新旧准则差异

新旧准则差异（精选12篇）

新旧准则差异 篇1

2007年1月1日, 企业会计准则 (2006) 正式在上市公司执行。对于实施新企业会计准则的企业来说, 需要评估实施后可能产生的影响, 根据可供选择的会计确认、计量和财务报告方法做出关键的决策, 制定企业自身的会计政策体系以适应执行新会计准则的要求。存货是指企业日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中好用的材料和物料等。由于它是企业一项很重要的资产, 在企业资产总额中所占的比重较大, 所以不同的存货计价方法会直接影响期末存货价值的确定和销售成本的计算, 进而对企业的利润、税收负担、现金流量、财务比率等产生影响。因此我们必须认真探讨新准则与旧准则的区别, 指出实施新准则的必要。

一、新旧《存货》会计准则的差异比较

(一) 新旧准则中存货确认的差异比较。

1.对商品流通企业存货的入账价值的确认比较。

旧会计准则的存货成本只包含采购价格、进口关税和其他税金等, 采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用, 直接计入营业费用, 不包括在存货成本中。新会计准则的存货成本包含采购价格、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其中相关费用包括运输费、装卸费、搬运费、保险费、包装费、中途的仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。相关税金包括: (1) 消费税 (已含在采购价格中) ; (2) 增值税:一般纳税人可以抵扣的, 确认为进项税, 不计入存货成本;不能抵扣的, 应计入存货成本;小规模纳税人的增值税计入存货成本; (3) 进口关税计入存货成本。如果采购商品的进货费用金额较小, 可以在发生时直接计入当期损益。新会计准则意味着工业企业与商业企业购入存货的入账价值一样, 商品流通企业存货成本的构成不能再搞特殊化, 因此对商品流通企业的会计核算有一定影响。

2.对投资者投入的存货的确认。

新准则规定, 投资者投入的存货的成本, 应当按照投资合同或协议约定的价值确定, 但合同或协议约定价值不公允的除外。即应当按照公允价值来确定存货的成本。公允价值的确定是这次新制定的会计准则的一个亮点。旧准则规定, 投资者投入的存货的成本, 应当按照投资各方确认的价值确定。旧准则对投资者投入的存货成本, 人为可操纵性很大, 容易造成存货资产不实。新会计准则克服了旧准则人为操纵的弊端, 为企业提供真实的会计信息奠定了基础。

3.对自制存货的确认。

自制存货的成本主要包括材料的采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本, 这一规定新旧会计准则相同。但是新准则强调了两点:第一, 自制存货发生的非正常的直接材料费、直接人工费、制造费用不计入存货成本, 应当在发生时直接计入当期损益。第二, 自制存货, 如生产大型机器设备、船舶、飞机等生产周期较长并且用于出售的资产, 借入款项发生的利息可以资本化, 计入存货成本中。这就意味着不只使用专门借款购建的固定资产的借款费用可以资本化, 对企业的核算具有重大影响。

(二) 新旧准则中存货计量的差异比较。

1.存货计量属性的差异。

旧准则是以历史成本作为计量的基础, 新准则对于存货的计量仍以历史成本为基础, 但为了提高会计信息资料的相关性, 适当引入了公允价值, 公允价值的应用与计量, 是此次准则改革的主要亮点之一, 但仍比较谨慎, 因为中国市场的发展还不够完善, 确定公允价值的资料相对难以取得, 对公允价值的应用应循序渐进。公允价值在存货准则中体现在“第十一条投资者投入存货的成本, 应当按照投资合同或协议约定的价值确定, 但合同或协议约定价值不公允的除外。”

2.存货初始计量的主要差异。

首先, 体现在存货采购成本方面:新准则第六条规定“存货的采购成本, 包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。”新准则中删除了“商品流通企业存货的采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等”, 即执行新准则后商品流通企业存货采购过程中的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用同其他企业一样均计入存货的采购成本。其次, 新准则增加了应计入存货成本的借款费用的规定, 这是新旧准则较大的差异。新准则第十条规定“应计入存货成本的借款费用, 按照《企业会计准则第17号——借款费用》处理。”对那些需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的存货, 将其借款费用资本化, 否则不属于借款费用资本化的范围。借款费用资本化的范围扩大到了某些存货与执行旧准则相比无疑会使当期财务费用减少, 利润增加, 存货成本和权益增加。

3.存货后续计量的主要差异。

相对于旧准则, 新准则取消了后进先出法, 规定“企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。”这是这次会计制度修订的亮点之一, 主要是后进先出法不能真实反映存货流转。另外, 新准则增加了“对于性质和用途相似的存货, 应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本”的规定。

(三) 新旧准则中存货披露的差异比较。

存货信息披露的目的, 是向财务会计报告的使用者提供企业会计报表中没能详细反映的有关存货的会计信息, 有助于会计信息使用者做出正确的积极决策。新准则调整了应当在会计报表附注中披露的存货信息内容。2006年由于整个会计准则体系的建设完成, 对于在会计报表中应披露的内容。都在《企业会计准则第30号——财务报表列报》进行规范, 故各个新的具体会计准则在披露这个部分均只是规定在附注中应披露的内容。而旧准则在披露这个部分中除了规范附注中应披露的内容外, 还包括了在财务报表中应披露的内容。除此差异外, 旧准则规定企业应披露“采用后进先出法确定的发出存货的成本与采用先进先出法、加权平均法或移动平均法确定的发出存货的成本的差异”, 新准则则由于取消了后进先出法而相应取消了该项规定。旧存货准则要求披露的内容较多, 而新准则仅披露了以下四点: (1) 各类存货的期初和期末账面价值。 (2) 确认发出存货成本所采用的方法。 (3) 存货可变现净值的确定依据, 存货跌价准备的计提方法, 当期计提存货跌价准备的金额, 当期准回存货跌价准备的金额以及计提和转回的有关情况。 (4) 用于担保的存货账面价值。

二、《存货》会计准则对提高会计信息质量的现实意义

(一) 存货发出计价取消“后进先出法”一律采用“先进先出法”, 减少人为操纵利润的空间。新会计准则规定企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本, 取消了移动平均法和后进先出法这两种方法。这样做的主要目的是基于以下几点考虑:一是移动平均法实质上是加权平均法的一种形式, 国际会计准则中没有移动加权平均法, 新存货准则取消了移动平均法, 便于我国的会计准则与相关国际会计准则进一步达成一致;二是确定发出存货实际成本的移动平均法和后进先出法不具有普遍性或不能真实反映存货流转情况。新准则中对存货计价方法的改变, 避免了企业利用发出存货计价方法的改变来操纵利润。由于取消后进先出法, 企业的存货消耗没有人为调节的因素, 所有当期的存货消耗都反映历史成本, 也使得企业的经营业绩和会计信息更具可比性。

(二) 公允价值引入提高存货信息的相关性。公允价值反映的是在特定时点和特定的经济状态下, 市场对存货的定价, 它是随着经济情况的变化而变化的。与历史成本相比, 公允价值具有信息及时、充分、客观可比、全面反映管理层决策水平等特性。在公平的市场环境下, 企业对存货按公允价值进行计量, 可以及时、真实地反映企业存货的价值变化, 有利于信息使用者做出正确决策。

(三) 存货初始成本计量的改变更符合会计信息的配比原则。根据新准则的规定, 制造轮船、大型机器设备等生产周期较长的企业可以在符合条件的情况下, 将借款费用资本化, 即计入存货成本中。新准则中增加了对借款费用计入存货成本的具体规定, 从而允许将用于存货生产的借款费用资本化, 使借款费用资本化的范围扩大到存货中。因此, 使得一些需要通过取得专门借款, 以保证使存货经过相当长时间的生产活动, 才能达到可销售状态的企业的财务状况和经营成果受到一定程度的影响, 如船舶制造及某些大型设备的机械制造行业。由于借款费用资本化的影响扩大到存货中, 这是一些需要专门通过借款、以保证使存货经过长时间生产经营能力才能达到可销售状态的企业财务状况和经营成果受到一定的影响。这使存货处于长期生产经营周期的企业的利润表的财务费用减少, 从而增加了资产负债表中的存货额和权益额, 最终增加了净利润。新准则的实行更客观、更实在、更有效的反应了存货对企业的财务状况和经营成果的影响。

(四) 存货后续计量提高了资产负债表的会计信息的合理性。采用后进先出法首先是期末存货价值偏离当前的实际价值, 不能反映企业实际的财务状况;其次, 后进先出法不符合企业实物流转过程, 因为存货进入企业的时间不同, 一般存在贬值过时的趋势, 致使企业倾向于把先进入企业的存货先发出去;再次, 企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润。因此, 取消后进先出法更符合中国当前的经济发展状况。

通过上述比较, 我们发现较之于旧准则, 新准则明确规范了存货的相关会计处理, 变化差异主要体现在于存货的初始计量和领用核算方面。改进后的存货准则更能符合实际经济业务处理的需要, 更符合对存货确认、计量和报告披露的要求。通过新准则与 IAS2 及相关国家的规定比较, 我们也可以发现, 虽然新的会计准则表现出与国际趋同的态势, 但会计准则的自身是一个动态的过程, 我国的存货准则在向国际趋同接轨的同时, 除吸收国际上的先进做法外, 还要充分考虑我国的具体国情, 使我国的会计准则能更好地服务于我国的经济建设。

参考文献

[1].财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M].北京:人民出版社, 2007

[2].财政部.企业会计准则[M].北京:经济科学出版社, 2007

[3].付玉玲.新旧会计准则中存货的会计处理[J].冶金会计, 2007, 4

[4].周琼芳, 徐鸿.新存货的准则的主要变化及其影响[J].财会月刊, 2006, 12

新旧准则差异 篇2

关键词：基本准则；财务会计概念框架；会计目标；会计要素

2006年2月财政部颁布了《企业会计准则———基本准则》，要求自2007年1月1日起在上市公司范围内执行，同时鼓励其他企业执行。新的《企业会计准则———基本准则》（简称新准则）是对1992年颁布的《企业会计准则———基本准则》（简称原准则）的继承、发展和完善。相比较而言，新准则在以下几个方面取得了重大突破：

一、确立了具有我国特色的财务会计概念框架

葛家澍（2003）曾经指出：“各国在制定会计准则的过程中越来越感到：科学的会计准则应当在首尾一贯、内在严密的基本概念和基本原则的基础上，否则就难以从根本上解决在制定具体会计准则时可能产生的意见分歧”。美国财务会计准则委员会（FASB）将财务会计概念框架定义为：由目标和与它关联的基本概念组成的一个连贯、协调、内在一致的理论体系，用于评估企业财务报告，解决会计准则尚未规定而产生的新的会计问题，主要包括财务报表的目标、会计信息的质量特征、财务报表要素、报表要素的确认和计量原则等基本问题。为会计准则的制定提供理论依据，指导会计准则的制定，并对编制财务报表的准则、规定和程序等进行协调。长期以来我国没有一套完整的财务会计概念框架，从原已发布的具体会计准则来看，由于缺乏统一的会计理论指导，没有明确的会计目标，导致会计基本概念不一致，存在各项具体会计准则之间互不协调、前后矛盾的现象。而新准则从会计目标、会计信息质量特征、财务报表要素到报表要素的确认和计量原则等方面作了明确的规定，即所谓的“财务会计概念框架”。完整地财务会计概念框架的形成将为指导会计工作实践和具体准则的制定提供理论依据。

