汇算清缴注意事项（精选8篇）
汇算清缴注意事项 篇1
2013汇算清缴工作开始，纳税人应在收入、成本费用、应纳税所得额和应纳税额结转抵扣（免）事项等方面，予以特别关注并作好相应的涉税调整。
无限期结转抵扣（免）项目
（一）广告宣传费的处理。
《企业所得税法实施条例》第四十四条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税结转扣除。
关于以前未扣除的广告费的处理，《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）规定，企业在2008年以前按照原政策规定已发生但尚未扣除的广告费，2008年实行新税法后，其尚未扣除的余额，加上当新发生的广告费和业务宣传费后，按照新税法规定的比例计算扣除。
（二）职工教育经费处理。
《企业所得税法实施条例》第四十二条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税结转扣除。
关于以前职工教育经费余额的处理，国税函[2009]98号文件规定，对于在2008年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额，2008年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。仍有余额的，留在以后继续使用。
（三）长期股权投资损失的处理。
此前，《国家税务总局关于做好2007企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函[2008]264号）对企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但每一纳税扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权收益和投资转让所得，超过部分可无限期向以后纳税结转扣除。但自2010年1月1日起执行的《国家税务总局关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第6号）规定，企业对外进行权益性投资所发生的损失，在经确认的损失发生，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。该规定发布以前，企业发生的尚未处理的股权投资损失，准予在2010一次性扣除。
（四）递延所得的处理。
1.新税法实施前已按5年递延计入收入的可执行到期。
《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发[2000]118号）、《国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》（国税发[2004]82号）规定，企业在一个纳税发生的转让、处置持有5年以上的股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所得50%及以上的，可在不超过5年的期间均匀计入各的应纳税所得额。为保持政策衔接与过渡，国税函[2009]98号文件第二条关于递延所得的处理中明确规定，企业按原税法规定已作递延所得确认的项目，其余额可在原规定的递延期间的剩余期间内继续均匀计入各纳税期间的应纳税所得额。
2.新税法施行后，企业取得的收入无特殊规定不可递延纳税。
《国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第19号）规定，企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的计算缴纳企业所得税。在税务处理上，该公告还明确规定，2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入计算的所得，已分5年平均计入各应纳税所得额计算纳税的，在本公告发布后，对尚未计算纳税的应纳税所得额，应一次性作为本应纳税所得额计算纳税。
限期结转扣除项目
（一）亏损弥补的处理。
《企业所得税法》第十八条规定，企业纳税发生的亏损，准予向以后结转，用以后的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。这里所称亏损，是指企业依照企业所得税法及其实施条例的规定将每一纳税的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。
（二）专用设备的投资额抵免。
根据《企业所得税法实施条例》第一百条、《财政部、国家税务总局关于执行环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录有关问题的通知》（财税[2008]48号）和《国家税务总局关于环境保护节能节水、安全生产等专用设备投资抵免企业所得税有关问题的通知》（国税函
[2010]256号）的规定，企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用
设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税结转抵免。
（三）开（筹）费的处理。
《企业所得税法实施条例》第七十条规定，作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。由于新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，为此，国税函[2009]98号文件规定，对开办费的处理，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。同时，《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）第七条规定，企业自开始生产经营的，为开始计算企业损益的。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损。
汇算清缴注意事项 篇2
1. 符合条件的企业必须依法按月（季）预缴企业所得税。
凡在纳税年度内从事生产、经营(包括试生产、试经营)，或在纳税年度中间终止经营活动的企业，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照企业所得税法及其实施条例的有关规定进行企业所得税按月(季)预缴，填制《企业所得税月 (季) 度预缴纳税申报表 (A类) 》或《企业所得税月(季)度和年度纳税申报表(B类)》，并在月(季)度终了后15日内完成企业所得税预缴纳税申报工作。实行核定定额征收企业所得税的企业，不进行年终汇算清缴。
2. 预缴税款的企业必须依法汇算清缴结清全年所得税税款。
企业应当自纳税年度终了之日起5个月(或实际经营终止之日起60日)内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据月(季)度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额，并填写《企业所得税年度纳税申报表》，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款。
