产, “受托代理资产”科目核算行政单位接受委托方委托管理的各项资产, 包括受托指定转增的物资、受托储存管理的物资等。事业单位会计中没有设置此类科目。

4、“固定资产”、“累计折旧”科目。

行政单位会计制度对固定资产的核算比事业单位会计制度规定的更为细致, 比如“固定资产的各组成部分具有不同的使用寿命、适用不同折旧率的, 应当分别将各组成部分确认为单项固定资产”。购入固定资产分期付款或扣留质量保证金时, 二者在支出确认方面存在差异:如果有全额发票, 事业单位会计核算是当时就确认支出, 包括其他应付款 (1年以内) 、长期应付款 (超过1年) 金额, 同时“按照确定的成本”计入固定资产和非流动资产基金, 体现了权责发生制, 但行政单位会计的相关处理体现的是收付实现制。

购入固定资产分期付款或扣留质量保证金的, 以同时取得全额发票为例:

行政单位:

借:固定资产[全额]

贷:资产基金——固定资产[全额]

借:支出[部分]

贷:收入[部分]

借:待偿债净资产[差额]

贷:应付账款或长期应付款[差额]

事业单位:

借:固定资产[全额]

贷:非流动资产基金—固定资产) [全额]

借:支出[全额]

贷:收入[部分]

应付账款或/长期应付款[差额]

对于固定资产是否计提折旧, “行政单位对固定资产、公共基础设施是否计提折旧由财政部另行规定”, 财政部还将另行发文明确行政单位是否对固定资产计提折旧以及相关具体要求。而事业单位会计要求按照《事业单位财务规则》或相关财务制度规定确定是否计提折旧, 目前发布的事业单位行业财务制度明确要求公立医院、高等学校、科学事业单位应对固定资产计提折旧。对于固定资产计提折旧的会计核算, 行政单位冲减“资产基金”科目, 而事业单位冲减“非流动资产基金”科目。

5、“待处理财产损溢”科目。

行政单位会计制度设置“待处理财产损溢”, 核算行政单位待处理财产的价值及财产处理损溢, 事业单位会计制度中则设置了“待处置资产损溢”科目。二者除了名称略有不同外, 账务处理思路基本是一样的, 但二者之间最大的区别在于“资产的盘盈”和“对外捐赠、无偿调出”的处理。行政单位会计盘盈资产时通过“待处理财产损溢”科目核算, 而事业单位盘盈资产不通过“待处置资产损溢”科目核算。行政单位会计中将资产“对外捐赠、无偿调出”时, 不通过“待处理财产损溢”科目核算, 而是直接借记“资产基金”科目, 而事业单位会计中此项业务要通过“待处置资产损溢”科目核算。

(二) 负债类会计科目的对比

1、“应缴财政款”科目。

行政单位会计的“应缴财政款“核算范围覆盖事业单位会计制度中的“应缴国库款”与“应缴财政专户款”的核算内容;事业单位会计中相关内容在“应缴国库款”、“应缴财政专户款”两个科目中核算。

2、“应缴税费”科目。

行政单位会计设置该科目比事业单位会计的内容简单, 核算行政单位按税法等相关规定应缴纳的各种税费, 包括营业税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、车船税、城镇土地使用税、代扣代缴的个人所得税等, 不涉及增值税和企业所得税。事业单位应缴纳的印花税不需要预提应缴税费, 直接通过支出等有关科目核算, 不在本科目核算。”

3、“应付账款”、“长期应付款”科目。

行政单位会计中涉及应付账款、长期应付款业务的账务处理都采用双分录形式, 目的是“为了真实反映单位负债的同时, 不影响预算执行的准确反映”, 应付账款与净资产抵减科目“待偿债净资产”进行对冲, 而事业单位会计不采用双分录形式, 与存货、银行存款、应付票据、其他收入等资产负债科目匹配, 与企业会计制度的处理类似。

4、“应付政府补贴款”、“受托代理负债”科目。

行政单位单独设置了“应付财政补贴款”科目, 核算负责发放政府补贴的行政单位按照规定应当支付给政府补贴接受者的各种政府补贴款;“受托代理负债”科目, 核算行政单位接受委托, 取得受托管理资产时形成的。事业单位会计制度无此科目。

(三) 净资产类会计科目的对比

1、期末结转科目。

行政单位会计设置“财政拨款结转”、“财政拨款结余”和“其他资金结转结余”三个科目, 事业单位会计中相似的科目为“财政补助结转”、“财政补助结余”、“事业结余”、“经营结余”、“非财政补助结余分配”6个科目, 结转核算相比更为复杂。两者核算中不同的地方是:行政单位会计的“财政拨款结转”、“财政拨款结余”可以根据管理需要按照财政拨款结转变动原因, 设置“收支转账”、“结余转账”、“年初余额调整”、“归集上缴”、“归集调入”、“单位内部调剂”、“剩余结转”等明细科目, 这是事业单位会计制度所没有的, 对各种结转变动的处理阐述得比事业单位会计制度细致;事业单位对“事业结余”可以进行分配, 因此年末将“事业结余”科目余额转入“非财政补助结余分配”科目, 而行政单位不涉及分配问题。

2、“资产基金”与“非流动资产基金”科目。

新的行政单位会计制度和事业单位会计制度, 分别设置了“资产基金”和“非流动资产基金”科目, 二者的区别主要在于核算的内容和要求不同。资产基金是指行政单位的非货币资产在净结余中占用的金额, 包括预付账款、存货、固定资产、无形资产、政府储备物资、公共基础设施等多项非货币性资产占用金额, 并相应设置明细科目进行明细核算。非流动资产基金是指事业单位非流动资产占用的金额, 包括:长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等。

