两类公允价值变动损益的会计信息价值相关性研究论文

两类公允价值变动损益的会计信息价值相关性研究论文（精选6篇）

两类公允价值变动损益的会计信息价值相关性研究论文 篇1

一、现行会计准则中交易性金融资产公允价值变动损益的处理

1.交易性金融资产公允价值变动确认与处置在同一年度。

（1）期末确认交易性金融资产公允价值变动损益。期末按照交易性金融资产公允价值与账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记或借记“公允 价值变动损益——交易性金融资产变动损益”科目，以确认当期交易性金融资产因采用公允价值计量而发生的公允价值变动损益。

（2）出售时，按照出售收入与交易性金融资产账面价值的差额，确认交易性金融资产实现的出售收益。按照实际收到的金额，借记“银行存款”、“其他货币资金”等科目，按照出售交易性金融资产的成本，贷记“交易性金融资产——成本”科目，按照出售交易性金融资产的公允价值变动额，借记（原来记录的公允价值变动贷方净额）或贷记（原来记录的公允价值变动借方净额）“交易性金融资产——公允价值变动”科目，按照两者的差额，借记（出售收入小于账面价值的差额）或贷记（出售收入大于账面价值的差额）“投资收益——交易性金融资产投资收益”科目。

（3）出售后，确认未实现交易性金融资产公允价值变动损益的实现。出售后，将出售的交易性金融资产的公允价值变动损益转入“投资收益——交易性金融资产投资收益”科目。借记（原来记录的公允价值变动收益）“公允价值变动损益——交易性金融资产变动损益”科目，贷记“投资收益——交易性金融资产投资收益”科目；或者借记“投资收益——交易性金融资产投资收益”科目，贷记（原来记录的公允价值变动损失）“公允价值变动损益——交易性金融资产变动损益”科目。

2.交易性金融资产公允价值变动确认与处置跨年度。

可以说，交易性金融资产公允价值变动损益的处理方法就是在现行会计准则下引入公允价值计量模式和资产负债表观下采用全面收益观的结果。其处理方法不仅可以反映交易性金融资产公允价值的变动，而且把未实现的公允价值变动损益纳入利润表中进行反映，既满足会计信息使用者全面、动态地了解企业经济效益的需要，也能较好地反映每个会计期间交易性金融资产对企业所有者权益的贡献，全面体现资产负债表观。

两类公允价值变动损益的会计信息价值相关性研究论文 篇2

目前,我国上市公司高管薪酬的确定主要依据公司业绩,2007年新会计准则再次将公允价值会计 (简称FVA)引入。而公允价值计量必然会派生出公允价值变动损益,其势必会影响到公司业绩,进而影响高管薪酬。但是,这个影响程度有多大?公允价值变动损益与高管薪酬之间的变动关系又如何呢?它与企业的真实盈余对高管薪酬的影响是否一致呢?鉴于此,本文分别考察董事长、总经理和财务总监薪酬与公允价值变动损益的相关性。旨在更好地认识上市公司会计信息的有用性,为高管薪酬激励体系的设计提供参考,促进高管薪酬水平合理化。同时,进一步拓展高管薪酬与公司业绩的关系,个别高管薪酬视角能够提供更为细致、准确的结论。

二、文献综述

(一)公允价值计量文献Dietrich et al(2000)通过研究英国公司年报中投资性房地产公允价值,发现虽然公允价值估值低于其实际的销售价格,但它比历史成本的偏差要小。Barth(2006)研究指出公允价值计量使得会计信息更能够体现真实的价值,能够更加有效的为决策者提供会计信息,通过对不确定性较高的资产采用公允价值计量的研究,证明了公允价值计量能使得会计业绩更加及时反映高管行为的后果,从而增加了会计业绩和高管行为之间的相关性。Danbolt and Rees(2007)发现公允价值计量比历史成本计量具有更高的价值相关性。有利于提高资本市场的透明度,能够提升资本市场的有效性,有利于保护投资者的利益。Stephen(2007)却研究认为公允价值计量没有完全将资产负债表中的股东权益和利润表中的费用和利润暗含的风险价值体现出来,从该角度来看,公允价值计量会降低财务报告信息的质量。刘斌、杨晋渝和孙蓉(2013)发现公允价值计量给公司利润带来了很大影响,加剧了公司利润的波动;剔除公允价值变动损益后的盈余预测能力将强于原来的盈余预测能力。

(二) 高管薪酬与企业业绩最早开始研究高管薪酬与企业业绩的Taussings和Baker(1925) 发现经理薪酬与企业绩效之间不存在相关性。后来,Arman(2005)发现高管薪酬酬与企业业绩之间存在很强的相关性。陶萍、申长青(2010)发现公允价值计量对企业绩效有显著的正面影响,不含公允价值变动损益的会计盈余比公允价值价值变动损益对于绩效的影响更为显著。吴育辉、吴世农(2010)发现高层管理人员薪酬与公司绩效、高管控制权存在显著的正相关关系,与国有控股企业相比,非国有控股企业更易利用其控制权提高自身薪酬,也就是说高管薪酬存在管理层的自利行为,降低了或者消除了薪酬的激励作用。

(三)公允价值与高管薪酬关于公允价值与高管薪酬相关性的研究,相关文献还比较少。徐经长、曾雪云(2010)发现,公允价值收益与高管薪酬存在显著的正相关,且显著性大于其他盈余项目,而公允价值变动损失与高管薪酬不存在相关性,由此提出我国高管薪酬存在着“重奖轻罚”的粘性特征。张金若、张飞达和邹海峰(2011)发现公允价值变动损益与高管薪酬存在显著的相关性;直接计入资本公积的公允价值变动损益与高管薪酬同样存在相关性,只是显著性不大。周晖、杨静(2012)得出了公允价值变动收益与高管薪酬显著正相关且公允价值变动损失与高管薪酬不相关的结果;另外还发现,不同产权性质企业其公允价值变动损益与高管薪酬的关系是不同的。张金若、辛清泉、童一杏(2013)首次提出公允价值变动损益的性质对之前所做研究的影响,提出要避免直接利用利润表中的公允价值变动损益进行研究更准确。

三、研究设计

(一) 研究假设基于上述现有文献的许多重要结论,本文特别关注公允价值变动损益的性质问题,由于“公允价值变动损益”同时受到持有期间公允价值涨跌和资产或负债处置时“转回”的影响,考虑转回后更能体现真正的公允价值变动损益,所以如果忽视转回的影响,检验结果将不能准确的说明问题。所以将分别以考虑转回的公允价值变动损益和未考虑转回的公允价值变动损益作为解释变量来展开研究。为此,提出假设:

假设1:考虑公允价值变动损益的转回,对公允价值变动损益与高管薪酬之间的关系有显著影响

另外,由于我国的薪酬契约将高管薪酬与其努力程度相联系,而高管职责又因岗位不同而有所差异。对于公允价值变动损益这类短期投资的市价波动来说,财务总监应是第一责任人,因为企业资金运作应属财务总监的职责范围,只有金额较大时才会提交董事长或总经理审批,当然在我国分权管理模式不是很完善的情形下,也不排除有些公司最后是由董事长或总经理拍板决定的情况。因此假设:

假设2:在考虑公允价值变动损益转回的情况下,董事长薪酬、总经理薪酬分别与公允价值变动损益存在正相关关系。在不考虑公允价值变动损益转回时,其相关性不高

假设3:考虑公允价值转回后,财务总监薪酬与公允价值变动损益正相关,不考虑转回时,相关性不显著

由于公允价值变动损益会加剧企业利润的波动性,但公允不能作为企业的主营业务利润,它只能作为非可持续性盈利。所以扣除公允价值变动损益后的其他盈余是利润的主要组成部分,对高管薪酬的影响更大。因此假设:

假设4:不论考虑或不考虑转回,扣除公允价值变动损益后的其他盈余是影响高管薪酬的主要因素,高管薪酬与其他盈余显著正相关

(二) 样本选取和数据来源本文选取2009年至2012年沪深两市A股上市公司的财务数据,并按以下标准进行筛选:剔除金融行业;剔除年报中公允价值变动损益和计入资本公积的公允价值变动都为0的公司;剔除在B股和H股兼有的公司;剔除业绩过差的ST、*ST公司;剔除财务数据缺失的公司。为了观测公允价值转回因素对高管薪酬的影响,将样本数据分为考虑转回的和未考虑转回两大类,因变量个别高管薪酬进一步分为董事长薪酬、总经理薪酬、财务总监薪酬,故共6组样本。本文的财务数据各项指标来自RESSET锐思数据库,个别数据通过巨潮资讯网站公司年度财务报告查询进行补充。在研究对象和数据选用上,本文采用2009-2012年沪深两市A股的截面数据和时间序列混合数据即面板数据( Panel Data)进行分析。

(三)变量定义与模型设计当前我国高管持股比例不高,本文采用高管年度货币薪酬作为高管薪酬的替代变量,分别董事长、总经理、财务总监货币薪酬总额的自然对数作为因变量。未考虑转回的公允价值以利润表上公允价值变动损益表示,考虑转回的公允价值以公允价值变动损益加归属于交易性金融资产、交易性金融负债及采用公允价值计量且变动计入当期损益的其他金融资产或金融负债产生的投资收益表示。其他盈余以利润总额扣除公允价值变动表示。公允价值变动损益和其他盈余均以期末总资产进行标准化。变量定义见表(1)。

为了检验公允价值变动损益与高管薪酬的相关性问题,本文建立如下基本Panel Data模型:

Ln COMPit=αit+βitCFVit+βitDCFVit+βitREVit+CONTROLSit+uit。i=1,2,3,...N;t=1,2,3,4

首先考虑到各公司之间的差异,本文采用变截距模型;其次,经过Hausman检验,样本1-4采用固定影响变截距模型,样本5、6采用随机影响变截距模型(具体模型设定过程见第四部分的Hausman检验)。另外,为了减少由于截面单元数据 造成的异 方差影响 , 本文采用Cross SectionWeights GLS估计方法。本文先后应用Excel2007对数据进行归纳整理,运用Eviews8.0样本数据进行检验及回归。

四、实证检验分析

(一)描述性统计表(2)报告了模型中主要变量的描述性统计结果。可以发现样本公司中各个职位之间高管薪酬有很大的差别,董事长货币薪酬平均为788697.1元,总经理平均货币薪酬为716191.7元,财务总监平均货币性薪酬为459297.6元,公司董事长和总经理的薪酬远远超过财务总监的货币薪酬。总的来看,高管薪酬的标准差都比较大,尤其董事长薪酬的标准差最大,董事长的货币薪酬最高达到15167000元,最低竟为1元,这是否与公允价值变动损益有关。这个问题还需要进一步的回归分析。对各类高管薪酬取自然对数作为模型的因变量。通过表(2)还可以看出经过调整后的公允价值变动损益和未经过调整的公允价值变动损益以期末总资产进行平减后的均值比其他盈余平减后均值要小很多,表明公允价值变动损益不是公司的主要利润来源。调整后的公允价值变动损益的标准差比未调整之前的要大,调整后对高管薪酬的影响会不会更大一点呢?这也需要经过后续对回归结果的分析。另外,还可以看出公司规模、资产负债率、公司成长性、管理层是否持股等控制变量在各个公司之间的差异性。其中,有65%的样本公司管理层有持股现象。

(二)Hausman检验从表(3)的Hausman检验结果中可以看出,董事长薪酬与公允价值变动损益模型的W统计量在5%的显著性水平下显著;总经理薪酬和公允价值变动损益模型的W统计量在1%的显著性水平下显著,说明这两大类模型均需要拒绝Hausman检验的原假设,即个体影响与解释变量不相关,因此应该将董事长薪酬与公允价值变动损益的模型和总经理薪酬与公允价值变动损益的模型中的个体影响确定为固定影响形式,即分别建立董事长薪酬、总经理薪酬与公允价值变动损益的固定影响变截距模型。模型形式为:

其中,i=1,2,3…N, t=1,2,3,4。与此不同的是,财务总监薪酬与公允价值变动损益模型的Hausman检验结果都不显著,所以无法拒绝原假设, 因此应建立财务总监与公允价值变动损益的随机影响变截距模型。模型形式为:Ln CEOOMPit=α+β1CFVit+β2DCFVit+β3REVit+CONTROLSit+vi+uit。其中i=1,2,3…N,t=1,2,3,4。上式中,为截距中的常数项部分,为截距中的随机变量部分,代表截面的随机影响。