二、构建了一套完整的会计准则层级体系

我国原有的会计规范体系是在会计法的统领下由会计制度和会计准则体系共同组成的，即“制度”和“准则”两张皮的做法。其中，会计准则体系包括基本准则和具体准则两个层次，基本准则对具体准则具有指导作用，是制定具体准则的依据。原准则对会计核算的前提、一般原则、会计要素和会计报告作了原则性的定义和说明，从原准则的主要内容来看，相当一部分属于财务会计概念框架的内容，如基本前提、六大会计要素的定义和部分会计核算原则等。具体准则主要对一般业务和特殊业务准则作了具体的规定，至今共发布了16项。由于原准则所规定的内容只起到原则性的指导作用，比较抽象，可操作性不强，财政部发布了《企业会计制度》、《金融企业会计制度》和《小企业会计制度》。随着会计改革的不断深入和市场环境的巨大变革，原准则中有相当一部分内容已经不能适应当前和未来市场环境的需要，无法真正发挥理论上的指导作用，“事实上，在1993年实施的13个行业会计核算制度已经突破了基本准则的内容。可以这样说，基本准则的制定发布作为我国会计改革史上的一个里程碑，其象征意义高于实际意义”（李玉环，2005.1）。新准则将企业会计准则体系分为基本准则、具体准则和应用指南三个层级，“基本准则是纲，在整个准则体系中起统驭作用；具体准则是目，是依据基本准则的要求对有关业务或报告作出的具体规定；应用指南是补充，是对具体准则的操作指引”（楼继伟，2006.2）。新准则层级分明，互相衔接，避免了指导规范与具体规定、操作指南之间的相互矛盾与冲突，使不同层级准则的具体内容能够一以贯之，保证了准则体系的协调统一。[!--empirenews.page--]

三、拓展了准则制定的法律法规依据

“中国企业会计准则体系是国家统一的会计制度的组成部分”（楼继伟，2006.2）。准则的制定是以一定的法律法规为依据的，原准则在第一章第二条中规定：“根据《中华人民共和国会计法》，制定本准则。”明确了《会计法》是制定准则的唯一的法律依据，未考虑相关法律法规之间的关联性，在司法实践中妨碍了其他法律法规作用的发挥。“在许多法律人眼中，《会计法》无非是追究责任的法律机制在会计———一个独立于法律界的专业领域———这一特定部门中运作的表现形式而已，其统领下的会计准则与会计制度也仅仅是由财政部门负责实施、针对会计人员、组织单位会计工作的一套技术规范，与其他经济法律制度相对脱节。”（刘燕，2005.5）新准则在第一章第一条中明确规定：“根据《中华人民共和国会计法》和其他有关法律、行政法规，制定本准则”，制定准则的依据由原来单一的《会计法》扩展到以《会计法》为核心的相关法律法规，充分考虑各法律法规的相互关系，为消除《会计法》与其他法律法规之间的冲突铺平了道路，不仅保持了会计法制体系的协调统一，而且可最大限度的发挥相关法律法规在会计准则制定中的整体效能，为进一步完善会计准则体系奠定了基础。

四、会计目标定位上的差异

会计目标是在一定历史环境下，人们通过会计实践活动期望达到的结果，即提供高质量的会计信息。原准则并未明确我国的会计目标，仅在第二章第十一条中指出“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要”，即所谓的“受托责任观”会计目标。这与1992年当时的市场主体是：国有及国有控股企业、国家或政府作为资产的所有者不直接参与企业的经营、而是委托给经营者进行管理分不开的。以次目标所提供的会计报告起到了国家及相关部门做为出资人，了解和评价经营者经营业绩的作用。

随着国有企业股份制改革的逐步深入和股权分置难题的解决，越来越多的投资者、债权人及社会公众基于维护自身利益的目的，希望通过财务报告了解企业的经营状况，以便做出相应的投资决策，为了满足广大投资者对会计信息的需求，新准则在第一章第四条对会计目标做了明确规定：“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。”会计目标既反映了受托责任履行情况的“受托责任观”，又体现了有助于使用者做出经济决策的“决策有用观”，集两种观点于一身，会计目标的明确和观念的升华，是新准则重大突破之一，以此目标所提供的会计报告将为维护投资者、债权人和社会公众的利益，促进资本市场健康稳定的发展提供制度保障。

五、会计信息质量要求方面的差异

新准则突出强调了对会计信息质量的要求。在保留了重要性、相关性、可比性、及时性、一贯性、谨慎性要求的基础上，新准则作了如下修改：（1）将权责发生制作为一项假定前提。权责发生制下收入和费用是按照是否实现进行确认的，而不是以款项是否收到或付出来确定，因此当涉及到成本、费用与收入的配比和收入的实现等问题时，应以权责法发生制为前提假设。（2）为满足信息使用者充分理解并便于使用相应的信息，将明晰性改为了可理解性。（3）出于保证会计信息的真实性、可验证性和中立性的考虑，将真实性改为可靠性。（4）为突出会计核算中注重经济业务实质，而不仅仅停留在法律形式上，增加了实质重于形式的要求。[!--empirenews.page--] 新准则关于会计信息质量的8项要求中，存在着一条清晰的脉络，由于新准则将会计目标定位于决策有用观与受托责任观的融合，只有重要的会计信息才能影响信息使用者的决策，才是值得提供的，因此，将会计信息的重要性作为其首要特征，为了便于使用者理解和使用，会计信息还必须具备可理解性；建立在重要性和可理解性基础之上的相关性和可靠性是会计信息质量的核心要求；可比性、一致性和实质重于形式是会计信息质量的次要要求；谨慎性要求对会计信息质量起修正作用。

六、财务会计要素确认与计量方面的差异

（一）新准则对六大会计要素的定义均采用了国际会计准则的“经济利益”这个术语，并对原准则中一些不太准确、不太完善的会计要素定义进行了修订：（1）突出强调资产的相关性和可靠性，使资产的确认更加谨慎。（2）修正了负债的重复定义，将负债定义为一种“现实义务”。（3）理顺了所有者权益的来源，明确指出所有者权益形成的来源，其界定比原准则更加清晰明了。（4）明确了收入的本质内涵，新准则将收入定义为：“企业在日常活动中形成的，导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。”（5）扩大了费用的外延，新准则将费用定义为：“企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出”。（6）引入了利得和损失的概念，将日常活动形成的部分计入利润中，而将非日常活动形成的部分计入资本公积中，明确了利得和损失的不同去向，更加符合国际通行的做法。

（二）明确了会计要素的确认标准。新准则明确了各个会计要素确认应满足的条件，而原准则中对此并没有明确的规定，这些确认标准从原则上对会计核算的内容进行了规范，当出现新的经济业务而具体准则和应用指南未作出规范的情况下，会计人员可凭借自身的职业判断，根据基本准则规定的确认标准判断其是否应作为会计反映的对象及如何进行反映。

（三）会计计量模式的差异。

会计要素的计量模式由原准则下单一的历史成本计量模式转换为新准则以历史成本计量为核心、多种计量属性并存的混合计量模式。原准则强调会计信息的可靠性，而以历史成本计量恰恰体现了可靠性的要求。在各利益相关者更为关注会计信息相关性的今天，历史成本作为唯一的计量基础已不再完全适应投资者内在的要求，因此，新准则在以历史成本计量为核心的同时，引入了重置成本、可变现净值、现值、公允价值并存的混合计量模式，能更好的满足投资者对信息的需求，有利于会计目标的实现，同时增进了与国际会计准则的进一步趋同。

七、财务会计报告体系方面的差异原准则中的财务报告包括资产负债表、损益表、财务状况变动表或现金流量表、附表及附注和财务情况说明书。新准则在保留了原准则财务报告中的资产负债表、损益表、现金流量表、附注的基础上，作了如下修改：（1）将“附表”改为“其它财务报告”，使其包含的内容更多，比如在原来利润分配表的基础上又增加了股东权益变动表，并规定企业可根据需要增加相关报表，形成了一个开放性的动态体系。（2）取消了财务情况说明书，因为财务情况说明书涉及企业生产经营基本情况等内容，对不同企业存在各不相同的生产经营情况，不宜通过会计准则作统一规范。[!--empirenews.page--] 总之，新的基本准则在借鉴了国际会计准则的同时增加了适合中国现阶段国情的合理内容，发挥了西方国家所谓的“财务会计概念框架”的作用，作为会计准则体系中的第一层级，有利于保持会计准则体系的逻辑一致性、完整性、严密性、科学性。新《企业会计准则———基本准则》作为一个开放性的动态系统，将有助于建立健全我国会计的法律法规体系，推动资本市场的健康稳定发展，加快我国会计国际化的进程和融入国际经济体系的步伐。

参考文献：

新旧会计准则差异比较与分析 篇3

【关键词】旧会计准则；新会计准则；差异；比较；分析

一、新会计准则的主要内容

新的会计准则主要有11章的内容，其中主要包括会计总则、会计信息质量要求、资产、负责、收入、费用、所有者权益、会计计量以及利润等等。

1.总则部分

总则部分主要包括会计准则构成、会计要素、会计假设、使用范围、会计准则目标以及会计准则的依据等。新企业会计准则制定的最终目标是为了能够对企业会计的规范情况进行确认，同时计量和报告会计行为，保障会计信息的真实性，《中华人民共和国会计法》就是制定新会计准则的基础；新会计准则的适用范围是所有在中国境内办起的企业；新会计准则主要由两个部分组成，分别为具体准则和基本准则。

2.会计信息质量要求部分

会计信息质量要求部分主要有8个方面的要求，这些要求都和会计的确认、会计计量和报告有关，分别为：会计信息的客观性、会计信息的可比性、会计信息的相关性、会计信息的重要性、会计信息的及时性、会计信息的谨慎性、会计信息的明晰性以及会计信息实质重于形式等。

3.会计要素部分

在新会计准则中，对会计要素的规定主要包括六个定义：收入、费用、负责、利润、资产以及所有者权益。除了六大会计要素之外，还添加了确认计量条件这个部分的内容。

4.会计计量部分

所谓会计计量部分，主要介绍了会计计量的相关性质和概念，以及五大计量属性。其中，会计计量是指企业对满足登记要求的会计要素登记到账本并且向上级部门上报会计报表以及相关的附注信息时，都需要遵循以会计计量属性为原则的基础条件，用此确定会计金额。会计计量包括的五个计量属性主要是指历史成本、重置成本、现值、公允价值以及可变现净值。

5.财务会计报告部分

所谓财务会计报告主要是指企业为了展示自身在某一特定日期的财务状况，向外提供企业在某一会计期间所取得的经营成果以及现金流等会计信息相关的资料。其中，财务会计报告主要有会计报表、附注以及其他会计信息资料所组成，会计报表主要又包括资产负债表、现金流量表以及利润表这三个部分的内容。

二、新旧会计准则的差异比较

新会计准则是在以旧会计准则为基础的前提下发布的，相比旧会计准则，新会计准则主要发生的变化主要包括以下几个方面的内容：

1.总体结构和旧会计准则不同

旧的会计准则一共有十章内容，而新会计准则一共有十一章的内容，新增加的一章内容是“会计计量”。除此之外，新会计准则还对部分章节的名称进行了更新，例如第二章本来的名称是“一般原则”，后来更新为“会计信息质量要求”，对财务会计的相关目标进行了更为详细的突出。

2.对财务会计目标进行了添加

财务会计报告的使用者主要包括投资者、政府相关部门、债权者以及社会公众等人群，新会计准则将企业的财务状况、现金流量表以及企业经营成果等有关的会计信息都公布给这部分财务报告使用者，这对财务报告使用者做决策提供了很大的帮助。

3.对所有者权益的相关内容进行了大幅度修改

在新会计准则中对所有者权益的描述是：在将企业所有的资产中扣除掉所有负债之后所剩下的“剩余权益”，就是所有者权益；新会计准则不再对所有者权益进行分类划分，原本的所有者权益内容为资本公积、盈余公积、实收资本以及未分配利润这几个方面的内容，新会计准则在这些内容的基础上添加了外币报表折算差额和少数股东权益这两项内容。