行政单位会计中, “在原制度仅对固定资产核算采用‘双分录’的基础上, 进一步扩大了‘双分录’的应用范围, 以实现会计核算目标”。如, 对流动资产中的“预付账款、存货”业务, 也采用双分录形式进行核算。而事业单位会计只在核算非流动资产业务时采用双分录形式, 没有对流动资产业务和负债采用双分录形式。对于固定资产计提折旧和无形资产计提摊销, 事业单位冲减“非流动资产基金”科目;行政单位冲减“资产基金”科目。

3、“待偿债净资产”科目。

“待偿债净资产”科目核算行政单位因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲减的金额, 这是事业会计制度中所没有设置的全新科目。该科目对应“应付账款”、“长期应付款”两个科目, 具体会计核算采用“双分录”方式。

(四) 收入类会计科目的对比。

行政单位仅设置“财政拨款收入”和“其他收入”科目, 核算收到本级财政拨款收入和除此以外的收入。事业单位设置“财政补助收入”、“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“经营收入”和“其他收入”6个科目。

(五) 支出类会计科目的对比。

行政单位仅设置“经费支出”和“拨出经费”两个支出科目, 前者核算行政单位自身发生的所有支出, 包括基本支出、项目支出、财政拨款支出、非财政拨款支出;后者核算行政单位拨付下属单位的非同级财政拨款的资金。而事业单位设置“事业支出”、“上缴上级支出”、“对附属单位补助支出”、“经营支出”和“其他支出”5个科目。

参考文献

[1]财政部.事业单位会计制度.财会[2012]22号, 2011.12.

[2]财政部.行政单位财务规则.财政部令第71号, 2012.12.

行政事业单位会计制度 篇9

一、行政事业单位内部会计控制现状

1、内部控制意识薄弱。内控意识是内控环境中的一项重要内容, 良好的内控意识是确保内控制度得以健全和实施的重要保证。从实际情况看, 与企业相比, 行政事业单位的内控意识相对较为薄弱, 究其原因主要有两方面:一是对内部控制重要性的认识不足, 许多单位缺乏对内部控制的基本了解, 有的单位负责人简单地将财政的部门预算控制等同于内部控制, 认为有了部门预算就无所谓内部控制体系了;还有的单位干脆拒绝进行内部控制制度的建设。二是对财务与会计工作重视程度不够, 许多单位的负责人仅仅把财会部门当成“钱袋子”, 多数单位的会计人员仅仅扮演“出纳员”的角色, 无权参与单位的重要决策乃至业务管理活动, 对单位重要决策的过程和结果均不了解, 内部控制更是无从谈起。

2、制度流于形式, 执行不力。首先, 现存的制度内容也不够合理, 常有生搬硬套的痕迹, 一些单位往往用一般财经制度代替内控制度, 还有一些单位以工作经验代替内控制度, 这些制度与单位内部控制实践脱节, 根本无法实行。其次, 一些单位虽建有较为完善的内部控制制度, 但流于形式, 事业单位的内部控制制度“印在纸上、挂在墙上”, 以应付有关部门的检查、审计, 而不管内部控制制度的执行情况, 其结果是“有章不循”, 不能发挥其有效的作用。再次, 内部控制制度执行困难, 特别是一些重大事项决策和执行程序有一定随意性, 部门预算在实际执行中约束力度不够, 部分单位领导凌驾于内部控制制度之上, 自身不注意遵守内控制度, 频频使用例外原则, 使内部控制制度的信任度和威慑力下降;一些执行人员素质不高, 执行力度有限, 造成内部控制失控。

3、会计核算不规范。一些单位没有单独制定内部的财务管理制度, 许多财务事项的运作与管理措施仅是惯例, 而没有相应的成文制度保证;也有一些单位虽有内部财务方面的管理制度, 但很不完整。这造成了单位财务管理混乱和会计核算不规范的问题。如, 在会计凭证环节, 强调印章, 忽视签字;强调事后批准, 忽视事前控制;对货币资金支付, 缺少授权付款凭据, 支票签发印章由一人保管;在会计账簿环节, 重视分类账, 忽视备查账, 重视金额记载, 忽视事由记载;在财务会计报告环节, 只重视会计报表的编报, 忽视财务分析, 只研究如何满足有关行政管理部门需要, 很少研究利用财务会计信息加强内部管理。

4、财务管理混乱。一些单位财务管理混乱, 严重影响了单位的经济运行, 主要表现在以下几方面:一是预算资金使用缺乏计划性, 存在着一定的盲目性, 在预算资金有限的情况下, 不能充分发挥资金的使用效率, 且往往超支, 影响事业发展。二是收支管理不严, 任意扩大开支标准和开支范围, 对项目资金的使用不能按照规定要求做到专款专用, 挤占资金, 挪做他用的问题比较突出。三是财产管理不严, 由于行政事业单位没有成本核算要求, 因此轻视财产物资的核算和管理, 部分资产如低值易耗品直接作支出, 不入财产账, 领用也不办理手续, 导致这部分财产无账无实;同时, 在购置资产后不及时入账, 使资产有实无账, 又缺乏应有的财产清查制度, 使许多单位账实严重不符。四是在财产的购置上, 有些单位盲目购买、重复购置, 还有些单位之间相互攀比, 通过多种资金渠道, 竞相购买现代办公设备、高档交通工具, 造成浪费。

