企业汇算清缴报告

企业汇算清缴报告（精选9篇）

企业汇算清缴报告 篇1

企业所得税汇算清缴申报自查报告表

年度

纳税人编码： 纳税人名称：

“自查情况”栏，应分收入、成本费用、资产损失、税收优惠和其他五个方面详细说明自查过程中发现的问题；3.如需填报内容较多，可另附纸张。

企业所得税汇算清缴报告

一、企业所得税汇算清缴报告编制原理

（一）企业所得税汇算清缴的含义

企业所得税汇算清缴，是指纳税人在纳税年度终了后4个月内（现在改为每年5月底前），依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴所得税的数额，确定该年度应补或者应退税额，并填写年度企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理年度企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。

实行查账征收的企业（A类）适用汇算清缴办法，核定定额征收企业所得税的纳税人（B类），不进行汇算清缴。

A类企业做汇算清缴要从几个方面考虑：

1.1、收入：核查企业收入是否全部入帐，特别是往来款项是否还存在该确认为收入而没有入帐；

1.2、成本：核查企业成本结转与收入是否匹配，是否真实反映企业成本水平； 1.3、费用：核查企业费用支出是否符合相关税法规定，计提费用项目和税前列支项目是否超过税法规定标准；

1.4、税收：核查企业各项税款是否争取提取并缴纳；

1.5、调整：对以上项目按税法规定分别进行调增和调减后，依法计算本企业年度应纳税所得额，从而计算并缴纳本年度实际应当缴纳的所得税税额；

1.6、补亏：用企业当年实现的利润对以前年度发生亏损的合法弥补（5年内）； 1.7所得税：计算出企业应补缴的所得税或者应退税额。

特别注意：所得税汇算清缴所说的纳税调整，是调表不调账的，在会计方面不做任何业务处理，只是在申报表上进行调整，影响的也只是企业应纳所得税，不影响企业的税前利润。

（二）对象与方式

企业所得税汇算清缴的对象为国家税务局负责征收管理的企业所得税纳税人。企业可自愿委托中介机构代理纳税申报，提高汇缴质量。中介机构应当出具包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告。

企业所得税有两种征收方式：一是查账征收，另一种是核定征收。

（三）程序与方法

首先将企业填写的年度企业所得税纳税申报表及附表，与企业的利润表、总账、明细账进行核对，审核帐帐、帐表；

其次针对企业纳税申报表主表中“纳税调整事项明细表”进行重点审核，审核是以其所涉及的会计科目逐项进行；

最后将审核结果与委托方交换意见，根据税法相关规定和企业实际情况而出具相应报告，其报告意见类型为：无保留意见鉴证报告、保留意见鉴证报告、否定意见鉴证报告、无法表明意见鉴证报告。

二、编制企业所得税汇算清缴报告注意事项

在实习过程中，对于企业所得税汇算清缴时最重要的就是调整其需调整的项目，调整项目分为三大类：收入类、费用类与资产类。现将工作中最容易出错的地方列出来：

（一）收入类项目调整

延迟确认会计收入。对于纳税调整，很多财税人员对收入类项目的调整关注度不及对成本、费用类项目调整的关注度。而事实上，收入类项目的调整往往金额较大，但在实际情况中，很多企业的财务报表并未通过相关机构的审计，会计收入的确认并不一定完全正确，因此，企业很容易因未及时确认会计收入而造成少计纳税收入。实际工作中，我们经常发现企业“预收账款”科目金额很大。对应合同、发货等情况，该预收账款应确认为会计收入，当然也属于纳税收入。企业汇算清缴工作中，由于延迟确认了会计收入，也忽略了该事项的纳税调整，事实上造成了少计企业应纳税所得额的结果。

实际工作中，很多企业将产品交予客户试用，并在账务上作借记“销售费用”，将自产产品用作礼品送给他人或作为职工福利，并在账务上作借记“管理费用”。上述事项，不仅属于增值税视同销售行为，而且属于企业所得税视同销售行为，企业所得税汇算清缴时应进行纳税调整。

（二）扣除类项目调整

准予扣除项目：工薪支出、职工福利为实发工资的14%、工会经费为实发工资的2%、职工教育经费为实发工资的2.5%、基本社保和住房公积金、公益性捐赠不超过年度利润总额的12%、利息支出：向非金融企业借款的，不超过按金融企业同期同类贷款利率；业务招待费按实际发生额的60%扣除但不超过营业收入的千分之五；广告费和业务宣传费不超过当年营业收入的15%，超过可在以后纳税年度结转扣除。

能够扣除的成本、费用首先需要满足“真实性”、“合理性”及“相关性”的要求。例如行政罚款、滞纳金就属于不能扣除的。

实际工作中，企业容易忽视的调整项目主要有：不合规票据列支成本、费用，不进行纳税调整。企业以“无抬头”、“抬头名称不是本企业”、“抬头为个人”、“以前年度发票”，甚至“假发票”为依据列支成本、费用，这些费用违反了成本、费用列支的真实性原则，应当进行纳税调整。

列支明显不合理金额的费用不进行纳税调整。例如，一些企业列支明显不合理的私车费用列入管理费的“汽车费用”。

工资、福利费余额未用完，却依然在费用中列支，应当进行纳税调增。

（三）资产类项目调整

容易被企业忽视且应重点关注的调整事项主要有：固定资产折旧与长期待摊费用的摊销。涉及问题的思考：一般来说，被审计单位会委托同一间事务所出该年度的审计报告及所得税汇算清缴报告。这时，所得税汇算清缴报告应该根据调整后的审计报告填写。

三、编制企业所得税汇算清缴报告实例分析

调表、递延所得税与递延税款的理解、纳税调整。下面是2010年一间物业租赁公司的审计情况：

1、根据流转税测算确定应补缴金额： 流转税测税情况：

年12月份开始就跟内资企业一样，每个月都交。（2）城建税、教育费附加申报金额与计提金额不一致。

（3）根据预收账款与长期应付款所计算的流转税与附加税计入递延税费。

2、所得税纳税调整

企业汇算清缴报告 篇2

●《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》 (国税函[2008]828号)

●《关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》 (国税函[2010]148号)

●《关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》 (国家税务总局公告2010年第19号)

●《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》 (国税函[2010]79号)

●《关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告》 (国家税务总局2010年第6号公告)

●《关于发布企业重组业务重组业务企业所得税管理办法的公告》 (国家税务总局2010年第4号公告)

●《非货币性资产如何在所得税前扣除》 (国税发[2009]88号)

●《企业有关业务所得税税收政策适用问题解析》 (企便函[2009]33号)

●《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题》 (国税函[2009]3号)

●《关于工会经费企业所得税税前扣除凭证问题的公告》 (国家税务总局2010第24号公告)

●《关于执行 (企业会计制度) 需要明确的有关所得税问题的通知》 (国税发) [2003]45号)

●《关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知》 (国税发[2008]86号)

●《关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》 (国税函[2009]312号)

●《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》 (财税[2008]121号)

●《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关政策问题的通知》 (国税函[2009]777号)

●《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》 (国税函[2008]875号)

●《关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》 (财税[2010]45号)

●《关于印发 (企业资产损失税前扣除管理办法的通知) 》 (国税发[2009]88号)

●《关于查增应纳所得税额弥补以前年度亏损处理问题的公告》 (国家税务总局公告2010第20号)