4.对收入的相关内容进行了大幅度修改

旧会计准则对收入的定义是：所有企业进行销售商品和进行劳务活动的经营性业务所产生的收入，都是收入；而新会计准则对收入的定义是：收入是指企业在日常经营活动中所形成的，能够增加所有者权益，和所有者投入资本的大小无关的所有经济利益的总流入额。除此之外，确认收入的条件也进行了修改，旧准则规定，营业收入是指企业在销售商品和提供劳务的时候所获取到的收价凭证；而新会计准则规定，营业收入是指只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。由此可以看出，旧会计准则更加注重形式，而新会计准则更加注重实质性的东西。

三、总结

本文首先对新会计准则的主要内容进行了简单的分析，指出新会计准则和旧会计准则的不同，接着对新会计准则和旧会计准则的相关内容进行了详细的分析和比较，指出新会计准则的进步。新会计准比旧会计准则更加完善，也更加人性化了。随着经济社会的发展，新会计准则也紧跟这时代发展的步伐在慢慢完善和进步。虽然新会计准则还是存在很多方面的不足，但是每一种事物的发展都不是一蹴即就的，需要进行慢慢的积累和改变，才能够实现更完美的转变。希望本文能够为我国有关企业和相关学者提供一些借鉴。

参考文献：

[1]财政部会计司编写组（编者）.企业会计准则讲解，2010年版

新旧长期股权投资准则的差异分析 篇4

关键词：长期股权投资,成本法,权益法,可供出售金融资产

2014年3月13日财政部发布了修订后的《企业会计准则第2号——长期股权投资》(以下简称“新准则”),自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行。与2006年发布的长期股权投资准则以及后续的会计准则解释(以下简称“旧准则”)相比,两者在以下方面存在差异:

一、长期股权投资的核算范围

旧准则在正文中并未对长期股权投资的核算范围做出规定,只是在解释成本法和权益法的适用范围时,明确了长期股权投资主要包括四类:一是投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资;二是投资企业与其他合营方一同对被投资单位共同实施控制的权益性投资;三是投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资,即对联营企业投资;四是投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,并在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。新准则的一个显著变化就是将第四类权益性投资的核算划归由《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》(以下简称“22号准则”)进行规范,将其作为可供出售金融资产。

为什么财政部要变更第四类权益性投资的资产类别呢?其背景究竟是什么?众所周知,金融资产是指以价值形态存在的资产,是企业资产的重要组成部分,主要包括:库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产。因此长期股权投资实质上也是金融资产的一部分。而基于控制、共同控制和重大影响的长期股权投资的目的并不在于获取被投资单位股份价值的变化差价,而是通过控制或影响被投资单位生产经营活动来实现自身的经营目的,从经济意义上看,基于控制、共同控制和重大影响的投资方与被投资方实质上已经形成一个集团,因此这种投资业务的会计处理比较复杂,需要单独进行规范。而没有控制、共同控制或重大影响的股权投资,其投资目的在于获取股利或获取股份价值变化的差价,与债券投资、基金投资等目的相同,应作为同一类资产类别。但是旧准则对没有控制、共同控制或重大影响的股权投资的分类存在重复的地方。

按照旧准则的规定,有公允价值的,执行22号准则,归类为可供出售金融资产;没有公允价值的,执行旧准则,归类为长期股权投资;而22号准则第32条规定又指出,“企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量,且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。但是,下列情况除外:1持有至到期投资以及贷款和应收款项,应当采用实际利率法,按摊余成本计量;2在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资,以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产,应当按照成本计量。”在这里,22号准则却将没有公允价值的股权投资分类为可供出售金融资产,导致旧准则与22号准则之间出现了矛盾。

笔者认为,资产分类的依据在于用途或管理目的,而不是有没有公允价值,旧准则对没有控制、共同控制或重大影响的股权投资的分类,缺乏科学依据。因此新准则将长期股权投资限制在控制、共同控制或重大影响的股权投资,将没有控制、共同控制或重大影响的股权投资全部归类为可供出售金融资产,是一种科学的分类,体现了企业的管理意图,从而实现了新准则与22号准则之间的协调,也有助于进一步规范有关会计处理。对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,并在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资按22号准则规定归类为可供出售金融资产,采用成本法计量,不会对会计实务工作产生过大的实质性影响,也有利于新准则的贯彻实施。需要注意的是,旧准则发布以来,在职称考试和大中专院校的教学中,一直有一种错误的概念,即可供出售金融资产是按公允价值计量的。22号准则第32条规定表明:有公允价值的可供出售金融资产,按公允价值计量;没有公允价值的可供出售金融资产,按成本计量。这一点有待在今后的会计专业教学、职称考试和注册会计师等资格考试中加以宣传。

二、同一控制下长期股权投资成本的确定

旧准则规定,同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。新准则规定,同一控制下的企业合并,应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。由此可以看出,新旧准则的差异非常大,新准则为什么要做如此大的修改呢?

笔者认为,所谓成本,是指为取得某项资产而发生的耗费。在没有关联方关系的情况下,投资方投资交易所支付的对价是市场上供求关系的真实反映。但是在同一控制下,企业合并所形成的长期股权投资,是基于关联方关系发生的,其对价的高低取决于最终控制方的决定,而影响最终控制方决策的因素就是合并财务报表中被合并方所有者权益的账面价值,而不是被投资方自身的所有者权益账面价值,更不是被投资方自身的所有者权益公允价值。因此新准则的规定是合理的。现举例说明两者之间的差异:

例1:从2012年1月1日起,A公司拥有C公司60%的股权,股权取得日C公司所有者权益账面价值为4 000万元,公允价值为4 600万元,差异为设备,设备剩余使用年限为6年,不考虑净残值。2012年1月至2013年12月底,C公司实现净利润500万元,没有发生其他影响所有者权益的事项。2014年1月A公司将上述股权转让给子公司B,转让价为3 000万元。

在本例中,C公司2013年底所有者权益账面价值为4 500万元(2012年1月1日C公司所有者权益账面价值4 000万元+2012年1月至2013年12月底C公司实现的净利润500万元),但是从最终控制方A公司角度看,C公司的所有者权益账面价值为4 900万元(2012年1月1日C公司所有者权益公允价值4 600万元+2012年1月至2013年12月底C公司实现的净利润500万元-设备公允价与账面价值的差异600万元对利润的影响200万元),因此在合并财务报表中C公司的所有者权益应从4 500万元调整为4 900万元。按照旧准则的规定,B公司取得的对C公司60%股权的成本为C公司所有者权益账面价值4 500万元的60%,即2 700万元,编制如下会计分录:借:长期股权投资27 000 000,资本公积3 000 000;贷:银行存款30 000 000。

按照新准则的规定,B公司取得的对C公司60%股权的成本为C公司在合并财务报表中的所有者权益账面价值4 900万元的60%,即2 940万元,编制如下会计分录:借:长期股权投资29 400 000,资本公积600 000;贷:银行存款30 000 000。

三、长期股权投资核算方法的转换

在旧准则中,原来没有重大影响或共同控制关系的投资方通过追加投资取得了共同控制或重大影响,或者因处置部分投资使得原来的控制关系变成了重大影响或共同控制,由此需要将长期股权投资的核算方法从成本法转换为权益法;原来有重大影响或共同控制关系的投资方通过追加投资取得了控制权或者因处置部分投资失去了重大影响或共同控制,由此需要将长期股权投资的核算方法从权益法转换为成本法。但是在新准则下,由于长期股权投资的范围只包括控制、共同控制或重大影响,因此成本法转换为权益法只局限于处置部分投资使得原来的控制关系变成了重大影响或共同控制,权益法转换为成本法只局限于追加投资取得控制关系。因追加投资等使得投资方能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制以及处置投资导致投资方失去重大影响或共同控制时,需要将可供出售金融资产与长期股权投资之间进行互换,这种经济业务的实质是资产类别的重新分类。

按照新准则的规定,投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的,应当按照22号准则确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和,作为改按权益法核算的初始投资成本。原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的,其公允价值与账面价值之间的差额,以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。从上述规定可以看出,新准则将这种资产类别的转换细分为连续的两笔经济业务:首先,将原可供出售金融资产转让,转让所得(即原持有股权的公允价值)与其账面价值之差计入当期投资收益,并相应结转相关的其他综合收益。其次,将转让所得连同追加的投资用于购买股份,从而取得重大影响或共同控制。而旧准则规定,追加投资引起的成本法转换为权益法过程中,原持有股权在初次投资日与追加投资日之间应享有的被投资单位净资产公允价值的变化,与损益有关的,调整相应年度的损益;与损益无关的,调整资本公积,旧准则的这种规定,不但合理,而且杜绝了企业盈余管理的空间,而新准则的规定则可能有助于企业开展盈余管理。举例说明如下:

例2:A公司于2012年1月初取得B公司10%的股权,成本价为900万元,取得时B公司净资产公允价值为8 400万元(假定与其账面价值相同)。A公司按10%提取盈余公积,2014年1月初A公司又以1 800万元的价格取得B公司12%的股权,当日B公司可辨认净资产公允价值为12 000万元,A公司可以派人参与B公司管理。初次投资和再次投资期间B公司实现净利润为900万元,除此之外没有发生应计入所有者权益的事项。2012年末和2013年末,B公司净资产公允价值分别为10 000万元、11 900万元。

按照旧准则的规定,2012年1月初至2014年1月初之间B公司净资产公允价值增加额为3 600万元,其中900万元属于以前年度损益引起的变化,A公司应按比例增加年初留存收益,剩余的2 700万元与以前年度损益无关,按比例增加资本公积,应编制如下会计分录:借:长期股权投资——B公司——损益调整900 000、——其他权益变动2 700 000;贷:盈余公积90 000,利润分配——未分配利润810 000,资本公积——其他资本公积2 700 000。

上述分录登记入账以后,“长期股权投资——成本”账户的余额为2 700万元。长期股权投资总账余额为3 060万元,与追加投资日所分享公允价值的份额2 640万元(12 000×22%)之间的差异420万元,就是前后两次投资所形成的商誉之和。同时长期股权投资明细账户也能够反映前后投资之间累计分享的被投资企业的净利润90万元。

按照新准则的规定,2012年取得股权投资时应作为可供出售金融资产,2012年末和2013年末应确认公允价值变动100万元和190万元,2014年1月初追加投资后,原持有股份的公允价值1 200万元与追加的投资成本1 800万元合计数3 000万元作为长期股权投资的成本,原持有股份公允价值与其投资成本的差异300万元作为当期投资收益,编制如下会计分录:借:长期股权投资——成本30 000 000,资本公积——其他资本公积2 900 000;贷:可供出售金融资产——成本9 000 000、——公允价值变动2 900 000,银行存款18 000 000,投资收益3 00 000。

上述分录登记入账以后,“长期股权投资——成本”账户的余额为3 000万元。长期股权投资总账余额也是3 000万元,反映的商誉价值只有360万元,也就是说初次投资所形成的商誉以及初次投资应分享的被投资企业净利润90万元都没有得到反映。同时通过追加投资,轻易获取了投资收益300万元,因此新准则的这种规定,很容易成为投资方未来盈余管理的一种重要手段,需要引起社会上会计信息使用者的充分关注。

按照新准则的规定,投资方因追加投资等原因能够对被投资单位实施控制的,在编制个别财务报表时,应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和,作为改按成本法核算的初始投资成本。这一点新旧准则的规定是一致的。旧准则对追加购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益,应当如何处理,没有进行明确,但是新准则对此规定,对于该部分其他综合收益,应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。购买日之前持有的股权投资按照22号准则的有关规定进行会计处理的,原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。

新准则规定,投资方因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响的,处置后的剩余股权应当改按22号准则核算,其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益,应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。

投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制的,在编制个别财务报表时,处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的,应当改按权益法核算,并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整,这一点与旧准则相同;处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的,应当改按22号准则的有关规定进行会计处理,其在丧失控制之日的公允价值与账面价值间的差额计入当期损益。在编制合并财务报表时,应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的有关规定进行会计处理。举例说明如下:

例3:A公司原持有B公司60%的股权,其账面价值为9 000万元,未计提减值准备。2014年1月1日,A公司将其持有的对B公司50%的股权出售给某企业,出售取得价款12 400万元,当日被投资单位可辨认净资产公允价值为24 000万元。A公司按净利润的10%提取盈余公积,剩余股权为10%,无法对B公司实施重大影响。

按照旧准则的规定,出售收入与相应的成本之差计入当期投资收益,借:银行存款12 400 000;贷:长期股权投资75 000 000,投资收益49 000 000。

剩余股权部分的账面价值1 500万元依然作为长期股权投资的成本。按照新准则的规定,由于剩余股权只有10%,无法对B公司实施重大影响,因此应将其转为可供出售金融资产,并按处置日公允价值2 400万元确认其成本,公允价值与剩余股权账面价值的差额作为当期投资收益,编制如下会计分录:借:银行存款124 000 000,可供出售金融资产24 000 000;贷:长期股权投资90 000 000,投资收益58 000 000。

从上述例子可以看出,同样经济业务,新准则下确认的收益比旧准则要高。

四、处置股权时对权益法下确认的其他综合收益的处理

旧准则第十六条规定,处置长期股权投资,投资方因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的,处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。而新准则规定,股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益,应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。相对于旧准则而言,新准则的规定比较含糊,甚至没有明确规定是否结转至当期投资收益。目前笔者还没有在相关杂志或报刊上看到对此的合理解释或处理方法。如何理解新准则的规定呢?

