预算会计的核算方法

预算会计的核算方法（共8篇）

预算会计的核算方法 篇1

浅析预算会计核算基础的改革

作者：任元红

摘要:长期以来,我国预算会计一直以收付实现制为会计基础,仅在事业单位的部分领域和部分交易事项中采用权责发生制。21世纪预算会计环境发生了巨大的变化,进而引起政府及事业单位的经济活动日趋多样化和复杂化,收付实现制预算模式弊端逐渐显现。因此,会计确认基础也应予以改进和完善。关键词:权责发生制;收付实现制;预算会计;会计核算基础

21世纪预算会计环境发生了巨大的变化,进而引起政府及事业单位的经济活动日趋多样化和复杂化,权责发生制预算会计改革已成为财政体制改革的重要方向。目前世界上已有不少国家在政府预算会计中运用了权责发生制,其中世界经济合作与开发组织一半以上的成员国在政府财务报告中采用了权责发生制。本文重点介绍西方国家预算会计改革的经验及其对我国的启示。

一、当前国际上通用的会计核算基础

现金制基础。现金制基础也称为收付实现制基础,这是最古老的会计基础。它要求会计的一切记录,无论是收入、支出,还是资产、负债,都应当以现金的流入和流出的时间为准。现金基础会计核算是最简化的,它避免了那些本月应收未收、应付未付款项的核算,因而不需要通过应收和应付款项来进行时间调节。修正的现金制基础。修正的现金制基础是指原则上采用现金制基础,对某些特定业务则偏向于采用应计制基础。如对某些有明确期间的应收款项和应付款项按应计制基础加以确认。

应计制基础。应计制基础即权责发生制基础,是指在判定收入和支出上,以会计主体的权利和责任发生的时间为基础,来确定本期收益和费用的一种方法。

修正的应计制基础。修正的应计制基础是一种现金基础与应计基础的混合物或者改进基础。是指原则上采用应计制基础,对某些特定业务则偏向于采用现金制基础。在收入上采用谨慎原则,而在支出上采用应计基础加上契约责任基础。这样可以较好地避免高估收入或少算当期支出所造成的虚假结余问题。

由此可见,收付实现制和权责发生制仅是确认时间基础的两个极端,而修正的收付实现制和修正的权责发生制则是混合会计确认基础,收付实现制与权责发生制的融合将成为未来会计确认基础的发展趋势。

二、世界各国改革政府会计核算基础的通行做法

20世纪80年代以前,世界各国政府会计核算基础普遍采用收付实现制。随着各国政府会计环境不断变化、政府在社会经济中角色重新定位、政府管理职能发生重大改变以及会计国

际化,政府会计采用收付实现制核算基础所生成的会计信息局限性日益暴露,权责发生制核算基础优势不断被各国所认同。

政府会计核算基础的改革始于20世纪80年代末,由于各国面临不同的经济、政治和财政环境,改革的具体方式、实施的范围和采取的措施不尽相同。新西兰、澳大利亚最早在政府财务报告中实行权责发生制会计基础,之后芬兰、希腊、瑞典、美国、意大利、冰岛、英国和加拿大等多数国家在改革中根据本国的国情和财政管理的需要,部分地采用一些权责发生制方法来弥补传统的收付实现制的缺陷,或者在采用权责发生制的同时,保留了一定程度和范围的收付实现制做法,从而形成了多种“修正的收付实现制”和“修正的权责发生制”模式。国际会计师联合会在1996年成立了专门的国际公立单位委员会,着手研究制定以权责发生制为核算基础编制财务报表的国际公立会计准则,还专门制定了从收付实现制向权责发生制转轨的工作指南。在国际组织的推动下,引入权责发生制已经成为世界各国政府会计改革的新趋势。综观各国的改革实践,归纳起来,主要有三种方式: 以新西兰、澳大利亚和英国为代表的“一步到位”式。政府会计基础由收付实现制直接改为权责发生制。这些国家对政府的活动采用了与企业相同的核算方法,在政府部门管理中实行成本、固定资产折旧等一系列会计核算方法,同时,政府的预算编制、财政报告也采用权责发生制方式记录、编报。

以加拿大为代表的“分步到位”式。部门会计和预算管理采用权责发生制,政府预算编制、财务报告采用“收付实现制”的模式。这些国家政府会计基础的改革沿着“收付实现制———修正的收付实现制———修正的权责发生制———权责发生制”的轨道运行,一步步实施改革。

以美国为代表的“逐步扩展”式。政府财务报告、部门管理采用权责发生制,预算编制采用收付实现制的模式。根据实际情况先对部分收支、资产、负债科目实行权责发生制,然后再逐步扩展到其他的政府会计科目。在这种模式下,政府财政报告虽然采用权责发生制,但报告所反映的政府控制、运用资源等内容,建立在完整的统计、分析系统上,并不完全通过预算编制取得,部门管理上引进企业的管理模式。而预算编制采用收付实现制,以反映本财政内资金来源及政府运用资金的情况。

国外改革的经验表明,许多政府会计已实行权责发生制的国家,没有一个国家完全抛弃收付实现制,在实际应用上,没有一个国家采用的是纯粹的某一种会计基础,而是以某一种会计基础为主,应用其他会计基础进行某些修正。如各国的政府会计报告体系中均有一张以“收付实现制”为基础编制的重要报表———《现金流量表》,弥补了权责发生制基础在揭示现金信息方面的不足。

三、我国预算会计权责发生制基础应用探讨

我国预算会计引入权责发生制的优点。1.可以提供政府资产的全面信息,有利于加强对国有资产的管理和监督。权责发生制基础应用于预算会计上,可以较好地区分经常性支出和资本性支出,有效避免资产一旦购置或建造完成就脱离公众的监督视野,提供关于政府资产的全面信息,有利于加强对非经营性国有资产的监督管理。同时,可以解决长期存在的政府不计算成本,以及即使计算,也因不计提折旧等费用而造成成本不真实问题,能全面、准确地反映政府所拥有的经济资源价值及其使用状况和使用效果,有利于对所拥有资产的持续管理。有助于有效控制财务和经营成本,可以对提供的产品、服务与成本、费用进行配比,使政府业绩更加透明,有利于广大纳税人及社会公众评价政府部门履行职能的状况以及它们的工作效率。

2.适应部门预算改革的需要。预算会计一个很重要的目的是能够为政府编制预算提供有用信息,因此预算会计与政府预算管理的协调是推行会计核算基础改革应考虑的重要方面。我国预算编制正用“零基法”取代过去的“基数法”。基数预算使得公共预算很难进行资源的再分配,从而降低了资源的配置效率。在部门预算改革中,零基预算被视为一种最佳的预算编制模式,它主要根据各部门职责、占用的经济资源、人员配备等客观因素来确定资金使用额度,预算基数不再理所当然地成为下一个预算进行预算决策的基础,这一变化要求预算会计采用权责发生制,这样才能保证预算信息和会计信息的一致性,加强对预算执行情况的比较和控制,促进政府的绩效管理。

3.全面反映政府债务。自1998年我国实施积极的财政政策以来,财政风险日益加剧。权责发生制可以提供收入支出方面更全面、准确的信息,能够对政府的资产、负债进行全面地反映,还可以使管理者清楚地了解财政成本以及其在时空上的变化。例如可以对目前已发生的负债,将来才产生支出的项目,如直接贷款、贷款担保等进行成本核算。能揭示社会保险、雇员养老金等政府长期承诺形成的负债,避免了收付实现制下“隐性负债”藏而不露的问题,便于政府加强负债管理,有利于政府实施稳健的财政政策,提高其防范财务风险的能力。

我国预算会计核算基础改革的设想。通过对世界各国改革模式的了解,以及借鉴各国改革政府会计核算基础的经验,结合目前我国正处于发展转型时期,还没有统一的预算会计准则的特殊情况,我认为我国进行预算会计核算基础的改革应采用“分步到位”的渐进式方式。

1.采用修正的收付实现制会计基础。初级阶段原则上采用收付实现制基础,对某些特定业务采用权责发生制基础。如预算支出中的退休养老金、政府采购中跨资本性支出、固定资产核算、长期资产和长期负债等。

2.采用修正的权责发生制会计基础。随着政府会计体系的完善和法律法规的不断健全、规范,不断扩大权责发生制的会计基础范围。如事业单位会计可以采用修正的权责发生制,即原则上采用权责发生制,对某些特定业务,例如政府拨款、捐赠收入和奖励支出、赞助支出等采用收付实现制基础,预算仍然采用收付实现制,即预算文件中按收付实现制基础编制现金流量表,这样有利于信息处理的简化和预算制度的稳定。权责发生制会计基础的实施,将会在很大程度上改变会计结果,以现金基础为主的预算表面平衡将会被放弃,取而代之的是那些预估的、尚未发生的债务,例如政府未拨付的转移支付款、未退库的税收、未弥补的企业亏损补贴等。这就是说,现金基础下的表面平衡将被实际赤字所打破。随之而来的是,预算赤字加大而产生的政治风险。因此在我国的法制不太完善,个人诚信的征询体系尚未建立,企业或个人拖欠国家税款的现象较为普遍的情况下,预算会计基础的改革可以分别按照两种会计基础报告政府会计结果,先小规模、小范围试点,然后再扩大和推广。参考文献: [1]马国贤.预算会计[M].北京:中国财政经济出版社,2003.[2]刘玉廷.我国政府会计改革的若干问题[J].会计研究, 2004,(2).[3]王淑芳.浅析会计信息失真及预防对策[J].山西广播电视大学学报,2007,(3):108-109.