注:***、**、*分别表示在1%、5%、10%的水平上显著。

(三)回归分析根据表(4)的结果显示,两组样本的F值和调整的R2都比较理想,表明模型拟合效果很好。结合各个变量的系数和T值来看,未考虑公允价值转回和考虑公允价值转回的情况下两组数据回归结果都显示公允价值变动损益与董事长薪酬在1%的显著性水平下存在正向的相关关系,且相关系数和显著性都很高,这与假设1、假设2不太一致,可能是因为我国大部分公司还是董事长掌权,没有真正的实现分权管理;剔除公允价值变动损益后的其他盈余也与董事长薪酬存在正相关关系,但是其系数比公允价值变动损益的系数要小近一倍,说明现实当中,委托人为非理性人,对于公允价值变动是“未实现收益”且不一定必然增加公司财富的特性毫不察觉,在金融资产在卖掉变现前,无论变动收益多大,其现金含量都只是0而已,这种情况下甚至仍然给予高额的报酬奖励。另外,结果还显示,企业规模、公司成长性、资产负债率与董事长薪酬也存在相关性;而管理层持股与董事长薪酬的相关性并不显著,这可能与我国当前管理层持股的激励模式还不成熟有关。

注:***、**、* 分别表示在 1%、5%、10%的水平上显著。下同。

从表(5)的结果来看,这两个模型的拟合优度也很高,调整的R2均达到了0.98以上,F值也很高。在不考虑公允价值转回时,回归结果显示,公允价值变动损益与总经理薪酬不存在相关关系;考虑公允价值转回后,公允价值变动损益与总经理薪酬在1%的显著性水平下是相关的,支持了假设2。因为当前许多上市公司存在董事长兼任总经理的情况,而大额的资金投资是需要报告给董事长或总经理批准的。说明真正的公允价值变动损益对经理人有激励作用,将真正的公允价值变动损益应用于经理人的薪酬激励体系设计有其合理性。由此可见,是否考虑公允价值变动损益的转回,对公允价值变动损益与高管薪酬的关系有显著影响,验证了假设1。另外,在这两种情况下,其他盈余与总经理薪酬都是正相关的,说明正常的企业盈余对管理者的激励作用不管在什么情况下都是存在的,企业业绩上升时,管理者的薪酬会增加,以对其努力做出激励。另外,其他控制变量的情况和表4中的模型结果相似,除了管理层持股与总经理薪酬不存在显著的相关性外,公司规模、公司的成长性以及资产负债率都与总经理薪酬显著相关。

表(6)从回归结果总的来看,公允价值变动损益与财务总监薪酬的相关性不高,在不考虑公允价值转回的情况下,公允价值变动损益与财务总监薪酬不存在相关关系,考虑转回之后,其相关性也不是很高,仅仅在10%的显著性水平下正相关,没有违背假设3。说明虽然财务总监负责公司的资金运作,但当前大多数公司最后还是董事长说了算,金额较大的决策还必须提交董事长或总经理审批,因此投资性资产的市价波动可能不会显著影响财务总监薪酬。然而不论样本数据如何变化,其他盈余与财务总监薪酬的相关性始终是显著的,而且显著性水平很高,又一次验证了公司正常盈余对高管薪酬的激励作用。这与假设4一致。除此之外,公司规模与财务总监薪酬的关系也始终是显著的,这说明一个公司的规模大小确实会显著影响高管的薪酬,公司规模越大,管理者得到的报酬就越高。而由于财务总监不直接管理公司的运营,所以公司的成长性、资产负债率以及管理层持股对其薪酬的影响就不那么显著了。

五、结论

两类公允价值变动损益的会计信息价值相关性研究论文 篇3

引言：近年来国际会计界对公允价值的研究，各国会计准则基本确立了公允价值计量在金融工具领域的主导地位，并逐步将其扩展至非金融工具领域。在不远的未来，公允价值很有可能全面取代历史成本计量模式，成为会计计量的主流。通过对目前我国目前这个特殊时期的公允价值会计计量模式的应用进行研究，分析存在的问题，提出相应的建议，以其使公允价值会计计量模式能够更好地提高会计信息的相关性和可靠性，给投资者的决策提供一定的参考。

1.公允价值计量的概述

1.1公允价值的涵义

1.2公允价值计量的特征

1.3公允价值计量的作用

2.公允价值在国内外的应用现状

2.1国外公允价值计量的应用现状

2.2我国公允价值计量的应用现状

2.3公允价值在国内外应用的对比分析

3.公允价值计量在我国的应用

3.1 公允价值在我国应用的必要性

3.2 公允价值在我国的具体应用

3.3 公允价值计量在我国会计应用中存在的问题

4.公允价值计量应用的建议

4.1完善公允价值运用的市场条件

4.2引进先进的评估公允价值的手段

4.3完善我国公司治理结构

4.4强化对企业和市场的监管，提高会计信息质量

两类公允价值变动损益的会计信息价值相关性研究论文 篇4

1、引言

根据美国财务会计准则委员会和我国财政部对公允价值的定义和解释，公允价值是指报告实体所在市场的参与者在有序交易中出售资产或转移负债的脱手价格。公允价值在会计中的应用可以帮助报告实体更加准确地反映资产或负债的市场价值，从而更好地反映报告实体的经营业绩和财务状况，基于此，财政部在2006年发布了新企业会计准则，明确规定公允价值在我国会计中的应用，新形势下，加强对公允价值在我国会计应用中的研究具有重要现实意义。

2、当代会计理论中公允价值应用存在的问题分析

我国会计制度经历了多年的发展和积累，在公允价值应用方面取得了一定成绩，但是从公允价值在我国会计应用的现状来看，仍然存在着以下不足之处：

(1)公允价值认知存在偏差。就目前情况而言，我国会计人员综合素质有待提高，据财政部相关数据统计，截止到底，我国会计从业人员约1350万，其中具有初级会计职称以上的人员所占比例约为27。6%。现阶段我国会计从业人员的整体素质不高客观上导致了会计人员对公允价值的认知存在偏差，部分会计人员认为历史成本才是企业实际发生的成本，而公允价值是参照市场价值来确定的，片面地认为公允价值的可信度没有历史成本高，甚至部分会计人员认为公允价值会加剧企业经营业绩波动而不愿意使用公允价值。

(2)公允价值应用范围有限。由于公允价值引入时间较短，同时市场经济的不完善也导致了公允价值的应用缺乏良好的外部环境，因此，公允价值在我国会计中应用范围比较狭窄，现阶段只有金融资产和负债的确认和计量可以直接应用公允价值，其他资产或负债应用公允价值必须满足相关条件。这一问题直接导致了我国上市公司对公允价值的应用不足，以我国上市公司中所占比重较大的投资性房地产公司为例，根据相关数据统计，仅有18家上市投资性房地产公司在对资产的确认和计量中采用公允价值模式。