新修订的《企业会计准则第30号——财务报表列报》指出:其他综合收益,是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。其他综合收益项目应当根据其他相关会计准则的规定分为下列两类列报:1以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目,主要包括重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动、按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额等;2以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目,主要包括按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额、可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的利得或损失、现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分、外币财务报表折算差额等。

在这里我们可以发现,有的其他综合收益可以在满足条件时转入当期损益,而有的其他综合收益不能转入当期损益,但是旧准则在处置权益法下的长期股权投资时,将与投资相关的资本公积全部转入处置当期的投资收益,显然是错误的。因此笔者认为,新准则的规定应该理解为:如果被投资企业处置资产或负债时将与其相关的资本公积转入收益,则投资方在处置权益法下的长期股权投资时,也可以将相关的资本公积转入收益,否则不能结转至收益。也就是说,新准则“采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理”所指的“基础”是指被投资单位资本公积在满足条件时是否能够转入收益。举例说明如下:

A公司拥有B公司30%的股份,B公司因发行可转换债券而确认资本公积100万元,现A公司处置上述股权。

按照旧准则的规定,A公司处置上述股权时,在确认处置损益的同时,还应将资本公积30万元转入当期投资收益。但是在新准则下,由于发行可转换债券而确认的资本公积不能在偿还债券或转换为股权时转入收益,因此A公司在处置股权时也不能将与该投资相关的资本公积转入投资收益。

参考文献

财政部.企业会计准则2006[M].北京:经济科学出版社,2006.

财政部.关于印发修订《企业会计准则第2号——长期股权投资》的通知.财会[2014]14号,2014-03-13.

存货会计准则的新旧差异分析 篇5

摘要：财政部于2006年2月15日颁布了新的会计准则。在新准则中，《企业会计准则—存货》与旧存货准则相比有很大的变化。文章就新旧存货准则之间存在的差异进行比较分析，通过比较可以看出新存货准则相对于旧存货准则的优越性。

关键词：存货、比较分析、会计准则

一、引言

存货是企业经济运行的起点，正确地处理存货的计价、耗用、结存等问题对确认企业会计要素十分重要。

2001年11月9日财政部制定发布了《企业会计准则—存货》（下称旧准则），要求从2002年1月1日起暂在股份有限公司施行，并同时鼓励其他企业施行。为了满足建立完整的企业会计准则体系，适应世界经济一体化的发展，进一步规范存货的确认、计量和相关信息的披露等方面的迫切要求，财政部于2006年2月发布了《企业会计准则第1号—存货》（下称新准则），要求上市公司于2007年1月1日起实行。

二、新旧存货准则的差异

（一）总体结构的变化

旧存货准则由引言、定义、确认、初始计量、发出存货成本的确定、期末计量、存货成本结转、披露、衔接和附则共十部分组成。新存货准则由总则、确认、计量和披露四章内容组成。

（二）后进先出法的取消

旧存货准则规定，确定发出存货的实际成本可以采用的方法有：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法以及后进先出法等。

新存货准则考虑到后进先出法并不能真实地反映存货的实际流转，因此规定，企业发出存货的成本的方法有四种，即先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法）、个别计价法。企业不得采用后进先出法确定发出存货的成本，这也与国际准则的有关规定是一致的。

存货发出计价方法的选择会对当期利润产生明显的影响。当存货的价格上涨的时候，采用先进先出法，就会降低当期的成本费用，使当期的利润有所增加；如果采用后进先出法，则会增加增加当期成本费用，使当期利润减少。当存货的价格下降的时候，则有相反的作用。因此，企业可以利用存货计价方法的变更任意调节当期利润水平。新准则的出台将使企业无法再将边个存货计价方法作为调节利润的手段，促使企业的存货真实地反映实际的历史成本，减少人为操纵的因素。

（三）借款费用的资本化

旧存货准则规定，不允许将存货所发生的借款费用计入到存货成本。

新存货准则规定，应当计入存货成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号—借款费用》处理。即某些符合《企业会计准则第17号—借款费用》规定的符合资本化条件的存货所发生的借款费用，也是可以将满足借款费用资本化条件的部分计入存货的成本。

新准则允许将借款费用计入存货成本，这一做法与国际会计准则趋同。新存货准则所规定的需要经过相当长时间的构建或者生产活动才能达到预定可使用状态或者可销售转台的存货或者投资性房地产等，其中的相当长时间，究竟是指多长时间，这种表达很不清楚，在实务中也难以操作，应用指南中同样没有给出一个明确的时间界定。这样做的结果是生产产品嗦发生的借款费用既可以计入存货资产价值，也可以计入当期损益，这将会导致操纵利润的现象发生。同时，也可能造成企业因生产产品所需要的资金的来源不同，使其产品的成本出现比较大的差异，导致其产品成本不具有可比性。

（四）商品流通企业存货采购成本规定与说明

旧存货准则规定，商品流通企业存货的采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等，不包括在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用。

新存货准则规定，商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本。在实务中，企业也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊；对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额比较小的，可以在发生的时候直接计入当期损益（销售费用）。即存货准则要求商品流通企业的商品存货的采购成本构成与其他企业存货的采购成本是一致的。

（五）对投资者投入存货的成本价值的规定

旧存货准则规定，投资者投入的存货的成本，应当按照投资各方确认的价值确定。

新存货准则规定，投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。即应当按照公允价值来确定投资者投入存货的成本，而公允价值的确定是本次新修订会计准则的一个亮点。

新准则使得存货资产价值更加客观真实，减少了对投资者投入存货成本的人为操纵空间，使会计信息更加真实可靠。但是目前我国资本市场尚不健全，公允价值的确定仍然是一盒很大的难题，新准则并没有解决在投资合同或者协议约定价值不公允的情况下，存货的公允价值确定的问题。不法企业可能会利用这样的规定对存货资产进行操纵，一达到调节利润的目的。

（六）对盘亏或毁损的存货处理规定

旧存货准则规定，盘亏或毁损的存货所造成的损失，应当在发生的当期计入损益。

新存货准则规定，企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。存货的账面价值是存货成本扣减累计跌价准备后的金额。存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益。

使企业对存货发生盘亏或毁损的会计处理规定更加明确、具体。

（七）对收获农产品成本和企业合并取得存货的规定

旧存货准则中，关于捐赠方提供了有关证据和捐赠方没有提供有关证据情况下企业接受捐赠的存货成本确定的相关说明，被删除了。

新存货准则中增加了，收获时农产品的成本和企业合并时取得的存货的成本，应当分别按照《企业会计准则第5号——生物资产》（本次新制定的准则）和《企业会计准则第20号——企业合并》确定。

（八）对企业提供劳务所发生的费用的规定

旧存货准则规定，对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货，通常采用个别计价法确当发出存货的成本。

新存货准则修订为对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确当发出存货的成本。并且增加了，企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货的内容。而旧存货准则中则没有对提供劳务存货成本做出规定。

（九）低值易耗品和包装物摊销方面的变化

新存货准则规定，企业应当采用一次转销法或者五五摊法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益。由此可知，将低值易耗品和包装物摊销方法的采用明确限定为一次转销法和五五摊销法两种，取消了旧存货准则中分次摊销法和净值摊销法。

这在一定程度上缩小了会计政策的选择空间，使得那些利用低值易耗品和包装物摊销方法的变化，多计提或者少计提费用，以达到调节利润的行为收到了一定的遏制

三、结论

首先，新存货准则与旧存货准则之间的差异，体现了我国会计准则的国际趋同；其次，内容上有所创新，填补了新型经济业务会计处理上的空白；最后，新存货的灵活与可操作性，修订后的新存货准则赋予了企业更多的选择权。但是，新存货准则仍然存在着一些问题，在某些会计处理上加大了企业选择的空间，以及在现实中的一些情况不相适应，增加了实务操作中的难度。这就需要相关部门针对准则在施行的过程中所出现的种种问题，及时的作出具体的解答或者说明，提高有关部门的监管力度，不断提高会计信息的质量；加强会计人员准也知识的培训，提高会计人员职业判断能力；健全考核、评价和监督体系，全面提升我国会计人员素质和会计发展水平，保证新存货准则的执行。

参考文献:

新旧准则差异 篇6

财务报表是中小投资者了解上市公司财务状况的主要途径。通过财务报表的披露，上市公司向投资者展现了其年末财务状况以及一年来的经营成果；投资者则根据上市公司的财务报表状况决定其投资决策，决定是否继续持有其股票或是否在各个上市公司之间转移资金。

2006年2月15日，财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的新的一整套企业会计准则体系。随着新准则的发布，沪深交易所同时发布《关于做好上市公司2006年年度报告工作的通知》，要求我国上市公司在披露2006年度的财务会计报表时，不仅要按照旧的会计准则披露其财务信息，而且要结合新企业会计准则的规定及自身业务特点，在2006年年报全文的管理层讨论与分析——对公司未来发展的展望部分，详细分析并披露执行新企业会计准则后公司可能发生的会计政策，会计估计变更及其对公司的财务状况和经营成果，笔者特别是投资者最关心的是“股东权益”这一块。这就出现了一个上市公司，两张财务报表的现象。

随着2006年年报的一一报出，笔者发现，有的公司按照新旧不同会计准则编制的会计报表反映的股东权益相差并不大，有的公司却有天壤之别，表1就是几个不同的实例。

截然不同的结果使投资者在决策过程中有了疑惑。因此，弄清新旧会计准则的差异所在，并正确理解之对投资者来说是至关重要的。

一、新旧准则下股东权益差异的根源——不同的原则

一般来说，对于同一个上市公司，在2006年12月31日所拥有的资产与负债是确定的，那么，用资产减去负债所得到的股东权益也应当是确定的。现在的情况是，用新旧两个会计准则编制的报表产生了不同，原因无疑在于两个准则在计量公司的资产、负债与所有者权益时所遵循的原则不同。

旧会计准则的精髓是历史成本原则。会计历史成本原则指企业的各种资产应按其取得或购建时发生的实际成本进行核算。所谓实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。实际成本核算原则要求对企业资产、负债、所有者权益等项目的计量应当基于经济业务的实际交易价格或成本，而不考虑随后市场价格变动的影响。

