新旧事业单位会计准则

新旧事业单位会计准则（精选11篇）

新旧事业单位会计准则 篇1

一、新事业单位会计核算体系

我国的事业单位是社会经济发展中提供公共服务的主要载体, 其活动领域广泛, 组织层次较多, 收入来源既有财政拨款, 也有通过自身的事业活动及其他活动取得的收入。事业单位会计是对事业单位的日常业务资金的运用情况进行核算和监督的专业会计, 是我国政府与非营利组织会计的重要组成部分。

长期以来, 我国事业单位会计核算一直沿用1997年颁布的《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》。但是随着近些年来各项财政改革的完善和事业单位分类改革的逐步推广, 原有的会计核算体系已经严重滞后于事业单位自身的核算要求。2007年财政部即启动了相关修订工作, 经过4年多的调研和准备, 首先以公立医院会计制度改革为突破口, 于2011年7月1日起在公立医院改革试点城市施行新的《医院会计制度》, 自2012年1月1日起在全国施行。2012年是改革进程加快推进的一年。2月, 财政部发布了新的《事业单位财务规则》。同年12月, 财政部又发布了修订后的《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》, 于2013年1月1日正式实施。同时, 《中小学校财务制度》、《高等学校财务制度》等行业会计制度陆续出台。事业单位会计改革全面推开。

现行事业单位会计的核算体系从高到低依次为《中华人民共和国会计法》、《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》和行业事业单位会计制度。会计法是进行会计核算和监督、规范会计行为的根本大法。事业单位会计准则是对事业单位进行会计核算和监督的原则性和理论性的规定, 它指导事业单位会计制度和行业会计制度。会计制度包括事业单位会计制度和行业事业单位会计制度 (如医院会计制度、中小学校财务制度等) , 二者属于并列的关系, 是对一般事业单位和部分行业事业单位会计核算行为的具体规定。

二、事业单位会计准则的重大变化

新准则维持了原准则的基本框架结构, 同时借鉴了企业会计准则的相关经验, 对部分内容作了进一步的完善和规范, 突出表现在以下几个方面。

(1) 会计目标。新准则中明确提出了事业单位会计核算的目标。这一目标体现了事业单位会计核算的双重性, 既要兼顾事业单位财务管理的需要, 为会计信息使用者提供有用的会计信息, 同时又体现了财政预算管理的信息要求, 这是由事业单位本身的特点决定的。

(2) 会计核算基础。新准则对会计核算基础重新做了界定。针对所有的事业单位, 会计核算基础仍然采用收付实现制。但是部分经济业务和事项可以采用权责发生制, 由相关会计制度规定。例如在行业事业单位会计制度中, 医院会计核算采用权责发生制基础。

(3) 会计信息质量要求。新准则首次提出了六大会计信息质量要求, 以替代原准则中的一般原则。这是基于事业单位会计核算中的突出问题, 进一步强化对事业单位会计信息质量的要求, 体现了事业单位会计目标中会计信息的有用性。会计信息质量要求中去掉了原制度中的“重要性”原则, 增加了“全面性”原则。例如, 原基本建设资金通过基建会计单独核算, 事业单位会计核算中不包含基建数据。新准则在全面性原则的指导下, 定期将基建账相关数据并入单位会计大账, 确保会计信息的完整性。

(4) 会计要素。新准则首次建立了“费用”要素。考虑到事业单位会计制度并不是纯粹的收付实现制, 有的行业事业单位会计制度采用权责发生制。为了增强准则的适用性, 新准则中将原准则中的“支出”要素修订为“支出或费用”要素。支出泛指一般的开支, 不强调为了取得收入而发生。费用是为了取得收入, 现在发生的对资产的耗费。

三、事业单位会计制度的具体变化内容

(1) 资产类。资产类科目新增和调整了部分内容。将原“现金”科目调整为“库存现金”。新增了“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”, 适用于实行国库集中收付制度的事业单位。“预付账款”根据资金的性质进行明细核算, 具体分为财政补助资金、非财政专项资金和其他资金, 这一变化体现了加强财务管理和财政预算管理的双重目标。将“材料”和“产成品”纳入到“存货”科目下, 扩大了“存货”的核算范围。将原“对外投资”按照对外投资持有时间的长短分为“短期投资”和“长期投资”, 短期投资主要指持有时间不超过1年的国债投资, 长期投资指持有时间超过1年的股权和债权性质的投资。变化较大的是固定资产和无形资产, 新制度明确规定除特定固定资产外, 应当对固定资产计提折旧;除以名义金额计量的无形资产外, 应当对无形资产进行摊销。相应增加了“累计折旧”和“累计摊销”科目。在计提折旧和摊销时冲减“非流动资产基金”, 而不是计入相关支出, 虽然属于“虚提”折旧和摊销, 但有利于反映出资产的真实价值。增加了“在建工程”和“待处置资产损溢”科目。

(2) 负债类。根据事业单位借款期限的长短 (以1年为限) , 将借款分为短期借款和长期借款, 取消了原“借入款项”科目, 相应增加了“短期借款”和“长期借款”。将“应交税金”、“应缴预算款”调整为“应缴税费”、“应缴国库款”, 核算内容没有发生变化。增加了“应付职工薪酬”, 包括原来三个应付工资类、社会保险费和住房公积金。增加了“长期应付款”科目, 反映通过融资租赁形成的负债, 如融资租入固定资产的租赁费。

(3) 净资产类。净资产类的科目变化较大。重新修订了“事业基金”科目, 原“事业基金——般基金”即为新制度中的“事业基金”, 取消了“事业基金——投资基金”、“固定基金”。反映对外投资、固定资产、无形资产等非流动资产占用的资金通过“非流动资产基金”科目核算。例如某事业单位 (未实行国库集中收付制度) 购置一项不需要安装的固定资产, 用于其专业业务活动, 账务处理如下:

借:固定资产

贷:非流动资产基金——固定资产

同时:借:事业支出

贷:银行存款

“专用基金”的明细科目保留了“修购基金”和“职工福利基金”, 取消了“医疗基金”和“住房基金”。单位给职工缴纳的医疗保险费及其他社会保险和住房公积金通过“应付职工薪酬”科目核算。按照预算管理科学化、精细化的要求, 细化了对财政资金和非财政资金的核算, 将财政补助类的收支和非财政补助类的收支结转后的余额具体区分为财政补助结转结余和非财政补助结转结余。财政补助结转结余不参与事业单位的结余分配, 也不再转入事业基金, 而是单独设置“财政补助结转”和“财政补助结余”科目核算。财政补助以外的各专项资金收支相抵后的结转资金通过“非财政补助结转”核算。其他非经营性收支转入“事业结余”, 经营性收支转入“经营结余”, 事业结余和经营结余参与结余分配, 通过“非财政补助结余分配”科目核算。

(4) 收入类。收入类科目变化较小, 取消了“拨入专款”科目, 将原“附属单位缴款”科目名称调整为“附属单位缴款收入”。对于财政补助收入, 除了原会计制度中在实拨资金方式下的会计处理, 增加了在财政直接支付和财政授权支付方式下对于财政补助收入的确认和计量。收入类的其他项目核算内容基本没有变化。

(5) 支出 (费用) 类。支出类科目与收入类科目协调一致, 取消了“拨出经费”、“结转自筹基建”和“销售税金”, 将原“对附属单位补助”科目名称调整为“对附属单位补助支出”, 核算内容基本没有变化。

(6) 财务报表。新制度下的财务报表除包括原有的资产负债表和收入支出表外, 新增了财政补助收入支出表, 具体反映预算执行情况。资产负债表的结构也发生了变化。原资产负债表的月报和季报中包含收入和支出要素, 这是基于事业单位的收支只有年终结转的考虑。但资产负债表本身反映的是经济主体在某一时点的财务状况, 是一张存量报表, 而将收入和支出表示流量的会计要素纳入其中, 显得有些“不伦不类”。新制度中的资产负债表取消了收入和支出要素, 更加合理和规范。

新旧事业单位会计准则 篇2

摘要：为能够实现事业单位财会工作的进一步细化与规范，我国在原有事业单位会计制度的基础上进行了改革与完善，在2012年颁布了事业单位新的会计制度，并于2013年1月1日正式开始施行。新制度的颁布一方面规范了新时期事业单位的财会工作，另一方面也表明事业单位财会工作进入了全新阶段。基于此，本文就以新会计制度作为研究对象，着重分析了新旧制度的联系与差异，旨在促进事业单位更好的实现新旧制度的衔接，以便顺利开展日常会计核算等工作。

关键词：事业单位；新会计制度；比较；差异；衔接

为规范事业单位的财会工作，我国于1997年7月颁布了事业单位会计制度（以下简称旧制度）。虽然旧制度在应用的过程中，发挥了积极作用，但随着财政体制改革的不断深化和事业单位会计管理要求的提高，旧制度已经无法适应当前的财会工作要求。基于此，我国于2012年正式出台了新的事业单位会计制度（以下简称新制度），新制度在旧制度的整体框架上进行了细化与完善。为实现事业单位新旧制度的高效衔接，规范会计核算，本文以新制度作为研究对象，分析新旧制度的联系与差异，并从政府会计改革的角度谈到新会计制度的重要性。

一、新旧制度会计核算基础的比较分析

（一）旧制度完全以收付实现制为会计核算基础

会计核算基础方面的差异是本次新修订中最为重要的修订内容，旧制度完全以收付实现制作为会计核算基础。收付实现制是以现金的实际收付为标志来确定本期收入和支出的，在当期实际收到的现金收入和支出，均作为当期的收入和支出，不属于当期的现金收入和支出，均不作为当期的收入和支出[1]。采用收付实现制作为会计核算基础，无法真实反映出事业单位资产、负债、权益等情况，无法准确区分事业单位收益性支出和资本性支出，造成不能准确核算事业单位提供服务的成本。如此，收入和成本无法有效匹配，不利于行政效率等的测算。随着国内外形势的巨大变化，完全以收付实现制作为会计核算基础已经难以适应新形势的需要[2]。国际上一些发达国家，比如美国、英国、新西兰、澳大利亚、日本等，都不同程度地进行了事业单位会计改革，也都引入了权责发生制，并取得了较好的效果。因此，针对旧制度收付实现制会计核算基础存在的核算内容偏窄等负面问题，新制度逐步引入了权责发生制的核算模式。