(3)公允价值应用过于随意。新企业会计准则规定企业可以参照同类资产或类似资产在活跃市场上的报价来确定其公允价值，不存在活跃市场报价的可以采用估值技术来确定。但是公允价值在实际应用中过于随意，对于同一交易事项，部分企业按照相关规定来确定其公允价值，部分企业按照协议价格来确定其公允价值，甚至有部分企业利用公允价值中估值技术的不完善人为操纵企业利润。

(4)公允价值应用成本过高。公允价值在企业会计中的应用会增加企业经营成本，通常表现在两方面，一方面，公允价值应用对于会计人员素质要求较高，企业要在会计工作加大公允价值的应用必然要求提高会计人员素质，这会导致企业人力成本不断上升;另一方面，公允价值在应用过程中涉及到估值技术，在当前市场经济不完善的情况下，企业要实现对资产和负债公允价值的准确计量必然会引起外部评估费用、审计费用等直接相关费用的.增加。

3、完善公允价值在我国会计中应用的具体措施

针对公允价值在我国会计应用现状中的不足之处，完善公允价值在我国会计中的应用可以从以下方面着手：

(1)完善公允价值应用的外部环境。公允价值在我国会计中应用不足的一个重要原因在于缺乏一个完善的外部应用环境，基于此，首先，政府应当充分认识到加强公允价值在我国会计中应用对于真实反映报告实体经营业绩和财务状况的重要性，加大对公允价值应用的宣传力度，深化社会主义市场经济改革，创造充分竞争的市场环境，着手修订企业会计准则中不利于公允价值应用的条例，健全公允价值应用的法律体系。其次，政府应当加快资产评估体系的建设步伐，加强资本市场和实体市场之间的联系，充分发挥资本市场对资产的定价作用，及时反映相关资产或负债在活跃市场上的报价。

(2)健全公允价值应用的内部制度。企业应当严格遵守财政部出台的企业会计准则、企业内部控制基本规范和配套指引等指导文件中关于公允价值应用的相关规定，科学设置企业会计部门和岗位，合理安排人员负责企业公允价值应用的相关工作。对于企业在应用公允价值中可能面临的市场风险，企业应当建立健全风险预警机制，增强企业对市场风险的辨识能力和应对能力，完善企业风险管理体系。同时，企业也要保持应用公允价值在相关交易事项中应用的一致性，会计人员应当定期向股东大会、董事会等治理层反馈公允价值的估值方法和应用准则等相关信息，强化企业内部管理和控制。

(3)强化公允价值应用的执行监督。首先，应当加强公允价值应用的日常执行，企业会计人员应当加强对公允价值的学习，深入了解公允价值的内在含义和会计处理，综合考虑企业生产经营活动和日常交易事项，将公允价值应用的具体流程和环节细化、具体化，增强公允价值在企业会计工作中应用的可操作性。其次，应当加强公允价值应用的日常监督，一方面，企业应当健全内部监督管理体系，加强对企业公允价值应用的监督管理;另一方面，政府应当完善外部监管体系，财政部应当联合证监会、保监会等部门加强对上市公司公允价值应用情况的监管，强化上市公司信息披露制度，充分发挥注册会计师和社会公众对企业的监督作用。

(4)加强公允价值应用的队伍建设。首先，政府相关部门应当加强会计从业人员的后续教育工作，强制要求会计从业人员定期参加会计相关方面的学习班，并加强对会计人员的职业道德教育，提高我国会计人员的综合素质。其次，企业应当加强人力资源管理，一方面，企业可以通过提升会计人员薪资待遇水平、提高进入门槛等措施，积极吸引外部高素质会计人员为本企业服务;另一方面，企业也要加强对现有会计人员的培训，定期举行公允价值方面的理论知识和实务操作研讨班，鼓励会计人员积极参加相关方面的资格认证考试，及时更新会计人员知识系统，提升会计人员专业素养。

4、结语

两类公允价值变动损益的会计信息价值相关性研究论文 篇5

一、单项选择题（本类题共20题，每小题1分，共20分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号1至20信息点。多选、错选、不选均不得分。）

1.下列各项，不会引起企业期末存货账面价值变动的是（）。

A．已发出商品但尚未确认销售收入

B．已确认销售收入但尚未发出商品

C．已收到材料但尚未收到发票账单

D．已收到发票账单并付款但尚未收到材料

答案：A 解析：企业发出商品但是尚未确认销售收入，应通过“发出商品”科目核算，而“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表中的“存货”项目反映，因此不会引起企业期末存货账面价值变动。而B、C、D三项都相应的增加或减少企业期末存货账面价值。因此答案应该选Ａ 2.2005年1月1日，某企业以410万元从证券公司购入甲公司当日发行的两年期债券作为短期投资，并支付相关税费1.5万元；该债券票面金额为400万元，每半年付息一次，年利率为4％；7月1日，企业收到利息8万元；8月20日，企业以405万元的价格出售该投资。假定不考虑其他相关税费和短期投资跌价准备。企业出售该投资确认的投资收益为（）万元。

A．-14.5 B．-13 C．-3 D． 1.5

答案：D 解析：短期投资购买时的入账价值为1.5+410=411.5万元，短期投资收到利息应冲减短期投资的账面余额，则处置短期投资时短期投资的账面余额为411.5-8=403.5万元，因此企业出售该投资确认的投资收益为405-403.5= 1.5万元，则应该选D

3.某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。2006年3月1日结存A材料200吨，每吨实际成本为200元；3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元；3月10日和3月27分别发出A材料400吨和350吨。A材料月末账面余额为（）元。

A．30000 B．30333 C．32040 D．33000

答案：D 解析：3月10日发出材料成本为200*200+200*180=76000元；3月27日发出材料成本为100*180+250*220=73000元；则A材料月末账面余额为（400-250）*220=33000元，因此答案应该选D。

4.某企业2003年12月31日购入一台设备，入账价值90万元，预计使用年限5年，预计净残值6万元，按年数总和法计算折旧。该设备2005年计提的折旧额为（）万元。

A.16.8 B．21.6 C.22.4 D．24 答案：C 解析：该设备应从2004年1月1日起开始计提折旧，2005年计提的折旧额为（90-6）*4/15=22.4万元，则答案应该选C