新会计准则则以公允价值为核心。我国《企业会计准则》对公允价值的定义是：在公平交易中熟悉情况的双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额。公允价值的本质是一种基于市场信息的评价，是市场而不是其他特定主体对资产或负债价值的认定。它的最大特点是熟悉情况的双方在公平交易中形成的。而公平交易是指没有关联的各方在公开市场上所进行的交易。公允价值是一个现时的、面向市场、强调公开、公平的价值形态。

新旧会计准则所遵循的计量基础的不同，正是导致得出不同股东权益的原因所在。

二、新准则公允价值计量之先进性

如果不是由于旧准则存在固有的缺陷，跟不上经济环境的发展步伐，那么，新会计准则也就没有产生的必要性了。可见，与旧会计准则相比，新准则有进步之处。其进步之处，又集中体现在其公允价值计量的亮点之上，可归纳为如下几个方面。

（一）决策有用性

在旧准则下，遵循的是历史成本原则，反映的是资产购置时的价值，并且无法反映未实现利得或损失，对投资者目前的决策是没有多大意义的。

然而，上市公司的投资者最迫切希望了解的是资产目前的真实价值，而非历史成本。公允价值的引入能够不断反映现实中变化了的资产价值，维护企业的实物生产能力，反映企业的真实收益，在这个投资者更换频繁、物价时刻有变动的时代，公允价值计量在决策上更具有实用性。

（二）更符合配比原则

旧会计准则下的财务报告对于因市场价格或预期价格发生变化导致的资产持有收益不予确认，这种做法虽然符合谨慎性原则的要求，但导致了现行收益表中的收益构成未涵盖企业在会计期间的全部收益，却确认了可能发生的全部损失，收入与费用没有配比。

采用公允价值计量，这种现象就可得到很好的解决。在公允价值计量下，收益是现时收入与按公允价值计算的成本费用配比的结果，因而更能体现配比原则。

（三）适应经济环境的变化

公允价值的出现适应现代会计计量以价值取代传统计量强调成本的趋势。

当处于静态的经济环境时，采用历史成本计量基础可以较准确地确定企业产出中的保值和增值部分。但是当处于变动的经济环境中，企业所代表和拥有的是一种生产能力或创造未来现金流量的能力，此时，资产计量属性就有必要由历史成本转向公允价值。

20世纪后期以来，随着知识经济浪潮的兴起、社会竞争的日趋激烈、风险和不确定性的加大，大量无形资产、衍生金融工具等软资产出现，历史成本计量属性的相关性缺陷越来越突出，而价值计量尤其是公允价值计量则成为能够满足人们信息需求的最相关的计量属性。因此，现代会计计量逐渐以价值取代传统会计所强调的成本。公允价值计量正好适应了由于社会经济发展导致会计计量发展的历史潮流。

（四）与国际惯例接轨

公允价值计量模式是国际会计准则要求采用的计量模式，也是英美等西方国家普遍采用的计量模式，新准则引入公允价值计量模式是我国会计准则与国际融合的具体体现。

三、公允价值计量的不足

尽管公允价值原则与历史成本原则相比，确实告诉投资者属于公司净资产的最新价格，具有不可比拟的先进性，但任何事物都是利弊相随的，以公允价值计量属性为核心的新准则也存在许多不足之处。

（一）公允价值仍然有成为利润操纵工具的可能性

公允价值在1998年出现于“债务重组”、“非货币性交易”等具体会计准则中时，就曾出现过许多公司滥用公允价值操纵利润的情况。

在新准则下，在上市公司管理层蓄意造假、会计审计人员失去职业道德与证券市场监管失灵的情况下，公允价值仍然存在成为上市公司操纵利润的工具的可能性。据统计，2007年一季度，上市公司利润增长高达95％，每股收益增长达78％；而利润总额中，约1/3来自于上市公司交叉持股所产生的投资收益。证监会、财政部监测发现，存在个别上市公司随意估值的情况，公允价值又一次面临成为操纵数字、虚增利润的手段的危险。

（二）公允价值反映的是持有利得

用公允价格重新反映一些金融资产，有时候会使得股东权益大大增加。从理论上说，确实增值了，似乎是一种利好的消息，但是，这只是一种账面升值，是持有利得，而不是实现利得。因此，它具有风险性，随着市场的变化，还有价值降低的可能性。

反映股东权益的资产负债表表现的是上市公司12月31日的财务状况，而有些公司的财务披露日是4月30日，这时资产负债表上反映的净资产状况就极有可能已经发生了变化，生动地体现了公允价值的这一不足。

（三）公允价值的运用只限于部分资产

上市公司的资产，除了金融资产外，还有存货、厂房、机器以及租赁的建筑。但是，新会计准则只限于金融性资产、投资性房地产可用公允市价，而其他资产还是要用历史成本。这样，净资产的合计数既有遵循历史成本原则用原始价格反映的厂房、设备等，又有按公允价值现行市价反映的投资性房地产和金融资产，很难判断其优劣。

四、关于应对措施的思考

新准则对公允价值的应用已经较为谨慎，规定公允价值要“持续可靠获得”，禁止含有较多假设的估值技术的应用，在一定程度可使上市公司利用公允价值操纵利润状况有所改观。然而，其应对措施最重要的不在于准则的一味约束，而在于与之相关各方的共同努力。

（一）会计界的谨慎运用

执行准则的会计工作者必须严格按照准则的规定，根据自己的职业判断，谨慎运用公允价值，保证其信息来源的可靠性，会计工作者的自觉性才是解决问题的关键所在。

（二）审计界的严格把关

在会计人员失去职业道德的情况下，审计人员必须提高自身的专业素养，严格把关，及时发现问题，控制审计风险。

（三）评估界的正确意见

会计界是公允价值的执行者，审计实务界是其监督者，评估实务的主要目标则是提供公允价值参考意见，也是其未来的存在价值和意义之所在。

新旧会计准则差异研究及对策 篇7

一、新旧准则差异的比较

(一) 准则名称及准则框架结构的差异

新准则的名称叫“长期股权投资”, 即新准则只规范长期股权投资。短期投资视为交易性证券, 长期债权投资归入持有到期投资, 在金融工具准则中进行规范。新准则的框架结构包括总则、初始计量、后续计量和披露共四章内容。而旧准则的名称叫“投资”, 主要规范短期投资、长期债权投资和长期股权投资。其框架结构包括了引言、定义、投资的分类、初始投资成本的确定、投资账面价值的调整、投资的转化、投资的处理、披露、衔接办法和附则共十项内容。不难看出, 新准则所规范的内容和范围比旧准则窄。

(二) 初始投资成本计量的差异

新准则对初始成本的确定为企业合并取得和非合并取得, 分别做出了规定:第一, 企业合并情况下视投资方与被投资方是否属于同一控制分别确认。即同一控制下的企业合并时, 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的, 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额, 应当调整资本公积;资本公积不足冲减的, 调整留存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的, 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本, 长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额, 应当调整资本公积;资本公积不足冲减的, 调整留存收益。非同一控制下的企业合并时, 购买方在购买日应当以按照《企业会计准则第20号——企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。按企业合并准则的规定, 合并成本主要是指购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。该公允价值与其付出的资产、发生或承担的负债的账面价值的差额, 计入当期损益。而旧准则规定, 长期股权投资初始成本, 是指取得长期股权投资时支付的全部价款, 或放弃非现金资产的账面价值, 以及支付的税金、手续费等相关费用, 即以投出资产的账面价值作为计量基础。第二, 对其他方式获得的长期股权投资初始成本的确认引入了公允价值概念, 即以发行权益性证券取得的长期股权投资, 应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本;投资者投入的长期股权投资, 应当按照投资合同或协议约定的价值, 作为初始投资成本;若合同或协议约定价值不公允, 则应使用公允价值;通过非货币性资产交换和通过债务重组取得的长期股权投资, 按《非货币性资产交换》、《债务重组》会计准则的规定处理, 即:其初始投资成本的确认均使用公允价值。

(三) 成本法与权益法的适用范围的差异

旧准则规定投资企业对被投资企业具有控制权应采用权益法核算, 而新准则第五条规定投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资采用成本法核算。但在编制合并财务报表时才调整为权益法。其变化的原因是国际会计准则对子公司的投资采用成本法核算, 为了和国际会计准则保持一致, 我国对旧准则相关内容进行了修改。

原准则规定对所有控制权的投资 (即对子公司的投资) 采用权益法核算。新准则规定, 长期股权投资的成本法适用于两种情况:一是投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资;二是对被投资单位不具有共同控制或重大影响, 并且在活跃的市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。新准则明确规定:对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资, 采用权益法来核算。可见, 新准则将投资企业能够对被投资单位实施控制的情况由原来采用权益法核算改为采用成本法来核算, 但编制合并报表时应按照权益法进行调整。在权益法下, 若初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额, 该差额不调整初始投资成本;若相反, 则该差额需调整股权投资成本, 并计入当期损益。

新准则要求在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时, 应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行的认股权证潜在的表决权因素, 更加关注投资企业对被投资企业实际控制能力的大小, 而不仅以投资份额的一定比例 (20%或50%) 作为划分标准。可以说, 长期股权投资成本法、权益法及其适用范围是该准则最主要的变化。

(四) 长期股权投资的减值及处置的差异

根据《资产减值》准则规定:当资产的可收回金额低于其账面价值的, 应当将资产的账面价值减值至可收回金额, 减记的金额确认为资产减值损失, 计入当期损益, 同时计提相应的资产减值准备。这一点与旧准则基本相同, 不同的是新准则规定:资产减值损失一经确认, 在以后会计期间不得转回。对采用权益法核算的企业如果涉及到商誉的, 在计提减值准备时首先要调整商誉的价值, 商誉价值减为零后在计提减值准备;采用成本法核算的, 其减值应当按照《企业会计准则第22号—金融工具确认与计量》处理, 对于其他新准则核算的, 其减值应当按照《企业会计准则第8号—资产减值》处理。

处置长期股权投资, 其账面价值与实际取得价款的差额, 应当记入当期损益。在采用权益法核算长期股权投资的情况下, 处置该项投资时还应将原已计入所有者权益的部分按转让该项投资的比例一并转入当期损益。这一处理原则与旧准则基本相同。唯一不同的是原准则要求将其由“资本公积—股权投资准备”转为“资本公积—其他资本公积”, 新准则要求将其转为“投资收益”。

(五) 披露内容上的差异

新旧准则披露部分相比较, 变化较大。旧准则中规定企业应在财务报告中披露的长期股权投资的相关信息包括8项, 即当期发生的投资损益, 其中重大的投资损益项目应当单独披露;短期投资、长期债权投资和长期股权投资的期末余额, 其中长期股权投资中属于子公司、合营企业、联营企业投资的部分, 应单独披露;当年提取的投资损失准备;投资的计价方法;短期投资的期末计价;投资总额占净资产的比例;采用权益法时, 投资企业与被投资单位会计政策的重大差异;投资变现及投资收益汇回的重大限制。

新准则中规定的披露的信息只有5项, 即子公司、合营企业和联营企业清单, 包括企业名称、注册地、业务性质、投资企业的持股比例和表决权比例;合营企业和联营企业当期的主要财务信息, 包括资产、负债、收入、费用等的合计金额;被投资单位向投资企业转移资金的能力受到严格限制的情况;当期及累计未确认的投资损失金额;与对子公司、合营企业及联营企业投资相关的或有负债。

二、执行新准则的对策建议

(一) 完善新会计准则的各项配套措施

我国当前尚缺乏有效地使用以原则为基础的会计准则氛围, 更加不能奢望会计准则可从技术上彻底禁绝各类舞弊造假行为。因此, 必须进一步健全和完善相关的法律法规制度, 加强市场环境和市场秩序的治理与整顿, 既保持会计准则良好的灵活性, 又防止会计政策被滥用。