（二）新制度引入了权责发生制为会计核算基础

权责发生制是以取得收取款项的权利或支付款项的义务为标志来确定本期收入和费用的会计核算基础。也就是说只要当期已经实现的收入、已经发生的或应当承担的费用，无论款项是否收付，均应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即便是款项已在当期收到或是支付，也不可以确认为本期的收入或费用[3]。此种会计核算基础具有以下几点作用：第一，将权责发生制作为会计确认基础能科学、全面、准确地核算事业单位资产负债，有利于强化事业单位资产负债管理。其次是将权责发生制作为会计确认基础能准确、规范地核算事业单位成本费用，有利于降低事业单位运行成本、提升服务效率，有助于事业单位开展绩效评价。第三是有利于建立权责发生制的事业单位财务报告制度，全面反映事业单位资产负债、收入费用、现金流量等。引入了权责发生制为会计核算基础有助于科学、完整、准确地提供财务信息，有利于合并报表，编制出政府综合财务报告，从而完善政府财务报告的审计制度、公开制度和分析利用制度。

虽然从整体来看，权责发生制可取得显著的会计应用实效，尤其是在财务会计方面，但收付实现制在预算会计上是有优势的，被权责发生制完全取代是不可能的。所以新制度先在部分内容中逐步引入权责发生制，新的会计制度仅对部分经济业务要求采用权责发生制。权责发生制的引入要坚持循序渐进、逐渐完善的原则，一步一步扎实地推进引入工作，实际的推进也应按照先紧后缓的原则进行。

二、新旧制度会计科目的比较分析

（一）增设部分会计科目以满足现实需要

新制度虽然整体框架源自旧制度，但除了对一些原有会计科目进行修订外，还增设了一些新的会计科目。例如：为了细化投资核算，新设了“长期投资”以及“短期投资”的科目；为了优化事业单位固定资产计提折旧以及无形资产摊销的核算，分别增设了“累计折旧”以及“累计摊销”的会计科目；针对事业单位的资产转让、出售、报废等资产处置的核算，新制度又增加了“待处置资产损益”的会计科目。新制度还设置了“在建工程”、“长期应付款”等新的会计科目。这些科目的新设主要就是为了适应当前实际情况，并从提升会计信息完整性准确性的角度出发，实现了会计科目的规范、科学、统一。

（二）根据现实需要删除部分旧科目

新制度除增设部分新科目外，还删除了旧制度中不适应当前发展实际情况的原有科目，例如新制度将“材料”以及“产成品”这两个科目删除了，并将这些科目的核算内容归入到新增的“存货”科目之中，通过这一科目对事业单位消耗的各类材料、产成品等进行核算。新制度同时还取消了“专款支出”以及“拨入/拨出专款”等科目。新制度下专项资金的收入是根据其来源和性质，分别在财政补助收入、事业收入、附属单位上缴收入以及其他收入中所下设的二级科目进行核算。这大大提高了会计核算的科学性、准确性和规范性。

三、新旧制度会计要素方面的比较分析

（一）新制度对于资产管理及核算方面的强化

新制度在原有旧制度的基础上加入了风险管控方面的内容，例如对于超过三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，按规定报经批准后核销，但必须记录到备查簿中。此外存货成本细化为采购成本、加工成本以及其它成本等。如果某一存货核查结果为盘盈，旧制度中以实际成本进行计价核算，而新制度是根据公允价值进行计价核算，根据同期市场价入账。此外，新制度所增设的在建工程科目，可用于事业单位基建相关信息数据并入，这一科目的新设为基建账并入会计大账提供了依据，使事业单位的核算信息得到进一步完善。

（二）新制度对于负债管理及核算方面的强化

为强化负债方面的管理，新制度根据负债的具体情况将其分成了非流动负债与流动负债两种类型，同时还根据借款期限，将原有的借入款项科目分解成长期和短期两种借款科目进行核算。此外新制度还首次引入了应付职工薪酬的会计核算科目，使新制度在人员薪酬管理方面有了核算依据。另外新制度还规定应付票据到期，对方无力支付时，应当以票面金额按短期借款进行核算，或按应付账款核算，并设置登记应付票据备查簿。

四、新旧会计制度中会计报表方面的差异

新制度中规定会计报表中除了含有资产负债表、收入支出表、财政补助收支表等报表以外，还应包含附注。列报财政补助收支表是新制度的全新要求，这一报表明确反映了财政补助资金的收支情况，进一步完善了会计报表体系，满足了新时期事业单位对于财政资金管理方面的更高要求。此外新制度还对财务报表的结构、排列进行了修订，例如取消了资产负债表的支出及收入项目，其余项目按流动性以及非流动性的顺序排列；收入支出表则改为多步式结构。从整体形式来看，新制度的会计报表更加贴近企业会计报表，增强了报表的通用性和可比性，便于公众阅读、分析、利用。新制度中财务报表列示的进一步规范，有利于财务报表的合并，编制出一级政府综合财务报告，最终经专业部门审计后向社会公众披露，促进政府更好地履行受托责任。从更深层次上说，新制度中对会计报表的新要求，有利于形成信息完整的政府综合财务报告。

从前文分析可以看出，事业单位会计制度较以往有了很大程度的转变，除对新旧制度的联系与差异展开分析研究以外，还应提高会计人员对新制度颁布重大意义的认识。无论是2012年事业单位新的会计制度还是2013年的科学事业单位、高等学校、中小学校、彩票机构等行业会计制度都是在《事业单位会计准则》的基础上制定的。从政府会计改革的层面来讲，这些制度的制定都是为了建立健全我国政府会计标准体系，有利于政府决算报告和财务报告的编制，从而完善报告的审计制度、公开制度、分析利用制度。

五、结束语

我国于2012年正式推出的新事业单位会计制度是在旧制度的整体框架上进行的细化与完善。综上所述，为促进事业单位更好的实现新旧制度的衔接工作，迅速实现改革过渡，顺利开展日常会计核算工作，本文分别从会计核算基础、会计科目设置、会计要素以及会计报表等方面对事业单位新旧会计制度的联系与差异展开了较为深入的探讨，希望能为事业单位的财会人员提供些许参考和帮助。

参考文献：

新旧事业单位会计准则 篇3

摘 要 本文将新的事业单位会计制度与原会计制度进行分析比较，从广东科学中心的新会计科目的设置入手，发现新的会计制度发生了许多变化，深入领会这些变化，对于更好的利用会计准则和会计制度规范和约束会计核算行为，真实地反映受托责任的履行，提高会计信息的质量有重要作用。

关键词 事业单位 会计制度 会计科目

《事业单位会计制度》（财会[2012]22号，以下简称“新制度”）自2013年1月1日起施行。新制度与1997年7月《事业单位会计制度》（财预字[1997]288号，以下简称“旧制度”）相比，在会计原则、会计要素的确认、计量、记录和报告等方面，都有较大的变化。2013年1月，广东科学中心（以下简称“科学中心”）开始按照新制度重新设置会计科目。比较新旧制度，从会计科目的数量方面看，新旧制度都没有差别，都是包括资产、负债、净资产、收入和支出五类47个会计科目。但是，从会计科目的名称的分类变化中可以看出，新制度更注重会计信息质量，注重国有事业单位的资产价值管理，真实反映事业单位的现实义务，准确反映事业单位收支的来龙去脉和政府投入， 体现了政府会计目标的受托责任观和会计信息的有用性。

一、资产类科目更重视资产价值管理

1.创新的提出了要对固定资产和无形资产计提折旧

旧制度对于固定资产和无形资产等长期资产，没有考虑重置的资金积累，不计提折旧，没有反映资产的真实价值。新制度要求事业单位计提折旧，并规定了“虚提”折旧和摊销的创新性处理方法，即在计提折旧和摊销时冲减非流动资产基金，而非计入支出。科学中心在旧制度下，从2007年起，固定资产价值累计1996万，许多已达到报废年限的资产仍然含在固定资产价值中。按照新制度，计提了折旧871万，使账面金额更加如实的反映了资产的真实价值。这一处理兼顾了预算管理和财务管理双重需要，既不影响事业单位支出的预算口径，又有利于反映资产随着时间推移和使用程度发生的价值消耗情况，促进事业单位落实“实物管理与价值管理相结合”的资产管理理念和原则，为事业单位进行内部成本核算提供会计数据支持。

2.突出强化了资产的计价和入账管理

新制度针对事业单位实务中普遍存在的对于接受捐赠、无偿调入资产计量口径不统一、相关资产不入账等问题，进一步明确了该种情况下资产的计量原則，要求在没有相关凭据、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的情况下，将所取得的资产按照名义金额入账，并要求在会计报表附注中披露以名义金额计量的资产情况。作为科学中心的财务人员，感受到这些规定有利于提高事业单位会计信息的可比性，有利于促进取得的资产及时入账，通过资产的账实核对手段加强国有资产管理，确保国有资产安全完整。

二、负债类科目能清晰反映出应承担的现时义务

新制度增加了真实反映单位对应付职工义务的会计科目“应付职工薪酬”，增加了分别反映事业单位债务中的长期和短期负债的“短期借款”和“长期借款”（在旧制度中没有区分长短期借款，而是均列入“借入款项”科目），增加了真实反映事业单位在筹资过程中的融资租赁形成的负债“长期应付款”。在科学中心的实务处理中，感受到新制度能从总体上更全面的反映事业单位应履行的各种现实义务，可以让利益相关者清楚的了解事业单位的财务状况的真实情况，以便做出各种信贷和投资决策。