5.某企业出售一幢办公楼，该办公楼账面原价370万元，累计折旧115万元，未计提减值准备。出售取得价款360万元，发生清理费用10万元，支付营业税18万元。假定不考虑其他相关税费。企业出售该幢办公楼确认的净收益为（）万元。

A．10 B．77 C．95 D．105

答案：B 解析：企业出售该幢办公楼确认的净收益为（360-10-18）-（370-115）=77万元，具体的会计处理为：

借：固定资产清理 255 累计折旧 115 贷：固定资产 370 借：固定资产清理 10 贷：银行存款 10 借：银行存款 360 贷：固定资产清理 265 应交税金——应交营业税 18 营业外收入 77

6.某企业以350万元的价格转让一项无形资产，适用的营业税税率为5％。该无形资产

原购入价450万元，合同规定的受益年限为10年，法律规定的有效使用年限为12 年，转让时已使用4年。不考虑减值准备及其他相关税费。企业在转让该无形资产

时确认的净收益为（）万元。

A．32.5 B．50 C．62.5 D．80

答案：C 解析：无形资产每年的摊销额为450/10=45万元

则转让无形资产时无形资产的账面余额为450-45*4=270万元 转让无形资产应确认的净收益为350-270-350*5%=62.5万元

7.应交消费税的委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的由受托方代扣代交的消费税，应当记入（）。

A.生产成本 B．应交税金

C主营业务成本 D.委托加工物资

答案：B 解析：委托加工物资收回后直接用于销售的，其所负担的消费税应计入委托加工物资成本；如果收回的委托加工物资用于连续生产的，应将所负担的消费税先计入“应交税金——应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。8.某企业于2005年6月2日从甲公司购入—批产品并已验收入库。增值税专用发票上

注明该批产品的价款为150万元，增值税额为25.5万元。合同中规定的现金折扣条

件为2/10—1/20—n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。该企业在2005年6月

11日付清货款。企业购买产品时该应付账款的入账价值为（）万元。

A．147 B．150 C．172.5 D．175.5

答案：D 解析：购货方购买产品时并不考虑现金折扣，待实际支付货款时将享受的现金折扣冲减财务费用。因此企业购买产品时该应付账款的入账价值为150+25.5=175.5万元。9.企业开出并承兑的商业汇票到期无力支付时，正确的会计处理是将该应付票据（）。

A．转作短期借款 B．转作应付账款

C．转作其他应付款 D．仅做备查登记

答案：B 解析：企业开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，将“应付票据”账面价值转入“应付账款”科目。

10.下列各项，在年末资产负债表和利润分配表中均有项目反映并且年末金额相等 的是（）。

A．净利润 B．资本公积

C．盈余公积 D。未分配利润

答案：D 解析：净利润项目应在利润分配表中反映，不在资产负债表中反映；资本公积、盈余公积在资产负债表中反映，但是并不在利润分配表中反映；而未分配利润项目在资产负债表中和利润分配表中都有反映，并且年末金额是相等的。

11.某企业年初所有者权益总额160万元，当年以其中的资本公积转增资本50万元。当年实现净利润300万元，提取盈余公积30万元，向投资者分配利润20万元。该企业年末所有者权益总额为（）万元。

A．360 B．410 C．440 D．460

答案：C 解析：以资本公积转增资本、提取盈余公积是所有者权益内部项目的变化，并不影响所有者权益总额，向投资者分配利润减少所有者权益总额，因此该企业年末所有者权益总额为160+300-20=440万元。

12.对于在合同中规定了买方有权退货条款的销售，如无法合理确定退货的可能性，则 符合商品销售收入确认条件的时点是（）。

A.发出商品时 B．收到货款时 C签订合同时 D.买方正式接受商品或退货期满时 答案：D 解析：对于在合同中规定了买方有权退货条款的销售，如无法合理确定退货的可能性，则 应在买方正式接受商品或者退货期满时确认商品的销售收入，此时才符合销售商品收入确认的条件。

13.下列各项，应当计入工业企业产品成本的是（）。

A.营业费用 B．管理费用 C.财务费用 D．制造费用

答案：D 解析：制造费用应在期末结转到生产成本中，记入企业产品成本。而营业费用、财务费用、管理费用属于期间费用，不能记入产品成本中。

14.某企业只生产一种产品。2005年4月1日期初在产品成本3.5万元；4月份发生如 下费用：生产领用材料6万元，生产工人工资2万元，制造费用1万元，管理费用1.5万元，广告费0.8万元；月末在产品成本3万元。该企业4月份完工产品的生产成本为（）万元。

A．8.3 B． 9 C．9.5 D． 11.8

答案：C 解析： 本期发生的产品成本=6（直接材料）+2（直接人工）+1（制造费用）=9万元。则完工产品成本=期初在产品成本+本期发生的产品成本-月末在产品成本。因此该企业4月份完工产品的生产成本为3.5+9-3=9.5万元。

15.某企业将自产的一批应税消费品（非金银首饰）用于在建工程。该批消费品成本为 750万元，计税价格为1250万元，适用的增值税税率为17％，消费税税率为10％。计入在建工程成本的金额为（）万元。

A.875 B．962.5 C．1087.5 D． 1587.5

答案：C 解析：企业将自产产品用于在建工程，应按照产品成本进行结转，不确认收入，但是按照税法的规定应该视同销售计算增值税销项税额，将增值税计入在建工程成本。由于该产品为应税消费品，则需要计算消费税。本题的会计处理为： 借：在建工程 1087.5 贷：库存商品 750 应交税金——应交增值税（销项税额）212.5（1250*17%）

应交税金——应交消费税 125（1250*10%）

16．某企业2003年4月l日从银行借入期限为3年的长期借款400万元，编制2005年12月31日资产负债表时，此项借款应填入的报表项目是（）。

A.短期借款 B．长期借款 C其他长期负债 D．一年内到期的长期负债 答案：D 解析：2003年4月l日从银行借入期限为3年的长期借款，该项借款到2005年12月31日还有3个月的时间就要到期，则该项借款应填入资产负债表中的“一年内到期的长期负债”项目中。17.下列各项，不通过“其他货币资金”科目核算的是（）。

A.信用证保证金存款 B．备用金 C存出投资款 D.银行本票存款

答案：B 解析：信用证保证金存款、存出投资款、银行本票存款应通过“其他货币资金”科目核算，而备用金应通过“其他应收款——备用金”科目或者“备用金”科目核算。

18.企业在记录原材料、产成品等存货时，采用的明细账格式一般是（）。

A.三栏式明细账 B．多栏式明细账 C.横线登记式明细账 D．数量金额式明细账 答案：D 解析：数量金额式明细账适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，如原材料、产成品等存货账户。