新企业所得税汇算清缴浅析 篇3

关键词:企业所得税 汇算清缴 纳税调整

0 引言

根据《企业所得税法》、《企业所得税法实施条例》、《税收征收管理法》及《企业所得税汇算清缴管理办法》等相关法律法规的规定,企业在进行2008年企业所得税汇算清缴工作时,应注意以下几个方面的内容:

1 范围

实行查账征收和核定应税所得率征收企业所得税的纳税人,无论是否在减税、免税期间,也无论盈利或亏损,都应进行汇算清缴。实行核定定额征收企业所得税的纳税人,不进行汇算清缴。

经批准实行汇总或合并申报缴纳企业所得税的总机构或集团母公司(简称“汇缴企业”),应在汇算清缴期限内,向所在地主管税务机关报送汇总各成员企业的《企业所得税年度纳税申报表》及各成员企业的《企业所得税年度纳税申报表》,统一办理汇缴企业及其成员企业的企业所得税汇算清缴。成员企业向汇缴企业报送的资料,必须经成员企业的主管税务机关审核。

纳税人在年度中间发生解散、破产、撤销情形的,应在清算前报告主管税务机关,办理当期企业所得税汇算清缴;纳税人有其他情形依法终止纳税义务的,应当在停止生产、经营之日起60日内,向主管税务机关办理当期所得税汇算清缴。

2 时间和期限

2.1 汇算清缴的时间。2008年的企业所得税汇算清缴工作截止期限统一为2009年5月31日。企业应在年度终了后5个月内,向主管税务机关报送《企业所得税年度纳税申报表》和税务机关要求报送的其他有关资料,申报上一年度的应纳税所得额、应纳所得税额、减免所得税额、抵免所得税额、境外应补所得税额,并依其全年实际应纳税额减除已预缴的所得税额,自核自缴应补缴的税额,办理结清税款手续。纳税人预缴的税款低于全年应缴税款的,在5月底以前将应补缴的税款缴入国库;预缴税款超过全年应缴税款的,办理抵顶或退税手续。

主管税务机关受理纳税人年度纳税申报时,应对企业年度纳税申报表的逻辑性和有关资料的完整性、准确性进行审核,并及时办理企业所得税多退少补或抵缴其下一年度应缴所得税等事项。

2.2 汇算清缴的期限。纳税人12月份或者第四季度的企业所得税预缴纳税申报,应在纳税年度终了后15日(遇节假日顺延)内完成。纳税人应在纳税年度终了后5个月内向主管税务机关报送《企业所得税年度纳税申报表》和税务机关要求报送的其他有关资料,办理结清税款手续。纳税人申报有错误的,必须重新申报。纳税人逾期申报或重新申报时间超过纳税申报期限的,应按税法规定加收滞纳金。

3 需报送的资料

3.1 一般情况下,汇算清缴需要报送的资料。《企业所得税汇算清缴管理办法》(国税发[2005]200号)规定,纳税人(包括汇总、合并纳税企业及成员企业)输企业所得税年度纳税申报时,应如实填写和报送下列资料:①企业所得税年度纳税申报表及相关附表。②企业会计报表(资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表)、会计报表附注和财务情况说明书(事业单位为各类收支与结余情况、资产与负债情况、人员与工资情况及财政部门规定的年度会计决算应上报的其他内容)。③备案事项的相关资料。④主管税务机关要求报送的其他资料。⑤纳税人采用电子方式输纳税申报的,应附报纸质纳税申报资料。⑥纳税人在输年度企业所得税纳税申报时,如委托中介机构代理纳税申报的,中介机构应当出具包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、金额等内容的报告。

3.2 需要同时报送的其他资料。纳税人2008年发生以下事项的,应按要求将有关的资料在纳税申报前报送税务机关由税收管理员审核:①改变成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法。纳税人应说明改变计算方法的原因,并附股东大会或董事会、经理(厂长)会议等企业管理机构批准的文件。②技术开发费加计扣除。纳税人在年度纳税申报时应报送:《研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》,自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算,自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况及专业人员名单,自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表,企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目的合同或协议,研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。③符合条件的广告费和业务宣传费税前扣除。纳税人除应按规定填报《纳税调整项目明细表》外,还应附报《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表》及广告费发票复印件、广告合同等。④享受低税率优惠。符合减免税条件的小型微利企业,应提供《小型微利企业审核确认表》;符合减按15%税率征收企业所得税的高新技术企业,应提供《高新技术企业资格证书》(2008年度)复印件。

3.3 申请减免税需要报送的资料。①减免税申请报告。列明减免税理由、依据、范围、期限、数量、金额等。②财务会计报表、纳税申报表。③有关部门出具的证明材料。④税务机关要求提供的其他资料。

3.4 需要特别报送的资料。①财产损失需要及时向税务机关报批。企业发生的各项需审批的财产损失应在纳税年度终了后15日内集中报税务机关审批。企业发生自然灾害、永久或实质性损害需要现场取证的,应在证据保留期间及时申报审批,也可在年度终了后集中申报审批,但必须出具中介机构、国家及授权专业技术鉴定部门等的鉴定材料。另外,企业在年度内发生的各项财产损失,应在损失发生当年申报扣除,不得提前或延后。因此,纳税人发生的财产损失,应按规定做好审核、审批工作,并在规定的时间内向所在地主管税务机关报送书面申请和提交《财产损失税前扣除申请审批表》,按照税务机关的要求报送财产损失的相关财务凭证、发票和有关部门的证明。②及时办理所得税减免的报批或备案手续。纳税人享受报批类减免税,应提出申请,提交相应材料,经按规定具有审批权限的税务机关审批确认后执行;纳税人享受备案类减免税,应提请备案,经税务机关登记备案后,自登记备案之日起执行。

4 年终汇算清缴的纳税调整

4.1 对应计未计扣除项目的处理。企业在年末结账后,如果发现了税前应计未计扣除项目,企业可以进行账务调整,补计在税前应计未计、应提未提的税前扣除项目。执行《企业会计制度》或《小企业会计制度》的企业,可以采用跨期摊提的方式,通过“待摊费用”或“预提费用”科目核算跨期的支出和费用。

4.2 弥补以前年度的亏损。纳税人在进行预缴申报和年度申报时,可自行计算并弥补以前年度符合条件的亏损等。如果企业在以前年度存在未弥补完的亏损,未超过5年的,企业可以用当年的应纳税所得额弥补以前年度的亏损。

4.3 根据《纳税调整项目明细表》进行纳税调整。根据《企业会计制度》、《小企业会计制度》和《企业会计准则第18号—所得税》的要求,资产负债表日后事项的所得税会计处理需要进行纳税调整。

5 以前年度损益调整

对企业本年度发生的以前年度损益调整事项,应通过“以前年度损益调整”科目调整本年度利润,由此影响企业缴纳所得税的,可视为当年损益,进行所得税会计调整。企业应在规定的期限内进行所得税纳税申报,且调整以前年度会计事项的相关处理,如超过了申报期限,就视为放弃权益。如发现有属于以前年度的会计事项,需调整减少以前年度利润或调整增加以前年度亏损,对涉及损益类科目的,通过“以前年度损益调整”科目核算。企业年度所得税汇算清缴事项属于资产负债表日后事项的,应当按照资产负债表日后事项的相关规定进行账务处理。涉及资产负债表上的相关项目的,应该是哪个科目就是哪个科目上;涉及利润表上的相关项目的,则用“以前年度损益调整”科目代替。会计调整分录为:借:以前年度损益调整;贷:相关科目。借:利润分配—未分配利润;贷:以前年度损益调整。将确认的以前年度损益调整转到“利润分配—未分配利润”科目后,“以前年度损益调整”科目无余额。