准则的配套不仅仅是发布足够的会计准则, 还必须对准则有权威的解释。2006年8月发布的会计准则应用指南和相关解释即是新会计准则运用最好的注解。此外, 从现阶段来看, 我国暂时还无法取消企业会计制度, 绝大多数的企业仍将在一定时期内实施会计制度。为了避免准则与制度中存在的矛盾和冲突, 还应加快修订《企业会计制度》、和《小企业会计制度》, 使之部分内容与会计准则尽可能匹配。

(二) 加快会计准则运用的内外部环境建设

加快会计准则运用的内外部环境建设主要包括企业内部控制和外部监管两个方面。首先, 建立健全企业的内部控制是贯彻会计法律法规, 加强会计核算, 提高会计信息质量的必然要求, 也是从源头上遏制企业会计造假的最好办法。加强企业的内部监控主要包括:加快现代企业产权制度改革, 建立优化的组织结构和高效的运作程序;建立先进可靠的管理信息系统, 使获取实时信息成为可能, 提高企业的快速反应能力;加强内部控制的监督与评审, 确保内控制度被切实地执行且执行的效果良好。其次, 要加强企业外部监管的力度。企业行为的不规范, 市场交易的不真实, 都给会计信息失真创造生存的土壤。会计准则执行中的问题有一部分是由于外部监管不力造成的, 解决这些问题需要多管齐下:如加强证券监管的程序化、规范化和公开化, 对企业信息披露加强管理与监督;加强外部审计监督, 提高审计质量;对于企业不轨行为加大处罚力度, 要让任何人都清楚地意识到被惩罚的后果将超出自己的承受能力。

(三) 提高会计人员的专业素质和能力

通过建立体系完整的会计人员素质和后续专业技能教育机制, 不断提高会计人员的职业素质和能力。由于我国会计职业界的法律风险相对较低, 导致会计人员的职业道德水平也较低。因此需要强化职业道德观念和行业自律意识, 严格执行与遵守有关规范。职业道德教育应尽早开始, 并和专业教育同时开展。

摘要：新《企业会计准则》与旧准则在框架结构、初始投资成本计量、成本法与权益法的适用范围、披露内容等方面存在差异。在执行新准则中应完善新会计准则的各项配套措施, 加快内外部环境建设, 提高会计人员的专业素质和能力。

关键词：旧会计准则,新会计准则,框架结构,执行对策差异

参考文献

[1]企业会计准则学习组.企业会计准则[M].北京:中国经济出版社.2006.

[2]新会计准则研究组.2007最新企业会计准则解读应用指南与财务会计处理实用手册[M].北京:财政经济出版社, 2006.

[3]财政部.企业会计准则[M].北京:经济科学出版社, 2006.

新旧无形资产会计准则差异分析 篇8

关键词：必要性,差异,影响

2006年2月15日, 财政部第33号令公布了修订后的38条会计准则, 《无形资产准则》 (以下简称新准则) 位居第六。与旧准则相比, 新准则在无形资产定义、研究与开发费用、摊销等诸多方面都均有较大的突破。新旧准则差异何在?新准则是否具有优势和较强的适用性呢?本文拟对这些问题进行剖析。

一、对无形资产旧准则修订的必要性

1.旧准则在无形资产核算范围界定上存在缺限

其在引言中规定:“无形资产准则不涉及企业合并中产生的商誉”, 但随后又规定:“无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产”, 而不可辨认无形资产是指商誉, 此表述前后矛盾, 从而商誉没有明确的归属地。

2.旧准则在无形资产入账价值确定上存在缺陷

旧准则规定“企业自行开发并依法申请取得的无形资产, 其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定;依法申请取得前发生的研究与开发费用, 应于发生时确认为当期费用”。此规定自出台就展现出不合理性:首先, 直接造成开发当期利润虚减和降低资产价值, 违背了真实性原则;其次, 开发成功的无形资产使企业长期受益, 将研究费、开办费与无形资产成本一刀两断显然违背了合理划分收益性支出与资本性支出原则以及配比原则。

3.旧准则在无形资产摊销期的确定上存在瑕疵

旧准则在无形资产摊销期的确定“如果合同和法律均未规定受益年限和有效年限, 摊销年限以10年为上限”的做法缺乏理论和事实依据。会计准则的制定在于规范企业会计行为, 但只有与企业所处的会计环境相吻合, 并以健全的准则支持系统为保障, 才能奏效。鉴于旧的准则已暴露出诸多弊已端, 及时地修订是必然。

二、新旧无形资产会计准则的六大差异

1.准则定义不同

旧准则规定, 无形资产是指没有实物形态的非贷币性长期资产, 无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。新准则规定无形资产是指没有实物形态的可辨认无形资产, 不再将无形资产区分为可辨认与不可辨认。还规定, 商誉的存在无法与企业自身分离, 不具有可辨认性, 故不在本准则规范。

2.准则适用范围不同

旧准则的适用范围中已包含了商誉, 并且也造成了准则与引言的自相矛盾。修订后的准则为重新界定无形资产的核算范围, 在第二条规定了适用于其他会计准则的项目:其一, 作为投资性房地产的土地使用权, 适用《企业会计准则第3号—投资性房地产》;其二, 企业合并中形成的商誉, 适用《企业会计准则第8号—资产减值》和《企业会计准则第20号—企业合并》;其三, 石油天然气矿区权益, 适用《企业会计准则第27号—石油天然气开采》。最后, 又在第十一条规定:企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等, 不应确认为无形资产。

3.对研究开发费用的费用化和资本化的会计处理不同

旧会计准则规定:“企业自行开发并依法申请取得的无形资产, 其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确认, 依法申请前发生的研究与开发费用, 应于发生时确认为当期费用”。新准则对研究、开发费用进行了修订。

新准则第二章第八条规定:企业内部研究开发项目开发阶段的支出, 应当于发生时计入当期损益。第九条规定:开发阶段的支出, 在能够证明下列各项时, 应当资本化——确认为无形资产: (1) 从技术讲, 完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性; (2) 具有完成该无形资产并使用或出售的意图; (3) 无形资产产生经济利益的方式, 包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场, 无形资产将在内部使用的, 应当证明其有用性; (4) 有足够的技术、财务资源和其他资源支持, 以完成该无形资产的开发, 并有能力使用或出售该无形资产; (5) 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

新准则改革了旧准则中研究开发支出一律费用化的规定, 开发阶段的支出在满足一定条件下可以资本化。对比之下, 新准则的这一规定具有以下各方面的合理性: (1) 开发费用资本化有利于增强企业的技术创新能力, 增加企业发展后劲。在开发经费投入后, 其效益可能要经过一段时间才能体现出来, 如果把开发经费支出作为当期损益, 必然会引起本期利润减少, 管理者害怕引起投资者的不满, 势必减少开发经费的投入。如此, 却损害了企业发展的长远利益。而资本化处理则会纠正这种倾向, 从而保持企业技术上的优势。 (2) 开发费用资本化更能客观地反映企业的财务状况。将开发费用资本化后, 作为无形资产在资产负债表中列示, 可以向投资者传递企业管理层对无形资产预期收益评估的信息。 (3) 开发费用资本化有助于实现企业价值最大化。企业管理的目标是企业价值最大化, 开发费用资本化, 会增加企业进行技术开发的动力, 也就能更多地增加企业的价值。

4.无形资产计提减值准备会计处理的不同

旧准则规定:“只有表明无形资产发生减值的迹象全部消失或部分消失, 企业才能将以前年度已确认的减值损失予以全部或部分转回;转回的金额不得超过已计提减值准备的账面余额”。而修改后的新准则规定, 无形资产的减值准备一旦提取, 一律不允许冲回。

5.在报表披露上的不同

新准则与旧准则相比, 要求披露的内容增加了4项, 分别为: (1) 使用寿命有限的无形资产, 其使用寿命的估计情况;使用寿命不确定的无形资产, 使用寿命不确定的判断依据; (2) 无形资产摊销方法。 (3) 作为抵押的无形资产账面价值、当期摊销额等情况; (4) 计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。

6.对无形资产摊销会计处理的不同

在摊销处理上, 旧准则的要点有二: (1) 规定无形资产自入账之日起在预计使用的年限内平均摊销; (2) 在预计使用年限的确定上, 旧准则采取了法定有效年限与合同受益年限较短者的原则, 而且又规定在以上两种年限均未规定时, 以10年为上限。与旧准则相比, 新准则在对无形资产摊销处理上的重大突破在于:第一, 新准则第19条增加了使用寿命的规定:使用寿命不确定的无形资产不应摊销。使用寿命有限的无形资产, 其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。新准则第17条又规定:企业摊销无形资产, 应当自无形资产可供使用时起, 至不再作为无形资产确认时止。第二, 直线法不再是惟一摊销方法, 应据无形资产经济利益的预期实现方式进行选择。第三, 无形资产可以存在残值;第四, 增加了“累计摊销”科目;第五, 企业至少应当于年度终了, 对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。与以前估计不同的, 应当改变摊销期限和摊销方法。

三、分析新准则对企业的影响

1.无形资产定义不同对企业的影响

可辨认性成为无形资产的基本特征, 商誉自然被界于无形资产准则之外, 实现了内容和表述的统一;取消了无形资产必须是“长期资产”的限制, 使资产分类更切合实际, 与国际会计准则相同。使企业更容易对无形资产确定, 有利于企业的发展。

2.无形资产确认对企业的影响

新准则不确认商誉为无形资产, 这样可能会增加企业对利润的可操作性。例如, 新准则规定每年要对商誉进行减值处理, 而商誉的减值测试在实物中较难操作, 不同的资产组和资产组合, 对减值的确认也就不同。如果企业的经营效益很好, 商誉则不需要进行减值, 那么势必会增加企业本年利润。

3.企业自行开发无形资产发生的内部研发费用对企业的影响

开发费用的资本化将会提高企业的科技创新能力, 增强研发人员工作的热情。高新技术企业的研发费用很大, 新准则规定费用资本化, 将使其无形资产账面价值增加, 相关费用减少。因此这项规定必然会引起高新企业利润的增加。同时, 由于费用的资本化, 其价值列入到无形资产中, 更能反映企业经营业绩。新准则变更的意义不仅在于与国际会计准则的趋同, 更是体现了国家对科技及创新类企业的政策扶持。然而, 企业在研究开发的过程中, 由于工作的复杂性等原因, 很难划分开发和研究阶段。这样, 企业可能会利用费用资本化操纵利润。仅仅根据研究阶段和开发阶段的定义来划分研究费用和开发费用, 势必带来极大的不确定性和随意性, 给企业留下较大的操作空间。企业可能会出于各种目的, 随意调整费用化金额或资本化金额, 降低了这方面会计信息的真实性和可比性。

4.计提减值准备政策的改变对企业的影响

新会计准则明确规定了计提的减值准备一经确认不得转回。对于无形资产来说, 计提减值后, 当以后资产价值又回升时, 如果转回计提的减值准备必然会引起当期利润增加。新会计准则的这一规定, 将会有效的遏制上市公司利用“秘密储备”对利润的操纵。短期来说:对于那些以前年度通过计提资产减值准备来调节利润的上市公司会在执行新会计准则前进行大额减值准备转回, 现在已经能够通过查阅报表来明确, 从而这些公司的利润将大幅上升。

5.报表披露上的不同对企业的影响

新准则在报表披露上内容的增加, 尤其是在报表中披露计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。这种修订, 充分体现相关性原则, 必将为利益相关者提供了更多有用的会计信息。

四、小结

新会计准则的制定与运用不仅能够提高我国上市公司会计信息的质量要求, 有效规范我国会计工作行为和工作秩序, 而且使会计语言更加国际化, 加强了国内外会计信息的可比性。对于无形资产, 新准则做出了较大的改进, 更加规范了无形资产的处理方法, 我们要在充分领会新准则精神的基础上坚持执行。另外, 企业也要加强对财会人员的培训工作, 使他们能够尽快的熟悉新制度的运作, 正确处理公司的业务问题, 并在不断的实践和探索中进一步完善企业会计准则。

参考文献

[1]林连清.新准则体系下商誉的会计处理探析.会计之友, 2006, (2) .