3. 企业所得税纳税申报时必须如实填写和报送有关资料。
企业应当按照税法规定，如实准确填写和报送下列资料：企业所得税年度纳税申报表及其附表;财务报表;备案事项相关资料;总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式和预缴税情况;委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告;涉及关联方业务往来的，同时报送《企业年度关联业务往来报告表》等。
二、企业所得税汇算清缴八项注意
1. 无法按期办理纳税申报时注意申请办理延期纳税申报。
(1) 企业因不可抗力，不能在汇算清缴期内办理企业所得税年度纳税申报或备齐有关申报资料的，应按照税法规定，申请办理延期纳税申报。 (2) 企业在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期内重新办理年度纳税申报。 (3) 企业在纳税年度内预缴税款少于应缴税款的，应在汇算清缴期内结清应补缴的税款，因有特殊困难不能在汇算清缴期内补缴税款的，应按照税法的规定，办理申请延期缴纳税款手续。
另外，因汇算清缴期结束后出台个别企业所得税政策，涉及纳税年度纳税申报调整、需要补或退税款的，企业可在纳税年度次年12月31日前自行到税务机关补正申报企业所得税，相应所补税款不予加收滞纳金。
2. 低税率企业或个别事项注意在年初或业务发生时备案。
符合条件的小型微利企业和高新技术企业、集成电路生产企业、技术先进型服务企业分别适用20%和15%的税率。该政策在企业预缴所得税时即可享受，但前提是在当年年初到税务机关办理备案手续，提供有关资料。另外，固定资产加速折旧或缩短折旧年限需要在取得该固定资产后30天内，向主管税务机关备案;房地产企业的计税成本对象由企业在开工之前自行确定，同时向主管税务机关备案。
3. 减免税事项注意在年度汇算清缴期结束前备案。
非营利组织收入减免备案，从事农林牧渔业项目所得免减征备案，公共基础设施项目投资经营所得免减征备案，环境保护节能节水项目所得免减征备案，境内外技术转让所得免减征备案，三新研发费加计扣除备案，残疾人工资加计扣除备案，创投企业投资抵扣所得备案，综合利用资源减计收入备案，软件生产企业和集成电路设计企业所得免减征备案，集成电路生产企业和封装企业再投资退税备案，科研企业转制免征备案，经营性文化事业单位转制免征备案，新办文化企业免征备案，实施CDM项目所得减免税备案，等等。
4. 享受税收优惠的所得注意在会计上单独核算。
企业可能是某项或多项业务同时享受某种或多种税收优惠待遇。比如，国家重点扶持的高新技术企业实行低税率15%;若其安置了残疾人就业，支付给残疾人的工资在据实扣除基础上按100%加计扣除;若其还投资于环保项目，不但可按税率25%享受“三免三减半”税收优惠，还按投资额10%抵免应纳税额。企业对相关所得在会计上单独核算，是除备案外的企业能否享受各种税收优惠政策的另一要求。
5. 扣除资产损失注意向主管税务机关附送申报资料。
企业资产损失按其申报内容和要求不同，分为清单申报和专项申报。按清单申报的资产损失有：正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失;存货发生的正常损耗;固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失;按照公平交易原则，通过各种交易场所买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。清单申报方法：先按会计科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查。
清单申报以外的其他资产损失，应按专项申报。专项申报方法：企业逐项或逐笔报送申请报告，同时附送会计资料及其他相关纳税资料。企业无法准确判别是否属于清单申报的资产损失，可采取专项申报形式申报扣除。未经申报的资产损失不得在税前扣除。
6. 注意税法职工福利费范围大于会计核算内容。
(1) 按月按标准为职工发放的交通补贴、车改补贴、住房补贴，会计计入工资，但税法视为职工福利。 (2) 按月按标准为离退休人员发放的统筹外费用，会计直接计入当期损益，税法视为职工福利，但为其发生的其他费用不得扣除。 (3) 按月按标准发放的人人有份的困难补贴，会计计入工资，但税法视为职工福利。 (4) 按规定标准支付的误餐费既不是工资，也不是福利，企业于发生时据实扣除。 (5) 尚未分离的食堂、浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备设施的折旧、维修保养费以及相关人员的工资、社保、公积金和劳务费等，应通过职工福利明细核算，按税法规定税前扣除。
7. 注意业务招待费核算范围和正确调增应税所得。
有些企业将所有的餐费都列为业务招待费，但某些餐费是与生产经营活动无关的;有些企业一律按业务招待费发生额的60%税前扣除，不考虑是否超过当年营业收入的5‰。但餐费不一定是业务招待费，业务招待费不仅包括餐费，还包括招待客户的其他支出。若单笔业务招待费金额较大，注意保留载有招待人物、原因、时间、地点以及购销合同或协议等情况的凭证资料，以备税务机关检查。
8. 不征税收入形成的费用或折旧摊销注意纳税调增。
企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应税所得时从收入总额中减除： (1) 企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件; (2) 财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求; (3) 企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。企业应注意对相关费用或折旧或摊销进行纳税调增。
参考文献
新企业所得税汇算清缴浅析 篇3
关键词:企业所得税 汇算清缴 纳税调整
0 引言
根据《企业所得税法》、《企业所得税法实施条例》、《税收征收管理法》及《企业所得税汇算清缴管理办法》等相关法律法规的规定,企业在进行2008年企业所得税汇算清缴工作时,应注意以下几个方面的内容:
1 范围
实行查账征收和核定应税所得率征收企业所得税的纳税人,无论是否在减税、免税期间,也无论盈利或亏损,都应进行汇算清缴。实行核定定额征收企业所得税的纳税人,不进行汇算清缴。
经批准实行汇总或合并申报缴纳企业所得税的总机构或集团母公司(简称“汇缴企业”),应在汇算清缴期限内,向所在地主管税务机关报送汇总各成员企业的《企业所得税年度纳税申报表》及各成员企业的《企业所得税年度纳税申报表》,统一办理汇缴企业及其成员企业的企业所得税汇算清缴。成员企业向汇缴企业报送的资料,必须经成员企业的主管税务机关审核。
纳税人在年度中间发生解散、破产、撤销情形的,应在清算前报告主管税务机关,办理当期企业所得税汇算清缴;纳税人有其他情形依法终止纳税义务的,应当在停止生产、经营之日起60日内,向主管税务机关办理当期所得税汇算清缴。
2 时间和期限