企业汇算清缴报告 篇4

××鉴字[××]××号

（委托人名称）：

我们接受委托，对贵公司编制的××企业所得税汇算清缴纳税申报进行审核。及时提供企业所得税纳税申报表及与该项审核相关的证据资料，并保证其真实性、完整性是贵公司的责任。我们的责任是对企业所得税汇算清缴纳税申报所有重大事项的合法性、合规性和准确性发表鉴证意见。在审核过程中，我们恪守独立、客观、公正的原则，依据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其有关政策规定，按照《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务规范》的要求，实施了包括抽查会计记录、现场勘察等我们认为必要的审核程序。

经审核，我们认为：贵公司××收入总额××元，应纳税所得额××元，应纳所得税额××元；已申报缴纳所得税额××元；本的减免所得税××元，期末应补（退）所得税额××元。

本鉴证报告仅供贵公司向主管税务机关办理企业所得税汇算清缴纳税申报时使用，不作其它用途。非法律、法规规定，鉴证报告的内容不得提供给其他单位或个人。

附件：

1、鉴证报告说明；

2、××企业所得税纳税申报表（已审）；

3、企业所得税税前扣除调整汇总表；

4、税务机关要求附列的其它资料；

5、税务师事务所执业资格证书复印件。

××税务师事务所（盖章）

中国注册税务师：（盖章）

地址：××

报告日期：××年××月××日

附件1：

鉴证报告说明

一、委托单位基本情况（如：成立时间、投资方、法定代表人、注册地址、注册资本、企业类型、经营范围等）

二、主要会计政策

三、审核情况

贵公司××自行申报的应纳所得税额××元，经我们审核，××的应纳所得税额××元。具体审核情况如下（分项说明有关调整事项）：

（一）销售（营业）收入

（二）销售（营业）成本

（三）其他扣除项目

（四）期间费用

（五）投资所得（损失）

（六）纳税调增项目

（七）纳税调减项目

（八）税前弥补亏损

（九）免税所得

（十）允许扣除的公益救济性捐赠

（十一）加计扣除额

（十二）境外所得应纳所得税额

（十三）减免所得税额

（十四）税务机关要求披露的其他事项

新所得税汇算清缴报告 篇5

所鉴字【201 】第 号

有限公司：

我们接受委托，对贵单位201 年度的企业所得税纳税申报进行鉴证，并出具鉴证报告。贵单位的责任是，及时提供与企业所得税年度纳税申报事项有关的会计资料和纳税资料，并保证其真实、准确、完整和合法，确保贵单位填报的企业所得税纳税申报表符合《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则以及其他税收法律、法规、规范的要求，并如实纳税申报。我们的责任是，本着独立、客观、公正的原则，依据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和有关政策、规定，按照《注册税务师管理暂行办法》、《注册税务师涉税鉴证业务基本准则》和《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则》等行业规范要求，对贵单位企业所得税年度纳税申报的真实性、准确性、完整性和合法性实施鉴证，并发表鉴证意见。

在鉴证过程中，我们考虑了与企业所得税相关的鉴证材料的证据资格和证明能力，对贵单位提供的会计资料及纳税资料等实施了审核、验证、计算和职业推断等必要的鉴证程序。我们相信，我们获取的鉴证证据是充分的、适当的，为发表鉴证意见提供了基础。现将鉴证结果报告如下：

经对贵单位2014年度企业所得税年度纳税申报事项进行鉴证，我们认为，本报告后附的《企业所得税年度纳税申报表》已经按照《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则以及其他税收法律法规的相关规定填报，在所有重大方面真实、准确、完整地反映了贵单位本纳税年度的所得税纳税申报情况。部分数据摘录如下：

1．利润总额：

元；

2．纳税调整增加额： 3．纳税调整减少额：

4． 减：免税、减计收入及加计扣除： 5．纳税调整后所得： 6．弥补以前年度亏损： 7．应纳税所得额： 8．适用税率： 9．应纳所得税额： 10．减免所得税额： 11．抵免所得税额： 12．应纳税额：

13．境外所得应纳所得税额： 14．境外所得抵免所得税额： 15．实际应纳所得税额：

16．本年累计实际已预缴的所得税： 17．本年应补（退）的所得税额：

元； 元； 元； 元； 元； 元； ； 元； 元； 元； 元； 元； 元； 元； 元； 元；

具体纳税调整项目及说明详见附件《企业所得税年度纳税申报鉴证报告说明》。本报告仅供贵单位向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报时使用，不作其他用途。因使用不当造成的后果，与执行本鉴证业务的税务师事务所及其注册税务师无关。

税务师事务所 注册税务师

日期：2015年3月25日

企业所得税汇算清缴流程 篇6

（一）、企业所得税汇缴期限

1、企业所得税按纳税计算。纳税自公历1月1日起至12月31日止。企业应当自终了之日起五个月内，向税务机关报送企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。（《中华人民共和国企业所得税法》第五十四条）

2、企业在一个纳税中间开业，或者终止经营活动，使该纳税的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税。

3、企业依法清算时，应当以清算期间作为一个独立的纳税。（《企业所得税法》第五十三条）纳税人在中间发生解散、破产、撤销等终止生产经营情形，需进行企业所得税清算的，应在清算前报告主管税务机关，并自实际经营终止之日起60日内进行汇算清缴，结清应缴应退企业所得税款；

4、纳税人有其他情形依法终止纳税义务的，应当自停止生产、经营之日起60日内，向主管税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。

（二）、企业所得税汇缴范围

凡在纳税内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照企业所得税法及其实施条例和企业所得税汇算清缴管理办法的有关规定进行企业所得税汇算清缴。范围包括：

1、实行查账征收的居民纳税人

2、实行企业所得税核定应税所得率征收方式纳税人

3、按《公司法》、《企业破产法》等规定需要进行清算的企业

4、企业重组中需要按清算处理的企业。

注：实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。

（三）、汇总、合并纳税企业的汇缴规定

汇总企业

1、政策规定：

居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。（《企业所得税法》第五十条）

汇总纳税企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法。（国税发[2008]28号《汇总纳税企业所得税管理暂行规定》第三条）汇总清算，是指在终了后，总机构负责进行企业所得税的汇算清缴，统一计算企业的应纳所得税额，抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后，多退少补税款。

2、清算要求：

（1）总机构：实行跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人，由统一计算应纳税所得额和应纳所得税额的总机构，在汇算清缴期内向所在地主管税务机关办理企业所得税纳税申报，进行汇算清缴。

总机构在汇缴申报资料报送上除正常申报资料外，具体还应报送： A《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表》 B各地分支机构已预缴企业所得税税票复印件 C汇缴的企业财务会计决算报告 D总机构及各分支机构职工工资总额情况说明（含职工人数、职工工资总额构成及相关证明、工资发放情况，如企业职工工资与上年相比有重大调整的，应单独说明情况）等相关资料。