预算会计的核算方法 篇2

20世纪七八十年代以来, 英国、新西兰、澳大利亚等西方国家纷纷开始进行财政管理方面的改革, 其中最为热门的领域之一就是政府会计, 目前英国等国家已经相继完成了政府会计改革。

随着我国经济体制和财政体制改革的不断深入, 部门预算、政府采购制度和国库集中收付制度等各项预算管理改革措施相继推出并逐步施行, 对现有的预算会计提出了一些新要求 (刘玉廷, 2004) , 客观上要求对我国现行的政府预算会计进行改革。

二、基于预算执行周期进行预算会计改革的原因

只有明晰了在预算会计核算中引入预算执行周期的必要性和重要性, 具备了充足的理由, 所有对预算执行周期会计核算体系的探讨和研究才是有意义的。

(一) 符合预算会计目标的客观要求

政府预算会计的目标是核算、反映和监督政府预算和预算收支执行情况, 以实施对预算执行全过程的有效监控、确保预算执行的合规合法性、加强预算管理。

预算会计为了达成反映预算及其执行情况这一目标, 应当对预算执行周期的各个阶段的信息进行确认和记录;即, 基于预算执行周期进行会计核算符合预算会计目标的客观要求。

(二) 更好的评价和控制预算执行的合规性

相较于目前的预算会计核算方法, 出于政府审计部门、行政管理部门以及单位内部的需要, 依据预算执行周期进行会计核算能够更好的评价和控制预算执行的合规性。

(三) 保证预算执行和管理的顺利进行

1. 督促收入支出执行过程的完成

基于预算执行周期进行会计核算, 能够提供核实阶段的信息以及它与实际收支数之间的差额信息。通过分析核实阶段和实际收支阶段的差额信息, 可以督促相关部门尽快完成项目收入和支出的执行。

2. 便于合同管理和项目管理

预算执行周期会计能够反映预算执行全过程的信息, 由于支出承诺、核实及付款阶段对应于签订合同、履行合同的预算执行环节, 所以通过预算会计的记录能为合同管理和项目管理提供所必需的信息。

3. 利于评估和管理财政风险

政府部门可能存在的财政风险包括支付风险和贷款担保风险等。当前的预算会计采用收付实现制, 不能提供对于风险管理至关紧要的前瞻性信息 (IFAC-PSC, 2001) 。基于预算执行周期进行会计核算, 能够对承诺、核实阶段的信息进行记录, 使会计确认和记录的时间大为提前, 能够更好的提供危机预警信息, 以便于评估和管理财政风险。

4. 提供预算编制和调整所需的可靠信息

预算编制中, 对于预算年度与以前年度相同或相似的项目, 其预算计划一般需要参考以前年度的支出信息 (Richard Allen和Daniel Tommasi, 2001) 。通过预算执行周期会计, 能够记录项目的全部支出, 并反映真实的结余信息, 从而为以后年度的预算编制提供较为可靠的参考信息。

三、基于预算执行周期构建预算会计核算体系

(一) 会计基础选择

基于预算执行周期构建政府预算会计的核算体系, 应当选择适当的会计基础进行核算。预算执行周期的核实和收款 (付款) 阶段, 可以套用现有的关于会计基础的研究结论, 采用“修正的收付实现制”作为会计基础。进行这样的选择和设计, 可以保证预算会计目标的实现。

(二) 会计要素设置

1. 在政府会计中设置“二元结构”会计要素

政府预算会计要素包括预算收入、预算支出、预算结余。完整的政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入、费用。

会计要素是对会计核算对象最基本的分类;而会计账户实质上是对会计核算对象的进一步细分。

2. 我国预算会计要素的设置

会计要素的设置应满足一定的标准:

(1) 应能够作为会计主表的主体结构;

(2) 会计要素之间应满足一定的等式关系;

(3) 应能够进一步细分为具体的会计要素项目, 并据以设置会计账户, 进行会计记录。

基于上述三个标准, 在预算执行周期会计中, 应当设置预算收入、预算支出、预算结余三大会计要素, 同时按照预算收入周期和支出周期的各个阶段设置会计要素项目或者会计账户。

(三) 会计账户设置及账务处理

1. 预算账户与财务账户的协调使用

在我国政府会计中确定采用“二元结构”会计要素后, 应当进一步细分预算会计要素和财务会计要素, 分别设置相应的预算会计账户和财务会计账户在政府会计中, 预算会计账户与财务会计账户的关系处理有两种方式:一种是设置两套相互独立的会计账户体系, 分别进行预算会计和财务会计的核算;另一种是设置一套同时包含预算账户和财务账户的会计账户体系。因为政府预算会计和财务会计的会计主体和数据来源相同, 应当采用设置一套会计账户体系的做法。

采用一套会计账户的做法时, 需要区分三种情况:

(1) 对只涉及预算收支的业务, 仅进行预算收支核算, 在预算收支账户中进行记录;

(2) 对只涉及资产负债变动、不涉及预算收支的业务, 只进行资产负债的核算, 在财务会计账户中反映;

(3) 对于同时涉及预算收支和资产负债变化的业务, 需进行“双分录”核算, 同时在预算会计账户和财务会计账户中进行核算。

2. 预算会计账户设置

(1) 总分类账户

依据预算执行周期进行预算会计核算体系设计时, 应当按照预算执行周期的不同阶段进行总分类账户的设置。

(1) 在预算批准时, 设置“计划收入”、“核定支出”和“计划结余”账户, 以分别核算批准的收入预算数、支出预算数以及两者的余额;

(2) 在承诺阶段, 设置“承诺支出”和“承诺支出准备”这一对相互抵减账户, 用以记录商品或服务的订购业务, 便于进行借贷记账处理;

(3) 在核实阶段, 设置“应计收入”和“应计支出”账户, 分别核算经过核实的未来收入和未来支出;

(4) 在收款和付款阶段, 设置“实际收入”实际支出”和“实际结余”账户, 用于记录实际收到和支付的现金以及收支相抵后的余额。

(2) 明细分类账户

借鉴我国现行预算会计制度的规定, 预算收入可以按照收入的来源和性质区分为几类, 进一步细分为款、项、目等, 并据此设置明细分类账户。按照收入的来源和性质, 财政部门的预算收入可以分为税收收入、非税收入等;行政事业单位的预算收入可以分为财政拨款、其他收入等。

预算支出有两种分类方式:功能分类和经济分类。支出功能分类分为类、款、项三级, 按类级分为一般公共服务、外交、国防等;支出的经济分类分为类、款两级, 按类级分为工资福利支出、商品和服务支出等。财政部门和行政事业单位的预算支出划分基本相同, 可以根据具体分类设置明细账户。

在预算执行周期会计核算体系中, 预算收入、预算支出的明细账可以按照表三和表四的格式进行设计:

3. 预算会计账务处理

(1) 日常会计处理

(1) 预算得到批准时, 即在收入计划和拨 (用) 款计划阶段, 借记“计划收入”账户, 贷记“核定支出”账户, 将其差额记入“计划结余”账户;

(2) 行政事业单位在签订合同或订单时, 即在预算支出周期的承诺阶段, 应借记“承诺支出”账户, 贷记“承诺支出准备”账户;

(3) 当行政事业单位购进商品或服务、收到付款凭单时, 即在预算支出周期的核实阶段, 承诺支出转化成为应计支出;

(4) 在预算收入周期的核实阶段, 应借记“应收账款”, 贷记“应计收入”;

(5) 在实际付款时, 应计支出转化为实际支出。借记“应付账款”, 贷记“应计支出”;同时登记实际支出, 借记“实际支出”账户, 贷记“现金”类账户。

以上的会计处理均需要在相关明细账中进行登记。

(2) 期末结转处理

进行期末结转处理的目的是结清预算收入和预算支出等账户的余额, 从而使下一年度反映预算执行情况的相应账户从零开始。

(四) 会计报告设计

行政事业单位的预算会计报表体系至少应当包括预算收支总表、预算收入执行情况表、预算支出执行情况表和跨期项目预算支出执行情况表, 财政部门的预算会计报表体系应当包括上述除预算支出执行情况表以外的所有报表。预算收入 (支出) 执行情况表可以参考美国的政府预算会计报表来进行设计 (赵建勇和戚艳霞, 2005) 。

参考文献

[1]景宏军, 王蕴波.论我国预算会计的定位[J].财会月刊, 2008, (02) :6-8.