2.1 汇算清缴的时间。2008年的企业所得税汇算清缴工作截止期限统一为2009年5月31日。企业应在年度终了后5个月内,向主管税务机关报送《企业所得税年度纳税申报表》和税务机关要求报送的其他有关资料,申报上一年度的应纳税所得额、应纳所得税额、减免所得税额、抵免所得税额、境外应补所得税额,并依其全年实际应纳税额减除已预缴的所得税额,自核自缴应补缴的税额,办理结清税款手续。纳税人预缴的税款低于全年应缴税款的,在5月底以前将应补缴的税款缴入国库;预缴税款超过全年应缴税款的,办理抵顶或退税手续。
主管税务机关受理纳税人年度纳税申报时,应对企业年度纳税申报表的逻辑性和有关资料的完整性、准确性进行审核,并及时办理企业所得税多退少补或抵缴其下一年度应缴所得税等事项。
2.2 汇算清缴的期限。纳税人12月份或者第四季度的企业所得税预缴纳税申报,应在纳税年度终了后15日(遇节假日顺延)内完成。纳税人应在纳税年度终了后5个月内向主管税务机关报送《企业所得税年度纳税申报表》和税务机关要求报送的其他有关资料,办理结清税款手续。纳税人申报有错误的,必须重新申报。纳税人逾期申报或重新申报时间超过纳税申报期限的,应按税法规定加收滞纳金。
3 需报送的资料
3.1 一般情况下,汇算清缴需要报送的资料。《企业所得税汇算清缴管理办法》(国税发[2005]200号)规定,纳税人(包括汇总、合并纳税企业及成员企业)输企业所得税年度纳税申报时,应如实填写和报送下列资料:①企业所得税年度纳税申报表及相关附表。②企业会计报表(资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表)、会计报表附注和财务情况说明书(事业单位为各类收支与结余情况、资产与负债情况、人员与工资情况及财政部门规定的年度会计决算应上报的其他内容)。③备案事项的相关资料。④主管税务机关要求报送的其他资料。⑤纳税人采用电子方式输纳税申报的,应附报纸质纳税申报资料。⑥纳税人在输年度企业所得税纳税申报时,如委托中介机构代理纳税申报的,中介机构应当出具包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、金额等内容的报告。
3.2 需要同时报送的其他资料。纳税人2008年发生以下事项的,应按要求将有关的资料在纳税申报前报送税务机关由税收管理员审核:①改变成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法。纳税人应说明改变计算方法的原因,并附股东大会或董事会、经理(厂长)会议等企业管理机构批准的文件。②技术开发费加计扣除。纳税人在年度纳税申报时应报送:《研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》,自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算,自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况及专业人员名单,自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表,企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目的合同或协议,研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。③符合条件的广告费和业务宣传费税前扣除。纳税人除应按规定填报《纳税调整项目明细表》外,还应附报《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表》及广告费发票复印件、广告合同等。④享受低税率优惠。符合减免税条件的小型微利企业,应提供《小型微利企业审核确认表》;符合减按15%税率征收企业所得税的高新技术企业,应提供《高新技术企业资格证书》(2008年度)复印件。
3.3 申请减免税需要报送的资料。①减免税申请报告。列明减免税理由、依据、范围、期限、数量、金额等。②财务会计报表、纳税申报表。③有关部门出具的证明材料。④税务机关要求提供的其他资料。
3.4 需要特别报送的资料。①财产损失需要及时向税务机关报批。企业发生的各项需审批的财产损失应在纳税年度终了后15日内集中报税务机关审批。企业发生自然灾害、永久或实质性损害需要现场取证的,应在证据保留期间及时申报审批,也可在年度终了后集中申报审批,但必须出具中介机构、国家及授权专业技术鉴定部门等的鉴定材料。另外,企业在年度内发生的各项财产损失,应在损失发生当年申报扣除,不得提前或延后。因此,纳税人发生的财产损失,应按规定做好审核、审批工作,并在规定的时间内向所在地主管税务机关报送书面申请和提交《财产损失税前扣除申请审批表》,按照税务机关的要求报送财产损失的相关财务凭证、发票和有关部门的证明。②及时办理所得税减免的报批或备案手续。纳税人享受报批类减免税,应提出申请,提交相应材料,经按规定具有审批权限的税务机关审批确认后执行;纳税人享受备案类减免税,应提请备案,经税务机关登记备案后,自登记备案之日起执行。
4 年终汇算清缴的纳税调整
4.1 对应计未计扣除项目的处理。企业在年末结账后,如果发现了税前应计未计扣除项目,企业可以进行账务调整,补计在税前应计未计、应提未提的税前扣除项目。执行《企业会计制度》或《小企业会计制度》的企业,可以采用跨期摊提的方式,通过“待摊费用”或“预提费用”科目核算跨期的支出和费用。
4.2 弥补以前年度的亏损。纳税人在进行预缴申报和年度申报时,可自行计算并弥补以前年度符合条件的亏损等。如果企业在以前年度存在未弥补完的亏损,未超过5年的,企业可以用当年的应纳税所得额弥补以前年度的亏损。
4.3 根据《纳税调整项目明细表》进行纳税调整。根据《企业会计制度》、《小企业会计制度》和《企业会计准则第18号—所得税》的要求,资产负债表日后事项的所得税会计处理需要进行纳税调整。
5 以前年度损益调整
对企业本年度发生的以前年度损益调整事项,应通过“以前年度损益调整”科目调整本年度利润,由此影响企业缴纳所得税的,可视为当年损益,进行所得税会计调整。企业应在规定的期限内进行所得税纳税申报,且调整以前年度会计事项的相关处理,如超过了申报期限,就视为放弃权益。如发现有属于以前年度的会计事项,需调整减少以前年度利润或调整增加以前年度亏损,对涉及损益类科目的,通过“以前年度损益调整”科目核算。企业年度所得税汇算清缴事项属于资产负债表日后事项的,应当按照资产负债表日后事项的相关规定进行账务处理。涉及资产负债表上的相关项目的,应该是哪个科目就是哪个科目上;涉及利润表上的相关项目的,则用“以前年度损益调整”科目代替。会计调整分录为:借:以前年度损益调整;贷:相关科目。借:利润分配—未分配利润;贷:以前年度损益调整。将确认的以前年度损益调整转到“利润分配—未分配利润”科目后,“以前年度损益调整”科目无余额。
汇算清缴注意事项 篇4
关于2011企业所得税汇算清缴纳税人
注意事项的公告
2012-2-1
5各尊敬的纳税人：
2011企业所得税网上申报系统已经开通，请纳税人抓紧时间进行申报，务必按时于2012年5月31日前完成2011企业所得税申报工作。为了帮助纳税人正确履行申报纳税义务，现就2011企业所得税汇算清缴纳税人注意事项通知如下：
一、企业所得税汇算清缴对象：