（2）分支机构：分支机构不进行汇算清缴，但应将分支机构的营业收支等情况在报总机构统一汇算清缴前报送分支机构所在地主管税务机关申核。

这里分支机构是指各地二级分支机构。因为总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构，就地分期预缴企业所得税（国税发[2008]28号《汇总纳税企业所得税管理暂行规定》第九条）。二级机构的判定标准：二级分支机构是指总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的领取非法人营业执照的分支机构。（国税函〔2009〕221《国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知》第一条）

（3）总机构应将分支机构及其所属机构的营业收支纳入总机构汇算清缴等情况报送各分支机构所在地主管税务机关。

合并企业：

除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。（《企业所得税法》第五十二条）

1、国务院允许合并企业 ： 经批准实行合并缴纳企业所得税的企业集团，由集团母公司（以下简称汇缴企业）在汇算清缴期内，向汇缴企业所在地主管税务机关报送汇缴企业及各个成员企业合并计算填写的企业所得税纳税申报表，以及本办法第八条规定的有关资料及各个成员企业的企业所得税纳税申报表，统一办理汇缴企业及其成员企业的企业所得税汇算清缴。

汇缴企业应根据汇算清缴的期限要求，自行确定其成员企业向汇缴企业报送有关资料的期限。成员企业向汇缴企业报送的上述资料，应经成员企业所在地的主管税务机关审核。

2、取消合并纳税企业：取消合并纳税后以前尚未弥补亏损有关企业所得税问题：

企业集团取消了合并申报缴纳企业所得税后，截至2008年底，企业集团合并计算的累计亏损，属于符合《中华人民共和国企业所得税法》第十八条规定5年结转期限内的，可分配给其合并成员企业（包括企业集团总部）在剩余结转期限内，结转弥补。（国税总局公告2010（7）号）

企业集团应根据各成员企业截至2008年底的所得税申报表中的盈亏情况，凡单独计算是亏损的各成员企业，参与分配第一条所指的可继续弥补的亏损；盈利企业不参与分配。（国税总局公告2010（7）号）

（四）、企业所得税汇缴项目审批及资料报送的相关规定

基本规定：

企业在纳税内无论盈利或者亏损，都应当依照企业所得税法第五十四条规定的期限，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表、企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。（《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百二十九条）

1、企业所得税纳税申报表及其附表；

纳税申报表类型：

（1）适用于查账征收的居民企业填报的：《中华人民共和国企业所得税纳税申报表（A类）》。

报送时间：终了之日起五个月内。

（2）适用于核定应税所得率征收的纳税人填报的：《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）》

报送时间：终了之日起五个月内。

（3）适用于清算所得的纳税人填报的：《中华人民共和国企业清算所得税申报表》

报送时间：实际经营终止之日起六十日内。

纳税申报表“税款所属期间”的规定：

“税款所属期间”：

（1）正常经营的纳税人，填报公历当年1月1日至12月31日；（2）纳税人中间开业的，填报实际生产经营之日的当月1日至同年12月31日；

（3）纳税人中间发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报公历当年1月1日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日的当月月末；

（4）纳税人中间开业且中间又发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报实际生产经营之日的当月1日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日的当月月末。纳税申报表的审核：

主管税务机关应结合纳税人企业所得税预缴情况及日常征管情况，对纳税人报送的企业所得税纳税申报表及其附表和其他有关资料进行初步审核后，按规定程序及时办理企业所得税补、退税或抵缴其下一应纳所得税款等事项。

（国税发[2009]79号《企业所得税汇算清缴管理办法》）

注：纳税人应在企业所得税纳税申报前，到税务机关报送相关纸质资料，经税务机关审核后，进行企业所得税的网上纳税申报。

2、财务报表；

为加强对纳税人财务会计报表报送工作的管理，省局在税收管理信息系统中，设置了“财务会计报表报送种类核定”模块和“财务报表接收”模块。

（1）财务报表报送范围：

已经办理单位纳税人税务登记，实行独立核算的内资企业、港澳台商投资企业、外商投资企业和外国企业、非企业单位纳税人，应当报送财务会计报表。

办理个体经营税务登记的纳税人以及个人独资企业，实行查帐征收方式的，应当报送财务会计报表。

（2）财务会计报表报送种类：

适用企业会计制度的纳税人，报送资产负债表、利润表、利润分配表、现金流量表。适用小企业会计制度的纳税人，报送资产负债表、利润表。适用金融企业会计制度的纳税人，报送资产负债表、利润表。

适用行政事业单位会计制度的纳税人，报送事业单位资产负债表、收入支出表。

适用民间非盈利组织会计制度的纳税人，报送民间非盈利组织资产负债表、业务活动表。适用村集体经济组织会计制度的纳税人，报送资产负债表、盈余及盈余分配表。（3）财务会计报表的报送时间：

实行按月或按季报送财务会计报表的纳税人，其报表报送期限为月份或季度终了之日起15日内；

实行按报送的，其报表报送期限为终了之日起15日内。按规定应报送财务会计报表的纳税人，均应于终了之日起5个月内报送财务会计决算报告。

规定：网上报税及重点税源企业纳税人财务报表为按月报送

3、备案事项相关资料；

纳税人需要报经税务机关审批、审核或备案的事项，应按有关程序、时限和要求报送材料等有关规定，在办理企业所得税纳税申报前及时办理。

（1）企业所得税税收优惠项目分为审批类、备案类。

A审批类

列入审批管理的企业所得税优惠，纳税人应提交相应资料，提出申请，经具有审批权限的税务机关审批确认后执行。未按规定申请或虽申请但未经有权税务机关审批确认的，纳税人不得享受企业所得税优惠。目前我省实行审批项目管理的：

（1）、下岗失业人员再就业税收优惠；

（2）、转制科研机构税收优惠；

（3）、转制文化体制改革企业；

（4）、广播电视村村通税收政策；

（5）、延长生产和装配伤残人员专门用品所得税政策；

B备案类：事前备案类、事后备案类

事前备案类

列入事前备案管理的企业所得税优惠，纳税人应于纳税申报之前，在规定的时间内向税务机关报送相关资料，提请备案，经税务机关登记备案后执行。对需要事先向税务机关备案而未按规定备案的，或者经税务机关审核后不予备案的，纳税人不得享受企业所得税优惠。事前备案类包括：

1、符合条件的非营利组织的收入免税；

2、综合利用资源生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，减按90%计入收入总额；

3、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除；

4、安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资加计扣除；

5、从事农林牧渔业项目的所得，免征、减征企业所得税；

6、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得免征、减征企业所得税；

7、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得免征、减征所得税；

8、符合条件的技术转让所得免征、减征所得税；

9、小型微利企业20%税率；

10、国家重点扶持的高新技术企业；

11、创业投资企业抵扣应纳税所得额

12、购置环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资额抵免所得额；

13、固定资产加速折旧；

14、其他减免税（含软件生产、集成电路设计企业、集成电路设计企业、集成电路生产企业、动漫企业、技术先进型服务企业）；

15、清洁发展机制项目实施所得税政策。

16、其他需要事前备案的优惠项目。

事后备案类

列入事后备案管理的企业所得税优惠，纳税人可按照《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例和其他有关税收规定，自行享受税收优惠，在纳税申报时，将相关资料报主管税务机关备案。