预算会计的核算方法 篇3

这样，既违背了会计的客观性原则，又因账上无法提供全面的会计信息，使得在填报会计报表时因需对账上数字进行一一甄别、分析计算而增加了难度，难免造成账表不一的现象。

笔者经过对《预算法》及其实施条例、总预算会计制度等进行深入研究，并参照有关法规和其他行业会计的原则，在对此类会计业务做了充分调研后，提出以下商榷意见，以供业内人员参考。

一、乡镇与街道办事处，的总预算会计核算方法应有所不同

根据《预算法》第二条：“国家实行一级政府一级预算，设立中央，省、自治区、直辖市，设区的市、自治州，县、自治县、不设区的市、市辖区，乡、民族乡、镇五级预算”的规定，乡镇作为一级政府应设立一级预算。并根据《财政总预算会计制度》第二条：“本制度适用于中央，省、自治区、直辖市，设区的市、自治州，县、自治县、不设区的市、市辖区，乡、民族乡、镇等各级财政部门的总预算会计”的规定，乡镇政府财政部门应设立总预算会计，对本级财政预算收支进行独立核算。

根据上述《预算法》第二条及《预算法实施条例》第二条：“县级以上地方政府的派出机关，根据本级政府授权进行预算管理活动，但不作为一级预算”的规定，街道办事处属区政府派出机构，非一级政府，它代表区政府执行政府各项行政职能。因此，街道办事处不能作为一级预算，而须将其财政收支纳入区本级预算，接受区人大的管理、监督。

按以上所述，街道办事处即相当于区政府的本级部门。并且，依据《总预算会计制度》第二条的规定，街道办事处未包含在该制度的适用范围。因此，似乎应将街道办事处视为区政府的一个行政部门来处理相关预算缴拨款和预算收支会计业务。但是，由于街道办事处本身具有他有别于一般政府行政部门的独特性质，其行政管理模式特点上更近似于乡镇政府，在实际操作中也难于将其归入《行政单位会计制度》的适用范畴。

值得一提的是，在实践工作中，为调动街道办事处的工作积极性，发挥其参与经济建设的能动性。各区政府在制定乡镇财政管理体制时，通常也将街道办事处视同乡镇政府，实行分税制财政管理体制，划定其一定的财政收支管理权限。

根据以上所述，笔者认为，由于街道办事处在与区级财政办理上下级财政决算和乡镇政、府财政的近似性，其总预算会计还是应参照《总预算会计制度》来执行。但根据《预算法实施条例》的规定，街道办事处又不得作为一级预算。因此，区、街两级总预算会计在核算相关会计业务时，应采取与乡镇政府总预算会计核算方法既相近、又有区别的核算方法。

二、有关乡镇财政(未设立国库)的总预算会计核算方法

《预算法实施条例》第四十条提倡已具备条件的乡镇一级财政设立国库。但我国目前情况，大多数乡镇均尚未具备条件设立国库。因而采取的办法是，各地区根据当地财政管理体制，将应属乡镇的财政收入通过税务所或财政所收缴后尽数纳入区国库，待年终上下级结算时再予区分、确认。因此，对县区级财政总预算会计而言，其年度中日常会计核算所体现的收入是所属全辖区的财政收入，而支出则是区本级的财政支出，乡镇财政总预算会计账中体现却只有财政支出，而没有财政收入。因此，尚需对上下级之间有关往来办理年终决算。

笔者在实践中发现，有的县区级财政总预算会计在处理业务时，未将根据当地财政管理体制应属乡镇的各项财政收入进行一一冲转，而是采取在年终结转预算结余时，直接冲转预算结余的方式，或通过补助支出科目来体现乡镇的预算收入，导致账上数字脱离客观真实。根据《总预算会计制度》第五十二条第二款：“补助支出是本级财政按财政体制规定或因专项需要补助给下级财政的款项及其他转移支付的支出”的规定，笔者认为，补助支出科目应用来核算各项转移支付资金的结算，将其同时用于核算乡镇一般预算收入的结算易造成会计事项的交错、混淆。此外，这种核算方法也不利于县区级总预算会计参预并监控县区与乡镇的上下级结算过程。

三、街道办事处的相关总预算会计核算方法

街道办事处的总预算会计与乡镇政府的总预算会计，在核算方法有些近似，但也有明显区别。

1、预算收人的确认：街道办事处年度中将各项预算收入收缴纳入区级国库，因这些预算收入应届区本级财政收入，区级财政总预算会计按常规直接确认为本级预算收入即可，不需另行会计处理。这一点与乡镇财政的相关总预算会计核算方法有着根本的区别。

2、财政支出资金的调度和预算支出的确认：①县区级财政总预算会计平时根据街道办事处年度预算列支财政拨款时，作如下会计分录：

借：一般预算支出——x x x x(支出科目)——x x街道办

贷：国库存款

该笔业务，街道办事处总预算会计则列：

借：其他财政存款

贷：与上级往来

以上作法，会导致年度平时县区级财政与街道办事处的往来款不相符，需等年终结算后方能一致。但此作法有利于县区级财政总预算会计账真实体观本级预算支出执行的序时进度情况。

有另一种核算方式值得推敲，它采取与处理乡镇的日常支出需要类似办法，年度平时通过往来款来调度资金，作如下会计分录：

借：与下级往来——x x街道办

贷：国库存款

街道办事处总预算会计亦列：

借：其他财政存款

贷：与上级往来

待年终区与街道办事处办理决算后，区级财政再根据决算情况将街道办事处的预算支出决算数字予以列支，作以下会计分录：

借：一般预算支出——x x x x(支出科目)——x x街道办

贷：与下级往来——x x街道办

这种核算方法可使上下级之间的往来款保持相符，但笔者认为，这种方法违背了《预算法实施条例》第二条规定及《总预算会计制度》第十一条：“总预算会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财政收支执行情况和结果。”、第十二条：“总预算会计信息，应当符合预算法的要求，……”的规定。因为街道办事处不作为一级预算，其预算纳入区本级的预算，因此在区财政根据街道办事处年度预算拨款时就应该确认为预算支出，才符合会计客观性的一般原则。

②街道办事处平时根据年度预算列支财政拨款时，则作如下会计分录：

借：一般预算支出——x x x X(支出科目)

、贷：其他财政存款 ，

③如街道办事处需要调入区级资金时，区级财政应列：

借：与下级往来——x x街道办

贷：国库存款

街道办事处应列：

借：其他财政存款

贷：与上级往来

④如果有市级专项补助或其他转移支付时，区财政应列：

借：补助支出——x x x x(专项补助)——x x街道办

贷：国库存款街道办事处总预算会计应列

借：其他财政存款

贷：与上级往来

3、年终决算：街道办事处总预算会计在办理年终财政决算时，应依据实际决算情况分别作出会计处理。

①将划人本街道办事处管辖权限的预算收入从往来款中冲转：

借：与上级往来

贷：一般预算收入——X x X x(收入科目)

②其他结算事项：

借：与上级往来

贷：补助收入——X x x x(专项补助)

借：上解支出

贷：与上级往来

③而区级财政总预算会计则只需对街道办事处上解收人作以下分录：

借：与下级往来——x x街道办

贷：上解收入——x X街道办

通过以上的会计核算，一方面街道办事处的总预算会计独立地体观了本身的预算收支执行情况，为街道办事处领导参与本辖区经济建设的决策管理提供真实、具体的会计信息。由于街道办事处年度预算收支必然相等，年末通过结转结余后，其预算结余为零，“与上级往来”科目余额为占用上级的财政资金。另一方面，这种核算方式也保证了区级财政总预算会计能将包含街道办事处辖区在内的本级预算收支执行情况全面体现。

预算会计的核算方法 篇4

第一章 概述

知识点：财政总预算会计的特点、基本任务与作用；财政总预算会计核算的一般原则与会计科目设臵。

重 点：财政总预算会计的特点；财政总预算会计核算的一般原则与会计科目设臵。

难 点：财政总预算会计核算的一般原则与会计科目设臵。

一、财政总预算会计的定义：

财政总预算会计是各级政府财政部门核算、反映、监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的一门专业会计。分设中央、省、市、县、乡（镇）五级财政总预算会计。

二、财政总预算会计的特点

1.政策性和计划性2.统一性和广泛性3.宏观性和社会性

注意：财政总预算会计为国家预算服务，所提供的信息使用者为国家宏观管理部门。不仅要符合会计原则要求，还要受到预算管理制度的制约。在核算上有其特殊性，如无须进行成本损益核算，没有现金核算业务，也没有实物资产的核算，资产的表现形态为财政性存款和债权。