[2]张劲松.对新会计准则下无形资产核算的思考.科技资讯, 2006, (6) .

[3]王清.关于无形资产披露若干问题的探讨.经济论坛, 2006, (7) .

新旧准则差异 篇9

一、债务重组新旧准则的差异分析

(一)限定了债务重组范围

旧准则中债务重组的定义是:“债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项”。而在新准则中对债务重组的规定是:“在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项”。从定义上看,新准则增加了债务重组的前提条件即“债务人发生财务困难”,限定了债务重组范围,将非财务困难条件下的债务重组、清算以及改组时的债务重组排除在外。另外,新准则中的债务重组强调“债权人做出让步”,比如说用等值的非货币资产取代货币资产偿还债务在旧准则中属于修改债务条件范畴,也就属于债务重组,而在新准则中,由于债权人没有做出实质性的让步,不属于债务重组。由于新准则中限定了债务重组的范围,那么在债务重组方式上,新旧准则也略有差异,主要体现在修改其他债务条件上。在旧准则中债务展期以及债务展期并加息属于修改其他债务条件,而新准则中仅包括减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息等。

(二)重新引入公允价值计量属性

在1998年制定的债务重组会计准则中引入过公允价值,由于当时市场经济不够成熟、法制不健全,易操纵债务重组以达到粉饰报告或其他目的,因此,在2001年修订的债务重组准则中规定以非货币性资产清偿债务时,以账面价值为基准,即采用历史成本计量属性。随着我国市场经济的发展和法制的不断完善,2006年新制定的债务重组准则中又重新引入公允价值。历史成本是建立在过去已经发生的交易或事项基础上的,是面向过去,由此导致的记录、计量、报告都是面向过去,而不是面向未来。由于市场环境瞬息万变,历史成本提供的会计信息越来越失去与经济决策的相关性。英国百年老字号巴林银行,在1995年3月份倒闭,可是到了4月份公布上一年年报时,十分滑稽的事情出现了,该银行上年的经营结果是盈利。FASB指出,一项资产或负债的公允价值,是自愿的双方在当前的交易(不是被迫的或清算销售)中据以购买(承担)或销售(清偿)资产或负债的金额。从定义中我们可以看出,公允价值反映了市场对“现行经济情况对资产或负债影响”的市场评价,交易价格是由市场决定的。因此,公允价值更符合“决策有用观”的会计目标,提高了会计信息的相关性。

(三)损益确认更为合理

在旧准则中,将债务重组过程发生的损益部分计入损益、部分计入资本公积中,业务处理存在不一致性,内在逻辑混乱。新准则中,债务重组损益不再计入资本公积而全部计入当期损益,损益的确认更为合理。新准则引入了公允价值的概念以后,对于债务方来说,以非现金资产清偿债务,债务重组损益分为两部分,一部分是债务重组过程中,债权人做出的让步而取得收益,一部分是转让资产的利得或损失即转出资产原账面价值和公允价值之差作为资产转让的利得或损失,计入当期损益。

(四)披露的信息更为充分

对债务人而言,新准则增加了两项信息披露要求,一是确认的债务重组利得总额:二是债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定方法及依据。对于债权人而言,新准则增加了一项披露要求:债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定方法及依据。由于一些资产不存在活跃市场,公允价值的确认存在一定的操纵空间,增加了信息披露,提高了债务重组交易的公允性、真实性。

此外,新旧准则对或有事项的表述也有所不同。新准则使用“或有应付(应收)金额”,旧准则使用“或有支出(收益)”。新准则中的或有应付(应收)金额指因未来某种事项出现而可能发生的应付(应收)金额,其概念表述更直接,便于理解。

二、债务重组新准则存在的问题

(一)准则内在冲突

在非货币性交易准则中,以非货币性资产进行交易时,只有交易满足具有商业实质和换入换出资产的公允价值能够可靠计量时,才使用公允价值计量,否则按照换出资产的账面价值入账。也就是说如果涉及到非货币性交易,即使具有商业实质,但换入或换出资产的公允价值无法可靠确定时,要以换出资产的账面价值入账。而在债务重组新准则中,以非现金资产清偿债务时,债权方对取得的非现金资产应该按照公允价入账。因此,非货币性交易准则和债务重组准则在关于如何确认换入非货币性资产的入账价值上存在冲突。

(二)财务困难的界定

在新准则中,债务方发生财务困难是债务重组的前提。财务困难是个宽泛的概念,新准则对财务困难的界定不够具体,这势必影响债务重组范围。什么状况下视债务方处于财务困难亟需探讨。

(三)公允价值的可操作性

采用公允价值计量属性确认交易价格时通常有三种方法:一是资产存在活跃市场,该资产的市价为公允价值;二是资产不存在活跃市场,类似资产存在活跃市场,资产的公允价值参照类似资产的市价确定;三是如果该资产和类似资产都不存在活跃市场,则资产的公允价值通过估计未来现金流量,然后以一定的折现率贴现来确定。这三种资产的公允价值确定方法存在层级性,活跃市场上相同资产的报价信息优先度最高,通过估值的价格信息优先度最低。然而,我国处于市场经济的发展阶段,相当一部分资产不存在活跃市场,这就使得公允价值的确定不具备可操作性。如果完全采用估值技术,公允价值可能就不公允了。

(四)忽略了资金的时间价值

新准则中,修改债务条件进行重组时涉及到了未来金额的问题,对未来或有事项金额的估计上,新准则没有规定进行贴现,忽略了资金的时间价值,直接把两个不同时间点上的金额大小进行比较,如果债权人的账面价值大于将来应收金额,将差额确认为当期损益:如果账面价值大于将来应收金额不做会计处理。

三、完善新准则的建议

(一)确保会计准则的内在一致性

在债务重组中,采用非货币性资产进行清偿债务时,债务方提供的资产有可能不存在公允价值,这时用公允价值入账不具备可操作性,且与非货币性交易准则冲突。因此,有必要采用账面价值入账,确保准则的内在一致性,也更为稳健。

(二)制定财务困难的标准

财务困难是进行债务重组的前提条件,因此有必要制定何种情况下属于财务困难范畴。财务困难至少要满足三个标准:一是亏损金额要大:二是缺乏周转资金:三是在未来可预见的期限里有偿还能力。在这种情况下,可以考虑与债权人协商,让债权人做出一定的让步,进行债务重组。

(三)提高公允价值的可操作性

采用公允价值计量属性,首要的交易价格确认方法就是资产存在内活跃市场,因此,要加快市场发展的步伐,真正做到价格由市场来定。另外,重视现值估值技术,有些资产即使在发达的市场情况下也不存在活跃市场,需要借助估值技术来确定公允价值。因此,还要大力发展独立的第三方评估机构、评估人才以及评估技术,以满足经济业务发展的需求。

(四)引入现值

新旧准则差异 篇10

一、无形资产研发支出会计处理的差异比较

新准则第七条规定企业内部研究开发项目的支出, 应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前, 将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计, 以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。在紧接着的第八、第九条分别对研究、开发阶段支出的会计处理做出了规范。对于研究阶段发生的支出应计入当期损益, 而对开发阶段的支出, 同时满足下列条件, 才能确认为无形资产: (1) 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性; (2) 具有完成该无形资产并使用或出售的意图; (3) 无形资产产生经济利益的方式, 包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场, 无形资产将在内部使用的, 应当证明其有用性; (4) 有足够的技术、财务资源和其他资源支持, 以完成该无形资产的开发, 并有能力使用或出售该无形资产; (5) 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

新准则改变了旧准则无形资产研发支出全部计入管理费用的原则, 将企业内部的研发划分成两个阶段, 并对其进行不同的会计处理。相比之下, 原准则将无形资产研究与开发支出当期全部费用化, 不仅不符合会计上的一致性原则, 使企业的会计信息在一定程度上缺乏可比性, 而且容易刺激短期行为的产生。新准则规定部分开发阶段支出在满足一定条件下可以资本化, 有利于开发期间费用和受益期间收入配比, 更客观地反映企业的财务状况, 有利于不同期间经营业绩评价, 有利于增强企业技术开发、创新动力, 加大科技投入, 注重长远发展, 保持技术领先优势, 实现企业价值最大化。

二、无形资产后续计量的差异比较

1. 无形资产摊销的会计处理存在的差异。

新准则规定, 企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命, 对于使用寿命有限的无形资产, 其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。企业摊销无形资产, 应当自无形资产可供使用时起, 至不再作为无形资产确认时止。企业选择的无形资产摊销方法, 应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的, 应当采用直线法摊销。

根据可获得的相关信息判断, 企业如果无法合理估计某项无形资产的使用寿命的, 应作为使用寿命不确定的无形资产进行核算。使用寿命不确定的无形资产则不应摊销。企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的, 应当估计其使用寿命, 并按第6号准则的规定在使用寿命内进行摊销处理。

与原准则对于无形资产均按直线法在摊销期限内进行摊销相比, 新准则中区分了无形资产有限使用寿命是否能够确定, 对于有限使用寿命的无形资产按照规定的期限进行摊销, 摊销方法不再仅仅局限于直线法, 并且摊销年限也不再固定, 而对于使用寿命不能确定或无限使用寿命的无形资产则只需要于每一会计期间对其使用寿命进行复核。

2. 无形资产减值的会计处理存在的变化。

新准则对无形资产的减值问题是在《企业会计准则第8号———资产减值》准则中进行规范的。根据资产减值准则的规定, 企业应当在资产负债表日判断无形资产是否存在可能发生减值的迹象。但对于使用寿命不确定的无形资产, 无论是否存在减值迹象, 每年都应当进行减值测试。如果对使用寿命有限的无形资产有确凿证据表明资产存在减值迹象的, 应当进行减值测试, 估计资产的可收回金额。减值准则第6条规定, 资产的“可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定”。因为, 资产出现减值迹象后, 企业对其处理无外乎有两种方式:处置和继续使用。究竟选择哪种方式, 通常的思路肯定是选择能为企业带来较高收益的方式。处置收益就是可变现净值, 即资产的公允价值减去处置费用后的净额;继续使用收益就是未来现金流量。所以, 资产的可收回金额就应是二者中的较高者。但应注意, 减值准则在第7条同时规定, 上述二者只要有一项超过了资产的账面价值, 无论另一项是高于或是低于该项, 就表明资产没有发生减值。

在进行完上述减值测试后, 按照减值准则第四章的规定, 资产的可收回金额低于其账面价值的, 应当将资产的账面价值减记至可收回金额, 减记的金额确认为资产减值损失计入当期损益, 同时计提相应的资产减值准备。

需要特别强调的是, 资产减值准则第17条规定, “资产减值损失一经确认, 在以后会计期间不得转回”。也就是说无形资产计提减值后即使价值得以恢复, 原计提的减值准备不允许冲回, 这是和旧的会计准则有实质性改变的一点。

三、新准则的实施可能出现的问题及对策

1. 企业内部无形资产的研发支出。

尽管新准则对无形资产研究、开发阶段进行了定义, 但由于无形资产研发业务复杂、风险大, 要把研发活动清楚地划分为研究阶段和开发阶段, 存在一定程度的操作困难。同时, 对开发阶段的支出资本化时须同时满足的五个条件的确认很大程度上依赖于会计人员的专业判断, 存在主观性差异。这两方面的因素增大了盈余管理的空间, 很可能被利用, 达到操纵利润、粉饰业绩的目的。