1、国债利息收入；

2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；

3、证券投资基金从证券市场取得的收入，证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入；

4、投资者从证券投资基金分配中取得的收入；

5、中国证券投资者保护基金税收优惠政策；

6、股权分置试点改革税收优惠政策；

7、中国清洁发展机制基金取得的收入。

（2）企业发生的资产损失税前扣除规定

企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。

A企业自行计算扣除的资产损失： 企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；

2企业各项存货发生的正常损耗；

3企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；

4企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；

5企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；

6其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。

B上述以外的资产损失，属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失。

企业发生的资产损失，凡无法准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损失，可向税务机关提出审批申请。

C税务机关受理企业当年的资产损失审批申请的截止日为本终了后第45日。企业因特殊原因不能按时申请审批的，经负责审批的税务机关同意后可适当延期申请。

D企业以前未扣除的资产损失处理：

企业以前（包括2008新企业所得税法实施以前）发生，按当时企业所得税有关规定符合资产损失确认条件的损失，在当年因为各种原因未能扣除的，不能结转在以后扣除；可以按照《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，追补确认在该项资产损失发生的扣除，而不能改变该项资产损失发生的所属。（国税函[2009]772号）

E股权投资损失的所得税处理：

（1）企业对外进行权益性（以下简称股权）投资所发生的损失，在经确认的损失发生，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。

（2）本规定自2010年1月1日起执行。本规定发布以前，企业发生的尚未处理的股权投资损失，按照本规定，准予在2010一次性扣除。（国税总局公告（2010）6号）

4、总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况； 总机构在汇缴申报资料报送上除正常申报资料外，具体还应报送： A《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表》 B各地分支机构已预缴企业所得税税票复印件 C汇缴的企业财务会计决算报告

D总机构及各分支机构职工工资总额情况说明（含职工人数、职工工资总额构成及相关证明、工资发放情况，如企业职工工资与上年相比有重大调整的，应单独说明情况）等相关资料。

5、委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；

6、涉及关联方业务往来的，同时报送《中华人民共和国企业关联业务往来报告表》；

7、主管税务机关要求报送的其他有关资料。

房地产企业实际毛利额与预计毛利额差异调整报告

（1）企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。（企业所得税汇缴呢？表怎么填？）开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。

在纳税申报时，企业须出具对该项开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况的报告以及税务机关需要的其他相关资料。

（2）开发产品完工以后，企业可在完工企业所得税汇算清缴前选择确定计税成本核算的终止日，不得滞后。凡已完工开发产品在完工未按规定结算计税成本，主管税务机关有权确定或核定其计税成本，据此进行纳税调整，并按《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定对其进行处理。

开发产品完工的认定标准： 房地产开发企业建造、开发的开发产品，无论工程质量是否通过验收合格，或是否办理完工（竣工）备案手续以及会计决算手续，当企业开始办理开发产品交付手续（包括入住手续）、或已开始实际投入使用时，为开发产品开始投入使用，应视为开发产品已经完工。房地产开发企业应按规定及时结算开发产品计税成本，并计算企业当应纳税所得额。（国税函[2010]201号）

（五）、企业汇缴申报的相关注意事项

1、国税发2009(79）号《企业所得税汇算清缴管理办法》规定：

（1）纳税人因不可抗力，不能在汇算清缴期内办理企业所得税纳税申报或备齐企业所得税纳税申报资料的，应按照税收征管法及其实施细则的规定，申请办理延期纳税申报。

（2）纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期内重新办理企业所得税纳税申报。

（3）纳税人在纳税内预缴企业所得税税款少于应缴企业所得税税款的，应在汇算清缴期内结清应补缴的企业所得税税款；预缴税款超过应纳税款的，主管税务机关应及时按有关规定办理退税，或者经纳税人同意后抵缴其下一应缴企业所得税税款。

（4）纳税人因有特殊困难，不能在汇算清缴期内补缴企业所得税款的，应按照税收征管法及其实施细则的有关规定，办理申请延期缴纳税款手续。

（5）

纳税人未按规定期限进行汇算清缴，或者未报送本办法第八条所列资料的，按照税收征管法及其实施细则的有关规定处理。

2、国税函[2010]148号《国家税务总局关于做好2009企业所得税汇算清缴工作的通知》

有关企业所得税纳税申报口径 ：

根据企业所得税法精神，在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应按照企业所得税法规定计算。

（一）准备金税前扣除的填报口径。根据《财政部、国家税务总局关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知》（财税[2009]33号）、《财政部、国家税务总局关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知》（财税[2009]48号）、《财政部、国家税务总局关于中小企业信用担保机构有关准备金税前扣除问题的通知》（财税[2009]62号）、《财政部、国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关问题的通知》（财税[2009]64号）、《财政部、国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知》（财税[2009]99号）、《财政部、国家税务总局关于保险公司提取农业巨灾风险准备金企业所得税税前扣除问题的通知》（财税[2009]110号）的规定，允许在企业所得税税前扣除的各类准备金，填报在企业所得税纳税申报表附表三“纳税调整项目明细表”第40行“20、其他”第4列“调减金额”。企业所得税纳税申报表附表十“资产减值准备项目调整明细表”填报口径不变。

（二）资产损失税前扣除填报口径。根据《国家税务总局关于以前未扣除的资产损失企业所得税处理问题的通知》（国税函[2009]772号）规定，企业资产损失发生扣除追补确认的损失后如出现亏损，应调整资产损失发生的亏损额，并填报企业所得税纳税申报表附表四“弥补亏损明细表”对应亏损的相应行次。

（三）不征税收入的填报口径。根据《财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]151号）、《财政部、国家税务总局关于全国社会保障基金有关企业所得税问题的通知》（财税[2008]136号）、《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2009]87号）规定，企业符合上述文件规定的不征税收入，填报企业所得税纳税申报表附表三“纳税调整明细表”“

一、收入类调整项目”第14行“

13、不征税收入”对应列次。上述不征税收入用于支出形成的费用和资产，不得税前扣除或折旧、摊销，作相应纳税调整。其中，用于支出形成的费用，填报该表第38行“不征税收入用于所支出形成的费用；其用于支出形成的资产，填报该表第41行项目下对应行次。

（四）免税收入的填报口径。根据《财政部、国家税务总局关于期货投资者保障基金有关税收问题的通知》（财税[2009]68号）规定，确认为免税收入的期货保障基金公司取得的相关收入，填报企业所得税纳税申报表附表五“税收优惠明细表”“

一、免税收入”第5行“

4、其他”。

（五）投资损失扣除填报口径。根据《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发[2009]88号）的规定，企业发生的投资（转让）损失应按实际确认或发生的当期扣除，填报企业所得税纳税申报表附表三“纳税调整明细表”相关行次，对于长期股权投资发生的损失，企业所得税纳税申报表附表十一“长期股权投资所得损失”“投资损失补充资料”的相关内容不再填报。

（六）税收优惠填报口径。对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前应税项目亏损；当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税应税项目所得抵补。

（七）弥补亏损填报口径。根据《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的通知》（国税发[2008]28号）规定，总机构弥补分支机构2007年及以前尚未弥补完的亏损时，填报企业所得税纳税申报表附表四“弥补亏损明细表”第三列“合并分立企业转入可弥补亏损额”对应行次。

（八）企业处置资产确认问题。《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）第三条规定，企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税内处置。