三、财政总预算会计核算的主要内容

1.预算收入（一般预算收入、基金预算收入）2.预算拨款（预拨经费、基建拨款）

3.预算支出（一般预算支出、基金预算支出）

4.专用基金收支（专用基金收入、专用基金支出）

5.转移性收支（上解收入、上解支出、补助收入、补助支出、调入资金、调出资金）

6.财政性存款（国库存款、其他财政存款、在途款）

7.国库执行机构会计的有关业务核算：财政零余额账户存款、已结报支出 8.有价证券与借入款

9.往来款（暂付款、暂存款、与上级往来、与下级往来）

10.财政周转金（财政周转金放款、借出财政周转金、待处理财政周转金、借入财政周转金、财政周转基金、财政周转金收入、财政周转金支出）11.预算周转金12.结余（预算结余、基金预算结余、专用基金结余）13.年终清理结算和会计报表

四、财政总预算会计的会计科目

共36个：其中，资产12个，负债5个，净资产5个，收入7个，支出7个。

第二章 资产

知识点：货币资金的管理与核算；债权的管理与核算。重点：财政性存款的管理与核算；有价证券的管理与核算；暂付款、与下级往来、预拨经费、基建拨款的管理与核算；财政周转金的管理及其贷放的核算。难 点：财政性存款的核算；暂付款、与下级往来、预拨经费、基建拨款的核算。

资产是一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源。包括财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项、财政周转金放款、借出财政周转金以及待处理周转金等。

一、财政性存款

财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金。包括国库存款及其他财政存款。财政性存款的支配权属于同级政府财政部门，并由总预算会计负责管理，统一收付。

“国库存款”和“其他财政存款”属于财政性存款。此外，还有过渡性账户“在途款”。

财政性存款的管理要求：

1.集中资金，统一调度。各种应由财政部门掌管的资金，都应纳入总预算会计的存款账户。调度资金，应根据事业进度和资金使用情况，保证满足计划内各项正常支出的需求，并要充分发挥资金效益，把资金用活用好。

2.严格控制存款开户。财政部门的预算资金除财政部有明确规定者外，一律由总预算会计统一在国库或指定的银行开立存款账户。不得在国家规定之外将预算资金或其他财政性资金任意转存其他金融机构。

3.根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金。不得办理超预算、无用款计划的拨款。

4.转账结算。总预算会计的各种会计凭证不得用以提取现金。

5.在存款余额内支付，不得透支。

国库存款

1.本科目核算各级总预算会计在国库的预算资金（含一般预算和基金预算）存款。

2.本科目借方，记国库存款增加数；贷方，记国库存款减少数。本科目借方余额，反映国库存款的结存数。

3.总预算会计收到预算收入时，根据国库报来的预算收入日报表入账。收到上级预算补助时，根据国库转来有关结算凭证入账。办理库款支付时，根据支付凭证回单入账。

4.有外币收支业务的总预算会计应按外币的种类设臵外币存款明细账。发生外币收支业务时，应根据中国人民银行公布的人民币外汇汇率折合为人民币记账，并登记外国货币金额和折合率。年度终了，应将外币账户余额按照期末国家银行颁布的人民币外汇汇价折合为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损溢列入有关支出科目。

本科目可分一般预算和基金预算存款进行明细核算。

其他财政存款

1.本科目核算各级总预算会计未列入“国库存款”科目反映的各项财政性存款。包括财政周转金、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款以及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款等。

2.本科目借方，记其他财政存款增加数；贷方，记其他财政存款减少数。本科目借方余额，反映其他财政存款的实际结存数，其年终余额结转下年。3.总预算会计应根据经办行报来的收入日报表或银行收款通知入账。总预算会计支付其他财政存款时，应根据有关支付凭证的回单入账。4.为便于分类管理，“其他财政存款”总账科目下应按交存地点和资金性质分设明细账。

二、在途款：

指在规定的年终决算清理期内，收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，或需要通过本科目过渡处理的资金。这些资金在发生时虽已收到，但不属于收到的会计期，而属于上个预算期。从上年的角度考虑，属于“在途款”。

在途款

1.本科目核算决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入、支出业务及需要通过本科目过渡处理的资金数。

2.决算清理期内收到属于上年度收入时，借记本科目，贷记“一般预算收入”、“补助收入”、“上解收入”等收入科目；收回属于上年度拨款或支出时，借记本科目，贷记“预拨经费”或“一般预算支出”等科目。

*本科目涉及上下年度，分录是在哪个年度账上做的要写清楚!决算清理期：一般指预算年度终了后，从1月1日至1月7日共7天。决算清理期主要办理：预算科目之间的错缴调整，应缴未缴的补缴，应退库未退库的办理退库，以及办理应剔除的支出及调整存款等工作。

库款报解整理期: 一般指预算年度终了后，从1月1日至1月10日共10天。为完整地反映本地全年预算收入的实际情况，年度终了后，按照国库制度的规定，支库应设臵10天的库款报解整理期,确保全年收纳的预算收入(含在途税款)全部列入当年决算，将当年应退的税款、应更正科目全部在整理期内办理。设臵决算清理期的年度，库款报解整理期相应顺延。

三、有价证券

有价证券是中央财政以信用方式发行的国家公债。有价证券应按取得时实际支付的价款记账。有价证券管理原则：

(1)只能用各项财政结余资金购入；(2)购买国债的资金不能列为支出；

(3)利息收入或转让收入根据购买时的资金来源作收入处理；(4)购入有价证券(含债券收款单)应视同货币妥善保管。

有价证券

1．本科目核算各级政府按国家统一规定用各项财政结余购买有价证券的库存数。

2．购入有价证券，借记本科目，贷记“国库存款”、“其他财政存款”科目；到期兑付有价证券时，其兑付本金部分，借记“国库存款”、“其他财政存款”科目，贷记本科目。利息收入通过有关收入科目核算。

3．本科目借方余额反映有价证券的实际库存数。

4．本科目应按有价证券种类和资金性质设臵明细账。

四、暂付及应收款项

暂付及应收款项属于往来结算中形成的债权。包括在预算执行过程中上下级财政结算形成的债权以及对用款单位借垫款形成的债权。

暂付及应收款项应按实际发生数额记账，并应及时清理结算，不得长期挂账。

包括“暂付款”和“与下级往来”。

暂付款

1.本科目核算各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项。2.借出时，借记本科目，贷“国库存款”、“其他财政存款”科目；收回或转作预算支出时，借记“国库存款”、“其他财政存”或有关支出科目，贷记本科目。

3.本科目应及时清理结算。年终，原则上应无余额。4.本科目应按资金性质及借款单位名称设臵明细账。

与下级往来

1.本科目核算与下级财政的往来待结算款项。

2.借给下级财政款时，借记本科目，贷记“国库存款”科目。体制结算中应由下级财政上交的收入数，借记本科目，贷记“上解收入”科目；借款收回、转作补助支出或体制结算应补助下级财政数时，借记“国库存款”、“补助支出”等有关科目，贷记本科目。

3.本科目借方余额，反映下级财政应归还本级财政的款项；本科目贷方余额，反映本级财政欠下级财政的款项。

4.本科目应及时清理结算。应转作补助支出的部分，应在当年结清；其他年终未能结清的余额，结转下年。

5.本科目是往来性质的科目，如发生贷方余额，在编制“资产负债表”时应以负数反映。

6.本科目应按资金性质和下级财政部门名称设臵明细账。

五、预拨款项

预拨款项是按规定预拨给用款单位的待结算资金，包括“预拨经费”和“基建拨款”。

预拨经费是用预算资金预拨给用款单位的款项。凡年度预算执行中总预算会计用预算资金预拨出应在以后各期列支的款项以及会计年度终了前预拨给用款单位的下年度经费款，均应作为预拨经费管理。

基建拨款是预拨给受托经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设款项。

各项预拨款项应按实际预拨数额记账。预拨经费（不含预拨下年度经费）应在年终前转列支出或清理收回。基建拨款应按建设单位银行支出数（限额部分）和拨付建设单位数（非限额部分）转列支出账。

预拨经费

1.本科目核算财政部门预拨给行政事业单位、尚未列为预算支出的经费。2.预拨经费时，借记本科目，贷记“国库存款”科目（未设国库的乡（镇）总预算会计，贷“其他财政存款”科目，下同）；转列支出或收到用款单位交回数时，借“一般预算支出”、“国库存款”等科目，贷记本科目。

3.本科目借方余额反映尚未转列支出或尚待收回的预拨经费数。4.本科目应按拨款单位设明细账。

2基建拨款

1.本科目核算拨付给经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设拨款和贷款数。直接拨给建设单位的基本建设资金，不通过本科目核算。

2.拨出款项时，借记本科目，贷记“国库存款”科目；收到基本建设财务管理部门或受委托的专业银行报来拨付建设单位数及缴回财政数时，借记“一般预算支出”、“国库存款”等有关科目，贷记本科目。3.本科目借方余额反映尚未列报支出数。4.本科目应按拨款单位设明细账。