19.某企业月初结存材料的计划成本为250万元，材料成本差异为超支45万元；当月入库材料的计划成本为550万元，材料成本差异为节约85万元；当月生产车间领用材料的计划成本为600万元。当月生产车间领用材料的实际成本为（）万元。

A.502.5 B．570 C．630 D．697.5

答案：B 解析：本月的材料成本差异率=（45-85）/（250+550）*100%=-5%，则当月生产车间领用材料应负担的材料成本节约差异为600*-5%=-30万元，则当月生产车间领用的材料的实际成本为600-30=570万元。

20.企业按规定计算缴纳的下列税金，应当计入相关资产成本的是（）。

A．房产税 B．城镇土地使用税

C城市维护建设税 D．车辆购置税

答案：D 解析：车辆购置税应计入固定资产成本，房产税、土地使用税应计入管理费用，城市维护建设税应计入主营业务税金及附加。

二、多项选择题（本类题共15题，每小题2分，共30分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号21至35信息点。多选、少选、错选、不选均不得分）

21.下列各项，增值税一般纳税企业需要转出进项税额的有（）。

A．自制产成品用于职工福利

B．自制产成品用于对外投资

C．外购的生产用原材料发生非正常损失

D．外购的生产用原材料改用于自建厂房

答案：CD 解析：自制产成品用于职工福利、对外投资应视同销售，计算增值税的销项税额；而外购的生产用原材料发生非正常损失、用于在建工程进项税额不能抵扣，应将增值税进项税额转出。22.企业在生产经营期间按面值发行债券，按期计提利息时，可能涉及的会计科目有（）。

A．财务费用 B．在建工程

C．应付债券 D．长期待摊费用

答案： ABC 解析：企业按面值发行债券，则每期计提利息时借记“在建工程”、“财务费用”等科目，贷记“应付债券”科目。则本题答案应该选ABC

23.企业跨期提供劳务的，期末可以按照完工百分比法确认收入的条件包括（）.A．劳务总收入能够可靠地计量 B．相关的经济利益能够流入企业

C．劳务的完成程度能够可靠地确定 D．劳务总成本能够可靠地计量 答案：ABCD 解析：企业跨期提供劳务的，期末可以按照完工百分比法确认收入的条件包括：（1）劳务总收入和总成本能够可靠地计量；（2）与交易相关的经济利益能够流入企业；（3）劳务的完成程度能够可靠的确定。

24.下列各项，会引起期末应收账款账面价值发生变化的有（）。

A．收回应收账款 B．收回已转销的坏账

C．计提应收账款坏账准备 D．结转到期不能收回的应收票据

答案：ABCD 解析：应收账款的账面价值等于应收账款的账面余额减去坏账准备后的余额，则收回应收行款则应收账款的账面余额减少，则应收账款的账面价值发生变化；收回已转销的坏账，则坏账准备金额减少，则应收账款的账面价值发生变化；计提坏账准备，则坏账准备金额增加，因此应收账款的账面价值发生变化；结转到期不能收回的应收票据，将应收票据的账面余额转入应收账款，则应收账款的账面价值发生变化。25.下列各项，属于期间费用的有（）

A．董事会费 B．劳动保险费

C．销售人员工资 D．季节性停工损失

答案：ABC 解析：董事会会费、劳动保险费应计入管理费用，销售人员的工资应计入营业费用，季节性停工损失应计入制造费用，因此本题中属于期间费用的有ABC三项。26.下列各项，不影响工业企业营业利润的有（）。

A．计提的工会经费 B．发生的业务招待费

C．收到退回的所得税 D．处置投资取得的净收益

答案：CD 解析：计提的工会经费、发生的业务招待费应计入管理费用；收到退回的所得税应计入补贴收入；处置投资取得的净收益应计入投资收益。营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用，则本题中影响企业营业利润的有AB两项，不影响企业营业利润的有CD两项。

27.下列各项，应计入营业外收入的有（）

A．原材料盘盈

B．无法查明原因的现金溢余

C．转让长期投资取得的净收益

D．转让无形资产所有权取得的净收益

答案：BD 解析：原材料盘盈经过批准后应冲减管理费用，无法查明的现金溢余经批准后应计入营业外收入，转让长期投资取得的净收益应计入投资收益，转让无形资产所有权取得的净收益应计入营业外收入。则本题的答案应该选BD 28.下列会计科目，年末应无余额的有（）。

A．主营业务收入 B．营业外收入 C．本年利润 D．利润分配

答案：ABC 解析：主营业务收入、营业外收入属于损益类科目，期末应结转到“本年利润”科目中，年末应无余额。终了，应将“本年利润”科目的全部累计余额，转入“利润分配”科目，结账后，“本年利润”科目无余额。“利润分配”科目年末有余额。

29.下列各项，可以计入利润表“主营业务税金及附加”项目的有（）.A．增值税 B．城市维护建设税

C．教育费附加 D．矿产资源补偿费

答案：BC 解析：增值税不能通过“主营业务税金及附加”科目核算，城市维护建设税、教育费附加应通过“主营业务税金及附加”科目核算。矿产资源补偿费应通过“管理费用”核算。30.下列会计科目的期末余额，应当列入资产负债表“存货”项目的有（）

A．生产成本 B．物资采购

C．委托加工物资 D．委托代销商品

答案：ABCD 解析：期末资产负债表中“存货”项目应根据物资采购、原材料、低值易耗品、自制半成品、库存商品、包装物、分期收款发出商品、生产成本、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品等科目的期末余额填列。因此本题中应该选ABCD

31．根据《会计档案管理办法》规定，下列会计档案需要永久保存的有（）

A．月度财务报告 B．财务报告．

C．会计档案保管清册 D．会计档案销毁清册 答案：BCD 解析：月度财务报告的保管期限为3年，财务报告、会计档案保管清册和会计档案销毁清册应当永久保存。

32.下列各项，属于资产必须具备的基本特征有（）。

A．预期会给企业带来经济利益 B．被企业拥有或控制

C．由过去的交易或事项形成 D．具有可辨认性

答案：ABC 解析：资产是指由于过去的交易、事项形成的并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。