三、净资产类科目强调了政府财政性资金使用的严肃性

净资产类会计科目增加了“财政拨款结转结余”、“非财政拨款结转”、“非财政拨款结余”等，删除了旧制度的“结余分配”科目。净资产科目的这一变化，细化了事业单位财政资金与非财政资金的核算。将财政拨款结转结余与非财政拨款结转结余区分，并规定财政拨款结转结余不能参加结余分配，结转下年或者退回财政。如此区别对待并作分别处理的规定，可以提高政府财政拨款资金的使用效率，更好的监督财政资金的结余情况，也清晰的反映了政府对社会公共事业发展提供的基本支出资金和项目支出资金的使用和结余。

四、收入支出类科目体现事业发展的一般性资金的来源支出状况

与旧制度相比，新制度删除了“拨入专款”科目。拨入专款的采购业务通过财政直接支付或者财政授权支付等国库集中支付的支付方式来完成采购资金的专项使用用途。如此一来，一方面是通过政府采购和国库集中支付可以加强对采购资金的监督，另一方面，可以减少采购过程中的腐败问题。

五、明确规定了基建数据并入会计“大账”

旧制度下，科学中心的基本建设投资执行《国有建设单位会计制度》，与基本建设相关的资产、负债及收支都只在基建账套中反映，基建账数据长期“游离”会计“大账”。新制度要求事业单位对于基建投资，在按照基建会计核算规定单独建账、单独核算的同时，将基建账相关数据定期并入单位会计“大账”。这一规定有助于提高事业单位会计信息的完整性，为事业单位全面加强资产负债管理、防范和降低财务风险发挥会计信息支撑作用。

新制度的这些改进一方面使事业单位的财务报表体系与会计惯例更为协调，增强了科学性；另一方面，也兼顾了事业单位的实际情况，使事业单位的财务报表体系更为完整、更为有用，更好地满足财务管理、预算管理等多方面的信息需求。

参考文献：

[1]财政部.事业单位会计制度.财会[2012]22号.2012.12.19.

事业单位新旧会计制度衔接 篇4

一、事业单位新旧会计制度的区别

(一)事业单位旧的会计制度在使用时主要有以下几项局限性

首先事业单位在使用旧的会计制度时满足不了国库集中支付下的会计核算。 由于建立了公共财政体制,事业单位目前已推行了国库集中支付方式,公卡消费已逐渐代替了现金公务消费模式,这是新的财政管理体制的最大特点,零余额账户用款额度已代替了原有的库存现金,但是在新政实施后, 旧的会计制度并没有做出相应的改善来适应新型国库集中支付方式。

旧的事业单位会计制度无法真实的反映单位资产的实际价值,旧的事业单位会计制度规定,事业单位的资产负债表只含有账面原值,没有包含提固定资产折旧和无形资产的摊销,在实际应用过程中,固定资产的使用必然会造成有形损耗和无形损耗, 因此就会使得账面原值与实际价值不相符合。 而且事业单位的固定资产属于国有资产,事业单位无权进行处置,需要经过一定的审批程序才能进行处置,因此在使用过程中,一些固定资产已经没有了,但是由于审批程序未走完,在账面上就会依然显示固定资产的原值,反映不了资产的实际价值,同样无法对无形资产进行真实的核算,旧的会计制度也不包含提减值准备,很容易造成账实不符的现象。

旧的会计制度第三个局限性表现在会计报表体系不完整。 在旧的会计制度中规定, 会计报表仅仅包含了资产负债表以及收入支出明细表等,在附注部分没有做出太多的规定,旧的会计制度在资产负债中规定了包括资产、负债、净资产、收入和支出五大部分,通常情况下事业单位一年只有一次收入和支出的核算,无法反映真实的财务状况,而且从结构上来看,与我国企业会计的资产负债表有很多不一致的地方。

(二)财务部新制定的会计制度变化主要分为以下几方面

首先一点表现在资产方面, 新的事业单位会计制度对固定资产以及无形资产做了更多的更加明确的规定, 明确地提出了固定资产必须进行计提折旧,而无形资产则是明确要求进行摊销,还规定了摊销以及计提折旧等都要进行非流动资产基金的冲减处理, 这些从会计核算着手的新的规定更加能够真实地反映预算与财务状况, 更加的具有科学性和准确性,使得账目资产更加符合实物资产。

新的会计制度第二个变化的地方表现在数据上的变化, 在事业单位建设项目中,基础建设占有重要地位,在旧的会计制度实行中,基建数据全部是进行单独处理和单独结算,反应不了收支的真实情况,保证不了会计信息的完整性和真实性, 在新的会计制度中则规定会计大帐引入基建数据,实现统一处理,能够有效地提高会计核算的真实性,降低风险。

新的会计制度第三个变化的地方是投入的变化。 在新规定的会计制度中进一步明确规定了财政投入与非财政投入的会计处理, 对于财政投入需要进行收支双线处理,支出则是进行单独运算,收入方面要进行专门的处理,这些措施更加的具有科学化和合理化,能够保证财政资金得到最大的发挥,规定非财政投入进行专门的设置与处理,划分了财政补助与非财政补助的界限,提高了专项款的管理力度,大大的提高资金使用率。

二、 事业单位新旧会计制度衔接问题

不可否认新的会计制度对于事业单位来说有着巨大的影响, 应该认识到新的会计制度实行需要一个过程, 必须保证事业单位会计工作的有序开展,在进行新旧会计制度链接时应做好以下几方面。

首先一点便是在思想方面,事业单位领导必须加强宣传与培训。 在上文提到新旧事业单位会计制度有很多的不同, 因此一定要做好单位人员的思想工作,首先要通过各种渠道对新的会计制度进行宣传,对于提出问题的,也要注意引导和疑难解答,保证事业单位人员能够明白新会计制度的优点, 支持新会计制度的执行。 第二在执行新的会计制度时,还要加强从业人员的培训工作,对于新的会计制度来说,很多会计人员肯定会有一些不适应,因此一定要定期组织人员进行培训,以便新旧会计制度能够进行很好的链接。

第二是领导人员应当要加强管理, 升级财务会计管理软件及信息管理设备等。到目前为止。我国事业单位的会计管理工作模式已变的日益成熟, 在管理工作中财务会计管理软件及信息管理设备被广泛的应用,大大提高了会计工作的工作效率,为更好的适应新的会计制度的执行,就要对现使用的一些软件设备等进行升级,才能更好地满足新的会计制度的需要,保证新旧会计制度链接时工作的真实性和有效性。

第三在新旧会计制度链接时要做好资产清算工作, 在前文提到新会计制度在固定资产方面做出了一些改进的措施, 因此就需要事业单位对单位的资产等进行全面的核算,同时还要加强资产的调查、分类以及核查情况,尤其要重视资产租赁项目等的清算工作,在以往的很长的一段时间内,资产核算工作都有些弊端,因此在资产核算时一定要加大力度。 具体而言加强有形固定资产的分类工作,细化分类,同样无形资产也要进行性质用途等的分类。 其次在加强基建项目的核算工作时,设置基建工程的明细项目,提高新的会计制度执行的完整性。 在财政补助以及非财政补助的会计核算工作中,领导部门也要进行一些调整,分开核算收入和支出,各类拨款的核算工作纳入财政收入科目中,在财政支出方面设置核算科目,增强事业单位对收支的控制力度。 对于非财政补助而言,也要核算非财政补贴的拨款结余,并设置专门的科目来进行核算。 如固定资产的核算,对于不符合新制度固定资产标准的,应当转入到新账的“存货”中,已被领用出库的做好登记管理工作,并在新账中贷记存货科目。

第四方面是在新旧制度链接时落实好相关的规章制度。 为了确保新的会计制度得到很好地落实, 国家财务部也制定了新旧制度链接的处理规范, 为链接问题做出了指导, 因此事业单位要以此作为行动准则,调整科目余额编制科目余额表,确保新会计制度能够很好的链接。

三、结束语

综上所述,本文主要讲述了事业单位新旧会计制度的特点与区别, 又讲述了新旧会计制度链接需要注意的地方,随着我国经济的发展,企业会面临新的机遇与挑战,财务管理的难度在不断的增加,会计制度也会被不断的进行修订,在连接过程中依旧会出现一些新的问题,这些问题仍然需要更多地管理人员去解决。

摘要：事业单位会计业务活动的重要依据是会计制度和会计准则,随着我国经济的发展,财务部也对会计制度不断的进行了修订和改善,新制定的事业单位会计制度已于2013年1月1日开始实行,本文主要讨论在实行期间的一些心理体会,具体讲述了事业单位新旧会计制度的区别,并讲解了事业单位新旧会计制度链接需要注意的地方,希望能为管理人员带来一些帮助。

关键词：事业单位,会计制度链接,新旧区别

参考文献

[1]吴红川.事业单位新旧会计制度比较探讨[N].成都行政学院学报,2004,12(6):52-53.

[2]叶苏华.新旧事业单位会计制度比较探讨[J].行政事业资产与财务,2013,(16):28-29.

[3]杜娟.新旧事业单位会计制度差异分析及衔接处理[J].行政事业资产与财务,2013,14:25.

[4].新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定[J].财会月刊,2013,05:126-128.

[5]吴红川.事业单位新旧会计制度比较探讨[N].成都行政学院学报(哲学社会科学),2004,06:52-53.