六、财政周转金放借处理

财政周转金放款是直接贷付给用款单位的财政有偿资金。

借出财政周转金是指上级财政部门借给下级财政部门用于周转使用的有偿资金。

财政周转金的贷付、借出和回收，应按实际发生数额记账。

待处理财政周转金是指周转金放款超过约定的还款期限，经审核已成呆账，但尚未按规定程序报批核销的财政周转金。

待处理财政周转金应按实际转入数额记账。

财政周转金放款

1.本科目核算财政有偿资金的拨出、贷付及收回情况。

2.将财政周转金贷给用款单位时，借记本科目，贷记“其他财政存款”科目；收回时，借记“其他财政存款”科目，贷记本科目。

3.本科目借方余额，反映总预算会计掌握的财政有偿资金放款数。

4.本科目应按拨（放）款的对象及放款期限设分户明细账。对于周转金放款业务较多的地区，可以由总预算会计或周转金管理机构进行总分类核算，财政业务部门进行明细核算。

借出财政周转金

1.本科目核算上级财政部门借给下级财政部门周转金的借出和收回情况。2.借给下级财政部门周转金时，借记本科目，贷“其他财政存款”科目；下级财政部门归还时作相反会计分录。

3.本科目借方余额反映借出周转金尚未收回数。4.本科目应按借款对象设明细账。

3待处理财政周转金 1.本科目核算经审核已经成为呆账，但尚未按规定程序报批核销的逾期财政周转金转入和核销情况。

2.逾期未还的周转金经批准转入时，借记本科目，贷记“财政周转金放款”科目；按规定程序报经核销时，借记“财政周转基金”科目，贷记本科目。3.本科目借方余额反映尚待核销的待处理资金数。4.本科目应按欠款单位名称设明细账。

专题：财政周转金

一、定义

财政周转金是财政设臵和管理的，供有关单位有偿使用的财政周转资金。

二、与银行贷款的区别 1.信用主体不同 2.资金来源不同 3.目的不同

4.在信用体系中的地位不同 5.资金的使用范围不同

三、管理与使用

（一）管理原则

财政周转金的管理必须遵循国家财政部关于“控制规模，限定投资，健全制度，加强监督”的指导方针。财政周转金的投放必须坚持拾遗补缺，注重社会、经济效益的原则。

（二）管理方式

财政部门为财政周转金的主管部门和委托部门。财政周转金的投放与回收，主要由财政部门的业务部门负责。财政周转金的投放，要严格按程序办理。

财政周转金的投放必须通过指定的银行以委托贷款的形式办理。指定银行为财政周转金的受托部门，应按有关规定，负责财政周转金委托贷款业务。财政周转金委托指定银行贷款后，财政部门不再直接办理贷款业务，但必须建立严格的内部管理办法和考核制度，在受托金融机构的配合下，最大限度的保证财政周转金的安全与增值。（三）使用范围

1.支持农业开发和农村经济发展；

2.支持教育、科研、文化、卫生等事业的发展；

3.支持企业技术改造和高新技术产品开发以及商业网点开发、市场建设，帮助企业解决资金临时性周转困难； 4.适合财政周转金支持的其他项目。

（四）使用形式

财政周转金实行定向委托贷款方式。定向委托贷款是指财政周转金的来源、投向、利率、风险由财政负责。受托金融机构接受委托后，按财政要求依商业银行办理贷款的手续办理贷款，按贷款金额的一定比例收取手续费，并负责催收本息。

财政周转金借款的程序：由借款单位向财政提出申请报告、可行性研究资料，经评估、论证报政府批准立项后，由财政向指定银行下达委托贷款通知单，指定银行按财政指定的金额、期限、利率等借款条件划转贷款；指定银行负责向借款单位催收本息，并将收回的本息划到市财政局的周转金账户。

财政周转金贷款严格执行《中华人民共和国担保法》，对借款单位，要实行贷款担保制度。发生经济纠纷，按法律程序办理。财政周转金的借款期限，应根据扶持项目的性质和实现效益的时间确定，一般为1-3年。

四、科目：7个

1.财政周转金放款P75

2.借出财政周转金P76 3.待处理财政周转金P76 4.借入财政周转金P89 5.财政周转基金P98 6.财政周转金收入P125（明细：利息收入、占用费收入）7.财政周转金支出P163（明细：业务费支出、占用费支出）