凡在2011内从事生产、经营(包括试生产、试经营)，或在纳税中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照企业所得税法及其实施条例和《企业所得税汇算清缴管理办法》(国税发
[2009]79号)有关规定进行企业所得税汇算清缴。
实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。
二、企业所得税汇算清缴时间：
纳税人应当在2011年12月或2011年第四季度预缴申报结束后并于2012年5月31日前办理纳税申报，进行汇算清缴，结清应缴应退企业所得税税款。
纳税人在中间发生解散、破产、撤销等终止生产经营情形，需进行企业所得税清算的，应在清算前报告主管税务机关，并自实际经营终止之日起60日内进行汇算清缴，结清应缴应退企业所得税款；纳税人有其他情形依法终止纳税义务的，应当自停止生产、经营之日起60日内，向主管税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。
三、企业所得税汇算清缴纳税申报报送资料：
(一)查账征收企业：
1、《企业所得税纳税申报表(A类)》(主表及11张附表)；
2、财务报表(资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表和附注说明)，外商投资企业和外国企业纳税人应附送注册会计师查帐报告；
3、汇总纳税总机构提供总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况、汇总纳税分支机构分配表；实行汇总纳税的二级分支机构，应报送其本级及以下分支机构的营业收支情况(有编制财务报表的，报送财务报表，没有编制财务报表的的报送生产经营情况报告)；就地汇算清缴的非法人企业应提供属于挂靠、承包等情形的情况说明；设立跨地区直属项目部的建筑企业还应提供其直属项目部的经营情况和就地预缴税款的完税证明；
4、当发生并选择适用特殊性重组业务税务处理的纳税人应按照《福建省国家税务局关于印发〈福建省国家税务局涉税业务工作规程〉的通知》(闽国税发[2011]92号，以下简称闽国税发[2011]92号)、《福州市国家税务局关于试行税政集中审批管理工作的意见》(榕国税发〔2010〕52号，以下简称榕国税发〔2010〕52号)文件的规定报送备案报告和相关证明资料；
5、当税前扣除资产损失项目的纳税人，应按照《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》(国家税务总局公告2011年第25号，以下简称总局2011年25号公告)、《建省国家税务局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>补充规定的公告》(福建省国家税务局公告2012年第1号，以下简称省局2012年1号公告)和闽国税发[2011]92号等文件规定，附送相关损失证据材料，各类资产损失申报明细表、汇总表进行清单申报或者专项申报；
6、享受减免税优惠项目的纳税人，应按闽国税发[2011]92号和榕国税发〔2010〕52号等文件规定时限报送相关资料向主管税务机关提出备案申请；
7、委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告。根据福建省国冢税务局、福建省地方税务局《关于在税收征管工作中发挥税务代理机构作用的暂行规定》(闽国税发[2003]295号)第八条规定，确定以下纳税人应提供税务师事务所出具的《审核报告》：
(1)汇总纳税总机构；
(2)房地产企业；
(3)销售(营业)收入在1亿元以上的企业；
(4)主管税务机关确定的其他类型企业。
8、涉及关联方业务往来的，同时报送《中华人民共和国企业关联业务往来报告表》等其他附表；
9、主管税务机关要求报送的其他有关资料。
(二)核定征收企业：
1、企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(B类)；
2、享受《企业所得税法》第二十六条免税收入优惠的纳税人，还应附送企业所得税纳税申报表附表五《税收优惠明细表》；
四、企业所得税汇算清缴申报时需到主管税务机关办理事项：
(一)资产损失的申报
1、清单申报。企业发生属于总局2011第25号公告第九条规定范围内的资产损失，应在企业所得税申报时根据总局2011第25号公告、省局2012年第1号公告等文件规定，以清单申报的方式向主管税务机关申报税前扣除，并提交《资产损失清单申报明细表》(一式三份)，同时留存各项会计核算资料、纳税资料和其他证据资料备查；
2、专项申报。企业发生属于总局2011年第25号公告第十条规定范围的资产损失，应在企业所得税申报时以专项申报的方式按上述文件规定要求向主管税务机关申报税前扣除，并提交《资产损失专项申报明细表》(一式三份)，逐项(或逐笔)报送《资产损失专项申请报告表》(一式三份)，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税申报资料，上述资料原件，企业作为会计核算凭证入账的，以复印件报送，并加盖“与原件相符”印戳。
企业发生属于专项申报的资产损失金额，占该类资产计税基础10%以上，或减少当年应纳税所得额、增加亏损额10%以上，或发生自然灾害、永久或者实质性损害导致资产损失证据灭失，不能在专项申报时提供相关证据材料的，应在资产损失证据灭失之前报主管税务机关，并在专项申报时提供中介机构的鉴证报告。
3、“总分”机构申报
跨地区经营汇总纳税企业(以下简称：总机构)及其所属就地预缴企业所得税的分支机构(以下简称：就地预缴分支机构)，应按规定，于企业所得税申报
时向其主管税务机关报送《资产损失清单申报明细表》、《资产损失专项申报明细表》、《资产损失专项申请报告表》。
就地预缴分支机构实行清单申报的，相关会计核算资料和纳税资料留存分支机构备查；实行专项申报的，应同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料，并将主管税务机关签章受理后的申报表报送总机构留存备查。二级以下分支机构资产损失由二级分支机构汇总办理申报。
总机构应将经分支机构主管税务机关签章受理后的申报表，分别并入《资产损失清单申报明细表》、《资产损失专项申报明细表》，并填报《汇总纳税企业分支机构资产损失清单申报汇总表》(一式三份)，报送总机构主管税务机关。
对未经申报以及未按规定申报而自行扣除的损失，不得在税前扣除，并按《中华人民共和国税收征收管理法》相关规定处理。
(二)享受企业所得税减免税优惠审批或事先优惠备案的纳税人应按榕国税发〔2010〕52号文件规定，在纳税申报前向主管税务机关提出减免税审批、备案申请。
凡是纳税人应履行审批、备案手续而实际未履行的减免税项目，不得享受减免税优惠；应履行申报手续而实际未履行的资产损失项目，不得在税前扣除相关的资产损失。
涉及的相关政策、表格，纳税人可到福建省国家税务局网站下载，或到主管税务机关办税服务厅进行咨询。
本通知发布之日起，新的法律、法规、规章和规范性文件规定与本通知不符的，按新规定执行。
五、纳税申报表填报应注意事项：