企业汇算清缴报告 篇7

一、传统所得税汇算清缴方法

税务会计要求企业依据国家的《企业所得税法》, 进行所得税汇算清缴, 除 (税收征管法》规定的核定基数征收和合并征收外, 所有企业都必须应于年度终了4个月内进行所得税汇算清缴。就具体所得税汇算清缴而言, 传统和一贯的做法是由税务部门和企业来共同完成的。

(一) 具体做法

企业财务会计根据主管税务部门的时间要求安排, 依据《税法》和《会计准则》核算的要求先进行自我汇算清缴;税务部门税务会计依据税法的有关规定, 把应纳所得与会计收益的差异做为调整对象, 以货币计量为基本形式, 运用相关的会计学的理论和核算方法, 对企业的会计信息进行必要的分析调整, 并参照企业财务会计核算的所得税汇算清缴结果, 最终确认企业当年应纳所得额 (或最终确认当期亏损额基数) , 并运用适当的税率计算出当期应交企业所得税, 且催交征收人库。

(二) 存在的不足

按照此模式运行, 税务会计由于受汇算时间的压力、分管征收户数的众寡、地区地域的差别、执法人员业务素质的高低、对税法政策的理解程度以及当期的征收任务及全年罚款指标的完成等主、客观因素的影响, 难免造成在执法过程中的人为偏差和失误。由于缺乏有效的事后自我监督和监控, 势必造成企业、国家在所得税分配方面存在这样或那样的矛盾和争议。企业照章纳税, 税务有效监督是法定的。但在某些情况下, 高高在上的税务执法部门, 同处于被动地位的企业就某一具体问题缺乏沟通理解, 存在偏差和争议, 碰到这一问题, 税法规定, 必须先按照税务意见清缴入库, 若有疑义和不服, 可以通过司法诉讼仲裁解决。但企业往往采取息事宁人的态度, 长此以往会形成企业和税务部门的抵触情绪, 也易给执法部门造成滥用职权的弊端。

(三) 解决方法

在传统高度计划经济、且国有经济占主导地位的情况下, 税务部门的稽核检查和所得税汇算清缴是行之有效的办法, 但随着市场经济的稳步发展、多种经济形式的并存、资本多元化的发展, 有必要使税务部门的所得税汇算清缴工作做出适当的改变、调整, 从而弱化执法部门的部分权利, 加强税务部门对企业的理解、支持、服务等方面的职能。

事实上随着国企改革的深人, 国家已逐步调整完善会计核算办法和税制核算体系, 加强对会计信息失实的监控和加大对欠税、偷漏税的打击力度。在所得税方面, 规定针对税务核算和财务核算的差异, 主要通过税务部门有效的调整来保证;针对企业某些合理的避税和节税, 则通过法律法规的引导来实现。这些规定无不表明国家对所得税清缴的重视。为了很好的配合此项工作的圆满完成, 建议此汇算工作应由具有独立执业资格的会计师事务所来独立完成所得税汇算, 税务部门依据汇算结果进行清缴。

二、会计师事务所对所得税的汇算

(一) 所得税汇算的实现

(1) 必须要求会计师事务所具有独立的执业资格和良好的业绩记录及高紊质的执业人员;其次, 由税务部门向会计师事务所出具授权的法律文件和分管征收户的详细资料;

(2) 会计师事务所则同企业以双方自愿委托进行业务合作, 且以业务委托书的法律形式确定业务范围和时间要求及确定合理的收费标准;

(3) 由会计师事务所出具合法的审计汇算报告来完成所得税的汇算, 作为最终企业纳税申报和税务部门清缴税款或核定亏损的法律依据。

此办法可以避免企业和税务部门的直接业务冲突, 当发生问题和争议时最终解释权仍归税务部门裁决。值得一提的是, 此办法相对于以前存在的税务代理制有着本质的区别。税务代理属于有偿服务性质, 仅代理某一具体事项, 但因其与税务部门存在千丝万缕的联系, 缺乏基本的客观独立性, 只能加重企业的负担, 没有解决实质性的问题。而独立的会计师事务所是具有法人资格的经济实体, 业务的开展不从属于任何一方, 更具客观独立性, 对国家的法律法规政策的理解掌握同样存在一定的公正性。当然, 在此办法的实行过程中难免会出现这样或那样的问题和困难, 比如会计师事务所同企业和税务部门就某一具体问题存在疑义和争议时, 三方可以共同研究《税法》依据, 寻求妥善解决的方法;若会计师事务所遇到同被审定企业存在需要回避等原因, 也可以通过交互审定或跨地区委托审定来解决。

(二) 优点

(1) 税务部门可以集中精力对企业作好税收宣传和日常征收工作, 摆脱繁杂的具体企业会计核算工作, 仅对所得税汇算结果进行监督和复核并征收, 最终完成所得税的汇算清缴工作, 从而减少由税务部门单方面执法造成对 (税法) 执行过程中的偏差和失误。

(2) 拓宽会计师事务所的业务范围, 发挥其人才优势, 通过他们的具体会计核算工作与企业的充分沟通, 同时运用适当的法律法规依据, 针对发现的具体问题能做到具体分析并能及时报请反馈到主管税务部门妥善解决, 且对汇算结果赋有相应的法律责任。

(3) 便于社会监督, 会计师事务所以其独立性及对结果的客观公正性日益被人们所认识, 同样的企业或不同的企业在所得税汇算清缴过程中, 执行同样的标准和尺度, 从而使所得税的汇算清缴做到客观、及时、公正、公开。

(4) 虽说税务稽核检查是法律赋予的责任和义务, 但税务部门在进行日常检查、财税大检查、发票检查、协查、专项检查、所得税汇算清缴等工作时频繁进驻企业, 会给企业带来不必要的麻烦和繁琐的接待工作, 长期接触也会给某些执法部门造成执法的不公正性, 影响队伍的廉洁性, 而通过会计师事务所直接以业务的形式进行约定汇算就会避免某些不必要的尴尬。

三、结语

总之, 通过会计师事务所来参与所得税汇算清缴工作, 与传统所得税汇算清缴方法相比较, 是较先进和科学的办法, 因为此办法对企业较公平, 一定会受到企业的普遍欢迎和接受。

摘要：针对企业所得税汇算清缴工作中存在的问题, 分析了传统所得税汇算清缴方法及其存在的不足, 并提出了汇算工作应由具有独立执业资格的会计师事务所来独立完成所得税汇算并由税务部门依据汇算结果进行清缴得改进建议, 以期利于所得税汇算清缴工作顺利进行。

企业汇算清缴报告 篇8

【关键词】企业所得税；清缴；风险；税务；管理

一、所得税汇算清缴的内涵

企业所得税汇算清缴，指的是相关部门或机构对企业全年业务所得税应纳税额进行的检查、计算和确认，并使企业按照税法规定全面、真实、如期地缴纳税款，履行纳税义务。由于企业所得税内容复杂，计算程序也较为繁琐，所得税清缴不仅是执行法律赋予的权力，也是促进社会稳定发展的重要内容。企业所得税汇算清缴工作需要涉及会计制度与准则，但是企业所得税与企业存在较大的差异，因此企业财会人员对所得税清缴工作难以切实掌握，且由于税法制度政策复杂，税法涉及的条件众多，因而无法及时地对企业纳税做出正确及时的调整。