新旧会计准则差异比较与分析 篇5

【关键词】旧会计准则；新会计准则；差异；比较；分析

一、新会计准则的主要内容

新的会计准则主要有11章的内容，其中主要包括会计总则、会计信息质量要求、资产、负责、收入、费用、所有者权益、会计计量以及利润等等。

1.总则部分

总则部分主要包括会计准则构成、会计要素、会计假设、使用范围、会计准则目标以及会计准则的依据等。新企业会计准则制定的最终目标是为了能够对企业会计的规范情况进行确认，同时计量和报告会计行为，保障会计信息的真实性，《中华人民共和国会计法》就是制定新会计准则的基础；新会计准则的适用范围是所有在中国境内办起的企业；新会计准则主要由两个部分组成，分别为具体准则和基本准则。

2.会计信息质量要求部分

会计信息质量要求部分主要有8个方面的要求，这些要求都和会计的确认、会计计量和报告有关，分别为：会计信息的客观性、会计信息的可比性、会计信息的相关性、会计信息的重要性、会计信息的及时性、会计信息的谨慎性、会计信息的明晰性以及会计信息实质重于形式等。

3.会计要素部分

在新会计准则中，对会计要素的规定主要包括六个定义：收入、费用、负责、利润、资产以及所有者权益。除了六大会计要素之外，还添加了确认计量条件这个部分的内容。

4.会计计量部分

所谓会计计量部分，主要介绍了会计计量的相关性质和概念，以及五大计量属性。其中，会计计量是指企业对满足登记要求的会计要素登记到账本并且向上级部门上报会计报表以及相关的附注信息时，都需要遵循以会计计量属性为原则的基础条件，用此确定会计金额。会计计量包括的五个计量属性主要是指历史成本、重置成本、现值、公允价值以及可变现净值。

5.财务会计报告部分

所谓财务会计报告主要是指企业为了展示自身在某一特定日期的财务状况，向外提供企业在某一会计期间所取得的经营成果以及现金流等会计信息相关的资料。其中，财务会计报告主要有会计报表、附注以及其他会计信息资料所组成，会计报表主要又包括资产负债表、现金流量表以及利润表这三个部分的内容。

二、新旧会计准则的差异比较

新会计准则是在以旧会计准则为基础的前提下发布的，相比旧会计准则，新会计准则主要发生的变化主要包括以下几个方面的内容：

1.总体结构和旧会计准则不同

旧的会计准则一共有十章内容，而新会计准则一共有十一章的内容，新增加的一章内容是“会计计量”。除此之外，新会计准则还对部分章节的名称进行了更新，例如第二章本来的名称是“一般原则”，后来更新为“会计信息质量要求”，对财务会计的相关目标进行了更为详细的突出。

2.对财务会计目标进行了添加

财务会计报告的使用者主要包括投资者、政府相关部门、债权者以及社会公众等人群，新会计准则将企业的财务状况、现金流量表以及企业经营成果等有关的会计信息都公布给这部分财务报告使用者，这对财务报告使用者做决策提供了很大的帮助。

3.对所有者权益的相关内容进行了大幅度修改

在新会计准则中对所有者权益的描述是：在将企业所有的资产中扣除掉所有负债之后所剩下的“剩余权益”，就是所有者权益；新会计准则不再对所有者权益进行分类划分，原本的所有者权益内容为资本公积、盈余公积、实收资本以及未分配利润这几个方面的内容，新会计准则在这些内容的基础上添加了外币报表折算差额和少数股东权益这两项内容。

4.对收入的相关内容进行了大幅度修改

旧会计准则对收入的定义是：所有企业进行销售商品和进行劳务活动的经营性业务所产生的收入，都是收入；而新会计准则对收入的定义是：收入是指企业在日常经营活动中所形成的，能够增加所有者权益，和所有者投入资本的大小无关的所有经济利益的总流入额。除此之外，确认收入的条件也进行了修改，旧准则规定，营业收入是指企业在销售商品和提供劳务的时候所获取到的收价凭证；而新会计准则规定，营业收入是指只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。由此可以看出，旧会计准则更加注重形式，而新会计准则更加注重实质性的东西。

三、总结

本文首先对新会计准则的主要内容进行了简单的分析，指出新会计准则和旧会计准则的不同，接着对新会计准则和旧会计准则的相关内容进行了详细的分析和比较，指出新会计准则的进步。新会计准比旧会计准则更加完善，也更加人性化了。随着经济社会的发展，新会计准则也紧跟这时代发展的步伐在慢慢完善和进步。虽然新会计准则还是存在很多方面的不足，但是每一种事物的发展都不是一蹴即就的，需要进行慢慢的积累和改变，才能够实现更完美的转变。希望本文能够为我国有关企业和相关学者提供一些借鉴。

参考文献：

[1]财政部会计司编写组（编者）.企业会计准则讲解，2010年版

新旧事业单位会计制度的对比 篇6

所做出的改进而出台的新的行政事业单位会计制度。新事业单位会计制度与九八版的事业单位会计制度的主要区别在于以下三个方面。第一是相关的会计基础性的问题有所改进。第二是新事业单位会计制度在会计科目上有所调整, 使得会计科目更具灵活性与实务性。第三个改进则是在会计财务报告方面做出调整。2013年是新事业单位制度实施的第一年, 也是九八版的会计制度的过度阶段。这是我国事业单位改革的必然一个过程, 特别是对于我国的整个公共财政体系的改进, 对新旧事业单位会计制度进行对比就显得了有一定的现实意义。

一、新事业单位会计制度与旧制度在会计基础问题上的对比

(一) 事业单位会计制度目标上的不同

新事业单位会计制度在会计目标是设计上更加符合实现事业单位的需要。新事业单位会计制度比旧制度较之旧的制度进一步的明确了会计目标, 加强了事业单位会计行为的规范性。同时新事业单位会计制度还进一步的整合了事业单位的不良财务行为秩序, 使得事业单位能够在制度上有所依靠。对比旧制度而言, 新事业单位会计制度就会计目标这一点, 还体现出了其更具鲜明性和发理性。这也是我国事业单位会计制度的一大进步的表现。

(二) 事业单位会计基础上的计量制度的对比

新事业单位会计制度与旧事业单位在会计基础上的不同点就在于“权责发生制”的引入。新事业单位会计制度在相关说明中对事业单位的业务符合规定的应该采用权责发生制的会计计量基础。这以改变主要是由于我国事业单位其实际上已经存在了一些经济业务, 这样的实质会计业务, 如果放在旧会计制度中就对无法其进行准确的记录计量以及核算。因为旧会计制度的会计计量的基础全部都是采用收付实现制。如此就无法应对新经济市场背景下的我国事业单位财务会计业务多元化的特点, 也无法与新时代下的企业进行接轨。事业单位与现代企业进行交易与交流变得日益增强, 而现代企业均是采用权责发生制。因此, 为了更加灵活的处理类似这样的事务, 新事业单位会计制度引进了权责发生制。

(三) 新事业单位会计制度对信息质量的要求更为严格和规范

对比旧会计制度, 新事业单位会计制度另一个明显的变化就在于对会计信息质量的要求提出了更为严格的要求以及更为严厉的规范性要求。原因在于在我国以往的改革开放过程中, 信息对社会组织机构的影响越来越大, 甚至已经渗透到事业单位之中。这是旧会计制度时代所没有的信息环境特点, 但在新事业单位会计制度这个时代, 会计信息对社会来说却是至关重要的。此外, 旧会计制度由于绝大多数是采用收付实现的会计计量基础, 其对会计的可比性要求以及可靠性要求的作用很低, 事业单位为了节约运行管理成本, 当然没有过多的对会计信息给予关注。但随着事业单位业务的多元化发展, 事业单位的资产与负债以及收入与支出等就要求得到更加全面的核算, 而这最终的反应则是对会计信息质量的要求上。

二、新旧事业单位会计制度中会计科目的对比

(一) 旧会计制度没有的会计科目分析

为了适应市场经济的需要新事业单位会计制度根据部门预算管理的需要, 同时我国的国库集中支付制度以及政府采购等硬性要求, 新事业单位会计制度增加了一些旧会计制度没有的会计核算科目。这些新增科目的作用在于帮助我国行政事业单位对自身的财务会计行为作出合理的规范, 进一步强化单位的财务运行效率, 服务于整个事业单位的发展目标。而在内容方面, 新增的会计科目包括部门预算类、国库集中支付类以及政府核算类。具体说来, 关于部门预算的内容增加了对财政补助结转与非财政补助结转等会计科目核算, 而国库集中支付则是对“零余额账户用款额度”以及“财政应返还额度”进行了规范。所有这些都是旧会计制度会计科目中所没有涉及到的。

(二) 新旧会计制度下固定资产会计科目的对比

新事业单位会计制度对于固定资产的会计科目核算最明显的变化在在于引进了企业财务会计关于固定资产的处理方式, 即增加了累计折旧的计提核算。由于在旧会计制度时期, 事业单位的固定资产都是由单位的上级部门进行统一的管理, 单位的缺乏对资产自主权, 所以不需要对国定资产计提折旧。而在公共财政体制改革的今天, 事业单位的对资产的处理收益权不断的得到强化, 而且市场经济环境也要求事业单位对其自身国定资产进行有效的管理。旧会计制度中并没有关于“虚提”的相关说法和会计处理, 但是新会计制度为了应事业单位资产管理要求, 第一次引“虚提”的概念, 并在此基础上对固定资产进行累计摊销, 使得事业单位的固定资产管理更加贴近市场的需要, 符合事业单位的发展要求。

(三) 新旧会计科目体系的对比

新事业单位会计制度是在旧事业单位会计制度的基础发展而改进过来的, 可以说是对事业单位旧的会计制度的完善。我国的旧事业单位会计制度于1998年颁布与实施, 当时的情况是我国的社会财富极其匮乏, 事业单位的资产、负债以及收入支出等会计要素的核算都显得相对比较简单。随着我国改革开放三十多年的发展, 事业单位的资产、负债以及收入支出等会计要素的核算已经呈现出多元化, 多样化等特点。所以新事业单位会计支的会计科目体系也随着多样化与规范化起来。就资产类会计科目而言, 原先旧制度下的关于现金的科目的设置就已经显得有些呆板, 而在新制度中, 对此会计科目进行了改进, 即“库存现在”会计科目, 如此就与我国新企业会计准则相一致了, 便于事业单位与企业的有关业务相接轨。另一个有改变的科目就是对于存货的会计科目的设置上, 新事业单位会计制度一改以往的“材料”会计科目, 引入与企业会计准则相同的“存货”核算, 如此使得事业单位的会计人员在操作上具有可比性, 也符合相关性原则。当然, 新事业单位会计制度的修改不仅仅是以上两个例子。归纳起来新旧事业单位会计在会计科目上的主要区别就在于新事业单位会计制度更多的借鉴企业会计准则, 更加的符合事业单位现实的发展需要。

三、新旧事业单位会计制度财务会计报表体系的对比

新事业单位会计制度下关于财务会计报表的编制要求有所改变。首要的要求就是事业单位的财务报表使用者的范围有所扩大, 这就意味旧制度下的财务报表在对使用者范围方面受到限制。相对新事业单位财务会计报表要求更为严格, 信息披露的程度更加的广泛。其次, 新事业单位会计制度要求单位增加了财务报表体系的内容, 包括“财政补助收入表”以及“财政补助支出表”等。同时, 就整个财务报表的内容而言, 所列报的内容也逐渐的向企业财务会计报表靠拢, 把旧制度下的资产负债表中关于收入与支出的内容单独列入“财政补助收支表”之中, 就实际上就是类似于企业财报体系中的“利润表”, 如此就能够更为科学的反应了事业单位的会计活动。最后, 在新事业单位会计制度财报体系中还有一个重要的不同就是, 对财务报表附注的要求不同, 新制度更加注重考察事业单位报表体系的附注内容, 改变旧制度中只注重资产、负债以及收入支出等报表的编制的现象。

摘要：在我国经济改革与发展的过程中, 我国的行政事业单位发挥着极其重要的作用。这得归功于我国的事业单位的会计准则和以及相应的会计制度的有有力支持。在市场经济形势下, 事业单位的会计制度也得到不断的发展与完善。为了帮助我国事业单位对新事业单位会计制度有更为深层次的理解运用, 文章对新旧事业单位会计制度进行了深层次的对比, 以期为行政事业单位提供科学的参考。

关键词：行政事业单位,新会计制度,对比

参考文献

[1]新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定[J].会计之友, 2013, (8) .