二、完善行政事业单位内部会计控制几点建议

1、改善内部控制环境, 提高内部控制意识。内部控制环境为单位正常运行提供了良好氛围, 可以塑造单位文化, 并影响员工的控制意识, 是所有其他内部控制要素的基础, 控制环境的好坏直接影响到单位内部控制的贯彻和执行, 以及整体战略目标的实现。要改善单位内部控制环境, 首先, 要注重单位文化建设, 通过塑造单位文化, 可以影响员工的思维方式和行为方式, 形成一种控制精神和控制观念, 直接影响单位的内部控制效率。其次, 要加强单位负责人的控制意识, 内部控制成败取决于单位员工的控制意识和控制人行为, 而单位负责人内部控制意识和行为又是其中的关键。第三, 要注重控制意识的培养, 使全体员工都要树立良好的道德观、价值观和全员控制意识, 以利于产生良好的内部控制效果。

2、建立健全内部控制制度, 提高管理水平。健全的内部控制制度是完成单位事业发展计划、实现单位目标的制度保障。在制定内部控制制度过程中, 应注意三个方面的问题:一是以事前控制为前提, 以事中控制为核心, 以事后控制为辅, 从而在各个环节都能防范低效或不法行为发生。二是注重程序制约, 对主要业务的控制, 必须经过授权批准、执行、记录、检查等控制程序, 特别是物资设备采购、基建项目招投标、对外投资、超预算的支出等重要事项必须要有严格的程序安排, 避免领导“拍脑门”决策现象的发生。三是注重岗位职责牵制, 在机构设置与岗位分工时, 必须明确部门组织及上岗个人应承担的责任范围, 并制定相应的奖惩措施, 保证责任落实。

3、强化预算控制, 提高预算管理水平。行政事业单位是通过预算的编制、执行来履行其对国家和社会的职责, 因而预算控制在行政事业单位就尤为重要, 要想完善行政事业单位内部会计控制, 预算控制不可或缺。这就要求单位必须强化预算编制工作, 通过制定科学的定员定额标准, 提高预算的透明度和可操作性。具体要求是不论从总量与细目上都要严格控制, 在执行中各单位需明确预算项目, 建立预算标准, 规范预算的编制、审定、下达和执行程序, 并同业务部门协调密切掌握资金的流出总量, 及时分析和控制预算差异, 采取改进措施确保预算的执行。

4、加强会计队伍建设, 提高财会人员素质。会计人员在内部会计控制中既是控制的主体又是被控制的客体, 因此对会计人员的素质就提出了更高的要求, 不仅要求具备熟练的会计核算水平, 还要熟悉单位的一些经济业务流程, 具有现代的财务管理能力, 更要有很强的法制观念和高尚的职业道德。因此, 要在提高其业务素质的同时, 强调树立良好的职业道德, 培养会计人员树立敬业爱岗、遵纪守法、忠于职守、坚持原则、廉洁奉公的职业道德。

行政事业单位会计制度 篇10

我国行政事业单位的会计制度属于预算会计的范畴, 创建于20世纪90年代。行政事业单位会计制度的建立, 有利于按照法律, 按照规定使用公共资金, 有利于加强国家的预算管理。随着各国民主政治的程度、新型公共管理体制的推广, 各国政府的会计制度逐渐向透明化方向发展。我国包括行政事业单位会计制度在内的政府会计体系和准则还没有完全建立起来, 为进一步适应经济的发展, 推进公共财政政策的建设, 我国要加快政府会计制度的改革, 在改革中, 首当其冲的就是加快行政事业单位会计制度的透明度建设。2010年, 中国与东盟国家建立了自由贸易区, 为发展成员国之间的战略合作伙伴关系, 加强经济和政治往来, 推动区域经济发展, 提高成员国之间的政府会计信息透明度, 具有重要的意义。越南作为成员国, 与我国毗邻, 对两国的行政事业单位会计制度进行比较, 具有深远的意义, 并能够得到相应的启示。[1]

2 中越行政事业单位会计制度的比较分析

2. 1 两国行政事业单位会计制度形式对比

1998年, 我国建立“一则三制”的预算会计体系, 即事业单位会计准则、财政总预算会计制度、事业单位会计制度及行政单位会计制度。这标志着将行政事业单位会计制度纳入一个制度。

越南将行政事业单位会计制度纳入一个制度后, 虽然经历了前后三次的较大变革, 但没有改变行政事业单位会计制度的单一制度体系。与我国不同的是, 越南只有这么一个制度, 没有事业单位会计准则和财政总预算会计制度。[2]

2. 2 两国行政事业单位会计制度详略程度对比

( 1) 我国详细规定了会计科目的使用方法, 简要规定了科目的设置及财务报告。为了有利于会计人员的理解, 提高会计人员的实际应用能力, 我国行政职业单位会计制度详细规定了各会计科目的借贷方记账原则、核算范围、账簿设置等。但是, 我国行政事业单位会计制度在会计科目的设置上, 却仅做了简单的规定, 只对一级会计科目的设置予以明确并要求编码, 对能够统一的明细会计科目予以规范, 没有对不能统一的明细会计科目提出规定, 也没有要求二级会计科目进行编码。这样的规定有利于发挥会计核算的灵活性, 但降低了规范性。我国行政事业单位会计制度仅设置了一般情况下需提供的财务报告, 如收入支出表、资产负债表、附注等, 没有设置能够提供各种具体信息的财务报告, 如越南设置的固定资产增减情况报告、国库预算经费对照表等, 在设置财务报表时, 也没有区分单位层次。[3]