纳税人应当按照企业所得税法及其实施条例和企业所得税的有关规定，正确计算应纳税所得额和应纳所得税额，如实、正确填写企业所得税纳税申报表及其附表，完整、及时报送相关资料，并对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。
特别是在填报纳税申报表附表三《纳税调整项目明细表》相关栏次内容时，企业应注意，只要发生相关业务，无论是否存在纳税调整，均要求填报本表第1列的“帐载金额”和第2列的“税收金额”。
根据《国家税务总局关于做好2009企业所得税汇算清缴工作的通知》(国税函〔2010〕148号)有关企业所得税纳税申报口径的调整，申报口径说明相应作如下调整：
1、附表三第40行“20、其他”第4列“调减金额”填表说明增加：填报允许在企业所得税税前扣除的各类准备金。
2、附表十一“投资损失补充资料”的相关内容不再填报。
3、附表三第19行“
18、其他”第3列“调增金额”填表说明增加：填报当期形成亏损的减征、免征项目亏损额(以正数填列)。
六、网上申报注意事项：
(一)申报办法
1、查帐征收纳税人企业所得税网上申报采用离线填写与在线申报相结合的方式。企业所得税申报使用的软件为《易财税。企业财税服务系统(企业端)》(以下简称“易财税软件”)，纳税人可从福建省国家税务局网站的“办税大厅”中的“所得税操作手册”下载该软件的压缩文件。易财税软件的具体操作和使用的方法，纳税人从福建省国家税务局网站的“办税大厅”中的“操作手册”中下载。
特别要注意，从今年开始有税前扣除资产损失的纳税人在网上申报时除了要填写纳税申报表，同时还要填写各类资产损失申报明细表、汇总表、报告表。
2、核定应税所得率征收纳税人企业所得税网上申报的方法与企业所得税(月)季预缴网上申报的方法相同，即直接登陆福建省国家税务局网的办税大厅选择“2011企业所得税申报(B类)”进行申报，具体可查看网站的“办税大厅”中的“操作手册”中下载。
3、超过申报期限和申报提交成功后需更正或补充申报的弥补方式
对上述两种情况，为方便纳税人进行申报表逻辑审核，建议纳税人仍用易财税企业端软件填写申报表。申报表填写完毕保存成功后，拷出。xml格式文件，打印申报表并加盖公章，一并带到主管税务机关申报大厅进行申报，避免可能因为自行填写的申报表不符合逻辑关系无法申报成功而造成多次往返申报。
4、定期定额户的申报
实行核定定额征收企业所得税的纳税人，终了后在规定的时限内按照实
际经营额或实际应纳税额直接向主管税务机关报送“企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(B类)”纸质申报表。申报额超过核定经营额或应纳税额的，在主管税税务机关申报大厅办理补缴税款手续； 申报额低于核定经营额或应纳税额的，按核定经营额或应纳税额报送纸质申报表。
(二)业务性质分类
企业纳税申报业务属性分为：非汇总申报、全辖申报和本级申报三种模式。
企业按下列规则选择网上申报的业务性质：
1、国税发[2008]28号第二条规定的14类行业企业(铁路运输企业(包括广铁集团和大秦铁路公司)、国有邮政企业、中国工商银行股份有限公司、中国农业银行、中国银行股份有限公司、国家开发银行、中国农业发展银行、中国进出口银行、中央汇金投资有限责任公司、中国建设银行股份有限公司、中国建银投资有限责任公司、中国石油天然气股份有限公司、中国石油化工股份有限公司以及海洋石油天然气企业(包括港澳台和外商投资、外国海上石油天然气企业)等缴纳所得税未纳入中央和地方分享范围的企业)的二级分支机构选择“本级申报”业务属性进行纳税申报，并汇总填报本级(二级)及所辖二级以下分支机构的纳税申报情况；
2、其他跨省、市、县、区的总机构选择“全辖申报”业务属性进行纳税申报；
3、其他企业选择系统自动带出的“非汇总申报”进行纳税申报。
(三)其他
无论是否通过网上进行纳税申报，均应按规定向主管税务机关报送申报应附送资料。
纳税人在申报表填写过程中，应认真核对“易财税软件”自动带出提示的相关涉税信息(如：申报表类型、本期累计实际已预缴的所得税额、减免税额、亏损额等)与本单位实际情况是否相符，如发现与实际不符的，应及时向主管国税局申请核实后再进行申报。
汇算清缴注意事项 篇5
（二）第二部分 2011年企业所得税新政策的主要变化
第一章
综合性政策规定
一、企业资产损失所得税税前扣除管理办法
（一）准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失（以下简称实际资产损失），以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）和本办法规定条件计算确认的损失（以下简称法定资产损失）。
企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的申报扣除。
企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。
（二）企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。其中，属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单作为企业所得税纳税申报表的附件，于企业所得税纳税申报时一并向主管税务机关报送，有关会计核算资料和纳税资料留存备查；属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料，于企业所得税纳税申报前向主管税务机关报送。
（三）下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：
1.企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失； 2.企业各项存货发生的正常损耗；
3.企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；
4.企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；
5.企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。
（四）除清单申报以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。
政策依据：《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）和《北京市国家税务局北京市地方税务局关于企业资产损失所得税税前扣除有关问题的公告》
二、煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题
煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。
政策依据：《国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2011年第26号）
三、税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题
自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。