[2]朱妍.新旧事业单位会计制度对比之下的几点思考[J].商业会计, 2013, (11) .

新旧事业单位会计准则 篇7

一、新增经济业务的处理

此处所谓新增经济业务, 是指原制度中没有规范, 而在新制度中做了规范的经济业务。

1. 折旧业务。

新制度中规定固定资产需“虚提”折旧, 即计提折旧时, 不确认支出, 而是直接冲减净资产, 会计分录是:借:非流动资产基金——固定资产;贷:累计折旧。同时规定了折旧的计提规范, 包括: (1) 时间规范:当月增加当月不提, 下月开提, 当月减少, 当月照提, 下月不提。 (2) 对象规范:除文物和陈列品、动植物、图书、档案、以名义金额计量的固定资产外, 都计提折旧。 (3) 残值规范:事业单位计提折旧不考虑残值。 (4) 折旧方法:平均年限法或工作量法。

2. 坏账业务。

新制度规定应收账款、预付账款和其他应收款, 如果逾期三年或以上, 有确凿证据表明确实无法收回的, 按规定报经批准后予以核销。审批前:借:待处置资产损溢——处置资产价值;贷:应收账款/预付账款/其他应收款。审批后:借:其他支出;贷:待处理资产损溢——处置资产价值。重新收回时:借:银行存款/库存现金;贷:其他收入。

3. 无形资产核销业务。

所谓无形资产核销是指无形资产预期不能为事业单位带来服务潜力或经济利益的, 应当按规定报经批准将无形资产的账面价值予以核销。审批前:借:待处置资产损溢——处置资产价值, 累计摊销;贷:无形资产。审批后:借:非流动资产基金——无形资产;贷:待处置资产损溢——处置资产价值。

二、相同业务处理的对比分析

此外所谓相同业务是指新制度做出了明确规范, 而在原制度中也有相关规定的经济业务。

1. 非基建在建工程业务。

新会计制度中设置了“在建工程”科目。例如, 某事业单位改造中央空调, 处理拆除下来的不符合环保要求的设施, 加装环保除尘装置, 以财政补助事业经费支付工程款55 000元。

原制度会计处理:支付工程款:借:事业支出55 000;贷:银行存款55 000。调整固定资产价值:借:固定资产55 000;贷:固定基金55 000。

新制度会计处理: (假定该中央空调原价60万元, 已提折旧7万元) 将固定资产转入在建工程:借:在建工程53万元;贷:非流动资产基金——在建工程, 同时, 借:非流动资产基金——固定资产53万元, 累计折旧7万元;贷:固定资产60万元。结算工程款:借:事业支出55 000;贷:银行存款55 000, 同时, 借:在建工程55 000;贷:非流动资产基金——在建工程55 000。工程完工交付使用:借:固定资产585 000;贷:非流动资产基金——固定资产585 000, 同时, 借:非流动资产基金——在建工程585 000;贷:在建工程585 000。

2. 固定资产报废业务。

某事业单位的一台仪器因使用期满不能继续使用, 予以报废, 以现金支出清理费用1 300元, 残值变价收入4 800元存入银行, 该仪器账面原值88 000元。

原制度处理:注销固定资产原值:借:固定基金88 000;贷:固定资产88 000。支付清理费用:借:专用基金——修购基金1 300;贷:现金1 300。取得残值收入:借:银行存款4 800;贷:专用基金——修购基金4 800。

新制度处理:注销固定资产原值, 即审批前 (假定已提折旧81 000) :借:待处置资产损溢——处置资产价值7 000, 累计折旧81 000;贷:固定资产88 000。审批后:借:非流动资产基金——固定资产7 000;贷:待处置资产损溢——处置资产价值7 000。支付清理费用:借:待处置资产损溢——处置净收入1 300;贷:库存现金1 300。取得残值收入:借:银行存款4 800;贷:待处置资产损溢——处置净收入4 800。结转处置净收入:借:待处置资产损溢——处置资产价值3 500;贷:应缴国库款3 500 (4 800-1 300) 。

3. 无形资产摊销业务。

新旧制度都要求事业单位应当自无形资产取得当日起, 采用年限平均法, 按月摊销。

原制度处理规定:不实行内部成本核算的:取得无形资产时, 一次性列支:借:事业支出;贷:无形资产。实行内部成本核算的, 在受益期摊销时:借:经营支出;贷:无形资产。

新制度处理规定:除按名义金额入账的无形资产外, 均要按月摊销。增设“累计摊销”科目, 摊销时, 借:非流动资产基金——无形资产;贷:累计摊销。

4.“其他支出”科目涉及的相关业务。

新会计制度在支出要素中, 增设了“其他支出”科目。

(1) 借款利息支出业务。原制度:发生借款时:借:银行存款, 贷:借入款项。支付利息时:借:事业支出/经营支出;贷:银行存款。偿还借款本金时:借:借入款项;贷:银行存款。

新制度:发生借款时:借:银行存款;贷:短期借款/长期借款。支付利息时, 借:其他支出;贷:银行存款。偿还借款本金时:借:短期借款/长期借款;贷:银行存款。如果是购建固定资产的专门长期借款利息, 应分情况处理:若属于工程建期间的利息应资本化计入工程成本, 借:其他支出, 贷:银行存款, 同时, 借:在建工程;贷:非流动资产基金——在建工程。若属于工程完工后的利息, 借:其他支出;贷:银行存款。

(2) 捐赠支出业务。原制度没有具体规范该业务。

新制度会计处理: (1) 捐赠现金时, 借:其他支出;贷:库存现金; (2) 捐赠存货, 审批前, 借:待处置资产损溢;贷:存货, 审批后, 借:其他支出;贷:待处置资产损溢。

(3) 现金盘亏业务。原制度会计处理:发现盘亏时, 借:其他应收款;贷:现金。属于原因不明的, 借:事业支出;贷:其他应收款。新制度会计处理:发现盘亏且属于无法查明原因的, 借:其他支出;贷:库存现金。

(4) 存货盘亏。原制度会计处理:发现盘亏时, 借:事业支出/经营支出;贷:材料/产成品。

新制度会计处理:发生盘亏审批前, 借:待处置资产损溢;贷:存货, 应缴税费——应交增值税 (进项税额转出) 。审批后, 借:其他支出;贷:待处置资产损溢。

(5) 接受捐赠 (调入) 非流动资产发生税费支出。原制度会计处理:借:事业支出/经营支出;贷:银行存款/现金。

新制度会计处理:借:其他支出;贷:银行存款/库存现金。

5.“其他收入”科目涉及的相关业务。

浅谈新旧事业单位的会计制度 篇8

随着我国财政体制改革的不断深入,财政部门加大了财务管理工作,在原有《事业单位会计制度》基础上,进行了若干重大突破和创新,加大了财务管理工作的科学化、精细化改进,进一步规范了事业单位会计行为和经济活动,增加了国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等会计核算内容,保证了事业单位各项事业健康可持续发展。笔者根据多年的工作经验,首先讲述了旧《事业单位会计制度》的局限和不足,然后着重分析了新旧事业单位会计制度的不同之处,最后探讨了新旧事业会计制度的衔接,具有一定的现实意义和参考价值。

二、旧事业单位会计制度的局限和不足

(一)会计制度原则弊端

随着我国市场经济制度和财政体制改革的不断完善,旧事业单位会计制度的局限和不足越来越明显。旧会计制度无法满足事业单位在国库集中支付方式下的会计核算,以收付实现制为核算基础,导致会计信息缺乏实时性和有效性。旧事业单位会计制度采用收付实现制只是简单反映了事业单位现金流量,缺乏完整性,相较支出明细更重视收入明细,导致收支不配比,会计核算中存在较大的误差,因此无法准确的反应当期的实际经营成果。

(二)会计核算局限不足

会计核算局限不足主要在于对固定资产的核算,旧事业单位会计核算不计提固定资产折旧,也不对无形资产进行摊销。资产的计价方式采用增加“固定资产”的同时增加企业的净资产,而且使用固定资产时是不计提折旧的,这造成了价值失真、净资产虚增、收入和成本不匹配,加剧了固定资产管理的难度,造成账实不符的现象。随着时间推移,账面价值和现时净值的误差会越来越大,资产负债表中净资产指标不能反映资产实际状况,为事业单位的财务管理和资产管理带来了麻烦。

(三)会计报表中的不足

以往的会计报表的结构不够合理,缺乏完整性,其内容只包括事业支出明细、资产负债明细以及收入支出明细,并且相应的报表附注部分没有纳入会计报表。使得原有的会计报表体系结构单一,无法满足现代管理中对财务信息的需求。