要解决这个问题, 可以对每个研究项目, 安排专门会计人员设置备查簿来登记每个项目研究过程所发生的支出, 设置“开发成本”账户来系统地归集开发过程所发生的各项费用。同时, 企业可以成立一个评估小组, 针对具体项目特点, 根据研究项目的盈利性、所处经济环境、项目潜在的风险、有效期间等因素, 采用适当的方法 (如收益法、市场法、成本法等) , 对无形资产价值进行评估, 取得该项无形资产的价值区间。如果企业“开发成本”归集的各项费用落在区间内, 开发成功时, 将其全部计入无形资产成本, 如果超过最高限度, 企业应该对研发过程中的每项支出进行进一步分析, 剔除不合理开支后转入成本, 其余部分作为当期损益。

2. 无形资产后续计量。

新旧企业会计准则 篇11

摘要：固定资产属于企业的生产资料，它是企业进行物质生产的基础，单位价值高，所占资金比重大，在企业经济活动中处于十分重要的地位。文章就我国新固定资产准则与旧固定资产准则以及国际固定资产准则分别进行了比较，并分析了新固定资产准则对企业财务状况等的影响以及国内外固定资产准则趋同的启示。

关键词：新旧会计准则固定资产差异国际会计准则

1新旧固定资产准则的主要差异

1.1适用范围的差异旧准则指出企业合并中取得的固定资产不适用于该准则，新准则没有特别说明，同时，新准则指明了投资性房地产和生产性生物资产遵循其他专门的准则。

1.2确认的差异使用期限上，新准则引用了“使用寿命超过一个会计年度”的说法。在单位价值上，新准则删除了“单位价值较高”这一原则。

1.3初始计量的差异①新准则在确定固定资产成本时考虑到弃置费用。增加此规定，表明新准则比旧准则更强调企业的社会责任和社会效率，更有利于营造和谐环境，有效地改善企业同社会的关系。②强调投资者投入固定资产的成本计价必须公允，同时，合同价或协议价也必须公允。③接受捐赠和盘盈固定资产的计量

1.4后续计量的差异①固定资产何时计提折旧。②后续支出的确认原则与初始确认固定资产的原则相一致。⑧取消了固定资产减值转回。新准则明确规定减值损失不允许转回，以确保财务状况和经营业绩更加真实、可靠，避免利用资产减值进行盈余管理，保护投资者利益。④重新定义了预计净残值。⑤规定了对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的变更处理方法。

1.5处置的差异①固定资产终止的确认新准则规定固定资产处于处置状态或该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益即终止确认。明确固定资产终止的确认条件可遏制企业为了制造资金实力雄厚的假象，使会计信息更加真实可靠。而原准则未明确规定。②持有待售固定资产的处理新准则增加了应当对企业持有待售的固定资产预计净残值进行调整的规定。

1.6披露的差异原准则规定对已承诺将为购买固定资产支付的金额；暂时闲置的固定资产账面价值；已提足折旧仍继续使用的固定资产账面价值；已退废和准备处置的固定资产账面价值进行披露。新准则未作上述披露要求。

2实行新固定资产准则对企业财务状况和会计原则的影响

2.1增加当期利润①新准则中，若投资性房地产采用公允价值核算，这将使企业的费用减少，利润相应的增加。②由于固定资产确认的差异，若企业改变了固定资产定义的价值标准，则会改变企业资产结构及今后的折旧费用，从而影响利润的增减。③新准则将符合一定条件的后续支出确认为固定资产的账面金额，固定资产的账面金额就会相应地增加，企业当期费用会因此而减少，而当期费用的减少将会增加企业的当期利润。

2.2增加人为操纵利润

2.2.1新准则将固定资产预计的弃置费用的折现金额计入固定资产入账价值，将发生的符合条件的后续支出确认为固定资产，会使固定资产的计量结果增大，企业资产结构发生变化，使长期资产比重提高。此外，由于现值的折算，会涉及到对银行利率、资金成本等因素的估计判断，企业操作起来比较复杂，减少了按历史成本原则记入的收入金额，还增加了会计人员的操作空间，从而影响到当期报表的财务反映状况。

2.2.2对于接受捐赠的固定资产，当捐赠方未提供有关凭据时，同类或类似固定资产的存在活跃市场的，应按预计未来现金流量现值入账。而未来现金流量现值的确定取决于未来现金流量、固定资产的使用年限、折旧率等几个因素。对于这几个因素，企业在计量时往往只能采用估计的方式来确认，那么由于估计的不同，每期计提的相应费用也不同，从而影响到现金流量表上的数据，当然也为企业操纵利润提供了机会。

2.2.3调整固定资产折旧年限、预计净残值、改变固定资产折旧方法等所有这些改变应当作为会计估计变更，不需要进行追溯调整的规定明确了企业会计操作，增加了会计信息的可比性。但另一方面，只要企业通过一定手段证明其固定资产使用寿命或预计净残值与原估计有差异，就可以进行会计估计变更，从而调整当期的折旧费用，扩大企业利润操纵空间。

2.3减少人为操纵利润①初始计量时强调了投资资产计量的法律形式和固定资产价值的公允性，这样能够抑制投资各方特别是关联企业之间投资的恶意操纵、利润转移行为的发生。②减值冲回常见操作手法有两种：一是，在今年大额计提资产减值准备，明年冲回，从而做出明年扭亏为盈的财务报表，避免退市。二是，选择某一年超大额计提，其后几年缓慢冲回，制造业绩小幅稳定攀升的财务会计报告，操纵利润。新准则的相关规定封死了减值冲回—这一上市公司操纵利润主通道。

2.4对会计原则之一—可比性的影响新准则取消了一些会计事项如盘盈和接受捐赠固定资产的处理规定，容易造成不同行业不‘同企业由于采取不同会计处理方法而形成报表差异，不利于直观比较。

3新固定资产准则与国际固定资产准则的主要差异

3.1确认的差异IAS16还另外规定：环保设备和安全设备的资产的购置，使企业从其他资产获得未来经济利益，在这种情况下，这些设备等应确认为资产，但他们与相关资产的账面价值金额不能超过这两类资产总的可收回金额，我国的新准则并没有这样的规定。

3.2初始计量的差异在成本构成的规定上略有差异，IAS16多了一项估计拆卸、搬移费及场地使用费，而我国新准则规定，在确定固定资产成本时应考虑预计弃置费用。

3.3后续计量的差异

3.3.1重估增值的会计处理不同，同时，我国没有相应的重估政策对重估的时间进行规定以及固定资产重估后应如何计提折旧和会计处理。

3.3.2关于折旧国际会计准则要求对于固定资产的每一重要组成部分都要单独计提折旧，各重要组成部分的判断是以各组成部分成本，相对于总成本而言是否重大为标准，我国新的准则中没有这样明确的规定。此外，在折旧范围，方法，使用寿命方面也有些许差异。

3.3.3关于固定资产减值国际会计准则允许固定资产减值转回，我国新的准则不允许。

3.4披露的差异国际会计准则披露得比较详尽，我国新的准则要求披露六项内容。

4我国会计准则国际趋同的启示

随着新的会计准则的发布与实施，标志着我国企业与国际惯例趋同会计体系正式建立。

4.1必须认识到会计准则国际趋同的发展形势是大势所趋，我国要加快改革和开放的步伐，必须充分利用国际资本市场的资金，尽可能减少我国会计准则与国际准则的差异。

4.2改变我国目前将基本准则视为概念框架的做法，加强会计理论的研究，及早制定我国会计准则的概念框架，使我国准则能在前后一贯、内在一致的基础上加以制定，并更加符合国际惯例。

4.3我国应密切关注国际会计与财务报告准则的发展形势以及各国会计准则与国际准则趋同的动态，应认真分析我国会计准则与国际准则之间的差异和原因，并提出减少差异的措施和落实计划。

参考文献：

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一、管理费用的差异比较

(一) 工资、薪金支出。

税法规定企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。工资、薪金支出是企业每一纳税年度支付给本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬, 包括基本工资、资金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与任职或者是受雇有关的其他支出。会计与税法对工资处理的差异的关键点是税法规定合理的工资、薪金支出准予据实扣除。

(二) 职工福利费、工会经费、职工教育经费。

规定标准以内按实际数扣除, 超过标准的只能按标准扣除。标准为:企业发生的职工福利费支出, 不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除;企业拨缴的工会经费, 不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除;除国务院财政、税务主管部门另有规定外, 企业发生的职工教育经费支出, 不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除, 超过部分准予结转以后纳税年度扣除。

(三) 社会保险费。

1.按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金”, 即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金, 准予扣除。2.企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费, 在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内, 准予扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除。3.企业参加财产保险, 按照规定缴纳的保险费, 准予扣除。企业为投资者或者职工支付的商业保险费, 不得扣除。

(四) 业务招待费。

业务招待费又称交际应酬费, 按会计准则规定, 根据实际发生额列入管理费用。但按税收条例规定:企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出, 按照发生额的60%扣除, 但最高不得超过当年销售 (营业) 收入的5‰。

(五) 租赁费。

租赁固定资产分经营租赁和融资租赁两种。按企业会计准则规定, 经营租赁固定资产发生的租赁费, 可直接记入管理费用或制造费用;融资租赁固定资产发生的未确认融资费用, 通过“未确认融资费用”科目核算。按税法规定, 纳税人以经营方式从出租方取得固定资产, 其符合独立纳税人交易原则的租金可根据受益时间, 均匀扣除融资租入的固定资产, 以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础, 租赁合同未约定付款总额的, 以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。

(六) 上交管理费。

按企业会计准则规定, 企业上交的各种管理费用应全额记入损益。按企业所得税条例规定, 企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费, 以及非银行企业内营业机构之间支付的利息不得扣除。

(七) 公益性捐赠支出。

1.公益性捐赠含义:是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门, 用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。2.公益性捐赠税前扣除标准:企业发生的公益性捐赠支出, 不超过年度利润总额12%的部分, 准予扣除。年度利润总额, 是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。

(八) 技术开发费。

《企业会计准则第6号———无形资产》财会[2006]3号第七条规定:企业内部研究开发项目的支出, 应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。而国家鼓励企业技术创新在税收上给予优惠, 规定纳税人发生的技术开发费, 在按规定实行100%扣除基础上, 允许再按技术开发费实际发生额的50%抵扣当年度的应纳税所得额 (财政部国家税务总局《关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》财税[2006]88号) 。企业年度实际发生的技术开发费当年不足抵扣的部分, 可在以后年度企业所得税应纳税所得额中结转抵扣, 抵扣的期限最长不得超过五年。

二、销售费用的差异比较

(一) 广告费与业务宣传费。

一般是指企业为销售商品或提供劳务而进行的宣传推销费用。会计上广告费与业务宣传费应按实际支出列支。税收上按条例规定, 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出, 除国务院财政、税务主管部门另有规定外, 不超过当年销售 (营业) 收入15%的部分, 准予扣除;超过部分, 准予在以后纳税年度结转扣除。

(二) 佣金和回扣。

会计上佣金和回扣支出一般按实际支出列支。但按税法规定, 佣金的扣除需要符合以下三个条件:有合法真实凭证;支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人 (支付对象不含本企业雇员) ;支付给个人的佣金, 除另有规定者外, 不得超过服务金额的5%。纳税人销售货物给购货方的回扣, 其支出不得在所得税前扣除。

三、财务费用的差异比较

会计准则界定的“财务费用”科目, 核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用, 包括利息支出 (减利息收入) 、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。从性质上说, 财务费用属于短期经营性借款费用, 按企业会计准则规定, 不论贷款人及借款利率如何, 企业支付的财务费用均应全额记入损益。按《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十八条规定, 企业在生产经营活动中发生的下列利息支出, 准予扣除:非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出;非金融企业向非金融企业借款的利息支出, 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。

摘要：新会计准则规定的“管理费用、销售费用、财务费用”的会计处理, 与新所得税条例对三项费用的纳税处理差异较大, 年末进行所得税汇算清缴时需逐项分析差异, 作出正确的纳税调整。本文从分析企业三项费用主要项目的会计准则与新税收条例的差异入手, 剖析企业会计准则与税收条例存在的差异。