33.下列各项，可以采用除9法查找到错误的有（）。

A．将“应收账款”科目借方的5000元误记入贷方

B．将“应收账款”科目借方的5000元误记为500元

C．漏记了一笔“应收账款”科目借方5000元

D．将“现金”科目借方的76元误记为67元

答案：BD 解析：错账查找的方法中的除9法是指以差数除以9来查找错数。主要适用于三种情况：（1）将数字写小；（2）将数字写大；（3）领数颠倒。

B选项符合第一种情况，D选项符合第三种情况。AC两项不能采用除9法。34.企业存货应当定期清查，每年至少清查一次。清查存货采用的方法通常有

（）。

A．实地盘点法 B．发函询证法

C．技术推算法 D．对账单核对法

答案：AC 解析：实物资产的清查方法主要有：实地盘点法和技术推算法两种。发函询证法是往来款项的清查方法，对账单核对法是货币资金的清查方法。

35.下列各项，构成应收账款入账价值的有（）。

A．赊销商品的价款 B．代购货方垫付的保险费

C．代购货方垫付的运杂费 D．销售货物发生的商业折扣

答案：ABC 解析：赊销商品的价款、代购货方垫付的保险费、代购货方垫付的运杂费构成应收账款的入账价值。而销售货物发生的商业折扣直接扣除，不构成应收账款的入账价值。

四、计算题

3.某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元，支付的运输费为1000元，安装设备时，领用材料物资价值1500元，购进该批材料时支付的增值税额为255元，支付工资2500元。编制相关会计分录

答案：有关会计处理如下：

(1)支付设备价款、税金、运输费合计59500元

借：在建工程 59500

贷：银行存款 59500

(2)领用安装材料，支付工资等费用

借：在建工程 4255

贷：原材料 1500

应交税费—应交增值税(进项税额转出)255

应付职工薪酬 2500

(3)设备安装完毕交付使用，确定固定资产的价值：

59500+4255=63755(元)

借：固定资产 63755

贷：在建工程 63755

解析：此类习题需要注意的事项是，安装设备领用企业的存货，要把相应的增值税记入该固定资产的成本。

4、某企业有设备一台，账面价值850000元，预计使用年限5年，预计净残值率3%，预计总工作量8500小时(第一年2200小时，第二年1900小时，第三年1700，第四年1500小时，第五年1200小时)。分别采用年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法计算固定资产预计使用年限内的折旧额。

答案及解析：

(1)年限平均法

年折旧额=(1-3%)÷5×850000=164900

(2)工作量法

小时折旧额=850000×(1-3%)÷8500=9.7元/小时

第一年折旧额=2200×9.7=21340

第二年折旧额=1900×9.7=18430

第三年折旧额=1700×9.7=16490

第四年折旧额=1500×9.7=14550

第五年折旧额=1200×9.7=11640

(3)双倍余额递减法：折旧率=2/5×100%=40%

第一年折旧额：850000×40%=340000

第二年折旧额：(850000-340000)×40%=510000×40%=204000

第三年折旧额：(510000-204000)×40%=306000×40%=122400

第四年折旧额：(306000-122400-850000×3%)÷2=79050

第五年折旧额：(306000-122400-850000×3%)÷2=79050

(4)年数总和法

第一年折旧额：850000×(1-3%)×5/15=274833

第二年折旧额：850000×(1-3%)×4/15=219867

第三年折旧额：850000×(1-3%)×3/15=164900

第四年折旧额：850000×(1-3%)×2/15=109933

第五年折旧额：850000×(1-3%)×1/15=54967

5.甲公司2004年3月份固定资产增减业务如下：

(1)购买一台设备供一车间使用，采用工作量法计提折旧。该设备原价60万元，预计总工作时数为20万小时，预计净残值为5万元。该设备2005年4月份工作量为4000小时。

(2)厂部新办公楼交付使用，采用平均年限法计提折旧。该办公楼原价620万元，预计使用年限20年，预计净残值20万元。

(3)公司总部的一辆轿车使用期满予以报废。该轿车原价37万元，预计使用年限6年，净残值1万元，采用平均年限法计提折旧。

假定2004年4月份未发生固定资产增减业务，不考虑其他固定资产的折旧。

要求：

(1)计算甲公司2004年4月份应计提的折旧额。

(2)编制甲公司2004年4月份计提折旧的会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示)

答案及解析

(1)2004年4月份应该计提的折旧的计算如下：

分析：固定资产当月增加的下月开始计提折旧，那么3月份增加的固定资产4月份开始计提折旧，所以第一小题与第二小题中的3月份增加的固定资产的折旧额要包括在4月份内，第三小题中的三月减少的固定资产三月还要提，可是四月不能再提了，所以计算4月份的折旧时不能计算这项资产的折旧额了。

第一小题中设备应该计提的折旧额=(60-5)/20×0.4=1.1(万元)

第二小题中办公楼应该计提的折旧额=(620-20)/20年×1/12=2.5(万元)

甲公司2004年4月份应计提的折旧额=1.1+2.5=3.6

(2)做分录如下：

借：制造费用1.1

管理费用2.5

两类公允价值变动损益的会计信息价值相关性研究论文 篇6

我国《企业会计准则》将公允价值定义为一种计量属性, 是指资产和负债在公平交易中, 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。而国际会计准则是将公允价值视为一种与历史成本相对应的计量方式, 因而重置成本、现值等都属于公允价值计量方式的范畴。从这个意义上来讲, 企业所有的任何资产和承担的任何负债, 在企业持有期间或偿付之前, 都可能发生相对于初始计量的历史成本的公允价值变动。对于企业持有的资产来说, 如果在持有期间价值上涨, 企业就会产生账面收益;反之则会产生账面损失。如果是负债, 则与资产情况相反。对于企业这种持有的未实现账面损益, 按照准则的规定, 如果资产或负债是要求按照公允价值进行后续计量且公允价值变动计入当期损益, 会计核算上应该开设“公允价值变动损益”账户进行核算。如果企业持有的资产或承担的负债不是要求按照公允价值进行后续计量或者即使要求按照公允价值进行后续计量但公允价值变动不计入当期损益, 例如可供出售金额资产, 则资产或负债公允价值事实上的变动会计上不予反应或者不能通过“公允价值变动损益”账户进行反应。

按照《企业会计准则———应用指南》的规定, “公允价值变动损益”账户核算范围包括交易性金融资产、交易性金融负债、采用公允价值计量模式进行后续计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。“公允价值变动损益”属于损益类会计科目, 期末, 企业应当将“公允价值变动损益”账户余额结转至“本年利润”科目。无论产生公允价值变动的资产和负债是否被处置, 该账户在期末都无余额。