例题：P170专题一 财政周转金的核算

1.分录:(1)借：其他财政存款10000000

贷：借入财政周转金10000000(2)借：财政周转金放款——市文化局4000000

——市化工厂3000000

借出财政周转金——甲县

2000000

贷：其他财政存款

9000000(3)借：财政周转金支出——业务费支出1000

贷：其他财政存款

1000(4)借：其他财政存款10000

贷：财政周转金收入——利息收入10000

(5)借：其他财政存款4080000

贷：财政周转金放款——市文化局 4000000

财政周转金收入——占用费收入80000(6)借：其他财政存款2040000

贷：借出财政周转金——甲县

2000000

财政周转金收入——占用费收入40000(7)借：借入财政周转金10000000

财政周转金支出——占用费支出110000

贷：其他财政存款

10110000(8)借：财政周转金收入111000

贷：财政周转金支出111000(9)借：财政周转金收入19000

贷：财政周转基金

19000

(10)借：待处理财政周转金3000000

贷：财政周转金放款——市化工厂3000000

(11)借：财政周转基金3000000

贷：待处理财政周转金3000000(12)借：一般预算支出5000000

贷：国库存款

5000000(13)借：其他财政存款5000000

贷：财政周转基金 5000000 2.财政周转基金期末余额=3500000+19000-3000000+5000000=5519000（贷方）

P78习题一

1、借：国库存款 ——一般预算存款 1200000

——基金预算存款

200000

贷：一般预算收入

1200000

基金预算收入

200000

2、县财政：借：与下级往来 200000

贷：国库存款200000 乡财政：借：其他财政存款

200000

贷：与上级往来200000

3、（1）借：有价证券——用一般预算结余购入 600000

贷：国库存款 ——一般预算存款 600000（2）借：国库存款——一般预算存款 615000

贷：有价证券——用一般预算结余购入 600000

一般预算收入

15000（3）借：有价证券——用基金预算结余购入

500000

贷：国库存款 ——基金预算存款

500000（4）借：国库存款——基金预算存款 512000

贷：有价证券——用基金预算结余购入

500000

基金预算收入

12000

4、借：国库存款——一般预算存款

210000

——基金预算存款

415000

贷：有价证券——用一般预算结余购入 200000

——用基金预算结余购入 400000

一般预算收入

10000

基金预算收入

15000

5、（1）在上年度旧账上作： 借：在途款

150000

贷：一般预算收入

150000（2）在本年度新账上作：

借：国库存款——一般预算存款

150000

贷：在途款

150000

6、（1）在上年度旧账上作 借：在途款

250000

贷：预拨经费

250000（2）在本年度新账上作：

借：国库存款

250000

贷：在途款

250000

7、（1）借：暂付款——市农委

200000

贷：国库存款

200000（2）借：一般预算支出

200000

贷：暂付款——市农委 200000

8、（1）借：暂付款——市粮食部门

1000000

贷：其他财政存款（或：国库存款）1000000（2）借：专用基金支出

1000000

贷：暂付款——市粮食部门 1000000

9、借：与下级往来——甲县

300000

贷：国库存款

300000

10、市财政：

借：与下级往来——乙县

500000

贷：上解收入

500000 县财政：

借：上解支出

500000

贷：与上级往来

500000

11、（1）借：预拨经费

1200000

贷：国库存款

1200000（2）借：一般预算支出

1000000

国库存款

200000

贷：预拨经费

1200000

12、（1）借：财政周转金放款——市农委500000

贷：其他财政存款

500000（2）借：其他财政存款

508000

贷：财政周转金放款——市农委 500000

财政周转金收入——占用费收入 8000

13、（1）借：借出财政周转金——丁县 800000

贷：其他财政存款

800000（2）借：其他财政存款

812000

贷：借出财政周转金——丁县

800000

财政周转金收入——占用费收入 12000

14、（1）借：待处理财政周转金

150000

贷：借出财政周转金——丙县 150000（2）借：财政周转基金

150000

贷：待处理财政周转金

150000

P79习题二

1、借：国库存款 ——一般预算存款 376000

贷：一般预算收入

376000

2、借：国库存款 ——基金预算存款

120000

贷：基金预算收入

120000

3、借：国库存款 ——一般预算存款 78000

贷：补助收入

78000

4、借：国库存款 ——一般预算存款 376000

贷：上解收入

376000

5、借：一般预算支出 768000

贷：国库存款 ——一般预算存款 768000

6、借：一般预算支出 379000

贷：国库存款 ——一般预算存款 379000

7、借：一般预算支出 882000

贷：国库存款 ——一般预算存款 882000

8、借：基金预算支出 93000

贷：国库存款 ——基金预算存款 93000

9、借：一般预算支出621000

贷：国库存款 ——一般预算存款 621000

10、借：上解支出765000

贷：国库存款 ——一般预算存款 765000

11、借：补助支出 823000

贷：国库存款 ——一般预算存款823000

12、借：一般预算支出334000

贷：国库存款 ——一般预算存款 334000

P80习题三

1、借：其他财政存款547000

贷：专用基金收入547000

2、借：专用基金支出547000

贷：其他财政存款547000 P82习题五

1、借：有价证券——用一般预算结余购入 120000

贷：国库存款 ——一般预算存款

120000

2、借：有价证券——用基金预算结余购入53000

贷：国库存款——基金预算存款 53000

3、借：国库存款——基金预算存款

9000

贷：基金预算收入

9000

4、借：国库存款——一般预算存款 108000

贷：有价证券——用一般预算结余购入 95000

一般预算收入

13000

5、借：与下级往来 200000

贷：上解收入200000

6、借：补助支出 110000

贷：与下级往来

110000

7、借：与下级往来 50000

贷：国库存款——一般预算存款50000

8、借：补助支出

50000

贷：与下级往来 50000

9、（1）在上年度旧账上作 借：在途款

196000

贷：一般预算收入

196000（2）在本年度新账上作：

借：国库存款

196000

贷：在途款

196000

10、（1）在上年度旧账上作 借：在途款

95000

贷：基金预算支出

95000（2）在本年度新账上作：

借：国库存款

95000

贷：在途款

95000

11、借：基建拨款 860000

贷：国库存款——一般预算存款860000

12、借：一般预算支出 850000

贷：基建拨款

850000

13、借：国库存款——一般预算存款10000

贷：基建拨款 10000

14、借：财政周转金放款 78000

贷：其他财政存款

78000

15、借：其他财政存款78000

贷：财政周转金放款

78000

16、借：借出财政周转金

350000

贷：其他财政存款

350000

17、借：其他财政存款130000

贷：借出财政周转金

130000

第三章

负债

知识点：应付暂收款、有偿性负债的管理与核算。

重 点：暂存款、与上级往来、借入财政周转金的管理与核算。难 点：暂存款、与上级往来的核算。

负债是一级财政所承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务。包括应付及暂收款项、按法定程序及核定的预算举借的债务、借入财政周转金等。

应付及暂收款项是在预算执行期间，上下级财政或财政与其他部门结算中形成的债务，包括结算中发生的暂存款、与上级往来款以及收到其他性质不明的款项等。（“暂存款”、“与上级往来”）

按法定程序及核定的预算举借的债务，是指中央预算按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务以及地方预算根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。（“借入款”）

借入财政周转金是指下级财政部门从上级财政部门借入的用于周转使用的有偿资金。（“借入财政周转金”）

各种负债应按实际发生数额和偿还数额记账。各种债务应及时结算。属于应付暂收款及不明性质的款项应及时清理转账。

211 暂存款

1.本科目核算各级财政临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项。2.收到暂存款时，借记“国库存款”、“其他财政存款”科目，贷记本科目；冲转退还或转作收入时，借记本科目，贷记“国库存款”、“其他财政存款”或有关收入科目。

3.本科目贷方余额，反映尚未结清的暂存款数额。

4.本科目应按资金性质、债权单位或款项来源设明细账。

212 与上级往来

1.本科目核算与上级财政的往来待结算款项。

2.从上级财政借入款或体制结算中发生应上交上级财政款项时，借记“国库存款”或“上解支出”科目，贷记本科目；归还借款、转作上级的补助收入、或体制结算中应由上级补给款项时,借记本科目,贷记“国库存款”、“补助收入”等科目。

3.本科目贷方余额，为本级财政欠上级财政的款项；借方余额，为上级财政欠本级财政的款项。

4.本科目应及时清理结算，年终未能结清的余额，结转下年。

5.本科目是往来性质的科目，如发生借方余额，在编制“资产负债表”时，应以负数反映。

有基金预算往来的地区，可按资金性质分设明细账。

222 借入款

1.本科目核算中央财政和地方财政按照国家法律、国务院规定向社会以发 行债券等方式举借的债务。上下级财政之间临时性借垫款，不通过本科目核算。2.发行债券或举借债务，收到款项时，借记“国库存款”科目，贷记本科目；到期偿还本金时，借记本科目，贷记“国库存款”科目。3.本科目贷方余额，反映尚未偿还的债务。4.本科目应按债券种类或债权人设明细账。

223 借入财政周转金

1.本科目核算地方财政部门向上级财政部门借入有偿使用的财政周转金。2.借入时，借记“其他财政存款”科目，贷记本科目；还款时，作相反会计分录。3.本科目贷方余额，反映尚未归还的借入财政周转金数。

专题：财政国库支付执行机构会计核算

财政国库支付执行机构会计是财政总预算会计的延伸，其会计核算按《财政总预算会计制度》执行。根据财政国库支付执行机构核算的特点，需要在《财政总预算会计制度》资产类和负债类分别增设“财政零余额账户存款（编号103）”、“已结报支出（编号213）”会计总账科目，并设立支出明细账。

“103财政零余额账户存款”科目用于核算财政国库支付执行机构在银行办理财政直接支付的业务。本科目贷方，登记财政国库支付执行机构当天发生直接支付资金数；本科目借方，登记当天国库单一账户存款划入冲销数；本科目当日资金结算后，余额为零。

“213已结报支出”科目用于核算财政国库资金已结清的支出数额，当天业务结束后，本科目余额应等于一般预算支出与基金预算支出之和。年终转账时，作相反分录，借记本科目，贷记“一般预算支出”、“基金预算支出”等科目。

财政国库支付执行机构的有关业务核算：具体见P63-66 1.财政国库支付执行机构为预算单位直接支付款项时，根据财政资金支付凭证回执联，按部门列报预算支出，会计分录为：

借：一般预算支出——财政直接支付

基金预算支出——财政直接支付

贷：财政零余额账户存款

2.财政国库支付执行机构会计每日将按部门汇总的《申请财政性资金划款汇总清单》与人民银行国库划款凭证核对无误后，送总预算会计结算资金，会计分录为：

借：财政零余额账户存款

贷：已结报支出——财政直接支付

注意：“财政零余额账户存款”科目当日资金结算后，余额为零。

3.财政国库支付执行机构对于授权支付的款项。根据授权额度、代理银行报来的《财政支出日（月）报表》，与人民银行国库核对无误后，列报支出，并登记预算单位支出明细账，会计分录为：

借：一般预算支出——单位零余额账户额度

基金预算支出——单位零余额账户额度

贷：已结报支出——财政授权支付

4.年终，财政国库支付执行机构会计将预算支出与有关方面核对一致后转账时，会计分录为：

借：已结报支出——财政直接支付

——财政授权支付

贷：一般预算支出

基金预算支出

注意：年终转账后，“一般预算支出”、“基金预算支出”和“已结报支出”的余额都为零。

P81习题四

1、借：一般预算支出——财政直接支付156000

贷：财政零余额账户存款156000

2、借：基金预算支出——财政直接支付46000

贷：财政零余额账户存款46000

3、借：财政零余额账户存款278000

贷：已结报支出——财政直接支出278000

4、借：一般预算支出——单位零余额账户额度56000

贷：已结报支出——财政授权支付56000

5、借：已结报支出——财政直接支付885000

——财政授权支付246000

贷：一般预算支出987000

基金预算支出144000

P90习题一

1、借：国库存款

30000

贷：暂存款

30000

2、借：暂存款

30000

贷：国库存款 30000

3、借：国库存款

300000

贷：与上级往来

300000

4、借：与上级往来

300000

贷：补助收入

300000

5、借：上解支出

350000

贷：与上级往来

350000

6、借：国库存款

1000000

贷：与上级往来

1000000

7、借：与上级往来1000000

贷：国库存款

1000000

8、借：其他财政存款

98000

贷：借入财政周转金

98000

9、借：借入财政周转金

98000

财政周转金支出——占用费支出5000

贷：其他财政存款

P90习题二

1、借：国库存款 2870000

贷：借入款

2870000

2、借：借入款

1560000

一般预算支出

70000

贷：国库存款

1630000

会计核算的方法 篇5

2，工业核算收入，成本的会计核算方法，步骤：

(1)生产费用支出的审核。

(2)确定成本计算对象和成本项目，开设产品成本明细账。

(3)进行要素费用的分配。对发生的各项要素费用进行汇总，编制各种要素费用分配表，按其用途分配计入有关的生产成本明细账。

(4)进行综合费用的分配。对记入“制造费用”、“生产成本--辅助生产成本”和“废品损失”等账户的综合费用，月终采用一定的分配方法进行分配，并记入“生产成本--基本生产成本”以及有关的产品成本明细账。

(5)进行完工产品成本与在产品成本的划分。通过要素费用和综合费用的分配，所发生的各项生产费用的分配，所发生的各项生产费用均已归集在“生产成本--基本生产成本”账户及有关的产品本明细账中。

(6)计算产品的总成本和单位成本。在品种法、分批法下，产品成本明细账中计算出的完工产品成本即为产品的总成本;分步法下，则需根据各生产步骤成本明细账进行顺序逐步结转或平行汇总，才能计算出产品的总成本。以产品的总成本除以产品的数量，就可以计算出产品的单位成本。

3，商业核算收入，成本的会计核算方法，步骤：

以销售额为收入，以卖出去的商品数量*进货单价结转成本。

企业会计核算方法解析 篇6

3.