政策依据：《国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2011年第30号）
四、金融企业同期同类贷款利率确定问题
根据《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。
政策依据：《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）
五、企业员工服饰费用支出扣除问题
企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。
政策依据：《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）
六、航空企业空勤训练费扣除问题
航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，根据《实施条例》第二十七条规定，可以作为航空企业运输成本在税前扣除。
政策依据：《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）
七、房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题
企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。
政策依据：《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）
八、投资企业撤回或减少投资的税务处理
投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。
政策依据：《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）
九、企业提供有效凭证时间问题
企业当实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。
政策依据：《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）
十、企业转让上市公司限售股有关所得税问题
（一）纳税义务人的范围界定问题
根据企业所得税法第一条及其实施条例第三条的规定，转让限售股取得收入的企业（包括事业单位、社会团体、民办非企业单位等），为企业所得税的纳税义务人。
（二）企业转让代个人持有的限售股征税问题
因股权分置改革造成原由个人出资而由企业代持有的限售股，企业在转让时按以下规定处理：
1.企业转让上述限售股取得的收入，应作为企业应税收入计算纳税。
2.依法院判决、裁定等原因，通过证券登记结算公司，企业将其代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下的，不视同转让限售股。
（三）企业在限售股解禁前转让限售股征税问题
企业在限售股解禁前将其持有的限售股转让给其他企业或个人（以下简称受让方），其企业所得税问题按以下规定处理：
1.企业应按减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的全部收入，计入企业当应税收入计算纳税。2.企业持有的限售股在解禁前已签订协议转让给受让方，但未变更股权登记、仍由企业持有的，企业实际减持该限售股取得的收入，依照本条第一项规定纳税后，其余额转付给受让方的，受让方不再纳税。
政策依据：《国家税务总局关于企业转让上市公司限售股有关所得税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第39号）
十一、高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题
以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策，即对其来源于境外所得可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。
政策依据：《财政部 国家税务总局关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知》（财税[2011]47号）
十二、企业所得税纳税申报口径问题
（一）符合条件的小型微利企业所得减免申报口径
根据《财政部国家税务总局关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知》（财税〔2009〕133号）规定，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得与15%计算的乘积，填报《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国企业所得税纳税申报表》的通知（国税发〔2008〕101号）附件1的附表五“税收优惠明细表”第34行“
（一）符合条件的小型微利企业”。
（二）查增应纳税所得额申报口径
根据《国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前亏损处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第20号）规定，对检查调增的应纳税所得额，允许弥补以前发生的亏损，填报国税发〔2008〕101号文件附件1的附表四“弥补亏损明细表”第2列“盈利或亏损额”对应调增应纳税所得额所属行次。
（三）利息和保费减计收入申报口径
根据《财政部
国家税务总局关于农村金融有关税收政策的通知》（财税〔2010〕4号）规定，对金融机构农户小额贷款的利息收入以及对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，按10%计算的部分，填报国税发〔2008〕101号文件附件1的附表五“税收优惠明细表”第8行“
2、其他”。
个人所得税汇算清缴 篇6
1、汇算清缴的对象：
实行查账征收方式的个人独资企业的投资者和合伙企业的合伙人(以下简称投资者)为个人独资和合伙企业个人所得税的汇算清缴的对象。
2、汇算清缴的税目：
2.1、个体工商户和个人独资、合伙企业投资者取得的生产、经营所得应纳的税款，分月预缴的，纳税人在每月终了后7日内办理纳税申报;分季预缴的，纳税人在每个季度终了后7日内办理纳税申报。纳税终了后，纳税人在3个月内进行汇算清缴，多退少补。
2.2、纳税人年终一次性取得对企事业单位的承包经营、承租经营所得的，自取得所得之日起30日内办理纳税申报;在1个纳税内分次取得承包经营、承租经营所得的，在每次取得所得后的次月7日内申报预缴，纳税终了后3个月内汇算清缴，多退少补。
二、实质意义上的个人所得税汇算清缴
除了上述两种《中华人民共和国个人所得税法》规定的需要进行汇算清缴的个人所得税税目外，还有以下几种情况的个人所得税申报，也具有汇算清缴的性质。
1、年所得12万元以上的纳税人，在纳税终了后3个月内向主管税务机关办理纳税申报。年所得12万元以上的纳税人的此次申报，实则是对以往的个人所得税缴纳情况做一个汇总申报，税务机关依此核查高收入人群的个税申报情况，实行多退少补。