二、“公允价值变动损益”会计核算举例及存在的问题分析

(一) “公允价值变动损益”会计核算举例

例1:2010年12月1日, 甲公司以2 000万元银行存款购买乙公司发行的普通股200万股 (含已宣告发放的现金股利20万元) , 甲公司将其划分为交易性金融资产, 甲公司另外支付10万元的交易费用。2010年12月31日, 甲公司购买的乙公司股票的市场价格上涨为2 200万元。2011年1月15日, 甲公司将持有的乙公司股票全部出售, 出售价款为2 180万元, 假设未发生交易费用。甲公司应编制如下会计分录:

1.2010年12月1日, 甲公司取得乙公司的股票。甲公司取得乙公司的股票付出的成本应为1 980万元 (2 000-20) 。

借:交易性金融资产———成本1 980

投资收益10

应收股利20

贷:银行存款2 010

2.2010年12月31日, 甲公司应当将交易性金融资产的账面价值调整为当日乙公司股票的市场价格, 价格上涨部分确认为公允价值变动损益。

借:交易性金融资产———公允价值变动220

贷:公允价值变动损益220

3.2010年12月31日, 甲公司将包含公允价值变动损益在内的全部损益类账户结转至本年利润。

借:本年利润220

贷:公允价值变动损益220

4.2011年1月15日, 甲公司对外处置交易性金融资产, 确认实现的投资收益。

借:银行存款2 180

公允价值变动损益220

贷:交易性金融资产———成本1 980

———公允价值变动220

投资收益200

(二) 存在的问题分析

以上会计核算方法的特点在于, 首先对于资产或负债公允价值变动而使企业可能承受的利得和损失加以确认, 并包含在当期会计利润之中。其次, 如果企业实际处置资产和负债与结转公允价值变动不属于同一会计期间, 企业需要将前期已经结转的公允价值变动损益再如数结转至投资收益, 从而使投资收益体现出企业该笔交易而获取的全部收益或损失。问题在于:

1.在企业未实际处置资产和负债之前, 资产和负债公允价值的变动无论对企业是正面影响还是负面影响, 都只能认为是企业的未实现损益。如果将未实现损失计入当期会计利润, 可以认为是谨慎性原则的要求;那么将带有很大不确定性的未实现收益也同样计入当期会计利润就有违于谨慎性原则了。另一方面, 未实现的公允价值变动收益在当期并不会给企业带来实际的现金流入, 如果企业根据包含了大量未实现公允价值变动收益的会计利润进行利润分配, 很可能会将企业的现金流掏空, 给企业的长期发展带来不良影响;而如果企业不进行利润分配, 那么账面上巨额的会计利润又会使其面临来自股东的巨大压力。

2.从会计信息披露的角度来说, 现行的会计处理方法降低了利润表会计信息的可理解性。首先, 将具有极大不确定性的公允价值变动损益与金额相对确定的营业收入、营业成本、管理费用等其他损益类科目, 一并计入营业利润, 会使营业利润的属性变得模糊, 使本应确定的营业利润变得“虚无缥缈”。其次, 将前期已转平的公允价值损益在企业后期处置资产和负债时, 再度结转, 会使企业后期公允价值变动损益账户反映的内容混乱:一方面包括企业当期持有的资产或承担的负债公允价值变动形成的损益;另一方面又包括企业结转的处置资产或负债前期形成的公允价值变动损益。利润表中列示的公允价值变动损益是没有实际联系的两部分内容累加后的结果, 不代表任何经济意义。

三、对改进“公允价值变动损益”会计核算方式的建议

本文认为为避免“公允价值变动损益”账户会计核算存在的上述问题, 可以采用两种方式对其进行改进。

(一) 变更科目名称及核算方法

参照“未实现融资收益”账户将“公允价值变动损益”账户更改为“未实现公允价值变动收益”或“未实现公允价值变动损失”。如果是“未实现公允价值变动收益”, 则属于企业的资产类账户, 列示为流动资产;如果是“未实现公允价值变动损失”则属于企业的负债类账户, 列示为企业的流动负债, 由于两个账户不属于损益类账户, 因此会计期末时无需结转, 不会对企业的当期会计利润造成影响。按照这种会计处理方法, 甲公司2010年12月31日, 会计分录应当更改为:

1.借:交易性金融资产———公允价值变动220

贷:未实现公允价值变动收益220

甲公司无需将交易性金融资产公允价值变动形成的持有利得200万元反映在利润表中, 报表列示时应将“未实现公允价值变动收益”作为“交易性金融资产”的抵减项而不予反应。甲公司2011年1月15日处置该笔交易性金融资产时应将会计分录更改为:

2. 借:银行存款2 180

未实现公允价值变动收益220

贷:交易性金融资产———成本1 980

———公允价值变动220

投资收益200

甲公司2011年确认的投资收益为甲公司通过该笔投资获取的全部利益, 与现行《企业会计准则》的处理宗旨相一致。

(二) 取消对“公允价值变动损益”跨期再次结转的规定

因为二者同属于损益类账户, 因此将“公允价值变动损益”账户对等反方向结转至“投资收益账户”不会对企业的会计利润形成影响。对“公允价值变动损益”跨期再次结转的目的在于使企业的投资收益账户反应出企业投资交易获取的完整损益。但本文认为从提高会计信息披露质量的角度来讲, 完全没有这个必要。按照权责发生制的规定, 企业获取的投资收益总额本身就应当在持有期间内的各个会计期间之间进行分摊。将全部投资收益归属于处置资产或负债的会计期间, 当投资收益为正数时, 会粉饰当期的投资效率;反之, 当投资收益为负数时, 又会使本期承担由于前期决策错误而造成的全部损失, 这样反而会使“投资收益”账户反应不出企业当期真实的投资效益。如果取消对“公允价值变动损益”跨期结转, 甲公司2011年1月15日处置交易性金融资产时会计分录应当更改为如下所示, 同样可以避免原“公允价值变动损益”会计核算存在的问题。

借:银行存款2 180

投资收益20

贷:交易性金融资产———成本1 980

———公允价值变动220

摘要：本文主要讨论了“公允价值变动损益”的涵义及会计核算范围, 并对“公允价值变动损益”会计核算的现行规定、存在的问题、可采取的改进措施进行了分析。

关键词：公允价值变动损益,公允价值,会计处理

参考文献

[1]财政部, 企业会计准则, 经济科学出版社, 2006年第1版.

[2]财政部, 企业会计准则指南, 经济科学出版社, 2006年第1版.