陈华.

会计核算方法影响会计信息质量的分析.

中国外资，(03)

企业会计核算方法解析【2】旅游企业会计核算管理探讨

摘要：

文章首先介绍了目前旅游企业的发展现状，进而分析了在旅游企业中强化会计核算及管理的必要性，以及目前在旅游企业中会计核算

与管理工作中存在的不足之处，最后根据目前的不足之处及未来的发展趋势提出了提升旅游企业会计核算和管理力度的措施。

关键词：

旅游企业;会计核算;管理;问题;对策

在我国经济不断发展，人民生活质量不断提升的背景下，旅游行业在近几年取得了空前的发展，同时旅游行业也在我国第三产业中起到越来越重要的作用。

在旅游企业中会计核算和管理工作，对其运行的稳定性及发展都有着十分大的影响，但是就目前的管理现状进行分析，

其存在着诸多问题，限制着旅游行业的进一步发展，亟需得到解决。

在此背景下，文章围绕旅游企业中的会计核算与管理为中心，从现状、重要性、问题以及解决措施四部分展开了细致的分析探讨，

旨在提供一些旅游企业会计核算与管理方面的理论参考，以下是具体内容。

一、在旅游企业中强化会计核算及管理的必要性

对于旅游业企业而言，不断强化自身内部会计审核管理工作的必要性主要体现在三个方面。

首先可提升旅游企业内部财务管理的效率，通过统一化、科学化的会计管理制度对于提升企业运作经济性有着十分明确的提升效果;

其次为可健全旅游企业的管理制度，通过强化在会计管理和核算部分的力度，可帮助旅游企业在会计核算上更加合理化、科学化和规范化，

为企业的进一步发展打下一个良好的基础;最后为符合旅游企业的全面预算管理要求，全面预算管理是任何一个企业做大做强的必要措施，

而对于旅游企业而言，要达到全面管理首先就必须在内部会计管理核算上强化工作力度。

二、目前在旅游企业中会计核算与管理工作中存在的不足之处

(1)会计核算管理理念落后。

在旅游业快速发展的同时，相关的内部会计的管理标准和规范性却处于严重不足的状态之下，这也导致了目前很多旅游企业在会计核算管理理念上较为落后，难以符合时代的实际需求。

具体而言大部分旅游企业在会计核算管理理念上，仍然使用的是会计账簿以及会计凭证的管理、记录方式，但是并没有纳入到整体的企业管理体系之中。

(2)大多数旅游企业会计核算体系不健全。

就目前大多数旅游企业而言，在会计核算体系上还不健全，并且在日常会计核算操作上不规范。

主要体现在旅游企业在申请的门槛上较低，因此在管理力度上不足，监督部门及审计部门的工作都过于流于形式。

(3)会计档案保管和整理制度不健全。

大部分旅游企业在规模上较小，企业的人员也较少，致使目前很多企业在财务内部管理工作上十分不到位，同时还存在着一些管理人员在

管理的意识上十分薄弱，致使在会计相关信息的档案管理上，没有健全的整理制度，在会计凭证、会计账簿以及会计报表等诸多方面操作都十分不

规范，这也会导致会计核算工作在开展上难度较大。

(4)会计从业人员综合素质不足。

对于旅游企业的会计工作而言，其工作的主体就是会计人员，但是目前很多旅游企业在会计从业人员的综合素质上严重不足，在切实的会计工作中

只能简单的进行一些会计记账和资金出纳工作，面对一些复杂的会计核算问题却难以入手。

此外还存在部分旅游企业会计从业人员在职业道德方面存在着严重的问题，在会计工作中可能会出现做假账等违规行为，这也会影响企业的整体会计工作质量。

三、提升旅游企业会计核算和管理力度的措施

(1)引进先进的会计核算模式。

探究企业预算管理的会计核算体系 篇7

预算管理是指通过预算对企业的各种财务和非财务资源进行分配、掌控、考察和管理, 从而有效地为企业生产经营活动提供服务, 使企业完成既定目标的手段。

预算管理需要在整个企业的战略目标的指导下, 对未来的经营活动和与之向配合的财务结果进行具体充分预判和策划。并在计划执行过程中做好监督管控, 通过对实际情况和预算结果的不断分析对比, 及时调整、指导实际的经营活动, 以此来帮助管理者更加有效地管理企业和最大限度地实现战略目标[1]。

二、企业预算管理和会计核算的关系

会计核算是企业内部一种信息收集获取和处理的的系统, 它所获得的一系列数据是企业预算管理进行资源配置和项目规划的基础。而作为预算管理的基础, 会计核算所得数据的真实性, 直接影响到预算管理的质量。而随着企业预算管理工作的深化, 对于会计核算的要求也越来越多, 这两者在企业的发展中, 相互促进、相互影响, 共同为企业发展贡献力量[2]。

三、完善企业预算管理的会计核算体系的意义

一是企业只有在对会计预测、分析、决策和控制等方面的不断完善和健全中, 对企业的各项信息进行及时的、科学的分析和预测, 才能在企业管理中做出正确的决策, 才能把握好企业前进的方向, 才能使企业更加稳步的发展。

二是一套科学化、规范化的会计核算体系, 不仅能够帮助企业节省资源, 还能合理地运用规范的会计核算方法和检查方方法, 使得各种信息的收集和处理更加简便高效。而通过这些信息, 企业的管理者能够更快的做出更合理、更科学的决策, 能够增强企业的竞争力, 促进企业更快更好的发展。

三是会计核算体系能够更好地发挥会计信息的功效, 能够促进企业的资源配置趋向合理化, 能够让企业的决策更加正确, 以此来推进企业的进步发展。

四、企业预算管理和会计核算的结合

一是随着我国经济的发展, 国内很多企业会计核算也开始向国际化转变, 这样对减轻工作人员的工作压力, 提高会计工作的工作质量都有着很好的帮助。

二是在进行会计核算时, 必须充分考虑预算管理的要求。企业进行预算管理工作, 都是根据项目不同时段、不同阶段和不同领域进行监控和管理的。在进行预算管理明细账建立时, 需要考虑核算责任的分类, 并将预算和核算相统一。而企业之间如果有交易行为, 交易之前, 应该要先报告其预算, 来为实施管理和核算提供便利。

三是预算管理时, 必须要对核算的适应性做好评估。从某种程度上来说, 预算与核算是可以相互转化、互为利用的, 这两者之间的结构、内容、方式等等都有一定的相似性, 所以预算报表中常常能够体现出会计核算的存在。也正是由于预算管理和会计核算在编制信息、传递上都没有太大的分别, 所以预算在制定时, 可以参考核算的承受和适应范围再予以确定[3]。

五、规范企业预算管理的会计核算体系的措施

随着市场经济的不断发展, 企业也在不断的进行市场化和商业化, 来适应整个经济环境的变化。而广播电视信息网络股份有限公司能否在这一环境中生存并壮大自己, 就要看其制度、体系以及理念能否跟上时代的潮流变化。所以科学规范合理的会计核算体系作用在企业预算管理中的作用, 会直接影响到企业的效益, 甚至影响企业在竞争中的得失成败。

(一) 规范会计制度

完善的制度是现代化管理的标志之一, 只有制定出完善的制度, 才能保障现代化管理得以实行。在会计制度的完善上, 必须做到每一个环节、每一条细则都细致修正。要从会计的选拔、会计工作的交接、会计档案的管理、人员的检查等等方面全面入手, 高速重视会计制度的完善工作, 要以实现现代化管理为目标, 做到对会计制度的充分完善。

(二) 制定会计政策

在企业日常工作中, 重视会计科目而忽视会计政策的问题, 常常是阻碍企业发展的重要原因。依靠违背科学规范的会计政策来施行会计管理, 必然会造成严重的后果。所以企业在进行会计核算工作时, 必须在遵守行业规则的同时, 还要有一套与之相适应的企业会计处理方式。只有科学规范、可行性强、合情合理的会计政策, 才能符合会计人员工作的需求和会计行业的发展, 才能满足企业发展的要求。