三、新旧事业单位会计制度的不同

新事业单位会计制度是对旧制度的修改和改进,注意了相关法规政策一贯性,引入了固定资产折旧和无形资产摊销,规定了基本建设数据并入会计“大账”中的“在建工程”科目,加强了财政投入资金的会计核算,规范了非财政补助结转、结余及其分配的会计核算,强化了资产的计价和入账管理,完善了会计科目体系和会计科目使用说明,完善了财务报表,提升了会计信息的质量,使其能够真实反应当期的收支情况和资产负债情况,帮助管理层加强预算管理和内部控制管理。

(一)引入固定资产折旧和无形资产摊销

新的事业单位会计制度提出一种摊销处理和虚提折旧的核算办法,其折旧额和摊销额均列入非流动资产当中。由于固定资产折旧中新增了“累计折旧”的项目,所以在对旧事业单位的固定资产进行全面核实时应进行补提折旧,借记固定资产项目贷记需要进行累计折旧的项目,进行固定资产折旧计算。新事业单位会计核算制度增加了无形资产核算及摊销,原账目中的无形资产余额反应的是未进行摊销处理的无形资产价值,因此可以将无形资产余额直接转进新账,而相应的事业基金余额也可以转入新帐中非流动资产基金中的无形资产科目。

(二)注重了法律法规一贯性,增加了会计科目及相应核算内容

增设会计科目和相应核算内容是为了配合国库集中支付制度、部门预算管理、政府收支分类、政府采购等改革相关规定,新增了与国库集中支付、部门预算管理、政府收支分类等财政改革相关的会计科目分类以及其核算内容。比如在国库集中支付中,就增加了“财政应返还额度”和“零余额账户用款额度”这两个科目,充分落实各项财政改革政策,有效实现了会计制度和法律法规的有机衔接。

(三)修正会计原则,实现基建数据与会计“大账”数据合并

新的事业单位会计制度注重了法律法规的一贯性,引入了权责发生制度,争取建立中国特色的事业单位会计制度,旧事业单位的会计制度的会计账务与基建数据无法有机联系在一起,而新会计制度则将基建数据纳入在大帐数据中,以正确完整的反应整个事业单位资产负债情况。按照权责发生制可以从根本上评价事业单位财务状况和经营活动,全面反应资金流动情况,并将其作为债务列入资产负债表。

(四)完善财政投入资金的会计核算,加强精细化、科学化管理

旧事业单位会计制度中财政补收入指“事业单位按照核定的预算和经费领报关系收到的由财政部门或上级单位拨入的各类事业经费”,新事业单位会计制度加强了精细化、科学化管理,缩小了财政补助收入口径,去除了从上级单位获取的事业经费,仅仅指事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款,调整了净资产项目的构成,增设了“财政补助结转”、“财政补助结余”,明确设计了财政补助收支、结转的处理流程,对其收入支出进行核算明细,推动财政资金的科学化、精细化管理。

(五)明确资产计价和入账计量,规范非财政会计核算

新制度中将财政补助结转结余和非财政补助结转结余彻底区分开来,并增加了“非财政补助结转”的科目,以实现结转和结余的分开核算,进一步规范了其分配支出活动。新事业单位会计制度并进一步明确了计量内容,比如捐赠和无偿转入的计量口径,以加强此类资金的入帐管理,对于没有凭据、同类或者类似资产市场价格不明确资产一律按照名义资金的项目进行入账,并编写附注,按照规定不进行摊销和折旧计算。新制度中明确了资产计价和入账计量,规范了非财政会计核算,保证了国有资产的安全不受侵害,保证了会计信息的质量。

(六)完善科目分类体系和财务报表体系

完善科目体系,科目体系更为严格,信息披露的程度更加的广泛。比如新增了“零余额账户用款额度”、“累计折旧”等科目,修改了部分科目,如将“材料”、“产成品”等科目统一改为“存货”科目等,完善了核算内容,明确核算设置,为资产负债管理提供了科学依据。更是增加了“财政补助情况表”,使整个报表系统更加完善,以满足会计预算和管理方面的要求。此外,还按照国际惯例,将报表项目分类按照流动/非流动资产、流动/非流动负债的方式分类,结余分类按照财政补助、事业、经营等板块进行分类,并将报表的结构该为竖列,使整个报表更加条例清晰,同时也对日常核算工作提出了更高的要求。

四、新旧事业单位会计制度衔接探讨

新旧事业单位会计制度衔接要求事业单位应当严格按照新制度的规定进行会计核算和编制财务报表,根据原账编制科目余额表,按照新制度设立新账,调整原有的各科余额,并编制科目余额表,以作为新账中的期初余额。此外,还应该对原有的会计软件进行更新,以完成数据的转换处理,实现新旧帐的有效衔接。

在进行余额转账时,应该将资产类、净资产类、负债类、收入支出类进行有效衔接。比如新的事业单位会计制度中将“材料”、“产成品”等统一划分为“存货”科目,因此在转账时,就应该将此类余额全部转入“存货”科目中。另对于不满足固定资产标准的余额,也应该划分入“存货”科目中,而满足固定资产标准的划分入“固定资产”科目中,同时做好登记管理工作,对于已经领用出库的存货,借记“事业基金”的同时贷记“存货”科目。并且新制度中还设置了“预收账款”等科目,由于其核算内容与原有的内容相差不大,因此转账时可以将此类科目的余额直接转入相应的新帐科目中。此外,由于新制度中的“其他应付款”科目范围相对缩小,因此转账的时候应该先对原账进行分析,将住房公积金、社会保险金等余额统一转入新账中的“应付职工薪酬”科目,将偿还期限在一年以上(含1年)的余额转入“长期应付款”科目,其余余额转入“其他应付款”。

按照新制度将基建账相关数据并入新账。由于增设了“在建工程”项目,因此事业单位中应在“在建工程”项目下设各类明细科目,以方便核算。

应当按照新制度规定编制2013年1月1日资产负债表以及月度、年度财务报表。由于新制度中增设了“累计折旧”的科目,因此在进行会计核算时,要注意累计折旧额的核算,此外,在实行新制度后形成的固定资产,应按照相关规定重新进行计提折旧。

五、结束语

新事业单位会计制度极大的补充了旧事业单位会计制度中存在的局限和不足之处,适应了市场经济的发展趋势,更加贴合实际情况,为我国经济发展提供足够的助力。

参考文献

[1]李亚青.新旧事业单位会计制度差异及衔接措施研究[J].行政事业资产与财务,2013,24:40-41

[2]王春海.新旧事业单位会计制度差异分析及衔接处理措施研究[J].会计师,2014,08:27-28

事业单位新旧会计制度的对比分析 篇9

为了进一步规范事业单位的财务会计工作, 财政部于2012年12月发布了修订后的《事业单位会计制度》, 并于2013年1月开始正式实施。新的事业单位会计制度既继承了原制度的合理部分, 又在原有的基础上进行了重大的改革和创新。新的《事业单位会计制度》增加了关于财政改革相关的会计核算, 提出了对于事业单位财务工作进行精细化管理的要求等;这些改革和创新之处使得事业单位的会计信息质量与管理效率得到了大大的加强。

二、事业单位实施新会计制度的必要性

(一) 这是满足公共财政发展的需要

我国公共财政管理体制对于财政管理的透明度提出了很高的要求, 要求财政管理工作能够保证财政资金的有效使用、促进政府预算的公开化、提高资源配置的合理性。实现上述要求目标, 事业单位必须具有一套科学的、完善的、真实的会计信息作为依据, 然而, 事业单位当前执行的会计制度不能够真实有效的将事业单位的资产及各种资源状况进行反映和处理, 难以满足公共财政发展的要求。因此, 必须对事业单位的会计制度进行改革, 保证事业单位会计信息质量的真实性和客观性, 使得其能够可靠反应事业单位资金运行的状况。

(二) 这是加强事业单位内部管理的需要

随着我国事业单位财政体制改革的不断深化, 对于事业单位内部管理提出了越来越高的要求。当前, 我国的大多数事业单位没有科学的成本核算体系, 现有的成本核算无法将事业单位的运行状况进行准确的反映。在事业单位的财务报告中, 重要的会计信息内容得不到充分反应, 比如单位的成本费用、现金流、支付、经营性收入等。会计信息质量的低下使得事业单位内部管理缺乏可靠真实的依据, 严重制约了事业单位内部管理效率的提高。新的《事业单位会计制度》的颁布实施, 有利于规范事业单位内部的会计财务工作, 从而提高事业单位的内部管理效率。

(三) 有利于满足会计信息使用者的需求

随着我国事业单位会计信息的使用范围逐步扩大, 会计信息使用对象的范围也在逐步的增大。随着市场经济的发展, 事业单位的投资主体逐渐多元化, 因此, 除了政府和事业单位管理者之外, 事业单位的其他会计信息需求者也必须包括在内。因此, 传统的事业单位的会计制度无法满足广大的会计信息使用者的实际需求, 必须推行事业单位会计制度的改革, 以满足会计信息使用者的需求。

三、新《事业单位会计制度》对比旧制度的改革之处

(一) 事业单位会计目标得到了重新界定

根据新的会计制度的规定, 事业单位的会计制度的目的得以重新界定, 事业单位的会计行为更加规范, 会计信息质量也得到了保障。我国会计界对于决策有用观认可度比较高, 强调会计的决策功能。旧的事业单位会计制度中, 会计的决策功能得不到重视, 会计只是以技术性方面的事项为重点, 忽略了会计的决策功能, 这与会计的目标是不一致的。新的事业单位会计制度在制定会计目标时, 结合了事业单位的实际状况, 不仅重视会计技术性的记账查账等事项, 更强调了对会计的社会性事项的关注, 从而使事业单位的会计信息能够真实地反映事业单位的经营管理以及财务状况。会计信息质量的提高, 使得会计的监督职能得到充分的发挥, 有利于帮助事业单位的利益相关者做出正确的管理以及监督决策。同时, 新的事业单位会计制度对于事业单位未来的现金流量数量、时间以及未来发展的不确定性进行了预测, 这一会计制度的设计能够反映事业单位的经济资源的配置效率和作用。