( 2) 越南详细规定了会计科目的设置和财务报告, 未规定会计科目的使用方法, 与我国正好相反。越南行政事业单位会计制度中的七大要素, 将反映债权债务的清算要素进行了整合, 将资产要素分为现金和固定资产、物资, 增设了表外科目要素。表外科目的设置丰富了科目平衡表的信息。越南行政事业单位会计制度对二级会计科目的设置进行了统一, 并要求编号, 提高了明细核算的规范化, 同时, 也允许根据实际情况设置下级会计科目, 增加了灵活性。越南的财务报告具有分层次的特点, 有针对基层会计单位的一般性财务报告和针对I级、II级会计单位的综合性财务报告。越南的财务报告还具有类型多的特点, 在基层会计单位的财务报告中, 反映单位年度收支总体情况的报告, 就分为经费综合情况报告、经费决算情况报告, 项目经费明细报告及活动经费明细报告四种类型, 有利于更加全面地反映单位的年度收支详细情况。与我国不同的是, 越南行政事业单位会计制度没有明确规定会计科目的使用方法, 不利于会计人员的实际操作。[4]

2. 3 两国行政事业单位会计制度的发展方向

( 1) 我国将实行行政单位会计制度与事业单位会计制度合并。在“十一五”规划中就提出了政府会计改革, 政府会计改革的核心内容就是政府会计制度的改革, 包括政府总会计制度和政府单位会计制度。财政部针对我国预算会计制度多、存在重复交叉的现象, 提出了整合政府预算会计制度。初步思路是: 将行政单位会计制度和事业单位会计制度进行合并, 建立起普遍适用的、统一的政府单位会计制度。因此, 我国行政事业会计制度将来一段时间的发展方向为: 整合行政单位会计制度和事业单位会计制度为政府单位会计制度。

( 2) 越南将行政事业单位合并为一个会计制度的现象, 将长期存在。为争取与国际接轨, 缩小与国际公共部门会计制度的差距, 越南正在进行国家会计制度改革。作为国家会计制度的重要组成部分, 行政事业单位会计制度一直以一个制度的形式存在, 即使在2006年越南进行了会计制度改革, 颁布了新的行政事业单位会计制度, 事业单位会计制度和行政单位会计制度仍以一个制度的形式存在着。但是, 越南行政单位会计制度的有些规定与国际上其他国家还存在差异, 越南行政事业单位会计制度今后的发展方向是, 在内容上, 缩小与国际的差距, 建立起统一的、与国际接轨的、具有本国特色的公共会计准则体系。[5]

3 在中越行政事业单位会计制度对比中得到的启示

通过两国行政事业单位会计制度的对比分析, 我们可以得到一些启示, 这对我国行政事业单位会计制度的发展, 具有重要的借鉴意义。

3. 1 会计科目设置方面的启示

在会计科目设置方面, 借鉴越南的做法, 规范明细科目的设置, 并增设表外科目, 丰富财务报告相关信息。为了全面增强会计信息的透明度, 将重要的财务信息有效地反映出来, 满足报表使用者的多方需求, 应适当设置表外科目。就拿预算资金来说, 作为行政事业单位的重要资金来源, 其会计科目的设置非常重要, 我们可以根据实际情况, 设置与项目、活动预算有关的会计科目, 具体反映各项目、活动的预算执行情况。建议借鉴越南的做法, 提高会计核算的规范性, 设置常用的二级会计科目, 并进行编码, 在会计科目表中同时呈现一级、二级科目, 使会计人员一目了然, 方便使用。[6]

3. 2 会计报告方面的启示

随着我国公共财政体制的改革和政府职能的转变, 行政事业单位承担起了向外提供信息的职责, 并随着需求方的增多, 提供的信息量逐渐增加。目前, 我国财务报告种类较为单一, 会计信息不能完全满足使用人员的需求, 因此, 要增加财务报告种类, 增加会计信息量, 以满足不同人群对会计信息的需求。借鉴越南的先进做法, 改善财务报告体系, 增设预算经费使用报表, 真实反映预算经费使用情况, 方便相关人员对预算经费的使用进行监督。此外, 根据不同单位的编制需求, 适当增加财务报告类型, 下级单位搜集一手资料, 编制基础的财务报告, 反映详细的财务信息, 上级单位汇总相关内容, 并编写综合财务报告, 反映其汇总的综合财务信息。[7]

3. 3 编制及报送报告方面的启示

在报告编制方面, 可借鉴越南的做法, 充分考虑财务报告的各个方面及可能存在的各种情况, 对报告的编制进行分层次、分情况规定, 如按照单位是否使用预算经费, 规定其按季度或按年编制财务报表, 从而进一步规范财务报告的编制。我国行政事业单位一般都规定了统一的财务报表报送期限, 如在月初、季度初、年初几号报, 但是, 不同级别单位编制报表所需要的时间是不同的, 统一规定报送期限是不科学的。因为下级单位需要报送本业务领域的报表, 而上级单位需要汇总下级单位报表, 通常情况下, 上级单位编制报表的时间一般长于下级单位。因此, 我国应借鉴越南的做法, 按照单位等级规定财务报表报送期限, 以进一步提高报表质量。[8]

摘要：笔者通过查阅相关资料、调查分析等方法, 对中越两国行政事业单位的会计制度进行了对比分析。得出两国行政事业单位会计制度形式对比、两国行政事业单位会计制度详略程度对比、两国行政事业单位会计制度的发展方向, 三方面的结论。并从会计科目设置方面、会计报告方面、编制及报送报告方面, 提出相关建议。

关键词：中越,行政事业单位,会计制度,对比分析

参考文献

[1]陈乐忧.中国政府会计60年变迁[J].财会通讯, 2009 (12) .