当前，网购税法制度还很有待进一步完善，税务机关对企业所得税清缴工作任务巨大，雖然拥有较大的自由裁量权，对企业所得税清缴工作进行艰难。根据近年来的税务机关数据表明，企业补缴税款、或被认定为税收违法、缴纳税收滞纳金等风险大量存在。

二、企业所得税汇算清缴工作的风险

1.补税及承担税收滞纳金的风险

企业所得税需按照相关的税收制度规定，由于所涉及的内容纷繁复杂，会导致纳税人因为对政策的理解与把握的失误而产生少缴税款或者不缴税款的现象，而一旦税务机关查明这些情况，将会对企业发出补征税款的要求，而且企业还将按照《税收征收管理法》第32条规定，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金处罚。

企业对政策的不熟悉或者不了解很容易让企业产生各种补征税款的风险，而这些又经常被企业忽略，甚至有些企业认为未交的税款只要补上就行了，却对要处罚的要求知之甚少，如果一个小规模企业在纳税时少缴税款，那么该纳税人将会承担一定数量的滞纳金，由于小规模纳税人的税收征收率为3%，而企业往往难以正确把握应缴税收的收入，导致税收申报不准确，而面临巨大的补税金额，这对企业而言将是不容忽视的风险。

2.行政或刑事处罚风险

有一些人纳税人并非无心之过，而是有意为之，在进行企业所得税汇算清缴时运用各种手段来减少或不缴税款，如多列支成本费用支出项目、少列甚至不列应税收入，这些行为一旦被税务机关查明，将会予以严重的惩罚，包括对纳税人的违法行为进行罚款、追究刑事责任等。

3.增加企业税负风险

在企业所得税汇算清缴过程中，企业对税法政策的理解与掌握至关重要，在汇算清缴的实践中，常常会出现企业纳税人实际缴纳税款多于所得税法规定应当缴纳的情况，这主要是由于企业所得税法正在不断完善，而企业对相关政策理解不足，在填报时程序不规范，申报表填写不当等导致企业承担了额外的税收负担风险。

三、企业所得税汇算清缴工作的风险管理

1.转变缴税观念

近年来，我国加强了对纳税人缴税征缴的管理，纳税人的违法行为一旦被税务机关查明，不仅要补缴应缴纳而未缴纳的税款，还会被处罚，甚至追究刑事责任，而且企业的诚信也面临风险，因此，偷税漏税不仅不能给纳税人带来税收上的收益，还会给纳税人带来更大的惩罚。企业纳税人应与税务机关合作，按照所得税法律要求依法履行汇算清缴义务，及时完整地完成企业所得税汇算清缴工作，避免产生税收风险，为保障自身的经济利益而严格遵循法律要求与程序，明确企业所得税汇算清缴对于企业的长远健康发展的重要作用，以良好的纳税行为来维护企业的良好形象，避免企业承担额外的风险。

2.正常缴税

企业所得税缴纳的政策复杂、计算程序繁琐，在处理相关的税务数据时，应牢牢把握相关法律与政策，根据企业的实际情况，加强企业所得税汇算清缴的正确性，由于税收政策会出现一定频率的调整变化，因此，在企业所得税汇算清缴工作进行时，应及时地关注新政策的要求，正常、正确地完成企业所得税清缴工作。

提高纳税人的综合素质，提升企业规避风险的能力，企业纳税人应该积极参加相关培训，理解并掌握企业所得税清缴工作的内容、要求与程序，熟悉申报的方法，避免因为对政策法规变化了解不充分而造成的错误。另外，企业纳税人还应该对企业当年的收入、成本、利润等项目有更加细致准确的掌握与分析，在设置会计科目明细时，计量与所得税纳税申报项目一致，从而为准确填写申报表，处理总结相关数据做好充分的准备。在企业所得税汇算清缴过程中，企业纳税人应该及时到税务机关申报、处理，依法按照相关规定及程序来报批，对账务数据按照报税事项进行调整并将正确的数据填入相关纳税申报表中。加强各个环节的纳税正确性，最大程度地降低风险。

3.合理规划

企业纳税人在履行自身的汇算清缴义务时，应确保清算过程没有差错，不产生新的税收风险，这不仅是对企业自身利益有密切关系的，也是企业所得税法的要求。由于企业所得税汇算清缴与企业利润最大化之间存在着一定的差距，因此，为实现所得税汇算清缴，就应该合理规划，明确企业发展的方向与目标，进一步科学合理的生产经营，是企业所得税汇算清缴与企业的利益宗旨取得平衡，纳税人在依法纳税，进行所得税汇算清缴的同时，还应积极地投入生产经营，促进企业获得经济效益的最大化，进而逐步减小企业纳税负担。

参考文献：

[1]汪拥华.浅谈企业所得税汇算工作的几点体会[J].现代商业，2008（11）.

企业汇算清缴报告 篇9

结合本所实际情况，现对2011本所企业所得税汇算清缴工作具体布置如下：

一、汇算清缴对象

依照《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例和国务院财政、税务主管部门有关规定，凡在2011内本市从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在2011中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照企业所得税法及其实施条例和《企业所得税汇算清缴管理办法》（国税发[2009]79号）有关规定进行企业所得税汇算清缴。

二、汇算清缴时间

纳税人在2012年4月31日之前向主管税务机关（以下简称“各单位”）办理2011企业所得税纳税申报，次月5月31日之前结清企业所得税税款。

三、汇算清缴程序

（一）准备阶段。纳税人在办理企业所得税纳税申报时，对按企业所得税法规规定，纳税人需要报经税务机关审批、审核或事先备案、事先申报的事项，应在汇算清缴前按有关程序、报送材料等规定及时办理。

提醒：凡是企业2011享受企业所得税减免税优惠政策的，需经过税务机关审批或备案同意，若尚未办理相关所得税减免税手续的，应在汇算清缴前办理好相关所得税审批或备案减免税手续；凡是企业有资产损失税前扣除事项的，根据国际税务总局2011年第25号公告

及沪国税所„2011‟101号文，应在汇算清缴前办理好相关事先申报（分清单申报和专项申报）手续。

纳税人可从上海税务网站（网址：）“办税服务-下载中心”栏目内下载《2011企业所得税汇算清缴客户端》，按照企业所得税法及其实施条例的有关规定，如实填报《企业所得税纳税申报表》和《居民纳税人财务会计报告》，正确计算应纳税所得额和应纳所得税税额，并对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。

纳税人可以从上海税务网站《企业所得税汇算清缴专栏》获得相关税收政策、业务流程、纳税申报表讲解等相关信息；还可以自行下载《企业所得税纳税申报表》电子版本，按需填报。

根据所得税法第四十三条第一款的规定，企业向税务机关报送企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送关联业务往来报告表。

根据国税发[2009]2号文——《特别纳税调整实施办法[试行]》第二章第十一条的规定，下列企业在报送企业所得税纳税申报表时，应附送一式两份关联业务往来报告表并附送电子文档（2011的电子版请从网站http://上的办税服务->>下载中心里下载）。：

1）．实行查账征收的居民企业（包括内、外资企业）；

2）．在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业（如外国银行分行、各类咨询服务性代表处等）。

（二）申报阶段。纳税人完成《2011企业所得税汇算清缴客户端》和《2011关联业务往来报告客户端》（如有研发费加计扣 2 除的企业还需填写《上海市企业研究开发费用加计扣除客户端》）的数据输入并确认无误后，通过网上电子申报企业端软件（eTax＠SH）上传数据，自行完成企业所得税纳税申报。