(二) 尝试性地引入了权责发生制

旧的事业单位会计制度实行的是收付实现制, 在收付实现制基础下的事业单位会计基础难以将事业单位的财务状况真实的反映出来, 因此, 收付实现制不适合事业单位的会计制度, 需要加以摒弃。新的事业单位会计制度引入了权责发生制, 并通过预算等财务控制方法提高事业单位会计核算的效率, 使得事业单位的实际运行效果以及财务状况得到了很好的反应。例如, 事业单位在采购业务方面采用权责发生制, 很好的解决了跨年支付问题, 保证了采购费用支出的合理性;在债权债务方面实施权责发生制, 对于债权和债务的形成期间进行了进一步的明确;在国库集中支付中实施权责发生制, 使得事业单位预算滞后支付的问题得到了有效的解决, 从而保证了实际支出得以准确反映。

(三) 引入了固定资产折旧以及无形资产摊销制度

旧的事业单位会计制度没有对事业单位固定资产以及无形资产提出折旧和摊销的要求。新的《事业单位会计制度》中借鉴了企业会计准则的相关内容, 要求事业单位按照财务准则来对于固定资产和无形资产进行折旧和摊销。新制度对于“虚提”折旧和摊销的处理方法进行了创新, 即计提的折旧和摊销不再计入事业单位的支出科目, 而是直接冲减事业单位的非流动性资产基金。这一新的处理规定使得事业单位预算管理和财务管理的需要都得到了兼顾, 既没有对事业单位支出原有的预算口径进行产生较大的冲击, 也有利于对于事业单位的资产价值消耗情况进行准确的反应。这一规定促使事业单位逐渐将“实物管理与价值管理相结合”的理念和原则进行了落实, 并为单位进行成本核算等提供了详细的会计信息依据。

(四) 系统地完善了财务报告体系

新的事业单位会计制度对于财务报告体系进行了系统的完善。事业单位的改革发展以及会计信息需求目标的实现都依赖于财务报告体系的改革和创新, 传统的财务报表格式和内容无法满足这一要求, 因此必须制定完善系统的财务报告体系, 才能够真实完整的提供有用的财务信息。新的事业单位会计制度中设置的财务报告体系应该包括主财务报告和辅助财务报告, 改进了资产负债表, 完善了财务分析指标体系, 使得事业单位的社会效益指标以及对外投资收益指标得到了改进。新事业单位会计制度对单位的现金流量和资产实际数量等事项进行了全面的分析, 从而保证了事业单位在运作过程中所存在的问题得到了完善的解决。例如, 新制度在财务报表中要求事业单位的收支状况要按照政府收支的分类科目进行核算, 在财务报表中专门设置了“财政补助收入支出表”, 从而提供了更为科学精细的会计信息, 为我国财政预算管理以及财务管理奠定了良好的基础。

(五) 强化了资产的计价和入账管理

新的事业单位会计制度对于事业单位会计实务中普遍存在的问题进行了改进, 针对接受捐赠、政府补助等计量口径不统一以及资产不入账的情况制定了新的规定要求。事业单位接受捐赠以及政府补助等资产的计量原则得到了明确, 即使在资产或者同类资产的市场价格无法准确取得的情况下, 要求将取得资产按照名义资产入账, 并要求在会计报表附注中对于资产状况进行披露。例如, 对于盘盈的固定资产, 如果相关的资产价格无法可靠取得, 则按照名义金额入账, 借:固定资产, 贷:非流动资产──固定资产;对于接受捐赠或者政府补助的固定资产, 应按照固定资产的名义金额入账, 借:固定资产, 贷:非流动资产──固定资产、在建工程项目。这些新的规定使得事业单位会计信息的可比性得到了大大的提高, 有利于资产及时准确的入账, 从而加强了国有资产管理效率, 保证了国有资产的安全性和完整性。

四、结语

新的事业单位会计制度的颁布和实施对于深化财政制度改革, 提高事业单位的管理服务效率奠定了坚实的基础。新的会计制度使得事业单位的会计制度以及会计的方法与企业会计制度更加趋于一致, 大大地提高了事业单位的会计信息质量, 有利于事业单位更好的进行财务管理以及预算管理。事业单位应该加强对新会计制度的研究和学习, 从而对于新会计制度的改革之处进行准确的掌握, 为做好事业单位会计核算以及财务管理工作奠定坚实的理论基础。

参考文献

[1]张雪芬.新版《事业单位会计制度》的主要变化[J].行政事业资产与财务, 2013, (4) .

新旧无形资产会计准则差异之辨析 篇10

[关键词] 必要性 差异 适用性 尚待完善之处

2006年2月15日，财政部第33号令公布了修订后的38条会计准则，《无形资产准则》（以下简称新准则）位居第六。与旧准则相比，新准则在定义、研究与开发费用、摊销等诸多方面都均有较大的突破，那么，我国为什么要对原有的无形资产会计准则进行修订呢？新旧准则差异何在？新准则是否具有优势和较强的适用性呢？带着这些问题，笔者现做以下探讨：

一、对无形资产旧准则修订的必要性

近年来，WTO的加入、全球经济一体化节奏的加快和高新技术产业的纵深发展，使我国企业的经营理念发生了极大变化：加大新技术开发并转化为生产力。其结果造成无形资产在绝对数和相对数上快速增长和其占社会资产的比例快速上升。在崭新的经济背景下，2001年出台的无形资产准则（以下简称旧准则）已显现出了缺陷和适应性，表现在：

1.旧准则在核算范围界定上存在缺限。其在引言中规定：“无形资产准则不涉及企业合并中产生的商誉”，但随后又规定：“无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产”，而不可辨认无形资产是指商誉，此表述前后矛盾，商誉究竟何去何存？

2.旧准则规定“企业自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用”。此规定自出台就展现出不合理性：首先，直接造成开发当期利润虚减和资产价值，违背了真实性原则；其次，开发成功的无形资产使企业长期受益，将研究费、开办费与无形资产成本一刀两断显然违背了合理划分收益性支出与资本性支出原则以及配比原则。

3.在无形资产摊销期的确定上，“如果合同和法律均未规定受益年限和有效年限，摊销年限以10年为上限”的做法缺乏理论和事实依据。

会计准则的制定在于规范企业会计行为，但只有与企业所处的会计环境相吻合，并以健全的准则支持系统为保障，才能奏效。鉴于旧的准则已暴露出诸多弊端，及时地修订已是必然。

二、新旧无形资产会计准则的六大差异

1.准则定义不同。旧准则规定，无形资产指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。

新准则第三条规定：“无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产”。不再进行可辨认无形资产和不可辨认无形资产的分类划分，把商誉和作为投资性房地产的土地使用权排除在外。

2.准则适用范围不同。旧准则的适用范围中已包含了商誉，并且也造成了准则与引言的自相矛盾。修订后的准则为重新界定无形资产的核算范围，在第二条规定了适用于其他会计准则的项目：其一，作为投资性房地产的土地使用权，适用《企业会计准则第3号—投资性房地产》；其二，企业合并中形成的商誉，适用《企业会计准则第8号—资产减值》和《企业会计准则第20号—企业合并》；其三，石油天然气矿区权益，适用《企业会计准则第27号—石油天然气开采》。最后，又在第十一条规定：企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。

3.对研究开发费用的费用化和资本化的会计处理不同。为了纠正旧准则在开发费用会计处理上的欠缺，新准则于第八、九两条对研究开发费用的费用化予以修订：研究阶段的支出，发生时依旧费用化，借记“管理费用”；开发阶段的支出先共同计入“研发支出”科目（费用化支出、资本化支出）。费用应予资本化的，待达到预定用途形成无形资产时，借记“无形资产”；应予费用化的，借记“管理费用”。另外，新准则将借款费用资本化的范围扩大到存货和无形资产。

4.对无形资产摊销会计处理的不同。在摊销处理上，旧准则的要点有二：其一，规定无形资产自入账之日起在预计使用的年限内平均摊销；其二，在预计使用年限的确定上，旧准则采取了法定有效年限与合同受益年限较短者的原则，而且又规定在以上两种年限均未规定时，以10年为上限。

与旧准则相比，新准则在对无形资产摊销处理上的重大突破在于：

第一，新准则第19条增加了使用寿命的规定：使用寿命不确定的无形资产不应摊销。使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。新准则第17条又规定：企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。第二，直线法不再是惟一摊销方法，应据无形资产经济利益的预期实现方式进行选择。第三，无形资产可以存在残值；第四，增加了“累计摊销”科目；第五，企业至少应当于年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。

5.无形资产计提减值准备会计处理的不同。旧准则规定：“只有表明无形资产发生减值的迹象全部消失或部分消失，企业才能将以前年度已确认的减值损失予以全部或部分转回；转回的金额不得超过已计提减值准备的账面余额”。而修修改后的新准则规定，无形资产的减值准备一旦提取，一律不允许冲回。

6.在报表披露上的不同。新准则与旧准则相比，要求披露的内容增加了4项，分别为:(1)使用寿命有限的无形资产，其使用寿命的估计情况；使用寿命不确定的无形资产，使用寿命不确定的判断依据;(2)无形资产摊销方法。(3)作为抵押的无形资产账面价值、当期摊销额等情况;(4)计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额 。

三、对修订后无形资产准则的适用性辩证分析

通过新旧准则的差异分析，不难看出准则修订，目标在于弥补旧准则在新经济环境下暴露出的诸多缺陷，那么新的适用性如何，下面再做分析：

1.可辨认性成为无形资产的基本特征，商誉自然被界于无形资产准则之外，实现了内容和表述的统一；取消了无形资产必须是“长期资产”的限制，使资产分类更切合实际，与国际会计准则相同。但是，还必须澄清一个事实：从我国法律、资本市场、公司治理成熟状况以及会计人员的职业判断能力等方面看，不能保证大多数无形资产的价值源自于合同性或者法律规定的法定性权利，特别是自创的无形资产。而资产的价值是否源于合同性或法律规定的法定性权利是界定可辨认性的依据，所以，如何使可辨认性标准在我国具有可操作性，应进一步商榷。