[2]梁长敏.行政事业单位会计改革相关探寻[J].商业经济, 2009 (5) .

[3]郭剑涛.关于完善我国政府会计改革的探讨[J].魅力中国, 2010 (28) .

[4]李华丽.中国政府会计改革问题研究[J].经济研究导刊, 2010 (21) .

[5]越南财政部网站:http://www.mof.gov.vn/.

[6]财政部会计司.政府会计研究报告[R].大连:东北财经大学出版社, 2005.

[7]李定清, 刘东.中美政府会计比较研究[J].经济师, 2003 (8) .

[8]罗朝晖.构建中国政府会计概念框架的理论研究与实证分析[D].成都:西南财经大学, 2008.

[9]程文欣.行政事业单位财务管理模式创新研究[J].中国市场, 2014 (6) .

行政事业单位会计制度 篇11

【关键词】行政事业单位；会计控制；对策

会计内部控制是为了保证会计信息质量，保护资产的安全与完整，合理、有效地配置人、财、物、信息等各种要素资源，因此，在新时期做好内部会计控制制度建设工作，对促进气象部门行政事业单位内控目标的顺利完成，以及长远发展具有重要的现实意义。

一、目前气象部门行政事业单位内部会计控制存在的主要问题

1.内部机构设置缺陷

截止目前，气象行政事业基层县级单位因为编制等历史原因，导致了单位没有专门的计划财务机构和专职财务人员，越来越严重影响了基层单位的财务管理质量和会计监督职能作用的发挥，而且，随着国家财经纪律法规体系越来越完善，要求越来越严格，这种财务机制职能的缺失所引发的矛盾越来越突出，完全不能适应现代新型财政管理框架对单位财务管理规范化、科学化、精细化的需要。

2.内控管理方面尚存在侥幸心理

目前，行政事业单位负责人过去那种“对内部管理控制知识缺乏基本了解，对建立健全单位内部控制的重要性和现实意义重视不够，严重存在着“重建设、轻执行”的错误倾向，导致内控制度建设走过场的现象比较普遍”等情况已经一去不复返了，随着国家不断加大普法宣传的力度和措施，现在，各单位负责人开始对内控制度的建立健全并有效实施比较重视，但是可能因为“宁做加法，不做减法”的管理意识影响，在单位管理层面部分地存在着“制度建设不含糊，制度执行模糊化，上级检查难取证”等侥幸心理。

3.内控制度不够完善

一方面有些单位虽然制定了比较完善的财务制度和内控制度，但有些制度已较陈旧，不适应新形势下财务管理要求，需要及时进行清理，特别是因为国家方针政策和主管部门管理要求变化时，必须及时修改单位制度以便适应新形势要求；另一方面针对上级主管部门新出台的管理办法，没有及时结合本单位实际制定相应的实施细则。

4.尚存在着财务报销管理流程不规范的地方

部分气象局机关单位，注重加强预算编制管理，采取按处室分“常规”和“非常规”编制预算，将机关全年的预算细化到处室，一定程度地加强了预算编制的精细化管理和预算执行的可预见性。但会计机构和单位负责人对预算的事中控制与事后监督，却采取各处室预算的总额控制包干办法，将办公费、差旅费、会议费、招待费、办公设备维护、劳务费分解到各处室。在具体经济业务事项发生后，只要处室负责人认为在年初预算的范围内，即可以凭自己的审批签字，代替会计机构负责人和单位负责人的审核程序，直接到会计核算中心申请费用报销。会计核算中心的主办会计，依据年初预算总额，审核原始凭证的合规性，只要不超过各处室的预算限额，凭处室负责人的签字即可报销。该做法简化了财务审批流程、放松了财务审核“一支笔”要求，一定程度上容易导致处室年底在年初预算总额未使用完毕时，突击花钱，集中购置办公用品、发放劳务费、列支维修及打印耗材和招待费等现象。检查发现，个别处室年底集中报销，几万元打印机耗材其中包含四五千元的打印纸，不排除有所报发票与实际内容不相符的情况。

5.单位内部审计机构的职能作用未充分发挥

迄今为止，还有一些行政事业单位内部审计机构还没有充分发挥“一审二帮，预防风险”的内部审计职能作用，内部审计机构形同虚设，内部审计人员编制也严重缺乏，检查、监督的力度和范围难以覆盖管辖范围的所有财务管理基层单位。因此，部门内部控制风险、预警评估的机制并没有真正形成。

二、关于完善内部会计控制制度建设的几点思考

1.完善内部会计控制中机构设置的缺陷

受气象部门管理机制、体制影响，多数基层台站拥有的财会力量并不雄厚，管理和监督等方面都出现了一些不适应的问题。近些年来，气象部门所出现的一些违规违纪违法案例正是由于基层台站长期处于财务管理不规范、监督机制不到位、资金管理失控等因素造成。因此，气象主管部门不断从体制和机制上加强对基层财务工作的监控，切实采取措施杜绝腐败现象的滋生。如通过“资金管理规范年”和“会计基础工作专项整治”等专项活动进一步规范基层气象单位财务管理；通过召开不同层次和多种形式的基层气象单位财务管理模式的探讨活动，有效实施了“县账市管”财务管理新模式，对基层气象单位的各项财务活动实施了有效的监管；通过“气象部门计财务业务系统（一期和二期）”的建设，基本实现了气象部门内财务给你监督的网络化、实时化等。因此，气象部门通过这些工作机制的建立和建设，基本做到了及时发现问题，及时解决问题，把事前、事中、事后监督机制贯穿于部门内会计核算业务的各个环节，发挥了监督检查的预警、监控、评价和反馈职能。