2、特定行业(指采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及财政部确定的其他行业)的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征即按月预缴，自终了之日起30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。
3、从中国境外取得所得的纳税人，在纳税终了后30日内向中国境内主管税务机关办理纳税申报。
三、特殊意义的个人所得税汇算清缴
这里列举的例子，并不是汇算清缴的概念，只不过在申报方式上具有汇算清缴的特点，一并总结。
1、个人取得两处及两处以上的“工资、薪金所得”，应每月自行进行合并申报个人所得税；
2、个人取得两处及两处以上的“个体工商户的生产、经营所得”应每月自行进行合并申报个人所得税；
3、个人取得两处及两处以上的“对企事业单位的承包经营、承租经营所得”，应每月自行进行合并申报个人所得税。
纳税人应根据多处所得的合计，对每一处所得的纳税情况进行汇总，每月15日前进行合并申报，多退少补。
汇算清缴收入确认与亏损扣除探讨 篇7
国家税务总局《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》 (国税函[2010]79号) 就几类特殊收入的确认问题进行了明确。这也是今年汇算清缴必须重点把握的内容。
(1) 债务重组收入确认。企业发生债务重组, 应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现。
这里所说的债务重组应按财政部、国家税务总局《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》 (财税[2009]59号) 第一条第 (二) 款的规定执行, 即债务重组, 是指在债务人发生财务困难的情况下, 债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书, 就其债务人的债务作出让步的事项。
(2) 股权转让所得的确认和计算。企业转让股权收入, 应于转让协议生效且完成股权变更手续时, 确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后, 为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时, 不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。
税务机关通常认为, 按照《公司法》的规定, 上述规定中所称的股权变更手续, 是指企业在工商等公司登记机关办理完成的股权变更手续;按照《企业所得税法实施条例》第七十一条的规定, 上述规定中所称“取得该股权所发生的成本”确定方法为:通过支付现金方式取得的投资资产, 以购买价款为成本;通过支付现金以外的方式取得的投资资产, 以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。
上述规定所称“不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额”, 是指不得再扣除投资企业投资后被投资企业新增的权属于投资企业的留存收益。
(3) 股息、红利等权益性投资收益收入确认。企业权益性投资取得股息、红利等收入, 应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期, 确定收入的实现。被投资企业将股权 (票) 溢价所形成的资本公积转为股本的, 不作为投资方企业的股息、红利收入, 投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。
税务机关通常认为, 被投资企业将股权 (票) 溢价所形成的资本公积转为股本的, 不作为投资方企业的股息、红利收入, 投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。被投资企业以盈余公积和未分配利润转增股本的应作为投资企业的红利所得, 并增加其投资成本。
(4) 免税收入所对应的费用扣除。根据《企业所得税法实施条例》第二十七条、第二十八条的规定, 企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用, 除另有规定者外, 可以在计算企业应纳税所得额时扣除。
税务机关通常认为, 免税收入所对应的各项成本费用的税务处理与不征税收入所对应的成本费用处理不同, 对于不征税收入用于支出所形成的费用或者财产, 不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。
(5) 从事股权投资业务的企业业务招待费计算。对从事股权投资业务的企业 (包括集团公司总部、创业投资企业等) , 其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入, 可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。
税务机关通常认为, 对从事股权投资业务的各类企业, 当期从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入均可以作为计算业务招待费扣除限额的基数。企业当期取得的股权投资性收入可以作为计算业务招待费扣除限额的基数, 但不能作为计算广告费和业务宣传费税前扣除限额的基数。
此外, 《企业所得税法》实施后, 部分省份已经停止执行递延纳税政策。国家税务总局《关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》 (国家税务总局2010年第19号公告) 对此问题进行了统一, 即除另有规定外, 一律一次性计入当年所得。
这里还要提醒企业, 申报纳税时提供的各种报表及附报资料都是法律文书, 具有法律效力。如果企业申报内容与事后税务机关检查中的数据不相符, 从而造成被处罚和补税的, 企业要为此承担全部责任。逾期申报须交滞纳金, 钱虽然不多, 但将由此形成纳税污点。
(文/程彩清)
核定征收转查账征收前期亏损不能扣除
2010年企业所得税汇算清缴正在进行, 有些企业询问:2009年企业是核定征收, 2010年转为查账征收的纳税人前期亏损能否在税前弥补?答案是不允许的, 原因有以下3点。
第一, 实行核定征收的前提决定不允许在转为查账征收后弥补前期亏损。
根据《企业所得税核定征收办法 (试行) 》 (国税发[2008]30号) 第三条规定, 除国家税务总局另有规定者外, 存有六种情形之一的纳税人要实行核定征收企业所得税:一是依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的纳税人;二是依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的纳税人;三是擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的纳税人;四是虽设置账簿, 但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全, 难以查实的纳税人;五是发生纳税义务, 未按照规定的期限办理纳税申报, 经税务机关责令限期申报, 逾期仍不申报的纳税人;六是申报的计税依据明显偏低, 又无正当理由的纳税人。对这6种情形的纳税人之所以采取核定征收方式, 就是因为都存在收入或成本费用不实或无法核实的问题。收入不实, 不记或者少记收入企业利润减少;成本费用不实, 多列成本或支出加大了税前扣除项目金额, 进而造成亏损不实, 因此, 税务上认为不真实的亏损在转为查账征收后是不能允许在税前弥补的。