提醒：今年参加汇算清缴的本市跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人也可以网上申报了。

网上申报不成功的纳税人、需要修改原网上申报数据的纳税人，应持《2011企业所得税汇算清缴客户端》和相关纳税申报资料到主管税务机关，办理企业所得税纳税申报。

纳税人应根据主管税务机关的安排，在规定期限内，向主管税务机关报送下列纸质纳税申报资料：

提醒：为及时完成企业所得税纳税申报，建议纳税人尽可能在4月15日前完成网上申报或上门申报同时报送以下纸质纳税申报资料给管理员。

（1）《企业所得税纳税申报表》（一本：一式二份，每一页必须根据要求签字盖章）。对于当年发生的税前可弥补的亏损额超过500万元（含）的（即，企业所得税纳税申报表［A类］主表第23行“纳税调整后所得”为负数），应附送具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明。

提醒：业经中介机构审计的审计报告（披露亏损情况）

（2）财务会计报告（非12月份的月度报表）。经中介机构审计的，还需提供相应的审计报告。

（3）委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告。

3（4）发生的涉税事项属于事先备案类的，应附送事先备案涉税事项结果通知书；属于事后报送资料类的，应附送相关资料。

提醒：对“属于事后报送资料类的应附送相关资料”做如下说明，例举：

1、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税

2、企业安置残疾人及国家鼓励安置其他就业人员支付的工资加计扣除

3、企业国债利息收入免税

4、证券投资基金从证券市场取得的收入减免税

5、证券投资基金投资者获得分配的收入减免税等涉税事项是属于事后报送资料类的。

（5）对于跨地区经营的总机构，应附送跨地区设立的分支机构资产情况、经营情况、预缴税款情况及其缴款书复印件（盖章注明与原件一致）；跨地区发生建筑劳务的本市总机构企业，其直接管理的项目部，在劳务发生地按劳务收入的0.2%就地预缴企业所得税的，应附送缴款书复印件（盖章注明与原件一致）、外出经营证明等相关资料。

（6）通过《2011企业所得税汇算清缴客户端》打印“关于企业研发费加计扣除有关事宜的通知”的回执，填写后报送主管税务机关。

（7）关联业务往来报告表（为订本式二份）；

提醒：所有汇缴企业都要填报纸质报告表。将报告表封面填报好盖好公章并填报表一（关联关系表，必填），对于无关联交易的企业，附表中涉及到非关联交易的信息也必须填写，没有数据的表需填“本页无此内容”并由经办人和法人代表签字盖章。

所有汇缴企业在《2011上海市企业所得税汇算清缴客户端》中纳税人基本信息中的 “企业关联业务”一栏都选择填报“是”，并进行客户端电子申报。（与去年填报口径不一样）

关联关系确认及同期资料准备相关内容请参考国税发[2009]2号文内容。

（8）符合小型微利条件的企业应报送小型微利企业所得税优惠申请表（一式二份）；

（9）《2011企业所得税申报表附报资料受理清单》及《清单》上主管税务机关要求报送的其它资料。

提醒：详见《受理清单》。《受理清单》一式二份，管理员受理企业报送的纸质纳税申报资料经核对后，将其中一份《受理清单》交还纳税人，一份税务所备查。

纳税人在办理纳税申报时还应注意以下事项：

（1）实行跨地区经营汇总缴纳企业所得税的，由统一计算应纳税所得额和应纳所得税额的总机构，按照有关规定，在汇算清缴期间内向所在地主管税务机关办理企业所得税纳税申报，进行汇算清缴。其分支机构不进行汇算清缴，但应将分支机构的营业收支等情况在报总机构统一汇算清缴前报送分支机构所在地主管税务机关。总机构应将分支机构及其所属机构的营业收支纳入总机构汇算清缴情况报送各分支机构所在地主管税务机关。

提醒：总机构提供汇缴申报表（加盖税务机关受理章的）给分支机构所在地主管税务机关。

（2）对于跨地区经营总机构（含跨地区发生建筑劳务的总机构）还应填报《2011企业所得税汇算清缴客户端》中的《本市总机构所属外地分支机构就地预缴企业所得税情况表》、《本市建筑企业直接管理的跨地区经营项目部就地预缴企业所得税情况表》。

提醒：今年对于跨地区经营总机构在《客户端》中新增两个《就地预缴企业所得税情况表》。

（3）对于高新技术企业、软件企业、技术先进型服务企业，还应分别填报《2011企业所得税汇算清缴客户端》中的《高新技术产品（服务）收入情况表》、《高新技术企业研究开发费比例计算表》、《高新技术企业研究开发费用结构明细表》、《软件企业年检有关指标情况表》、《技术先进型服务业务收入总额、离岸服务外包业务收入总额占本企业当年收入总额比例情况表》。

提醒：今年对于高新技术企业、软件企业、技术先进型服务企业在《客户端》中新增与其相对应的五个《表》。企业填报时需注意：是按照其取得证书来填报的，如，某企业既取得高新技术企业证书又取得技术先进型服务企业证书，所得税优惠类型是选择按技术先进型服务企业来享受减免的，在本次汇缴时需同时填报《高新技术产品（服务）收入情况表》、《高新技术企业研究开发费比例计算表》、《高新技术企业研究开发费用结构明细表》和《技术先进型服务业务收入总额、离岸服务外包业务收入总额占本企业当年收入总额比例情况表》。

（4）享受研发费加计扣除的企业需同时填报《享受企业所得税优惠申请表》

（5）纳税人因不可抗力，无法在申报期内办理纳税申报或备齐纳税申报资料的，可按照征管法的规定，办理延期纳税申报。

（三）结清税款阶段。纳税人纳税申报资料经主管税务机关受理后，纳税人已预缴的税款少于全年应缴税款的，应在2012年5月31日前缴纳应补税款。纳税人已预缴的税款多于全年应缴税款的，税 6 务所专管员初审后尽可能在2011年5月10日前上报企业所得税应退税款相关资料给所里，经分管所长复审后在2011年5月31日前上报所得税处（退税签报上报区局）。

提醒：今年网上申报自5月26日开始扣缴税款，上门申报的最后限缴日为5月31日。企业应确保银行纳税帐户上的税款资金。企业若在扣款前发现需要修改申报的，持修改后的客户端到主管税务机关，撤销申报后重新申报；若在扣款后需要修改申报内容的且涉及补税的，应将已缴入库税款填入已预缴税款中再重新申报；若在扣款后需要修改申报内容的且造成多缴税款的，应将已补缴入库税款填入已预缴税款中再重新申报并按照退税流程申请退税。

纳税人不按规定期限办理申报、拒不申报，不按规定期限结清税款的，主管税务机关将依照征管法及其实施细则的有关规定予以处理。

后附相关资料：

1.附件一：2011企业所得税申报表附报资料受理清单 2.附件二：2011企业所得税汇算清缴答疑 3.附件三：2011企业所得税纳税申报表辅导

4.附件四：2011年《企业关联业务往来报告表》辅导 5.附件五：客户端及税收优惠明细说明

6.附件六：2011企业所得税汇算清缴客户端补充情况表表样 7.附件七：小型微利企业所得税优惠申请表

8、附件八： 享受企业所得税优惠申请表

浦东新区税务局第三十六税务所