2.端正态度，树立正确的内部会计控制观念

一是要加强《行政事业单位内部控制规范（试行）》的学习，真正从内心深处理解内控制度建设的必要性和紧迫性，切实理解内控制度关系到单位所有的经济活动，包括组织架构、职责分工、预算、采购、工程等所有方面，要从各方面分析其原因，找其根源，最终才能逐步规范行政事业单位内部管理与控制；二是要加强对单位管理层的内部控制制度建设的宣传，加深他们对内部控制的理解与认识，自觉落实相关制度要求。同时，借助有效、完善的内控制度，实现对内控工作的监督，尤其完善与实施重大决策审批制度，防止集体徇私舞弊、个别领导权力过大情况的出现，真正克服过去那种侥幸心理，制定出一套切实可行的内部控制制度并认真贯彻执行，才能认真地去组织人员抓建设、抓落实“双管齐下”；三是考虑到2014年实施的新事业单位会计制度中加入基建并入“大帐”、固定资产计提折旧等诸多新内容，要求会计人员加强学习，深切领悟，并积极付诸实践，将各种风险控制在允许的范围内，促进发展战略与经营指标的顺利实现。

3.建立良好的内部控制环境及体系

第一，确保组织结构设置的合理性，明确管理职能，给各组织负责人划分明确的责任权限，积极完善责任分配、授权方法。第二，充分以内部会计管理制度为载体，结合单位其他管理方面的实际需求，制定出完善的内部控制绩效管理和考核办法，明确各自不同的职责和权限，规范经济活动风险识别、防范和应对，形成内部控制的长效机制，有步骤、有层次地构建完整的行政事业单位会计制度控制体系，切实规范行政事业单位的经济行为，提高各项资金的使用效益。第三，单位文化要渗透于内部控制活动之中，引导培育职工行为准则、价值观念和道德规范，督导职工遵纪守法，认真履行岗位职责。

4.加强监督评价体系的建立

强化内、外部监督与约束机制，财政、税务、审计等部门要合理分工，加大执法力度，如某省级气象部门省级机构针对人员不足省级检查难以覆盖全省所有单位的情况，专门与财务核算中心一起建立了“兼职审计员”制度，并行文使之成为一种长效机制，有效加强了对所有气象基层单位内部控制的检查与监督力度，增强威慑力，同时，单位负责人派专人评价内部控制实施的有效性，并根据情况出具相关的评价报告，尤其立足实际构建完善的监督检查评价制度，明确监督检查工作实施的频率、范围与方法，详细规定监督要求及程序，加强经济活动风险识别、方法与应对研究，从财务角度出发构建相关的预警系统，有效杜绝重大经济风险的发生。

内部审计人员应采取定期与不定期方式对单位内部管理制度落实情况进行检查，详细了解内控制度落实中存在的问题，并提出针对性改进建议。另外，构建合理的信息沟通机制，注重电子网络技术规律的研究，明确电子网络环境下内控监工作发生的新变化。内控人员应掌握环境发展趋势，不断提升自身专业水平。

参考文献：

[1]胡晓梅：浅议完善行政事业单位内部控制的对策[J].企业家天地（理论版），2011（3）.

[2]陈又东：浅析行政事业单位内部控制制度[J].赤峰学院学报（自然科学版），2011（10）.

行政事业单位会计制度 篇12

一、行政事业单位会计规范体系比较

我国的会计管理体制属于政府主导型, 会计工作由财政部主管。我国的行政事业单位会计制度是在《会计法》、《预算法》的指导下由财政部以制度形式予以颁布的, 包括相对独立的《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》和《事业单位会计准则》。此外, 根据我国事业单位的特点, 分别就中小学、高校、医院、科研单位等规定了相应的分行业会计制度。近年来, 我国对事业单位会计制度进行改革, 如颁布《民间非营利组织会计制度》, 对医院、高校会计制度进行改革。因此, 随着我国政府会计改革的推进, 我国行政事业单位会计规范体系也将发生改变。

越南也是政府主导型的会计管理体制, 会计工作由财政部门统一管理。越南的行政事业单位会计制度也是在《会计法》、《预算法》的指导下以制度的形式由财政部统一制定颁布的。自2006年3月30日越南颁布最新的《行政事业单位会计制度》后, 为使各领域、各类型行政事业单位的活动能够顺利进行, 越南财政部陆续起草适用于教育、体育、医疗、社会保险等领域的会计制度。2007年6月22日, 越南财政部根据新的行政事业单位会计制度颁布了新的《社会保险会计制度》, 并于2007年7月31日发布第2580/QD-BTC号文件, 对新颁布的《社会保险会计制度》中出现的错误进行更正。2007年11月30日, 越南财政部发布第140/2007/TT-BTC号文件颁布《适用于非公立单位的会计指引》, 该指引一般规定中的第二条明确规定, 越南的非公立单位 (包括教育、医疗、文化、体育等领域的单位) 按照这一指引和《中小企业会计制度》开展会计工作。由此可见, 在越南, 虽然科学、教育、医疗、文化、体育等领域的单位也属于事业单位, 其执行的却是中小企业会计制度。