第二, 核定征收所依据指标的“单一性”决定转为查账征收后不弥补前期亏损。
根据《企业所得税核定征收办法 (试行) 》第四条规定, 对需要采取核定方式征收企业所得税纳税人, 要视其收入和成本费用核算情况, 分别采取核定应税所得率或核定应纳所得税额两种方式:对能正确核算 (查实) 收入总额但不能正确核算 (查实) 成本费用总额或能正确核算 (查实) 成本费用总额但不能正确核算 (查实) 收入总额、或通过采取合理方法能够计算或者推定纳税人收入总额或成本费用总额的, 采取核定应税所得率方式征收企业所得税;对不属于以上情形, 即收入或成本费用都没能做到正确核算 (查实) 、通过合理方法也不能计算或推定的, 实行核定应纳所得税额方式征收企业所得税。可见, 不论是采取核定应税所得率方法, 还是采取核定应纳所得税额方法, 被核定企业核算的收入或成本费用数据至少有一项是不真实的, 只要有一项不真实, 其所形成的亏损乃至向以后年度结转的亏损额也是不真实的, 不真实的亏损额是不能在税前弥补的。
第三, 《企业所得税法》规定的核定方法决定转为查账征收后不能弥补前期亏损额。
《企业所得税核定征收办法 (试行) 》第五条给出了对实行核定征收企业所得税的纳税人确定定率或定额的四种方法, 即:一是参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定;二是按照应税收入额或成本费用支出额定率核定;三是按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算核定;四是按照其他合理方法核定。可见, 不论采取哪种方法核定其核定的定率或定额都是不准确的, 因此, 其企业所形成的亏损额也不是准确的, 核算不准确的亏损额是不能在所得税前弥补的。
汇算清缴注意事项 篇8
【关键词】企业所得税；清缴；风险；税务；管理
一、所得税汇算清缴的内涵
企业所得税汇算清缴，指的是相关部门或机构对企业全年业务所得税应纳税额进行的检查、计算和确认，并使企业按照税法规定全面、真实、如期地缴纳税款，履行纳税义务。由于企业所得税内容复杂，计算程序也较为繁琐，所得税清缴不仅是执行法律赋予的权力，也是促进社会稳定发展的重要内容。企业所得税汇算清缴工作需要涉及会计制度与准则，但是企业所得税与企业存在较大的差异，因此企业财会人员对所得税清缴工作难以切实掌握，且由于税法制度政策复杂，税法涉及的条件众多，因而无法及时地对企业纳税做出正确及时的调整。
当前，网购税法制度还很有待进一步完善，税务机关对企业所得税清缴工作任务巨大，雖然拥有较大的自由裁量权，对企业所得税清缴工作进行艰难。根据近年来的税务机关数据表明，企业补缴税款、或被认定为税收违法、缴纳税收滞纳金等风险大量存在。
二、企业所得税汇算清缴工作的风险
1.补税及承担税收滞纳金的风险
企业所得税需按照相关的税收制度规定，由于所涉及的内容纷繁复杂，会导致纳税人因为对政策的理解与把握的失误而产生少缴税款或者不缴税款的现象，而一旦税务机关查明这些情况，将会对企业发出补征税款的要求，而且企业还将按照《税收征收管理法》第32条规定，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金处罚。
企业对政策的不熟悉或者不了解很容易让企业产生各种补征税款的风险，而这些又经常被企业忽略，甚至有些企业认为未交的税款只要补上就行了，却对要处罚的要求知之甚少，如果一个小规模企业在纳税时少缴税款，那么该纳税人将会承担一定数量的滞纳金，由于小规模纳税人的税收征收率为3%，而企业往往难以正确把握应缴税收的收入，导致税收申报不准确，而面临巨大的补税金额，这对企业而言将是不容忽视的风险。
2.行政或刑事处罚风险
有一些人纳税人并非无心之过，而是有意为之，在进行企业所得税汇算清缴时运用各种手段来减少或不缴税款，如多列支成本费用支出项目、少列甚至不列应税收入，这些行为一旦被税务机关查明，将会予以严重的惩罚，包括对纳税人的违法行为进行罚款、追究刑事责任等。
3.增加企业税负风险
在企业所得税汇算清缴过程中，企业对税法政策的理解与掌握至关重要，在汇算清缴的实践中，常常会出现企业纳税人实际缴纳税款多于所得税法规定应当缴纳的情况，这主要是由于企业所得税法正在不断完善，而企业对相关政策理解不足，在填报时程序不规范，申报表填写不当等导致企业承担了额外的税收负担风险。
三、企业所得税汇算清缴工作的风险管理
1.转变缴税观念
近年来，我国加强了对纳税人缴税征缴的管理，纳税人的违法行为一旦被税务机关查明，不仅要补缴应缴纳而未缴纳的税款，还会被处罚，甚至追究刑事责任，而且企业的诚信也面临风险，因此，偷税漏税不仅不能给纳税人带来税收上的收益，还会给纳税人带来更大的惩罚。企业纳税人应与税务机关合作，按照所得税法律要求依法履行汇算清缴义务，及时完整地完成企业所得税汇算清缴工作，避免产生税收风险，为保障自身的经济利益而严格遵循法律要求与程序，明确企业所得税汇算清缴对于企业的长远健康发展的重要作用，以良好的纳税行为来维护企业的良好形象，避免企业承担额外的风险。
2.正常缴税
企业所得税缴纳的政策复杂、计算程序繁琐，在处理相关的税务数据时，应牢牢把握相关法律与政策，根据企业的实际情况，加强企业所得税汇算清缴的正确性，由于税收政策会出现一定频率的调整变化，因此，在企业所得税汇算清缴工作进行时，应及时地关注新政策的要求，正常、正确地完成企业所得税清缴工作。
提高纳税人的综合素质，提升企业规避风险的能力，企业纳税人应该积极参加相关培训，理解并掌握企业所得税清缴工作的内容、要求与程序，熟悉申报的方法，避免因为对政策法规变化了解不充分而造成的错误。另外，企业纳税人还应该对企业当年的收入、成本、利润等项目有更加细致准确的掌握与分析，在设置会计科目明细时，计量与所得税纳税申报项目一致，从而为准确填写申报表，处理总结相关数据做好充分的准备。在企业所得税汇算清缴过程中，企业纳税人应该及时到税务机关申报、处理，依法按照相关规定及程序来报批，对账务数据按照报税事项进行调整并将正确的数据填入相关纳税申报表中。加强各个环节的纳税正确性，最大程度地降低风险。
3.合理规划
企业纳税人在履行自身的汇算清缴义务时，应确保清算过程没有差错，不产生新的税收风险，这不仅是对企业自身利益有密切关系的，也是企业所得税法的要求。由于企业所得税汇算清缴与企业利润最大化之间存在着一定的差距，因此，为实现所得税汇算清缴，就应该合理规划，明确企业发展的方向与目标，进一步科学合理的生产经营，是企业所得税汇算清缴与企业的利益宗旨取得平衡，纳税人在依法纳税，进行所得税汇算清缴的同时，还应积极地投入生产经营，促进企业获得经济效益的最大化，进而逐步减小企业纳税负担。
参考文献：
[1]汪拥华.浅谈企业所得税汇算工作的几点体会[J].现代商业，2008（11）.