2.适用范围的重新界定，使无形资产的核算范围缩小，一方面更符合无形资产的定义、强化日常管理；另一方面使企业合并中形成的商誉、作为投资性房地产的土地使用权等项目认族归宗，对应于具体的准则，从这点上看，新准则适应了当今经济运行。但在笔者看来，该方面新准则仍有不可取之处，因为它不再明确无形资产的具体内容。该不足之解决自然可防照国际准则中相关的市场资产、知识产权资产等标准将无形资产核算内容类型化、具体化。

3.新准则对无形资研究开发过程中部分符合条件的开发费用资本化的会计处理，符合配比原则、可比性原则及资本性支出与收益性支出的原则，有利于消除企业的短期行为，加大科技、创新力度，进而增强其市场竞争力。但当前环境下，部分资本化的模式困难多多，原因在于开发阶段确认无形资产的五个条件实施存在较大主观性和误差，下一步任务在于要防照国际惯例以及其他费用资本化的模式（例如借款费用）探索较为合理的费用资本化法则。

4.无形资产的后续计量处理上有了重大突破：第一，新准则删去摊销年限不应超过10年的限制，对使用寿命有限的无形资产直接在使用寿命（受益期）内摊销，符合违背配比原则且是一大进步；第二，新准则对使用寿命不确定的无形资产不摊销，只计减值，符合客观性原则。第三，根据无形资产的特点确定其摊销方法的变革，使得后续计量适应了无形资产的变动特征。第四，摊销中允许残值界入和新设“累计摊销”科目等，均有利于完善会计日常核算。第五，企业于年度终了，对使用寿命及摊销方法进行复核和修正，符合技术更新日新月异，有效避免资产贬值的风险的要求。所以，新准则在该方面的革新是百益而无一害的。

5.“无形资产的减值准备一旦提取，一律不允许冲回”的规定，是针对我国一些企业损坏准则计提减值准备的初衷，利用减值准备调节利润、粉饰财务报告的非善意行径做出的。所以，此规定现阶段大有用武之地。但不足之处在于，此项新规定有悖于国际准则，以笔者之见，其属于我国会计准则上的一个缓兵之计，从长远来看，则应通过严格界定资产的“可回收金额”、完善相关法规，设置合理的评价标准等措施，使企业难借资产减值粉刷利润，最终实现与国际准则的一致。

6.新准则在报表披露上内容的增加，尤其是在报表中披露计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。这种修订，充分体现相关性原则，必将为利益相关者提供了更多有用的会计信息。

上述适用性分析表明，虽然修订后的部分准则仍待进一步完善和再革新，但多数规定已适应了新经济环境的要求，并具有实际操作意义。所以，本次准则修订是成功的，但其可操作性和适用性，还要在具体会计环境下来实现和完善。

参考文献：

[1]中华人民共和国财政部：企业会计准则，无形资产准则[Z]第13条 北京：中国财政经济出版社，2001

新旧事业单位会计准则 篇11

一、原《事业单位会计制度》的局限性

(一) 原会计科目无法满足财政管理改革的需要

原《事业单位会计制度》中并没有财政管理改革如国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等相关的一些业务活动进行所需的会计科目以及会计核算规定。无法实现会计标准与相关财政改革的有机衔接, 确保相关财政改革的贯彻落实。

(二) 原《事业单位会计制度》无法反映资产的实际价值

原《事业单位会计制度》对非经营性事业单位的固定资产不计折旧, 对无形资产不进行摊销, 一律将账面原值列报反映在资产负责表当中。但在实际中, 固定资产会随着时间的推移、损耗程度的变化, 使实际价值与账面原值产生背离。这就导致很多事业单位的固定资产虽然实物已经报废, 但在账面上却仍然体现为原值。这种情况对于国有资产的临管会带来不利影响, 也不利于事业单位进行实物管理。

(三) 原《事业单位会计制度》基建数据不包含在会计“大账”中

原《事业单位会计制度》下, 事业单位的基本建设投资执行《国有建设单位会计制度》, 与基本建设相关的资产、负债及收支都只在基建帐套中反映, 基建帐数据长期“游离”会计“大账”。造成事业单位会计信息不完整, 不利于事业单位全面加强资产负债管理、防范和降低财务风险、发挥会计信息的支撑作用。

(四) 原《事业单位会计制度》会计报表体系缺乏完整性, 结构不合理

原《事业单位会计制度》的会计报表规定中, 只包含了资产负债表、收入支出表以及事业支出明细表。而对会计报表附注的相关规定要求也相对缺乏。

二、新《事业单位会计制度》的变化

(一) 会计制度制定的目的更加明确

新《事业单位会计制度》与原制度相比, 目标更加鲜明, 内容也更具体。既继承了原制度的合理内容, 又体现了若干重大突破和创新。

(二) 增加了国库集中支付改革的相关规定

新《事业单位会计制度》中新增了关于国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等财政改革相关的会计核算内容, 与政府的财政改革策略进行了很好的配合。如在国库集中支付部分新增了“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”两个科目, 在部门预算管理部分新增核算财政补助结转结余与非财政补助结转结余内容的等, 实现了会计规范与其他财政法规政策改革的有机衔接, 有利于促进各项财政改革政策的贯彻落实。

(三) 引入固定资产折旧和无形资产摊销概念

新《事业单位会计制度》要求事业单位按照事业单位财务规则确定本单位固定资产和无形资产是否计提折旧和摊销, 并首次提出“虚提”折旧和摊销的创新性处理方法。即在计提折旧和摊销时, 将折旧额和摊销额不计入支出, 而是冲减非流动资产基金。“非流动资产基金”科目金额的增减变动, 可以反映出固定资产和无形资产价值的增减变动。新制度设置了“累计折旧”科目, 核算事业单位固定资产计提的累计折旧;对执行新制度前形成的固定资产, 应当在2013年度全面核查其原价、截至2013年12月31日的已使用年限、尚可使用年限等, 并于2013年12月31日对这些固定资产补提折旧, 按照应计提的折旧金额, 借记“非流动资产基金——固定资产”科目, 贷记“累计折旧”科目, 自2014年1月1日起对这些固定资产按照新制度的规定按月计提折旧。对执行新制度后形成的固定资产, 应当按照新制度的规定按月计提折旧。新制度设置了“无形资产”科目, 核算无形资产的原价。原账中“无形资产”科目余额反映的是尚未摊销的无形资产价值。转账时, 将原账中“无形资产”科目的余额转入新账中的“无形资产”科目, 同时将相应的“事业基金”科目余额转入新账中“非流动资产基金——无形资产”科目。事业单位按新制度规定对无形资产进行摊销的, 应当自2013年1月1日起设置和启用“累计摊销”科目, 以“无形资产”科目2013年1月1日的期初余额为原价, 按新制度规定进行摊销。

(四) 实现基建数据与会计“大账”数据合并

新《事业单位会计制度》要求对于基建投资, 在按照基建会计核算规定单独建账、单独核算的同时, 要将基建数据定期与会计“大账”数据进行合并, 以正确完整反映事业单位资产负债情况。

(五) 进一步完善财政投入资金的会计核算

新《事业单位会计制度》将财政补助收入口径进行了缩小, 仅指事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款, 不包括从上级单位取得的事业经费。同时新制度增设了“财政补助结转”“财政补助结余”两个净资产科目, 对于财政补助收入、支出情况以及财政补助结转和结余形成过程设计了清晰的账务处理流程, 对于收支分类科目等都要求进行明细核算。新制度的实施必将推动财政资金的科学化和精细化管理。

(六) 进一步规范非财政补助结转、结余及其分配的会计核算

新《事业单位会计制度》对财政补助结转结余与非财政补助结转结余进行了严格的区分, 新增设了“非财政补助结转”科目, 并对非财政补助资金区分结转和结余分别核算, 对非财政补助结余的形成及其分配情况设计了科学的账务处理流程, 这就为进一步规范事业单位的支出和分配行为奠定了制度基础。

(七) 明确资产计价和入账计量原则

新《事业单位会计制度》针对目前事业单位实务中普遍存在的对于接受捐赠、无偿调入资产计量口径不统一、相关资产不入账等问题, 进一步明确了该种情况下资产的计量原则, 要求在没有相关凭据、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的情况下, 将所取得的资产按照名义金额入账, 并在会计报表附注中披露, 并提出以名义金额入账的资产不计提折旧和摊销。新制度的规定促进了事业单位资产的及时入账, 确保了国有资产的安全完整和保证了会计信息质量的准确性。

(八) 全面完善科目体系和会计科目使用说明

新《事业单位会计制度》对于目前现行的科目体系进行了全面梳理和改进, 新增、取消了部分科目, 如新增了“零余额账户用款额度”“累计折旧”“在建工程”等, 对部分科目名称进行了修改如将原“现金”科目改为“库存现金”, 将原“材料”“产成品”科目统一改为“存货”。同时全面完善了各科目核算内容、明细科目设置、确认计量原则、所涉及经济业务或者事项的账务处理等内容, 为更加准确的反应事业单位的资产负债状况提供了更为科学的依据。

(九) 进一步完善财务报表体系

新《事业单位会计制度》增加了“财政补助收入支出表”, 改进了各报表的项目、结构和排列方式。新制度借鉴国际惯例和通行做法, 规定对资产负债表项目按照流动资产/非流动资产、流动负债/非流动负债分类列示。对收入支出表的结构进行了调整, 由原来的横式结构调整为竖式结构, 并将结余按财政补助结转结余、事业结转结余和经营结余等分为几大板块分别核算, 因此, 改进后的收入支出表对收入支出类科目的日常核算提出了更高的要求。

通过对新旧制度的比较分析, 可以看到, 新制度的出台对于进一步规范事业单位经济行为, 提高事业单位财务管理水平, 加强对事业单位的科学化、精细化管理起到了极大的推进作用。

参考文献

[1]李云.新旧事业单位会计制度差异分析和改革启示[J].账务会计, 2013, (5) .

[2]陈世安.浅析新旧《事业单位会计制度》的变化[J].财务会计, 2013, (5) .