目前越南行政事业单位会计制度与国际公共部门会计准则还存在很大差距, 为符合其加入世贸组织以来的发展趋势, 使越南国家会计和国际公共会计准则相趋同, 今后越南将会不断缩小行政事业单位会计制度与国际公共部门会计准则的差异, 并试图建立一个更加规范有效且与国际接轨的公共部门会计准则体系。

从以上分析可知, 中越两国均是在《会计法》、《预算法》的指导下, 由财政部统一制定予以颁布的, 具有强制性、统一性的特点。同时, 对于非公立事业单位 (即类似我国的民间非营利组织) 的改革, 两国均颁布了新的会计制度, 并采用企业会计准则予以规范。

二、行政事业单位会计制度适用范围比较

我国将行政单位会计和事业单位会计分别用制度予以规范。《行政单位会计制度》适用于我国各级行政机关和实行行政财务管理的其他机关、政党组织。《事业单位会计制度》适用于我国境内的国有事业单位, 但不包括已纳入企业会计核算体系的事业单位。

越南将行政单位会计和事业单位会计共同称之为行政事业单位会计, 并制定行政事业单位会计制度予以规范。现行越南行政事业单位会计制度的适用范围有三个层次:一是使用国家预算经费的国家机关、事业单位、组织;二是人民武装部队, 包括军事法院和军事检察院;三是不使用国家预算经费的事业单位和组织, 但非公立事业单位除外。其中, 非公立事业单位主要包括教育、医疗、文化、体育、工业科学、环境、社会、人口等领域的单位。这些单位的会计有专门的会计指引予以规范, 并适用越南的《中小企业会计制度》。

比较可知, 我国《行政单位会计制度》的适用范围与越南的相同, 均为纳入国家预算管理的行政机关、党政组织等。但我国《事业单位会计制度》的适用范围与越南的相比有较大差异。我国《事业单位会计制度》只适用于支出主要靠财政负担 (即使用国家预算经费) 的国有事业单位。越南除非公立事业单位外, 行政事业单位会计制度不仅适用于使用国家预算经费的事业单位, 而且适用于不使用国家预算经费的事业单位。

三、行政事业单位会计模式比较

目前我国行政事业单位会计采用的是预算会计模式。这种模式是在我国计划经济体制下建立的, 它以预算管理为中心, 以预算收支核算为重点。每一个预算单位为一个会计主体和报告主体, 将行政事业单位会计组织根据机构建制、经费领报关系分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位, 各报告主体所提供的财务信息主要服务于各级财政部门、行政事业单位的需求, 以便它们对各级政府预算和行政事业单位预算的执行情况进行核算和监督。

越南采用的也是预算会计模式。越南曾经历过高度集中的计划经济体制时期, 预算由政府统筹安排, 预算会计主要服务于国家预算管理需要。越南将各级行政事业单位的会计组织分为I级、II级和III级会计单位。其中I级、II级会计单位称为上级会计单位, III级会计单位称为下级会计单位, III级以下的会计单位称为直属会计单位。每一个下级会计单位作为一个会计主体向上级单位报送报告, 上级单位则据此检查、监督下级单位的预算收支、执行情况。

越南2006年颁布的新的行政事业单位会计制度主要在于满足财政、经济管理需要, 增强国家财政预算支出经费的管控。有学者指出, 越南行政事业单位、组织编制的财务报告中存在的主要问题是, 未能按国家预算法的规定满足财政预算决算的要求 (裴文梅, 2006) 。

通过比较可以看出, 中越两国行政事业单位会计模式相同, 均为预算会计模式。在该模式下, 政府将行政事业单位会计组织分为不同级别的会计单位, 各级会计单位之间存在着预算管理关系, 其所提供的会计信息重在服务于政府部门、行政事业单位等内部信息使用者对预算进行管理的需要, 但都忽视了政府债务人、社会公众等外部信息使用者对政府借入资金、财政资金等使用情况进行监督的需要。因此, 与目前美国比较先进的基金会计模式相比, 预算会计模式就显得比较落后。

四、行政事业单位会计核算基础比较

会计核算基础是指用以计算、记录和编制一定期间费用成本、收入成果等会计事项的基本原则和方法。国际公共部门委员会第2号公告中描述了四种会计基础:现金制 (又叫收付实现制) 、应计制 (又叫权责发生制) 、修正的现金制 (又叫修正的收付实现制) 和修正的应计制 (修正的权责发生制) 。

我国《行政单位会计制度》第十七条明确规定“会计核算以收付实现制为基础”, 我国《事业单位会计准则 (试行) 》第十六条明确规定“会计核算一般采用收付实现制, 但经营性收支业务核算可采用权责发生制”。即对于行政单位, 业务活动主要靠国家预算经费支持, 会计核算采用收付实现制;对于事业单位, 部分事业活动靠国家预算经费支持, 会计核算采用收付实现制, 部分靠自身经营活动收支支持, 会计核算则采用权责发生制。

越南行政事业单位会计制度中并没有对会计核算基础进行规定, 但有学者提出“按照行政事业单位会计制度的规定, 接受和使用国家财政预算经费的全部过程以及事业活动的各项收支, 按现金制原则来反映;生产经营的各项收支则按应计制原则来反映” (何氏玉霞, 2009) 。

比较二者不难看出, 中越两国行政事业单位会计核算基础大致相同, 都除了经营性收支采用应计制 (权责发生制) 核算外, 行政事业单位发生的其他经济业务收支采用收付实现制。不同之处在于, 我国在制度或准则中对会计核算基础作了明确规定, 而越南并没有在制度中对会计核算基础作出明确规定。