(三) 定期培训会计核算人员

面对日新月异的信息科技发展现状, 会计核算系统也在进行着不断的更新和进化。企业想要适应这些变化, 就必须在不断地吸收新鲜血液的同时, 对拥有丰富经验的老员工进行定期培训, 帮助他们跟上时代的步伐。这样不仅能够充盈企业文化内涵, 还能提高会计核算人员的整体业务水平, 有助于企业整体素质的提高, 也有助于提升企业的核算效率。

(四) 统一会计科目

在很多企业里, 由于各部门都有编制自己的预算, 预算的科目和核算的科目又不尽相同, 导致数据汇总难度极大, 考核难以实施。所以必须对预算管理予以规范化。作为企业预算管理的最高部门来说, 需要对下级各个部门的会计科目进行细致规定, 不允许随意增加或删减会计科目的现象出现。要保证自下到上, 都能使数据自动汇集。而各部门的会计科目以保证数据质量的情况下, 以项目最少为原则。

另外, 还要杜绝原有的会计制度对一些会计科目的不合理规定。在企业中不只有很多有形资产, 同时还包括着很多无形资产, 尤其在广电行业, 这些资产都是直接用于生产的, 比如企业的营帐系统、业务财务一体化管理系统、无纸化办公系统和高清业务相关管理软件等, 也都属于无形资产。现行的会计制度, 将这些无形资产在2购0入15时借年记第入“9管期理中费旬用—刊——无形资产摊销”科目, 贷记“无形时资产代”科 (目总。第这种60制0度期将) 无形资产划归到了只能用于管理的范畴T上im, 忽e略s了有些无形资产是直接用于生产的本质。这样一来, 无形资产摊销全部计入了管理费用, 在财务上来说, 并不是公平公允的。而在管理会计上, 也会造成很多问题[4]。

(五) 规范会计报告制度

会计报告是对企业一定时间段内的财务状况和经营成果的汇报性文件。这些文件在对内和对外的称呼上不尽相同。对外会计报告叫做“财务会计报告”, 对内则称为“管理会计报告”。企业在施行预算管理中, 只有做好对各个项目的预算执行的实际情况的定期分析, 才能对导致实际与预算偏差的原因进行分析, 做出及时的调整。所以建立固定的会计报告制度, 对预算分析指引、管理会计报告表格体系等等都要囊括进去。分级别交付到不同的管理阶层手中去。

六、结束语

综上所述, 通过对预算管理的概念、预算管理和会计核算的关系、预算管理和会计核算的结合等方面的叙述, 我们可以看出, 这两金者的高融度融合能够帮助企业不断地前进、发展。而预N算O管.9理, 则20为1企5Fi业n投an资c发e展、管理和会计核算指引 (着C方u向m, u促la使ti企ve业ty更N好O地.完60善0会) 计核算体系和自身管理体系。笔者希望更多的专业人士能投入到该课题研究中, 针对文中存在的不足, 提出指正建议, 为完善企业预算管理制度、健全企业会计核算体系做出努力, 为促进我国广电网络公司发展做出贡献。

摘要：随着科技水平和经济水平的不断提高, 人们在物质生活方面的提高已经显而易见, 而也有许多的人们对精神生活方面提出了越来越多的要求。广播电视行业在满足人们需求的同时, 也获得了巨大的社会经济效益。而在广播电视信息网络股份有限公司的预算管理对其发展有着重要意义, 本文将对企业预算管理的会计核算体系进行探讨。

关键词：企业预算管理,会计核算体系,广电行业

参考文献

[1]关勇, 刘菁立.论预算管理对企业会计核算的要求[J].会计之友, 2008, (19) :44-45.

[2]杨向涛, 金颖.如何规范企业的会计核算体系[J].中小企业管理与科技, 2009, (18) :97.

[3]孙金耒, 刘丽莉.谈对规范企业会计核算体系的探讨[J].中小企业管理与科技, 2009, (21) :85.

预算会计的核算方法 篇8

【关键词】公路事业单位；会计制度；改革

一、前言

近年来，国家相关部门对于我国的公路事业进行了会计体系的整改，已经获得一定成果，但是还存在一些不足，导致我国公路行业经常受到会计财务方面的约束。本文对于预算体系下的公路行业会计核算提出了一定的探索，将改革中的问题进行相关性方案的提出，为我国公路事业会计核算行业提供一定的参考价值。

二、我国公路事业中会计制度的运行现状与改革方向

1.我国公路事业会计制度的运行现状

我国对于公路事业的会计核算制定了相对应的文件来进行约束，由于公路行业本身的特殊性，公路行业中不仅仅有对于公路的日常维修工作，还有公路管理工作。公路行业不仅仅有社会服务的特点，还有相对应的执法特点。因此，会计部门在进行核算与管理中就不能进行统一安排。我国交通部门在实践的过程中不断进行相关法律的修正，希望将制度与管理规范与实际的经济发展情况相一致。

2.我国公路行业会计核算改革的必要性

（1）社会经济发展建设需要

我国社会经济在改革开放下进行着不断的发展，对于多样的经济成分已经越加重视，会计制度在经济发展过程中一定程度上也与国家进行趋向。在我国对于公路建设会计核算的相关文件颁布后，将公路中养护管理经费也加入了预算的管理中。公路行业也在渐渐的进行着经费保障体系的转变，将公路养护管理所需要的经费都归宿于政府进行管理，加入到政府正常经费预算的管理中。公路养护部门在资金核算中就必须按照相关规定进行报表的填写，在一定程度上限制了我国公路建设的发展，与公路行业的发展需要存在较大矛盾。

（2）与我国预算体系进行吻合

在上世纪，美国就将权责制度在政府的经费管理中进行使用，成为世界各国的效仿对象。我国经济在取得一定建设的情况下，相关部门已经对会计制度的改革重视起来。公路建设中的会计体系的整改是为了适应我国的公路管理建设，让会计单位在一定程度上面与国际进行接轨。我国早在1998年就进行了预算个体在会计经费使用上面的运行，但是在这么多年的时间中发现原有的会计制度并没有与社会一同发展，大部分的会计企业仍使用原有的会计预算体系，与当前公路行业的实际需求不相符。

三、公路行业会计制度的整体改革

会计部门想要将我国公路行业顺利的发展，就要建立相对应的核算体系。财务会计是将公路行业中的资金核算进行表现的方式，将美国的责权发生制度在会计核算中作为基础，在此基础上将我国公路行业的相关业务进行支持。在进行绩效考核的过程中将相关经验进行引进，将行业的负责人在经济成本上的意识进行提升。在进行经费预算中，将经费中的财政与非财政进行清晰的记录，在对于公路行业中的非财政性经费可以采用权责发生制进行经费核算的依据。公路行业在我国进行经济建设的过程中担任着宏观调控的角色，在实际进行会计预算中应该作为二级的会计预算行业，将实际中的财政使用情况纳入国际总体的财政中。

四、公路行业中会计核算在预算体系下的改革

在实际的公路行业中会计一般的工作报表就能够将一段时间内的财政情况进行清晰的反映，是相关部门对于财政情况了解的主要来源。公路行业在实际的工作中需要使用的报表形式较多，种类较为复杂。公路行业不是我国进行经济建设的主体行业，在实际的运行过程中经常出现负收入，往往需要相关部门进行财政补助。在社会不断的发展中，行业间的改革种类正在进行着不断的推进，公路行业中的实际法人地位也越加清晰。公路在实际的运行中也逐渐呈现多渠道，更加与社会市场经济建设相结合，并在其中出现了核算形式多样化的特点。

在会计进行公路行业的核算中增加现金流量报表，将现金作为制作报表的基础，在一定程度上将公路行业中的一段时间内的现金走向进行清晰反映。在公路行业中的资金来源呈现变化中，现金使用情况也在逐渐增加。公路行业中的会计也呈现多样的发展趋势。在这种情况下，将现金流量报表进行在会计核算中使用是符合社会发展趋势的，将实际运行中的资金流向进行编制，让公路管理部门对于资金的走向进行更加清晰的了解，将公路行业中的财务风险在一定程度上进行预防与控制。

五、结论

公路行业在不断进行发展的同时，对于我国会计核算的要求越加严苛。会计制度在长期发展的同时，改革也一直在进行酝酿，与公路行业中的实际应用与需求进行一定程度上的吻合。会计人员在进行工作中，应该具备更加强的专业方面的知识，对于工作中的财务问题具有较高的判断能力，对于外界的新鲜知识进行接受，将自身的文化素养与我国公路行业对于会计人员的要求保持一致。希望公路行業在预算体系改革下进行更加成熟的会计核算。

参考文献：

[1]杨永华，俸芳，冯利荣.公路经营企业财务管理和会计制度创新问题研究[J].交通财会，2006，03：42-50.

[2]蔺小莉.浅谈公路养护会计核算的问题及对策[J].财经界（学术版），2009，10：159-160.

[3]黄洁兰.浅谈预算管理下的公路养护会计核算[J].财经界（学术版），2009，11：112-113.