五、行政事业单位会计要素和会计科目比较

会计要素方面, 越南行政事业单位会计包括七大要素, 即现金和物资、固定资产、清算、经费来源、收入款项、支出款项、表外科目。其中, 现金和物资主要包括各种财产、短期有价证券、原料、产品、用具等, 固定资产主要包括各种有形固定资产、无形固定资产、长期有价证券等, 清算主要包括各类应收应付款项、应交应缴款项等。经费来源类似我国的净资产要素。表外科目则采用“单式记账法”的记账原则, 一方面, 反映现存于单位但不属于单位的财产, 如租赁资产、代保管代加工物资等;另一方面, 反映已在科目平衡表内出现, 但为服务于管理要求需进一步反映的经济指标, 如各种外币、活动开支预算等。表外科目的设置使越南财务报告反映的信息更加全面。我国行政单位会计和事业单位会计要素相同, 均为资产、负债、净资产、收入、支出五大要素。只因为行政单位与事业单位性质不同, 各要素下所设置的会计科目存在一定差异。

会计科目方面, 越南将会计科目分三级设置, 并对一、二级会计科目进行编码, 规定除一级会计科目外, 单位可根据实际情况补充修改下级会计科目。我国只对一级会计科目进行编码, 规定一级会计科目不得随意变动, 并未对二级会计科目进行编码, 除制度中规定的明细科目外, 单位也可根据实际情况自行设置明细科目。对有价证券科目, 越南设置了长短期证券投资科目, 我国只设置有价证券这一个会计科目。在进行账务处理时, 越南通常只写会计科目编码, 不写会计科目名称。而我国在《行政事业单位会计制度》第四十二条中明确规定“可以只使用会计科目名称, 不用科目编号, 但不得只填科目编号, 不写科目名称”。

比较可知, 越南行政事业单位会计要素和会计科目与我国相比有相同之处, 如均划分了收入、支出、净资产要素, 均没有设置与企业会计要素相一致的利润要素, 均设置了一级科目, 且规定单位不能随意变动。

但二者存在的差异主要体现在:一是越南将各种财产、债权、实物资产等归为现金和物资、固定资产两个要素, 我国只归为资产一个要素;二是越南清算要素中既反映债权, 又反映债务, 我国则将债权、债务分别反映在资产和负债要素中;三是越南设置表外科目, 使越南的会计报表能提供更多的信息, 我国则没有设置类似的要素;四是越南设置了长短期证券投资科目, 我国只设置有价证券一个科目;五是在会计科目的使用上, 越南可以只用科目编码, 但我国必须使用科目名称。

六、行政事业单位财务报告比较

我国行政单位会计报表包括资产负债表、收入支出总表、支出明细表、附表和报表说明书。事业单位会计报表主要包括资产负债表、收入支出表、附表及会计报表附注和收支情况说明书等。其中, 附表是指根据财政部门或主管会计单位的要求编报的补充性报表, 在行政单位和事业单位的会计制度中均未作详细规定。事业单位还将支出分为事业单位支出和经营单位支出, 分别设置了事业支出明细表、经营支出明细表。此外, 我国行政单位和事业单位需编制月报、季报和年报, 报告逐级汇总上报。

越南行政事业单位财务报告分为两个层次:

第一个层次适用于基层会计单位 (III级以下会计单位) 的一般财务报告, 主要包括科目平衡表 (类似我国的资产负债表) 、经费综合情况和已用经费决算报告 (类似我国的收入支出总表) 、事业活动和生产经营活动收支报告 (类似我国事业单位的收入支出表) 、固定资产增减情况报告、财务报告说明 (类似我国的报表说明书) 等六类报告, 其中经费综合情况和已用经费决算报告又细分为活动经费明细报告、项目经费明细报告等四类报告。

第二个层次适用于I级、II级会计单位的综合财务报告, 主要包括经费综合情况和已用经费决算报告、事业活动和生产经营活动收支综合报告、财政预算决算和其他经费来源综合报告。越南行政事业单位只需编制季度和年度财务报告, 并逐级汇总上报。对于报告的编制期间和报送期限, 越南做了详细的规定:对编制期间, 按使用财政预算经费、不使用财政预算经费、处于分立解散合并终止时三种情况进行规定;对季报的报送期限, 按单位所处的级次进行规定;对年报的报送期限, 按是否使用财政预算经费进行规定。

注:本表适用于基层会计单位。

通过比较分析可知, 两国行政事业单位财务报告中均设置有基本的财务报告, 如资产负债表、收入支出表、报表说明书等, 均是由下级单位编制报告并逐层汇总上报。二者的不同之处在于:一是越南行政事业单位财务报告层次分明, 考虑到不同级次单位的需要, 我国则不分层次、统一规定, 无论哪级单位均参照同一模板编报;二是越南行政事业单位财务报告种类多, 能够提供各方面信息较多, 我国财务报告种类少, 相应能提供的信息也较少;三是越南只规定编制季报和年报, 我国还需编制月报;四是越南对财务报告的编制和报送期限分级次、分情况做了详细的规定, 我国只单就所有行政事业单位报表的报送期限做了统一规定, 同时我国也没有对财务报告的编制期间做详细规定。

参考文献

[1].梁长敏.行政事业单位会计改革相关探寻.商业经济, 2009;5

[2].罗朝晖.构建中国政府会计概念框架的理论研究与实证分析.西南财经大学博士论文, 2008

[3].财政部会计司.政府会计研究报告.东北财经大学出版社, 2005